Auditoría 1

Auditoría de Estados Financieros
JESÚS HIDALGO ORTEGA
ANEXO DEL LIBRO
AUDITORÍA DE
ESTADOS
FINANCIEROS
1
Jesús Hidalgo Ortega Auditoría de Estados Financieros
CAPÍTULO I
DOCUMENTOS
(PAPELES DE TRABAJO)
MARCO CONCEPTUAL
Los Papeles de Trabajo, son un conjunto de cédulas, documentos
fidedignos que respaldan el trabajo del auditor, sustentan el examen ejecutado
a los Estados Financieros del ente económico con el propósito de expresar
una opinión.
El Comité de Procedimientos de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos, al discutir las normas relativas a la ejecución del trabajo,
ha señalado que “los papeles de trabajo del auditor constituyen medios de
obtención de EVIDENCIA comprobatoria suficiente y adecuada mediante
inspección, observación, investigación y confirmaciones, para obtener una base
razonable para la expresión de una opinión con respecto a los estados
financieros sujetos al examen”.
NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El cliente deposita su confianza en el auditor por lo que le proporciona
toda la información requerida para su examen y tiene acceso a toda la
información confidencial y secreta del cliente, por lo tanto el profesional C.P.C.
deberá mantener el secreto de todo lo que ha visto durante el proceso del
examen.
3
2
Una gran parte de la información obtenida por el auditor con carácter parte requiere la necesidad de que las empresas auditoras, efectúen una revisión
confidencial, se registra en los papeles de trabajo, en efecto los papeles de crítica de los papeles de trabajo al concluir cada examen, incluso además,
trabajo son de carácter confidencial. considerar la posibilidad de que cualquier expresión contradictoria, o evidencias
que no sean consistentes con las conclusiones finales, puedan ser utilizadas
LA PROPIEDAD Y CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL con posterioridad para apoyar acusaciones por negligencia.
AUDITOR
Los papeles de trabajo del auditor, son de carácter confidencial, por lo ÍNDICES Y REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE
tanto deberán ser salvaguardados. Esto significa asegurar y mantenerlos en TRABAJO DE AUDITORÍA FINANCIERA
archivadores de metal con llave y/o en portafolios cerrados durante la ausencia
del auditor (NAGA “Cuidado y Diligencia Profesional”). OBJETIVO
FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR: Es mostrar al estudiante las bases fundamentales que constituyen todos
los elementos que se muestran en el índice, tales como: los libros de contabilidad,
1. Facilitar la redacción del informe de auditoría.
documentos fuente de los registros contables, los estados financieros como
2. Comprobar y explicar en detalle de las opiniones y conclusiones resumidas producto final del ciclo contable, hoja principal de trabajo de auditoría y las
en el informe; hojas de trabajo de las subcuentas, con el propósito de expresar una opinión
acerca de la razonabilidad del contenido de los estados financieros, a una
3. Proporcionar información a la Comisión Nacional Supervisora de Empresas
fecha dada.
y Valores;
4: Organizar y coordinar todas las fases del trabajo de auditoría; PARTES DEL ÍNDICE DE REFERENCIACIÓN
5. Proveer un registro de los antecedentes de la información examinada y El índice de Referenciación consta de tres partes, como sigue:
los procedimientos de auditoría aplicados;
1. Registros Contables y Documentos Fuente (“A”)
6. Sirve de guía en exámenes subsecuentes.
En esta sección se muestra el ciclo contable a través del sistema de
7. Ayuda al Auditor a garantizar en forma adecuada que la auditoría se practicó contabilidad y de fácil comprensión.
de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas
Se comienza exponiendo el primer libro: “Inventarios y Balances” y el
Libro Diario General, donde se centralizan todas las operaciones
LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
registradas en los libros auxiliares y en el libro de Caja Bancos, hasta
Los papeles de trabajo, si no son adecuadamente preparados, podrían llegar a formular los Estados Financieros, los mismos que servirán para
perjudicar al mismo auditor en lugar de protegerlo; examinar un juego de papeles auditar. Si se cuenta con paquetes informatizados de Contabilidad y
de trabajo para obtener información importante es una cosa, pero examinar Auditoría, no debe olvidarse la secuencia.
esos mismos papeles en busca de detalles que pueden ser utilizados para
sustentar las conclusiones del auditor, es otra totalmente diferente. Esta segunda
5
4
2. Hoja principal de Trabajo del Auditor (“B”) Finalmente no olvidemos que esta demostración sólo es un ejemplo del
proceso de análisis de cuentas. En consecuencia, tomando como base lo
Esta hoja es preparada por el auditor donde muestra la hoja de trabajo del
expuesto en el índice de referenciación, puede realizarse tantas prácticas como
Contador de la entidad, donde aparecen todas las cuentas del Activo,
se desea, a efecto de no olvidarse de la mecánica operativa del análisis de una
Pasivo, Patrimonio, Gastos, Ingresos de la empresa “Belgica Industrial y
cuenta.
Comercial S.A.C”, nombre adoptado para los efectos de este libro.
(Ver cuadro N° 01)
Las cuentas tomadas para el caso del ejemplo, son solamente nueve
cuentas, para demostrar la mecánica operativa que el auditor aplica durante
MARCAS DEL AUDITOR.- Durante la ejecución de la auditoría se utiliza
el proceso de su examen de las cuentas de los Estados Financieros.
para señalar los procedimientos y los hallazgos, simbología de auditoría. Dichos
3. Referenciación de los Papeles de Trabajo (ejemplo de un caso: símbolos o marcas deben ser aplicados en los papeles de trabajo, aunque no
Caja-Bancos). “C” existe un sistema de marcas estandar, a menudo se utiliza una escala limitada
de símbolos para una de auditoría o para grupo específico de cuentas mediante
Aquí se demuestra la secuencia lógica que se sigue en el análisis de las
el uso de leyendas en cédulas determinadas. A continuación se presenta como
cuentas del balance, así como de análisis de las subcuentas:
ejemplo marcas del auditor (ver cuadro N° 2 y 3).
- Hoja de Trabajo Principal de Auditoría
Se analiza la cuenta 10. CAJA - BANCOS, cuyo saldo al 31 de diciembre
del año 200X suma S/. 390,000 cuya referenciación es la letra “A”.
- Resumen de CAJA - BANCOS:
Aquí se muestra las subcuentas de la genérica 10. Caja; y Bancos:
101. Caja ...............S/. 80,000 Ref Papel Trabajo “A1"
102. Fondo Fijo 5,000 Ref. Papel Trabajo” A2"
104. Cuentas Corrientes: -----------------------------------------------
104.1 Banco Scotiabank 100,000. Ref. Papel Trabajo “A.3"
104.3 Banco Financiero 100,000. Ref. Papel Trabajo “A5"
Lo mismo podríamos seguir mostrando sobre el análisis de las cuentas
12. Clientes, 42 Proveedores, 23. Productos en proceso, etc.
7
6
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SECUENCIAS DEL ANÁLISIS DE CUENTAS DEL BALANCE REFERENCIACIÓN
DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR
LIBROS DE INVENTARIOS
Y BALANCES
Libros Libro Caja Bancos

Auxiliares (Resumen) (Resúmenes)
Diario Mayor General
Documentos Fuentes de los

Compras Registros Contables.
* Boletas
Ventas Balance de Comprobación * Facturas
* Pedidos, orden de compra.
* Despacho Audanero.
Clientes * Facturas consular
Hoja de trabajo Ajustes de * Recibos, boletas de depósito.
Proveedores * Boletas de pago de sueldos.
Cuentas y Reclasificaciones * Comprobantes de Caja
Jesús Hidalgo Ortega
* Planillas de Cobranza.
“A” Bancos-Cuentas Corrientes * Comrpob. de Análisis de
Operación y notas cargo- Abono
Planillas Estados Financieros Contab.
* Cargo- Abono de Diario - Mayor.
* Ordenes de Ingreso de Almacén.
Mercaderías: *- Requisiciones de Materias primas
Materias Primas y artículos terminados.
Balance General Estado de * Notas de cargo, Abonos de
Artículos terminados.
Ganancias y Pérdidas Bancos.
* Cheques
Estado de Patrimonio Neto * Estados Bancarios
Otros libros Auxiliares Estado de Flujo de Efectivo * Otros
Hoja Principal de Trabajo de Auditoría Bélgica Industrital y Comercial S.A.

Al 31 de Diciembre de 200
Saldos Bce. Com. Ajustes Bce. Comp. Ajust. Situación Sit.
Cuentas
Deudor Acreedor Cargo Abono Deudor Acreedor Pérdidas Ganancias Activo Pasivo
A 10. Caja-Bancos 390.000 S/. 390,000 390,000 S/.

A 12. Clientes 420.000 420,000 420,000
600,000
“B”
A 20. Mercaderías 600.000 600,000
A 21. Prod. Terminados 360.000 360,000 360,000
A 23. Prodc. en 200.000 200,000 200,000
B Proceso ---0---- 650.000 560,000 560,000
B 42. Proveedores ---0---- 1’200,000 1’200,000 1’200,000
C 50. Capital Social 310,000 ---0---- 310,000
D 69. Costo de Ventas ---0---- 870,000
702. Ventas
Papel de Trabajo Cuenta Bco. Inka Papel de Trabajo 31.12.200X Papel de Trabajo 31.12.200X
Bélgica Indst. Com. S.A. Bélgica Indst. Com. S.A. Bélgica Indst. Com. S.A.
Resumen Caja- Bancos Cuenta D H Arqueo de Fondo Fijo Arqueo de Fondo Fijo
cód. Cuenta Activo Res. Saldo Ant. 300,000 S/. Fondo fijo S/. 5,000 Fondo Rec. S/. 80,000
101 Caja S/. 80.000 A 1 Depósito 60,000 Moneda 30 5,000 Moneda 60
102 Fon. F. 5 000 A 2 Ch. 771818 40 000 Billetes 1,000 5,000 Billetes 40,000
Banco Inka 100 000 A 3 Ch. 771814 250 000 Comprob.de A3 Cheques 37,000
Banco 105 000 A 4 Ch. 150.00 390,000 Gastos 3,770 A4 Vales 940 “C”
Cont. 100 000 A 5 Ch. 771820 560 000 A5
Banco Pop. 390 000 Saldo 650 000 Suma 4,800 Suma 78,000 80,000
Total Sumas 100 000 Faltante 200 Faltand. 2,000
Iguals 750,000 750 000 5,000
Suma Iguales 80,900 80,000
Hecho V.R. Hecho V.R. R.Q. Hecho por V.R. Hecho por N.K.
Sup. R.G. A Sup. R.G.
A Sup. por R.G. A2 Sup. por R.G. A1
R.Q.
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CUADRO N° 02 CUADRO N° 03
MARCAS DEL AUDITOR CON QUE REFERENCIARÁ CUADRO DE REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
LOS PAPELES DE TRABAJO
Cálculo verificado INDICES CUENTAS
Cálculo verificado A Caja- Bancos
Circularización B Valores Negociables

Inspección Física C Cuentas por Cobrar Comerciales
Chequeo de Procedimientos y Operaciones D Otras Cuentas por Cobrar
Cotejado conforme pago posterior
E Existencias
Confirmado
F Valores
No autorizado
G Gastos Pagados por Adelantado
Rastreo
H Inversiones en Valores
Suma conforme
Verificado con documentación sustentatoria I Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Con deficiencia J Depreciación y Amortización Acumulada
No aplicable BB Cuentas por Pagar Comerciales

La solicitud de compra del cliente son devueltas CC Tributos por pagar
No se pudo verificar DD Remuneraciones y Participaciones por pagar
Verificado
EE Cuentas por pagar diversas
Cruzado con libros
FF Provisión para Beneficios Sociales
Se practicó Arqueo de Caja
GG Reservas
Se efectuó conciliación bancaria
HH Capital Social
Resumen cruzado con Asiento de Diario
III Accionariado Laboral
JJ Excedente de Revaluación.
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INFORMACIÓN GENERAL SOBRE LA EMPRESA 4. TIPO DE EMPRESA

“BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL” S.A.C.
Es una empresa con personería jurídica y de tipo sociedad anónima cerrada
de derecho privado.
BAJO EXAMEN DE AUDITORÍA POR EL EJERCICIO TERMINADO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 200X 5. RÉGIMEN LEGAL
Su accionariado se rige por la Ley General de Sociedades, por su estatuto
1. CREACIÓN DE LA EMPRESA
y por los dispositivos legales vigentes que le sean aplicables.
La empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A.C. fue creada según
6. PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL SOCIAL
escritura pública de constitución del 30-09-200X ante el Notario Público Dr.
Ricardo Fonseca Ríos al amparo del D.L. N° 18350, Ley de Industrias con Sr. Juan Fernandez Ortega 50% equivalente a S/. 186,995
aporte de los socios señores Juan Fernandez Ortega y Moíses Sanchez. Sr. Moisés Sanchez Vizcarra 50% equivalente a 196,99
2. FINALIDAD Capital social S/. 373,990
Su finalidad principal está orientada a operaciones de industrialización y 7. Las acciones comunes han sido emitidas, suscritas y pagadas
comercialización de productos químicos farmacéuticos a fin de alcanzar una íntegramente
alta productividad y contribuir a la elevación del nivel de la población desde el
Acciones comunes 1,000
punto de vista de la salud.
Valor Nominal S/. 373.99
Desarrolla dos actividades que se clasifican según la ClasiÍicación Industrial
Internacional Uniforme (CIIU), en lo siguiente: 8. ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA
3.5.2.2Industria química. 8.1 Órgano de gobierno de la empresa: Directorio tiene como miembros;
presidente ejecutivo, gerencia general..
6.2.1.0Comercio al por mayor (Compra y venta de productos químicos)
8.2 Órgano de Control Interno: Oficina de auditoria, Oficina de
En cuanto al sistema contable utiliza el sistema monista para registrar
Investigación y Desarrollo Empresarial, Oficina de Racionalización,
sus operaciones, es decir la contabilidad financiera y de costos están
Oficina de Asesoría Legal.
integrados.
8.3 Órgano de Apoyo: Gerencia Financiera, Gerencia Administrativa,
3. UBICACIÓN
Gerencia de Personal, Gerencia de Almacén.
La planta de producción se encuentra ubicada en la Av. Miraflores N° 427
8.4 Órganos de Línea: Gerencia de Operaciones (distribución), Gerencia
del Dpto. de Arequipa, con oficinas en la ciudad de Lima, Av. Garcilaso de la
de Industrialización de productos químicos y Gerencia de
Vega N° 4309, Telf 445 7760, Fax 437 9087.
Comercialización.
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12
9. RECURSOS CON QUE CUENTA LA EMPRESA: ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LA EMPRESA BÉLGICA S.A.C.
9.1 Capital social, acciones emitidas, suscritas y pagadas S/. 373,990. ASAMBLEA GENERAL DE
ACCIONISTAS
9.2 Materiales de la Empresa al 31-12-OX, básicamente son los
Órgano de Control
siguientes: DIRECTORIO
Alta Dirección Oficina de Auditoría
Terrenos S/. 200.000 Interna
COMITÉ EJECUTIVO
Edificios y construcciones 291,000
GERENCIA GENERAL
Maquinaria y Equipo 300,000
Unidades de Transporte 80,900
Oficina de
Muebles y Enseres 20,000 Planificación
Equipos diversos de planta 30,000
Asesoramiento
Órganos de
Control de Of. de Relac. Secretaría
Públicas General Oficina de
Calidad Racionalización
Unidades de reemplazo 38,000 Información
Construcciones en curso 32,000 Oficina de
Órganos de Apoyo
Asesoría Legal
S/. 991,990
Gerencia de Gerencia
Gerencia de
10. POTENCIAL HUMANO Administra-
ción
Financiera
Operaciones
La empresa para efectuar a plenitud sus actividades de producción y

comercialización cuenta con el siguiente personal:
7 directores, 1 presidente y 8 miembros. Dpto de Dpto de
Contabilidad Contabilidad
Financiera de Costos
7 gerentes y 5 técnicos de la planta de producción
GERENCIA
200 empleados y 1,000 obreros
10 asesores técnicos.
5 funcionarios de control
Ingeniería Planta de Planta de Comercialización Comercialización
de Producción Producción
Producción “A” País Exterior
“B”
ÓRGANOS DE LÍNEA (PRODUCTORAS) O TÉCNICAS
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DOCUMENTACIÓN QUE ENTREGA BÉLGICA, sus inmuebles, maquinaria y equipo. por tal razón algunos activos fijos
INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C AL AUDITOR se encuentran valuados al costo y otros al costo más revaluación.
PARA QUE REALICE LA AUDITORÍA
e) Es política de la empresa cargar a los resultados las adquisiciones de
activo fijo por montos menores a S/. 1,000.
1. Estados Financieros:
f) Las adiciones y mejoras incrementan el valor del activo correspondiente.
1.1 Balance General
Los gastos de mantenimiento y reparaciones se cargan directamente a
1.2 Estado de Ganancias y Pérdidas los resultados.
1.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. g) El método de depreciación utilizado por la empresa es el de línea recta
basado en la vida útil estimada de los activos fijos. Las tasas de
1.5 Estado de Flujos de Efectivo.
depreciación se aplican uniformemente de acuerdo a los porcentajes
Balance de Comprobación, Hoja de trabajo. señalados por las nomas reglamentarias del impuesto a las ventas, siempre
2. Notas a los Estados Financieros que dichos porcentajes no sean inferiores a la vida útil probables de esta
clase de activos. En caso contrario se aplican tasas suficientes para
3. Información complementaria (anexos)
absorber el costo durante la vida útil.
4. Declaración jurada e información complementaria.
h) Las inversiones intangibles se amortizan por el método de línea recta
aplicando uniformemente la tasa anual del 10%.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
i) Las compensaciones por tiempo de servicios se provisionan de acuerdo
Principios y prácticas contables que sigue la empresa son: con la legislación vigente.
a) Las cuentas y documentos por cobrar o pagar en moneda extranjera al Estados Financieros: Son informes que contienen el resultado
31.12.200X todos corrientes están expresados en nuevos soles a los tipos económico y financiero de una empresa a una fecha determinada.
de cambio oficial vigente a esa fecha, los mismos que son iguales a los Notas a los estados financieros: Constituyen la sustentación por la
de la fecha de registro inicial. administración de la empresa sobre los hechos o situaciones cuantificables
b) Las existencias han sido valuadas consistentemente a su costo promedio que forman parte de dichos estados para una correcta interpretación de su
que es inferior al valor neto de realización o de reposición. contenido
c) Las inversiones en valores están valuadas al costo de adquisición, excepto Información complementaria: Están referidas a la exposición en detalle
las acciones de Grace y Cia, que están a su precio de cotización en de los saldos iniciales y movimientos de las cuentas que por su naturaleza
bolsa, por ser más bajo que el de su adquisición. requieren de análisis adicionales para su mejor interpretación.
d) En el año Xl en cumplimiento de lo dispuesto por Ley, la empresa revalúo
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16
DOCUMENTOS IMPORTANTES QUE EL AUDITOR DEBE

SOLICITAR A LA EMPRESA BAJO EXAMEN
P.T. N° 1
CLIENTE : EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.
1. Escritura de Constitución
PERÍODO : ENERO - DICIEMBRE DEL AÑO X1
2. Estatuto de la empresa. CÉDULA : BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 31.12.X1
3. Manual de organización y funciones y la estructura orgánica
CONCEPTO Año X1 Año x
3.1 Nivel de áreas de responsabilidad.
SOLES SOLES
3.2 Nivel de cargos.
S/. S/.
4. Reglamento interno.
ACTIVO
5. Reglamento de personal.
6. Acuerdos del Directorio. ACTIVO CORRIENTE
7. Contratos especiales, firmados por la empresa. Caja y Bancos 30,707,85 28,676.11
8. Informes técnicos. Valores Negociables -.- 74,630.68
8.1 Información de auditoría: interna y externa. Cuentas por Cobrar Comerciales 41,732,42 11,632.75
8.2 Informes de gerencia. Otras Cuentas por Cobrar 180,893.47 110,632,75
8.3 Informes de Oficinas.
Existencias 290,197.96 -.-
8.4 Informes Técnicos de asesoramiento, etc.
Gastos Pagados por Adelantado 13,355.87 13,942.06
9. Declaraciones juradas de los dos últimos años.
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 556,887,57 239,514.35
10. Los Estados Financieros de los dos últimos años.
Inversiones en Valores -.- 43.20
Estos documentos sirven al auditor para tener conocimiento acerca de
los antecedentes de la Empresa que va a examinar. Además para la verificación Inmuebles, Maquinaria y Equipo 991,800,61 517,738.85
de ciertos hechos durante el examen de los Estados financieros.
Depreciación y Amortización Acumulada. (306,714,71) (154,711.36)
685,185.90 363,070.69
TOTAL ACTIVO 1’242,073.40 602,585.04
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18
AÑO X1 AÑO X P.T. N° 3

Indice PASIVO Y PATRIMONIO
Índice
PASIVO CORRIENTE SOLES SOLES
CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.
S/. S/.
PERÍODO : Del 01.01. X1 al 31 de diciembre de X1
A Cuentas por Pagar Comerciales 72,295.73 25,036.29 BB
CÉDULA : ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
B Otras Cuentas por Pagar
C Tributos por Pagar -44,237.87 6,532.43 CC ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE
D Remuner. y Part. por Pagar 32,655.44 12,742.54 DD

AÑO X1 AÑO X
S/. S/.
E Cuentas por Pagar Diversas 61,982.94 8,055.33 EE
Ventas 950,412 535,654,27
F Total Pasivo Corriente 211,171.98 52,366.59
(63,500,76) (322,175,15)
Costo de Ventas
G Provisión para Benel. Sociales 32,697.15 24,963.72 FF 886,911.24 213,479.12
Neto adelantos S/. 7,889.204 Utilidad bruta
Año x
Gastos de Venta (110,880.36} (15,011.50}
H Bonos de trabajo -.- 19,611.77
(172.507.49) (101,595.34)
Gastos de administración
I Total Pasivo 243,664.13 96,942.08 603,523.39 96,872.28
Utilidad de operación
J Patrimonio Neto
Otros Ingresos (Egresos)
Capital Social 273,990.00 39,669.38 HH 25,578.12 2,660.53
Ingresos varios
Accionariado Laboral 69,400.29 12,264.38 I 152,450.61 1,069.06
Ingresos financieros
(573.389 (10,054.07)
Excedente de Revaluación 243,849.46 334,330.08 JJ Gastos financieros
(6,921.05) (2,225.25)
Reservas 133,911.43 99,661.55 GG Gastos varios
Utilidad antes de participaciones e impuestos 774,057.69 89,222.55

Resultados Acumulados 189,075.03 26,617.89
Participaciones Ley General de Industrias (776,669.28) (20,066.27)
Total Pasivo y Patrimonio 1’254,095.30 609,465.36
Utilidad antes de impuestos
697,388.41 69,156.28
Impuesto a la renta
(38,313.15) (21,373.45)
Utilidad del ejercicio 659,075.26 47,782.83
21
20
P.T.
P.T. N° 4
S/.64,229.84 S/. 14,295.80 S/. 222,023.27
220,501.83
512,543.26
240,278.52
189,075.02
47,752.79
12,264.37
(22,660.95)
(11,025.00)
18,601.27
38,334.64
(55,163.59)
1’010,165
Total
CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL BÉLGICA S.A.
PERÍODO : AL 31 DICIEMBRE DEL AÑO X2
CÉDULA : CÉDULA 14 CAJA Y BANCOS
Acumuladas
189,075.02
(189,075.02)
---------
47,752.79
(35,430.71)
26,617.85
(25,617.88)
Utilidades
SALDO AL 31.12.X1 NOMBRE DE LA CUENTA SALDO AL 31.12.X
237,512.92
35,430..71
99,661.55
4,000.93
133,911.43
Reservas
10,505,560
10,505,560 Fondo en caja 14,720.420
3,458,200
3,456,200 Remesas en Tránsito - Créditos 2,610.668
11,360,320 Banco BBVA Continental Cta. Cte
11,360,320 999888-02 13,274.604
3,353,995
3,353,995 Banco de Crédito del Perú Depósitos 102,156
220,501.83
334,330.08
(113,820.61)
(11,025.00)
220.500
240,278.52
329,262
Revaluación
S/.113,828.25
Excedente
28,676,075 netos sin restricción 20,707,850

: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
28,676,075
de
I. DOCUMENTOS FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS

: EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
- Registro de Ventas - Verificado con balance

12,264.37
12,264.37
18,801.27
38,334.64
69,400.28
Patrimonial
del Trabajo
- Voucher de Ingresos - Cruzado con libro de Caja Diario

Particip.
- Tarjeta de mayor y Mayor

- Estado Ctas. Ctes - Se circulariza a los Bancos
: AL 31 DICIEMBRE DEL AÑO X2
- Papeletas de Depósito - Se practicó un arqueo de Caja

- Notas de abono
- Planilla de cobranza
S/. 39,669.38
39,669,38
113,820.62
22,500.00
373,990.00
Capital Social
- Comprobante de caja
- Extracto Bancario
- Registro auxiliar de Bancos
- Tarjeta mayor auxiliar
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Conversión- Bonos de Trabajo
OBSERVACIÓN A1-1 Como resultado del arqueo de caja practicado se

Impuestos Exced. Revaluac.
Excedente de Revaluación
determinó un faltante de S/.48,803.00. Al respecto el cajero

Distribución de Utilidades
Participación Patrimonial
Aplicación de Utilidades
manifestó haber tomado para gastos personales

Distribución Utilidades
SALDOS AL 1°.01.X1
SALDO AL 31-12-X2
Concepto
mediante la modalidad de separar del monto de las

Utilidad del Ejercicio
Utilidad del Ejercicio

Saldos al 31-12-X1
CAPITALIZACIÓN
planillas de cobranza en efectivo. Se le solicitó su

D.S. 050-84-EFC
D.S. 045-85-EFC
manifestación por escrito donde se responsabiliza del

Capitalización
PERÍODO
monto total. El hecho se comunicó por intermedio del

CLIENTE
CÉDULA
Supervisor de auditortía al Gerente General, para los fines

pertinentes.
23
22
P.T. N° 6 PROGRAMACIÓN DEL ARQUEO DE CAJA

MODELO DE PROGRAMACIÓN
RECLASIFICACIÓN AL NUEVOS SALDOS AL 31-12-X

31.12.X1 DEUDOR OBSERV. Para efectuar el trabajo de arqueo de caja, debemos tener sumo cuidado
DEBE HABER
ACREEDOR en los rubros que contiene el movimiento de fondos, no olvidemos que es el eje
10,505,560
3,456,200 fundamental de las operaciones de la entidad tanto de INGRESOS Y
11,360,320 14,720,420 A-1 DESEMBOLSOS de efectivo. En este sentido es importante tomar las medidas
2,610,668 A-2
de seguridad a efecto de evitar errores, omisiones involuntarias debido a la
3,353,995 13,274,604 A-3
102,156 A-4 mala planificación de auditoría.
28,676,075 30,707,850
En efecto, debemos aplicar las técnicas adecuadas en el examen iniciando
del centro mismo del problema, o sea del rubro de CAJA-BANCOS hacia las
III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS
subcuentas donde se registran los ingresos y egresos.
1. Cotejar las planillas de cobranzas con los manifiestos de ingresos.
Sabemos también que la técnica nos recomienda que no debemos hacer
2. Cotejar el libro de ventas con los duplicados de las facturas y guías de
remisión. uso del efectivo de Caja Bancos, sino a través de un fondo fijo, (o de varios
fondos en diferentes órganos que integran la empresa).
3. Verificar que las ventas registradas, cobrados e ingresados en el Libro
de Bancos y reflejados en los extractos bancarios. El Arqueo es un PROCEDIMIENTO, que tiene por objeto la verificación o
comprobación de la exactitud de los fondos y valores en la fecha del ARQUEO,
4. Verificar la contabilización en el Diario, Mayor Auxiliar de Bancos lo cual debe coincidir con el saldo general de CAJA (Registro de Contabilidad),
cuya realización debe ser rápida y eficaz gracias a la experiencia del Auditor
que practica dicho arqueo.
El Programa del Arqueo de Caja, es un documento muy importante que
generalmente consiste en formularios especiales para el recuento físico de los
fondos: cuestionario de Control Interno y procedimientos, que sirven para la
investigación y determinar la veracidad y legalidad de las operaciones de CAJA-
Hecho por J.R.P. BANCOS.
Supervisado J.M.C.
por A continuación se presenta a manera de ejemplo una programación de
Arqueo de Caja:
a) Para el recuento físico de los fondos y valores de Caja se requiere
de los formularios con las siguientes características:
25
24
1. Nombre del Cajero; nombre del Auditor responsable que practica el 6. ¿Los fondos fijos de la empresa son razonables para sus
arqueo. necesidades?
2. La fecha y hora del arqueo 7. ¿Están los pagos individuales de los fondos en efectivo limitados a
una cantidad máxima?, ¿Cuál es ese monto máximo?
3. Dinero en efectivo (Billetes y Monedas).
8. ¿Están los desembolsos de caja chica debidamente respaldadas
4. Cheques para depósito.
por comprobantes visados?.
5. Declaración del Cajero (de haber entregado y recibido conforme los
9. En relación a los comprobantes sustentatorios:
fondos del Auditor).
9.1 ¿Se hace en tal forma que dificulten su alteración?
6. Ingresos no contabilizados en la fecha del arqueo.
9.2 ¿Están firmados por las personas que han recibido dichos
7. Desembolsos no contabilizados.
fondos?
8. Diferencia: sobrante o faltante, según el caso.
9.3 ¿El funcionario autorizado inspecciona los comprobantes antes
9. Explicación de la diferencia si lo hubiera. de firmar los cheques de reembolso?.
10. Depósito de los fondos recontados (billetes, monedas y cheques) 9.4 ¿Están aprobados por el funcionario responsable?.
11. Anexos (N° 1 Cheques para Depósito; N° 2 Ingresos no 9.5 ¿Se cancela con un sello fechador que indique PAGADO una
contabilizados en Caja; y N° 3 Desembolsos no contabilizados en vez que se firma el cheque de reembolso?. ¿Quién los
Caja). cancela?.
b) Cuestionario de Control Interno del efectivo de CAJA: 10. ¿Los cheques de reembolso se expiden a favor de la persona
1. ¿Los fondos de Caja se manejan a través de fondos fijos? encargada del fondo?.
2. ¿El encargado de la Caja, es independiente del que maneja la 11. ¿Está prohibido usar fondos de caja para hacer efectivo cheques de
cobranza?. funcionarios, empleados, clientes y otras personas?.
3. ¿Los fondos ajenos a la empresa están al cuidado de alguna persona 12. ¿Se verifican arqueos por sorpresa por los Auditores Internos de la
que no maneja fondos de la empresa? empresa, o algún otro funcionario autorizado periódicamente?
4. ¿Recae la responsabilidad principal de cada fondo de caja sobre 13. ¿Los reembolsos de fondos son aprobados por alguna persona que
una sola persona? no sea el cajero y que verifique la corrección de los comprobantes?.
5. ¿Se hacen cortes de los fondos en efectivo por los funcionarios c. Procedimientos para la verificación de Caja - Bancos:
encargados de su custodia? ¿con qué frecuencia? 1. Los fondos recontados deben ser listados en la cédula Sumaria
indicando sus importes, identificando la Caja Chica y Caja General.
27
26
2. Solicite por escrito la lista de funcionarios autorizados para firmar 7.3 Prepare un anexo por separado por Desembolsos no
cheques, con el fin de verificar los cheques girados durante el contabilizados en Caja, consistentes en facturas, recibos etc.
proceso del arqueo. indicando: Fecha, Clase documento, Nombre o razón social;
Concepto, Autorizado por el importe.
3. Inspeccione cuidadosamente los comprobantes que sustentan el
movimiento de fondos para determinar: 7.4 Verifique cuidadosamente los comprobantes que forman parte
de los fondos, para determinar su veracidad y legalidad del
a. Si las operaciones de Caja - Bancos han sido autorizados.
hecho económico.
b. Que correspondan a los gastos normales de la Empresa o
7.5 Utilice el formulario pre-impreso, para el recuento de los fondos
Institución:
y valores (Billetes y Monedas).
c. Que la fecha coincida con el documento girado.
7.6 Verifique los procedimientos de cobranza de la empresa para
4. Verifíquese los cheques presentados como parte de fondos con las cubrir los puntos relativos a cobros pendientes de depósito.
planillas de cobranzas por zonas geográficas asignadas a cada
7.7 Prepare una lista de los últimos comprobantes numerados
cobrador, si asi fuera el caso.
que se expiden al recibir ingresos de efectivo.
5. Luego de terminar el arqueo de Caja, recomendar su depósito a los
7.8 Prepare una cédula que contenga los números de los
Bancos pertinentes, y posteriormente verifique el cumplimiento, con
comprobantes diariamente recaudados durante los cinco días
las boletas de depósito bancario.
anteriores al arqueo de Caja, relacionando los números
6. Tener cuidado si se presentan cheques girados por la Empresa o anotados. Comparar las cantidades diariamente recaudadas
Institución y endosados por terceras personas como parte de los con las cantidades depositadas según las boletas de depósitos
fondos, presentar también los documentos sustentatorios relativos sellados por el Banco.
a estos cheques, como parte de los mismos fondos.
7.9 Si existe registro de remesas recibidas, comparar dichas
7. Recuento de Fondos: remesas con los ingresos de Caja de los cinco días anteriores
7.1 Prepare un anexo por separado para Ingresos consistentes al arqueo.
en cheques para depósito. indicando: El girador, Banco; Fecha 7.10 Dar instrucción al Cajero para que haga los depósitos:
e Importe.
a. Una boleta por los ingresos del día anterior; y
7.2 Prepare un anexo por separado por conceptos no
b. Otra, por el monto de los fondos correspondientes a los
contabilizados en Caja, consistentes básicamente en planillas
ingresos del día en que se hace el arqueo hasta el
de Cobranzas por zonas geográficas, indicando: Fecha,
momento en que se termine el recuento.
Nombre del depositante; Planilla de Cobranzas: N° y Zona e
Importe.
29
28
7.11 Concilie las cantidades correspondientes al depósito en III. CONFIRMACIÓN DEL CAJERO
tránsito que arrojen las conciliaciones de cuentas bancarias
Confirmo haber puesto a disposición de la Srta. Ruth Liliana Arellano
que se formulen a la fecha del recuento.
Suárez todos los fondos, documentos y libros bajo mi control para los fines del
arqueo cuyos fondos ascienden a cuatrocientos dos mil novecientos diez y 45/
CÉDULA DE ARQUEO DE CAJA
100 nuevos soles (S/. 402,910.45), documentos y libros que fueron devueltos a
mi entera satisfacción.
CAJERO: DOUGLAS REYES SALAS
ARQUEO PRACTICADO POR: RUTH LILIANA ARELLANO SUAREZ Asimismo declaro que todos los fondos arqueados son los que tenía a la
fecha de dicho acto bajo mi responsabilidad.
EL DÍA 31 DE DICIEMBRE DE X1 A LAS 15 HORAS
CONCEPTO
Teodoro Rabanal Chang
FONDOS RECONTADOS
Cajero
II. DINERO EN EFECTIVO: IV. CONCILIACIÓN DE SALDOS:
BILLETES
10 A 100. S/. 1,000, S/.
114 A 50. 5,700, S/. S/. 402,910.45
290 A 10. 2,900, 9,600.00
1. Fondos Recontados
MONEDAS 600,00 2. Saldos según libro caja
120 a 5,00 2,427,50 a) Fondo Fijo 10,000.00
4,855 a 0.50 245,50 b) Sumas del Debe 821,104.84
2,455 a 0.10 679,45 c) Sumas del Haber 438,400.00 382,704.84
13,589 a 0.05 730,00
730 a 1.00 438.00 5,120.45 3. Más: Ingresos no 392,704.84
876 a 0.50 14,720.45 contabilizados en Caja 579,068.00
(Anexo N° 2)
TOTAL EFECTIVO ............................... 4. MENOS: Desembolsos no
contabilizados en Caja
II. CHEQUES PARA DEPÓSITOS: COBRO (Anexos N° 3) 519,510.00 59,510.00
(Detalle anexo 1)
1. Clientes Ventas - 21.12. X1 388,190.00 452,262.84
2. Funcionarios y empleados -.- SUMAN:
5. FALTANTE (49,352.39)
3. Cheques Canjeados -.-
4. Cheques por Ventas -.- S/. 388,190.00
SUMAS TOTALES 402,910.45 402,910.45
TOTAL DE RECONTADOS S/. 402,910.45

SE VERIFICÓ LOS INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA SEGÚN
PLANILLAS DE COBRANZAS
CRUZADO CON LIBROS DE CAJA- BANCOS, SE PRACTICO EL ARQUEO DE CAJA
31
30
V. EXPLICACIÓN 27.12.X1 Scotiabank Susana Oshiro por 40,900

El Cajero Sr. Teodoro Rabanal Chang. manifiesta haber tomado el monto 27.12.X1 Scotiabank Teresa Serrepe por 6,650
de S/. 49,352,39 por motivos personales y que asume su responsabilidad, se
Se determinó que dichos cheques fueron recogidos con mucho atraso
comunicó inmediatamente al Supervisor de auditoría, quien a su vez cursó una
por deficiencia del cobrador.
comunicación pro escrito al Sr. Gerente General de la empresa Bélgica Industrial
y Comercial S.A.C.
ANEXO N° 2
ANEXO 1
INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA
CHEQUES DEPOSITADOS
FECHA NOMBRE DEL IMPORTE
COBRADOR FECHA FECHA
GIRADOS POR BANCO FECHA IMPORTE

20/12/ Carlos Quiroz 19/12/X1 3 S/. 53,900
20/12/ Juan Gómez 19/12/X1 4 48,700
Francisco Córdova Financiero 13/12/X1 S/. 20,000,
25/12/ Pedro Días 19/12/X1 5 59,300
Manuel Gonzales Financiero 13/12/X1 63,550,
26/12/ Manuel Pérez 19/12/X1 7 52,700
Juan Férnandez Financiero 14/12/X1 15,000,
27/12/ Miguel Zárate 19/12/X1 8 47,300
Grace y Cía BBVA 17/12/X1 120,
26/12/ MauroTeheran 26/12/X1 6 57,100
Manuel Cisneros Financiero 19/12/X1 18,000,
27/12/ Juan Gómez 26/12/X1 4 42,400
Victor Canales Financiero 21/12/X1 11,400,
27/12/ Miguel Reyes 26/12/X1 8 39,500
Hector Burgos Financiero 21/12/X1 39,000,
28/12/ Douglas Ryes 26/12/X1 6 58,900
Victor Canales BBVA 22/12/X1 15,000,
28/12/ Eloy Cerrate 26/12/X1 8 119,268
Rafael Rodríguez Juan Pérez 26/12/X1 12,300
Juan Pérez Financiero 27/12/X1 13,870,
TOTAL ............. S/. 579,068,
Clemente Sandoval Scotiabank 27/12/X1 17,900,
Teodoro Ramírez Scotiabank 27/12/X1 4,300,
Valentín Torres Scotiabank 27/12/X1 89,800, Arellano 31.12.X1 Reyes
Fernando Ruíz Scotiabank 27/12/X1 20,400,
Susana Oshiro Scotiabank 27/12/X1 40,900, .................. ................. ................
Teresa Serrepe Scotiabank 27/12/X1 6,650,
Total.......................... S/. 388,190, AUDITOR FECHA CAJERO
Arellano 31.12.X1 Reyes Se verificó ingresos no contabilizados en caja:
.................. ................. ................ Se cruzó con planilla de cobranzas por ingresos no contabilizados en
caja, observándose que las cobranazas no se depositan en su oportunidad, tal
AUDITOR FECHA CAJERO
como se verificó de la fecha de cobranza y fecha de Depósito a la Caja de la
Se verifica pendientes de depósito, encontrándose dos cheques con fecha: Empresa.
33
32
PROGRAMA PARA LA CONCILIACIÓN DE LAS CUENTAS BANCARIAS

ANEXO N° 3
12,000
2,200,
80,310,
40,000,
90,000,
14,000,
190,000,
60,000,
15,000,
12,000,
S/. 519,510.
S/. 4,000,
MODELO DE PROGRAMACIÓN Y APLICACIÓN
IMPORTE
1. CONCEPTO
El diccionario del castellano, nos refiere que conciliar, significa componer
................
CAJERO
Reyes
y ajustar los discordes. Conformar proposiciones o doctrinas diversas. Armonizar.
G. Administratva.
AUTORIZADO
G. Administra.
G. Financiera
DESEMBOLSOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA
Técnicamente, conocemos que la palabra CONCILIAR en la profesión

contable, significa armonizar las cuentas contables. Específicamente hablando
G. Adm.
G. Adm.
G. Adm.
G. Adm.
G. Adm.
G. Adm.
G. Adm.
G. Adm.
de la conciliación bancaria, queremos indicar que se trata de ARMONIZAR los
registros contables de una entidad y los estados de cuentas corrientes bancarias
a una fecha determinada.
CONCEPTO
Mat. Prima
2. CONCILIACIÓN BANCARIA
Se verificó los desembolsos no contabilizados en caja

.................
Movilidad
Cemento
Útiles Of.
Material
31.12.X1
Pintura
FECHA
Mterial
La conciliación bancaria constituye una complementación del arqueo de

Fierro
Fierro
MP.
caja. Sabemos que el arqueo es la verificación de la veracidad de la existencia

de los fondos y valores que posee la empresa en la fecha de nuestra intervención.
TOTAL GENERAL
Aceros Arequipa
Aceros Arequipa
3. OBJETIVO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA

NOMBRE
La Construc.
Monaco S.A.
Grace y Cía
Grace y Cía
Juan Pérez
El objetivo de las conciliaciones bancarias son la verificación de la veracidad

Ferretería
Madelline
Depósito
de los movimientos de CAJA-BANCOS y la comparación de los datos contenidos

k. Wit
en los estados de los bancos con los asientos en los libros de contabilidad,
..................
AUDITOR
Arellano
para determinar su razonabilidad.

