Universidad Alas Peruanas.

CURSO ESPECIAL DE TITULACIN

NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE
ACEPTADAS (NAGAS) Y LAS NORMAS
DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
(NAGU)
Expositor: Mag. CPC.
Cosme Navarro Heredia

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL

DEL CONTADOR PBLICO.
El Contador Pblico tiene una participacin plena en la vida
econmica de las organizaciones y una responsabilidad en el
desarrollo econmico de nuestro pas.
Dentro del campo del Control el Contador Pblico esta
obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes
normas:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS).
Normas Internacionales de Auditora (NIA)
Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)
Ley Orgnica del SNC y de la CGR.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Origen
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines
(Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos
por el Comit de Auditora del Instituto Americano
de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en 1948

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Las NAGAS en el Per

Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo
del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la
ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin
en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a
cabo en el ao 1971 en la ciudad de Arequipa.
Estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos, que ejercen la auditora en nuestro pas,
por cuanto adems les servir como parmetro de medicin
de su actuacin profesional.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Estas normas por su carcter general se aplican a

todo el proceso del examen de control y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional
del auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.

NORMAS
DE
AUDITORA

NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)

Son pautas que deben observarse en la

ejecucin de los trabajos profesionales de
auditoria. Constituyen estndares o medidas
de calidad tanto de las cualidades del auditor
como de su trabajo y de su Informe o
dictamen.

NORMAS GENERALES O
PERSONALES

NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIN DEL
TRABAJO EN EL CAMPO

Entrenamiento
tcnico y capacidad
profesional.

Planeamiento y
supervisin
adecuados.

Independencia de
criterio.
Cuidado y diligencia
profesional.

Estudio y evaluacin
del control interno.
Obtencin de
evidencia suficiente y
competente.

NORMAS DE
PREPARACIN DEL
INFORME
Aplicacin de los principios de
contabilidad
generalmente
aceptados.
Consistencia en la aplicacin de
los principios de Contabilidad.
Suficiencia de
informativas.

las declaraciones

Expresin de opinin sobre los

Estados
Financieros,
indicando
la naturaleza del examen y
grado
de
responsabilidad
tomado
por el
Auditor.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional.

"La Auditoria debe ser

efectuada por personal
que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como
Auditor".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor

debe mantener independencia de criterio".

2. Independencia de criterio
La independencia puede concebirse
como la libertad profesional que le asiste
al auditor para expresar su opinin libre
de presiones (polticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de
grupo).

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la
independencia del auditor, as tenemos:

Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5),

aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10).
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N
13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado
por Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por
Resolucin de Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por
Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la auditora y

en la preparacin del dictamen".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estas normas son ms
especficas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditora
en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de
campo y elaboracin del
informe).

El propsito principal de este

grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la
evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se
requiere previamente una
adecuado planeamiento
estratgico y evaluacin de los
controles internos

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento Y Supervisin

"La auditora debe ser planificada

apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos

aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y
problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estudio y evaluacin del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la

estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos
a auditora) como base para establecer el grado
de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Evidencia suficiente
y competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,

mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un
conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de
una o varias pruebas aseguran la certeza moral de
que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin
se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

Regulan la ltima fase del proceso de

auditora, es decir la elaboracin del informe,
para lo cual, el Auditor habr acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados
financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente
aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente

aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por
la profesin contable.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

Opinin Del
Auditor

El dictamen debe contener la expresin de una

opinin sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin.

En todos los casos, en que el nombre de un

auditor est asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicacin clara de
la naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El Auditor tiene las siguientes alternativas de

opinin para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

EL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL SNC regulado

por Ley Orgnica del SNC y de la CGR

Tiene por objetivo

La Evaluacin Peridica
De los resultados de la
Gestin Pblica

Y del ejercicio de las funciones de

los servidores y funcionarios

Dentro de criterios de:

Economa

En relacin al cumplimiento de la:

Normativas y de los

Eficiencia
Eficacia y

Objetivos y Metas propuestas

Transparencia

A fin de formular
Recomendaciones que permitan
contribuir al desarrollo de la
Administracin.

