UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN GESTIÓN TRIBUTARIA
CODIGO TRIBUTARIO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA GANANCIAS DE CAPITAL Y NO RESIDENTES

Guatemala, 12 de marzo 2022

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN GESTIÓN TRIBUTARIA
CODIGO TRIBUTARIO

Grupo No. 2

200512829 Erick Daniel Pérez Orozco

200712428 Sandra Patricia Ortíz Gómez

201605659 Karyn Julissa Franco Valladares

201606229 José Carlos Mendizabal Pérez

201612686 Javier Edilsar Pérez Pérez

Guatemala, 12 de marzo 2022

 Contenido

Introducción ............................................................................................................. 4
Antecedentes del ISR a Las Ganancias Del Capital y No Residentes .................... 5
Definiciones teóricas ............................................................................................... 9
Bases de recaudación ........................................................................................... 14
ISR Rentas de capital............................................................................................ 14
Hecho generador................................................................................................... 14
Exenciones ............................................................................................................ 16
Sujeto pasivo ......................................................................................................... 16
Base imponible ...................................................................................................... 17
Tipo impositivo ...................................................................................................... 18
Deducciones ......................................................................................................... 18
Compensación ...................................................................................................... 19
Infracciones y sanciones ....................................................................................... 19
Rentas de no residentes ....................................................................................... 20
Rentas de Fuente Guatemalteca .......................................................................... 20
Tipos impositivos. .................................................................................................. 24
Residentes temporales. ......................................................................................... 26
Residentes permanentes. ..................................................................................... 27
Casos Prácticos .................................................................................................... 29
Detalle de ejemplos en la Declaración y pago del Impuesto sobre la Rentas de
Capital ................................................................................................................... 35
Conclusiones ......................................................................................................... 39
Bibliografía y e-Grafía ........................................................................................... 40
 Introducción

El presente trabajo de investigación está realizado sobre el tema de Impuesto Sobre

La Renta a las Ganancias de Capital y No Residentes. En cuanto al ISR Ganancias
de Capital la doctrina asimila el concepto “ganancia de capital” con el de “incremento
patrimonial de un bien”. Así, la ganancia de capital es definida por García Añoveros
como el aumento de valor de los elementos patrimoniales poseídos por una persona
física o jurídica.

Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las
categorías señaladas en el Artículo 2 del Decreto 10-2012 que son: las rentas de
las actividades lucrativas; las rentas del trabajo; y las rentas del capital y las
ganancias de capital.

Para comprender el origen de este Impuesto se estará abarcando desde sus

antecedentes, algunas definiciones teóricas como por ejemplo que es una renta de
capital inmobiliario y mobiliario que es una ganancia o pérdida de capital, las rentas
de no residentes.

También para abordar el impuesto se debe hacer referencia sobre los lineamientos
que el poder público debe observar para cobrar y recolectar los tributos, es decir el
hecho generador, la base imponible, el tipo impositivo, los sujetos pasivos, los
agentes de retención, las deducciones, la compensación cuando exista pérdida de
capital, las infracciones y sanciones.

Para entender la utilidad práctica que tiene en los contribuyentes el Impuesto Sobre
la Renta de las Ganancias de Capital y No Residentes, y de esa manera llevar un
hilo conductor de esta investigación se plantean algunos casos prácticos.
Antecedentes del ISR a Las Ganancias Del Capital y No Residentes

El Impuesto Sobre La Renta en Guatemala a recorrido un largo camino a través del

tiempo en nuestro país, La primera ley del impuesto sobre la renta se originó en el
gobierno de Miguel Ydígoras Fuentes en el período de 1958 a 1963.
En agosto de 1958, una misión del Banco Mundial hizo un estudio de la situación
económica de Guatemala y recomendó que el gobierno redujera el gasto público y
promulgara la ley del impuesto sobre la renta. A finales de 1959 el Ejecutivo
presentó al Congreso un proyecto de ley y en marzo de 1960 el proyecto estaba en
manos de la Comisión de Hacienda.
La Secretaría de Información de la Presidencia, por un lado, organizó una campaña
para que la ciudadanía conociera el proyecto de ley del impuesto sobre la renta. Por
el otro, Federico Carbonell, quien había sido diputado, surgió a la cabeza de un
movimiento de oposición a los nuevos impuestos y solicitó al Ejecutivo que retirara
la iniciativa de ley. Como razones para hacer tal petición se identificaban las
condiciones económicas, el desempleo y el pésimo estado de la industria y el
comercio, que dificultaban el pago de los gravámenes existentes.
En agosto, las comisiones de Hacienda y de Economía recibieron una nueva
iniciativa de ley del impuesto sobre la renta. Entre el 22 y el 30 de agosto la iniciativa
se aprobó en primera y segunda lectura.
El 8 de septiembre el Congreso se preparó a discutir la iniciativa en tercera lectura.
Los representantes tenían presente los debates que habían surgido alrededor del
proyecto y optaron por una aproximación mesurada al tema. El diputado Viteri
Bertrand, uno de los ponentes de la iniciativa de ley, se encargó de aclarar que no
había nada de apresurado en el proyecto, pues había sido discutido en diecisiete
mesas redondas con “todos los elementos de la iniciativa privada de las fuerzas
vivas del país”.
También le recordó al pleno que el impuesto sobre la renta existía en la forma del
impuesto sobre utilidades de las empresas lucrativas y del impuesto sobre
ganancias y beneficios de capital. La tercera lectura, reconoció, era un trámite, pues
lo verdaderamente interesante sería la aprobación del articulado, último paso para
promulgar la ley. Agregó que ya había un punto resolutivo para invitar al presidente
del CACIF a que llegara a sugerir las enmiendas que a juicio de esa entidad
deberían hacerse en los artículos de la ley.
El Decreto 1559, ley del impuesto sobre la renta, fue promulgado por el Legislativo
el 24 de noviembre de 1962. Según el texto, la ley entraría en vigencia el 1 de julio
de 1963. La escala impositiva era progresiva, desde 5% si el total de la renta
imponible era de mil quetzales anuales, hasta 37% sobre una renta imponible de
medio millón de quetzales. El impuesto a pagar sería rebajado en las siguientes
proporciones: la renta proveniente de todo servicio personal, profesional o técnico,
cuando no excediera los doce mil quetzales, 10%; explotaciones agropecuarias,
10%; industrias en que el valor de la materia prima fuera producido en el país en
más del cincuenta por ciento, siempre que no gozaran de las exenciones contenidas
en la ley de fomento industrial, 10%; e industrias establecidas fuera del
departamento de Guatemala, 20%.
La nueva ley del impuesto sobre la renta promulgada por el gobierno de facto que
sucedió a Miguel Ydígoras Fuentes (Decreto-ley 229, vigente a partir del 27 de junio
de 1964) terminó de acortar la vida del Decreto 1559. Como consecuencia, y sin
mayores alteraciones en otros impuestos, la carga tributaria se redujo de 7.7% en
1958 a 6.5% en 1963. Representó la menor carga tributaria en cualquier año
después de 1950.
En el año de 1,987 se crea el Decreto del Congreso 59-87 Ley Del Impuesto Sobre
La Renta. Para la presente ley las personas jurídicas domiciliadas en Guatemala,
así como las sociedades irregulares, de hecho, patrimonios hereditarios indivisos,
fideicomisos, encargos de confianza, copropiedades, sucursales o subsidiarias de
empresas extranjeras, así como los establecimientos permanentes de personas no
domiciliadas en el país, tributaran de la siguiente forma:

Renta imponible anual Tasa impositiva

Hasta Q30,000 12 %
Desde Q30,000.01 hasta Q60,000 22 %
Desde Q60,000.01 en adelante 34 %
De las ganancias y pérdidas de capital: La ganancia o pérdida resultante de la
transferencia, compra-venta, permuta u otra forma de negociación de bienes,
realizada por persona individual o jurídica, cuyo giro habitual no sea comerciar con
dichos bienes, constituye ganancia o pérdida de capital. A este efecto no se
consideran las obras de arte nacional, bienes muebles del hogar y de uso personal,
con exclusión de inversiones de lujo.

Tasas sobre personas no domiciliadas para este decreto son:

12.5% sobre dividendos, participación de utilidades, ganancias y otros beneficios
pagados o acreditados por sociedades domiciliadas en el país.
34% sobre pagos o créditos por regalías y retribuciones por el uso de marcas de
fábrica.
34% sobre pagos o créditos de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no
contemplada en los incisos anteriores.
El Decreto del Congreso 95-87 cuya fecha de publicación es el 03/12/1987; entra
en vigencia el 15/12/1987 y Modifica el Decreto Del Congreso 59-87. (Fiscales,
2007)
Sobre la ganancia o pérdida de capital. Elimina la deducción sobre la ganancia de
la venta de inmuebles. Cuando haya perdidas de capital hace que solamente se
pueda compensar con las ganancias de capital, por lo que la pérdida no
compensada no da derecho al contribuyente a deducción alguna de este impuesto.

El decreto numero 26-92 Del Congreso de la Republica de Guatemala con fecha de

publicación 09/04/1992; entra en vigencia el 01/07/1992 y Deroga el Decreto Del
Congreso 59-87 y sus reformas.

Actualmente la base legal es el Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria. La

SAT ha realizado de manera periódica criterios institucionales en materia tributaria
con el fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes.

El 03 de noviembre de 2017 se realizó una mesa de generación de insumos sobre

IVA e ISR generado por venta y prestación de servicios con personas extranjeras
fuera del territorio nacional. Retenciones por Fletes Internacionales (intermediarios),
en la que participaron contribuyentes, firmas de auditoría, firmas de abogados, etc.

En la referida mesa de generación de insumos, los participantes expusieron sus

distintas posturas, dudas comentarios y observaciones en cuanto a los servicios
prestados en el exterior y sus implicaciones fiscales, especialmente lo relativo a los
temas sobre a qué impuestos se encuentran afectos y por ende a la obligación de
retener, así como los casos más frecuentes en los cuales se han dado distintos
puntos de vista y criterios entre los participantes.

En los casos que se abordaron y que se consideró prudente formalizar un criterio

tributario institucional, fueron los pagos de servicios prestados en el extranjero por
personas no residentes sin establecimiento permanente en Guatemala y la
Retención del ISR a no residentes por pago de servicios prestados.
Definiciones teóricas
1. Bien mueble: Los bienes muebles son aquellos bienes, de naturaleza tangible,
que por sus características se puedan trasladar de un lugar a otro fácilmente sin
perder su integridad. (Donoso Sánchez, 2022)

2. Bien inmueble: es aquel bien que no se puede transportar de un lugar a otro

debido a sus características. De tal forma, que su traslado supondría su
destrucción o algún deterioro, ya que forma parte del terreno. Otras de las
características que tienen los bienes inmuebles es que son objeto de transacción
en el mercado inmobiliario. Por ejemplo, se puede negociar con las tierras,
construcciones, viviendas, locales, etc. Por lo tanto, son una alternativa de
inversión. (Rodriguez Rico, 2022)

3. Sujeto Activo: es una persona física o jurídica que tiene derecho a exigir el
cumplimiento de una determinada obligación a otra persona, que será el sujeto
pasivo. Dentro del ámbito tributario, en relación con los impuestos y las
obligaciones fiscales, el sujeto activo (el Estado o la Administración Pública en
su caso) será quien reclame el pago de los tributos legales. (Conceptos jurídicos,
s.f.)

