Ejemplo de consolidación haciendo uso del

balance general y estado de resultados

Cuando existen operaciones entre compañías, utilidades no realizadas y
diferencias en el uso de métodos de valuación.

Supuestos y consideraciones aplicables:

El propósito de este ejemplo es explicar los efectos que se producen en la consolidación cuando
existen operaciones entre compañías, generadoras de ingresos, costos, gastos utilidades no
realizadas y diferencias en la utilización de políticas de valuación; para ello se elaborará un juego
completo de estados financieros, potenciando la necesidad de aplicar un control apropiado de las
operaciones entre compañías y la unificación de políticas de valuación a fin de simplificar el desarrollo
de los procesos de consolidación.
Para una consolidación de este tipo se deben considerar los siguientes aspectos:
1) Se ajustan las diferencias que existen en el uso de políticas de valuación mientras las empresas
relacionadas no logren la uniformidad en los estados financieros individuales, cuando esto se haya
logrado se efectuarán ajustes para revertir las diferencias a nivel de consolidados.
2) Como parte de las operaciones entre compañías, se elimina la utilidad no realizada del ejercicio
corriente y de años anteriores cuyo efecto se ve reflejado en inventarios o activos fijos transferidos
entre empresas relacionadas, aún en poder de ellas.
3) Los ajustes y eliminaciones se efectúan de forma acumulada.

Las condiciones bajo las cuales se desarrolla este ejemplo son las siguientes:
a) La consolidación corresponde al año 20X1 y 20X2 de forma secuencial.
b) El objetivo es elaborar un juego completo de estados financieros para el año 20X2, el 20X1 sirve
como referencia para comprender el proceso.
c) La empresa matriz posee una participación del 91% sobre el patrimonio de la subsidiaria,
esto significa que el interés minoritario (participaciones no controladas) representan el 9% de
los derechos patrimoniales.
d) La contabilidad se ha preparado aplicando el Método de Participación.
e) Para efectos didácticos se hará referencia a cada paso del proceso de consolidación, un aspecto
que en la práctica no es necesario.
f) Los estados financieros se muestran comparativos según lo requiere la normativa.

Paso # 1: Obtención de los estados financieros individuales

Paso # 2: Determinación de la relación de control existente

Esquema de la relación: M
Empresa matriz (Encargada de la consolidación)
91% de participación dominante
Interés minoritario 9%
S Empresa subsidiaria
Fórmula para comprobar la correcta relación del método de participación:
Valor contable + Participación en los resultados Total
= % de participación
patrimonio de la subsidiaria

$ 1,360,400.00 + $ 794,926.13
$ 2,368,490.25
= 0.91
Paso # 3: Unificación de Políticas Financieras de Valuación.
1) La subsidiaria utiliza el método de sumas dígitos como política para depreciar un mobiliario y equipo
valorado en $700,000.00, mientras que la empresa matriz aplica para este mismo tipo de
bienes, el modelo de línea recta; dicho mobiliario posee un valor residual de cero y una vida útil de 5 años
y fue adquirido el 03/01/20X1, para el resto de bienes las políticas de depreciación son uniformes.

Método de línea recta Método de sumas dígitos

AñoGasto anualaños Gasto anual Diferencia
1./20X1* $ 140,000.00 5/15 . $ 233,333.33
93,333.33 $
2 $ 140,000.00 4/15 . $ 186,666.67
46,666.67 $
3 $ 140,000.00 3/15 . $ 140,000.00
- (46,666.67) $
4 $ 140,000.00 2/15 . $ 93,333.33
(93,333.33) $
5 $ 140,000.00 1/15 . $$700,000.00
46,666.67 $
$ 700,000.00
* año de la consolidación
Calculo: (4/15 = 0.333333333) x $700,000.00 = $186,666.67

Esto requerirá del siguiente ajuste:

Registro según la subsidiaria N (1)

Cuentas Debito Crédito
Depreciación acumulada $ 93,333.33
Gasto de administración $ 93,333.33
$ 93,333.33 $ 93,333.33

