DERECHO TRIBUTARIO – PARTE GENERAL

Conocimientos previos

Qué sabemos de:

Inmunidad, inafectación, exoneración y beneficio e incentivo tributario.

Datos/Observaciones
Desgravación tributaria
 DESGRAVACIÓN TRIBUTARIA

En el proceso de creación del tributo, el legislador delimita su

ámbito de aplicación al describir el hecho que generará el
nacimiento de la obligación tributaria (hipótesis de incidencia).

Desde esta etapa primordial se pulen los límites de la afectación

tributaria:

Casos
afectos

Ámbito de Casos
aplicación inafectos

Casos
exonerados
 DESGRAVACIÓN TRIBUTARIA

La inmunidad, la inafectación y la exoneración son las figuras que

el legislador utiliza para eliminar la carga tributaria del sujeto
(finalidad: inexistencia).

El beneficio y el incentivo tributario son los instrumentos que

permiten la existencia de la carga tributaria pero la reducen
(finalidad: disminución del monto a pagar al Estado).

En todos los casos, por aplicación del principio de legalidad, es

necesaria una norma expresa y vigente en el sistema jurídico
nacional que respalde el efecto desgravatorio.
 INMUNIDAD

Existen ciertos hechos económicos que pueden ser liberados de tributos en

consideración a Políticas de Estado (manifestación de la potestad
tributaria).

La inmunidad se establece por la Constitución y los Tratados

Internacionales:

Artículo 19 de la Constitución de 1993 (entidades educativas).

Convenio Para evitar la Doble Imposición – CDI Perú Canadá.
Artículo 34 del Tratado sobre Relaciones Diplomáticas – Convención de
Viena (agente diplomático exento de todos los impuestos y gravámenes
personales o reales).
Artículo X Convenio Santa Sede – Perú.
 INMUNIDAD

RTF N° 08780-5-2016

“(…) mediante el Concordato se ha consagrado un régimen de

inmunidad tributaria permanente en favor de la Iglesia Católica que
alcanza a todas las actividades antes detalladas que le son propias,
las mismas que están establecidas en el Código de Derecho Canónico,
lo que no puede desnaturalizarse aplicándoles tributos creados con
posterioridad a la entrada en vigor del Acuerdo, siendo una de las
consecuencias de la presencia de normas internacionales la
inaplicación de normas de derecho interno que puedan ser contrarias
a lo regulado bilateralmente.”
 INMUNIDAD

Entonces, la inmunidad es una protección constitucional que

libera a ciertos sujetos de ciertas cargas tributarias.

El legislador cuenta con una menor posibilidad de maniobra en el

proceso de creación de Tributos, al impedir que se consideren ciertos
hechos en dicho proceso.

La inmunidad tributaria antecede a la potestad tributaria.

Su característica es su permanencia ilimitada en el tiempo. No está

sujeta a plazos.
 INMUNIDAD

“ (…) se verifica que los arbitrios pertenecen a una especie tributaria distinta de los
impuestos, por lo que no se encuentran incluidos dentro del supuesto
de inafectación que prevé el artículo 19° de la Constitución Política a favor de las
Universidades, siendo exigible este tributo a dichas entidades educativas. En
consecuencia, del hecho que se exija el pago de esta tasa a la recurrente no se deriva
vulneración alguna a sus derechos constitucionales, debiendo desestimarse este extremo
de la demanda.” (STC N° 8674-2006-PA/TC)

“Si bien el artículo 19 de la Constitución establece (…) que las universidades, institutos
superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en la
materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural, también es cierto
que en su último párrafo dispone que puede establecerse la aplicación del Impuesto a la
Renta a las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por Ley sean
calificados como utilidades. Es decir, que la Constitución no otorga tal beneficio
respecto las utilidades de las entidades educativas particulares.” (STC N° 02235-2009-
PA/TC)
 INMUNIDAD

