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RESOLUCION TECNICA N 17

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES:


CUESTIONES DE APLICACIN GENERAL

ART. 1: APROBAR LAS NCP DE LA SEGUNDA


PARTE
EN REEMPLAZO DE LA RT 10 RT 12 RT 13
ART. 2: VIGENCIA A PARTIR DEL 01/07/2001,
EXCEPTO IMPUESTO DIFERIDO
APLICACIN A EPEQ (ANEXO A)
ACEPTACION DE APLICACIN ANTICIPADA

ESQUEMA DE LA RESOLUCION TECNICA N 17

ALCANCE

NORMAS GENERALES

UNIDAD DE MEDIDA

MEDICION CONTABLE EN GENERAL

MEDICION CONTABLE EN PARTICULAR

CAPITAL A MANTENER

CONTENIDO Y FORMA DE LOS E. CONTABLES

NORMAS DE TRANSICION

CUESTIONES NO PREVISTAS
ANEXO A- APLICACIN PARA LOS EPEQ

1.

ALCANCE

ESTAS NORMAS SE APLICAN A TODOS LOS ENTES


EXCEPTO: EMPRESAS QUE NO ESTEN EN MARCHA.
2. NORMAS GENERALES
2.1. RECONOCIMIENTO
Deben reconocerse los elementos que:
a) cumplan con las definiciones
presentadas en la seccin 4 (elementos de los estados
contables) de la RT 16 y
b) tengan costos o valores a los cuales
puedan asignrseles mediciones contables que
permitan cumplir con el requisito de confiabilidad (RT
16)

2.2. Devengamiento
2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos
Medicin

Reclasificacin

Diferencias

Activo o Pasivo

Histrico

V. Cttes

Resultado

Activo o Pasivo

V. Cttes

Medicin

No Existen

a sta fecha

2.4. Baja de activos o pasivos


2.5. Significacin
2.6. Integridad en la aplicacin de normas optativas
2.7. Consistencia en la aplicacin de criterios alternativos

3. UNIDAD DE MEDIDA
3.1. Expresin en moneda homognea
Contexto
de inflacin

resolucin tcnica 6

de estabilidad

moneda nominal

Evaluacin permanente de contexto de inflacin o


estabilidad
3.2. Mediciones en moneda extranjera
3.3. Conversiones de estados contables

4. Medicin contable en general


4.1. Criterios generales
a) efectivo: a su valor nominal;
b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su negociacin, cesin o
transferencia: a su valor neto de realizacin;
2) en los restantes casos, se considerarn:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa
interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de
sta y de las condiciones pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los
flujos de fondos que originar el activo, utilizando la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medicin inicial.

EJEMPLO:
31-10 VENTA DE MERC A 90 DIAS. PRECIO CONTADO
$ 100. FACTURADO $ 106. TASA IMPLICITA DE LA
OPERACION 2 % MENSUAL

EL VALOR AL 31/12 RESULTA:


100 X 1,022 = 104,04 , O

106,12/1,02 = 104,04

SI SE PUDIESE DESCONTAR EN EL BANCO Y ESA


FUESE LA VOLUNTAD DE LA EMPRESA: TASA : 2,5 %
V.N.R. CREDITO = 106,12/1,025 = 103,53

c) cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos


para los activos que se espera recibir;
d) participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control,
control conjunto o influencia significativa: considerando la medicin de sus
patrimonios y los porcentajes de participacin sobre ellos;
e) Bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de
obtencin de bienes o servicios destinados a la venta: a su valor corriente;
f) Bienes de uso y otros activos no destinados a la venta: a su costo
histrico (en su caso, menos depreciaciones), Alternativamente con base al
modelo de revaluacion; Activos Biologicos (RT 22)
g) pasivos a cancelar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su pago anticipado: a su cto.
Ctte. de cancelacin;
2) en los restantes casos, se considerar:
SIMILAR A CUENTAS A COBRAR CON CALCULO DE TIR

h) pasivos a cancelar en especie:


1) cuando deban entregarse bienes que se encuentran en
existencia o puedan ser adquiridos: al costo de
cancelacin de la obligacin;
2) cuando deban entregarse bienes que deban ser
producidos o prestar servicios, se tomar el importe que
fuere mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el
costo de cancelacin de la obligacin.

4.2. Mediciones contables de los costos


4.2.1. Reglas generales
Medicin original de bienes incorporados y servicios
adquiridos al costo.
COSTO = NECESARIO
Incluye materiales o insumos directos e indirectos requeridos
para su elaboracin preparacin o montaje y la porcin
asignable de costos de insumos externos e internos necesarios
para ello (seguros, fletes, costos de funcin compra etc.)
Se adopta Costeo completo que considera costos necesarios a
los de comportamiento variable como a los fijos.

4.2.2. Bienes o servicios adquiridos


El costo se obtiene sumando:
- precio contado
- costos de compras y calidad.
De no conocerse precio contado se utilizara valor
descontado. Se utilizara una tasa de inters que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del
dinero y de los riesgos especficos de la operacin,
correspondiente al momento de la medicin.
Los CFI que se segreguen son costos financieros

4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones


Valores corrientes a la fecha de incorporacion
4.2.4. Bienes incorporados por trueques
Se miden al costo de reposicin y se reconoce el resultado de la
operacin
Ejemplo: Se adquiere un rodado en $ 1.000 por el cual se
entregan $ 50 en efectivo y un rodado en $ 950, que esta medido
contablemente en $ 700
Se registra la compra del rodado en $ 1.000 y la utilidad por la
venta del rodado en $ 250
Pero la norma dice:

Excepto:
Si se truequen bienes de uso de utilizacin similar y sus
costos de reposicin son similares no se reconocern
resultados midindose los bienes incorporados al importe
de la medicin contable del activo entregado.
En el ejemplo si se considerara que son de utilizacin
similar
Se registra la compra del rodado por $ 750, los $ 700 del
valor contable del activo entregado mas los $ 50 en
efectivo.
Por lo que no se reconocen resultados por la operacin.

