FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA DE CUENTAS POR PAGAR

DOCENTE:

AVALOS DUEÑAS ARQUIMEDES

INTEGRANTES:
ZEVALLOS DAZA, ISAIAS
 PUCALLPA – PERÚ

2017
INTRODUCCIÓN.
El paso inicial en la Auditoría de Cuentas por Pagar, es la preparación de una lista de obligaciones pendientes al final del año fiscal. En este momento, los
totales de los distintos papeles de trabajo deben compararse con sus respectivos saldos de mayor y cuadrar cualquier diferencia, si existen muchas cuentas
individuales, se pueden seleccionar distintos grupos y comparar el total de los mismos con los totales mantenidos para tal propósito. En este caso, los
grupos seleccionados individualmente corresponderán con los seleccionados para la confirmación.

Básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contraídas por las compras de mercancías necesarias para el desarrollo de la actividad
de la empresa. También están aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la consideración de
proveedores.
 AUDITORIA DE CUENTAS POR PAGAR
Las cuentas por pagar representan todas las cuentas correspondientes a las deudas contraídas por las compras de mercaderías y comprendidas dentro del
ciclo de compras, están vinculadas a las deudas con los proveedores de bienes y servicios, y son necesarios para el desarrollo de las actividades de las
empresas.

CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR PAGAR

La selección de las cuentas por pagar para circulares con requerimientos de confirmación concernientes a los saldos a pagar al final del ejercicio fiscal; es
una de las áreas que requiere la utilización del criterio del auditor. A menos que la selección de las cuentas por pagar se haga estadísticamente, esta parte
del programa de auditoría requeriría que el auditor esté atento a los peligros de una selección inapropiada de las cuentas. Debido a que su principal énfasis
se refiere a la valorización del pasivo, es recomendable seleccionar los proveedores más significativos, aunque en los registros no reflejen los saldos
importantes al final del año. La selección de estas cuentas para ser confirmadas de cumplir con los siguientes requisitos:
 Confirmar la existencia de las cuentas por pagar con saldos individuales significativos, además de una selección representativa de todos aquellos
con saldos menores.
 La detección de cualquier pasivo no registrado, por mercancías y/o servicios recibidos antes del final del período, especialmente de aquellas
mercancías pudo contarse con existencias, sin registrar el pasivo.
 La existencia de desacuerdos con los proveedores de la empresa en cuanto a precios, cantidades, etc.

VALUACIÓN
• Los tributos debidamente sustentados con documentos por pagar emitidos por terceros en moneda nacional se deben registrar al valor nominal.
• Al cierre del ejercicio económico los saldos de las subcuentas de tributos por pagar se presentan a su valor nominal de valoración. Los saldos deben
figurar en el balance general, asu valor nominal señalado en los documentos por pagar más los intereses incorporados al valor nominal de medición.
 • Al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas por pagar se presentan a su valor nominal, los saldos en moneda extranjera por obligaciones con
terceros se presentan en moneda nacional al tipo de cambio promedio, vigente a la fecha del cierre del ejercicio.
• Con el propósito de una presentación adecuada en el balance general, el saldo que deba ser liquidado a largo plazo será objeto de reclasificación
para ser mostrado como pasivo no corriente bajo el concepto de largo plazo.

OBJETIVOS DE AUDITORÍA
El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar, por lo que debe obtener información suficiente sobre los siguientes
aspectos:
 Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde con las necesidades de la empresa.
 Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el importe facturado.
 Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido.
 Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
 Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.
 Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las normas recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos cargados.
 Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa.
 Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
 Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde según criterios contables.
 Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.

OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

Tiene especial relevancia en esta área el sistema de control interno establecido por la empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos
por la empresa en el flujograma para las compras y demás cuentas a pagar.
De la información obtenida y de su comprobación dependerá el grado de fiabilidad que tenga el auditor y, en función de ello, realizará un mayor o menor
número de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas.
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
 Una adecuada segregación de funciones, con personas independientes para cada uno de los departamentos que intervienen.
• Autorización de compras.
• Verificación de factura.
• Recepción de productos.
• Contabilización.
• Autorización de pago.
 Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
 Existencia de un control en el momento de recepción de la mercancía (conteo y control de calidad).
 Establecimiento de la forma y condiciones de pago. Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cuál o cuáles son los mejores
para la empresa (por las ofertas que realizan).
 Supervisión de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando: precios, condiciones de pago, descuentos, órdenes de compra, etc.
 Realización de conciliaciones periódicas entre fichas individuales de proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.
 Registro y control de las mercancías recibidas, comprobando que se acompaña la documentación correspondiente (albaranes de entrada, orden de
pedido, etc.).
 Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
 Envío periódico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
 Imputación adecuada de las recepciones de mercancías al final del ejercicio económico (corte de operaciones).
Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido para asegurar que las compras cuya entrega se ha realizado (y las correspondientes
devoluciones y reclamaciones hechas a proveedores) hasta el final del ejercicio, están reflejadas en los estados financieros del ejercicio.
 Comprobar toda la documentación soporte de una compra antes de la autorización del pago.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los procedimientos utilizados dependerán fundamentalmente de los siguientes factores:
 Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la empresa. Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
 Importancia relativa de los saldos.
Éstos, se pueden dividir en dos grandes grupos:

PROCEDIMIENTOS PARA LA VERIFICACIÓN DE CUENTAS A PAGAR

Mediante la verificación de cuentas a pagar el auditor obtendrá la mejor evidencia sobre ésta área de los propios proveedores y acreedores. Para ello
solicitará de la empresa la redacción de cartas de circularización para todos los seleccionados.
Se tendrán en cuenta todas las cuentas de proveedores y acreedores incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales.
El tamaño de la muestra a circularizar estará en función del resultado del control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegirá:
Tengan saldos más importantes.
 Posean saldo deudor. Recojan movimientos muy importantes.
 No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
 Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas pendientes de recibir, etc.). Algunos con saldo cero.

PROCEDIMIENTOS PARA LA VERIFICACIÓN DE LA CORRECTA VALORACIÓN DE LAS CUENTAS

Los procedimientos a seguir, serán:
1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoración del PGC.
2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.
3. Comprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto y largo plazo.
4. Examinar la correcta distinción entre proveedores y proveedores, efectos comerciales a pagar.
5. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.

PROGRAMA DE TRABAJO
El programa de trabajo para esta área debe contener básicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
 Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en el área.
 Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables.
 Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la
entidad.

2. Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de compras, utilizando la información obtenida en la fecha del inventario físico. Después se
revisará la secuencia numérica de los albaranes de entradas, para verificar la segregación de los movimientos de existencias. Por último, se seleccionarán
algunas facturas de compras realizadas antes y después de la fecha del inventario físico, y se determinará si su contabilización ha sido correcta.

PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

Se pueden resumir de la siguiente forma:
 Valoración de las cuentas a pagar.
 Deudas en moneda extranjera.
 Deudas recogidas en efectos a pagar.

VALORACIÓN DE LAS CUENTAS A PAGAR

Según establece la norma de valoración 12.a del PGC se deben recoger por su nominal: Figurarán en el balance por su valor nominal. Los intereses
incorporados al nominal de los créditos (intereses implícitos), con vencimiento superior a un año deberán registrarse en el balance como Gastos a distribuir
en varios ejercicios, imputándose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero.
El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de la obligación de pago; es decir, al firmarse el contrato que es cuando el
comprador queda obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele coincidir con la recepción de la
mercancía).
Los saldos deudores de proveedores, aparecerán en el activo del balance.
Se contabilizarán las mercancías en camino propiedad de la empresa, así como las operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas
correspondientes.

DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA

El criterio a seguir está recogido en la norma de valoración 14.a del PGC que establece: las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse
al tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la paridad monetaria, el contravalor en euros de la deuda
se calculará al final del ejercicio en que la modificación se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la misma.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razón únicamente de variaciones de cotización de mercado de divisa extranjera, deberán
registrarse al final del ejercicio, (se valorarán las compras al último cambio publicado por el Banco de España).
Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas pertenezcan a países de características similares en cuanto a estabilidad y
vencimientos.
Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se registrarán como ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se pueden llevar a
resultados al vencimiento de la operación, o cuando se tuvieran recogidas en ese mismo ejercicio diferencias negativas, pero sólo hasta el importe de las
mismas.
Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarán con cargo a resultados.
DEUDAS RECOGIDAS EN EFECTOS A PAGAR
Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta 401.
Proveedores, efectos comerciales a pagar, será el de las deudas con proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados.
Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento.

CASOS PRACTICOS
La empresa TEXTIL S.A hace una auditoría interna de sus cuentas por pagar comerciales para ello contrata al auditor Camila Arenas
Moran con fecha 15-04-2012revisa todos los rubros de las cuentas por pagar comerciales y los papeles de trabajo a desarrollar.
PROGRAMA DE AUDITORIA (Procedimientos Mínimos)
CLIENTE : EMPRESA TEXTIL S.A.
PERÍODO : EJERCICIO 2011
CUENTA O RUBRO: COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
OBJETIVOS BÁSICOS
a. Determinar si las compras de bienes y servicios se encuentran registradas en el período.
b. Determinar si todos los pasivos existentes e incurridos a la fecha del balance se encuentran registrados correctamente.
c. Determinar la correcta clasificación de las obligaciones para su adecuada presentación en el balance.
d. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y asegurarse que estos se revelen adecuadamente en los
estados financieros

PROCEDIMIENTOS REF/ PT Hecho Por Fecha

Termino
1. Evaluación del control interno y riesgos. DC/DR CAM 20.04.12
2. Valuación saldo inicial con asientos de cierre BB CAM 20.04.12
y balance de comprobación del año anterior.
3. Obtención de listado de proveedores. BB-1, CAM 20.04.12
BB-2
4. Revisión selectiva de pagos posteriores a la
fecha del balance. BB-3 CAM 20.04.12
 CUESTIONARIO EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA TEXTIL S.A
PERIODO EXAMINADO: 31/12/2011
FECHA DE APLICACIÓN: 2012

COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

PREGUNTAS N/A SI NO COMENTARIOS
 COMPRAS:
1. Existe separación de las funciones de compras Para que la empresa
con las de: X obtenga un control
a. recepción adecuado
b. producción y control de existencia
c. Caja-desembolso
2. se efectúan las compras únicamente en base a X para que la entidad
órdenes de pedido autorizadas tenga registrada las
salidas y entradas de
las compras
realizadas
3. se emiten órdenes de compra para todas las X
adquisiciones que exceden un límite
predeterminado
4. se ha establecido niveles de autorización para X
aprobar compras en función a montos pre-
establecidos
5. se solicitan cotizaciones a varios proveedores y X
se selecciona el más conveniente Teniendo en cuenta
el producto que
ofrezca que sea el
mas adecuado para
la empresa
6. se conservan dichas cotizaciones y listas de
precios en archivos especiales X
7. se controlan numéricamente las ordenes de
compras en las secciones de: X
a. compras Para que así
b. recepción obtengan un orden
c. contabilidad en los registros al
d. almacenes realizar las
compras, recepción.
contabilidad,
almacenes
 EMPRESA TEXTIL S.A.
SUMARIA DE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
Saldo al 31.12.11 cifras históricas ajustes y saldo final
Código cuenta Índice reexpresado al 31.12.11 reclasificaciones 31.12.11
P/t 31.12.11 Debe haber
42.1 Facturas Por PagarBB-1 122,470.00 181,920.50 10,201.80 192,122.30
42.3 Letras Por Pagar BB-2 3,192.00 157,200.00 157,200.00 157,200.00
125,662.00 339,120.50 349,322.30

Como resultado del examen se ha determinado la razonabilidad de los saldos de las cuentas por pagar al 31.12.11, no habiendo excepciones
de importancia. Las cuentas por pagar se encuentran presentadas de acuerdo a técnicas y principios contables.