“Este Tribunal ya se pronunció al respecto en la STC N.º 3444-2004-AA,

estableciendo que dicha inmunidad se encuentra condicionada a la
verificación de los siguientes requisitos: a) que los centros educativos se
encuentren constituidos conforme a la legislación de la materia; b) que
el impuesto, sea directo o indirecto, afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y cultural. Solo quedan
excluidos de la protección de la inmunidad tributaria los aranceles de
importación y las instituciones educativas privadas que generen ingresos
que por ley sean calificados como utilidades, pudiendo en estos casos
aplicárseles el impuesto a la renta.“ (STC N.° 03510-2013-PA/TC)
 INAFECTACIÓN

“(…) Por otro lado, la inafectación implica la no sujeción de un determinado

hecho a cargas tributarias. En ese sentido, jamás nació el hecho imponible, ni
nunca ocurrió en el plano fáctico la hipótesis de incidencia.” (STC N° 8674-2006-
PA/TC)

El hecho que se encuentra fuera del ámbito de aplicación del Tributo, califica como
inafecto.

Se trata de la “repercusión negativa” del ámbito de afectación delimitado por el

legislador.

La generación del hecho no gatilla la imposición tributaria, toda vez que no se genera el
“hecho imponible”. Es decir, no se cumple con la hipótesis de incidencia y por ende no nace
la obligación tributaria.

Es permanente.
INAFECTACIÓN

Inafectación lógica: todos los hechos no comprendidos en el ámbito de

aplicación del Tributo. No necesita dispositivo legal.

Por ejemplo, el artículo 1 de la LIGV contiene las operaciones que se

encuentran gravadas con el Impuesto:

a) La venta en el país de bienes muebles;

b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos;
e) La importación de bienes.
 INAFECTACIÓN

Inafectación legal: la ley recoge lista expresa de hechos inafectos. Su

finalidad es la de precisar los alcances del ámbito de aplicación del Tributo.

El artículo 2 de la LIGV recoge los conceptos que no se encuentran gravados

con el Impuesto, entre ellos:

a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e

inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categorías gravadas con el Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o
jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean
habituales en la realización de este tipo de operaciones.
INAFECTACIÓN

De igual forma, el artículo 33 de la LIGV señala que la exportación de bienes

o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no
están afectos al Impuesto. El apéndice V señala las operaciones consideradas
como exportación de servicios.

Por ejemplo, no se encuentran afecto al IGV el servicio de publicidad,

investigación de mercados y encuestas de opinión pública:

Que se preste a título oneroso, emitiéndose el comprobante de pago que

corresponda y anotándolo en el Registro de Ventas e Ingresos.
Que el exportador sea encuentre domiciliado en el país.
Que el usuario o beneficiario del servicio sea un no domiciliado.
Que el uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tenga lugar en el extranjero.
 INMUNIDAD E INAFECTACIÓN

La inmunidad antecede a la creación del Tributo, ya que se encuentra

vinculada con la potestad que el legislador utilizará para su regulación.

La inafectación ocurre una vez estructurado el Tributo, toda vez que se
refiere a los hechos que se encuentran fuera del ámbito de aplicación del
Tributo ya creado.
 EXONERACIÓN

Resulta del ejercicio de la potestad tributaria: el legislador crea

el Tributo, delimita su ámbito de aplicación y selecciona ciertos
hechos (dentro del referido ámbito) que no generarán el
nacimiento de la obligación tributaria.

Por mandato expreso de la Ley, el deudor tributario no tendrá

la obligación de pagar el Tributo.