4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones


RT 18 . Combinaciones y Escisiones.
4.2.6. Bienes producidos
Costo de un bien producido es la suma de:
a) los costos de los materiales e insumos.
b) sus costos de conversin (mano de obra servicios
tanto variables como fijos)
c) los costos financieros que puedan asignrseles
El costo no debe incluir :
a) Improductividades en el uso de factores en general.
b) Ociosidad por la falta de aprovechamiento de la
capacidad de planta a su nivel de actividad normal.

Los importes correspondientes a cantidades anormales de


materiales, mano de obra u otros costos desperdiciados
deben ser reconocidos como resultados del periodo.
Nivel de actividad normal: se considera al que corresponde
alcanzar como promedio de produccin el cual esta por
debajo de la capacidad total.
En bienes de uso construidos puede ser necesario un periodo
de puesta en marcha en ese caso:
a) Los costos normales asociados con dicho proceso se
agregan al costo del bien.
b) Los ingresos por producciones que tengan valor
comercial se trataran como reduccin de los costos.
La activacin de estos costos cesara cuando el bien alcance
las condiciones de operacin

4.2.7. Costos financieros


Se consideraran costos financieros los intereses,
actualizaciones, diferencias de cambio, premios por
seguro de cambio.
4.2.7.1. Tratamiento preferible
GASTOS
4.2.7.2. Tratamiento alternativo permitido
Podrn activarse costos financiero en el costo del activo,
cuando:
a) El activo se encuentra en produccin, construccin
montaje y tales proceso por su naturaleza son de duracin
prolongada.

b) Tales procesos no se encuentran interrumpidos.


c) El periodo de produccin no excede el tcnicamente
requerido.
d) El activo no esta en condiciones de ser vendido o
utilizado.
La imputacin de los costos financieros se har
mensualmente de la siguiente manera:
- Se activaran los costos financieros en que se hayan
incurrido para financiar total o parcialmente en forma
especifica a los activos. Para determinar el importe a
activar previamente se detraern los ingresos financieros
generados por colocaciones temporarias de prestamos
destinados a financiacin especifica.

Para la activacin de los costos financieros provenientes


de prestamos no financiados especficamente, se
proceder:
a) Del total de deudas se excluirn las que guarden una
identificacin especifica y cuyos costos financieros ya
han sido asignados.
b) Se calculara una tasa promedio mensual de los costos
financieros.
c) Se determinaran los montos promedios mensuales de
los activos que se encuentren en produccin
prolongada excluidos aquellos que hayan recibido
costos financieros por haber contado con financiacin
especifica.
d) Se aplicara a las mediciones contables de los activos la
tasa de capitalizacin indicada en el inciso b)

Ejemplo
Se trata de una obra cuyo monto total invertido
ascendio a $ 728.000, para financiar parcialmente la
obra se pidio un prestamo especifico de $ 300.000 que
se recibio el 1ro de enero a un costo del 10 % anual.
Durante el ejercicio como sobraban fondos se hicieron
colocaciones a plazo fijo por el cual se percibieron
intereses por $ 10.000.
El resto de la obra se financiaron con prestamos
generales: $ 500.000 recibido el 1 de Marzo al 12 %
anual y otro de $ 700.000 recibido el 1 de junio a un
costo del 15 % anual.
Las inversiones mensuales fueron las siguientes:

mes

total

inversion

periodo a

promedio

financiar

ponderado

60000

11,5

57500

70000

10,5

61250

90000

9,5

71250

45000

8,5

31875

100000

7,5

62500

30000

6,5

16250

90000

5,5

41250

60000

4,5

22500

27000

3,5

7875

10

45000

2,5

9375

11

60000

1,5

7500

12

51000

0,5

2125

728000

391250

Si bien las inversiones en la obra con proceso de


produccion prolongada ascendieron a $ 728.000, el
promedio ponderado inmovilizado ascendio a $ 391.250,
de ellos $ 300.000 provienen de un prestamo especifico
cuyo costo es de $ 30.000, menos intereses recuperados
por $ 10.000= $ 20.000 por financiacion especifica
Por financiacion general se financiaron los otros $ 91.250,
a un costo promedio del 13,75 % , a saber:
costo
anual

Presta
mos
50000
0
70000
0
12000
00

12%

60000

15%

105000

costo promedio

165000

Costo financiacion general $ 91.250 x 13,75 %= $ 12.547


Se activan estos $ 12.547 que son menores al costo total
de $ 165.000
Importe total de la obra
Costo

$ 728.000

Int financ especifica

$ 20.000

Int financ general

$ 12.547

Total

$ 760.547

Se podra activar los costos financieros de la


financiacin con capital propio invertido,
Condiciones
a) debe considerarse, en primer lugar, todos los costos
provenientes del capital de terceros, y si hubiere algn
excedente del activo elegible sobre el pasivo, se podr
considerar el costo de la financiacin con capital propio;
b) si los activos elegibles se miden a valores corrientes,
no podr considerarse el costo financiero proveniente de
la financiacin con capital propio invertido como
componente de ese valor corriente;
c) para el cmputo de los costos sobre el capital propio
se aplicar una tasa representativa de la vigente en el
mercado en cada mes del perodo o ejercicio sobre el
monto de la inversin no financiada con capital de
terceros.