La Contralora

Determina las

General de la

Funciones

Repblica

De los rganos del sistema y

De su propia estructura
organizativa y

Como 0rganismo Rector

del Sistema

Emite las normas tcnicas especializadas

Permite verificar que la aplicacin de

los recursos:

Con:

La Auditoria
Gubernamental

Se haya
realizado
De conformidad
con

Se ha convertido en un elemento
Integral del proceso de
responsabilidad en el sector
pblico

Economa
Eficacia
Eficiencia
Transparencia
Las disposiciones
legales aplicables

En base a las:
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA)

LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

Estableci :
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU)
Adaptndolas en lo aplicable a la Ley del Sistema Nacional de
Control y al mbito comprendido por sta

MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (MAGU)

Con la cual estableci una Gua de planificacin de la
Auditoria Gubernamental as como para la elaboracin de los
informes

Contribuyen a que:
Imparciales
Las Auditorias sean evaluaciones

Las Normas
de Auditoria
Gubernamental

Objetivas y
Confiables

De la:
Gestin Gubernamental

Constituyen un

Valioso marco de referencia

Para el
Control Gubernamental

Las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)

Son de cumplimiento obligatorio y aplicacin

indispensable

Para los Auditores de la:

Contralora General de la Repblica
rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control y de las
Sociedades de Auditora cuando sean designadas para
efectuar auditoras gubernamentales

Objetivo

Es el examen

En las
entidades
sujetas al
Sistema
Nacional de
Control

De las operaciones
financieras y/o
administrativas

Sistemtico
Profesional

Elaborando el
siguiente
Informe

La Auditora Gubernamental

Efectuado con posterioridad a su ejecucin

De acuerdo a las:
Normas de Auditora Gubernamental y

Se debe efectuar

Disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General

Tcnicas

Aplicando las:

Mtodos y

Establecidas por el Auditor

Procedimientos

Tiene por objetivos:

La correcta utilizacin de los recursos pblicos

a)

Evaluar

b)

Determinar

c)

Determinar

Verificando el cumplimiento de las

disposiciones legales y
reglamentarias

La razonabilidad de la informacin financiera

El grado en que se
han alcanzado

Los objetivos
provistos

En relacin a:

Los resultados
obtenidos

d)

Recomendar

Medidas para promover mejoras en la Gestin Pblica

e)

Fortalecer

El Sistema de Control Interno

De la entidad auditada

Los recursos asignados y

Al cumplimiento de los planes y
programas aprobados de la
entidad examinada

CLASIFICACIN DE LAS NAGU

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL CLASIFICADAS EN 4 GRUPOS:

NAG
U
1.10

GRUPO
NAGU 1

GRUPO
NAGU 2

GRUPO
NAGU 3

GRUPO
NAGU 4

NORMAS
GENERALES

NORMAS
RELATIVAS A LA
PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIN DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL

NORMAS RELATIVAS AL
INFORME DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL

Entrenamiento

Tcnico
y Capacidad

NAG
U
2.10

Planificacin

NAGU
3.10

General

Profesional
NAG
U
1.20

Independencia

NAG
U
2.20

Planeamiento

NAG
U
1.30

Cuidado

y esmero
profesional

NAG
U
2.30

Programas

NAG
U
1.40

Confidencialidad

NAG
U
2. 40

Archivo

NAG
U
1.50

Participacin

NAG
U
1.60

de la Auditora

Auditora

de

NAGU
3.20

NAGU
3.30

Evaluacin

de la
Estructura de
Control
Interno
Evaluacin

NAGU
4.20

Supervisin

NAGU
4.30

trabajo de
Auditora
Evidencia

de
profesionales y/o
Especialistas

NAGU
3.50

Papeles

Control

NAGU
3.60

Hallazgos

NAGU
3.70

Carta

calidad

de

del

suficiente,
competente y
relevante
de

Trabajo

de
Representacin

Elaboracin

del

Informe

del
cumplimiento de
disposiciones
legales
y reglamentarias

NAGU
3.40

permanente

NAGU
4.10

Caractersticas

del
Informe

Presentacin
del
Informe

NAGU
4.40

Contenido

NAGU
4.50

Informe

Informe

Especial

del

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)

(Resoluciones CGR)
CONCEPTO

1.- NORMAS GENERALES

1.10 Ent. Tecn. y Cap. Profs.
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero
Prof.
1.40 Confidencialidad
1.50 Part. de Profs. y/o
Espc.
1.60 Control de Calidad
2.NORMAS/PLANIFICACIN
2.10 Plan. General
2.20 Plan. Especifico
2.30
Programas
de
Auditora
2.40 Archivo Permanente
3.- NORMAS/EJECUCIN
3.10 Est. y Eval. C.I.
3.20 Eval. del Cumplim.
Disp.
Legales y Reglam.
3.30 Superv. Trabajo de
Aud.
3.40 Evid. Suf. Compt. y
Relv.
3.50 Papeles de Trabajo
3,60 Com. de Obs.
3.70
Carta
de
Representacin
4.- NORMAS/INFORME
4.10 Forma Escrita
4.20
Oportunidad
del
Informe
4.30
Presentacin
del
Informe
4.40 Contenido del Informe

162-95
(26.09.9
5)

246-95
(29.12.9
5)

112-97
(20.06.9
7)

008-98
(27.01.9
8)

152-98
(18.12.9
8)

141-99
(29.11.9
9)

259-2000
(13.12.20
00)

012-2002
(22.02.20
02)

089-02
9-05-02

.
.
.
.
.
.