2) En relación con la valuación de inventarios se determinó que la subsidiaria utiliza para tal efecto el método
PEPS, mientras que la matriz lo hace a través del costo promedio, esto genera un efecto en el costo de venta
corriente según los siguientes datos:

Es importante
Valuación recordar que
de Inventarios
según el método que se utilice
Costopara
devaluar
ventas
el inventario así es
Valuación
el efecto según
económicoPEPS
que se $ 2,213,735.70
Valuación
produce ensegún
el costo costo
de ventas promedio $2,150,600.00
del año.
Diferencia $63,135.70

Ajuste:
Registro según la subsidiaria N (2)
Cuentas Debito Crédito
Inventario $ 63,135.70
Costo de ventas $ 63,135.70
$ 63,135.70 $ 63,135.70
3) En relación a la estimación de cuentas incobrables las empresas utilizan métodos diferentes y al evaluar el
efecto económico se determinó que la subsidiaria aplicó el método Individual, la matriz en cambio utiliza el
método general generando una diferencia en gastos de $25,175.03, según se muestra en el siguiente cuadro:

Estimación para cuentas incobrables

Gasto de ventas
Método Individual $ 67,975.03
Método General $ 42,800.00
Diferencia $ 25,175.03
Ajuste:

Registro según
Los ajustes lasesubsidiaria N (3)
siempre
elaboran Cuentas
tomando de
modelo el método
Debito Crédito
Estimaciónutilizado
para cuentas incobrables
por la empresa $ 25,175.03
Gastos dematriz
Ventaencargada de la
consolidación. $ 25,175.03
$ 25,175.03 $ 25,175.03

Paso # 4: Conciliación y ajuste de operaciones efectuadas entre compañías.

Después de evaluar los sados de deudas, ingresos y servicios se determinó que todas las operaciones entre
compañías están conciliadas por lo tanto no se requieren ajustes para igualar sus saldos.

Los siguientes datos muestran un detalle de las operaciones cuyos saldos fueron tomados de los estados
financieros individuales.

Saldos al cierre del 20X1

Partes relacionadas por Cobrar Partes Relacionadas por Pagar

De la matriz "M" a la subsidiaria "S" $ 220,050.00 De la subsidiaria "S" a la matriz " M" $ 220,050.00
De la subsidiaria "S" a la matriz " M" $ 375,000.00 Total De la matriz "M" a la subsidiaria "S" $ 375,000.00
$ 595,050.00 $ 595,050.00
 Ingresos por venta de mercadería entre compañías
Ingresos totales de la matriz a la subsidiaria $ 1,015,200.00
Costo total de la matriz a la subsidiaria $ 639,576.00

Ingresos totales de la subsidiaria a la matriz $ 126,500.00

Costo total de la subsidiaria matriz a $ 82,225.00

Ingresos por servicios

Ingresos totales de la subsidiaria a la matriz $ 56,640.00

Paso # 5: Eliminación de operaciones entre compañías

Eliminación de deudas:

Saldos al cierre del 20X1

Partes relacionadas por Cobrar Partes Relacionadas por Pagar

De la matriz "M" a la subsidiaria "S" $ 220,050.00 De la subsidiaria "S" a la matriz " M" $ 220,050.00
De la subsidiaria "S" a la matriz " M" $ 375,000.00 De la matriz "M" a la subsidiaria "S" $ 375,000.00
Total $ 595,050.00 $ 595,050.00

Registro de eliminación:

Registro N (4)
Cuentas Debit Crédi
Partes o to
relacionadas $ 595,050.00
Cuentas por pagar
Partes $ 595,050.00
relacionadas $ 595,050.00 $ 595,050.00
Cuentas por cobrar

Eliminación de Ingresos, costos y utilidades no realizadas:

Durante el año 20X1, la empresa subsidiaria prestó servicios a la compañía Matriz por un total de
$56,640.00, esta última, registró dichos servicios como gastos de ventas.
Registro de eliminación:

Registro N(5) Operación ascendente

Cuentas Debito Crédito
Ingresos con partes relacionadas (S) $ 56,640.00
Gastos de venta (M) $ 56,640.00
$ 56,640.00 $ 56,640.00
La empresa matriz vendió a su subsidiaria durante el año 20X1, mercadería por un total de
$1,015,200.00, con un costo asociado de $639,576.00, a la fecha de la consolidación toda la mercadería
relacionada se había comercializado con terceros a un precio total de $1,200,000.00

Operación Ascendente
Utilidad total a Generar $ 375,624.00
Utilidad realizada100% $ 375,624.00 porcentaje comercializado con terceros
Utilidad no realizada $ -

Registro N(6) Operación Descendente

Cuentas Debito Crédito
Ingresos con partes relacionadas (M) $ 1,015,200.00
Costo de ventas con partes relacionadas (M) $ 639,576.00
Costo de ventas (S) $ 375,624.00
$ 1,015,200.00 $ 1,015,200.00

Durante el año 20X1, la compañía subsidiaria vendió a la empresa matriz mercadería por un total de
$126,500.00, cuyo costo es de $82,225.00. A la fecha de la consolidación la matriz posee un inventario equivalente
al 42%, el resto comercializado con terceros a un precio final de $115,630.00
La utilidad realizada resulta de multiplicar la utilidad total a generar ($44,275.00) por el porcentaje comercializado
con terceros (58%)

Registro N(7) Operación Ascendente

Este registro Cuentas Debito Crédito
elimina la
Ingresos utilidad
con partes
no relacionadas (S) $ 126,500.00
Costo derealizada
ventas con partes relacionadas(S) Costo de $ 82,225.00
evitando la
ventas (M)
sobre valuación
$ 25,679.50
Inventario de (M)
en el inventario $ 18,595.50
$ 126,500.00 $ 126,500.00

Paso # 6: Eliminación de la participación en la subsidiaria y reconocimiento del interés minoritario.

Cálculo de la participación en los resultados

Utilidad de la subsidiaria $ 419,504.50
Participación de la matriz (91%) $ 381,749.10

Registro de reclasificación:
Registro N(8)
Cuentas Debito Crédito
Otros Ingresos $ 381,749.10
Participación en los resultados
Inversiones permanentes Participación $ 381,749.10
en los resultados
$ 381,749.10 $ 381,749.10

Cuadro para determinar los saldos después del ajuste al informe de los resultados

Inversión
Inversión Permanente Ajuste Permanente
91%
V. Contable $ 1,360,400.00 - 1,360,400.00
P. en Resultados $ 794,926.13 (381,749.10) 413,177.03
Fondo de C. $ 146,890.00 - 146,890.00
Total $ 2,302,216.13 (381,749.10) 1,920,467.03

Cuadro de distribución de las participaciones mayoritarias y minoritarias

Inversión Permanente Patrimonio de la subsidiaria al Interés Interés
Ajustada 31/12/20X1 Mayoritario minoritario
91% 100% 91% 9%
V. Contable $ 1,360,400.00 C.social $ 1,200,000.00 $ 1,092,000.00 $ 108,000.00
P. en Resultados $ 413,177.03 Reserva $ 240,000.00 $ 218,400.00 $ 21,600.00
Fondo de C. $ 146,890.00 Utilidades Acumuladas $ 508,985.75 $ 463,177.03 $ 45,808.72
Total $ 1,920,467.03 Utilidad del ejercicio $ - $ - $ -
Total 1,948,985.75 1,773,577.03 175,408.72

Registro N(9)
Cuentas Debito Crédito
Capital Social Reserva Legal $ 1,200,000.00
Utilidades Acumuladas Plusvalía $ 240,000.00
Comprada Inversiones $ 508,985.75
Permanentes Inversión en $ 146,890.00
subsidiaria Valor contable
Participación en los resultados
Fondo de comercio $ 1,360,400.00
Interés Minoritario $413,177.03
$146,890.00
$175,408.72
$ 2,095,875.75 $ 2,095,875.75