En todos los casos, se aplicar la tasa real, es decir neta de


los correspondientes resultados por exposicin al cambio
en el poder adquisitivo de la moneda; y
d) en caso de optar por la alternativa de activar costos
financieros provenientes del capital propio, la contrapartida
de dicha activacin se expondr en el estado
de resultados en un rengln especfico, luego de los
Resultados Financieros y por Tenencia, con la
denominacin Inters del capital propio y se brindar la
informacin exigida en el punto b.8) de la seccin B.8 de la
Resolucin Tcnica 8.
Fowler critica esta cuenta de resultado positivo diciendo si
una empresa que no tiene operaciones y lo unico que hizo
fue construir una planta industrial, tiene una ganancia (int
del cap propio) solo por ello.

4.2.8. Costos de cancelacin


El costo de cancelacin de una obligacin es la suma de
todos los costos necesarios para liberarse de ella.
El costo de cancelacion es:
Si la obligacion es entregar bienes que estan en el activo es
igual a la valuacion contable mas cualquier costo adicional
necesario para ponerlos a disposicion del acreedor
Si los bienes no estan en el activo (se deben adquirir) es lo
que se debe desembolsar para obtener los bienes mas los
costos adiconales para ponerlos a disposicion del acreedor
Si hay que producir los bienes es el costo de produccion de
los mismos mas los costos adiconales necesarios para
ponerlos a disposicion del acreedor.

4.3. Determinacin de valores corrientes de los


activos destinados a la venta
4.3.1. Pautas bsicas
En funcin de grado de avance.
Tipo de activo

Valor Corriente

Cuentas por Cobrar

VNR

Activos sin esfuerzo de


ventas

VNR

Activos sin esfuerzo de


ventas que no estn en
condiciones de entregarse
(exc Act Biologicos RT 22)

VNR proporcionado segn


el grado de avance de la
obra y del proceso de
generacin del resultado.

Otros Activos

Costo de reposicin

4.3.2. Determinacin de valores netos de


realizacin
Precios de contado.
Ingresos adicionales derivados por la venta
Costos directos de Ventas (Comisiones,Impuestos)
Opciones

Ejemplo Opcin de venta adquirida


Se tienen activos listas para la venta con un precio de
mercado de $ 100.
Mediante el pago de una prima de $ 2 se ha adquirido
una opcin que permite venderlos en $ 104
La opcin no tiene cotizacin y est contabilizada
como activo por su costo La venta o el ejercicio de la
opcin generar gastos por $ 1
a) Suma de precio de ejercicio 104 valor de la
prima 2 gasto de venta 1 = 101
b)
Supera a $ 99 que es el valor de mercado del
bien $ 100 gastos de venta 1.
El VNR es de $ 101

Ejemplo Opcin de compra otorgada


Se tienen activos listas para la venta con un precio de
mercado de $ 200
Se ha otorgado una opcin de compra que permite que un
tercero los adquiera en $ 195 percibindose por ello una
prima de $ 3 La opcin no tiene cotizacin y est
contabilizada como pasivo por el importe recibido. La venta
o el ejercicio de la opcin generar gastos por $ 2
Precio de ejercicio 195 gastos de venta $ 2 +
medicin contable opcin $ 3 = 196
Es inferior al valor del activo $ 200 gastos de
disposicin $ 2 = 198
El VNR es de $ 196

4.3.3. Determinacin de costos de reposicin


Los costos de reposicin se determinan por los conceptos
que integran su costo original, expresados cada uno de
ellos en trminos de su reposicin, a la fecha de su
medicin.
Debern utilizarse precios de contado correspondientes a
los volmenes habituales de compra
Los precios deben ser cercanos al cierre del perodo. En
lo posible, deben ser obtenidos de fuentes directas
confiables, como las siguientes:

_ Cotizaciones o listas de precios de proveedores.


_ Costos de adquisicin y produccin reales.
_ rdenes de compra colocadas y pendientes de
recepcin.
_ Cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda en
mercados pblicos o privados, publicadas en boletines,
peridicos o revistas.
Cuando lo anterior no sea factible, podrn emplearse
aproximaciones basadas en:
Reexpresiones basadas en la aplicacin de ndices
especficos.
Presupuestos actualizados de costos.
Tasaciones
4.3.4. Empleo del costo original como sucedneo

4.4. Comparaciones con valores recuperables


4.4.1. Criterio general

Valor recuperable es el MAYOR DE

VNR

Empleo alternativo ms rentable


destino inmediato previsible

VALOR DE USO

Ejemplo Valor de Uso

La empresa tiene una maquina adquirida hace 5 aos a $


20.000. Vida util 10 aos.
Dicha maquina estaba destinada a producir bienes para
exportar, pero debido a restricciones del pais exportador se
estima que la produccion disminuira al 50 %, constituye
esto un indicio de desvalorizacion
VNR de la maquina $ 5.000.
Los siguientes son los ingresos netos futuros proyectados
que generaran el uso de la maquina durante su vida util.
Tasa de interes de mercado 10 % anual.