DOCUMENTO
4. LA PROGRAMACIÓN
L/70413
L/80018
L/55781
F/74198
Recibo
F/7178
F/6661
F/8144
F/6690
F/1470
Sumas verificadas
F/1180
4.1 Solicitar los registros bancarios, documentos sustentatorios y los

extractos bancarios por los meses elegidos para su verificación.
4.2 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
19/12/X
19/12/X
20/12/X
20/12/X
25/12/X
25/12/X
27/12/X
27/12/X
27/12/X
27/12/X
27/12/X
FECHA
- ¿Las cuentas bancarias que mantiene la empresa están

debidamente autorizadas por el Directorio ? (Si).
35
34
- ¿La correspondencia de los bancos abre una persona distinta - ¿Están debidamente controladas y contabilizadas las
a la que prepara los depósitos? (Si) transferencias de fondos de una cuenta bancaria a otra?.
- ¿Los depósitos bancarios a los diferentes bancos con que - ¿Se indaga y se anula los cheques girados y no cobrados por
trabaja la empresa, se efectúan diariamente en su totalidad? más de treinta dias?. (Si).
(Si).
4.3 PROCEDIMiENTOS DE AUDITORÍA
- ¿Los fondos de la empresa son depositados por la misma
Es muy importante que el estudiante universitario tome nota acerca
persona que llena las boletas de depósito? (No).
de la oportunidad con que debe practicarse la reconciliación
- ¿Se verifican los duplicados de las boletas de depósito sellados bancaria. Habitualmente el auditor prepara cuando menos una
y firmados con los asientos originales en la contabilidad reconciliación independiente según las circunstancias.
respectiva? (Si).
El auditor preparará un estado de reconciliación bancaria en una de
- ¿El Órgano de Control Interno, efectúa la reconciliación las oportunidades.
bancaria cuando menos una vez cada mes? (Si)
a) En la fecha del Balance General;
- ¿Los estados bancarios mensuales y los cheques pagados
b) En una fecha anterior a la del balance general:
por el banco, son entregados directamente a la persona
responsable de su reconciliación? (Si). c) En una fecha posterior a la del balance general.
- ¿Están relacionados directamente las personas que preparan - Solicite mediante una carta a los diferentes bancos de la empresa
las reconciliaciones bancarias con: bajo examen los extractos bancarios de los diferentes meses
seleccionados, además el estado del mes corriente con corte a la
- ¿La firma de cheques?
fecha deseada.
- ¿La contabilización de las transacciones al contado? (No)
- Solicite al Contador General o Gerente Financiero, todos los estados
- ¿El manejo de fondos en efectivo? bancarios y documentos sustentatorios del movimiento bancario,
de los meses seleccionados para el examen.
- ¿Las personas que tienen la responsabilidad de reconciliar
las cuentas bancarias, están obligadas a: - Prepare un estado bancario de reconciliación en forma independiente
por cada banco.
1. ¿Llevar el control de los cheques girados
cobrados y no cobrados? (Si) - Examine los cheques pagados en forma selectiva.
2. ¿Examinar las firmas? (Si) - Verifique el corte de los ingresos y egresos para los efectos del
arqueo de caja.
3. Examinar los endosos y las fechas? (Si)
- Confronte los asientos de diario de ingresos con las boletas de
4. ¿Examinar el nombre del beneficiario? (Si)
depósito, los estados bancarios, facturas.
37
36
- Verifique el tratamiento que la empresa da, a los cheques devueltos RECONCILIACIÓN BANCARIA
por el banco por falta de fondos de los clientes.
BANCO BBVA - CONTINENTAL
- Verifique todos los cheques y dinero en efectivo con las boletas de
CUENTA CORRIENTE N° 999888-02 MES DE DICIEMBRE DEL AÑO X1
depósito correspondiente y el estado bancario.
CÉDULA RESUMEN
- Hágase una lista de todos los cheques por pagar extendidos al
SALDO SEGÚN BANCO (ACREEDOR) S/. 441,110
portador para planillas de salarios y sueldos a la orden de
funcionarios, empleados y otros, para su verificación correspondiente. MÁS:
1. Cargos en Libro de Bélgica S.A.C. no abonados por Bancos
- Verifique los fondos de la empresa existentes en las sucursales, (depósito en tránsito) S/. 1’251,390
nacionales y del exterior. 2. Cargos en Banco no abonados en libros de Bélgica (N/C)
S/. 715
- Verifique la existencia de sobregiro bancario. 25,000
75
- Verifique las sumas de ingresos y egresos, comprobando los pases 1,800 27,590
MENOS:
de asientos al mayor general y a las cuentas del mayor auxiliar. 3. Abono en libros de Bélgica, no cargados en banco (cheques
girados y no cobrados) 723,450.
4. Abonos en Banco no cargados en Libros de Bélgica (N/A) 200,400
SALDO SEGÚN LIBRO DE BÉLGICA S.A.C. S/, 796,240
V° B° FECHA CONCILIADOR
31.12.X1
.................. ................. ......................
= Se comparó con el Balance General

= Se circularizó a los bancos.
= Se efectuó la conciliación bancaria.
39
38
BANCO EUROPEO DEL PERÚ LIBRO DE CUENTA CORRIENTE BANCARIA (BÉLGICA SAC).
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO X1 BANCO EUROPEO DEL PERÚ N° 777890-02
CTA, CTE, 777890-02 FECHA CHEQUES CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS
FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS SALDO ANTERIOR S/. S/. 15,250
1/12/X1 N/D Nuestro depósito 11,200 126,450
SALDO ANTERIOR AL 01.12.X1 S/. 15,250 15,250 1/12/X1 5078171 Y. Berckemeyer Cía. 13,500 112,950
1/12/X1 Depósito 111,200 126,450 4/12/X1 1507818 Bata S.A. 35,078 77,872
3/12/X1 507817 13,500 112,950 4/12/X1 N/D Nuestro depósito 93,300 171,172
4/12/X1 N/D 93,300 206,250 4/12/X1 N/C 102 171,069
5/12/X1 507818 35,078 171,172 6/12/X1 Dsto. L. 8978 20,000 191,069
6/12/X1 N/C 102 171,069 6/12/X1 N/A 103 191,173
6/12/X1 Dsto. L. N° 8978 20,000 191,069 10/12/X1 507819 Carlos Ruíz y Cía 80,380 110,793
7/12/X1 N/A 103 191,173 10/12/X1 Cobranza L. 8960 40,000 150,793
10/12/X1 Cob. L. N° 8960 40,000 231,173 10/12/X1 N/D Nuestro depósito 116,400 267,193
10/12/X1 507819 80,380 150,793 17/12/X1 N/D Nuestro depósito 151,200 418,393
10/12/X1 N/D 116,4000 267,193 24/12/X1 507820 Jaime Ibaez S.A. 64,200 354,193
10/12/X1 N/D 151,200 418,393 25/12/X1 507821 Juan Gonzales 15,730 338,463
24/12/X1 507820 64,200 354,193 26/12/X1 507822 Manuel Céspedes 70,163 268,300
25/12/X1 507821 15,730 338,463 26/12/X1 507823 Matusita S.A. *21,200 247,100
26/12/X1 507822 70,163 268,300 26/12/X1 507824 Pedro Rivera *37,250 209,850
26/12/X1 Comisión y portes 715 267,585 26/12/X1 507825 Milme S.A. *120,000 89,850
27/12/X1 Dsto L. 8979 *150,000 417,585 26/12/X1 507826 Rafael Rmirez *85,000 4,850
27/12/X1 N/A intereses ganados *2,400 419,985 27/12/X1 507827 Raúl Ramirez *160,000 (155,150)
27/12/X1 Comisión portes 25,000 394,985 27/12/X1 507828 Mauro Pérez *300,000 (455,150)
27/12/X1 N/C Talonario 75 394,910 28/12/X1 Nuestro Depósito >420,000 (35,150)
27/12/X1 Devolución de cheque *10,000 404,110 29/12/X1 Nuestro Depósito >380,000 344,850)
27/12/X1 Devolución de cheque *20,000 424,110 30/12/X1 Nuestro Depósito >270,000 614,850
27/12/X1 Letras Protestadas *18,000 442,910 30/12/X1 Nuestro Depósito >181,390 796,240
27/12/X1 Gastos de Protesto 1,800 441,110
1’783,593 1’002,603
306,743 747,853 441,110 Saldo Anterior 15,250
1’798,843 1’002,603 796,240
>= N/ Depósito en tránsito no abonado en Bco. S/. 1’251,390.

= Sumas verificadas
*= Cheques girados y no cobrados S/. 723,540
*= Notas de abonos no contabilizados por Bélgica S/. 200,400 = Se efectuó verificación del Libro de Banco, cuenta corriente, los ingresos y
egresos del mes.
41
40
CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.
42
PERÍODO: al 31 de diciembre del año x1
P.T.
TRABAJO
RESUMEN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - VENTAS
N° 17
“C”
MONTO SEGÚN ANEXOS NUEVOS SALDOS OBSERV.
SALDO AL NOMBRE DE LA SALDO AL RECLASIFICACIÓN DE CLIENTES
31.12.X CUENTA 31.12.X1
Deudor Acreddor Anexo Diferencia Debe Haber
S/. S/. S/. S/. S/. C-2

7,685.430 Facturas por Cobrar 40,540.27 39,646,79 893,48 40,540.27 C-2
3,653.809 Letras por Cobrar 1,192.14 2,057.64 234,49 1,192.14
11,339.239 41,732.41 40,704.43 1,027.97 41,732.41
I. DOCUMENTOS FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Tarjeta del Mayor. - Sumas verificadas con balance registros 1. Comparar la orden de compra del cliente con la factura.
- Facturas. contables de facturas y letras por cobrar. 2. Examinar la constancia de recepción en la Guía de Remisión.
- Guías de Remisión. - Se cruzó en forma selectiva las facturas 3. Comparar la Guía de Remisión con la Factura.
- Papeles de Depósitos al Banco por cobrar de clientes con los libros 4. Verificar cálculos aritméticos de la factura.
auxiliares. 5. Comparar el comprobante de ingreso a Caja con la factura.
- Se cruzó saldos con tarjetas de Kardex 6. Comprobar el depósito de Banco con la boleta correspondiente.
de clientes en forma selectiva. 7. Verificar la distribución contable.
Se cruzó con libros: Diarios y Mayor
- Se circularizó a los clientes de facturas
y letras por cobrar.
IV. CONCLUSIONES
1.C-1 Se observa que el Anexo de Clienles proporiconado por la empresa tiene una
diferencia por un monto de S/. 893.48, el mismo que dislorsiona el saldo del Balance.
Se comunicó al Contador General para que solucione el error. F17913 del cliente Lab.
BIOSA S.A. se consideró S/. 206.5 x en lugar de S/. 1,100.00
1.C-2 Se observó que no se han efectuado los análisis de letras por cobrar al 31.12.X1
donde existe una diferencia por S/. 134.495 distorsionando el saldo reflejado en el Hecho por J.R.C. 30.03.X2
Balance. Se determino que esta diferencia se debe a la omisión en considerar en el
Anexo respectivo la letra N° 921 de HOECHST PERUANA S.A. Supervisado M.H.P. 31.03.X2
por
EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C. CUENTAS POR COBRAR - VENTAS

A/T 21.12.0X PAPEL DE
TRABAJO
RESUMEN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - VENTAS “C”
N° PT Fecha Cliente Monto Guía de Remisión Comprob. de Caja Importe importe Según
factura saldo
Audiroría
N° Fecha N° fecha pror C.
113 C-1 27.01 Farmaquímica Andina S.A. S/. 510.00 0080 21.01 27640 18.02 S/. 110.00 400.00 110.00
16 C-1 20.03 Laboratorios Unicos S.A.. 388.50 0096 27.01 28735 24.03 88.50 300.00 58.50
19 C-1 28.04 Laboratorios Biosa S.A. 1,100.00 0097 18.04 20839 09.04 180.00 920.00 180.00
28 C-1 30.05 Laboratorios Berco S.A. 1,101.52 0099 26.04 31149 03.05 101.52 1,000.00 101.50
38 C-1 25.05 Instituto Sanitas S.A. 670.00 0109 26.04 31150 08.05 70.00 600.00 70.00
39 C-1 29.06 Laboratorio Curtis 2,300.00 0118 19.06 31158 26.06 1,300.00 1,000.00 1300,000
45 C-1 08.07 Labotario Culliere 479.63 0129 21.06 31160 27.07 79.63 400.00
51 C-1 16-08 Sandos Peruana 359.41 9138 05.07 31167 28.08 59.41 300.00
73 C-1 18-09 Laboratorios Bromont 600.00 0139 14.08 31178 01.09 100.00 500.00
82 C-2 27-09 Hoechst Peruana S.A. 310.00 0197 17.09 31189 17.09 15.00 295.00
12 C-2 14-10 Laboratorios Efesa 391.00 0159 25.09 32100 14.10 80.00 311.00
96 C-2 15-11 Laboratorios Padre Davis 200.00 0187 17.11 32108 19.10 40.00 160.00
20% 9,010.06 2,224.06 6,601.00
I. DOCUMENTOS FUENTE III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS
Tarjetas del Mayor 1. Comparar la orden de compra de cliente con la factura
Facturas 2. Examinar la constancia de recepción en la Gula de Remisión.
Guías de Remisión Comprobante de Caja 3. Comparar la Gúa de Remisión con la factura.
papeles de entrega al Banco 4. Verificar cálculos aritméticos de la factura.
5. Comparar el comprobante de ingreso a caja en la factura.

6. Comprobar el depósito de Banco con la boleta correspondiente.
7. Verificar la distribución contable.
II. MARCAS UTILIZADAS
= Verificado conforme
IV. CONCLUSIONES
= Confidencial
La muestra tomada deI 20% aproximadamente del total de S/.
= Las órdenes de compra del cliente
................ correspondiente a facturas y letras se encuentran
son devueltas con las facturas y
conforme en cuanto a montos pero, se denota poca exigencia en C-12 Fecha:15.03.X2
guía de remisión
la cobranza, además deficiencia en el análisis por cuanto se Hecho por J.R.C.
N/A = No aplicable
detectan diferencias tal como se muestra en el papel de trabajo Supervisado M.H.P.
F/ = Factura
C Hoja Resumen. por
LTRA= Letra
43
Revisión de cálculo del estado de
Del examen practicado mediante la

clasificación por vencimiento de
documentos por cobrar, por ventas al
crédito, se desprende, que existe (*)
S/. 5,912.41. Considerando dudosa en la
cobranza, cuyo monto ha sido
provisionado por la Empresa Bélgica.
2,400
1,700
1,520
RESUMEN DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
cliente se encuentra en proceso de
Cobrable, amortizó en marzo S /. 1,000

800
P.T. N° 19
1,200
S/. 900
Declarado en quiebra de empresa
PAPELES DE TRABAJO “E”
EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C. COMPROBACIÓN DEL ESTADO DE
* Cobranza dudosa en liquidación

Comentarios del Auditor
1,200
“C”
Se espera recuperar al 50%
Cobrable, amortó 50% Marzo

Comentarios sobre Inventarios tomados al 31.12.X
Cobrable, amortizó en Marzo
Cobrable, amortizó en Abril

Se cobró en febrero
cuentas del cliente.

De acuerdo a la programación la toma de inventario se llevó a
CONCLUSIONES
cabo los días 28, 29 del mes de Diciembre del año Xl donde nos
apersonamos para la observación de la toma de dicho inventario
Canceló en Marzo
Canceló en Marzo
liquidación.
a los bienes de cambio de la empresa.
Canceló Marzo
Como acto inicial revisamos las normas emanadas de la Gerencia
Contable
Administrativa de la Empresa Bélgica S.A.C, encontrándolo
conforme a lo coordinado en fechas anteriores. Se inspeccionó
las instalaciones de los almacenes de los materiales y artículos
CUENTAS, SEGÚN VENCIMIENTO AL 31.12.X1
III.
1.
**
terminados que parecían estar ordenadamente colocados para

*
*
Comparación del Mayor auxiliar de Clientes con el Registro
Revisión selectiva del cálculo aritmético de las facturas.

Comparación de las cuentas dudosas con la provisión
facilitar que el inventario fuera levantado con exactitud de
Considerada
1,912.41
5,912.41
Dudosa
1. Revisión de cálculo del estado de cuentas de cliente.

conformidad a lo planeado previamente.
1,500
1,500
1,000
El último día 29 de Diciembre de Xl en que la Fábrica y Almacenes

de despacho se encontraban operando, hicimos una lista de los
siguientes:
180 días
A) El número del último despacho N° 4271.

Más de
4,000
2,800
6,800
de Caja y Comprobantes de Cobranza.

B) El número de la última orden de recepción N° 5378.
para cuentas incobrables del Balance.

Estos datos servirán para comprobar los cortes efectuados para la
toma de inventarios al 28.12.X1
30.03.X2
31.03.X2
III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS
Set. Oc Jul. Ag.
Manos De 60 a De 60 a
2,000
2.000
3,300
7,300
Los miembros de nuestro personal intervinieron como

Días
120
observadores, durante la toma del inventario del 28 al 29 de

Diciembre de Xl.
J.R.C.
Supervisado M.H.P.
1,200
4,000
1,700
6,900
Días
120
El personal de la Empresa Bélgica S.A.C. trabajaron en equipo

todos, uno de ellos contando, pesando, midiendo, los stocks,
enumerando en alta voz los resultados y descripciones que cantaba
14,820
Hecho por
de 60
1,700
1,800
1,300
3,700
1,200
2,400
1,520
1,800
el otro empleado, registrando la información en hojas de inventario

días
por enumeradas por anticipado y por duplicado. Una vez terminada

una hoja de inventario enumeradas, la copia se nos entregaba
una para nuestro archivo y para constatar los datos para nuestras
pruebas de cuenta de inventario. Hicimos un número de 25 pruebas
por cada itiem de Inventario.
Fecha
2.
3.
4.
31.12
31.12
31.12
31.12
31.12
31.12
31.12
31.12
31.12
31.12
31.12
31.12
31.12
30.11
El Sistema de conteo utilizado durante la toma de inventario han

S/.
Papeles de Depósito al Banco

Tarjetas de mayor de clientes
sido los siguientes:

Registro de Cobranza - Caja
v°= Orden del Cliente Verificado
a) Conteo.- El Conteo, lo practicaron los empleados de la fábrica,

LaboratorioSandos Peruana
DOCUMENTOS FUENTE
Laboratorios Padre Davis
Laboratorios Colliere S.A.
e n equipo de dos personas.

Laboratorios Merck S.A.
Laboratorios Berco S.A.
Laboratorios Biosa S.A.
Laboratorios Sanita SA.

Estado de Cuenta de
Laboratorio Curtis S.A.
V.= Verificación conforme

Comprobante de Caja
Farmaquímica Anolina
Hoechst Peruana S.A.
b) El Reconteo.- Lo practicaron los empleados de contabilidad

Laboratorios Triforma
Laboratorios Biomont
Laboratorios Unidos
Guías de Remisión
de la Gerencia Financiera.
Laboratorios Efesa
c) Luego los dos equipos de contabilidad y de fábrica compararon

los resultados encontrándose en algunos casos diferencias de
cantidades, las mismas que fueron verificadas y subsanados
los errores.
F/. = Factura
d) La valorización de los inventarios estuvo a cargo del Area de

Contabilidad del Departamento de Costos Industriales.
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
112
113
111
I.
45
44
EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C. INVENTARIO DE MATERIAS

Comentarlos sobre Inventarios tomados el 31.12.X1
PRIMAS PRUEBA DE VALUACIÓN
Diciembre, Año X1
VALORIZACIÓN DE MATERIAS PRIMAS
La Empresa Bélgica S.A.C. valoriza sus inventarios de materias primas DESCRIPCIÓN N° de N° del Cant. Costo Costo Precio
mediante el sistema o método PEPS, primero que entra y primero que Inv. Lote 31.12.X1 Unit. Total Unitc. en
sale. La Empresa, generalmente adquiere las materias primas para mercado
contratos específicos, lo cual significa que se usa el sistema de
costos de Ordenes Específicos. Kilos Soles Soles Soles
Tiamina Mononitrato 1 100-3 20 70 1,400 74
Los proveedores de materias primas proporcionan listas de precios Riboflavina 1 100-15 30 30 900 31
para calcular el precio de reposición de mercado. Niacinamida 2 200-7 50 28 1,400 29.05
Pirodoxina Clorhidato 2 200-17 60 31 1,860 33
Solicitamos el control de inventarios perpetuo para calcular y cotejar Panto tenato de Calcio 3 300-10 41 78 2,911 80.
las cantidades y los precios de inventario y cotejamos un 15% de los Dimetil Polisiloxano 3 300-10 5 95 475 98
ltems, más significativos, cubriendo de esta manera tanto las Celulosa 4 300-13 30 200 6,000 210
cantidades, como los precios valorizados. Pepsina PH H.V. 4 400-1 8 85 3,621 86
Clorhidrato del Acido 5 400-3 51 71 819 72
OPINAMOS:Con las excepciones comentadas que el inventario de Glutamico 6 500-1 11 79 1,116 80
materias primas estuvo valuado y recontado con exactitud, siguiendo Pancreatina PH H.V. 7 600-3 12 93 828 94
el método PEPS y costo de compra. De Hidrocalato de Sodio 7 700-2 9 92 210 93
Yodo Metaloide 7 700-3 7 30 720 31
VALORIZACIÓN DE LOS INVENTARIOS DE TRABAJOS EN Solubilizado 8 800-1 8 90 450 93
PROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS Salicitao Metilo 9 800-1 6 75 450 76
Hidro Alcohólica 9 900-2 7 130 910 132
Nos cercioramos que el personal encargado de levantar los inventarios
físicos de trabajos en proceso y productos terminados, que al levantar TOTAL CON VALUACIÓN PROBADA S/. 22,771
el inventario registraba la última operación terminada esa fecha, Las REPRESENTA 15% DEL 100% DEL ITEM
hojas de costos mostraban los costos de materias primas según
requisiciones, mano de obra directa según resúmenes de nóminas y CONCLUSIÓN:
los gastos de fabricación, aplicadas sobre una base de tarifas de
“Costo de mano de obra directa”. La empresa nos proporcionó una Se observó la toma de inventario total de materias primas. En nuestra
lista a máquina sumadora de estas hojas de costos por pedido global opinión han sido tomadas razonablemente en cuanto a la existencia a esa
que el total concordó con las cuentas de control del Mayor general de fecha diciembre año Xl.
trabajo en proceso.
Comprobamos la valuación del inventario de trabajos en proceso con Se chequeó.
las hojas individuales de costos y las encontramos de acuerdo con Se inspeccionó
excepcion de dos casos en que, a solicitud nuestra se hicieron
correcciones en el avalúo del inventario, teníamos la seguridad de
Se circularizó a los proveedores pidiendo la lista de precios para confrontar
que la última operación registrada en las tarjetas de inventario fue la el costo de compra unitario. Como se puede observar los precios actuales del
que está indicada en las hojas individuales de costo, se hicieron mercado superan el precio unitario considerando según facturas de compras y
pruebas de los resúmenes, cálculos y asientos en los libros de la registrados en libros de contabilidad.
empresa, por materias primas, mano de obra y gastos de fabricación,
en las hojas de costos correspondientes a Abril - Noviembre Xl Nota: En este rubro de “Existencias” se presentan dos ejemplos para
mayor detalle del análisis de cuentas.
47
46
-
-
-
48
11
11
21
20
19
19
18
17
15
14
13
12
Inv. N°
P. 900
P. 850
P. 800
P. 750
P. 700
P. 710
P. 600
P. 500
P. 400
P. 350
P. 150
P. 300
P. 100
N° de Hoja de Orden
CONCLUSIONES
H.C. 99
H.C. 98
H.C. 96
H.C. 96
H.C. 93
H.C. 91
H.C. 90
H.C. 85
H.C. 80
H.C. 75
H.C. 73
H.C. 110
H.C. 120
Producción
Costos de
Hojas de
Dpto. B
Dpto. B
Dpto. B
Dpto. B
Dpto. B
Dpto. B
Dpto. A
Dpto. A
Dpto. A
Dpto. A
Dpto. A
Dpto. A
Dpto. A
Diciembre año X1
Terminada
(PRODUCTOS EN PROCESO)
serían mayores que los valores netos realizables.

9
7
7
6
5
5
4
2
1
15
30
20
10
han sido tomados razonablemente dicho inventario.

Operación Unidades
ú l t i m a Cantidad
S/.
EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL BÉLGICA S.A.C
PRUEBAS DE VALUACIÓN Y RESUMEN DE INVENTARIO
Total
Costo
1,820.22
229.22
120
180
137
141
133
121
127
150
127
130
115
110
Encontramos que estos totales concordaban con las cuentas respectivas

fabricación en el inventario de trabajos en proceso al 31.12.X1.
mostrando totales de mano de obra, materias primas y gastos de
borrador a Lápiz de las hojas de costos por pedido global pendientes,
cómputos de prueba. La empresa Bélgica había preparado un análisis en
inventario, que en cuanto a cantidades se habían cotejado con nuestros
La lista de inventario del cliente se preparó con las hojas difinitivas del
nos convencimos de que los costos de terminación de éstas partidas no
terminados y en una revisión de los costos, para determinar estimados,
relación con estas pruebas de valuación del inventario de productos
Comprobamos, en las hojas de costos el contenido de los productos en
Se probó el 15% del inventario de productos en proceso; en nuestra opinión
de control. P.T. N° 24

PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
SALDO AL NOMBRE DE LA CUENTA SALDO AL Reclasificación 31.12.X1 .12.X1
31.12.X 31.12.X1
22. CÉDULA: EXISTENCIAS OBSERVACIONES
Deudor Acreedor Deudor Acreedor
S/. MERCADERÍAS S/. S/.

40,350.76 PRODUCTOS TERMINADOS 38,456.04 39,456.04 E-1
30,232.43 PRODUCTOS EN PROCESO 157.44 157.44 E-2
12,080.31 MATERIAS PRIMAS 1,820.23 1,820.23 E-3
12,100.45 MATERIALES AUXILIARES 130,382.81 130,383.81 E-4
15,320.33 SUMINISTROS DIVERSOS 4,053.40 4,053.40 E-5
548.47 5,023.55 5,023.55 E-6
110,632.75 180,893.47 180.893.47
I. DOCUMENTOS FUENTES Vl. CONCLUSIONES III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Tarjetas de control kardex No existe inventario fisico correspondiente 1. Verificar bajas de material dañado.
- Ubro Diario- Mayor al 31 .12.X para los efectos del balance, la 2. Obtener los asientos de diario registrado.
- Confirmación de propiedad de empresa ha tomado los saldos de las hojas 3. Verificar un número razonable de compras.
Registros Públicos. - de inventario. El contador general de la 4. Seleccionar algunas salidas partiendo de los
• Tarjetas de Control de Mantenimiento empresa conjunlamenle con el Gerente Registros de Existencias y Viceversa.
Activo Fijo. financiero manifiestan según Memo 1478 asegurándose que coincidan la cantidad de
del 30.03.x, que no se llevó a cabo el unidades y los costos unitarios.
II. MARCAS UTILIZADAS inventario anual por falta de personal y que 5. Cotejar las salidas seleccionadas con los
= Suma verificada con balance. se concretan a tomar la información de las boletos de entrega de materiales debidamente
= Cruzado con tarjeta de stock de cada tarjetas de control de stock. autorizados.

ítem. - Las tarjetas de stock todas se encuentran 6. Verificar la valuación aplicada.
= Verificado con libros, Diario y Mayor al dia, incluso hasta la fecha de nuestra 7. Verificar que las salidas anteriores se cargaron
= Cruzado con rotación de la toma visita. correctamente con los Registros Auxiliares
de nventario fisico. Se practicó pruebas selectivas de de productos en proceso.
seguimiento a las compras y despachos a 8. Verificar el asiento de diario por materias
Hecho por K.N.P. 17.04.X2 la planta de producción. Dichas pruebas primas y materiales consumidos durante el
han sido el 15% del total de las operaciones mes y el respectivo pase al mayor.
Supervisado M.C.S. 18.04.X2 de compras y entregas a la planta y asi 9. Revisar con el personal de costos los
por como las entregas de productos terminados procedimientos seguidos para determinar los
de la planta al almacén de articulos costos de producción.
terminados.
49
50
PERÍODO : AL 31 DE DICIEMBRE DE XI
23. CÉDULA: ACTIVOS FIJOS (RESUMEN)
NOMBRE DE LA CUENTA SALDO AL ADICIONES DEDUCCIONES OTRAS SALDO AL

31.12.X1 AL COSTO ACCIONES (1) 31.12.X
TERRENO
EDIFICIO S/. 210,480.00 S/. S/. S/.231,538.00 442,018.00 1-1
MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00 26,138.63 113,524.76 239,663.38 1-2
UNIDADES DE TRANSPORTE 154,913.48 35,000.00 82,682.78 202,596.46 1-3
MUEBLES Y ENSERES 37,117,21 20,000.00 12,242.93 29,360.13 1-4
HERRAMIENTAS 39,145.13 4,663.24 27,813.21 71,821.58 1-5
Y ACCESORIOS 4,944.18 1,706.83 6,651.02 1-6
546,600.20 30,601.67 55,000.00 463,508.51 991,900.57
(1) Adición por Revaluación de Activos Fijos
I. DOCUMENTOS FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Tarjetas de control kardex = Suma verificada con balance. 1 Verificar los inventarios físicos
- Libro Diario- Mayor = Cruzado con tarjetas de activo fijo. partidos.

- Confirmación de propiedad de = Verificado con libros, Diario Mayor 2. Constatar si las discrepancias
Registros Públicos. con Tarjetas de control individual de contables han sido comunicados a la
- Tarjetas de Control de activo fijo. gerencia
mantenimiento Activo Fijo VI. CONCLUSIONES 3. Verifique si se ajustaron los registros
- Como resultado de la aplicación de de los resultados del recuerto físico.
los procedimientos estamos en la 4. Verifique si los procedimientos
posición de afirmar la existencia física permiten la carga y descarga de los
de los bienes recontados y que no Registros contables.
Hecho por KNP 17.04.X2 pesa ningún tipo de gravamen sobre 5. Solicitar confirmación a los Registros
los bienes del activo fijo de la Públicos sobre la propiedad legal de
Supervisado MCS. 16.04X2 empresa a la fecha de nuestro los inmuebles que posee la empresa
por
examen (20.04.X2) y la existencia de gravámenes.
CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.

PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
CÉDULA: MAQUINARIA Y EQUIPO
TARJ. DE FECHA DESCRIPCIÓN DEL BIEN COSTO IMPUESTO TOTAL PAGO MONTO SALDO PROCED.
CONTROL DE CHEQUE PAGADO POR APLICADOS
N° ADQUIS. N° PAGAR 123456
76/85 19-01-X1 Máq. Mezcladora 30,000.00 3,200.00 33,200.00 018239 15,000.00 18,200.00
89/10 17-04-X1 Braumont 30,266.00 3,266,00 33,266.00 188418 15,000.00 18,266.00
114/170 29-05-X1 Máq. Congeladora Riters 90,000.00 4,000.00 94,000.00 372100 47,000.00 47,000.00
113/114 31-08-X1 Máq. Procesadora 14,000.00 4,000.00 18,100.00 100445 9,100.00 9,100.00
54/80 30-09-X1 Química 9,000.00 2, 100.00 11,100.00 205979 5,100.00 6,100.00
70/67 20-11-X1 Bomba Mecánica 10,000.00 2,930.46 12,930.46 018240 6,000.00 6,930.46
Máq. de Empaques, Bruster. 183,266.00 19,596.46 202,596,46 97,200.00 105,596.46
= Verificado conforme III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS
I. DOCUMENTOS FUENTES = No se pudo verificar y examinar por encontrarse 1. Verificar con exactitud matemática la
- Tarjetas de control Kardex embalados. documentación sustentatoria.
- Libro Diario y Mayor = No aplicable 2. Verificar la orden de compra.
- Registro de Compras IV. CONCLUSIONES 3. Aprobación y V° B° para la adquisición.
- Tarjetas de control de - Los bienes del activo fijo en maquinarias y equipo, 4. Verificar el ingreso a almacén.
mantenimiento se encuentran razonablemente contralados, así 5. Verificar la aplicación contable.
como, cada año practicando los inventarios físicos 6. Verificar la existencia física.
NOTA: SE PRESENTA EN ACTIVO excepto el año X. que según el Gerente Financiero, 7. Comprobar lo siguiente:
FIJO SOLO UN MODELO no se llevó a cabo por falla de personal. 7.1 Si practicaron recuentos físicos de
- Se consistió con el inventario físico tomado a los activos fijos.
31.12.x, la existencia física de las maquinarias y 7.2 Se informó a la Gerencia de las
equipos, así como su valor correspondiente que discrepancias entre los recuentos y
Hecho por K.N.P. 17.04.X2 se encuentra registrado en los libros de los registros contables.
contabilidad, excepto aquello que aún se 7.3 Se ajustaron dichos registros a los
Supervisado M.C.S. 18.04.X2 encontraba embalado en el momento de nuestra resultados de los recuentos.
por verificación, por tanto no pudimos constatar su 7.4 Son adecuados los procedimientos
contenido. 8. Solicitar conformación a los
- Se verificó los cálculos de los depreciación registros contables.
acumulada, encontrándose razonablemente
calculado de acuerdo a las disposiciones legales
51
vigentes de revaluación.
52
CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
CÉDULA: DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
NOMBRE DE LA SALDO AL ADICIONES OTRAS SALDO AL

CUENTA 31.12.X APLICADAS A ADICIONES 31.12.X1
RESULTADOS
EDIFICIOS 43,758.96 3,784.15 42,788.81 90,331.92

MAQUINARIA Y EQUIPO 74,246.25 11,173.34 57,157.20 142,578.79
UNIDADES Y ENSERES 7,741.99 3,308.89 7,753.85 18,804.73
MUEBLES Y ENSERES 25,589.73 3,961.15 20,563.59 50,114.47
HERRAMIENTAS Y 3,374.43 555.83 956,53 4,886.79
ACCESORIOS 157,711.56 22,783.36 129,219.98 309,714.90
I. DOCUMENTOS FUENTE III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Hoja de kardex Individual 1. Verificar los cálculos matemáticos de las depreciaciones.
- Mayores auxiliares del activo fijo. 2. Comparar con el Balance anterior para determinar aumentos o
- Diario - Mayor disminuciones de la depreciación.
3. Verificar el método utilizado para la depreciación de Activo Fijo.
II. MARCAS UTILIZADAS 4. Verificar la valorización del edificio según a rancel vigente y publicado
= Sumas verificadas con balance. por la Municipalidad respectiva.
= Se aplicó dispositivo legal de Activo fijo 5. Cruzar el registro de Mayor auxiliar con el libro Diario y Mayor General
6. Verificar el total de las depreciaciones acumualdas del Activo Fijo y
comparar con el total que aparece en el Balance General.
Hecho por K.N.P 17.04.X2

IV. CONCLUSIONES
Supervisado M.C.S. 18.04.X2 - Como resultado del a verificación de las operacioens de depreciación,
por según la aplicación de los procedimientos, se ha determinado que los
saldos que aparecen en el Balance General y demás estados,
presentan razonablemente la depreciación acumulada al 31.12.X.
EMPRESA: BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C. PT N° 28
26. COMPRAS - CUENTAS POR PAGAR

DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO X1
Orden de COMPROB. PROCESO
REGISTRO PROVEEDOR CONCEPTO CIRCULAR Documentos Sustentatorios
Compra DECAJA N° APLICADO
DE RESPONDÍA
COMPRAS IMPORTE N° FECHA N° FECHA CHEQUE 12345
98 Mariscal Cáceda S.A. Transporte Carga - S/. 108.87 0230 17.01.

110 Mariscal Cáceda S.A. Transporte de Carga - 1,828.43 0360 18.01. 52366
130 Imprenta Salazar S.A. Confección - 960.50 1720 19.01. 826299
137 TEPSA Impresos - 750.00 3470 03.03. 230 16.05
140 BIOSA S.A. Transporte de carga - 440.00 5280 02.04. 560 13.06
141 Iberoamericana Cancelación Fact. - 820.00 7010 14.05. 626282
150 Editores 7781 - 710.00 0019 19.06. 380 19.08
160 TECSA Compra de Útiles 350.00 2310 17.07. 510 17.09
170 Brakers Servicio Técnico 500.00 3202 22.08. N/A N/A
180 Juan Sánchez Varios - 1,980.00 6050 17.09 3112 12.09
190 Telefónica Honorarios Abogado - 1,175.20 6003 15.09. 5702 14.09
200 Instituto Telefónica - 1,220.00 6114 19.11.
Químico S.A. Pago F. 570-937 10,843.00 729958
Samuel Pérez Gastos Notariales
I. DOCUMENTOS FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS
- Registro de compras = Verificado conforme III. MPROCEMIENTOS APLICADOS
- Facturas = Con deficiencia. 1. Seleccionar del Registro de Cuentas por
- Tarjeta de Mayor Auxiliar = Compras efectuadas sin Órdenes de Compra. Pagar un grupo representativo de facturas
- Libro Auxiliar de Letras por = No aplicable. de proveedores.

Cobrar. * Circulante respondidas. 2. Comrprobar que las facturas seleccionadas
- Comprobantes de Caja IV. CONCLUSIONES estén amparadas por Ord. de Compra.
- Como resultado del análisis de esta cuenta, se ha 3. Constatar, recepción, almacén y cruzar con
detectado que la empresa efectúa compras en algunos las requisiciones autorizadas.
Hecho por K.N.P 30.03.X2 casos sin órdenes de compra. 4. Verificar, cálculos aritméticos de la factura.
- De la circularización del 15% deltotal de ctas por pagar 5. Verificar: distribución contable.
Supervisado M.C.S 31.03.X2 S/. 10,843.00) se han recibido respuestas de ocho 6. Verificar, contabilización en mayor auxiliar.
por proveedores en forma satisfactoria(*). 7. Registro en la cuenta de proveedor
- En nuestra opinión de acuerdo al resultado de las (antiguedad de saldo).
pruebas aplicables en el análiss, el saldo de la cuenta 8. Cicuralarice los saldos de acuerdo con el
programa de circularización.
53
presenta razonablemente al 31.12. X.

