Impuesto al Valor Agregado

Catherine Riquelme Romano

Legislación Tributaria

Instituto IACC

26 de julio 2021
 Desarrollo

1. Definición y ámbito de aplicación del Impuesto al Valor Agregado

El impuesto al valor añadido (IVA) o impuesto al valor agregado se define como un impuesto

indirecto sobre el consumo, su objetivo es gravar las entregas de bienes y las prestaciones de

servicios. Se entiende que es indirecto porque no se aplica de manera directa a la renta de los

contribuyentes, si no que se agrega al precio de venta de bienes y servicios en cada etapa de

comercialización.

Es en el Decreto Ley N° 825 de 1976, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios donde está

contemplado el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que regula el Impuesto al Valor Agregado,

pero que además regula el Impuesto Adicional a ciertos productos (llamado Impuesto al

Lujo), el Impuesto Adicional a las Bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares

y otros impuestos específicos.

Se puede decir con certeza que el IVA es el principal impuesto al consumo en Chile que hasta la

fecha tiene una tasa de 19%, tasa que ha estado vigente desde 1 de octubre de 2003, las ventas

de, y grava bienes corporales muebles e inmuebles, éstos últimos, en el caso de inmuebles de

propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido

construidos por un tercero para ella.

En cuanto a la declaración y pago del IVA, este se debe declarar y pagar mensualmente y su

monto se determina a partir de la diferencia entre el Crédito Fiscal, que es el IVA soportado por

el comprador en sus compras y/o servicios gravados con IVA, y el Débito Fiscal, que es el IVA

recargado por este mismo comprador o prestador de servicios en sus ventas con IVA que realice

en el mismo mes.

IVA VENTAS – IVA COMPRAS = IVA A PAGAR

Si de esta resta resulta una diferencia a favor del contribuyente, existe un mecanismo que permite

utilizarlo en períodos posteriores o incuso pedir su devolución en casos especiales.(27 BIS)

Cabe destacar que el IVA afecta también al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de

administración autónoma del Estado, municipalidades y a las empresas que pertenezcan

a ellos o en los cuales estos organismos tengan participación. El IVA también se aplica a las

importaciones ya sean habituales o no, efectuadas por cualquier persona natural o jurídica.

Podemos decir que el IVA actúa en cadena, trasladándose desde el vendedor al comprador, quien

descuenta el impuesto pagado y acreditado en las facturas de sus proveedores (Crédito

Fiscal) y agrega el impuesto recolectado en las ventas (Débito Fiscal). El consumidor del bien o

servicio es quien soporta por último el impuesto que se ha arrastrado en la cadena desde el

productor hasta el consumidor final. (Si bien la tasa del IVA no es acumulativa, la obligación

tributaria debe cumplirse en cada transferencia recargando el total de la tasa.

2. Elementos y sujetos del Impuesto al Valor Agregado

Los elementos esenciales del IVA en general son el hecho gravado, sujetos, base imponible, tasa,

devengo del impuesto.

Hecho Gravado: Es la hipótesis abstracta que contempla la ley, que de ser realizada por una
persona hace que nazca la obligación de un impuesto. En el caso del IVA,
la hipótesis son las ventas y las prestaciones de servicios.
Hecho gravado Se entenderá por “venta” toda convención
del impuesto a las independiente de la designación que le den las
ventas y servicios partes, que sirva para transferir a título oneroso el
artículo 2 N°1 del dominio de bienes corporales muebles, bienes
D.L. N°825 corporales inmuebles de propiedad de una empresa
constructora construidos totalmente por ella o que
en parte hayan sido construidos por un tercero para
ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o
de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Hecho gravado La definición de “servicio”, se encuentra en el
 servicios artículo 2 N.º 2de la Ley de Impuesto a las Ventas
artículo 2 N°2 del y Servicios, y se refiere a la acción o prestación
D.L. N°825 que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un interés, prima, comisión o cualquiera
otra forma de remuneración, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los números 3 y 4,
del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
El legislador al referirse al artículo 20 de la LIR
genera una gran limitación, que es que todos los
servicios en los que prima el trabajo no están
gravados por este impuesto, se excluyen. Luego,
dentro de los actos en donde prima el capital por
sobre el trabajo, el legislador elige dos grupos,
Número 3 del artículo 20: se refiere en general a
actos de comercio, que son los que señala el
artículo 3 del Código de Comercio, y en el cual
están prácticamente todas las actividades que
señala el artículo 20 N.º 3 de la LIR.
Número 4 del artículo 20: Corredores titulados o
no, Comisionistas con oficina establecida,
Martilleros, Agentes de aduanas, embarcadores
y otros que intervengan en el comercio marítimo
portuario y aduanero, Agentes de seguros que no
sean personas naturales.
Sujeto Este elemento tiene dos tipos, activo y pasivo
Sujeto activo: Corresponde al Estado o alguna
de sus entidades que recibe el impuesto.
Sujeto pasivo: Corresponde a la persona
obligada al pago del impuesto.

Es importante mencionar que en ocasiones, para llegar al impuesto a pagar no se establecen

tasas, sino cuotas o tarifas.

Cuotas son cantidades absolutas o fijas a pagar, no porcentajes

Tarifas se refieren al agrupamiento ordenado de cuotas y tasas de algún impuesto, que
puede ser en tablas.
De acuerdo con el artículo 1.º de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los sujetos obligados al

pago del IVA son las personas físicas y morales que realicen las siguientes actividades dentro del

territorio nacional:

 Enajenar bienes

 Prestar servicios independientes

 Otorgar el uso o goce temporal de bienes

 Importar bienes o servicios

La base imponible del impuesto es bastante sencilla. Corresponde, al valor de la operación, es

decir, de la venta o del servicio. Por ejemplo, si se vende un producto a $3000 pesos, la base

imponible será $3000 y sobre esa base se aplicará la tasa del 19%, debiendo el comprador pagar

una suma final de $3570, que se desglosan en $3000 por el precio más $570 por el IVA.

3. Definición y ejemplo de crédito y débito fiscal

Debito Fiscal Corresponde al impuesto que le carga un responsable inscripto a sus clientes,
IVA de las ventas. El débito fiscal es en consecuencia el IVA de las ventas.
Como por ejemplo la suma de los impuestos recargados en las ventas
y servicios efectuados en cada mes (emisión de facturas, boletas,
notas de débitos, etc.) El débito no representa necesariamente el
impuesto a pagar, porque de él debe rebajarse el crédito
correspondiente a las compras
Crédito Fiscal Corresponde al impuesto que los proveedores han facturado IVA de las
Compras, El artículo 23 del D.L. Nº 825 señala que los vendedores y
prestadores de servicios afectos a este impuesto, tienen derecho a un crédito
fiscal contra su débito fiscal del mismo período tributario. Este es equivalente
al total de la carga impositiva de las facturas que acreditan sus compras,
contratación de servicios y/o el impuesto por importación de especies al país
(en el caso de las importaciones).
En otras palabras tomare como ejemplo que un producto que adquiere un
pequeño comerciante para vender en su tienda física al consumidor final. Él, al
realizar dicha adquisición, paga un IVA que es el que se convierte en crédito
fiscal porque no es el consumidor final y, al vender esa mercancía, cobrará
nuevamente el impuesto, teniendo derecho a recuperar el que ya pagó.
Considerando lo anterior, para determinar su monto tienes que sumar todo el
IVA soportado en tus compras y/o servicios gravados con este impuesto
durante el período.

Bibliografía
IACC (2019). Impuesto al valor agregado. Legislación Tributaria. Semana 7.
www.sii.cl
https://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/leyviva1_2.htm