Sustituida

.
.
.

Sustituida
Sustituida
Sustituida

.
.
.

Sustituida
Sustituida

.
.
.
.

Sustituida

.
.

Sustituida

Sustituida
Sustituida
Sustituida
Sustituida

Sustituida

Sustituida
Sustituida

Sustituida
Sustituida
Sustituida
Sustituida
Sustituida

.
.

Sustituid
a

Sustituida
Sustituida

Sustituid
a

NAGU 1

NORMAS GENERALES

Las normas que conforman este grupo se

relacionan con las cualidades y calificaciones del Auditor
y la calidad de su trabajo
Estas normas se aplican en la ejecucin del
trabajo y preparacin del informe, se refieren al
entrenamiento tcnico y capacidad profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional,
confidencialidad, participacin de profesionales y/o
especialistas y control de calidad.

NAGU 2

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA

AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los

criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin
de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a
fin de alcanzar los objetivos propuestos
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se
refiere a: Planificacin General, Planificacin Especifica, Programa de
Auditora y Archivo Permanente.

NAGU 3

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION

DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas

en la realizacin de la Auditora, tienen el propsito de que la pruebas y
dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional
del Auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los
objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a la
evaluacin de la estructura del control interno, evaluacin del
cumplimiento de disposiciones legales
y reglamentarias,
supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y
relevante, papeles de trabajos, comunicacin de hallazgos y carta de
representacin.

NAGU 4

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA

GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el

contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora
Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes
especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y
las Normas Internacionales de Auditora NIA, que rigen a la profesin
contables en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenidos,
elaboracin y presentacin del informe de Auditora Financiera
Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser
aplicables a algunas auditoras financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la
formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad,
presentacin y contenido del informe.

NAGU 4.50

INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecucin del trabajo de Auditora, se

evidencien indicios razonables de comisin de delito, en cautela de
los intereses del Estado, el Auditor sin perjuicio de la continuidad del
respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe
Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se
efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las
instancias correspondientes.

AUDITORA GUBERNAMENTAL
1. CDIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEL PER
RESOLUCIN DE CONTRALORA N 077-99-CG
Aprobada el 7 DE Julio de 1999
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.

Aptitud de Servicio
Calidad de Servicio
Compromiso con el Pas
Cordialidad
Cuidado y Esmero Profesional
Independencia, Objetividad e Imparcialidad
Probidad Administrativa
Reserva o Confidencialidad
Tecnicismo
Vocacin por la verdad y la transparencia

2. NORMAS DE TRANSPARENCIA EN LA CONDUCTA Y DESEMPEO DE LOS

FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA
REPBLICA Y DE LOS RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL DIRECTIVA N 003-2003-CG/AC
APROBADA POR RESOLUCIN DE CONTRALORA N 368-2003-CG
30 de Octubre del 2003
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.

Objetividad
Probidad
Transparencia
Diligencia
Reserva
Legalidad

2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.

tica
Respeto
Honestidad
Presuncin de licitud
Veracidad
Pulcritud
Flexibilidad

ASPECTOS TICOS EN LAS LABORES DE

AUDITORA
1. Exhibir honestidad,
objetividad y
diligencia.
puedan
2. Exhibir lealtad a sus
empleadores.

4. Abstenerse de
participar en
actividades que
comprometer su
objetividad.
5. Tratar la informacin
confidencial como tal.

3. No participar
concientemente en
actividades
impropias o
ilegales
7. Esforzarse continuamente
para mejorar su competencia
profesional y efectividad.

6. Tener el debido
esmero profesional
cuando realice tareas
de Auditora.

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE ACEPTADAS

(NAGAS) Y LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
(NAGU)

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERLMENTE

ACEPTADAS (NAGAS) TIENEN UN CONTEXTO MUCHO
MAS GENERAL, EN TANTO QUE LAS NORMAS DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU) HAN SIDO
DISEADAS PARA ORIENTAR DE MANERA ESPECIFICA
TANTO A LOS PROFESIONALES QUE SE DESEMPEAN
DENTRO DE LOS ORGANOS DE CONTROL
INSTITUCIONAL COMO A LOS QUE LABORAN EN
SOCIEDADES DE AUDITORIA DESIGNADAS POR LA
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA.