TRABAJO FINAL

Programa formativo:
Executive MBA
Bloque: Impuesto de Sociedades
(A completar por el/la alumno/a)
Enviar a: areacontable@eneb.es

Apellidos:
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Dirección:
Provincia/Región:
País:
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E-mail:
Fecha:

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 Escuela de Negocios Europea de Barcelona

Instrucciones del Trabajo Final

A continuación, se adjunta el trabajo final que debes realizar correctamente

para la obtención del título acreditativo del curso que estás realizando.
Recuerda que el equipo de tutores está a tu completa disposición para
cualquier duda que tengas a lo largo de su desarrollo. No se realizan
correcciones parciales del trabajo, solo se admite la versión finalizada. El
envío se realizará en esta plantilla y las respuestas deberán ir redactadas a
continuación del enunciado.
La presentación de los casos prácticos deberá cumplir los siguientes requisitos:

 Letra Arial 12.

 Márgenes de 2,5.
 Interlineado de 1,5.
 Todos los campos de la portada deben estar cumplimentados.
 Tener una correcta paginación.

Los casos entregados deben ser originales e individuales. Cualquier

similitud entre ejercicios de distintos alumnos, ejemplos y/o extractos de la Red
u otros documentos, conllevará la devolución inmediata de los ejercicios y la no
obtención de la titulación en el caso de reiteración. Recuerda que solo podrás
enviar el trabajo final hasta dos veces por asignatura. En caso de no superarse
en esos intentos, el alumno/a deberá abonar el precio correspondiente a los
créditos de la asignatura para poder volver a ser evaluado.

Los trabajos solo serán aceptados en formato de procesador de texto (Word,

docx, odt, etc.) o en pdf. En caso de presentar otro formato, deberá ser
consultado con el asesor y si es necesario, proporcionar el software necesario
para su lectura.

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El archivo que se enviará con el trabajo deberá llevar el siguiente formato:

ddmmaa_Nombre del Bloque_Apellidos y Nombres.pdf

Ejemplo:
11052018_Estrategia Empresarial_Garcia Pinto Marina.pdf

La extensión del trabajo no podrá sobrepasar las 18 páginas, sin contar la

portada, bibliografía y anexos.

Criterios de Evaluación

El trabajo final se evaluará en función de las siguientes variables:

 Conocimientos adquiridos (25%): se evaluarán los conocimientos

adquiridos a lo largo de la asignatura mediante el análisis de los
datos teóricos presentes a lo largo del trabajo presentado por el
alumno/a.

 Desarrollo del enunciado (25 %): se evaluará la interpretación del

enunciado por parte del alumno/a y su desarrollo de manera
coherente y analítica.

 Resultado final (25%): se evaluará el resultado final del enunciado si

el redactado aporta una solución correcta a lo planteado inicialmente
y si el formato y presentación se enmarca dentro de los parámetros
establecidos.

 Valor añadido y bibliografía complementaria (25%): se evaluarán

los aportes complementarios por parte del alumno/a para la
presentación y conclusión del trabajo final que den un valor añadido a
la presentación del enunciado: bibliografía complementaria, gráficos,
estudios independientes realizados por el alumno/a, fuentes
académicas externas, artículos de opinión, etc. Todas las fuentes,
tanto impresas como material en línea, deberán ir anexadas al
trabajo siguiendo la normativa APA.

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 ENUNCIADO

La empresa North S.L. dispone de los siguientes datos en el Balance de

Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2016, antes de
realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades:

Balance de situación

Balance de Situación

Activo Pasivo

69.360,00 A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO 105.130,00

4.860,00 I. Inmovilizado intangible A-1) Fondos propios 105.130,00
4.860,00 1. Desarrollo I. Capital 60.000,00
4.860,00 201 DESARROLLO 1. Capital escriturado 60.000,00
64.500,00 II. Inmovilizado material 100 CAPITAL SOCIAL 60.000,00
64.500,00 2. Instalaciones técnicas, y otro inm. mat. III. Reservas 19.500,00
52.000,00 213 MAQUINARIA 1. Legal y estatuarias 12.000,00
8.000,00 216 MOBILIARIO 112 RESERVA LEGAL 12.000,00
3.500,00 217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFO 2. Otras reservas 7.500,00
25.000,00 218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 113 RESERVAS VOLUNTARIAS 7.500,00
-24.000,00 281 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL IN VII. Resultado del ejercicio 25.630,00
104.050,00 B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE 32.000,00
20.500,00 II. Existencias II. Deudas a largo plazo 32.000,00
20.500,00 1. Comerciales 5. Otros pasivos financieros 32.000,00
20.500,00 300 MERCADERÍAS A 171 DEUDAS A LARGO PLAZO 32.000,00
16.250,00 III. Deudores comerc. y otras cuentas a cobrar C) PASIVO CORRIENTE 36.280,00
11.850,00 1. Clientes por ventas y prest. servicios III. Deudas a corto plazo 6.100,00
11.850,00 b) Cltes.por ventas y prest.servicios CP 5. Otros pasivos financieros 6.100,00
14.300,00 430 CLIENTES 523 PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A 6.100,00
1.800,00 431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES V. Acreedores comerc. y otras cuentas a pagar 30.180,00
-4.250,00 490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITO 1. Proveedores 11.200,00
4.400,00 6. Otros créditos con las Admin. Públicas b) Proveedores a corto plazo 11.200,00
4.400,00 473 HACIENDA PÚBLICA, RETENCIONES 400 PROVEEDORES 11.200,00
67.300,00 VII. Efect. y otros act. líquidos equivalentes 3. Acreedores varios 18.980,00
67.300,00 1. Tesorería 410 ACREEDORES POR PRESTACIONES D 18.980,00
2.200,00 570 CAJA, EUROS
65.100,00 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉ
173.410,00 T O T A L A C T I V O T O T A L PATRIMONIO NETO Y PASIVO 173.410,00

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Pérdidas y Ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

1. Importe neto de la cifra de negocios 204.300,00

700 VENTAS DE MERCADERÍAS 200.000,00
705 PRESTACIONES DE SERVICIOS 5.500,00
708 DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPER - 1.200,00
4. Aprovisionamientos - 69.800,00
600 COMPRAS DE MERCADERÍAS - 72.450,00
610 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE M 2.650,00
6. Gastos de personal - 75.170,00
640 SUELDOS Y SALARIOS - 56.800,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE L - 16.470,00
649 OTROS GASTOS SOCIALES - 1.900,00
7. Otros gastos de explotación - 19.850,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILAR - 700,00
627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELA - 3.600,00
628 SUMINISTROS - 3.800,00
629 OTROS SERVICIOS - 7.100,00
631 OTROS TRIBUTOS - 400,00
694 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉ - 4.250,00
8. Amortización de inmovilizado - 13.950,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO - 13.950,00
12. Otros resultados - 600,00
678 GASTOS EXCEPCIONALES - 600,00
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 24.930,00
13. Ingresos financieros 700,00
b) Otros ingresos financieros 700,00
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 700,00
B) RESULTADO FINANCIERO 700,00
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 25.630,00
D) RESULTADO DEL EJERCICIO 25.630,00

SE PIDE

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1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a
continuación el ajuste que es necesario realizar para obtener la base
imponible del Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y
estableciendo la cuantía en que corresponda. También debes indicar si
estás ante una diferencia temporal o permanente. En los puntos 8 y 9
no debes proponer ningún ajuste, en estos dos casos debes describir
cómo afectan a la liquidación del Impuesto de Sociedades.

1. La maquinaria fue adquirida por un importe de 52.000 € en enero de 2014.

Se dota un gasto de amortización contable por importe de 7.000 €.
Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de amortización del 12%
y un período máximo de 18 años.

2. El elemento de transporte o vehículo fue adquirido el 1 enero de 2013,

teniendo un precio de adquisición de 25.000 € y estimándosele una vida
útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante el método de
los números dígitos decrecientes.

3. Se dota provisión por importe de 1.250 € por una deuda que se produce el
día 1 de octubre de 2016. La deuda no ha sido reclamada judicialmente.

4. Se dota una provisión por insolvencias por importe de 3.000 €, obligación

que ya ha sido reclamada judicialmente.

5. Se ha retribuido a los administradores por el desempeño de funciones de

alta dirección con 10.000 €.

6. Se ha impuesto una sanción administrativa a la empresa por importe de

600 €.

7. La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas de sus

empleados. Esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y
servicios y ha tenido un coste 1.200 €. Regaló a los clientes que
asistieron al evento un lote de productos por valor de 2.200 €.
Extraordinariamente, ha regalado a sus empleados un lote de productos
por valor de 400 €.

8. La empresa tiene derecho a una deducción por haber realizado

inversiones afectas a I+D de 1.200 €.

9. La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 4.400 €.

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2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un
documento word, utilizando el siguiente esquema:

Resultado Contable
+/- Diferencias permanentes
+/- Diferencias temporales
- Compensación de Bases
Imponibles de ejercicios
anteriores
 
Base imponible del ejercicio
X tipo de gravamen
 
Cuota Íntegra
- Deducciones, bonificaciones y
otras deducciones
 
Cuota Líquida
- Retenciones y Pagos a cuenta
 
Cuota Diferencial

3. North S.L. está pensando en realizar una expansión internacional. Sin

embargo, necesita determinar si empezar a lo grande en un mercado nuevo o
expandirse más lentamente en un mercado potencialmente grande, pero a un
ritmo más lento y seguro. Las opciones que su dirección baraja son:
a. Entrar en el mercado norteamericano, en el que se sabe que sus
servicios pueden funcionar, pero que no conocen en profundidad.
Pueden entrar a través de Canadá y expandirse por los Estados
Unidos o al revés.
b. Abrirse paso lenta pero firmemente en el mercado de habla
portuguesa. Por su proximidad, conocen a la perfección el mercado

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 portugués y esto permitiría a North S.L. acceder al mercado brasileño,
un país con una economía pujante.
Para saber qué opción es más beneficiosa para North S.L., compara las
opciones que se plantea y justifica cuál de las dos es mejor, teniendo en
cuenta qué país ofrece mejores condiciones fiscales y que North S.L. busca
el mayor beneficio.

1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a

continuación el ajuste que es necesario realizar para obtener la base
imponible del Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y
estableciendo la cuantía en que corresponda. También debes indicar si
estás ante una diferencia temporal o permanente. En los puntos 8 y 9
no debes proponer ningún ajuste, en estos dos casos debes describir
cómo afectan a la liquidación del Impuesto de Sociedades.

1.1. La maquinaria fue adquirida por un importe de 52.000 € en enero

de 2014. Se dota un gasto de amortización contable por importe de
7.000 €. Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de
amortización del 12% y un período máximo de 18 años.

Fundamento normativo, Ley Impuesto de Sociedades Artículo 12.1

Según la normativa del Impuesto de Sociedades, la amortización

máxima permitida por ejercicio sería de 6.240 €. Contablemente la
sociedad ha contabilizado un gasto por amortización de importe 7.000 €.

En este supuesto, se origina una diferencia temporaria positiva de

importe 760 €.

1.2 El elemento de transporte o vehículo fue adquirido el 1 enero de

2013, teniendo un precio de adquisición de 25.000 € y estimándosele
una vida útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante el
método de los números dígitos decrecientes.

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 Fundamento normativo, Ley Impuesto de Sociedades Artículo 12.1

Según la normativa del Impuesto de Sociedades, la amortización

máxima permitida por ejercicio sería de 4.000 €. Contablemente la
sociedad ha contabilizado un gasto por amortización de importe *5000 €.

*Cálculo amortización según método de los números dígitos

decrecientes
Duración amortización = 5 años
Suma Dígitos = 15 (5+4+3+2+1)
Cuota amortización = 4/15 * 25.000 = 5.000 €

En este supuesto, se origina una diferencia temporaria positiva de

importe 1.000 €.

1.3 Se dota provisión por importe de 1.250 € por una deuda que se
produce el día 1 de octubre de 2016. La deuda no ha sido reclamada
judicialmente.

Fundamento normativo, Ley Impuesto de Sociedades Artículo 13.1

Según la normativa del Impuesto de Sociedades, la provisión contable

de importe 1.250 € no podría considerarse como fiscalmente deducible
porque no ha sido reclamada judicialmente.

En este supuesto, se origina una diferencia temporal positiva de importe

1.250€.

1.4 Se dota una provisión por insolvencias por importe de 3.000 €,

obligación que ya ha sido reclamada judicialmente.

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 Fundamento normativo, Ley Impuesto de Sociedades Artículo 13.1. En
este supuesto, al contrario que en el caso anterior, la deuda si ha sido
reclamada judicialmente. Por lo tanto, el gasto contable de 3.000€
también se considera un gasto fiscalmente deducible.

En este supuesto, no se origina ninguna diferencia entre la normativa

contable y la normativa fiscal.

1.5 Se ha retribuido a los administradores por el desempeño de

funciones de alta dirección con 10.000 €.

La retribución de los administradores por el desempeño de funciones de

alta dirección, es considerado como un gasto fiscalmente deducible.

En este supuesto, tampoco se origina ninguna diferencia entre la

normativa contable y la normativa fiscal.

1.6 Se ha impuesto una sanción administrativa a la empresa por

importe de 600 €.

Fundamento normativo, Ley Impuesto de Sociedades Artículo 15.

Según la normativa del impuesto de sociedades, el gasto contabilizado

en concepto de sanción administrativa, no puede ser considerado como
un gasto fiscalmente deducible.

En este supuesto, se origina una diferencia permanente (no se revertirá

en ejercicios futuros) positiva de importe 600€.

1.7 La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas

de sus empleados. Esto le sirve para hacer publicidad de sus
productos y servicios y ha tenido un coste 1.200 €. Regaló a los
clientes que asistieron al evento un lote de productos por valor de

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2.200 €. Extraordinariamente, ha regalado a sus empleados un lote de
productos por valor de 400 €.

Fundamento normativo, Ley Impuesto de Sociedades Artículo 15.

Según la normativa del Impuesto de Sociedades, en el artículo 15 se

relacionan los gastos que no tienen la consideración de fiscalmente
deducibles. Según la redacción de este artículo todos los gastos
relacionados en el enunciando tendrían la consideración de gastos
fiscalmente deducibles.

En este supuesto, no se origina ninguna diferencia entre la normativa

contable y la normativa fiscal.

1.8 La empresa tiene derecho a una deducción por haber realizado

inversiones afectas a I+D de 1.200 €.

Las inversiones realizadas por la empresa en I+D, afectan a la

liquidación del impuesto de sociedades del siguiente modo:

La Ley del Impuesto de Sociedades permite aplicar una deducción del

25% sobre el total de la inversión realizada. Importe que se podrá
deducir de la cuota resultante del impuesto de Sociedades.

El importe deducible sería de 300 € (1.200€ * 25%).

1.9 La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 4.400

€.

Los pagos fraccionados realizados por la empresa, afectan a la

liquidación del impuesto de sociedades del siguiente modo:

El importe pagado a cuenta (4.400€) se podrá deducir de la cuita líquida

positiva del ejercicio.

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2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un
documento word, utilizando el siguiente esquema:

Resultado Contable
+/- Diferencias permanentes
+/- Diferencias temporales
- Compensación de Bases
Imponibles de ejercicios
anteriores
 
Base imponible del ejercicio
X tipo de gravamen
 
Cuota Íntegra
- Deducciones, bonificaciones y
otras deducciones
 
Cuota Líquida
- Retenciones y Pagos a cuenta
 
Cuota Diferencial

Esquema Liquidación del Impuesto de Sociedades:

Resultado contable = 25.630 €

+Diferencias Permanentes = +600 €
+Diferencias Temporales = +3.010 €
-Compensación de Bases Imponibles de ejercicios anteriores = 0

Base Imponible del ejercicio = 29.240 €

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Tipo de gravamen = 25%

Cuota Íntegra = 7.310 €

-Deducciones= -300€

Cuota Líquida = 7.010 €

-Retenciones y Pagos a cuenta = -4.400€

Cuota Diferencial = 2.610

3. North S.L. está pensando en realizar una expansión internacional. Sin

embargo, necesita determinar si empezar a lo grande en un mercado
nuevo o expandirse más lentamente en un mercado potencialmente
grande, pero a un ritmo más lento y seguro. Las opciones que su
dirección baraja son:

a. Entrar en el mercado norteamericano, en el que se sabe que sus

servicios pueden funcionar, pero que no conocen en
profundidad. Pueden entrar a través de Canadá y expandirse
por los Estados Unidos o al revés.

b. Abrirse paso lenta pero firmemente en el mercado de habla

portuguesa. Por su proximidad, conocen a la perfección el
mercado portugués y esto permitiría a North S.L. acceder al
mercado brasileño, un país con una economía pujante.

Para saber qué opción es más beneficiosa para North S.L., compara
las opciones que se plantea y justifica cuál de las dos es mejor,
teniendo en cuenta qué país ofrece mejores condiciones fiscales y que
North S.L. busca el mayor beneficio.

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En relación con el punto a. El tipo impositivo efectivo para las sociedades
en Canadá es del 16,5%, por el contrario, el tipo impositivo para las
sociedades en Estados Unidos es del 21%. Según se plantea en el
enunciado, si el objetivo de NORTH es obtener el mayor beneficio, le
convendría instalarse en Canadá, donde la tributación es menor, para
posteriormente dar el salto al mercado norteamericano y expandirse.

Analizando el punto b, se observa que el tipo impositivo efectivo para las

sociedades en Portugal es del 21% y del 15% en Brasil.

Para NORTH se plantea una opción muy interesante, por proximidad

geográfica conoce muy bien el mercado portugués, dónde la tributación es
del 21%, a través del mercado portugués se ofrece la oportunidad de dar el
salto al mercado brasileño, un país dónde la demanda es creciente y que
ofrece un potencial de crecimiento para NORTH. Desde un punto fiscal, la
tributación en Brasil sería la menor de los cuatro países estudiados.

Mi recomendación sería, que la empresa se decantase por el punto B. La

tributación en Portugal sería la misma que en Canadá, pero la tributación en
Brasil sería ligeramente inferior a la norteamericana.

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BIBLIOGRAFIA

 Romano Aparicio, J. (2021). Contabilidad de Sociedades. Casos

Practicos (9th ed.). Centro Estudios Financieros CEF.
 Martinez Alfonso, A. P., & Borras Amblar, F. (2021). Supuestos del
Impuesto sobre Sociedades (Vol. 2). Centro de Estudios Financieros
CEF.
 Lizanda Cuevas, J. M., & Sotelo López, J. J. (2020). Práctica fiscal y
contable en el Impuesto de Sociedades (2nd ed.). WOLTERS KLUWER.

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