1.000

factor
FF dctos
dcto
0,9091
909,09

1.020

0,8264

842,98

1.050

0,7513

788,88

1.080

0,6830

737,65

1.100

0,6209

683,01

1.122

0,5645

633,34

1.144

0,5132

587,28

1.167

0,4665

544,57

1.191

0,4241

504,96

10

1.214

0,3855

468,24

Ao

Ingresos

11.089

6.700,00

Valor contable maquina


VO

$ 20.000

AA

($ 10.000)

VR contable

$ 10.000

Valor recuperable:
VNR

$ 5.000

Valor de Uso

$ 6.700

Valor recuperable El Mayor

$ 6.700

Perdida por deterioro

$ 3.300

4.4.2. Frecuencia de las comparaciones


Bienes de Uso

- Si incluyen intang

Intangibles

de vida util indefin

Participaciones Perm VPP

-Si existen indicios


de desvalorizacin

Resto de Bienes

Anualmente

(Ctas a Cobrar. Bienes de Cambio

Al preparar

Acciones valuadas al costo,etc)


Contables

Estados

Indicios de desvalorizacion
Origen externo:
Declinacion valores mercado de los bienes
Cambios en los contextos tecnologicos
Aumentos tasas de interes
Disminucion del valor de las acciones del ente.
De Origen Interno:
Evidencias de obsolescencia
Cambios esperados en la forma de usar los bienes
(descontinuacion, reestructuracion)
Evidencias que las prestaciones de los bienes son peores
Expectativas de perdidas operativas futuras

4.4.3. Niveles de comparacin


4.4.3.1. Criterio general
Al nivel de cada bien (o grupo homogneo de bienes)
4.4.3.2. Bienes de cambio
Se tendr en cuenta la utilizacin o comercializacin de
los bienes
4.4.3.3. Bienes de uso e intangibles
Las comparaciones deben hacerse:
a) al nivel de cada bien o, si esto no fuera
posible,
b) al nivel de cada actividad generadora de
efectivo".

Actividad generadora de efectivo:


Actividad o lnea de negocio identificable, cuyo desarrollo
por parte del ente genera entrada de fondos independiente
de otras actividades o lneas de negocio (por ej.: actividad
industrial, agropecuaria, comercial, servicios, frutihortcola,
etc.).
Para la determinacin de las distintas actividades
generadoras de efectivo deber emplearse el mismo criterio
que el utilizado por el ente para la consideracin de los
segmentos de negocios, si hubiera presentado la informacin
por segmentos

Ejemplo
Bienes de Uso
Llave de negocio Act gles
Total
Valores recuperables
Desvalorizacin

AGE A
650
100
750
800
0

AGEB
710
300
1010
700
310

TOTAL
1360
400
1760
1500
310

Si dicha asignacin no fuere posible, se harn dos comparaciones:


a) la primera, para cada unidad generadora de efectivo, sin incluir en
la medicin contable de sta ninguna porcin asignada de los activos
generales y de la llave;
Ejemplo
AGE A
AGE B
TOTAL
Bienes de Uso
650
710
1360
Valores recuperables
800
700
1500
Desvalorizacin
10
10
la segunda, al nivel de la unidad generadora de efectivo ms pequea
a la cual puedan asignarse la llave de negocio y los activos generales
sobre una base razonable y consistente.
Bienes de Uso
1360
Intangibles Act gles
400
Total
1760
Valores recuperables
1500
Desvalorizacin
260
Se toma 260 que es la mayor

Ejemplo
AGE A
AGEB
TOTAL
Bienes de Uso
650
710
1360
Llave de negocio- Act Gles
100
300
400
Total
750
1010
1760
Valores recuperables
2000
700
2700
Desvalorizacin
0
310
310
Si dicha asignacin no fuere posible, se harn dos comparaciones:
a) la primera, para cada unidad generadora de efectivo, sin incluir en la medicin
contable de sta ninguna porcin asignada de los activos generales y de la llave;
Ejemplo
AGE A
AGE B
TOTAL
Bienes de Uso
650
710
1360
Valores recuperables
2000
700
1500
Desvalorizacin
0
10
10
la segunda, al nivel de la unidad generadora de efectivo ms pequea a la cual
puedan asignarse la llave de negocio y los activos generales sobre una base
razonable y consistente.
Bienes de Uso
1360
Intangibles- Act Gles
400
Total
1760
Valores recuperables
2700
Desvalorizacin
0
Se toma 10 que es la mayor

4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos


Proyecciones
4.4.5. Tasas de descuento
De Mercado
4.4.6 Imputacin de las prdidas por desvalorizacin
Al resultado del ejercicio
Excepto reversin de valorizaciones de saldos de
revalo
4.4.7. Reversiones de prdidas por desvalorizacin
Las reversiones de prdidas se imputan a
resultados (ganancias) excepto que reverse
desvalorizacin de bienes revaluados previamente

Ejemplo Prdidas por desvalorizacin


31/12/96 Se adquiere un Terreno en $ 10.000
31/12/00 Se lo revalua a $ 15.000
31/12/01 Valor recuperable $ 8.000
Desvalorizacion terreno
Saldo Revaluo tecnico
A Terrenos

2.000
5.000
7.000

Si el valor recuperable fuese $ 11.000


Saldo Revaluo tecnico
A Terrenos

4.000
4.000

Ejemplo. Reversin de prdidas por desvalorizacin


En el caso anterior si el valor recuperable del terreno
pasa a ser $ 9.000
Terrenos
1.000
A revalorizacion terreno 1.000
Si pasa a ser de $ 18.000
Terrenos

7.000
A Saldo de revaluo
5.000
A revalorizacion terreno 2.000

O sea se eleva la medicin contable a $ 15.000 que es


el menor del valor contable anterior y el recuperable

4.5. Medicin inicial de crditos y deudas


4.5.1. Crditos en moneda originados en la venta de
bienes y servicios
Se medirn al precio de contado.
4.5.2. Crditos en moneda originados en
transacciones financieras
De acuerdo con la suma de dinero entregada.
4.5.3. Crditos originados en refinanciaciones
Condiciones sustancialmente distintas a las originales: Se dara
de baja la cuenta anterior y se reconocer un nuevo crdito,
cuya medicin contable se har sobre la base de la mejor
estimacin posible de la suma a cobrar.