ARQUEO DE CAJA INGRESOS - EGRESOS D. Conciliación de Saldos:

1. Fondos recontados S/. 1’461,070.80
CAJERO: CPC Winston Krammer 2. Saldos según libro de Caja
ARQUEO PRACTICACO POR: C.P.C. Carlos Hidalgo a. Fondo fijo 20,000.00
El Día:15 de Abril Año X2 a las 8:00 horas b. Sumas del debe S/. 530,000.00
c. Sumas del Haber S/. 200,000.00
FONDOS RECONTADOS RECONTADOS
Saldo de Caja S/. 320,000.00
S/. S/. Sumas de Saldos S/. 340,000.00
A. Dinero en efectivo Más:
Billetes: 2,000.00
20 a S/. 100 1,500.00 Ingresos no contabilizados S/. 1’930,000.00
30 a S/. 50 1,200.00 4,700.00 (Anexo N° 2)
120 a S/. 10
Monedas: Menos:
300 a S/. 1.00 300.00 Desembolsos no Contabilizados S/. 520,000.00
900 a S/. 0.10 450.00
(Anexo N ° 3) 1’410,000.00
TOTAL EFECTIVO: 120.89 870.00
B. Cheques para Depósito 5,570.80 TOTALES 1’750,000.00 1’461,070.80
1. Clientes (Anexo N° 1) 1’455,500.00 Diferencia: faltante 288,929.20
2. Funcionarios y empleados -.-
3. Cheques canjeados -.- 1’455,500.00 1’461,070.80 1’461,070.80
E. Explicación de la Diferencia:
TOTAL RECONTADO: S/. 1’461,070.80
Declaro haber realizado un mal registro de los documentos, por lo tanto
C. Confirmación del Cajero existe un faltante de S/. 288,929.20.
Confirmo, haber puesto a disposición del Sr. C.P.C. Carlos Hidalgo, todos Le ruego no comunicar al Gerente porque temo perder mi puesto de cajero,
los fondos, documentos y libros bajo mi control para fines de arqueo. única fuente de mis ingresos. Estoy dispuesto a colaborar en una nueva
Cuyos fondos que ascienden a un millón cuatrocientos sesenta y uno mil organización del sistema de registros de inmediato.
setenta y 80/100 nuevos soles (S/. 1’461, 070.80), documentos y libros
me fueron devueltos a mi entera satisfacción. CLASES DE FONDOS DEPOSITADOS
FONDOS RECONTADOS DÍA 18-04-X2
Asímismo, declaro que todos los fondos arqueados son los que tenía a la
fecha de dicho acto bajo mi responsabilidad. Billetes .4,700.00
Krammer Monedas 870.80
Cheques Lima 1’455,500
........................... S/.1’461,070.80
Winston
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54
56
ANEXO N° 1
CHEQUES PARA DEPÓSITO
15.04.X2
GIRADO POR BANCO FECHA IMPORTE GIRADO POR BANCO FECHA IMPORTE
Max Alvarez Mundial 10/09/X1 22,000.00

Mauricio Falla Europeo 10/09/X1 700,000.00
Jorge Marusi Continental 10/09/X1 18,000.00
Francisco Peña Belgrado 20/09/X1 300,000.00
Renzo Herrera Mundial 21/09/X1 500,000.00
Renato Mavila Mundial 26/09/X1 475,220.00
TOTAL S/. 1’455,500.00

Carlos Hidalgo 15.04.X2 Krammer
ANEXO N° 2
INGRESOS CONTABILIZADOS EN CAJA

15.04.X2
PLANILLA DE COBRANZA
FECHA NOMBRE DEL DEPOSITANTE IMPORTE
FECHA N° ZONA
16/09/ ALFREDO ROJAS 15/09 100 3 95,495.00

21/09/ REYNALDO MORILLAS 20/09 106 4 914,213.00
22/09/ FERNANDO ANGULO 21/09 300 5 700,100.00
25/09/ JAVIER MENDOZA 24/09 415 6 220,190.00
TOTAL 1’929,998.00


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58
ANEXO N° 3

15.04.X2
FECHA DOCUMENTO NOMBRE CONCEPTO AUTORIZADO IMPORTE
19/09 Rec. PROV. La Positiva Movilidad G.Adm 6,000.00

20/09 F/. 6648 Suiza S.A. Útiles de Oficina G. financ. 20,000.00
25/09 F/ 3049 Italian Suiss Pintura G. adm. 90,000.00
25/0 F/20572 Metosis S.A. Materas Privas G.adm. 84,500.00
28/09 L/56781 La Florida Cemento G. adm. 9,500.00
29/09 F/75120 El Tambo Grifería G.adm. 310,000.00
S/.520,000.00
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
ACTIVO AÑO X1 AÑO X PASIVO Y PATRIMONIO AÑO X1 AÑO X
ACTIVO CORRIENTE S/. S/.

PASIVO CORRIENTE S/. S/.
Clientes 10,800.00 5,430.20 A Tributos por pagar 32,220.00 22,110.00 BB
Otras cuentas por cobrar 40,220.00 50,550.80 B Proveedores 103,000.00 94,000.00 CC
Existencias 110,110.00 8,020.00 C Rem. y Part. por pagar 90,000.00 32,009.00 DD
Gastos pagados por anticipado 200,000.00 98,000.00 D Otras cuentas por pagar 102,000.00 21,000.00 EE
Total activo corriente 11,300.00 8,200.00 E Total Pasivo Corriente 327,220.00 169,119.00
372,430.00 170,201.00
F PASIVO NO CORRIENTE
G Prov. para Benef. Soc. 45,210.00 1,082.00 HH
NO CORRIENTE -.- H Total Pasivo no Cte. 45,210.00 1,082.00
Inversión en Valores 100,000.00 0 I Total Pasivo. 372,430.00 170,201.00
Inm. Maq. y equipo 250,000.00 720,000.80
Deprec. y Amort. Acum. (82,000.15) (62,000.20) J PATRIMONIO
Total Activo no Cte. 267,999.85 658,000.60) K Capital Social 200,800.00 600,000.00 LL
L Excedente de Revaluación 28,200.00 22,000.00 MM

M Reservas 19,999.85 18,000.00 NN
N Resultados Acumulados 19,000.00 18,000.60 ÑÑ
Ñ Total Patrimonio 267,999.85 658,000.60 ÑÑ
Total Activo 640,429.85 828,201.60 Total Pasivo y Patrimonio 640,429.65 7828,201.60

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60
CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
PERÍODO AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
RUBRO 01: CAJA Y BANCOS
COMPROBANTE
FECHA CONCEPTO DOCUMENTO NOMBRE IMPORTE N° DE CAJA
SUSTENTATORIO CHEQUE N° Fecha
10/01 Apertura en Cta. Cte Ch/N° 1107293 Bco. Wise 300.00 5640312 234,352 15/01
21/01 Pago a Proveedor F/N° 001-373 Good-Year 850.00 1101110 31/01
09/02 pago de Planillas Ch/N° 231174 Empresa 200L.00 389354 02736 15/02
27/02 Compra de Útiles de Escritorio F/N° 002-8232 Lau-Chumg 55.00 10734 28/02
16/03 Pago supervción de Revista Rec. N° 310 Entre-Líneas 200.00 17583 17/02
08/04 Compra de Suministros F/N° 001-073 Minerva 35.50 89345 09/02
23/05 Servicio de Movilidad REC. N° 301 Taxi-Ral 20.00 23176 25/05
18/06 Comrpa de Fierros F/N° 203 Confer 30.00 35734 20/06
21/07 Pago de Acciones Ch/N° 241118 C.N.C. 600.00 36210 01/08
01/09 Pago de Seguros Rec. N° 1080 IPSS.AFP. 610.00 71452 15/09
27/09 Compra de Computadora F/N° 002-013 Luly 410.00 82130 30/10
13/11 Pago de Multa Rec. N° 135 SUNAT 209.00 114013 12/12

12/12 Pago de Intereses Rec. N° 636 Bco. Wise 1,269.50 66773 30/12
4,600.00
I. DOCUMENTOS II. MARCAS UTILIZADAS III. PROCEDIMIENTOS IV. CONCLUSIONES

FUENTE: = Verificado conforme APLICADOS - Se llega a la conclusión, que
Libro Bancos = Confidencial - Se verificó la suma, monto de no hay erroes, todo está
= Las órdenes de compra del los saldos de las facturas por conforme.
cliente son devueltas con cobrar, letra, recibo con el
las facturas comprobante de caja
respectivo.
CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A. C.

PERÍODO AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
RUBRO 02: CAJA Y BANCOS

COMPROBANTE
FECHA CONCEPTO DOCUMENTO NOMBRE IMPORTE N° DE CAJA
SUSTENTATORIO CHEQUE N° Fecha
10/01 Prestación de servicios Recibo N° 370 Carsa A. 3,500.00 10121180 111201 01/03
23/01 Financiamiento Ch/N° 10121180 Banco Wise 2,930.00 2 121310 07/03
14/03 Alquiler de Locales F/N° 001-801 Crevante 930,10 121420 26/03
26/04 Publicación de libros Recibo N° 420 Lito S.R.L. 295.00 361202 12/03
19/06 Venta de materiales F/N° 001-801 Sandoz S.A. 345.00 672135 25/26
30/07 Cobro de intereses Recibo N° 1030 Pelium S.A. 15.00 79236 29/08
14/08 Cobro de deudores F/29141140 Lib. Hidalgo S.A. 110.00 914130 634520 15/09
16/09 Cobranza de letra L/070 Acero S.A. 943.00 667321 20/09
01/10 Venta de Inmuebles F/002-1340 Emporio S.R.L. 835.00 573672 27/10
13/11 Cobro de Ctas Incobrables F/001-1128 Sencico 193.50 550010 25/11
10/11 Donaciones Recibo N° 400 ADEX-AID 300.00 401723 15/12
10/12 Venta de Maquinarias F/n° 001-213 El Eden. 2,273.60 287030 31/12
12,670.40
I. DOCUMENTOS II. MARCAS UTILIZADAS III. PROCEDIMIENTOS IV. CONCLUSIONES

FUENTE: = Verificado conforme APLICADOS - Se llega a la conclusión, que

Libro Bancos = Confidencia - Se verificó la suma, monto de no hay erroes, todo está
= Las órdenes de compra del los saldos de las facturas por conforme.
cliente son devueltas con cobrar, letras, recibos con el
las facturas comprobante de caja
respectivo.
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CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
CÉDULA: EXISTENCIAS
SALDO AL NOMBRE DE LA SALDO AL RECLASIFICACIÓN NUEVOS SALDOS OBSERVACIONES

31.12.X CUENTA 31.12.X1 SEGÚN AUDITORÍA
DEBE HABER
40.350.76 Mercaderías 39,456.04 39,456.04

30,232.43 Productos terminados 137.44 157.44
12,080.31 Poductos en Proceso 1,820.23 1,820.23
12,10.00 Materias primas 130,382.81 130,382.81
15,320.33 Materias auxiliares 4,053.40 4,053.40
548.47 Suministros diversos 5,023.55 5,023.55
110,632.23 180,873.47 180,893.47

I. DOCUMENTOS FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS IV. CONCLUSIONES

- Tarjetas mayor auxiliar = Sumas verificadas en Balance. - No existe inventario físico al
- Hoja de Inventario = Verificado con Libro Mayor, Diario 31.12.X
- Facturas de compras. - Las tarjetas de stock se
- Libros auxilaires de Almac. III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS encuentran al día.
- Verificar bajas del material dañado. - Se practicó pruebas selectivas
- Verificar el N° razonable de las compras (15%) del total de las operaciones
efectuadas. de compras y entregas a la planta.
- Cotejar las salidas seleccionadas con las boletas
de entrega de materiales.
EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
CUENTAS POR COBRAR

COMPROBACIÓN EN FORMA SELECTIVA
GUÍA DE REMISIÓN GUÍA DE REMISIÓN
IMPORTE Saldo Procedimientos
N° Pr Fecha Com.N° Cliente MONTO N° Fecha N° Fecha porCobrar Aplicables
14 C-1 16-01 F/32.13 Sisa S.A. 2,300.00 0012 12.01 23760 02.02 1,700.00 600.00
19 C-1 21-02 F/73.20 Laboratorios William 7,200.00 0027 15.01 3654 26.02 4,700.00 2,500.00
22 C-1 15-03 F/19.15 Prosegur S.R.L. 8,500.00 0109 11.03 3173 21.03 3,500.00 5,000.00
30 C-1 23-04 F/17.21 Hoeghust 6,500.00 0172 20.04 3174 27.04 1,100.00 4,400.00
42 C-1 05-05 F/21.53 Comercial Peruvian 5,500.00 0174 01.05 3176 11.05 2,500.00 4,000.00
45 C-1 22-06 F/54.31 Saenz Peruana 3,525.00 0180 23.06 3277 30.06 1,300.00 3,900.00
47 C-1 30-07 F/23.52 Peruvian Ford 5,200.00 0191 05.08 3272 06.08 1,100.00 32,425.00
50 C-1 12-08 F/23.57 Laboratorio Belco S.A. 7,350.00 0195 10.08 3275 15.08 1,200.00 4,000.00
54 C-1 24-09 F/53.21 sANTILLAN s.a. 8,350.00 0200 20.09 3285 20.09. 2,550.00 4,800.00
60 C-1 25-12 F/54.30 Lida y Asociados 7,320.00 0220 20.12 3289 26.12 1,220.00 7,310.00
62 C-1 28-12 F/.54.35 Wilians y Hnos. 67,126.00 0310 20.12 3298 29.12 1,500.00 5,820.00
22,370.00 74,755.00
I. DOCUMENTOS II. MARCAS III. P R O C E D I M I E N T O S IV. CONCLUSIONES

FUENTE UTILIZADAS APLICADOS - La muestra tomada (15%),
- Facturas = Verificado conforme - Comparar la orden de correspondiente a las
- Guías de Remisión. = Ordenes de compra del compra del cliente con la facturas y letras, se
- Comprobante de caja cliente son devueltas factura. encuentran conformes en

con las facturas - Comparar la guía de cuanto a los montos, pero
remisión con la factura. denota poca exigencia en la
- Verificar cálculos cobranza
aritméticos de la factura.
- Comprobar el depósito
del Banco con la
p a p e l e r í a
correspondiente.
63
64
CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BELGICA S.A.
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE X
CÉDULA: ACTIVOS FIJOS (RESUMEN)
NOMBRE DE LA CUENTA SALDO AL MOVIMIENTO DEDUCCIONES OTRAS SSEGÚN OBSERVA-

31.12.X ADICIONES ADICCIONES AUDITORÍA CIONES
AL COSTO
Terreno 200,000.00 200,000.00 400,000.00 1-1

Edificio 150,000.00 20,000.00 110,000.00 250,000.00 1-2
Maquinaria y Equipo 150,000.00 35,000.00 80,000.00 200,000.00 1-3
Unidades de Transporte 40,000.00 20,000.00 15,000.00 30,000.00 1-4
Muebles y Enseres 40,000.00 5,000.00 30,000.00 70,000.00 1-5
Herramientas y Accesorios 5,000.00 2,000.00 7,000.00 1-6
585,000.00 25,000.00 25,000.00 237,000.00 457,000.00
I. DOCUMENTO FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS V. CONCLUSIONES

- Tarjetas de control Kardex S= Sumas verificadas con Balance Como resultado de la aplicación
- Libro Diario Mayor V= Cruzado con tarjetas de activo fijo de los procedimientos, se afirma
- Tarjeta de Control de mantenimiento = Verificado con Libro Diario que la existencia física de los
III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS bienes recontados y que no pesa
Verificar si los procedimientos permiten ningún tipo de gravamen sobre
la carga y descarga de los registros los bienes del activo fijo de la
contables, cuando se compra y se empresa .
venden los activos fijos
EMPRESA: INDUSTRIAL BELGICA S.A.C.
PERÍODO: 01 al 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO X

RUBRO: ACTIVO INTANGIBLE
CONCEPTO SALDOS ADICIONES DEDUCCIONES SEGÚN PROCEDIMIENTOS
INICIALES AUDITORÍA APLICADOS
Concesiones y Derechos 10,500 2,000 1,500 11,000

Patentes y Marcas 6,000 1,000 500 6,500
Gastos de Investigación 8,000 8,000
Gastos de Explotación 4,300 4,900 2,100 7,100
Gastos de Proyectos 7,500 7,500
Gastos de Promoción y Preoperativos 5,500 2,135 3,015 4,620
Gastos de Emisión de Acciones 2,800 2,800
44,600 10,035 7,115 47,520
I. DOCUMENTO FUENTES III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Libro control de activo intangible - Aprobar las adiciones del activo fijo.
- LibroDiario - Verificar los cálculos aritméticos de las adiciones y
- Libro Mayor deducciones.
- Hoja de Trabajo - Cotejar los costos probables con los costos reales.
II. MARCAS UTIILZADAS - Verificar el método utilizado.
Certificado conforme ................................ - Constatar con el libro auxiliar
No conforme x
Cruzada con Libros de Control de Activos IV. CONCLUSIONES
Intangibles ................................................... - Como resultado de la verificación
- De las operaciones de activos intangibles se ha
determinado que los saldos que aparecen en el balance
general y demás estados presenta razonablemente al
31.12.X
65
66
EMPRESA: INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
PERÍODO: DEL 01.01. X AL 31.12.X

RUBRO INVERSIONES EN VALORES
Valor de Mercado
Clase Nombre de Cantidad Participación Nominal Total Unit. Total

filiales Capi Unit Libros
Acciones Laborales Pimape 1,000 200% S/. 2 2,000 3,0 3,000

Acciones de Capital Apemisa 5,000 100% 2 10,000 3,0 15,000
Bonos de Tesorería Laten S.A. 3,000 50% 2 6,000 2,5 7,500
Bonos de Inversión Pública ims 2,000 50% 3 6,000 2,5 5,323
Bonos de Arrendamiento Financiero Totales 800 30% 4,15 3,329 4,15 3,323
1,800 27,323 33,623
I. DOCUMENTOS FUENTES II. PROCEDIMIENTOS APLICADOS III. CONCLUSIONES

Documentos bursátiles Se verificó los cálculos de la
Libros de Contabilidad 1. Verificar las cifras con el registro cuenta .
Libro Mayor de control de los valores. Inversiones contrándose

Hoja de Trabajo 2. Verificar los montos en los razonable el cálculo de acuerdo
documentos que amparan las a las disposiciones legales
Documentación Bursatil inversiones vigentes y los procedimientos de
Documento de control de Valores Auditoría aplicados.

Sumas certificado conforme.........
No conforme x
Verificado en Libro Diario Mayor
...................
EMPRESA : INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.
PERÍODO: DEL 01.01 al 31.12.X

RUBRO: CARGAS DIFERIDAS
Valor de Mercado
Concepto SALDOS ADICIONES
INICIALES Deduc- Saldos Total
ciones Finales Libros
1. Intereses por devengar 100 600 151 549 2-1

2. Seguros pagados por adelantado 215 165 380 2-2
3. Alquileres pagados por adelantado 360 380 2-3
4. Entregas a rendir cuenta 220 200 90 450 2-3
5. Adelanto por remuneraciones 410 715 40 600 2-4
6. Otras cargas diferidas. 600 190 525 790 2-5
1,905 1,870 3,149
I. DOCUMENTOS FUENTE III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS IV. CONCLUSIONES

- Libros de contabilidad 1. Verificar las cifras en los Se verifica los cálculos de la cuenta
- Libro Mayor documentos que amparan las Cargas diferidas encontrándose
- Hoja de Trabajo inversiones razonablemente calculado de

- Documento de control de cargas 2. Inspeccionar los valores bursátiles. acuerdo a las disposiciones legales
diferidas 3. Verificar las cifras en el registro vigentes.
II. MARCAS UTILIZADAS de las cargas diferidas.
Suma certificado conforme.........
No conforme X
Certificado con libro diario
67
68
EMPRESA : INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.
PERÍODO: DEL 01.01 al 31.12.X

RUBRO: CRÉDITOS HIPOTECARIOS Y PASIVO A LARGO PLAZO
Nombre de los Clases de Garantía Vencimiento Importe Importe Según Auditoría

Acreedores Obligación Otorgada Autorizado Utilizado
Total Corriente Corriente
Banco Wiesse Préstamos 2,000 20.02 1,000 800 1,000 500 500
Transnacional al Wecc. Hipotecas 2,000 30.03 1,000 900 1,000 600 400
Interandina Pagarés 1,600 25.04 2,600 1,600 2,600 1,000 1,600
Tmaslex Bonos 800 25.06 900 900 900 900 500
Bolsa Acciones 3,800 25.06 1,900 1,900 1,900 1,000 900
Sr. Pérez Luna Letras 800 28.10 462 400 462 200 262
Banco Wise Otros
Préstamos 1,900 1,573 1,500 1,573 1,000 562
12,900 30.11 1,435 8,000 1,435 4,700 2,735

- Registro de Compras Verificar la autorización de los El análisis efectuado a esta cuenta ha
- FACTURAS préstamos por el directorio. detectado que en algunos casos los

- Tarjetas Auxiliares - Verificar adecuadamente la cantidad préstamos no tienen la autorización
II. MARCAS UTILIZADAS de bonos sin firma. respectiva lo que ocasiona distorsión
= Compras efectudas ........... - Compruebe si el pasivo a largo plazo en el saldo del balance.
Con Deficiencia ................ ha sido contabilizado en su totalidad.
- Verifique los cálculos de interees
vencidos y por vencer.
EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
COMPRAS - CUENTAS POR PAGAR

DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DE X
ANALISIS SELECTIVO DEL 20% DEL TOTAL DE 100%
Registro Proveedor Concepto Documento Sust. Orden de Compra Comprob.

de de Caja
Compras Importe N° Fecha N° Fecha Cheque
Tepsa Transporte Carga 100.00 0324 17.01. X X

110 Lay Chung Utiles 50.00 1273 22.01 X X
115 Quiroz S.A.C. Serv. Telex 80.00 1287 15.02. X X 573213
210 A. Murgia Gastos notariales 15.00 1509 28.03. 273 16.04. 837321
211 Tecsa Serv. Técnico 50.00 2109 26.04. 560 01.05.
222 Imprenta Liz Impresos 35.00 3207 23.05. 621 17.06.
230 Breckers Varios 15.00 3219 01.06. 522 21.08.
242 Juan Sanchez Abogado 20.00 3247 22.07. 532 22.08.
252 Tepsa Transporte Cargo 110.00 4152 30.11. 632 X 732172
475.00 33140 20.12. X X

- Registro de Compras - Comprobatr que las facturas estén - Se ha detectado que la
- Facturas amparadas con órdenes de compra. empresa efectúa
- Tarjetas de Mayor Auxiliar - Verificar cálculos aritméticos . algunas compras sin sus
II. MARCAS UTILIZADAS - Seleccionar del registro de cuentas por respectivas órdenes de
= Compras efectuadas sin pagar un grupo representativo de compra.
ordenes de compra.........X proveedores
= Verificado conforme
69
CLIENTE: EMPRESA MIASA EL PRESUPUESTO Y EL TIEMPO REAL INVERTIDO
PRESUPUESTO FIRMA FECHA

PERÍODO:01.01. al 31.12.X1 PREPARADO (Gerente de Auditoría) 03/01/X
RUBRO: ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS APROBADO (Socio de Auditoría) 01/01/X
(Expresado en Nuevos soles a Valores Ajustados)
CLIENTE: COMERCIAL SANTA MARIANA S.A.
PERÍODO: DEL 01.01.X AL 31.12. AÑO X
PRESUPUESTO (horas) Ejerc. Real (Horas)
PLANEAMIENTO Y PROGRAMACIÓN Ant.
Por los Años terminados al 1 2 3 T 1 2 3 T
31 de Diciembre de:
A. TRABAJO INTERNO
Control Interno 19 15 8 42 45 25 17 10 52
Ajuste de Cuentas 6 7 4 17 19 7 6 5 18
X1 X Certificados de Gerencia 3 6 9 18 20 4 6 4 14
S/. S/. Situación Financiera 4 5 6 15 16 5 4 7 16
Actas y Contratos Especiales 2 3 2 7 9 3 3 3 9
Seguros 5 2 3 10 11 4 2 3 9
960,412.20 536,654.27 Contingencias y Compromisos 2 2 4 8 9 4 3 4 11
Ventas (603,500.76) (322,174.15) Balance de Comprobación 2 6 2 10 10 3 6 3 11
Costo de Ventas 346,911.44 214,480.12 Caja y Bancos 4 4 3 1 11 4 3 3 10
Cuentas por Cobrar 7 3 4 14 14 7 3 6 15
Utilidad bruta Circularización 8 4 2 14 14 8 5 2 15
tnventarios 2 2 5 9 9 2 5 3 10
Observación del Inventario 5 6 4 15 16 4 6 4 14
Inversiones 6 4 4 14 16 6 6 4 16
Gastos de Venta (110,880.36) (15,011.50) Activo Fijo 3 2 4 9 10 3 5 4 12
Gastos de Administración (172,507.49) (101,595.34) Reservas para Depreciación 2 3 3 8 10 4 3 3 10
Utilidad de Operación 63,523.59 97,873.28 Gastos Directos 2 4 5 11 11 3 4 5 12
Cuentas por Pagar 4 3 4 11 12 4 5 4 13
Impuestos por Pagar 3 4 4 10 11 2 5 3 11
Otros Ingresos (Egresos) Provisión para Indemnización 5 6 4 15 15 5 4 4 13
Ingresos varios 25,578.12 2,660.53 Otras reservas 6 3 4 13 13 6 2 4 12
Ingresos financieros 152,450.61 1,969.06 Obligaciones a Largo Plazo 2 3 4 9 10 5 4 3 12
Contingencias 3 4 3 10 8 2 4 3 9
Gastos financieros (573.38) (10,054.07) Accionariado Laboral 6 3 4 12 11 5 4 4 13
Gastos varios (69,921.05) (2,255,25) Excedente de Revaluación 3 4 4 11 13 4 4 4 12
Utilidad antes de participación e impuestos 171.057.89 90,193.55 Reserva Legal 2 3 5 9 9 5 3 4 12
Utilidades Retenidas 3 3 4 10 9 4 3 4 11
Capital Social 3 3 4 10 9 4 3 4 11
Participaciones Ley General e Impuestos (76,669,284) 20,066.27) Ventas 2 4 3 8 10 3 4 3 10
Utilidad antes de Impuestos 94,388.61 70,127.28 Costo de Ventas 3 4 4 11 9 3 4 4 11
Impuesto a la Renta (38,313.152) (21,373.453) Otras Cuentas 3 4 3 120 9 3 5 3 11
Cuentas de Orden 2 4 4 10 9 2 4 4 11
Informe 3 5 6 14 13 5 5 6 16
Tarifa por horas (vigencia al 31.12.X) 154 139 134 407 420 160 147 035 442
Utilidad Neta del ejercicio X1 56,075.46 48,753.83 Valor de las unidades a las tarifas presupuestales 670 695 670 2035 2130 600 735 676 2240
Variación debida a modificaciones de tarifas 55
Valor de las horas a tarifas reales 175
71
70
334,330.08
101,660.57
609,484.37
25,036.29
27,330.30
52,330.30
24,366.59
19,611.77
96,942.08
37,669.38
12,264.38
26,617.88
PRESUPUESTO (horas) Ejerc. Real (Horas)
PLANEAMIENTO Y PROGRAMACIÓN
1 2 3 T Ant. 1 2 3 T
Año X
D. PLANEAMIENTO Y PROGRAMACIÓN
Preparación del presupuesto 1 2 3 6 7 2 5 10 8
Revisión general de antecedentes 4 2 3 9 9 2 4 6 12
Viajes de personal 2 3 2 7 8 3 5 2 10
138,878.25
243,869.13
373,990.00
243,848.46
189,076.02
1’254,095.34 609,484.37 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO1’254,095.34

72,295.73
211,173.98
43.21 S/. 7,889 S/. 15,292.76 en Bonos 23,184.00

9,513.15
69,400.30
133,911.43
Mecanografiado, revisión e impresión de 4 5 5 14 14 4 2 8 14
Año X1
los 5555- 5 4 4 13 14 3 4 5 14
PASIVO Y PATRIMONIO
estados financieros 6 6 4 16 15 2 3 7 12
Total
Provisión para Beneficios Sociales

C.PROCEDIMIENTOS 4 2 3 9 9 4 3 3 10
568,409.44 246,413.68 TOTAL PASIVO CORRIENTE

Capital, disposiciones estatutarias 4 4 3 11 10 4 4 4 12
Pasivos a LP, CD y contingencias 2 5 3 10 10 3 5 3 11
Excedente a Revaluación
Otras cuentas por pagar
PERÍODO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
Resultados Acumulados
Impuestos 6 5 5 16 15 6 5 5 16
Accionariado Laboral
CLIENTE : EMPRESA MIASA S.A.
Inmovilizado y amortizaciones 5 6 4 15 16 5 6 3 14
PATRIMONIO NETO
Filiales y afiliadas 6 6 5 17 18 6 3 5 16
TOTAL PASIVO
ESTADOS FINANCIEROS
Inversiones en valores 4 5 3 12 11 4 3 2 11
BALANCE GENERAL
Existencias 4 5 4 13 12 4 4 4 12
891,900.61 517,738.84 de Trabajo

Proveedor
Deudores y pagos anticipados 4 3 2 9 10 4 3 4 11
Reservas
Saldos de caja y bancos 6 5 5 16 15 6 4 5 15
Capital
Pérdidas y ganancias 5 4 3 12 11 4 4 3 11
Total
2 5 6 13 14 4 5 6 15
Dep. Acum. de Inm. Maq. y Equipo(306,719.12) (154,711.36)

28,676.11
74,630.68
41,732.42 11,339.24
7,101.85
180,893.47 110,638.74
13,355.87 14,027.06
585,181.49 363,027.48
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 685,685.90 363,070.69

Otros (especificar) 4 3 4 11 14 4 4 4 12
Total
X1
4 2 4 10 10 4 3 3 10
D. PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIÓN 4 4 3 11 11 5 4 4 13
Capital, disposiciones estatutarias 3 5 3 11 10 4 7 3 12
30,707.85
12,021.87
289,697.96
100,504.41
Pasivo a L/P, C/P, y contingencias 6 6 5 17 16 5 5 5 15
Impuestos 5 6 4 15 14 4 5 3 13
X1
lnmvilizado y amortizaciones 6 6 5 17 16 6 6 5 16
Filiales y afiliadas 4 5 3 12 11 3 5 2 10
Inversiones en valores 4 5 4 13 12 4 5 4 13
ACTIVO
Existencias 4 4 2 10 9 4 5 4 11
TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE
Inmuebles, maquinaria y equipo

Gastos pagados por adelantdo
Deudores y pagos anticipados 6 5 5 16 15 6 3 5 16
Saldos de caja y bancos 5 4 4 13 12 4 5 4 12
Otras cuentas por cobrar

Pérdldas y ganancias 5 4 3 12 11 4 44 5 13
Inversiones en valores
Total
ACTIVO CORRIENTE
Valores Negociables
Informes 5 6 4 16 16 7 6 4 17
TOTAL ACTIVOS
Total 139 142 120 405 405 136 140 131 407
Caja y Bancos
Existencias
Clientes
Valores
73
72
ARQUEO DE CAJA C. Confirmación del Cajero sr. Alberto López

INGRESOS - EGRESOS
Confirmo, haber puesto a disposición del Sr. CPC. Carlos Zapata, todos
CAJERO: ALBERTO LÓPEZ los fondos, documentados y libros bajo mi control para fines de Arqueo.
ARQUEO PRACTICADO POR: C.P.C. CARLOS ZAPATA Cuyos fondos que ascienden a dos millones treintinueve mil cuatrocientos
EL DÍA: 28 de Setiembre de X a las 8:00 a.m. horas sesenta soles con noventa centavos, (S/. 2039,460.90) documentados y
libros me fueron devueltos a mi entera satisfacción.
FONDOS RECONTADOS RECONTADOS
Asimismo, mismo, declaro que todos los fondos arqueados son los que
tenía a la fecha de dicho acto bajo mi responsabilidad.
A. Dinero en efectivo S/. S/.
Billetes
40 a S/. 100 S/. 4,000.00
42 a S/. 50 2,100.00
130 a S/. 10 1,300.00 7,400.00
D. Conciliación de Saldos:
Monedas 1. Fondos recontados 2’039,460.00
45 a S/. 5 225.00 2. Saldos según Libro de Caja:
350 a S/. 1 350.00
a. Fondo Fijo 10,000.00
422 a S/. 0.50 211.00
1120 a S/. 0.50 560.00 b. Sumas del
1220 a S/. 0.10 122.00 Debe S/. 1’772,400.00
304 a S/. 0.50 152.00 1,620.00 c. Sumas del
S/. 9,020.00 Haber S/. 488,400.00 1’284,000.00
B. Cheques para depósito Sumas de Saldos: S/. 1’294,000.00
(Dtalle anexo N°1) Más
1. Clientes Ingresos no contabilizados en caja
2. Funcionarios y 2’030,440 2’030.440.00
(Anexo 2) S/. 754,068.00
Empleados
3. Cheques canjeados -------------------- Menos:
Desembolsos no contabilizados en caja.
TOTAL RECONTADO 2’039,460.00 (Anexo 3) S/. 742,520.00 11,548
SUMA 1’305,548 2’039,460.00
Diferencia: Sobrantes 733,912
Sumas Iguales S/.2’039,460.00 2’039,460.00
CLASE DE FONDOS FONDOS RECONTADOS DEPOSITADOS
DÍA 28/09/X
Billetes S/. 7,400.00

Monedas 1,620.00
Cheques Lima 2’030,440.00
Cheques Provincias
Totales 2’039,460.00
75
74
E. Explicación de la Diferencia: ANEXO N° 2

Declaro haber realizado un mal registro de los documentos por lo tanto INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA
existe un sobrante de S/. 733,912. Le ruego no comunicar al Gerente General PLANILLA N° 2
Fecha NOMBRE DEL
porque temo perder mi puesto de cajero, única fuente mis ingresos y estoy DEPOSITANTE Fecha N° N° IMPORTE
dispuesto a colaborar en una nueva organización del sistema de registros de
inmediato, a efecto de evitar situaciones como este. 20/09/X Carlos Quiróz 19/09/X 100 3 132,394.00
20/09/X Juan Gómez 19/09/X 108 4 113,900.00

ANEXO 01
CHEQUE PARA DEPÓSITO 25/09/X Pedro Díaz 19/09/X 300 5 120,00.00
Banco 26/09/X Manuel Perez 25/09/X 140 7 80,170.00

Girado por Fecha Importe Girado Banco Fecha Importe
por
27/09/X Miguel García 26/09/X 120 8 191,294.00
Franciso Cordo XP. 14/9/x 20,000.00
25/09/X Miguel Teherson 25/09/X 150 6 116,294.00
Manuel Gonzales BCP 13/9/x 763,550.00
TOTAL 754,068.00
Juan Fernández BBVA 13/9/x 15,000.00
Grace y Cía SCOTIABANK 17/9/x 120.00
Manuel Cisneros BCP 19/9/x 18,000.00
Victor Ramirez BCP 20/9/x 111,400.00 AUDITOR FECHA CAJERO

ABC AUDITORES S.A. 28/9/XX OSCAR LINARES
Hector Burgo BCP 21/9/x 39,000.00
Hector Canales BCP 22/9/X 315,000.00
Rafael Rodríguez Scotiabank 26/9/X 212,300.00
Juan Pérez G. Scotiabank 27/9/X 413,870.00
Clemente Sandov Scotiabank 27/9/X 117,900.00
Teodoro Ramirez Scotiabank 27/9/X 104,300.00
TOTAL S/. 2’30,440.00
AUDITOR FECHA CAJERO OSCAR

ABC AUDITORES S.A. 28/9/XX LINARES
77
76
ANEXO N° 3 CASO PRÁCTICO DE UNA CONCILIACIÓN BANCARIA

CONCILIACIÓN BANCARIA
Fecha Documento Nombre Concepto Autorizado Importe
Problema:
19/9/X Recibo prov. K. Kinguil Movilidad G. Administ. 4,000.00
La Empresa Avila Industrial y Comercial S.A. que se dedica a la producción
19/9/X F/7178 Monaco S.A. Útiles de Ofic. G. Financ. 12,000.00 y distribución de Productos Químicos de laboratorio, tienen por política
encomendar a los auditores Externos en este caso le encomienda a Miguel
20/9/X F/6661 El Progreso Pintura G. Administ. 2,200.00 Hidalgo y Asociados S.C. practicar la conciliación bancaria mensual.
25/9/X L/70413 Grace y Cía. Materias Primas G. Administ. 180,310.00 Por tal efecto el Auditor designado por la firma antes referida cuenta con
los siguientes datos:
25/9/X L/8018 Sider Perú Fierro G. Administ. 240,000.00
1. Cuenta Corriente Bancaria que mantiene la firma Ávila S.A. con el Banco
25/9/X L/55781-9G Chiclayo S.A. Cemento G. Administ. 290,000.00 Mundial, cuenta 999888 - PKB.
27/9/X F/74198 Medellein S.A. Griferia G. Administ. 14,000.00 2. La Conciliación corresponde al mes de Setiembre del año X.
3. Saldo según estado de cuenta bancaria al 30 de setiembre año X es de
S/. 796,240.
TOTAL S/. 742,520.00

ABC AUDITORES S.A. 28/9/XX OSCAR LINARES
79
78
micnie iiporpolítica encom
LIBRO DE CUENTA CORRIENTE BANCARIA BANCO MUNDIAL DEL PERÚ

(Empresa Avila Industrial y Comercial S.A.) AL 31.12.X
BANCO MUNDIAL DEL PERÚ N° 999888-02
-CTA.CTE. 999888-02
FECHA CHEQUES CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS
Saldo anterior S/. S/. S/. 15,250 FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS ABONOS
1/12/X n/D Nuestor depósito 111,200 126,460
SALDO ANTERIOR S/. S/.
1/12/X 507817 y Berckmeyer Cía. 13,500 112,950
A.L. 1°-12-95 15,250 15,250
4/12/X 507818 Bata S.A. 35,078 77,872
1/12/X Depósito 11,200 126,450
4/12/X N/D Nuestro Depósito 93,300 171,172
3/12/X 507817 13,500 112,950
4/12/X N/C 102 171,069
4/12/X N/D 93,300 206,250
6/12/X Dsto. l8978 20,000 191,069
5/12/X 507818 35,078 171,172
6/12/X N/A 103 191,173
6/12/X N/C 102 20,000 171,069
10/12/X 507819 Carlos Ruiz y Cía 80,380 110,793
6/12/X Desctol LN° 8978 103 191,069
10/12/X N/D Cobranza L.8960 40,000 150,793
7/12/X N/A 40,000 231,173
10/12/X N/D Nuestro depósito 116,400 267,193
10/12/X Cob. L N° 8960 150,793
17/12/X 507820 Nuestro depósito 151,200 418,393
10/12/X 507819 80,380 267,193
24/12/X 507821 Jaime Ibañez S.A. 64,200 354,193
10/12/X N/D 116,400 418,398
25/12/X 507822 Juan Gonzales 15,730 338,462
10/12/X N/D 151,200 354,193
26/12/X 507823 Manuel Cespedes 70,163 268,300
24/12/X 507820 64,200 338,463
26/12/X 597824 Matusita S.A. 21,200 247,100
25/12/X 5’7821 15,730 268,300
26/12/X 507825 Pedro Rivera 37,250 209,850
26/12/X 507822 70,163 267,585
26/12/X 507826 Milme S.A. 120,000 89,850
26/12/X Comisión y portes 715 419,985
26/12/X 507827 Rafael Ramirez 85,000 4,650
27/12/X Descto. L. 8979 150,000 394,985
27/12/X 507828 Raúl Cáceres P. 160,000 (155,150)
27/12/X N/A intereses 2,400 394,910
27/12/X Mauro Pérez 300,000 (455,150) ganados
27/12/X 25,000 404,110
28/12/X Nuestro Depósito 420,000 (35,150) Comisión portes
27/12/X 75 424,110
29/12/X Nuestro Depósito 380,000 344,850 N/C Talonarios
27/12/X 10,000 424,910
30/12/X Nuestro Depósito 270,000 614,850 Devol. de cheques
27/12/X 20,000 442,910
30/12/X Nuestro Depósito 181,390 796,240 Devol. de cheques
27/12/X 18,000 441,110
Saldo anterior S/. 1783,593 1’002,603 Letras prestadas
27/12/X 1,800
15,250 796,240 Gastos de protestos
1,798,843 1’002,603
306,743 747,853 441,110
= N/Depósito en tránsito no abonado en Bco. S/.
1’251,390 = Sumas verificadas
= Cheques girados y no conbrados S/. 723,450
= Se refectuó verificación del libro de Banco, cuenta = Notas de abono contabilizados por
corriente, los ingresos y egresos del mes.
Comercial Santa Marian A/. 200,400
81
80
82
4.
3.
2.
1.
MÁS:
(N/C)
(N.A).
Menos:
V° B°
.............
CÉDULA RESUMEN
COMERCIAL S.A.
(Depósitos en Tránsito)
BANCO MUNDIAL DEL PERÚ
= Se circularizaró a los bancos

CUENTA CORRIENTE N° 999888-2
(cheques girados y no cobrados).
= Se efectuó conciliación bancaria

= Se comparó con el Balance General
FECHA
............
SALDO SEGÚN BANCO (ACREEDOR)
Abonos en banco no cargados en libros de Avila Industrial

Cargos en Banco no abonados en libros de Avila Industrial
Cargo en libro de Avila Industrial no abonada por Bancos
SALDO SEGÚN LIBRO DE AVILA INDUSTRIAL Y

RECONCILIACIÓN BANCARIA
Abono en libros de Avila Industrial, no cargados en banco 1,800

75
25,000
S/. 715
.........................
CONCILIADOR
S/. 441,110
MES DE DICIEMBRE DE AÑO X
796,240
200,400
723,450
27,590
S/. 1’251,390
PONCE MARTÍNEZ CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS
CLIENTE: EMPRESA HILTON S.A.

PERÍODO: DEL 1° ENERO AL 31.12.AÑO X
CÉDULA SUMARIA
RUBRO: ACTIVO N°............01.............
Saldos Saldo Seg. Refer.