Entonces, la norma de exención bloquea la consecuencia

natural de la realización del hecho imponible (generación de la
obligación tributaria).
 EXONERACIÓN

“Por su parte, las exoneraciones se configuran como supuestos de excepción

respecto del hecho imponible, lo cual quiere decir que el hecho imponible
nace, y/o, los sujetos (exoneraciones subjetivas) o actividades
(exoneraciones objetivas), previstos en ella, se encuentran prima facie
gravados; no obstante ello, en estos casos, no se desarrollará el efecto del
pago del tributo en la medida que, a consecuencia de la propia ley o norma
con rango de ley, se les ha exceptuado del mismo.” (STC N° 0042-2004-
AI/TC)

“Es decir, el contribuyente se libera de la obligación tributaria, a pesar que

su actuar implicó la ocurrencia del hecho imponible y, como consecuencia
lógica, en un principio debiera existir el deber de soportar la carga
tributaria.” (STC N° 8391-2006-PA/TC)
 EXONERACIÓN

Su naturaleza es temporal, con un máximo de 03 años prorrogables por

única vez por 03 años adicionales (Norma VII – Título Preliminar del
Código Tributario).

Esto se debe a que es una excepción a la regla general de deber –

obligación de las personas de contribuir con el sostenimiento del gasto
público (principio de igualdad en la tributación).

No se debe confundir una exoneración con el beneficio tributario. Este

último se encuentran en la segunda parte de la estructura del tributo
(obligación tributaria), en la medida que generalmente van a consistir en
la reducción de la base imponible o la disminución de la alícuota (tasa
nominal).
 EXONERACIÓN

El artículo 5 de la LIGV señala que están exoneradas del Impuesto las
operaciones contenidas en los Apéndices I (venta o importación de bienes) y
II (servicios) de la propia ley.

Actualmente, las exoneraciones se encuentran vigentes hasta el

31/12/2018.

Por ejemplo, la venta o importación de orégano se encuentra exonerada

de pago del IGV.

Asimismo, también se encuentra exonerado del IGV el servicio de

expendio de comidas en comedores populares y universidades públicas.
 EXONERACIÓN E INAFECTACIÓN

El Tribunal Constitucional, recogiendo las definiciones de

exoneración e inafectación contenidas en la RTF N° 559-4-97, señala en
la Sentencia recaída en el Expediente N° 08391-2006-PA/TC que:

“Así, resulta evidente la diferencia entre ambas figuras: “(...) en la

exoneración se produce el hecho imponible, pero en virtud de una
norma legal neutralizante no surge la obligación de pago, en la
inafectación no nace la obligación tributaria ya que el hecho no se
encuadra o no está comprendido en el supuesto establecido por la Ley
como hecho generador.”
 BENEFICIO TRIBUTARIO

El objetivo es la reducción o eliminación de la carga tributaria que ya

existe, a través de la dación de un tratamiento diferenciado o especial que
genera una ventaja para el sujeto.

Entonces, este instrumento se ubica post generación de la obligación

tributaria.

Se diferencia de la inmunidad, inafectación y exoneración en que el

punto de partida de estos mecanismos es la inexistencia de la carga
tributaria. En el caso del Beneficio Tributario, existe la carga y el objetivo
es disminuirla o eliminarla.

Por su naturaleza, es temporal.

 BENEFICIO TRIBUTARIO

El legislador establece los beneficios tributarios de forma discrecional,

utilizando como elementos para la decisión la política fiscal,
macroeconómica o la recaudación sectorial.

La finalidad también puede ser extrafiscal, como en el caso de las tasas
especiales del IR o la exoneración del IGV contempladas en la Ley de
Promoción de Inversión en la Amazonía (Ley N° 27037), que encuentra
sustento en el artículo 69 de la Constitución (“El Estado promueve el
desarrollo sostenible de la Amazonía con una legislación adecuada.”).

A través de este instrumento, la desgravación puede materializarse en la

reducción de la base imponible (Impuesto Predial – Pensionistas / Adultos
Mayores) o en la disminución de la alícuota (15% de tasa del IR para las
Cooperativas Agrarias).
 BENEFICIO TRIBUTARIO

“(…) si bien es cierto que generalmente los beneficios tributarios responden a políticas y
objetivos concretos, justificando un trato excepcional a determinadas actividades o
personas, las cuales, normalmente están obligadas a tributar; también lo es que el acto
por el cual se otorga un beneficio tributario no es ni puede ser enteramente
discrecional, ya que podría devenir en arbitrario.”