4. Sujeto Pasivo: el sujeto pasivo es la persona física o jurídica que hace frente al
pago de una obligación tributaria. Es aquella persona obligada al cumplimiento
de las obligaciones tributarias, puede ser como contribuyente o como
responsable. (Decreto No. 6-91, 1991)

5. Residente: Que permanezca en territorio nacional más de 183 días durante el

año calendario. Que el centro de intereses económicos de la persona individual
se ubique en Guatemala. (Coyoy, 2022)

6. No residente: Son las que obtienen personas que no residen en el país, así
como las transferencias o acreditaciones que reciban sus casas matrices en el
extranjero. (Universidad Rafael Landivar, 2022)
7. Agentes de retención
Son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades gravadas,
están obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de éstas como
pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes. Agentes de
percepción, son las personas individuales o jurídicas que por disposición legal
deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco. (Decreto No. 6-91, 1991)

8. Establecimiento permanente: Se entiende que una persona individual,

persona jurídica, organismo internacional, ente o patrimonio disponga en el país,
de forma continuada o habitual, de un lugar fijo de negocios o de instalaciones
o lugares de trabajo de cualquier índole, en los que realice toda o parte de sus
actividades. (Ley de Actualización Tributaria, 2012)

9. Impuesto: El impuesto es un tributo o carga que las personas están obligadas

a pagar a alguna organización sin que exista una contraprestación directa. Los
impuestos permiten que el Estado pueda ofrecer a los ciudadanos determinados
bienes y servicios que están dirigidos a incrementar el bienestar social. (Roldán,
2022)

10. Hecho generador

Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación. (Decreto No. 6-91, 1991)

11. Régimen: es la regulación que aplica un territorio en lo relativo al pago de

impuestos que debe afrontar aquella persona física o jurídica que obtenga
rendimientos económicos en este. (Luñeda, 2022)

12. Rentas: Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido
generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza
invertidos o utilizados en el país, o que tenga su origen en actividades de
cualquier índole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiarias,
 cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración de los contratos.
(Decreto 4-2012, 2012)

13. Impuesto sobre la renta

El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto directo que se aplica en Guatemala
a la renta que obtenga toda persona o entidad, proveniente de la inversión de
capital, del trabajo o de la combinación de ambos. (Vesco Tax, s.f.)

Las rentas gravadas se clasifican en:

14. Rentas de capital

Esta categoría se refiere a las rentas provenientes de elementos patrimoniales.
Las rentas pueden ser del capital inmobiliario (como arrendamientos,
subarrendamientos y cese de derechos sobre bienes inmuebles) o del mobiliario
(que se calculan de las ganancias de inversiones de capitales y distribución de
dividendos, entre otros).

a. Rentas de capital inmobiliario

Son las que se obtienen por el arrendamiento o subarrendamiento o cese
derechos sobre bienes inmuebles y equivale al 10% de la base imponible.

b. Rentas de capital mobiliario

Estas se refieren a los intereses de créditos, arrendamientos de bienes muebles,
rentas por inversiones de capitales y distribución de dividendos. A estas se les
grava un 10 por ciento de ISR, con excepción de los dividendos, a los que se les
aplica un 5 por ciento de este impuesto.

Intereses: es el precio que se paga por el uso del préstamo de dinero.

Generalmente se expresa como un porcentaje anual sobre la suma prestada
por parte de una institución financiera.
 Arrendamiento de bienes muebles: es aquel que, a través de una de las
partes, llamada arrendador, se obliga a transferir temporalmente el uso y
disfrute de un activo, a otra parte llamada arrendatario, quien se encuentra
obligado a pagar un valor por ese uso y goce. Este valor puede consistir en
una suma de dinero pagadero en una sola exhibición o en una cantidad
periódica que se conoce como renta.

Rentas vitalicias: Es el contrato por el cual la aseguradora a cambio de

recibir los recursos acumulados en la cuenta individual se obliga a pagar
periódicamente una pensión durante la vida del pensionado.

Dividendos, ganancias y utilidades: es la parte del beneficio de una

empresa que ésta decide repartir entre sus accionistas. Es, por lo tanto, una
renta que recibe el accionista por ser propietario de la empresa.

15. Ganancias y pérdidas de capital

Son ganancias y pérdidas de capital las resultantes de cualquier transferencia,
cesión, compra-venta, permuta u otra forma de negociación de bienes o
derechos, realizada por personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios
cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos.

a. Transferencia: traspaso de fondos ordenado por un cliente desde su

cuenta a la de un beneficiario (en la misma u otra entidad bancaria). Esta
operación comporta normalmente el cobro de una comisión por parte de
la entidad.

b. Cesión: acción por la que una persona (cedente) transmite un bien,

derecho, acción o crédito que tiene frente a un tercero a otra (cesionario),
la cual adquiere los mismos derechos que tenía el cedente en ese
momento.
 c. Compra-venta: es un contrato por el cual un agente (vendedor) se
compromete a entregar un bien. Esto, a cambio de una contraprestación
económica de su contraparte (comprador).

16. Rentas de no residentes

Son las que obtienen personas que no residen en el país, así como las
transferencias o acreditaciones que reciban sus casas matrices en el
extranjero. (Universidad Rafael Landivar, 2022)

Contribuyentes afectos al Impuesto Sobre la Renta

17. Persona individual

Es una persona humana que ejerce derechos y cumple obligaciones a título
personal. Al constituir una empresa como Persona Individual la persona asume
a título personal todos los derechos y obligaciones de la empresa.