Cuentas Saldos Ajustes Saldos Ajustados Reclasificar
Reclasificados Auditoría
Cuentas X1 X D H D H H D H D H P/T
10 Caja y Bancos 990,000 70,000 20,000 1’010,000 800,000 10,000 1’800.000 1’800,000 A1
12 Clientes 970,000 310,000 630,000 1’600,000 10,000 1’610,000 1’610,000 A2
13 Valores Neg. 630,00 230,000 630,000 630,001 630,000 A3
14 Existencias 2’100,000 700,000 2’100.0 2’100,000 2’100,000 A4
15 Inver. en Val. 690,000 130,000 20,000 690,000 100,000 590,000 590,000 A5
16 Inm.Maq. Equi. 2’400.00 1’100,000 2’400,000 700,000 1’700,000 1’700,000 A6
17 Utilidad. Acum. 630,000
7’780.000 2’540,000 650,000 650,000 8’430,000 8’430,000 810,000 810,000 8430,000 8’430,000 8430,000 8’430,000
A. REGISTRO FUENTE DE DATOS

1. LIBRO DE CAJA BANCOS
2. REGISTRO DE CONTROL DE CLIENTES. VALORES NEGOCIABLES
3. REGISTRO DE CONTROL DE ALMACENES Y ACTIVO FIJO
4. BALANCE GENERAL VIGENTE
B. ERRORES DE APLICACIÓN EN LAS CUENTAS DE CONTROL

1. SE CARGO INDEBIDAMENTE EN CAJA DE BANCOS EN LUGAR DE CLIENTES S/. 10,000 FACT. N° 7383 DEL
30.12.X JUAN MENDOZA, VENC.27 01-X1
2. SE CARGÓ INDEBIDAMENTE EN INVERSIONES EN VALORES EN LUGAR DE CAJA BANCOS S/. 100,000
3. SE CARGÓ INDEBIDAMENTE EN: INM. MAQ. EQUIPO EN LUGAR DE CAJA BANCOS S/. 700,000
C. OMISIONES EN SU CONTABILIZACIÓN DE DOCUMENTOS
1. FACTURA N° 97407 DEL 20.12-X1 DE MENDOZA S.A.C. POR VENTA MERCADERiA S/. 450,000
2. ACCIONES CLASE A DE TELEFÓNICA PERÚ S.A. (4,000 ACC. V!N. SI. 5.00 C/U SI. 20,000
3. FACT. N° 18879 DEL 31.12-X DE EMPRESA MALDONADO S.A.C., POR VENTA DE MERCADERiAS S/. 180.000
83
84
CLIENTE: EMPRESA HILTON S.A.C.
RUBRO: PASIVO
CÉDULA SUMARIA
N°............02.............
Saldo Saldo Seg. Refer.

Reclasificado Auditoría
Cuentas X1 X D H D H D H D H D H P/T
1 Ctas, por pagar 740,000 613,000 140,000 880,000 880,000 A1

2 Sobregiros Banc. 140,000 370,000 40,000 100,000 100,000 A2
3 Préstamo Terc. 2’100,000 1’170,000 2’100,000 2’100,000 A3
4 Oblig. Largo Plazo 1’100,000 730,000 1´000,000 1’100,000 A4
5 Tributos por Pagar 300,000 100,000 100,000 200,000 200,000 A5
A6
4’380,000 2’983,000 140,000 140,000 4’280,000 4’280,000


1. LIBRO DE CAJA BANCOS
2. REGISTRO DE CONTROL SOBREGIROS BANCARIOS
3. REGISTRO DE CONTROL DE PRÉSTAMOS POR PAGAR
4. REGISTRO DE CONTROL DE PROVEEDORES
5. REGISTRO DE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
6. BALANCE GENERAL VIGENTE (31.12.X)
B. ERRORES DE APLICACIÓN DE LAS CUENTAS DE CONTROL
1. SE ABONO INDEBIDAMENTE EN LA CUENTA SOBREGIROS BANCARIOS EN LUGAR DE CUENTAS POR PAGAR
S/..40,000; CORRESPONDIENTE A LA FACTURA N° 6787 DEL 12-12-X1. PROVEEDOR, EMPRESA COMERCIAL
PERU SA.
2. SE ABONÓ INDEBIDAMENTE EN LA CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR EN LUGAR DE CUENTAS POR PAGAR POR
S/. 100,000; CORRESPONDIENTE A LA FACTURA N° 1667DEL 25-12-X1, PROVEEDOR, EMPRESA SANDOVAL
S.A.C. POR COMPRA DE MERCADERÍA

PERÍODO: DEL 1° ENERO AL 31.12.AÑO X CEDULA SUMARIA
N°............03.............
RUBRO: PATRIMONIO

Reclasificad Auditoría
1 Capital social 2’000,000 2’000,000 2’000,000 A1

2 Acción Laboral 300,000 300,000 300,000 A2
3 Exced. Reval. 100,000 100,000 100,000 A3
4 Reservas 400,000 400,000 400,000 A4
5 Resulta. Acum. 600,000 630,000 1’230,000 1’230,000 A5
3’400,000 630,000 630,000 4’030,000 A6

1. ESCRITURA DE CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA
2. REGISTRO DE ACCIONES LABORALES

3. ANALISIS DE CALCULOS DEL ACTIVO FIJO
4. BALANCE CONSTRUCTIVO
5. BALANCE GENERAL
6. ESTATUTO DE LA EMPRESA
B. OMISIÓN EN SU CONTABILIZACIÓN
1. FACTURA IN° 97407 DEL 20.12-X DE MENDOZA SAC. POR VENTA DE MERCADERÍA S/. 450,000
‘ 2, FACTURA IN° 18879 DEL 31-12-X DE EMPRESA MALDONADO SAC. POR VENTA DE MERCADERÍAS POR S/. 180,000
85
86
RUBRO: GASTOS CÉDULA SUMARIA
N°............04.............

1 Costo de Ventas 940,000 940,000

2 Gastos de Adm. 190,000 190,000
3 Gastos Ventas 910,000 910,000
4 Gastos Financieros 30,000 30,000
5 Gastos Varios 15,000 15,000
Impuesto- Renta 35,000 35,000
2’120,000 2’120.00
A. REGISTROS FUENTES DE DATOS

1. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
2. REGISTRO DE CONTROL DE ALMACENES
3. REGISTRO DE CAJA - BANCOS
4. REGISTROS PRINCIPALES DE CONTABILIDAD

RUBRO: INGRESOS CÉDULA SUMARIA
N°............05.............

1 Ventas 2’400,000 2’400,000 D1

2 Ing. Varios 700,000 700,000 D2
3 Ing. Financ. 250,000 250,000 D3
4 Reservas 3’350,000 3’350,000
A. REGISTROS FUENTES DE DATOS

1. REGISTROS DE CONTABILIDAD
2. REGISTRO DE VENTAS
3. REGISTRO DE CLIENTES (VENTAS
A PLAZO)
4. CIRCULARIZACIONES DE CLIENTES
87
P.T. N° 01
88
PONCE, RAMIREZ CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS
(específico)
EMPRESA: “HILTON S.A.”
RUBRO: CAJA - EGRESOS
Com. de Caja
Orden Compras Documento Nombre Importe N° de PROCEDIMIENTO
N° sustentatorios Cheque N° Fecha APLICADO
01 Pago de Factura N° 00A26 STA. ANA S.A. 14926 0341 30.01.X

02 Pago de N/A N° 421 TESFINA 6321 0352 20.01.X
03 Pago de Factura N° N. 456 TEJIDOS FIRENZE 77515 0364 20.01.X
04 Pago de Letra N° 001-392 TRUTEX 16221 0368 20.01.X
05 Pago Letra N° 001-393 TEJIDOS UNIDOS 1250 0371 20.01.X
06 Pago de N/A N° 721 SAN CRISTOBAL 7343 0382 20.01.X
07 Pago de Intereses Ch/.30517632 BCP 762 0386 20.01.X
08 Pago de Factura N° 4213 SAN JACINTO 33151 0387 22.01.X
09 Pago de Factura N° 20A71 TEXFINA 1226 0394 22.01.X
10 Pago de Intereses Ch/. 0016952 BBVA 9635 0399 23.01.X
11 Pago de Factura N° 492-95 SEDAPAL 9424 0412 23.01.X
12 Pago de Factua N° 43214 C.P.T. 725 0424 23.01.X
13 Pago de Honorarios R/0042 ESTUDIO “X” 250 0430 23.01.X
14 Pago de Servicios R/176 LIMPIESUR 600 0437 23.01.X
15 Pago de Factura N°24671 HOECHT 1200 0431 23.01.X
16 Pago de Intereses Ch.095432 FIRENZE 2317 054 26.01.X

17 Pago de N/A N° 391 TEXFINA 221 046| 26.01.X
18 Cobranza de Factura N° 40A32 BLEISER S.A. 1350 04698 27.01.X
19 Cobranza de Factura N° A92271 IMACO S.A. 1930 0472 27.01.X
20 Cobranza de Factura Ch.5122964 SCOTIABANK 618 0482 28.01.X
I. DOCUMENTOS II. MARCAS REGISTRADAS: III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS:

FUENTES: - Verificado conforme..................... 1. Seleccionar un grupo de representativos de
- Libro caja - Con deficiencia.......................X Documentos relacionados con los egresos de
- Libro Bancos - Compra, sin orden de la Empresa.
- Registros de Compra compra.................................... 2. Comprobar que las compras están sustentatdas
- Libro mayor IV. CONCLUSIONES por sus órdenes de compras y guías de remisión.
- Un 20% del total de egresos tienen 3. Verificar su contabilización en el mayor.
deficiencias de cálculos aritméticos 4. Verificar cálculos aritméticos
5. Verificar su autorización
PONCE, RAMIREZ CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS P.T. N° 02

(específico)
EMPRESA: “HILTON S.A.C.”
RUBRO: CAJA-EGRESOS
Importe Com. de Caja

Orden Compras Documento Nombre N° de PROCEDIMIENTO
N° Fecha Cheque N° Fecha APLICADO
01 Pago de Factura 30-10-X INTERQUÍMICA 6,420 0261 30-10-X

02 Pago de N/A 30-10-X QUÍMICA SUIZA 640 0264 20-10-X
03 Pago de Letra 25-10-X BANKROT 19,325 0297 20-10-X
04 Cobranza de Factura 27-10-X ALMA PERÚ 24,892 0315 20-10-X
05 Orden de Cobro 30-10-X ANDOZ 751 0318 21-10-X
06 Cobro de Letra 30-10-X HOECH PERÚ 6,171 0332 22-10-X
07 Cobranza de Factura 30-10-X INDECO 12,591 0341 22-10-X
08 Financiamiento 30-10-X GRAÑA MONTERO 200,000 N° 0472913 0347 23-10-X
09 Alquiler de Máquina 30-10-X CARTERRILLO 1,200 0354 24-10-X
10 Alquiler de Local 31-10-X FARANSA 2,600 0357 25-10-X
11 Cobranza de Letra 31-10-X TEXTIL, AREG. 7,500 0361 25-10-X
12 Cobranza de N/C 31-10-X TEXFRASA 321 0365 26-10-X
13 Cobranza de Factura 31-10-X LISTRE S.A. 6,970 0368 26-10-X
14 Cobranza de Factura 31-10-X MINAN S.A. 5,600 0372 27-10-X
15 Financiamiento 31-10-X SOEWIESE 150,000 N° 0391697 0377 27-10-X
16 Orden de Cobro 02-10-X PERSONAL 124 0381 28-10-X
17 Alquiler de Almacén 10-10-X BEDOYA S.A. 980 0384 28-10-X
18 Cobranza de Factura 10-10-X UNIQUÍMICA 13,591 0389 28-10-X
ABAS. QUÍMI.
19 Cobranza de Letra 15-10-X 14,600 0391 28-10-X

20 Cobranza de Factura 15-10-X FABUL S.A. 12,707 0405 28-10-X
486,983
I. DOCUMENTOS FUENTES: II. MARCAS UTILIDADES: III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS:
- Libro Caja - Verificado conforme .............. 01. Seleccionar un grupo de representativos de
- Registro de Ventas - Con deficiencia .......................X Documentos relacionados con los egresos
- Libro Mayor - Compra, sin orden de de la Empresa.
compra ............................... 01. Comprobar que las compras estén
amparadas por sus órdenes de pedido y
guía de remisión.
89
03. Verificar su contabilización en el mayor.

P/T N° 03
90
PONCE MARTINEZ CLIENTE: “HILTON S.A.C.”
CONTADORES PÚBLICOS 12.- CLIENTES
ASOCIADOS
COMPROBACIÓN EN FORMA SELECTIVA
Factura Guía de Remis. Comp. de Caja Saldo Seg.
Audit.
Compras entre
Factura Com. N° Monto N° Fecha N° Fecha Importe monto Fecha
Pago de Factura 21-10-X 12 643.00 024 3-9-X 15034 10-01-X303.00 339.40 30-4-X
Pago de N/A 21-10-X 17 543.10 036 3-9-X 15176 10-01-X340.00 303.10 30-4-X
Pago de Letra 21-10-X 21 725.00 072 3-9-X 16151 10-01-X472.00 253.00 30-4-X
Cobranza de Factura 22-10-X 34 124.80 085 3-9-X 16232 11-01-X 94.00 30.00 30-4-X
Orden de Cobro 23-10-X 38 62.50 092 4-9-X 17114 11-01-X 32.50 30.00 30-4-X
Cobro de Letra 23-10-X 41 90.40 0111 5-9-X 17326 12-01-X 22.50 68.00 30-4-X
Financiamiento 25-10-X 52 707.20 0151 10-9-X 18009 13-01-X320.00 387.20 30-4-X
Alquiler de Máquina 25-10-X 56 809.50 0162 11-9-X 18511 14-01-X200.00 200.00 30-4-X
Alquiler de Local 25-10-X 64 34.00 0176 11-9-X 18574 14-01-X 24.00 24.00 30-4-X
Cobranza de Letra 26-10-X 69 1252.50 0185 12-9-X 19200 15-01-X502.00 502.50 30-4-X
Cobranza de N/C 27-10-X 3 725.50 0194 12-9-X 19326 16-01-X345.00 345.00 30-4-X
Cobranza de Factura 28-10-X 81 357.60 0217 13-9-X 20329 17-01-X195.00 195.00 30-4-X
Financiamiento 28-10-X 86 292.00 0219 13-9-X 21754 18-01-X152.00 152.00 30-4-X
Orden de Cobro 28-10-X 94 32.50 0236 14-9-X 21891 19-01-X 12.50 20.00 30-4-X
Alquiler de Almacén 29-10-X 97 47.50 0351 14-9-X 22592 19-01-X 17.20 30.00 30-4-X
Cobranza de Factura 03-11-X 102 62,50 0274 15-9-X 22613 20-01-X 30.00 32.00 30-4-X
Cobranza de Letra 10-11-X 111 38.00 0293 15-9-X 33918 22-01-X 10.00 28.00 30-4-X
Cobranza de Factura 11-11-X 124 51.20 0315 17.11.x 24600 22.11.x 11.20 40.00 30.4.x
6693.60 3,238.60 3,137.80
I. DOCUMENTOS FUENTE: 3. Procedimientos Aplicados: 4. Conclusiones.- Del examen practicado
- Tarjeta de mayor 1. Comparar la orden de venta del cliente con al 20% aproximadamente del total de S/
- Guías de remisión factura. . 39468.00 correspondiente a facturas
- Comprobante de caja 2. Examinar la constancia de recepción de la de nuestras cobranzas.
- Papeles de entrega al banco guía de remisión.
- Orden de pedido 3. Comparar la guía de remisión con la factura.
2. MARCAS UTILIZADAS 4. Verificar cálculosaritméticos de la factura.
Hecho por MEF 30.12.X
= Verificado conforme 5. Comprobar el depósito del banco con la
= Sin V° B° CREDITO COBRANZAS papeleta correspondiente. Supervisado por I.P.C. 31.12.X
=| |Las órdenes de compra no incluye 6. Comparar el comprobante de ingresos a caja
F/. F/.= Facturas sin guía de remisión con la factura.
L/ - Letras, sin intereses
CLIENTE: HILTON S.A.C. PAPEL DE TRABAJO

P/T.. 04
CONTADORES PÚBLICOS
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
CUENTAS POR COBRAR
Guía de Remis. Comp. de Caja Comprob. de

Registro Proveedor Concepto Circulariz. Caja N° Cheque PROC.
de Responda
Compras Monto N° Fecha N° Fecha
98 Mariscal CáceresS.A. Transporte Carga 108.8 0230 17.01.X

110 Mariscal Cáceres S.A. Transporte Carga 1828.4 0360 18.01.X 523266
130 Imprenta Salazar Confección Impresos 960.5 1730 19.01.X 826299
137 Tepas Transporte Carga 750.0 3470 03.01.X 230 16.05.85
140 Biosa S.A. Cancel. Fact. 7781 440.0 5280 02.01.X 560 13.06.85
141 Iberiamericana Edit. Compra de Útiles 820.0 7010 14.01.X
150 Tecsa Srvicio Técnico 710.0 0019 19.01.X 380 19.08.85 626282
160 Brekers Varios 350.0 2310 17.01.X 510 17.09.85
170 Juan Sanchez Honorarios Abogado 500.0 3402 22.01.X N/A N/A
180 Entel Perú Servicio Télex 1980.0 6050 17.01.X 3112 12.09.85
190 Instituto Químico S.A. Pago Fact. 570-937 1175.0 6003 15.01.X 5702 14.09.85
200 Samuel Pérez Gastos Notariales 1220.0 6114 19.01.X
10843.0 729968
II. MARCAS UTILIZADOS II. MARCAS UTILIZADAS II. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Registro de compras = Verificado conforme 1. Verifique con exactitud
matemática de la
- Facturas = Con deficiencia documentación sustentativa.

- Tarjetas de mayor auxiliar = Compras efectuadas sin órdenes de compra 2. Verificar la orden de compra.
- Libro auxiliar de letras por cobrar = No aceptable 3. Aprobación y V° B° para la
adquisición.
- Comprobantes de caja = Circularización responsable 4. Verificar el ingreso al almacén.
IV. CONCLUSIONES 5. Verificar la aplicación
contable.
- Como resultado de análisis de esta cuenta, se ha detectado 6. Verificar la existencia física
que la empresa efectúa comprasen algunos casos sin 7. Solicitar confirmación a los
órdenesde compra. registros contables.
- De la circularización del 15% del total de cuetnas por pagar
S/. 108.43 se han recibido respuestas de ocho proveedores. Hecho por K.N.P. 3 0.04.X
- En nuestra opinión de acuerdo al resultado de las pruebas
Supervisado por: M.C.S. 30.04.X
91
aplicadas en el análisis, el saldo de la cuenta presente

razonablemente al 31.12.97
CAPÍTULO II
INFORMES DE AUDITORÍA FINANCIERA
INFORMES DE AUDITORÍA FINANCIERA

(MODELOS DE DICTÁMENES)
CONCEPTO DE DICTAMEN
Es una opinión que expresa el auditor luego de haber examinado los
estados financieros en forma objetiva y sistemática de acuerdo a los principios,
normas, técnicas y procedimientos e auditoría.
Es la expresión de una opinión profesional sobre la razonabilidad o no,
del contenido de los Estados Financieros de las empresas, o entidades,
basándose en el examen practicado a los hechos económicos y financieros.
REGLAS FUNDAMENTALES PARA LA REDACCIÓN DEL DICTAMEN

Toda correspondencia obedece a ciertas normas o reglas, para su
redacción, aún más tratándose de un OPINIÓN PROFESIONAL, donde el
Contador Público Colegiado, se responsabiliza de la razonabilidad o no, del
contenido de los Estados Financieros, como consecuencia de su examen.
Así tenemos las siguientes Reglas que debe tener en cuenta el Auditor
Financiero, para redactar su carta dictamen.
93
92
1. EL DESTINATARIO.- Se debe identificar a quien se dirige la carta de a. La Evaluación del Sistema de Control Interno, para el Auditor
dictamen. Generalmente se dirige a los “Señores Accionistas y Directores debe constituir la base de la Confianza de controles internos de la
Empresa o Institución. En consecuencia la evaluación debe
2. LA IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
efectuarse apropiadamente de acuerdo a las normas de Auditoría
EXAMINADOS:
Generalmente Aceptadas.
Básicamente se identifican los siguientes Estados:
b. El efectivo con que cuenta la Empresa o Institución, debe existir
a. Balance General al 31 de Diciembre de 200X. y debe ser de propiedad de ésta. Asimismo debe mediar el tipo de
b. Los Estados de Ganancias y Pérdidas; cambio de las monedas extranjeras, si este fuera el caso.
c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y c. La Cuenta Clientes, deben ser legitimadas, cobrables, con notas
a los Estados Financieros sobre gravámenes, prendas si hubiera.
d. Estado de Flujos de Efectivo
d. El Stock de Mercaderías o Materias Primas, deben de ser de
3. LA EXPOSICIÓN CLARA DE ALCANCES DEL EXAMEN (20 párrafo
propiedad de la Empresa o Institución, debidamente valorizado con
del Alcance).
la indicación del sistema de valuación, así como con la explicación
Es muy importante señalar claramente el alcance del examen puesto en las notas a los Estados Financieros sobe existencias de
que sería dificil determinar la responsabilidad del auditor, por un examen gravámenes silos hubiera.
practicado de manera inadecuado o pobre.
e. En las Cuentas del Pasivo, debe existir la clasificación adecuada
La segunda frase del párrafo del alcance, casi siempre se redacta de la de corto y largo plazo de las obligaciones, la identificación de
siguiente forma: garantías si lo hubiera (prendas o colateral) contingencias y
compromisos que pesan sobre la Empresa o Institución. Las Notas
“NUESTRAAUDITORÍA FUE PRACTICADA CON NORMAS DE AUDITORÍA
a los estados financieros deben explicar claramente, las situaciones
GENERALMENTE ACEPTADAS TALES NORMAS REQUIEREN QUE
especial es.
PLANIFIQUEMOS Y REALICEMOS LA AUDITORIA CON LA FINALIDAD
DE OBTENER SEGURIDAD RAZONABLE QUE LOS ESTADOS f. Los Ingresos y Gastos, deben estar registrados apropiadamente
FINANCIEROS NO CONTENGAN ERRORES IMPORTANTES”. por períodos y clasificados de acuerdo al Plan Contable General.
Los gastos, deben corresponder, a los desembolsos propios de la
4. DICTAMEN U OPINIÓN DEL AUDITOR
empresa o Institución, de acuerdo a la naturaleza o de su actividad.
El Auditor, como producto final de su examen a los Estados Financieros
debe satisfacerse para emitir su informe de todos los aspectos de alta
significación que pueda hacer variar la razonabilidad de los Estados
Financieros. Ejemplo. Se debe tener muy en cuenta los siguientes
aspectos antes de emitir la opinión acerca de la razonabilidad de los
Estados Financieros.
95
94
Luego de satisfacerse de la veracidad y legalidad de los rubros de los 6. LA FIRMA AUTÓGRAFA DEL PROFESIONAL CONTADOR PÚBLICO
Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, de acuerdo a las Normas COLEGIADO QUE DICTAMINA LOS ESTADOS FINANCIEROS
de Auditoría Generalmente Aceptadas, Principios de Contabilidad
En nuestro medio el Profesional Contador Público, puede ejercer como
Generalmente Aceptados y los procedimientos de Auditoria, como
AUDITOR, INDEPENDIENTE, o ASOCIADO A UNA FIRMA DE SOCIEDAD
producto final de su trabajo el auditor emitirá su opinión. Tratándose de
DE AUDITORÍA. En el primer caso sólo el Profesional Dictaminará y firmará,
un dictamen sin salvedades será como sigue:
como Auditor Independiente, Tratándose de una Empresa Auditora se
“EN NUESTRA OPINIÓN, LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS, suscribe generalmente con el nombre de la Firma. Ejemplo:
EN TODOS LOS ASPECTOS DE IMPORTANCIA, PRESENTAN
Miraflores, 15 de Abril de 200X Quijandría, Cárdenas Asociados
RAZONABLEMENTE LA SITUACIÓN FINANCiERA DE LA Empresa “X Al
Refrendados por
31 DE DICIEMBRE DE 200X LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES
Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO POR EL AÑO TERMINADO EN ESA
FECHA, DE CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMETNE ACEPTADOS”.
5. LA FECHA DEL DICTAMEN (1) (2)
PEDRO GARCÍA ANGELES MIGUEL ANGEL CARDENAS P.
Es muy importante en razón de la responsabilidad que tiene el auditor,
Contador Público Colegiado (Socio) Contador Público
colocar lugar y fecha de la emisión del dictamen. Normalmente el informe Colegiado (Socio) Matrícula 3452
del auditor lleva la fecha en que él concluyó su trabajo en las oficinas del Matrícula 3451
cliente. No olvidemos que esta fecha indica el final del período posterior a
la fecha del balance general en que el auditor ha examinado los Estados
Financieros.
Durante el periodo de examen a los Estados Financieros, pudo haber
ocurrido hechos o transacciones que tengan un efecto importante que
hagan variar la razonabilidad de los estados financieros, o que deriven
situaciones especiales que afecten al estado financiero. En este sentido
la fecha del dictamen es importante para salvaguardar la responsabilidad
del auditor de hechos subsecuentes.
97
96
NUEVOS DICTÁMENES DE AUDITORÍA EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMIENTO N°3 DEL COMITÉ DE AUDITORÍA DEL
De conformidad con el Pronunciamiento N° 3 deI Comité de Auditoría del COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA
Colegio de Contadores Públicos de Lima.
A. INTRODUCCIÓN AL PRONUNCIAMIENTO
Se incluye dicho pronunciamiento, debido a que la Oficialización, y puesta
en vigencia se dá en el XV Congreso Nacional de Contadores Públicos realizado 1. El dictamen del auditor indpendiente en el Peru, se encuentra normado
en la Ciudad de Huánuco, que se llevó a cabo del 4 al 8 de Setiembre de 1996. por el pronunciamiento N° 2 de la Comisión de Normas de Auditoría,
aprobado en 1993 y que incluye todas las normas aprobadas por la
Dicho resumen del pronunciamiento del Comité de Auditoría N° 3 se
Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas en
describe a continuación:
Inglés) hasta ese año.
SECCIÓN 720 Información adicional proveniente de documentos, que incluyen
En la actualidad el IFAC y el instituto Americano de Contadores Públicos
Estados Financieros Auditados.
(AICPA por sus siglas en Inglés), a través de las Normas Internacionales
SECCIÓN 800 Dictamen sobre compromisos de auditoría con fines especiales. de Auditoría (NIA) y de los llamados Statement on Auditing Standards
SECCIÓN 810 Examen de Información Proyectada. (SAS), respectivamente, han aprobado modificaciones importantes en los
conceptos que soportan el contenido y la forma del dictamen del Auditor
También cabe mencionar que incluye el contenido del SAS 79", Enmienda
Independiente, por lo que es necesario revisar el Pronunciamiento N° 2
al SAS 58 deI AICPA debido a su aplicabilidad en nuestro medio, además incluyen:
para adecuarlo a las normas vigentes a nivel internacional.
La normatividad referente a dictámenes sobre estados financieros consolidados
por su utilidad en nuestro país y el dictamen sobre la información complementaria 2. El pronunciamiento N° 3 “El Dictamen del Auditor Independiente”, recoge
a los estados financieros básicos. los conceptos de las NIAS y los SAS aprobados y remitidos hasta el 30
de junio de 1996, que norman la forma y contenido del Dictamen del
Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado.
3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su última sección, un
dictamen estándar sobre la información complementaria requerida por la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV, debido
a que este tipo de dictamen se emite en forma complementaria al de los
estados financieros. El análisis técnico del dictamen sobre la información
complementaria será tratado en un próximo pronunciamiento.
99
98
B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE otros, como por ejemplo funcionarios de la entidad, los directores o de
informes de otro tipo de auditores.
4. Se denomina Informe de Auditoría Independiente al documento que incluye
el dictamen del auditor independiente, los estados financieros y las notas
Destinatario
a los estados financieros.
9. El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, el Directorio
5. El término dictamen se refiere a la opinión del auditor indpendiente sobre
u órgano equivalente de la entidad cuyos estados financieros se han
los estados financieros a uditados.
auditado. Párrafo Introductorio
6. Dictamen sin modificaciones (estándar), también conocido como limpio o
10. El dictamen debe identificar los estados financieros de la entidad que han
sin salvedades es aquél, emitido cuando el auditor concluye que los
sido auditados, incluyendo el período cubierto por los estados financieros.
estados financieros examinados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las 11. El dictamen debe incluir una declaración de que la preparación de los
operaciones y los flujos de efectivo de una entidad de acuerdo con estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la entidad y una
principios de contabilidad generalmente aceptados. tal como se describe declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión
en el modelo de dictamen en tres. sobre los estados financieros basada en la auditoría que efectuó.
C. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR 12. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia, por lo que la
INDEPENDIENTE preparación de dichos estados requiere que ella haga estimaciones y
juicios contables importantes y determine los principios y métodos de
7. El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos
contabilidad que fueron usados en su preparación. La responsabilidad del
básicos siguientes:
auditor es expresar una opinión sobe si los estados financieros presentan
a) Título razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones
y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de
b) Destinatario
contabilidad generalmente aceptados.
c) Párrafo introductorio
13. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:
d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)
“Hemos auditado el balance general de compañía ABC al 31 de diciembre
e) Párrafo de opinión sobre los estados financieros auditados de 200X y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
f) Lugar y fecha del dictamen cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado
en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es
g) Firma e identificación del auditor.
responsabilidad de la gerencia de la Compañía y nuestra responsabilidad
Título consiste en emitir una opinión sobre ellos basadas en la auditoria que
efectuamos”.
8. El dictamen del auditor deberá tener el título de “Dictamen del Auditor
Independiente”, para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por
101
100
Párrafo del Alcance razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes.
Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas,
14. El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría
de las evidencias que respaldan la información y los importes presentados
declarando que fue realizada de acuerdo con Normas de Auditoría
en los estados financieros. También comprende la evaluación de los
generalmente aceptadas y normas relevantes. El “alcance” se refiere a
principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecución
efectuadas por la gerencia, así como una evaluacion de la presentación
del examen de acuerdo con las circunstancias en las cuales éste se
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que
desarrolla. El lector necesita esta información como una confirmación de
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión”:
que la auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas establecidas
y de aceptación general. A menos que se declare algo distinto, se entiende
Párrafo de Opinión.
que las normas de auditoría seguidas son las aceptadas por la práctica
profesional en el Perú. 19. El dictamen del auditor deberá expresar claramente su opinión respecto
a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la
15. El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría, fue planeada
situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
y efectuada para obtener seguridad razonable de que los estados
efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad
financieros no presentan errores importantes
generalmente aceptados
16. El dictamen del audtor deberá describir que la auditoría comprende:
20. Los términos usados para expresar la opinión del auditor se “presentan
a) Examinar, sobre una base de comprobaciones selectivas, las razonablemente, en todos sus aspectos importantes’. Dichos términos
evidencias que respaldan la información y los importes presentados indican que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son materiales,
en los estados financieros. respecto a los estados financieros.
b) Evaluar los principios contables usados en la preparación de los 21. El marco conceptual para la presentación de los estados financieros es
estados financieros. determinado por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
las normas aplicables y el desarrollo de la práctica profesional.
c) Evaluar las principales estimaciones efectuadas por la gerencia.
22. Una ilustración del párrafo de opinión es como sigue:
d) Evaluar la presentación general de los estados financieros.
“En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
17. El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la auditoría
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera
efectuada proporciona una base razonable para emitir su opinión.
de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X, así como los resultados
18. Una ilustración del párrafo de alcance es como sigue: de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados”.
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planfiquemos y 23. En cualquier situación donde se conozca que los estados financieros
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener una seguridad auditados van a ser utilizados en un país distinto al Perú, se recomienda
que el auditor utilice en el dictamen el siguiente párrafo:
103
102
...”de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Dictamen sobre Estados Financieros Comparativos
el Perú’.
29. El auditor debe en todos los casos en que haya realizado la auditoría de
Esta referencia ayudará al lector a comprender mejor los principios dos años consecutivos, emitir una opinión sobre estados financieros
contables que fueron usados en la preparación de los estados financieros. comparativos, por lo tanto debe actualizar su opinión sobre los estados
financieros del año anterior.
Lugar y Fecha
El modelo N° 2 describe el dictamen sin modificaciones (stándar) que
24. La fecha del dictamen deberá ser aquella que coincida con la finalización
cubre dos años sobre estados financieros comparativos.
de la auditoría. Esto indica al lector, que el auditor ha considerado el
efecto sobre los estados financieros auditados y sobre su opinión, de los F) DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde la
30 Este dictamen se emite en los casos en que se consoliden de una matriz
fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen.
con subsidiarias para cumplir con principios de contabilidad generalmente
25. Debido a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados aceptados.
financieros preparados por la gerencia, el auditor no deberá fechar su
El modelo N° 3 ilustra el dictamen estándar sobre Estados Financieros
dictamen antes que los estados financieros sean aprobados por la
Consolidados que cubre dos años”
gerencia.
31. En el Perú adicionalmente, al dictamen sobre los estados financieros
26. El auditor deberá indicar la localidad donde está domiciliado.
consolidados, el auditor debe emitir una opinión sobre los estados
D. FIRMA E IDENTIFICACIÓN DEL AUDITOR financieros individuales para cumplir con normas vigentes sobre
presentación de información financiera. Estos estados financieros
27. El dictamen debe ser firmado por el Contador Público Colegiado
individuales no están de acuerdo con principios de contabilidad
responsable de la auditoría, indicando su nombre completo y número de
generalmente aceptados, sobre consolidación (NIC 27).
matricula.
Considerando lo indicado y en forma excepcional, el auditor no debe incluir
E. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)
una salvedad en el dictamen sobre los estados financieros individuales
28. Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor concluya en la medida que la entidad prepare estados financieros consolidados y
que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus estos sean examinados por el mismo auditor. En estos casos se debe
aspectos importantes, la situación financiera de la entidad. Una opinión seguir los siguientes lineamientos:
sin salvedades también indica implícitamente que han sido determinados
a) Indicar en un párrafo del dictamen la diferencia entre los estados
y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier
financiros individuales y consolidados, para evitar confundir a los
cambio significativo en la aplicación de los principios contables o en las
lectores. Este párrafo debe seguir al de la opinión del auditor sobre
estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.
los estados financieros individuales.
El modelo 1 descrIbe el dictamen sin modificaciones (estándar) que cubre
sólo un año.
105
104
b) El párrafo de la opinión debe indicar que los estados financieros Situaciones en las que un dictamen se considera modificado
individuales han sido preparados para los fines mencionados
33. Se considera que el dictamen del auditor tendrá modificaciones en las
anteriormente.
situaciones siguientes:
c) Si el auditor ha emitido su dictamen sobre los estados financieros
(a) énfasis de un asunto, y
consolidados, debe incluir una referencia a este hecho en su dictamen
a los estados financieros individuales. (b) falta de uniformidad.
d) En el caso que no se encuentren disponibles los estados financieros Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinión del auditor,
consolidados, el auditor debe obtener de la gerencia de la entidad podrá emitir su dictamen con:
una confirmación escrita que los mismos serán preparados y (a) Opinión con salvedades,
mencionarlo en su dictamen. Si el auditor no obtiene esta
(b) Abstención de opinión, y
confirmación escrita, deberá calificar su dictamen.
(c) Opinión adversa.
e) Cuando las diferencias entre los estados financieros consolidados
e individuales no sean importantes, el auditor no deberá modificar el Es importantes mantener la uniformidad en la forma y contenido de cada
dictamen estándar sobre los estados financieros individuales. tipo de dictamen modificado.
El modelo N° 4 presenta el dictamen sobre los estados financieros G. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR
individuales de una entidad que también debe presentar estados
34. Cuando el auditor decide añadir un párrafo de énfasis de un asunto para
financieros consolidados.
hacer resaltar una determinada situación que afecta a los estados
32. DICTAMEN MODIFICADO financieros, la inclusión de dicho párrafo no afecta su opinión. Este párrafo
debe ser incluido después del párrafo de opinión, no debiendo utilizarse
En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse,
frases como: “Con la explicación descrita en el párrafo siguiente’, o que
incorporando uno o más párrafos para indicar las razones por las cuales
puedan dar a entender que la opinión depende del párrafo de énfasis.
se llegó a dicha conclusión. Estas modificaciones, en algunos casos,
Algunos asuntos que pueden incluirse en un párrafo de énfasis son los
originan dictámenes con salvedades, en otros casos conllevan a una
siguientes:
abstención de opinión o a expresar una opinión adversa. En otros casos
la opinión no es afectada debido a que la incorporación de dicho párrafo - Cuando la entidad es un componente de una empresa más grande.
tiene como objeto resaltar un hecho para enfatizarlo.
- Cuando la entidad ha tenido negocios significativos con grupos
Existen también circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo afines.
con la gerencia respecto a las políticas y métodos contables utilizados,
- Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente
para su aplicación a la suficiencia de las afirmaciones realizadas en los
importantes.
estados financieros. Si tales discrepancias son importantes para los estados
financieros en su conjunto, el auditor deberá expresar una opinión modificada.
107
106
- Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un para su aplicación o la suficiencia de las afirmaciones hechas en
cambio de principios contables, que afecten la comparación de los los estados financieros.
estados financieros con los del período anterior.
Cada vez que el auditor expresa una opinión con salvedades deberá incluir
- Cuando se opina sobre estados financieros individuales de una matriz en su dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y
que deben ser consolidados (Ver párrafo 31). si es factible cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros.
Esta información se expondrá en un párrafo separado precediendo al párrafo
Los modelos 5 y 6 ‘Dictamen con párrafo de énfasis de un asunto referido
de opinión, y puede hacer referencia a una mayor explicación de una nota
a sucesos posteriores importantes” y «Dictamen sin modificaciones con
a los estados financieros.
un párrafo de énfasis que no afecta la opinión”, ilustran casos de énfasis
que se presentan generalmente en la práctica de la auditoría. 38. Opinión modificada
35. Las incertidumbres y dictámenes que se deriven de una auditoría a los Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye
estados financieros no deben incluirse como párrafo de énfasis. Estas que no puede expresar una opinión sin modificación pero que el efecto de
incertidumbres deben tratarse como un dictamen modificado o no, de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitación en el alcance de su
acuerdo con la evaluación que realice el auditor. trabajo no es tan importante como para requerir una opinión adversa o
una abstención de opinión. Una opinión modificada debe expresarse como
El modelo N° 7 ilustra un “dictamen sin modificaciones (estándar)
“excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la calificación.
describiendo una incertidumbre”.
Los modelos 8 “Dictamen modificado por la aplicación inapropiada de
36. No es adecuada la incorporación de un párrafo de énfasis para describir
principios de contabilidad generalmente aceptados”, 9 “Dictamen
el problema de empresa en marcha, considerando que la responsabilidad
modificado por limitaciones al alcance” y 10 “Dictamen modificado por
del auditor implica examinar las evidencias existentes en el curso de su
estimaciones contables no conformes con principios de contabilidad
auditoría y, de considerarlo apropiado, deberá emitir un dictamen
generalmente aceptados” presentan este tipo de opinión.
modificado.
En el modelo 11 se presenta un ejemplo de dictamen modificado, sobre
H) ASUNTOS QUE AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR
estados financieros consolidados no presentados por la matriz, “dictamen
37. En algunos casos el Auditor no puede expresar una opinión sin salvedades, modificado sobre estados financieros individuales de una entidad que a
sobre todo cuando alguna de las siguientes circunstancias existen y, a pesar de tener que presentar estados financieros consolidados, decide
su juicio, su efecto es o puede ser importante para los estados financieros presentarlos”.
en su conjunto:
L. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR LIMITACIONES AL ALCANCE
a) Cuando existe una limitación en el alcance de su trabajo.
39. Una abstención de opinión debe expresarse cuando el posible efecto de
b) Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la una limitación en el alcance es tan importante que el auditor no ha podido
razonabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método obtener suficiente evidencia de auditoría y, en consecuencia, no puede
expresar una opinión sin salvedades sobre los estados financieros.
109
108
40. La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido El modelo N° 13 “Modelo de Dictamen con opinión adversa por inadecuada
realizar una auditoria suficiente que le permita formarse una opinión sobre aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”,
los estados financieros. La abstención de opinión no debe expresarse presenta una ilustración de este dictamen.
cuando el auditor considera que, como resultado de una auditoría, existen
K. OPINIONES PARCIALES
desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. 45 Las opiniones parciales (expresiones sobre ciertas partidas identificadas
en los estados financieros), no se deben expresar cuando el auditor ha
41 Cuando se expresa una abstención de opinión por limitaciones al alcance,
presentado una abstención de opinión, o ha expresado una opinión adversa
el auditor deberá indicar en un párrafo por separado las razones por las
sobre los estados financieros en conjunto, ya que las opiniones parciales
cuales su auditoría no cumple con normas de auditoría generalmente
tienden a minimizar o contradecir una abstención de opinión o una opinión
aceptadas, y debe expresar que su trabajo no fue suficiente para poder
adversa.
expresar una opinión.
L. DICTAMEN DE LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
El modelo N° 12 ‘Dictamen con abstención de opinión por limitaciones al
alcance” presenta una ilustración de un dictamen con abstención de opinión 47. La Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV,
por limitaciones en el alcance. establece que las empresas inscritas en dicho organismo están obligadas
a presentar información complementaria aplicables indicados en su
J. OPINIÓN ADVERSA
reglamento. Cuando el auditor remita su dictamen a la información
42. Una opinión adversa debe expresa rse cuando el efecto de un desacuerdo complementaria deberá acompañar obligatoriamente los estados
es tan importante para los estados financieros que el auditor concluye financieros auditados.
que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
M. FECHA DE VIGENCIA
equívoca o incompleta de los estados financieros.
48. Este pronunciamiento es obligatorio para los dictámenes de
43. En la opinión adversa el auditor concluye que los estados financieros en
auditores indpendientes fechados en o después del 01 de enero de 1997.
su conjunto no presentan razonablemente la situación financiera de la
Es optativa su aplicación a partir de la fecha.
Compañía auditada, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
44. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, deberá declarar en su Lima, 20 de agosto de Año 200X.
dictamen en un párrafo por separado que preceda de su opinión, todas
las razones sustantivas que fundamentan su opinión, y los efectos
principales del motivo de la opinión adversa con respecto a la situación
financiera, los resutlados de las operaciones y los flujos de efectivo, si es
práctico.
111
110
MODELO N°1 MODELO N° 2

MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) QUE
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)
CUBRE DOS AÑOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
QUE CUBRE UN SOLO AÑO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas
A los señores Accionistas Compañía ABC
Compañía ABC 1. Hemos auditado el balance general consolidado de COMPAÑÍA ABC y
Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre SUBSIDIARIAS al 31 de diciembre de 200X y de 200X1 y los correspondientes
de 200X y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios estados consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio
en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La neto y flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparación
preparación de dichas entidades financieras es de respondabilidad de la de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre
basada en la auditoría que efectuamos. ellos basada en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría 2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonble
financieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende el de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una
examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan auditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
la información y los importes presentados en los estados financieros. También de las eviencias que respaldan la información y los importes presentados
comprende la evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las en los estados financieros. También comprende la evaluación de los
principales estimaciones efectuadas por la gerencia, así como una evaluación principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
de la presentación efectuada constituye una base razonable para nuestra opinión. efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación
En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios 3. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes indicados
de contabilidad generalmente aceptados. presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía ABC y subsidiarias al 31 de Diciembre de 200X
Lima, Perú y 200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por
28 de febrero de 200XX los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Refrendado por
---------------------------(Socio) Lima, Perú
Nombre 31 de enero de 200XX
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N° ) (Matrícula N°...........)
113
112
MODELO N° 3 MODELO N° 4
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) SOBRE MODELO DE DiCTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FiNANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS QUE CUBRE DOS AÑOS INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE TAMBIÉN DEBE PRESENTAR
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
A los señores Accionistas DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general consolidado de COMPAÑíA ABC y Compañía ABC
SUBSIDIARIAS al 31 de diciembre de 200X y de 200X1 y los correspondientes
estados consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio 1. Hemos auditado el balance general de la COMPAÑÍA ABC al 31 de
neto y flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparación diciembre de 200X1 y de 200X0 y los correspondientes estados de
de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo
compañia y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre por los años terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados
ellos basada en la auditoría que efectuamos. financiero es responsabilidad de la gerencia de la compañía y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
auditoria que efectuamos.
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable 2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
auditoria comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
de las eviencias que respaldan la información y los importes presentados de que los estados financieros no presentan errores selectivas de las
en los estados financieros. También comprende la evaluación de los evidencias que respaldan la información y los importes importantes. Una
principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación presentados en los estados financieros. También comprende la evaluación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión. efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación
3. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes indicados general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
financiera de la Compañía ABC y subsidiarias al 31 de Diciembre de 200X 3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados preparados
y 200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por para los fines expuestos en el párrafo 4, presentan razonablemente en
los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de todos sus aspectos importantes la situación financiera de Compañía ABC
contabilidad generalmente aceptados. al 31 de diciembre de 200X y de 200X1, los resultados de sus operaciones
Lima, Perú y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo
XX de XXXX de 200XX con principios de contabilidad generalmente aceptados.
(Socio)
Nombre 4. Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparados
Contador Público Colegiado para cumplir con requisitos sobre presentación de información financiera
(Matrícula N°..............) vigentes en el Perú y reflejan la inversión en sus compañías subsidiarias
115
114
al costo (ver nota N° ...) y no sobre una base consolidada. Estos estados MODELO N° 5
financieros deben leerse conjuntamente con los estados financieros MODELO DE DICTAMEN CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS DE UN ASUNTO
consolidados de COMPAÑÍA ABC y sus SUBSIDIARIAS, que se presentan REFERIDO A SUCESOS POSTERIORES IMPORTANTES
por separado y sobre los cuales hemos emitido una opinión sin salvedades DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
el 30 de enero de 200XX.
Compañía ABC
Lima, Perú
1. Hemos auditado el balance de Compañía ABC al 31 de diciembre de
15 de febrero de 200XX 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
Refrendado por cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en
---------------------------------(socio) esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad consiste en
Nombre
emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoria que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
(Matrícula N°..................)
realicemos nuestra trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una
auditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la preesentación
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Conforme se explica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañía
suscribió un contrato de préstamo con el Banco Mundial el 15 de marzo
117
116
de 200X1 por US$ XXX, que será pagado en cuotas iguales durante diez MODELO N°6
años. Dicho contrato contiene una cláusula que exige a la compañía DE ÉNFASIS QUE NO AFECTA LA OPINIÓN
suspender el pago de dividendos en efectivo hasta que el préstamo quede DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
cancelado.
Lima, Perú, XX de XXXX de 200x2
Compañía ABC
Refrendado por
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre
----------------------------------------(socio) de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en
Nombre esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad consiste en
Contador Público Colegiado emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
(Matrícula N°....................) 2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
de que los estados financieros no presenten errores importantes. Una
auditoria comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoria que
3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Tal como se indica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañía
durante el año 200X1 modificó el método para calcular la depreciación de
inmuebles, maquinaria y equipo. Como resultado de este cambio de
método, la depreciación del año 200X1 fue aumentada en SI. XXXX.
Lima, Perú, xx de xxxx de 200X2
Refrendado por
(socio)
Nombre
Con tador Público Colegiado
(Matrícula N° )
119
118
MODELO 7 MODELO 8
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTÁNDAR) MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LA APLICACIÓN
DESCRIBIENDO PROBABLE CONTINGENCIA INAPROPIADA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
DICTAMEN DE LOS AUTORES INDEPENDIENTES GENERALMENTE ACEPTADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Acccionistas
Compañía ABC
Compañía ABC
Hemos auditado el Balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de
200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el 1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre
patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la compañía y cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en
nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
auditoría que efectuamos. de la gerencia de la compañía y nuestra responsabiidad consiste en emitir
Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoría una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos
nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende el examen, generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la información realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
y los importes presentados en los estados financieros. También comprende fa de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una
evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las principales auditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
estimaciones efectuadas por la gerencia. así como una evaluación de la presentación de las evidencias que respaldan la información y los importes presentados
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos en los estados financieros. También comprende la evaluación de los
efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión. principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que
Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus operaciones y hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados. 3. Al 31 de 200X1, la compañía no ha efectuado provisiones para cuentas de
cobranza dudosa por SI. XXX. La gerencia ha establecido un embargo, de
Tal como se indica en la nota x a los estados financieros, Compañía ABC ha
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, la
sido demandada por incumplimiento de un contrato, reclamando daños y perjuicios.
Tanto la gerencia como los asesores de la Compañía opinan que existen Compañía debió efectuar esta provisión en el ejercicio 200X1, los resultados
posibilidades de éxito, sin embargo, el resultado final del juicio no es posible de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa
determinarse a la fecha. Los estados financieros adjuntos no contienen ninguna fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
previsión para posibles pasivos que pudieran derivarse de esta contingencia. Lima, Perú
Lima, Perú, xx de xxxx de 200X2 xx de xxxx de 200X2
---------------------(Socio)
Refrendado por
Nombre
Nombre Contador Público Colegiado
(Matrícula N° .............)
(Matrícula N° ...............)
121
120
MODELO N° 9 4. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LIMITACIONES haberse requerido, de haber sido posibe satisfacernos respecto de las
AL ALCANCE existencias de productos terminaos, los estados financieros antes
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes,
la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
(Compañía ABC) terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre generalmente aceptados.
de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de Lima, Perú, xx de xxxx de 200x2
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en Refrendado por
esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad . ....................socio
de la gerencia de la compañia y nuestra responsabilidad consiste en Nombre
emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos. (Matrículo N° ....................)
2. Excepto por lo indicado en el párrafo 3 siguiente, nuestra auditoría fue
realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo
con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende
el examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que
respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por
la gerencia, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado
constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. No observamos el inventario físico de existencias al 31 de diciembre de
200X1, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha y los
registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de
auditoría que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los
saldos finales de los productos terminados por aproximadamente SI. XXX,
ni del costo de ventas que se incluye en el estado de ganancias y pérdidas.
123
122
MODELO N°10 el patrimonio neto, se encuentran sobreestimados en dicho monto, sin

incluir los efectos impositivos.
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR ESTIMACIONES
CONTABLES NO CONFORMES CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 4. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado
GENERALMENTE ACEPTADOS en el párrafo anterior, los estados financieros indicados en el primer párrafo
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importante, la situación
financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados
A los señores Accionistas de sus operaciones y sus su flujos de efectivo porel año terminado en esa
Compañía ABC fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre Lima, Perú, XX de XXXX de 200X2
de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de Refrendado por
---------------------------------(socio)
esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad consiste en Nombre
emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
(Matrícula N° ................)
efectuadas por la gerencia, asi como una evaluación de la presentación
3. Como se indica en la Nota 6 a los estados financieros, la Compañía no
registró la provisión por depreciación de Equipos diversos que han venido
funcionando desde el mes de mayo de 200X1, debido a que su política es
constituir la provisión al inicio de cada período. Nuestros cálculos
establecieron que la Compañía dejó de provisionar en el año 200X1
aproximadamente SI. X)<X, y en consecuencia, los activos, la utilidad y
125
124
MODELO N° 11 vigentes en el Perú y reflejan la inversión en sus compañías subsidiarias

al costo (ver nota...) y no sobre una base consolidada. Estos estados
financieros deberán leerse conjuntamente con los estados financieros
MODELO DE DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
consolidados.
INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE A PESAR DE TENER QUE
PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS, 4. En nuestra opinión, excepto por la omisión de los estados financieros
DECIDE NO PRESENTARLOS consolidados que se mencionan en el párrafo 1 presentan razonablemente,
en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de Compañía
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES ABC al 31 de diciembre de 200X1 y 200X, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas
A los señores Accionistas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Compañía ABC
Lima, Perú, xx de XXX>C de 200X2 Refrendado por
1. Hemos auditadO el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre
de 200X1 y 200X y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, --------------------(socio)
de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por los años
Nombre
terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados financieros
es responsabilidad de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad Contador Público Colegiado
consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que (Matrícula N° )
efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
principios de contabilidad, aplicados y de las principales estimaciones
general de los estados financieros. (Consideramos que la auditoria que
3. Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparados
para cumplir con requisitos sobre presentación de información financiera
127
126
MODELO N°12 MODELO N°13

MODELO DE DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA POR INADECUADA
LIMITACIONES AL ALCANCE APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES ACEPTADOS
A los señores Accionistas DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Compañía ABC
1. Fuimos contratados para auditar el balance general de Compañía ABC al A los señores Accionistas
31 de Diciembre de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias
y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el Compañía ABC
año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre
es responsabilidad de la gerencia de la compañía. (en estos casos se
debe omitir la referencia a la responsabilidad del auditor). de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
2. La Compañía no practicó el inventario físico de Existencias cuyos saldos
esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
se muestran en el balance al 31 de diciembre de 200X1, por un valor de
SI. xxx. Asimismo, no nos fue posible comprobar el valor de las partidas de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad consiste en
que comprende el rubro de Maquinarias y equipo, debido a que la Compañía emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
no dispone de registros auxiliares adecuados.
3. Teniendo en cuenta que la Compañía no practicó el inventario físico del generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
rubro Existencias y no nos fue posible aplicar otros procedimientos de realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtenerseguridad razonable
auditoría que nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del saldo al 31
de diciembre de 200X1 y la ausencia de registros auxiliares no nos permitió
asegurarnos del valor de los activos incluidos en el rubro inmuebles, auditoria comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
maquinaria y equipo, consideramos que el alcance de nuestra revisión no de las evidencias que respaldan la información y los importes presentados
fue lo suficientemente amplia para permitirnos expresar, y no expresamos en los estados financieros. También comprende la evaluación de los
opinión sobre los estados financieros arriba indicados. principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
Lima, Perú,
xx de XXXX de 200X2
Refrendado por 3. Al 31 de diciembre de 200X la Compañía no ha registrado SI. XXX de
————-— Nombre intereses devengados sobre pasivos a largo plazo. Asimismo, las Cuentas
Contador Público Colegiado por Cobrar Corrientes a esa fecha están sobreestimadas en SI XXX al
(Matrícula N° ) haberse considerado en 200X1 intereses que se devengarán en ejercicios
129
128
futuros. Estas prácticas no son concordantes con principios de contabilidad MODELO N°14
generalmente aceptados y han tenido el efecto de incrementar MODELO DE DICTAMEN SOBRE LA INFORMACIÓN
inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio 200X1 COMPLEMENTARIA PARA CONASEV POR UN SOLO AÑO
en SI. XXX y distorsionan la situación financiera de la Compañía al término
de dicho año.
4. En nuestra opinión, debido al efecto del asunto indicado en el párrafo
Compañía ABC
precedente, los estados financieros adjuntos no presentan razonablemente la
situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, ni los En relación con la auditoría de los estados financieros de Compañía ABC
resutlados de sus operaciones, ni sus flujos de efectivo por elaño terminado en al 31 de diciembre de 200X1, sobre los cuates hemos emitido nuestro dictamen
esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente de fecha xx de xxxx del año 200X1 hemos examinado también la información
aceptados). complementaria requerida por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas
y Valores - CONASEV, que se detalla en los Anexos 5, 6,11, 14, 16 y 17. Tales
Lima, Perú,
anexos han sido preparados por la gerencia de la Compañía en base a sus
xx de XXXX de 200X2 registros.
Nuestra auditoría fue practicada con el propósito de formarnos una opinión
Refrendado por sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Los anexos arriba
indicados se presentan en cumplimiento de los requerimientos de la Comisión
---------------------(socio)
Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV y no son necesarios
Nombre para una adecuada presentación de los estados financieros. Tales anexos han
estado sujetos a los procedimientos de auditoria aplicados a los estados
financieros y en nuestra opinión, presentan razonablemente, en sus aspectos
Matrícula N° importantes, la información contenida en los mismos, en relación con los
estados financieros tomados en su conjunto.
Lima, Perú,
xx de XXX de 200X2
Refrendado por
---------------(socio)
Nombre
(Matrícula N° )
131
130
MODELO DE CARTA DE RECOMENDACIONES SOBRE COMENTARIOS Y OBSERVACIONES:

CONTROL INTERNO
1. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
El saldo al 31 de Diciembre de 200X comprende:
Seguros pagados por adelantado S/. 733,22
................................
Existencias de especies valoradas y otros 340.49
A los Señores Accionistas y Directores
Intereses diferidos sobre finenciación de
De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A.
Inversiones San Pedro S.A. * 349.56
Muy señores nuestros:
1,423.27
Como parte integrante de nuestro examen de los estados * El saldo de intereses SI. 349.56 arriba mostrado, por no corresponder a
financieros al 31 Diciembre de hemos efectuado una revisión operaciones de créditos realizados por la compañía, deben ser transferidos
de los controles internos y procedimientos contables relativos a gastos (Ajuste N° 17).
al registro de las operaciones de la empresa en su oficina. 2. ACTIVOS FIJOS
Esta revisión nos ha permitido constatar que se podrían efectuar
Al 31 de Diciembre de 200X los Activos Fijos Comprenden:
ciertos cambios que permitirían a la Gerencia salvaguardar en
forma más efectiva el activo de la compañía y asegurar la Concepto Costo Deprec. Valor Neto % de
Acumulada Depreciación
razonabilidad de la información financiera. Acompañamos dos
ejemplares de un informe que contiene nuestras Maquinarias 3’330.78 649.97 2,680.81 10
Equipos y Herramientas
recomendaciones al respecto. 10
Mayores 1,474.52 212.28 1,252.24
15
Herramientas menores 789.39 85.73 703.66
Quedamos a su disposición para ofrecerles cualquier
Muebles y enseres 529.49 135.67 393.82
explicación sobre la materia tratada en ese informe. S/. 6,124.18 1,083.65 5,040.53
Atentamente, El activo fijo de la empresa está registrado a su costo.

La depreciación se calcula por el método de línea recta en base a tasas
estimadas para absorber totalmente el costo original de los activos dentro del
término de su vida útil. Los gastos de mantenimiento y reparación son cargados
a los resultados del ejercicio, los costos de renovaciones y mejoras se cargan
Manuel Gonzales Zeballos (Socio) a los respectivos activos.
Contador Público Colegiado Nuestro trabajo consistió en un reconocimiento de los criterios de valuación
seguidos de la empresa, cotejando selectivamente con comprobantes las
(Matrícula N° 2890)
valuaciones respectivas y observando que estuvieran de acuerdo a lo escrito
precedentemente, además inspeccionamos físicamente los principales activos.
133
132
Las depreciaciones acumuladas al 31 de Diciembre del año 200X fueron RECOMENDACIÓN 1

calculadas globalmente por nosotros encontrándolas razonables.
LOS CHEQUES RECIBIDOS DE LOS CLIENTES DEBEN ESTAR
De nuestra inspección física de los activos hemos podido observar que ESTAMPADOS CON UN SELLO DE DEPÓSITO RESTRICTIVO TAN PRONTO
tanto las maquinarias, los equipos, las herramientas y los muebles y enseres COMO INGRESEN A LA EMPRESA.
se encuentran en buen estado de mantenimiento y funcionando normalmente,
Actualmente los cheques son endosados al momento de preparar la
siendo estos activos utilizados en actividades propias del giro de la empresa.
papeleta de depósitos al banco.
3. OTRAS INVERSIONES
Comentario de la Gerencia: de acuerdo se hará
EL SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X COMPRENDE:
RECOMENDACIÓN 2
1100 Acciones de Canadiense S.A. de S/. 1100,000
DEBEN PRACTICARSE PERIÓDICAMENTE ARQUEOS SORPRESIVOS
S/. 10 valor nominal cada una, equivalente
DE LOS FONDOS EN PODER DEL CAJERO.
al 3,73% del capital suscrito y pagado de esta compañía
Estos arqueos no se han practicado desde que se constituyó la empresa.
ESTOS VALORES CARECEN DE COTIZACIÓN BURSÁTIL Y ESTÁN
REGISTRADOS EN LIBROS AL COSTO DE ADQUISICIÓN.
Comentario de la Gerencia
De la inspección física de estos valores realizada el 11 de Octubre de
de acuerdo, se hará
200X hemos establecido que adicionalmente a los valores arriba descritos, la
empresa posee 80 acciones de Holand S.A. de un valor nominal de SI. 13.00 RECOMENDACIÓN 3
cada una que no habían sido registradas en libros al 31 de Diciembre de 200X
LOS COMPROBANTES DE PAGOS DEBEN SER ANULADOS CON UN
(Ajuste N° 18).
SELLO FECHADOR DE PAGADO”, PARA EVITAR SU INDEBIDA
PRESENTACIÓN ULTERIOR..
RECOMENDCIONES PARA MEJORAR LOS PROCEDIMIENTOS
CONTABLES Y PARA SALVAGUARDAR EN FORMA MÁS EFECTIVA EL Comentario de la Gerencia:
ACTIVO DE LA EMPRESA de acuerdo, se hará
Refrendado por
Este informe contiene recomendaciones específicas para mejorar el
sistema de control interno contable y los procedimientos contables de Bélgica ------------------------------(Socio)
Industrial y Comercial S.A. Cubre únicamente los puntos de importancia que Contador Público Colegiado
encontramos durante nuestra visita relacionada con examen de los estados (Matrícula N° 7890)
fiancieros al 31 de Diciembre de 200X no otros que podrían ser de un trabajo
especial en la materia.
135
134
MODELO DE UNA CARTA DE RECOMENDACIÓN, COMO RESULTADO DE RECOMENDACIONES PARA MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS
UNA VISITA INTERINA, DENTRO DEL AÑO DE EJERCICIO ECONÓMICO CONTABLES Y LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES.
Y FINANCIERO DE LA EMPRESA HOLANDA S.A.
Las recomendaciones incluidas en este informe han sido discutidas con
el Gerente Financiero, C.P.C. Carlos Wong Chang, cuyos comentarios al
MODELO DE CARTA respecto se resumen después de cada recomendación.
Cajas y Bancos
PONCE HIDALGO ASOCIADOS
Av. Benavides 5470 Apartado N° 8770 Las cobranzas deben de ser depositadas integramente en las cuentas
Lima- PERU bancarias de la empresa al siguiente día útil de la recepción para
Teléfono 467- 4038 comprobar el cumplimiento de esta recomendación, el departamento de
Telex 91115 Ponce Hidalgo Contabilidad debe de conciliar diariamente los cobros en efectivo y
Lima, 14 de Febrero de 200x cheques indicados en las planillas de cobranza con las papeletas de
Señores Accionistas y depósitos selladas por los bancos.
Directores de la Empresa En nuestro arqueo de caja practicado el 9 de Noviembre del año 200X
Holanda S.A. observamos desembolsos y cheques canjeados a funcionarios con fondos
provenientes de las cobranzas. Ejemplo:
Lima, Perú Desembolsos con vales provisionales:
Muy señores nuestros: Fecha Empleado S/,
Como parte integrante de nuestro examen de los estados 09.04.200X Oswaldo Marcus Terán 3,900
financieros al 31 de Diciembre de 200X hemos efectuado una revisión 10.11.200x Jesús Salvatore Aquino 4,500
de los controles internos y procedimientos contables relativos al
registro de las operaciones de la empresa, la cual nos ha permitido Cheques canjeados
constatar que se podrían introducir ciertos cambios que permitirán a Fecha Fecha Empleado S/,
la Gerencia salvaguardar en forma más efectiva los activos de la
99122 09.11.200X J. Quiróz 5,000
empresa.
99239 10.11.200X W. Matos 3,800
Este informe contiene recomendaciones para mejorar el sistema
99241 11.11.200X H. Canales 1,200
de control interno contable y los procedimientos contables sólo en
aquellas áreas de mejora potencial que observamos durante nuestra Comentario del Gerente Financiero: Se darán instrucciones para que las
reciente visita y no incluye áquellas que podrían revelar una revisión
cobranzas se depositen integramente en los bancos al siguiente día útil.
especial más extensa al respecto.
2. En todos los casos las planillas de cobranzas” deben ser firmadas por el
cobrador y por el encargado del departamento de Créditos y Cobranzas.
137
136
y el cajeío en señal de aprobación y recepción de los fondos, 3. Deben separarse las funciones de preparación de cheques y de control
respectivamente. Asimismo, la distribución de las cobranzas en efectivo de registros de proveedores.
y cheque debe efectuarse correctamente en las planillas.
Actualmente estas funciones son realizadas por la misma persona.
En nuestra revisión selectiva de ingresos a caja hemos observado diversos
Comentario del Gerente Financiero: Se independizarán estas funciones.
casos de “planillas de cobranzas” que carecían de las firmas del cobrador,
del encargado del departamento de Créditos y Cobranzas y del cajero. 4. Para el efecto de un mejor control, los cheques girados por la Compañía
Asimismo, hemos observado casos y cobranzas en cheques que fueron deben llevar un sello con la indicación de NO NEGOCIABLE”.
clasificadas como efectivo en las “planillas de cobranzas”. Ejemplos: Comentario del Gerente Financiero. Se pondrá en práctica esta
Planilla de cobranza sin firmas: recomendación.
CUENTAS POR COBRAR

Planilla de Fecha S/
Cobranza N° 5. Los saldos por cobrar a clientes no deben exceder los límites de créditos
778 18.01200X (1) 17,480(A) aprobados por el Departamento de Créditos y Cobranzas y por la Gerencia.
3319 28.02200X (2) 48,700(B) En todo caso, de presentarse situaciones especiales que requieran
4420 16.04.200X (2) 134,000 (B)
ampliación momentánea del crédito aprobado, estos deben ser también
aprobados por la Gerencia.
(A) Sin firmas del cobrador y responsable del departamento de cobranzas.
Al 31 de Octubre de año 200X existen diversos casos de saldos por cobrar
(B) Sin firmas del cobrador y cajero. a clientes que exceden el límite de crédito aprobado por la Gerencia.
Ejemplos
Cobranzas en cheques considerados como efectivo en la “planilla de
cobranzas”.
Clientes Limite de crédito Saldo al 31.10.200X
aprobado
Planilla de Fecha ChequeN° S/.
Cobranza N° Laboratorios S/. 000 S/.. 000
7890 10.11.200X 87339 15,480
Maldonado 300,000 530,0000
7880 1011.200X 29418 160,340
4430 10.11.200X 34180 190,174 QuímicaSuizaS.A. 150,000 180,000
FARMAGRO 200,000 270,000
Comentario del Gerente Financiero: Existen instrucciones para que las FABISA 100,000 140,000
“planillas de cobranzas” sean firmadas por las personas encargadas de
su preparación y su aprobación. Se reiterará el cumplimiento de dichas
Comentario del Gerente Financiero: Se reactualizarán los límites de
instrucciones.
créditos.
139
138
6. Debe prepararse conciliaciones mensuales, registro auxiliar de cuentas PROGRESO DESDE NUESTRO ÚLTIMO INFORME
por cobrar a clientes y el saldo del Mayor.
En el Anexo A adjunto comentamos sobre las recomendaciones contenidas
La última conciliación fue realizada el 31 de marzo del año 200X en nuestros informes anteriores que no han sido adoptadas a la fecha del
presente examen.
Comentario del Gerente Financiero: No se ha preparado conciliaciones
debido a problemas originados por la informatización de la contabilidad. Aprovechamos la oportunidad para agradecer a todos los funcionarios y
empleados de la empresa por la colaboración que en todo momento nos
7. Los adelantos para rendir cuenta entregados al personal, deben ser
prestaron para cumplir con nuestros objetivos y quedamos a su disposición
liquidados oportunamente.
para cualquier aclaración o ampliación que estimen necesarias sobre el
Al 31 de octubre de 200X existen adelantos a rendir cuenta con varios contenido de la presente.
meses de antiguedad. Ejemplos:
Nos suscribimos de ustedes como siempre muy
Servidor Fechadeenttega S/. Atentamente,
Pedro Gonzáles 28 02. 200X 1,300
Juan Palomino 30.04. 200X 2,900
Comentario del Gerente Financiero. Se darán instrucciones para que los

adelantos se liquiden oportunamente. Ponce Hidalgo Asociados S.C.
ACTIVO FIJO
8. Debe practicarse periodicamente, por los menos una vez al año, un
inventario físico del activo fijo conciliados con los registros contables.
El último inventario físico del activo fijo fue tomado en el año 200X el cual
no fue conciliado con los registros contables; por lo tanto, se desconoce
los resultados del mismo.
Comentario del Gerente Financiero: En el mes de Diciembre de 200X, se
tomará un inventario físico del activo fijo y se conciliará con los registros
contables.
141
140
HOLANDA S.A. 8. Deben mejorarse el control sobre el pago

pago Sin cambio Se espera una mejroa en
de planillas del personal obrero. situación económica para
a) NoNo
hay
hayuna
unaoficina
oficinaadecuada
adecuada en planta
planta la adopción de esta
para el pago de los jornales, el el recomentación
RECOMENDACIONES PARA MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS personal se agiomera
aglomera alrededor del
del
pagador para efectuar el cobro.
CONTABLES Y PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN NUESTROS
INFORMES ANTERIORES PERO NO ADOPTADAS HASTA LA FECHA 9. Debe
Debeestablecerse,
establecerse, previo
previo estudio, unun Sin cambio Se tendrá en cuenta esta
sistema adecuado de costeo de las las r4ecomendación para más
existencias de productos terminados y enen adelante.
proceso. Asimismo, con el objeto de que
que
los resultados de las operaciones
operaciones
mensuales no se vean distorsionadas,
distorsionadas,
mensualmente debe determinarse yy
ajustarse en libros las variaciones entre
entre
Informe de fecha de Sin cambios Se reiterarán las instrucciones los costos estimados y los costos reales
reales
Setiembre del año 200X proporcioandas anteriormente de producción.
3. Las hojas de inventario mensual de
materia prima y material de envase 1O.Mensualmente,
1O. Mensualmente, el departamento de de Sin cambio Se hará a partir de junio
y embalaje que se preparan en las contabilidad debe conciliar por lo menos
menos 200X
secciones de producción, deben llevar rotativarnente, los saldos de las
rotativamente, las
en todos los casos la firma de la existencias mostrados en el kardex deldel
persona encargada de su ejecución almacén con los del Kardex valorizado,
valorizado,
y control de los inventarios físicos. con el objeto de investigar y regularizar
regularizar
las diferencias oportunamente.
4. Las ‘recetas” (costo estimado de Sin cambio Se comunicará nuevamente a
productos) que se utilizan en la la Gerencia Técnica, para que 11. El
Elalmacén
almacén dede productos
productos terminados debedebe Sin cambio Está recomendación se
contabilidad para la valorización de se firmen. llevar un registro donde se controle los los implantará en junio 200X
la producción, deben ser firmados pedidos despachados (base para la la
por la Gerencia Técnica en señal de facturación) y por despachar. Asimismo,
Asimismo,
aprobación. este registro debe hacer referencia al al
número de la “Planilla distribuidora” (Planilla
(Planilla
5. Las facturas correspondientes a la Sin cambio, en 200X, las Se regularizarán diaria preparada por los repartidores)
repartidores) y,
y, el
el
importación de insumos para la facturas de importación de de antes del cierre del ejercicio. resumen semanal de estas planillas (base (base
producción deben ser contabilizadas insumos fueron para descargar en el Kardex del almacén)
almacén)
al tipo de cambio de la fecha en que contabilizadas a un tipo de debe hacer referencia al número de dicha dicha
se produjo la obligación. cambio superior al oficial “Planilla distribuidora”.
La puesta en
La puesta en práctica
práctica de de esta
esta
6. Mensualmente se debe analizar el Se darán instrucciones recomendación facilitará el
el control
control del
del
recomendación facilitará
registro auxiliar de proveedores nuevamente. departamente de de contabilidad
contabilidad yy haría
haría
departamente
nacionales y del exterior y, posible la aclaración
aclaración oportuna
oportuna de de las
las
posible la
conciliarse con la cuenta respectiva diferencias entre los
los kardex
kardex del
del almacén
almacén
diferencias entre
del Mayor oficial.
yy contabilidad.
contabilidad.
7. Los libros oficiales Diario y Mayor y A la fecha de nuestra visita Se pondrán al día.
el Registro de compras, deben en abril de 200X; se
mantenerse al día. encuentran pendientes.
143
142
Es de destacar, como se indica en la

recomendación anterior, que
actualmente, no se efectúan
conciliaciones entre los Kardex del
almacén y contabilidad, debido a la
recargada labor que significa la
identificación del os documentos para CAPÍTULO III
poder aclarar y regularizar las diferencias
existentes.
Sólo se autoriza para los Se darán instrucciones a

12. Todo sobretiempo del personal debe
sobretiempos de fines de los respectivos jefes de CARTAS DE CIRCULARIZACIÓN
autorizarse previamente y por escrito
por cada jefe de seccción semana. departamento.
Son comunicaciones formal escrita dirida pro la administración del ente

económico a los clientes proveedores, bancos e instituciones que tienen
obligaciones y derechos con la empresa auditada, comunicando que las
respuestas lo remitan a los Auditores.
Una de las labores importantes en el proceso de Auditoría, es la
Auditor
circularización para la obtención de confirmación de saldos.
Manuel Gonzales Zapata
1. CARTAS DE CIRCULARIZACIÓN
1.1. Modelo de carta solicitando lista de pólizas a la Compañía de Seguros.
1.2. Modelo de carta solicitando juicios pendientes sobre cobranzas coactivas
u otro concepto a los Asesores Legales.
1.3. Modelo de carta solicitando a Clientes, su confirmación mediante el
sistema de confirmación “INDIRECTA”.
1.5. Modelo de carta solicitando al proveedor, su confirmación, mediante el
sistema de confirmación ‘DIRECTA”.
1.6. Modelo de carta solicitando al proveedor, su confirmación, mediante el
sistema de confirmación. “INDIRECTA”.
NOTAS:
1. Cada carta contiene, so’icitud y respuesta.
2. Los nombres que aparecen en cada carta son supuestos
145
144
1.7. Modelo de carta solicitando a la Institución Bancaria, los Saldos al 31 de

MODELO DE CARTA
diciembre de 200X.
2. OBSERVACIONES DE INVENTARIO FÍSICO SOLICITANDO LISTAS DE PÓLIZAS A LA
(Modelos - Tipos). COMPAÑÍA DE SEGUROS
2.1 Observación de la Toma de Inventario físico por los auditores Lima, 30 de Marzo del año 200X1
independientes. Señores
Compañía de Seguros
2.2 Modelo de Directiva para el personal de auditoría . POPULAR Y PORVENIR
Avenida Amancaes N° 1859
2.3 Cuestionaro de preguntas sobre observación del Inventario Físico. Lima.
2.4 Directiva para la toma de Inventario Físico dirigido al personal de empleados Muy señores nuestros.
de la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A. Nuestro auditores lshisaka, Morante, Del Mar, Asociados S.A., están
efectuando la revisión regular de los estados financieros al 31 de Diciembre
del año 200X.
Les rogamos atentamente proporcionar directamente a ellos una lista
de las pólizas de seguros en vigor, indicando por cada póiiza los siguientes:
- Fecha de expedición
- Importe y montos asegurados por cada ítem.
- Cantidad y descripción del seguro.
- Periodo que cubre el seguro (fechas).
- Porción sin expirar de la prima a la fecha arriba indicada.
- Cantidades a favor de Uds, y a cargo de nosotros (tanto facturados
como por facturar).
Les rogamos enviar el original de lo solicitado directamente a ISHISAKA,
MORANTE, DEL MAR y Asoc. S.C. con copia para nosotros.
La dirección de nuestros auditores es: Av. Higuereta N° 1450 Surco.
Atentamente,
Bélgica, Industrial y Comercial S.A.
Guillermo Perales Sandoval

Gerente General.
147
146
MODELO DE UNA CARTA

SOLICITA JUICIOS PENDIENTES, SOBRE COBRANZAS COACTIVAS Y/O OTRO MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZACIÓN
CONCEPTO AL ESTUDIO DE ABOGADOS”ASESORES EXTERNOS” A CLIENTES SOLICITANDO SU CONFORMIDAD
Lima, 30 de Marzo del 200X1 SISTEMA UTILIZADO: “CONFIRMACIÓN DIRECTA”
Señores
Estudio de Abogados Señores
QUINTANILLA PÉREZ
Jr. Quilca N° 397 Laboratono Merck S.A. N° de Control: 001
Lima,
Av. Colonial N° 1470 Lima 30 de marzo de 200X1
Estimados señores:
LIMA - PERU
Nuestros auditores lshisaka, Morante, del Mar, asociados S.C, con domicitic en
Av. Higuereta N° 1490- Surco, están efectuando un examen de nuestros estados Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estados
financieros. Con tal motivo les agradeceremos se sirvan proporcionarles la financieros que están efectuando nuestros auditores independientes
siguiente información al 31 de Diciembre del 200X. ISCHISAKA, MORANTE DEL MAR, ASOCIADOS S.C., que indicamos linea
abajo es correcto o incorrecto. En caso de ser discrepantes el saldo, por
1. Una breve descripción de cualquier juicio o reclamo cuyo monto supere SI. favor indiquelo por SEPARADO.
1000 de que Uds tengan conocimiento.
Les incluimos un sobre para su respuesta.
Dicha descripción se debe referir a cualquier iuicio o reclame pendiente o en
proceso al 31 de Diciembre del 200X oque se hubiera arreglado después de Documento N° Fecha Concepto Monto
esa fecha.
Fact. 996 del 10.09.200X Ampicilina S/. 15.000.00
Además, debe contener: (a) el monto reclamado, (b) su opinión sobre el
Fact, 1078 del 15.10.200X Vacunas 1,000.00
estado actual y (c) su estimación del monto final que pudiera resultar a favor
de nosotros o en contra. Fact. 1137 del 20.08.200X Ampicilina 2,700.00
2. Una breve descripción de cualquier pasivo contingente que se derive de U101t Veto. 30.11.200X Vacunas 2,300.00
reclamos extra judiciales de que Uds. pudiesen tener conocimiento,
incluyendo su estimación del monto final que pudiera resultar a cargo de L11030 V 30.11.200X Ampicilina 1,300.00
nosotros. S/. 22,300.00
3. El monto de los honorarios que le adeudamos por sus servicios al 31 de Atentamente,
Diciembre del año 200X
Les agradeceremos enviar directamente a los señores ISHISAKA, MORANTE,
DEL MAR Y ASOCIADOS, SC.
Atentamente, Bélgica, Industrial y Comercial S.A.

Guillermo Perales Sandoval Gerente General.
Gerente General.
149
148
MODELO CIRCULARIZACIÓN A PROVEEDORES

CONFIRMACIÓN
SOLICITANDO SU CONFORMIDAD, MEDIANTE
EL SISTEMA: CONFIRMACIÓN DIRECTA
Señores
Señores
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C.
Química El Pacífico S.A. N° de Control : 001 A
Av. Higuereta PP 1490 - Surco
Av. Caquetá N° 435 -
LIMA - PERÚ
Ancón Lima, 30 de marzo del ano 200X1
N° DE CONTROL 001A
LIMA - PERÚ
Al 31 de diciembre del año 200X, nuestra deuda con Bélgica Industrial y
Comercial SA son de Sl. 22,300, es correcta. Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estados financieros
que están efectuando nuestros auditores independientes Señores lshisaka,
Lima, 10 de Abril de 200X1 Morante, Del Mar y Asoc. S.C. les rogamos se sirvan informar directamente a
ellos, el importe adeudado por nosotros al 31 de diciembre de 200X, que
indicamos líneas abajo es correcto o incorrecto. En caso de ser incorrecto el
saldo, por favor indíquelo por separado.
LABORATORIOS MERCK SA Les incluimos un sobre para su respuesta.
Documento N° Fecha Concepto Monto
Wenceslao Barzola p.iartlriez Fact. 6319 del 10.07.200X Materia Prima, Vacuna 10,000.00
Gerente Financiero
Fact. 7815 del 20.08.200X Materia Prima, Vacuna 3000.00
Fact. 8910 del 31 .10.200X Materia Prima, Ampicilina 2,000.00
U. 390 Vcto. 30.11.200X Materia Prima, Penicilina 1,500.00
16,500.00
Atentamente,

Gerente General.
151
150
CONFIRMACIÓN MODELO DE CIRCULARIZACIÓN A PROVEEDORES

SOLICITANDO SU CONFORMIDAD, MEDIANTE EL SISTEMA:
CONFIRMACIÓN “DIRECTA”
Señores
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C. N° de Control: 003
Av. Higuereta N° 1490- Surco Señores Lima 30 de marzo de 200X1

LIMA- PERU Química El Pacífico S.A.
Av. Caquetá N° 436
Ancón
N° DE CONTROL 002
LIMA - PERÚ
En la fecha arriba mencionada, nuestra deuda con Bélgica Industrial y
Comercial S.A. son de S/. 16,500.00, lo cual es correcto.
Lima, 13 de Abril del año 200X1 Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estados
financieros que están efectuando nuestros auditores independientes, lshisaka,
QUÍMICA EL PACÍFICO S.A. Morante, del Mar, y Asoc. S.C. rogamos se sirvan informar directamente a
ellos, el importe adeudado por nosotros al 31 Diciembre de X 1.
Andrés García Pérez
Gerente Financiero Les incluimos un sobre para su respuesta.
Atentamente,
Bélgica, industrial y Comercial S.A.