EMPRESA TEXTIL S.A.

FACTURAS POR PAGAR AL 31.12.11 (*)
Nº COD. FACTURAS FECHA DE PROVEEDOR FECHA DE IMPORTE S/.
CLIENTES Nº EMISION VENCIMIENTO
1 054 001-2456 03/10/11 Importadora la marina 01/01/12 22,386.00
2 102 002-2455 11/10/11 Colisa 09/01/12 9,835.00
3 111 002-3354 07/11/11 Heltex S.A 06/01/12 15,615.60
4 081 003*-2522 15/11/11 Liendo S.R.L 13/02/12 13,357.89
5 010 001-5898 23/11/11 Concorsa 22/01/12 19,540.00
6 103 001-8897 24/11/11 Erika S.A 22/02/12 21,294.00
7 015 002-5655 12/12/11 Universal Textil S.A 11/01/12 23,125.83
8 141 003-1541 28/12/11 Textil san Cristóbal S.A 27/01/12 17,196,27
9 209 001-1221 28/12/11 Textil euromod S.A.C 25/02/12 23,240.49
10 498 022-8877 29/12/11 Dirsa 30/01/12 16,329.42
TOTAL FACTURAS POR PAGAR $ 181,920.50
 EMPRESA TEXTIL S.A.
LETRAS POR PAGAR AL 31.12.11 (*)
COD. FACTURAS FECHA PROVEEDOR FECHA DE IMPORTE
CLIENTES Nº DE VENCIMIENTO S/.
EMISION
102 D-2222 03/12/11 Colisa 02/01/12 21,294.00
111 D-4422 16/11/11 Heltex S.A 15/01/12 14,422.59
209 D-7752 29/12/11 Textiles romo 28/02/12 10,909.08
S.A.
288 D-5584 07/12/11 Milneco S.A 05/01/12 12,962.047
135 D-5587 27/12/11 Creaciones 25/02/12 6,825.00
AnahiS.A
244 D-4401 10/12/11 Geraldine S.A 10/01/12 7,617.85
100 D-5547 24/11/11 Textil san 27/01/12 12,552,54
Cristóbal S.A
302 D-8874 30/12/11 Textil 25/02/12 14,651.90
euromod
S.A.C
132 D-5587 06/12/11 Dirsa 30/01/12 9,964.50
193 D-5547 16/12/11 Dicsa Perú 15/04/12 46,000.00
S.A
TOTAL LETRAS POR PAGAR $157,200.00

OBSERVACIONES
La factura Nº 003-1601 por S/. 10,201.80 del proveedor CROSS OVER S.R.L no fue
registrad en el año 2011, debido al olvido del almacenero que no entrego la copia al
departamento de contabilidad en su oportunidad.

RECOMENDACION
Que la gerencia de finanzas en coordinación con el contador emita una directiva
interna para que con la bebida anticipación se informe a contabilidad sobre todas las
obligaciones pendientes de pago a fin de año.

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 ASIENTO CONTABLE

_________________x_________________ DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 10,201.80

POR TERCEROS
63.1 TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS
DE VIAJE
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,836.32
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
40.11 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – 12,038.12
TERCEROS
46.9 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS

X/x por la factura del proveedor que no ha

registrado en el 2011

Las cuentas por pagar comerciales Comprenden las deudas por impuestos,
contribuciones o aportaciones y otros tributos a cargo y/o retenidos por la entidad
pública.
El auditor debe comprender la naturaleza de los cambios en los sistemas de los
negocios del cliente y controles administrativos relacionados, que afecten la
probabilidad de errores materiales en las cuentas por pagar

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