18. Personas jurídicas

Se refiere a una unidad con una serie de derechos y obligaciones. Dicha unidad
puede estar compuesta por uno o varios individuos a través de la creación de
sociedades mercantiles, entes estatales u otras organizaciones de diverso tipo.
(Sánchez Galán, 2022)

19. Entes o patrimonios

Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de
bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza,
gestión de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o
establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas
extranjeras que operan en el país y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. (Ley de
Actualización Tributaria, 2012)
 Bases de recaudación
Constituyen los lineamientos o parámetros que el poder público debe observar
para cobrar y recolectar los tributos.

ISR Rentas de capital

El Impuesto Sobre la Renta obtenido con base a una actividad que ocasiona el
capital, ya sea mobiliario o inmobiliario, está normado por el decreto 10-2012 Ley
de Actualización tributario y sus reformas, específicamente entre los artículos 83 y
96

Hecho generador
Como hecho generador se entiende que es todo el presupuesto establecido en ley,
que involucra o causa, la creación de un impuesto.

Para que aplique el ISR Rentas de capital debe existir “la generación en Guatemala
de rentas de capital y de ganancias y pérdidas de capital, en dinero o en especie,
que provengan de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad
corresponda al contribuyente residente o no en el país”. (Decreto 10-2012, Ley de
Actualización Tributaria, artículo 83)

El artículo 84 define el campo de aplicación para este impuesto y establece que el

hecho generador para rentas de capital se clasifican en:

Rentas del capital inmobiliario

Provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, así como de la constitución o

cesión de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles, siempre que
su giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos. (Decreto 10-2012,
Ley de Actualización Tributaria, artículo 84)

Rentas del capital mobiliario

 Los intereses, pagados o acreditados y las rentas en dinero o en especie

provenientes de créditos de cualquier naturaleza. (Decreto 10-2012, Ley de
Actualización Tributaria, artículo 84)
  Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, así como por
la constitución o cesión de derechos de uso o goce, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza de bienes muebles tangibles y de bienes
intangibles tales como derechos de llave, regalías, derechos de autor y
similares. (Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria, artículo 84)
 Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversión de capitales, las
rentas de capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas
derivadas de contratos de seguros, salvo cuando el contribuyente deba
tributar como rentas del trabajo. (Decreto 10-2012, Ley de Actualización
Tributaria, artículo 84)
 La distribución de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de
la denominación o contabilización que se le dé. (Decreto 10-2012, Ley de
Actualización Tributaria, artículo 84)

Ganancias y pérdidas de capital.

 Las resultantes de cualquier transferencia, cesión, compra-venta, permuta u

otra forma de negociación de bienes o derechos, realizada por personas
individuales, jurídicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no sea
comerciar con dichos bienes o derechos. (Decreto 10-2012, Ley de
Actualización Tributaria, artículo 84)
 El monto de la revaluación de los bienes que integran el activo fijo de las
personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios. (Decreto 10-2012, Ley
de Actualización Tributaria, artículo 84)
 Rentas provenientes de loterías, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.
Constituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loterías, rifas,
sorteos, bingos o por eventos similares. (Decreto 10-2012, Ley de
Actualización Tributaria, artículo 84)
Exenciones
La exención fiscal supone que alguna actividad o alguna persona no soporta la
carga tributaria.

Las exenciones para el ISR Rentas de capital están contenidas en el artículo 87 del
decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria. Están exentas las rentas
siguientes:

 Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos

internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de
salud, vivienda, educación y alimentación. (Decreto 10-2012, Ley de
Actualización Tributaria, artículo 87)
 Las ganancias de capital derivadas de la enajenación ocasional de bienes
muebles de uso personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias
de capital provenientes de la venta de vehículos, embarcaciones y aeronaves
que sean objeto de inscripción en los Registros correspondientes. (Decreto
10-2012, Ley de Actualización Tributaria, artículo 87)
 Las demás rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital exentas
expresamente por leyes que crean entidades descentralizadas y autónomas.
(Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria, artículo 87)

Sujeto pasivo
El sujeto pasivo es la persona física o jurídica sobre la que recaen las obligaciones
tributarias (Sage Advice, 2022)

Para efectos del ISR Rentas de Capital, la ley los tipifica como contribuyentes y el
artículo 85 del decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria menciona que “Son
contribuyentes todas las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios sin
personalidad jurídica, residentes en el territorio nacional, que obtengan rentas
gravadas en el presente título”.

En dicho artículo, también se menciona como sujeto pasivo a los responsables

como Agentes de Retención y entre ellos se encuentran:
  Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con esta Ley,
Código de Comercio u otras leyes.
 Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas,
las municipalidades y sus empresas.
 Las universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos políticos,
sindicatos, iglesias, colegios profesionales y otros entes asociativos.
 Las demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio
y generen rentas afectas.

Base imponible
Es la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad económica
del sujeto.

En la Ley de Actualización tributaria se plasman dos bases imponibles, una para las
rentas de capital y otra para las ganancias y pérdidas de capital

Rentas de capital

La base imponible para las rentas de capital se detalla en el artículo 88,

específicamente, en el numeral 1 se menciona que la base imponible en una renta
de capital mobiliario “está constituida por la renta generada en dinero o en especie
representada por el importe total pagado, acreditado o de cualquier forma puesto a
disposición del contribuyente, menos las rentas de capital exentas”.

Para las rentas de capital inmobiliario, el mismo artículo 88, pero en su numeral 2
tipifica que la base imponible “la constituye la renta generada en dinero o en especie
representada por el importe total pagado, acreditado o de cualquier forma puesto a
disposición del contribuyente, menos un treinta por ciento (30%) de esa renta en
concepto de gastos, salvo prueba en contrario.

Ganancias y pérdidas de capital

Esta base imponible está normada siempre en la Ley de Actualización Tributaria,

específicamente en el artículo 89 y establece que “es el precio de la enajenación de
los bienes o derechos menos el costo del bien registrado en los libros contables.”
Dentro de este artículo, también se menciona la forma de determinar la base
imponible para todas aquellas personas tanto individuales como jurídicas, que por
algún motivo no llevan contabilidad completa.