Gerente Financiero
153
152
CONFIRMACIÓN MODELO DE SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN

BANCARIA Y RESPUESTA POR EL BANCO A
N° DE CONTROL 002 TRAVÉS DE SU FUNCIONARIO
RESPONSABLE
Señores
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C
Original para el Banco, copia para
Av. Higuereta N° 1490 - Surco LIMA - PERÚ
enviarse a los auditores.
En la fecha arriba mencionada, la deuda de Bélgica, Industrial y Comercial
Señores
S.A. es la siguiente:
BANCO CONTINENTAL
Documento N° Fecha Concepto Monto
Av. Panamericana 1570 Lima, 30 de Marzo de 200X1
Fact. 7815 deI 20.08.200X Materia Prima, Vacuna 3,000.00
San Isidro - Lima
Fact. 8910 del 31.10.200X Materia Prima, Cloruro 2,000.00
U. 390 Vcto. 30.11.200X Materia Prima, Vacuna 1,500.00 De nuestra consideración:
6,500.00 Mucho les agradeceremos llenar el siguiente informe y que se sirvan
Ancón, 13 de Abril del año 200X1 remitirlo por correo a nuestros auditores lshisaka, Morante, Del Mar y
Asoc. S.C.
SI SU RESPUESTA A LA PREGUNTA ES NEGATIVA, ESCRIBIR LA
PALABRA “NINGUNO”
QUIMICA EL PACÍFICO S.A.
Atentantamente,
Andrés García Pérez

Gerente Financiero

Gerente Financiero
155
154
3. Préstamos, aceptacione,s pagarés, vales. etc.

Informe del
BANCO CONTINENTAL Importe Número A cargo de Vencimiento Observaciones
Ninguna
Señores:
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C. 4. Valores en custodia
Av. Higuereta N° 1490
LIMA - PERU Designación Valor Nominal Observaciones
Estimados señores: Ninguno
Al cierre de las operaciones al 31 de Diciembre de 200X nuestros registros

muestran los siguientes saldos del cliente arriba mencionado 6. Documentos Descontados y/o responsabilidad como fiador.
Importe A cargo de Fecha de Fecha de Observaciones

expedición vencimiento
1. Cuentas corrientes, en cualquier moneda
Importe Número y Saldo deudor Tasa de Observaciones S/. 2,712.82 SUN SAC. 10 Octu. 200x 10.NOV. 200X -.-
Descripción o acreedor Interés
de la Cta.
7. Contratos de Cambio a plazo
1,712.82 999888-X S/. 2,712.82 -.- -.-
Contrato N° Compra o Importe Tipo de Observaciones
2. Depósito a plazo y/o a la vista, en cualquier moneda. Venta porel Cambio
Banco
Importe Número y Vencimiento INTERÉS Observaciones S/. 2,712.82 SUN SAC. 10 Octu. 200x 10.NOV. 200X -.-
Descripción Tipo, Abon,
de la Cta. hasta
Ninguna 8. Varias otras responsabilidades directas y/o eventuales, evales, cartas de

crédito, etc.
9. Personas autorizadas para firmar cheques.
157
156
1. Gerente General :Guillermo Perales Sandoval Lógicamente la observación no implica una función de un simple
espectador por el contrario la observación significa realizar pruebas fisicas de
2. Sub- Gerente : Manuel Quiróz Ramirez
la existencia de los bienes de cambio en forma selectiva o muestreo.
3. Gerente Financiero :Rafael Gómez Padilla
En cuanto al alcance de estas pruebas variará según las circunstancias
4. Cajero General :Samuel Contreras García del caso en particular, pero en general, deberá cubrir el 10% aproximadamente,
Muy atentamente, o más y abarcar una sección representativa del total de las existencias. Todas
las pruebas selectivas deberán ser registradas en los papeles de trabajo de
auditoría para su posterior comparación con el inventario terminado.
Branys, Royal y Asociados S.A.
Durante el proceso de la toma de inventario fisico, el auditor con experiencia
deberá estar alerta para descubrir mercancias obsoletas o deterioradas incluidas
en el inventario. Tales mercancías deberán ser segregadas y ajustadas a su
Lima, 14 de abril, del ano 200X1
valor de realización.
El auditor como parte de su trabajo de observación, registrarálos números
de serie de los últimos documentos de recepción y embarque emitidos con
Teodoro Bustamante Barcia anterioridad a la toma del inventario, de tal manera que el corte pueda ser
Gerente de Auditoría determinado posteriormente.
Las recepciones y embarques de bienes de cambio que se efectúen
durante el proceso del inventario físico deberán ser estrechamente observadas,
2.1 OBSERVACIÓN DE LA TOMA DE INVENTARIO FÍSICO POR LOS efectuándose conciliaciones necesarias. Asimismo la observación del inventario
AUDITORES INDEPENDIENTES físico por el auditor supone un estrecho control sobre las tarjetas u hojas de
El Instituto Americano de Contadores Públicos ha tratado ampliamente el inventario, debiendo ser éstas prenumeradas con el objeto de lograr su control.
problema de la responsabilidad del auditor respecto a los inventarios físicos. Otro aspecto importante, que el auditor debe hacer, es determinar con
Las normas actuales requieren que el auditor esté presente en la toma de anticipación mediante una revisión cuidadosa, las DIRECTIVAS dictadas por el
inventario físico y observe la legalidad y veracidad de la misma. No es función cliente, para la toma de inventario físico, con la indicación: de instrucciones
del auditor tomar el inventario o controlar o supervisar la toma, ésta actividad es para los empleados que van a participar en dicho acto, como los equipos de
una responsabilidad del cliente. El auditor observa la toma del inventario con el CONTEO Y RECONTEO; precisamente una de las labores del auditor durante
objeto de satisfacerse de la veracidad de la existencia física de los bienes de el proceso del inventario físico, es constatar que las instrucciones dictadas por
cambio y de uso y verificar el cumplimiento de su responsabilidad del cliente en el cliente están siendo cumplidas, caso contrario se observará.
tomar el inventario físico al final del año. La observación de la toma del inventario
físico le proporciona al auditor base necesaria para formarse una opinión respeóto Es obligación de todo auditor que participa en la observación del inventario
a la confiabilidad de las aseveraciones del cliente. preparar papeles de trabajo que indique el alcance de sus pruebas selectivas,
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158
la descripción de cualquier deficiencia detectada, y la expresión de una opinión 2. FINALIDAD

en cuanto a que si el inventario tomado ha sido adecuado.
Satisfacernos la veracidad de la existencia física de los bienes de cambio
Como trabajo final de la observación del inventario físico el auditor y de uso de la empresa para los efectos de nuestro Dictamen y verificar el
encargado, prepara un informe conciso sobre el balance general de la observación cumplimiento de su responsabilidad de la entidad en tomar el inventario
y el porcentaje del valor del inventario o que se ha cubierto mediante las pruebas físico.
selectivas así comó las cantidades y su porcentaje. También puede incluir
3. ALCANCE
comentarios acerca del estudio de factores tales como la calidad y condición
del inventario, tratamiento contable a las mercaderías en consignación y el La presente directiva tiene alcance a todos los integrantes de equipos de
control de embarque y recepción durante la toma del inventario físico. auditoría que participarán en la observación de la toma de inventario físico
de la empresa Bélgica, industrial y Comercial S.A. en los diferentes
2.2 OBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FíSICO POR LOS AUDITORES
almacenes de su propiedad o alquilada por ésta.
INDEPENDIENTES, DIRECTIVA PARA EL PERSONAL DE AUDITORÍA.
4. DISPOSICIONES
(UN EJEMPLO PRÁCTICO DE UNA DIRECTIVA) 4.1 Tomar conocimiento claro y preciso de la Directiva dictada por la
empresa Bélgica, Industrial y Comercial S.A. para la verificación
1. OBJETIVO DE LA OBSERVACIÓN DE LA TOMA DE INVENTARIO correspondiente del cumplimiento de ésta.
FÍSICOS:
4.2 Todos los Jefes de Equipo de observadores asignados a la empresa
a. Comprobar la veracidad de la existencia física de los bienes de Bélgica Industrial y Comercial S.A. deberán estar presente en la
cambio y de uso de la empresa Bélgica, Industrial y Comercial S.A. puerta de dicha empresa a horas 8:00 am. de los días 30 y 31 de
para los efectos del dictamen a los EE.FF. diciembre de 200X, conjuntamente con su personal completo.
b. Constatar el cumplimiento de la Directiva impartida por la empresa bajo 4.3 Cada Jefe - Supervisor, es responsable conjuntamente con su
examen, por parte del personal a cargo de la toma del inventario físico. personal asignado de la eficiencia de la observación tomando en
c. Efectuar pruebas selectivas de la cantidad y valores de los bienes cuenta los alcances de la presente directiva.
de cambio y de uso, durante el proceso del conteo y reconteo del 4.4 Cada participante recibirá un juego de Directivas y formularios y
inventario físico. útiles necesarios para el cumplimiento cabal de su misión.
d. Verificar la no inclusión de bienes de cambio OBSOLETAS o 4.5 Cualquier dificultad que surgiere, durante el proceso de la toma del
deterioradas en el inventario físico, tales mercaderías deberán ser inventario físico, podrá consultar el observador con su Jefe-
segregadas y ajustadas. Supervisor, pertinente, con el fin de solucionar su duda.
e. Dejar constancia de los faltantes de los bienes de cambio y de uso, 4.6 Cada uno de los observadores, cubrirán en lo posible el cuestionario
con la finalidad de hacer el seguimiento para los efectos de reajuste (Anexo A de éstas Directiva) de preguntas y respuestas con la
de las cuentas correspondientes. finalidad de dar cumplimiento a su misión en forma eficiente.
161
160
4.7 Cualquier otro asunto no previsto en la presente Directiva será BRANDYS, ROVALD Y ASOCIADOS S.A.
consultado al Jefe-Supervisor, responsable de la observación de la CONTADORES PÚBLICOS
toma de inventario físico, del área asignado.
2.3 CUESTIONARIO DE PREGUNTAS SOBRE OBSERVACIÓN INVENTARIO
Lima, 29 de Diciembre de 200X FÍSICO
CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA, INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.
INVENTARIO TOMADO 30, 31 DICIEMBRE, DEL AÑO 200X
Branys, Royal y Asociados S.A
OBSERVACIÓN, PEDRO JHONY HUALLKER
O/Nº PREGUNTAS OBSERVACIONES

SI NO
A Tiene la empresa instrucciones impresas en relación S i
Teodoro Bustamante García 1 a la toma de inventarios?. Si las tiene obtenga copia
y verifique que se estén usando correctamente.
Gerente de Auditoría
2 ¿Se suspendieron las operaciones para la toma de S i
inventario?.
3 Se tomó inventario de:

a. Materias primas. Si
b. Productos en proceso. Si
c. Productos terminados. Si
d. Suministros. Si
e. Repuestos. Si
f. Mercancía para vender al detalle. Si
4 Estaba la mercancia dispuesta de tal forma que S i

permitiera hacer un buen conteo?.
5 Obtenga el nombre y el cargo que desempeña a la SI

persona; responsable de la toma de inventario.
6 Estaban los empleados que tomaron el inventario

familiarizados con la mercancía y con la localización
de éstos?.
P/T.A1
7 Se indicó en las hojas de inventario las siguientes
clases de mercancías de modo que sean propiamente
clavadas:
a. Obsoletas
b: Descontinuadas
c. Averiadas
d. Mercancía en exceso de lo normal
e. Mercancía de poco movimiento
8 ¿Ha sido la mercancía perteneciente a otros

(consignación propiamente identificada o
excluida del inventario)
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162
O/Nº PREGUNTAS OBSERVACIONES 2.4 UN EJEMPLO: SOBRE DIRECTIVAS PARA TOMA DE INVENTARIOS
SI NO
DIRIGIDO AL PERSONAL DE EMPLEADOS DE LA EMPRESA BELGICA
9 Fue el conteo físico INDUSTRIAL Y COMERCAL S.A.
a) ¿Hecho o cotejado por lo menos por una persona Si
independiente del encargado del almacén’?.
b) Controlado por páginas numeradas y otro sistema Si
de control? (Describa si usó otro que no fuera el
(Esta directiva la formula la misma empresa)
de páginas numeradas).
c) Si se usaron páginas numeradas, verificó Ud. el Si
control sobre los números usados, los cancelados, 1. OBJETIVOS
y los no usados?.
d) ¿Sujeto a un segundo conteo? Si no explique Si a. Efectuar un recuento físico de los bienes de cambio y de uso de
propiedad de la empresa o institución.
10 ¿Se ha tomado en consideración mercancías en
tránsito’?
b. Prever la organización de losítems de los diferentes almacenes antes
11 ¿Han coincidido todas sus pruebas de conteo con las NO de la toma de inventarios físicos.
cantidades contadas por el cliente?
c. Poner en conocimiento de todos los empleados de la empresa que
12 ¿Se ha cerciorado de que el método que se va usar S i
al resumir el inventario será adecuado para que todas participarán en la toma de inventario fisico.
nuestras pruebas de conteo puedan ser cotejadas
con las listas finales del inventario’? d. Preparar el material necesario para la toma de inventario físico.
13 Registro de inventario permanente. 2. FINALIDAD
a) ¿Han sido o serán ajustados a las cantidades del S i
inventario físico?
b) Han sido las pruebas de conteo cotejadas con los S i
Determinar la existencia física de los bienes de cambio y de uso para los
registros de inventario permanente?. efectos del Balance General al 31 de diciembre de 200X, debidamente
c) ¿Son significantes los ajustes como resultado del S i
conteo físico?.
cuantificado y valorizado.
14 ¿Se ha hecho un corte adecuado en cuanto a ventas 3. ALCANCE

y movimiento de mercancias?
a) Ha obtenido la numeración de los últimos informes S i La presente Directiva, tiene alcance a todos los empleados que participarán
de mercancía recibida para verificarj el corte de
mercancía recibida? Si no están numerada anote
en la toma de inventarios físicos de los diferentes almacenes de la empresa.
algunas de las últimas partidas recibidas. Si
b) ¿Ha obtenido la numeración de los últimos 4. DISPOSICIONES:
informes de embarque o ventas para verificar el
corte de ventas’? (sino están numerados, anote S i 4.1 Todos los empleados asignados deberán reportarse a sus labores a
algunos de los últimos documentos de embarque
las 8:00 a.m. de los días 30 y 31 de diciembre del año 200X.
y/o facturas de venta).
c) ¿Ha obtenido cualesquiera otros datos
relacionados con el corte de operaciones?. 4.2 El Jefe de cada equipo de inventariadores, es responsable del
resultado eficiente que se espera alcanzar. Por lo tanto supervisará
15 ¿En su opinión ha sido toda la mercancía SI
adecuadamente contada? Si no ¿por qué? adecuadamente al personal a su cargo.
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164
4.3 Cada participante recibirá un día antes los formatos de inventario y

los demás útiles necesarios para el cumplimiento de la tarea.
4.4 Cada hoja de inventario está numerada y se asignará por número a
cada almacén por inventariar. Si comete error consulte a su Jefe.
4.5 No destruya hoja alguna porque deberá ser controlado. Toda
CAPÍTULO IV
modificación deberá ser por el supervisor del inventario.
4.6 El sistema de inventario se llevará por CONTEO Y RECONTEO, el CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA DE
primer conteo lo efectuará el personal de administración y el segundo SISTEMAS INFORMÁTICOS
conteo efectuará el personal de contabilidad.
4.7 En caso de discrepancias se efectuará la conciliación
correspondiente para determinar el error y subsanar. Esta tarea será
1. MARCO CONCEPTUAL
supervisado por el Jefe de los conciliadores.
1.1 La auditoria tradicional es el examen sistemático y profesional de los
4.8 Debido a una reciente rebaja de precios en el mercado en algunos
estados financieros preparados por la administración de la empresa o
casos los bienes de cambio tienen dos precios, es necesario tomar
institución, a una fecha determinada. Dicha preparación puede ser en
el precio de costo de compra, a fin de no inflar el inventario.
sistema de contabilidad manual o computarizado
4.9 Las personas que dicten y las que anoten deberán consignar sus
La utilización de sis informáticos en el mundo empresarial institucional,
nombres en la parte superior de cada hoja. El que dicta, indicará el
es cada vez más creciente, ha ocasionado en los sistemas de
código del bien, cantidad, caracteristicas y el valor u otra referencia,
INFORMACIÓN de los entes económicos e instituciones una serie de
según el caso.
problemas, algunos de ellos situaciones graves que han repercutido, a su
4.10 No deberá efectuarse ninguna suma o multiplicación durante la toma vez, en las I de auditoría. Según la investigación científica llevada a cabo,
del inventario, ya que esto se hará en la oficina. en la informática se enumeran a continuación algunos de. los problemas
detectados:
• Excesiva concentración de información procesada
FIRMA • Falta de registros visibles que sirvan de evidencia sustentatoria.
AUDITOR JEFE DE COMISIÓN • Posibilidad de alterar los programas yio información sin dejar huellas
o rastros visibles.
• Factibilidad de hacer desaparecer la información con extremada
rapidez.
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166
• Los sistemas en linea - tiempo real” presentan a menudo el problema • Evaluar al personal profesional y técnico del Sistema informático de los
de armonizar la eficiencia operativa con los aspectos de control. entes económicos para establecer, la eficiencia y eficacia con que vienen
prestando sus servicios en las actividades económicas y administrativas
• Complejidad de las operaciones.
de la empresa o institución.
• Dificultad de la seguridad física de los “ARCHIVOS”, especialmente
• Evaluar comparativamente los informes de años anteriores y hacer el
los archivos maestros (o base de datos).
seguimiento de las recomendaciones presentadas por los auditores
• Concentración de funciones. anteriores, a fin de constatar su implementación por la administración del
• Falta de un enfoque u óptica orientados especialmente hacia el ente económico o institución.
control en la etapa de diseño del sistema. • Estudiar y evaluar el sistema de control interno del área del sistema
• Como podemos apreciar es necesario velar por la seguridad de la informático contable.
información empleando personal altamente calificado por su • Aplicar paquetes de auditoría de sistemas informáticos especiales en la
formación y conocimientos científicos y técnicos, éticos, morales; evaluación y examen del contenido de los estados financieros de las
contadores públicos, administradores, como ingenieros de sistemas empresas e instituciones, tanto en la evaluación del control interno,
informáticos por las consideraciones expuestas recobran la procedimientos, papeles de trabajo y otros.
necesidad imperiosa en los actuales momentos de aplicar en las
• Emitir un informe final de opinión acerca de la razonabilidad de los estados
empresas e instituciones para asegurar el sistema informático de
financieros y estado situacional del sistema informático contable de la
las empresas e instituciones de nuestro país. Asimismo, el informe
Empresa o Institución examinada.
final de AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS servirá a los
ejecutivos de los “entes económicos” para la toma de decisiones 3. IMPORTANCIA DE LA APLICACIÓN DE AUDITORÍA DE SISTEMAS
de acciones correctivas acerca del sistema informático, como del INFORMÁTICOS
aspecto financiero y económico de la entidad.
Los sistemas informáticos a fines del siglo XX, se han atribuido en las
2. OBJETIVOS herramientas más poderosas para materializar uno de los conceptos más vitales
y necesarios para cualquier organización empresarial e institucional de los
La auditoria de sistemas informáticos, persigue objetivos concretos, como
países desarrollados y sub subdesarrollados.
sigue:
La auditoría de sistemas informáticos hoy está privilegiada en la gestión
• Examinar los Estados Financieros preparados por la administración de
integral de la empresa, y por eso las normas y estándares propiamente
los entes económicos e instituciones con el propósito de emitir una opinión
informáticos deben estar, por lo tanto, sometidos a las generales de la misma.
acerca de la razonabilidad de dichos Estados Financieros.
En consecuencia, las organizaciones informáticas forman parte de lo que se ha
* Evaluar, la situación del Hardware y Software del. ente económico o denominado el “management” o gestión de la empresa. Cabe aclarar que la
instituciones. informática no gestiona propiamente la empresa, ayuda a la toma de decisiones,
169
168
pero no decide por si misma. Por ende, debido a su importancia en el El auditor de sistema informático, ha de velar por la correcta utilización
funcionamiento de una empresa, existe la Auditoría de Sistemas Informáticos. de los amplios recursos que la empresa pone en juego para disponer de un
eficiente y eficaz Sistema de Información. Claro está, que para la realización de
El término de Auditoría se ha empleado incorrectamente con frecuencia
una auditoría eficaz, se debe entender a la empresa en su más amplio sentido,
ya que se ha considerado como una evaluación cuyo único fin es detectar
ya que una universidad, un ministerio o un hospital son tan empresas como una
errores y señalar fallas. A causa de esto, se ha tomado la frase “tiene auditoría”
sociedad anónima o empresa pública. Todos utilizan la informática para gestionar
como sinónimo de que, en dicha éntidad, antes de realizarse la auditoria, ya se
sus “negocios” de forma rápida y eficiente con el fin de obtener beneficios
habían detectado fallas.
económicos y de costos.
El concepto de auditoría es mucho más que esto. Es un examen crítico
Por eso, al igual que los demás órganos de la empresa (Estados
que se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de una sección, un
Financieros, Tarifas, Sueldos, etc), los sistemas informáticos están sometidos
organismo, una entidad, etc.
al control correspondiente, o al menos debería estarlo. La importancia de llevar
La palabra auditoría proviene del latín auditorius, y de esta proviene la un control de esta herramienta se puede deducir de varios aspectos:
palabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oir.
• Las computadoras y los Centros de Procesos de Datos se convierten en
Por otra parte, el diccionario español Sopena lo define como: Revisor de blancos apetecibles no sólo para el espionaje, sino para la delincuencia y
Cuentas colegiado. En el principio esta definición carece de la explicación del el terrorismo. En este caso interviene la Auditoria de Sistemas Informáticos
objetivo fundamental que persigue todo auditor: evaluar la eficiencia y eficacia. de Seguridad.
Si consultamos el Boletín de Normas de Auditoría del Instituto Mexicano • Las computadoras creadas para procesar y difundir resultados pueden
de Contadores nos dice: “La auditoría no es una actividad meramente mecánica producir resultados o información errónea si dichos datos son, a su vez,
que implique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez erróneos. Este concepto obvio es a veces olvidado por las mismas
llevado a cabo son de carácter indudable.”. empresas que terminan perdiendo de vista la naturaleza y calidad de los
De todo esto se concluye que la auditoría, es un examen critico pero no datos de entrada a sus Sistemas Informáticos, con la posibilidad de que
mecánico, que no implica la pre-existencia de fallas en la entidad auditada y se provoque un efecto múltiple y afecte a aplicaciones independientes.
que persigue el fin de evaluar y mejorar la eficacia y eficiencia de una empresa En este caso interviene la Auditoría de Sistemas Informáticos de Datos.
o institución. • Un sistema informático mal diseñado puede convertirse en una herramienta
Los principales objetivos que constituyen la auditoría de sistemas muy peligrosa para la empresa: como las máquinas obedecen ciegamente
informáticos son el control de la función informática, el análisis de la eficiencia a las órdenes recibidas y la modelización de la empresa está determinada
de los Sistemas Informáticos que compone la verificación del cumplimiento de por las computadoras que materializan los Sistemas de Información, la
la norma general de la empresa en este ámbito y la revisión de la eficaz gestión gestión y la organización de la empresa no puede depender de un Software
de los recursos materiales y potencial humano que labora en el área de y Hardware mal diseñados.
informática.
171
170
Estos son sólo algunos de los varios inconvenientes que puede presentar El auditor sólo puede emitir un juicio global o parcial basado en hechos y
un Sistemas lnformatico, por eso, la necesidad de la Auditoria de Sistemas. situaciones incontrovertibles, careciendo de poder para modificar la situación
analizada por él mismo.
AUDITORÍA:
AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORIA EXTERNA
La auditoría nace como un órgano de control de algunas instituciones
estatales y privadas. Su función inicial es estrictamente económico- financiero, La auditoría interna es la realizada por el personal técnico con recursos
y los casos inmediatos se encuentran en las pericias judiciales y las materiales y personas que pertenecen a la empresa auditada. Los empleados
contrataciones de Contadores Públicos expertos por parte de Bancos, e que realizan esta tarea son remunerados económicamente. La auditoría interna
instituciones financieras. existe por expresa decisión de la Empresa, o sea, que puede optar por su
disolución en cualquier momento.
La función auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene
carácter ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la Por otro lado, la auditoria externa es realizada por personas afines a la
empresa tomar las decisiones pertinentes. La auditoría contiene elementos de empresa auditada, es siempre remunerada. Se presupone una mayor objetividad
análisis, de verificación y de exposición de debilidades y disfunciones, Aunque que en la Auditoria Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y
pueden aparecer sugerencias y planes de acción para eliminar las disfunciones auditados.
y debilidades, estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombre
La auditoría informática interna cuenta con algunas ventajas adicionales
de Recomendaciones.
muy importantes respecto de la auditoria externa, las cuales no son tan
Las funciones de análisis y revisión que el auditor informático realiza, perceptibles como en las auditorias convencionales. La auditoria interna tiene
puede chocar con la psicología del auditado, ya que es un informático y tiene la la ventaja de que puede actuar periódicamente realizando Revisiones globales,
necesidad de realizar sus tareas con racionalidad y eficiencia. La reticencia del como parte de su Plan Anual y de su actividad normal. Los auditados conocen
auditado es comprensible y; en ocasiones, fundada. El nivel técnico del auditor estos planes y se habitúan a las Auditorias, especialmente cuando las
es a veces insuficiente, dada la gran complejidad de los Sistemas, unidos a los consecuencias de las Recomendaciones habidas benefician su trabajo.
plazos demasiado breves de los que suelen disponer para realizar su tarea.
En una empresa, los responsables de Informática escuchan, orientan e
Además de la verificación de los Sistemas, el auditor somete al auditado informan sobre las posibilidades técnicas y los costos de tal Sistema. Con voz,
a una serie de preguntas. Dichos cuestionarios, llamados Check List, son pero a menudo sin voto, informática trata de satisfacer lo más adecuadamente
guardados celosamente por las empresas auditoras, ya que son activos posible aquellas necesidades. La empresa necesita controlar su Informática y
importantes de su actividad. Las Check List tienen que ser comprendidas por el éste necesita que su propia gestión esté sometida a los mismos procedimientos
auditor al pie de la letra, ya que si son mal aplicadas y mal recitadas se pueden y estándares que el resto de aquella. La conjunción de ambas necesidades
llegar a obtener resultados distintos a los esperados por la empresa auditora. cristaliza en la figura del auditor interno informático.
La Check List puede llegar a explicar cómo ocurren los hechos pero no por qué
En cuanto a empresas se refiere, solamente las más grandes pueden
ocurren. El cuestionario debe estar subordinado a la regla, a la norma, al método.
poseer una Auditoria propia y permanente, mientras que el resto acuden a las
Sólo una metodología precisa puede desentrañar las causas por las cuales se
auditorías externas. Puede ser que algún profesional informático sea trasladado
realizan actividades teóricamente inadecuadas o se omiten otras correctas.
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desde su puesto de trabajo a la Auditoría interna de la empresa cuando ésta objetivos de ésta. El alcance ha de figurar expresamente en elinforme Final, de
existe. Finalmente, la propia informática requiere de su propio grupo de Control modo que quede perfectamente determinado solamente hasTa que puntos se
Interno, con implantación física en su estructura, puesto que si se ubicase ha llegado, sino cuáles materias fronterizas han sido omitidas. Ejemplo:
dentro de la estructura informática ya no sería independiente. Hoy, ya existen
¿Se someterán los registros grabados a un control de integridad
varias organizaciones informáticas dentro de la misma empresa, y con diverso
exhaustivo? ¿ Se comprobará que los controles de validación de errores son
grado de autonomía, que son coordinadas por órganos corporativos de Sistemas
adecuados y suficientes? La indefinición de los alcances de la auditoría
de Información de las Empresas.
compromete el éxito de la misma.
Una empresa o institución, que posee auditoria interna puede y debe en
ocasiones contratar servicios de auditoria externa. Las razones que fundamentan CONTROL DE INTEGRIDAD DE REGISTROS:
para hacerlo pueden ser: Hay Aplicaciones que comparten registros, son registros comunes. Si
• Necesidad de auditar una materia de gran especialización, para la cual una Aplicación no tiene integrado un registro común, cuando lo necesite utilizar
los servicios propios no están suficientemente capacitados. no lo va encontrar y, por lo tanto, la aplicación no funcionaria como debería.
• Contrastar algún Informe interno con el que resulte del externo, en aquellos CONTROL DE VALIDACIÓN DE ERRORES
supuestos de emisión interna de graves recomendaciones que chocan
Se corrobora que el sistema que se aplica para detectar y corregir errores
con la opinión generalizada de la propia empresa.
sea eficiente.
• Servir como mecanismo protector de posibles auditorías informáticas
externas decretadas por la misma empresa. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA DE SISTEMAS
• Aunque la auditoría interna sea independiente del Departamento de La información de la empresa y para la empresa, siempre importante, se
Sistemas, sigue siendo la misma empresa, por lo tanto, es necesario ha convertido en un Activo Real de la misma, como sus stocks o materias
que se le realicen auditorías externas como para tener una visión desde primas si las hay. Por ende, han de realizarse inversiones Informáticas, materia
afuera de la empresa. de la que se ocupa la Auditoría de Inversión Informática.
La auditoría de Sistemas informáticos, tanto externa como interna, debe Del mismo modo, los Sistemas Informáticos han de protegerse de modo
ser una actividad exenta de cualquier contenido o matiz politico” ajeno a la global y particular: a ello se debe la existencia de la Auditoría de Seguridad
propia estrategia y política general de la empresa. La función auditora puede Informática en general, o a la auditoría de Seguridad de alguna de sus áreas,
actuar de oficio, por iniciativa del propio órgano, o a instancia de parte, esto es, como pudieran ser Desarrollo o Técnica de Sistemas.
por encargo de la dirección o cliente.
Cuando se producen cambios estructurales en la informática, se reorganiza
de alguna forma su función: se está en el campo de la Auditoría de Organización
ALCANCE DE LA AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS
Informática.
El alcance ha de definir con precisión el entorno y los límites en que va a
desarrollarse la auditoria de Sistemas Informáticos, y se complementa con los
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174
Estos tres tipos de auditorías engloban a las actividades auditoras que * Síntomas de debilidades económico - financieros
se realizan en una auditoria parcial. De otra manera: cuando se realiza una
- Incremento desmesurado de costos.
auditoría del área de Desarrollo de Proyectos de la Informática de una empresa,
- Necesidad de justificación de inversiones informáticas (la empresa
es porque en ese Desarrollo existen, además de ineficiencias, debilidades de
no está absolutamente convencida de tal necesidad y decide
organización, o de inversiones, o de seguridad, o alguna mezcla de ellas.
contrastar opiniones).
SÍNTOMAS DE NECESIDAD DE UNA AUDITORÍA DE SISTEMAS - Desviaciones presupuestarias significativas.
INFORMÁTICOS - Costos y plazos de nuevos proyectos (deben auditarse
Las empresas acuden a las auditorías externas cuando existen síntomas simultáneamente a Desarrollo de Proyectos y al órgano que realizó
bien perceptibles de debilidad, Estos síntomas pueden agruparse en clases: la petición).
* Síntomas de Inseguridad: Evaluación de nivel de riesgos
* Síntomas de descoordinacíán y desorganización
- Seguridad Lógica
- No coinciden los objetivos de la informática de la empresa y de la
- Seguridad Física Confidencialidad
propia empresa
(Los datos son propiedad inicialmente de la organización que los
- Los estándares de productividad se desvían sensiblemente de los
genera. Los datos de personal son especialmente confidenciales).
promedios conseguidos habitualmente.
- Continuklad del Servicio. Es un concepto aún más importante que
- (Puede ocurrir con algún cambio masivo de personal, o en una la Seguridad. Establece las estrategias de continuidad entre fallas
reestructuración fallida de alguna área o en la modificación de alguna mediante Planes de Contingencia (*) Totales y Locales.
norma Importante).
- Centro de Proceso de Datos fuera de control. Si tal situación llegara
* Síntomas de mala ¡ma gen e ¡nsatis facción de los usuarios. a percibirse, sería prácticamente inútil la auditoria. Esa es la razón
por la cual, en este caso, el síntoma debe ser sustituido por el
* No se atienden las peticiones de cambios de los usuarios. Ejemplos:
mínimo indicio.
cambios de software en los terminales de usuario, refrescamiento
de paneles, variación de los ficheros que deben ponerse diariamente
a su disposición, etc. * Planes de Contingencia:
Por ejemplo, la empresa sufre un corte tota! de energla o explot’a, ¿Cómo sigo
* No se reparan las averías de hardware ni se resuelven incidencias operando en otro lugar? Lo que generalmente se pide es que se hagan Backups de la
en plazos razonables. El usuario percibe que está abandonado y información diariamente y que aparte, sea doble, para tener un Backup en la empresa
y otro afuera de ésta. Una empresa puede tener unas oficinas paralelas que posean
desatendido permanentemente.
servicios básicos (luz, teléfono, agua) distintos de los de la empresa principal, es
decir, si a la empresa principal le pro vela teléfono, Telecom, a las oficinas paralelas,
* No se cumplen en todos los casos los plazos de entrega de
Telefónica. En este caso, si se produce la inoperancia de Sistemas en la empresa
resultados periódicos. Pequeñas desviaciones pueden causar principal, se utilizarla el Backup para seguir operando en las oficinas paralelas. Los
importantes desajustes en la actividad del usuario, en especial en Backups se pueden acumular durante dos meses, o el tiempo que estipule la empresa,
y después se van reciclando.
los resultados de aplicaciones críticas y sensibles.
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Tipos y Clases de Auditorías: • Desde la perspectiva de los usuarios, destinatarios reales de la informática.
El departamento de Informática posee una actividad proyectada al exterior, • Desde el punto de vista de la seguridad que ofrece la informática en general
al usuario, aunque el ‘exterior siga siendo la misma empresa. He aquí, la Auditoría o la rama auditada.
Informática de Usuario. Se hace esta distinción para contraponerla a la informática
Estas combinaciones pueden ser ampliadas y reducidas según las
interna, en donde se hace la informática cotidiana y real. En consecuencia,
características de la empresa auditada.
existe una Auditoría Informática de Actividades internas.
El control del funcionamiento del departamento de informática con el OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA AUDITORÍA DE SISTEMAS
exterior, con el usuario, se realiza por medio de la Dirección. Su figura es INFORMÁTICOS
importante, en tanto y en cuanto es capaz de interpretar las necesidades de la
Opera tividad
Compañía. Una informática eficiente y eficaz requiere el apoyo continuado de
su Dirección frente al ‘exterior’. Revisar estas interrelaciones constituye el objeto La operatividad es una función de mínimos consistente en que la
de la Auditoría Informática de Dirección. Estas tres auditorías, más la auditoría organización y las máquinas funcionen, siquiera mínimamente. No es admisible
de Seguridad, son las cuatro Areas Generales de la Auditoría de Sistemas detener la maquinaria informática para descubrir sus fallas y comenzar de nuevo.
Informáticos más importantes. La auditoría debe iniciar su actividad cuando los Sistemas están operativos, es
el principal objetivo el de mantener tal situación. Tal objetivo debe conseguirse
Dentro de las áreas generales, se establecen las siguientes divisiones de
tanto a nivel global como parcial.
Auditoría de Sistemas lnformáticos: de Explotación, de Sistemas de
Comunicaciones y de Desarrollo de Proyectos. Estas son las Areas Específicas La operatividad de los Sistemas ha de constituir entonces la principal
de la Auditoría de Sistemas informáticos, más importantes. preocupación del auditor Informático. Para conseguirla hay que acudir a la
realización de Controles Técnicos Generales de Operatividad y Controles
Areas Generales Areas Específicas Técnicos Específicos de Operatividad, previos a cualquier actividad de aquél.
• Los Controles Técnicos Generales, son los que se realizan para verificar
Interna Explotación
Dirección Desarrollo la compatibilidad de funcionamiento simultáneo del Sistema Operativo y
Usuario Sistemas el Software de base con todos los subsistemas existentes, así corno la
Seguridad Comunicaciones compatibilidad del Hardware y del Software instalados. Estos controles
Seguridad
son importantes en las instalaciones que cuentan con varios competidores,
debido a que la profusión de entornos de trabajo muy diferenciados obliga
Cada Area Especifica puede ser auditada desde los siguientes criterios
a la contratación de diversos productos de Software básico, con el
generales:
consiguiente riesgo de abonar más de una vez el mismo producto o
• Desde su propio funcionamiento interno. desaprovechar parte del Software abonado. Puede ocurrir también con
• Desde el apoyo que recibe de la Dirección y, en sentido ascendente, del los productos de Software básico desarrollados por el personal de Sistemas
grado de cumplimiento de las directrices de ésta. Interno, sobre todo cuando los diversos equipos están ubicados en Centros
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de Proceso de Datos geográficamente alejados. Lo negaivo de esta 1. Las normas generales de la Instalación Informática. Se realizará una revisión
situación es que puede producir la inoperatividad del conjunto. Cada Centro inicial sin estudiar a fondo las contradicciones que pudieran existi pero
de Proceso de Datos tal vez sea operativo trabajando independientemente, registrando las áreas que carezcan de normativa y sobre todo, verificando
pero no será posible la iriterconexión e intercomunicación de todos los que ésta normativa geneal informática no esté en contradicción con alguna
Centros de Proceso de Datos si no existen productos comunes y Norma General no informática de la empresa.
compatibles.
2. Los Procedimientos Generales Informáticos. Se verificará su existencia,
* Los Controles Técnicos Específicos, de modo menos acusado, son al menos en los sectores más importantes. Por ejemplo, la recepción
igualmente necesarios para lograr la Operatividad de los Sistemas. Un definitiva de las máquinas debería estar firmada por los responsables de
ejemplo de lo que se puede encontrar mal son parámetros de asignación Explotación. Tampoco el alta de una nueva Aplicación podría producirse
automática de espacio en disco(*) que dificulten o impidan su utilización si no existieran los Procedimientos de Backup y Recuperación
posterior por una Sección distinta de la que lo generó. También, los correspondientes.
períodos de retención de ficheros comunes a varias Aplicaciones pueden
3. Los Procedimientos Específicos Informáticos. Igualmente, se revisará su
estar definidos con distintos plazos en cada una de ellas, de modo que la
existencia en las áreas fundamentales. Así, Explotación no debería explotar
pérdida de información es un hecho que podrá producirse con facilidad,
una Aplicación sin haber exigido a Desarrollo la pertinente documentación.
quedando inoperativa la explotación de alguna de las Aplicaciones
Del mismo modo, deberá comprobarse que los Procedimientos Específicos
mencionadas.
no se opongan a los Procedimientos Generales. En todos los casos
anteriores, a su vez, deberá verificarse que no existe contradicción alguna
REVISIÓN DE CONTROLES DE LA GESTIÓN DEL SISTEMA
con la Normativa y los Procedimientos Generales de la propia empresa, a
INFORMÁTICO
los que la informática debe estar
Una vez conseguida la Operatividad de los Sistemas, el segundo objetivo
de la auditoria es la verificación de la observancia de las normas AUDITÓRÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS DE EXPLOTACIÓN
teóricamente existentes en el departamento de informática y su coherencia
La Explotación Informática se ocupa de producir resultados Informáticos
con las del resto de la empresa. Para ello, habrán que revisarse
de todo tipo: listados impresos, ficheros, soportes para otros informáticos,
sucesivamente y en este orden:
órdenes automatizadas para lanzar o modificar procesos industriales, etc. La
* Parámetros de asignación automática de espacio en disco:
explotación informática se puede considerar como una fábrica con ciertas
Todas las Aplicaicones que se desarrollan son super parame fradas, es decir, que peculiaridades que la distinguen de las reales. Para realizar la Explotación
tienen un montón de parámetros que permiten configurar cual va a ser el comportamiento
del Sistema. Una Aplicación va a usar para fa! y tal cosa cierta cantidad de espacio en Informática se dispone de una materia prima, los Datos, que es necesario
disco. Si uno no analizó cual es la operatoria y el tiempo que le va a llevar ocupar el transformar, y que se someten previamente a controles de integridad y calidad.
espacio asignado, y se pone un valor muy chico, puede ocurrir que un día la Aplicación
La transformación se realiza por medio del Proceso Informático, el cual está
reviente, se caiga. Si esto sucede en medio de la operatoria y la Aplicación se cae, el
volver a levantarla, con la nueva asignación de espacio, si hay que hacer recon gobernado por programas. Obtenido el próducto final, los resultados son
versiones o lo que sea, puede llegar a demandar muchisimo tiempo, lo que significa un sometidos a varios controles de calidad y, finalmente, son distribuidos al cliente,
riesgo enorme y pérdida económica para la empresa o institución.
al usuario.
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Auditar Explotación consiste en auditar las secciones que la componen Umita a vigilar y recuperar incidencias, el trabajo Batch absorbe una buena
y sus interrelaciones. La Explotación Informática se divide en tres grandes parte de los efectivos de Explotación. En muchos Centros de Proceso de Datos,
áreas: Planificación, Producción y Soporte Técnico, en la que cada cual tiene éste órgano recibe el nombre de Centro de Control de Batch. Este grupo determina
varios grupos. el éxito de la explotación, en cuanto que es uno de los factores más importantes
en el mantenimiento de la producción.
Control de Entrada de Datos:
Operación, Salas de Cómputo
Se analizará la captura de información en soporte compatible con los
Sistemas, el cumplimiento de plazos y calendariosde tratamientos y entrega Se intentarán analizar las relaciones personales y la coherencia de cargos
de datos; la correcta transmisión de datos entre entornos diferentes. Se verificará y salarios, así como la equidad en la asignación de turnos de trabajo. Se verificará
que los controles de integridad y calidad de datos se realizan de acuerdo a la la existencia de un resp de Sala en cada turno de trabajo. Se analizará el grado
norma, de automatización de comandos, se verificará la existencia y grado de uso de
los Manuales de Operación. Se analizará no sólo la existencia de planes de
Planificación y Recepción de Aplicaciones formación, sino el cumplimiento de los mismos y el tiempo transcurrido para
Se auditarán las normas de entrega de Aplicaciones por parte de cada Operador desde el último Curso Recibido.
Desarrollo, verificando su cumplimiento y su calidad de interlocutor único. Se estudiarán los montajes diarios y por horas de cintas o cartuchos, así
Deberán realizarse muestreos selectivos de la Documentación de las como los tiempos transcurridos entre la petición de montaje por parte del Sistema
Aplicaciónes explotadas. Se inquirirá sobre la anticipación de contactos con hasta el montaje real. Se verificarán las líneas de papel impresas diarias y por
Desarrollo para la planificación a mediano y largo plazo. horas, así como la manipulación de papel que comportan.
Centro de Control y Seguimiento de Trabajos Centro de Control de Red y Centro de Diagnosis