Es imperativo, entonces, que un acto de este tipo se realice no sólo con observancia de
los demás principios constitucionales tributarios, sino también que revestir las
características de necesidad, idoneidad y proporcionalidad. Lo contrario podría llevar
a supuestos de desigualdad injustificada, cuando no de discriminación, lo cual, de
acuerdo con nuestra Constitución (artículo 2, inciso 2) está proscrito (…)”.

Bajo ese argumento se sustenta, justamente, la necesidad de establecer límites a la

duración de beneficios tributarios a fin de garantizar que el principio de igualdad en
la tributación no termine desnaturalizándose.” (STC N° 10138-2005-PC/TC)
 INCENTIVO TRIBUTARIO

El objetivo del instrumento es influenciar en la decisión económica del

sujeto, utilizando para ello el factor tributario.

Entonces, la reducción de la carga tributaria se genera por la ejecución

de una conducta específica (relación causa – efecto).

El comportamiento del sujeto está orientado a la obtención de la

reducción que se encuentra expresamente regulada en la norma.

Tomar en cuenta que en el beneficio tributario la desgravación opera por

el solo mandato legal. Es decir, no requiere de un comportamiento
determinado.
 INCENTIVO TRIBUTARIO

Crédito tributario por reinversión:

Se reduce del IR calculado un monto en función al nivel de

reinversión de las utilidades.
Es el caso del incentivo recogido en la Ley de Democratización del
Libro y Fomento de la Lectura – Ley N° 28086.
En este caso, las empresas de industria editorial en todas sus fases, así
como la circulación del libro y productos editoriales, que reinviertan
total o parcialmente su renta imponible para el desarrollo de su
actividad empresarial o el establecimiento de otras empresas de estos
rubros, tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión
equivalente a la tasa del impuesto vigente, aplicable sobre el monto
efectivamente reinvertido.
INCENTIVO TRIBUTARIO

En el 2012, la deducción de gastos en

I+D tenía como límite el 10% de los
ingresos netos hasta las 300 UIT por
ejercicio tributario.
En el 2013, se define un nuevo
esquema, reconociéndose el 100% del
gasto del I+D realizado en el ejercicio
del devengo.
En el 2015, se amplía el incentivo
para deducir el 175% de los gastos en
I+D para el cálculo del IR si la
empresa realiza directamente el
proyecto científico o a través de un
centro de investigación.
 INCENTIVO TRIBUTARIO

Fraccionamiento especial de las deudas tributarias y otros ingresos

administrados por SUNAT (FRAES)

Parte del DL N°1257* tiene por objeto sincerar la deuda tributaria y otros
ingresos administrados por SUNAT que se encuentren en litigio en la vía
administrativa, judicial o en cobranza coactiva.

Los sujetos acogidos al FRAES accederán a un bono de descuento que se aplica

sobre los intereses, actualización e intereses capitalizados, así como sobre las
multas y sus respectivos intereses, actualización e intereses capitalizados
contenidos en la deuda materia del FRAES.
 INCENTIVO TRIBUTARIO

Fraccionamiento especial de las deudas tributarias y otros ingresos

administrados por SUNAT (FRAES)

El bono de descuento se determina de función del rango de la totalidad de las

deudas tributarias y por otros ingresos administrados por SUNAT
actualizados al 30 de Septiembre de 2016. Para dicho descuento:

Los deudores pueden acogerse al FRAES hasta el 31 de julio de 2017.

 INCENTIVO TRIBUTARIO

Régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaración,

repatriación e inversión de rentas no declaradas

El Decreto Legislativo Nº 1264 tiene por objeto establecer un régimen temporal y

sustitutorio del impuesto a la renta que permita a los contribuyentes domiciliados
en el país declarar y, de ser el caso, repatriar e invertir en el Perú sus rentas no
declaradas, a efectos de regularizar sus obligaciones tributarias respecto de dicho
impuesto.

Podrán acogerse al Régimen las personas naturales, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que en cualquier
ejercicio gravable anterior al 2016 hubieran tenido la condición de domiciliados
en el país, de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Vigencia de la norma tributaria
 VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

“La ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el

diario oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga
su vigencia en todo o en parte.” (artículo 109 de la Constitución)

“La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado.”

(artículo 51 de la Constitución)

Además de la vigencia inmediata de la ley, se ha previsto la

posibilidad de una vigencia diferida.

La vigencia diferida está sujeta al cumplimiento de un plazo

determinado en la propia ley.
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

NORMA X – TÍTULO PRELIMINAR – CÓDIGO TRIBUTARIO

SUPUESTO REGLA
La ley tributaria promulgada: Rige desde el día siguiente de su publicación
en el diario oficial, salvo disposición en
contra.
La creación y/o modificación de Tributos de Rigen desde el primer día del siguiente año
periodicidad anual: calendario.
La supresión de tributos y la designación de Rigen desde la vigencia de la ley, decreto
agentes de retención o percepción: supremo o resolución de superintendencia.
El reglamento emitido: Rige desde la entrada en vigencia de la ley.
El reglamento promulgado con posterioridad Rige desde el día siguiente al de su
en la entrada en vigencia de la ley: publicación, salvo disposición en contra.

Las resoluciones que contengan directivas o Deberán ser publicadas en el diario oficial.
instrucciones de carácter tributario que sean
de aplicación general:
 VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Vigencia de la ley en tributos de periodicidad anual:

El artículo 74 de la Constitución señala que estas leyes rigen a

partir del 01 de enero del año siguiente a su promulgación.
Se busca evitar la aplicación de la nueva ley a hechos ocurridos
con anterioridad a su vigencia, que sin haberse perfeccionado,
influyen en la configuración final del hecho gravado.
En el caso del IR, la renta se va gestando a lo largo de un periodo
anual (hecho imponible de concreción periódica).
Ejemplo: si la Ley N° 30296 (31/12/14), que modificó tasas del IR
hubiese sido publicada el 30/07/14 y tuviese aplicación inmediata, las
nuevas tasas afectarían a las rentas generadas con anterioridad a su
promulgación (generando un efecto retroactivo de la ley).
 VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Vigencia de la norma interpretativa:

La dación de leyes y resoluciones legislativas, así como interpretar, modificar o derogar
las existentes es una atribución del Congreso (numeral 1 del artículo 102° de la
Constitución).
No estamos frente a una norma retroactiva, porque esto se aplica a normas de
naturaleza sustantiva.
La ley interpretativa precisa el ordenamiento jurídico, no lo innova o recrea

“Las normas interpretativas son aquellas que declaran o fijan el sentido de una norma
dictada con anterioridad y se reconocen porque, al promulgarlas el Legislador,
generalmente, utiliza palabras como “interprétese”, “aclárese” o “precísese”. El objetivo
de una norma interpretativa es eliminar la ambigüedad que produce una determinada
norma en el ordenamiento jurídico. Así, ambas normas –la interpretada y la
interpretativa– están referidas a la misma regulación; por consiguiente, la norma
interpretativa debe regir desde la entrada en vigencia de la norma interpretada.” (STC
N° 0002-2006-PI/TC)
 VIGENCIA DE LA NORMA EN EL TIEMPO

Vigencia de la norma que otorga incentivos o exoneraciones tributarias:

El inciso e) de la Norma VII del Título Preliminar del Código

Tributario señala que este tipo de normas serán de aplicación a
partir del 01 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria de la misma norma.
Por su parte, el inciso g) dispone que la ley o norma con rango de
ley que aprueba la prórroga deberá expedirse antes del término de la
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, no
existiendo prórroga tácita.
Finalmente, el inciso h) indica que la ley puede establecer plazos
distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II de la LIGV y el
artículo 19 de la LIR (ambos referidos a exoneraciones), pudiendo
ser prorrogados por más de una vez.
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Cese de la vigencia de las normas tributarias:

“La ley se deroga solo por otra ley. También queda sin efecto por
sentencia que declara su inconstitucionalidad.” (artículo 103 de la
Constitución).
Por su parte, la Norma VI del Título Preliminar del Código
Tributario señala que las normas tributarias sólo se derogan o
modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango
o jerarquía superior.
Agrega la citada norma, que en la derogación o modificación de
una norma tributaria, deberá mantenerse el ordenamiento
jurídico, indicando expresamente la norma que se deroga o
modifica.
 VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Declaración de inconstitucionalidad de la norma tributaria:

“La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una norma

se publica en el diario oficial. Al día siguiente de la publicación, dicha norma
queda sin efecto. No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que
declara inconstitucional, en todo o en parte, una norma legal.” (artículo 204 de
la Constitución)
¿Qué sucede con las normas tributarias declaras inconstitucionales por
violación del artículo 74 de la Constitución?
El artículo 81 del Código Procesal Constitucional señala que es el Tribunal
deberá determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisión
en el tiempo.
De igual forma, señala que el Tribunal resolverá lo pertinente en cuanto a las
situaciones jurídicas producidas mientras la norma estuvo en vigencia.
 VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Ley N° 30524 – IGV JUSTO

La presente Ley entra en vigencia a partir del primer día

calendario del mes siguiente a la fecha de publicación, en el
diario oficial El Peruano, del decreto supremo que apruebe
las normas reglamentarias para su aplicación.

El Decreto Supremo N° 026-2017-EF fue publicado el 16

de febrero de 2017 en el Diario Oficial El Peruano
¿Consecuencia?
 VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Decreto Legislativo N° 1347

Artículo Único.- Tasa del Impuesto General a las Ventas

Modifíquese el artículo 17 del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF
y normas modificatorias, en los siguientes términos:

Artículo 17.- Tasa del Impuesto

La tasa del impuesto es 15%.”
 VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Decreto Legislativo N° 1347

Unica Disposición Complementaria Final

El presente Decreto Legislativo entra en vigencia el 01 de julio de 2017
siempre que la recaudación anualizada, al 31 de mayo de 2017, del
Impuesto General a las Ventas total neto de sus devoluciones internas
alcance el 7,2% del PBI.

Para tal efecto, se toma en cuenta la información que publica

mensualmente el Banco Central de Reserva del Perú y la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
Aplicación de la norma tributaria en el
tiempo
APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

Norma Norma
Y X

Hecho 1
Hecho 2
APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

La obligatoriedad de la norma se encuentra limitada por el

tiempo.

En un primer momento, la norma entra en vigencia; en un

segundo momento, se aplica y desplega todos sus efectos; y,
finalmente, en un tercer momento, deja de aplicarse por su
derogación o cesación.

En la doctrina se han definido tres métodos de aplicación de la

norma: inmediata, retroactiva y ultractiva.
APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

STC EXP N° 02053-2013-PA/TC

Ley Promoción Inversión Educación: Instituciones Educativas

que reinviertan su renta reinvertible en si misma o en otras I.E.P.
tendrán derecho a un crédito tributario de 30% de lo reinvertido.
No se estableció plazo de vigencia del crédito (SUNAT:
aplicando la Norma VII del CT se entiende que fue otorgado por 03
años).
Universidades aplicaron el crédito en los años 2009 al 2011.
APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

STC EXP N° 02053-2013-PA/TC

Decreto Legislativo N° 1087 (28/06/2008): I.E.P. que se encuentren dentro de

los alcances de dicho beneficio, estarán exceptuadas de la prórroga del beneficio
prevista en el D. Leg. 977. (TC: ello significa que para el año 2008 el legislador
entendía que el beneficio se encontraba vigente).
Ley N° 29766 (vigente: 24/07/2011): Precisa que el beneficio caducó con la
entrada en vigencia del D. Leg. 1087 y respecto del IR al 31/12/2008.
TC: condiciones de la norma interpretativa: (i) referirse a norma anterior, (ii)
fijar su sentido, eligiendo uno de los múltiples significados de la norma
interpretada; y, (iii) No debe incorporar un contenido no comprendido en su
ámbito material.
 APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

STC EXP N° 02053-2013-PA/TC

Para el TC la Ley N° 29766 no determina un sentido interpretativo, sino que

añade un límite temporal para la vigencia del crédito por reinversión (que no se
encontraba en la norma supuestamente precisada). Es entonces, una reforma de
la regulación original.
En aplicación del art. 109 de la Constitución, dicha nueva regulación no
puede aplicarse retroactivamente.
La Ley N° 29766 entró en vigencia el 24/07/2011, por lo que se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes y no tiene
fuerza ni efectos retroactivos (artículo 103 de la Constitución).
El Legislador no puede disponer la caducidad retroactiva del crédito por
reinversión aplicable a las universidades privadas.
 APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

Aplicación ultractiva de la norma – caso de los convenios de estabilidad

jurídica:

En el año 1991 se expidieron los Decretos Legislativos N° 662 y 757 –

Ley de la Promoción de la Inversión Extranjera y Ley Marco para el
Crecimiento de la Inversión Privada, respectivamente.
El objetivo, era garantizar el derecho de los inversionistas mediante la
creación de un régimen de estabilidad jurídica que se materializa con la
suscripción de un convenio entre el Estado y el inversionistas,
facilitando las proyecciones de inversión a largo plazo.
APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

Aplicación ultractiva de la norma – caso de los convenios de estabilidad jurídica:

Posteriormente se expide el Reglamento de los Regímenes de Garantía a la

Inversión Privada (D.S. N° 162-92-EF).
En su artículo 24 se señala expresamente que los convenios de estabilidad
jurídica otorgan excepcionalmente ultractividad al régimen legal que regía al
momento de suscribirse el convenio y las materias sobre las cuales se otorga la
estabilidad.
Agrega que dicha ultractividad implica que quienes se encuentren amparados
por convenios de estabilidad jurídica se les seguirá aplicando la misma
legislación que regía al momento de la suscripción del convenio, sin que les
afecten las modificaciones que se introduzcan a la misma sobre las materias y
por el plazo previsto en el convenio, incluida la derogatoria de las normas
legales, así se trate de disposiciones que resulten menos o más favorables.
APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

Principio de irretroactividad:

“ En relación con lo anterior, este Tribunal ha dicho que “(...) nuestro ordenamiento adopta
la teoría de los hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo
que la norma se aplica a las consecuencias y situaciones jurídicas existentes” (STC 0606-2004-
AA/TC, FJ 2). Por tanto, para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe considerarse
la teoría de los hechos cumplidos y, consecuentemente, el principio de aplicación inmediata
de las normas.” (STC N° 0002-2006-PI/TC)

“Conforme con lo establecido por los artículos 103 y 109 de la Constitución (…), la Norma X
del Título Preliminar del Código Tributario y el artículo III del Título Preliminar del
Código Civil, las normas rigen a partir del momento en que empieza su vigencia y carecen de
efectos tanto retroactivos como ultractivos, adoptándose así el criterio de aplicación
inmediata de la norma, es decir, ésta es aplicable a los hechos, relaciones y situaciones que
ocurren mientras tiene vigencia.” (RTF N° 09050-5-2004)
 APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

Retroactividad benigna:
¿Es posible aplicarla en el campo de las sanciones administrativas?

La constitución de 1993 solo se refiere al ámbito penal

(delitos tributarios).
El artículo 168 del CT proscribe la retroactividad benigna
en materia de sanciones en trámite o en ejecución.
El Tribunal Fiscal sostiene que el artículo 168 del CT
prohíbe toda posibilidad de retroactividad benigna en materia
de sanciones tributarias (criterio de la RTF N° 2000-4-96 –
POO, mantenido en las RTF N° 5873-A-2005 y 05132-3-2009).
¿Qué aprendimos en esta sesión?