Tipo impositivo
La ley de Actualización Tributaria establece 2 tipos impositivos para este impuesto,
se encuentra normado específicamente en el artículo 92 y 93 respectivamente

 El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital

mobiliarias e inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por
ciento (10%)
 El tipo impositivo para la distribución de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominación o contabilización que se le dé, es
del cinco por ciento (5%).

Deducciones
No existe un artículo específico nombrado deducciones para el ISR Rentas de
capital, pero las podemos encontrar inmersas dentro del artículo 88 y 89

Rentas de capital mobiliario

Para el caso de intereses que provengan de diferenciales de precios y de

descuentos, la base imponible la constituye la totalidad de lo percibido al amortizar
o enajenar el título o valor, menos el precio de adquisición del mencionado título o
valor.

Rentas de capital inmobiliario

El 30% en concepto de gastos, pero este porcentaje se puede aumentar salvo

prueba en contrario

Ganancias y pérdidas de capital

Para la enajenación de bienes o derechos, el costo de estos, registrado en los libros

contables.
Para las revaluaciones, es posible deducir al valor de dicha revaluación, el valor por
el que fue adquirido el activo.

Compensación
Si, por algún motivo se obtuvo una pérdida de capital, según el artículo 91 de la Ley
de Actualización tributaria, es posible compensarla “hasta por un plazo máximo de
dos (2) años, contados desde el momento en que se produjo la pérdida. La pérdida
no compensada no da derecho al contribuyente a deducción o crédito alguno de
este impuesto. Si al concluir dicho plazo aún existe un saldo de tal pérdida de capital,
ésta ya no puede compensarse por ningún motivo.”

Infracciones y sanciones
Las infracciones y sanciones por no realizar retenciones de ISR Rentas de capital
se establecen en el artículo 86 de la Ley de Actualización Tributaria el cual hace
referencia al código tributario

No se mencionan otras infracciones y/o sanciones, pero si se integra la ley, entre

las contenidas en el código tributario podemos mencionar:

 Pago extemporáneo de las retenciones

o 100% o el 50% antes que un requerimiento de la SAT
 La omisión del pago de tributos
o 100% del tributo omitido
 La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
o 1% de los ingresos brutos
 El incumplimiento de las obligaciones formales
o Desde Q. 30.00 hasta 5,000.00
o 1% de los ingresos brutos del último periodo mensual
o 100% del impuesto omitido en cada operación
 Otros
o Mora del factor 0.0005 por los días de atraso (cuando aplique)
o Cierre temporal
o Cierre definitivo
Rentas de no residentes
Para los efectos de definiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto
Número 27-92 del Congreso de la República de Guatemala en el artículo 2, se
entenderá:

1) Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a título oneroso el
dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio
nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la designación que
le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo;

2) Por servicio; La acción o prestación que una persona hace para otra y por la cual
percibe un honorario, interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que no sea en relación de dependencia. Por exportación de
servicios: La prestación de servicios en el país, cumplidos todos los trámites legales,
a usuario que no tienen domicilio ni residencia en el mismo y que estén destinados
exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y cuando las divisas hayan
sido negociadas conforme a la legislación cambiaria vigente.

Hecho generado.

Según el artículo 3 de la Ley del IVA, el impuesto es generado por:1) La venta o

permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. 2) La
prestación de servicios en el territorio nacional.

Exenciones

Están exentos del impuesto establecido en la ley del IVA articulo 7 numeral 2 Las
exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definición del
Artículo 2 numeral 4 de esta ley.

Rentas de Fuente Guatemalteca

1. Rentas de actividades lucrativas: Con carácter general todas las rentas
generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento
permanente desde el que se realice toda o parte de esta actividad. Entre otras se
incluyen las rentas provenientes de: d) El servicio de transporte de carga y de
personas, en ambos casos entre Guatemala y otros países e independientemente
del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. (Decreto Número 10-2012
Ley de Actualización Tributaria artículo 4).

Concepto de residente.

Según la Ley de Actualización Tributaria en el artículo 6, se considera residente

para efectos tributarios: La persona individual cuando ocurra cualquiera de las
siguientes circunstancias:

1. Que permanezca en territorio nacional más de ciento ochenta y tres (183) días
durante el año calendario, entendido este como el período comprendido entre el uno
(1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, aun cuando no sea de forma
continua.

2. Que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala, salvo que el

contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro país, mediante el
correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho país.

Establecimiento permanente.

Se entiende que una persona individual, persona jurídica, organismo internacional,

ente o patrimonio que se especifica en este libro, opera con establecimiento
permanente en Guatemala, cuando: de

1. Por cualquier título, disponga en el país, de forma continuada o habitual, de un

lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en
los que se realice toda o parte de sus actividades. La definición del apartado
anterior, comprende, en particular:

a) Las sedes de dirección.

b) Las sucursales.

c) Las oficinas.

d) Las fábricas.

e) Los talleres.
f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.

g) Las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias.

h) Las minas, pozos de petróleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de

extracción o exploración de recursos naturales.

El numeral 3 indica que. “No obstante, lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este

artículo, cuando una persona o ente distinto de un agente independiente, actúe en
Guatemala por cuenta de un no residente, se considera que este tiene un
establecimiento permanente en Guatemala por las actividades que dicha persona
realice para el no residente, si esa persona: a) Ostenta y ejerce habitualmente en
Guatemala poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la
empresa.

El numeral 5, considera que existe un establecimiento permanente cuando las

actividades de un agente se realicen exclusivamente, o en más de un cincuenta y
uno por ciento (51%) por cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o
impuestas entre este y el agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran
de las que se darían entre empresas independientes.