Se presume sin admitir prueba en contrario que:

Las condiciones son sustancialmente distintas y el valor


descontado del nuevo credito difiere al menos un diez por
ciento del valor descontado del credito refinanciado.

Ejemplo
La empresa tiene una cuenta a cobrar de $ 10.000 a un ao
con una tasa aplicada del 8 % anual, su medicion contable
al cierre del ejercicio es de $ 9.259,26 ( 10.000/1,08)
Se acuerda refinanciar dicha suma a la misma tasa a 3
aos.

VA credito refinanciado 10.000/(1,08)3 =

7.938,32

VA credito actual =

9.259,26

Diferencia

1.320,94

1.320,94/9.259,26 =

14,27 %

Registro
Deudores por refinanciacion

7.938,32

Perdida por refinanciacion

1.320,94

A Deudores por creditos

9.259,26

Cada ao se devenga el 8 % anual


int dev
7.938,32

1,08

8.573,39

635,07

8.573,39

1,08

9.259,26

685,87

9.259,26

1,08

10.000,00

740,74

Variante se refinancia a 2 aos


VA credito refinanciado 10.000/(1,08)2 =
VA credito actual =
Diferencia
685,87/9.259,26 =

8.573,39
9.259,26
685,87
7,41 %

Al ser la diferencia de menos del 10 % no se da de baja el


credito ni se registra resultado pero se calcula una nueva tasa
del credito. En este caso es del 3,92 % anual. La idea de la
norma es que pequeas modificaciones en los creditos no
impacten directamente en resultados del ejercicio
1

9.259,26

1,0392

9.622,51

363,25

9.622,51

1,0392

10.000,00

377,50
740,74

4.5.4. Otros crditos en moneda


Se medirn sobre la base de la mejor estimacin posible de la
suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y
los riesgos especficos del activo.
4.5.5. Crditos en especie
Se medirn de acuerdo con la medicin contable inicial que se
les asignara a los bienes a recibir.
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra
de bienes o servicios
Se medirn al precio de contado.

4.5.7. Pasivos en moneda originados en


transacciones financieras
De acuerdo con la suma de dinero recibida
4.5.8. Pasivos en moneda originados en
refinanciaciones
Se reconocer una nueva deuda si las condiciones son
sustancialmente distintas a las originales (igual que creditos)
4.5.9. Otros pasivos en moneda
Su medicin original se har sobre la base del valor
descontado de la mejor estimacin disponible de la suma a
pagar, usando una tasa que refleje las evaluaciones del
mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos del pasivo.

4.5.10. Pasivos en especie


Los pasivos en especie asumidos contra la recepcin de
dinero se medirn de acuerdo con el importe recibido.
En los restantes casos, se los registrar al valor corriente
de los bienes o servicios a entregar
4.6. Componentes financieros implcitos
Las diferencias entre precios al contado y a plazo deben
segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financieros.
4.7. Reconocimiento y medicin de variaciones
patrimoniales
Hecho sustancial

4.8. Consideracin de hechos contingentes


- los favorables slo en Impuestos diferidos;
- los desfavorables se reconocern cuando:
1) Situacin existente;
2) Alta probabilidad de ocurrencia
3) Posibilidad de cuantificacin
LA RT 10 RECONOCA LAS FAVORABLES
4.9. Consideracin de hechos posteriores a la
fecha de los estados contables
Evidencias confirmatorias
4.10. Mod. a resultados de ej. anteriores
a) correcciones de errores:
b) aplicacin de una norma de medicin contable distinta
de la utilizada en el ej. anterior

5. Medicin contable en particular


5.1. Efectivo
A su valor nominal.
5.2. Cuentas a cobrar en moneda
De acuerdo a destino probable
- Mantenerlos: Costo amortizado o VAFF con TIR
Pactada.
- Negociarlos (Con condiciones) : VNR.
Condiciones para valor a VNR:
Intencin y Factibilidad de vender
Existencia de un mercado
Conducta en tal sentido

5.3. Otros crditos en moneda


De acuerdo al destino probable:

Negociarlos
Mantenerlos

VNR
Costo Amortizado

5.4. Crditos no cancelables en moneda


(derechos de recibir bienes o servicios)
Deben aplicarse las reglas de medicin contable
correspondientes a los bienes o servicios a recibir.

5.5. Bienes de cambio


5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado
transparente y que puedan ser comercializados
sin esfuerzo significativo
Se los medir al valor neto de realizacin
5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan
recibido anticipos que fijan precio
Se los medir al valor neto de realizacin
5.5.3. Bienes de cambio en prod. o constr.
mediante un proceso prolongado.
La medicin contable de estos activos se efectuar a su
valor neto de realizacin proporcionado de acuerdo con
el grado de avance de la produccin o construccin y del
correspondiente proceso de generacin de resultados.

