UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN

MARTÍN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD – SEDE RIOJA
TEMA :NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

 Cinthia Jhuleni Díaz Carrasco

 Bery Jhunely Montenegro Chasquibol
 Hellen Labajos Portocarrero
 INTRODUCCIÓN
El propósito de este trabajo, es desarrollar una visión al conjunto de normas
de carácter general, relacionadas con la planificación, organización, alcance
y naturaleza de las auditorías.

Así mismo, en este conjunto de normas se enmarcan los

requisitos que debe cumplir un auditor, en cuanto a su
personalidad, el trabajo que ejecuta y la información que éste
debe presentar.

El campo de la auditoria es demasiado amplio por ello su labor implica que se debe
llevar una serie de requisitos mínimos generales de calidad que brinden confianza a sus
usuarios de la información financiera y el dictamen del auditor.
ANTECEDENTES
HISTORICOS

Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos

por el Comité de Auditaría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los
Estados Unidos de Norteamérica en el año
1948 aproximadamente.
 GENERALIDADES
Las normas de auditoría generalmente
aceptadas (NAGA) son Los principios
fundamentales de auditoría a los que
deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.

Los socios del AICPA han aprobado y

adoptado diez normas de auditoría • Normas generales o personales,
generalmente aceptadas (NAGA), que se • Normas de la ejecución del trabajo y
dividen en tres grupos: • Normas de preparación del informe.
LAS NAGAS EN EL PERU

Las NAGA en el Perú En el Perú, fueron

En diciembre del 2004, la Junta de
aprobadas en el mes de octubre de 1968
Decanos de Colegios de Contadores
con motivo del II Congreso de
Públicos del Perú aprobó la aplicación
Contadores Públicos, llevado a cabo en
en el Perú del Manual Internacional de
la ciudad de Lima. Posteriormente, se
Pronunciamientos de Auditoria y
ha ratificado su aplicación en el III
Aseguramiento IFAC edición 2004, con
Congreso Nacional de Contadores
vigencia a partir del 1° de enero 2005.
Públicos, llevado a cabo en el año 1971,
en la ciudad de Arequipa.
 CLASIFICACION DE LAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen
los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o
- Personales
Normas de preparación
del Informe
-
Normas de Ejecución
- del trabajo
 DEFINICION DE LAS NORMAS
GENERALES O PERSONALES
Estas normas por su carácter general se
aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan básicamente con la conducta
funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes
que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayoría de este grupo de normas son
contempladas también en los Códigos de
Ética de otras profesiones. Las Normas
detalladas anteriormente, se definen de
la forma siguiente:
• Entrenamiento y capacidad
profesional
• Independencia
• Cuidado o esmero profesional.
Entrenamiento y capacidad
profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por

personal que tiene el entrenamiento técnico
y pericia como Auditor".

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público

para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere
tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor.
 Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio".

En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que

tratan de garantizar la independencia del auditor, así tenemos:
• Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253).
• Código de Etica Profesional del Contador Público.
• Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
• Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por
Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG.
• Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de
Contaraloría Nº 162-95-CG.
• Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los Organos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de
Contraloría Nº 189-93-CG, etc
Cuidado o esmero profesional.

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la

preparación del dictamen".

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier

servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso,
lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy
capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.
 DEFINICION DE LAS NORMAS DE
EJECUCION DEL TRABAJO

El segundo grupo de Normas de Auditoría se refieren a los requisitos mínimos

que deben cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo
de normas suministrar al auditor la base para efectuar un juicio profesional sobre
la calidad de los estados financieros sometidos a su escrutinio.

El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga

la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una
adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos.
Planeamiento y Supervisión
Estudio y Evaluación del Control Interno
Evidencia Suficiente y Competente
 Planeamiento y Supervisión

"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes

del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a

nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como
todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de
"arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del
negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las
áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen.
 Estudio y Evaluación del Control
Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de
la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría como base
para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditoría".

En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio

y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión,
continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de
los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su
evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
Evidencia Suficiente y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita
la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría”.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

• Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en
los saldos de los estados financieros.
• Evidencia física
• Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
• Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
• Análisis global
• Cálculos independientes (computación o cálculo)
• Evidencia circunstancial
• Acontecimientos o hechos posteriores.
 DEFINICION DE NORMAS DE PREPARACION DEL
INFORME
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración
del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los
estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
• Consistencia
• Revelación Suficiente
• Opinión del Auditor
Aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados

"El dictamen debe expresar si los estados financieros están

presentados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,

adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como
leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin embargo,
merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para
satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
 Consistencia

Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y

los métodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por
el informe de auditoría con aquellos utilizados en el periodo anterior,
con el objeto de formarse una opinión de si se han aplicado o no en
forma consistente dichos principios y procedimientos.”

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de

los estados financieros entre períodos no ha sido afectada substancialmente por
cambios en los principios contables empleados o en el método de su aplicación, o si la
comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una
indicación acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados
financieros.
 Revelación Suficiente

Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados

financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio
del auditor.
 Opinión del Auditor

"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo
impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con
estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la
naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión

para su dictamen:
a) Opinión limpia o sin salvedades
b) Opinión con salvedades o calificada
c) Opinión adversa o negativa
d) Abstención de opinar
 DEFINICIÓN DE INFORME O DICTAMEN
Es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su
examen y/o evaluación, incluye información suficiente sobre
Observaciones, Conclusiones de hechos significativos, así como
Recomendaciones constructivas para superar las debilidades en
cuanto a políticas, procedimientos, cumplimiento de actividades y
otras.

Dictamen Limpio o sin salvedades

Se emite una opinión sin salvedades o normal en el caso de que el auditor al
obtener la evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la
razonabilidad de los estados financieros, su elaboración conforme a Principios y
Normas de Contabilidad Generalmente aceptadas aplicados sobre una base
consistente con los años anteriores.
Dictamen con salvedades
Las salvedades son las excepciones particulares Abstención de Opinión
que el auditor realiza sobre una o más de las (Denegación de Opinión)
afirmaciones genéricas del dictamen estándar, Se emite una abstención o
normal o no calificado. denegación de opinión cuando
el posible efecto de una
limitación al alcance o de una
incertidumbre es tan
Dictamen Negativo (Adversa y desfavorable)
significativo que el auditor no
Se emite una opinión negativa cuando el efecto
puede expresar una opinión
del desacuerdo es tan importante y penetrante
sobre los estados financieros. .
en los estados financieros que el auditor
concluye que una salvedad del tipo "excepto por"
o "sujeto a" en su dictamen no es adecuada para
revelar la naturaleza engañosa o incompleta de
los estados financieros.
 CONCLUSIONES

Las NAGAS son normas de auditoría muy importante que permite elaborar
declaraciones de una empresa de manera, oportuna, precisa y confiable esto
permite que el auditor pueda realizar su trabajo de mejor manera.
Las NAGAS se pueden considerar como un principio fundamental de la
auditoría esto les permite a los auditores tener un mejor desempeño laboral lo
cual les permitirá realizar diversas actividades profesionales.

• El uso de las normas de auditoría ayuda al

auditor ser preciso y confiables en el trabajo que
RECOMENDACIONES desempeña y el que asigne también le ayudará a
tomar una buena decisión al elaborar una
declaración en una empresa.
• Al conocer sobre las NAGAS esto permitirá al
auditor a desempeñar un buen trabajo en
diferentes actividades que realiza con el fin de
garantizar a la empresa un buen trabajo por parte
del auditor.