Según el numeral 6, no se considera que existe establecimiento permanente en el

país, por el mero hecho de que las actividades un no, residente se realicen en
Guatemala, por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro
agente independiente, siempre que dichas personas actúen dentro del marco
ordinario de su actividad. (Decreto Número 10-2012 Ley de Actualización Tributaria
artículo 7).

Hecho generador.

Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la renta regulado en el presente

título, la obtención de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con
carácter habitual u ocasional por personas individuales jurídicas, entes o
patrimonios que se especifican en este libro, residentes en Guatemala. Se entiende
por actividades lucrativas las que suponen la combinación de uno o más factores
de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente. Se incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de
actividades lucrativas, las siguientes: numeral 6, las originadas por la prestación de
servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde Guatemala. (Decreto
Número 10-2012 Ley de Actualización Tributaria artículo 10).

Regímenes para las rentas de actividades lucrativas.

Se establecen los siguientes regímenes para las rentas de actividades lucrativas:

1. Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

2. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

Contribuyentes.

Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, jurídicas, entes o

patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco, según las definiciones del
presente libro, que obtengan ingresos gravados de conformidad con el artículo
anterior. (Decreto Número 10-2012 Ley de Actualización Tributaria artículo 99).

Responsables y agentes de retención.

Quienes paguen las rentas devengadas por los contribuyentes sin establecimiento
permanente, o los depositarios o administradores de los bienes o derechos de los
contribuyentes sin establecimiento permanente, responden solidariamente por el
pago del impuesto correspondiente a las rentas que hayan pagado o a las rentas de
los bienes o derechos cuyo depósito o administración tengan encomendados,
respectivamente.

Base imponible.

Con carácter general, las rentas que los contribuyentes por este impuesto obtengan
sin establecimiento permanente en territorio nacional, la renta imponible
correspondiente está constituida por el monto que le haya sido efectivamente
pagado o acreditado en cuenta.
Tipos impositivos.
Los tipos impositivos aplicables a los pagos o acreditación de las rentas gravadas
por este título son los siguientes:

1. El tipo impositivo del cinco por ciento (5%) que se aplica a:

a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:

i. El valor de los pasajes vendidos en el país o en el extranjero para ser extendidos

en Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero.

ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero,
aún cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma, fuera de
Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el valor
del flete sea pagado en Guatemala.

iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, así como sus
representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del
servicio que éstas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso de
oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones.

b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y

reafianzamientos, que obtengan no residentes.

c. Telefonía, transmisión de datos y comunicaciones internacionales de cualquier

naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de
cualquier naturaleza entre Guatemala y otros países. En todos los casos,
independientemente del lugar de constitución o domicilio de las empresas que
prestan el servicio.

d. *Derogada

e. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, así como toda
transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin
contraprestación realizada por establecimientos permanentes de entidades no
residentes.
Como excepción al tipo impositivo referido en el numeral 1 citado, se aplicará el tipo
impositivo del tres por ciento (3%) por el suministro de noticias internacionales a
empresas usuarias en el país, cualquiera que sea la forma de retribución y por la
utilización en Guatemala de películas cinematográficas, tiras de historietas,
fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y cualquier otra proyección,
transmisión o difusión similar de imágenes o sonidos en la República, cualquiera
que sea el medio empleado.

2. El tipo impositivo del diez por ciento (10%) que se aplica a:

a. Los intereses, en los términos del artículo 4 de este libro, pagados o acreditados
a no residentes. Se exceptúa del impuesto a que se refiere el presente numeral, los
pagos por acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de préstamos
otorgados por instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente
autorizadas y reguladas en su país de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos
Financieros, así como los que éstas últimas y las instituciones de carácter
multilateral otorguen a personas domiciliadas en el territorio nacional.

3. El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a:

a. Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras remuneraciones

que no impliquen reintegro de gastos.

b. Los pagos o acreditación en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro,

televisión y otros espectáculos públicos o de actuación.

c. Las regalías, en los términos del artículo 4 de este libro.

d. Los honorarios.

e. El asesoramiento científico, económico, técnico o financiero.

4. El tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) que se aplica a:

Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.

Artículo 105. Obligación de retener. Las personas individuales, jurídicas, los

responsables o representantes de entes o patrimonios obligados a llevar
contabilidad completa, de conformidad con el Código de Comercio o este libro, que
paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposición
de no residentes rentas, deben retener el impuesto con carácter definitivo, aplicando
a la base imponible establecida, el tipo impositivo indicado en el artículo anterior de
este libro y enterarlo mediante declaración jurada a la Administración Tributaria,
dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel
en que se efectuó el pago o acreditamiento bancario en dinero. El agente de
retención debe expedir constancia de la retención efectuada. (Decreto Número 10-
2012 Ley de Actualización Tributaria artículo 104).

Autoliquidación y pago.

Si no se hubiese efectuado la retención a que se refiere el artículo anterior, el

impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente, mediante declaración
jurada, dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente en que ocurra el
hecho generador. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria del agente
retenedor. (Decreto Número 10-2012 Ley de Actualización Tributaria artículo 106).

Detalle de retenciones.

Las retenciones practicadas por los agentes de retención a los contribuyentes a que
se refiere este título, deben enterarlas a la Administración Tributaria dentro de los
primeros diez (10) días del mes siguiente a aquel en que se efectuó la retención y
acompañar una declaración jurada que indique el nombre de cada uno de los
contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, y del agente de
retención el Número de Identificación Tributaria, la renta acreditada o pagada y el
monto de la retención. (Decreto Número 10-2012 Ley de Actualización Tributaria
artículo 107).

Residentes temporales.
Cuentan con el estatus de residente temporal, las personas que el Instituto
Guatemalteco de Migración les extienda un documento que los reconoce como
residentes temporales, identificados a continuación:
1. Trabajadores migrantes: Las personas extranjeras que han sido autorizadas a
permanecer

en el país para dedicarse al ejercicio de alguna actividad lícita, remunerada, bajo la

dependencia y dirección de un patrono. Los trabajadores migrantes podrán solicitar

residencia temporal por el plazo de uno a cinco años.

2. Estudiantes: Las personas extranjeras autorizadas para residir en el país por

razones de estudio en cualquiera de los niveles educativos. Se les autorizará el
estatus de residencia temporal de estudiante por el período correspondiente al ciclo
educativo o la duración de los cursos universitarios correspondientes de acuerdo a
lo regulado por este código.

3. Deportistas y artistas: Las personas extranjeras contratadas por personas

jurídicas o individuales que presenten sus servicios especializados como
deportistas o artistas, se les autorizará el estatus de residencia temporal de acuerdo
al período de duración del contrato específico o hasta por un período máximo de
cinco años, observando lo establecido en la legislación nacional vigente aplicable.

4. Inversionistas: Las personas extranjeras que realicen inversiones en el país, se

les autorizará por un plazo no mayor de cinco años.

5. Intelectuales, investigadores y científicos: Las personas que se dedican a

actividades científicas, de investigación y académicas que sean contratadas por
entidades para la realización de trabajos propios de sus conocimientos, se les
autorizará el estatus de residencia temporal por un plazo no mayor de cinco años.

6. Ministros de culto o religiosos: Los ministros de culto o religiosos extranjeros con

pertenencia a una entidad religiosa reconocida oficialmente por el Estado, se les
autorizará el estatus de residente temporal por un plazo no mayor de cinco años.
(Decreto Número 44-2016 Código de Migración artículo 75).

Residentes permanentes.
Son residentes permanentes las personas que además de cumplir con los otros
requisitos legales, desean adquirir domicilio en el país, los cuales serán establecidos
en el reglamento correspondiente y que se encuentran dentro de los siguientes
criterios:

1. Han sido residentes temporales por un período igual o mayor de cinco años.

2. Tener un año o más de haber contraído matrimonio o declarado la unión de hecho

con persona guatemalteca.

3. Los familiares, dentro de los grados de ley, de persona guatemalteca que tiene
otra nacionalidad.

4. Los nacidos en otros países de Centro América cuando han sido residentes
temporales por un período de un año.

5. Los rentistas o pensionados, que son las personas que han sido autorizadas para
residir en el país y que cuentan con ingresos permanentes lícitos provenientes del
extranjero.

Se entiende, como regla especial para el estatus de residente permanente rentista

o pensionado, todos los beneficios y exoneraciones que sean regulados en el
reglamento específico para estos casos, serán aplicables a las personas
guatemaltecas de origen que se hayan naturalizado en otros países y que regresen
pensionados o jubilados por gobiernos o entidades privadas. (Decreto Número 44-
2016 Código de Migración artículo 78).
Casos Prácticos
Rentas De Capital Inmobiliario (Decreto 10-2012 Articulo 84 Numeral 1 Literal
a.)

Ejemplo: El dueño de una farmacia, le alquila a un contribuyente un espacio de

local para que guarde por 8 días un lote de mercaderías, pactan que por esos 8 días
se pagara una renta de 200 quetzales, para lo cual se extenderá una factura de la
farmacia que indica sujeto a retención definitiva.

Resolución del Ejemplo:

Ejemplo 1

Sujeto a Ret. Definitiva (Factura de la farmacia) Inscrito

en el Régimen opcional simplificado sobre ingresos de
actividades lucrativas
Datos Q
Factura por: Q 200.00
IVA Q 21.43
Valor sin IVA Q 178.57
(-30%) de Gastos Q 53.57
Total de la Base Imponible: Q 125.00
Impuesto a pagar (10%) Q 12.50

Registo:

PDA# 1 AL 10/02/2022 Debe Haber

Arrendamiento Inmobiliario Q 178.57
Crédito Fiscal IVA Q 21.43
Retención ISR sobre Rentas de Capital Q 12.50
Bancos Q 187.50
Concepto: Q 200.00 Q 200.00

PDA# 2 AL 10/03/2022 Debe Haber

Retención ISR sobre Rentas de Capital Q 12.50
Bancos Q 12.50
Concepto: Q 12.50 Q 12.50
2. Rentas De Capital Mobiliario (Decreto 10-12 Articulo 84 Numeral 2 Literales
a-d)
Ejemplo 2: Un comerciante le alquila a un contribuyente una impresora personal
por un mes, el cual le cobrara 500.00 quetzales, para el efecto le extiende una
factura que indica que está sujeto a pagos trimestrales.
¿Cuánto tiene que pagarle el contribuyente al comerciante?, y como debe realizar
los registros correspondientes.
Resolución del Ejemplo:
Ejemplo 2

Sujeto a Pagos Trimestrales (Factura del COmerciante)

Inscrito en el Régimen sobre las Utilidades de Actividades
DatosLucrativas Q
Factura por: Q 500.00
IVA Q 53.57
Valor sin IVA Q 446.43

Total de la Base Imponible: Q 446.43

Impuesto a pagar (10%) Q 44.64

Registro:

PDA# 1 AL 10/02/2022 Debe Haber

Arrendamiento de Bienes Mobiliarios Q 446.43
Crédito Fiscal IVA Q 53.57
Retención ISR sobre Rentas de Capital Q 44.64
Bancos Q 455.36
Concepto: Q 500.00 Q 500.00
Ejemplo 3: Después de haber determinado la utilidad por distribuir del año 2019,
una sociedad decide repartir 100,000 quetzales, de ella como dividendo, ¿Cuánto
recibirán los accionistas y como debe dejar las partidas la sociedad?
Resolución del Ejemplo:

Ejemplo 3

La sociedad decide repartir 100,000 quetzales como

dividendos

Utilidad Financiera Q 500,000.00

(-) ISR Q 100,000.00
(-) Reserva Legal Q 100,000.00
Utilidades por Distribuir Q 300,000.00

Partida de la Sociedad
PDA# 1 AL 10/02/2022 Debe Haber
Utilidades por Distribuir Q 100,000.00
Dividendos por Pagar Q 100,000.00
Concepto Q 100,000.00 Q 100,000.00

Art. 93 Decreto 10-2012

Base Imponible: Q 100,000.00
5% Sobre Rentas de Capital Q 5,000.00
Valor a recibir por accionistas Q 95,000.00

Partida de la Sociedad
PDA# 1 AL 10/02/2022 Debe Haber
Dividendos por Pagar Q 100,000.00
Retenciones ISR Sobre Rentas Q 5,000.00
de Capital
Bancos Q 95,000.00
Registro Q 100,000.00 Q 100,000.00
Ganancias o Pérdidas De Capital (Decreto 10-12 Articulo 84 Numeral 3
Literales a y b)

Ejemplo 4: Una entidad vende a un empleado una computadora en 1000.00

quetzales que ya está totalmente depreciada, para el efecto le entrega la factura
correspondiente y la computadora tiene un costo histórico de 5000.00

Resolución del Ejemplo:

Ejemplo 4

Venta de computadora
Costo Histórico Q 5,000.00
Depreciación Acumulada Q 5,000.00
Valor en Libros Q -
Venta Q 1,000.00
Precio de Venta Neto S/IVA Q 892.86
IVA Q 107.14

Ganancia de Capital (base imponible rentas

de capital) Q 892.86
Tarifa del ISR (rentas de capital) 10% Q 89.29

Registro: de lo que recibio la empresa del empleado

PDA# 1 AL 10/02/2022 Debe Haber

Bancos Q 1,000.00
Depreciación Acumulada Q 5,000.00
Equipo de Computación Q 5,000.00
Ganancia de Capital Q 892.86
Débito Fiscal 107.14
Concepto: Q 6,000.00 Q 6,000.00

PDA# 2 AL 10/03/2022 Debe Haber

ISR sobre ganancias de capital Q 89.29
ISR por pagar Q 89.29
Concepto: Q 89.29 Q 89.29
Ejemplo 5:
Resolución del Ejemplo:

Ejemplo 5
Venta de Vehículo
Costo de Adquisición Q 50,000.00
Depreciación Anual 20%
Fecha de Compra 01/09/2015
Fecha de la Venta 02/09/2018
Precio de Venta Neto S/IVA

Depreciación Anual (20%) de Q50,000 Q 10,000.00

Años en uso (3) 3
Depreciación de 3 años Q 30,000.00

Costo de Adquisición Q 50,000.00

Depreciación Acumulada -Q 30,000.00
Valor en Libros Q 20,000.00

Valor de la Venta Q 40,000.00

Ganancia (Perdida) en Venta de Activos Q 20,000.00

Ganancia de Capital (base imponible rentas

de capital) Q 20,000.00
Tarifa del ISR (rentas de capital) 10%
Impuesto Q 2,000.00
3. Rentas de Lotería, Rifas, Sorteos, Etc. (Decreto 10-12 Articulo 84 Numeral
4)

Ejemplo 6: Usted compro dos cachitos de lotería, y gano el premio mayor

proporcional a 600,000 quetzales.
Resolución del Ejemplo:

Ejemplo 6

Premio de loteria Q 600,000.00

1 Billete de 10 Cachitos Q 60,000.00
2 Cachitos Q 120,000.00
10% Q 12,000.00

Premio Q 120,000.00
ISR Q 12,000.00
Premio a recibir Q 108,000.00

Impuesto Sobre la Renta No Residentes Sin Establecimiento Comercialr

Permanente
La empresa Grupo No. 2, Sociedad Anónima., canceló al Sr. Alexander Portillo de
Bolivia, en enero de 2022 honorarios por la cantidad de Q 650,534.67. ¿Qué
retención debe realizar?

Ejemplo 1:
Resolución del Ejemplo:
RENTAS DE NO RESIDENTES
Honorarios Q 650,534.67
Tarifa del impuesto 15%
Impuesto a retener Q 97,580.20
Detalle de ejemplos en la Declaración y pago del Impuesto sobre la Rentas
de Capital

Detalle en formulario Ejemplo 1

Detalle en formulario Ejemplo 2

Detalle en formulario Ejemplo 3

Detalle en formulario Ejemplo 4

Detalle en formulario Ejemplo 5

Detalle en formulario Ejemplo 6

Detalle de formulario Ejemplo 1: de ISR No Residente Sin establecimiento Comercial
Permanente:
 Conclusiones

 Según los datos expuestos es necesario más mesas de discusión sobre los
Impuestos investigados para que en estos debates se propongan las
diferentes posturas, dudas y observaciones.
 Conviene estudiar lo investigado para comprender las bases de recaudación
del Impuesto Sobre la Renta a las Ganancias de Capital y las bases de
recaudación del ISR a las personas individuales y jurídicas de No Residentes
en Guatemala.
 Para la Renta de No Residentes en Guatemala La Ley de Actualización
Tributaria establece que se considera residente para efectos tributarios; la
persona individual cuando permanezca en territorio nacional más de ciento
ochenta y tres días durante el año calendario, comprendido entre el uno de
enero y el treinta y uno de diciembre, aun cuando no sea de forma continua.
Y también que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala.
En virtud de lo argumentado se puede concluir que, un contribuyente No
Residente es aquel que no cumple con estos dos requisitos.
 Bibliografía y e-Grafía

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