A ctualidad T ributaria
Constitución Política del Perú de 1993
(31.12.93)
(Parte Pertinente)
TÍTULO I
DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPÍTULO I
DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
(...)
CAPÍTULO II
DE LOS DERECHOS SOCIALES Y ECONÓMICOS
Artículo 19º.- Las universidades, institutos supe-
riores y demás centros educativos constituidos confor-
me a la legislación en la materia gozan de inafectación
de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural. En materia de aranceles de im-
portación, puede establecerse un régimen especial de
afectación para determinados bienes.
Las donaciones y becas con fines educativos gozarán
de exoneración y beneficios tributarios en la forma y
dentro de los límites que fije la ley.
La ley establece los mecanismos de fiscalización a que
se sujetan las mencionadas instituciones, así como los
requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepción puedan gozar de los
mismos beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificados como utilidades,
puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 7533-2006-AA/TC
Los arbitrios pertenecen a una especie tributaria distinta de
los impuestos, por lo que se advierte que no se encuentran
incluidos dentro del supuesto de inafectación que prevé el
TÍTULO II
DEL ESTADO Y LA NACIÓN
CAPÍTULO I
DEL ESTADO, LA NACIÓN Y EL TERRITORIO
Artículo 51º.- La Constitución prevalece sobre
toda norma legal; la ley, sobre las normas de inferior
jerarquía, y así sucesivamente. La publicidad es esencial
para la vigencia de toda norma del Estado.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 02302-2003-AA/TC
El principio de legalidad en materia tributaria implica que el
ejercicio de la potestad tributaria por parte del Poder Ejecutivo
o del Legislativo, debe someterse no sólo a las leyes pertinentes,
sino, principalmente, a la Constitución (FJ 32)..
A c tualidad E mpresarial
artículo 19°de la Constitución Política a favor de las universida-
des; siendo así, este tributo resulta exigible a dichas entidades
educativas (FJ 16-18).
CAPÍTULO III
DE LOS DERECHOS POLÍTICOS Y DE LOS
DEBERES
Artículo 32º.- Pueden ser sometidas a referén-
dum:
1. La reforma total o parcial de la Constitución;
2. La aprobación de normas con rango de ley;
3. Las ordenanzas municipales; y
4. Las materias relativas al proceso de descentraliza-
ción.
No pueden someterse a referéndum la supresión o la
disminución de los derechos fundamentales de la per-
sona, ni las normas de carácter tributario y presupuestal,
ni los tratados internacionales en vigor.
Artículo 38º.- Todos los peruanos tienen el deber
de honrar al Perú y de proteger los intereses nacionales,
así como de respetar, cumplir y defender la Constitución
y el ordenamiento jurídico de la Nación.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 06089-2006-PA/TC
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adap-
tación de la figura impositiva a las necesidades sociales, en el
entendido de que nuestro Estado Constitucional no actúa ajeno
a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la concientiza
en el cumplimiento de deberes (FJ 18-22).
CAPÍTULO II
DE LOS TRATADOS
Artículo 56º.- Los tratados deben ser aprobados
por el Congreso antes de su ratificación por el Presi-
dente de la República, siempre que versen sobre las
siguientes materias:
1. Derechos Humanos.
2. Soberanía, dominio o integridad del Estado.
3. Defensa Nacional.
4. Obligaciones financieras del Estado.
También deben ser aprobados por el Congreso los
tratados que crean, modifican o suprimen tributos;
A-1
S istema T ributario N acional
los que exigen modificación o derogación de alguna
ley y los que requieren medidas legislativas para su
ejecución..
TÍTULO III
DEL RÉGIMEN ECONÓMICO
CAPÍTULO I
PRINCIPIOS GENERALES
Artículo 58º.- La iniciativa privada es libre. Se
ejerce en una economía social de mercado. Bajo este
régimen, el Estado orienta el desarrollo del país, y actúa
principalmente en las áreas de promoción de empleo,
salud, educación, seguridad, servicios públicos e in-
fraestructura.
Artículo 62º.- La libertad de contratar garantiza
que las partes pueden pactar válidamente según las
normas vigentes al tiempo del contrato. Los términos
contractuales no pueden ser modificados por leyes u
otras disposiciones de cualquier clase. Los conflictos
derivados de la relación contractual sólo se solucionan
en la vía arbitral o en la judicial, según los mecanismos
de protección previstos en el contrato o contemplados
en la ley.
Mediante contratos-ley, el Estado puede establecer
garantías y otorgar seguridades. No pueden ser modi-
ficados legislativamente, sin perjuicio de la protección
a que se refiere el párrafo precedente.
CAPÍTULO IV
DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Artículo 74º.- Los tributos se crean, modifican
o derogan, o se establece una exoneración, exclusiva-
mente por ley o decreto legislativo en caso de delega-
ción de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pue-
den crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas,
o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los
límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos funda-
mentales de la persona. Ningún tributo puede tener
carácter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no
pueden contener normas sobre materia tributaria. Las
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen
a partir del primero de enero del año siguiente a su
promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en
violación de lo que establece el presente artículo.
Artículo modificado por la Ley N° 28390.
A-2
Oficio emitido por la Sunat
Oficio Nº 355-2006-SUNAT/100000
El Perú tiene vigentes convenios para evitar la doble imposi-
ción tributaria y prevenir la evasión tributaria con los países de
Canadá, Chile, y los países miembros de la Comunidad Andina.
Concordancia:
Art. 81º de la Ley Nº 28237 – Código Procesal Consti-
tucional.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 0053-2004-AI/TC
El principio de capacidad contributiva es un principio constitu-
cional exigible, no es indispensable que se encuentre expresa-
mente consagrado en el artículo 74º de la Constitución, pues
su fundamento y rango constitucional es implícito en la medida
que constituye la base para la determinación de la cantidad
individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor
medida, contribuir a financiar el gasto público; además de ello,
su exigencia no sólo sirve de contrapeso o piso para evaluar
una eventual confiscatoriedad, sino que también se encuentra
unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente
vertical (FJ VIII. B. 1).
STC. N° 00042-2004-AI/TC
La reserva de ley en materia tributaria es en principio una
reserva relativa. En tal sentido, es posible que la reserva de
ley puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al regla-
mento, siempre y cuando, los parámetros estén claramente
establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para
ello, se debe tomar en cuenta que el grado de concreción
de sus elementos esenciales será máximo cuando regule los
sujetos, el hecho imponible y la alícuota; será menor cuando se
trate de otros elementos. En ningún caso, sin embargo, podrá
aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para
regular la materia (FJ 12).
STC. Nº 0001-2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC (acumulados)
El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo
nullum tributum sine lege, que se traduce como la imposibilidad
de requerir el pago de un tributo si una ley o norma equivalente
no la regula (FJ 39).
STC. N° 4227-2005-AA/TC
Se establece que en los casos que se alegue confiscatoriedad, es
necesario que la misma se encuentre plena y fehacientemente
demostrada, de lo contrario, corresponderá atender estas pre-
tensiones en otra vía, donde sí puedan actuarse otros medios
de prueba y proceda la intervención de peritos independientes
que certifiquen las afectaciones patrimoniales a causa de
impuestos (FJ 26).
Artículo 79º.- Los representantes ante el Congre-
so no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos
públicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.
El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder
Ejecutivo..
En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria
referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo
informe del Ministerio de Economía y Finanzas
I nst i tu t o P a c íf i c o

Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los
congresistas, puede establecerse selectiva y tempo-
ralmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del país
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N° 7533-2006-AA/TC
Las exenciones tributarias, más comunes son la exoneración y la
inafectación. La exoneración se refiere a que, no obstante que
la hipótesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la
realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, éste por
TÍTULO IV
DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO
CAPÍTULO II
DE LA FUNCIÓN LEGISLATIVA
Artículo 103º.- Pueden expedirse leyes espe-
ciales porque así lo exige la naturaleza de las cosas,
pero no por razón de las diferencias de las personas.
La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos;
salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando
favorece al reo. La ley se deroga sólo por otra ley.
También queda sin efecto por sentencia que declara
su inconstitucionalidad.
La Constitución no ampara el abuso del derecho.
Artículo sustituido por el artículo 2º de la Ley N° 28389.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N° 00002-2006-AI/TC
Para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe conside-
rarse la teoría de los hechos cumplidos y, consecuentemente,
el principio de aplicación inmediata de las normas (FJ 10-12).
CAPÍTULO XIV
DE LA DESCENTRALIZACIÓN
Artículo 193º.- Son bienes y rentas de los go-
biernos regionales:
TÍTULO V
DE LAS GARANTÍAS CONSTITUCIONALES
Artículo 200º.- Son garantías constitucionales:
1. La Acción de Hábeas Corpus, que procede ante el
hecho u omisión, por parte de cualquier autoridad,
funcionario o persona, que vulnera o amenaza la
libertad individual o los derechos constitucionales
conexos.
2. La Acción de Amparo, que procede contra el hecho
u omisión, por parte de cualquier autoridad, funcio-
nario o persona, que vulnera o amenaza los demás
derechos reconocidos por la Constitución, con
excepción de los señalados en el inciso siguiente.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obli-
gación tributaria, por razones de carácter objetivo o subjetivo. La
inafectación implica la no sujeción de un determinado hecho a
cargas tributarias (FJ 27-28).
STC. Nº 06089-2006-PA/TC
Siendo la función principal del tributo la recaudadora, puede
admitirse que en circunstancias excepcionales y justificadas
para el logro de otras finalidades constitucionales, esta figura
sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera recaudación,
cuestión que, indiscutiblemente, no debe ser óbice para quedar
exenta de la observancia de los principios constitucionales que
rigen la potestad tributaria (FJ 9-17)..
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propie-
dad.
2. Las transferencias específicas que les asigne la Ley
Anual de Presupuesto.
3. Los tributos creados por ley a su favor. (…)
4. Los derechos económicos que generen por las pri-
vatizaciones, concesiones y servicios que otorguen,
conforme a ley.
Artículo 196º.- Son bienes y rentas de las muni-
cipalidades:
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
2. Los tributos creados por ley a su favor.
3. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y
derechos creados por Ordenanzas Municipales,
conforme a ley.
(...)
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N° 0053-2004-AI/TC
Aún cuando en el caso de las tasas (arbitrios) su cobro no se
derive directamente del principio de capacidad contributiva, de-
pendiendo de las circunstancias sociales y económicas de cada
municipio, excepcionalmente puede invocarse este principio
con fundamento en el "principio de solidaridad", siempre que
se demuestre que se logra un mejor acercamiento el principio
de equidad en la distribución (FJ VII. B.3).
No procede contra normas legales ni contra Reso-
luciones Judiciales emanadas de procedimiento
regular.
Inciso modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 26470
3. La Acción de Hábeas Data, que procede contra el
hecho u omisión, por parte de cualquier autoridad,
funcionario o persona, que vulnera o amenaza los
derechos a que se refiere el artículo 2, incisos 5 y 6
de la Constitución.
Inciso modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 26470
4. La Acción de Inconstitucionalidad, que procede
contra las normas que tienen rango de ley: leyes,
A-3
S istema T ributario N acional
decretos legislativos, decretos de urgencia, trata-
dos, reglamentos del Congreso, normas regionales
de carácter general y ordenanzas municipales que
contravengan la Constitución en la forma o en el
fondo.
5. La Acción Popular, que procede, por infracción de
la Constitución y de la ley, contra los reglamentos,
normas administrativas y resoluciones y decretos
de carácter general, cualquiera sea la autoridad de
la que emanen.
6. La Acción de Cumplimiento, que procede contra
cualquier autoridad o funcionario renuente a aca-
tar una norma legal o un acto administrativo, sin
perjuicio de las responsabilidades de ley.
Una ley orgánica regula el ejercicio de estas garantías
y los efectos de la declaración de inconstitucionalidad
o ilegalidad de las normas.
A-4
El ejercicio de las acciones de hábeas corpus y de
amparo no se suspende durante la vigencia de los
regímenes de excepción a que se refiere el artículo 137
de la Constitución.
Cuando se interponen acciones de esta naturaleza en
relación con derechos restringidos o suspendidos, el
órgano jurisdiccional competente examina la razona-
bilidad y la proporcionalidad del acto restrictivo. No
corresponde al juez cuestionar la declaración del estado
de emergencia ni de sitio.
DISPOSICIONES FINALES
Y TRANSITORIAS
CUARTA.- Las normas relativas a los derechos y a las
libertades que la Constitución reconoce se interpretan
de conformidad con la Declaración Universal de Dere-
chos Humanos y con los tratados y acuerdos internacio-
nales sobre las mismas materias ratificados por el Perú.
I nst i tu t o P a c íf i c o

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
Decreto Legislativo Nº 771 (31.12.93)
(...)
Artículo 1º.- El presente Decreto Legislativo
establece el Marco Legal del Sistema Tributario Nacional
vigente.
Artículo 2º.- El Sistema Tributario Nacional se
encuentra comprendido por:
I. El Código Tributario.
II. Los Tributos siguientes:
1. Para el Gobierno Central;
a) Impuesto a la Renta;
b) Impuesto General a las Ventas;
c) Impuesto Selectivo al Consumo;
d) Derechos Arancelarios;
e) Tasas por la prestación de servicios públicos, entre
las cuales se consideran los derechos por tramita-
ción de procedimientos administrativos; y,
f ) El Nuevo Régimen Único Simplificado.
Inciso f modificado por la Cuarta Disposición Final del Decreto
Legislativo N° 937 (14.11.03).
2. Para los Gobiernos Locales: los establecidos de
acuerdo a la Ley de Tributación Municipal; y
3. Para otros fines:
a) Contribuciones de Seguridad Social, de ser el caso;
b) Contribución al Fondo Nacional de Vivienda -FONAVI;
c) Contribución al Servicio Nacional de Adiestramien-
to Técnico Industrial - SENATI.
d) Contribución al Servicio Nacional de Capacitación
para la Industria de la Construcción (SENCICO).
En consecuencia, quedan derogados todos los
demás tributos, cualquiera sea su denominación y
destino, diferentes a los expresamente señalados en
este artículo.
Los derechos correspondientes a la explotación de
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.- Derógase a partir de la fecha de entrada
en vigencia del presente dispositivo, el Decreto Legis-
lativo 619, el Decreto Supremo 093-91-EF, referidos al
Impuesto al Patrimonio Empresarial, así como todas
sus disposiciones modificatorias, complementarias y
reglamentarias.
SEGUNDA.- Las medidas para facilitar la repatriación de
moneda extranjera, establecidas por el Decreto Supre-
mo Nº 094-88-EF, modificado por el Decreto Supremo
N° 030-91-EF, Ley N° 26001, Decreto Legislativo N° 771,
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
recursos naturales, concesiones u otros similares se
rigen por las normas legales pertinentes.
Artículo 3º.- Precísase que la resolución por
incumplimiento de los Convenios de Estabilidad Tri-
butaria, operará en forma automática y sin necesidad
de resolución judicial en los siguientes supuestos:
Párrafo rectificado por fe de erratas (08.01.94).
a) Reiteración por tres (3) o más veces en omisiones
a la presentación de las declaraciones correspon-
dientes a tributos de liquidación mensual, pagos
a cuenta, así como de los pagos de regularización
de los tributos de periodicidad anual.
b Reiteración por tres (3) o más veces en omisiones
al pago de los tributos.
c) Irregularidades referidas a la determinación de la
obligación tributaria en las declaraciones presen-
tadas.
En los casos contemplados en los incisos a) y b),
la SUNAT previamente notificará el requerimiento
para la presentación o pago. Si el contribuyente no
cumpliera en los términos indicados en dicho re-
querimiento dentro del plazo de tres (3) días hábiles
otorgados por la Administración, se procederá de
conformidad con lo establecido en el primer párrafo
del presente artículo.
Por Decreto Supremo se establecerá el período dentro
del cual se computarán las omisiones sean éstas formales
o sustanciales y las irregularidades que ocasionarán la
resolución automática por incumplimiento del Convenio.
Artículo 4º.- Los contribuyentes que hayan
suscrito Convenios de Estabilidad Tributaria, deberán
informar el régimen tributario al cual se encuentran
sujetos y la base imponible de los tributos a los que
estuvieran afectos o exonerados, en la forma, plazo y
condiciones que para tal efecto fije la SUNAT.
Ley N° 26412 y Ley N° 26560, se mantienen vigentes
hasta el 31 de diciembre de 1998.
Plazo prorrogado hasta el 31 de diciembre del año 2000 de confor-
midad con el Artículo 1 de la Ley Nº 27207, publicada el 29.11.99).
TERCERA.- El presente Decreto Legislativo entrará en
vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congre-
so Constituyente Democrático.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días
del mes de diciembre de mil novecientos noventa y tres.
A-5
L ey P enal T ributaria
Ley Penal Tributaria
Decreto Legislativo Nº 813 (20.04.96)
TÍTULO I
DELITO TRIBUTARIO DEFRAUDACION TRIBUTARIA
Artículo 1º.- El que, en provecho propio o de
un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
días-multa.
Artículo 1º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la
Ley Nº 27038, publicada el (31.12.98).
Artículo 2º.- Son modalidades de defraudación
tributaria reprimidas con la pena del Artículo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos
rentas, o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de
las retenciones o percepciones de tributos que
se hubieren efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Artículo 3º.- El que mediante la realización de
las conductas descritas en los Artículos 1 y 2 del pre-
sente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de
tributos de liquidación anual, o durante un período de
12 (doce) meses, tratándose de tributos de liquidación
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del
ejercicio o del último mes del período, según sea el caso,
será reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual
ni mensual, también será de aplicación lo dispuesto
en el presente artículo.
Artículo 3º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la
Ley Nº 27038 (31.12.98), y posteriormente derogado por la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
Nº 1114, publicado el (05.07.12).
Artículo 4º.- La defraudación tributaria será
reprimida con pena privativa de libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)
días-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reinte-
gros, saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos.
A-6
b) Se simule o provoque estados de insolvencia pa-
trimonial que imposibiliten el cobro de tributos.
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 1114,
publicado el (05.07.12).
Artículo 4º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la
Ley Nº 27038, publicada el (31.12.98).
Artículo 5º.- Será reprimido con pena privativa
de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos se-
senta y cinco) días-multa, el que estando obligado por
las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantida-
des, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados
con la tributación.
Artículo 5º sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la
Ley Nº 27038, publicada el (31.12.98).
Artículo 5º-A.- Será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que a sa-
biendas proporcione información falsa con ocasión de
la inscripción o modificación de datos en el Registro
Único de Contribuyentes, y así obtenga autorización
de impresión de Comprobantes de Pago, Guías de
Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº
1114, publicado el (05.07. 12).
Artículo 5º-B.- Será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que estando
inscrito o no ante el órgano administrador del tributo
almacena bienes para su distribución, comercialización,
transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor
total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal
o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para
dejar de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
I n st i tut o P a c íf i c o

a) Como valor de los bienes, a aquél consignado
en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté
determinado o no exista comprobante de pago, la
valorización se realizará teniendo en cuenta el valor
de mercado a la fecha de la inspección realizada
por la SUNAT, el cual será determinado conforme
a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la
fecha de la inspección a que se refiere el literal
anterior.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº
1114, publicado el (05.07.12).
Artículo 5º-C.- Será reprimido con pena pri-
vativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8
(ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) días-multa, el que confeccione, ob-
tenga, venda o facilite, a cualquier título, Comprobantes
de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas
de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la
comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº
1114, publicado el (05.07. 12).
Artículo 5º-D.- La pena privativa de libertad
será no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años
y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocien-
TÍTULO II
ACCIÓN PENAL
Artículo 7º.- Decreto Legislativo Nº 813.
Requisito de procedibilidad
1. El Ministerio Público, en los casos de delito tributa-
rio, dispondrá la formalización de la Investigación
Preparatoria previo informe motivado del Órgano
Administrador del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere
necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los demás
actos de la Instrucción o Investigación Preparatoria,
deben contar con la participación especializada del
Órgano Administrador del Tributo.
Artículo 7° modificado por numeral 5 de la segunda dispo-
sición modificatoria y derogatoria del Decreto Legislativo
N° 957 (29.07.04).
Artículo8º.- El Órgano Administrador del Tributo
para los efectos señalados en el Artículo 7 del presente
Decreto Legislativo, realizará la correspondiente investi-
gación administrativa cuando presuma la comisión del
delito tributario. El Órgano Administrador del Tributo,
en la etapa de investigación administrativa, podrá
contar con el apoyo de cualquier dependencia de la
Policía Nacional.
Artículo 8, Decreto Legislativo Nº 813. Investigación y promoción de
la acción penal (29.07.04).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
tos sesenta) días-multa, si en las conductas tipificadas
en los artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo
concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
agravantes:
1) La utilización de una o más personas naturales o
jurídicas interpuestas para ocultar la identidad del
verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s)
de pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades Impo-
sitivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12)
meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a
considerar será la vigente al inicio del periodo de doce
meses o del ejercicio gravable, según corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organización
delictiva.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº
1114, publicado el (05.07. 12)
Artículo 6º.- En los delitos tributarios previstos
en el presente Decreto Legislativo la pena deberá incluir
inhabilitación no menor de seis meses ni mayor de siete
años, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de
tercero, profesión, comercio, arte o industria, incluyendo
contratar con el Estado.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 1114,
publicado el (05.07. 12).
1. El Órgano Administrador del Tributo cuando, en
el curso de sus actuaciones administrativas, con-
sidere que existen indicios de la comisión de un
delito tributario, inmediatamente lo comunicará al
Ministerio Público, sin perjuicio de continuar con
el procedimiento que corresponda.
2. El Fiscal, recibida la comunicación, en coordinación
con el Órgano Administrador del Tributo, dispondrá
lo conveniente. En todo caso, podrá ordenar la ejecu-
ción de determinadas diligencias a la Administración
o realizarlas por sí mismo. En cualquier momento,
podrá ordenar al Órgano Administrador del Tributo
le remita las actuaciones en el estado en que se
encuentran y realizar por sí mismo o por la Policía
las demás investigaciones a que hubiere lugar.
Artículo 8, modificado por el numeral 6 de la segunda dis-
posición modificatoria y degoratoria del Decreto Legislativo
N° 957 (29.07.04).
Artículo 9º.- La Autoridad Policial, el Ministerio
Público o el Poder Judicial cuando presuma la comisión
del delito tributario, informarán al Órgano Administra-
dor del Tributo que corresponda, debiendo remitir los
antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a
lo dispuesto en los Artículos 7 y 8 del presente Decreto
Legislativo.
A-7
L ey P enal T ributaria
TÍTULO III
ACCIÓN PENAL
Artículo 10º.- En los casos de delito de defrauda-
ción tributaria, el Juez al dictar mandato de compare-
cencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia
de este mandato, deberá imponer al autor la prestación
de una caución de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artículos 1, 3 y 5
del presente Decreto Legislativo, se aplicarán las
normas generales que rigen a la caución.
b) En los delitos previstos en el Artículo 2 del presente
Decreto Legislativo, la caución será no menor al trein-
ta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyéndose los montos por concepto
de multas, de acuerdo a la estimación que de aquélla
realice el Órgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artículo 4
del presente Decreto Legislativo, la caución será no
menor al monto efectivamente dejado de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimación
que de éste realice el Órgano Administrador del
Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artículo 4
del presente Decreto Legislativo, la caución será no
menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de
la deuda tributaria actualizada, excluyéndose los
montos por multas, de acuerdo a la estimación que
de aquélla realice el Órgano Administrador del Tributo.
Artículo 11º.- En los casos de delito de defrau-
dación tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la
libertad provisional, deberá imponer al autor una cau-
ción de acuerdo a las reglas establecidas en el Artículo
10 del presente Decreto Legislativo.
Artículo 12º.- En los casos de mandato de com-
parecencia o libertad provisional, el monto mínimo
TÍTULO IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Artículo 17º.- Si en la ejecución del delito tri-
butario se hubiera utilizado la organización de una
persona jurídica o negocio unipersonal, con conoci-
miento de sus titulares, el Juez podrá aplicar, conjunta
o alternativamente según la gravedad de los hechos,
las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del estable-
cimiento, oficina o local en donde desarrolle sus
actividades.
A-8
por concepto de caución a que se refiere el Artículo 10
del presente Decreto Legislativo, será el que estime el
Órgano Administrador del Tributo a la fecha de inter-
posición de la denuncia o a la fecha de solicitud de la
libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contri-
buyente contra la determinación de la deuda tributaria,
estimada por el Órgano Administrador del Tributo, no
impedirán la aplicación de lo dispuesto en el presente
Decreto Legislativo.
Artículo 13º.- En los casos que se haya cumplido
con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez
o la Sala Penal, según corresponda, determinará el
monto de la caución de acuerdo a la responsabilidad
y gravedad del hecho punible cometido, así como a
las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasión.
Artículo 14º.- En el caso que se impute la comi-
sión de varios delitos de defraudación tributaria, y a fin
de cumplir lo dispuesto en el Artículo 10 del presente
Decreto Legislativo, la caución deberá fijarse en base al
total de la deuda tributaria que corresponda.
Artículo 15º.-
En el caso que sean varios los imputados que intervinie-
ron en la comisión del hecho punible, el Juez o la Sala
Penal impondrá al partícipe, un monto no menor al diez
por ciento (10%) de la caución que corresponde al autor.
Artículo 16º.-
En los casos que sean varios imputados, los autores
responderán solidariamente entre sí por el monto
de la caución determinada según corresponda. Igual
tratamiento recibirán los partícipes.
El cierre temporal no será menor de dos ni mayor
de cinco años.
b) Cancelación de licencias, derechos y otras autori-
zaciones administrativas.
c) Disolución de la persona jurídica.
"d) Suspensión para contratar con el Estado, por un
plazo no mayor de cinco años.
Inciso incorporado por el Artículo 2 del Decreto Legis-
lativo Nº 1114, publicado el (05.07.12).
I n st i tut o P a c íf i c o

DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en los Títulos II y IV del presente
Decreto Legislativo será de aplicación al delito de elabo-
ración y Comercio Clandestino de productos previsto en
los Artículos 271 y 272 del Código Penal, aprobado por
el Decreto Legislativo Nº 635 y normas modificatorias.
SEGUNDA.- La Autoridad Policial y el Ministerio Público,
dentro de los noventa (90) días de vigencia de presente
Decreto Legislativo, remitirán al Órgano Administrador
del Tributo las denuncias por delito tributaria que se
encuentren en trámite, así como sus antecedentes a fin
de dar cumplimiento a los Artículos 7 y 8 de presente
Decreto Legislativo.
TERCERA.- Las denuncias por delito tributario que
se presenten ante la Autoridad Policial o el Ministerio
Público serán remitidas al Órgano Administrador del
Tributo a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los
Artículo 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
CUARTA.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 189
del Código Tributario, y a efecto que la Justicia Penal
Ordinaria realice el juzgamiento por delito tributario, el
Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de la
Corte Suprema de Justicia de la República la creación,
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior de-
dicada exclusivamente a delitos Tributarios y Aduaneros
cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economía y Finanzas.
QUINTA.- Lo dispuesto en el Título II del presente Decre-
to Legislativo no será de aplicación a los procesos pena-
les por delito tributario, que se encuentren en trámite
SEXTA.- La Policía Nacional sólo podrá prestar el apoyo
a que se refiere el Artículo 8 del presente Decreto Le-
gislativo, a solicitud expresa del Organo Administrador
del Tributo.
SÉTIMA.- Deróganse los Artículos 268 y 269 del Código
Penal aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635 y
normas modificatorias, así como todas aquellas dispo-
siciones legales que se opongan al presente Decreto
Legislativo.
POR TANTO:
Mando se Publique y cumpla, dando cuenta al Congre-
so de la República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve
días del mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
A-9
L ey de exclusión o reducción de pena , denuncias y recompensas en los casos de delito e infracción tributaria
Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y
recompensas en los casos de delito e infracción tributaria
Decreto Legislativo Nº 815 (20.04.96)
(...)
LEY DE EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
EN LOS CASOS DE DELITO E INFRACCIÓN TRIBUTARIA
TÍTULO I
EXCLUSIÓN O REDUCCIÓN DE PENA
Artículo 1º.- El presente título tiene por objeto
establecer la aplicación del beneficio de exclusión o
reducción de pena a fin de contribuir a la erradicación
del delito tributario.
Artículo 2º.- El que encontrándose incurso en
una investigación administrativa a cargo del Organo
Administrador del Tributo, o en una investigación
fiscal a cargo del Ministerio Público, o en el desarrollo
de un proceso penal, proporcione información veraz,
oportuna y significativa sobre la realización de un delito
tributario, será beneficiado en la sentencia con reduc-
ción de pena tratándose de autores y con exclusión de
pena a los partícipes, siempre y cuando la información
proporcionada haga posible alguna de las siguientes
situaciones:
a) Evitar la comisión del delito tributario en que
interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario
en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario,
así como de los partícipes.
El beneficio establecido en el presente artículo será
concedido por los jueces con criterio de conciencia y
previa opinión favorable del Ministerio Público.
Los partícipes que se acojan al beneficio del presente
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentación
de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo,
o a falta de ésta, antes del ejercicio de la acción penal
por parte del Ministerio Público y que cumplan con
los requisitos señalados en el presente artículo serán
considerados como testigos en el proceso penal.
Artículo sustituido por la Décimo Segunda Disposición Final de la
Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98.
Artículo 3º.- Aquél que solicita acogerse a los
beneficios establecidos en el presente Decreto Legis-
lativo, se le denominará solicitante, y una vez que le sea
otorgado se le denominará beneficiado.
El autor o autores sólo podrán acogerse al beneficio de
la reducción de pena. Los partícipes del delito tributario,
podrán acogerse al beneficio de exclusión de pena.
A-10
El autor o autores del delito tributario sólo podrán
solicitar acogerse al beneficio de reducción de pena,
previo pago de ha deuda tributaria.
Artículo 4º.- El partícipe en la comisión del delito
tributario podrá acogerse al beneficio complementario de
asignación de recursos económicos destinado a la obten-
ción de trabajo, cambio de domicilio y seguridad personal.
Este beneficio podrá ser otorgado por el Organo Juris-
diccional dentro del proceso penal y puede ser previo a
la expedición de la sentencia, si la situación del partícipe
así lo requiera.
Concordancia:
D.S. N° 037-2002-JUS
Artículo 5º.- Los solicitantes deberán acudir
voluntariamente ante alguno de los siguientes Órganos:
a) Órgano Administrador del Tributo, durante la
investigación administrativa por presunción de
delito tributario.
b) Órgano del Ministerio Público, durante la investi-
gación Fiscal por presunción de delito tributario;
c) Órgano Jurisdiccional durante el proceso penal.
En los casos de los incisos b) y c) del presente artículo,
el solicitante deberá acudir ante el Organo que este
investigando o juzgando el delito tributario.
En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se
encuentre investigando o juzgando el presunto delito
tributario, el solicitante deberá acudir a la autoridad del
Organo Administrador del Tributo.
Artículo 6º.- La declaración del solicitante
constará en un Acta donde se consignará según sea
el caso, lo siguiente:
a) Confesión veraz y detallada de los hechos delictivos
en que hubiera participado o esté participando,
proporcionando además los elementos probato-
rios de la comisión del delito tributario, o en su caso
el lugar en donde se encuentren.
b) Cualquier información que permita conocer la
identidad y el lugar donde se encuentre el autor,
autores y partícipes del delito tributario.
I n s ti t u t o P a c íf i c o

c) Firma e impresión del dedo índice derecho del
solicitante.
El solicitante que se presente ante cualquiera de las
autoridades indicadas en el Artículo 5 del presente
Decreto Legislativo declarará en presencia del re-
presentante del Ministerio Público. En la declaración
que preste el solicitante ante la autoridad del Organo
Administrador del Tributo, Ministerio Público o el Or-
gano Jurisdiccional, podrá contar con la presencia de
su abogado defensor.
Artículo 7º.- La información a que se refiere el
Artículo anterior debe permitir, en su caso:
a) Evitar la consumación del delito tributario.
b) Esclarecer la modalidad delictiva empleada para
cometer el delito tributario.
c) Ubicar y capturar al autor o autores, así como a los
partícipes del delito tributario.
Artículo 8º.-
Comprobada la veracidad de la información propor-
cionada por el solicitante y obtenidos los objetivos
TÍTULO II
DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
Artículo 11º.- Para efectos del presente Decreto
Legislativo, se entiende por:
a) Denunciante: Aquél que pone en conocimiento de
la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria-SUNAT, la comisión, mediante actos
fraudulentos, de las infracciones contempladas en
el Artículo 178 del Código Tributario.
b) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se
proporcione al denunciante.
Artículo 12º.- El presente Sistema de Denuncias
y Recompensas tiene por finalidad promover, de
acuerdo al segundo párrafo del Artículo 60 del Có-
digo Tributario, la participación de las personas en la
denuncia e investigación de quienes hayan realizado
las infracciones contempladas en el Artículo 178 del
Código Tributario mediante acciones fraudulentas.
Artículo 13º.- Cualquier persona puede denun-
ciar ante la Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria-SUNAT, la comisión de las infracciones
descritas en el Artículo precedente, debiendo colaborar
con la investigación.
Artículo 14º.- El denunciante recibiré la recom-
pensa que se fije mediante Resolución de Superinten-
dencia, siempre que la información proporcionada sea
veraz, significativa y determinante para la detección de
la infracción tributaria.
Concordancias:
D.S. N° 037-2002-JUS
R. N° 075-2003-SUNAT
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
previstos el Organo Jurisdiccional otorgará el beneficio
establecido en el presente Decreto Legislativo.
El Beneficio de reducción de pena previsto en el presen-
te Decreto Legislativo, no podrá ser superior a las dos
terceras partes de la pena que corresponda.
En el caso de los partícipes, cuando el Organo Juris-
diccional considere que no procede el beneficio de
exclusión de pena, podrá conceder el beneficio de
reducción de pena.
Artículo 9º.- Si se establece que la información
proporcionada no es veraz y oportuna, el Organo
Jurisdiccional, declarará improcedente el beneficio
solicitado disponiendo el archivamiento definitivo de
lo actuado.
Artículo 10º.- El Organo Jurisdiccional revocará el
beneficio previsto en el presente Decreto Legislativo,
cuando el beneficiado cometa nuevo delito tributario
dentro de los diez años de habérsele otorgado el be-
neficio, debiendo proceder de acuerdo a ley.
Artículo 15º.- La recompensa a otorgarse esta-
blecerá en función del monto efectivamente recaudado
por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria-SUNAT, respecto de la deuda tributaria materia
de la denuncia y en ningún caso podrá exceder al 10%
de dicho importe
Artículo 16º.- No pueden ser beneficiarios de la
recompensa:
a) Los funcionarios o servidores de la Superintenden-
cia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
b) Los miembros de la Policía Nacional
c) Las personas que por el ejercicio de sus funciones
se vinculen a las mencionadas en los incisos a) y
b) del presente Artículo;
d) Aquellos que tengan parentesco dentro del cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad
con las personas señaladas en los incisos anteriores;
y,
e) Las personas comprendidas dentro de los alcances
del Título I del presente Decreto Legislativo.
Artículo 17º.- Mediante Resolución de Super-
intendencia, se establecerá el procedimiento para
admitir, evaluar, rechazar la denuncia, así como regular
la colaboración del denunciante en la investigación.
Concordancias:
R.N° 075-2003-SUNAT
Artículo 18º.- La Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria- SUNAT, realizará las acciones
A-11
L ey de exclusión o reducción de pena , denuncias y recompensas en los casos de delito e infracción tributaria
necesarias a fin de mantener en reserva la identidad
del denunciante.
Artículo 20º.- El Título I del presente Decreto
Legislativo entrará en vigencia al día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- A partir de la vigencia del Título I del
presente Decreto Legislativo, no será de aplicación a
los delitos tributarios lo dispuesto en el Decreto Ley
N° 25582.
SEGUNDA.- Mediante Decreto Supremo se regulará lo
dispuesto en los Artículos 4 y 14 del presente Decreto
Legislativo.
TERCERA.- La Superintendencia Nacional de Ad-
ministración Tributaria-SUNAT entregará al Organo
Jurisdiccional los recursos necesarios a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en el Artículo 4 del pre-
sente Decreto Legislativo, con cargo a las cuentas del
Tesoro Público.
A-12
Artículo 21º.- El Título II del presente Decreto
Legislativo entrará en vigencia al día siguiente de
publicada la Resolución de Superintendencia a que se
refiere los Artículos 14 y 17.
En los casos de Gobiernos Locales u otros Organos
Administradores de Tributos, los recursos a que se hace
referencia en el párrafo anterior serán entregados al
Organo Jurisdiccional con cargo a sus propias cuentas.
CUARTA.- La Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria-SUNAT pagará la recompensa contenida
en el Artículo 14 del presente Decreto Legislativo con
cargo a las cuentas del Tesoro Público.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Con-
greso de la República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve
días del mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
I n s ti t u t o P a c íf i c o

Texto Único Ordenado del Código Tributario
Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.13)
(...)
Artículo 1º.- Texto Único Ordenado del
Código Tributario
Apruébese el nuevo Texto Único Ordenado del Código
Tributario que consta de un Título Preliminar con Die-
ciséis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco
(205) Artículos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales,
veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas
de Infracciones y Sanciones.
Artículo 2º.- Derogación
Deróguese el Decreto Supremo Nº 135-99-EF.
TÍTULO PRELIMINAR
norma i: CONTENIDO
El presente Código establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordena-
miento jurídico-tributario.
norma ii: ÁMBITO DE APLICACIÓN
Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por
los tributos. Para estos efectos, el término genérico
tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador beneficios derivados de
la realización de obras públicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación
o mantenimiento de un servicio público.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación
de un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalización.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de
las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligación.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD y
a la Oficina de Normalización Previsional-ONP se rigen
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo 3º.- Refrendo
El presente Decreto Supremo será refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiún
días del mes de junio del año dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
por las normas de este Código, salvo en aquellos aspec-
tos que por su naturaleza requieran normas especiales,
los mismos que serán señalados por Decreto Supremo.
Párrafo sustituido por el artículo 2º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
norma iii: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTA-
RIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Con-
greso y ratificados por el Presidente de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-
lente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la
creación de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamenta-
rias;
f ) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por
la Administración Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas
por las que conforme a la Constitución se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder be-
neficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá
referida también a las normas de rango equivalente.
norma iv: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESER-
VA DE LA LEY
Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegación, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el he-
cho generador de la obligación tributaria, la base
para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retención o
percepción, sin perjuicio de lo establecido en el
artículo 10°;
A-13
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu-
tarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así
como los administrativos en cuanto a derechos o
garantías del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para
la deuda tributaria; y,
f ) Normar formas de extinción de la obligación tribu-
taria distintas a las establecidas en este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del
sector competente y el Ministro de Economía y Finan-
zas, se fija la cuantía de las tasas.
Párrafo sustituido por el artículo 3º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
En los casos en que la Administración Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optará por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, dentro del marco
que establece la ley.
Párrafo incluido por el artículo 2° de la Ley N° 27335 (31.07.00).
Concordancia:
Constitución Política: Artículos 74º y 19º
norma v: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS
SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las
leyes que aprueban créditos suplementarios no podrán
contener normas sobre materia tributaria.
norma vi: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por
declaración expresa de otra norma del mismo rango o
jerarquía superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra
norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico, indi-
cando expresamente la norma que deroga o modifica.
norma vii: REGLAS GENERALES PARA LA
DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dación de normas legales que contengan exonera-
ciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarán
a las siguientes reglas:
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición
de Motivos que contenga el objetivo y alcances de
la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma
que se propone sobre la legislación nacional, el
A-14
análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
la medida, especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarán de perci-
bir a fin de no generar déficit presupuestario, y el
beneficio económico sustentado por medio de
estudios y documentación que demuestren que
la medida adoptada resulta la más idónea para el
logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carácter concurrente.
El cumplimiento de lo señalado en este inciso
constituye condición esencial para la evaluación
de la propuesta legislativa.
b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos
específicos de la política fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Macroeconómico Multianual u otras disposi-
ciones vinculadas a la gestión de las finanzas
públicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deberá
señalar de manera clara y detallada el objetivo de
la medida, los sujetos beneficiarios, así como el
plazo de vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario, el cual no podrá exceder de
tres (03) años.
Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario
concedido sin señalar plazo de vigencia, se enten-
derá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.
d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se
requiere informe previo del Ministerio de Economía
y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios será de aplicación a partir
del 1 de enero del año siguiente al de su publi-
cación, salvo disposición contraria de la misma
norma.
f ) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial
para una determinada zona del país, de conformi-
dad con el artículo 79º de la Constitución Política
del Perú.
g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la
exoneración, incentivo o beneficio tributario por un
período de hasta tres (3) años, contado a partir del
término de la vigencia de la exoneración, incentivo
o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobación de la prórroga se requiere
necesariamente de la evaluación por parte del
sector respectivo del impacto de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario, a través de factores
o aspectos sociales, económicos, administrativos,
su influencia respecto a las zonas, actividades o
sujetos beneficiados, incremento de las inversio-
nes y generación de empleo directo, así como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la nece-
sidad de su permanencia. Esta evaluación deberá
ser efectuada por lo menos un (1) año antes del
I n st i tut o P a c íf i c o

término de la vigencia de la exoneración, incentivo
o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la
prórroga deberá expedirse antes del término de la
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario. No hay prórroga tácita.
h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia
respecto a los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo y el artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta,
pudiendo ser prorrogado por más de una vez.
Norma VII incorporada por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1117 (07.07.12).
norma viii: INTERPRETACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los
métodos de interpretación admitidos por el Derecho.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones,
ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el
presente párrafo.
Norma VIII modificada por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº1121 (18.07.12).
norma ix: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS
PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Código o en otras normas
tributarias podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las des-
naturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios
del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.
norma x: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBU-
TARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de
su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Tratándose de elementos contemplados en el inciso
a) de la Norma IV de este Título, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
día del siguiente año calendario, a excepción de la su-
presión de tributos y de la designación de los agentes
de retención o percepción, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución
de Superintendencia, de ser el caso.
Párrafo modificado por la Primera Disposición Final y Transitoria de
la Ley Nº 26777 (03.05.97).
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de
la ley reglamentada. Cuando se promulguen con pos-
terioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde
el día siguiente al de su publicación, salvo disposición
contraria del propio reglamento.
A c tualización
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014
A ctualidad T ributaria
Las resoluciones que contengan directivas o instruc-
ciones de carácter tributario que sean de aplicación
general, deberán ser publicadas en el Diario Oficial.
Concordancia:
Constitución Política: Artículo 109º
norma xI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDI-
GO TRIBUTARIO Y DEMÁS NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyu-
gales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están
sometidos al cumplimiento de las obligaciones esta-
blecidas en este Código y en las leyes y reglamentos
tributarios.
También están sometidos a dichas normas, las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extran-
jeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación
en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio
en el país o nombrar representante con domicilio en él.
norma xii: CÓMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributarias deberá considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o años se cumplen en
el mes del vencimiento y en el día de éste corres-
pondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes
de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el
último día de dicho mes.
b) Los plazos expresados en días se entenderán refe-
ridos a días hábiles.
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran
en día inhábil para la Administración, se entenderán
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
En aquellos casos en que el día de vencimiento sea
medio día laborable se considerará inhábil.
norma xiii: EXONERACIONES A DIPLOMÁTI-
COS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
diplomáticos y consulares extranjeros, y de funcionarios
de organismos internacionales, en ningún caso incluyen
tributos que gravan las actividades económicas parti-
culares que pudieran realizar.
norma xiv: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y
FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo hará exclusivamente por conduc-
to del Ministerio de Economía y Finanzas.
norma xv: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTA-
RIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de refe-
rencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
para determinar las bases imponibles, deducciones,
A-15
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
límites de afectación y demás aspectos de los tributos
que considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el re-
gistro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT será determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroeconó-
micos.
norma xvI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NOR-
MAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situa-
ciones y relaciones económicas que efectivamente rea-
licen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de
normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria–SUNAT se encuen-
tra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos
que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la
deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor,
pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o
económicos, distintos del ahorro o ventaja tribu-
tarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
A-16
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido
a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado
en el segundo párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos
el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperación anticipada del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal, restitución de derechos aran-
celarios y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente
norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Norma XVI incorporada por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1121 (18.07.12).
Se suspende la facultad de la Superintendencia Nacio-
nal de Aduanas y de Administración tributaria – SUNAT
para la aplicar la Norma XVI del Título Preliminar del
Código Tributario, con excepción de lo dispuesto en su
primer y último párrafo, a los actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo 1121.
Asimismo, para los actos, hechos y situaciones produci-
das desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
1121, se suspende la aplicación de la Norma XVI del
Título Preliminar del Código Tributario, con excepción
de lo dispuesto en su primer y último párrafos, hasta que
el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrenda-
do por el Ministro de Economía y Finanzas, establezca
los parámetros de fondo y forma que se encuentran
dentro del ámbito de aplicación de la norma XVI del
Título Preliminar del Código Tributario.
Suspensión realizada por el artículo 8º de la Ley 30230, publicada el
12.07.14 que entró en vigencia el 13.07.14
I n st i tut o P a c íf i c o

LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el
vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, estable-
cido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 74º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 2º, 4º, 7º, 8º y 9º
Informes Sunat:
RTF N° 09829-7-2007 (19.10.07)
La posterior transferencia del vehículo no exime de la obligación
tributaria dado que el caracter de sujeto del tributo se deter-
mino con arreglo a la situación configurada al 01 de enero del
año bajo análisis.
RTF Nº 2319-5-2003
"..., en la medida que permitan conocer en forma directa el he-
cho generador de la obligación tributaria esto es, se tiene que
conocer en forma directa el supuesto de afectación y los hechos
imponibles deben ser perceptibles con la sola observación y
actuación de la documentación..."
Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA-
CIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligación..
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º y 3º.
Jurisprudencias:
RTF Nº 09229-4-2007 (28.09.09)
El nacimiento de la obligación tributaria en el caso del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad se origina en la medida que se
perciban ingresos que constituyan rentas de cuarta categoría
para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF Nº 14088-7-2008 (18.12.08)
El Tribunal Constitucional declaró la inconstitucionalidad por
cuanto (…) en el caso de aporte de arbitrios por limpieza publica
el autoevaluó fue el criterio preponderante y determinante para
establecer el importe del servicio en cada supuesto, siendo
debiendo que este debía ser un criterio complementario y
excepcional, toda vez que la capacidad contributiva no es lo
que determina el nacimiento de la obligación tributaria en las
tasas sino más bien la prestación del servicio
Informes Sunat:
Informe Nº 028-2004-SUNAT/2B0000
El nacimiento de la obligación tributaria requiere de un hecho
previsto en la norma, es decir, de una hipótesis de incidencia.
Establecida ésta, al acaecer la conducta del deudor en tal
hipótesis, debe cumplir con el mandato impuesto, con lo cual,
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
nace la obligación tributaria. A esta conducta, realizada por el
agente tributario como deudor y que se tipifica en la hipótesis
de incidencia, se denomina hecho imponible.
Informe Nº 028-2004-SUNAT/2B0000
La hipótesis de incidencia sólo califica un hecho como hábil
para determinar el nacimiento de una obligación, cuando
ese hecho se dé (se realice, suceda) en el ámbito territorial de
validez de la ley, esto es, en el área espacial a la que se extiende
la competencia del legislador tributario.
Informe Nº 034-2009-SUNAT/2B0000
La determinación es solo declarativa de una obligación nacida
en forma previa por mandato de la ley.
Artículo 3º.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGA-
CIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributa-
rio, desde el día siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo,
a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artículo 29º de este Código o en la oportunidad
prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artículo.
Párrafo sustituido por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
2. Cuando deba ser determinada por la Adminis-
tración Tributaria, desde el día siguiente al ven-
cimiento del plazo para el pago que figure en la
resolución que contenga la determinación de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día siguiente al de su notificación.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 2º, 29º y 59º
Jurisprudencia:
RTF Nº 08818-5-2008 (08.07.08)
En el caso de tributos administrados por la SUNAT, la obligación
será exigible tratándose de tributos de determinación anual que
se devenguen al termino del año gravable, es decir, durante los
tres primeros meses del año gravable, es decir, durante los tres
primeros meses del año al cual corresponden y en tributos de
determinación mensual dentro de los doce primeros días del
mes siguiente al cual se refiere
Informes Sunat:
Informe Nº 163-2009-SUNAT/2B0000
El plazo de la acción para exigir el pago de una deuda contenida
en una Resolución de Determinación deberá computarse una
vez que haya sido notificada al contribuyente.
A-17
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Artículo 4º.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe
realizarse la prestación tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación
tributaria, así como las entidades de derecho público
con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente.
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 74º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 5º
Jurisprudencia:
RTF Nº 9607-2-2001 (30.11.01)
El acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular
es la municipalidad donde está situado el domicilio fiscal del
contribuyente.
RTF Nº 10032-7-2009
La Municipalidad Provincial es acreedora del Impuesto de
Alcabala cuando tenga un Fondo de Inversión Municipal.
Artículo 5º.- CONCURRENCIA DE ACREEDO-
RES
Cuando varias entidades públicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance
a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Loca-
les y las entidades de derecho público con personería
jurídica propia concurrirán en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 74º. Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Código Tributario:
Artículo 5º
Informes Sunat:
Informe Nº 166-2001-SUNAT/2B0000
En caso de concurrir acreedores se debe cumplir con efectuar
la cobranza de la deuda – y si fuese el caso- entregar al deudor
tributario el remate resultante de la ejecución si lo hubiese, pero
luego de haberse efectuado la imputación del monto cobrado
para efecto de extinguir la deuda tributaria, incluidos los gastos
y costas del proceso.
Artículo 6º.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRI-
BUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán
prelación sobre las demás obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos créditos no sean
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas
al Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las apor-
taciones impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y
A-18
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Artículo 30 del Decreto Ley Nº 25897; alimentos y; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
Primer párrafo modificado por el artículo 2º del Decreto Legislativo
Nº 1170 (07.12.13).
La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la
inscripción de Resoluciones de Determinación, Órdenes de
Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deberá ano-
tarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo
así la prioridad en el tiempo de inscripción que determina
la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los créditos implica que unos excluyen
a los otros según el orden establecido en el presente
artículo.
Los derechos de prelación pueden ser invocados y
declarados en cualquier momento.
Concordancias:
Código Civil: Artículos 472º y 1097º
Resolución Ministerial N° 010-93-JUS (22.04.93) Texto
Único Ordenado del Codigo Procesal Civil artículo 648°.
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 28º, 32º, 33º y 34º
Jurisprudencia:
RTF Nº 00976-1-2009 (03.02.09)
Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tributarias,
en tanto implique una deuda exigible no cancelada a los
trabajadores reconocida por el deudor o declarada luego de
un procedimiento judicial o administrativo y que los activos
de la empresa deudora no alcancen a cubrir la totalidad de los
pasivos existentes, lo que solo se puede determinar luego de
un proceso de liquidación, mas no durante la realización de los
operaciones ordinarias.
RTF Nº 06881-7-2009 (17.07.09)
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas finan-
ciero o de seguros en proceso de liquidación serán pagadas cum-
pliendo en primer lugar con las de carácter laboral (“A”), siguiendo
con las de garantía de ahorro (“B”), las de carácter tributario (“C”)
y otras (“D”), asimismo se prohíbe adoptar medidas o iniciar
procedimientos por parte del acreedor para realizar su cobro.
Informes Sunat:
Informe Nº 166-2001-SUNAT/2B0000
Para invocar el artículo 6º del Código debemos considerar que
debe tenerse en cuenta las normas contenidas en los artículos
726 y 727 del Código Procesal Civil.
Informe Nº 166-2001-SUNAT/2B0000
Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es noti-
ficado con posterioridad a la conclusión de un procedimiento de
cobranza coactiva tramitado conforme a derecho, en el cual ya se
efectuó la imputación correspondiente dándose por extinguida
la deuda tributaria, no resultaría de aplicación lo establecido en
el artículo 6º del TUO del Código Tributario.
Informe Nº 004-2007-SUNAT/2B0000
La invocación y declaración sobre la prelación de derechos
distintos a los créditos tributarios puede efectuarse en cualquier
momento, ello debe hacerse en la vía respectiva, no siendo tal
una que se efectúe ante el Ejecutor Coactivo o, en general, ante
la Administración Tributaria.
I n st i tut o P a c íf i c o

Artículo 7º.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumpli-
miento de la prestación tributaria como contribuyente
o responsable.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 8º, 9º y 10º
Artículo 8º.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obligación
tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 7º, 21º y 30º
Jurisprudencia:
RTF Nº 11912-3-2007 (14.12.07)
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el
sentido que la no presentación de la documentación exigida se
debió a causa imputable al contador de la empresa” por lo que
carece de sustento lo alegado al respecto.
Informes Sunat:
Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
El contribuyente puede reclamar ésta, en cuyo caso al momento
de resolver la Administración Tributaria revisará la determinación
de la obligación tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por
aquél, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
Informe Nº 121-2009-SUNAT/2B0000
Es la SUNAT quien señala quienes tienen la condición de contri-
buyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recau-
dados por la Sunat y por tanto, deberán inscribirse en el RUC.
Artículo 9º.- RESPONSABLE
Responsable es aquél que, sin tener la condición de con-
tribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Concordancias
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 7º, 10º, 16º, 17º, 18º, 19º,
23º y 24º
TÍTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPÍTULO I
DOMICILIO FISCAL
Artículo 11º.- DOMICILIO FISCALY PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administra-
ción Tributaria de acuerdo a las normas respectivas
tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme ésta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe Nº 015-2008-SUNAT/2B0000
En la medida que el representante común tenga poder suficiente
para vender el bien mueble afecto en garantía mobiliaria de pro-
piedad del representado (propietario) y, asimismo, esté obligado
a llevar contabilidad completa según las normas vigentes, será
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.
Informe Nº 040-2008-SUNAT/2B0000
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre
las operaciones gravadas y exoneradas
Artículo 10º.- AGENTES DE RETENCIÓN O
PERCEPCIÓN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pue-
den ser designados agentes de retención o percepción
los sujetos que, por razón de su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administración Tributaria podrá
designar como agente de retención o percepción
a los sujetos que considere que se encuentran en
disposición para efectuar la retención o percepción
de tributos.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 7º y 9º
Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT
(19.04.2002)
Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT
(17.09.2002)
Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT
(01.11.2003)
Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT
(01.04.2006)
Informe Sunat:
Informe Nº 015-2008-SUNAT/2B0000
En el IGV, a fin que un sujeto tenga la condición de agente de
retención, deberá ser el adquirente del bien y adicionalmente
haber sido designado como tal por la SUNAT.
la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administración Tributaria de señalar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Código
con excepción de aquel a que se refiere el numeral
1 del artículo 112º. El domicilio procesal deberá estar
ubicado dentro del radio urbano que señale la Admi-
nistración Tributaria. La opción de señalar domicilio
procesal en el procedimiento de cobranza coactiva,
para el caso de la SUNAT, se ejercerá por única vez
A-19
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
dentro de los tres días hábiles de notificada la Reso-
lución de Ejecución Coactiva y estará condicionada a
la aceptación de aquella, la que se regulará mediante
resolución de superintendencia.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a
inscribirse ante la Administración Tributaria se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado
a ésta en la forma que establezca. En aquellos casos
en que la Administración Tributaria haya notificado al
referido sujeto a efecto de realizar una verificación, fis-
calización o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de domicilio
fiscal hasta que ésta concluya, salvo que a juicio de la
Administración exista causa justificada para el cambio.
La Administración Tributaria está facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio,
éste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establez-
ca mediante Resolución de Superintendencia, la
Administración Tributaria podrá considerar como
domicilio fiscal los lugares señalados en el párrafo
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado
a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio re-
querido en el plazo otorgado por la Administración
Tributaria, se podrá considerar como domicilio fiscal
cualesquiera de los lugares a que se hace mención
en los Artículos 12, 13, 14 y 15, según el caso. Dicho
domicilio no podrá ser variado por el sujeto obliga-
do a inscribirse ante la Administración Tributaria sin
autorización de ésta.
La Administración Tributaria no podrá requerir el cam-
bio de domicilio fiscal, cuando éste sea:
a) La residencia habitual, tratándose de personas
naturales.
b) El lugar donde se encuentra la dirección o ad-
ministración efectiva del negocio, tratándose de
personas jurídicas.
c) El de su establecimiento permanente en el país,
tratándose de las personas domiciliadas en el
extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificación en el
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscri-
birse ante la Administración Tributaria, ésta realizará las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
Artículo sustituido por el artículo 6º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 12º, 13º, 14º y 15º
Código Civil: Artículo 33º
Resolución de Superintendencia Nº 096-96/SUNAT
(03.12.1996)
Resolución de Superintendencia Nº 157-2006/SUNAT
(29.09.2006)
A-20
Jurisprudencia:
RTF Nº 08645-2-2007 (13.09.07)
El hecho de que el deudor tributario no estuviera presente o se
hubiera mudado del lugar señalado como domicilio fiscal, no
implica que este también haya variado, ni que exista la imposi-
bilidad de efectuar la notificación en el.
Informes Sunat:
Informe Nº 278-2005-SUNAT/2B0000
La obligación de fijar un domicilio fiscal se exige únicamente a
aquellos sujetos que deben inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC).
Informe Nº 052-2007-SUNAT/2B0000
El domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para
todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual debe
ser comunicado a la Administración Tributaria en la forma que
ésta lo establezca, siendo que la propia Administración Tributaria
puede requerir su cambio, cuando éste dificulte el ejercicio de
sus funciones.
Informe Nº 099-2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
en la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al directorio de una
Intendencia u Oficina Zonal que tenga competencia en otra
zona geográfica del país.
Artículo 12º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en con-
trario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta
cuando exista permanencia en un lugar mayor a
seis (6) meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identifi-
cación y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el
sentido de este artículo, el que elija la Administración
Tributaria.
Artículo sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Concordancias:
Constitución Política: Artículos 11º y 22º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículo 33º
Jurisprudencia:
RTF Nº 00988-3-2008 (25.01.08)
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con
baja definitiva, resultan aplicables las normas de presunción
de domicilio fiscal establecido en el artículo 12º del Código
Tributario.
I n st i tut o P a c íf i c o

RTF Nº 11395-1-2008 (23.09.08)
Se indica que a la fecha de notificación de dichos requerimientos
el recurrente se encontraba con baja definitiva, por cierre o por
cese, el domicilio que declaro ante la Administración Tributaria
ya no constituye su domicilio fiscal.
Artículo 13º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS JURÍDICAS
Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en con-
trario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aquél donde se encuentra su dirección o adminis-
tración efectiva.
b) Aquél donde se encuentra el centro principal de
su actividad.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendién-
dose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto
cualquiera de los señalados en el artículo 12º.
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el
sentido de este artículo, el que elija la Administración
Tributaria.
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 11º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 33º, 76º, 77º y 78º
Informe Sunat:
Informe Nº 052-2007-SUNAT/2B0000
Para presumir que el domicilio fiscal del contribuyente es el
establecimiento principal se verificará si él se encuentra en la alta
dirección del negocio, el centro de las operaciones comerciales,
desde donde se imparte las directivas generales
Artículo 14º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO
FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
fijen un domicilio fiscal, regirán las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el país,
se aplicarán a éste las disposiciones de los artículos
12º y 13º.
b) En los demás casos, se presume como su domicilio,
sin admitir prueba en contrario, el de su represen-
tante.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 11º, 12º, 13º y 16º
Decreto Supremo Nº 122-94-EF (21.09.1994)- Reglamento
de la Ley de IR
Artículo 15º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO
FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PER-
SONALIDAD JURÍDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad
jurídica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
el de su representante, o alternativamente, a elección
de la Administración Tributaria, el correspondiente a
cualquiera de sus integrantes.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 11º y 22º
Código Civil: Artículo 33º
CAPíTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artículo 16º.- REPRESENTANTES-RESPON-
SABLES SOLIDARIOS
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes,
con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las
personas jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponi-
bilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quie-
bras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsa-
bilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave
o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por acción u omisión
del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso
de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de
libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administración
Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10 (diez)
días hábiles, por causas imputables al deudor tribu-
tario.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a
las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago
así como notas de débito y/o crédito, con la misma
serie y/o numeración, según corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de
pago que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes u omite ano-
tarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
A-21
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas
de Crédito Negociables, órdenes de pago del sis-
tema financiero y/o abono en cuenta corriente o
de ahorros u otros similares.
Numeral 6 modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1121 (18.07.12).
7. Emplea bienes o productos que gocen de exone-
raciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción a los controles
fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destrucción
o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio
de destino o falsa indicación de la procedencia de
los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en
el plazo requerido en el numeral 4 del artículo 78º.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las
declaraciones relativas a los tributos que graven
las remuneraciones de éstos.
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o
al Régimen Especial del Impuesto a la Renta siendo
un sujeto no comprendido en dichos regímenes
en virtud a las normas pertinentes.
Párrafo sustituido por el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº
953 (05.02.04).
En todos los demás casos, corresponde a la Admi-
nistración Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Párrafo incorporado por el artículo 3º de la Ley Nº 27335
(21.07.00).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 7º, 9º, 17º, 18º y 19º
Código Civil: Artículos 45º, 292º, 294º, 681º y 778º
Ley Nº 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artículo 53º
Decreto Supremo Nº 102-2002-EF (20.06.02)
Resolución de Superintendencia Nº 157-2006/SUNAT
(19.09.06)
Jurisprudencias:
RTF Nº 03291-1-2006 (16.06.06)
Para que el representante legal de una empresa sea responsa-
ble solidario de las deudas tributarias de aquélla es necesario
determinar si dicho representante participó en la decisión de
no pagar las deudas tributarias de la empresa y que en dicha
decisión medió dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
RTF Nº 08601-4-2007 (23.01.07)
El artículo 16º no regula la configuración de la infracción a que
se refiere el numeral 1 del artículo 178º sino la existencia de la
responsabilidad solidaria.
RTF Nº 04168-1-2007 (11.05.07)
Mediante Resolución de la Sala Penal Transitoria de la Corte
Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por
la comisión de los delitos de defraudación tributaria y contra la
fe pública, no encontrándose acreditada la conducta dolosa del
recurrente, que le atribuyen responsabilidad solidaria.
A-22
RTF Nº 04168-1-2007 (11.05.07)
Actúa con dolo quien con conciencia y voluntad deja de pagar la
deuda tributaria, en tanto que actúa con negligencia grave quien
omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento
carente de toda diligencia sin que exista justificación alguna
teniendo en consideración de las circunstancias que lo rodean.
RTF Nº 00898-4-2008 (23.01.08)
En caso de que una empresa no domiciliada que brinda servicios
en el país y sea a través de este que se contraten sus servicios,
será dicho representante quien deberá efectuar el pago del
impuesto correspondiente, siendo que el usuario del servicio
no se encuentra obligado a efectuar retención alguna.
Informes Sunat:
Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT está facultada a inscribir en el RUC aquellos sujetos
detectados realizando actividades generadoras de obligaciones
tributarias o respecto de los cuales se atribuya responsabilidad
solidaria.
Informe Nº 209-2007-SUNAT/2B0000
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del
país pueden solicitar su inscripción en el RUC, en la medida que
se encuentren en cualquiera de los supuestos contemplados en
el artículo 2º de la Ley del RUC y su Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente
incapaz para ejercer sus derechos civiles como consecuencia
de una pena que lleva anexa la interdicción civil, la inscripción
en el RUC deberá efectuarse a través de su representante, de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artículo 16º del TUO
del Código Tributario.
Informe N.° 025-2013-SUNAT/4B0000
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex represen-
tantes legales de una persona jurídica que se encuentra en
Procedimiento Concursal, por la deuda tributaria incluida en
dicho procedimiento, generada durante su gestión, cuando
se acredite que por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades dejaron de pagar dicha deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se
inicien a dichos ex representantes legales a fin de efectuar
el cobro de la deuda en mención, deberán ser suspendidos
o concluidos.
Artículo 16º.A- ADMINISTRADOR DE HECHO
– RESPONSABLE SOLIDARIO
Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obliga-
ciones formales en calidad de responsable solidario, el
administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de
hecho a aquél que actúa sin tener la condición de ad-
ministrador por nombramiento formal y disponga de
un poder de gestión o dirección o influencia decisiva
en el deudor tributario, tales como:
1. Aquél que ejerza la función de administrador
habiendo sido nombrado por un órgano incom-
petente, o
2. Aquél que después de haber renunciado formal-
mente o se haya revocado, o haya caducado su
condición de administrador formal, siga ejerciendo
funciones de gestión o dirección, o
3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurí-
dica de un administrador formalmente designado, o
I n st i tut o P a c íf i c o