Cuando:
a) se hayan recibido anticipos que fijan precio;
b) venta asegurada
c) capacidad financiera para finalizar la obra; y
d)certidumbre respecto a la concrecin de la ganancia
Restantes casos: costo de reposicin de los bienes con
similar grado de avance de la produccin o construccin,
tomado de un mercado activo o, si esto no fuera posible : su
costo de reproduccin. ( Activos Biologicos RT 22)
Si la obtencin del costo de reproduccin fuera imposible
o impracticable, se usar el costo original.
5.5.4. Bienes de cambio en general.
Para los restantes bienes de cambio se tomar su costo
de reposicin a la fecha de los estados contables. Si la
obtencin de ste fuera imposible o impracticable, se
usar el costo original.

5.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin


, con cotizacin
Al VNR
5.7. Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos
hasta su vencimiento y no afectados por coberturas
5.7.1. Criterio general.
Si se cumplen las condiciones de la seccin 5.7.2 (condiciones
para aplicar el criterio general) la medicin contable de estos
activos se efectuara considerando:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre
ella y la suma de los importes a cobrar a sus
vencimientos, calculada en forma exponencial con la
tasa interna de retorno determinada al momento de la
medicin inicial sobre la base de sta y de las
condiciones oportunamente pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.

INVERSIONES NO CORRIENTES EN TITULOS

TITULO:

VN
Fecha compra
Costo

100
31/05/X0
90

Condiciones de emisin del ttulo:


Renta anual fija 6 %
Amortizacin ntegra al vencimiento: 5 aos
Flujo de Fondos
amortizacionInteres
31/05/X0
31/05/X1
31/05/X2
31/05/X3
31/05/X4
31/05/X5

6
6
6
6
6

100
TIR

-90
6
6
6
6
106
8,54%

VALUACION TITULO
POST
EX RENTA RENTARENTA
31/05/X0
31/05/X1
31/05/X2
31/05/X3
31/05/X4
31/05/X5

90,00
97,69
99,52
101,50
103,66
106,00

6
6
6
6
106

91,69
93,52
95,50
97,66
-0,00

Determinar el valor tcnico de estos ttulos, tienen varios


inconvenientes:

Se alejan del criterio de valuacin a valores


corrientes
, puede suceder que por una peor calificacin en el riesgo pas
los ttulos argentinos bajen su cotizacin en el mercado, pero
contablemente los registramos a un mayor valor por
devengamiento de la TIR.

Si adquirimos los mismos ttulos en momentos


distintos los valuamos a valores distintos -el criterio base
es el costo -.

Empresas que posean idntica cartera de inversiones,


tienen un distinto valor de las mismas, por el hecho de haber
adquiridos los ttulos en distintos momentos.

5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general.


5.8. Instrumentos derivados
Se aplicarn las normas de la RT 18
5.9. Participaciones permanentes en otras
sociedades
Control-CC . IS
Restantes casos

VPP
Costo

5.10. Participaciones no societarias en


negocios conjuntos
Se aplicarn las normas de la resolucin tcnica 14

5.11. Bienes de uso


5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler
5.11.1.1. Medicin contable
Su medicin contable se efectuar al costo original
menos la depreciacin acumulada.
La RT 10 prevea valuar este rubro a valores corrientes
Mejoras: Se activan
Mantenimiento: Gastos
5.11.1.2. Depreciaciones
5.11.2. Bienes destinados a su venta
Se valuar al VNR... Pero si el VNR es mayor que la
medicin contable anterior, se reconocer la
ganancia si:
1)Exista un mercado efectivo para la negociacin o
2) el precio de venta est asegurado por contrato.

5.11.3 Activos Biologicos


Se aplicarn las normas de la RT 22
5.12. Llave de negocio
Se aplicarn las normas de la RT 18
5.13. Otros activos intangibles
5.13.1. Reconocimiento
Los activos intangibles adquiridos y los producidos
slo se reconocern como tales cuando:
a) pueda demostrarse su capacidad para generar
beneficios econmicos futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases
confiables;

no se trate de:
1)costos de investigaciones efectuadas con el
propsito de obtener nuevos conocimientos
cientficos y tcnicos o inteligencia;
2) costos erogados en el desarrollo interno del valor
llave marcas, listas de clientes y otros
3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o
reorganizacin de una empresa.
4) costos de entrenamiento
Los costos posteriores relacionados con un intangible
ya reconocido slo se activarn s:
a) puede probarse que mejorarn el flujo de
beneficios econmicos futuros; y
b) pueden ser medidos sobre bases fiables.
5.13.2. Medicin contable
Al costo original menos la depreciacin acumulada.

5.13.3. Depreciaciones

Se presume, admitiendo prueba en


contrario, que la vida til de un intangible no supera los
20 aos. La estimacin de una vida til superior lleva
siempre a calcular el Valor Recuperable.
Modificado por Res 312/05
Puede ser vida util indefinida (no se computa
depreciacin, igual hay que calcular el valor recuperable)

Se presume sin admitir prueba en


contrario que la vida econmica de los costos de
organizacin y costos preoperativos no es superior a los 5
aos.

5.14. Pasivos en moneda Y


5.15 Otros Pasivos en moneda
VALOR DE CANCELACION SEGN SU DESTINO
PROBABLE:
No sta en condiciones de cancelar anticipadamente Al
valor actual por tasa pactada original
Est en condiciones de cancelar anticipadamente la deuda:
Al valor actual de acuerdo a la tasa que aceptara el
proveedor (mercado), condicionado a que por hechos
anteriores y posteriores se revele tal conducta (cancelacin
anticipada)
5.16. Pasivos originados en instrumentos
financieros derivados
Se aplicarn las normas de la RT 18

5.17. Pasivos en especie


Cuando la obligacin consista en entregar bienes que
se encuentren en existencia o puedan ser
adquiridos,se computarn al costo de cancelacin de la
obligacin,
Para las obligaciones de entregar bienes que deban
ser producidos o de prestar servicios, se tomar el
importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de
cancelacin de la obligacin.
5.18. Compromisos que generan prdidas
5.19. Cuestiones de aplicacin
5.19.1. Distincin entre pasivo y patrimonio neto
La asignacin de los instrumentos financieros emitidos (o de
sus partes componentes) entre el pasivo y el patrimonio neto
debe basarse en la realidad econmica

5.19.1.3. Aportes irrevocables


5.19.1.3.1. Aportes irrevocables para futuras
suscripciones de acciones
La contabilizacin de estos aportes debe basarse en la
realidad econmica. Se consideran parte del PN:
a) hayan sido efectivamente integrados;
b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y
el rgano de administracin del ente que estipule:
1) que el aportante mantendr su aporte,
2) que el destino del aporte es su futura conversin
en acciones;
3) las condiciones para dicha conversin;
c) hayan sido aprobados por la asamblea de
accionistas (u rgano equivalente) del ente
Los aportes que no cumplan las condiciones
mencionadas integran el pasivo

5.19.2. Arrendamientos
Se aplicarn las normas de la seccin 4 RT 18
5.19.3. Prdidas operativas futuras.
No se reconoce pasivo pero debern ser tenidas
encuenta para estimar los valores recuperables de los
activos y para estimar la depreciacin del valor llave
negativo.
5.19.4. Reestructuraciones
Se aplicarn las normas de la RT 18
5.19.5. Combinaciones de negocios.
Se aplicarn las normas de la RT 18
5.19.6. Impuesto a las ganancias
Por el mtodo de lo diferido
5.19.7. Pasivos por costos laborales

6. Capital a mantener
El financiero
7. Contenido y forma de los estados contables
RT 8, 9 , 11 y 21
8. Normas de transicin
8.1. Norma general
Salvo por lo indicado en 8.2 Excepciones los cambios
de criterios contables motivado por esta RT se
imputarn a resultados de ejercicios anteriores
8.2. Excepciones

8.2.1. Comparaciones con valores recuperables


8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de
revalos
Se mantendrn los revalos realizados por RT 10
Los saldos de revalos que deban mantenerse por aplicacin de
esta norma de transicin sern reducidos a medida que los
bienes cuyos revalos le dieron origen se consuman, vendan,
retiren de servicio o desvaloricen
8.2.3. Activos intangibles
Cuando por aplicacin de esta resolucin tcnica:
No correspondiera reconocer como activo un intangible
que se reconoca como tal, podr depreciarse el mismo
en el plazo restante de vida til o en cinco aos, el que
sea menor.

8.2.4. Conversin de estados contables


Se aplicar RT 18
8.2.5. Pasivos por costos laborales.
Cuando por aplicacin de la seccin 5.19.7
(Pasivos por costos laborales) se reconozca por
primera vez un pasivo de los tipificados en el inciso c)
de dicha seccin (beneficios posteriores al retiro)
correspondiente a un plan preexistente, o se cambie la
metodologa para su clculo,
se podr:
a) aplicar la seccin 8.1(Transicin, norma general) o,
b) reconocer el mayor valor del pasivo en un plazo no
mayor que la vida laboral esperada remanente de los
empleados en cuestin.

8.2.6. Costos financieros


Podrn no corregirse los saldos al comienzo del primer
ejercicio de aplicacin de esta resolucin tcnica por los
cambios de criterios criterios contables originados en la
seccin 4.2.7 (Costos financieros).
9. Cuestiones no previstas (Mod RT 30)
Las cuestiones no previstas en la seccin 5 (Medicin
contable en particular) deben ser resueltas con el
siguiente orden de prioridad:
- requerimientos en sta y otras NCP excepto NIFFs
- las reglas de la seccin 4 (Medicin contable en
general).
-los conceptos de la segunda parte de la
resolucin tcnica 16 (Marco conceptual de las
normas contables profesionales).

De no resolverse la cuestin con los puntos anteriores la


Direccin del ente emisor de los estados contables podr
considerar, las siguientes fuentes supletorias
a) las NIIFs
b) los pronunciamientos ms recientes de otros emisores
que empleen un marco conceptual similar al emitir normas
contables ( Ej. normas americanas)

ANEXO A ENTES PEQUEOS


Se define como Ente Pequeo (Epeq) al ente que
cumpla
todas las siguientes condiciones:
a) no haga oferta pblica de sus acciones
b) no realice operaciones de capitalizacin, ahorro.
c) no supere el nivel de $ 6.000.000 de ingresos por
ventas netas en el ejercicio anual (base 12/01);
d) no se trate de una sociedad controlante de o
controlada por otra sociedad no incluida en los incisos
anteriores.
NEUQUEN AGREGA ENTES MEDIANOS
LUEGO DEROGADO POR RES 360/2007

Se entiende como Ente Mediano al que, no estando


incluido en los incisos a), b) d) del apartado anterior,no
supere para el inciso c) del mismo los montos por sector
que se indican a continuacin:
Sector
Ingresos ( $) (*)
Industrial y Minero
18.000.000
Transporte
15.000.000
Comercial, Servicios y otros 12.000.000
Los Epeq podrn optar por:
a) Reemplazar el flujo de fondos estimados por uno
elaborado en base a los resultados de los tres ltimos
ejercicios (Excepto evidencias en contrario)

INTERPRETACION N 4
Pregunta 1:
2. Cmo debe actualizarse el importe de ventas o
recursos indicado en la condicin c) del Anexo A de las
Resolucin Tcnica 17 y Resolucin Tcnica 18?
La cita referida a la sec. 3.1 de la Resolucin Tcnica 17
est indicando que la actualizacin del monto referido
debe hacerse atendiendo a la existencia o no de perodos
de inflacin o deflacin, de acuerdo con lo resuelto por
esta Federacin. Por ejemplo, si el cierre del ejercicio
fuera el 31 de octubre de 2004 el clculo sera: $
6.000.000 x IPIM (septiembre 03) / IPIM (diciembre 01)
= 12.901.620 y 12.901.620 x 1 (por el perodo octubre
2003 a diciembre 2003)= 12.901.620.

Pregunta 2:
5. Las ventas o recursos a que se hace referencia en el
inciso c) son las del ejercicio o del ejercicio anterior?
Respuesta:
6. Ventas del ejercicio, excepto que, en perodos de
inflacin o deflacin, las ventas no hubieran sido
reexpresadas porque el ente hubiera utilizado la moneda
nominal para la preparacin de sus estados contables.
En este caso, debe calcularse el monto de las ventas
reexpresadas, de acuerdo con la Resolucin Tcnica 6,
para compararlas con el lmite de ventas establecido por
el Anexo A.

Pregunta 3:
Cmo se considera el lmite de ventas o recursos del Anexo
A, cuando se trata de perodos intermedios?.
Respuesta:
9. Para cada perodo intermedio se tomar el monto anual
previsto en el Anexo A, proporcionado
Pregunta 4:
15. Cmo se considera el lmite de ventas o recursos del
Anexo A cuando se trata del primer ej. econmico de
perodo irregular o a otro ej. con duracin menor a 12 meses
Respuesta:
16. Para el primer ejercicio econmico de duracin irregular
u otros ejercicios de duracin irregular, se tomar el monto
anual, proporcionado.

b) calcular el costo de ventas por diferencia entre el


inventario inicial medido a costos de reposicin del
inicio, las compras medidas a su costo de acuerdo
con la seccin 4.2 (Mediciones contables de los
costos), y el inventario final medido a costos de
reposicin de cierre.
c) no exponer en la informacin complementaria la
siguiente informacin requerida :
Cuando un ente pequeo (Epeq), utilice cualquiera de
las dispensas previstas en este anexo, deber
exponerlo en la informacin complementaria.

RESOLUCION 360/2007
Los entes pequeos (EPEQ) definidos como tales en el
Anexo A de las resoluciones tcnicas 17 y 18, podrn
optar por aplicar las siguientes normas:
1) Aspectos de medicin
a) No aplicar la seccin 5.19.6.3 (impuesto a las
ganancias: impuesto diferido) y 5.19.6.4 (impuesto a las
ganancias: impuesto determinado) de la segunda parte
de la resolucin tcnica 17;
b) realizar la segregacin de los componentes
financieros implcitos indicada en el punto 4.6
(componentes financieros implcitos) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 17 nicamente sobre los
saldos de activos y pasivos a la fecha de los estados
contables;

c) aplicar la opcin indicada en el inciso anterior en las


mediciones iniciales de activos y pasivos establecidas en
las secciones 4.2.2.2 (bienes y servicios adquiridos), 4.5.1
(crditos en moneda originados en la venta de bienes y
servicios), y 4.5.6 (pasivos en moneda originados en la
compra de bienes y servicios) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 17;
d) no realizar el descuento de las sumas a cobrar o a pagar
indicada en las secciones 4.5.4 (otros crditos en
moneda), y 4.5.9 (otros pasivos en moneda) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 17 para la medicin inicial
de otros crditos en moneda y otros pasivos en moneda;

e) realizar la medicin al cierre de cuentas a cobrar y otros


crditos en moneda, y de pasivos y otros pasivos en moneda
-secciones 5.2, 5.3, 5.14 y 5.15 de la segunda parte de la RT
17-, al valor descontado de los flujos de fondos que
originarn los activos y pasivos mencionados utilizando una
tasa que, al momento de la medicin al cierre, refleje la
evaluacin que el mercado realice del valor tiempo del dinero
y de los riesgos especficos de la operacin,
f) realizar la comparacin del valor contable de los bienes de
uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de
bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos
propios, con su valor recuperable, agrupndolos a nivel de
actividad (actividad generadora de efectivo) o a nivel global.

2) Aspectos de exposicin
Si el ente pequeo (EPEQ) aplicara alguna de las opciones
establecidas en esta resolucin, deber exponer en la
informacin complementaria:
a) las opciones utilizadas; y
b) las limitaciones que esta situacin provoca en la informacin
contenida en los estados contables.
En particular, cuando el efecto de no segregar los componentes
financieros implcitos en las cuentas de resultados fuera
significativo, se expondr:
b.1) en el estado de resultados:
- los resultados financieros y por tenencia en un solo rengln,y
- no se expondr el rengln correspondiente al resultado bruto; y
b.2) una nota indicando las limitaciones a las que est sujeta la
exposicin realizada en el estado de resultados en relacin con
las causas generadoras del resultado del ejercicio.

BIBLIOGRAFIA
FOWLER NEWTON CONTABILIDAD SUPERIOR
FOWLER NEWTON NORMAS CONTABLES PROFE
SIONALES DE LA FACPCE Y DEL CPCECABA
SENDEROVICH PABLO; "Resolucin Tcnica N 16
y 17
Libro 1: Criterios generales de medicin contable.
Libro 2: Lmites en la valuacin de los activos.
Libro 3: Criterios especficos de medicin contable.
Editorial para la formacin y capacitacin en Ciencias
Econmicas, 2002