Se analizará cómo se prepara, se lanza y se sigue la producción diaria. El Centro de Control de Red suele ubicarse en el área de producción de
Básicamente, la explotación informática ejecuta procesos por cadenas o lotes Explotación. Sus funciones se refieren exclusivamente al ámbito de las
sucesivos (Batch o en tiempo real (Tiempo Real (*)). mientras que las Aplicaciones Comunicaciones, estando muy relacionado con la organización de Software de
de Teleproceso están permanentemente activas y la función de Explotación se Comunicaciones de Técnicas de Sistemas. Debe analizarse la fluidez de esa
(*) “Bafch y Tiempo Real: relación y el grado de coordinación entre ambos. Se verificará la existencia de
Las Aplicaciones que son Batch son Aplicaciones que cargan mucha información un punto focal único, desde el cual sean perceptibles todas las líneas asociadas
durante el día y durante la noche se corre un proceso enorme que lo que hace es al Sistema. El Centro de Diagnosis es el ente en donde se atienden las llamadas
relacionar toda la información, calcular cosas y obtener como salida, por ejemplo,
reportes. O sea, recolecta Información durante el día, pero todavía no procesa nada. Es de los usuarios - clientes que han sufrido averías o incidencias, tanto de Software
solamente un tema de Data Entry’ que recolecta información, corre e proceso Batch como de Hardware. El Centro de Diagnosis está especialmente indicado para
(por lotes), y calcula todo lo necesario para arrancar al día siguiente.
informáticos grandes y con usuarios dispersos en un amplio territorio. Es uno
Las Aplicaciones que son Tiempo Real u Online, son las que, luego de haber ingresado
la información correspondiente, inmediatamente procesan y devuelven un resultado.
de tos elementos que más contribuyen a configurar la imagen de la Informática
Son Sistemas que tienen que responder en Tiempo Real. de la empresa. Debe ser auditada desde esta perspectiva, desde la sensibilidad
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del usuario sobre el servicio que se le dispone. No basta con comprobar la 2. Control Interno de las Aplicaciones: Se deberán revisar las mismas
eficiencia técnica del Centro, es necesario analizarlo simultáneamente en el fases que presuntamente han debido seguir el área correspondiente de D
ámbito de Usuario. rrol lo:
• Estudio de viabilidad de la Aplicación. Importante para
AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS DE DESARROLLO DE
Aplicaciones largas, complejas y caras.
PROYECTOS O APLICACIONES:
• Definición Lógica de la Aplicación. Se analizará que se han
La función de Desarrollo es una evolución del llamado Análisis y
observado los postulados lógicos de actuación, en función de la
Programación de Sistemas y Aplicaciones. A su vez, engloba muchas áreas,
metologia elegida y la finalidad que persigue el proyecto.
tantas como sectores informatizables tiene la empresa. Muy escuetamente,
una Aplicación recorre las siguientes fases: • Desarrollo Técnico de la Aplicación. Se.verificará que ésteséa
ordenado y correcto. Las herramientas técnicas utilizadas en los
• Pre requisitos del Usuario (único o plural) y del entorno.
diversos programas deberán ser compatibles.
• Análisis funcional
• Diseño de Programas. Deberán poseer la máxima sencillez,
• Diseño modularidad y economía de recursos.
• Análisis orgánico (Preprogramación y Programación) • Métodos de Pruebas. Se realizarán de acuerdo a las Normas de
• Pruebas la Instalación. Se utilizarán juegos de ensayo de datos, sin que sea
permisible el uso de datos reales.
• Entrega a Explotación y alta para el Proceso
• Documentación. Cumplirá la Normativa establecida en la
Estas fases deben estar sometidas a un exigente control interno, caso
nstalación, tanto la de Desarrollo como la de entrega de Aplicaciones
contrario, además del disparo de los costos, podrá producirse la insatisfacción
a Explotación.
del usuario. Finalmente, la auditoría deberá comprobar la seguridad de los
programa el sentido de garantizar que los ejecutados por la máquina sean • Equipo de Programación. Deben fijarse las tareas de análisis
programas en el sentido de garantizar que los ejecutados pro la máquina sean puro, de programación y las intermedias. En Aplicaciones complejas
exatamente los previstos y no otros. se producirían variaciones en la composición del grupo, pero estos
deberán estar previstos.
Una auditoría de sistemas informáticos de Aplicaciones pasa
indefectiblemente por la observación y el análisis de cuatro consideraciones: 3. Satisfacción de usuarios: Una Aplicación técnicamente eficiente y bien
desarrollada, deberá considerarse fracasada si no sirve a los intereses
1. Revisión de las metodologías utilizadas: Se analizarán éstas, de modo
del usuario que lo solicitó. La aceptación del usuario proporciona grandes
que se asegure la modularidad de las posibles futuras ampliaciones de la
ventajas posteriores, ya que evitará reprogramaciones y disminuirá el
Aplicación y el fácil mantenimiento de las mismas.
mantenimiento de la Aplicación.
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4. Control de Procesos y Ejecuciones de Programas Críticos: El auditor AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS DE SISTEMAS
no debe descartar la posibilidad de que se esté ejecutando un módulo
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como Técnica de
que no encaje con el programa fuente que desarrolló, codificó y probó el
Sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las
área de Desarrollo de Aplicaciones. Se ha de comprobar la correspondencia
telecomunicaciones ha propiciado que las Comunicaciones, Líneas y Redes
y exclusiva entre el programa codificado y su compilación. Si los programas
de las instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte
fuente y los programas módulo no coincidieran podría ocasionar desde
del entorno general de Sistemas.
errores importantes que producirían graves y altos costos de
mantenimiento, hasta fraudes, pasando por acciones de sabotaje, Sistemas Operativos:
espionaje industrial- informativo, etc. Por ende, hay normas muy rígidas
Engloba los Subsistemas de Teleproceso, Entrada/Salida, etc. Debe
en cuanto a las Librerías de programas; aquellos programas fuente que
verificarse en primer Jugar que los Sistemas están actualizados con las últimas
hayan sido dados por bueno por Desarrollo, son entregados a Explotación
versiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubiera.
con el propósito de:
El análisis de las versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir las
1. Copie el programa fuente en la Librería de Fuentes de Explotación, posibles incompatiblidades entre otros productos de Software Básico adquiridos
a la que nadie más tiene acceso. por la instalación y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los
2. Compile y monte ese programa, depositándolo en la Librería de parámetros variables de las Librerias más importantes de los Sistemas, por si
Módulos de Explotación, a la que nadie más tiene acceso. difieren de los valores habituales aconsejados por el fabricante.
3. Copie los programas fuente que les sean solicitados para Software Básico:
modificarlos, arreglarlós, etc. en el lugar que se le indique. Cualquier
Es fundamental para el auditor de sistemas informaticos conocer los
cambio exigirá pasar nuevamente por el punto 1.
productos de software básico que han sido facturados aparte de la propia
Como este sistema para auditar y dar pase a una nueva Aplicación es computadora. Esto, por razones económicas y por razones de comprobación
bastante ardua y compleja, hoy (algunas empresas lo usarán), otras no de que la computadora podría funcionar sin el producto adquirido por el cliente.
se utiliza un sistema llamado U.A.T (Use Acceptance Teso. Este consiste En cuanto al Software desarrollado por el personal informático de la empresa,
en que el futuro usuario de esta Aplicación use la Aplicación como si la el auditor debe verificar que éste no agreda ni condicione al Sistema. Igualmente,
estuviera usando en Produccion para que detecte o se denoten por si debe considerar el esfuerzo realizado en términos de costos, por si hubiera
solos los errores de la misma. Estos defectos que se encuentran se van alternativas más económicas.
corrigiendo a medida que se va haciendo el U.A.T Una vez que se consigue
el U.A.T., el usuario tiene que dar el Sign 0ff (“Esto está bien”). Todo este Software de Teleproceso (Tiempo Real)
testeo, auditoria lo tiene que controlar, tiene que evaluarque el testeo sea
No se incluye en Software Básico por su especialidad e importancia. Las
correcto, que exista un plan de testeo, que esté involucrado tanto el cliente
consideraciones anteriores son válidas para éste también.
como el desarrollador y que estos defectos se corrijan. Auditoría tiene
que corroborar que el U.A,T. prueba todo y que el Sign 0ff del usuario sea
un Sign 0ff por todo.
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Tunning Administración de Base de Datos

Es el conjunto de técnicas de observación y de medidas encaminadas a El diseño de las Bases de Datos, sean relaciones o jerárquicas, se ha
la evaluación del comportamiento de los Subsistemas en su conjunto. Las convertido en una actividad muy compleja y sofisticada, por lo general
acciones de tunning deben diferenciarse de los controles habituales que realiza desarrollada en el ámbito de Técnica de Sistemas, y de acuerdo con las áreas
el personal de Técnica de Sistemas El tunning posee una naturaleza más de Desarrollo y usuarios de la empresa. Al conocer el diseño y arquitectura de
revisora, estableciéndose previamente planes y programas de actuación según éstas por parte de Sistemas, se les encomienda también su administración.
los síntomas observados. Se pueden realizar: Los auditores de Sistemas han observado algunas disfunciones derivadas de la
relativamente escasa experiencia que Técnica de Sistemas tiene sobre la
• Cuando existe sospecha de deterioro del comportamiento parcial o general
problemática general de los usuarios de Bases de Datos.
del Sistema.
La administración tendría que estar a cargo de Explotación. El auditor de
• De modo sitemático y periódico, por ejemplo cada 6 meses. En este
Base de Datos deberá asegurarse que Explotación conoce suficientemente las
caso sus acciones son repetitivas y están planificados y organizados de
que son accedidas por los Procedimientos que ella ejecuta. Analizará los
antemano.
Sistemas de salvaguarda existentes, que competen igualmente a Explotación,
El auditor de sistemas informáticos deberá conocer el número de Tunning Revisará finalmente la integridad y consistencia de los datos, así como la
realizados en el año, así como sus resultados. Deberá analizar los modelos de ausencia de redundancias entre ellos.
carga utilizados y los niveles e de confianza de las observaciones.
Investigación y Desarrollo:
Optimización de los Sistemas y Subsistemas
Como empresas que utilizan y necesitan de informáticas desarrolladas,
Técnica de Sistemas debe realizar acciones permanentes de optimización saben que sus propios efectivos están desarrollando aplicaciones y utilidades
como consecuencia de la realización de tunnings preprogramados o específicos. que, concebidos inicialmente para su uso interno, pueden ser susceptibles de
El auditor verificará que las acciones de optimización(*) fueron efectivas y no adquisición por otras empresas, haciendo competencia a las empresas del
comprometieron la Operatividad de los Sistemas ni el plan critico de producción ramo. La auditoría informáticadeberá cuidar de que la actividad de Investigación
diaria de Explotación. y Desarrollo no interfiera ni dificulte las tareas fundamentales internas.
La propia existencia de aplicativos para la obtención de estadísticas
desarrollados por los técnicos de Sistemas de la empresa auditada, y su calidad,
proporcionan al auditor experto una visión bastante exacta de la eficiencia y
(*) Op(imización: estado de desarrollo de los Sistemas.
Por ejemplo. Cuando se instala una aplicación, normalmente está vacía, no llene nada
cargado adentro. Lo que puede suceder es que, a medida que se va cargando, la Auditoría de Sistemas Informáticos de Comunicaciones y Redes
Aplicación se va poniendo cada vez mayor, entonces la Aplicación se tienes poner
lenta. Lo que se tiene que hacer es un análisis de performance, para luego optsm:zalla, Para el informático y para el auditor, el entramado conceptual que
mejorar el rendimiento de dicha aplicación. constituyen las Redes Nodales, Lineas, Concentradores Multiplexores, Redes
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Locales, etc. no son sino el soporte físico - lógico del Tiempo Real. El auditor En la actualidad y principalmente en las computadoras personales, se ha
tropieza con la dificultad técnica del entorno, pues ha de analizar situaciones y dado otro factor que hay que considerar, el llamado “virus” de las computadoras,
hechos alejados entre si, y está condicionado a la participación del monopolio el cual, aunqu&tiene diferentes intenciones, se encuentra principalmente para
telefónico que presta el soporte. Como en otros casos, la auditoría de este paquetes que son copiados sin autorización (“piratas”) y borra toda la información
sector requiere un equipo de especialistas, expertos simultáneamente en que se tiene en un disco. Al auditar los sistemas se debe tener cuidado que ño
Comunicaciones y en Redes Locales (no hay que olvidarse que en entornos se tengan copias “piratas” o bien que, al conectarnos en red con otras
geográficos reducidos, algunas empresas optan por el uso de Redes Locales, computadoras, no exista la posibilidad de transmisión del virus. El uso inadecuado
diseñadas y cableadas con recursos propios). de la computadora comienza desde la utilización de tiempo de máquina para
usos ajenos de la organización, la copia de programas para fines de
El auditor de sistemas informáticos de Comunicaciones deberá averiguar
comercialización sin reportar los derechos de autor hasta el acceso por vía
sobre los índices de utilización de las líneas contratadas con información
telefónica a bases de datos a fin de modificar la información con propósitos
abundantes sobre tiempos de desuso. Deberá proveerse de la topología de la
fraudulentos.
Red de Comunicaciones, actualizada, ya que la desactualización de esta
documentación significaría una grave debilidad. La inexistencia de datos sobre La seguridad en la informática abarca los conceptos de seguridad física y
la cuantas líneas existen, cómo son y donde están instaladas, supondría que seguridad lógica. La seguridad física se refiere a la protección del Hardware y
se bordea la inoperativídad Informática. Sin embargo, las debilidades más de los soportes de datos, así como a la de los edificios e instalaciones que los
frecuentes o importantes se encuentran en las disfunciones organizativas. La albergan. Contempla las situaciones de incendios, sabotajes, robos, catástrofes
contratación e instalación de lineas va asociada a la instalación de los Puestos naturales, etc.
de Trabajo correspondientes (Pantallas, Servidores de Redes Locales,
La seguridad lógica se refiere a la seguridad de uso del software, a la
Computadoras con tarjetas de Comunicaciones, impresoras, etc). Todas estas
protección de los datos, procesos y programas, así como la del computador y
actividades deben estar muy coordinadas y a ser posible, dependientes de una
autorizado acceso de los usuarios a la información.
sola organización.
Un método eficaz para proteger sistemas de computación es el software
AUDITORÍA DE LA SEGURIDAD INFORMÁTICA de control de acceso. Dicho simplemente, los paquetes de control de acceso
protegen contra el acceso no autorizado, pues piden del usuario una contraseña
La computadora es un instrumento que estructura gran cantidad de
antes de permitirle el acceso a información confidencial. Dichos paquetes han
información, la cual puede ser confidencial para individuos, empresas o
sido populares desde hace muchos años en el mundo de las computadoras
instituciones, y puede ser mal utilizada o divulgada a personas que hagan mal
grandes, y los principales proveedores ponen a disposición de clientes algunos
uso de esta. También puede ocurrir robos, fraudes o sabotajes que provoquen
de estos paquetes.
la destrucción total o parcial de la actividad computacional. Esta información
puede ser de suma importancia, y el no tenerla en el momento preciso puede Ejemplo: Existe vna Aplicación de Seguridad que se llama SEOS, para
provocar retrasos sumamente costosos. Unix, que lo que hace es auditar el nivel de Seguridad en todos los servidores,
como ser: accesos a archivos, accesos a directorios, qué usuario lo hizo, si
tenía permiso, si no tenía permiso, porqué falló, entrada de usuarios a cada uno
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de los servidores, fecha y hora, accesos con password equivocada, cambios La decisión de abordar una Auditoría Informática de Seguridad Global en
de password, etc. La Aplicación lo puede graficar, tirar en números, puede una empresa, se fundamenta en el estudio cuidadoso de los riesgos potenciales
hacer reportes, etc. a los que está sometida. Se elaboran “matrices de riesgo”, en donde se
consideran los factores de las “Amenazas” a las que está sometida una
La seguridad informática se la puede dividir como Área General y como
instalación y los “Impactos” que aquellas puedan causar cuando se presentan.
Área Específica (seguridad de Explotación, seguridad de las Aplicaciones, etc).
Las matrices de riesgo se representan en cuadros de doble entrada “Amenaza-
Así se podrán efectuar auditorías de la Seguridad Global de una Instalación
impacto”, en donde se evalúan las probabilidades de ocurrencia de los elementos
informática - Seguridad General y auditorias de la Seguridad de un área informática
de la matriz.
determinada - Seguridad Específica.
Ejemplo
Con el incremento de agresiones a instalaciones informáticas en los
últimos años, se han ido originando acciones para mejorar la Seguridad AMENAZA IMPACTO CONTINGENCIA
informática a nivel físico. Los accesos y conexiones indebidos a través de las ERROR DESTRUCCIÓN DE HARDWARE CERTEZA
Redes de Comunicaciones, han acelerado el desarrollo de productos de Seguridad INCENDIO ____________ PROBABLE
lógica y la utilización de sofisticados medios criptolográficos. SABOTAJE BORRADO DE INFORMACIÓN IMPROBABLE
El sistema integral de seguridad debe comprender:

• Elementos administrativos El cuadro muestra que si por error codificamos un parámetro que ordene
el borrado de un fichero, éste se borrará con certeza.
• Definición de una política de seguridad
El caso de los Bancos en la República Argentina:
• Organización y división de responsabilidades
En la Argentina, el Banco Central (BCRA) les realiza una Auditoría de
• Seguridad física y contra catástrofes (incendio, terremotos, etc.) Seguridad de Sistemas a todos los Bancos, minoritarios y mayoristas. El Banco
• Prácticas de seguridad del personal que es auditado le prepara a los auditores del BCRA un informe para que estos
vean cual es el flujo de información dentro del Banco y qué Aplicaciones están
• Elementos técnicos y procedimientos
involucradas con ésta. Si los auditores detectan algún problema o alguna cosa
• Sistemas de seguridad (de equipos y de sistemas, incluyendo todos los que según sus normas no está bien, yen base a eso, emiten un informe que va,
elementos, tanto redes como terminales). tanto a la empresa, como al mercado. Este, principalmente, es uno de los
puntos básicos donde se analiza el riesgo de un banco, más allá de cómo se
• Aplicación de los sistemas de seguridad, incluyendo datos y archivos
maneja. Cada Banco tiene cierto riesgo dentro del mercado; por un lado, está
• El papel de los auditores, tanto internos como externos. dado por su movimiento financiero de éste dentro del mercado (inversiones,
• Planeación de programas de desastre y su prueba. etc) y por otro lado, el como funcionan sus Sistemas. Por esto, todos los
Bancos tienen auditoria interna y auditoria externa, y se les audita muy
frecuentemente.
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HERRAMIENTAS Y TÉCNICAS PARA LA AUDITORÍA DE SISTEMAS 1. Mediante la petición de documentación concreta sobre alguna materia de
INFORMÁTICOS su responsabilidad.
2. Mediante ‘entrevistas” en las que no se sigue un plan predeterminado ni
Cuestionarios de Evaluación del Sistema de Control Interno
un método estricto de sometimiento a un cuestionario.
Las auditorías de sistemas informáticos se materializan recabando
3. Por medio de entrevistas en Tas que el auditor sigue un método
información y documentación de todo tipo. Los informes finales de los auditores
preestablecido de antemano y busca unas finalidades concretas.
dependen de sus capacidades para analizar las situaciones de debilidad o
fortaleza de los diferentes entornos. El trabajo de campo del auditor consiste La entrevista es una de las actividades personales más importantes del
en lograr toda la información necesaria para la emisión de un juicio global objetivo, auditor, en ellas, éste recoge más información, y mejor matizada, que la
siempre amparado en hechos demostrables, llamados también evidencias proporcionada por medios propios puramente técnicos o por las respuestas
suficientes y competentes. escritas a cuestionarios.
Para esto, debe comenzar solicitando el llenado de cuestionarios Aparte de algunas cuestiones menos importantes, la entrevista entre
preimpresos que se envían a las personas concretas que el auditor cree auditor y auditado se basa fundamentalmente en el concepto de interrogatorio
adecuadas, sin que sea obligatorio que dichas personas sean las responsables aplicando la Técnica de auditoría ‘INDAGACIÓN”; es lo que hace un auditor,
oficiales de las diversas áreas a auditar. interroga y se interroga a si mismo. El auditor informático experto entrevista al
auditado siguiendo un cuidadoso sistema previamente establecido, consiste
Estos cuestionarios no pueden ni deben ser repetidos para instalaciones
en que bajo la forma de una conversación correcta y lo menos tensa posible
distintas, sino diferentes y muy específicos para cada situación, y muy cuidadoso
ante la cortesia y amabilidad el auditado contesta a una serie de preguntas
en su fondo y su forma.
variadas, también sencillas. Sin embargo, esta sencillez es solo aparente. Tras
Sobre esta base, se estudia y analiza la documentación recibida, de ella debe existir una preparación muy elaborada y sistemátizada, y que es
modo que tal análisis determine a su vez la información que deberá elaborar el diferente para cada caso particular.
propio auditor. El cruzamiento de ambos tipos de información es una de las
bases fundamentales de la auditoria. Checklist
Cabe aclarar, que esta primera fase puede omitirse cuando los auditores El auditor profesional experto es aquél que reelabora muchas veces sus
hayan adquirido por otros medios la información que aquellos preimpresos cuestionarios en función de los escenarios auditados. Tiene claro lo que necesita
hubieran proporcionado. saber, y por qué. Sus cuestionarios son vitales para el trabajo de análisis,
cruzamiento y síntesis posterior, lo cual no quiere decir que haya de someter al
Entrevistas al personal de la empresa auditada auditado a unas preguntas con palabras rebuscadas que no conducen a nada.
El auditor comienza a continuación las relaciones personales con el Muy por el contrario, el auditor conversará y hará preguntas sencillas, que en
auditado. Lo hace de tres formas: realidad servirán para la obtención sistemática de sus Cuestionarios debidamente
respondidos.
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Hay opiniones que descalifican el uso de las Checklisfs, ya que consideran fechas diferentes. De este modo, se podrán descubrir con mayor facilidad los
que leerle una lista de preguntas recitadas de memoria o leídas en voz alta puntos contradictorios; el auditor deberá analizar los matices de las respuestas
descalifica al auditor informático. Pero esto no es usar Checklists, es una evidente y reelaborar preguntas complementarias cuando hayan existido contradicciones,
falta de profesionalismo. El profesionalismo pasa por un procesamiento Interno hasta conseguir la homogeneidad. El entrevistado no debe percibir un excesivo
de información a fin de obtener respuestas coherentes que permitan una correcta formalismo en las preguntas. El auditor, por su parte, tomará las notas
descripción de puntos débiles y fuertes. El profesionalismo pasa por poseer imprescindibles en presencia del auditado, y nunca escribirá cruces ni marcará
preguntas muy estudiadas que han de formularse flexiblemente. cuestionarios en su presencia.
El conjunto de estas preguntas recibe el nombre de Checklist. Salvo Los cuestionarios o Checklists responden fundamentalmente a los tipos
excepciones, las Checklists deben ser contestadas oralmente, ya que superan ‘filosofía” de calificación o evaluación:
en riqueza y generalización a cualquier otra forma.
a. Checkiist de rango
Según la claridad de las preguntas y el talento del auditor, el auditado
Contiene preguntas que el auditor debe puntualizar dentro de un rango
responderá desde posiciones muy distintas y con disposición muy variable. El
preestablecido (por ejemplo, de 1 a 5, siendo la respuesta más negativa
auditado, habitualmente informático de profesión, percibe con cierta facilidad el
y el 5 el valor más positivo).
perfil técnico y los conocimientos del auditor, precisamente a través de las
preguntas que éste le formula. Esta percepción configura el principio de autoridad Ejemplo de Checklist de rango:
y prestigio que el auditor debe poseer. Se supone que se está realizando una auditoría sobre la seguridad tísica
Por ello, aun siendo importante tener elaboradas listas de preguntas muy de una instalación y, dentro de ella, se analiza el control de los accesos
sistematizadas, coherentes y clasificadas por materias, todavía lo es más el de personas y cosas al Centro de Calculo. Podrían formularse las
modo y el orden de su formulación. Las empresas externas de Auditoría de preguntas que figuran a continuación, en donde las respuestas tiene los
sistemas informatico, guardan sus Checklists, pero de poco sirven si el auditor siguientes significados:
no las utiliza adecuada y oportunamente. No debe olvidarse que la función 1. Muy deficiente.
auditora se ejerce sobre bases de autoridad, prestigio y ética.
2. Deficiente.
El auditor deberá aplicar la Checklist de modo que el auditado responda
3. Mejorable.
clara y escuetamente. Se deberá interrumpir lo menos posible a éste, y
solamente en los casos en que las respuestas se aparten sustancialmente de 4. Aceptable.
la pregunta. En algunas ocasiones, se hará necesario invitar a aquel a que
5. Correcto.
exponga con mayor amplitud un tema concreto, y en cualquier caso, se deberá
evitar absolutamente la presión sobre el mismo. Se plantean posibles respuestas de los auditados. Las preguntas deben
sucederse sin que parezcan clasificadas previamente. Basta con que el
Algunas de las preguntas de la utilizadas para cada sector, deben ser
auditor lleve un pequeño guión. La aplicación de la Checklist no debe
repetidas. En efecto, bajo apariencia distinta, el auditor formulará preguntas
realizarse en presencia del auditado.
equivalentes a las mismas o a distintas personas, en las mismas fechas, o en
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- ¿Existe personal específico de vigilancia externa al edificio? - ¿Existe Normativa de que el usuario final compruebe los resultados
finales de los programas?
- No, solamente un guardían por la noche que atiende además otra
instalación adyacente. <Puntuación: 1>
<Puntuación: 1> - ¿Conoce el personal de Desarrollo la existencia de la anterior
normativa?
- Para la vigilancia interna del edificio. ¿Hay al menos un vigilante por
turno en los aledaños del Centro de Cómputo? <Puntuación: 1>
- Si, pero sube a las otras 4 plantas cuando se le necesita. - ¿Se aplica dicha norma en todos los casos? <Puntuación : O>
<Puntuación: 2>
Existe una norma por la cual las pruebas han de realizarse con
- ¿Hay salida de emergencia además de la habilitada para la entrada juegos de ensayo o copia de Base de Datos reales?
y salida de máquinas:?
<Puntuación O>
- Si, pero existen cajas apiladas en dicha puerta. Algunas veces las
Obsérvese cómo en este caso están contestadas las siguientes
quitan.
preguntas:
<Puntuación : 2>
- ¿Se conoce la norma anterior?
- El personal de Comunicaciones, ¿Puede entrar directamente en la
<Puntuación: O>
Sala de Computadoras?
¿Se aplica en todos tos casos?
- No, sólo tiene tarjeta el Jefe de Comunicaciones. No se le da a su
<Puntuación: O>
gente más que por causa muy justificada, y avisando casi siempre
al Jefe de Explotación. Las Checklists de rango son adecuadas si el equipo auditor no es muy
grande y mantiene criterios uniformes y equivalentes en las valoraciones
<Puntuación: 4>
Permiten una mayor precisión en la evaluación que en la checklist binaria. Sin
El resultado seria el promedio de las puntuaciones: (1+2+2+4) 2,25 embargo, la bondad del método depende excesivamente de la formación y
(Deficiente). competencia del equipo auditor.
b. Checkist Binaria Las Checklists Binarias siguen una elaboración inicial mucho más ardua
y compleja. Deben ser de gran precisión, como corresponde a la precisión de la
Es la constituida por preguntas con respuesta única y excluyente: Si o
respuesta. Una vez construidas, tienen la ventaja de exigir menos uniformidad
No, Aritméticamente, equivalen a 1 (uno) o O (cero), respectivamente.
del equipo auditor y el inconveniente genérico del si o no frente a la mayor
Ejemplo de Checklist Binaria: riqueza del intervalo.
Se supone que se está realizando una Revisión de los métodos de pruebas
de programas en el ámbito de Desarrollo de Proyectos.
199
198
No existen Checklists estándar para todas y cada una de las instalaciones producción completa de aquél, y los <Log>(*) de dicho Sistema, en donde se
informáticas a auditora. Cada una de ellas posee peculiaridades que hacen recogen las modificaciones de datos y se pormenoriza la actividad general.
necesarios los retoques de adaptación correspondientes en las preguntas a
Del mismo modo, el Sistema genera automáticamente exacta información
realizar.
sobre el tratamiento de errores de maquina, central periféricos, etc.
PROCEDIMIENTOS La auditoría financiero- contable convencional emplea trazas con mucha
frecuencia. Son programas encaminados a verificar lo correcto de los cálculos
Con frecuencia, el auditor de sistemas informáticos, debe verificar que
de planillas, primas, etc.).
los programas, tanto de los Sistemas como de usuario, realizan exactamente
las funciones previstas, y no otras. Para ello se apoya en productos Software
Software de interrogación
muy potentes y modulares que, entre otras funciones, rastrean los caminos
que siguen los datos a través del programa. Hasta hace ya algunos años se han utilizado productos software llamados
genéricamente paquetes de auditoría, capaces de generar programas para
Muy especialmente estos procedimientos se utilizan para comprobar la
auditores escasamente cualificados desde el punto de vista informático.
ejecución de las validaciones de datos previstas. Los mencionados
procedimientos no deben modificar en absoluto el Sistema. Si la herramienta Más tarde, dichos productos evolucionaron hacia la obtención de
auditora produce incrementos apreciables de carga, se convendrá de antemano muestreos estadísticos que permitieran la obtención de consecuencias e
las fechas y horas más adecuadas para su empleo. hipótesis de la situación real de una instalación.
Por lo que se refiere al análisis del Sistema, los auditores de sistemas En la actualidad, los productos Software especiales para la auditoría de
informáticos emplean productos que comprueban los valores asignados por sistemas informáticos, se orientan principalmente hacia lenguajes que permiten
Técnica de Sistemas a cada uno de los parámetros variables de las Librerias la interrogación de ficheros y bases de datos de la empresa auditada. Estos
más importantes del mismo. Estos parámetros variables deben estar dentro de productos son utilizados solamente por los auditores externos, por cuanto los
un intervalo marcado por el fabricante. A modo de ejemplo, algunas instalaciones internos disponen de softwaré nativo propio de la instalación.
descompensan el número de iniciadores de trabajos de determinados entornos
o toman criterios especialmente restrictivos o permisivos en la asignación de
(“) “Log: o BITA CORA (Es un archivo donde almacenan todos las operaciones procesadas)
unidades de servicio para según los tipos de carga. Estas actuaciones, en El log vendría a ser un historial que informa qué fue cambiando y cómo fue cambiando
principio útiles, pueden resultar contraproducentes si se traspasan los límites. (información). Las bases de datos, por ejemplo, utilizan el log para asegurar lo que se
llaman las transacciones. Las transacciones son unidades atómicas de cambios dentro
No obstante la a utilidad de las procedimientos, ha de repetirse lo expuesto de una base de datos; toda esa serie de cambios se encua dra dentro de una transacción,
y todo lo que va haciendo la Aplicación (grabar, modificar, borrar) dentro de esa
en la descripción de la auditoria de Sistemas informáticos, el auditor emplea
transacción, queda grabado en el log. La transacción tiene un principio y un fin, cuando
preferentemente la amplia información que proporciona el propio Sistema: Así, la transacción llega a su fin, se vuelca todo a la base de datos. Si en el medio de la
los ficheros de <Accounting> o de <contabilidad>, en donde se encuentra la transacción se coríó por equis razón, lo que se hace es volver para atrás. El log le
permite analizar cronólogicamente qué es lo que sucedió con la información que está en
el Sistema o que existe dentro de la base de datos.
201
200
Del mismo modo, la proliferación de las redes locales y de la filosofía Definición de Alcance y Objetivos
“Cliente Servidor”, han llevado a las firmas de software a desarrollar interfaces
El alcance de la auditoría expresa los límites de la misma. Debe existir
de transporte de datos entre computadoras personales de modo que el auditor
un acuerdo muy preciso entre auditores y clientes sobre trabajo a realizar, las
de sistemas informáticos, copia en su propia PC la información más relevante
materias y las organizaciones a auditar.
para su trabajo.
A los efectos de acotar el trabajo, resulta muy beneficioso para ambas
Cabe recordar, que en la actualidad casi todos los usuarios finales poseen
partes expresar las excepciones de alcance de la auditoria, es decir cuales
datos e información parcial generada por la organización informática de la
materias, funciones u organizaciones no van a ser auditadas.
Empresa o Institución.
Tanto los alcances como las excepciones deben figurar al comienzo del
Efectivamente, conectados como terminales al “Host’, almacenan los
Informe Final.
datos proporcionados por este, que son tratados posteriormente en modo PC.
El auditor se ve obligado (naturalmente, dependiendo del alcance de la auditoría) Las personas que realizan la auditoría han de conocer con la mayor
a recabar información de los mencionados usuarios finales, lo cual puede realizar exactitud posible los objetivos a los que su tarea debe llegar. Deben comprender
con suma facilidad con los polivalentes productos descritos. Con todo, las los deseos y pretensiones del cliente, de forma que las metas fijadas puedan
opiniones más autorizadas indican que el trabajo de campo del auditor informático ser cumplidas.
debe realizarse principalmente con los productos del cliente. Una vez definidos los objetivos (objetivos específicos), éstos se añadirán
Finalmente, ha de indicarse la conveniencia de que el auditor confeccione a los objetivos generales y comunes a toda auditoría informática: La operatividad
personalmente determinadas partes del Informe. Para ello, resulta casi de los Sistemas: y los Controles Generales de Gestión Informática.
imprescindible una cierta soltura en el manejo de Procesadores de Texto,
Estudio Inicial
paquetes de Gráficos, Hojas de Cálculo, etc.
Para realizar dicho estudio ha de examinarse las funciones y actividades
El método de trabajo del auditor pasa por las siguientes etapas:
generales del sistema informático, de la empresa o institución.
• Alcance y Objetivos de la Auditoría de Sistemas Informáticos.
Para su realización el auditor debe conocer lo siguiente:
• Estudio inicial del entorno auditable.
Organización
• Determinación de los recursos necesarios para realizar la auditoría.
Para el equipo del personal de auditoría, el conocimiento de quién ordena,
• Elaboración del plan y de los Programas de Trabajo.
quién diseña y quién ejecuta es fundamental, Para realizar esto el auditor deberá
• Actividades propiamente dichas de la auditoría. fijarse en:
• Confección y redacción del Informe Final.
• Redacción de la Carta de Introducción o Carta de Presentación del Informe
final.
203
202
1) Organigrama Otras veces, la aparición de flujos de información no previstos obedece a

afinidades personales o simple comodidad. Estos flujos de información
El organigrama expresa la estructura oficial de la organización a auditar.
son indeseables y producen graves perturbaciones en la organización.
Si se descubriera que existe un organigrama fáctico diferente al oficial,
se pondrá de manifiesto tal circunstancia. 5. Número de Puestos de trabajo
2) Departamentos El equipo auditor comprobará que los nombres de los Puestos de Trabajo
de la organización corresponden a las funciones reales distintas.
Se entiende como departamentos a los órganos que siguen
inmediatamente a la Dirección. El equipo auditor describirá brevemente Es frecuente que bajo nombres diferentes se realicen funciones idénticas,
las funciones de cada uno de ellos. lo cual indica la existencia de funciones operativas redundantes.
3) Relaciones Jerárquicas y funcionales entre órganos de la Esta situación pone de manifiesto deficiencias estructurales; los auditores
Organización darán a conocer tal circunstancia y expresarán el número de puestos de
trabajo verdaderamente diferentes.
El equipo de la Comisión de auditoría verificará si se cumplen las
relaciones funcionales y Jerárquicas previstas por el organigrama, o por 6. Número de personas por Puesto de Trabajo
el contrario detectará; por ejemplo, si algún empleado tiene dos jefes.
Es un parámetro que los auditores informáticos deben considerar. La
Las de Jerarquía implican la correspondiente subordinación. Las funcionales
inadecuación del personal determina que el número de personas que
por el contrario, indican relaciones no estrictamente subordinables.
realizan las mismas funciones rara vez coincida con la estructura oficial
4. Flujos de información de fa organización.
Además de las corrientes veriticales intradepartamentales, La estructura
ENTORNO OPERACIONAL
organizativa cualquiera que sea, produce corrientes de información
horizontales y oblicuas extradepartameritales. El equipo de auditoría informática debe poseer una adecuada referenca
del entorno en el que va a desenvolverse.
Los flujos de información entre los grupos de una organización son
necesarios para su eficiente gestión, siempre y cuando tales corrientes Este conocimiento previo se logra determinando, fundamentalmente, los
no distorsionen el propio organigrama. siguientes extremos;
En ocasiones, las organizaciones crean espontáneamente canales a) Situación geográfica de los Sistemas:
alternativos de información, sin los cuales las funciones no podrían Se determinará la ubicación geográfica de los distintos Centros de Proceso
ejercerse con eficacia; estos canales alternativos se producen porque de Datos en la empresa. A continuación, se verificará fa existencia de
hay pequeños o grandes fallos en la estructura y en el organigrama que responsables en cada uno de ellos, así como el uso de los mismos
los representa. estándares de trabajo.
205
204
b) Arquitectura y configuración de Hardware y Software: Se clasifica globalmente la existencia total o parcial de metodología en el
desarrollo de las aplicaciones. Si se han utilizado varias a lo largo del
Cuando existen varios equipos, es fundamental la configuración elegida
tiempo se pondrá de manifiesto.
para cada uno de ellos, ya que los mismos deben constituir un sistema
compatible intercomunicado. La configuración de los sistemas esta muy c Documentación
ligada a las políticas de seguridad lógica de las empresas e instituciones.
La existencia de una adecuada documentación de las aplicaciones
Los auditores, en su estudio inicial, deben tener en su poder la distribución
proporciona beneficios tangibles e inmediatos muy importantes.
e inerconexión de los equipos.
La documentación de programas disminuye grandemente el mantenimiento
c) Inventario de Hardware y Software
de los mismos.
El auditor recabará información escrita, en donde figuren todos los
d. Cantidad y complejidad de Bases de Datos y Ficheros
elementos físicos y lógicos de la instalación. En cuanto a Hardware
figurarán las CPUS, unidades de control local y remotas, periféricos de El auditor recabará información de tamaño y características de las Bases
todo tipo, etc. de Datos, clasificándolas en relación y jerarquías, Hallará un promedio de
número de accesos a ellas por hora o días. Esta operación se repetirá
El inventario de software deben contener todos los productos lógicos del
con los ficheros, así como la frecuencia de actualizaciones de los mismos.
Sistema, desde el software básico hasta los programas de utilidad
adquiridos o desarrollados internamente. Suele ser habitual clasificarlos Estos datos proporcionan una visión aceptable de las características de
en facturables y no facturables. la carga informática.
d) Comunicación y Redes de Comunicación: DETERMINACIÓN DE RECURSOS DE LA AUDITORÍA DE SISTEMAS

En el estudio inicial los auditores dispondrán del número, situación y INFORMÁTICOS
características principales de las líneas, así como de los accesos a la Mediante los resultados del estudio inicial realizado se procede a
red pública de comunicaciones. determinar los recursos humanos y materiales que han de emplearse en la
Igualmente, poseerán información de las Redes Locales de la Empresa. auditoría.
APLICACIONES BASES DE DATOS Y FICHEROS RECURSOS MATERIALES

El estudio inicial que han de realizar los auditores se cierra y culmina Es muy importante su determinación, por cuanto la mayoría de ellos son
con una idea general de los procesos informáticos realizados en la empresa proporcionados por el cliente. Las herramientas software propias del equipo van
auditada. Para ello deberán conocer lo siguiente: a utilizarse igualmente en el sistema auditado, por lo que han de convenirse en
a. Volumen, antigüedad y complejidad de las Aplicaciones lo posible las fechas y horas de uso entre el auditor y el cliente.
b. Metología del Diseño Los recursos materiales del auditor son de dos tipos:
207
206
b.
a.
208
para verificarlos.
multidisciplinaria.
RECURSOS HUMANOS
impresoras ocupadas, etc.
de los datos ya existentes.
Computadoras del auditado.

Recursos materiales Software
Recursos materiales Hardware

y perfiles del personal seleccionado depende de la materia auditable.
por profesionales universitarios y por otras personas de probada experiencia

Es igualmente reseñable que la auditoría en general suele ser ejercida
La cantidad de recursos depende del volumen auditable. Las características
cliente. Los procesos de control deben efectuarse necesariamente en las
Los recursos hardware que el auditor necesita son proporcionados por el
actividad de Técnica de Sistemas del auditado y de la cantidad y calidad
Monitores: Se utilizan en función del grado de desarrollo observado en la
Habitualmente se añaden a las ejecuciones de los procesos del cliente
Programas propios de la auditoría: Son muy potentes y flexibles.
Para lo cuál habrá de convenir, tiempo de maquina, espacio de disco,
PERFILES PROFESIONALES DE LOS AUDITORES DE SISTEMAS INFORMÁTICOS
Profesión Actividades y conocimientos deseables
1 Contador Publico, especialista en auditoría Con experiencia amplia en ramas distintas. Deseable que su labor se haya
de sistemas informáticos desarrollado en Explotación y en Desarrollo de Proyectos. Conocedor de
Sistemas.
Planeamiento, Eecución e Informe de auditoría.
2 Experto en Desarrollo de Proyectos Amplia experiencia como responsable de proyectos.

Economista Experto analista. Conocedor de las metodologías de Desarrollo más importantes.
3 Técnico de Sistemas Ingeniero de Experto en Sistemas Operativos y Software Básico.

Sistemas Conocedor de los productos equivalentes en el mercado. Amplios
conocimientos de Explotación.
4 Experto en Bases de Datos y Con experiencia en el mantenimiento de Bases de Datos. Conocimiento de

Administración de tas mismas productos compatibles y equivalentes. Buenos conocimientos de
Contador Público explotación.
5 Experto en Software de Comunicación Alta especialización dentro de la técnica de sistemas. Conocimientos profundos
Ingeniero de Sistemas Informaticos de redes, Muy experto en Subsistemas de teleproceso.
6 Experto en Explotación y Gestión de CPD’S Responsable de Algún Centro de Cálculo. Amplia experiencia en
Ingeniero de Sistemas Automatización de trabajos. Experto en relaciones humanas. Buenos

conocimientos de los sistemas.
7. Técnico de Organización Lic. en Experto organizador y coordinador . Especialista en el análisis de flujos de

Administración información.
Técnico de evaluación de Costos Economista con conocimiento de informática. Gestión de costos.

Economista o Contador Público
209
ELABORACIÓN DEL PLAN Y DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO Cuando la auditoria se realiza por áreas específicas, se abarcan de una
vez todas las peculiaridades que afectan a la misma, de forma que el resultado
Una vez asignados los recursos, el responsable de la auditoría y sus
se obtiene más rápidamente y con mayor calidad.
colaboradores establecen un plan de trabajo. Decidido éste, se procede a la
programación del mismo.
Técnicas de Trabajo:
El plan se elabora teniendo en cuenta, entre otros criterios, los siguientes:
- Análisis de la información recabada del auditado.
a) Si la Revisión debe realizarse por áreas generales o áreas especificas.
- Análisis de la información propia.
En el primer caso, la elaboración es más compleja y costosa.
- Cruce con las informaciones anteriores.
b) Si la auditoría es global, de toda a informática, o parcial. El volumen
determina no solamente el número de auditores necesarios, sino las - Entrevistas.
especialidades necesarias del personal. - Simulación.
• En el plan no se consideran calendarios, porque se manejan recursos - Muestreos.
genéricos y no específicos.
Herramientas:
• En el Plan se estabelecen los recursos y esfuerzos globales que
- Cuestionario general inicial.
van a ser necesarios.
- Cuestionario Checklist.
• En el Plan se establecen las prioridades de materias auditables, de
acuerdo siempre con las prioridades del cliente. - Estándares.
• El Plan estructura las tareas a realizar por cada integrante del grupo. - Monitores.
• En el Plan se expresan todas las ayudas que el auditor ha de recibir - Simuladores (Generadores de datos).
del auditado.
- Paquetes de auditoría (Generadores de Programas).
Una vez elaborado el Plan, se procede a la Programación de actividades.
- Matrices de riesgo.
Esta ha de ser lo suficientemente flexible como para permitir modificaciones a
lo largo del proyecto. INFORME FINAL DE AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS
ACTIVIDADES DE LA AUDITORíA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS La función de la auditoría se materializa exclusivamente por escrito. Por
lo tanto la elaboración final es el exponente de su calidad.
Auditoría por temas generales o por áreas específicas:
Resulta evidente la necesidad de redactar borradores e informes parciales
La auditoría Informática general se realiza por área generales o por áreas previos al informe final, los que son elementos de contraste entre opinión de
específicas. Si se examina por grandes temas, resulta evidente la mayor calidad auditor y auditado y que pueden descubrir fallas de apreciación en el auditor.
y el empleo de más tiempo total y mayores recursos.
211
210
Estructura del informe final - El informe debe consolidar los hechos que se describen en el mismo.
El informe comienza con la fecha de comienzo de la auditoría y la fecha El término de ‘hechos consolidados’ adquiere un especial significado de
de redacción del mismo. Se incluyen los nombres del equipo auditor y los verificación objetiva y de estar documentalmente probados y soportados.
nombres de todas las personas entrevistadas, con indicación de la jefatura, La consolidación de los hechos debe satisfacer, al menos los siguientes
responsabilidad y puesto de trabajo que ostente. criterios;
1. El hecho debe poder ser sometido a cambios.
Definición de objetivos y alcance de la auditoría
2. Las ventajas del cambio deben superar los inconvenientes derivados
Enumeración de temas considerados:
de mantener la situación.
Antes de tratarlos con profundidad, se enumerarán lo más exhaustivamente
3. No deben existir alternativas viables que superen al cambio
posible todos los temas objeto de la auditoría.
propuesto.
Cuerpo de/informe parte expositiva 4. La recomendación del auditor sobre el hecho debe mantener o
Para cada tema, se seguirá el siguiente orden a saber: mejorar las normas y estándares existentes en la instalación.
a) Situación actual. Cuando se trate de una revisión periódica, en la que se La aparición de un hecho en un informe de auditoria implica
analiza no solamente una situación sino además su evolución en el tiempo, necesariamente la existencia de una debilidad que ha de ser
se expondrá la situación prevista y la situación real. corregida.
b) Tendencias. Se tratarán de hallar parámetros que permitan establecer Flujo del hecho o debilidad:
tendencias futuras.
1. Hecho encontrado
c) Puntos débiles y amenazas.
- Ha de ser relevante para el auditor y para el cliente.
d) Recomendaciones y planes de acción. Constituyen junto con la exposición
- Ha de ser exacto, y además convincente.
de puntos débiles, el verdadero objetivo de la auditoría de sistemas
informáticos. - No deben existir hechos repetidos.
e) Redacción posterior de la Carta de Presentación. 2. Consecuencias del hecho
- Las consecuencias deben redactarse de modo que sean directamente
Modelo conceptual de la exposición de/informe final
deducibles del hecho.
- El informe debe incluir solamente hechos importantes y relevantes La
3. Repercusión del hecho
inclusión de hechos poco relevantes o accesorios desvía la atención del
interesado. - Se redactará las influencias directas que el hecho pueda tener sobre
otros aspectos informáticos u otros ámbitos de la empresa.
213
212
4. Conclusión del hecho DEFINICIÓN DE LA METODOLOGÍA CRMR

- No deben redactarse conclusiones más que en los casos en que la CMR son las siglas de “Computer Resource Management Review”. su
exposición haya sido muy extensa o compleja. traducción más adecuada: Evaluación de la gestión de recursos informáticos.
En cualquier caso esta terminologia quiere destacar la posibilidad de realizar
5. Recomendación del auditor de sistemas informáticos:
una evaluación de eficiencia de utilización de los recursos por medio del
- Deberá entenderse por sí sola, por simple lectura. administrador de recursos.
- Deberá estar suficientemente soportada en el propio texto. Una revisión de esta naturaleza no tiene en si misma el grado de
- Deberá ser concreta y exacta en el tiempo, para que pueda ser verificada profundidad de una auditoría informática global, pero proporciona soluciones
su implementación. más rápidas a problemas concretos y notorios.
- La recomendación se redactará de forma que vaya dirigida expresamente SUPUESTOS DE APLICACIÓN

a la persona o personas que puedan implementarla.
En función de la definición dada, la metodología abreviada CRMR es
Carta de introducción o presentación de! informe final aplicable más a deficiencias organizativas y gerenciales que a problemas de
tipo técnico, pero no cubre cualquier área de un Centro de Procesamiento de
La carta de introducción tiene especial importancia porque en ella ha de
Datos.
resumirse la auditoría realizada.
El método CRMR puede aplicarse cuando se producen algunas de las
Se destina exclusivamente al responsable máximo de la empresa, o a la
situaciones que se citan:
persona concreta que encargó o contrató la auditoria.
Se detecta una mala respuesta a las peticiones y necesidades de los
Así como pueden existir tantas copias del informe Final como solicte el
usuarios.
cliente, la auditoría no hará copias de la citada carta de Introducción.
• Los resultados del Centro de Procesos de Datos no están a disposición
La carta de introducción poseerá los siguientes atributos:
de los usuarios en el momento oportuno.
• Tendrá como máximo 4 folios.
• Se genera con alguna frecuencia información erronea por fallas de datos
• Incluirá fecha, naturaleza, objetivos y alcance. o proceso.
• Cuantificará la importancia de las áreas analizadas. • Existen sobrecargas frecuentes de capacidad de proceso.
• Proporcionará una conclusión gener concretando las áreas de gran • Existen costos excesivos de proceso en el Centro de Proceso de Datos.
debilidad.
Efectivamente, son éstas y no otras las situaciones que el auditor
• Presentará las debilidades en orden de importancia y gravedad. informático encuentra con mayor frecuencia. Aunque pueden existir factores
técnicos que causen las debilidades descritas, hay que convenir en la mayor
• En la carta de introducción no se escribirán nunca recomendaciones.
incidencia de fallas de gestión.
215
214
AREAS DE APLICACIÓN ALCANCE

Las áreas en que el método CRMR puede ser aplicado se corresponden Se fijarán los límites que abarcará el CRMR, antes de comenzar el trabajo.
con las sujetas a las condiciones de aplicación señaladas en punto anterior:
Se establecen tres clases:
• Gestión de Datos.
1. Reducido. El resultado consiste en señalar las áreas de actuación con
• Control de Operaciones. potencialidad inmediata de obtención de beneficios.
• Control y utilización de recursos materiales y humanos. 2. Medio. En este caso, el CRMR ya establece conclusiones y
recomendaciones, tal y como se hace en la auditoría informática ordinaria.
• Interfaces y relaciones con usuarios.
3. Amplio. El CRMR incluye Planes de Acción, aportando técnicas de
• Planificación.
implementación de las Recomendaciones, a la par que desarrolla las
• Organización y administración. conclusiones.
Ciertamente, el CRMR no es adecuado para evaluar la procedencia de
INFORMACIÓN NECESARIA PARA LA EVALUACIÓN DEL CRMR
adquisición de nuevos equipos (Capacity Planning) o para revisar muy a fondo
los caminos críticos o las holguras de un Proyecto complejo. 1. El trabajo de campo de CRMR ha de realizarse complementariamente
integrado en la estructura del Centro de Proceso de Datos del Cliente, y
OBJETIVOS con los recursos de éste.
CRMR tiene como objetivo fundamental evaluar el grado de bondad o 2. Se deberá cumplir un detallado programa de trabajo por tareas.
ineficiencia de los procedimientos y métodos de gestión que se observan en un
3. El auditor consultor recabará determinada información necesaria del
Centro de Procesos de Datos. Las recomendaciones que se emitan como
cliente.
resultado de la aplicación del CRMR, tendrán como finalidad algunas de las
que se relacionan: Se tratan a continuación los tres requisitos expuestos:
• Identificar y fijar responsabilidades. 1. Integración del auditor en el Centro de Procesos de Datos a revisar
• Mejorar la flexibilidad de realización de actividades. No debe olvidarse que se están evaluando actividades desde el punto de
vista gerencial. El contacto permanente del auditor con el trabajo ordinario
• Aumentar la productividad.
del Centro de Proceso de Datos permite a aquél determinar el tipo de
• Disminuir la productividad. esquema organizativo que se sigue.
• Disminuir costos 2. Programa de trabajo clasificado por tareas
• Mejorar los métodos y procedimientos de Dirección. Todo trabajo habrá de ser descompuesto en tareas. Cada una de ellas se
someterá a la siguiente sistemática:
217
216
• Identificación de la tarea. • Documentación de alta de cadenas en Explotación.

• Descripción de la tarea. • Utilización de CPU, canales y discos.
• Descripción de la función de dirección cuando la tarea se realiza • Datos de paginación de los Sistemas.
incorrectamente.
• Volumen total y libre de almacenamiento.
• Descripción de ventajas, sugerencias y beneficios que puede originar
• Ocupación media de disco.
un cambio o modificación de tarea.
• Manuales de Procedimientos de Explotación.
• Test para la evaluación de la práctica directiva en relación con la
tarea. Esta información cubre ampliamente el espectro del CRMR y permite
ejercer el seguimiento de las Recomendaciones realizadas.
• Posibilidades de agrupación de tareas.
• Ajustes en función de las peculiaridades de un departamento CASO PRÁCTICO DE UNA AUDITORÍA DE SEGURIDAD INFORMÁTICA
concreto. CICLO DE SEGURIDAD
• Registro de resultados, conclusiones y Recomendaciones. A continuación, un caso de auditoría de área general para proporcionar
una visión más desarrollada y amplia de la función auditora.
3. Información necesaria para la realizacíón del CRMR
Es una auditoría de Seguridad informática que tiene como misión revisar
El cliente es el que facilita la información que el auditor contrastará con
tanto la seguridad física del Centro de Proceso de Datos en su sentido más
su trabajo de campo.
amplio, como la seguridad lógica de datos, procesos y funciones informáticas
Se exhibe a continuación una Checklist completa de los datos necesarios más importantes de aquél.
para confeccionar el CRMR:
CICLO DE SEGURIDAD
• Datos de mantenimiento preventivo de Hardware.
El objetivo de esta auditoría de seguridad es revisar la situación y las
• Informes de anomalías de los Sistemas.
cuotas de eficiencia de la misma en los órganos más importantes de la estructura
• Procedimientos estándar de actualización. informática.
• Procedimientos de emergencia. Para ello, se fijan los supuestos de partida:
• Monitorización de los Sistemas. El área auditada es la Seguridad. El área a auditar se divide en. Segmentos.
• Mantenimiento de las Librerias de Programas. Los segmentos se dividen en: Secciones.
• Gestión de Espacio en disco. Las secciones se dividen en. Subsecciones.
• Documentación de entrega de Aplicaciones a Explotación. De ese modo la auditoría se realizará en 3 niveles.
219
218
Los segmentos a auditar, son: 4. Asignación de pesos técnicos por parte del equipo auditor.
• Segmento 1: Seguridad de cumplimiento de normas y estándares 5. Asignación de pesos políticos por parte del cliente.
• Segmento 2: Seguridadde Sistema Operativo. 6. Asignación de pesos finales a segmentos y secciones.
• Segmento 3: Seguridad de Software 7. Preparación y confirmación de entrevistas.
• Segmento 4: Seguridad de Comunicaciones 8. Entrevistas, confrontaciones y análisis y repaso de documentación.
• Segmento 5: Seguridad de Base de Datos 9. Calculo y ponderación de subsecciones, secciones y segmentos.
• Segmento 6: Seguridad de Proceso 10. Identificación de áreas mejorables.
• Segmento 7: Seguridad de Aplicaciones 11. Elección de las áreas de actuación prioritaria.
• Segmento 8: Seguridad Física. 12. Preparación de recomendaciones y borrador de informe
Se darán los resultados globales de todos los segmentos y se realizará 13. Discusión de borrador con cliente.
un tratamiento exhaustivo del segmento 8, a nivel de sección y subsección.
14. Entrega del informe.
Conceptualmente la auditoria informática en general y la de Seguridad en
particular, ha de desarrollarse en seis fases bien diferenciadas: CAUSAS DE REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE SEGURIDAD
Fase 0. Causas de la realización del ciclo de seguridad. Constituye la FASE 1 deI ciclo de seguridad y se desarrolla en las a
actividades 1, 2 y 3;
Fase 1. Estrategia y logística del ciclo de Seguridad.
Esta constituye la FASE O de la auditoría y el orden O de actividades de
Fase 2. Ponderación de sectores del ciclo de seguridad.
la misma.
Fase 3. Operativa del ciclo de seguridad.
El equipo auditor debe conocer las razones por las cuales el cliente desea
Fase 4. Cálculos y resultados del ciclo de seguridad. realizar el Ciclo de Seguridad. Puede haber muchas causas: Reglas internas
del cliente, incrementos no previstos de costos, obligacIones legales, situación
Fase 5. Confección del informe del ciclo de seguridad.
de ineficiencia global notoria, etc.
A su vez, las actividades auditoras se realizan en el orden siguiente:
De esta manera el auditor conocerá el entorno inicial. Así, el equipo auditor
0. Comienzo del proyecto de Auditoría de Sistemas Informáticos. elaborará el Plan de Trabajo.
1. Asignación del equipo de auditor. Estrategia y logística del ciclo de Seguridad
2. Asignación del equipo interlocutor del cliente. Fase 1. Estrategia y logística del ciclo de seguridad
3. Aplicación de formularios globales y parciales por parte del cliente.
221
220
1. Designación del equipo auditor. PONDERACIÓN DE LOS SECTORES AUDITADOS

2. Asignación de interlocutores, validadores y decisores del cliente. Este constituye la Fase 2 del Proyecto y engloba las siguientes actividades:
3. Cumplimiento de un formulario general por parte del cliente, para la FASE 2 Ponderación de sectores del ciclo de seguridad.
realización del estudio inicial.
4. Asignación de pesos técnicos. Se entienden por tales las ponderaciones
Con las razones por las cuales va a ser realizada la auditoría (Fase o), el que el equipo auditor hace de los segmentos y secciones, en función de
equipo auditor diseña el proyecto de Ciclo de Seguridad con arreglo a una su importancia.
estrategia definida en función del volumen y complejidad del trabajo a realizar,
5. Asignación de pesos políticos. Son las mismas ponderaciones anteriores,
que constituye la Fase 1 del punto anterior.
pero evaluadas por el cliente.
Para desarrollar la estrategia, el equipo auditor necesita recursos
6. Asignación de pesos finales a los Segmentos y Secciones. El peso final
materiales y humanos. La adecuación de estos se realiza mediante un desarrollo
es el promedio del peso técnico y del peso político. Las Subsecciones se
logístico, en el que los mismos deben ser determinados con exactitud. La
calculan pero no se ponderan.
cantidad, calidad, coordinación y distribución de los mencionados recursos,
determina a su vez la eficiencia y la economia del Proyecto. Se pondera la importancia relativa de la seguridad en los diversos sectores
de la organización informática auditada.
Los planes del equipo auditor se desarrolla de la siguiente manera:
Las asignaciones de pesos a Secciones y Segmentos del área de
1. Eligiendo el responsable de la auditoria su propio equipo de trabajo. Este
seguridad que se audita, se realizan del siguiente modo;
ha de ser heterogéneo en cuanto a especialidad, pero compacto.
2. Recabando de la empresa auditada los nombres de las personas de la Pesos técnicos
misma que han de relacionarse con los auditores, para las peticiones de Son los coeficientes que el equipo auditor asigna a los Segmentos y a
información, coordinación de entrevistas, etc. las Secciones.
3. Mediante un estudio inicial, del cual forma parte el análisis de un formulario
Pesos políticos
exhaustivo, también inicial, que los auditores entregan al cliente para su
respuesta. Son los coeficientes o pesos que el cliente concede a cada Segmento y
a cada Sección del Ciclo de Seguridad.
Según los planes marcados, el equipo auditor, cumplidos los requisitos
1, 2 y 3, estará en disposición de comenzar la “tarea de campo”, la operativa
auditora del Ciclo de Seguridad.
223
222
Ciclo de Seguridad, Suma Pesos Segmentos = 100 Puede observarse la diferente apreciación de pesos por parte del cliente
(con independencia del número de segmentos considerados) y del equipo auditor. Mientras éstos estiman que las Normas y Estándares y
los Procesos son muy importantes, el cliente no los considera tanto, a la vez
Segmentos Pesos Pesos Pesos que prima, tal vez excesivamente, el Software Básico.
Técnicos Políticos Finales
(Promedio) Del mismo modo, se concede a todos los segmentos el mismo valor total
Seg. 1. Normas y Estándares 12 8 10 que se desee, por ejemplo 20, con absoluta independencia del número de
Seg. 2. Sistema Operativo 10 10 19 Secciones que tenga cada Segmento. En este caso, se han definido y pesado
Seg. 3. Sotfware Básico 10 14 12 cinco Secciones del Segmento de Seguridad Física. Cabe aclarar, solo se
Seg. 4. Comunicaciones 12 12 12
desarofló un solo segmento a modo de ejemplo.
Seg. 5. Bases de Datos 12 12 12
Seg. 6. Procesos 16 12 14
Seg. 7. Aplicaciones 16 16 16 OPERATIVA DEL CICLO DE SEGURIDAD
Seg. 8. Seguridad Física 12 16 14
Una vez asignados los pesos finales a todos los Segmentos y Secciones,
Total 100 100 100 se comienza la Fase 3, que implica las siguientes actividades:
Pesos finales FASE 3. Operativa del ciclo de seguridad

Son el promedio de los pesos anteriores. 7. Preparación y confirmación de entrevistas.
El total de los pesos de los 8 segmentos es 100. Este total de 100 puntos 8. Entrevistas, pruebas, análisis de la información, cruzamiento y repaso de
es el que se ha asignado a la totalidad del área de Seguridad, como podría la misma.
haberse elegido otro cualquiera. El total de puntos se mantiene cualquiera que
Las entrevistas deben realizarse con exactitud. El responsable del equipo
hubiera sido el número de Segmentos. Si hubieran existido cinco segmentos,
auditor designará a un encargado, dependiendo del área de la entrevista. Este,
en lugar de 8, la suma de los cinco habría de seguir siendo de 100 puntos.
por supuesto, deberá conocer a fondo la misma.
Suma de Peso Secciones = 20 La realización de entrevistas adecuadas constituye uno de los factores
(Con independencia del número de Secciones consideradas)
fundamentales del éxito de la auditoría. La adecuación comienza con la completa
Pesos
Secciones Pesos Pesos cooperación del entrevistado. Si esta no se produce, el responsable lo hará
Finales
Técnicos Políticos
(Promedio) saber al cliente.
Secc. 1. Seg. Física de Datos 6 6 6
Deben realizarse varias entrevistas del mismo tema, al menos a dos o
Secc. 2. Control de Accesos 5 3 4
Secc. 3. Equipos 6 4 5 tres niveles jerárquicos distintos. El mismo auditor puede, y en ocasiones es
Secc. 4. Suministros 2 4 3 conveniente, entrevistar a Ja misma persona sobre distintos temas. Las
1 3 2
entrevistas deben realizarse de acuerdo con el plan establecido, aunque se
Total 20 20 20
pueden llegar a agregar algunas adicionales y sin planificación.
225
224
La entrevista concreta suele abarcar Subsecciones de una misma Sección
Puntaje
24/3
80%
tal vez una sección completa. Comienza Ja entrevista, el auditor o auditores
3
formularán preguntas a (los) entrevistado(s). Debe identificarse quién ha dicho
Si, el Jefe de Explotación, pero el Director puede acceder
Una sola. El técnico permanente de la firma
No, basta que vayan acompañados por el Jefe de

qué, si son más de una las personas entrevistadas.
El personal de vigilancia y el jefe de Explotación.

Las Checklists son útiles y en muchos casos imprescindibles. Terminadas
a la Sala con acompañantes sin previo aviso.

las entrevistas, el auditor califica las respuestas del auditado (no debe estar
presente) y procede al levantamiento de la información correspondiente.
Simultáneamente a las entrevistas, el equipo auditor realiza pruebas
No, vale la primera autorización.

Respuestas
planeadas y pruebas sorpresa para verificar y cruzar los datos solicitados y
TOTAL AUTORIZACIONES
No, solamente la primera.
facilitados por el cliente. Estas pruebas se realizan ejecutando trabajos propios
CONTROL DE ACCESOS:AUTORIZACIONES
Explotación o Director.
o repitiendo los de aquél, que indefectiblemente deberán ser similares si se han
reproducido las condiciones de carga de los Sistemas auditados. Si las pruebas
suministradora.
realizadas por el equipo auditor no fueran consistentes con la información
facilitada por el auditado, se deberá recabar nueva información y reverificar los
resultados de las pruebas auditoras.
La evaluación de las Checklists, las pruebas realizadas, la información
¿Existe un único responsable de implementar la política
¿Existe alguna autorización permanente de estancia de
Además de la tarjeta magnética de identificación, ¿hay
¿Se pregunta a las visitas si piensan visitar el Centro de
¿Se preven las visitas al Centro de Cálculo con 24 horas de

facilitada por el cliente y el análisis de todos los datos disponibles, configuran
de autorizaciones de entrada en el Centro de Cálculo?
¿Quiénes saben cuáles son las personas autorizadas?

todos los elementos necesarios para calcular y establecer los resultados de la
auditoría, que se materializarán en el informe final.
A continuación, un ejemplo de auditoría de Ja Sección de Control de
Accesos del Segmento de Seguridad Física:
Vamos a dividir a la Sección de Control de Accesos en cuatro
Preguntas
Subsecciones:
personal ajeno a la empresa

1. Autorizaciones
que pasar otra especial?
anticipación al menos?
2. Controles Automáticos
3. Vigilancia
Cálculo?
4. Registros
En las siguientes Checklists, las respuestas se califican de 1 a 5, siendo
1 la más deficiente y 5 la máxima puntuación.
227
226
228
CONTROL DE ACCESOS:CONTROLES AUTOMÁTICOS
Preguntas Respuestas Puntaje
¿Cree Ud. que los Controles Automáticos son Si, aunque ha de reconocerse que pie puede llegarse 3
adecuados? por la noche hasta el edificio principal.
3
¿Quedan registradas todas las entradas y salidas del No, solamente las del eprsonal ajeno a Operación.
Centro de Cálculo?
Al final de cada turno ¿Se controla el número de Si, y los vigilantes los reverifican. 5
entradas y salidas del personal de Operación’
3
¿Puede salirse del Centro de Cálculo sin tarjeta Si, proque existe otra puerta de emergencia que puede
magnética? abrirse desde adentro.
14/2
TOTAL AUTORIZACIONES 70%
CONTROL DE ACCESOS: Vigilancia
Preguntas Respuestas Puntaje
¿Hay vigilantes las 24 horas? SI 5
¿Existen circuitos cerrados de TV exteriores? Si 5
Identrificadas las visitas. ¡Se les acompaña hasta la persona No

que desean ver? 2
¿Conocen los vigilantes los terminales que deben quedar No, sería muy complicado. 2
encendidos por la noche?
14/2
TOTAL VIGILANCIA 70%

229
FASE 4. Cálculos y resultados del ciclo de seguridad
Puntaje
30%
6/2
1
3
1. Cálculo y ponderación de Secciones y Segmentos. Las Subsecciones
no se ponderan, sólo se calculan.
No, reconocemos que casi nunca, pero ahora no ha
TOTAL REGISTROS
2. Identificación de materias mejorables.
3. Priorización de mejoras.
En el punto anterior se han realizado las entrevistas y se han puntuado
las respuestas de toda la auditoría de Seguridad.
Respuestas
El trabajo de levantamiento de información está concluido y contrastado
Si, pero no se usa siempre

con las pruebas. A partir de ese momento, el equipo auditor tiene en su poder
todos los datos necesarios para elaborar el informe final, solo faltaría calcular el
CONTROL DE ACCESOS: Vigilancia
habido necesidad.
porcentaje de bondad de cada área; éste se obtiene calculando la sumatoria de

las respuestas obtenidas, recordando que deben afectarse a sus pesos
Casi nunca
correspondientes.
Nunca
Una vez realizado los cálculos, se ordenaran y clasificarán los resultados

obtenidos por materias mejorables, estableciendo prioridades de actuación para
¿Se abren todos los paquetes dirigidos a personas concretas
lograrlas.
Cálculo del ejemplo de las Subsecciones de la Sección de Control

de Accesos:
¿Se ha registrado alguna vez a una persona’
¿Existe una adecuada política de registros?
Autorizaciones 80%
¿ Hay un cuarto para abri los paquetes’
Controles Automáticos 70%

Preguntas
Vigilancia 70%
Registros 30%
y no a informática’
Promedio de Control de Accesos 62,5%

Cabe recordar, que dentro del Segmento de Séguridad Física, la Sección
de Control de Accesos tiene un peso final de 4.
231
230
Prosiguiendo con el ejemplo, se ejecuta la evaluación de las otras cuatro Sistemática seguida para el cálculo y evaluación del Ciclo de
Secciones, obteniéndose los siguientes resultados. Seguridad:
a. Valoración de las respuestas a las preguntas específicas realizadas en
Ciclo de Seguridad: Segmento 8, Seguridad Física
las entrevisas y a los cuestionarios formulados por escrito.
Secciones Peso Puntos
b. Cálculó matemático de todas las subsecciones de cada sección,
Sección 1. Datos como media a?itmética (promedio final) de ¡as preguntas especificas,
6 57,5%
Sección 2. Control de Accesos Recuérdese que las subseccionesno se ponderan.
4 62,5%
Sección 3. Equipos (Centro de Cálculo)
5 70% c. Cálculo matemático de la Sección, como media aritmética (promedio
Sección 4. Documentos
3 52,5%
Sección 1. Suministros final) de sus Subsecciones. La Sección calculada tiene su peso
2 47,2%
correspondiente.
d) Cálculo matemático del Segmento. Cada una de las Secciones que
Conocidos los promedios y los pesos de las cinco Secciones, se procede
lo componen se afecta por su peso correspondiente. El resultado es el
a calcular y ponderar el segmento 8 de Seguridad Física
valor del Segmento, el cual, a su vez, tiene asignado su peso.
Seg. 8= (57.5*6) + (62.5*4) + (70*5) + (525*3) +47.2*)/20
e) Cálculo matemático de la auditoría. Se multiplica cada valor de los
Seg. 8 = 59.85% Segmentos por sus pesos correspondientes, la suma total obtenida se
divide por el valor fijo asignado a priori a la suma de los pesos de los
A continuación, la evaluación final de los demás Segmentos del ciclo de
segmentos.
Seguridad:
Finalmente, se procede a mostrar las áreas auditadas con gráficos de
Ciclo de Seguridad: Evaluación y pesos de Segmentos barras, exponiéndose primero los Segmentos, luego las Secciones y por último
Secciones Peso Puntos las Subsecciones. En todos los casos se referenciarán respecto a tres zonas:
roja, amarilla y verde.
Sección 1. Normas y Estándares 10 61% La zona roja corresponde a una situación de debilidad que requiere
Sección 2. Sistema Operativo 10 90% acciones a corto plazo. Serán las más prioritarias, tanto en la exposición del
Sección 3. Software Básico 12 72%
Sección 4. Comunicaciones 12 55%
¡nforme como en la toma de medidas para la corrección.
Sección 5. Bases de Datos 12 77.5% La zona de barras horizontales de o a 75% corresponde a una situación
Sección 6. Procesos 14 51.2%
Sección 7. Aplicaciones 16 50.5% discreta que requiere acciones a mediano plazo, figurando a continuación de
Sección 8. Seguridad Física 14 59.8% las contenidas en la zona anterior.
Promedio Total Área de Seguridad 100 63.3% La zona de la barra horizontal de 0, a 90% requiere solamente alguna
acción de mantenimiento a largo plazo.
233
232
REDACCIÓN DEL INFORME DEL CICLO DESEGURIDAD
100%
Fase 5. Redacción del Informe del ciclo de seguridad
90%
1. Preparación de borrador de informe y Recomendaciones.
2. Discusión del borrador con el cliente.
80%
3. Entrega del informe y Carta de Introducción.
Ha de resaltarse la importancia de la discusión de los borradores parciales
70%
con el cliente. La referencia al cliente debe entenderse como a los responsables
directos de los segmentos. Es de destacar que si hubiese acuerdo, es posible
60%
que el auditado redacte un contrainforme del punto cuestionado. Este acta se
incorporará al Informe Final.
50%
Las recomendaciones del Informe son de tres tipos:
1. Recomendaciones correspondientes a la zona de las barras horizontales
40%
del 0, a 55%. Serán muy detalladas e irán en primer lugar, con la máxima
prioridad. La redacción de las recomendaciones se hará de modo que
sea simple verificar el cumplimiento de la misma por parte del cliente.
30%
2. Recomendaciones correspondientes a la zona de las barras horizontales
de O a 75%. Son las que deben observarse a mediano plazo, e igualmente
20%
irán priorizadas.
3. Recomendaciones correspondientes a la zona de las horizontal de O, a
10%
90%. Suelen referirise a medida de mantenimiento. Pueden ser omitidas.

Puede detallarse alguna de este tipo cuando una acción sencilla y
económica pueda originar beneficios importantes.
0%
Seguridad Física
Aplicaciones
Comunicaciones
Procesos
Sistema Operativo
Normativa
Bases de Datos
Sotfware Básico
Empresas que realizan auditorias de Sistemas informáticas

externas.
Finalmente, con todo lo expuesto sobre auditoria de sistemas informáticos
y con el planteamiento del tema, la principal conclusión a la que hemos podido
llegar, es que toda empresa, pública o privada, que posean Sistemas de
Nula
información medianamente complejos, deben de someterse a un control estricto
235
234
de evaluación de eficacia y eficiencia. Hoy en día, el 90 por ciento de las empresas

tienen toda su informacion estructurada en Sistemas informáticos, de aquí, la
vital importancia que los sistemas de información funcionen correctamente. La
empresa hoy, precisa informatizarse. El éxito de una empresa depende de la
eficiencia de sus sistemas de información. Una empresa puede tener un staff
CAPÍTULO V
de gente de primera, pero tiene un sistema informático propenso a errores,
lento, vulnerable inestable; si no hay un balance entre estas dos cosas, la
empresa nunca saldrá a adelante. En cuanto al trabajo de la auditoría en sí, MARCO CONCEPTUAL DE AUDITORÍAS
podemos remarcar que se precisa de gran conocimiento de Informática, seriedad, INNOVADORAS
capacidad, minuciosidad y responsabilidad; la auditoría de sistemas debe
hacerse por gente altamente capacitada, una auditoría mal hecha puede acarrear
consecuencias drásticas para la empresa, principalmente económica.
1. AUDITORÍA DE GESTIÓN
Finalmente, el Auditor informático, debe estar actualizado en las nuevas
2. AUDITORÍA DE SISTEMAS
tendencias de auditoría de sistemas cuyo conocimiento se encuentra en las
tecnologías modernas al alcance del usuario: Internet, Entranet, Redes 3. AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL
académicos, etc. 4. AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS
Hoy en día, las empresas o Instituciones públicas y privadas necesitan

dotar sus sistemas e infraestructura informáticas de contar con políticas de 1. AUDITORÍA DE GESTIÓN
medida de protección más adecuados que garanticen el contínuo desarrollo y
sostenibilidad de sus actividades y por ende necesitan contar con Profesionales MARCO CONCEPTUAL
especializados en las nuevas tecnologías de seguridadque implementen y
El concepto y la práctica de la auditoría del rendimiento de la dirección o
gestionen de manera eficaz sus sistemas informáticos y preveer las amenazas
auditoría de gestión sigue todavía evolucionando. Por tanto, no existe aún una
a la seguridad, integridad y disponibilidad de la información, tomando en cuenta
definición única o simple de su enfoque.
el control de acceso de los datos, planeamiento, administraci´n de sistemas de
seguridad en sistemas operativos, comunicaciones eficientes y seguridad en El término auditoría de gestión inicialmente se utilizó amplia y
redes y autenticación de la información científica para la toma de decisiones de conjuntamente con otros términos, para distinguir entre la auditoría financiera y
la alta dirección. la que, sobrepasando los registros financieros, examina el rendimiento de la
dirección y administración. Los términos utilizados para describirla, más o menos
intercambiablemente con el de auditoría, son: auditoría del rendimiento,
auditorías comprensivas, auditoría operativa y auditoría interna.
237
236

Auditoría 1

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Auditoría de Estados Financieros

JESÚS HIDALGO ORTEGA

ANEXO DEL LIBRO

NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Libros Libro Caja Bancos

Documentos Fuentes de los

Hoja Principal de Trabajo de Auditoría Bélgica Industrital y Comercial S.A.

A 10. Caja-Bancos 390.000 S/. 390,000 390,000 S/.

Cálculo verificado INDICES CUENTAS

Cálculo verificado A Caja- Bancos

Circularización B Valores Negociables

Con deficiencia J Depreciación y Amortización Acumulada

No aplicable BB Cuentas por Pagar Comerciales

INFORMACIÓN GENERAL SOBRE LA EMPRESA 4. TIPO DE EMPRESA

Equipos diversos de planta 30,000

Construcciones en curso 32,000 Oficina de

La empresa para efectuar a plenitud sus actividades de producción y

ÓRGANOS DE LÍNEA (PRODUCTORAS) O TÉCNICAS

d) En el año Xl en cumplimiento de lo dispuesto por Ley, la empresa revalúo

DOCUMENTOS IMPORTANTES QUE EL AUDITOR DEBE

7. Contratos especiales, firmados por la empresa. Caja y Bancos 30,707,85 28,676.11

8. Informes técnicos. Valores Negociables -.- 74,630.68

TOTAL ACTIVO 1’242,073.40 602,585.04

AÑO X1 AÑO X P.T. N° 3

C Tributos por Pagar -44,237.87 6,532.43 CC ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE

D Remuner. y Part. por Pagar 32,655.44 12,742.54 DD

Utilidad antes de participaciones e impuestos 774,057.69 89,222.55

S/.64,229.84 S/. 14,295.80 S/. 222,023.27

SALDO AL 31.12.X1 NOMBRE DE LA CUENTA SALDO AL 31.12.X

28,676,075 netos sin restricción 20,707,850

I. DOCUMENTOS FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS

- Registro de Ventas - Verificado con balance

- Voucher de Ingresos - Cruzado con libro de Caja Diario

- Tarjeta de mayor y Mayor

- Papeletas de Depósito - Se practicó un arqueo de Caja

Conversión- Bonos de Trabajo

OBSERVACIÓN A1-1 Como resultado del arqueo de caja practicado se

determinó un faltante de S/.48,803.00. Al respecto el cajero

manifestó haber tomado para gastos personales

mediante la modalidad de separar del monto de las

Utilidad del Ejercicio

planillas de cobranza en efectivo. Se le solicitó su

manifestación por escrito donde se responsabiliza del

monto total. El hecho se comunicó por intermedio del

Supervisor de auditortía al Gerente General, para los fines

P.T. N° 6 PROGRAMACIÓN DEL ARQUEO DE CAJA

RECLASIFICACIÓN AL NUEVOS SALDOS AL 31-12-X

TOTAL DE RECONTADOS S/. 402,910.45

V. EXPLICACIÓN 27.12.X1 Scotiabank Susana Oshiro por 40,900

GIRADOS POR BANCO FECHA IMPORTE

Arellano 31.12.X1 Reyes Se verificó ingresos no contabilizados en caja:

PROGRAMA PARA LA CONCILIACIÓN DE LAS CUENTAS BANCARIAS

Técnicamente, conocemos que la palabra CONCILIAR en la profesión

Se verificó los desembolsos no contabilizados en caja

La conciliación bancaria constituye una complementación del arqueo de

caja. Sabemos que el arqueo es la verificación de la veracidad de la existencia

3. OBJETIVO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA

El objetivo de las conciliaciones bancarias son la verificación de la veracidad

de los movimientos de CAJA-BANCOS y la comparación de los datos contenidos

para determinar su razonabilidad.

4.1 Solicitar los registros bancarios, documentos sustentatorios y los

- ¿Las cuentas bancarias que mantiene la empresa están

SALDO SEGÚN LIBRO DE BÉLGICA S.A.C. S/, 796,240