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TRABAJO PRÁCTICO N° 5
Integrantes: Grupo B
Andrea Estremadoiro
Desarrollo
Régimen Constitucional.
El Sistema Tributario Chileno está compuesto por dos tipos de impuestos, el impuesto
directo y el impuesto indirecto.
Mediante el Decreto Ley 830, se aprueba el texto del Código Tributario de la República de
Chile, promulgado: 27 de Diciembre de 1974, publicado: 31 de Diciembre de 1974.
Se añadieron los arts. 4° bis y 4° ter, 4° quater, como el artículo 160 bis, los cuales
incorporaron cláusulas antielusivas, con el propósito de prevenir y controlar la obtención de
ventajas indebidas por parte de los contribuyentes que desarrollan acciones orientadas a
eludir el cumplimiento de sus obligaciones impositivas. La importancia de estas normas
que se incorporaron a la legislación tributaria está ligada y relacionada con el concepto de
hecho imponible. Al momento de incorporar dichas normas antielusivas, se hace expresa y
literalmente referencia al “hecho imponible”, es decir, textualmente se incorporó en la
legislación de la República de Chile.
Esta reforma tributaria fue novedosa en este sentido ya que por primera vez incluyó el
concepto en un cuerpo normativo.
La obligación tributaria, es definida por cada ley tributaria, para los efectos particulares de
cada una de ellas.
Los hechos gravados son los contemplados expresamente en la ley, los hechos no gravados
son todos los no reconocidos en la ley.
Además, existen los hechos gravados pero exentos de la obligación tributaria principal de
pago de impuesto, pero afectos a las demás obligaciones tributarias accesorias, y/o que
pagan otros impuestos; y los ingresos no constitutivos de renta, que en principio están
liberados de todas las obligaciones tributarias principales y accesorias.
La ley sobre Impuesto a la Renta de la República de Chile, señala los aspectos generales del
concepto del hecho gravado.
Tanto la ley de Impuesto de la Renta y el de Impuesto a las ventas y servicios (IVA) ambas
leyes regulan materia en común.
El artículo 2, n° 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, define “renta”, “los ingresos que
constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea la
naturaleza, origen o denominación.”
Utilidades, beneficios e incrementos de patrimonios: no todos los ingresos son renta, sino
que es necesario que “constituyan utilidades o beneficios”, es decir que su incorporación
traiga como consecuencias un mejoramiento de la situación económica y patrimonial de
una persona, sin importar su naturaleza, origen o denominación.
Provenientes de una “cosa” o “actividad”: las rentas pueden ser gravadas por el capital o
el trabajo.
El concepto tributario “renta” incluye el “incremento patrimonial”, por lo que para que
exista “renta” es necesaria la adquisición de bienes o el aprovechamiento de servicios que
puedan ser consumidos, utilizados o invertidos sin reducción del patrimonio base del
beneficiario.
De la definición legal se podría decir que cualquier beneficio respecto del cual una persona
tenga la calidad de titular sería finalmente parte del hecho gravado. Sin embargo aun
concurriendo estas circunstancias, en algunos casos se exime de sus alcances a ciertos
ingresos.
El artículo 17° de la Ley sobre Impuestos a la Renta, establece un catálogo no taxativo pero
amplio de ingresos que por ley, se estima no constituyen rentas, y no existe en ellos hecho,
son los denominados “ingresos no rentas”, para excluir en principio, su afectación a los
impuestos establecidos en la ley mencionada.
No debe confundirse ingreso No Renta con Renta Exenta. El primero no está afecto a la
obligación tributaria principal de la declaración y pago del Impuesto, ni a las obligaciones
tributarias accesorias, tales como declaración, retención, recargo, declaraciones juradas,
etc., por lo que no es un hecho gravado. Las rentas exentas de impuestos son las gravadas
por la ley sobre Impuestos a la Renta, pero exentas de uno o más impuestos, y están
afectadas a las demás obligaciones tributarias accesorias, como por ejemplo, informar,
declaraciones juradas, retenciones, incluirlas en las base imponible de otros impuestos, etc.
No se trata de “exenciones” de impuestos, sino que es una figura distinta y que consiste que
el legislador aplica su mandato imperativo para despejar toda duda frente a la posibilidad
que los ingresos allí descriptos pudieran ser estimados como “hechos gravados”.
Aspecto Objetivo: En Chile se usa un concepto amplio de renta. Es un Impuesto que grava
los ingresos obtenidos por las personas naturales y jurídicas, sin importar el origen o
naturaleza de dichas rentas. Es decir grava todos los ingresos (provenientes de honorarios,
ganancias de capital, intereses y arriendo de propiedades, etc.). Esta amplitud se ve acotada
por los llamados "ingresos no constitutivos de renta" como por ejemplo la indemnización
de cualquier daño emergente y del daño moral; las indemnizaciones por accidentes del
trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones; las sumas percibidas por el
beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de
desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias.
La propia ley define a la Renta como los ingresos que constituyen utilidades o beneficios
rendidos por una cosa o actividad. Junto con ello, se incluyen las utilidades e incrementos
de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación. Considera a Renta Devengada como aquella en la que se tiene un título o
derecho, independientemente de su actual exigibilidad, constituyendo un crédito para su
titular. Asimismo define a la Renta Percibida como aquella que ha ingresado materialmente
al patrimonio de una persona.
La ley regula separadamente las "rentas del capital" y las "rentas del trabajo".
Impuesto de Primera Categoría. Grava las llamadas "rentas de capital". Las rentas
o ingresos afectos al Impuesto de Primera Categoría serán las que se originan
producto de la explotación de las siguientes actividades:
1. Bienes raíces agrícolas y no agrícolas.
2. Capitales mobiliarios, como son
acciones, bonos, fondos mutuos, depósitos a plazo, etc.
3. Comercio, industria, minería,
explotación de riquezas del mar, compañías de seguro, áreas, bancos, financieras,
administradoras de fondos mutuos, etc.
4. Corredores o comisionistas que sean
personas jurídicas u oficinas establecidas, martilleros, agentes de aduana, colegios,
universidades, clínicas, hospitales, casinos, etc. e) Otras rentas no mencionadas en
la ley, como son ganancias de juegos de azar, concursos, asesorías,
indemnizaciones, etc.
5. Premios de lotería
Impuesto de Segunda Categoría. Grava las llamadas "rentas del trabajo”, los
sueldos que perciben los trabajadores dependientes, independientes y las pensiones
percibidas por los pensionados.
Impuesto Global Complementario. Grava la totalidad de los ingresos de las
personas naturales residentes en el país. Es un impuesto personal, global, progresivo
y complementario que se determina y paga una vez al año. Este impuesto es pagado
por las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y
segunda categoría.
Impuesto Adicional. Grava las rentas de fuente chilena, de personas naturales y
jurídicas que residen fuera del país.
Impuestos especiales sobre determinadas rentas:
Impuesto especial sobre los "pequeños contribuyentes":
sistema simplificado para contribuyentes sin grandes ingresos
(pequeños mineros artesanales, comerciantes ambulantes,
suplementarios, propietarios de talleres artesanales,
pescadores artesanales).
Impuesto sobre las ganancias de capital : Es remanente de un
antiguo impuesto hoy casi inexistente, y que grava ciertas
rentas no habituales, obtenidas por la venta de bienes muy
específicos y determinados.
Impuesto sobre los premios de lotería.
Persona natural: es todo individuo de la especie humana, cualquiera sea su edad, sexo,
estirpe o condición.
Residente: toda persona natural que permanezca en Chile más de seis meses en un año
calendario, o más de seis meses en total, dentro de dos años calendarios consecutivos.
El impuesto a la renta de chile en sus aspectos más significativos la ley 824 en sus aspectos
subjetivos establece como contribuyentes:
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres
primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el
director regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
Artículo 4: Para los efectos de esta ley, la ausencia o falta de residencia en el país no es
casual que determine la pérdida de domicilio en Chile si la persona conserva, en forma
directa o indirecta, el asiento principal de sus negocios en Chile.
Artículo 6: En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa de
muerte o la disolución de la sociedad conyugal o de la comunidad de bienes entre
convivientes civiles que optaron por dicho régimen, como también en los casos de
sociedades de hecho, los comuneros o socios serán solidariamente responsables de la
declaración y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la
comunidad o sociedad de hecho.
Para el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que sirven la que
les correspondería en moneda nacional si desempeñaren una función equivalente en el país.
Sin embargo, el extranjero que constituye domicilio o residencia en Chile es gravado sólo
sobre la renta obtenida de fuente chilena durante los 3 primeros años, en su aplicación este
plazo puede ser prorrogado.
Las personas sin domicilio ni residencia en Chile son gravadas sobre sus rentas obtenidas
de fuente chilena. (Teoría de la fuente).
- Se puede presumir de sus actividades que ella desea permanecer en el país sobre
una base permanente (domicilio).
PÁRRAFO 3º
De los contribuyentes.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres
primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el
director regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
Artículo 4º.- La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la
pérdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará,
asimismo, respecto de las personas que se ausenten del país, conservando el asiento
principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a través de sociedades de
personas.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión, las rentas
respectivas deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estará a las
proporciones contenidas en la liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres años se
contará computando por un año completo la porción de año transcurrido desde la fecha de
la apertura de la sucesión hasta el 31 de diciembre del mismo año.
Artículo 6º.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa de
muerte o disolución de la sociedad conyugal, como también en los casos de sociedades de
hecho, los comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago
de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad
de hecho.
Sin embargo, el comunero o socio se liberará de la solidaridad, siempre que en su
declaración individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y
actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.
Artículo 7º.- También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1º.- Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas
cuyos derechos son eventuales.
3º.- Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite
quiénes son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
Para el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que sirven la que
les correspondería en moneda nacional si desempeñaren una función equivalente en el país.
Artículo 9º.- El impuesto establecido en la presente ley no se aplicará a las rentas oficiales
u otras procedentes del país que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros
representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los
intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depósitos bancarios oficiales, a
condición de que en los países que representan se concedan iguales o análogas exenciones a
los representantes diplomáticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo,
esta disposición no regirá respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que
sean de nacionalidad chilena.
Disposiciones varias
Artículo 10º.- Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes
situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o
residencia del contribuyente. (4)
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de marcas y
otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile de la propiedad industrial
o intelectual.
Artículo 11º.- Para los efectos del artículo anterior, se entenderá que están situadas en
Chile las acciones de una sociedad anónima constituida en el país. Igual regla se aplicará en
relación a los derechos en sociedad de personas.
En el caso de los créditos, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del
deudor.
Herrera Cavada, Juan Pablo; “Descripción General de los Hechos Gravados Básicos”;
28/08/2014.
www.sii.cl
Andrea Estremadoiro