4. Aquél que en los hechos tiene el manejo admi-
nistrativo, económico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de dirección, o
influye de forma decisiva, directamente o a través
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tri-
butarias. Se considera que existe dolo o negligencia
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer párrafo
del artículo 16. En todos los demás casos, corresponde
a la Administración Tributaria probar la existencia de
dolo o negligencia grave.
Artículo 16º-A incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo
Nº 1121 (18.07.12).
Artículo 17º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor
de los bienes que reciban.
Los herederos también son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legítima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisi-
ción de éstos.
Numeral 1 sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
2. Los socios que reciban bienes por liquidación de
sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el límite del valor de los bienes
que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas
o entes colectivos con o sin personalidad jurídica.
En los casos de reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
Numeral 3 sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
La responsabilidad cesará:
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes
a título universal, al vencimiento del plazo de
prescripción.
Se entienden comprendidos dentro del
párrafo anterior a quienes adquieran activos
y/o pasivos como consecuencia de la reorga-
nización de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a
los 2 (dos) años de efectuada la transferen-
cia, si fue comunicada a la Administración
Tributaria dentro del plazo que señale ésta.
En caso se comunique la transferencia fuera
de dicho plazo o no se comunique, cesará
cuando prescriba la deuda tributaria respec-
tiva.
Párrafo sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº
953 (05.02.04).
A c tualización
tualidad E mpresarial
D iciembre 2014
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 7º, 9º, 16º y 25º
Código Civil: Artículo 1218º
Informes Sunat:
Informe Nº 278-2003-SUNAT/2B0000
La responsabilidad solidaria de los herederos no está condi-
cionada a que previamente se realice la partición de la masa
hereditaria, toda vez que dicha responsabilidad surge de forma
automática con la muerte del titular y con la consecuente
transferencia de su patrimonio.
Artículo 18º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten pro-
ductos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que señalen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retención o percepción, cuando
hubieren omitido la retención o percepción a
que estaban obligados. Efectuada la retención o
percepción el agente es el único responsable ante
la Administración Tributaria.
Numeral 2 sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 28647
(11.12.05).
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en
forma de retención hasta por el monto que debió ser
retenido, de conformidad con el artículo 118º, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de cré-
ditos o bienes y entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por éste, el monto
o los bienes retenidos o que se debieron rete-
ner, según corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por éste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
según corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos
o bienes, pero no realicen la retención por el
monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crédi-
tos o bienes y efectúen la retención, pero no
entreguen a la Administración Tributaria el
producto de la retención.
En estos casos, la Administración Tributaria podrá
disponer que se efectúe la verificación que permita
confirmar los supuestos que determinan la respon-
sabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administración Tributaria
lo que se debió retener.
Numeral 3 sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta
por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo
sido solicitados por la Administración Tributaria,
A-23
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
no hayan sido puestos a su disposición en las
condiciones en las que fueron entregados por
causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien
embargado. Dicho valor será el determinado según
el artículo 121º y sus normas reglamentarias.
Tratándose de deuda tributaria administrada por la
SUNAT, la responsabilidad solidaria del depositario
se limita al monto de los tributos, multas e intereses
en cobranza.
Incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
según el criterio establecido en el artículo 12º de la
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculación en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3
y 4 del artículo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, te-
niendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva, sin que éstos hayan informado adecua-
damente a la Junta de Accionistas, propietarios
de empresas o responsables de la decisión, y a la
SUNAT; siempre que no se dé alguna de las cau-
sales de suspensión o conclusión de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el artículo 119º.
También son responsables solidarios, los sujetos
miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurídica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hu-
biera sido cancelada dentro del plazo previsto por
la norma legal correspondiente, o que se encuentre
pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Párrafo sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
Artículo 18º sustituido por el artículo 9º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 7º, 9º y 16º
Jurisprudencias:
RTF Nº 00324-2-2008 (11.01.08)
El Tribunal Constitucional declaró inconstitucional la Ley 28647
no cumple todos los requisitos para ser considerada una nor-
ma interpretativa; al contrario, a través de ella el legislador ha
pretendido “modificar” o “dejar sin efecto” el contenido de la RTF
09050-5-2004, en detrimento del principio de seguridad jurídica.
RTF Nº 04745-4-2008 (11.04.2008)
El plazo de prescripción aplicable a los supuestos de responsa-
bilidad por omisión de retención y/o percepción es el descrito
en el artículo 43º del Código Tributario
Informes Sunat:
Informe Nº 262-2008-SUNAT/2B0000
En virtud de la teoría de los hechos cumplidos, lo dispuesto
A-24
por el artículo 1º de la Ley Nº 28647, que suprimió el plazo de
caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo Nº 953
para la responsabilidad solidaria, sujetándola nuevamente a
los plazos prescriptorios del artículo 43º del TUO del Código
Tributario, resulta de aplicación a todas las situaciones que a la
entrada en vigencia de la Ley Nº 28647 no estuvieran caducas.
Informe Nº 262-2008-SUNAT/2B0000
El plazo de prescripción aplicable a los supuestos de responsabi-
lidad por omisión de retención o percepción es el contemplado
en el artículo 43º del TUO del Código Tributario.
Artículo 19º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
POR HECHO GENERADOR
Están solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 7º, 9º y 16º
Artículo 20º.- DERECHO DE REPETICIÓN
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
con lo establecido en los artículos precedentes, tienen
derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolución del monto pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 7º y 26º
Artículo 20º-A.- EFECTOS DE LA RESPONSA-
BILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o par-
cialmente a cualquiera de los deudores tributarios
o a todos ellos simultáneamente, salvo cuando se
trate de multas en los casos de responsables soli-
darios que tengan la categoría de tales en virtud
a lo señalado en el numeral 1. del artículo 17, los
numerales 1 y 2 del artículo 18º y el artículo 19º.
2. La extinción de la deuda tributaria del contribu-
yente libera a todos los responsables solidarios de
la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupción efectuados por la Admi-
nistración Tributaria respecto del contribuyente,
surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensión
de la prescripción respecto del contribuyente o
responsables solidarios, a que se refieren los incisos
a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2 del artículo
46º tienen efectos colectivamente.
4. La impugnación que se realice contra la resolución
de determinación de responsabilidad solidaria
puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar
a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable, sin que en la
resolución que resuelve dicha impugnación pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la vía administrativa.
I n st i tut o P a c íf i c o

Para efectos de este numeral se entenderá que la
deuda es firme en la vía administrativa cuando se
hubiese notificado la resolución que pone fin a la
vía administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de
cobranza coactiva respecto del contribuyente o
uno de los responsables, surte efectos respecto
de los demás, salvo en el caso del numeral 7. del
inciso b) del artículo 119. Tratándose del inciso
c) del citado artículo la suspensión o conclusión
del procedimiento de cobranza coactiva surtirá
efectos para los responsables sólo si quien se
encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administración Tributaria debe notificar al respon-
sable la resolución de determinación de atribución
de responsabilidad en donde se señale la causal de
atribución de la responsabilidad y el monto de la
deuda objeto de la responsabilidad.
Artículo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Artículo 21º.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, suce-
siones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque
estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurídica según el derecho privado o público, siempre
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º y 7º
Jurisprudencia:
RTF Nº 12111-5-2007 (20.12.07)
Debe señalarse que los fondos de inversión no tienen per-
sonería para el derecho común, por lo que solo tendrán la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias si
la ley o norma de rango equivalentes que crea el tributo los
considera como tales; siendo que las normas que regularon
dicho tributo durante el año 2001 no los ha calificado como
sujeto pasivo de los Arbitrios.
Informe Sunat:
Informe Nº 121-2009-SUNAT/2B0000
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien care-
cen de personería jurídica detentan capacidad tributaria, siendo
que para efectos del Registro Único de Contribuyentes (RUC) no
califican como personas naturales ni como personas jurídicas.
Artículo 22º.- REPRESENTACIÓN DE PERSO-
NAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERÍA JURÍDICA
La representación de los sujetos que carezcan de
personería jurídica, corresponderá a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.
Tratándose de personas naturales que carezcan de ca-
A c tualización
tualidad E mpresarial
D iciembre 2014
A ctualidad T ributaria
pacidad jurídica para obrar, actuarán sus representantes
legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tribu-
tarias podrán cumplirlas por sí mismas o por medio de
sus representantes.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 12º, 15º, 23º y 24º
Informes Sunat:
Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000
La representación de las sucesiones indivisas se rige, para
fines tributarios, por lo dispuesto en el artículo 22º del TUO del
Código Tributario.
Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de
una sucesión indivisa a sus integrantes, al administrador o al
representante legal o designado, de ser el caso.
Artículo 23º.- FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIÓN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informa-
ción de terceros independientes utilizados como compara-
bles en virtud a las normas de precios de transferencia, in-
terponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
desistirse o renunciar a derechos, la persona que actúe en
nombre del titular deberá acreditar su representación me-
diante poder por documento público o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
normas que otorgan dichas facultades, según corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administración Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
en su defecto, el deudor tributario acompañe el poder
o subsane el defecto dentro del término de quince
(15) días hábiles que deberá conceder para este fin la
Administración Tributaria. Cuando el caso lo amerite,
ésta podrá prorrogar dicho plazo por uno igual. En el
caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo
del artículo 153º, el plazo para presentar el poder o
subsanar el defecto será de cinco (5) días hábiles.
Para efecto de mero trámite se presumirá concedida
la representación.
Párrafo sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Artículo 23º sustituido por el artículo 10º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 9º y 24º
Código Civil: Artículo 145º
Jurisprudencia:
RTF Nº 0468-1-2007 (20.02.2007)
El quejoso no prueba ni acompaña en su escrito de queja
algún documento que acredite que la señora María Agustina
López Espino haya fallecido, ni adjunta algún documento
A-25
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
que acredite su condición de heredero de la mencionada
señora, por lo que no se encuentra legitimado para la queja
en su representación.
Artículo 24º.- EFECTOS DE LA REPRESENTA-
CIÓN
Los representados están sujetos al cumplimiento de
las obligaciones tributarias derivadas de la actuación
de sus representantes.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 9º y 23º
TÍTULO III
TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 25º.- TRANSMISIÓN DE LA OBLIGA-
CIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y
demás adquirentes a título universal.
En caso de herencia la responsabilidad está limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º y 26º
Jurisprudencias:
RTF Nº 02188-4-2007 (09.03.07)
De conformidad con el artículo 660º del Código Civil, los bienes
se transfieren a sus sucesores y teniendo en consideración que
aún no se realizó la declaración de herederos, el 100% de los
bienes del causante se reputan de propiedad de la sucesión
indivisa, como un ente ideal.
RTF Nº 02188-4-2007 (09.03.07)
El hecho de que aún no se haya establecido quiénes son los
herederos del causante, no conlleva a que la Administración este
impedida de cobrar las deudas que correspondan a la sucesión,
debido a que esta es considerada como un contribuyente.
Informe Sunat:
Informe Nº 278-2003-SUNAT/2B0000
Las obligaciones tributarias generadas hasta la muerte del
titular de la empresa unipersonal se entienden transmitidas a
los herederos en la fecha del deceso, los cuales, a partir de dicha
oportunidad, están obligados a su cumplimiento ante el fisco
en calidad de responsables solidarios.
Artículo 26º.- TRANSMISIÓN CONVENCIO-
NAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administración Tributaria.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 7º y 25º
A-26
Jurisprudencia:
RTF Nº 04168-1-2007 (11.05.2007)
Se revoca la apelada que declaró infundada las reclamaciones
interpuestas contra las resoluciones de determinación, que le
atribuyen responsabilidad solidaria al recurrente. Se indica que
si bien el recurrente tenía la condición de representante de la
empresa durante los periodos acotados, al ser el gerente general
de dicha empresa, de la documentación que obra en autos, se
advierte que mediante Resolución de la Sala Penal Transitoria
de la Corte Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los
cargos por la comisión de los delitos de defraudación tributaria
y contra la fe pública, no encontrándose acreditada la conducta
dolosa del recurrente.
Artículo 27º.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La obligación tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1) Pago.
2) Compensación.
3) Condonación.
4) Consolidación.
5) Resolución de la Administración Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperación
onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que
constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:
a) Aquéllas que constan en las respectivas Resolu-
ciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de
la resolución u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estén en
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter
general o particular.
Artículo 27º sustituido por el artículo 11º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 28º, 32º, 40º, 41º, 42º y 169º
Decreto Supremo Nº 022-2000-EF (11.03.00)
Jurisprudencia:
RTF Nº 01542-5-2010 (10.02.10)
Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos procedentes de una condonación no se encuentra
arreglado a ley. Si bien la Administración señala que el banco
le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha entidad no ha
I n st i tut o P a c íf i c o

acreditado que se haya producido dicha condonación a favor de
la recurrente, la misma que le haya generado ganancias afectas
al citado impuesto, más aún cuando el banco ha manifestado
que la recurrente no ha expresado su consentimiento de la
supuesta condonación.
Informes Sunat:
Informe Nº 173-2009-SUNAT/2B0000
Si bien la compensación es un medio de extinción de la
obligación tributaria independiente al pago, ambos tienen los
mismos efectos.
CAPÍTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artículo 28º.- COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda
tributaria que está constituida por el tributo, las multas
y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del
tributo a que se refiere el artículo 33º;
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se
refiere el artículo 181º; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago previsto en el artículo
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 29º, 33º, 36º y 181º
Artículo 29º.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE
PAGO
El pago se efectuará en la forma que señala la Ley,
o en su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la
Resolución de la Administración Tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor
tributario podrá autorizar, entre otros mecanismos, el
pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditación en las
cuentas que ésta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que señale mediante Resolución de Super-
intendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podrá establecer para determinados deudores la obliga-
ción de realizar el pago utilizando dichos mecanismos
en las condiciones que señale para ello.
El lugar de pago será aquel que señale la Administra-
ción Tributaria mediante Resolución de Superinten-
dencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Na-
cional de Administración Tributaria–SUNAT, para los
deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le será oponible el domicilio fiscal.
En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro
del ámbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
A c tualización
tualidad E mpresarial
D iciembre 2014
A ctualidad T ributaria
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudación estuviera a su cargo, el pago se realizará
dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinación anual que se de-
venguen al término del año gravable se pagarán
dentro de los tres (3) primeros meses del año
siguiente.
b) Los tributos de determinación mensual, los anti-
cipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarán
dentro de los doce (12) primeros días hábiles del
mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles
de realización inmediata se pagarán dentro de los
doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente
al del nacimiento de la obligación tributaria.
d Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta
no contemplados en los incisos anteriores,
las retenciones y las percepciones se pagarán
conforme lo establezcan las disposiciones per-
tinentes.
e) Los tributos que graven la importación, se pagarán
de acuerdo a las normas especiales.
Párrafo sustituido por el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos
para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días
hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al
día de vencimiento del plazo señalado para el pago.
Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se refiere el
inciso d) del presente artículo.
Párrafo sustituido por el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº
953(05.02.04).
El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser
prorrogado, con carácter general, por la Administración
Tributaria.
Artículo 29º sustituido por el artículo 5º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Códi-
go Tributario: Artículos 28º, 32º, 37º y 178º incisos 4, 5 y 6
Artículo 30º.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los
deudores tributarios y, en su caso, por sus represen-
tantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición
motivada del deudor tributario.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 7º y 9º
Informes Sunat:
Informe Nº 082-2011-SUNAT/2B0000
La solicitud de devolución presentada por un tercero que pagó
voluntariamente una deuda tributaria sin oposición del deudor
tributario debe tramitarse de acuerdo con las normas contenidas
en el TUO del Código Tributario.
A-27
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Artículo 31º.- IMPUTACIÓN DEL PAGO
Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere,
al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos
a que se refiere el Artículo 117º, en cuyo caso estos se
imputarán según lo dispuesto en dicho Artículo.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y
el período por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indica-
ción, el pago parcial que corresponda a varios tributos
o multas del mismo período se imputará, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así suce-
sivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden
a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 28º, 33º y 34º
Código Civil: Artículo 1256º
Jurisprudencia:
RTF Nº 09536-3-2008 (08.08.2008)
El pago únicamente se imputará cuando el deudor omite señalar
el tributo y periodo al cual lo aplica
Artículo 32º.- FORMAS DE PAGO DE LA DEU-
DA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda
nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crédito; y,
f ) Otros medios que la Administración Tributaria
apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b),
c) y f ) se expresarán en moneda nacional. El pago
mediante tarjeta de crédito se sujetará a los requisitos,
formas, procedimientos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producirá el efecto
de pago siempre que se hagan efectivos. Los débitos
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario,
así como el pago con tarjeta de crédito surtirán efecto
siempre que se hubiera realizado la acreditación en la
cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por
causas no imputables al deudor tributario o al tercero
que cumpla la obligación por aquél, no surtirán efecto
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la
fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el artícu-
A-28
lo 29º, la Administración Tributaria requerirá únicamente
el pago del tributo, aplicándose el interés moratorio a
partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si
el pago se hubiera efectuado después del vencimiento
del plazo previsto en el citado artículo, no se cobrarán los
intereses que se hubieran generado entre la fecha del
pago y la fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economía y Finanzas se podrá disponer el
pago de tributos en especie; los mismos que serán
valuados, según el valor de mercado en la fecha en
que se efectúen.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal,
podrán disponer que el pago de sus tasas y contri-
buciones se realice en especie; los mismos que serán
valuados, según el valor de mercado en la fecha en que
se efectúen. Excepcionalmente, tratándose de impuestos
municipales, podrán disponer el pago en especie a través
de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Públicos, libres de gravámenes y desocupados; siendo
el valor de los mismos el valor de autoavalúo del bien o
el valor de tasación comercial del bien efectuado por el
Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se
considerará como bien inmueble los bienes suscepti-
bles de inscripción en el Registro de Predios a cargo de
la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos.
Artículo 32º sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº
969 (24.12.06).
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 28º, 29º, 37º y 52º
Artículo 33º.- INTERÉS MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el artículo 29º devengará un interés equi-
valente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no
podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de
la tasa activa del mercado promedio mensual en mone-
da nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
Párrafo sustituido por el artículo 4º de la Ley Nº 27335 (21.07.00).
Segundo párrafo derogado por el artículo 14º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que admi-
nistra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los
casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podrá ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por
otros Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT,
salvo que se fije una diferente mediante Resolución
Ministerial de Economía y Finanzas.
Párrafo sustituido por el artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde
el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
I n st i tut o P a c íf i c o

de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Párrafo sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 969
(24.12.06).
La aplicación de los intereses moratorios se suspen-
derá a partir del vencimiento de los plazos máximos
establecidos en los Artículos 142, 150 y 152 hasta la
emisión de la resolución que culmine el procedimiento
de reclamación ante la Administración Tributaria o de
apelación ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando
el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamación o apelación fuera por causa imputable a
dichos órganos resolutores.
Párrafo modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.07.14.
Durante el periodo de suspensión la deuda será
actualizada en función del Índice de Precios al Con-
sumidor.
Párrafo incorporado por el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputa-
ble al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la
suspensión de los intereses moratorios.
Párrafo incorporado por el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
La suspensión de intereses no es aplicable durante
la tramitación de la demanda contencioso adminis-
trativa.
Párrafo modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.08.14.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 28º, 34º y 36º
Resolución de Superintendencia Nº 004-95/SUNAT
(24.01.1995)
Resolución de Superintendencia Nº 053-2010/SUNAT
(17.02.2010)
Informe Sunat:
Informe Nº 113-2008-SUNAT/2B0000
En caso venza el plazo con el que cuenta la Administración
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución
de tales conceptos, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM)
a que se refiere el artículo 33º del TUO del Código Tributario a
partir del día siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha
en que la devolución se ponga a disposición del solicitante.
Artículo 34º.- CáLCULO DE INTERESES EN
LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El interés moratorio correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicará
hasta el vencimiento o determinación de la obligación
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados
constituirán la nueva base para el cálculo del interés
moratorio.
Artículo 34º sustituido por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº
969 (24.12.06).
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
Artículo 35º.- Artículo 35º derogado por el artículo 64º
de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Artículo 36º.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
NAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria con carácter general,
excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
Párrafo sustituido por el artículo 8º de la Ley Nº 27393 (30.12.2000).
En casos particulares, la Administración Tributaria está
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
los requerimientos o garantías que aquélla establezca
mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estén suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garantía a juicio de la Administración Tributaria.
De ser el caso, la Administración podrá conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garan-
tías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcio-
nalmente, mediante Decreto Supremo se podrá
establecer los casos en los cuales no se aplique
este requisito.
Párrafo sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 969
(24.12.06).
La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un interés
que no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a
la tasa de interés moratorio a que se refiere el artículo 33º.
El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dará lugar a la ejecución de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortización
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes
de pago. Para dicho efecto se considerará las causales
de pérdida previstas en la Resolución de Superinten-
dencia vigente al momento de la determinación del
incumplimiento.
Párrafo sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 969
(24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 28º, 33º y 92º
Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT
(28.08.2004)
Directiva Nº 009-98 /SUNAT (06.10.1998)
Jurisprudencia:
RTF Nº 05436-1-2009 (05.06.2009)
Conforme al Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento
y a fin de no incurrir en incumplimiento alguno, las indicadas
obligaciones podrían ser cumplidas hasta el vencimiento de las
obligaciones tributarias de los mese siguientes.
A-29
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
RTF Nº 05827-4-2009 (19.06.09)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
interpuesta contra la resolución de intendencia que a su vez
declaró la pérdida del fraccionamiento otorgado al amparo del
artículo 36º del Código Tributario, debido a que la recurrente
incumplió con el pago de dos cuotas consecutivas en el frac-
cionamiento concedido, configurándose la causal de pérdida
de los mismos contenida en el artículo 23º de la Resolución de
Superintendencia Nº 199- 2004/SUNAT.
Informes Sunat:
Informe Nº 013-2010-SUNAT/2B0000
En relación con la causal de pérdida del fraccionamiento referida
al no pago de dos (2) cuotas consecutivas contenida en el inciso
a) del artículo 21º de la Resolución de Superintendencia N.º
199-2004/SUNAT y normas modificatorias, ésta se produce si el
deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y
dicha causal se encuentra vigente al momento de la evaluación
de la emisión de la Resolución correspondiente.
Informe Nº 084-2010-SUNAT/2B0000
Procede la compensación a solicitud de parte de los créditos
por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las
cuotas de un fraccionamiento vigente, concedido al amparo
de lo dispuesto en el artículo 36º del TUO del Código Tributario.
Informe N.° 180-2013-SUNAT/4B0000
La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garantía de
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular,
una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera
constituida en el exterior.
Artículo 37º.- OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL
PAGO
El órgano competente para recibir el pago no podrá
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 55º y 114º
Jurisprudencia:
RTF Nº 07076-7-2009 (23.07.2009)
Se declara fundada la queja presentada por cuanto la Admi-
nistración no ha cumplido con remitir la información solicitada
mediante proveído, en tal sentido, no ha acreditado ante esta
instancia que la deuda materia de cobranza tenga el carácter de
exigible ni que el procedimiento se haya iniciado con arreglo a
ley, por lo que procede declarar fundada la queja y disponer la
suspensión definitiva del procedimiento de cobranza coactiva
seguido al quejoso, debiendo la Administración levantar la me-
dida de embargo de ser el caso. Se declara infundada la queja
respecto a la negativa de la Administración de recibir sus pagos
en atención a que el quejoso no ha acreditado dicha afirmación,
por lo que no ha acreditado la existencia de actuaciones de la
Administración que afecten directamente o infrinjan lo estable-
cido en las disposiciones del Código Tributario.
Artículo 38º.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDE-
BIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
en exceso se efectuarán en moneda nacional, agregán-
doles un interés fijado por la Administración Tributaria,
A-30
en el período comprendido entre el día siguiente a la
fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición
del solicitante la devolución respectiva, de conformidad
con lo siguiente:
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que re-
sulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administración Tributaria, a través
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista
en el artículo 33º.
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no
se encuentre comprendido en el supuesto seña-
lado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser
inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publi-
cada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
el último día hábil del año anterior, multiplicada por
un factor de 1,20.
Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento
establecido en el artículo 33º.
Tratándose de las devoluciones efectuadas por la Admi-
nistración Tributaria que resulten en exceso o en forma
indebida, el deudor tributario deberá restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de interés
moratorio (TIM) prevista en el artículo 33º, por el período
comprendido entre la fecha de la devolución y la fecha
en que se produzca la restitución. Tratándose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicará el
interés a que se refiere el literal b) del primer párrafo.
Artículo 38º sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 29191 (20.01.08).
Jurisprudencias:
RTF Nº 11665-7-2007 (07.12.2007)
La Administración debe proceder a la devolución de los pagos
indebidos efectuados por concepto de Impuesto a los Juegos
de Máquinas Tragamonedas observando para ello lo dispuesto
por el artículo 38º del Código Tributario, previa verificación de
la autenticidad de los formularios de pago presentados por la
recurrente mediante la revisión y análisis de sus archivos docu-
mentales, y no solo de su sistema de cómputo.
RTF Nº 00216-7-2008 (10.01.2008)
Se revoca la apelada que declaró improcedente el recurso de
reclamación formulado contra una resolución ficta denegatoria
de una solicitud de devolución formulada por pagos indebidos
efectuados por concepto de Arbitrios Municipales por cuanto
los pagos realizados por la recurrente son indebidos puesto que
las Ordenanzas Nº 55-MSS, 92-MSS, 128-MSS y 130-MSS que
regularon los Arbitrios Municipales por los años 2002 y 2003 en
Santiago de Surco, resultan inaplicables en su totalidad, en tal
sentido al haber ingresado la solicitud de devolución de la recu-
rrente el 14 de julio de 2004, se tiene que fue presentada antes
de la publicación de la sentencia 00053-2004-PI/TC, por tanto
no le resulta aplicable la restricción de no habilitar la devolución
o compensación establecida en ella, criterio establecido en el
Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2005-33.
RTF Nº 05105-1-2008 (18.04.2008)
El artículo 38º del Código Tributario que regula la devolución
al deudor tributario de los impuestos pagados en exceso o
indebidamente, no es aplicable al tercero adquiriente de los
bienes o usuario de los servicios que dieron lugar al saldo a favor
materia de la devolución .
I n st i tut o P a c íf i c o

Informes Sunat:
Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000
El crédito tributario obtenido por los pagos en exceso del
impuesto a los juegos de casino y máquinas Tragamonedas se
aplicará hasta su extinción y no será sujeto de los intereses a que
hace referencia el artículo 38º del Código Tributario.
Informe Nº 173-2009-SUNAT/2B0000
La expresión “al día siguiente a la fecha de pago” a que se refiere
el primer párrafo del artículo 38º del Código Tributario, para
efecto del inicio del cálculo de los intereses de devolución, debe
entenderse referida también al día siguiente de efectuada de
oficio una compensación indebida o en exceso.
Informe Nº 151-2010-SUNAT/2B0000
Tratándose de solicitudes de devolución de créditos por tribu-
tos en las que el plazo que tiene la Administración Tributaria
para resolver no es mayor a treinta (30) días hábiles y que son
modificadas por el contribuyente antes de ese plazo, la fecha a
partir de la cual deberán aplicarse los intereses a que se refiere
el inciso b) del artículo 38º del TUO del Código Tributario es la
correspondiente al trigésimo primer día hábil desde la fecha de
presentación de la solicitud de devolución.
Carta Nº 182-2006-Sunat/2B0000
En convenios de estabilidad jurídica-que otorgan estabilidad
en cuanto al Impuesto a la Renta -, cualquier tributo distinto a
este deberá ser pagado por la empresa receptora de inversión
respectiva, por lo que el cumplimiento de tales obligaciones no
configurará pagos indebidos.
Artículo 39º.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Tratándose de tributos administrados por la Super-
intendencia Nacional de Administración Tributaria–
SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques
no negociables, documentos valorados denomina-
dos Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes
de pago del sistema financiero y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
La devolución mediante cheques no negociables,
la emisión, utilización y transferencia a terceros
de las Notas de Crédito Negociables, así como los
giros, órdenes de pago del sistema financiero y el
abono en cuenta corriente o de ahorros se suje-
tarán a las normas que se establezca por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, previa opinión de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar
que las devoluciones se realicen por mecanismos
distintos a los señalados en los párrafos precedentes.
Inciso a) sustituido por el artículo 7º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará
un monto mínimo para la presentación de solicitu-
des de devolución. Tratándose de montos menores
al fijado, la SUNAT, podrá compensarlos de oficio
o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido
en el artículo 40º.
Inciso b) sustituido por el artículo 10º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verificación o fiscaliza-
ción efectuada a partir de la solicitud mencionada
en el inciso precedente, deberá proceder a la de-
terminación del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificación o fiscalización.
Adicionalmente, si producto de la verificación o
fiscalización antes mencionada, se encontraran
omisiones en otros tributos o infracciones, la deu-
da tributaria que se genere por dichos conceptos
podrá ser compensada con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolución se solicita. De existir un saldo pendiente
sujeto a devolución, se procederá a la emisión de las
Notas de Crédito Negociables, cheques no negocia-
bles y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros.
Las Notas de Crédito Negociables y los cheques no
negociables podrán ser aplicadas al pago de las
deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este
efecto, los cheques no negociables se girarán a la
orden del órgano de la Administración Tributaria.
Párrafo sustituido por el artículo 16º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Inciso c) sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo
Nº 930 (10.10.03).
Tratándose de tributos administrados por los
Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarán
mediante cheques no negociables y/o documen-
tos valorados denominados Notas de Crédito
Negociables. Será de aplicación en lo que fuere
pertinente lo dispuesto en párrafos anteriores.
Párrafo incorporado por el artículo 16º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economía y Finanzas se establecerán las
normas que regularán entre otros, la devolución de
los tributos que administran los Gobiernos Locales
mediante cheques no negociables, así como la
emisión, utilización y transferencia a terceros de
las Notas de Crédito Negociables.
Párrafo incorporado por el artículo 16º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículo 40º
Decreto Legislativo Nº 942 (20.12.03): Primera y Segunda
Disposición Complementaria y Final
Decreto Supremo Nº 126-94-EF (29.09.94)
Resolución de Superintendencia Nº 157-2005/SUNAT
(17.08.05)
CAPÍTULO III
COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y
CONSOLIDACIÓN
Artículo 40º.- COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcial-
mente con los créditos por tributos, sanciones, intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a períodos no prescritos, que sean
A-31
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
administrados por el mismo órgano administrador y
cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse
en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensación automática, únicamente en los
casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensación de oficio por la Administración
Tributaria:
a) Si durante una verificación y/o fiscalización
determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los créditos a que se
refiere el presente artículo.
b) Si de acuerdo a la información que contienen
los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones
y pagos se detecta un pago indebido o en
exceso y existe deuda tributaria pendiente de
pago.
La SUNAT señalará los supuestos en que opera la
referida compensación.
En tales casos, la imputación se efectuará de con-
formidad con el artículo 31º.
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá
ser efectuada por la Administración Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que ésta señale.
La compensación señalada en los numerales 2 y 3
del párrafo precedente surtirá efecto en la fecha en
que la deuda tributaria y los créditos a que se refiere
el primer párrafo del presente artículo coexistan y
hasta el agotamiento de estos últimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de com-
pensación a que se refieren los numerales 2 y 3
del primer párrafo del presente artículo, al tributo
o multa insolutos a la fecha de vencimiento o
de la comisión o, en su defecto, detección de la
infracción, respectivamente, o al saldo pendiente
de pago de la deuda tributaria, según correspon-
da.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una
vez vencido el plazo de regularización o determi-
nada la obligación principal, se considerará como
deuda tributaria materia de la compensación a los
intereses devengados a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 34º, o a su saldo pendiente de
pago, según corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crédito provie-
ne de pagos en exceso o indebidos, y es anterior
a la deuda tributaria materia de compensación, se
imputará contra ésta en primer lugar, el interés al
que se refiere el artículo 38º y luego el monto del
crédito.
Para efecto de este artículo, son créditos por tri-
butos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar esta-
blecido en las normas tributarias.
Artículo 40º sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
A-32
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 27º
Código Civil: Artículo 1288º
Jurisprudencia:
RTF Nº 05682-7-2007 (25.06.07)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud
de compensación, al no haberse acreditado el pago por tercero
y no ser oponible la cesión de derechos, carece de sustento la
solicitud presentada.
RTF Nº 10083-4-2007 (24.10.07)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
contra una orden de pago girada por aportaciones de Salud,
debido a que no procedía que la recurrente compensara en
forma automática la deuda contenida en el referido valor con
el pago en exceso por Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Asimismo precisa que no procede que la Administración com-
pense de oficio la deuda acotada con el crédito que pudiere
pertenecer a la recurrente, toda vez que aquella ha cancelado
su obligación.
RTF Nº 11293-2-2007 (26.11.07)
No procede que la Administración compense de oficio la deuda
acotada con el crédito que pudiere pertenecer a la recurrente ,
toda vez que aquella a cancelado su obligación.
RTF Nº 04503-3-2009 (15.05.09)
En tanto que la recurrente no hubiera obtenido la devolución
o compensación previa de pagos indebidos y/o en exceso, la
Administración debería realizar la compensación presentada
por la recurrente, es decir, se debe producir de oficio cuando la
Administración detecta una deuda tributaria pendiente de pago
y la existencia de créditos.
Informes Sunat:
Informe Nº 009-2008-SUNAT/2B0000
Las retenciones en exceso declaradas por el retenedor pueden
ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual
éste podrá determinar si existe un pago en exceso sujeto a
compensación o devolución, según corresponda.
Informe Nº 009-2008-SUNAT/2B0000
El agente de retención consignó y pagó, por error, en su de-
claración original, un monto mayor al realmente retenido al
contribuyente, error que es corregido mediante la presentación
de la declaración rectificatoria, entonces surgirá el derecho a
compensar a favor del agente.
Informe Nº 173-2009-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria está facultada a compensar de oficio
la deuda tributaria, a efectos de extinguir parcial o totalmente
dicha deuda.
Informe Nº 173-2009-SUNAT/2B0000
De realizarse de oficio una compensación indebida o en ex-
ceso, deberá recibir igual tratamiento que un pago indebido
o en exceso.
Informe Nº 039-2010-SUNAT/2B0000
El crédito fiscal proveniente del IGV por la utilización de servicios
prestados por no domiciliados compensado con retenciones
no aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir
del período tributario en que la compensación surtió efecto, es
decir, desde el período tributario en que coexistieron la deuda
y el crédito compensable.
Artículo 41º.- CONDONACIÓN
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
I n st i tut o P a c íf i c o

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán con-
donar, con carácter general, el interés moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación
también podrá alcanzar al tributo.
Párrafo sustituido por el artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07)
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 94º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículo 27º
Jurisprudencia:
RTF Nº 06182-4-2007 (06.07.07)
La condonación no proviene de una transacción entre partes.
RTF Nº 11947-5-2007 (18.12.07)
Se declara nula la apelada dado que la Administración no ha
emitido pronunciamiento sobre lo solicitado por la recurrente
ya que la administración tramito la solicitud como de exone-
ración debiendo ser de condenación e infundada la solicitud
presentada; en cuanto a esto último se indica en relación al
Impuesto al Patrimonio Vehicular del año 2004, que no existe
norma alguna con rango de ley que condone las deudas por
dicho impuesto y año.
Informes Sunat:
Oficio Nº 097-2004-SUNAT/2B0000
A efecto de proceder a la condonación de la deuda tributaria
mencionada en el párrafo precedente, el requisito previsto
en el artículo 41º del TUO del Código Tributario se cumple
en el presente caso en la medida que la Ley Nº 28130 faculta
expresamente al Ministerio de Economía y Finanzas a aplicar
dicho medio de extinción de la obligación tributaria respecto
a la citada deuda.
Informe Nº 019-2003-SUNAT/2B0000
La Ley Nº 27343 establece que los sujetos que hubieran mo-
dificado parcialmente su convenio de estabilidad tributaria
deberán considerar dicha modificación como no realizada,
presentando las correspondientes declaraciones rectificatorias,
sin efectuar pago alguno.
De lo antes expuesto puede apreciarse que, cuando la Ley Nº
27343 hace referencia al término “sin efectuar pago alguno” está
aludiendo al no pago de la deuda tributaria, lo cual en buena
cuenta implica disponer la condonación de la misma.
Artículo 42º.- CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuan-
do el acreedor de la obligación tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisión
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículo 27º.
Informes Sunat:
Informe Nº 178-2002-SUNAT/2B0000
De no existir el acto jurídico mediante el cual se cumpla las con-
diciones establecidas en el TUO del Código Tributario, no tendrá
lugar la extinción de la obligación tributaria por “consolidación”.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Informe Nº 178-2002-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria no puede considerar extinguida
por consolidación la deuda tributaria asumida por el MEF,
únicamente con el acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar
dicho medio de extinción a la referida deuda.
CAPÍTULO IV
PRESCRIPCIÓN
Artículo 43º.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para deter-
minar la obligación tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando
el Agente de retención o percepción no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación,
así como para solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años.
Artículo 43º sustituido por el artículo 18º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 44º, 45º, 46º, 47º, 48º, 49º y 92º
Código Civil: Artículos 1989º y 1990º
Jurisprudencias:
RTF Nº 02094-7-2008 (19.02.08)
Si bien la Administración no ha señalado en forma expresa
si el recurrente presentó o no la declaración del impuesto al
Patrimonio Vehicular del año 1999, corresponde considerar
que el plazo de prescripción aplicable es el de 4 años, dado
que la Administración Tributaria emitió órdenes de pago por
el tributo y periodo mencionado, lo que en el caso de tributos
administrados por los gobiernos locales solo puede ocurrir si se
presentaron declaraciones juradas.
RTF Nº 07064-8-2008 (05.06.08)
Se indica que la notificación de las órdenes de pago no se
encuentra arreglada a ley por cuanto no obran en los actuados
constancia de notificación alguna que acredite que los valores
fueron notificados por publicación como alega la Administra-
ción; en consecuencia a la fecha de presentación de la solicitud
de prescripción, está ya había operado.
Informes Sunat:
Informe Nº 287-2006-SUNAT/2B0000
El cómputo del plazo prescriptorio y las causales de interrup-
ción de la prescripción, dichos conceptos deben regirse por las
disposiciones del Código Tributario, y no por las contenidas en
el Código Civil.
Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000
La acción de la Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis
(6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva.
Informe N° 018-2013-SUNAT/4B0000
1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolución
del pago indebido o en exceso de tributos se inicia a partir
A-33
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en que se
efectuó el pago indebido o en exceso. No obstante, en todo
caso, debe estarse a lo que respecto del caso concreto se
hubiera dispuesto en la sentencia sobre los efectos de la
misma.
2. La interposición de la acción de amparo suspende el plazo
prescriptorio de la acción para solicitar la devolución de lo
pagado indebidamente o en exceso.
Artículo 44º.- CóMPUTO DE LOS PLAZOS DE
PRESCRIPCIÓN
El término prescriptorio se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentación
de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligación sea exigible, respecto de tribu-
tos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
de nacimiento de la obligación tributaria, en los
casos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Admi-
nistración Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que se efectuó el pago indebido o en exceso
o en que devino en tal, tratándose de la acción
a que se refiere el último párrafo del artículo
anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que nace el crédito por tributos cuya devolución
se tiene derecho a solicitar, tratándose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos
en exceso o indebidos.
Numeral 6 incluido por el artículo 19º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.2004).
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación
de las Resoluciones de Determinación o de Multa,
tratándose de la acción de la Administración Tribu-
taria para exigir el pago de la deuda contenida en
ellas.
Numeral 7 incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles
de publicada la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 43º, 44º y 46º
Artículo 45º.- INTERRUPCIÓN DE LA PRES-
CRIPCIÓN
1. El plazo de prescripción de la facultad de la Admi-
nistración Tributaria para determinar la obligación
tributaria se interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devolu-
ción.
A-34
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria.
c) Por la notificación de cualquier acto de la Adminis-
tración Tributaria dirigido al reconocimiento o re-
gularización de la obligación tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de
la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalización parcial.
Inciso c) modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles
de publicada la norma.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilida-
des de pago.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir
el pago de la obligación tributaria se interrumpe:
a) Por la notificación de la orden de pago.
Inciso a) modificado por el artículo 3º del Decreto Legis-
lativo Nº 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60)
días hábiles de publicada la norma.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida
del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f ) Por la notificación del requerimiento de pago
de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar
sanciones se interrumpe:
a) Por la notificación de cualquier acto de la
Administración Tributaria dirigido al recono-
cimiento o regularización de la infracción o
al ejercicio de la facultad de fiscalización de
la Administración Tributaria para la aplicación
de las sanciones, con excepción de aquellos
actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en
el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
Inciso modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días
hábiles de publicada la norma.
b) Por la presentación de una solicitud de devo-
lución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar
o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución se interrumpe:
I n st i tut o P a c íf i c o

a) Por la presentación de la solicitud de devolu-
ción o de compensación.
b) Por la notificación del acto administrativo que
reconoce la existencia y la cuantía de un pago
en exceso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por
cualquier acción de la Administración Tri-
butaria dirigida a efectuar la compensación
de oficio.
El nuevo término prescriptorio se computará
desde el día siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
Artículo 45º sustituido por el artículo 10º del Decreto Legisla-
tivo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 43º, 44º y 46º
Jurisprudencias:
RTF Nº 06379-7-2007 (22.05.07)
La Administración dejó constancia en los acuses de recibo
que la “dirección no existe”, lo que no corresponde al algunas
de las modalidades de notificación a que se refiere el artículo
104º del Código Tributario, por lo que dichas diligencias no
se efectuaron conforme a ley, y los plazos de prescripción no
fueron interrumpidos.
RTF Nº 00161-1-2008 (08.01.08)
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria
el criterio contenido en el Acta Nº 2007-35: “La notificación de
una resolución de determinación o de multa que son declaradas
nulas, no interrumpe el plazo de prescripción de las acciones
de la Administración para determinar la deuda tributaria, exigir
su pago o aplicar sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio
de las acciones de la Administración Tributaria para determinar
la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante
la tramitación del procedimiento contencioso tributario en el
que se declara la nulidad de la resolución de determinación
o de multa”.
RTF Nº 06588-6-2008 (25.05.08)
En el cargo de notificación de la determinación se dejo cons-
tancia de que fue atendido por una persona que se identifico
con su documento de identidad y suscribió dicho cargo, no
obstante, no esta claramente identificada la fecha, lo que resta
fehaciencia a dicho acto, por lo que a la fecha de presentación
de las solicitudes de prescripción éstas habían operado.
Informes Sunat:
Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000
Para el cómputo del plazo de prescripción se deberá tener en
cuenta los actos interruptorios señalados en el artículo 45º del
TUO del Código Tributario, entre los que podría considerarse la
presentación de las declaraciones determinativas efectuadas por
mandato del Reglamento y la Resolución de Superintendencia
Nº 014-2003/SUNAT
Informe Nº 180-2009-SUNAT/2B0000
El cómputo del plazo de prescripción de la acción para exigir el
pago de una deuda contenida en una Resolución de Determi-
nación se inicia al día siguiente de notificada dicha Resolución
de Determinación.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo 46º.- SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIP-
CIÓN
1. El plazo de prescripción de las acciones para
determinar la obligación y aplicar sanciones se
suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensación o de devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condición de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
amparo del presente Código Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f ) Durante la suspensión del plazo a que se refiere
el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61º y
el artículo 62-A.
Inciso f) modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles
de publicada la norma.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el
pago de la obligación tributaria se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda conten-
cioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condición de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente
el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administración Tri-
butaria esté impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar
o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensación o de devolución.
b) Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
d) Durante la suspensión del plazo para el pro-
cedimiento de fiscalización a que se refiere el
artículo 62-A.
A-35
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Para efectos de lo establecido en el presente artículo
la suspensión que opera durante la tramitación del
procedimiento contencioso tributario o de la de-
manda contencioso administrativa, en tanto se dé
dentro del plazo de prescripción, no es afectada por
la declaración de nulidad de los actos administrativos
o del procedimiento llevado a cabo para la emisión
de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensión del plazo de
prescripción a que se refiere el presente artículo estén
relacionados con un procedimiento de fiscalización
parcial que realice la SUNAT, la suspensión tiene efecto
sobre el aspecto del tributo y período que hubiera sido
materia de dicho procedimiento.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº
1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de
publicada la norma.
Artículo 46º sustituido por el artículo 11º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 43º, 44º y 46º
Artículo 47º.- DECLARACIÓN DE LA PRES-
CRIPCIÓN
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
A-36
Código Tributario: Artículos 7º y 43º
Código Civil: Artículo 1992º
Artículo 48º.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE
OPONER LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción puede oponerse en cualquier estado
del procedimiento administrativo o judicial.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 43º y 124º
Código Civil: Artículo 1989
Jurisprudencia:
RTF Nº 06363-2-2005 (08.10.05)
A la fecha de solicitud de devolución del saldo a favor del
exportador ya había operado el plazo prescriptorio, por lo
que aún cuando el recurrente hubiese incluido en su solici-
tud los períodos enero a noviembre de 1998 resulta válida
la oposición de la figura de la prescripción por parte de la
Administración.
Artículo 49º.- PAGO VOLUNTARIO DE LA
OBLIGACIÓN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligación prescrita no da
derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 32º y 42º. Código Civil:
Artículo 1991
I n st i tut o P a c íf i c o

LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TÍTULO I
ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN
Artículo 50º.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administración de
tributos internos y de los derechos arancelarios.
Artículo 50º sustituido por el artículo 22º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 6º, 1º, 55º, 76º, 77º y 78º
Artículo 51º.- Artículo 51º derogado por el artículo 100º
del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Artículo 52º.- COMPETENCIA DE LOS GO-
BIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente
las contribuciones y tasas municipales, sean éstas últi-
mas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los
impuestos que la Ley les asigne.
Concordancias:
Constitución Política: Artículos 74º, 191º y 193º inciso 3)
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 55º, 76º, 77º y 78º, Decreto
Supremo Nº 156-2004-EF (15.11.04)-Ley de Tributación
Municipal: Artículo 3º
TÍTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
CAPÍTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Artículo 55º.- FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Es función de la Administración Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y finan-
ciero, así como de otras entidades para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización
para recibir y procesar declaraciones y otras comunica-
ciones dirigidas a la Administración.
Artículo 55º sustituido por el artículo 12º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 50º y 52º.
Artículo 56º.- MEDIDAS CAUTELARES PRE-
VIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COAC-
TIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable o, existan razones
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo 53º.- ÓRGANOS RESOLUTORES
Son órganos de resolución en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria–SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4 Otros que la ley señale.
Artículo 53º sustituido por el artículo 23º del Decreto Legisla-
tivo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 50º, 53º y 98º
Artículo 54º.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACUL-
TADES DE LOS ÓRGANOS DE LA ADMINISTRA-
CIÓN
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución,
distinto a los señalados en los artículos precedentes,
podrá ejercer las facultades conferidas a los órganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 56º, 76º, 77º y 78º
que permitan presumir que la cobranza podría devenir
en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar
el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas
del presente Código Tributario, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactiva-
mente. Para estos efectos, se entenderá que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar
una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquie-
ra de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o do-
cumentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingre-
sos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos
o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos
fraudulentos en los libros o registros de contabili-
dad u otros libros y registros exigidos por ley, regla-
mento o Resolución de Superintendencia, estados
contables, declaraciones juradas e información
A-37
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
contenida en soportes magnéticos o de cualquier
otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como:
alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asien-
tos o constancias hechas en los libros, así como la
inscripción o consignación de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o
registros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las normas tributarias u otros libros
o registros exigidos por ley, reglamento o Reso-
lución de Superintendencia o los documentos o
información contenida en soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información,
relacionados con la tributación.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo
señalado por la Administración en el requerimiento
en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los docu-
mentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el
caso de aquellos deudores tributarios no obligados
a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerará aquel
caso en el que la no exhibición y/o presentación de
los libros, registros y/o documentos antes mencio-
nados, se deba a causas no imputables al deudor
tributario;
f ) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hu-
bieren efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza
o cualquier otro beneficio tributario simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia,
ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condición de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante
incumplimiento de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administración tributaria.
Las medidas señaladas serán sustentadas mediante
la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolución que
desestima una reclamación, según corresponda; salvo
en el supuesto a que se refiere el artículo 58º.
A-38
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se
afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
podrán iniciar el procedimiento a que hace referencia
el artículo 120º del presente Código Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, únicamente
podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho proce-
dimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer
párrafo del artículo 117º; siempre que se cumpla con
las formalidades establecidas en el Título II del Libro
Tercero de este Código.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
perecederos y el deudor tributario, expresamente
requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera
en el plazo que la Administración Tributaria señale, ésta
podrá rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
deberá ser depositado en una Institución Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimien-
to de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT
establecerá las condiciones para el otorgamiento de
la carta fianza así como las demás normas para la apli-
cación de lo señalado en el párrafo anterior.
Artículo 56º sustituido por el artículo 24º del Decreto
Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 114º, 117º, 176º, 177º y 178º
Decreto Legislativo Nº 931 (10.10.03)
Decreto Legislativo Nº 932 (10.10.03)
Jurisprudencias:
RTF Nº 05276-3-2005 (24.08.05)
La entrega en consignación de los fondos retenidos no cons-
tituye la ejecución de la medida cautelar, por lo que si bien
el agente retenedor debe emitir un cheque certificado o de
gerencia, también señala que el monto debe retenerse hasta
el momento de su entrega a su ejecutor coactivo para su con-
signación respectiva.
RTF Nº 03322-3-2008 (13.03.08)
Se puede trabar medidas cautelares previas si la deuda deter-
minada excede en más del 25% al patrimonio neto consignado
en su declaración jurada, más aún si la quejosa no ha acreditado
capacidad de pago, como por ejemplo el flujo de caja.
RTF Nº 05157-4-2008 (18.04.08)
El hecho de que el deudor tenga un patrimonio inferior al
importe de la deuda que se pretende garantizar constituye un
indicio para presumir que el cobro podría ser infructuoso, lo
cual constituye la causal que faculta a la Administración a trabar
medidas cautelares previas respecto de la totalidad de la deuda.
Informes Sunat:
Informe Nº 096-2006-SUNAT/2B0000
No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f ) del
artículo 56º del TUO del Código Tributario, en el caso en que un
contribuyente no haya efectuado la retención del Impuesto a
la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
I n st i tut o P a c íf i c o

Informe Nº 225-2007-SUNAT/2B0000
No existe impedimento para que, una vez caducada una Medida
Cautelar Previa, la Administración Tributaria adopte otra Medida
Cautelar Previa si se verifica algunos de los supuestos previstos
en los artículos 56º y 58º del TUO del Código Tributario.
Sin embargo, para la adopción de la nueva Medida Cautelar
Previa, la Administración Tributaria deberá evaluar si en la oportu-
nidad de su emisión el contribuyente se encuentra comprendido
en alguna de las causales previstas en los artículos 56º y 58º del
Código Tributario.
Informe Nº 225-2007-SUNAT/2B0000
Cuando se desestima la reclamación y el procedimiento con-
tencioso tributario se encuentra en trámite de apelación ante
el Tribunal Fiscal, la SUNAT puede trabar Medidas Cautelares
Previas en los supuestos establecidos en el artículo 56º del TUO
del Código Tributario.
Informe Nº 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto
en el numeral 1 del artículo 57º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, no se suspende con la inclusión, en un
Procedimiento Concursal Preventivo, del crédito constituido por
la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha
trabado dicha medida cautelar.
Artículo 57º.- PLAZOS APLICABLES A LAS
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
En relación a las medidas cautelares señaladas en el artí-
culo anterior, deberá considerarse, además, lo siguiente:
1. Tratándose de deudas que no sean exigibles coac-
tivamente:
La medida cautelar se mantendrá durante un (1)
año, computado desde la fecha en que fue trabada.
Si existiera resolución desestimando la reclamación
del deudor tributario, dicha medida se mantendrá
por dos (2) años adicionales. Vencido los plazos
antes citados, sin necesidad de una declaración
expresa, la medida cautelar caducará, estando obli-
gada la Administración a ordenar su levantamiento.
Párrafo sustituido por el artículo 13º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Si el deudor tributario, obtuviera resolución favora-
ble con anterioridad al vencimiento de los plazos
señalados en el párrafo anterior, la Administración
Tributaria levantará la medida cautelar, devolviendo
los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible
coactivamente de acuerdo a lo señalado en el
artículo 115º antes del vencimiento de los plazos
máximos a que se refiere el primer párrafo del
presente numeral, se iniciará el Procedimiento
de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida
cautelar a definitiva.
El deudor tributario podrá solicitar el levantamien-
to de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trabó
la medida, por un período de doce (12) meses, de-
biendo renovarse sucesivamente por dos períodos
de doce (12) meses dentro del plazo que señale la
Administración.
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva que inicie la Administración
Tributaria, o cuando el deudor tributario no cum-
pla con renovarla dentro del plazo señalado en el
párrafo anterior. En este último caso, el producto
de la ejecución será depositado en una Institución
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria
levantará la medida si el deudor tributario presenta
alguna otra garantía que, a criterio de la Adminis-
tración, sea suficiente para garantizar el monto por
el cual se trabó la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías
a que se refiere el presente artículo así como el pro-
cedimiento para su presentación serán establecidas
por la Administración Tributaria mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá
notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
días hábiles de trabadas las medidas cautelares.
De mediar causa justificada este término podrá
prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
Artículo 57º sustituido por el artículo 25º del Decreto Legisla-
tivo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 56º y 58º
Informes Sunat:
Informe Nº 225-2007-SUNAT/2B0000
La notificación de la resolución desestimando la reclamación
debe surtir efecto dentro del año desde que fue trabada la
Medida Cautelar Previa, a fin que dicha medida se prorrogue
automáticamente por dos (2) años adicionales.
Informe Nº 225-2007-SUNAT/2B0000
Los plazos establecidos en el numeral 2 del artículo 57º del TUO
del Código Tributario son de caducidad y el vencimiento de los
mismos sin que se haya notificado la REC acarrea que la Medida
Cautelar Previa pierda vigencia y deje de tener efecto.
Informe Nº 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto
en el numeral 1 del artículo 57º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, no se suspende con la inclusión, en un
Procedimiento Concursal Preventivo, del crédito constituido por
la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha
trabado dicha medida cautelar.
Artículo 58º.- MEDIDAS CAUTELARES PRE-
VIAS A LA EMISIÓN DE LAS RESOLUCIONES U
ÓRDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización
o verificación amerite la adopción de medidas caute-
lares, la Administración Tributaria, bajo responsabilidad,
trabará las necesarias para garantizar la deuda tributaria,
aún cuando no hubiese emitido la Resolución de De-
terminación, Resolución de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria.
A-39
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de
los supuestos establecidos en el primer párrafo del
artículo 56º.
La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor
tributario otorga carta fianza bancaria o financiera.
Para este efecto, será de aplicación lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 57º.
Adoptada la medida, la Administración Tributaria notifi-
cará las Resoluciones u Órdenes de Pago a que se refiere
el párrafo anterior, en un plazo de treinta (30) días há-
biles, prorrogables por quince (15) días hábiles cuando
se hubiera realizado la inmovilización o la incautación
a que se refieren los numerales 6 y 7 del artículo 62º.
En caso que no se notifique la Resolución de Deter-
minación, Resolución de Multa u Orden de Pago de la
deuda tributaria dentro del plazo señalado en el párrafo
anterior, caducará la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo
de diez (10) días calendario siguientes a la fecha en que
se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto
de deterioro, descomposición, vencimiento, expiración
o fenecimiento o bienes perecederos que por factores
externos estén en riesgo de perderse, vencer, fenecer
o expirar en el plazo señalado en el cuarto párrafo del
presente artículo, éstos podrán rematarse. Para estos
efectos será de aplicación lo señalado en el artículo 56º.
Artículo 58º sustituido por el artículo 26º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 76º, 77º y 78º
CAPÍTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIÓN Y
FISCALIZACIÓN
Artículo 59º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLI-
GACIÓN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinación de la obligación tri-
butaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización
del hecho generador de la obligación tributaria,
identifica al deudor tributario, señala la base im-
ponible y la cuantía del tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 2º, 60º, 61º, 62º, 75º y 76º
Ley Nº 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artículo 32º
Artículo 60º.- INICIO DE LA DETERMINACIÓN
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
A-40
2. Por la Administración Tributaria; por propia inicia-
tiva o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a
la Administración Tributaria la realización de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Có-
digo Tributario: Artículos 1º, 2º, 59º, 61º, 62º, 75º, 76º y 88º
Artículo 61º.- FISCALIZACIÓN O VERIFICA-
CIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinación de la obligación tributaria efectuada
por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o ve-
rificación por la Administración Tributaria, la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud
en la información proporcionada, emitiendo la Reso-
lución de Determinación, Orden de Pago o Resolución
de Multa.
La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria–SUNAT podrá
ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial cuan-
do se revise parte, uno o algunos de los elementos de
la obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del proce-
dimiento, el carácter parcial de la fiscalización y los
aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62º-A conside-
rando un plazo de seis (6) meses, con excepción
de las prórrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artículo.
Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la
SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fue-
ron materia de la comunicación inicial a que se refiere
el inciso a) del párrafo anterior, previa comunicación
al contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6)
meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva.
En este último supuesto se aplicará el plazo de un (1)
año establecido en el numeral 1 del artículo 62º-A, el
cual será computado desde la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
Artículo 61º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº
1113 (05.07.2012), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de
publicada la norma.
Cuando del análisis de la información proveniente de las
declaraciones del propio deudor o de terceros o de los
libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria no ha sido correctamente declarado por el
deudor tributario, la SUNAT podrá realizar un procedi-
miento de fiscalización parcial electrónica de acuerdo
a lo dispuesto en el artículo 62º-B”.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
I n st i tut o P a c íf i c o

Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 60º, 62º, 75º y 76º
Informes Sunat:
Informe Nº 235-2005-SUNAT/4B0000
La Administración tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar
la facultad contenida en el artículo 61º del TUO del Código
Tributario, y en consecuencia, podrá modificar la declaración
respectiva, emitiendo la Resolución de Determinación u Orden
de pago, según corresponda.
Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administración Tributaria verifique alguna inexac-
titud en la determinación de la obligación tributaria efectuada
por el contribuyente, procederá a realizar la determinación de
la obligación tributaria respectiva, considerando, de ser el caso,
la menor base imponible o el mayor crédito fiscal que corres-
pondan, lo cual realizará en el procedimiento de fiscalización
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.
Artículo 62º.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tri-
butaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del
Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la ins-
pección, investigación y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o
presentación de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sus-
tenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, los mismos
que deberán ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes.
b) Su documentación relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias en el supuesto de deudores tributarios
que de acuerdo a las normas legales no se
encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos susceptibles de gene-
rar obligaciones tributarias.
Sólo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un
término para dicha exhibición y/o presentación,
la Administración Tributaria deberá otorgarle un
plazo no menor de dos (2) días hábiles.
También podrá exigir la presentación de informes
y análisis relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en la forma y con-
diciones requeridas, para lo cual la Administración
Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá
ser menor de tres (3) días hábiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros
registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrónico de datos
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
o sistemas de microarchivos, la Administración
Tributaria podrá exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de
los soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vin-
culados con la materia imponible, debiendo
suministrar a la Administración Tributaria los
instrumentos materiales a este efecto, los
que les serán restituidos a la conclusión de la
fiscalización o verificación.
En caso el deudor tributario no cuente con
los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administración
Tributaria, previa autorización del sujeto
fiscalizado, podrá hacer uso de los equipos in-
formáticos, programas y utilitarios que estime
convenientes para dicho fin.
b) Información o documentación relacionada
con el equipamiento informático incluyendo
programas fuente, diseño y programación
utilizados y de las aplicaciones implantadas,
ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio
sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo técnico de recuperación
visual de microformas y de equipamiento de
computación para la realización de tareas de
auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalización o verificación.
La Administración Tributaria podrá establecer las
características que deberán reunir los registros de
información básica almacenable en los archivos
magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información. Asimismo, señalará los datos que
obligatoriamente deberán registrarse, la información
inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
así como la forma y plazos en que deberán cum-
plirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o
presentación de sus libros, registros, documentos,
emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y co-
rrespondencia comercial relacionada con hechos
que determinen tributación, en la forma y condi-
ciones solicitadas, para lo cual la Administración
Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá
ser menor de tres (3) días hábiles.
Esta facultad incluye la de requerir la información
destinada a identificar a los clientes o consumido-
res del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributa-
rios o terceros para que proporcionen la informa-
ción que se estime necesaria, otorgando un plazo
no menor de cinco (5) días hábiles, más el término
de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
obtenidas en virtud de la citada facultad deberán
ser valoradas por los órganos competentes en los
procedimientos tributarios.
A-41
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
La citación deberá contener como datos mínimos, el
objeto y asunto de ésta, la identificación del deudor
tributario o tercero, la fecha y hora en que deberá
concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria,
la dirección de esta última y el fundamento y/o dispo-
sición legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar
su ejecución, efectuar la comprobación física, su
valuación y registro; así como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en
forma inmediata con ocasión de la intervención.
6. Cuando la Administración Tributaria presuma la exis-
tencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes,
de cualquier naturaleza, por un período no mayor
de cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro igual.
Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización
será de diez (10) días hábiles, prorrogables por un
plazo igual. Mediante Resolución de Superinten-
dencia la prórroga podrá otorgarse por un plazo
máximo de sesenta (60) días hábiles.
La Administración Tributaria dispondrá lo necesario
para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administración Tributaria presuma la
existencia de evasión tributaria, podrá practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier natura-
leza, incluidos programas informáticos y archivos
en soporte magnético o similares, que guarden
relación con la realización de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo
que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días
hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.
La Administración Tributaria procederá a la incau-
tación previa autorización judicial. Para tal efecto,
la solicitud de la Administración será motivada y
deberá ser resuelta por cualquier Juez Especializa-
do en lo Penal, en el término de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administración Tributaria a solicitud del adminis-
trado deberá proporcionar copias simples, autenti-
cadas por Fedatario, de la documentación incautada
que éste indique, en tanto ésta no haya sido puesta
a disposición del Ministerio Público. Asimismo, la
Administración Tributaria dispondrá lo necesario para
la custodia de aquello que haya sido incautado.
Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles
o al vencimiento de la prórroga, se procederá a
la devolución de lo incautado con excepción de
aquella documentación que hubiera sido incluida
en la denuncia formulada dentro de los mismos
plazos antes mencionados.
Tratándose de bienes, al término del plazo o al ven-
cimiento de la prórroga a que se refiere el párrafo
anterior, la Administración Tributaria comunicará al
deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en
el plazo de diez (10) dias hábiles contados a partir
del día siguiente de efectuada la notificación de
A-42
la comunicación antes mencionada, bajo aperci-
bimiento de que los bienes incautados caigan en
abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el
abandono se producirá sin el requisito previo de
emisión de resolución administrativa alguna. Será
de aplicación, en lo pertinente, las reglas referidas
al abandono contenidas en el artículo 184º.
En el caso de libros, archivos, documentos, regis-
tros en general y soportes magnéticos u otros
medios de almacenamiento de información, si el
interesado no se apersona para efectuar el retiro
respectivo, la Administración Tributaria conservará
la documentación durante el plazo de prescripción
de los tributos. Transcurrido éste podrá proceder a
la destrucción de dichos documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados,
bajo cualquier título, por los deudores tributarios,
así como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales
estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
particulares, será necesario solicitar autorización
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata
y otorgándose el plazo necesario para su cumpli-
miento sin correr traslado a la otra parte.
La actuación indicada será ejecutada en forma
inmediata con ocasión de la intervención.
En el acto de inspección la Administración Tribu-
taria podrá tomar declaraciones al deudor tribu-
tario, a su representante o a los terceros que se
encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el
desempeño de sus funciones, que será prestado
de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar información a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de
aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalización,
incluidos los sujetos con los que éstos guarden re-
lación y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados. La información sobre dichas opera-
ciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud
de la Administración Tributaria. La solicitud deberá
ser motivada y resuelta en el término de setenta y
dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informa-
ción será proporcionada en la forma y condiciones
que señale la Administración Tributaria, dentro de
los diez (10) días hábiles de notificada la resolución
judicial, pudiéndose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada,
a criterio del juez.
b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas
que deberán ser proporcionadas en la forma, plazo
y condiciones que señale la Administración.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para
que informen o comprueben el cumplimiento de
I n st i tut o P a c íf i c o

obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al
ámbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el párrafo
anterior, están obligadas a proporcionar la informa-
ción requerida en la forma, plazos y condiciones
que la SUNAT establezca.
La información obtenida por la Administración
Tributaria no podrá ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peri-
tajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tribu-
taria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su
caso, las autorizaciones respectivas en función a los
antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los
libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorización será esta-
blecido por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia. A tal efecto, podrá delegarse
en terceros la legalización de los libros y registros
antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia señalará los requisitos, formas,
condiciones y demás aspectos en que deberán
ser llevados los libros y registros mencionados en
el primer párrafo, salvo en el caso del libro de actas,
así como establecer los plazos máximos de atraso
en los que deberán registrar sus operaciones.
Tratándose de los libros y registros a que se refiere
el primer párrafo del presente numeral, la Sunat
establecerá los deudores tributarios obligados a
llevarlos de manera electrónica o los que podrán
llevarlos de esa manera.
Párrafo sustituido por el artículo 11º de la Ley Nº 29566
(28.07.10).
En cualquiera de los dos casos señalados en el pá-
rrafo precedente, la Sunat, mediante resolución de
superintendencia, señalará los requisitos, formas,
plazos, condiciones y demás aspectos que deberán
cumplirse para la autorización, almacenamiento, ar-
chivo y conservación, así como los plazos máximos
de atraso de los mismos.
Párrafo incorporado por el artículo 11º de la Ley Nº 29566
(28.07.2010).
Numeral 16 sustituido por el artículo 14º del De-
creto Legislativo Nº 981 (15.03.2007).
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos,
cintas, señales y demás medios utilizados o distri-
buidos por la Administración Tributaria con motivo
de la ejecución o aplicación de las sanciones o en
el ejercicio de las funciones que le han sido esta-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
blecidas por las normas legales, en la forma, plazos
y condiciones que ésta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en
un plazo de quince (15) días hábiles contados a
partir del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustenta-
ción de reparos hallados como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de trans-
ferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin
de tener acceso a la información de los terceros
independientes utilizados como comparables
por la Administración Tributaria. El requerimiento
deberá dejar expresa constancia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas natu-
rales podrán tener acceso directo a la información
a la que se refiere el párrafo anterior.
La información a que se refiere este inciso no com-
prende secretos industriales, diseños industriales,
modelos de utilidad, patentes de invención y
cualquier otro elemento de la propiedad indus-
trial protegidos por la ley de la materia. Tampoco
comprende información confidencial relacionada
con procesos de producción y/o comercialización.
La Administración Tributaria, al facilitar el acceso a la
información a que se refiere este numeral no podrá
identificar la razón o denominación social ni el RUC,
de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.
La designación de los representantes o la comu-
nicación de la persona natural que tendrá acceso
directo a la información a que se refiere este nu-
meral, deberá hacerse obligatoriamente por escrito
ante la Administración Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural tendrán un plazo de cuarenta y
cinco (45) días hábiles, contados desde la fecha de
presentación del escrito al que se refiere el párrafo
anterior, para efectuar la revisión de la información.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrán sustraer o fotocopiar
información alguna, debiéndose limitar a la toma
de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares públicos a través de grabaciones de video.
La información obtenida por la Administración
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podrá
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus
funciones la información contenida en los libros,
registros y documentos de los deudores tributarios
que almacene, archive y conserve.
Numeral 20 incorporado por el artículo 12º de la Ley Nº 29566
(28.07.10).
Para conceder los plazos establecidos en este artí-
culo, la Administración Tributaria tendrá en cuenta
la oportunidad en que solicita la información o
exhibición, y las características de las mismas.
A-43
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Ninguna persona o entidad, pública o privada,
puede negarse a suministrar a la Administración
Tributaria la información que ésta solicite para
determinar la situación económica o financiera de
los deudores tributarios.
Artículo 62º sustituido por el artículo 27º del Decreto Legisla-
tivo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 2º, 7º, 50º, 60º, 61º, 63º,
64º, 65º, 66º, 67º, 75º, 76º y 92º
Jurisprudencia:
RTF Nº 08660-3-2007 (14.09.07)
Se ha señalado que si bien es facultad de la Administración
efectuar fiscalizaciones, debe tenerse en cuenta que la inspec-
ción solo otorga certeza respecto de los hechos y situaciones
inspeccionados a la fecha en que se realiza tal diligencia, mas
no acredita los acaecidos en fechas anteriores.
RTF Nº 00161-1-2008 (08.01.08)
(…)Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la
Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria,
exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitación del
procedimiento contencioso tributario en el que se declara la
nulidad de la resolución de determinación o de multa”.
RTF Nº 12743-7-2008 (04.11.08)
Se señala además que si bien el fraccionamiento de la deuda
tributaria constituye un beneficio que facilita su pago ello no
enerva las facultades de fiscalización y de determinación de la
Administración Tributaria
Informes Sunat:
Informe Nº 129-2006-SUNAT/2B0000
la Administración Tributaria está facultada para que en el
procedimiento de verificación o fiscalización de determinada
obligación tributaria solicite al deudor tributario la exhibi-
ción de sus libros y registros vinculados con la tributación,
los cuales deben ser llevados por aquél de acuerdo con las
normas respectivas; lo que a su vez implica la facultad de
la Administración Tributaria de verificar la observancia de
dichas normas y, en su caso, sancionar el incumplimiento que
configure infracción tributaria, no existiendo norma alguna
que condicione la aplicación de la sanción respectiva a que
el período de comisión de la infracción sea uno materia del
procedimiento de verificación o fiscalización.
Informe Nº 162-2006-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria se encuentra facultada para exigir la
exhibición de libros y registros contables, así como documentos y
antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en períodos
prescritos, en tanto contengan información que se encuentra
relacionada con hechos que tengan incidencia o determinen
tributación en períodos no prescritos materia de fiscalización.
Informe Nº 162-2006-SUNAT/2B0000
La no exhibición de la referida documentación permitiría a la
Administración Tributaria efectuar reparos a la determinación
de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario
por el período no prescrito materia de fiscalización y aplicar la
sanción correspondiente a la infracción prevista en el numeral
1 del artículo 177º del TUO del Código Tributario.
Informe Nº 093-2009-SUNAT/2B0000
Ante una fiscalización de la Administración Tributaria, ésta podrá
solicitar a los inversionistas no sólo la documentación detallada
en el artículo 35º del Reglamento de la Ley del Libro, sino todos
los documentos que puedan ser necesarios a efecto de verificar
el correcto goce del Crédito Tributario por Reinversión.
A-44
Artículo 62º-A.- PLAZO DE LA FISCALIZA-
CIÓN DEFINITIVA
Epígrafe modificado por el artículo 3º del Decreto Le-
gislativo Nº 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta
(60) días hábiles de publicada la norma.
1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de
fiscalización que lleve a cabo la Administración Tri-
butaria debe efectuarse en un plazo de un (1) año,
computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la información
y/o documentación que fuera solicitada por la
Administración Tributaria, en el primer requeri-
miento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalización. De presentarse la información y/o
documentación solicitada parcialmente no se
tendrá por entregada hasta que se complete la
misma.
2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá
prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al
elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersión geográfica de sus activi-
dades, complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
otros hechos que determinen indicios de
evasión fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un contra-
to de colaboración empresarial y otras formas
asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el
presente artículo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las
normas de precios de transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para
el procedimiento de fiscalización a que se refiere
el presente artículo no se podrá notificar al deudor
tributario otro acto de la Administración Tributaria
en el que se le requiera información y/o documen-
tación adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y período
materia del procedimiento, sin perjuicio de los
demás actos o información que la Administración
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de
la información que ésta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo
establecido en el presente artículo tiene como
efecto que la Administración Tributaria no podrá
requerir al contribuyente mayor información de la
solicitada en el plazo a que se refiere el presente
artículo; sin perjuicio de que luego de transcurrido
éste pueda notificar los actos a que se refiere el
primer párrafo del artículo 75, dentro del plazo de
prescripción para la determinación de la deuda.
6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitación de las pericias.
I n st i tut o P a c íf i c o

b) Durante el lapso que transcurra desde que la
Administración Tributaria solicite información
a autoridades de otros países hasta que dicha
información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza
mayor la Administración Tributaria interrumpa
sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario
incumpla con la entrega de la información
solicitada por la Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas
por el deudor tributario.
f ) Durante el plazo de cualquier proceso judi-
cial cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la
obligación tributaria o la prosecución del pro-
cedimiento de fiscalización, o cuando ordena
la suspensión de la fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades
de la Administración Pública o privada no
proporcionen la información vinculada al
procedimiento de fiscalización que solicite la
Administración Tributaria.
Artículo 62º-A incorporado por el artículo 15º del Decreto
Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Artículo 62º-B.- FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica,
a que se refiere el último párrafo del artículo 61º se
realizará conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuer-
do a la forma prevista en el inciso b) del artículo
104º, el inicio del procedimiento de fiscalización
acompañado de una liquidación preliminar del
tributo a regularizar y los intereses respectivos
con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la
omisión y la información analizada que sustenta
la propuesta de determinación.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) días
hábiles siguientes, contados a partir del día hábil
siguiente a la fecha de notificación del inicio de la
fiscalización parcial electrónica, subsanará el (los)
reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidación
preliminar realizada por la SUNAT o sustentará sus
observaciones a esta última y, de ser el caso, adjun-
tará la documentación en la forma y condiciones
que la SUNAT establezca mediante la resolución de
superintendencia a que se refiere el artículo 112º-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles
siguientes a la fecha en que vence el plazo estable-
cido en el párrafo anterior, notificará, de acuerdo a
la forma prevista en el inciso b) del artículo 104º,
la resolución de determinación con la cual se cul-
mina el procedimiento de fiscalización, y de ser el
caso, la resolución de multa. La citada resolución
de determinación contendrá una evaluación sobre
los sustentos presentados por el deudor tributario,
según corresponda.
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
En caso de que el deudor tributario no realice la
subsanación correspondiente o no sustente sus
observaciones en el plazo establecido, la SUNAT
notificará, de acuerdo a la forma prevista en el
inciso b) del artículo 104º, la resolución de deter-
minación con la cual culmina el procedimiento de
fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa.
d) El procedimiento de fiscalización parcial que se
realice electrónicamente de acuerdo al presente
artículo deberá efectuarse en el plazo de treinta (30)
días hábiles, contados a partir del día en que surte
efectos la notificación del inicio del procedimiento
de fiscalización. Al procedimiento de fiscalización
parcial electrónica no se le aplicará las disposiciones
del artículo 62º-A.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Artículo 63º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGA-
CIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el período de prescripción, la Administración
Tributaria podrá determinar la obligación tributaria
considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantía de la misma.
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circuns-
tancias que, por relación normal con el hecho
generador de la obligación tributaria, permitan
establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Códi-
go Tributario: Artículos 62º, 64º, 65º, 66º, 67º, 68º, 74º y 75º
Informes Sunat:
Informe Nº 187-2009-SUNAT/2B0000
Tratándose de las presunciones, el hecho desconocido cuya
existencia es probable, guarda vinculación y conexión con el
hecho cierto, basado en la probabilidad y experiencia.
Artículo 64º.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente
los procedimientos de determinación sobre base pre-
sunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las decla-
raciones, dentro del plazo en que la Administración
se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la documentación
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya
los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinación o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por
la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir
A-45
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
sus libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributa-
rias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado
por la Administración en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado
a llevar contabilidad sea requerido en forma expre-
sa a presentar y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributa-
rias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasi-
vos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad, del deudor tri-
butario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comproban-
tes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados
sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor
tributario ante la Administración Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de con-
tabilidad, otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolución de Superin-
tendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no
se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha
omisión o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnéticos y demás antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a
los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros li-
bros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro,
asaltos y otros.
10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar
la remisión o transporte, o con documentos que
no reúnen los requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago o guías de
remisión, u otro documento que carezca de validez.
Numeral 10 sustituido por el artículo 28º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
11. El deudor tributario haya tenido la condición de
no habido, en los períodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre público nacional
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros señalado en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota
A-46
juegos de máquinas tragamonedas utiliza un
número diferente de máquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de
máquinas tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados; explota máquinas tra-
gamonedas con características técnicas no autoriza-
das; utilice fichas o medios de juego no autorizados;
así como cuando se verifique que la información
declarada ante la autoridad competente difiere de
la proporcionada a la Administración Tributaria o
que no cumple con la implementación del sistema
computarizado de interconexión en tiempo real
dispuesto por las normas que regulan la actividad
de juegos de casinos y máquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en
el presente numeral, son aquéllas otorgadas por
la autoridad competente conforme a lo dispuesto
en las normas que regulan la actividad de juegos
de casino y máquinas tragamonedas.
Numeral 13 sustituido por el artículo 16º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a
uno o más trabajadores por los tributos vinculados
a las contribuciones sociales o por renta de quinta
categoría.
Numeral 14 sustituido por el artículo 16º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera
expresa.
Numeral 15 incorporado por el artículo 16º del Decreto Legis-
lativo Nº 981 (15.03.07).
Las presunciones a que se refiere el artículo 65º
sólo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente
artículo.
Artículo 64º sustituido por el artículo 1º del Decreto Legislativo
Nº 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 63º, 65º, 66º, 67º, 68º, 69º,
70º, 71º, 72º y 73º
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
(30.12.2006)
Jurisprudencias:
RTF Nº 02288-1-2007 (16.01.07)
Basta con que un contribuyente incurra en alguna de las causales
establecidas en el artículo 64º del citado código para que la Ad-
ministración se encuentre facultada a aplicar los procedimientos
de determinación sobre base presunta.
RTF Nº 11359-2-2007 (20.11.07)
Para efectuar la determinación de la obligación tributaria sobre
base presunta con base en índices de rentabilidad de la actividad
económica, prevista por el artículo 96º de la Ley del Impuesto a
la Renta y el artículo 61º de su reglamento, se debe efectuar la
comparación de negocios similares a la del recurrente.
RTF Nº 11359-2-2007 (20.11.07)
Para efectuar una determinación sobre base presunta debe
configurarse una causal y además la presunción debe estar
contemplada en alguna norma tributaria.
I n st i tut o P a c íf i c o

Artículo 65º.- PRESUNCIONES
La Administración Tributaria podrá practicar la de-
terminación en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en
el registro de ventas o libro de ingresos, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servi-
cios u operaciones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por el con-
tribuyente y los estimados por la Administración
Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por dife-
rencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando
no exista relación entre los insumos utilizados,
producción obtenida, inventarios, ventas y pres-
taciones de servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingre-
sos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicación de coeficientes económicos
tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotación de juegos de
máquinas tragamonedas.
Numeral 11 sustituido por el artículo 17º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
12. Presunción de remuneraciones por omisión de
declarar y/o registrar a uno o más trabajadores.
Numeral 12 incorporado por el artículo 17º del Decreto Legis-
lativo Nº 981 (15.03.07).
13. Otras previstas por leyes especiales.
Numeral 13 incorporado por el artículo 17º del Decreto Legis-
lativo Nº 981 (15.03.07).
La aplicación de las presunciones será considera-
da para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y será susceptible de
la aplicación de las multas establecidas en la Tabla
de Infracciones Tributarias y Sanciones.
Artículo 65º sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo
Nº 941 (20.12.2003).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 63º, 66º, 67º, 68º, 69º, 70º,
71º, 72º y 73º
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF Nº 1953-4-2007 (07.03.07)
Teniendo en cuenta que existen dudas respecto a la veracidad
y exactitud de las declaraciones del recurrente y de la docu-
mentación presentada, así como atendiendo a que no cumplió
con exhibir los libros y registros que sustentan su contabilidad,
entre otros, la Administración estaba facultada a determinar la
obligación tributaria utilizando las presunciones previstas en
el Código Tributario habiéndose verificado que las omisiones
establecidas por la Administración han sido determinadas
sobre base presunta de conformidad con el artículo 67º del
Código Tributario.
Informes Sunat:
Informe Nº 135-2007-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria cuando verifique la ocurrencia de
alguno de los supuestos establecidos en el artículo 64º del TUO
del Código Tributario y siempre que cuente con información que
permita aplicar alguna de las presunciones a que se refiere el
artículo 65º del citado TUO
Informe Nº 135-2007-SUNAT/2B0000
La infracción prevista en el numeral 3 del artículo 175º del TUO
del Código Tributario no se configurará cuando la Adminis-
tración Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
rentas omitidas.
No obstante, la referida infracción sí se configurará cuando, pese
a que la Administración Tributaria efectúe la determinación de
la obligación tributaria sobre base presunta, dicha determina-
ción suponga la previa acreditación de ingresos o rentas cuyo
registro se ha omitido o se haya constatado su anotación por
montos inferiores.
Artículo 65º-A.- EFECTOS EN LA APLICA-
CIóN DE PRESUNCIONES
La determinación sobre base presunta que se efec-
túe al amparo de la legislación tributaria tendrá los
siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que
el procedimiento de presunción contenga una forma
de imputación de ventas, ingresos o remuneraciones
presuntas que sea distinta:
Encabezado sustituido por el artículo 18º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o in-
gresos determinados incrementarán las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados o registrados, la atribución será
en forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
En estos casos la omisión de ventas o ingresos
no dará derecho a cómputo de crédito fiscal
alguno.
b) Tratándose de deudores tributarios que perciban
exclusivamente renta de tercera categoría del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determi-
nados se considerarán como renta neta de tercera
categoría del ejercicio a que corresponda.
A-47
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
No procederá la deducción del costo computable
para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcional-
mente en el caso de la presunción a que se refieren
los numerales 2 y 8 del artículo 65º se deducirá el
costo de las compras no registradas o no declara-
das, de ser el caso.
La determinación de las ventas o ingresos conside-
rados como rentas presuntas de la tercera categoría
del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso,
se considerarán ventas o ingresos omitidos para
efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusiva-
mente operaciones exoneradas y/o inafectas
con el Impuesto General a las Ventas o Impues-
to Selectivo al Consumo, no se computarán
efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con
operaciones gravadas operaciones exoneradas
y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se
presumirá que se han realizado operaciones
gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operacio-
nes de exportación, se presumirá que se han
realizado operaciones internas gravadas.
Tratándose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoría y a su vez perciban rentas netas
de fuente extranjera, los ingresos determinados
formarán parte de la renta neta global.
Tratándose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoría, y/o rentas de fuente extranjera, y
a su vez, obtengan rentas de tercera categoría, las
ventas o ingresos determinados se considerarán
como renta neta de la tercera categoría. Es de
aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del
inciso b) de este artículo, cuando corresponda.
Tratándose de deudores tributarios que explotan
juegos de máquinas tragamonedas, para efectos
del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados
se considerarán como renta neta de la tercera
categoría.
Inciso b) sustituido por el artículo 18º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos
para la determinación de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categoría.
d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a
la Renta, las ventas o ingresos determinados incre-
mentarán, para la determinación del Impuesto a la
Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impues-
to Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las
ventas o ingresos declarados, registrados o com-
probados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
A-48
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados, la
atribución será en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinación señalada en el
presente inciso será de aplicación, en lo que fuera
pertinente, lo dispuesto en el segundo párrafo del
inciso b) del presente artículo.
e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado, se aplicarán las normas que regulan dicho
régimen.
f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino
y Máquinas Tragamonedas, los ingresos determi-
nados sobre base presunta constituyen el Ingreso
Neto Mensual.
Inciso f) incorporado por el artículo 18º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
En el caso de contribuyentes que, producto de la
aplicación de las presunciones, deban incluirse en el
Régimen General de conformidad a lo normado en
el Impuesto a la Renta, se procederá de acuerdo a lo
señalado en los incisos a) al e) del presente artículo.
Artículo 65º-A incorporado por el artículo 3º del Decreto Legis-
lativo Nº 941 (20.12.03).
Artículo 66º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O IN-
GRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS
O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DE-
CLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE
Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el re-
querimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que
en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará
las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones cons-
tatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla
con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de
ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinará comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administración a través
de la información obtenida de terceros y el monto de
las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario
en dichos meses. De la comparación antes descrita,
deberá comprobarse omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos declarados en esos meses, incremen-
tándose las ventas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
También se podrá aplicar el procedimiento señalado
en los párrafos anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un año de
haber iniciado sus operaciones, siempre que en
I n st i tut o P a c íf i c o

los meses comprendidos en el requerimiento se
constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta
categoría del Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se
atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
párrafos anteriores, será calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se com-
probaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicará al resto de meses en los que
no se encontraron omisiones.
En ningún caso, en los meses en que se hallaron
omisiones, podrán éstas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere
el párrafo anterior a las ventas o ingresos registra-
dos o declarados, según corresponda.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas
Artículo 66º sustituido por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 63º, 64º y 65º
Informe Sunat:
Informe Nº 187-2009-SUNAT/2B0000
Tratándose de empresas en marcha, el margen de utilidad bruta
de un ejercicio a otro no debería variar significativamente en
situaciones normales.
Artículo 67º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARA-
CIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O
NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Cuando en el registro de compras o proveedores,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
se incrementarán las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requeri-
miento, de acuerdo a lo siguiente:
Encabezado sustituido por el artículo 29º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las compras de dichos meses, se incrementará
las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto
del incremento de las ventas en los meses en que
se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el índice
calculado en base al margen de utilidad bruta. Di-
cho margen será obtenido de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentación,
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar,
debiéndose tomar en todos los casos, el índice que
resulte mayor.
Párrafo sustituido por el artículo 29º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el índice será obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se
atribuye en los meses restantes de acuerdo al
primer párrafo del presente inciso, será calculado
considerando solamente los cuatro (4) meses en
los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de
meses en los que se encontraron omisiones.
sean menores al diez por ciento (10%) de las
compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones
no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas el índice calculado en base al
margen de utilidad bruta. Dicho margen será ob-
tenido de la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentación, o en base a los ob-
tenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios
de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en
todos los casos, el índice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el índice será obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no
cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de
Compras, el monto de compras omitidas se de-
terminará comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el
total de compras mensuales comprobadas por la
Administración a través de la información obtenida
por terceros en dichos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a) y b) del
presente artículo se obtendrá, en este caso, de la
relación de las compras omitidas determinadas
por la Administración tributaria por comprobación
mediante el procedimiento antes citado, entre el
monto de las compras declaradas en dichos meses.
También se podrá aplicar cualesquiera de los pro-
cedimientos descritos en los incisos anteriores, en
el caso de contribuyentes con menos de un año
de haber iniciado sus operaciones, siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento
se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos.
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T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Artículo 67º sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo
Nº 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 63º, 64º y 65º
Jurisprudencia:
RTF Nº 06040-7-2007 (04.07.07)
De acuerdo al artículo 67º del Código Tributario, resulta suficiente
que la Administración constate omisiones en cuatro meses con-
secutivos o no del periodo requerido para que resulte aplicable
las presunciones del artículo citado, no pudiéndose interpretar
que su aplicación este limitada a que únicamente en cuatro
meses se detecten omisiones en periodo requerido.
Informe Sunat:
Informe Nº 187-2009-SUNAT/2B0000
Para aplicar la presunción regulada por la misma se debe esta-
blecer un índice calculado en base al margen de utilidad bruta,
el cual debe ser obtenido, entre otros, de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentación.
Artículo 67º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administración Tributaria compruebe, a
través de la información obtenida de terceros o del
propio deudor tributario, que habiendo realizado
operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso
a la presentación de las declaraciones juradas por los
periodos tributarios en que se realizaron dichas opera-
ciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna
como base imponible de ventas, ingresos o compras
afectos el monto de “cero”, o no consigna cifra alguna, se
presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados,
cuando adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los
Registros de la Administración Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de
la Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán
como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del
ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un im-
porte equivalente al promedio que resulte de relacionar
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin per-
juicio de acotar las omisiones halladas. En ningún caso
las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe
del promedio obtenido a que se refiere este párrafo.
Tratándose de compras omitidas, se imputarán como
ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron
las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las
compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendrá de la comparación de la informa-
ción que arroja la última declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentación del contribuyente
o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales
A-50
del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar del último ejercicio gravable vencido.
Si el contribuyente fuera omiso a la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
monto que se adicionará será el porcentaje de utilidad
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas
anuales que corresponda a empresas o negocios de
giro y/o actividad similar.
En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores
al importe del promedio que resulte de relacionar las
ventas determinadas que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4).
Artículo 67º-A incorporado por el artículo 6º del Decreto Legislativo
Nº 941 (20.12.03).
Artículo 68º.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS
OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERA-
CIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR
EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ven-
tas, prestación de servicios u operaciones de cualquier
naturaleza controlados por la Administración Tributaria,
en no menos de cinco (5) días comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de
días comerciales del mismo, representará el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entiéndase por día comercial a aquel horario de activi-
dades que mantiene la persona o empresa para realizar
las actividades propias de su negocio o giro aún cuando
la misma comprenda uno o más días naturales.
La Administración no podrá señalar como días alter-
nados, el mismo día en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación
en el caso de contribuyentes que desarrollen sus acti-
vidades en menos de cinco (5) días a la semana, que-
dando facultada la Administración Tributaria a señalar
los días a controlar entre los días que el contribuyente
desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos
de cuatro (4) meses alternados de un mismo año
gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas,
servicios u operaciones se considerará suficientemente
representativo y podrá aplicarse a los demás meses no
controlados del mismo año.
Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se
detecte su no inscripción ante la Administración Tribu-
taria, el procedimiento señalado en el párrafo anterior
podrá aplicarse mediante el control en no menos de
dos (2) meses alternados de un mismo año gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas
se deberá discriminar los ingresos determinados por
tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad
que servirá de base para estimar los ingresos gravados.
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Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse
la estacionalidad de los mismos.
Artículo 68º sustituido por el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº
941 (20.12.03).
Concordancia:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 63º, 64º y 65º
Artículo 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O
COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE
LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se
determinarán utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:
69.1 Inventario Físico
La diferencia entre la existencia de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la
Administración, representa, en el caso de faltantes
de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el año inmediato ante-
rior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el año inmediato anterior
a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo
anterior se establecerá en relación al saldo inicial al
primero de enero del ejercicio en el que se realiza
la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de fal-
tantes, se determinará multiplicando el número de
unidades faltantes por el valor de venta promedio
del año inmediato anterior. Para determinar el valor
de venta promedio del año inmediato anterior, se
tomará en cuenta el valor de venta unitario del
último comprobante de pago emitido en cada
mes o, en su defecto, el último comprobante de
pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomará en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante
de pago que corresponda a la última serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso
i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de so-
brantes, se determinará aplicando un coeficiente
al costo del sobrante determinado. El monto de las
ventas omitidas no podrá ser inferior al costo del
sobrante determinado conforme a lo dispuesto en
la presente presunción.
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
Para determinar el costo del sobrante se multipli-
cará las unidades sobrantes por el valor de compra
promedio del año inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del
año inmediato anterior se tomará en cuenta el
valor de compra unitario del último comprobante
de pago de compra obtenido en cada mes o, en su
defecto, el último comprobante de pago de com-
pra que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibición y/o presentación. Cuando se
trate de bienes que no cuenten con comprobantes
de compras del ejercicio en mención, se tomará el
último comprobante de pago por la adquisición de
dicho bien, o en su defecto, se aplicará el valor de
mercado del referido bien.
El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se
encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos, conforme a lo señalado
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el coeficiente resultará de dividir las
ventas declaradas o registradas correspon-
dientes al año inmediato anterior a la toma de
inventario entre el promedio de los inventarios
valorizados mensuales del citado año.
b) En los demás casos, inclusive en aquéllos en
que encontrándose obligado el contribuyente
a llevar contabilidad de costos no cumple con
dicha obligación o llevándola se encuentra
atrasada a la fecha de toma de inventario,
el coeficiente resultará de dividir las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del año, obtenidas de los
libros y registros contables del año inmediato
anterior a la toma de inventario o, en su de-
fecto, las obtenidas de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del último
ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de líneas
de comercialización nuevas, iniciadas en el año
en que se efectúa la comprobación, se consi-
derarán las diferencias como ventas omitidas
en el período comprendido entre la fecha del
ingreso de la primera existencia y el mes anterior
al de la comprobación por la Administración.
Para determinar las ventas omitidas se seguirá
el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
según corresponda, empleando en estos casos
valores de venta que correspondan a los meses
del período en que se efectúa la comprobación.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultará de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho
período entre el valor de las existencias determi-
nadas por el contribuyente, o en su defecto, por
la Administración Tributaria, a la fecha de la toma
de inventario, mientras que para determinar el
costo del sobrante se tomará en cuenta el valor
de compra unitario del último comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente
a la fecha de la toma de inventario.
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T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
69.2 Inventario por Valorización
En el caso que por causa imputable al deudor
tributario, no se pueda determinar la diferencia de
inventarios, de conformidad con el procedimiento
establecido en el inciso anterior, la Administración
Tributaria estará facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello
los valores del propio contribuyente, según el
siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado
por la Administración, se le adicionará el costo
de los bienes vendidos y se le deducirá el
valor de las compras efectuadas en el período
comprendido entre la fecha de toma del in-
ventario físico realizado por la Administración
y el primero de enero del ejercicio en que se
realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuación de los bienes se
tomará en cuenta el valor de adquisición del
último comprobante de pago de compra del
ejercicio anterior a la toma de inventario o, en
su defecto, el que haya sido materia de exhibi-
ción y/o presentación de dicho ejercicio. Sólo
se tomará el valor de compra promedio en el
caso que existiera más de un comprobante
de pago de la misma fecha por sus últimas
compras correspondiente al ejercicio anterior
a la toma del inventario.
Tratándose de bienes de nuevas líneas de co-
mercialización implementadas en el ejercicio
de la toma de inventario se tomará el primer
comprobante de pago de compra de dichos
bienes, o en su defecto, el que haya sido ma-
teria de presentación y/o exhibición de dicho
ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra
promedio en el caso que existiera más de
un comprobante de pago de la misma fecha
por sus últimas compras correspondiente al
ejercicio anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendi-
dos, se deducirá del valor de venta el margen
de utilidad bruta que figure en la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejerci-
cio anterior a aquél en el cual se realice la toma
de inventario por parte de la Administración, o
en su defecto, de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del último ejercicio
gravable vencido. De no contar con esta
información se tomará el margen de utilidad
bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior
representa el inventario determinado por la
Administración, el cual comparado con el valor
del inventario que se encuentre registrado
en los libros y registros del deudor tributario,
determinará la existencia de diferencias de
inventario por valorización.
La diferencia de inventario a que se refiere el
párrafo anterior se establecerá en relación al
A-52
saldo inicial al primero de enero del ejercicio
en el que se realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o
ingresos omitidos se adicionará al valor de la
diferencia de inventario, el margen de utilidad
bruta a que se refiere el cuarto párrafo del
inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administración determine diferen-
cias de inventarios por valorización presumirá
la existencia de ventas que han sido omitidas,
en cuyo caso serán atribuidas al año inmediato
anterior a la toma de inventario.
69.3 Inventario Documentario
Cuando la Administración determine diferencias
de inventario que resulten de las verificaciones
efectuadas con sus libros y registros contables y
documentación respectiva, se presumirán ventas
omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al período
requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el pá-
rrafo anterior se establecerá al 31 de diciembre del
periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarán multiplican-
do el número de unidades que constituyen la
diferencia hallada por el valor de venta promedio
del período requerido. Para determinar el valor de
venta promedio del período requerido se tomará
en cuenta el valor de venta unitario del último
comprobante de pago emitido en cada mes o, en
su defecto, el último comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomará en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de
pago que corresponda a la última serie autori-
zada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios
antes descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes
o sobrantes de bienes cuya venta esté exo-
nerada del Impuesto General a las Ventas, el
procedimiento será aplicable para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) La Administración Tributaria asumirá una can-
tidad o un valor de cero, cuando no presente
el libro de inventarios y balances o cuando
en dicho libro, que contenga los inventarios
iniciales al primero de enero o finales al 31 de
diciembre, que sirven para hallar las diferencias
de inventarios a que se refieren los incisos
I n st i tut o P a c íf i c o

anteriores, no se encuentre registrada cifra
alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los com-
probantes de pago que se utilicen para la
valorización de las diferencias de inventarios
a que se refieren los incisos anteriores, esta-
rán ajustados en todos los casos a las reglas
de valor de mercado previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artículo 69º sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo
Nº 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 63º, 64º y 65º
Jurisprudencia:
RTF Nº 11912-3-2007 (14.12.07)
El inventario anualizado efectuado por la Administración, el
que debe ser comparado con el que figura como inventario
final del ejercicio según libros o registros del contribuyente, en
consecuencia, el procedimiento aplicado por la Administración
para la determinación de ingresos presuntos.
Artículo 70º.- PRESUNCIóN DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DE-
CLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario gene-
rador de rentas de tercera categoría fuera superior al
declarado o registrado, se presumirá que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos
gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará
de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el
coeficiente que resultará de dividir el monto de las
ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio
en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos
omitidos determinados se imputarán al ejercicio gra-
vable en el que se encuentre la diferencia patrimonial.
El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo señalado en la
presente presunción.
De tratarse de deudores tributarios que, por la natura-
leza de sus operaciones, no contaran con existencias,
el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior se
determinará considerando el valor del patrimonio neto
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión, o
en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de
giro y/o actividad similar.
Artículo 70º sustituido por el artículo 9º del Decreto Legislativo Nº
941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 63º, 64º y 65º
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF Nº 04067-1-2007 (08.05.07)
Corresponde a la Administración acreditar la existencia de un
patrimonio mayor al declarado a fin de aplicar dicho procedi-
miento de determinación sobre base presunta.
Artículo 71º.- PRESUNCIóN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depósitos
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Finan-
ciero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depósitos debidamente sustentados,
la Administración podrá presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
También será de aplicación la presunción, cuando
estando el deudor tributario obligado o requerido por
la Administración, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artículo se entiende por
Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de
Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del
artículo 16º de la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros–Ley Nº 26702 y normas
modificatorias.
Artículo 71º sustituido por el artículo 10º del Decreto Legislativo
Nº 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 63º, 64º y 65º
Artículo 72º.- PRESUNCIóN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACIóN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
PRODUCCIóN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS
Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
Administración Tributaria considerará las adquisiciones
de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elabo-
ración de los productos terminados o en la prestación
de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administración Tributaria determine di-
ferencias como resultado de la comparación de las
unidades producidas o prestaciones registradas por
el deudor tributario con las unidades producidas o
prestaciones determinadas por la Administración, se
presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos
del período requerido en que se encuentran tales
diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarán mul-
tiplicando el número de unidades o prestaciones que
constituyen la diferencia por el valor de venta promedio
del período requerido. Para determinar el valor de venta
A-53
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
promedio del período requerido se tomará en cuenta
el valor de venta unitario del último comprobante de
pago emitido en cada mes o en su defecto el último
comprobante de pago que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de com-
probantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las
que se emitieron comprobantes de pago en dicha
fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de
pago que corresponda a la última serie autorizada
en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servi-
cios que se prestan, la Administración Tributaria podrá
solicitar informes técnicos, fichas técnicas y análisis
detallados sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformación del propio deudor
tributario los que servirán para hallar los coeficientes
de producción.
En los casos que por causas imputables al deudor
tributario no se pueda determinar los coeficientes de
producción, o la información proporcionada no fuere
suficiente, la Administración Tributaria podrá elaborar
sus propios índices, porcentajes o coeficientes necesa-
rios para determinar la producción de bienes o presta-
ción de servicios, pudiendo recurrir a informes técnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administración Tributaria para la aplicación
de esta presunción podrá utilizar una de las materias
primas o envases o embalajes o suministros diversos u
otro insumo utilizado en la elaboración de los productos
terminados o de los servicios prestados, en la medida
que dicho insumo permita identificar el producto pro-
ducido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el
producto terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultará aplicable
la metodología y reglas de valorización previstas en el
artículo 69, cuando corresponda.
Artículo 72º sustituido por el artículo 11º del Decreto Legislativo
Nº 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 63º, 64º y 65º
Artículo 72º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administración Tributaria constate o deter-
mine la existencia de saldos negativos, diarios o men-
suales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumirá la existencia de ventas
o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
A-54
Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) Éste se determinará cuando se compruebe
que los egresos constatados o determinados
diariamente, excedan el saldo inicial del día
más los ingresos de dicho día, estén o no
declarados o registrados.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este
inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2)
meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos
(2) días que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) Éste se determinará cuando se compruebe
que los egresos constatados o determinados
mensualmente excedan al saldo inicial más los
ingresos de dicho mes, estén o no declarados o
registrados. El saldo inicial será el determinado
al primer día calendario de cada mes y el saldo
negativo al último día calendario de cada mes.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de
este inciso deberá aplicarse en no menos de
dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al
período requerido al que corresponda el día o el
mes en que se determinó la existencia del saldo
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efec-
tivo y/o cuentas bancarias.
La presente presunción es de aplicación a los deu-
dores tributarios que perciban rentas de tercera
categoría.
Artículo 72º-A incorporado por el artículo 12º del Decreto
Legislativo Nº 941 (20.12.03).
Artículo 72º-B.- PRESUNCIÓN DE RENTA
NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS
TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administración Tribu-
taria–SUNAT podrá determinar la renta neta y/o ventas
omitidas según sea el caso, mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
Esta presunción será de aplicación a las empresas que
desarrollen actividades generadoras de rentas de ter-
cera categoría, así como a las sociedades y entidades
a que se refiere el último párrafo del artículo 14º de
la Ley del Impuesto a la Renta. En este último caso, la
renta que se determine por aplicación de los citados
coeficientes será atribuida a los socios, contratantes o
partes integrantes.
Los coeficientes serán aprobados por Resolución Minis-
terial del Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio
gravable, previa opinión técnica de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria–SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida será la diferencia del
monto de la Renta Neta presunta calculada conforme
lo dispuesto en el párrafo siguiente menos la Renta
Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio
materia del requerimiento.
I n st i tut o P a c íf i c o

Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta
del ejercicio materia del requerimiento, se aplicará el
coeficiente económico tributario respectivo, a la suma
de los montos consignados por el deudor tributario en
su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
por los conceptos que son deducibles de acuerdo a
las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta.
Para el caso de las adiciones y deducciones, sólo se
considerará el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinación de las ventas o ingresos omitidos,
al valor agregado obtenido en los párrafos siguientes,
se le deducirá el valor agregado que se calcule de
las Declaraciones Juradas mensuales presentadas
por el deudor tributario en los períodos materia del
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total
de las ventas o ingresos gravados más el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con
derecho a crédito fiscal declarados, constituyendo
dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
los períodos comprendidos en el requerimiento. Se
considerará que el valor agregado calculado es igual a
cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados
más el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados
por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtención del valor agregado de los períodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicará el coe-
ficiente económico tributario respectivo a la sumatoria
del total de adquisiciones con derecho a crédito fiscal
que hubiere consignado el deudor tributario en las
Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General
a las Ventas de los períodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gra-
vadas y no gravadas, para efectos de determinar el total
de adquisiciones con derecho a crédito fiscal, se dividirá
el total del crédito fiscal de las adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
períodos materia de requerimiento entre el resultado de
dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las
Ventas más el Impuesto de Promoción Municipal, entre
100. El monto obtenido de esta manera se adicionará
a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente.
Párrafo sustituido por el artículo 30º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
En caso de existir más de una tasa del Impuesto General
a las Ventas, se tomará la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme
a lo dispuesto en el presente artículo, para efectos del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, incrementarán las ventas o ingresos decla-
rados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados.
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará
derecho a cómputo de crédito fiscal alguno.
Artículo 72º-B incorporado por el artículo 12º del Decreto Legislativo
Nº 941 (20.12.03).
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
Artículo 72º-C.- PRESUNCIÓN DE INGRE-
SOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS
OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE
MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
La presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gra-
vadas omitidas en la explotación de juegos de máquinas
tragamonedas, se determinará mediante la aplicación
del control directo a dicha actividad por la Administra-
ción Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a inter-
venir
a.1 La Administración Tributaria verificará la cantidad
de salas o establecimientos en los cuales el deudor
tributario explota los juegos de máquinas tragamo-
nedas.
a.2 Del número de salas o establecimientos verificados
se determinará la cantidad de salas o estableci-
mientos que serán materia de intervención por
control directo, de acuerdo al siguiente cuadro:
Número de salas o estable- Cantidad de salas o estableci-
cimientos donde el deudor mientos donde aplicar el control
tributario explota máquinas directo para efectuar la determi-
tragamonedas nación presunta
Sólo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a más 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados
donde aplicar el control directo para determinar
los ingresos presuntos
Establecido el número de salas o establecimientos
del mismo deudor tributario en las que se debe
efectuar el control directo de ingresos, cuando la
cantidad de salas o establecimientos sea único,
el control se efectuará sobre dicha sala o estable-
cimiento. Cuando el número de salas o estable-
cimientos del mismo deudor tributario sean dos
(2) o más, para determinar cuáles serán las salas
o establecimientos materia de dicho control, se
seguirá las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar
sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto
por las normas sobre juegos de casinos y máqui-
nas tragamonedas, las salas o establecimientos se
seleccionarán de la siguiente manera:
i. La mitad del número de salas o establecimien-
tos a intervenir, corresponderán a aquéllas
que tengan el mayor número de máquinas
tragamonedas, según lo declarado por el deu-
dor tributario en los seis (6) meses anteriores
al mes en que se realiza la intervención. Para
los contribuyentes que recién han iniciado
operaciones se tomarán los meses declarados.
ii. La mitad restante corresponderá a las salas o
establecimientos que tengan el menor nú-
mero de máquinas tragamonedas, según lo
declarado por el deudor tributario en los seis
(6) meses anteriores al mes en que se realiza
A-55
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
la intervención. Para los contribuyentes que
recién han iniciado operaciones se tomarán
los meses declarados.
iii. Cuando el número de máquinas tragamone-
das en dos (2) o más salas o establecimientos
sea el mismo, se podrá optar por cualquier sala
o establecimiento, de acuerdo a las reglas de
los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la decla-
ración jurada a que hacen referencia las normas
sobre explotación de juegos de casinos y máquinas
tragamonedas, inclusive aquellos que por manda-
to judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentación o la aplicación de la presente
presunción es consecuencia de que se verificó que
el deudor tributario utiliza un número diferente de
máquinas tragamonedas al autorizado, la Adminis-
tración Tributaria podrá elegir discrecionalmente
cuáles salas o establecimientos intervendrá, co-
municándose dicha elección al deudor tributario.
c) De las Máquinas Tragamonedas a ser consideradas
para el control directo por parte de la Administración
Cuando se inicie el procedimiento de control di-
recto en la sala o establecimiento seleccionado, se
entenderá que las máquinas tragamonedas que se
encuentren en dicha sala o establecimiento son ex-
plotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos públicos o privados de fecha cierta,
anteriores a la intervención, se demuestre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo señalado en el presente procedi-
miento, se entenderá por día comercial a aquel horario
de actividades que mantiene el deudor que explota
juegos de máquinas tragamonedas para realizar las
actividades propias de dicha actividad, aún cuando
la misma comprenda uno o más días calendario.
d.1 El control directo que realice la Administración
Tributaria, a efectos de determinar los ingresos
presuntos, se deberá realizar en cada una de las
salas o establecimientos seleccionados durante tres
(3) días comerciales de un mismo mes, de acuerdo
a las siguientes reglas:
i Se deberá tomar un (1) día comercial por
semana, pudiendo realizarse el control directo
en semanas continuas o alternadas.
ii No se podrá repetir el mismo día comercial de
la semana.
iii Sólo se podrá efectuar control directo en un
(1) fin de semana del mes.
iv La elección del día comercial de la semana, res-
petando las reglas anteriores queda a elección
de la Administración Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no
menos de dos (2) meses alternados de un mismo
ejercicio gravable, el ingreso que se determine
podrá ser usado para proyectar el total de ingresos
del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervención de la Ad-
ministración Tributaria en las salas o establecimien-
A-56
tos seleccionados, ocurre algún hecho no justificado
que cambia las circunstancias en las que se inició el
control directo, o que a criterio de la Administración
Tributaria impidan la acción de control directo o
la continuación de dicha acción en cualquier sala
o establecimiento seleccionado; y la intervención
efectiva se realizó por más de un día comercial,
lo verificado directamente por la Administración
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circuns-
tancia, servirá para establecer los ingresos presuntos
mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En caso
contrario la Administración Tributaria elegirá otro día
comercial para realizar el control.
La fracción del día comercial no se considerará
como un día comercial.
e) Cálculo de los ingresos presuntos
e.1 Cálculo de los ingresos diarios por máquina traga-
monedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por
máquina tragamonedas, se considerará:
i El ingreso total del día comercial de cada
máquina tragamonedas que se encuentre en
explotación en cada sala o establecimiento
obtenido por control directo.
ii Se descontará de dicho ingreso el monto
total entregado de los premios otorgados en
el mismo día comercial por cada máquina
tragamonedas.
En el caso de deudores tributarios que tengan au-
torización expresa obtenida conforme lo dispuesto
en las normas que regulan la explotación de juegos
de casino y máquinas tragamonedas, se entende-
rá que el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo día comercial por cada
máquina tragamoneda no podrá ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si
el monto de los referidos premios excediera del cien
por ciento (100%) de los ingresos de la máquina
tragamonedas, dicho exceso no será considerado
para el cómputo de los ingresos de los otros días
comerciales que serán materia del control directo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará a
los deudores tributarios a los que se les aplique la
presunción como consecuencia de haber hecho uso
de modalidades de juego, modelos de máquinas
tragamonedas o programas de juego no autoriza-
dos o no registrados ante la autoridad competente;
explota máquinas tragamonedas con características
técnicas no autorizadas por la autoridad competen-
te; utilice fichas o medios de juego no autorizados
por la autoridad competente, debiéndose aplicar
para dichos deudores la regla del párrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan
la referida autorización expresa, el monto total
entregado de los premios otorgados en el mismo
día comercial por cada máquina tragamonedas no
podrá ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85%)
del total del ingreso del día comercial. Cuando el
monto de dichos premios sean menor al porcen-
I n st i tut o P a c íf i c o

taje antes señalado se tomará como ingresos del
referido día la diferencia entre los ingresos determi-
nados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados. Cuando no
se hubiesen entregado dichos premios se tomará
como ingreso del mismo día el total de los ingresos
determinados por control directo.
e.2 Cálculo de los ingresos presuntos diarios por cada
sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
diarios por sala o establecimiento seleccionado, se
sumará el ingreso total del día comercial de cada
máquina, obtenido de acuerdo al procedimiento
establecido en e.1, el que luego se dividirá entre el
total de máquinas de la sala o establecimiento y se
multiplicará por el total de máquinas ubicadas en
la misma sala o establecimiento.
e.3 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales por
cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento selec-
cionado, se seguirá el procedimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada
sala o establecimiento a que hace referencia
el inciso d) del presente artículo, se sumarán
los montos de ingresos diarios obtenidos y se
obtendrá un promedio simple.
De presentarse el supuesto señalado en el inci-
so d.3, si el control se realizó en más de un día
comercial se sumarán los ingresos obtenidos
por control directo y se dividirán por el número
de días comerciales controlados, lo cual repre-
sentará el promedio de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o
establecimiento, se multiplicará por el número
de días comerciales del mes obteniéndose el
total de ingresos presuntos mensuales para
cada sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se com-
pararán con los ingresos de las mismas salas
o establecimientos, informados o declarados
por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos
de seis (6) meses explotando las máquinas
tragamonedas, tomándose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese
informado o declarado ingresos, se tomará el
monto establecido por el control directo.
e.4 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales del
deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales del deudor tributario se seguirá el
procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento
seleccionado, se sumarán los montos obteni-
dos y se dividirán entre el número de salas o
establecimientos verificados. Dicho resultado
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
se tomará como el ingreso presunto de las
demás salas o establecimientos que explota
el mismo deudor tributario. Respecto de las
salas o establecimientos en las que se efec-
tuó el control directo, el ingreso mensual lo
constituye el monto establecido conforme al
procedimiento señalado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o estableci-
miento seleccionado más los ingresos presuntos
atribuidos al resto de las salas o establecimientos
que el deudor tributario explota, dará como
resultado el monto de ingresos presuntos del
mes a cargo de deudor tributario.
e.5 Cálculo de los ingresos presuntos del ejercicio
gravable.
Para la determinación de los ingresos del ejercicio
gravable, se tomarán los ingresos mensuales de
no menos de dos (2) meses verificados por control
directo, determinados conforme al procedimiento
descrito en los párrafos anteriores, y se dividirán
obteniendo un promedio simple.
Dicho resultado se considerará como el ingreso
presunto mensual que será atribuido a cada mes
no verificado. La suma de los ingresos presuntos de
los diez (10) meses no verificados más la suma de
los dos (2) meses determinados conforme lo esta-
blecido en el presente procedimiento, constituye
el ingreso presunto del ejercicio gravable.
Artículo 72º-C incorporado por el artículo 19º del Decreto
Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Artículo 72º-D.- PRESUNCIÓN DE REMU-
NERACIONES POR OMISIÓN DE DECLARAR Y/O
REGISTRAR A UNO O MÁS TRABAJADORES
Cuando la Administración Tributaria, compruebe que
el deudor tributario califica como entidad empleadora
y se detecta que omitió declarar a uno o más traba-
jadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar
aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones o renta de quinta categoría, se presumirá
que las remuneraciones mensuales del trabajador no
declarado, por el período laborado por dicho trabajador,
será el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparación con el total de las remuneraciones
mensuales que hubiera registrado, o en su defecto,
hubiera declarado el deudor tributario por los períodos
comprendidos en el requerimiento, el mismo que será
determinado de la siguiente manera:
a) Se identificarán las remuneraciones mensuales de
los trabajadores de función o cargo similar, en los
registros del deudor tributario, consignados en ellos
durante el período requerido. En caso que el deudor
tributario no presente los registros requeridos por
la Administración, se realizará dicha identificación
en las declaraciones juradas presentadas por ésta,
en los períodos comprendidos en el requerimiento.
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de
los trabajadores de función o cargo similar en los
registros o declaraciones juradas del deudor tribu-
tario, se tomará en cuenta la información de otras
A-57
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
entidades empleadoras de giro y/o actividad similar
que cuenten con similar volumen de operaciones.
c) En ningún caso, la remuneración mensual pre-
sunta podrá ser menor a la remuneración mínima
vital vigente en los meses en los que se realiza la
determinación de la remuneración presunta.
Para efectos de determinar el período laborado
por el trabajador no registrado y/o declarado, se
presumirá que en ningún caso dicho período es
menor de seis (6) meses, con excepción de:
i Los trabajadores de las empresas que inicien
actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento, para los cuales se enten-
derá que el tiempo de vigencia del período
laboral no será menor al número de meses de
funcionamiento.
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo
contratos sujetos a modalidad, para los cuales
se entenderá que el tiempo de vigencia del
período laboral no será menor de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a
lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el cálculo de las
aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones de acuerdo a lo señalado
en el párrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a
realizarse vía retención del Impuesto a la Renta de
quinta categoría, cuando corresponda.
Sólo se considerará que la remuneración mensual
presunta será base de cálculo para las aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el
trabajador presente un escrito a la SUNAT donde
señale que se encuentra o que ha optado por per-
tenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago
del aporte será de cargo de la entidad empleadora
en su calidad de agente de retención.
De corresponder la realización del pago a cuenta
vía retención del impuesto a la renta de quinta
categoría por la remuneración mensual presunta,
éste será de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda
persona natural, empresa unipersonal, persona jurí-
dica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de
trabajadores, instituciones públicas, instituciones
privadas, entidades del sector público nacional o
cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo
personas que laboren para ella bajo relación de de-
pendencia o que paguen pensiones de jubilación
cesantía, incapacidad o sobrevivencia.
Artículo 72º-D incorporado por el artículo 20º del Decreto
Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Artículo 73º.- IMPROCEDENCIA DE ACU-
MULACIÓN DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente na-
turaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
aplicación más de una de las presunciones a que se
refieren los artículos anteriores, éstas no se acumularán
debiendo la Administración aplicar la que arroje el ma-
yor monto de base imponible o de tributo.
A-58
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 63º, 64º y 65º
Jurisprudencia:
RTF Nº 08580-3-2001 (23.10.2001)
si bien el artículo 73º del Código Tributario, hace referencia a
las presunciones contempladas en el Código, en atención a la
razonabilidad y conexión normal que debe existir, también debe
ser de aplicación para los casos en que resulten de aplicación
presunciones previstas en otras normas tributarias.
Artículo 74º.- VALORIZACIÓN DE LOS ELe-
MENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes,
mercaderías, rentas, ingresos y demás elementos de-
terminantes de la base imponible, la Administración
podrá utilizar cualquier medio de valuación, salvo
normas específicas.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 63º, 64º, 65º, 66º, 67º, 68º, 69º,
70º, 71º, 72º, 73º y 75º
Artículo 75º.- RESULTADOS DE LA FISCA-
LIZACIÓN O VERIFICACIÓN
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la
Administración Tributaria emitirá la correspondiente
Resolución de Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resolu-
ciones referidas en el párrafo anterior, la Administra-
ción Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicándoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio
la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administración
Tributaria establezca en dicha comunicación, el que
no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribu-
yente o responsable podrá presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria
las considere, de ser el caso. La documentación que
se presente ante la Administración Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no será merituada en
el proceso de fiscalización o verificación.
Párrafo sustituido por el artículo 31º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Artículo 75º sustituido por el artículo 18º de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 50º, 52º, 76º y 78º
Jurisprudencia:
RTF Nº 04187-3-2004 (22.06.04)
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la vía de
la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
Administración Tributaria durante el procedimiento de fisca-
lización o verificación, en tanto, no se hubieran notificado las
resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que,
de ser el caso, correspondan
I n st i tut o P a c íf i c o

Informes Sunat:
Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administración Tributaria verifique alguna inexac-
titud en la determinación de la obligación tributaria efectuada
por el contribuyente, procederá a realizar la determinación de
la obligación tributaria respectiva, considerando, de ser el caso,
la menor base imponible o el mayor crédito fiscal que corres-
pondan, lo cual realizará en el procedimiento de fiscalización
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.
Artículo 76º.- RESOLUCIÓN DE DETERMINA-
CIÓN
La Resolución de Determinación es el acto por el cual
la Administración Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial
que originan la notificación de una resolución de
determinación no pueden ser objeto de una nueva
determinación, salvo en los casos previstos en los
numerales 1 y 2 del artículo 108º.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº
1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de
publicada la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 28º, 50º, 52º, 76º y 77º
Informes Sunat:
Informe Nº 163-2009-SUNAT/2B0000
La determinación por la Administración Tributaria es una facultad
que legalmente se le atribuye a ella y que ésta debe ejercer
dentro de un plazo determinado. Ejercida tal facultad dentro
del citado plazo, si como consecuencia de ello se ha estableci-
do una deuda, lo que corresponde es única y exclusivamente
exigir su pago y que se inicie el cómputo del plazo prescriptorio
establecido para dicho efecto.
Artículo 77º.- REQUISITOS DE LAS RESOLU-
CIONES DE DETERMINACIÓN Y DE MULTA
La Resolución de Determinación será formulada por
escrito y expresará:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observa-
ción, cuando se rectifique la declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización. Tratándose de un procedimiento de
fiscalización parcial expresará, además, los aspectos
que han sido revisados.
Numeral 8 incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07. 12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles
de publicada la norma.
Tratándose de las Resoluciones de Multa, contendrán
necesariamente los requisitos establecidos en los
numerales 1 y 7, así como la referencia a la infracción,
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
el monto de la multa y los intereses. Las multas que se
calculen conforme al inciso d) del artículo 180º y que
se notifiquen como resultado de un procedimiento de
fiscalización parcial deberán contener los aspectos que
han sido revisados.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada
la norma.
La Administración Tributaria podrá emitir en un sólo
documento las Resoluciones de Determinación y de
Multa, las cuales podrán impugnarse conjuntamente,
siempre que la infracción esté referida a un mismo
deudor tributario, tributo y período.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 76º, 82º, 103º, 104º y 105º.
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artículos 3º y 4º.
Artículo 78º.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Admi-
nistración exige al deudor tributario la cancelación de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la Resolución de Determinación, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo
a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de
redacción o de cálculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administración Tributaria considerará la base im-
ponible del período, los saldos a favor o créditos
declarados en períodos anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos últimos.
Para efectos de este numeral, también se considera
el error originado por el deudor tributario al con-
signar una tasa inexistente.
Numeral 3 sustituido por el artículo 32º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
4. Tratándose de deudores tributarios que no declara-
ron ni determinaron su obligación o que habiendo
declarado no efectuaron la determinación de la
misma, por uno o más períodos tributarios, previo
requerimiento para que realicen la declaración
y determinación omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un término de tres
(3) días hábiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artículo siguiente, sin perjuicio
que la Administración Tributaria pueda optar por
practicarles una determinación de oficio.
5. Cuando la Administración Tributaria realice una
verificación de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las Órdenes de Pago que emita la Administración,
en lo pertinente, tendrán los mismos requisitos
formales que la Resolución de Determinación, a
excepción de los motivos determinantes del reparo
u observación.
A-59
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 1º, 7º, 28º, 50º, 52º, 79º y 80º
Jurisprudencia:
RTF Nº 00976-1-2009 (03.02.2009)
El requisito de cancelación total de la deuda tributaria como
condición para poder impugnar una orden de pago, no es lo
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitu-
cional , que declara contario a los derechos constitucionales del
debido proceso, el cobro de una tasa como requisito previo para
la impugnación al interior de un procedimiento administrativo.
Informes Sunat:
Informe Nº 235-2005-SUNAT/4B0000
Siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el alu-
dido numeral, la Administración tiene la posibilidad, de oficio,
de utilizar la facultad contenida en el artículo 61º del TUO del
Código Tributario, y en consecuencia, podrá modificar la decla-
ración respectiva, emitiendo la Resolución de Determinación u
Orden de pago, según corresponda.
Artículo 79º.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni deter-
minaran, o habiendo declarado no efectuaran la
determinación de los tributos de periodicidad anual
ni realizaran los pagos respectivos dentro del término
de tres (3) días hábiles otorgado por la Administración,
ésta podrá emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo
omitido, por una suma equivalente al mayor importe
del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro
(4) últimos períodos tributarios anuales. Lo dispuesto
es de aplicación respecto a cada período por el cual no
se declaró ni determinó o habiéndose declarado no se
efectuó la determinación de la obligación.
Tratándose de tributos que se determinen en forma
mensual, así como de pagos a cuenta, se tomará como
referencia la suma equivalente al mayor importe de los
últimos doce (12) meses en los que se pagó o deter-
minó el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de
aplicación respecto a cada mes o período por el cual
no se realizó la determinación o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo
pagado o determinado a que se refieren los párrafos
anteriores, se actualizará dichos montos de acuerdo a
la variación del Indice de Precios al Consumidor (IPC)
de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinación anterior, se fijará
como tributo una suma equivalente al mayor pago rea-
lizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio
similar, en los cuatro (4) últimos períodos tributarios
anuales o en los doce (12) últimos meses, según se trate
de tributos de periodicidad anual o que se determinen
en forma mensual, así como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determi-
nar la Orden de Pago, será actualizado de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lima Metropolitana por el período comprendido entre
la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración del tributo que se toma
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
A-60
vencimiento del plazo para presentar la declaración del
tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarán los intereses
correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administración
tomará aquél como base para determinar el monto
de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes, será de apli-
cación aun cuando la alícuota del tributo por el cual
se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del
período que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podrá ser enervada
por la determinación de la obligación tributaria que
posteriormente efectúe el deudor tributario.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 78º y 80º
Artículo 80º.- FACULTAD DE ACUMULAR Y
SUSPENDER LA EMISIÓN DE RESOLUCIONES Y
ÓRDENES DE PAGO
La Administración Tributaria tiene la facultad de suspen-
der la emisión de la resolución u orden de pago, cuyo
monto no exceda el porcentaje de la UIT que para tal
efecto debe fijar la administración tributaria; y, acumular
en un solo documento de cobranza las deudas tributarias,
incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT, las costas y
gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como de recu-
peración onerosa, al amparo del inciso b) del Artículo 27º.”
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 27º y 78º
Artículo 81º.-
Artículo derogado por Ley Nº 27788 (25.07.02).
CAPÍTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
Artículo 82º.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecio-
nal de sancionar las infracciones tributarias.
Artículo 82º sustituido por el artículo 34º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 174º, 175º, 176º, 177º y 178º
Jurisprudencia:
RTF Nº 07294-5-2008 (10.06.2008)
Se indica además que la determinación de los días de cierre
obedece a la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias de la que está investida la Administración Tributaria,
conforme con los artículos 82º y 166º del Código Tributario, no
existiendo norma alguna que restrinja dicha facultad en cuanto
a los días de la semana en que la sanción pueda ser ejecutada.
I n st i tut o P a c íf i c o

TÍTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 83º.- ELABORACIÓN DE PROYECTOS
Los órganos de la Administración Tributaria tendrán
a su cargo la función de preparar los proyectos de
reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 94º y 95º
Artículo 84º.- ORIENTACIÓN AL CONTRIBU-
YENTE
La Administración Tributaria proporcionará orienta-
ción, información verbal, educación y asistencia al
contribuyente.
La SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas
para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas
perseguibles.
Artículo 84º modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1121 (18.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 92º y 93º
Artículo 85º.- RESERVA TRIBUTARIA
Tendrá carácter de información reservada, y únicamente
podrá ser utilizada por la Administración Tributaria,
para sus fines propios, la cuantía y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera
otros datos relativos a ellos, cuando estén contenidos
en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables
o terceros, así como la tramitación de las denuncias a
que se refiere el artículo 192º.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de información, exhibiciones de
documentos y declaraciones tributarias que or-
dene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nación en los
casos de presunción de delito, o las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la
comisión respectiva y siempre que se refiera al caso
investigado.
Se tendrá por cumplida la exhibición si la Adminis-
tración Tributaria remite copias completas de los
documentos ordenados debidamente autentica-
das por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios
respecto de los cuales hubiera recaído resolución
que ha quedado consentida, siempre que sea con
fines de investigación o estudio académico y sea
autorizado por la Administración Tributaria
c) La publicación que realice la Administración Tribu-
taria de los datos estadísticos, siempre que por su
carácter global no permita la individualización de
declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
d) La información de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administración
Tributaria en actos administrativos que sean el
resultado de la aplicación de las normas de precios
de transferencia.
Esta información solamente podrá ser revelada en
el supuesto previsto en el numeral 18 del artículo
62º y ante las autoridades administrativas y el Poder
Judicial, cuando los actos de la Administración
Tributaria sean objeto de impugnación.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que
efectúe la SUNAT, respecto a la información
contenida en las declaraciones referidas a los regí-
menes y operaciones aduaneras consignadas en
los formularios correspondientes aprobados por
dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regulará los
alcances de este inciso y se precisará la información
susceptible de ser publicada.
f ) La información que solicite el Gobierno Central
respecto de sus propias acreencias, pendientes
o canceladas, por tributos cuya recaudación se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de
Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso
entre otras:
1. La información que sobre las referidas acreen-
cias requiera el Gobierno Central, con la finali-
dad de distribuir el canon correspondiente.
Dicha información será entregada al Ministerio
de Economía y Finanzas, en representación
del Gobierno Central, previa autorización del
Superintendente Nacional de Administración
Tributaria.
2. La información requerida por las dependencias
competentes del Gobierno Central para la
defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los
cuales este último sea parte. La solicitud de
información será presentada por el titular de
la dependencia competente del Gobierno
Central a través del Ministerio de Economía
y Finanzas para la expedición del Decreto
Supremo habilitante. Asimismo la entrega
de dicha información se realizará a través del
referido Ministerio.
g) La información reservada que intercambien los
órganos de la Administración Tributaria, y que re-
quieran para el cumplimiento de sus fines propios,
previa solicitud del jefe del órgano solicitante y bajo
su responsabilidad.
h) La información reservada que se intercambie con
las Administraciones Tributarias de otros países
A-61
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.
i) La información que requiera el Ministerio de
Economía y Finanzas, para evaluar, diseñar, imple-
mentar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
política tributaria y arancelaria. En ningún caso la
información requerida permitirá la identificación
de los contribuyentes.
Inciso i) incorporado por el artículo 21º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
La obligación de mantener la reserva tributaria se
extiende a quienes accedan a la información cali-
ficada como reservada en virtud a lo establecido
en el presente artículo, inclusive a las entidades
del sistema bancario y financiero que celebren
convenios con la Administración Tributaria de
acuerdo al artículo 55, quienes no podrán utilizarla
para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del órgano admi-
nistrador de tributos, la Administración Tributaria,
mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar, podrá incluir dentro
de la reserva tributaria determinados datos que
el sujeto obligado a inscribirse en el Registro
Único de Contribuyentes (RUC) proporcione a
la Administración Tributaria a efecto que se le
otorgue dicho número, y en general, cualquier
otra información que obtenga de dicho sujeto o
de terceros. En virtud a dicha facultad no podrá
incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. La publicación que realice la Administración
Tributaria de los contribuyentes y/o respon-
sables, sus representantes legales, así como
los tributos determinados por los citados
contribuyentes y/o responsables, los montos
pagados, las deudas tributarias materia de
fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deu-
da exigible, entendiéndose por esta última,
aquélla a la que se refiere el artículo 115. La
publicación podrá incluir el nombre comer-
cial del contribuyente y/o responsable, si lo
tuviera.
2. La publicación de los datos estadísticos que
realice la Administración Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operacio-
nes de comercio exterior, siempre que por su
carácter general no permitan la individualiza-
ción de declaraciones, informaciones, cuentas
o personas.
Sin embargo, la Administración Tributaria no se
encuentra obligada a proporcionar a los contribu-
yentes, responsables o terceros la información que
pueda ser materia de publicación al amparo de los
numerales 1 y 2 del presente artículos.
No incurren en responsabilidad los funcionarios
y empleados de la Administración Tributaria que
divulguen información no reservada en virtud a
A-62
lo establecido en el presente artículo, ni aquéllos
que se abstengan de proporcionar información
por estar comprendida en la reserva tributaria.
Artículo 85º sustituido por el artículo 35º del Decreto Legisla-
tivo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Constitución Política: Artículos 2º y 97º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 92º
Decreto Supremo Nº 058-2004-EF (06.05.2004)
Jurisprudencia:
RTF Nº 05505-5-2005 (07.09.2005)
Los documentos no proporcionados por la Administración
correspondían a documentos vinculados con la cuantía y la
fuente de rentas, bases imponibles y otros datos vinculados con
ellos, como fotocopias de registros de ventas, estados de cuenta
corriente, etc., de terceras empresas con las que la Administra-
ción efectuó cruce de información, por lo que se encontraban
dentro de la reserva tributaria.
RTF Nº 06220-1-2005 (11.10.05)
La información que se encuentra relacionada con el procedi-
miento de fiscalización iniciado a la quejosa no están contenidos
dentro de los alcances de la reserva tributaria, procede que la
Administración permita el acceso de estos y expida las corres-
pondientes copias solicitadas.
RTF Nº 05154-4-2006 (22.09.06)
Se declara fundada la queja por no proporcionar la Admi-
nistración el acceso a determinados folios del expediente
de fiscalización, puesto que la documentación que no fue
exhibida a la quejosa no tiene naturaleza de reservada al
amparo del artículo 85º del Código Tributario al tratarse de
requerimientos y anexos emitidos al propio quejoso y cédulas
elaboradas por el Auditor.
RTF Nº 01455-1-2008 (05.02.08)
Se indica que el reporte materia de queja señala las obligaciones
tributarias pendientes de regularizar por el quejoso con el fin de
otorgarle o no la autorización de impresión de comprobantes
de pago y se limita a señalar el código de tributo y el periodo
correspondiente que se encuentra impagado, datos que no
pueden considerarse incluidos dentro de la reserva tributaria
dispuesta por el artículo 85º del Código Tributario, dado que no
se trata de la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base
imponible o, cualesquiera otro dato relativo a ellos, contenidos
en las declaraciones e informaciones que obtenga la Administra-
ción por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o
terceros, así como tampoco sobre la tramitación de las denuncias
a que se refiere el artículo 192º del Código Tributario.
Informes Sunat:
Informe Nº 183-2001-SUNAT/K0000
Las solicitudes de certificación de autenticidad de comprobantes
de pago podrán ser atendidas sobre la base de la información
existente en los archivos, en los sistemas informáticos o en
cualquier otro medio a cargo de la Administración Tributaria.
Así, la Administración Tributaria se encontrará imposibilitada
de informar respecto al monto implicado en una determinada
transacción económica.
Informe Nº 174-2002-SUNAT/K0000
No procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes
de pago obtenidos en un procedimiento de fiscalización, por
cuanto la información contenida en los mismos se encuentra
dentro de los alcances de la reserva tributaria.
I n st i tut o P a c íf i c o

Artículo 86º.- PROHIBICIONES DE LOS FUN-
CIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRA-
CIÓN TRIBUTARIA
Los funcionarios y servidores que laboren en la Admi-
nistración Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y
procedimientos que corresponda, se sujetarán a las
normas tributarias de la materia.
Párrafo sustituido por el artículo 36º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.2004).
Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta
o por intermedio de terceros, así sea gratuitamente,
funciones o labores permanentes o eventuales
de asesoría vinculadas a la aplicación de normas
tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 85º y 186º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artículos 75º, 239º, 240º y 241º
TÍTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Artículo 87º.- OBLIGACIONES DE LOS ADMI-
NISTRADOS
Los administrados están obligados a facilitar las labores
de fiscalización y determinación que realice la Adminis-
tración Tributaria y en especial deberán:
1. Inscribirse en los registros de la Administración
Tributaria así como obtener, con ocasión de dicha
inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al
buzón electrónico a que se refiere el artículo 86º-A
y a consultar periódicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos
necesarios para la inscripción en los registros de
la Administración Tributaria así como actualizar
los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo, deberán cambiar el domicilio fiscal en
los casos previstos en el artículo 11º.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración
Tributaria lo requiera y consignar el número de identi-
ficación o inscripción en los documentos respectivos,
siempre que las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legal-
mente establecidos y en los casos previstos por las
normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos.
Asimismo, deberán, según lo establezcan las nor-
mas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a través
de cualquier medio, y en la forma y condiciones
que esta señale, la información que permita iden-
tificar los documentos que sustentan el traslado.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
Artículo 86-A.- O B L I G AC I O N E S D E L A
SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REA-
LICEN A TRAVÉS DE SISTEMAS ELECTRÓNICOS,
TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tribu-
tarios que se realicen a través de sistemas electrónicos,
telemáticos e informáticos, la SUNAT deberá:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón
electrónico a todos los sujetos que deban inscribirse
en sus registros, que le permita realizar, de corres-
ponder, la notificación de sus actos por el medio
electrónico a que se refiere el inciso b) del artículo 104º.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos
que formen parte del expediente electrónico, de
acuerdo a la resolución de superintendencia que se
apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso
a los mismos de los interesados.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de mi-
croformas grabadas, soportes magnéticos y demás
antecedentes computarizados de contabilidad que
los sustituyan, registrando las actividades u opera-
ciones que se vinculen con la tributación conforme
a lo establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castella-
no y expresados en moneda nacional; salvo que se
trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen
inversión extranjera directa en moneda extranjera,
de acuerdo a los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar
la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de
América, considerando lo siguiente:
a. La presentación de la declaración y el pago
de los tributos, así como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se
realizarán en moneda nacional. Para tal efecto,
mediante Decreto Supremo se establecerá el
procedimiento aplicable.
b. Para la aplicación de saldos a favor generados
en periodos anteriores se tomarán en cuenta
los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
Determinación, Órdenes de Pago y Resoluciones
de Multa u otro documento que notifique la Ad-
ministración Tributaria, serán emitidos en moneda
nacional.
Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la
SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados
libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes
A-63
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información y demás antecedentes electrónicos
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos
y condiciones que ésta establezca.
5. Permitir el control por la Administración Tributaria,
así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, según señale la
Administración, las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y demás docu-
mentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos
y condiciones que le sean requeridos, así como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligación incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas y los
archivos en medios magnéticos o de cualquier otra
naturaleza; así como la de proporcionar o facilitar la
obtención de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y demás
documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, las mismas que
deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o,
de ser el caso, su representante legal.
Los sujetos exonerados o inafectos también debe-
rán presentar las declaraciones informativas en la
forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Párrafo incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo
Nº 1121 (18.07.12).
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la informa-
ción que ésta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias, sobre las actividades del deudor tributario
o de terceros con los que guarden relación, de acuer-
do a la forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros,
llevados de manera manual, mecanizada o elec-
trónica, así como los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias o que estén relacionadas con ellas, mientras
el tributo no esté prescrito.
El deudor tributario deberá comunicar a la admi-
nistración tributaria, en un plazo de quince (15)
días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro,
asaltos y otros, de los libros, registros, documen-
tos y antecedentes mencionados en el párrafo
anterior. El plazo para rehacer los libros y registros
será fijado por la SUNAT mediante resolución de
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
administración tributaria para aplicar los procedi-
mientos de determinación sobre base presunta a
que se refiere el artículo 64º.
Cuando el deudor tributario esté obligado o
haya optado por llevar de manera electrónica los
libros, registros o por emitir de la manera referida
los documentos que regulan las normas sobre
comprobantes de pago o aquellos emitidos por
disposición de otras normas tributarias, la SUNAT
podrá sustituirlo en el almacenamiento, archivo y
conservación de los mismos. La SUNAT también
podrá sustituir a los demás sujetos que participan
A-64
en las operaciones por las que se emitan los men-
cionados documentos.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1121 (18.07.12).
La Sunat, mediante resolución de superintenden-
cia, regulará el plazo por el cual almacenará, conser-
vará y archivará los libros, registros y documentos
referidos en el párrafo anterior, la forma de acceso
a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitución, su reconstrucción en
caso de pérdida o destrucción y la comunicación
al deudor tributario de tales situaciones.
Numeral 7 sustituido por el artículo 13º de la Ley Nº 29566
(28.07.10).
8. Mantener en condiciones de operación los sistemas
o programas electrónicos, soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, por el plazo
de prescripción del tributo, debiendo comunicar
a la Administración Tributaria cualquier hecho que
impida cumplir con dicha obligación a efectos de
que la misma evalúe dicha situación.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior
deberá realizarse en el plazo de quince (15) días
hábiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tribu-
taria cuando su presencia sea requerida por ésta
para el esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar
el comprobante de pago o guía de remisión corres-
pondiente de acuerdo a las normas sobre la materia
para que el traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posesión de los bienes mediante los
comprobantes de pago que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar
la posesión, cuando la Administración Tributaria lo
requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la información a la
que hayan tenido acceso, relacionada a terceros
independientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria, como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar,
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio
o de terceros, la información a que se refiere el párrafo
anterior y es extensible a los representantes que se
designen al amparo del numeral 18 del artículo 62º.
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos,
equipos u otros medios utilizados para el control
tributario proporcionados por SUNAT con las condi-
ciones o características técnicas establecidas por ésta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes,
valores y fondos, depósitos, custodia y otros, así como
los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos
deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les
indique. Para dicho efecto mediante Resolución de
Superintendencia se designará a los sujetos obliga-
I n st i tut o P a c íf i c o

dos a proporcionar dicha información, así como la
forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.
Numeral 14 incorporado por el artículo 22º del Decreto Legis-
lativo Nº 981 (15.03.07).
Artículo 87º sustituido por el artículo 37º del Decreto Legisla-
tivo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 88º, 89º, 90º, 91º, 174º, 175º,
176º, 177º y 178º
Jurisprudencia:
RTF Nº 00247-5-2005 (14.01.05)
La infracción tipificada en el numeral 8) del artículo 177º del
Código Tributario se refiere al incumplimiento de la obligación
prevista en el numeral 9) del artículo 87º del Código Tributario.
RTF Nº 01279-5-2006 (10.03.06)
La obligación prevista en el numeral 5) del artículo 87º del
Código Tributario no tiene por objeto tener un contacto directo
y personal con los sujetos, sino que se acuda a las oficinas de
la administración para presentar la documentación solicitada.
RTF Nº 07391-2-2007 (31.07.07)
El objetivo de la comparecencia es que el administrado pro-
porcione directamente información a la Administración, con
la finalidad de esclarecer hechos vinculados a obligaciones
tributarias, en base a las preguntas que ésta le formule; como
queda claro, dada su naturaleza, es éste quien debe presentarse
ante aquélla para personalmente absolver los cuestionamientos,
por lo que en el caso de personas jurídicas, la Administración no
puede exigir la comparecencia de las mismas, sino únicamente
de personas naturales que por su vinculación con éstas, puedan
ayudar a esclarecer los hechos investigados.
Artículo 88º.- DE LA DECLARACIÓN TRIBU-
TARIA
88.1 Definición, forma y condiciones de presentación
La declaración tributaria es la manifestación de hechos
comunicados a la Administración Tributaria en la forma
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual
podrá constituir la base para la determinación de la
obligación tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor
tributario, podrá autorizar la presentación de la declara-
ción tributaria por medios magnéticos, fax, transferencia
electrónica, o por cualquier otro medio que señale, pre-
vio cumplimiento de las condiciones que se establezca
mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para
determinados deudores la obligación de presentar la
declaración en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que señalen para ello.
Los deudores tributarios deberán consignar en su
declaración, en forma correcta y sustentada, los datos
solicitados por la Administración Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda
declaración tributaria es jurada.
88.2 De la declaración tributaria sustitutoria o
rectificatoria
La declaración referida a la determinación de la obliga-
ción tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de
presentación de la misma. Vencido éste, la declaración
podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción,
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
presentando para tal efecto la declaración rectificatoria
respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no
podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
La presentación de declaraciones rectificatorias se
efectuara en la forma y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
La declaración rectificatoria surtirá efecto con su pre-
sentación siempre que determine igual o mayor obli-
gación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un
plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes
a su presentación la Administración Tributaria no emi-
tiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud
de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la
facultad de la Administración Tributaria de efectuar la
verificación o fiscalización posterior.
La declaración rectificatoria presentada con posteriori-
dad a la culminación de un procedimiento de fiscaliza-
ción parcial que comprenda el tributo y período fisca-
lizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido
revisados en dicha fiscalización, surtirá efectos desde la
fecha de su presentación siempre que determine igual
o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles
siguientes a su presentación la Administración Tributa-
ria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio
de la facultad de la Administración Tributaria de efectuar
la verificación o fiscalización posterior.
Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el
párrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria deter-
minada en el procedimiento de fiscalización parcial que
se reduzca o elimine por efecto de dicha declaración
no podrá ser materia de un procedimiento de cobranza
coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
resolución que la contiene en aplicación de lo dispuesto
en el numeral 2 del artículo 108º, lo cual no implicará
el desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalización parcial.
No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la
Administración Tributaria según lo dispuesto en el artí-
culo 75º o una vez culminado el proceso de verificación
o fiscalización parcial o definitiva, por los aspectos de
los tributos y períodos o por los tributos y períodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificación
o fiscalización, salvo que la declaración rectificatoria
determine una mayor obligación.
Artículo 88º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de
publicada la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 89º, 90º, 91º, 92º y 176º
Programa de Declaración telemática:
Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT
(09.01.00)
Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT
(25.03.00)
Resolución de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT
(18.09.02)
Resolución de Superintendencia Nº 303-2004/SUNAT
(23.12.04)
A-65
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Jurisprudencias:
RTF Nº 04942-2-2006 (12.09.06)
Se revoca la apelada que declaró inadmisible la reclamación
formulada contra órdenes de pago. Al haber la recurrente
formulado declaración rectificatoria determinando una menor
obligación y no haber la Administración emitido pronunciamien-
to al respecto, se considera que la declaración surtió efectos,
dejándose sin efecto los valores.
RTF Nº 10624-7-2007 (07.11.07)
De la interpretación sistemática de los Artículos 88º, 135º y
151º del Código Tributario se concluye, que en el caso que
la determinación de un tributo haya sido efectuada por el
contribuyente mediante declaración jurada, el medio legal
idóneo para solicitar su modificación es una declaración jurada
sustitutoria o rectificatoria, dependiendo si es presentada antes
o después del vencimiento del plazo para la presentación de la
declaración jurada.
RTF Nº 00003-5-2009 (06.01.09)
Si bien la primera declaración rectificatoria obedece a un pro-
cedimiento de fiscalización, ello no conlleva a señalar que con
la emisión de las órdenes de pago se ha dado por concluido
dicho procedimiento, ya que es factible que la Administración
continúe con su labor y efectúe reparos que incluso den lugar
a la emisión de una resolución de determinación.
Oficio Sunat:
Oficio Nº 306-2007-SUNAT/2B0000
Si la declaración original se presentó utilizando formularios
virtuales generados mediante PDT, la declaración sustitutoria o
la rectificatoria deberá efectuarse a través de dicho medio. Si la
declaración original fue presentada utilizando formularios físicos
preimpresos en papel, el contribuyente podrá optar por presen-
tar su declaración sustitutoria o rectificatoria empleando el PDT.
Artículo 89º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURÍ-
DICAS
En el caso de las personas jurídicas, las obligaciones
TÍTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Artículo 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINIS-
TRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideración por el
personal al servicio de la Administración Tributaria;
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente
o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolución de pagos indebidos o
en exceso, en el caso de personas naturales, incluye
a los herederos y causahabientes del deudor tri-
butario quienes podrán solicitarlo en los términos
establecidos por el artículo 39º.
Literal b) sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelación, demanda con-
tencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente Código;
A-66
tributarias deberán ser cumplidas por sus represen-
tantes legales.
Artículo 89º sustituido por el artículo 23º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 9º y 16º
Artículo 90º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE
CARECEN DE PERSONERÍA JURÍDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personería
jurídica, las obligaciones tributarias se cumplirán por
quien administre los bienes o en su defecto, por cual-
quiera de los integrantes de la entidad, sean personas
naturales o jurídicas.
Artículo 90º sustituido por el artículo 23º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 9º, 16º y 22º
Artículo 91º.- CUMPLIMIENTO DE OBLI-
GACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES
CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas,
las obligaciones tributarias se cumplirán por los repre-
sentantes legales, administradores, albaceas o, en su
defecto, por cualquiera de los interesados.
Artículo 91º sustituido por el artículo 23º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 9º y 16º
e) Conocer el estado de tramitación de los procedi-
mientos en que sea parte así como la identidad
de las autoridades de la Administración Tributaria
encargadas de éstos y bajo cuya responsabilidad
se tramiten aquéllos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por
lo establecido en el artículo 131º.
Literal e) sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
f ) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal
Fiscal;
g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones
en los casos de duda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el artículo 170º;
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver
los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Código;
i) Formular consulta a través de las entidades repre-
sentativas, de acuerdo a lo establecido en el artículo
I n st i tut o P a c íf i c o

93, y obtener la debida orientación respecto de sus
obligaciones tributarias;
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artí-
culos 93º y 95º-A, y obtener la debida orientación respecto
de sus obligaciones tributarias.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 24.06.15.
j) La confidencialidad de la información proporcio-
nada a la Administración Tributaria en los términos
señalados en el artículo 85º;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comuni-
caciones por él presentadas a la Administración
Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentran en poder de la Administración
Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que con-
sideren necesario, cuando se le requiera su com-
parecencia, así como a que se le haga entrega de
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el
acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
Literal m) sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de
deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en
el artículo 36º;
o) Solicitar a la Administración la prescripción de la
deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administración
y facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, de conformidad con
las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante
el procedimiento de fiscalización, con el fin de
tener acceso a la información de los terceros in-
dependientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
Literal q) incorporado por el artículo 39º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Asimismo, además de los derechos antes señalados,
podrán ejercer los conferidos por la Constitución,
por este Código o por leyes específicas.
Artículo 92º sustituido por el artículo 24º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 2º inciso 5)
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 36, 43, 60, 84, 85, 88, 93,
132 y 170
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artículo 55º
Artículo 93º.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades económi-
cas, laborales y profesionales, así como las entidades del
Sector Público Nacional, podrán formular consultas moti-
vadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en
el párrafo precedente serán devueltas no pudiendo
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
originar respuesta del órgano administrador ni a título
informativo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 62º, 94º, 95º y 170º
Artículo 94º.- PROCEDIMIENTO DE CONSUL-
TAS
Las consultas se presentarán por escrito ante el órgano
de la Administración Tributaria competente, el mismo
que deberá dar respuesta al consultante en un plazo no
mayor de noventa (90) día hábiles computados desde
el día hábil siguiente a su presentación. La falta de
contestación en dicho plazo no implicará la aceptación
de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita será de obligatorio
cumplimiento para los distintos órganos de la Admi-
nistración Tributaria.
Tratándose de consultas que por su importancia lo
amerite, el órgano de la Administración Tributaria emi-
tirá Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, respecto del asunto consultado, la misma que
será publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer párrafo del presente
artículo no se aplicará en aquellos casos en que para la
absolución de la consulta sea necesaria la opinión de
otras entidades externas a la Administración Tributaria.
El procedimiento para la atención de las consultas es-
critas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en
el primer párrafo del presente artículo, será establecido
mediante Decreto Supremo.
Artículo 94º sustituido por el artículo 23º del Decreto Legisla-
tivo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 83º, 93º, 95º y 170º
Artículo 95º.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRE-
CISIÓN NORMATIVA
En los casos en que existiera deficiencia o falta de pre-
cisión en la norma tributaria, no será aplicable la regla
que contiene el artículo anterior, debiendo la Superin-
tendencia Nacional de Administración Tributaria–SUNAT
proceder a la elaboración del proyecto de ley o disposi-
ción reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de
otros órganos de la Administración Tributaria, deberán
solicitar la elaboración del proyecto de norma legal o
reglamentaria al Ministerio de Economía y Finanzas.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 83º, 92º, 93º, 94º y 170º
Artículo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá
consultar a la SUNAT sobre el régimen jurídico tributario
aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al
mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
obligación tributaria no hubiera nacido al momento
de la presentación de la consulta o, tratándose de pro-
cedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no
A-67
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
se haya iniciado el trámite del manifiesto de carga o la
numeración de la declaración aduanera de mercancías.
La consulta particular será rechazada liminarmente si los
hechos o las situaciones materia de consulta han sido
materia de una opinión previa de la SUNAT conforme
al artículo 93º del presente Código.
La consulta será presentada en la forma, plazo y condi-
ciones que se establezca mediante decreto supremo;
debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto
en el presente artículo, en dicho decreto supremo o
se encuentre en los supuestos de exclusión que este
también establezca. La SUNAT deberá abstenerse de
responder a consultas particulares cuando detecte que
el hecho o la situación caracterizados que son materia de
consulta se encuentren incursas en un procedimiento
de fiscalización o impugnación en la vía administrativa o
judicial, aunque referido a otro deudor tributario, según
lo establezca el decreto supremo.
La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deu-
dores tributarios o terceros para que proporcionen la
información y documentación que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) días hábiles,
más el término de la distancia de ser el caso. La SUNAT
dará respuesta al consultante en el plazo que se señale
por decreto supremo.
La contestación a la consulta escrita tendrá efectos
vinculantes para los distintos órganos de la SUNAT ex-
clusivamente respecto del consultante, en tanto no se
TÍTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
Artículo 96º.- OBLIGACIONES DE LOS MIEM-
BROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público,
los funcionarios y servidores públicos, notarios, fedata-
rios y martilleros públicos, comunicarán y proporcio-
narán a la Administración Tributaria las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio
de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo
solicitado expresamente por la Administración Tributaria,
así como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
Artículo 96º sustituido por el artículo 40º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 186º, 188º y 192º
Jurisprudencia:
RTF Nº 02727-5-2006 (23.05.06)
Es válido que la Comisión Investigadora del Congreso remitiera
a SUNAT el informe resultante de la investigación efectuada
acerca de supuestos actos ilícitos del recurrente.
Artículo 97º.- OBLIGACIONES DEL COMPRA-
DOR, USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios
A-68
modifique la legislación o la jurisprudencia aplicable; no
se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias
del caso consultado; una variable no contemplada en
la consulta o su respuesta no determine que el sentido
de esta última haya debido ser diferente; o los hechos o
situaciones concretas materia de consulta, a criterio de
la SUNAT aplicando la Norma XVI del Título Preliminar
del Código Tributario, no correspondan a actos simu-
lados o a supuestos de elusión de normas tributarias.
La presentación de la consulta no eximirá del cumpli-
miento de las obligaciones tributarias ni interrumpe
los plazos establecidos en las normas tributarias para
dicho efecto. El consultante no podrá interponer
recurso alguno contra la contestación de la consulta,
pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos
administrativos que se dicten en aplicación de los cri-
terios contenidos en ellas. La información provista por
el deudor tributario podrá ser utilizada por la SUNAT
para el cumplimiento de su función fiscalizadora que
incluye la inspección, la investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectación, exonera-
ción o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares serán
publicadas en el portal de la SUNAT, en la forma esta-
blecida por decreto supremo.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 24.06.15.
están obligadas a exigir que se les entregue los com-
probantes de pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos, así como los documentos rela-
cionados directa o indirectamente con estos, ya sean
impresos o emitidos electrónicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte
de bienes están obligadas a exigir al remitente los
comprobantes de pago, las guías de remisión y/o los
documentos que correspondan a los bienes, así como a:
a) portarlos durante el traslado o,
b) en caso de documentos emitidos y otorgados
electrónicamente, facilitar a la SUNAT, a través de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que
aquella señale mediante la resolución respectiva,
la información que permita identificar en su base
de datos, los documentos que sustentan el tras-
lado, durante este o incluso después de haberse
realizado el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el trans-
portista están obligados, cuando fueran requeridos, a
exhibir los referidos comprobantes, guías de remisión
y/o documentos a los funcionarios de la administración
tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a través de cualquier
medio, y en la forma y condiciones que indique la SUNAT
mediante resolución, cualquier información que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado.
Además, los destinatarios y los transportistas que indi-
que la SUNAT deberán comunicar a esta, en la forma y
I n st i tut o P a c íf i c o

condiciones que señale, aspectos relativos a los bienes
que se trasladan y/o a la información de los documen-
tos que sustentan el traslado. El incumplimiento de
la forma y condiciones, de acuerdo a lo que señale la
TÍTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
Artículo 98º.- COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL
FISCAL
El Tribunal Fiscal está conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por
todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano
encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala
Plena, los procedimientos que permitan el mejor
desempeño de las funciones del Tribunal Fiscal así
como la unificación de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cual-
quiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos
a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de
competencia exclusiva de las Salas especializadas
en materia tributaria o de las Salas especializadas en
materia aduanera, el Pleno podrá estar integrado ex-
clusivamente por las Salas competentes por razón
de la materia, estando presidida por el Presidente
del Tribunal Fiscal, quien tendrá voto dirimente.
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podrá
convocar a Sala Plena, de oficio o a petición de los
Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas,
por temas vinculados a asuntos de competencia
de éstos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a
estos temas que se ajusten a lo establecido en el
Artículo 154º serán recogidos en las resoluciones
de la Oficina de Atención de Quejas.
Incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264, publicada el de nombramiento y ratificación de miembros del
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
3. La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Ad-
ministrativo encargado de la función administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo número será estable-
cido por Decreto Supremo según las necesidades
operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las
Salas será establecida por el Presidente del Tribunal
Fiscal, quien podrá tener en cuenta la materia, el
tributo, el órgano administrador y/o cualquier otro
criterio general que justifique la implementación
de la especialidad. Cada Sala está conformada por
tres (3) vocales, que deberán ser profesionales de
reconocida solvencia moral y versación en materia
tributaria o aduanera según corresponda, con no
menos de cinco (5) años de ejercicio profesional o
diez (10) años de experiencia en materia tributaria
o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercerá
el cargo de Presidente de Sala. Además contarán
con un Secretario Relator de profesión abogado
y con asesores en materia tributaria y aduanera.
5. La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los
Resolutores–Secretarios de Atención de Quejas, de
profesión abogado.
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
SUNAT, determinará que se tenga como no presentada
la referida comunicación.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en el
presente artículo desempeñarán el cargo a tiempo
completo y a dedicación exclusiva, estando prohibi-
dos de ejercer su profesión, actividades mercantiles
e intervenir en entidades vinculadas con dichas
actividades, salvo el ejercicio de la docencia uni-
versitaria.
Artículo 98º modificado por el artículo 3º del Decreto Legisla-
tivo Nº 1113 (05.07.12).
Artículo 99º.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICA-
CIÓN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante
Resolución Suprema refrendada por el Ministro de
Economía y Finanzas, por un período de tres (03) años.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar
al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
conformación de las Salas y proponer a los Secretarios
Relatores, cuyo nombramiento se efectuará mediante
Resolución Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados cada
tres (03) años. Sin embargo, serán removidos de sus
cargos si incurren en negligencia, incompetencia o
inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carácter dis-
ciplinario previstas en el Decreto Legislativo Nº 276 y
su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se aprueba el procedimiento
Tribunal Fiscal.
Artículo 99º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12).
Artículo 100º.- DEBER DE ABSTENCIÓN DE
LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se
abstendrán de resolver en los casos previstos en el artículo
88º de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Artículo 100º sustituido por el artículo 42º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artículo 88º
Artículo 101º.- FUNCIONAMIENTOY ATRIBU-
CIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodici-
dad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para
su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos
conformes, salvo en las materias de menor complejidad
que serán resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal
A-69
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
como órganos unipersonales. Para estos efectos, me-
diante Acuerdo de Sala Plena se aprobarán las materias
consideradas de menor complejidad.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº
1113 (05.07.12).
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en última instancia administrativa
las apelaciones contra las Resoluciones de la Admi-
nistración Tributaria que resuelven reclamaciones in-
terpuestas contra Órdenes de Pago, Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa u otros actos
administrativos que tengan relación directa con la
determinación de la obligación tributaria; así como
contra las Resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinación de
la obligación tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Numeral 1 sustituido por el artículo 43º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
2. Conocer y resolver en última instancia administra-
tiva las apelaciones contra las Resoluciones que
expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en
la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas
conexas y los pertinentes al Código Tributario.
Numeral 2 sustituido por el artículo 43º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
3. Conocer y resolver en última instancia adminis-
trativa, las apelaciones respecto de la sanción de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, así
como las sanciones que sustituyan a ésta última de
acuerdo a lo establecido en el artículo 183º, según
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria.
5. Atender las quejas que presenten los deudores tri-
butarios contra la Administración Tributaria, cuando
existan actuaciones o procedimientos que los afec-
ten directamente o infrinjan lo establecido en este
Código; las que se interpongan de acuerdo con la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; así como las
demás que sean de competencia del Tribunal Fiscal
conforme al marco normativo aplicable.
La atención de las referidas quejas será efectuada por
la Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.
Numeral 5 modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12).
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su
competencia.
7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las
normas que juzgue necesarias para suplir las defi-
ciencias en la legislación tributaria y aduanera.
8. Resolver en vía de apelación las tercerías que se
interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector
Público, a fin de realizar la notificación de sus re-
A-70
soluciones, así como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
Numeral 9 incorporado por el artículo 26º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 53º, 98º, 153º y 154º
Jurisprudencias:
RTF Nº 05281-2-2005 (24.08.05)
Conforme a los artículos 98 y 101 del Código Tributario los
vocales de este Tribunal se encuentran obligados a adoptar
criterios uniformes para resolver causas sometidas a su decisión,
siendo ello reflejo de la garantía de la seguridad jurídica en el
procedimiento contencioso-tributario.
RTF Nº 05121-5-2006 (21.09.06)
El artículo 101º del Código Tributario, al establecer las atribu-
ciones del Tribunal Fiscal, no incluyó la de pronunciarse sobre
la supuesta inconstitucionalidad de las normas, pues de lo
contrario se arrogaría indebidamente el control difuso de la
constitucionalidad de las mismas, función privativa del Poder
Judicial y del Tribunal Constitucional, de conformidad con los
artículos 138º y 202º de la Constitución Política del Perú.
RTF Nº 06495¬-2-2008 (23.05.08)
No procede que en esta vía el Tribunal emita pronunciamiento
sobre las apelaciones de puro derecho, lo cual será materia de
revisión dentro del pronunciamiento contencioso-tributario
iniciado por la recurrente a través de las citadas apelaciones.
RTF Nº 03219-4-2008 (12.03.08)
El Tribunal Fiscal no es competente para aplicar sanciones cuanto
a los funcionarios de la Administración Tributaria por no resolver
reclamación dentro del plazo establecido.
Oficio Sunat:
Oficio Nº 102-2005-SUNAT/2B0000 (11.10.05)
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria
tienen carácter interpretativo y, por ende, son aplicables desde
la vigencia de la norma interpretada.
Artículo 102º.- JERARQUÍA DE LAS NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de
mayor jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá
ser emitida con carácter de jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 154º.
Artículo 102º sustituido por el artículo 27º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 154º
Jurisprudencia:
RTF Nº 05121-5-2006 (21.09.06)
Este Tribunal ejerce el control constitucional de legalidad estable-
cido en el artículo 102º del Código Tributario, aplicando al resolver
la norma de mayor jerarquía, atendida dentro de su fuero admi-
nistrativo, y si bien la aplicación e interpretación debe realizarse
dentro del marco constitucional, ello no implica que se pueda
aplicar el control difuso de constitucionalidad de las normas.
RTF Nº 06919-3-2008 (30.05.08)
El mandato legal contenido en el artículo 102º del Código Tribu-
tario presupone la existencia de una norma de inferior jerarquía
que estableciera disposiciones que resultasen violatorias a lo que
hubiera previsto una norma con rango de ley.
I n st i tut o P a c íf i c o

LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 103º.- ACTOS DE LA ADMINISTRA-
CIÓN TRIBUTARIA
Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y
constarán en los respectivos instrumentos o documentos.
Artículo 103º sustituido por el artículo 44º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 77º y 104º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General.
Artículo 104º.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN
La Notificación de los actos administrativos se realizará,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domi-
cilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación
de la negativa a la recepción efectuada por el
encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón
social del deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o nú-
mero del documento de identificación que
corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la cons-
tancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificación.
La notificación efectuada por medio de este inciso,
así como la contemplada en el inciso f ), efectuada
en el domicilio fiscal, se considera válida mientras el
deudor tributario no haya comunicado el cambio
del mencionado domicilio.
La notificación con certificación de la negativa
a la recepción se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien está dirigida la
notificación o cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepción del documen-
to que se pretende notificar o, recibiéndolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no
proporciona sus datos de identificación, sin que
sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Inciso a) sustituido por el artículo 24º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
b) Por medio de sistemas de comunicación electró-
nicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma vía.
Tratándose del correo electrónico u otro medio elec-
trónico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal
A c tualización
tualidad E mpresarial
D iciembre 2014
A ctualidad T ributaria
que permita la transmisión o puesta a disposición de
un mensaje de datos o documento, la notificación se
considerará efectuada al día hábil siguiente a la fecha
del depósito del mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolución de Superintenden-
cia establecerá los requisitos, formas, condiciones,
el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo,
así como las demás disposiciones necesarias para la
notificación por los medios referidos en el segundo
párrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los
requisitos, formas y demás condiciones se estable-
cerán mediante Resolución Ministerial del Sector
Economía y Finanzas.
Inciso b) modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12).
c) Por constancia administrativa, cuando por cual-
quier circunstancia el deudor tributario, su repre-
sentante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administración Tributaria.
El acuse de notificación por constancia adminis-
trativa deberá contener, como mínimo, os datos
indicados en el segundo párrafo del inciso a) y
señalar que se utilizó esta forma de notificación.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publi-
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
d) Mediante la publicación en la página web de la
Administración Tributaria, en los casos de extinción
de la deuda tributaria por ser considerada de co-
branza dudosa o recuperación onerosa. En defecto
de dicha publicación, la Administración Tributaria
podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulación de dicha localidad.
La publicación a que se refiere el párrafo anterior
deberá contener el nombre, denominación o razón
social de la persona notificada, el número de RUC
o el documento de identidad que corresponda y
la numeración del documento en el que consta el
acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condición de no hallado o
no habido o cuando el domicilio del represen-
tante de un no domiciliado fuera desconocido,
la SUNAT realizará la notificación de la siguiente
forma:
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publi-
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
1) Mediante acuse de recibo, entregado de ma-
nera personal al deudor tributario, al represen-
tante legal o apoderado, o con certificación de
la negativa a la recepción efectuada por el en-
cargado de la diligencia, según corresponda,
en el lugar en que se los ubique. Tratándose de
A-71
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
personas jurídicas o empresas sin personería
jurídica, la notificación podrá ser efectuada
con el representante legal en el lugar en que
se le ubique, con el encargado o con algún
dependiente de cualquier establecimiento
del deudor tributario o con certificación de
la negativa a la recepción, efectuada por el
encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicación en la página web de
la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales
o en su defecto, en uno de mayor circulación
de dicha localidad.
3. Por las formas establecidas en los incisos b), c)
y f ) del presente Artículo.
En caso que los actos a notificar sean los requeri-
mientos de subsanación regulados en los Artícu-
los 23º, 140º y 146º, cuando se emplee la forma
de notificación a que se refiere el inciso c), ésta
podrá efectuarse con la persona que se constituya
ante la SUNAT para realizar el referido trámite.
Incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264, publicada
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
La publicación a que se refiere el presente numeral,
en lo pertinente, deberá contener el nombre, de-
nominación o razón social de la persona notificada,
el número de RUC o número del documento de
identidad que corresponda, la numeración del
documento en el que consta el acto administrativo,
así como la mención a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de éstos y el período o
el hecho gravado; así como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificación.
Cuando la notificación no pueda ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a éste distinto a las situaciones
descritas en el primer párrafo de este inciso, podrá
emplearse la forma de notificación a que se refiere el
numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicación
a que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse
en la página web de la Administración y además
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulación de dicha localidad.
f ) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un
Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a
notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificación por Cedulón deberá
contener, como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón
social del deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o nú-
mero del documento de identificación que
corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
A-72
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza
la notificación.
(vi) Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de
notificación.
(viii) La indicación expresa de que se ha procedido
a fijar el Cedulón en el domicilio fiscal, y que
los documentos a notificar se han dejado en
sobre cerrado, bajo la puerta.
Inciso f) sustituido por el artículo 24º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el
Cedulón ni dejar los documentos materia de la
notificación, la SUNAT notificará conforme a lo
previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un
domicilio procesal y la forma de notificación a que
se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por en-
contrarse cerrado, hubiera negativa a la recepción,
o no existiera persona capaz para la recepción de
los documentos, se fijará en el domicilio procesal
una constancia de la visita efectuada y se procederá
a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificación tácita cuando no habiéndose
verificado notificación alguna o ésta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales,
la persona a quien ha debido notificarse una
actuación efectúa cualquier acto o gestión que
demuestre o suponga su conocimiento. Se con-
siderará como fecha de la notificación aquélla en
que se practique el respectivo acto o gestión.
Tratándose de las formas de notificación referidas
en los incisos a), b), d), f ) y la publicación señalada
en el numeral 2) del primer párrafo y en el se-
gundo párrafo del inciso e) del presente artículo,
la Administración Tributaria deberá efectuar la
notificación dentro de un plazo de quince (15) días
hábiles contados a partir de la fecha en que emitió
el documento materia de la notificación, más el
término de la distancia, de ser el caso, excepto
cuando se trate de la notificación de la Resolución
de Ejecución Coactiva en el supuesto previsto en
el numeral 2 del artículo 57, en el que se aplicará
el plazo previsto en el citado numeral.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT deberán efectuar la notificación
mediante la publicación en el diario oficial o, en el dia-
rio de la localidad encargado de los avisos judiciales o
en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha
localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en
el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a éste. Dicha publicación deberá
contener el nombre, denominación o razón social de
la persona notificada, el número de RUC o número
del documento de identidad que corresponda, la
numeración del documento en el que consta el acto
administrativo, así como la mención a su naturaleza,
el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el
período o el hecho gravado; así como las menciones
a otros actos a que se refiere la notificación.
I n st i tut o P a c íf i c o

Párrafo incorporado por el artículo 24º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Artículo 104º sustituido por el artículo 45º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 105º, 106º, 107º, 108º y 109º
Jurisprudencia:
RTF Nº 06105-7-2008 (15.05.08)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de
prescripción respecto de Arbitrios. Se señala que las normas que
sustentaron el cobro de tales tributos no cumplen los parámetros
de validez establecidos por el Tribunal Constitucional por lo que
en ningún caso se puede ejercer la facultad de cobro. Se revoca
la apelada en el extremo referido a la prescripción del Impuesto
Predial toda vez que se advierte que la Administración realizó
la notificación de la orden de pago mediante publicación sin
sustentar que se haya producido algún supuesto habilitante
para dicha modalidad de notificación
RTF Nº 099566 -3-2008 (08.08.08)
No basta acreditar el motivo por el cual se recurre a la notificación
mediante cedulón; sino que tambien se tiene que señalar de forma
expresa que se dejaron bajo la puerta los documentos a notificar.
Informes Sunat:
Informe Nº 174-2007-SUNAT/2B0000
El plazo de quince (15) días hábiles para efectuar la notificación
desde la emisión del documento, es aplicable a la notificación
de todos los actos administrativos que emite la Administración
Tributaria, sin importar si a través de ellos se exige o no el cum-
plimiento de una obligación de dar.
Artículo 105º.- NOTIFICACIÓN MEDIANTE LA
PAGINA WEB Y PUBLICACIÓN
Cuando los actos administrativos afecten a una genera-
lidad de deudores tributarios de una localidad o zona,
su notificación podrá hacerse mediante la página web
de la Administración Tributaria y en el Diario Oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos ju-
diciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulación en dicha localidad.
La publicación a que se refiere el presente numeral, en
lo pertinente, deberá contener lo siguiente:
a) En la página web: el nombre, denominación o
razón social de la persona notificada, el número
de RUC o número del documento de identidad
que corresponda, la numeración del documento
en el que consta el acto administrativo, así como
la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de éstos y el período o el hecho
gravado; así como las menciones a otros actos a
que se refiere la notificación.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
en uno de los diarios de mayor circulación en
dicha localidad: el nombre, denominación o ra-
zón social de la persona notificada, el número de
RUC o número del documento de identidad que
corresponda y la remisión a la página web de la
Administración Tributaria.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo 105º sustituido por el artículo 46º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 104º, 106º, 107º, 108º, 109º
y 155º
Jurisprudencia:
RTF Nº 05262-8-2008 (22.04.08)
De la notificación se aprecia el sello “PUBLICADO CONFORME AL
CÓDIGO TRIBUTARIO Fecha pag. Web: 22 Dic 2006” encontrándo-
se los casilleros correspondientes a los datos de la notificación
sin anotación alguna que permita establecer el motivo por el
cual se procedió a la notificación bajo esta modalidad, así como
tampoco la Administración ha informado documentariamente al
respecto, por lo que al no haber quedado acreditado que la noti-
ficación se haya realizado conforme a ley, se debe dejar sin efecto
el procedimiento de cobranza coactiva respecto de la resolución
de multa mencionada, debiendo la Administración proceder al
levantamiento del embargo trabado en dicho extremo.
Artículo 106º.- EFECTOS DE LAS NOTIFICA-
CIONES
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil
siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según
sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el nume-
ral 2) del primer párrafo del inciso e) del artículo 104º
éstas surtirán efectos a partir del día hábil siguiente al
de la publicación en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
de mayor circulación de dicha localidad, aun cuando
la entrega del documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera sido materia de
publicación, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el artículo 105º del
presente Código así como la publicación señalada en el
segundo párrafo del inciso e) del artículo 104º surtirán
efecto desde el día hábil siguiente al de la última publi-
cación, aun cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado se produzca
con posterioridad.
Las notificaciones por publicación en la página web
surtirán efectos a partir del día hábil siguiente a su
incorporación en dicha página.
Por excepción, la notificación surtirá efectos al momen-
to de su recepción cuando se notifiquen resoluciones
que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
de exhibición de libros, registros y documentación sus-
tentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes
y en los demás actos que se realicen en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en este Código.
Artículo 106º sustituido por el artículo 47º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Códi-
go Tributario: Artículos 104º, 105º, 107º, 108º, 109º y 155º
A-73
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Jurisprudencias:
RTF Nº 07919-3-2007 (17.08.07)
El hecho que la Administración haya notificado al recurrente
el requerimiento el 18 de marzo de 2004 a las 18:35 horas para
ser presentado dentro del cuarto día hábil de notificado, se
entiende que conforme al artículo 106º del Código Tributario,
el cómputo del plazo para la exhibición de la documentación
solicitada se inició el día hábil 18 de marzo de 2004 y culminó el
23 de marzo de 2004, no habiendo el recurrente cumplido con
exhibir la documentación solicitada en dicha fecha.
RTF Nº 01336-1-2008 (31.01.08)
Se indica que de acuerdo a lo señalado por el Tribunal Cons-
titucional, no procede la notificación conjunta de las órdenes
de pago y de las resoluciones de ejecución coactivas mediante
las cuales se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
Se indica que el hecho que se haya consignado en las citadas
resoluciones de ejecución coactiva que éstas surtirán efecto a
partir del día subsiguiente a su notificación no subsana la vulne-
ración incurrida. En ese sentido, procede que la Administración
concluya el procedimiento de cobranza coactiva y levante las
medidas cautelares que se hubieran trabado.
RTF Nº 02258-4-2008 (20.02.08)
El hecho de haberse consignado en la resolución de ejecución
coactiva materia de cuestionamiento que ésta surtirá efecto a
partir del día subsiguiente a su notificación, no subsana la vulne-
ración incurrida, habida cuenta que el artículo 106º del Código
Tributario prevé en forma expresa el efecto de las notificaciones.
Artículo 107º.- REVOCACIÓN, MODIFICA-
CIÓN O SUSTITUCIÓN DE LOS ACTOS ANTES DE
SU NOTIFICACIÓN
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser
revocados, modificados o sustituidos por otros, antes
de su notificación.
Tratándose de la SUNAT, las propias áreas emisoras
podrán revocar, modificar o sustituir sus actos, antes
de su notificación.
Artículo 107º sustituido por el artículo 48º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 104º, 105º y 106º
Jurisprudencia:
RTF Nº 02099-2-2003 (23.04.03)
Las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los órganos administra-
dores de tributos gozan de existencia jurídica desde su emisión
y surten efectos frente a los interesados con su notificación,
conforme con lo dispuesto por el artículo 107º del Código
Tributario. Se precisa que el Código Tributario no ha regulado
en forma expresa la eficacia de los actos administrativos al no
haber precisado a partir de qué momento surten efectos, por lo
que se aplica supletoriamente a los actos de la Administración
Tributaria la Ley del Procedimiento Administrativo General la
cual ha adoptado como regla general la teoría de la eficacia
demorada de los actos administrativos, según la cual la eficacia
de éstos se encuentra condicionada a su notificación.
Artículo 108º.- REVOCACIÓN, MODIFICA-
CIÓN, SUSTITUCIÓN O COMPLEMENTACIóN DE
LOS ACTOS DESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓN
Después de la notificación, la Administración Tributaria
A-74
sólo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en
el numeral 1 del artículo 178º, así como los casos de
connivencia entre el personal de la Administración
Tributaria y el deudor tributario;
Numeral 1 modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles
de publicada la norma.
2. Cuando la Administración detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su emisión
que demuestran su improcedencia o cuando
se trate de errores materiales, tales como los de
redacción o cálculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un poste-
rior procedimiento de fiscalización de un mismo
tributo y período tributario establezca una menor
obligación tributaria. En este caso, los reparos que
consten en la resolución de determinación emitida
en el procedimiento de fiscalización parcial anterior
serán considerados en la posterior resolución que
se notifique.
Numeral 3 incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles
siguientes de publicada la norma.
La Administración Tributaria señalará los casos en que
existan circunstancias posteriores a la emisión de sus
actos, así como errores materiales, y dictará el procedi-
miento para revocar, modificar, sustituir o complemen-
tar sus actos, según corresponda.
Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación,
sustitución o complementación será declarada por la
misma área que emitió el acto que se modifica, con
excepción del caso de connivencia a que se refiere el
numeral 1 del presente artículo, supuesto en el cual la
declaración será expedida por el superior jerárquico del
área emisora del acto.
Artículo 108º sustituido por el artículo 49º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 104º, 105º y 106º
Jurisprudencia:
RTF Nº 00815-1-2005 (08.02.05)
La Administración Tributaria, al amparo del numeral 2 del artículo
108º del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
Nº 816, modificado por el Decreto Legislativo Nº 953, no tiene
la facultad de revocar, modificar, sustituir o complementar sus
actos cuando éstos se encuentren impugnados en la instancia
de apelación, inclusive, tratándose de errores materiales, tales
como los de redacción o cálculo.
Informes Sunat:
Informe Nº 183-2007-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria, con posterioridad a su notifi-
cación, podrá revocar, modificar, sustituir o complementar
la resolución aprobatoria de acogimiento al REFT cuando se
presenten una o más de las causales previstas en el numeral
2 del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº
002-97/SUNAT.
I n st i tut o P a c íf i c o

No existe en la normatividad vigente un plazo límite para que
la Administración Tributaria ejerza de oficio la facultad señalada
en el párrafo precedente
Artículo 109º.- NULIDAD Y ANULABiLIDAD
DE LOS ACTOS
Los actos de la Administración Tributaria son nulos en
los casos siguientes:
1. Los dictados por órgano incompetente, en razón
de la materia. Para estos efectos, se entiende por
órganos competentes a los señalados en el Título
I del Libro II del presente Código;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del proce-
dimiento legal establecido, o que sean contrarios
a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposición administrativa se esta-
blezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la
aprobación automática o por silencio administrativo
positivo, por los que se adquiere facultades o dere-
chos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico
o cuando no se cumplen con los requisitos, docu-
mentación o trámites esenciales para su adquisición.
Párrafo sustituido por el artículo 25º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Los actos de la Administración Tributaria son anulables
cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el artículo
77; y,
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la
Administración Tributaria sometidos a jerarquía,
cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar
la referida jerarquía.
Los actos anulables serán válidos siempre que sean
convalidados por la dependencia o el funcionario al
que le correspondía emitir el acto.
Artículo 109º sustituido por el artículo 50º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 77º, 103º y 110º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artículos 8º, 9º y 10º
Informes Sunat:
Informe Nº 174-2007-SUNAT/2B0000
La notificación extemporánea tampoco supondrá la anulabilidad
o nulidad del acto administrativo materia de notificación, más
aún si dicha situación no está recogida en el artículo 109º del TUO
del Código Tributario como una causal de nulidad o anulabilidad.
Artículo 110º.- DECLARACIÓN DE LA NULI-
DAD DE lOS ACTOS
La Administración Tributaria, en cualquier estado del
procedimiento administrativo, podrá declarar de oficio
la nulidad de los actos que haya dictado o de su notifi-
cación, en los casos que corresponda, con arreglo a este
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
Código, siempre que sobre ellos no hubiere recaído re-
solución definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los
actos mediante el Procedimiento Contencioso Tribu-
tario a que se refiere el Título III del presente Libro o
mediante la reclamación prevista en el artículo 163º
del presente Código, según corresponda, con excep-
ción de la nulidad del remate de bienes embargados
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que será
planteada en dicho procedimiento.
En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro
del plazo de tres (3) días de realizado el remate de los
bienes embargados.
Artículo 110º sustituido por el artículo 51º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 109º y 163º
Jurisprudencia:
RTF Nº 07774-5-2008 (26.06.08)
El ejecutor coactivo es el titular de las acciones de coerción
destinadas a la cobranza de las obligaciones de la entidad, no
estando respecto a dicha función sometido jerárquicamente a
algún otro órgano o funcionario de la entidad, por lo que podía
declarar la nulidad de oficio de una resolución de ejecución
coactiva, sin embargo, para tal efecto debe tenerse presente
lo dispuesto en el numeral 202.3) del artículo 202º de la Ley
Nº 27444, según el cual la facultad para declarar la nulidad de
oficio de los actos administrativos prescribe al año, contado a
partir de la fecha en que hayan quedado consentidos.
Artículo 111º.- UTILIZACIÓN DE SISTEMAS
DE COMPUTACIÓN, ELECTRÓNICOS, TELEMÁTI-
COS, INFORMÁTICOS, MECÁNICOS Y SIMILARES
POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
La Administración Tributaria podrá utilizar, para sus
actuaciones y procedimientos, sistemas electrónicos,
telemáticos, informáticos, mecánicos y similares.
Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los ac-
tos de la administración tributaria realizados mediante la
emisión de documentos por los sistemas a que se refiere
el párrafo anterior, siempre que estos, sin necesidad de
llevar las firmas originales, contengan los datos e infor-
maciones necesarias para la acertada comprensión del
contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
Cuando la Administración Tributaria actúe de forma
automatizada, deberá indicar el nombre y cargo de la
autoridad que lo expide, así como garantizar la identi-
ficación de los órganos o unidades orgánicas compe-
tentes responsables de dicha actuación, así como de
aquellos, que, de corresponder, resolverán las impugna-
ciones que se interpongan. La Administración Tributaria
establecerá las actuaciones y procedimientos de su
competencia que se automatizarán, la forma y condi-
ciones de dicha automatización, incluida la regulación
de los sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos
y similares que se utilizarán para tal efecto, así como
las demás normas complementarias y reglamentarias
necesarias para la aplicación del presente Artículo.”
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
A-75
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Artículo 112º.- PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, además de los que se
establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalización.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Artículo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIO-
NES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o
sus normas reglamentarias o complementarias realicen
los administrados y terceros ante la SUNAT podrán
efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos,
informáticos de acuerdo a lo que se establezca mediante
resolución de superintendencia, teniendo estas la mis-
ma validez y eficacia jurídica que las realizadas por me-
dios físicos, en tanto cumplan con lo que se establezca
en la resolución de superintendencia correspondiente.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Artículo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS
EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRI-
BUTARIOS DE LA SUNAT
La SUNAT regula, mediante resolución de superinten-
dencia, la forma y condiciones en que serán llevados y
archivados los expedientes de las actuaciones y procedi-
mientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o in-
formáticos para el llevado o conservación del expediente
electrónico que se origine en los procedimientos tributa-
rios o actuaciones, que sean llevados de manera total o
TÍTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Artículo 114º.- COBRANZA COACTIVA COMO
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es
facultad de la Administración Tributaria, se ejerce a
través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el pro-
cedimiento de cobranza coactiva con la colaboración
de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
se regirá por las normas contenidas en el presente
Código Tributario.
Párrafo sustituido por el artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
La SUNAT aprobará mediante Resolución de Superin-
tendencia la norma que reglamente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;
A-76
parcial en dichos medios, deberá respetar los principios
de accesibilidad e igualdad y garantizar la protección de
los datos personales de acuerdo a lo establecido en las
normas sobre la materia, así como el reconocimiento
de los documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrónicos que se generen en
estos procedimientos o actuaciones tendrán la
misma validez y eficacia que los documentos en
soporte físico.
b) Las representaciones impresas de los documentos
electrónicos tendrán validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedición se utilicen los
mecanismos que aseguren su identificación como
representaciones del original que la SUNAT conserva.
c) La elevación o remisión de expedientes o docu-
mentos podrá ser sustituida para todo efecto
legal por la puesta a disposición del expediente
electrónico o de dichos documentos.
d) Cuando en el presente Código se haga referencia
a la presentación o exhibiciones en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se
entenderá cumplida, de ser el caso, con la presenta-
ción o exhibición que se realice en aquella dirección
o sitio electrónico que la SUNAT defina como el
canal de comunicación entre el administrado y ella.
Incorporado por el artículo 6º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Artículo 113º.- APLICACIÓN SUPLETORIA
Las disposiciones generales establecidas en el pre-
sente Título son aplicables a los actos de la Admi-
nistración Tributaria contenidos en el Libro anterior.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Libro Segundo
b) Tener título de abogado expedido o revalidado
conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Público o de la Administración Pública o
de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni
de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f ) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada
por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán
reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las
especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
Economía o Administración;
I n st i tut o P a c íf i c o

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Público o de la Administración Pública o
de empresas estatales por medidas disciplinarias,
ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f ) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor,
hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o
segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada
por ley.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán
realizar otras funciones que la Administración Tributaria
les designe.
Párrafo sustituido por el artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Artículo 114º sustituido por el artículo 52º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 50º y 52º
Resolución de Superintendencia Nº 216-2004-SUNAT
(25.09.2004)
Artículo 115º.- DEUDA EXIGIBLE EN CO-
BRANZA COACTIVA
La deuda exigible dará lugar a las acciones de coer-
ción para su cobranza. A este fin se considera deuda
exigible:
a) La establecida mediante Resolución de Determi-
nación o de Multa o la contenida en la Resolución
de pérdida del fraccionamiento notificadas por la
Administración y no reclamadas en el plazo de ley.
En el supuesto de la resolución de pérdida de frac-
cionamiento se mantendrá la condición de deuda
exigible si efectuándose la reclamación dentro del
plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolución de Deter-
minación o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposición del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
artículo 137º.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo
de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que
no se cumpla con presentar la Carta Fianza respec-
tiva conforme con lo dispuesto en el artículo 146º,
o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada con-
forme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administración
hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecu-
niarias de conformidad con las normas vigentes.
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
También es deuda exigible coactivamente, los
gastos incurridos en las medidas cautelares previas
trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artículos
56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo
dispuesto en el primer párrafo del artículo 117º,
respecto de la deuda tributaria comprendida en
las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que éstas se
encuentren fi jadas en el arancel de costas del proce-
dimiento de cobranza coactiva que apruebe la admi-
nistración tributaria; mientras que para el cobro de los
gastos se requiere que éstos se encuentren sustentados
con la documentación correspondiente. Cualquier
pago indebido o en exceso de ambos conceptos será
devuelto por la Administración Tributaria.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Có-
digo Tributario: Artículos 28º, 36º, 56º, 58º, 76º, 78º y 117º
Jurisprudencias:
RTF Nº 04752-4-2008 (11.04.08)
Para iniciar la cobranza coactiva de un acuerdo se debe previa-
mente emitir y notificar debidamente los valores que contenga
dicha deuda, los que no podrán ser impugnados solo en el su-
puesto de cumplir con los requisitos de la Ley de Procedimiento
de Ejecución Coactiva.
RTF Nº 05402-7-2008 (24.04.08)
Se declara fundada la queja interpuesta en atención a que
no se ha acreditado que la orden de pago y resoluciones de
determinación materia de cobranza contengan deuda exigible
coactivamente, toda vez que se aprecia que en la parte referida
a “Fecha de notificación” se ha consignado la misma fecha en
la que se habría elaborado el acta que refiere que procedió a
dejar en sobre cerrado bajo la puerta la citada notificación, no
apreciándose la firma del notificador, advirtiéndose que en el ru-
bro “Visitas efectuadas” se ha indicado dos fechas posteriores de
visita y una firma en el recuadro correspondiente a la última de
las fechas indicadas, por lo que al no encontrarse debidamente
suscrita el acta citada por parte del notificador, carece de feha-
ciencia el acto de notificación, debiendo la Administración dejar
sin efecto el procedimiento coactivo seguido contra los citados
valores y levantar la medida cautelar que se hubiera trabado.
Informes Sunat:
Informe Nº 265-2008-SUNAT/2B0000
No constituye deuda exigible, la establecida por Resolución
apelada en el plazo de ley, o aquella respecto de la cual, ha-
biendo sido apelada fuera del plazo legal, se ha presentado la
Carta Fianza respectiva.
Informe Nº 265-2008-SUNAT/2B0000
Si la resolución que declara infundado el recurso de reclamación
presentado contra una Orden de Pago es apelada en el plazo de
ley, la deuda contenida en dicha Orden de Pago no resulta exigible.
La SUNAT no cobrará costas ni los gastos en que in-
curra en el procedimiento de cobranza coactiva, en
la adopción de medidas cautelares previas a dicho
procedimiento o en la aplicación de las sanciones no
pecuniarias a que se refieren los Artículos 182º y 184º.”
Incorporado por el artículo 16º de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
vigente a partir del 17.11.14.
A-77
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Artículo 116º.- FACULTADES DEL EJECUTOR
COACTIVO
La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coac-
tivo, ejerce las acciones de coerción para el cobro de
las deudas exigibles a que se refiere el artículo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre otras, las
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin
de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción las medidas
cautelares a que se refiere el Artículo 118º. De oficio,
el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las medidas
cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
superen el monto necesario para cautelar el pago
de la deuda tributaria materia de cobranza, así como
las costas y gastos incurridos en el procedimiento
de cobranza coactiva, cuando corresponda.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publi-
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cau-
telar el pago de la deuda tributaria, tales como
comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
información de los deudores, a las entidades públicas
o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la
Administración por los deudores tributarios y/o
terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme a lo dispuesto en el artículo 119º.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer coloca-
dos durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el
ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolución de los bienes embargados,
cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 8) del artículo 101º, así
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad
de la Resolución de Ejecución Coactiva de incum-
plir ésta con los requisitos señalados en el artículo
117º, así como la nulidad del remate, en los casos
en que no cumpla los requisitos que se establezcan
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deberá
ser presentada por el deudor tributario dentro del
tercer día hábil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el
acto de remate, excepto la anotación de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de
Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva, el remate de los bienes embargados.
A-78
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva previstas en los
Artículos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo
a lo señalado en los citados artículos, disponer el
remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la información que acredite la
veracidad de la existencia o no de créditos pen-
dientes de pago al deudor tributario.
Las Los Auxiliares Coactivos tiene como función cola-
borar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrán
ejercer las facultades señaladas en los numerales 6 y
7 así como las demás funciones que se establezcan
mediante Resolución de Superintendencia.
Párrafo sustituido por el artículo 27º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Artículo 116º sustituido por el artículo 54º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 56º, 58º, 101º, 114º, 117º,
118º, 119º, 120º y 121º.
Informes Sunat
Informe Nº 166-2001-SUNAT/K0000
Es función del ejecutor coactivo ejercer las acciones de coerción
para el cobro eficaz de las deudas exigibles en un marco de
celeridad, legalidad y economía del procedimiento.
Informe Nº 004-2007-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo es el único funcionario de la Administración
que puede disponer la suspensión o conclusión del Procedi-
miento de Cobranza Coactiva, siempre que se presente algunos
de los supuestos establecidos en el artículo 119º del Código.
Artículo 117º.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor
tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que
contiene un mandato de cancelación de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
(7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse me-
didas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de
las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener,
bajo sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto
de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda,
así como de los intereses y el monto total de la
deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.
La nulidad únicamente estará referida a la Orden
de Pago o Resolución objeto de cobranza respecto
de la cual se omitió alguno de los requisitos antes
señalados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá
escritos que entorpezcan o dilaten su trámite, bajo
responsabilidad.
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado está obli-
gado a pagar, las costas y gastos en que la Administra-
ción Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento
I n st i tut o P a c íf i c o

de cobranza coactiva desde el momento de la notifica-
ción de la Resolución de Ejecución Coactiva, salvo que
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los
pagos que se realicen durante el citado procedimiento
deberán imputarse en primer lugar a las costas y gastos
antes mencionados de acuerdo a lo establecido en
el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan
sido liquidados por la Administración Tributaria, la que
podrá ser representada por un funcionario designado
para dicha finalidad.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza
que establezca la Administración y por economía proce-
sal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de aquellas
deudas que por su monto así lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administración a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulación
de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 104º, 105º, 109º, 114º y 115º
Jurisprudencias:
RTF Nº 02880-8-2008 (04.03.08)
Se declara fundada la queja por haber iniciado en forma indebida
el procedimiento de cobranza coactiva en atención a que del
cargo de notificación no resulta clara la fecha en que se procedió
a efectuar la notificaión.
RTF Nº 08357-1-2008 (08.07.08)
De acuerdo a lo señalado por el Tribunal Constitucional, no
procede la notificación conjunta de las órdenes de pago y de
las resoluciones de ejecución coactivas mediante las cuales se
dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
Artículo 118º.- MEDIDAS CAUTELARES - ME-
DIDA CAUTELAR GENÉRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coac-
tivo podrá disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el presente artículo, que considere
necesarias. Además, podrá adoptar otras medidas
no contempladas en el presente artículo, siempre
que asegure de la forma más adecuada el pago de
la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior
notificará las medidas cautelares, las que surtirán
sus efectos desde el momento de su recepción y
señalara cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de
prelación, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
1. En forma de intervención en recaudación, en
información o en administración de bienes,
debiendo entenderse con el representante de
la empresa o negocio.
2. En forma de depósito, con o sin extracción de
bienes, el que se ejecutará sobre los bienes
y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los ci-
tados bienes estuvieran siendo transportados,
para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrán designar como depositario
o custodio de los bienes al deudor tributario,
a un tercero o a la Administración Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad
de producción o comercio, aisladamente, no
afecten el proceso de producción o de comer-
cio, se podrá trabar, desde el inicio, el embargo
en forma de depósito con extracción, así como
cualesquiera de las medidas cautelares a que
se refiere el presente artículo.
Respecto de los bienes que se encuentren
dentro de la unidad de producción o comercio,
se trabará inicialmente embargo en forma de
depósito sin extracción de bienes. En este su-
puesto, sólo vencidos treinta (30) días de trabada
la medida, el Ejecutor Coactivo podrá adoptar el
embargo en forma de depósito con extracción
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca
otros bienes o garantías que sean suficientes
para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si
no se hubiera trabado el embargo en forma de
depósito sin extracción de bienes por haberse
frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo
después de transcurrido quince (15) días desde
la fecha en que se frustró la diligencia, procederá
a adoptar el embargo con extracción de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscri-
tos en Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo
podrá trabar embargo en forma de depósito
respecto de los citados bienes, debiendo nom-
brarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor
tributario, podrá sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.
Párrafo incorporado por el artículo 28º del Decreto Legis-
lativo Nº 981 (15.03.07).
3. En forma de inscripción, debiendo anotarse
en el Registro Público u otro registro, según
corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deberá ser pagado por la Admi-
nistración Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido éste, o por el interesado con
ocasión del levantamiento de la medida.
4. En forma de retención, en cuyo caso recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depósitos, custodia y otros, así
como sobre los derechos de crédito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
La medida podrá ejecutarse mediante la
diligencia de toma de dicho o notificando al
tercero, a efectos que se retenga el pago a la
orden de la Administración Tributaria. En am-
bos casos, el tercero se encuentra obligado a
poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la
retención o la imposibilidad de ésta en el plazo
A-79
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
máximo de cinco (5) días hábiles de notificada la
resolución, bajo pena de incurrir en la infracción
tipificada en el numeral 5) del artículo 177º.
El tercero no podrá informar al ejecutado de la
ejecución de la medida hasta que se realice la
misma.
Si el tercero niega la existencia de créditos y/o
bienes, aun cuando éstos existan, estará obli-
gado a pagar el monto que omitió retener, bajo
apercibimiento de declarársele responsable
solidario de acuerdo a lo señalado en el inciso
a) del numeral 3 del artículo 18; sin perjuicio
de la sanción correspondiente a la infracción
tipificada en el numeral 6) del artículo 177º y de
la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener
y paga al ejecutado o a un designado por
cuenta de aquél, estará obligado a pagar a la
Administración Tributaria el monto que debió
retener bajo apercibimiento de declarársele
responsable solidario, de acuerdo a lo señalado
en el numeral 3 del artículo 18º.
La medida se mantendrá por el monto que el
Ejecutor Coactivo ordenó retener al tercero y
hasta su entrega a la Administración Tributaria.
El tercero que efectúe la retención deberá en-
tregar a la Administración Tributaria los montos
retenidos, bajo apercibimiento de declarársele
responsable solidario según lo dispuesto en el
numeral 3 del artículo 18, sin perjuicio de aplicár-
sele la sanción correspondiente a la infracción
tipificada en el numeral 6 del artículo 178º.
En caso que el embargo no cubra la deuda,
podrá comprender nuevas cuentas, depósitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán
hacer uso de medidas como el descerraje o simi-
lares, previa autorización judicial. Para tal efecto,
deberán cursar solicitud motivada ante cualquier
Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56 al 58,
las medidas cautelares trabadas al amparo del pre-
sente artículo no están sujetas a plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legisla-
tivos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares previstas
en el presente artículo podrán ser trabadas, de ser
el caso, por medio de sistemas informáticos.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior,
mediante Resolución de Superintendencia se esta-
blecerán los sujetos obligados a utilizar el sistema
informático que proporcione la SUNAT así como
la forma, plazo y condiciones en que se deberá
cumplir el embargo.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1117 (07.07.12).
Inciso d) incorporado por el artículo 28º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Artículo 118º sustituido por el artículo 55º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
A-80
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 114º, 115º, 116º y 119º
Decreto Legislativo Nº 931 (10.10.03).
Resolució Ministerial N° 010-93-JUS (22.04.93).
Texto Único Ordenado del Codigo Procesal Civil, artículo 648°
Jurisprudencia:
RTF Nº 02605-1-2008 (26.02.08)
Se indica que de acuerdo con el artículo 118º del Código
Tributario, únicamente corresponde trabar medidas cautelares
genéricas dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, el
cual no se ha iniciado en el presente caso, por lo que la Admi-
nistración debe corregir tal decisión.
Informes Sunat:
Informe Nº 047-2011-SUNAT/2B0000
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT,
las limitaciones dispuestas en el numeral 6 del artículo 648º del
TUO del Código Procesal Civil resultan aplicables al embargo de
la contraprestación que percibe el personal contratado mediante
la modalidad de contratación administrativa de servicios.
Informe Nº 004-2012-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo está facultado a ordenar se trabe embargo en
forma de retención sobre una o varias cuentas que mantenga el
deudor tributario en una o más empresas del sistema financiero.
Artículo 119º.- SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN
DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni
judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor
Coactivo quien deberá actuar conforme con lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el
procedimiento de cobranza coactiva en los casos
siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de am-
paro se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensión de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Código Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de
pago, y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podría ser improce-
dente y siempre que la reclamación se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles de notificada la Orden de Pago. En este
caso, la Administración deberá admitir y resolver
la reclamación dentro del plazo de noventa (90)
días hábiles, bajo responsabilidad del órgano
competente. La suspensión deberá mantenerse
hasta que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el artículo 115º.
Para la admisión a trámite de la reclamación se
requiere, además de los requisitos establecidos
en este Código, que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida
cautelar y se disponga la suspensión temporal, se
I n st i tut o P a c íf i c o

sustituirá la medida cuando, a criterio de la Admi-
nistración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía
suficiente o bienes libres a ser embargados por el
Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada y, cuando corres-
ponda, al de las costas y gastos.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publi-
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14..
b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar
el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente recla-
mación o apelación contra la Resolución de
Determinación o Resolución de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en co-
branza, o Resolución que declara la pérdida
de fraccionamiento, siempre que se continúe
pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cual-
quiera de los medios señalados en el artículo 27º.
3. Se declare la prescripción de la deuda puesta
en cobranza.
4. La acción se siga contra persona distinta a la
obligada al pago.
5. Exista resolución concediendo aplazamiento
y/o fraccionamiento de pago.
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son
materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas después de la notifica-
ción de la Resolución de Ejecución Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido decla-
rada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presen-
tado reclamación o apelación vencidos los
plazos establecidos para la interposición de
dichos recursos, cumpliendo con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los artículos 137º o 146º.
c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo
suspenderá o concluirá el Procedimiento de Co-
branza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en
las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamación fuera
del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se manten-
drá aún cuando el deudor tributario apele la resolución
que declare inadmisible dicho recurso.
Artículo 119º sustituido por el artículo 9º del Decreto Legislativo
Nº 969 (24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 27º, 36º, 43º, 109º, 114º, 115º,
116º, 120º, 132º y 136º
Jurisprudencias:
RTF Nº 01307-1-2006 (10.03.06)
Se indica que no existe punto omitido en la citada Resolución
que corresponda ser objeto de ampliación. Se señala que la
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
ampliación no es la vía idónea para dilucidar la suspensión y
conclusión del procedimiento de cobranza coactiva, debiendo
precisarse que la recurrente no ha acreditado que dicha cobranza
se hubiese iniciado así como tampoco que hubiese obtenido a
su favor una medida cautelar.
RTF Nº 02316-2-2006 (03.05.06)
La única posibilidad que se suspenda la cobranza coactiva de
acuerdo al artículo 119º y a la interpretación esbozada en la RTF
Nº 02146-1-2005 es que el interesado obtenga medida cautelar
a su favor en la vía judicial, con carácter de firme.
RTF Nº 03644-2-2006 (04.07.06)
Se declara fundada en parte la queja en cuanto a la cobranza
coactiva de una resolución de multa respecto a la cual por haberse
efectuado su cancelación se produjo la causal de conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva prevista por el inciso b) del
artículo 119º del Código Tributario, no evidenciándose de autos
que el ejecutor haya dispuesto dicha conclusión, sino por el
contrario que se produjo la acumulación de expedientes coac-
tivos y se trabó embargo en ellos. Se declara infundada la queja
en cuanto a la cobranza coactiva de una resolución de oficina
zonal que declaró la pérdida de un fraccionamiento tributario, al
establecerse que constituía deuda exigible ya que la reclamación
respecto de dicha resolución se formuló en forma extemporánea.
RTF Nº 03678-4-2006 (05.07.06)
Se declara infundada la queja respecto al procedimiento de
cobranza coactiva seguido en contra de la quejosa toda vez que
no se ha configurado ninguna causal de suspensión de tal pro-
cedimiento, siendo que existe en trámite un procedimiento no
contencioso de prescripción mas no una resolución que declare
la prescripción de la deuda materia de cobranza, no resultando
este Tribunal competente para emitir pronunciamiento sobre
la prescripción invocada.
RTF Nº 04280-2-2006 (08.08.06)
Se declara infundada la queja en cuanto a la cobranza coactiva
al establecerse que conforme con el artículo 119º del Código
Tributario sólo procede la suspensión de la cobranza coactiva
cuando la reclamación es presentada dentro del plazo, lo que
no ha pasado en el caso de autos.
Informes Sunat:
Informe Nº 074-2008-SUNAT/2B0000
Al no haberse acreditado que median circunstancias que eviden-
cien la improcedencia del cobro, no procederá que el Ejecutor
Coactivo suspenda temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva de conformidad con lo establecido en el numeral 3 del
inciso a) del artículo 119º del TUO del Código Tributario; aun
cuando el reclamo hubiera sido presentado oportunamente.
Informe Nº 265-2008-SUNAT/4B0000
Se debe continuar con la suspensión del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de una Orden de Pago notificada conforme
a ley y reclamada dentro del plazo de veinte días, en caso que
el deudor tributario apele oportunamente la Resolución que
declaró infundada dicha reclamación.
Informe Nº 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artí-
culo 119º del TUO del Código Tributario, procede la suspensión
del procedimiento de cobranza coactiva de la Orden de Pago en
los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamación dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la
misma, aduciendo la existencia de circunstancias que evidencian
la improcedencia de la cobranza.
Artículo 120º.- INTERVENCIÓN EXCLUYEN-
TE DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados,
podrá interponer Intervención Excluyente de Propiedad
A-81
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes
que se inicie el remate del bien.
La intervención excluyente de propiedad deberá tra-
mitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho
con documento privado de fecha cierta, docu-
mento público u otro documento, que a juicio
de la Administración, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado
la medida cautelar.
b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad,
el Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de los
bienes objeto de la medida y remitirá el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado
emita su pronunciamiento en un plazo no mayor
de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados
corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito
o fuerza mayor o por otra causa no imputable al de-
positario, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto
obtenido en el Banco de la Nación hasta el resultado
final de la Intervención Excluyente de Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el
Ejecutor Coactivo emitirá su pronunciamiento en
un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles.
d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es
apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco
(5) días hábiles siguientes a la notificación de la
citada resolución.
La apelación será presentada ante la Administración
Tributaria y será elevada al Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor de diez (10) días hábiles siguientes
a la presentación de la apelación, siempre que ésta
haya sido presentada dentro del plazo señalado en
el párrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación
en el mencionado plazo, la resolución del Ejecutor
Coactivo, quedará firme.
f ) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia del documento a que se
refiere el literal a) del presente artículo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación inter-
puesta contra la resolución dictada por el Ejecutor
Coactivo en un plazo máximo de veinte (20) días
hábiles, contados a partir de la fecha de ingreso de
los actuados al Tribunal.
Inciso g) sustituido por el artículo 30º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
h) El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro
de los cinco (5) días hábiles de interpuesto el escrito
de apelación. La Administración podrá solicitarlo,
únicamente, en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de
los expedientes sobre intervención excluyente de
propiedad, no es de aplicación el plazo previsto en
el segundo párrafo del artículo 150º.
A-82
Inciso h) incorporado por el artículo 30º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía admi-
nistrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
resolución ante el Poder Judicial.
Inciso i) incorporado por el artículo 30º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
j) Durante la tramitación de la intervención ex-
cluyente de propiedad o recurso de apelación,
presentados oportunamente, la Administración
debe suspender cualquier actuación tendiente a
ejecutar los embargos trabados respecto de los
bienes cuya propiedad está en discusión.
Inciso j) incorporado por el artículo 30º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Artículo 120º sustituido por el artículo 57º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 27º, 36º, 43º, 109º, 114º, 115º,
116º, 120º, 132º y 136º.
Jurisprudencias:
RTF Nº 05766-4-2006 (25.10.06)
Se declara infundada la intervención excluyente de propiedad,
puesto que el recurrente no ha probado la propiedad delbien
mueble materia de embargo, toda vez que la transmisión de
propiedad opera con la tradición, la cual no se produjo con
anterioridad al embargo.
RTF Nº 01894-2-2008 (13.02.08)
Se revoca la apelada que declaró inadmisible la intervención exclu-
yente de propiedad por cuanto si bien el documento presentado
por el recurrente tiene la denominación de “Contrato Preparatorio
de Venta de Vehículo”, del análisis de la integridad de su contenido
de concluye que no es tal, pues en la cláusula segunda se estableció
que el precio pactado fue totalmente pagado en el momento de la
celebración de dicho contrato, y que no se adeuda suma alguna por
ningún concepto, por lo que la finalidad de las partes al suscribir el
mencionado contrato no fue la de celebrar el contrato preparatorio
de compraventa, sino uno definitivo de compraventa.
RTF Nº 02163-3-2008 (19.02.08)
Este Tribunal ha señalado que no procede que el ejecutado in-
terponga recurso de apelación contra la resolución coactiva que
resuelve la Intervención Excluyente de Propiedad, toda vez que
dicho procedimiento tiene como finalidad evitar la afectación
del supuesto derecho de propiedad de un tercero sobre un bien
materia de embargo, siendo este último quien tiene la facultad de
impugnar el pronunciamiento emitido por el ejecutor coactivo.
RTF Nº 02422-2-2008 (22.02.08)
En diversas resoluciones del Tribunal Fiscal tal como la Nº 2280-
1-2003, se ha dejado establecido que durante la vigencia del
matrimonio regido por el régimen de sociedad de gananciales,
los bienes sociales no son atribuibles a ninguno de los cónyuges
por separado, sino que pertenecen a ambos en su totalidad, sin
que existan partes alícuotas o porcentajes que pertenezcan a
cada uno de los cónyuges de manera individual, por lo que si se
trabase embargo sobre tales bienes, ninguno de los cónyuges
tendría la condición de tercero en el procedimiento coactivo.
Informes Sunat:
Informe Nº 004-2007-SUNAT/2B0000
El Ejecutor Coactivo sólo tiene competencia para pronunciarse
respecto de la invocación efectuada por un tercero respecto del
derecho de propiedad que detenta sobre los bienes embarga-
dos al ejecutado (Intervención Excluyente de Propiedad), mas
no sobre el derecho preferente de pago que puede tener aquél.
I n st i tut o P a c íf i c o

Artículo 121º.- TASACIÓN Y REMATE
La tasación de los bienes embargados se efectuará
por un (1) perito perteneciente a la Administración
Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se
llevará a cabo cuando el obligado y la Administración
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o éste
tenga cotización en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el Ejecutor
Coactivo convocará a remate de los bienes embargados,
sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasación. Si en la primera convocatoria no se presentan
postores, se realizará una segunda en la que la base de la
postura será reducida en un quince por ciento (15%). Si en
la segunda convocatoria tampoco se presentan postores,
se convocará a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará
precio base.
b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el
precio base en un 15% adicional. De no presen-
tarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondrá una nueva tasación y remate
bajo las mismas normas.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12).
El remanente que se origine después de rematados
los bienes embargados será entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de co-
branza coactiva, ordenará el remate inmediato de los
bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de
deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o
por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos
previstos en los Artículos 56 ó 58, el Ejecutor Coactivo
podrá ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes
cuando se produzca algún supuesto para la suspensión
o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Código o cuando se hubiera interpues-
to Intervención Excluyente de Propiedad, salvo que el
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo párrafo del
inciso b) del artículo anterior; o cuando el deudor otor-
gue garantía que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente
para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias
a favor del Gobierno Central materia de un procedi-
miento de cobranza coactiva en el que no se presenten
postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b)
del segundo párrafo del presente Artículo, el Ejecutor
Coactivo adjudicará al Gobierno Central representado
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
autorización del Ministerio de Economía y Finanzas, por
el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Público sea mayor o igual al valor
del precio base de la tercera convocatoria.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
A c tualización
tualidad E mpresarial
D iciembre 2014
A ctualidad T ributaria
b. El bien inmueble se encuentre debidamente ins-
crito en los Registros Públicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes,
salvo que dichos gravámenes sean a favor de la
SUNAT.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12).
Para tal efecto, la SUNAT realizará la comunicación res-
pectiva al Ministerio de Economía y Finanzas para que
éste, atendiendo a las necesidades de infraestructura
del Sector Público, en el plazo de treinta (30) días hábiles
siguientes a la recepción de dicha comunicación, emita
la autorización correspondiente. Transcurrido dicho pla-
zo sin que se hubiera emitido la indicada autorización o
de denegarse ésta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondrá una nueva tasación y remate del
inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo
párrafo del presente artículo.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº
1113 (05.07.12).
De optarse por la adjudicación del bien inmueble, la
SUNAT extinguirá la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Público a la fecha de adjudicación,
hasta por el valor del precio base de la tercera convoca-
toria y el ejecutor coactivo deberá levantar el embargo
que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas se establecerá las normas nece-
sarias para la aplicación de lo dispuesto en los párrafos
precedentes respecto de la adjudicación.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº
1113 (05.07.12).
Artículo 121º sustituido por el artículo 58º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 116º, 119º y 122º
Informes Sunat:
Informe Nº 004-2007-SUNAT/2B0000
Efectuado el remate y adjudicado el bien embargado, sin que
exista un mandato judicial que reconozca el derecho preferente de
pago del tercero, procederá que el Ejecutor Coactivo disponga que
el producto del remate se impute al pago de la acreencia tributaria.
Artículo 121º-A.- ABANDONO DE BIENES
MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hu-
bieran sido embargados y no retirados de los almacenes
de la Administración Tributaria en un plazo de treinta
(30) días hábiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes
en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el
valor de los bienes, no los retire del lugar en que
se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado
las medidas cautelares trabadas sobre los bienes
A-83
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no
los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurará por el sólo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedición de resolución
administrativa correspondiente, ni de notificación o
aviso por la Administración Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer párrafo, se computará
a partir del día siguiente de la fecha de remate o de la
fecha de notificación de la resolución emitida por el
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposición
del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el
ejecutado o el tercero, de ser el caso, deberán cancelar,
excepto en el caso de la SUNAT, los gastos de almace-
naje generados hasta la fecha de entrega así como las
costas, según corresponda.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro
de los bienes, sin que éste se produzca, éstos se con-
siderarán abandonados, debiendo ser rematados o
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite.
Si habiéndose procedido al acto de remate no se rea-
lizara la venta, los bienes serán destinados a entidades
públicas o donados por la Administración Tributaria
a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de
lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacio-
nales o religiosas, quienes deberán destinarlos a sus
fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro
de un plazo de dos (2) años. En este caso los ingresos
de la transferencia, también deberán ser destinados a
los fines propios de la entidad o institución beneficiada.
Párrafo sustituido por el artículo 31º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
El producto del remate se imputará en primer lugar a
los gastos incurridos por la Administración Tributaria por
concepto de almacenaje, con excepción de los remates
ordenados por la SUNAT, en los que no se cobrará los
referidos gastos.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedi-
miento Concursal, la devolución de los bienes se realizará
TÍTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 124º.- ETAPAS DEL PROCEDIMIEN-
TO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamación ante la Administración Tributaria.
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido
emitida por órgano sometido a jerarquía, los reclaman-
tes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de
A-84
de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En
este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo señalado
en el primer párrafo para el retiro de los bienes, sin que
éste se produzca, se seguirá el procedimiento señalado
en el quinto párrafo del presente artículo.
Artículo 121º-A incorporado por el artículo 59º del Decreto Legisla-
tivo Nº 953 (05.02.04).
Artículo 122º.- RECURSO DE APELACIÓN
Sólo después de terminado el Procedimiento de Co-
branza Coactiva, el ejecutado podrá interponer recurso
de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) días hábiles de notificada la resolución
que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se
ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva con-
forme a ley, sin que pueda entrar al análisis del fondo del
asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna acción
ni recurso podrá contrariar estas disposiciones ni aplicarse
tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
artículo 13º de la Ley Orgánica del Poder Judicial.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 114º, 115º y 117º
Jurisprudencia:
RTF Nº 06572-3-2008 (27.05.08)
El procedimiento de ejecución coactiva fue concluido antes
de la interposición de la queja, por lo que no procede que este
Tribunal lo revise, según criterio establecido en el Acuerdo de
Sala Plena establecido en el Acta de 21 de octubre de 1999,
encontrándose facultada la quejosa a proceder conforme con
lo dispuesto en el artículo 122º antes citado.
Artículo 123º.- APOYO DE AUTORIDADES
POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades poli-
ciales o administrativas prestarán su apoyo inmediato,
bajo sanción de destitución, sin costo alguno.
Concordancias
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 114º y 117º
recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes
de recurrir al Tribunal Fiscal.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 112º, 132º y 143º
Informes Sunat:
Informe Nº 036-2009-SUNAT/2B0000
La impugancion de las resoluciones de sanción de comiso
de mercancías o de multa y comiso se rigen por las normas
I n st i tut o P a c íf i c o

aplicables al procedimiento contencioso tributario regulado
en el Código Tributario.
Artículo 125º.- MEDIOS PROBATORIOS
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en
la vía administrativa son los documentos, la pericia y la
inspección del órgano encargado de resolver, los cuales
serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será
de treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso de reclamación o apelación.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración
expresa, no siendo necesario que la Administración Tribu-
taria requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el
deudor tributario. Tratándose de las resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar
las pruebas será de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles.
Para la presentación de medios probatorios, el re-
querimiento del órgano encargado de resolver será
formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) días hábiles.
Artículo 125º sustituido por el artículo 60º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 126º, 141º y 148º
Jurisprudencia:
RTF Nº 01756-1-2006 (31.03.06)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crédito
fiscal por operaciones no reales debido a que la Administración
no ha acreditado que los comprobantes de pago de compras
del recurrente correspondan a una operación no fehaciente,
señalándose que las manifestaciones obtenidas durante la
fiscalización efectuada por la Administración a la proveedora del
recurrente deben valorarse de forma conjunta con los únicos
medios de prueba aceptados en el ordenamiento tributario,
como son los documentos, la pericia y la inspección, careciendo
de validez probatoria por sí solas. Se confirma la apelada en cuan-
to al reparo al crédito fiscal por gastos ajenos al giro del negocio
debido a que el recurrente no sustentó la necesidad del gasto.
Se revoca la apelada en cuanto a la resolución de multa emitida
al amparo del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario
al haberse emitido como consecuencia del reparo al crédito
fiscal por operaciones no fehacientes. Las otras resoluciones de
multa, emitidas por la infracción del numeral 1 del artículo 178º
del Código, deben resolverse en función a los citados reparos.
RTF Nº 04213-2-2008 (02.04.08)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la reclamación
contra la resolución de determinación emitida por Arbitrios
Municipales del año 1999 sustentados en ordenanzas no ratifi-
cadas oportunamente
A c tualización
tualidad E mpresarial
D iciembre 2014
A ctualidad T ributaria
RTF Nº 12659-2-2008 (30.10.08)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra la resolución de determinación sobre Im-
puesto a la Renta del ejercicio 2000 y la resolución de multa
girada de manera vinculada a la mencionada resolución de
determinación, por la comisión de la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, por cuanto
la recurrente no acreditó la realidad de los gastos materia de
reparo, a pesar de que de acuerdo con lo establecido por este
Tribunal en reiteradas resoluciones, los contribuyentes deben
mantener al menos un nivel mínimo de elementos de prueba
que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales, no resultando suficiente
para tal efecto la presentación de los comprobantes de pago o
el registro contable de los mismos.
Artículo 126º.- PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cual-
quier estado del procedimiento, ordenar de oficio las prue-
bas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios
para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.
En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de la
Administración Tributaria cuando sea ésta quien la
solicite a las entidades técnicas para mejor resolver la
reclamación presentada. Si la Administración Tributa-
ria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal
solicita peritajes a otras entidades técnicas o cuando
el Tribunal Fiscal disponga la realización de peritajes, el
costo de la pericia será asumido en montos iguales por
la Administración Tributaria y el apelante.
Párrafo incorporado por el artículo 32º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior se es-
tará a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artículo 176º
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por
lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado
a las Universidades Públicas.
Párrafo incorporado por el artículo 32º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 62º y 125º.
Artículo 127º.- FACULTAD DE REEXAMEN
El órgano encargado de resolver está facultado para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado
de resolver sólo puede modificar los reparos efectuados
en la etapa de fiscalización o verificación que hayan
sido impugnados, para incrementar sus montos o para
disminuirlos.
Párrafo incorporado por el artículo 33º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos
impugnados, el órgano encargado de resolver la re-
A-85
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
clamación comunicará el incremento al impugnante
a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte
(20) días hábiles siguientes. A partir del día en que se
formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un
plazo de treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar
los medios probatorios que considere pertinentes,
debiendo la Administración Tributaria resolver el
reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentación de la
reclamación.
Párrafo incorporado por el artículo 33º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas
sanciones.
Párrafo incorporado por el artículo 33º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
Contra la resolución que resuelve el recurso de recla-
mación incrementando el monto de los reparos im-
pugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación.
Párrafo incorporado por el artículo 33º del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 43º, 132º y 143º
Jurisprudencia:
RTF Nº 07177-3-2008 (10.06.08)
La facultad de reexamen que otorga el artículo 127º del Código
Tributario, al órgano encargado de resolver, no es irrestricta, ya
que debe respetar las demás disposiciones del citado cuerpo
normativo, y también esta limitada a los parámetros establecidos
por este tribunal en la resolución materia de cumplimiento.
RTF Nº 02406-7-2009 (17.03.09)
En el ejercicio de la facultad de reexamen no cabe emitir nuevos
valores en sustitución de los originalmente girados, como ha
ocurrido en el presente caso, sino que corresponde reliquidar
éstos de acuerdo a los resultados de la fiscalización efectuada.
Informe Sunat:
Informe N.° 082-2013-SUNAT/4B0000
1. Cuando el artículo 127° del Código Tributario señala que
el órgano encargado de resolver está facultado para hacer
un nuevo examen completo de los “aspectos del asunto
controvertido”, debe entenderse por tales a todo elemento,
faceta o matiz relativo a los puntos o extremos materia
de la reclamación interpuesta; los cuales no pueden ser
delimitados vía la absolución de una consulta.
2. Si bien conforme a lo dispuesto en el artículo 127° del
citado Código, el nuevo examen a que está facultada la
Administración Tributaria comprende incluso aspectos
no planteados por los interesados; dichos aspectos solo
pueden estar referidos a los puntos o extremos materia de
la reclamación, no pudiendo la Administración Tributaria
en virtud de su facultad de reexamen pronunciarse sobre
asuntos no controvertidos.
Artículo 128º.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE
LA LEY
Los órganos encargados de resolver no pueden abs-
tenerse de dictar resolución por deficiencia de la ley.
A-86
Concordancias:
Constitución Política: Artículo 139º
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 98º, 132º y 143º
Código Civil: Artículos VIII
Artículo 129º.- CONTENIDO DE LAS RESOLU-
CIONES
Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho
y de derecho que les sirven de base, y decidirán sobre
todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 92, 132 Y 143
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artículo 217º
Artículo 130º.- DESISTIMIENTO
El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o
de apelación es incondicional e implica el desistimiento
de la pretensión.
El desistimiento de una reclamación interpuesta contra
una resolución ficta denegatoria de devolución o de
una apelación interpuesta contra dicha resolución ficta,
tiene como efecto que la Administración Tributaria se
pronuncie sobre la devolución o la reclamación que el
deudor tributario consideró denegada.
El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma
legalizada del contribuyente o representante legal. La
legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario
de la Administración Tributaria.
Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar
el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente
artículo, se aplicará la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General.
Artículo 130º sustituido por el artículo 61º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 98º y 132º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artículos 189º y 190º
Jurisprudencia:
RTF Nº 01956-4-2006 (12.04.06)
Se establece que de acuerdo con el numeral 190.2 del artículo
190º de la Ley del Procedimiento Administrativo General, el
efecto del desistimiento de un medio impugnatorio es dejar
firme el acto impugnado, por lo que la Resolución apelada
quedó firme en virtud de la aceptación del desistimiento, no
procediendo por tanto, que en la presente instancia se analice
la sanción impuesta mediante dicha resolución.
RTF Nº 08288-8-2010 (06.08.10)
Se deniega el desistimiento de la apelación, al no haberse pre-
sentado con firma legalizada ante notario o fedatario, apesar de
haberse requerido para tal efecto.
I n st i tut o P a c íf i c o

Informes Sunat:
Informe Nº 188-2003-SUNAT/2B0000
El desistimiento tiene como efecto la inmediata conclusión del
procedimiento, a decir procederá presentar el desistimiento
solo si no hubiera finalizado el procedimiento correspondiente.
Informe Nº 217-2008-SUNAT/2B0000
El TUO del Código Tributario regula el desistimiento tratándose
de los recursos de reclamación y apelación interpuestos durante
el procedimiento contencioso tributario, calificándolo legalmen-
te como un desistimiento de la pretensión.
Por tanto, el desistimiento a que se refiere el citado TUO no resulta
de aplicación al procedimiento del Reintegro Tributario previsto en
el TUO de la Ley del IGV y sus normas reglamentarias y complemen-
tarias, por tratarse de un procedimiento de carácter no contencioso.
Artículo 131º.- PUBLICIDAD DE LOS EXPE-
DIENTES
Tratándose de procedimientos contenciosos y no con-
tenciosos, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrán acceso a los expedientes en los
que son parte, con excepción de aquella información
de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Tratándose de procedimientos de verificación o fisca-
lización, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrán acceso únicamente a los expe-
dientes en los que son parte y se encuentren culmina-
dos, con excepción de aquella información de terceros
que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrán acceder úni-
camente a aquellos expedientes de procedimientos
tributarios que hayan agotado la vía contencioso
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se
cumpla con lo dispuesto por el literal b) del artículo 85º.
Artículo 131º sustituido por el artículo 62º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 85º, 132º y 143º
Jurisprudencia:
RTF Nº 01522-4-2008 (06.02.2008)
Se declara fundada la queja en el extremo referido a la lectura de
los papeles de trabajo de reclamación, debido a que constituye
derecho de la quejosa el acceder a los papeles de trabajo de re-
clamación, salvo que se trate de documentos que se encuentren
dentro de los alcances de la reserva tributaria.
CAPÍTULO II
RECLAMACIÓN
Artículo 132º.- FACULTAD PARA INTERPO-
NER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por
actos de la Administración Tributaria podrán interponer
reclamación.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 7º, 16º, 92º, 124º y 135º
A c tualización
tualidad E mpresarial
D iciembre 2014
A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
Una vez notificada la Resolución de Determinación, el contri-
buyente puede reclamar ésta, en cuyo caso al momento de
resolver la Administración Tributaria revisará la determinación
de la obligación tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por
aquél, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
Artículo 133º.- ÓRGANOS COMPETENTES
Conocerán de la reclamación en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley señale.
Artículo 133º sustituido por el artículo 63º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 50º, 52º, 53º y 54º
Artículo 134º.- IMPROCEDENCIA DE LA DE-
LEGACIÓN DE COMPETENCIA
La competencia de los órganos de resolución de recla-
maciones a que se refiere el artículo anterior no puede
ser extendida ni delegada a otras entidades.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 54º y 133º.
Artículo 135º.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamación la Resolución de De-
terminación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa.
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos
no contenciosos y las resoluciones que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan y los actos que tengan relación directa
con la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo,
serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solici-
tudes de devolución y aquéllas que determinan la pérdida
del fraccionamiento de carácter general o particular.
Párrafo sustituido por el artículo 64º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 76º, 78º y 139º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artículo 34º
Informes Sunat:
Informe Nº 036-2009-SUNAT/2B0000
La impugnación de las resoluciones de sanción de comiso de
mercancías o de multa y comiso se rigen por las normas aplica-
bles al procedimiento contencioso-tributario, pues estaríamos
ante un supuesto especial de impugnación que se enmarca en
lo que se denomina: “actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria”.
A-87
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Artículo 136º.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO
PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de
Multa, para interponer reclamación no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta
sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso establecido en el
numeral 3 del inciso a) del artículo 119º.
Párrafo sustituido por el artículo 64º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 119º, 132º y 135º
Jurisprudencias:
RTF Nº 11499-4-2007 (30.11.07)
Se indica, que en virtud de lo dispuesto en las Sentencias del
Tribunal Constitucional Nºs 04242-2006-PA/TC, 3741-2004-
AA/TC, la exigencia de pago previo para efecto de admitir
el reclamo de una orden de pago resulta constitucional, ya
que la obligación se genera por lo declarado por la propia
contribuyente.
RTF Nº 00976-1-2009 (03.02.09)
El requisito de cancelación total de la deuda tributaria como
condición para poder impugnar una orden de pago no es lo
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitu-
cional, que declara contrario a los derechos constitucionales
del debido proceso, el cobro de una tasa como requisito
previo para la impugnación al interior de un procedimiento
administrativo.
Informes Sunat:
Informe Nº 302-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una de-
claración jurada original, cuando dicha declaración es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta
una reclamación contra la orden de pago, no habiendo surtido
efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago
de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
admitir a trámite su recurso.
Informe Nº 074-2008-SUNAT/2B0000
La deuda tributaria contenida en una Orden de Pago notificada
conforme a ley es exigible coactivamente, sin que la interposi-
ción de un recurso de reclamación contra dicho acto modifique
tal circunstancia
Informe Nº 074-2008-SUNAT/2B0000
Es solo por excepción, en aquellos casos en que existan cir-
cunstancias que evidencien que el cobro de la deuda podría
resultar improcedente, y siempre que la reclamación contra
la Orden de Pago se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte días hábiles de notificado dicho acto, que el Ejecutor
Coactivo suspenderá temporalmente la cobranza coactiva.
De verificarse dichas condiciones, y también por excepción,
procederá además que se admita a trámite el recurso de re-
clamación interpuesto contra la Orden de Pago, sin acreditar
el pago previo de la deuda
A-88
Artículo 137º.- REQUISITOS DE ADMISI-
BILIDAD
La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y
condiciones siguientes:
1. Se deberá interponer a través de un escrito funda-
mentado y autorizado por letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva, el que, además,
deberá contener el nombre del abogado que lo au-
toriza, su firma y número de registro hábil. A dicho
escrito se deberá adjuntar la Hoja de Información
Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato
que hubiera sido aprobado mediante Resolución
de Superintendencia.
2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resolu-
ciones de Determinación, Resoluciones de Multa,
resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
volución, resoluciones que determinan la pérdida
del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relación directa con la determinación
de la deuda tributaria, éstas se presentarán en el
término improrrogable de veinte (20) días hábiles
computados desde el día hábil siguiente a aquél
en que se notificó el acto o resolución recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra
las resoluciones que determinan la pérdida del
fraccionamiento general o particular y contra los
actos vinculados con la determinación de la deuda
dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones
y actos quedarán firmes.
Tratándose de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales independien-
tes, así como las resoluciones que las sustituyan,
la reclamación se presentará en el plazo de cinco
(5) días hábiles computados desde el día hábil
siguiente a aquél en que se notificó la resolución
recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales independien-
tes, de no interponerse el recurso de reclamación
en el plazo antes mencionado, éstas quedarán
firmes.
La reclamación contra la resolución ficta denega-
toria de devolución podrá interponerse vencido el
plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 163º.
Numeral 2 sustituido por el artículo 34º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de
Determinación y de Multa se reclamen vencido
el señalado término de veinte (20) días hábiles,
deberá acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta
la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada
I n st i tut o P a c íf i c o

hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha
de la interposición de la reclamación, con una
vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse
por períodos similares dentro del plazo que señale
la Administración.
En caso la Administración declare infundada o fun-
dada en parte la reclamación y el deudor tributario
apele dicha resolución, éste deberá mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la
apelación por el monto de la deuda actualizada, y
por los plazos y períodos señalados precedente-
mente. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolución ape-
lada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo
a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecución de
la carta fianza, será devuelto de oficio. Los plazos
señalados en nueve (9) meses variarán a doce (12)
meses tratándose de la reclamación de resolucio-
nes emitidas como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, así como el
procedimiento para su presentación serán esta-
blecidas por la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia, o norma de rango
similar.
Numeral 3 modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1121 (18.07.12).
Artículo 137º sustituido por el artículo 65º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 132º, 135º y 136º
Código Civil: Artículo 1868º
Resolución de Superintendencia Nº 083-99-SUNAT
(24.07.1999)
Resolución de Superintendencia Nº 098-97-SUNAT
(08.11.1997)
Jurisprudencias:
RTF Nº 02297-4-2005 (13.04.05)
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la reclamación
interpuesta contra órdenes de pago por Impuesto General a
las Ventas, por cuanto el recurso fue presentado con la firma
de un abogado no hábil, requisito que no fue subsanado por la
recurrente a pesar de habérsele solicitado.
RTF Nº 04252-5-2006 (08.08.06)
Se revoca la resolución que declaró inadmisible la reclamación
contra diversos valores por no haber adjuntado la hoja de informa-
ción sumaria, atendiendo a que la Administración no ha acreditado
haber aprobado la hoja de información sumaria a que se refiere el
artículo 137º del Código Tributario, por lo que la misma no podía
ser exigida como requisito de admisibilidad a la recurrente.
RTF Nº 00604-5-2007 (25.01.07)
Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la reclamación
contra resolución de determinación por no haber pagado el
recurrente parte de la deuda impugnada y no haber presentado
la declaración rectificatoria del impuesto acotado, atendiendo
a que del expediente se advierte que se ha impugnado la tota-
lidad de la deuda acotada, por lo que no correspondía exigir al
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
recurrente el pago de monto alguno para admitir a trámite su
reclamación, y a que la presentación de declaraciones rectifica-
torias no constituye un requisito de admisibilidad.
RTF Nº 01413-5-2009 (17.02.2009)
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la reclamación de
la orden de pago girada por IGV, debido a que la recurrente debió
cumplir con los requisitos de admisibilidad contemplados en el
artículo 137º del Código Tributario, como es la firma de abogado
hábil, lo que no hizo pese a haberse requerido expresamente.
RTF Nº 04296-5-2010 (23.04.2010)
Se confirma la resolución que declaró inadmisible la reclamación
contra una resolución de multa, debido a que se verifica de autos
que el referido recurso fue presentado fuera del plazo estable-
cido en el artículo 137º del Código Tributario, y la recurrente
no ha efectuado el pago de la deuda tributaria pese a que fue
requerida para ello.
Informes Sunat:
Informe Nº 302-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una de-
claración jurada original, cuando dicha declaración es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta
una reclamación contra la orden de pago, no habiendo surtido
efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago
de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
admitir a trámite su recurso.
No es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada,
en tanto su cobro puede resultar siendo improcedente debido a
la rectificatoria, pero respecto de la parte que es disminuida en la
rectificatoria y siempre que el recurso haya sido interpuesto den-
tro del plazo de 20 días hábiles de notificada la orden de pago.
Artículo 138º.- Artículo 138º derogado por el artículo
100º del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Artículo 139º.- RECL AMACIÓN CONTR A
RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el
deudor tributario deberá interponer recursos inde-
pendientes.
Los deudores tributarios podrán interponer reclamación
en forma conjunta respecto de Resoluciones de Deter-
minación, Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u
otros actos emitidos por la Administración Tributaria
que tengan relación directa con la determinación de la
deuda tributaria, siempre que éstos tengan vinculación
entre sí.
Artículo 139º sustituido por el artículo 35º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Jurisprudencia:
RTF Nº 03386-4-2007 (27.04.2007)
Se declara improcedente la solicitud de corrección de la RTF
Nº 01024-2-2007 ya que lo que se pretende es el cambio del
criterio y fallo emitidos, lo que no procede en la vía adminis-
trativa. Se resuelve ampliar de oficio la citada resolución ya que
en ella no se indicó que si bien se había procedido a notificar
los valores mediante cedulón, no se realizó dicha diligencia
cumpliendo los requisitos establecidos por el artículo 104º del
Código Tributario, pues no se dejó los documentos en sobre
cerrado bajo la puerta.
A-89
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
RTF Nº 10486-5-2007 (06.11.2007)
No son recursos independientes, si los valores materia de impug-
nación se encuentran relacionados entre sí al emitirse, tomando
como base el valor de autoavalúo del predio.
RTF Nº 03431-5-2008 (18.03.2008)
Se revoca la apelada debido a que los valores impugnados han
sido emitidos tomando en cuenta el mismo reparo, por lo que
podían ser reclamados en un mismo recurso.
Artículo 140º.- SUBSANACIÓN DE REQUISI-
TOS DE ADMISIBILIDAD
La Administración Tributaria notificará al reclamante
para que, dentro del término de quince (15) días hábiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamación no cumpla con los requisitos
para su admisión a trámite. Tratándose de las resolucio-
nes que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, así como las que las sustituyan, el término para
subsanar dichas omisiones será de cinco (5) días hábiles.
Párrafo sustituido por el artículo 66º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Vencidos dichos términos sin la subsanación correspon-
diente, se declarará inadmisible la reclamación, salvo
cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso
la Administración Tributaria podrá subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso
dos o más resoluciones de la misma naturaleza y alguna
de éstas no cumplan con los requisitos previstos en la
ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de
las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás.
Artículo 140º sustituido por el artículo 38º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 132º, 135º, 136º y 137º
Jurisprudencia:
RTF Nº 06055-4-2008 (13.05.2008)
Se declaran nulas parte de las apeladas que declararon inadmi-
sibles por falta de pago previo la reclamación contra órdenes
de pago, debido a que la Administración no otorgó el plazo
de 15 días a efecto que se pudieran subsanar los requisitos de
admisibilidad, conforme lo dispuesto en el artículo 140º del
Código Tributario. Asimismo se confirman las demás apeladas
que declararon inadmisibles por falta de pago la reclamación
contra órdenes de pago, debido a que dichos valores han sido
emitidos con arreglo a ley.
Informes Sunat:
Informe Nº 074-2008-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria deba requerir al contribuyente para
que en un plazo de 15 días hábiles acredite el pago de la deuda
impugnada, no modifica la afirmación antes efectuada, toda vez
que dicho requerimiento únicamente tiene por finalidad que se
cumpla con uno de los requisitos establecidos a fin de admitir
la reclamación presentada, pero en modo alguno implica que
durante dicho plazo la citada Orden de Pago deje de ser exigible
A-90
Artículo 141º.- MEDIOS PROBATORIOS EX-
TEMPORÁNEOS
No se admitirá como medio probatorio bajo responsa-
bilidad, el que habiendo sido requerido por la Adminis-
tración Tributaria durante el proceso de verificación o
fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido,
salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión
no se generó por su causa o acredite la cancelación del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto, actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratándose
de la reclamación de resoluciones emitidas como con-
secuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, posteriores de la fecha de la interposición
de la reclamación.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº
1121 (18.07.12).
En caso de que la Administración declare infundada o
fundada en parte la reclamación y el deudor tributario
apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigen-
cia de la carta fianza durante la etapa de la apelación
por el mismo monto, plazos y períodos señalados en el
artículo 137. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada,
o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones señaladas por la Administración Tributaria.
Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecución de la carta fianza,
será devuelto de oficio.
Párrafo sustituido por el artículo 67º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
Las condiciones de la carta fianza, así como el proce-
dimiento para su presentación, serán establecidas por
la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia, o norma de rango similar.
Párrafo incorporado por el artículo 15º de la Ley Nº 27335 (21.07.00).
Artículo 141º sustituido por el artículo 39º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 62º, 132º, 135º y 137º
Jurisprudencia:
RTF Nº 02595-2-2006 (16.05.2006)
De autos se tiene que en la fiscalización la recurrente no
exhibió documentación que sustente el origen de los fondos
que le permitieron efectuar la amortización del financiamiento
obtenido ni la documentación que sustente posición contraria
respecto a la falta de relación entre los gastos realizados y los
ingresos percibidos en el 2000, configurándose por tanto el
supuesto para aplicar la determinación tributaria sobre base
presunta.
RTF Nº 01165-2-2006 (02.03.2006)
Resulta improcedente admitir los medios probatorios ofrecidos
en la etapa de la apelación, al no haberse acreditado que la
recurrente a estado impedida de presentar los referidos medios
probatorios por una causa que no le fuera imputable, tampoco
a cumplido con garantizar la deuda tributaria.
I n st i tut o P a c íf i c o

Artículo 142º.- PLAZO PARA RESOLVER RE-
CLAMACIONES
La Administración Tributaria resolverá las reclama-
ciones dentro del plazo máximo de nueve (9) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentación del recurso de reclamación.
Tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, la Administración resolverá las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentación del recurso de reclamación.
Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, la Administración las resolverá dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles, incluido el plazo pro-
batorio, contado a partir de la fecha de presentación
del recurso de reclamación.
Párrafo sustituido por el artículo 36º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo
máximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el
deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la
denegatoria tácita de solicitudes de devolución de
saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos
o en exceso.
Tratándose de reclamaciones que sean declaradas
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Admi-
nistración Tributaria podrá resolver las mismas antes
del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administración requiera al interesado para
que dé cumplimiento a un trámite, el cómputo de los
referidos plazos se suspende, desde el día hábil siguien-
te a la fecha de notificación del requerimiento hasta la
de su cumplimiento.
Artículo 142º sustituido por el artículo 68º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 132º, 133º y 136º
Jurisprudencia:
RTF Nº 06571-4-2009 (07.07.2009)
Se declara improcedente la queja debido a que se advierte de
autos que el quejoso presentó una solicitud de prescripción
del Impuesto Predial, es decir, una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinación de la obligación tributaria, que
no habría sido resuelta por la Administración dentro del
plazo de ley, por lo que el escrito que el quejoso denominó
“recurso de apelación” contra la denegatoria ficta de la citada
solicitud, calificaría como una reclamación y no como una
apelación como lo denomina el quejoso, y en consecuencia
no procede que la Administración eleve dicho expediente
a este Tribunal sino que emita pronunciamiento sobre la
reclamación presentada.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
CAPÍTULO III
APELACIÓN Y QUEJA
Artículo 143º.- ÓRGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en
última instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa
a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las
apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
Artículo 143º sustituido por el artículo 69º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 92º, 98º, 101º, 144º, 145º,
151º y 155º
Informes Sunat:
Informe Nº 099-2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
en la ciudad de Lima
Artículo 144º.- RECURSOS CONTRA LA DE-
NEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLA-
MACIÓN
Epígrafe modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº
1113 (05.07.12).
Cuando se formule una reclamación ante la Adminis-
tración Tributaria y ésta no notifique su decisión en
los plazos previstos en el primer y segundo párrafos
del artículo 142º, el interesado puede considerar des-
estimada la reclamación, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si
se trata de una reclamación y la decisión debía ser
adoptada por un órgano sometido a jerarquía.
2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se
trata de una reclamación y la decisión debía ser
adoptada por un órgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12).
También procede la formulación de la queja a que se
refiere el artículo 155º cuando el Tribunal Fiscal, sin causa
justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere
el primer párrafo del artículo 150º.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº
1113 (05.07.12).
Artículo 145º.- PRESENTACIÓN DE LA APE-
LACIÓN
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el
órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en el
caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevará el expediente
al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) días hábiles
A-91
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
siguientes a la presentación de la apelación. Tratán-
dose de la apelación de resoluciones que resuelvan
los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, así como las resoluciones que las sustituyan,
se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
quince (15) días hábiles siguientes a la presentación
de la apelación.
Artículo 145º sustituido por el artículo 71º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 135º, 143º y 155º
Jurisprudencias:
RTF Nº 00533-4-2005 (26.01.05)
Se resuelve remitir los actuados a la Administración a efecto
que otorgue la alzada del recurso de apelación con sus corres-
pondientes antecedentes, previa verificación de los requisitos
de admisibilidad, puesto que la recurrente ha presentado
directamente ante la Mesa de Partes de este Tribunal su recurso
de apelación, siendo que de conformidad con el artículo 145º
del Código Tributario,
RTF Nº 02083-5-2008 (19.02.08)
La pretensión de la quejosa es cuestionar un acto administrativo
que es susceptible de serlo a través del procedimiento conten-
cioso tributario regulado por el Código Tributario, tal como la
apelación, no siendo la queja la vía correcta para ello.
Artículo 146º.- REQUISITOS DELA APELACIÓN
La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal
deberá formularse dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes a aquél en que se efectuó su notificación,
mediante un escrito fundamentado y autorizado por
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva,
el cual deberá contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y número de registro hábil. Asimismo,
se deberá adjuntar al escrito, la hoja de información
sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que
hubiera sido aprobado mediante Resolución de Super-
intendencia. Tratándose de la apelación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar
será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en
que se efectuó su notificación certificada.
La Administración Tributaria notificará al apelante para
que dentro del término de quince (15) días hábiles
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelación no cumpla con los requisitos para
su admisión a trámite. Asimismo, tratándose de apela-
ciones contra la resolución que resuelve la reclamación
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las susti-
tuyan, la Administración Tributaria notificará al apelante
para que dentro del término de cinco (5) días hábiles
subsane dichas omisiones.
A-92
Vencido dichos términos sin la subsanación correspon-
diente, se declarará inadmisible la apelación.
Para interponer la apelación no es requisito el pago
previo de la deuda tributaria por la parte que consti-
tuye el motivo de la apelación, pero para que ésta sea
aceptada, el apelante deberá acreditar que ha abonado
la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
La apelación será admitida vencido el plazo señala-
do en el primer párrafo, siempre que se acredite el
pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por doce (12) meses poste-
riores a la fecha de la interposición de la apelación,
y se formule dentro del término de seis (6) meses
contados a partir del día siguiente a aquél en que se
efectuó la notificación certificada. La referida carta
fianza debe otorgarse por un período de doce (12)
meses y renovarse por períodos similares dentro del
plazo que señale la Administración. La carta fianza
será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas
por la Administración Tributaria. Los plazos señalados
en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses
tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas
de precios de transferencia.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº
1121 (18.07.12).
Las condiciones de la carta fianza, así como el proce-
dimiento para su presentación serán establecidas por
la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
Artículo 146º sustituido por el artículo 71º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 143º, 144º y 145º
Código Civil: Artículo 1868
Jurisprudencias:
RTF Nº 03747-2-2006 (11.07.06)
Al entrar a conocer la apelación se concluye que procede
confirmar la resolución que se pronunció sobre la apelación
formulada por el recurrente el 30 de enero de 2004, toda vez
que la misma se formuló vencido el plazo de seis meses con que
se cuenta para formular dicho recurso, esto es, pasado el plazo
de caducidad previsto por el Código Tributario.
RTF Nº 11342-8-2007 (28.11.07)
Si no se cumple con los requisitos establecidos para la apelación,
se tiene que notificar a la recurrente a fin que subsane el anotado
requisito de admisibilidad, debiendo la Administración proceder
conforme con lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo
23º del Código Tributario.
RTF Nº 02238-4-2008 (20.02.08)
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la reclamación
contra la resolución de multa, debido a que el referido valor ha
I n st i tut o P a c íf i c o

sido notificado con arreglo a ley, la apelación ha sido presentada
fuera de plazo y la recurrente no ha efectuado el pago de la
deuda reclamada pese haber sido requerida para dicho efecto.
RTF Nº 04206-8-2011 (16.03.11)
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la apelación con-
tra una resolución de intendencia, debido a que se interpuso de
forma extemporánea, y no se cumplió con cancelar la totalidad
de la deuda impugnada, a pesar de haberse requerido para tal
RTF Nº 11957-9-2011 (13.07.11)
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la apelación
formulada contra la resolución de intendencia, que a su vez
declaró inadmisible la reclamación contra órdenes de pago
correspondientes a julio de 2008. Se señala que la referida ape-
lación ha sido presentada vencido el plazo de 15 días hábiles a
que se refiere el artículo 146º del Código Tributario, sin acreditar
el pago o el afianzamiento de la deuda impugnada, no obstante
que la recurrente fue requerida a tal efecto.
Informes Sunat:
Informe Nº 112-2011-SUNAT/2B0000
Para la admisión a trámite de un recurso de apelación, inter-
puesto dentro del plazo de ley, contra una Resolución de la
Administración Tributaria que da cumplimiento a una Resolución
del Tribunal Fiscal, que contiene diversos pronunciamientos
respecto a reparos que dieron como resultado la omisión al
pago de la deuda tributaria contenida en una Resolución de
Determinación, el apelante debe acreditar el pago del monto
correspondiente a la omisión actualizada vinculada a los reparos
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal.
Informe Nº 077-2012-SUNAT/4B0000
La Administración Tributaria no puede exigir que un contri-
buyente renueve una carta fianza presentada a efecto que se
admita a trámite un recurso de apelación extemporáneo cuando
el Tribunal Fiscal ha resuelto dicho recurso, poniendo fin a la
etapa de apelación del procedimiento contencioso tributario.
Informe Nº 119-2012-SUNAT/4B0000
Para la admisión a trámite del recurso de apelación presentado,
dentro del plazo de ley, contra una Resolución de la Adminis-
tración Tributaria que da cumplimiento a una Resolución del
Tribunal Fiscal, que se pronuncia respecto de diversos reparos
que dieron como resultado la omisión al pago de la deuda
tributaria contenida en una Resolución de Determinación, no
constituye requisito que el apelante acredite el pago del monto
correspondiente a la omisión actualizada vinculada a los reparos
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal, cuando lo que
se impugne sea la resolución de cumplimiento en su integridad.
Informe N.° 005-2013-SUNAT/4B0000
1. Se admitirá a trámite el recurso de apelación de las reso-
luciones que resuelven las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria,
con excepción de las que resuelven las solicitudes de de-
volución, interpuesto con posterioridad al vencimiento del
plazo de quince (15) días hábiles a que se refiere el primer
párrafo del artículo 146° del TUO del Código Tributario,
siempre que se formule dentro del término de seis (6) meses
contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó
la notificación certificada de la resolución apelada.
2. Resulta de aplicación el criterio antes señalado para admitir
a trámite las apelaciones interpuestas contra las resoluciones
que resuelven las reclamaciones referidas a las denegatorias
fictas de solicitudes no contenciosas vinculadas a la deter-
minación de la obligación tributaria.
Informe N.° 056-2013-SUNAT/4B0000
Procede el acogimiento al Régimen de Gradualidad con la rebaja
del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artículo
13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
las infracciones del TUO del Código Tributario, siempre que antes
del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo
del artículo 146° del TUO del Código Tributario para apelar de
la resolución que resuelve la reclamación formulada contra
cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria
contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja
correspondiente; aun cuando hubiese reclamado extemporá-
neamente la orden de pago o la resolución de determinación
y/o la resolución de multa, e incluso si respectos de estos valores
se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Informe N.° 061-2013-SUNAT/4B0000
1. Procede la ejecución de la carta fianza desde el día hábil
siguiente de notificada la resolución de cumplimiento en
la cual se efectúe la liquidación final de la deuda tributaria,
cuando el extremo revocado corresponda únicamente
a dejar sin efecto un reparo y el extremo no revocado a
confirmar otros reparos, siempre que el deudor tributario no
presente un recurso de apelación, en el plazo de ley, contra
dicha resolución impugnando la liquidación efectuada por
la Administración Tributaria.
Si el contribuyente presenta el recurso de apelación en
mención, solo se podrá ejecutar la carta fianza a partir del
día siguiente de notificada la resolución del Tribunal Fiscal
en que emita pronunciamiento confirmando la resolución
de cumplimiento antes señalada.
2. No procede la ejecución de la carta fianza desde el día hábil
siguiente de notificada la resolución de cumplimiento en la
cual se determine deuda tributaria a cargo del contribuyen-
te, con relación a aquella parte respecto de la cual el Tribunal
Fiscal dispuso que se efectúe una nueva verificación.
Artículo 147º.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el recu-
rrente no podrá discutir aspectos que no impugnó al
reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolución de la Administración Tributaria, hubieran
sido incorporados por ésta al resolver la reclamación.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 132º y 135º
Informes Sunat:
Informe N.° 082-2013-SUNAT/4B0000
Cuando el artículo 147° del Código Tributario re gula los aspectos
inimpugnables ante el Tribunal Fiscal, deberá entenderse como tales
a todos aquellos elementos, facetas o matices de la determinación,
reparo o motivo que figurando en la Orden de Pago o Resolución
de la Administración Tributaria, no hubieran sido discutidos por el
deudor tributario en su reclamación; siendo que la delimitación de
tales aspectos dependerá de la evaluación de cada caso concreto.
Artículo 148º.- MEDIOS PROBATORIOS AD-
MISIBLES
No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentación que habiendo sido requerida
en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas prue-
bas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisión de su presentación no se generó por su causa.
Asimismo, el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando
el deudor tributario acredite la cancelación del monto
A-93
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas por el deudor tributario en primera
instancia, el cual deberá encontrarse actualizado a la
fecha de pago.
Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no
hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
caso contemplado en el artículo 147º.
Artículo 148º sustituido por el artículo 72º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 137º y 141º
Jurisprudencia:
RTF Nº 10036-3-2007 (23.10.2007)
No corresponde admitir ni valorar los documentos presentados
por la recurrente en su recurso de apelación, debido a que no
ha acreditado que la omisión de su presentación no se generó
en su causa.
Informes Sunat:
Informe Nº 036 -2010-SUNAT/4B0000
La Administración Tributaria debe devolver de oficio el monto
cancelado vinculado a pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor tributario en primera instancia, cuando el Tribunal
Fiscal ha dejado sin efecto la resolución que sustentaba el cobro
de dicho monto.
Informe Nº 074-2010-SUNAT/2B0000
Si al amparo del artículo 148º del TUO del Código Tributario
se hubiese efectuado un pago para posibilitar la admisión
de medios probatorios durante el trámite de una apelación y,
posteriormente, el Tribunal Fiscal deja sin efecto la resolución
que sustentaba la deuda tributaria, la devolución de dicho pago
debe incluir los intereses contemplados en el artículo 38º del
mismo TUO.
Artículo 149º.- ADMINISTRACIÓN TRIBUTA-
RIA COMO PARTE
La Administración Tributaria será considerada parte en
el procedimiento de apelación, pudiendo contestar
la apelación, presentar medios probatorios y demás
actuaciones que correspondan.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 50º y 52º.
Artículo 150º.- PLAZO PARA RESOLVER LA
APELACIÓN
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del
plazo de doce meses (12) meses contados a partir
de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas
de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolverá
las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
A-94
La Administración Tributaria o el apelante podrán so-
licitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco
(45) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación,
contados a partir del día de presentación del recurso,
debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y
hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resolu-
ciones que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas
que establezcan sanciones de internamiento temporal
de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar
el uso de la palabra dentro de los cinco (5) días hábiles
de interpuesto el recurso de apelación.
El Tribunal Fiscal no concederá el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelación.
- Cuando considere de aplicación el último párrafo
del presente artículo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artículo
153º.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres
(3) días posteriores a la realización del informe oral. En el
caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho
plazo será de un (1) día. Asimismo, en los expedientes de
apelación, las partes pueden presentar alegatos dentro de
los dos meses siguientes a la presentación de su recurso
y/o hasta la fecha de emisión de la resolución por la Sala
Especializada correspondiente que resuelve la apelación.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº
1113 (05.07.12).
El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre aspectos
que, considerados en la reclamación, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso
declarará la nulidad e insubsistencia de la resolución,
reponiendo el proceso al estado que corresponda.
Artículo 150º sustituido por el artículo 37º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Jurisprudencia:
RTF Nº 05200-4-2008 (22.04.2008)
El hecho de que la recurrente no haya argumentado determina-
dos reparos en su recurso de apelación no quiere decir que haya
expresado su voluntad de aceptación, sino que se desprende de
ellos, su intención de cuestionarlos, por lo tanto, corresponde
a la administración emitir pronunciamiento respecto de todos
los valores impugnados.
Artículo 151º.- APELACIÓN DE PURO DERE-
CHO
Podrá interponerse recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días
I n st i tut o P a c íf i c o

hábiles siguientes a la notificación de los actos de la
Administración, cuando la impugnación sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamación
ante instancias previas.
Tratándose de una apelación de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para interponer ésta ante el Tribunal
Fiscal será de diez (10) días hábiles.
Párrafo sustituido por el artículo 73º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
El Tribunal para conocer de la apelación, previamente
deberá calificar la impugnación como de puro derecho.
En caso contrario, remitirá el recurso al órgano com-
petente, notificando al interesado para que se tenga
por interpuesta la reclamación.
El recurso de apelación a que se contrae este artículo
deberá ser presentado ante el órgano recurrido, quien
dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido
con lo establecido en el artículo 146º y que no haya
reclamación en trámite sobre la misma materia.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 143º y 146º
Jurisprudencia:
RTF Nº 02773-3-2005 (03.05.2005)
Procede calificar la presente apelación como de puro
derecho puesto que de los argumentos expuestos por el
recurrente se advierte que cuestiona la vigencia de las
ordenanzas que regulan tales Arbitrios por no cumplir con
el requisito formal de su ratificación, no existiendo por ende
hechos que probar.
RTF Nº 03608-4-2005 (10.06.2005)
Una apelación califica como de puro derecho cuando el asunto
controvertido versa sobre temas en los cuales no existan hechos
que probar y se centra en la aplicación de normas legales.
RTF Nº 10581-1-2007 (06.11.2007)
Se declara nulo el concesorio de la apelación interpuesta. Se
indica que la Administración ha remitido el recurso de ape-
lación de puro derecho interpuesto contra la resolución de
determinación impugnada, sin embargo no se hace referencia
ni se aprecia que se hubiera verificado el cumplimiento de los
requisitos de admisibilidad establecidos en el artículo 146º del
Código Tributario, ni el contemplado en el mencionado artículo
151º, respecto a la inexistencia de una reclamación en trámite
contra dicho valor.
RTF Nº 13064-1-2010 (22.20.2010)
Se declara nula la apelada que declaró inadmisible la reclamación
formulada contra la resolución de intendencia que dispuso
el cierre temporal de su establecimiento por la comisión de
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del
Código Tributario, al verificarse que la Administración realizó
la calificación del “recurso de apelación de puro derecho”
presentado por la recurrente como una reclamación. En ese
sentido, le correspondía a este Tribunal y no a la Administración
la calificación respectiva.
A c tualización
tualidad E mpresarial
D iciembre 2014
A ctualidad T ributaria
Artículo 152º.- APELACIÓN CONTRA RESO-
LUCIÓN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES
DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
aquéllas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales inde-
pendientes, así como las resoluciones que las sustituyan,
podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los
cinco (5) días hábiles siguientes a los de su notificación.
Párrafo sustituido por el artículo 73º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el
órgano recurrido quien dará la alzada luego de verifi-
car que se ha cumplido con el plazo establecido en el
párrafo anterior.
El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas que
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a la fecha de interposición del recurso.
El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelación dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles contados a partir del
día siguiente de la recepción del expediente remitido
por la Administración Tributaria. La resolución del Tri-
bunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
Artículo 152º sustituido por el artículo 45º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 143º, 182º, 183º, 184º y 186º
Artículo 153º.- SOLICITUD DE CORRECCIÓN,
AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
alguno en la vía administrativa. No obstante, el Tribunal
Fiscal, de oficio, podrá corregir errores materiales o
numéricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algún concepto dudoso de la resolución, o ha-
cerlo a solicitud de parte, la cual deberá ser formulada
por única vez por la Administración Tributaria o por
el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) días
hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada
la notificación de la resolución.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº
1123 (23.07.12).
En tales casos, el Tribunal resolverá dentro del quinto
día hábil de presentada la solicitud, no computándose,
dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Admi-
nistración Tributaria para que dé respuesta a cualquier
requerimiento de información. Su presentación no
interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de
la Administración Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
contenido sustancial de la resolución.
A-95
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,
no cabe la presentación de una solicitud de corrección,
ampliación o aclaración.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este
artículo no serán admitidas a trámite.
Artículo 153º sustituido por el artículo 38º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 101º
Jurisprudencia:
RTF Nº 05022-2-2008 (17.04.08)
Los argumentos que no fueron alegados por la recurrente al
momento de ejercer su defensa no resultan amparables del
artículo 153º de Código Tributario, toda vez que no hay punto
respecto del cual haya omitido pronunciamiento este tribunal.
Artículo 154º.- JURISPRUDENCIA DE OBSER-
VANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
modo expreso y con carácter general el sentido de
normas tributarias, las emitidas en virtud del Artículo
102º, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de
las Salas Especializadas, así como las emitidas por los
Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas por
asuntos materia de su competencia, constituirán juris-
prudencia de observancia obligatoria para los órganos
de la Administración Tributaria, mientras dicha interpre-
tación no sea modificada por el mismo Tribunal, por vía
reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolución
correspondiente el Tribunal señalará que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá
la publicación de su texto en el diario oficial El Peruano.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre sí, el Presidente del Tribunal debe-
rá someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que deba prevalecer, constituyendo éste precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así
como las que impliquen un cambio de criterio, deberán
ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurispru-
dencia obligatoria, la Administración Tributaria no podrá
interponer demanda contencioso-administrativa.
Artículo 154º sustituido por el artículo 47º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
Concordancias
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 101º
Informes Sunat:
Informe Nº 136-2001-SUNAT/K0000
La Administración Tributaria se encuentra obligada a la
aplicación de los criterios contenidos en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal que constituyen jurisprudencia de observancia
obligatoria, mientras dicha interpretación no sea modificada.
A-96
Artículo 155º.- QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en este Código, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; así como en las demás normas
que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fis-
cal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de
presentada la queja, tratándose de quejas contra
la Administración Tributaria.
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo
de veinte (20) días hábiles, tratándose de quejas
contra el Tribunal Fiscal.
No se computará dentro del plazo para resolver, aquél que
se haya otorgado a la Administración Tributaria o al quejo-
so para atender cualquier requerimiento de información.
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal docu-
mentación y/o alegatos hasta la fecha de emisión de
la resolución correspondiente que resuelve la queja.
Artículo 155º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 92º y 101º
Jurisprudencia:
RTF Nº 00631-5-2006 (03.02.06)
Contra la resolución ficta que desestima la reclamación no
procede la interposición de de una queja sino la formulación
de un recurso de apelación de acuerdo con los artículos 142º y
144º del Código Tributario.
RTF Nº 03079-2-2008 (06.03.08)
Este Tribunal no es competente para iniciar acciones legales
contra los actos que hayan cometido los funcionarios de la
Administración.
RTF Nº 06571-4-2009 (07.07.09)
La queja constituye un medio excepcional para subsanar los
defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los
derechos de los administrados recogidos en el código tributario
en los casos en que no exista otra vía idónea.
Artículo 156º.- RESOLUCIONES DE CUMPLI-
MIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal serán cumplidas por
los funcionarios de la Administración Tributaria, bajo
responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolución de cumpli-
miento o emitir informe, se cumplirá con el trámite en el
plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado
el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la
tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de
los quince (15) primeros días hábiles del referido plazo,
bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale
plazo distinto.
Párrafo sustituido por el artículo 75º del Decreto Legislativo Nº 953
(05.02.04).
I n st i tut o P a c íf i c o

Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 86º
Jurisprudencia:
RTF Nº 05383-1-2005 (26.08.05)
El artículo 156º del Código Tributario no faculta a los interesa-
dos a considerar desestimada su petición e invocar el silencio
negativo cuando se produce el vencimiento del plazo que
indica esta norma.
TÍTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Epígrafe modificado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1121
(18.07.12).
Artículo 157º.- DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía adminis-
trativa. Dicha resolución podrá impugnarse mediante
el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regirá
por las normas contenidas en el presente Código y,
supletoriamente, por la Ley Nº 27584, Ley que regula
el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor tribu-
tario ante la autoridad judicial competente, dentro del
término de tres (3) meses computados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación de la resolución
debiendo contener peticiones concretas.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº
1121 (18.07.12).
La presentación de la demanda no interrumpe la eje-
cución de los actos o resoluciones de la Administración
Tributaria.
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para
obrar activa. De modo excepcional, la Administración
Tributaria podrá impugnar la resolución del Tribunal
Fiscal que agota la vía administrativa mediante el Pro-
ceso Contencioso Administrativo en los casos en que
la resolución del Tribunal Fiscal incurra en alguna de
las causales de nulidad previstas en el artículo 10º de
la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Párrafo sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Quinto y Sexto párrafos derogados por la Única Disposición Com-
plementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981 (15.03.07).
Artículo 157º sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 28365
(24.10.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-13-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 135º, 143º y 155º
Ley Nº 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artículo 10º
Ley Nº 27584 (07.12.01)
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
RTF Nº 07772-5-2008 (26.06.08)
No constituye causal de nulidad, la emisión de una resolución
de cumplimiento con posterioridad al plazo establecido por el
artículo 156º del Código Tributario, criterio recogido en la RTF
Nº 03483-4-2006 y 05607-4-2006, tampoco existe norma que
disponga que una vez vencido dicho plazo la Administración
queda eximida de su obligación de cumplir con lo ordenado por
este Tribunal, ni mucho menos que establezcan que vencido
el referido plazo prescriban o caduquen las facultades de la
Administración.
Jurisprudencia
RTF Nº 02020-4-2006 (19.04.06)
La suspensión de la cobranza coactiva para obligaciones
tributarias por la interposición de una demanda contencioso
administrativa se aplica al caso de tributos administrados por
los gobiernos locales, mas no para las obligaciones tributarias
administradas por la Superintendencia Nacional de Adminis-
tración Tributaria.
RTF Nº 05249-4-2006 (27.09.06)
Se resuelve declarar fundada la queja por no haber cumplido la
Administración Tributaria con efectuar la devolución ordenada
por este Tribunal mediante RTF Nº 00221-5-2006, señalándose
que el haber interpuesto demanda contencioso administrativa
contra la misma no la exime de su cumplimiento.
RTF Nº 03294-8-2008 (13.03.08)
Tanto la interposición de los recursos impugnativos como la
demanda contencioso administrativa, cuya interposición tiene
el mérito de suspender la tramitación de un procedimiento de
cobranza coactiva.
Informes Sunat
Informe Nº 136-2001-SUNAT/K0000
En el caso de una Resolución de Determinación emitida por la
Administración Tributaria que haya sido impugnada, y los plazos
para interponer el recurso de apelación, en su caso, la demanda
contencioso-administrativa hayan vencido, o se haya emitido
resolución aceptando el desistimiento del respectivo recurso,
tal resolución constituirá un acto administrativo firme.
Artículo 158º.- REQUISITOS DE ADMISI-
BILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMI-
NISTRATIVA
Para la admisión de la Demanda Contencioso–Admi-
nistrativa, será indispensable que ésta sea presentada
dentro del plazo señalado en el artículo anterior.
El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda,
requerirá al Tribunal Fiscal o a la Administración Tribu-
taria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles
de notificado.
A-97
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Artículo 158º incorporado por el artículo 77º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 157º
Ley Nº 27584 (07.12.2001): Artículos 17º y 18º
Artículo 159º.- MEDIDAS CAUTELARES EN
PROCESOS JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proce-
so judicial, solicite una medida cautelar que tenga
por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier
actuación del Tribunal Fiscal o de la Administración
Tributaria, incluso aquéllas dictadas dentro del
procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar
cualquiera de sus facultades previstas en el presen-
te Código y en otras leyes, serán de aplicación las
siguientes reglas:
1. Para la concesión de la medida cautelar es nece-
sario que el administrado presente una contra-
cautela de naturaleza personal o real. En ningún
caso, el Juez podrá aceptar como contracautela la
caución juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal,
esta deberá consistir en una carta fianza bancaria
o financiera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por
ciento (60%) del monto por el cual se concede la
medida cautelar actualizado a la fecha de notifica-
ción con la solicitud cautelar. La carta fianza deberá
ser renovada antes de los diez (10) días hábiles
precedentes a su vencimiento, considerándose
para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha
de la renovación.
En caso de que no se renueve la carta fianza en
el plazo antes indicado el Juez procederá a su
ejecución inmediata, bajo responsabilidad.
Modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entró en vigencia el 01.01.15
3. Si se ofrece contracautela real, esta deberá ser de
primer rango y cubrir el sesenta por ciento (60%)
del monto por el cual se concede la medida cau-
telar actualizado a la fecha de notificación con la
solicitud cautelar.
Modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entró en vigencia el 01.01.15
4. La Administración Tributaria se encuentra
facultada para solicitar a la autoridad judicial
que se varíe la contracautela, en caso ésta haya
devenido en insuficiente con relación al monto
concedido por la generación de intereses. Esta
facultad podrá ser ejercitada al cumplirse seis (6)
meses desde la concesión de la medida cautelar
A-98
o de la variación de la contracautela. El Juez
deberá disponer que el solicitante cumpla con
la adecuación de la contracautela ofrecida, de
acuerdo a la actualización de la deuda tributaria
que reporte la Administración Tributaria en su
solicitud, bajo sanción de dejarse sin efecto la
medida cautelar.
5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud
cautelar a la Administración Tributaria por el plazo
de cinco (5) días hábiles, acompañando copia
simple de la demanda y de sus recaudos, a efec-
tos de que aquélla señale el monto de la deuda
tributaria materia de impugnación actualizada a
la fecha de notificación con la solicitud cautelar
y se pronuncie sobre la verosimilitud del derecho
invocado y el peligro que involucra la demora del
proceso.
Modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entró en vigencia el 01.01.15
6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado
o sin ella, el Juez resolverá lo pertinente dentro del
plazo de cinco (5) días hábiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judi-
cialmente deudas tributarias cuyo monto total
no supere las quince (15) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), al solicitar la concesión de una
medida cautelar, el administrado podrá ofrecer
como contracautela la caución juratoria.
Modificado por el artículo 7º de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entró en vigencia el 01.01.15
En el caso que, mediante resolución firme, se
declare infundada o improcedente total o parcial-
mente la pretensión asegurada con una medida
cautelar, el juez que conoce del proceso dispon-
drá la ejecución de la contracautela presentada,
destinándose lo ejecutado al pago de la deuda
tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artículo 615º del
Código Procesal Civil, la contracautela, para temas
tributarios, se sujetará a las reglas establecidas en
el presente artículo.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes no afecta
a los procesos regulados por Leyes Orgánicas.
Artículo 159º incorporado por el artículo 5º del Decreto Legis-
lativo Nº 1121 (18.07.12).
Artículo 160º.-
Artículo 160º derogado por la Primera Disposición Derogatoria de
la Ley Nº 27584 (07.12.01).
Artículo 161º.-
Artículo 161º derogado por la Primera Disposición Derogatoria de
la Ley Nº 27584 (07.12.01).
I n st i tut o P a c íf i c o

TÍTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Artículo 162º.- TRáMITE DE SOLICITUDES
NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determi-
nación de la obligación tributaria, deberán ser resueltas
y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) días hábiles siempre que, conforme a las disposicio-
nes pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas
serán resueltas según el procedimiento regulado en la
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin per-
juicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones
del Código Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expre-
samente en ellas.
Párrafo sustituido por el artículo 40º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 112º
Ley Nº 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Ley de Procedimiento Administrativo
General
Decreto Supremo Nº 002-2003-EF (08.01.2003)
Jurisprudencia:
RTF Nº 02427-5-2007 (09.05.2007)
Las solicitudes de fraccionamiento no tienen incidencia en
la determinación de la obligación tributaria, por lo que no
corresponde que sea revisada por este Tribunal al no ser el
órgano competente.
Informes Sunat:
Informe Nº 183-2007-SUNAT/2B0000
La solicitud de acogimiento al REFT presentada por el deudor
tributario constituye una solicitud no contenciosa vinculada a
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
la determinación de la obligación tributaria, por lo que le resulta
de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 162º
del TUO del Código Tributario
Artículo 163º.- DE LA IMPUGNACIÓN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que
se refiere el primer párrafo del artículo anterior serán
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las
que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas
que serán reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo
de cuarenta y cinco (45) días hábiles, el deudor tributario
podrá interponer recurso de reclamación dando por
denegada su solicitud.
Los actos de la Administración Tributaria que resuel-
ven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 162º podrán ser impug-
nados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que
se tramitarán observando lo dispuesto en la citada Ley,
salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
el presente Código.
Artículo 163º sustituido por el artículo 41º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 162º
Jurisprudencia:
RTF Nº 00539-4-2003 (31.01.03)
Las solicitudes a que se refiere el primer párrafo del artículo 163º
del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
D.S. 135-99-EF, pueden ser apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pu-
diendo serlo las esquelas, memorandums, oficios o cualesquiera
otro documento emitido por la Administración Tributaria, salvo
que éstos reúnan los requisitos de una resolución.
A-99
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TÍTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artículo 164º.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN
TRIBUTARIA
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que im-
porte la violación de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el presente Título
o en otras leyes o decretos legislativos.
Artículo 164º sustituido por el artículo 79º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 82º
Informes Sunat:
Informe Nº 145-2010-SUNAT/2B0000
Si no se presenta la declaración jurada a que se refiere el ter-
cer párrafo del inciso i) del artículo 56º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dentro del plazo de 30 días posteriores a
la recepción del crédito, no se configurará la comisión de una
infracción tributaria.
Artículo 165º.- DETERMINACIÓN DE LA
INFRACCIÓN TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecunia-
rias, comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes y suspensión de licen-
cias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias administradas por la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria–SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca me-
diante Decreto Supremo.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º,
182º, 183º y 184º.
Artículo 166º.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecio-
nal de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Adminis-
tración Tributaria también puede aplicar gradualmente
las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar.
A-100
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Re-
solución de Superintendencia o norma de rango similar,
los parámetros o criterios objetivos que correspondan,
así como para determinar tramos menores al monto de
la sanción establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta
antes que se interponga recurso de apelación ante el Tri-
bunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la re-
clamación de resoluciones que establezcan sanciones,
de Órdenes de Pago o Resoluciones de Determinación
en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
Artículo 166º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) días de publicada
la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 82º, 164º, 165º, 174º, 175º,
176º, 177º, 178º, 182º, 183º y 184º
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007-SUNAT
(31.03.2007)
Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 25º, 165º, 174º, 175º, 176º,
177º, 178º, 182º, 183º y 184º.
Informes Sunat:
Informe Nº 278-2003-SUNAT/2B0000
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos
y legatarios las sanciones por infracciones tributarias, razón por la
cual este tipo de obligaciones se deben considerar extinguidas
en la oportunidad del deceso del causante.
Artículo 168º.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS
NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sancio-
nes por infracciones tributarias, no extinguirán ni redu-
cirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 164º.
Artículo 169º.- EXTINCIÓN DE LAS SANCIO-
NES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
conforme a lo establecido en el artículo 27º.
I n st i tut o P a c íf i c o

Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 27º, 28º, 40º, 41º y 42º
Artículo 170º.- IMPROCEDENCIA DE LA APLI-
CACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada
de una norma, no se hubiese pagado monto
alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretación hasta la aclaración de la
misma, y siempre que la norma aclaratoria señale
expresamente que es de aplicación el presente
numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se
refiere el artículo 154º.
Los intereses que no procede aplicar son aqué-
llos devengados desde el día siguiente del
vencimiento de la obligación tributaria hasta los
diez (10) días hábiles siguientes a la publicación
de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano.
Respecto a las sanciones, no se aplicarán las
correspondientes a infracciones originadas por
la interpretación equivocada de la norma hasta
el plazo antes indicado.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplici-
dad de criterio en la aplicación de la norma y sólo
respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
Artículo 170º sustituido por el artículo 81º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 93º, 94º y 95º
Jurisprudencia:
RTF Nº 04123-1-2006 (27.06.2006)
(…) no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinación y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretación equivocada de los alcances del
inciso j) del artículo 37º del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº
054-99-EF, en lo que respecta al tratamiento tributario de las
remuneraciones vacacionales”.
RTF Nº 01644-1-2006 (28.03.2006)
No procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinación y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretación equivocada sobre los alcances de
las normas contenidas en el Decreto Legislativo Nº 797, en virtud
de lo dispuesto por la Directiva Nº 001-2002-SUNAT.
RTF Nº 06376-3-2009 (03.07.2009)
Se señala que en ejercicios anteriores la Administración acotaba
a la empresa a la que la recurrente presta servicios gerenciales
A c tualización
tualidad E mpresarial
A bril 2015
A ctualidad T ributaria
los gastos de honorarios pagados por los referidos servicios,
admitiendo el gasto pero observando el monto deducido,
siendo que en ejercicios posteriores se reparó la totalidad del
gasto en el entendido de que no eran gastos deducibles por
concepto de honorarios sino una distribución de utilidades
a favor de la recurrente. Por ello la recurrente presentó una
primera declaración rectificatoria reconociendo las utilidades
como ingresos no gravados sin declarar ni pagar el impuesto,
siendo que tras la emisión de un pronunciamiento del Poder
Judicial en un proceso de amparo iniciado por la contratante,
presentó una segunda rectificatoria reconociendo el ingreso
gravado por honorarios, pagando el impuesto sin intereses ni
multas al entender que existía dualidad de criterio por parte
de la Administración, la cual a su vez emitió una orden de
pago por los intereses y una multa por el tributo no declarado.
De lo actuado se tiene que existe una dualidad de criterio
aplicado por la Administración en las fiscalizaciones realizadas
a la empresa que cancelaba honorarios a la recurrente en el
sentido de que los referidos honorarios no eran deducibles
como gasto por tratarse de una distribución de utilidades,
y por tanto, ingresos no gravados para la recurrente, por lo
que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2) del
artículo 170º del Código Tributario, no procede el pago de
intereses ni sanciones.
Artículo 171º.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
Título sustituido por el artículo 42º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de
imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad,
no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
Párrafo sustituido por el artículo 42º del Decreto Legislativo Nº 981
(15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º,
182º, 183º y 184º
Jurisprudencia:
RTF Nº 11406-4-2008 (23.09.2008)
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 171º del Código
Tributario, como resultado del concurso de infracciones , la
Administración considerará como sanción más grave, la corres-
pondiente a la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo
178º del Código Tributario.
Artículo 172º.- TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumpli-
miento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
A-101
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
5. De permitir el control de la Administración Tribu-
taria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artículo 172º sustituido por el artículo 82º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º,
182º, 183º y 184º.
Artículo 173º.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE O
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS
DE LA ADMINISTRACIÓN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los
registros de la Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administra-
ción Tributaria, salvo aquéllos en que la inscrip-
ción constituye condición para el goce de un
beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la información, inclu-
yendo la requerida por la Administración Tributaria,
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip-
ción, cambio de domicilio, o actualización en los
registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un
mismo registro.
4. Utilizar dos o más números de inscripción o
presentar certificado de inscripción y/o identifi-
cación del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuación que se realice ante la Admi-
nistración Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administración
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes
o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros o proporcionarla sin ob-
servar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contri-
buyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que
se presenten ante la Administración Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC
en los procedimientos, actos u operaciones cuan-
do las normas tributarias así lo establezcan.
Artículo 173º sustituido por el artículo 83º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 164º, 165º,166º, 171º, 142º,
180º y 181º
Resolución de Superintendencia Nº 210-2004-SUNAT
(18.09.04)
A-102
Jurisprudencia:
RTF Nº 09092-8-2007 (26.09.2007)
En cuanto a las sanciones, se imponen a la recurrente dos
multas por “Omisión a la Obligación Formal” correspondientes
al Impuesto Vehicular de los años 2002 y 2003, atribuyéndo-
sele la comisión de la infracción prevista por el numeral 1 del
artículo 173º del Código Tributario. Se indica que de acuerdo
con lo dispuesto por el numeral 1 del artículo 173º del Código
Tributario constituye infracción no inscribirse en los registros de
la Administración Tributaria, salvo aquéllos en que la inscripción
constituye condición para el goce de un beneficio y de la des-
cripción antes señalada y por la cual se impone a la recurrente
las sanciones, no corresponde a la infracción tipificada por el
numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario, y dado que
no se encuentra acreditado en autos la comisión de dicho tipo
infractor, procede revocar la resolución apelada y dejar sin efecto
las sanciones impuestas.
RTF Nº 11054-8-2008 (16.09.2008)
Según se aprecia de autos, la Administración no cumple con
hacer referencia a los fundamentos de hecho que sustentarían
la sanción que impone pues no precisa la omisión en que
habría incurrido la recurrente para atribuirle la comisión de
la infracción prevista por el numeral 1 del artículo 173º del
Código Tributario
RTF Nº 018103-4-2009 (18.08.2009)
Cabe precisar que la falta de información de la recurrente, no
constituye una circunstancia que permite enervar la configura-
ción de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173º
del TUO del Código Tributario, ya que la obligación de inscribirse
en el RUC está prevista en el Decreto Ley Nº 25734, respecto a
la cual no puede alegarse su desconocimiento por el principio
de publicidad de las normas.
Artículo 174º.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DO-
CUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos, así como facilitar, a través de cual-
quier medio, que señale la SUNAT, la información que
permita identificar los documentos que sustentan el
traslado:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión.
Jurisprudencia:
RTF Nº 06582-2-2009 (07.07.2009)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra la resolución que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, por
cuanto de acta probatoria se aprecia que no existe congruen-
cia respecto de los hechos que se consignan por cuanto en
el rubro B “Constancia de Hechos” si bien se señala que la
recurrente no cumplió con otorgar el comprobante de pago
después de consumido el servicio, luego señala que se le
entregó un documento complementario sin denominación,
por lo que no existe fehaciencia sobre los hechos consignados
I n st i tut o P a c íf i c o

en el acta probatoria.
RTF Nº 06969-2-2009 (17.07.2009)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra la resolución que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la infracción prevista en el numeral 1 del
artículo 174º del CT, por cuanto el acta probatoria ha perdido
fehaciencia ya que la intervención no se habría realizado en for-
ma continua pues el fedatario retornó al local intervenido al día
siguiente, por lo que corresponde dejar sin efecto la resolución
que dispuso la sanción de cierre.
RTF Nº 07770-2-2009 (11.08.2009)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra la resolución de intendencia que dispuso el
cierre temporal de establecimiento por haber incurrido en la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario, por cuanto del acta probatoria no puede determinarse
la operación realizada, pues el fedatario señaló que solicitó un
bien y después consignó que al tratarse de un servicio que no
utilizó, se le restituyó el dinero, por lo que tal incongruencia en el
acta probatoria hace que pierda fehaciencia por lo que procede
dejar sin efecto la resolución que dispuso el cierre.
RTF Nº 11944-5-2009 (11.12.2009)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra la resolución de multa girada por la infracción
del numeral 1) del artículo 174º del Código Tributario y se deja
sin efecto el mencionado valor, atendiendo a que no se ha
acreditado en autos los motivos por los cuales se consideró al
recurrente como deudor tributario y se le imputó la sanción,
mas aun si existe una licencia de funcionamiento señalando a
un tercero como el operador de dicho establecimiento.
RTF Nº 13877-2- 2009 (23.12.2009)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación
formulada contra la resolución que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 174º del Código Tributario, por cuanto el acta
probatoria ha perdido fehaciencia al no coincidir los datos del
monto pagado y el vuelto entregado.
RTF Nº 00770-3-2010 (22.01.2010)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación for-
mulada contra una resolución de intendencia que dispuso la san-
ción de cierre temporal de establecimiento por la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario, en atención a que la fedataria de la Administración
intervino el establecimiento del recurrente sin que se le hiciera
entrega el respectivo comprobante de pago que acreditara la
operación efectuada, sin embargo, en dicha acta probatoria se
aprecia que la fedataria incurre en contradicción al señalar que
no se le otorgó comprobante de pago que acredite la operación
realizada y asimismo indicar en el rubro “Observaciones” que se
emitió “Contrato Nº 001512, documento sin valor tributario” en
el que se consigna el nombre de la recurrente, la descripción del
servicio, la fecha de la operación y el importe de ésta, es decir,
que se habría emitido un documento que no reúne los requisitos
y características para ser considerado como comprobante de
pago (infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174º del
Código Tributario), inconsistencia que hace perder fehaciencia
a la anotada acta probatoria que sustenta la sanción de cierre,
criterio establecido por las RTFS 2240-4-2008 y 7928-1-2007 por
lo que no se ha acreditado la comisión de la infracción prevista
en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario.
RTF Nº 00774-3-2010 (22.01.2010)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra la resolución de intendencia que dispuso la
sanción de cierre temporal de establecimiento por la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del
Código Tributario, en atención a que el acta probatoria cumple
con los requisitos previstos en las normas antes citadas, habién-
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
dose identificado el fedatario y señalado los hechos ocurridos
en la intervención, consignándose expresamente la verificación
de la comisión de la infracción consistente en no emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago o documentos complementa-
rios a éstos, distintos a la guía de remisión.
RTF Nº 02025-2-2010 (24.02.2010)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación for-
mulada contra la resolución de intendencia que dispuso el cierre
temporal de establecimiento, por haber incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario,
por cuanto el acta probatoria carece de merito probatorio para
acreditar la comisión de la infracción, debido a que se aprecia en
el rubro C ‐ Constancia de Hechos una inconsistencia al hacerse
referencia a que el fedatario se identificó ante el vendedor y el
prestador del servicio, por lo que procede dejar sin efecto la
resolución de intendencia que dispuso el cierre.
RTF Nº 03643-2-2010 (07.04.2010)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra la Resolución de Intendencia que dispuso el
cierre temporal de establecimiento, por haber incurrido en la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario, por cuanto el acta probatoria carece de merito proba-
torio para acreditar la comisión de la infracción, debido a que la
operación realizada no constituye la prestación de un servicio,
sino la compra de un bien una tarjeta telefónica prepago, por lo
que procede dejar sin efecto la resolución que dispuso el cierre.
RTF Nº 05084-5-2010 (07.04.2010)
Al respecto, la Administración sostiene que sustituyó la sanción
de cierre por multa al verse imposibilitada de realizar el cierre
por causa imputable al recurrente, siendo que en la fecha pro-
gramada de cierre, encontró a una tercera persona en el local.
El recurrente afirma por su parte que ha cambiado su domicilio
fiscal y solicita que el cierre se lleve a cabo en éste último. En
reiterada jurisprudencia se ha señalado que cuando se trate de
una infracción vinculada con el local intervenido, la sanción
de cierre solo debe ejecutarse en el local en que se comete
la infracción. Asimismo, el recurrente pierde los beneficios de
la gradualidad (numeral 8.1 del artículo 8º del Reglamento
de Gradualidad) pues por causa imputable a éste no se pudo
llevar a cabo el cierre, ello debido a que comunicó su cambio
de domicilio fiscal después de la notificación de la resolución
que impuso la sanción de cierre.
RTF Nº 04072-5-2010 (20.04.2010)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra la Resolución de Multa Nº 104-002-0018092,
girada en sustitución de la sanción de cierre de establecimiento
por incurrir en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
174º del Código Tributario, debido a que se aprecia del Acta de
Inspección que el 14 de agosto de 2007 el fedatario de la Admi-
nistración se presentó en el citado establecimiento, a efecto de
ejecutar la sanción de cierre de establecimiento, sin embargo,
dicha diligencia no se pudo realizar por cuanto la recurrente ya
no realizaba actividades en dicho local, de lo expuesto, se tiene
que al no ser posible que la Administración ejecutara la sanción
de cierre de establecimiento, procedía su sustitución por una
multa, de acuerdo con lo establecido por el artículo 183º del
Código Tributario perdiendo el derecho a la gradualidad. VOTO
DISCREPANTE: Procede la sustitución de la sanción de cierre por
multa debiendo aplicarse la rebaja del régimen de gradualidad
debido a que la imposibilidad de cierre no se debe a causa
imputable al infractor en el entendido que la imposibilidad ha
sido provocada para impedir la ejecución de la sanción.
Informes Sunat:
Informe Nº 201-2008-SUNAT/2B0000
La infracción contenida en el numeral 1 del artículo 174º del TUO
del Código Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar
A-103
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
comprobantes de pago, no comprende la emisión tardía de
estos documentos.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documen-
tos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
Jurisprudencia:
RTF Nº 00316-1-2006 (19.01.2006)
Se revoca la apelada debido a que no ha quedado acreditado
que la recurrente hubiese incurrido en la infracción tipificada
en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, puesto
que el hecho de entregar un ticket que corresponde a una
máquina registradora que no ha sido declarada a la Adminis-
tración no significa que el mismo no reúna las características
para ser considerado como comprobante de pago. Ya que, de
la descripción de los hechos se aprecia que dicho documento
si cumple con el requisito de consignar el número de serie de
fabricación de dicha máquina.
RTF Nº 00169-4-2008 (25.01.2008)
El criterio de frecuencia en la comisión de las infracciones tipi-
ficadas en los numerales 1), 2) y 3) del artículo 174º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo Nº 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo Nº
953, está vinculado al número de oportunidades en las que el
sujeto infractor incurre en la misma infracción y no al local en
que se cometieron.
RTF Nº 01823-3-2008 (12.02.2008)
Se confirma la apelada. Se señala que obra en autos el docu-
mento emitido por la recurrente, que sustenta el acta probatoria
levantada, apreciándose que no se ha consignado el número
de serie de la máquina registradora, sino el modelo (“Ma. Reg.
Nro. MI88A”), por lo que no puede considerarse que se ha
cumplido con el requisito previsto por el numeral 5 del artículo
8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, acreditándose
la comisión de la infracción prevista en el numeral 2 del artículo
174º del Código Tributario.
RTF Nº 01939-7-2008 (14.02.2008)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra una resolución de intendencia que dispuso
el cierre temporal de establecimiento comercial, infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario
toda vez que en la boleta de venta no se consignó el producto
vendido ni el código que lo identifica, habiéndose incurrido en
la misma infracción por segunda vez.
RTF Nº 02175-3-2008 (19.02.2008)
Se revoca la apelada. Se señala que si bien en el acta probatoria,
el fedatario indica que recibió un documento (ticket) que no
constituye comprobante de pago, no precisa qué requisito
y/o característica no reúne para ser considerado como tal, por
lo que dicha acta carece de mérito probatorio, no resultando
acreditada la comisión de la infracción tipificada en el numeral
2 del artículo 174º del Código Tributario.
RTF Nº 02531-2-2008 (26.02.2008)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra la resolución de multa girada en sustitución
de la sanción de cierre de establecimiento por la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del Código
Tributario, por cuanto del Boleto de Viaje se aprecia que no con-
signa los datos de identificación del pasajero, como lo señalaba
el acta probatoria, por lo que se encuentra acreditada la comisión
de la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174º del
Código Tributario y tal como se verifica del acta probatoria, la
A-104
infracción se detectó en un medio de transporte público, por lo
que se sustituyó la sanción de cierre de establecimiento por la
de sanción de multa, conforme con lo dispuesto por el segundo
párrafo del artículo 183º del citado código, y cuyo monto se
encuentra arreglado a ley.
RTF Nº 12026-4-2009 (13.11.2009)
Se revoca la apelada debido a que la infracción tipificada en el
numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, se verifica en
los casos que el comprobante de pago que no cumpla con los
requisitos y/o características establecidos por el reglamento,
haya sido emitido como consecuencia de la realización de una
operación comercial, casos en los cuales los contribuyentes
tienen la obligación de emitir y otorgar los comprobantes de
pago, salvo que se encuentren exceptuados expresamente en
la norma reglamentaria. La Administración sustenta la acredi-
tación de la infracción de otorgar un comprobante de pago
que no reúne los requisitos de ley, en un comprobante que fue
emitido a manera de prueba y no como consecuencia de una
operación comercial realizada o verificada por el Fedatario de
la Administración, por lo que no se puede concluir que dicha
infracción se encuentra efectivamente acreditada.
Informes Sunat:
Informe Nº 010-2006-SUNAT/2B0000
1. La emisión de tickets o cintas por máquinas registradoras
cuya alta no ha sido declarada ante la SUNAT o se han
emitido en un establecimiento distinto al declarado o son
emitidos por máquinas registradoras que han sido dadas de
baja ante la SUNAT, no implica la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del TUO del
Código Tributario, en la medida que dichos documentos
cumplan con todos los requisitos mínimos y características
establecidos en los artículos 8º y 9º del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la máquina
registradora en cuanto a su obligación de declarar la alta
de las mismas, implica la comisión de la infracción tipifica-
da en el numeral 11 del artículo 174º del TUO del Código
Tributario. Se incurre en esta misma infracción cuando se
utilizan máquinas registradoras cuya baja ha sido declarada
ante la SUNAT.
3. Si el usuario de la máquina registradora utiliza la misma en
un establecimiento distinto al declarado ante la Administra-
ción Tributaria, habría incurrido en la infracción tipificada en
el numeral 12 del artículo 174º del citado TUO del Código
Tributario.
Informe Nº 303-2006-SUNAT/2B0000
(…)
Se incurre en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo
174º del TUO del Código Tributario si se emite una factura en la
que no conste el IGV discriminado.
Informe Nº 340-2009-SUNAT/2B0000
1. No darán derecho al crédito fiscal los siguientes documen-
tos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el número
de la autorización de impresión otorgado por la SUNAT,
por cuanto no se tramitó la respectiva autorización de
impresión; y,
b) Aquellos que consignan un número de autorización
distinto al que correspondía.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perderá el derecho al
crédito fiscal si el pago del total de la operación, incluyendo el
pago del Impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera
efectuado con los medios de pago que señala el Reglamento
de la Ley del IGV, y se cumpla con los requisitos previstos en el
mismo Reglamento.
2. El sujeto que emite alguno de los documentos antes indi-
cados incurre en la infracción tipificada en el numeral 2 del
artículo 174º del Código Tributario.
I n st i tut o P a c íf i c o

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu-
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, que no correspondan al régimen del
deudor tributario, al tipo de operación realizada o
a la modalidad de emisión autorizada o a la que
se hubiera acogido el deudor tributario de con-
formidad con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infracción los incumplimientos
relacionados a la modalidad de emisión que de-
riven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones
que serán especificadas mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 3 modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1123 (23.07.12).
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el co-
rrespondiente comprobante de pago, guía de remi-
sión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado
o no facilitar a través de los medios señalados por
la SUNAT, la información que permita identificar
la guía de remisión electrónica, el comprobante
de pago electrónico y/u otro documento emitido
electrónicamente que sustente el traslado de
bienes, durante dicho traslado..
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando docu-
mentos que no reúnen los requisitos y característi-
cas para ser considerados como comprobantes de
pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento que carezca de validez o
transportar bienes habiéndose emitido documen-
tos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de
pago electrónicos, guías de remisión electrónicas
y/u otro documento emitido electrónicamente
que carezca de validez.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
6. No obtener el comprador los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a és-
tos, distintos a la guía de remisión, por las compras
efectuadas, según las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago
u otros documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, por los servicios
que le fueran prestados, según las normas sobre
la materia.
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago,
la guía de remisión y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisión; remitir
bienes sin haberse emitido el comprobante de
pago electrónico, la guía de remisión electrónica
y/u otro documento emitido electrónicamente
previsto por las normas para sustentar la remisión,
cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al
remitente o no facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la información que
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
permita identificar esos documentos emitidos
electrónicamente, durante el traslado, cuando
este es realizado por el remitente.
9. Remitir bienes portando documentos que no
reúnan los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago, guías
de remisión y/u otro documento que carezca de
validez o remitir bienes habiéndose emitido docu-
mentos que no reúnen los requisitos y característi-
cas para ser considerados como comprobantes de
pago electrónicos, guías de remisión electrónicas
y/u otro documento emitido electrónicamente
que carezca de validez.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía
de remisión u otros documentos complementa-
rios que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de
emisión no declarados o sin la autorización de la
Administración Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas
de emisión, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferen-
cia de bienes o prestación de servicios que no
cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
a los productos o signos de control visibles, según
lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan sus-
tentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos
que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados comprobantes de pago según
las normas sobre la materia y/u otro documento
que carezca de validez.
Artículo 174º sustituido por el artículo 84º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Artículo 175º.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LiBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
de llevar libros y/o registros, o contar con informes u
otros documentos:
A-105
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Jurisprudencia:
Numeral 1
RTF Nº 07728-4-2007 (10.08.2007)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la resolución
de multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 175º del Código Tributario, por no llevar el Libro de
Retenciones inciso e) del artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta. Señala que de los documentos que obran en el
expediente no se puede determinar que la recurrente haya
contratado servicios con las características descritas en el inciso
e ) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta (i) que exista
un contrato de locación de servicios, ii) que servicio se preste
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y iii) que
el usuario proporcione los elementos de trabajo al prestatario
del servicio y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda), y que en consecuencia se encuentre obligada a
llevar el “Libro de Retenciones inciso e) del artículo 34º–Decreto
Legislativo Nº 774” desde el 14 de febrero de 2003, por lo que no
podría considerarse acreditada con relación al mismo infracción
relacionada con no observar la forma y condición establecidas
en la Resolución de Superintendencia Nº 132-2001/SUNAT y, en
consecuencia, configurada la infracción prevista en el numeral
1 del artículo 175º del Código Tributario.
RTF Nº 08298-2-2007 (28.08.2007)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la reclamación
formulada contra la resolución de multa girada por haber
incurrido en la infracción prevista por el numeral 1 del artí-
culo 175º del Código Tributario. Señala que la Administración
consideró que el Libro de Inventarios y Balances había sido
usado antes de su legalización únicamente porque registra
operaciones con 27 días de anterioridad a su apertura, sin tener
en cuenta que el registro de dichas operaciones se pudo haber
efectuado con atraso pero luego de efectuada la legalización
de conformidad con lo dispuesto por el numeral 7 del artículo
1º de la Resolución de Superintendencia Nº 078-98/SUNAT,
no pudiendo verificarse además en autos que el notario haya
efectuado al momento de la legalización alguna observación
respecto a que el citado libro registraba operaciones antes de
su apertura, por lo que al no haberse acreditado la comisión
de la infracción imputada a la recurrente, corresponde dejar
sin efecto la resolución de multa.
RTF Nº 09108-4-2007 (26.09.2007)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la reclamación
contra la resolución de multa por la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario al no llevar el
control de activos fijo. Indica que si bien la recurrente llevaba el
control de activos fijos en un anexo de su Libro de Inventarios
y Balances, de la revisión del referido Libro de Inventarios y
Balances se observa que la recurrente lleva en dicho anexo el
registro de sus activos al final de cada ejercicio, no obstante, que
conforme al citado inciso f ) del artículo 22º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, ésta se encuentra obligada a llevar
un control permanente de sus activos fijos a los contribuyen-
tes, lo que no se ha cumplido en el presente caso, quedando
acreditada la comisión de la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 175º del Código Tributario.
RTF Nº 06431-1-2009 (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolución de
multa, girada por la infracción del numeral 1 del artículo 175º del
Código Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se indica que
de autos se advierte que la recurrente exhibió unas hojas Excel
en las que llevaba el control de sus activos fijos para el periodo
A-106
2001, advirtiéndose de las mismas que se encuentran consigna-
das las fechas de adquisición, los costos de los activos, así como
la depreciación, entre otros, por lo que al cumplir la recurrente
con llevar el anotado registro mediante la referida modalidad,
no se encuentra acreditada la comisión de la citada infracción.
RTF Nº 00843-1-2010 (22.01.2010)
Se confirma en lo referido a la multa por llevar sus libros sin
empastar, toda vez que teniendo autorización para llevar con-
tabilidad computarizada, el propio recurrente reconoce no tener
sus libros empastados sino anillados. Se precisa que al llevarse los
libros y registros sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes, se incurrió en la infracción pre-
vista en el numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario, por
lo que procede confirmar la apelada en este extremo.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
el registro almacenable de información básica u
otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Jurisprudencia:
RTF Nº 05075-3-2005 (12.08.2005)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolución de multa
girada por la infracción del numeral 1 del artículo 175º (hoy
numeral 2) antes citado, al observarse que el Libro Caja y
los Registros de Ventas y Compras fueron legalizados fuera
de plazo, así como por registrar las facturas de ventas en
forma grupal.
RTF Nº: 00676-5-2009 (27.01.2009)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra la resolución de multa girada por la infracción
del numeral 1) del artículo 175º del Código Tributario, consis-
tente en no llevar los libros u otros libros o registros exigidos
o llevarlos sin observar la forma y condiciones establecidas,
toda vez que se ha acreditado en autos que la recurrente no
exhibe, ni registra contablemente los costos por cada obra,
incumpliendo lo establecido por el artículo 63º de la Ley del
Impuesto a la Renta, ya que al ser una empresa constructora
y siendo que los resultados correspondían a más de un ejer-
cicio gravable, se encontraba obligada a acogerse a uno de
los métodos del artículo 63º y por ende a llevar una cuenta
especial por cada obra, situación que no lo realizó habiéndose
configurado la infracción.
RTF Nº 06430-1-2009 (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolución de
multa, girada por la infracción del numeral 2 del artículo 175º
del Código Tributario. Se indica que mediante Resoluciones
Nº 00966-1-2005 y 451-2-2001, se ha establecido que la ci-
tada infracción alude al hecho general de llevar los libros de
contabilidad sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes, de modo que la infracción
sea una sola aún si en una misma fiscalización se verifica que
más de un libro o registro no observa las formas o condiciones
establecidas. En el caso de autos, la Administración impuso dos
multas por la citada infracción por lo que una debe dejarse
sin efecto y la otra confirmarse al haberse verificado que la
recurrente no llevaba sus libros contables en las formas y
condiciones establecidas.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis-
trarlos por montos inferiores.
I n st i tut o P a c íf i c o

Jurisprudencia:
RTF Nº: 00126-5-2000 (29.02.2000)
Se revoca en parte la apelada, dejando sin efecto algunas de
las Resoluciones de Multa impugnadas, emitidas por cometer
la infracción tipificada en el numeral 2) del artículo 175º del
Código Tributario, debido a que de conformidad con el criterio
establecido en RTF anterior, la configuración de la infracción
se produce con la detección de las omisiones incurridas, por
lo que debe entenderse que se produce una sola infracción,
aplicándose de esa manera una sola sanción, es decir en el caso
de autos la equivalente al 40% de la UIT.
RTF Nº 12981-5-2009 (10.12.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolución de
multa girada por omitir registrar ingresos y se deja sin efecto el
mencionado valor, toda vez que dicha omisión deviene de la
presunción aplicada por la Administración y no de la constata-
ción de los registros contables donde se establezca omisiones
o registros por montos inferiores,
RTF Nº 011823-3-2009 (10.11.2009)
Se incurre en la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo
175º del CT, toda vez que la recurrente no contabilizó los servicios
médicos facturados.
RTF Nº 12520-3-2008 (28.10.2008)
Se mantiene la comisión de la infracción tipificada en el nu-
meral 3 del artículo 175º del Código Tributario, toda vez que
la recurrente no anotó en el Libro de Planilla de Sueldos, las
remuneraciones de los trabajadores detallados en el punto
2.1 del anexo (…).
Informes Sunat:
Informe Nº 135-2007-SUNAT/2B0000
La infracción prevista en el numeral 3 del artículo 175º del TUO
del Código Tributario no se configurará cuando la Adminis-
tración Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
rentas omitidas.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simula-
dos o adulterados, para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o re-
gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributación.
Jurisprudencia:
RTF Nº 00189-3-2009 (09.01.2009)
Se revoca la apelada, en el extremo referido al recálculo del
importe de la sanción. Se señala que la Resolución del Tri-
bunal Fiscal Nº 08665-3-2001 estableció que la comisión de
la infracción correspondiente al numeral 4 del artículo 175º
del Código Tributario, se configura cuando es detectada por
la Administración al revisar los libros y registros contables,
lo que en el caso de autos ocurrió en la fecha de cierre del
Requerimiento Nº 00164674, es decir, el 29 de marzo de 2005,
por lo que a partir de la indicada fecha deben computarse los
intereses moratorios respectivos, procediendo que se reliquide
el importe de la multa impugnada. Se confirma en lo demás
que contiene. Se indica que del Anexo Nº 01 del resultado del
Requerimiento Nº 00164674 y de la cédula “Situación Legal
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
de Libros y Registros Contables–Ejercicio 2003”, notificados
el 29 de marzo de 2005, se desprende que la Administración
detectó que el Registro de Activo Fijo exhibido fue legalizado
el 4 de marzo de 2005 por el Notario Eduardo Laos Mora, pese
a que en éste se registraron operaciones del 23 de mayo de
2001 al 31 de diciembre de 2003. Se precisa que toda vez que
la legalización tuvo que haberse producido en la primera foja
útil del registro mencionado y antes de su uso, es decir, cuando
aún se encontraban en blanco, se encuentra acreditado que a
la fecha de su legalización, el recurrente no tenía anotadas las
operaciones correspondientes a meses anteriores, y en con-
secuencia, los libros y registros fueron llevados con un atraso
mayor al permitido, configurándose así la infracción que se le
imputa, la cual es reconocida por el recurrente quien solo dirige
sus argumentos a la aplicación de una rebaja en el importe de
la sanción en aplicación del Régimen de Gradualidad.
RTF Nº 06423-1-2009 (03.07.2009)
Se confirma la apelada al haberse verificado que la recurrente
incurrió en la infracción del numeral 5 del artículo 175º del
Código Tributario. De autos se advierte que la recurrente le-
galizó su registro de activo fijo Tomo I el 18 de mayo de 2005,
habiéndose registrado operaciones del 1 de enero de 2001 al 31
de enero de 2005. Toda vez que la legalización debió producirse
en el primer folio útil del libro y antes de su uso, se encuentra
acreditado que a la fecha de legalización la recurrente no tenía
anotadas las operaciones correspondientes a meses anteriores,
y en consecuencia, los libros y registros fueron llevados con
atraso mayor al permitido. Se indica que el presente caso no
procede el régimen de gradualidad, por cuanto no se eviden-
cia en autos que la Administración Tributaria haya inducido a
la subsanación, siendo que la subsanación voluntaria no es
aplicable al caso analizado por aplicación del Anexo II de la
Resolución de Superintendencia Nº 159-2004/SUNAT.
RTF Nº 01761-1-2010 (17.02.2010)
Se confirma la apelada, en el extremo referido a la Resolución
de Multa Nº 112-002-0001078, debiendo la Administración
proceder de acuerdo a lo señalado en la presente resolución
en lo demás que contiene. Se señala que según se aprecia de
la Cédula de Libros y Registros Contables obrante en autos, el
Registro de Ventas–Tomo IX fue legalizado por el recurrente el
12 de agosto de 2003 sin embargo se registraron operaciones
desde el 1 de febrero de 2003, por lo que se encuentra acre-
ditada la comisión de la infracción prevista en el precitado
numeral 5 del artículo 175º del Código Tributario, esto es,
llevar con atraso mayor al permitido los libros y registros que
en tal sentido, por lo que corresponde confirmar la resolución
apelada en este extremo.
RTF Nº 03691-4-2009 (21.04.2009)
La Administración dejó constancia que la recurrente legalizó el
Registro de Ventas el 8 de mayo de 2002, no obstante, anotó
operaciones desde el 1 de enero de 2002, lo que evidencia
que éstas fueron registradas excediendo el plazo máximo de
atraso de 10 días hábiles y por tanto se acredita la comisión de
la infracción tipificada en el numeral 4 (hoy 5) del artículo 175º
del Código Tributario.
IMPORTANTE: Un voto discrepante de la sala refiere que la
legalización del Registro de Ventas posterior a la realización de
operaciones evidencia que hasta dicha fecha la recurrente no
llevaba el Registro de Ventas, más no que llevaba dicho libro
con atraso.
RTF Nº 07427-1-2008 (16/ 06/ 2008)
El hecho que la recurrente hubiera legalizado sus libros y
registros con fecha anterior a la verificación efectuada por la
Administración, no enerva la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 5 del artículo 175º del Código Tributario, por lo
que procede mantener la sanción impuesta, sin embargo deberá
computarse los intereses moratorios a partir del día siguiente de
cometida la citada infracción.
A-107
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
RTF Nº 00533-6-2006 (27.01.2006)
Al haberse detectado atraso en el registro de las operaciones
de venta correspondientes al ejercicio 2000, pues estas habían
sido anotadas en el Registro de Ventas legalizado el 4 de agosto
de 2003, queda acreditada la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 5 (antes numeral 4) del artículo 175º del Código
Tributario ya que por ese hecho incurrió en un atraso mayor al
permitido por la Resolución de Superintendencia Nº 078-98/
SUNAT.
IMPORTANTE: Un voto discrepante de la sala señala que “El
hecho que en el registro de compras y ventas existan regis-
tradas operaciones de fecha anterior al de su legalización, no
prueba el atraso de dichos libros, pues no evidencia que las
operaciones correspondientes a dichos periodos se hubieran
registrado con atraso”.
Informes SUNAT:
Informe Nº 233-2005-SUNAT/2B0000
En el caso en que se registren operaciones en los libros o re-
gistros contables legalizados con posterioridad a la realización
de aquellas operaciones, y cuyos plazos de anotación hubieran
vencido con anterioridad a la existencia del libro o registro
correspondiente, la infracción tipificada en el numeral 5 del
artículo 175º del TUO del Código Tributario se configurará en la
fecha en que se empieza a llevar con atraso los libros o registros
contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia
el libro o registro contable respectivo
Informe Nº 129-2006-SUNAT/2B0000
El hecho de que el período tributario en que se haya configurado
la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175º del TUO
del Código Tributario no se encuentre comprendido dentro
de los períodos materia del procedimiento de verificación o
fiscalización no constituye impedimento para la aplicación de
la sanción correspondiente a dicha infracción.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad u otros libros o registros exi-
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrónico, do-
cumentación sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estén relacionadas
con éstas, durante el plazo de prescripción de los
tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electróni-
cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento
de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripción de los tributos.
Informe sunat:
Informe Nº 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4
y 8 del artículo 174º del TUO del Código Tributario cuando
no se emita la guía de remisión correspondiente, así como
A-108
cuando ésta no haya sido impresa de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente
o transportista tenga la condición de “no habido” a la fecha de
inicio del traslado.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas gravadas, soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información
y demás antecedentes electrónicos que sustenten
la contabilidad.
Artículo 175º sustituido por el artículo 43º del Decreto Legis-
lativo Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º,
171º, 172º, 180º y 181º
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT
(30.12.2006)
Informe Sunat:
Informe Nº 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9
del artículo 174º del TUO del Código Tributario cuando la guía
de remisión no consigna toda la información impresa y no nece-
sariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artículo
19º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Artículo 176º.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
DECLARACIONES y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
Jurisprudencia:
RTF Nº 03545-5-2005 (08.06.2005)
Para determinar una infracción de manera objetiva, tal como
lo señala el artículo 165º del Código Tributario, es irrelevante
el dolo o la culpa, por lo que en el presente caso, a pesar
de que la recurrente no pudo presentar la declaración por
agotarse los formularios en el Banco de la Nación, ésta habría
cometido la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
176º, al no presentar la declaración jurada dentro de los
plazos establecidos.
RTF Nº 02406-2-2008 (22.02.2008)
Se confirma la apelada en el extremo de la multa impuesta por
la comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo
176º del Código Tributario, al comprobarse que la declaración de
Impuesto General a las Ventas de mayo de 2005 fue presentada
de manera extemporánea, siendo que si bien la recurrente aduce
que no tenía obligación de presentar la referida declaración al
encontrarse exonerada conforme a la Ley Nº 27037, cabe precisar
que dicha ley no le eximia de la obligación formal de presentar
la referida declaración jurada.
RTF Nº 02800-3-2008 (29.02.2008)
Se señala que este Tribunal en reiteradas resoluciones, tales
como las Resoluciones Nº 736-2-2000 del 23 de agosto de
I n st i tut o P a c íf i c o

2000 y Nº 9689-3-2001 del 7 de diciembre de 2001, ha seña-
lado que no tienen la obligación de presentar la declaración
del Impuesto General a las Ventas quienes no son sujetos de
dicho impuesto. Se precisa que estando a que no obran en
autos elementos que permitan colegir el inicio de operaciones
por parte del recurrente ni conlleven a desvirtuar la baja del
Impuesto General a las Ventas por el período setiembre de 2005
que la misma Administración ha confirmado al registrarlo así
en el Comprobante de Información Registrada impreso con
posterioridad a la emisión del valor impugnado, se concluye
que no se encuentra acreditada la comisión de la infracción
que se imputa al recurrente, debiendo revocarse la apelada y
dejar sin efecto el valor recurrido.
RTF Nº 03586-3-2008(19.03.2008)
Se revoca la resolución que declara infundada la reclamación
contra la resolución de multa por la infracción del numeral 1
del artículo 176º del Código Tributario, y se deja sin efecto el
mencionado valor, debido a que la comisión de la infracción
se debió a un hecho imputable a la Administración, ya que se
encuentra acreditado en autos que el día para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias del apelante, se tuvieron pro-
blemas con el receptor del PDT vía internet, razón por la cual
no se pudo cumplir con la presentación de la declaración,
criterio recogido en la Directiva Nº 007-2000/SUNAT y RTF
2130-5-2002 y 2633-1-1995.
RTF Nº 04487-2-2009 (14.05.2009)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra la resolución de multa emitida por la in-
fracción prevista en el numeral 1 del artículo 176º del Código
Tributario puesto que de autos se aprecia que en el periodo
al que corresponde la multa (marzo de 2005) la recurrente
no se encontraba obligada a presentar la declaración jurada
determinativa del IR e IGV, ya que se observa que estuvo en
suspensión temporal.
RTF Nº 01487-4-2010 (09.02.2010)
En el presente caso, el Tribunal Fiscal resolvió que se encontra-
ba acreditada la infracción del numeral 1 del artículo 176º del
Código Tributario, al no haberse presentado la declaración del
IGV del mes de noviembre dentro de los plazos establecidos.
Informes Sunat:
Informe Nº 179-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto de determinar cuál es la Tabla de Infracciones y
Sanciones aplicables para sancionar la comisión de la infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del TUO del
Código Tributario, deberá determinarse el régimen al que se
encontraba acogido el contribuyente en el momento en que
se cometió la infracción, esto es, al vencimiento del plazo para
presentar la declaración jurada que contiene la determinación
de la deuda tributaria.
Informe Nº 165-2007-SUNAT/2B0000
Tratándose de la sanción de multa correspondiente a la infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del TUO del
Código Tributario, comprendida dentro del ámbito de aplicación
del Reglamento del Régimen de Gradualidad, y cometida por un
sujeto comprendido en la Categoría 1 del Nuevo RUS, el porcen-
taje de rebaja que corresponda en virtud de dicho Régimen, se
aplicará sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT,
de conformidad con lo dispuesto en la cuarta Nota sin número
de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del citado TUO.
Informe Nº 137-2010-SUNAT/2B0000
De no mediar alguna causal de rechazo del disquete o de la
información contenida en éste, la declaración tributaria elabo-
rada mediante el PDT será considerada presentada sin importar
que la constancia de presentación entregada a la persona que
presentó la declaración haya sido sellada pero no refrendada por
el personal de la SUNAT o de los bancos autorizados.
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Jurisprudencia:
RTF Nº 09831-7-2007 (19.10.2007)
Se revoca la apelada que declaró infundados los recursos de re-
clamación formulados contra resoluciones de multa giradas por
no presentar las declaraciones que contengan la determinación
de la deuda tributaria respecto del Impuesto Predial, en atención
a que del examen de las multas se advierte que consignan como
base legal al núm. 1 del artículo 176º del Código Tributario y
al inciso b) del artículo 14º de la Ley de Tributación Municipal,
señalando como motivo “no presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos”, “Impuesto Predial (Transferencia/
modificación)”, cuando el incumplimiento de la presentación
de la declaración a que se refiere el inciso b) del artículo 14º de
la Ley de Tributación Municipal, no corresponde al tipo infractor
descrito por el núm. 1 del artículo 176º del Código Tributario,
sino al previsto por el núm. 2 del citado artículo.
RTF Nº 10661-5-2007 (08.11.2007)
Se revoca la resolución apelada que declara improcedente
la reclamación contra la resolución de multa giradas por no
presentar la declaración jurada del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, dejándose sin efecto dicho valor, atendiendo a que
se advierte en éste que ha sido emitido consignando como
base legal el numeral 1 del artículos 176º del Código Tributario y
como fundamento el no presentar la declaración que contenga
la determinación de la deuda tributaria dentro del plazo estable-
cido, sin embargo la Administración considera que la recurrente
incurrió en dicha infracción por no comunicar la transferencia
de su vehículo, lo que en realidad no acredita la comisión de la
infracción imputada.
RTF Nº 01479- 4- 2010 (09.02.2010)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
interpuesta contra la Resolución de Multa girada por la comisión
de la infracción prevista en el numeral 2) del artículo 176º del
Código Tributario, por no presentar la declaración de operaciones
con terceros por el año 2004, atendiendo a como entidad estaba
obligada a presentar dicha declaración al tener más de 10 traba-
jadores a su cargo, ya que en su PDT Remuneraciones declara un
total de 18 trabajadores. Se señala que la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario
queda acreditada con la verificación que realice la Administración
de que el deudor tributario no cumplió con presentar las otras
declaraciones o comunicaciones a que estaba obligado dentro de
los plazos, criterio contenido en la RTF Nº 06947-3-2007.
Informes Sunat:
Informe N º 070-2010-SUNAT/2B0000
“(…)2. En el caso que el Formulario N.º 2119 sea presentado
luego del plazo mencionado, se habrá incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 176º del TUO del Código
Tributario”.
3. Presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria en forma
incompleta.
Jurisprudencia:
RTF Nº 06990-3-2007 (20.07.2007)
Se confirma la apelada al haberse acreditado la comisión de
la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 176º del
Código Tributario, toda vez que la recurrente presentó sus
declaraciones del Impuesto General a las Ventas de marzo
A-109
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
a diciembre de 2001 en forma incompleta, toda vez que no
consignó el importe correspondiente a las casillas 100 “ventas
gravada”, limitándose únicamente a incluir la cifra 00 en las
casillas 101 “tributo”.
RTF Nº 00658-7-2009 (26.07.2009)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra unas resoluciones de multa por presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria en forma incompleta por cuanto, de acuerdo con las
RTFS 911-4-2000 y 980-2-2000, la infracción de presentar en
forma incompleta las declaraciones que contienen la determi-
nación de la obligación tributaria, está relacionada con la falta de
información que permita identificar al deudor, período, tributo
o su cuantía, mas no con la existencia de diferencias entre la
base imponible declarada por el recurrente y la determinada
por la Administración.
5. Presentar más de una declaración rectificatoria
RTF Nº 08030-7-2009 (18/ 08/ 2009)
La infracción de presentar en forma incompleta las declaraciones
que contienen la determinación de la obligación tributaria, está
relacionada con la falta de información que permita identificar al
deudor, período, tributo o su cuantía, más no con la existencia de
diferencias entre la base imponible declarada por el recurrente
y la determinada por la Administración.
Informes sunat:
Informe Nº 237-2005-SUNAT/2B0000
“(…) 1. En caso que el deudor tributario hubiera presentado
el PDT de Remuneraciones dentro del plazo establecido para
tal efecto, omitiendo consignar la base imponible de todos los
tributos y/o las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta
categoría a que hace referencia el artículo 4º de la Resolución de
Superintendencia Nº 018-2000/SUNAT -y a los que se encuentra
obligado a declarar mediante dicho PDT-, se habrá configurado
la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 176º del TUO
del Código Tributario, mas no la prevista en el numeral 1 del
artículo 176º del citado TUO.(…)”
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta o no conformes con la rea-
lidad.
Jurisprudencia:
RTF Nº 03201-3-2005 (20.05.2005)
Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa
giradas por la comisión de la infracción de presentar otras
declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad, tipificada en el numeral 4 del artí-
culo 176º del Código Tributario. Se señala que dichas multas
se sustentan en que la recurrente habría consignado una base
imponible que, de acuerdo con lo verificado por la Administra-
ción en fiscalización, sería menor a la que correspondía para
efecto de la determinación del Impuesto Predial. No obstante,
dicha infracción está referida a un supuesto distinto al señalado
por la Administración, como es el que se haya presentado la
declaración sin consignar alguno de los datos básicos de la
misma, cuya ausencia impida identificar al deudor, período,
tributo o determinar la obligación a su cargo, lo que no se
aprecia de autos.
Informes sunat:
Informe Nº 237-2005-SUNAT/2B0000
“(…)
4. Como quiera que el Formulario Virtual Nº 0695 tiene carác-
A-110
ter determinativo, su presentación sólo puede originar la
comisión de las infracciones contenidas en el artículo 176º
del TUO del Código Tributario vinculadas a la determinación
de la deuda tributaria; lo que no es el caso de la tipificada
en el numeral 4 del artículo 176º del citado TUO.”
No obstante, en tanto la información proporcionada en el
mencionado Formulario Virtual respecto al número de RUC
o documento de identificación del contribuyente, no se
encuentra referida a la determinación de la base imponible
o a la deuda tributaria a cargo del agente de retención o
percepción, dicha información no tiene carácter determi-
nativo no pudiendo acarrear la comisión de las infracciones
contenidas en el artículo 176º del TUO del Código Tributario
vinculadas a la determinación de la deuda tributaria(…)”.
relativa al mismo tributo y período tributario.
Jurisprudencia:
RTF Nº 01840-3-2009 (27.02.2009)
Se confirma la apelada. Se señala que conforme se ha pronun-
ciado este Tribunal en las Resoluciones Nº 5710-2-2004 de 11
de agosto de 2004 y 11982-3-2008 de 14 de octubre de 2008,
el hecho que las declaraciones rectificatorias presentadas no
hubieran producido una modificación del tributo determinado
en la declaración original, no desvirtúa la comis Numeral 5
Informes Sunat:
Informe Nº 237-2005-SUNAT/2B0000
“(…)
2. En caso que el deudor tributario hubiera rectificado
los datos de una declaración determinativa presentada
mediante el PDT de Remuneraciones o el Formulario Nº
402 y, posteriormente, hubiera rectificado los datos de la
declaración correspondiente al registro de asegurados
y derechohabientes que se efectúa a través del mismo
PDT o Formulario, no habrá incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 5 del artículo 176º del TUO del
Código Tributario, toda vez que dichas declaraciones rec-
tificatorias no están referidas a un mismo concepto; más
aún cuando la infracción en mención sólo comprende a
la presentación de más de una declaración rectificatoria
relativa a una declaración determinativa, lo que no es el
caso de la declaración referida al registro de asegurados
y derechohabientes.
3. No incurre en la infracción prevista en el numeral 5 del
artículo 176º del TUO del Código Tributario, el deudor
tributario que, luego de presentar una declaración rectifi-
catoria respecto de su declaración determinativa original,
presenta otra declaración consignando los mismos datos
que en dicha declaración rectificatoria; toda vez que la úl-
tima declaración presentada no califica como declaración
rectificatoria (…)”
Informe Nº 101-2008-SUNAT/2B0000
“(…)
3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente
una declaración rectificatoria sin utilizar el precio pagado por
la adquisición de un activo intangible de duración limitada, sea
como gasto o mediante la correspondiente amortización del
ejercicio, deberá rectificar la obligación tributaria respectiva,
para lo cual tendrá que presentar una nueva declaración recti-
ficatoria. De ser así, dicho contribuyente incurrirá en la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 176º del
TUO del Código Tributario, correspondiéndole la aplicación de
la sanción respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y
Sanciones del mencionado TUO(…)”
I n st i tut o P a c íf i c o

6. Presentar más de una declaración rectificatoria de
otras declaraciones o comunicaciones referidas a
un mismo concepto y período.
Jurisprudencia:
RTF Nº 10118-2-2007 (25.10.2007)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la reclamación
formulada contra las resoluciones de multa giradas por incurrir
en la infracción prevista en el numeral 6 del artículo 176º del
Código Tributario, por cuanto la recurrente debía presentar su
declaración en la oficina de principales contribuyentes de la SU-
NAT, sin embargo, al haber presentado las declaraciones juradas
del Impuesto General a las Ventas correspondientes a octubre,
noviembre y diciembre de 2001 en lugar distinto al señalado
por la Administración, incurrió en la infracción tipificada en el
numeral 6 del artículo 176º del Código Tributario.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara-
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares
que establezca la Administración Tributaria.
Jurisprudencia:
RTF Nº 00752-3-2009 (28.01.2009)
Se confirma la apelada. Se señala que del documento denomi-
nado “Extracto de Presentaciones y Pagos”, se advierte que la
recurrente con fecha 23 de marzo de 2004 presentó los Formu-
larios PDT 600 Nº 71802244 y 71802245 correspondientes las
aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social
en Salud y aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, entre
otros tributos, por los periodos diciembre de 2003 y enero de
2004 respectivamente, en una agencia del Banco de la Nación,
con lo cual ha quedado acreditada la comisión de la infracción
determinada por la Administración, respecto de cada una de
las declaraciones en referencia. De acuerdo con la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario, aprobada por
el Decreto Legislativo Nº 953, vigente para el presente caso, la
infracción prevista por el numeral 7 del artículo 176º del citado
código, se encontraba sancionada con una multa equivalente
al 20% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), lo que fue
determinado correctamente por la Administración, por lo que
procede confirmar la resolución apelada.
RTF Nº 07025-3-2009 (21.07.2009)
Se confirma la apelada. Se señala que si bien la resolución que co-
municó al recurrente su incorporación al directorio de “Principales
Contribuyentes” desde julio de 2005 no fue notificada con arreglo
a ley, operó su notificación tácita cuando presentó la declaración
mensual del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta
de julio de 2005 en agosto de dicho año en el lugar designado para
los principales contribuyentes, pues en dicho acto demostró que
tenía conocimiento de su incorporación al citado directorio. En tal
virtud, al no haber presentado las declaraciones correspondientes
a agosto de 2005, en el lugar designado por la Administración, está
acreditada la comisión de la infracción tipificada en el numeral 7)
del artículo 176º del Código Tributario.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara-
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
Jurisprudencia:
RTF Nº 07887-2-2007 (16.08.2007)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación
formulada contra la resolución de multa girada por la comisión
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
de la infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 176º del
Código Tributario, por cuanto al haber presentado el recurrente
su declaración del Impuesto General a las Ventas de enero de
2004 mediante Formulario 119 con Nº de Orden 23898051,
cuando le correspondía hacerlo a través del Programa de De-
claración Telemática (PDT), ha quedado acreditada la comisión
de la infracción.
Artículo 176º sustituido por el artículo 86º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º,
171º, 172º, 180º y 181º
Artículo 177º.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
de permitir el control de la Administración, informar y
comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos
que ésta solicite.
Jurisprudencia:
RTF Nº 06045-1-2009 (23.06.2009)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto las Resoluciones de
Multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
1) y 5) del artículo 177º del Código Tributario. Al respecto la
Administración emitió un segundo anexo al resultado de un
requerimiento debido a que se habría cometido un error en el
cierre del requerimiento de información cuando en éste último
se señaló que el recurrente había entregado los documentos
y la información solicitada por lo que se emitió un segundo
requerimiento en el que se solicitó a la recurrente los mismos
documentos que fueran solicitados en el requerimiento
original. Se indica que la recurrente no estaba obligada a
presentar la documentación solicitada mediante el segundo
requerimiento mencionado, toda vez que ya había cumplido
con hacerlo, conforme se aprecia del resultado del primer
requerimiento en el que se consignó que exhibió y presentó
la documentación correspondiente a la relación detallada de
los comprobantes pendientes de cobro, de modo que el hecho
de no haber vuelto a exhibirla no acredita la comisión de las
citadas infracciones.
RTF Nº 08216-1-2009 (20.08.2009)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
interpuesta contra la resolución de multa, girada por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario,
debiendo dejarse sin efecto dicho valor. Se indica que durante
el procedimiento de fiscalización la recurrente informó a la
Administración que no había abierto cuenta bancaria alguna
y que dicha entidad no ha probado lo contrario, por lo que
el recurrente no podía exhibir algún documento en el que
constara el estado y/o reporte de cuenta emitido por el sistema
financiero. En ese sentido, no se ha acreditado que la recurrente
haya incurrido en la citada infracción.
RTF Nº 16428-8-2010 (15.12.2010)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
contra una resolución de multa emitida por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del CT, y se deja sin
efecto dicha multa, debido a que de la revisión de resultado
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T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
del requerimiento y su anexo así como del acta de entrega de
documentos, existe información contradictoria, lo que le resta
fehaciencia, por lo que no se encuentra acreditada la comisión
de la citada infracción.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros con-
tables, documentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes de las operaciones que
estén relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los
soportes portadores de microformas grabadas,
los soportes magnéticos y otros medios de al-
macenamiento de información utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efectúen registros
mediante microarchivos o sistemas electrónicos
computarizados o en otros medios de almacena-
miento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sanción de cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el término
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administración.
Jurisprudencia:
RTF Nº 09333-10-2010 (25.08.2010)
Se declara infundada la apelación interpuesta contra la resolu-
ción ficta denegatoria de la reclamación formulada contra una
Resolución de Intendencia emitida por la SUNAT, que dispuso
el cierre de establecimiento por haber incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo 177º del Código Tributario,
esto es, por reabrir indebidamente el local sobre el que se había
impuesto una sanción de cierre temporal sin la presencia de
un funcionario de la Administración. De lo actuado se tiene
conforme a ley, la recurrente podía reabrir el mencionado local
si a las doce horas del día siguiente a aquel en que se cumplió
el plazo establecido para la sanción de cierre y el fedatario no
se hubiera presentado para realizar la diligencia de retirar los
sellos y carteles oficiales. Ha quedado acreditado en autos que
la recurrente reabrió el local antes del cumplimiento de las 12
horas del día indicado, de lo cual ha dado fe el fedatario de la
Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que
sean requeridos por la Administración sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relación o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Adminis-
tración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria infor-
mación no conforme con la realidad.
Jurisdiccional:
RTF Nº 04542-5-2009 (19.05.2009)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación contra
la resolución de multa girada por la infracción tipificada en el
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numeral 5 del artículo 177º del Código Tributario y se deja sin
efecto el mencionado valor, atendiendo a que de la documenta-
ción que obra en autos no se ha acreditado dicha infracción, en
efecto, de la revisión del resultado del requerimiento donde se
indica que el recurrente no proporcionó información se advierte
que el mismo fue cerrado en el día indicado mas no a la hora
señalada, es decir, vía requerimiento se señaló día y hora para
presentar o proporcionar información, sin embargo, el auditor
cerró el mencionado requerimiento en el día indicado pero en
hora distinta a la establecida, por lo que no puede concluirse
que se haya cometido la infracción prevista en el numeral 5 del
artículo 177º del Código Tributario.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, docu-
mentos u otras informaciones exhibidas o presen-
tadas a la Administración Tributaria conteniendo
información no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones
sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letre-
ros oficiales, señales y demás medios utilizados o
distribuidos por la Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tri-
butaria, el uso de equipo técnico de recuperación
visual de microformas y de equipamiento de com-
putación o de otros medios de almacenamiento
de información para la realización de tareas de
auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fisca-
lización o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las ins-
pecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones estable-
cidas por Ley, salvo que el agente de retención o
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debió retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca,
las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la función notarial
o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tri-
butaria efectúen inspecciones, tomas de inventario
de bienes, o controlen su ejecución, la compro-
bación física y valuación; y/o no permitir que se
practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos, así como no permitir y/o no
facilitar la inspección o el control de los medios de
transporte.
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Jurisprudencia:
RTF Nº 06842-1-2009 (15.07.2009)
Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolución de
multa, girada por la infracción del numeral 16 del artículo 177º
del Código Tributario, toda vez que la recurrente no facilitó la
inspección de la Administración, incurriendo así en la citada
infracción. Se revoca la apelada en el extremo referido a la
resolución de multa, girada por la infracción del numeral 1 del
artículo 177º del Código Tributario, debiendo dejarse sin efecto
dicho valor, por cuanto el requerimiento que sustenta la citada
infracción no tiene fecha de cierre, por lo que no se ha acreditado
la citada infracción.
RTF Nº 00005-7-2010 (05.01.2010)
Se revoca la apelada que declaró infundado el recurso de recla-
mación formulado contra una resolución de multa girada por
incurrir en la infracción tipificada por el numeral 16 del artículo
177º del Código Tributario en atención a que según el Acta de
Constatación de Impedimento de Inspección y el Resultado del
Requerimiento se advierte que la fiscalizadora se presentó el 13
de mayo de 2005 en el predio del recurrente, esto es, en una
fecha distinta a la señalada en el requerimiento según el cual
la fiscalización se debió llevar a cabo el 10 de mayo de 2005 a
horas 9:30 a.m., lo que no se encuentra acreditado en autos; por
tanto, no puede considerarse configurada la infracción acotada
por haberse encontrado en dicha fecha cerrado el predio. Se deja
sin efecto la resolución de multa.
Informes Sunat
Informe Nº 035-2008-SUNAT/2B0000
En caso de pérdida de documentos los deudores tributarios
señalados en el artículo 9º del mismo, tendrán un plazo de
sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros ante-
cedentes mencionados en el artículo anterior; y que sólo en
el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor
tributario requiera un plazo mayor para rehacer la referida do-
cumentación, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente,
previa evaluación.
Informe Nº 171-2008-SUNAT/4B0000
En el procedimiento de fiscalización, cuando el contribuyente
no exhiba la documentación que acredite las cancelaciones
realizadas utilizando los Medios de Pago a los que hace referencia
el TUO de la Ley Nº 28194, se configura la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 177º del TUO del Código Tributario.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incau-
tación no permitiendo el ingreso de los funcio-
narios de la Administración Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tra-
gamonedas, no permitir la instalación de soportes
informáticos que faciliten el control de ingresos
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la
información necesaria para verificar el funciona-
miento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos,
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos,
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
21. No implementar, las empresas que explotan juegos
de casino y/o máquinas tragamonedas, el Siste-
ma Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no reúne las características técnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artísticas o vinculadas a espectáculos públicos.
23. No proporcionar la información solicitada con
ocasión de la ejecución del embargo en forma de
retención a que se refiere el numeral 4 del artículo
118º del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotación donde los sujetos acogidos al Nue-
vo Régimen Único Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT así como el compro-
bante de información registrada y las constancias
de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que
respalde el cálculo de precios de transferencia
conforme a ley.
Numeral 25 sustituido por el artículo 44º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
26. No entregar los Certificados o Constancias de
retención o percepción de tributos así como el
certificado de rentas y retenciones, según corres-
ponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentación e
información a que hace referencia la primera parte
del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el cálculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
Numeral 27 incorporado por el artículo 44º del Decreto Legis-
lativo Nº 981 (15.03.07).
Artículo 177º sustituido por el artículo 87º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º,
171º, 172º, 180º y 181
Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIO-
NES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o re-
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinación de la obligación tributaria;
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y/o que generen aumentos indebidos de saldos
o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida
de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares.
Jurisprudencia:
RTF Nº 10962-2-2007 (16.11.2007)
Se revoca la resolución apelada en el extremo que declaró
infundada la reclamación formulada contra las resoluciones
de multa giradas por la infracción prevista en el numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario, por cuanto tales sanciones
no se encuentran sustentadas en un acto formal que hubiera
modificado la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de enero a diciembre de 2001 efectuada por la re-
currente, por lo que no se encuentra acreditada la comisión de
dicha infracción, debiendo en consecuencia dejarse sin efecto
las citadas resoluciones de multa.
RTF Nº 11585-2-2007 (04.12.2007)
Se acumulan procedimientos. Se remiten los actuados a la
Administración a fin que dé al recurso presentado el trámite de
reclamación contra una de las apeladas, que declaró infundada
la reclamación contra la RD emitida por IGV de enero a diciem-
bre de 2001 y a las RMs emitidas por la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 178º del CT, por cuanto en la instancia
de reclamación se ha efectuado un nuevo reparo al crédito
fiscal, por lo que de acuerdo con el criterio establecido en
diversas resoluciones de este Tribunal, ésta es reclamable y no
apelable, por lo que corresponde darle trámite de reclamación,
pues, de no ser así, se estaría negando una instancia dentro del
procedimiento contencioso tributario previsto en el artículo
124º del Código Tributario. Se revoca la apelada en el extremo
referido a la RD emitida por IGV de enero de 2002 (en la que se
desconoció el saldo a favor del mes anterior) al haberse dejado
establecido que es competencia de la Administración emitir
pronunciamiento respecto de la validez de la RD emitida por
IGV de enero a diciembre de 2001, por lo que la Administra-
ción deberá emitir nuevo pronunciamiento según lo que se
resuelva respecto de la referida RD emitida por IGV de enero a
diciembre de 2001. Se revoca la apelada en el extremo referido
de la RM emitida por la infracción prevista en el numeral 1 del
artículo 178º del CT., puesto que la Administración consideró
que el Registro de Compras había sido usado antes de su
legalización únicamente porque registra operaciones del mes
anterior a su legalización, sin tener en cuenta que el registro
de dichas operaciones se pudo haber efectuado con atraso,
pero luego de efectuada la legalización, por lo que se deja sin
efecto dicho valor.
RTF Nº 03979-1-2009 (29.04.2009)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
interpuesta contra la resolución de multa, girada por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.
Se indica que si bien la recurrente incurrió en la citada infracción
al haber presentado una segunda declaración jurada rectificato-
ria determinando una mayor obligación tributaria, la Adminis-
tración a fin de calcular dicha infracción debe tener en cuenta
que la primera declaración jurada rectificatoria presentada por
la recurrente surtió efecto, por lo que la Administración debió
calcular el monto de la sanción de multa teniendo en cuenta
la diferencia entre el tributo emitido consignado en la última
declaración jurada rectificatoria y el consignado en la declaración
anterior a ésta, por lo que corresponde que la Administración
efectúe la determinación de acuerdo a lo expuesto y, de existir
concurrencia de infracciones proceda conforme con lo previsto
por el artículo 171º del Código Tributario.
RTF Nº 12988-1-2009 (16.12.2009)
La presentación de una declaración jurada rectificatoria en
la que se determine una obligación tributaria mayor a la que
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originalmente fue declarada por el deudor tributario acredita la
comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo
178º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, modificado por el Decreto
Legislativo Nº 953.
Informes Sunat:
Informe Nº 105-2009-SUNAT/2B0000
Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones
del TUO del Código Tributario modificadas por el Decreto Le-
gislativo Nº 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178º del TUO del Código Tributario al haber declarado un saldo a
favor correspondiendo declarar un tributo, se deberá aplicar una
sanción de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omi-
tido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor.
Informe Nº 064-2010-SUNAT/2B0000
Tratándose del Impuesto a la Renta, el importe de las pérdidas
compensadas provenientes de ejercicios anteriores no debía
ser tomado en cuenta para el cálculo de la sanción de multa
aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178º del TUO del Código Tributario durante la vigencia de las
Tablas de Infracciones y Sanciones aprobadas por la Decreto
Legislativo Nº 953.
Informe Nº 164-2010-SUNAT/2B0000
La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del TUO
del Código Tributario en la que incurre un contribuyente que
consigna en su declaración jurada mensual del IGV un Impuesto
a pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o
percepciones mayor al que le corresponde será sancionada con
una multa cuyo monto asciende a la suma del 50% del tributo
omitido y el 50% del crédito por retenciones y/o percepciones
aumentado indebidamente.
Informe N.° 050-2013-SUNAT/4B0000
No procede el acogimiento al Régimen de Gradualidad con la
rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el
inciso b.1) del artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad, aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario, en caso que producto
de la subsanación el contribuyente determine saldo a su favor
en el período subsanado.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exone-
raciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
Jurisprudencia:
RTF Nº 05577-3-32009 (12.06.2009)
Se confirma la apelada, en el extremo referido a la comisión de
la infracción, dado que no se presenta argumento alguno a fin
de desvirtuarla y estar arreglada a ley. Se revoca, en el extremo
referido al cálculo de la sanción, debiendo la Administración
proceder conforme a lo expresado en la presente resolución. se
señala que si bien, de acuerdo al mandato contenido en la Nota
8 de la Tabla I anteriormente glosada, si el saldo, crédito a favor
u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base para calcular
la sanción, es arrastrado a ejercicios posteriores consignándose
en las subsiguientes declaraciones, no se aplicará sanción en
función a éstas últimas, la Administración ha incluido indebi-
damente los saldos correspondientes a períodos anteriores tal
como se aprecia de la liquidación practicada respecto de las Re-
soluciones de Multa Nº 084-002-0004601 a 084-002-0004611,
no obstante haber considerado estos importes previamente
para el giro de sanciones, por lo que al no haber cumplido
con lo señalado en la presente disposición se aprecia que la
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base de cálculo de la multa respecto del Impuesto General
a las Ventas de 2002 se ve indebidamente incrementado de
período en período, como producto de la comparación de los
saldos acumulados de períodos anteriores que mes a mes ha
ido adicionando al saldo indebidamente declarado en el mes;
correspondiendo por tanto que la Administración reliquide el
monto de las multas con arreglo a ley.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción a los controles
fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destruc-
ción o adulteración de los mismos; la alteración
de las características de los bienes; la ocultación,
cambio de destino o falsa indicación de la proce-
dencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.
Jurisprudencia:
RTF Nº 06071-5-2009 (25.06.2009)
Se revoca la apelada dejándose sin efecto las resoluciones de
multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
1) y 4) del artículo 178º del Código Tributario al verificarse que
la recurrente efectuó el pago oportuno de las multas materia
de impugnación, determinadas de conformidad con lo previsto
por el inciso a) del artículo 179º del Código Tributario, por lo que
correspondía que la Administración las diera por canceladas en
aplicación del régimen de incentivos previsto en dicha norma
legal. Se advierte que si bien el recurrente pagó las multas uti-
lizando un código errado, de acuerdo con lo dispuesto por las
RTF Nº 380-4-97 y Nº 5700-2-2004 (entre otras), el error material
no es un motivo que permita sustentar el desconocimiento de
los pagos efectuados por los contribuyentes. En ese sentido,
conforme con las RTF Nº 5870-1-2007, 3718-3-2008 y 3323-2-
2009, se ha indicado que si se evidencia error material en el pago
de una deuda, éste debe ser íntegramente imputado al tributo
correspondiente, aunque se trate de ingresos relacionados a
entidades distintas.
Informes sunat:
Informe Nº 114-2007-SUNAT/2B0000
Toda vez que la compensación surte efectos en la fecha de
coexistencia del crédito y la deuda tributaria por concepto de
tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo
establecido para pagarla, no se habrá configurado la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo 178º del TUO del Código
Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara la
compensación se emita y notifique luego del vencimiento de
dicho plazo.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas
por la Administración Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los señalados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
gación de presentar declaración jurada.
Jurisprudencia:
RTF Nº 00769-3-2009 (28.01.2009)
Se revoca la apelada. Se indica que de acuerdo con el criterio es-
tablecido por este Tribunal mediante las Resoluciones Nº 01499-
3-2003 y 05015-2-2003, para establecer si se ha configurado la
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tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
infracción prevista en el numeral 5 del artículo 178º del Código
Tributario, la Administración debe verificar si efectivamente
se efectuó la retención, no siendo suficiente lo consignado
en el PDT de Remuneraciones. Se agrega que tal como se ha
señalado en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 1494-1-2004,
el hecho de que la declaración rectificatoria, de conformidad
con el artículo 88º del Código Tributario, surta efectos con su
presentación cuando determine igual o mayor obligación, como
en el presente caso, no puede llevar a la conclusión que con
ello la recurrente estaba reconociendo que en realidad retuvo
los importes consignados en sus declaraciones juradas rectifi-
catorias, toda vez que la mecánica del programa de declaración
telemática la obligaba a consignar la mencionada información
independientemente de la forma como en realidad ocurrieron
los hechos, ya sea que se hubiese equivocado reteniendo de
menos o pagando de menos el tributo ya retenido. En tal sentido,
corresponde que la Administración revise los registros contables
de la recurrente y los documentos que los sustenten, tales como
Libros de Planillas, Boletas de Pago de Remuneraciones y Libro
Caja, a efecto de determinar la fecha en que se efectuaron las
retenciones por Impuesto a la Renta de Quinta Categoría de los
períodos en referencia.
Informe N.° 039-2013-SUNAT/4B0000
Respecto de la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo
178° del Código Tributario, en los casos en que el contribuyente
haya presentado recurso de reclamación contra la resolución
de multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma
por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la
rebaja del 40%.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retención.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin
dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11º
de la citada ley.
Numeral 7 sustituido por el artículo 45º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
8. Presentar la declaración jurada a que hace referen-
cia el artículo 11º de la Ley Nº 28194 con informa-
ción no conforme con la realidad.
Numeral 8 sustituido por el artículo 45º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Artículo 178º sustituido por el artículo 88º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 62º, 63º, 164º, 165º, 166º,
171º, 172º, 180º y 181º
Artículo 179º.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS
La sanción de multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º,
se sujetará, al siguiente régimen de incentivos, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con
la rebaja correspondiente:
a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%)
siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterio-
ridad a cualquier notificación o requerimiento de
la Administración relativa al tributo o período a
regularizar.
A-115
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
b) Si la declaración se realiza con posterioridad a
la notificación de un requerimiento de la Ad-
ministración, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en
el artículo 75º o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificación de la Orden de Pago o Resolución
de Determinación, según corresponda, o la Re-
solución de Multa, la sanción se reducirá en un
setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la
Administración Tributaria según lo dispuesto en
el artículo 75º o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos
la notificación de la Orden de Pago o Resolución
de Determinación, de ser el caso, o la Resolución
de Multa, la sanción será rebajada en un cincuenta
por ciento (50%) sólo si el deudor tributario can-
cela la Orden de Pago o la Resolución de Deter-
minación y la Resolución de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido
en el primer párrafo del artículo 117º del presente
Código Tributario respecto de la Resolución de
Multa, siempre que no interponga medio impug-
natorio alguno.
Inciso c) sustituido por el artículo 46º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Al vencimiento del plazo establecido en el primer
párrafo del artículo 117º respecto de la Resolución
de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra
la Orden de Pago o Resolución de Determinación,
de ser el caso, o Resolución de Multa notificadas,
no procede ninguna rebaja; salvo que el medio
impugnatorio esté referido a la aplicación del
régimen de incentivos.
Párrafo sustituido por el artículo 46º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el
presente régimen será de aplicación siempre que
se presente la declaración del tributo omitido y se
cancelen éstos o la Orden de Pago o Resolución
de Determinación, de ser el caso, y Resolución de
Multa, según corresponda.
La subsanación parcial determinará que se aplique
la rebaja en función a lo declarado con ocasión de
la subsanación.
El régimen de incentivos se perderá si el deudor
tributario, luego de acogerse a él, interpone cual-
quier impugnación, salvo que el medio impugna-
torio esté referido a la aplicación del régimen de
incentivos.
El presente régimen no es de aplicación para las
sanciones que imponga la SUNAT.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) días de
publicada la norma.
Artículo 179º sustituido por el artículo 89º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
A-116
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 82º, 166º y 178º
Jurisprudencia:
RTF Nº 08752-3-2007 (18.09.07)
Para acogerse al beneficio de la rebaja del 90% de las multas
emitidas por la citada infracción, previsto en el artículo 179º
del Código, los deudores tributarios sólo tienen que cancelar el
tributo omitido y la multa, no siéndole exigible el pago de los
intereses de los mismos para efecto de tal acogimiento.
RTF Nº 03391-2-2008 (14.03.08)
En virtud al fallo contenido en el Expediente Nº 1803-2004-AA/
TC, que declaró inaplicable la norma que establecía que se per-
derían los beneficios de la gradualidad si habiendo impugnado
la resolución que establece la sanción, el órgano resolutor la
mantiene en su totalidad y ésta queda firme o consentida en la
vía administrativa, por resultar violatoria, entre otros, del derecho
de defensa reconocido en nuestro texto constitucional.
Informes Sunat:
Informe Nº 013-2012-SUNAT/4B0000
La presentación del Formulario N.º 194 efectuada por el deudor
tributario a fin que se le reconozca pagos efectuados no con-
siderados al momento de la notificación de la Resolución de
Multa emitida por alguna de las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 ó 5 del artículo 178º del TUO del Código Tributario,
no configura la pérdida del Régimen de Incentivos prevista en
el último párrafo del artículo 179º del citado TUO.
Artículo 179º-A.- Artículo 179º-A derogado por la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº
981 (15.03.07).
Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión
de infracciones, las sanciones consistentes en multa,
comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesio-
nales independientes y suspensión temporal de
licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos de
acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte
del presente Código.
Las multas se podrán determinar en función:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se cometió la infracción y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administración de-
tectó la infracción.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servi-
cios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios gene-
radores de rentas de tercera categoría que se
encuentren en el Régimen General se consi-
derará la información contenida en los campos
o casillas de la Declaración Jurada Anual del
I n st i tut o P a c íf i c o

ejercicio anterior al de la comisión o detección
de la infracción, según corresponda, en las que
se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos
al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el
IN resultará del acumulado de la información
contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales
presentadas por dichos sujetos durante el ejer-
cicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción, según corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoría y/o renta de fuente extranjera,
el IN será el resultado de acumular la información
contenida en los campos o casillas de rentas ne-
tas de cada una de dichas rentas que se encuen-
tran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión
o detección de la infracción, según sea el caso.
Si la comisión o detección de las infracciones
ocurre antes de la presentación o vencimiento
de la Declaración Jurada Anual, la sanción se cal-
culará en función a la Declaración Jurada Anual
del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado
la Declaración Jurada Anual o declaraciones
juradas mensuales, pero no consigne o declare
cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o rentas netas o ingresos netos,
o cuando no se encuentra obligado a presentar
la Declaración Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operacio-
nes en el ejercicio en que se cometió o detectó la
infracción, o cuando hubiera iniciado operacio-
nes en el ejercicio anterior y no hubiera vencido
el plazo para la presentación de la Declaración
Jurada Anual, se aplicará una multa equivalente
al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior o prece-
dente al anterior se hubieran encontrado en
más de un régimen tributario, se considerará
el total acumulado de los montos señalados en
el segundo y tercer párrafo del presente inciso
que correspondería a cada régimen en el que
se encontró o se encuentre, respectivamente,
el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se
hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se
sumará al total acumulado, el límite máximo de
los ingresos brutos mensuales de cada categoría
por el número de meses correspondiente.
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
Cuando el deudor tributario sea omiso a la pre-
sentación de la Declaración Jurada Anual o de
dos o más declaraciones juradas mensuales para
los acogidos al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta, se aplicará una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada
categoría de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por
el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Párrafo sustituido por el artículo 47º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Artículo 180º sustituido por el artículo 91º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 174º, 175º, 176º, 177º, 178º,
182º, 183º y 184º
Artículo 181º.- ACTUALIZACIÓN DE LAS
MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando
el interés moratorio a que se refiere el artículo 33º.
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en
que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la
Administración detectó la infracción.
Artículo 181º sustituido por el artículo 10º del Decreto Legis-
lativo Nº 969 (24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículo 33º
Artículo 182º.- SANCIÓN DE INTERNAMIEN-
TO TEMPORAL DE VEHÍCULOS
Por la sanción de internamiento temporal de vehículos,
éstos son ingresados a los depósitos o establecimien-
tos que designe la SUNAT. Dicha sanción se aplicará
según lo previsto en las Tablas y de acuerdo al proce-
dimiento que se establecerá mediante Resolución de
Superintendencia.
Al ser detectada una infracción sancionada con inter-
namiento temporal de vehículo, la SUNAT levantará
el acta probatoria en la que conste la intervención
realizada.
La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de la
sanción termine su trayecto para que luego sea puesto
A-117
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
a su disposición, en el plazo, lugar y condiciones que
ésta señale.
Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT
el vehículo intervenido y ésta lo ubicara, podrá
inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la apli-
cación de la sanción, o podrá solicitar la captura
del citado vehículo a las autoridades policiales
correspondientes.
La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción
de internamiento temporal de vehículos por una
multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida
Institución lo determine en base a criterios que ésta
establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acredi-
tando su derecho de propiedad o poseción sobre el
vehículo, durante el plazo de treinta (30) días calen-
dario computados desde el levantamiento del acta
probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el
vehículo intervenido con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y características señaladas en
la norma sobre la materia o, con documento privado
de fecha cierta, documento público u otro documento
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo,
dentro del plazo señalado en el párrafo anterior, ésta
procederá a emitir la resolución de internamiento
correspondiente, cuya impugnación no suspenderá
la aplicación de la sanción, salvo que se presente el
caso establecido en el inciso c) del octavo párrafo del
presente Artículo. En caso la acreditación sea efectuada
en los tres (3) últimos días de aplicación de la sanción
de internamiento temporal de vehículos, la SUNAT
emitirá la resolución de internamiento dentro de un
plazo máximo de tres (3) días hábiles posteriores a la
fecha de acreditación, período durante el cual el ve-
hículo permanecerá en el depósito o establecimiento
respectivo.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Octavo párrafo derogado por Única la Disposición Derogatoria de
la Ley Nº 30264, vigente desde el 17.11.14
El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse
en alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la
sanción.
b) Al solicitar la sustitución de la sanción de inter-
namiento por una multa de acuerdo al monto
establecido en las Tablas, la misma que previa-
mente al retiro del bien debe ser cancelada en
su totalidad.
c) Al impugnar la resolución de internamiento y
otorgar en garantía carta fianza bancaria o finan-
ciera que cubra el valor de cuatro (4) UIT.
A tal efecto, el infractor además, deberá previamente
cumplir con:
A-118
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SU-
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condición de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situación de baja en dicho registro,
de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
inciso c) del octavo párrafo, debe tener una vigencia
de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interpo-
sición del medio impugnatorio, debiendo renovarse
según lo señale la SUNAT.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
La carta fianza será ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolución de Internamiento Tem-
poral.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y
actualizarla dentro del plazo señalado por SUNAT.
En este caso, el dinero producto de la ejecución,
se depositará en una Institución Bancaria, hasta
que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, así como el pro-
cedimiento para su presentación serán establecidas
por la SUNAT.
Párrafo décimo cuarto derogado por Única la Disposición Deroga-
toria de la Ley Nº 30264, vigente desde el 17.11.14
El propietario del vehículo internado, que no es in-
fractor, podrá acreditar ante la SUNAT, en el plazo y
condiciones establecidas para el infractor, la propiedad
del vehículo internado.
Tratándose del propietario que no es infractor la SUNAT
procederá a emitir una Resolución de devolución de
vehículo en el mismo plazo establecido para la Resolu-
ción de Internamiento, y siempre que se hubiera cum-
plido el plazo de la sanción establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
vehículo, deberá, además de lo señalado en los párrafos
anteriores, previamente cumplir con:
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SU-
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condición de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situación de baja en dicho registro,
de corresponder.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Párrafo décimo octavo derogado por Única la Disposición Deroga-
toria de la Ley Nº 30264, vigente desde el 17.11.14
En caso que el infractor o el propietario que no es
infractor no se identifiquen dentro de un plazo de
treinta (30) días calendario de levantada el acta pro-
batoria, la SUNAT declarará el vehículo en abandono,
I n st i tut o P a c íf i c o

procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades
públicas o donarlo.
De impugnar el infractor la resolución de internamien-
to temporal o la de abandono y ésta fuera revocada
o declarada nula, se le devolverá al infractor, según
corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se
encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los
que ésta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde
el día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha
en que se ponga a disposición la devolución
respectiva, si el infractor hubiera abonado dicho
monto para recuperar su vehículo. c) En caso haya
otorgado carta fianza, la misma quedará a su dis-
posición no correspondiendo el pago de interés
alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dis-
puesto en el décimo primer párrafo, se devolverá
el importe ejecutado que hubiera sido depositado
en una entidad bancaria o financiera más los inte-
reses que dicha cuenta genere.
d) El valor señalado en la resolución de internamiento
temporal o de abandono actualizado con la TIM,
desde el día siguiente de realizado el internamien-
to hasta la fecha en que se ponga a disposición
la devolución respectiva, de haberse realizado el
remate, donación o destino del vehículo.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro
Público restituirá el monto transferido del producto
del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituirá la
diferencia entre el valor consignado en la resolución
correspondiente y el producto del remate, así como
la parte que se constituyó como sus ingresos propios.
Para los casos de donación o destino de los bienes,
la SUNAT devolverá el valor correspondiente con sus
ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la reso-
lución de abandono y ésta fuera revocada o declarada
nula, se le devolverá a dicho sujeto, según corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se
encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los
que ésta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde
el día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha
en que se ponga a disposición la devolución
respectiva, si el propietario que no es infractor
hubiera abonado dichos montos para recuperar
su vehículo.
c) El valor señalado en la Resolución de Abandono
actualizado con la TIM, desde el día siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se
ponga a disposición la devolución respectiva, de
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
haberse realizado el remate, donación o destino
del vehículo.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro
Público restituirá el monto transferido del producto
del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituirá la
diferencia entre el valor consignado en la resolución
correspondiente y el producto del remate, así como
la parte que se constituyó como sus ingresos propios.
Para los casos de donación o destino de los bienes,
la SUNAT devolverá el valor correspondiente con sus
ingresos propios.
Sólo procederá el remate, donación o destino del vehí-
culo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal
hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y
éste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la pérdida o dete-
rioro de los vehículos internados, cuando se produzca
a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito
o fuerza mayor, entendiéndose dentro de este último,
las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehículos declarados en aban-
dono o aquéllos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades públicas, se deberá considerar
lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehículos
que se encuentren en dicha situación. A tal efec-
to, la SUNAT actúa en representación del Estado.
b) El producto del remate será destinado conforme
lo señalen las normas presupuestales correspon-
dientes.
También se entenderán adjudicados al Estado los
vehículos que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesión y haberse cumplido con lo
dispuesto en el décimo cuarto párrafo del presente
Artículo no son recogidos por el infractor o propie-
tario que no es infractor, en un plazo de treinta (30)
días hábiles contados a partir del día siguiente a la
notificación de la resolución de devolución mencio-
nada en el párrafo antes citado.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
La SUNAT establecerá el procedimiento para la apli-
cación de la sanción de Internamiento Temporal de
Vehículo, acreditación, remate, donación o destino
del vehículo en infracción y demás normas necesarias
para la mejor aplicación de lo dispuesto en el presente
artículo.
Al aplicarse la sanción de internamiento temporal, la
SUNAT podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, el
cual será concedido de inmediato sin trámite previo,
bajo sanción de destitución.
Artículo 182º sustituido por el artículo 48º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
A-119
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Concordancias
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Código Tributario: Artículos 164º, 165º y 180º
Resolución de Superintendencia Nº 157-2004-SUNAT
(27.06.04)
Artículo 183º.- SANCIÓN DE CIERRE TEMPO-
RAL
Cuando el deudor tributario tenga varios estableci-
mientos, y hubiera incurrido en las infracciones de
no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión, emitir y/u otorgar documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión, o emitir y/u otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios a éstos, dis-
tintos a la guía de remisión, que no correspondan al
régimen del deudor tributario o al tipo de operación
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolución de Superintendencia de la SUNAT, la
sanción de cierre se aplicará en el establecimiento
en el que se cometió, o en su defecto, se detectó
la infracción. Tratándose de las demás infracciones,
la sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal
del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, la SUNAT adoptará las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad
que dió lugar a la infracción, por el período que co-
rrespondería al cierre.
Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la SUNAT
podrá requerir el auxilio de la Fuerza Pública, que
será concedido de inmediato sin trámite previo, bajo
responsabilidad.
La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal
por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran se-
guir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por
acción del deudor tributario sea imposible aplicar
la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo deter-
mine en base a los criterios que ésta establezca
mediante Resolución de Superintendencia.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometió la infracción, sin que en ningún
caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones
o cuando en la última presentada no se hubiera
declarado ingresos, se aplicará el monto estable-
cido en las Tablas que, como anexo, forman parte
del presente Código.
b) La suspensión de las licencias, permisos conce-
A-120
siones o autorizaciones vigentes, otorgadas por
entidades del Estado, para el desempeño de
cualquier actividad o servicio público se aplicará
con un mínimo de uno (1) y un máximo de diez
(10) días calendario.
La SUNAT mediante Resolución de Superinten-
dencia podrá dictar las normas necesarias para la
mejor aplicación de la sanción.
Para la aplicación de la sanción, la Administración
Tributaria notificará a la entidad del Estado corres-
pondiente para que realice la suspensión de la
licencia, permiso, concesión o autorización. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabili-
dad, a cumplir con la solicitud de la Administración
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comuni-
cación o requerimiento de ésta.
Párrafo sustituido por el artículo 49º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
La sanción de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, y la de
suspensión a que se refiere el presente artículo, no
liberan al infractor del pago de las remuneraciones
que corresponde a sus trabajadores durante los
días de aplicación de la sanción, ni de computar
esos días como laborados para efecto del jornal
dominical, vacaciones, régimen de participación
de utilidades, compensación por tiempo de
servicios y, en general, para todo derecho que
generen los días efectivamente laborados; salvo
para el trabajador o trabajadores que hubieran
resultado responsables, por acción u omisión, de la
infracción por la cual se aplicó la sanción de cierre
temporal. El contribuyente sancionado deberá
comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el período de cierre o suspensión, no se
podrá otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo
las programadas con anticipación.
La SUNAT podrá dictar las normas necesarias para
la mejor aplicación del procedimiento de cierre,
mediante Resolución de Superintendencia.
Artículo 183º sustituido por el artículo 94º del Decreto Legis-
lativo Nº 953 (05.02.04).
Concordancias
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 164º, 165º y 180º
Jurisprudencias:
RTF Nº 02943-3-2008 (04.03.2008)
La imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento,
motivo por el cual en virtud a lo establecido en el segundo
párrafo del artículo 183º del Código Tributario, la Administración
puede sustituir dicha sanción por una multa. De lo expuesto se
tiene, que la sustitución de la sanción de cierre por una de multa,
se encuentra arreglada a ley.
RTF Nº 01681-4-2010 (16.02.2010)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación
formulada contra la resolución de multa girada en sustitución
I n st i tut o P a c íf i c o

de la sanción de cierre por la infracción prevista en el numeral
2 del artículo 174º del Código Tributario, atendiendo a que
según acta de inspección el local donde se iba a ejecutar la
sanción era compartido por otro, por lo que en aplicación
de lo dispuesto por el artículo 183º del Código Tributario
correspondía sustituir la sanción de cierre por una Multa.
Se revoca la apelada en el extremo referido a la pérdida del
régimen de gradualidad, atendiendo a que la Administración
no ha acreditado en autos que el hecho de no poder aplicar
la sanción de cierre sea originado por una causa atribuido al
recurrente, no resultando por ende la aplicación de lo dis-
puesto por el artículo 9º de la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT.
Informes Sunat:
Informe Nº 056-2008-SUNAT/2B0000
La detección de las infracciones tipificadas en los numerales
1, 2 y 3 del artículo 174º del TUO del Código Tributario me-
diante Actas Probatorias levantadas antes del 1.4.2007 en
medios de transporte a través de terceros, no supone por sí
misma que exista la imposibilidad de ejecutar la sanción de
cierre temporal.
Artículo 184º.- SANCIÓN DE COMISO
Detectada la infracción sancionada con comiso de
acuerdo a las Tablas se procederá a levantar un Acta
Probatoria. La elaboración del Acta Probatoria se
iniciará en el lugar de la intervención o en el lugar
en el cual quedarán depositados los bienes comi-
sados o en el lugar que por razones climáticas, dé
seguridad u otras, estime adecuado el funcionario
de la SUNAT.
La descripción de los bienes materia de comiso podrá
constar en un anexo del Acta Probatoria que podrá ser
elaborado en el local designado como depósito de los
bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerará levantada cuando se culmine la elabora-
ción del mencionado anexo.
Levantada el acta probatoria en la que conste la infrac-
ción sancionada con el comiso:
a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor
tendrá:
Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar,
ante la SUNAT, con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y características
señaladas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento
público u otro documento, que a juicio de la
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesión sobre los bienes comisa-
dos.
Luego de la acreditación antes mencionada, y
dentro del plazo de treinta (30) días hábiles, la
SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podrá
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15)
días hábiles de notificada la resolución de comiso,
cumple con pagar una multa equivalente al quince
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
por ciento (15%) del valor de los bienes señalados
en la resolución correspondiente. La multa no
podrá exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles,
señalado en el presente inciso, no se paga la multa,
la SUNAT podrá rematar los bienes, destinarlos
a entidades públicas o donarlos, aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesión dentro del plazo de diez (10) días hábiles
de levantada el acta probatoria.
b) Tratándose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depósito,
el infractor tendrá:
Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla
con los requisitos y características señaladas en
la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento público u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredi-
te fehacientemente su derecho de propiedad o
posesión sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada, y
dentro del plazo de quince (15) días hábiles, la
SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podrá
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) días
hábiles de notificada la resolución de comiso, cum-
ple con pagar una multa equivalente al quince por
ciento (15%) del valor de los bienes señalado en
la resolución correspondiente. La multa no podrá
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes señalado no se paga
la multa la SUNAT podrá rematarlos, destinarlos
a entidades públicas o donarlos; aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesión dentro del plazo de dos (2) días hábiles
de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolución de Superintendencia de la SU-
NAT, se podrá establecer los criterios para determinar
las características que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es
infractor, podrá acreditar ante la SUNAT en los plazos
y condiciones mencionados en el tercer párrafo del
presente artículo, la propiedad de los bienes.
Tratándose del propietario que no es infractor, la SUNAT
procederá a emitir una resolución de devolución de
bienes comisados en los mismos plazos establecidos
en el tercer párrafo para la emisión de la resolución de
comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes
si en un plazo de quince (15) días hábiles, tratándose
de bienes no perecederos, o de dos (2) días hábiles,
A-121
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
si son bienes perecederos o que por su naturaleza
no pudieran mantenerse en depósito, cumple con
pagar la multa para recuperar los mismos. En este
caso, la SUNAT no emitirá la resolución de comiso. Si
dentro del plazo antes señalado no se paga la multa,
la SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a entidades
públicas o donarlos.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el pro-
pietario que no es infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) o
de dos (2) días hábiles de levantada el acta probatoria,
a que se refiere el tercer párrafo del presente artículo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes
lo amerite o se requiera depósitos especiales para la
conservación y almacenamiento de éstos que la SUNAT
no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervención, ésta podrá aplicar una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o donación inmediata de los
bienes materia de comiso. Dicho remate o donación se
realizará de acuerdo al procedimiento que establezca
la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La multa a que hace referencia el párrafo anterior será
la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota
(8) para la Tabla III, según corresponda.
Párrafo décimo derogado por Única la Disposición Derogatoria de
la Ley Nº 30264, vigente desde el 17.11.14
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberanía
nacional, a la moral, a la salud pública, al medio ambien-
te, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados,
o cuya venta, circulación, uso o tenencia se encuentre
prohibida de acuerdo a la normatividad nacional serán
destruidos por la SUNAT. En ningún caso, se reintegrará
el valor de los bienes antes mencionados.
Si habiéndose procedido a rematar los bienes, no se
realiza la venta en la tercera oportunidad, éstos debe-
rán ser destinados a entidades públicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la do-
nación de bienes comisados, los beneficiarios deberán
ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quie-
nes deberán destinar los bienes a sus fines propios, no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos
(2) años. En este caso, los ingresos de la transferencia
también deberán ser destinados a los fines propios de
la entidad o institución beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o
aquéllos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades públicas, se deberá considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que
se encuentren en dicha situación. A tal efecto, la
SUNAT actúa en representación del Estado.
b) El producto del remate será destinado conforme
lo señalen las normas presupuestales correspon-
dientes.
A-122
También se entenderán adjudicados al Estado, los
bienes que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesión y haberse cumplido con el
pago de la multa no son recogidos por el infractor o
propietario que no es infractor, en un plazo de treinta
(30) días hábiles contados a partir del día siguiente
en que se cumplieron con todos los requisitos para
su devolución.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impug-
natorio contra la resolución de comiso o abandono y
ésta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá
al infractor, según corresponda:
a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en
los depósitos de la SUNAT o en los que ésta haya
designado.
b) El valor señalado en la Resolución de Comiso o
de Abandono actualizado con la TIM, desde el día
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en
que se ponga a disposición la devolución respec-
tiva, de haberse realizado el remate, donación o
destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Público restituirá el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituirá la diferencia entre el valor consignado
en la resolución correspondiente y el producto
del remate, así como la parte que se constituyó
como sus ingresos propios. Para los casos de
donación o destino de los bienes, la SUNAT de-
volverá el valor correspondiente con sus ingresos
propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
abonó para recuperar sus bienes, actualizado con
la TIM, desde el día siguiente a la fecha de pago
hasta la fecha en que se ponga a disposición la
devolución respectiva.
Tratándose de la impugnación de una resolución de
abandono originada en la presentación de la docu-
mentación del propietario que no es infractor, que
luego fuera revocada o declarada nula, se devolverá
al propietario, según corresponda:
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en
los depósitos de la SUNAT o en los que ésta haya
designado.
b) El valor consignado en Resolución de Abandono
actualizado con la TIM, desde el día siguiente de
realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga
a disposición la devolución respectiva, de haberse
realizado el remate, donación o destino de los
bienes comisados.
I n st i tut o P a c íf i c o

En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Público restituirá el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto a
las normas presupuestarias a dicha Institución
y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor
consignado en la resolución correspondiente y
el producto del remate, así como la parte que
se constituyó como sus ingresos propios. Para
los casos de donación o destino de los bienes, la
SUNAT devolverá el valor correspondiente con sus
ingresos propios.
c) El monto de la multa que el propietario que no
es infractor abonó para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el día siguiente a la
fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposición la devolución respectiva.
Artículo modificado por el artículo 15º de la Ley 30264, publi-
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Al aplicarse la sanción de comiso, la SUNAT podrá
requerir el auxilio de la Fuerza Pública, el cual será con-
cedido de inmediato sin trámite previo, bajo sanción
de destitución.
La SUNAT está facultada para trasladar a sus almacenes
o a los establecimientos que ésta señale, los bienes
comisados utilizando a tal efecto los vehículos en
los cuales se transportan, para lo cual los infractores
deberán brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la pérdida o dete-
rioro de los bienes comisados, cuando se produzca a
consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito,
o fuerza mayor, entendiéndose dentro de este último,
las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sex-
to y sétimo párrafos del presente artículo, para efecto
del retiro de los bienes comisados, en un plazo máximo
de quince (15) días hábiles y de dos (2) días hábiles
de notificada la resolución de comiso tratándose de
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el
propietario que no es infractor deberá:
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SU-
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condición de no habido; o solicitar
su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situación de baja en dicho Registro,
de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no
hubieran sido informados para efecto de la ins-
cripción en el RUC.
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras,
se deberá cumplir con acreditar que dichas má-
quinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efectúe sobre los bienes
comisados la tasación se efectuará por un (1) perito
A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al
sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando
pueda afectarse el libre tránsito de personas distintas
al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible
levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo señalado
en el primer y segundo párrafo del presente artículo,
en el lugar de la intervención, la SUNAT levantará
un Acta Probatoria en la que bastará realizar una
descripción genérica de los bienes comisados y
deberá precintar, lacrar u adoptar otra medida de
seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez
ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT,
se levantará un Acta de Inventario Físico, en la cual
constará el detalle de los bienes comisados. Si el
sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o
poseedor de los mismos, no se encuentre presente
al momento de elaborar el Acta de Inventario Físico
o si presentándose se retira antes de la culminación
del inventario o se niega a firmar el Acta de Inven-
tario Físico, se dejará constancia de dichos hechos,
bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la
SUNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior,
excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad
o para declarar el abandono de los bienes a que se
refiere el presente artículo, en el caso del infractor y del
propietario que no es infractor, se computará a partir
de la fecha de levantada el Acta de Inventario Físico,
en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere presente en la elaboración de la referida
acta y se le entregue una copia de la misma, o del día
siguiente de publicada en la página web de la SUNAT
el Acta de Inventario Físico, en caso no hubiera sido
posible entregar copia de la misma al sujeto interve-
nido, infractor o propietario.
La SUNAT establecerá el procedimiento para la rea-
lización del comiso, acreditación, remate, donación,
destino o destrucción de los bienes en infracción, así
como de los bienes abandonados y demás normas
necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en
el presente artículo.
Artículo 184º sustituido por el artículo 50º del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 164º, 165º y 180º
Resolución de Superintendencia Nº 157-2004-SUNAT
(27.06.2004)
Informes SUNAT:
Informe Nº 057-2012-SUNAT/4B0000
En el supuesto de la remisión de bienes sin contar con la docu-
mentación sustentatoria correspondiente, en que el conductor
del vehículo se da a la fuga, no corresponde sustituir la sanción
de comiso de bienes por una multa, salvo que concurra alguno
de los supuestos de excepción señalados en el artículo 184º
del Código Tributario.
A-123
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Artículo 185º.- Artículo 185º derogado por la Única
Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
Nº 981 (15.03.07).
Artículo 186º.- SANCIÓN A FUNCIONARIOS
DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y OTROS QUE
REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ÉSTA
Los funcionarios y servidores públicos de la Adminis-
tración Pública que por acción u omisión infrinjan lo
dispuesto en el artículo 96, serán sancionados con
suspensión o destitución, de acuerdo a la gravedad
de la falta.
El funcionario o servidor público que descubra la
infracción deberá formular la denuncia administrativa
respectiva.
También serán sancionados con suspensión o desti-
tución, de acuerdo a la gravedad de la falta, los fun-
cionarios y servidores públicos de la Administración
Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artículos
85 y 86.
Artículo 186º sustituido por el artículo 96º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 85º, 86º y 96º
TÍTULO II
DELITOS
Artículo 189º.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción,
juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislación sobre la
materia.
No procede el ejercicio de la acción penal por parte
del Ministerio Público, ni la comunicación de indicios
de delito tributario por parte del Órgano Administrador
del Tributo cuando se regularice la situación tributaria,
en relación con las deudas originadas por la realización
de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de
que se inicie la correspondiente investigación dispuesta
por el Ministerio Público o a falta de ésta, el Órgano Ad-
ministrador del Tributo inicie cualquier procedimiento
de fiscalización relacionado al tributo y período en que
se realizaron las conductas señaladas, de acuerdo a las
normas sobre la materia.
A-124
Artículo 187º.- Artículo 187º derogado por el artículo 64º
de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Artículo 188º.- SANCIÓN A MIEMBROS DEL
PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PÚBLICO,
NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pú-
blico que infrinjan lo dispuesto en el artículo 96, que
no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administración Tributaria o dificulten el ejercicio de las
funciones de ésta, serán sancionados de acuerdo con
lo previsto en la Ley Orgánica del Poder Judicial y en
la Ley Orgánica del Ministerio Público, según corres-
ponda, para cuyo efecto la denuncia será presentada
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Los notarios y martilleros públicos que infrinjan lo dis-
puesto en el artículo 96, serán sancionados conforme
a las normas vigentes.
Artículo 188º sustituido por el artículo 97º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículo 96º
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada
la norma.
La improcedencia de la acción penal contemplada en
el párrafo anterior, alcanzará igualmente a las posibles
irregularidades contables y otras falsedades instrumen-
tales que se hubieran cometido exclusivamente en
relación a la deuda tributaria objeto de regularización.
Se entiende por regularización el pago de la totalidad de
la deuda tributaria o en su caso la devolución del rein-
tegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda
tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de la
Corte Suprema de la República la creación de Juzgados
Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la
Nación el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando
las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
del Ministro de Economía y Finanzas.
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Artículo 189º sustituido por el artículo 61º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 85º y 192º
Decreto Legislativo Nº 813 (20.04.1996)-Ley Penal Tribu-
taria: Artículos 8º y 9º
Artículo 190º.- AUTONOMÍA DE LAS PENAS
POR DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin per-
juicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicación
de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 189º y 192º
Artículo 191º.- REPARACIÓN CIVIL
No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios
cuando la Administración Tributaria haya hecho efectivo
el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sanción penal.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 189º y 190º
Artículo 192º.- COMUNICACIÓN DE INDI-
CIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
Epígrafe modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº
1113 (05.07.12), que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles
siguientes a la fecha de su publicación.
Cualquier persona puede denunciar ante la Adminis-
tración Tributaria la existencia de actos que presumi-
blemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores públicos de la Adminis-
tración Pública que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente consti-
tuyan delitos tributarios o delitos aduaneros, están
obligados a informar de su existencia a su superior
jerárquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administración Tributaria, cuando en el curso de
sus actuaciones administrativas, considere que exis-
ten indicios de la comisión de delito tributario y/o
aduanero, o estén encaminados a dicho propósito, lo
comunicará al Ministerio Público, sin que sea requisito
previo la culminación de la fiscalización o verificación,
tramitándose en forma paralela los procedimientos
penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso,
emitirá las Resoluciones de Determinación, Resolu-
ciones de Multa, Órdenes de pago o los documentos
aduaneros respectivos que correspondan, como
consecuencia de la verificación o fiscalización, en un
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
plazo que no exceda de noventa (90) días de la fecha
de notificación de la Formalización de la Investigación
Preparatoria o del Auto de Apertura de Instrucción a la
Administración Tributaria. En caso de incumplimiento,
el Fiscal o el Juez Penal podrá disponer la suspensión
del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad
a que hubiera lugar.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada
la norma.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o
el Presidente de la Sala Superior competente dispondrá,
bajo responsabilidad, la notificación al Órgano Admi-
nistrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales,
resoluciones judiciales, informe de peritos, dictámenes
del Ministerio Público e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitación de dicho proceso.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) días hábiles de publicada
la norma.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduane-
ros o delitos conexos, se considerará parte agraviada a
la Administración Tributaria, quien podrá constituirse
en parte civil.
Artículo 192º sustituido por el artículo 98º del Decreto Legislativo
Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 96º y 186º
Decreto Legislativo Nº 815 (20.04.1996): Artículos 14º y 15º
Resolución de Superintendencia Nº 075-2003-SUNAT
(31.03.2003)
Artículo 193º.- FACULTAD PARA DENUNCIAR
OTROS DELITOS
La Administración Tributaria formulará la denuncia
correspondiente en los casos que encuentre indicios
razonables de la comisión de delitos en general, que-
dando facultada para constituirse en parte civil.
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 96º, 186º y 192º
Artículo 194º.- INFORMES DE PERITOS
Los informes técnicos o contables emitidos por los
funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigación
administrativa del presunto delito tributario, tendrán,
para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
Artículo 194º modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1123 (23.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Código Tributario: Artículos 189º y 190º
A-125
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Tratándose de deudores en proceso de rees-
tructuración patrimonial, procedimiento simplificado,
concurso preventivo, disolución y liquidación, y concur-
so de acreedores, las deudas tributarias se sujetarán a
los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de
conformidad con las disposiciones pertinentes de la
Ley de Reestructuración Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposi-
ción contenida en el presente Código y una disposición
contenida en la Ley de Reestructuración Patrimonial, se
preferirá la norma contenida en la Ley de Reestructu-
ración Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a
los casos de procesos de reestructuración patrimonial,
procedimiento simplificado, concurso preventivo, diso-
lución y liquidación y concurso de acreedores.
Disposición Final modificada por la Décimo Primera Disposición Final
de la Ley Nº 27146 (24.06.99).
SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Prime-
ra Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 845
(21.09.96).
TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros
contables que se encuentren comprendidos en el nu-
meral 16) del artículo 62, no se les aplicará lo establecido
en los artículos 112º a 116º de la Ley Nº 26002, la Ley
Nº 26501 y todas aquellas normas que se opongan al
numeral antes citado.
CUARTA.- Precísase que a los procedimientos tribu-
tarios no se les aplicará lo dispuesto en el artículo 13º
del Texto Único de la Ley Orgánica del Poder Judicial,
aprobado por Decreto Supremo Nº 017-93-JUS, excepto
cuando surja una cuestión contenciosa que de no deci-
dirse en la vía judicial, impida al órgano resolutor emitir
un pronunciamiento en la vía administrativa.
QUINTA.- Disposición Final derogada por el artículo 100º del
Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.04).
SEXTA.- Se autoriza a la Administración Tributaria y
al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo físico de docu-
mentos permanentes y temporales por un archivo en
medios de almacenamiento óptico, microformas o
microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservación idónea.
Párrafo modificado por la Novena Disposición Final del Decreto
Legislativo Nº 953 (05.02.04).
El procedimiento para la sustitución o conversión antes
mencionada se regirá por las normas establecidas en el
Decreto Legislativo Nº 827.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministe-
rio de Economía y Finanzas se establecerán los procedi-
mientos a los que deberán ceñirse para la eliminación
del documento.
Párrafo modificado por la Novena Disposición Final del Decreto
Legislativo Nº 953 (05.02.04).
Disposición Final sustituida por la Décima Disposición Final de la
Ley Nº 27038 (31.12.98).
SÉTIMA.- Precísase que el número máximo de días de
cierre a que se refiere el artículo 183º, no es de aplicación
A-126
cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelación inter-
puesta contra una resolución de cierre de conformidad
con el artículo 185º.
OCTAVA.- La SUNAT podrá requerir a la Comisión
Nacional Supervisora de Empresas y Valores–CONASEV,
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
la Protección de la Propiedad Intelectual–INDECOPI, la
Superintendencia de Banca y Seguros–SBS, Registro
Nacional de Identificación y Estado Civil–RENIEC, Su-
perintendencia Nacional de Registros Públicos–SUNARP,
así como a cualquier entidad del Sector Público Na-
cional la información necesaria que ésta requiera para
el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier
persona natural o jurídica sometida al ámbito de su
competencia. Tratándose del RENIEC, la referida obli-
gación no contraviene lo dispuesto en el artículo 7º
de la Ley Nº 26497.
Las entidades a que hace referencia el párrafo anterior,
están obligadas a proporcionar la información requerida
en la forma y plazos que la SUNAT establezca.
Disposición Final sustituida por el artículo 63º de la Ley Nº 27038
(31.12.98).
NOVENA.- REDONDEO
La deuda tributaria se expresará en números enteros.
Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualiza-
ción, actualización de coeficientes, tasas de intereses
moratorios u otros conceptos, se podrá utilizar deci-
males.
Mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar se establecerá, para todo efecto tributario,
el número de decimales a utilizar para fijar porcentajes,
factores de actualización, actualización de coeficientes,
tasas de intereses moratorios u otros conceptos, así
como el procedimiento de redondeo.
(Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de
diciembre de 98).
DÉCIMA.- PAGOS Y DEVOLUCIONES EN EXCESO O
INDEBIDAS
Lo dispuesto en el artículo 38º se aplicará para los
pagos en exceso, indebidos o, en su caso, que se
tornen en indebidos, que se efectúen a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes
de devolución en trámite continuarán ciñéndose al
procedimiento señalado en el artículo 38º del Código
Tributario según el texto vigente con anterioridad al
de la presente Ley.
(Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el
31.12.98).
DÉCIMO PRIMERA.- Reclamación
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
volución, así como aquellas que determinan la pérdida
del fraccionamiento establecido por el presente Código
o por normas especiales; serán reclamadas dentro del
plazo establecido en el primer párrafo del artículo 137º.
(Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
I n st i tut o P a c íf i c o

DÉCIMO SEGUNDA- APLICACIÓN SUPLETORIA DEL
CÓDIGO PROCESAL CIVIL
Precísase que la demanda contencioso-administrativa
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada
conforme a lo establecido en el Código Tributario y en
lo no previsto en éste, es de aplicación supletoria lo
establecido en el Código Procesal Civil.
(Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMO TERCERA.- COMPETENCIA
Incorpórase como último párrafo del artículo 542º del
Código Procesal Civil, aprobado mediante Decreto
Legislativo Nº 768, lo siguiente:
“Tratándose de la impugnación de resoluciones ema-
nadas del Tribunal Fiscal, se aplicará el procedimiento
establecido en el Código Tributario.
(Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMO CUARTA.- LEY DE PROCEDIMIENTO DE
EJECUCIÓN COACTIVA
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artículo 7º de la
Ley Nº 26979, no es de aplicación a los órganos de la
Administración Tributaria cuyo personal, incluyendo
Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante
Concurso Público.
(Sexta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMO QUINTA.- EJECUCIÓN COACTIVA
(Sétima Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de di-
ciembre de 1998. Derogada por la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15.03.2007).
DÉCIMO SEXTA.- RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
(Octava Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998. Derogada por el Artículo 100 del Decreto Legis-
lativo Nº 953, publicado el 05.02.04).
DÉCIMO SÉTIMA.- SEGURIDAD SOCIAL
La SUNAT podrá ejercer las facultades que las normas
legales le hayan conferido al Instituto Peruano de
Seguridad Social–IPSS y Oficina de Normalización
Previsional–ONP, en relación a la administración de
las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses,
multas u otros adeudos, de acuerdo a lo establecido
en los convenios que se celebren conforme a las leyes
vigentes.
(Novena Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31.12.98).
DÉCIMO OCTAVA.- LEY PENAL TRIBUTARIA
Sustitúyase los artículos 1º, 3º, 4º y 5º del Decreto Le-
gislativo Nº 813 por el texto siguiente:
“Artículo 1º.- El que, en provecho propio o de un
tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) días-multa.
Artículo 3º.- El que mediante la realización de las
conductas descritas en los artículos 1º y 2º del presente
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo
durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de
liquidación anual, o durante un período de 12 (doce)
meses, tratándose de tributos de liquidación mensual,
por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio
o del último mes del período, según sea el caso, será
reprimido con pena privativa de libertad no menor de
2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual
ni mensual, también será de aplicación lo dispuesto en
el presente artículo.
Artículo 4º.- La defraudación tributaria será reprimida
con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni
mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta)
a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reinte-
gros, saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos
una vez iniciado el procedimiento de verificación
y/o fiscalización.
Artículo 5º.- Será reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años
y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) días-multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantida-
des, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados
con la tributación.
(Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publi-
cada el 31.12.98).
DÉCIMO NOVENA.- JUSTICIA PENAL
Sustitúyase el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 815,
por el texto siguiente:
“Artículo 2º.- El que encontrándose incurso en una
investigación administrativa a cargo del Órgano Ad-
ministrador del Tributo, o en una investigación fiscal a
cargo del Ministerio Público, o en el desarrollo de un
proceso penal, proporcione información veraz, opor-
tuna y significativa sobre la realización de un delito
tributario, será beneficiado en la sentencia con reduc-
ción de pena tratándose de autores y con exclusión de
pena a los partícipes, siempre y cuando la información
proporcionada haga posible alguna de las siguientes
situaciones:
A-127
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
a) Evitar la comisión del delito tributario en que
interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario
en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario,
así como de los partícipes.
El beneficio establecido en el presente artículo será
concedido por los jueces con criterio de conciencia y
previa opinión favorable del Ministerio Público.
Los partícipes que se acojan al beneficio del presente
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presenta-
ción de la denuncia por el Órgano Administrador
del Tributo, o a falta de ésta, antes del ejercicio de la
acción penal por parte del Ministerio Público y que
cumplan con los requisitos señalados en el presente
artículo serán considerados como testigos en el
proceso penal.
(Décimo Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada
el 31.12. 98).
VIGÉSIMA.- EXCEPCIÓN
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscali-
zación por el Órgano Administrador del Tributo o
investigación fiscal a cargo del Ministerio Público,
sin que previamente se haya ejercitado acción
penal en su contra por delito tributario, podrán
acogerse a lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 189º del Código Tributario, modificado por
la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incursas en pro-
cesos penales por delito tributario en los cuales no
se haya formulado acusación por parte del Fiscal
Superior, podrán solicitar al Órgano Jurisdiccional
el archivamiento definitivo del proceso penal,
siempre que regularicen su situación tributaria de
acuerdo a lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 189º del Código Tributario, modificado por
la presente Ley.
Para tal efecto, el Órgano Jurisdiccional antes de resolver
el archivamiento definitivo, deberá solicitar al Órgano
Administrador del Tributo que establezca el monto a
regularizar a que hace referencia el cuarto párrafo del
artículo 189º del Código Tributario modificado por la
presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas se establecerá las condiciones
para el acogimiento al presente beneficio.
(Décimo Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido
en la misma fue prorrogado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27080,
publicada el 29 de marzo de 1999).
VIGÉSIMO PRIMERA.- NO HABIDO
Para efecto del presente Código Tributario, la condición
de no habido se fijará de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
A-128
(Décimo Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el
31.12.98).
VIGÉSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
La Ley Nº 27038 entrará en vigencia el 1 de enero de
1999.
(Décimo Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el
31.12.98).
VIGÉSIMO TERCERA.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
(Primera Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publica-
da el 31 de julio de 2000, derogada por el Artículo 100 del Decreto
Legislativo Nº 953, publicado el 05.02.04).
VIGÉSIMO CUARTA.- COMPENSACIÓN DEL IMPUES-
TO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL (IPM)
El requisito para la procedencia de la compensación
previsto en el artículo 40º del Código Tributario
modificado por la presente Ley, respecto a que la re-
caudación constituya ingreso de una misma entidad,
no es de aplicación para el Impuesto de Promoción
Municipal (IPM) a que se refiere el artículo 76º de la
Ley de Tributación Municipal aprobada por Decreto
Legislativo Nº 776.
(Segunda Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publi-
cada el 31.07.00).
VIGÉSIMO QUINTA.- MANIFESTACIONES OBTENI-
DAS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
artículo 62º y en el artículo 125º del Código Tributario
son de aplicación inmediata incluso a los procesos
en trámite.
(Tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada
el 31.07.00).
VIGÉSIMO SEXTA.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN
PENDIENTES DE RESOLUCIÓN
Lo dispuesto en el artículo 138º del Código Tributario,
modificado por la presente Ley, será de aplicación in-
cluso a las solicitudes de devolución que se encuentren
pendientes de resolución a la fecha de vigencia del
presente dispositivo.
(Cuarta Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada
el 31.07.00).
VIGÉSIMO SÉTIMA.- CANCELACIÓN O AFIANZA-
MIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA PARA ADMITIR
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
Precísase que para efectos de la admisión de pruebas
presentadas en forma extemporánea, a que se refiere
el artículo 141º del Código Tributario, se requiere única-
mente la cancelación o afianzamiento del monto de la
deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
(Quinta Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada
el 31.07.00).
VIGÉSIMO OCTAVA.- EJECUCIÓN DE CARTAS FIAN-
ZAS U OTRAS GARANTÍAS
Precísase que en los supuestos en los cuales se hubieran
otorgado cartas fianzas u otras garantías a favor de la
I n st i tut o P a c íf i c o

Administración, el hecho de no mantener, otorgar,
renovar o sustituir las mismas dará lugar a su ejecución
inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrativo.
(Sexta Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada
31.07.00).
VIGÉSIMO NOVENA.- REDUCCIÓN DE SANCIONES
TRIBUTARIAS
Los deudores tributarios que a la fecha de publicación de
la presente Ley tengan sanciones pendientes de aplica-
ción o de pago, incluso por aquellas cuya resolución no
haya sido emitida, podrán gozar del beneficio a que se
les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sancio-
nes Tributarias que forman parte del presente dispositivo,
siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan,
en forma conjunta, con los siguientes requisitos:
a) Subsanar la infracción cometida, de ser el caso;
b) Efectuar el pago al contado de la multa según
las nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses
correspondientes; y
c) Presentar el desistimiento de la impugnación por
el monto total de éstas, de ser el caso.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos seña-
lados dentro del plazo previsto en el párrafo precedente
conllevará la aplicación de la sanción vigente en el
momento de la comisión de la infracción.
(Sétima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada
31.07.00).
TRIGÉSIMA.- COMERCIO CLANDESTINO DE PRO-
DUCTOS
Sustitúyase el artículo 272º del Código Penal aprobado
por Decreto Legislativo Nº 635 y sus normas modifica-
torias y ampliatorias, por el texto siguiente:
“Artículo 272º.- Será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 1 (un) año ni mayor de 3 (tres)
años y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cua-
renta) días-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a
autorización sin haber cumplido los requisitos que
exijan las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderías y
productos sin el timbre o precinto correspondiente,
cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del
tributo.
3. Utilice mercaderías exoneradas de tributos en
fines distintos de los previstos en la ley exonerativa
respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituirá cir-
cunstancia agravante sancionada con pena privativa
de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) días-multa, cuando la conducta
descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo
dispuesto en las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
c) Por una organización delictiva.
(Octava Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada
31.07.00).
TRIGÉSIMO PRIMERA.- COMERCIO CLANDESTINO
DE PETRÓLEO, GAS NATURAL Y SUS DERIVADOS
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos,
previstos en el numeral 3) del artículo 272º del Código
Penal, realizados en infracción a los beneficios tributarios
establecidos para el petróleo, gas natural y su derivados,
contenidos en los Artículos 13 y 14 de la Ley Nº 27037,
Ley de Promoción de la Inversión de la Amazonía, el Juez
Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instrucción, dis-
pondrá directamente la adjudicación de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios, proce-
dimientos y demás aspectos necesarios para deter-
minar la adjudicación serán especificados por decreto
supremo refrendado por el Presidente del Consejo de
Ministros y el Ministro de Economía y Finanzas; dicha
norma también contemplará disposiciones para regular
la devolución a que hubiera lugar, sobre las base del
valor de tasación que se ordene en el proceso penal.
(Novena Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada
31.07.00).
TRIGÉSIMO SEGUNDA.- IMPROCEDENCIA DEL EJER-
CICIO DE LA ACCIÓN PENAL
Excepcionalmente, se entenderán acogidas a la décimo
tercera disposición final de la Ley Nº 27038 las personas
que cumplan con lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales o
rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de
1999. Dichas declaraciones deberán estar vincula-
das a hechos que presumiblemente constituyan
delito de defraudación tributaria; y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar,
o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o
fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por
el monto correspondiente a la deuda originada en
los hechos mencionados en el inciso anterior.
Asimismo, se considerará cumplido este requisito si
el contribuyente ha pagado un monto equivalente
al 70% (setenta por ciento) de la deuda originada en
hechos que se presuman constitutivos de delito de
defraudación tributaria, habiéndose desistido de los
medios impugnatorios por este monto y presentado
impugnación por la diferencia, de ser el caso.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, se dictarán las normas regla-
mentarias para la correcta aplicación de la presente
disposición.
(Décima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, publicada
31.07.00).
TRIGÉSIMO TERCERA.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al
artículo 38º del Código Tributario entrarán en vigencia
a partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las
A-129
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el
31 de diciembre del 2000 se efectuarán considerando la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda extranjera
(TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca
y Seguros el último día hábil del mes de julio, teniendo
en cuenta el procedimiento establecido en el citado
artículo 38º.
(Undécima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335, pu-
blicada el 31.07.00).
TRIGÉSIMO CUARTA.- DISPOSICIÓN DEROGATORIA
Deróganse o déjanse sin efecto, según corresponda,
las disposiciones que se opongan a la presente Ley.
(Duodécima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335,
publicada el 31.07.00).
TRIGÉSIMO QUINTA.- FISCALIZACIÓN DE LA ADMI-
NISTRACIÓN TRIBUTARIA
La fiscalización de la Administración Tributaria se regula
por lo dispuesto en el artículo 43, referido a la prescrip-
ción, y en el artículo 62, referido a las facultades de la
Administración Tributaria, del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº
135- 99-EF, y las normas complementarias. Dicha fisca-
lización responderá a las funciones y responsabilidades
de la Administración Tributaria.
(Única Disposición Final de la Ley Nº 27788, publicada el 25.07.02).
TRIGÉSIMO SEXTA.- VALOR DE MERCADO
Precísase que el ajuste de operaciones a su valor de
mercado no constituye un procedimiento de determi-
nación de la obligación tributaria sobre base presunta.
(Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 941, publicado
el 20.12.03).
TRIGÉSIMO SÉTIMA.- MODIFICACIÓN DEL NUEVO
RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
Sustitúyase el numeral 18.3 del artículo 18º del Texto
del Nuevo Régimen Único Simplificado, aprobado por
el Decreto Legislativo Nº 937, por el siguiente texto:
18.3 La determinación sobre base presunta que se
efectúe al amparo de lo dispuesto por el Código
Tributario, tendrá los siguientes efectos:
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos
o presuntos determinados en la totalidad o en
algún o algunos meses comprendidos en el
requerimiento, incrementará los ingresos brutos
mensuales declarados o comprobados en cada
uno de los meses comprendidos en el reque-
rimiento en forma proporcional a los ingresos
brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga in-
gresos brutos declarados, la atribución será en
forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
18.3.2 El resultado del cálculo a que se refiere el numeral
anterior, determina los nuevos importes de ingre-
sos brutos mensuales. Los nuevos importes de
A-130
ingresos brutos mensuales deberán ser sumados
por cada cuatrimestre calendario, dando como
resultado los nuevos importes de ingresos brutos
por cada cuatrimestre calendario.
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada
en el segundo párrafo del numeral anterior:
a) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al límite
máximo de ingresos brutos cuatrimestrales
permitido para la categoría en la que se en-
cuentre ubicado el sujeto, éste deberá incluirse
en la categoría que le corresponda a partir del
primer periodo tributario del cuatrimestre
calendario en el cual superó el referido límite
máximo de ingresos brutos.
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al límite
máximo de ingresos brutos cuatrimestrales
permitido para el presente Régimen, el sujeto
quedará incluido en el Régimen General a
partir del primer periodo tributario del cuatri-
mestre calendario en el cual superó el referido
límite máximo de ingresos brutos.
En este caso:
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, los nuevos
importes de los ingresos brutos mensuales a
que se refiere el numeral 18.3.2 constituirán
la nueva base imponible de cada uno de los
meses a que correspondan. La omisión de
ventas o ingresos no dará derecho a cómputo
de crédito fiscal alguno.
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta
de aplicación lo señalado en el inciso b) del
artículo 65-A del Código Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no será de apli-
cación tratándose de la presunción a que se refiere el
artículo 72-Bº del Código Tributario, la misma que se
rige por sus propias disposiciones.
(Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 941, publicado
el 20.12.03).
TRIGÉSIMO OCTAVA.- CARÁCTER INTERPRETATIVO
Tiene carácter interpretativo, desde la vigencia del
Decreto Legislativo Nº 816, la referencia a las oficinas
fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en
el numeral 3 del artículo 64º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo
Nº 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el
presente Decreto Legislativo.
Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 941, publicado
el .20.12.03).
TRIGÉSIMO NOVENA.- NO TENDRÁN DERECHO A
DEVOLUCIONES
En caso se declare como trabajadores a quienes no
tienen esa calidad, no procederá la devolución de las
aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido
pagadas respecto de dichos sujetos.
I n st i tut o P a c íf i c o

(Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado
el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGÉSIMA.- CUOTAS FIJAS O APORTACIONES
A LA SEGURIDAD SOCIAL NO PUEDEN SER DEUDA
DE RECUPERACIÓN ONEROSA
Lo dispuesto en el numeral 5) del artículo 27º del Código
Tributario sobre la deuda de recuperación onerosa no
se aplica a la deuda proveniente de tributos por regí-
menes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la
Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la emisión
y/o notificación de la resolución u orden de pago res-
pectiva, si sus montos fueron fijados así por las normas
correspondientes.
(Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO PRIMERA.- CONCEPTO DE DOCU-
MENTO PARA EL CÓDIGO TRIBUTARIO
Entiéndase que cuando en el presente Código se hace
referencia al término “documento” se alude a todo
escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y
en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo
señalado en el Código Procesal Civil.
(Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO SEGUNDA.- ERROR EN LA DETER-
MINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
A LA RENTA BAJO EL SISTEMA DE COEFICIENTE
Precísase que en virtud del numeral 3 del artículo 78º
del Código Tributario, se considera error si para efecto
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un
coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado
en virtud a la información declarada por el deudor
tributario en períodos anteriores.
(Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado
el 05.02.04).
Cuadragésimo Tercera.- Notificaciones no
sujetas a plazo
El plazo a que se refiere el artículo 24º de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General no es de aplicación
para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del
artículo 104º del Código Tributario.
(Quinta Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO CUARTA.- REQUISITOS PARA AC-
CEDER AL CARGO DE AUXILIAR COACTIVO
El requisito señalado en el inciso b) del quinto párrafo
del artículo 114º será considerado para las contratacio-
nes que se realicen con posterioridad a la publicación
del presente Decreto Legislativo.
(Sexta Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO QUINTA.- COMUNICACIÓN A
ENTIDADES DEL ESTADO
La Administración Tributaria notificará a las Entidades
del Estado que correspondan para que realicen la
suspensión de las licencias, permisos, concesiones o
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles
de la aplicación de las referidas sanciones.
(Sétima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO SEXTA.- PRESENTACIÓN DE DE-
CLARACIONES
Precísase que en tanto la Administración Tributaria
puede establecer en virtud de lo señalado por el artículo
88, la forma y condiciones para la presentación de la de-
claración tributaria, aquella declaración que no cumpla
con dichas disposiciones se tendrá por no presentada.
(Octava Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO SÉTIMA.- TEXTO ÚNICO ORDE-
NADO
Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles siguien-
tes a la fecha de publicación del presente Decreto Le-
gislativo, el Texto Único Ordenado del Código Tributario.
(Décima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO OCTAVA.- INCREMENTO PATRIMO-
NIAL NO JUSTIFICADO
Los Funcionarios o servidores públicos de las Entidades
a las que hace referencia el artículo 1º de la Ley Nº
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
inclusive aquellas bajo el ámbito del Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado.,
que como producto de una fiscalización o verificación
tributaria, se le hubiera determinado un incremento
patrimonial no justificado, serán sancionados con des-
pido, extinguiéndose el vínculo laboral con la entidad,
sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y
penales que correspondan.
Los funcionarios o servidores públicos sancionados por
las causas señaladas en el párrafo anterior, no podrán
ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
cargos derivados de elección pública, por el lapso de
cinco años de impuesta la sanción.
La sanción de despido se impondrá por la Entidad
empleadora una vez que la determinación de la obli-
gación tributaria quede firme o consentida en la vía
administrativa.
El Superintendente Nacional de Administración Tribu-
taria de la SUNAT, comunicará a la Entidad la determi-
nación practicada, para las acciones correspondientes,
según los procedimientos que se establezcan mediante
Resolución de Superintendencia.
(Undécima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, publi-
cado el 05.02.04).
CUADRAGÉSIMO NOVENA.- CREACIÓN DE LA
DEFENSORÍA DEL CONTRIBUYENTE Y USUARIO
ADUANERO
Créase la Defensoría del Contribuyente y Usuario Adua-
nero, adscrito al Sector de Economía y Finanzas. El Defen-
sor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garanti-
A-131
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
zar los derechos de los administrados en las actuaciones
que realicen o que gestionen ante las Administraciones
Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones
que se establezcan mediante Decreto Supremo.
El Defensor deberá ser un profesional en materia tribu-
taria de reconocida solvencia moral, con no menos de
diez (10) años de ejercicio profesional.
(Duodécima Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, pu-
blicado el 05.02.04).
QUINCUAGÉSIMA.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia
el 1 de abril del 2007, con excepción de la Segunda
Disposición Complementaria Final, la cual entrará en
vigencia al día siguiente de su publicación.
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 981, publicado el 15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO PRIMERA.- CÁLCULO DE INTERÉS
MORATORIO- DECRETO LEGISLATIVO Nº 969
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, para efectos de la aplicación del artículo 33º
del Código Tributario respecto de las deudas generadas
con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo Nº 969, el concepto tributo impago incluye
a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005,
de ser el caso.
Lo dispuesto en el párrafo anterior debe ser considerado
también para efectos del cálculo de la deuda tributaria
por multas, para la devolución de pagos indebidos o
en exceso y para la imputación de pagos.
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 34º del Código
Tributario, la base para el cálculo de los intereses, estará
constituida por los intereses devengados al vencimien-
to o determinación de la obligación principal y por los
intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005.
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 981, publicado el 05.02.04).
QUINCUAGÉSIMO SEGUNDA.- INCORPORACIÓN
DE DEUDAS TRIBUTARIAS AL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 36º
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos
(2) o más cuotas de los beneficios aprobados mediante
la Ley Nº 27344, Ley que establece un Régimen Especial
de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo
Nº 914 que establece el Sistema Especial de Actualiza-
ción y Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000
o tres (3) o más cuotas del beneficio aprobado por la
Ley Nº 27681, Ley de Reactivación a través del Since-
ramiento de las deudas tributarias (RESIT) vencidas y
pendientes de pago, podrán acoger al aplazamiento y/o
fraccionamiento particular señalado por el artículo 36º
del Código Tributario, las cuotas vencidas y pendientes
de pago, la totalidad de las cuotas por las que se hu-
bieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no
se encuentre acogida a los beneficios mencionados.
(Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 981, publicado el 05.02.04).
A-132
QUINCUAGÉSIMO TERCERA.- EXTINCIÓN DE COS-
TAS Y GASTOS
a) Extínganse, a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, las costas y gastos
generados en los procedimientos de cobranza
coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a
éstos se hubiera extinguido en virtud a lo señalado
en los numerales 1 y 3 del artículo 27º del Código
Tributario y normas modificatorias o cuando la
Administración Tributaria hubiera extinguido la
deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el
numeral 5 del citado artículo.
La Administración Tributaria procederá a concluir
los expedientes del procedimiento de cobranza
coactiva a que se refiere el párrafo anterior sin que
sea necesario notificar acto alguno.
b) A partir de la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, quedarán extinguidas las cos-
tas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria
relacionada a ellas, conforme a las causales de los
numerales 3. y 5. del artículo 27º del Código Tribu-
tario. Para tal efecto no se requerirá la emisión de
un acto administrativo.
(Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 981, publicado el 15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO CUARTA.- TERCERA DISPOSICIÓN
TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 953
Las costas y gastos generados en los procedimientos
de cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha
de entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 953,
hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en
la Tercera Disposición Transitoria del Decreto Legislativo
Nº 953 quedaron extinguidos en la mencionada fecha.
(Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 981, publicado el 15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO QUINTA.- DEUDAS DE RECUPE-
RACIÓN ONEROSA
Lo establecido por la Segunda Disposición Final del
Decreto Legislativo Nº 953, no resulta de aplicación a las
deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad
Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de confor-
midad con lo dispuesto por el artículo 8º del Decreto
Supremo Nº 039-2001-EF y norma modificatoria, deban
ser consideradas de recuperación onerosa.
(Sexta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº
981, publicado el15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO SEXTA.- PAGO CON ERROR
Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria
se incurra en error al indicar el tributo o multa por el
cual éste se efectúa, la SUNAT, a iniciativa de parte o
de oficio, verificará dicho hecho. De comprobarse la
existencia del error se tendrá por cancelada la deuda
tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la
fecha en que el deudor tributario ingresó el monto
correspondiente.
La SUNAT está autorizada a realizar las transferencias de
fondos de los montos referidos en el párrafo anterior
I n st i tut o P a c íf i c o

entre las cuentas de recaudación cuando se encuen-
tren involucrados distintos entes cuyos tributos admi-
nistra. A través de Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, se reglamentará lo
dispuesto en este párrafo.
(Sétima Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 981, publicado el 15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO SÉTIMA.- CELEBRACIÓN DE CON-
VENIOS PARA EL PAGO DE PERITAJES
Facúltese a la Administración Tributaria y al Tribunal
Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios
con las entidades técnicas a las cuales soliciten peritajes.
(Octava Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 981, publicado el15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO OCTAVA.- REDONDEO DE LAS
COSTAS
El importe de las costas a que se refiere el artículo 117º
del Código Tributario se expresará en números enteros.
(Novena Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 981, publicado el 15.03.07).
QUINCUAGÉSIMO NOVENA.- DOMICILIO DE LOS
SUJETOS DADOS DE BAJA DEL RUC
Subsistirá el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja
de inscripción en el RUC en tanto la SUNAT deba, en
cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier
acto administrativo que hubiera emitido. La notificación
se efectuará conforme a lo señalado en el artículo 104º
del Código Tributario.
(Décima Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 981, publicado el 15.03.07).
SEXAGÉSIMA.- EXPEDIENTES DEL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
Facúltase a la SUNAT para regular mediante Resolu-
ción de Superintendencia los criterios, forma y demás
aspectos en que serán llevados y archivados los expe-
dientes del procedimiento de cobranza coactiva de
dicha entidad.
(Décimo Primera Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo Nº 981, publicado el 15.03.07).
SEXAGÉSIMO PRIMERA.- COMPENSACIÓN DEL CRÉ-
DITO POR RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS NO APLICADAS
Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 40º del
Código Tributario, tratándose de la compensación del
crédito por retenciones y/o percepciones del Impuesto
General a las Ventas (IGV) no aplicadas se considerará
lo siguiente:
1. De la generación del crédito por retenciones y/o
percepciones del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual
coexisten la deuda tributaria y el crédito obtenido
por concepto de las retenciones y/o percepciones
del IGV no aplicadas, se entenderá que éste ha sido
generado:
a) Tratándose de la compensación de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
a) del numeral 2 del artículo 40º del Código
Tributario, en la fecha de presentación o de
vencimiento de la declaración mensual del
último período tributario vencido a la fecha en
que se emite el acto administrativo que decla-
ra la compensación, lo que ocurra primero.
En tal caso, se tomará en cuenta el saldo acu-
mulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones, cuya existencia y monto deter-
mine la SUNAT de acuerdo a la verificación y/o
fiscalización que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del
artículo 40º del Código Tributario, en la fecha
de presentación o de vencimiento de la decla-
ración mensual del último período tributario
vencido a la fecha en que se emite el acto
administrativo que declara la compensación,
lo que ocurra primero, y en cuya declaración
conste el saldo acumulado no aplicado de las
retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera
presentado dicha declaración, en la fecha de
presentación o de vencimiento de la última
declaración mensual presentada a la fecha
en que se emite el acto administrativo que
declara la compensación, lo que ocurra pri-
mero, siempre que en la referida declaración
conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
b) Tratándose de la compensación a solicitud
de parte, en la fecha de presentación o de
vencimiento de la declaración mensual del
último período tributario vencido a la fecha de
presentación de la solicitud de compensación,
lo que ocurra primero, y en cuya declaración
conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
2. Del cómputo del interés aplicable al crédito por
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
Cuando los créditos obtenidos por las retencio-
nes y/o percepciones del IGV no aplicadas sean
anteriores a la deuda tributaria materia de la
compensación, los intereses a los que se refiere el
artículo 38º del Código Tributario se computarán
entre la fecha en que se genera el crédito hasta el
momento de su coexistencia con el último saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones
y/o percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones:
3.1 Para que proceda la compensación de oficio, se
tomará en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2 del
artículo 40º del Código Tributario, sólo se
compensará el saldo acumulado no aplicado
de retenciones y/o percepciones que hubiera
A-133
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
sido determinado producto de la verificación
y/o fiscalización realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2 del
artículo 40º del Código Tributario, los agentes
de retención y/o percepción deberán haber
declarado las retenciones y/ o percepciones
que forman parte del saldo acumulado no
aplicado, salvo cuando estén exceptuados
de dicha obligación, de acuerdo a las normas
pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensación a solicitud de
parte, se tomará en cuenta el saldo acumulado no
aplicado de retenciones y/o percepciones que hu-
biera sido determinado producto de la verificación
y/o fiscalización realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificación en base al cruce
de información de las declaraciones mensuales del
deudor tributario con las declaraciones mensuales
de los agentes de retención y/o percepción y
con la información con la que cuenta la SUNAT
sobre las percepciones que hubiera efectuado, la
compensación procederá siempre que en dichas
declaraciones así como en la información de la
SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones,
según corresponda, que forman parte del saldo
acumulado no aplicado.
4. Toda verificación que efectúe la SUNAT se hará sin
perjuicio del derecho de practicar una fiscalización
posterior, dentro de los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario.
5. Lo señalado en la presente disposición no será
aplicable a los créditos generados por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de
los que se solicite la devolución.
6. Lo establecido en el artículo 5º de la Ley Nº 28053
no será aplicable a lo dispuesto en la presente
disposición.
(Décimo Segunda Disposición Complementaria Final del De-
creto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
SEXAGÉSIMO SEGUNDA.- PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Las normas reglamentarias y complementarias que
regulen el procedimiento de fiscalización, se aprobarán
mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta
(60) días hábiles.
(Décimo Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
SEXAGÉSIMO TERCERA.- REQUISITOS DE LA RESO-
LUCIÓN DE DETERMINACIÓN
Las modificaciones e incorporaciones al artículo 77º
del Código Tributario, se aplicarán a las Resoluciones
de Determinación que se emitan como consecuencia
de los procedimientos de fiscalización que se inicien
a partir de la entrada en vigencia de la modificación e
incorporación del artículo 77º efectuada por la presente
norma.
A-134
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1113, publicado el 05.07.12).
SEXAGÉSIMO CUARTA.- APLICACIÓN DEL ARTÍCULO
62-A DEL CÓDIGO TRIBUTARIO PARA LAS FISCALI-
ZACIONES DE LA REGALÍA MINERA
Para la realización por parte de la SUNAT de las funciones
asociadas al pago de la regalía minera, también será de
aplicación lo dispuesto en el artículo 62-A del Código
Tributario.
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1113, publicado el 05.07.12).
SEXAGÉSIMO QUINTA.- TABLAS DE INFRACCIONES
Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infrac-
ciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Código Tribu-
tario, así como las incorporaciones y modificaciones a
las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas
por la presente ley, serán aplicables a las infracciones
que se cometan o, cuando no sea posible determinar
la fecha de comisión, se detecten a partir de la entrada
en vigencia de la presente norma.
(Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1113, publicado el 05.07.12).
SEXAGÉSIMO SEXTA.- NORMAS REGLAMENTARIAS
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se establecerán los parámetros
para determinar la existencia de un criterio recurrente
que pueda dar lugar a la publicación de una juris-
prudencia de observancia obligatoria, conforme a lo
previsto por el artículo 154º del Código Tributario.
(Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012).SEXAGÉSIMO SÉTIMA.-
VIGENCIA.
La presente norma entrará en vigencia a partir del día
siguiente al de su publicación, con excepción de las
modificaciones e incorporaciones de los artículos 44,
45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del Código
Tributario, así como la Primera y Segunda Disposición
Complementaria Final, dispuestas por la presente
norma, las cuales entrarán en vigencia a los sesenta
(60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
(Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1113, publicado el 05.07.12).
SEXAGÉSIMO OCTAVA.- RATIFICACIÓN
Entiéndese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantie-
nen en el ejercicio de sus cargos mientras no concluya
el procedimiento de ratificación que se efectúa en el
marco del artículo 99º del Código Tributario.
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1117, publicado el 07.07.12).
SEXAGÉSIMO NOVENA.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al día
siguiente de su publicación con excepción de las modi-
ficaciones referidas a los artículos 166 y 179 del Código
Tributario que entrarán en vigencia a los treinta (30) días
calendario y la modificación referida al artículo 11º del
I n st i tut o P a c íf i c o

referido Código que entrará en vigencia a los noventa
(90) días computados a partir del día siguiente de la
fecha de publicación del presente Decreto Legislativo.
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1117, publicado el 07.07.12).
SEPTUAGÉSIMA.- VIGENCIA
La presente norma entrará en vigencia a partir del día
siguiente al de su publicación.
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1121, publicado el 18.07.12).
SEPTUAGÉSIMO PRIMERA.- TEXTO ÚNICO ORDENA-
DO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles siguien-
tes a la fecha de publicación del presente Decreto Le-
gislativo, el Texto Único Ordenado del Código Tributario.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del artículo
62º y en la tercera Disposición Final del presente De-
creto será de aplicación desde la entrada en vigencia
de la Resolución de Superintendencia que regule el
procedimiento para la autorización a que se refiere el
segundo párrafo del citado numeral.
La citada Resolución de Superintendencia establecerá
la forma, condiciones y plazos en que progresivamente
los contribuyentes deberán aplicar el procedimiento
que se regule.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas re-
glamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva, se aplicará supletoriamente el procedimiento
de tasación y remate previsto en el Código Procesal Civil,
en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Código
Tributario.
TERCERA.- Disposición Transitoria derogada por el artículo 100º
del Decreto Legislativo Nº 953 (05.02.2004).
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de
Hoja de Información Sumaria correspondientes, a que
hacen referencia los Artículos 137 y 146, los recurrentes
continuarán utilizando los vigentes a la fecha de publi-
cación del presente Código.
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o
administrativas relacionadas con las normas derogadas en
cuanto no se opongan al nuevo texto del Código Tributario.
SEXTA.- Texto Único Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, en un plazo que no exceda de
60 (sesenta) días, contados a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley, se expedirá un nuevo Texto
Único Ordenado del Código Tributario.
(Única Disposición Transitoria de la Ley Nº 27788, publicada el
25.07.02).
SÉTIMA.- Pagos en moneda extranjera
Tratándose de deudas en moneda extranjera que en
virtud a convenios de estabilidad o normas legales
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1121, publicado el 18.07.12).
SEPTUAGÉSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
La presente norma entrará en vigencia a partir del día
siguiente al de su publicación.
(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1123, publicado el 23.07.12).
SEPTUAGÉSIMO TERCERA.- TABLAS DE INFRACCIO-
NES Y SANCIONES
A partir de la vigencia de la presente norma, la infracción
prevista en el numeral 3 del artículo 174º del Código
Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y
Sanciones del citado Código, es la tipificada en el texto
de dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1123, publicado el 23.07.12).
vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se
deberá tomar en cuenta lo siguiente:
a) Interés Moratorio:
La TIM no podrá exceder a un dozavo del diez por
ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para
las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros
el último día hábil del mes anterior.
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudación estuviera a su car-
go. En los casos de los tributos administrados por
otros Órganos, la TIM será fijada por Resolución
Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularán según lo
previsto en el artículo 33º del Código Tributario.
b) Devolución:
Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso
se efectuarán en la misma moneda agregándoles
un interés fijado por la Administración Tributaria,
el cual no podrá ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda
extranjera (TIPMEX) publicada por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil
del año anterior, multiplicado por un factor de 1,20,
teniendo en cuenta lo dispuesto en los párrafos
anteriores. Los intereses se calcularán aplicando el
procedimiento establecido en el artículo 33º del
Código Tributario.
Inciso sustituido por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 969
(24.12.06).
(Primera Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953,
publicado el 05.02.04).
OCTAVA.- Órganos resolutores en caso de aporta-
ciones de períodos anteriores a julio de 1999
El ESSALUD y la ONP son órganos resolutores respecto
de los procedimientos contenciosos y no contenciosos
correspondientes a las aportaciones a la Seguridad
A-135
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Social anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo esta-
blecido por el Decreto Supremo Nº 039-2001-EF
(Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953,
publicado el 05.02.04).
NOVENA.- Extinción de Costas y gastos
No se exigirá el pago de las costas y gastos generados
en los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre
que a la fecha de entrada en vigencia de la presente
norma, ocurra alguno de los siguientes supuestos:
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada
como crédito reconocido dentro de los proce-
dimientos contemplados en las normas concur-
sales.
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su
integridad a un aplazamiento y/o fraccionamien-
to de carácter general.
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como
de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.
(Tercera Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953,
publicado el 05.02.04).
DÉCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad
a la publicación del presente Decreto Legislativo
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate
y aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados
por el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicación
de la presente norma no hubieran sido retirados por
su propietario de los almacenes de la SUNAT, caerán
en abandono luego de transcurridos treinta (30) días
hábiles computados a partir del día siguiente de la
incorporación de la descripción de los citados bienes
en la página web de la SUNAT o publicación en el Dia-
rio Oficial El Peruano, a efectos que sus propietarios
procedan a retirarlos del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurará por el solo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedición de resolución
administrativa correspondiente, ni de notificación o
aviso por la Administración Tributaria.
De haber transcurrido el plazo señalado para el
retiro de los bienes, sin que éste se produzca, éstos
se consideraran abandonados, debiendo ser rema-
tados. Si habiéndose procedido al acto de remate,
no se realizara la venta, los bienes serán destinados a
entidades públicas o donados por la Administración
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas
sin fines de lucro dedicadas a actividades asisten-
ciales, educacionales o religiosas, quienes deberán
destinarlos a sus fines propios no pudiendo trans-
ferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) años. En
este caso los ingresos de la transferencia, también
deberán ser destinados a los fines propios de la
entidad o institución beneficiada.
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedi-
miento Concursal, se procederá conforme a lo señalado
en el último párrafo del artículo 121-A.
(Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953,
publicado el 05.02.04).
A-136
DÉCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resolu-
ciones de cumplimiento ordenadas por el Tribunal
Fiscal.
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento
a que se refiere el artículo 156º se entenderá referido a
las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas
a la Administración Tributaria a partir de la entrada en
vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Quinta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953,
publicado el 05.02.04).
DÉCIMO SEGUNDA.- Extinción de sanciones
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo
176º y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artículo 177º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario que hayan sido
cometidas hasta el día anterior a la fecha de publicación
de la presente norma, se encuentren o no detectadas
por la Administración Tributaria o tengan las sanciones
pendientes de aplicación.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación
inclusive a las multas que hubieran sustituido las sancio-
nes de cierre vinculadas a las infracciones antes citadas.
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva
de las multas a las que hace referencia el presente
artículo quedarán extinguidas.
No procederá la devolución ni la compensación de los
pagos efectuados como consecuencia de la aplicación
de las multas que sustituyeron al cierre, por las infrac-
ciones referidas en el primer párrafo de la presente
disposición realizados con anterioridad a la vigencia
de la presente norma.
(Sexta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953, pu-
blicado el 05.02.04).
DÉCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen
dentro de los alcances de la disposición precedente, la
SUNAT cuando corresponda:
1. Dejará sin efecto las resoluciones cualquiera sea el
estado en que se encuentren.
2. Declarará la procedencia de oficio de las reclama-
ciones que se encontraran en trámite.
3. Dejará sin efecto, de oficio, cualquier acción de co-
branza o procedimiento de cierre que se encuentre
pendiente de aplicación.
Lo señalado en el presente numeral también será de
aplicación tratándose de resoluciones respecto de las
cuales ya exista pronunciamiento de la Administración
Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
(Séptima Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953,
publicado el 05.02.04).
DÉCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal
Fiscal y del Poder Judicial.
1. El Tribunal Fiscal declarará la procedencia de oficio
de los recursos de apelación que se encontraran
en trámite respecto de las infracciones tributarias
I n st i tut o P a c íf i c o

a que se refiere la sexta disposición transitoria de
la presente norma.
2. Tratándose de demandas contencioso-adminis-
trativas en trámite, el Poder Judicial, de oficio o a
través de solicitud de parte, devolverá los actuados
a la Administración Tributaria a fin de que proceda
de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la
disposición precedente.
(Octava Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953,
publicado el 05.02.04).
DÉCIMO QUINTA.- artículo 2º de Ley Nº 28092
Entiéndase que dentro del concepto de multas pen-
dientes de pago, a que se refiere el artículo 2º de la
Ley Nº 28092, se encuentran comprendidas las multas
impugnadas.
(Novena Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953,
publicado el 05.02.04).
DÉCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias
Las normas reglamentarias aprobadas para la imple-
mentación de los procedimientos tributarios, sanciones
y demás disposiciones del Código Tributario se manten-
drán vigentes en tanto no se opongan a lo dispuesto en
la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones
que las reemplacen.
(Décima Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 953,
publicado el 05.02.04).
Décimo Sétima.- Alcance del numeral 2 del ar-
tículo 18º del Texto Único Ordenado del Código
Tributario que sustituye la presente Ley
Precísase que el numeral 2 del artículo 18º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, vigente antes de
la sustitución realizada por el artículo 1º de la presente
Ley, sólo resultaba aplicable cuando los agentes de
retención o percepción hubieran omitido la retención
o percepción durante el lapso en que estuvo vigente
la modificación de dicho numeral efectuada por el
Decreto Legislativo Nº 953.
(Única Disposición Transitoria de la Ley Nº 28647, publicada el 11 de
diciembre de 2005. Declarada inconstitucional por el Resolutivo 01
del Expediente Nº 0002-2006-PI-TC, publicado el 12.08.07).
Décimo Octava.- Procedimientos en trámite y
cómputo de plazos
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo
referidas a la compensación, facultades de fiscaliza-
ción, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento
de cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no
contenciosas y comiso se aplicarán inmediatamente
a los procedimientos que a la fecha de vigencia del
presente Decreto Legislativo se encuentren en trá-
mite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente
disposición
(Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo Nº 981, publicado el 15.03.07).
Décimo Novena.- Cómputo de plazos
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el
artículo 127º del Código Tributario se computará a
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
partir del día hábil siguiente de entrada en vigencia
la presente norma.
2. En el caso de los actos que tengan relación directa
con la deuda tributaria notificados con anterioridad
a la fecha de entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, les será aplicable el plazo de
veinte (20) días hábiles a que se refiere el numeral
2. del artículo 137º del Código Tributario. Dicho
plazo se computará a partir del día hábil siguiente
a la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo.
(Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo Nº 981, publicado el 15.03.07).
VIGÉSIMA.- Suspensión de intereses
Para las deudas tributarias que se encuentran en pro-
cedimientos de reclamación en trámite a la fecha de
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
introducida al artículo 33º del Código Tributario, será
aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados
desde la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, la Administración Tributaria no resuelve las
reclamaciones interpuestas.
(Tercera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo Nº 981, publicado el 15.03.07).
VIGÉSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalización
Para los procedimientos de fiscalización en trámite a la
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el
plazo de fiscalización establecido en el artículo 62-A del
Código Tributario se computará a partir de la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Cuarta Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo Nº 981, publicado el 15.03.07).
VIGÉSIMO SEGUNDA.- Disposición Derogatoria
Derógase el quinto y sexto párrafo del artículo 157º, el
artículo 179-A y el artículo 185º del Código Tributario y
la Sétima Disposición Final de la Ley Nº 27038.
(Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legis-
lativo Nº 981, publicado el 15.03.07).
VIGÉSIMO TERCERA.- Atención de quejas
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen com-
petencia respecto de las quejas previstas en el literal a)
del artículo 155º de Código Tributario de las que tomen
conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de
la Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.
(Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo Nº 1113, publicado el 05.07.12).
VIGÉSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombra-
miento y ratificación de miembros del Tribunal
Fiscal
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el
último párrafo del artículo 99º del Código Tributario,
deberá ser emitido dentro de los treinta (30) días hábiles
contados a partir de la vigencia de la presente norma.
(Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo Nº 1113, publicado el 05.07.12).
A-137
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
VIGÉSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento
y ratificación de miembros del Tribunal Fiscal
pendientes
Los procesos de nombramiento y ratificación de
miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de
entrada en vigencia de la presente norma, se regirán
por el procedimiento a que se refiere el último párrafo
del artículo 99º del Código Tributario.
El plazo previsto en el tercer párrafo del artículo 99º
del Código Tributario, será de aplicación para aquéllos
vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha
de entrada en vigencia de la presente norma no hayan
cumplido el período para su ratificación.
(Tercera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo Nº 1113, publicado el 05.07.12).
VIGÉSIMO SEXTA.- Aplicación de las Reglas para
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
La Norma VII del Código Tributario incorporada por el
presente Decreto Legislativo, resulta de aplicación a las
A-138
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que
hayan sido concedidos sin señalar plazo de vigencia y
que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en
vigencia de la presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tri-
butarios cuyo plazo supletorio de tres (3) años previsto
en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes
del 31 de diciembre de 2012, mantendrán su vigencia
hasta la referida fecha.
(Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legisla-
tivo Nº 1117, publicado el 07.07.12).
VIGÉSIMO SÉTIMA.- De las cartas fianzas bancarias
o financieras
Las modificaciones referidas a los artículos 137º, 141º
y 146º del Código Tributario, serán de aplicación a
los recursos de reclamación o de apelación que se
interpongan a partir de la entrada en vigencia de la
presente norma.
(Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legisla-
tivo Nº 1121, publicado el 18.07.12).
I n st i tut o P a c íf i c o
 A ctualidad T ributaria

TABLA I

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
No obtener el comprador los comprobantes de pago u Nu- Comiso (7)
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí- otros documentos complementarios a éstos, distintos a meral
CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR culo la guía de remisión, por las compras efectuadas, según 6
O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS 173° las normas sobre la materia.
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Nu- 5% de la UIT
No inscribirse en los registros de la Administración Tri- Nume- 1 UIT o
butaria, salvo aquéllos en que la inscripción constituye ral 1 comiso o in- documentos complementarios a éstos, distintos a la guía meral
condición para el goce de un beneficio. ternamiento de remisión, por los servicios que le fueran prestados, 7
temporal del según las normas sobre la materia.
vehículo (1) Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Nu- Comiso (7)
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo Nume- 50% de la UIT guía de remisión y/u otro documento previsto por las meral
la requerida por la Administración Tributaria, relativa a ral 2 normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin 8
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de haberse emitido el comprobante de pago electrónico,
domicilio, o actualización en los registros, no conforme la guía de remisión electrónica y/u otro documento
con la realidad. emitido electrónicamente revisto por las normas para
Obtener dos o más números de inscripción para un Nume- 50% de la UIT sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un
mismo registro. ral 3 sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de
los medios señalados por la SUNAT, la información
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar Nume- 50% UIT que permita identificar esos documentos emitidos
certificado de inscripción y/o identificación del contri- ral 4 electrónicamente, durante el traslado, cuando este es
buyente falsos o adulterados en cualquier actuación que realizado por el remitente.
se realice ante la Administración Tributaria o en los casos
en que se exija hacerlo. Remitir bienes portando documentos que no reúnan Nu- Comiso o
los requisitos y características para ser considerados meral multa (8)
No proporcionar o comunicar a la Administración Tribu- Nume- 50% de la UIT
como comprobantes de pago, guías de remisión y/u 9
taria informaciones relativas a los antecedentes o datos ral 5 o comiso (2)
para la inscripción, cambio de domicilio o actualización otro documento que carezca de validez o remitir bienes
en los registros o proporcionarla sin observar la forma, habiéndose emitido documentos que no reúnen los
plazos y condiciones que establezca la Administración requisitos y características para ser considerados como
Tributaria. comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión
electrónicas y/u otro documento emitido electrónica-
No consignar el número de registro del contribuyente Nume- 30% de la UIT mente que carezca de validez.
en las comunicaciones, declaraciones informativas u ral 6
otros documentos similares que se presenten ante la Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de Nu- Comiso (7)
Administración Tributaria. remisión u otros documentos complementarios que meral
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los Nume- 30% de la UIT no correspondan al régimen del deudor tributario o 10
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas ral 7 al tipo de operación realizada de conformidad con las
tributarias así lo establezcan. normas sobre materia.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí- Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nu- Comiso o
CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y culo emisión no declarados o sin la autorización de la Admi- meral multa (8)
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174° nistración Tributaria para emitir comprobantes de pago 11
DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS o documentos complementarios a éstos.
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nu- 50% de la
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS emisión, en establecimientos distintos del declarado meral UIT (9)
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. ante la SUNAT para su utilización. 12
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nume- cierre Usar máquinas automáticas para la transferencia de Nu- Comiso o
documentos complementarios a éstos, distintos a la ral 1 (3) (3-A) 280 bienes o prestación de servicios que no cumplan con meral multa (8)
guía de remisión. las disposiciones establecidas en el Reglamento de Com- 13
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los Nume- 50% de la probantes de Pago, excepto las referidas a la obligación
requisitos y características para ser considerados como ral 2 UIT o cierre de emitir y/u otorgar dichos documentos.
comprobantes de pago o como documentos comple- (3) (4) Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nu- Comiso
mentarios a éstos, distintos a la guía de remisión. a los productos o signos de control visibles, según lo meral (7)
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- 50% de la establecido en las normas tributarias. 14
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, ral 3 UIT o cierre No sustentar la posesión de bienes, mediante los com- Nu- Comiso
que no correspondan al régimen del deudor tributario, al (3) (4) probantes de pago u otro documento previsto por las meral (7)
tipo de operación realizada o a la modalidad de emisión normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributa- o gasto, que acrediten su adquisición.
rio de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT Sustentar la posesión de bienes con documentos que Nu- Comiso o
no reúnen los requisitos y características para ser consi- meral multa (8)
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspon- Nume- Internamien-
derados comprobantes de pago según las normas sobre 16
diente comprobante de pago, guía de remisión, mani- ral 4 to temporal
la materia y/u otro documento que carezca de validez.
fiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las del vehículo
normas para sustentar el traslado o no facilitar, a través (5) 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí-
de los medios señalados por la SUNAT, la información CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo
que permita identificar la guía de remisión electrónica, el REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175°
comprobante de pago electrónico y/u otro documento DOCUMENTOS
emitido electrónicamente que sustente el traslado de Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de
bienes, durante dicho traslado. y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral los IN
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos Nume- 50% de la Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (10)
que no reúnen los requisitos y características para ser ral 5 UIT o Inter- medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
considerados como comprobantes de pago o guías de namiento Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento temporal del registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral los IN
que carezca de validez o transportar bienes habiéndose vehículo (6) Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (11) (12)
emitido documentos que no reúnen los requisitos y ca- almacenable de información básica u otros medios de
racterísticas para ser considerados como comprobantes control exigidos por las leyes y reglamentos; sin obser-
de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas var la forma y condiciones establecidas en las normas
y/u otro documento emitido electrónicamente que correspondientes.
carezca de validez.

A c tualización
tualidad E mpresarial
J unio 2015 A-139
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Refe-
Infracciones Sanción
rencia
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nume- 0.6% de
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrar- ral 3 los IN
los por montos inferiores. (10)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nume- 0.6%
o adulterados, para respaldar las anotaciones en ral 4 de los IN
los libros de contabilidad u otros libros o registros (10)
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nume- 0.3%
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o ral 5 de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (11)
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributación.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nume- 0.2%
libros de contabilidad u otros libros o registros ral 6 de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución (13)
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nume- 0.3% de
manual, mecanizado o electrónico, documentación ral 7 los IN
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las (11)
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estén relacionadas con éstas, durante el plazo
de prescripción de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electróni- Nume- 0.3% de
cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los ral 8 los IN
microarchivos u otros medios de almacenamiento (11)
de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripción de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nume- 30% de la UIT
registros, sistemas, programas, soportes portadores ral 9
de microformas gravadas, soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información
y demás antecedentes electrónicos que sustenten
la contabilidad
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí-
CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARA- culo
CIONES Y COMUNICACIONES 176
No presentar las declaraciones que contengan la Nume- 1 UIT
determinación de la deuda tributaria dentro de los ral 1
plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- 30% de la UIT
dentro de los plazos establecidos. ral 2 o 0.6% de los
IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la deter- Nume- 50% de la UIT
minación de la deuda tributaria en forma incompleta. ral 3
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nume- 30% de la UIT
forma incompleta o no conformes con la realidad. ral 4
Presentar más de una declaración rectificatoria relati- Nume- 30% de la
va al mismo tributo y período tributario. ral 5 UIT (15)
Presentar más de una declaración rectificatoria de Nume- 30% de la
otras declaraciones o comunicaciones referidas a un ral 6 UIT (15)
mismo concepto y período.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio- Nume- 30% de la UIT
nes rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que ral 7
establezca la Administración Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 30% de la UIT
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8
otras condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
A-140
Refe-
Infracciones Sanción
rencia
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artí-
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CON- culo
TROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, 177°
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nume- 0.6% de los
que ésta solicite. ral 1 IN (10)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nume- 0.6% de
documentación sustentatoria, informes, análisis y ral 2 los IN
antecedentes de las operaciones que estén relacio- (10)
nadas con hechos susceptibles de generar las obli-
gaciones tributarias, antes del plazo de prescripción
de los tributos.
No mantener en condiciones de operación los sopor- Nume- 0.3% de los
tes portadores de microformas grabadas, los soportes ral 3 IN (11)
magnéticos y otros medios de almacenamiento
de información utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efectúen registros mediante microarchivos
o sistemas electrónicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de información.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u ofi- Nume- Cierre
cina de profesionales independientes sobre los cuales ral 4 (16)
se haya impuesto la sanción de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes sin haberse vencido el término señalado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la Administración.
No proporcionar la información o documentos que Nume- 0.3% de los
sean requeridos por la Administración sobre sus acti- ral 5 IN (11)
vidades o las de terceros con los que guarde relación
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y con-
diciones que establezca la Administración Tributaria.
Proporcionar a la Administración Tributaria informa- Nume- 0.3% de
ción no conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
No comparecer ante la Administración Tributaria o Nume- 50% de
comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
Autorizar estados financieros, declaraciones, docu- Nume- 50% de
mentos u otras informaciones exhibidas o presen- ral 8 la UIT
tadas a la Administración Tributaria conteniendo
información no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nume- 0.3% de los
haber cerrado los libros contables. ral 9 IN (11)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Nume- 50% de
oficiales, señales y demás medios utilizados o distri- ral 10 la UIT
buidos por la Administración Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, Nume- 0.3% de los
el uso de equipo técnico de recuperación visual de ral 11 IN (11)
microformas y de equipamiento de computación o
de otros medios de almacenamiento de información
para la realización de tareas de auditoría tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nume- 0.3% de los
nismos de seguridad empleados en las inspecciones, ral 12 IN (11)
inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del
cidas por Ley, salvo que el agente de retención o ral 13 tributo no
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o
del tributo que debió retener o percibir dentro de los no percbido
plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, así como los registros y Nume- 30% de
libros contables u otros registros vinculados a asuntos ral 14 la UIT
tributarios sin seguir el procedimiento establecido
por la SUNAT.
I n st i tut o P a c íf i c o
 A ctualidad T ributaria

Infracciones Refe- Sanción Infracciones Refe- Sanción

rencia rencia
No proporcionar o comunicar a la Administración Nume- 50% de patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete- 50% del sal-
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, ral 15 la UIT nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes do, crédito
las informaciones relativas a hechos susceptibles o coeficientes distintos a los que les corresponde u otro con-
de generar obligaciones tributarias que tenga en en la determinación de los pagos a cuenta o cepto similar
conocimiento en el ejercicio de la función notarial anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir determina-
o pública. circunstancias en las declaraciones, que influyan en do indebi-
la determinación de la obligación tributaria; y/o que damente,
Impedir que funcionarios de la Administración Nume- 0.6% de generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas o 15% de la
Tributaria efectúen inspecciones, tomas de ral 16 los IN tributarias o créditos a favor del deudor tributario pérdida in-
inventario de bienes, o controlen su ejecución, la (10) y/o que generen la obtención indebida de Notas debidamen-
comprobación física y valuación; y/o no permitir de Crédito Negociables u otros valores similares. te declarada
que se practiquen arqueos de caja, valores, docu- o 100% del
mentos y control de ingreos, así como no permitir monto ob-
y/o no facilitar la inspección o el control de los tenido inde-
medios de transporte. bidamente,
de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incau- Nume- 0.6% de obtenido la
tación no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 los IN (10) devolución.
narios de la Administración Tributaria al local o (21)
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes. Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (7)
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume- Cierre que corresponden.
electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tra- ral 18 (17)
gamonedas, no permitir la instalación de soportes Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Nume- Comiso
informáticos que faciliten el control de ingresos vados mediante la sustracción a los controles fiscales; ral 3 (7)
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y
información necesaria para verificar el funciona- demás medios de control; la destrucción o adultera-
miento de los mismos. ción de los mismos; la alteración de las características
de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa
No permitir la instalación de sistemas informáticos, Nume- 0.3% de los indicación de la procedencia de los mismos.
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 IN (11)
SUNAT para el control tributario
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Nume- 50% del tributo
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, Nume- 0.3% de los
retenidos o percibidos. ral 4 no pagado
equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 IN (11)
SUNAT para el control tributario.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por Nume- 30% de la UIT
No implementar, las empresas que explotan Nume- Cierre o la Administración Tributaria o utilizar un medio de ral 5
juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el ral 21 comiso pago distinto de los señalados en las normas tributa-
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar (18) rias, cuando se hubiera eximido de la obligación de
un sistema que no reúne las características técnicas presentar declaración jurada.
establecidas por SUNAT.
No entregar a la Administración Tributaria el monto Nume- 50% del monto
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- 0.2% de los IN retenido por embargo en forma de retención. ral 6 no entregado
artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. ral 22 (13) o cierre
(19)

No proporcionar la información solicitada con Nume- 50% de Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
ocasión de la ejecución del embargo en forma de ral 23 la UIT contenidas en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin ral 7 tributo no
retención a que se refiere el numeral 4 del Artículo dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11 de pagado (22)
118 del presente Código Tributario. la citada ley.

No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo
Régimen Único Simplificado desarrollen sus activi-
dades, los emblemas y/o signos distintivos propor-
cionados por la SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que
respalde el cálculo de precios de transferencia
conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de reten-
ción o percepción de tributos así como el certificado
de rentas y retenciones, según corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentación e Numeral
información a que hace referencia la primera parte 27
del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32 A
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el cálculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
Nume- Presentar la declaración jurada a que hace referencia Nume- 0.3% de los
ral 24 el artículo 11 de la Ley Nº 28194 con información no ral 8 IN (11)
conforme con la realidad.
Numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º Modificados por el artículo 5º
de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
Nume- 0.6% de los IN 280 Item modificado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1113,
ral 25 (10) (20) publicado el 05.07.12
Notas:
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
Nume- 30% de
independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo
ral 26 la UIT para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino
y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90)
días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la
infracción y respecto a la situación del deudor.
0.6% de
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo
los IN de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
(10) (20) mediante Resolución de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Artí- - Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando
se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no
culo
pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
178° que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.
Nume- 50% del tribu- (1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso
ral 1 to omitido o según corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando activi-
dades, por las cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento

A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015 A-141
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
temporal de vehículo se aplicará cuando la actividad económica del contri-
buyente se realice con vehículos como unidades de explotación. La sanción
de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se en-
cuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción
de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del
artículo 183 no podrá ser menor a 2 UIT.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de
pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes se aplicará una multa de 1 UIT.
Nota incorporada por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1113, publi-
cado el 05.07.12.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción
salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la
referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de
la comisión de la infracción. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto, se
entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa o se
hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no
reúnan los requisitos y características para ser considerados como comproban-
tes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial
u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
Párrafo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1113, pu-
blicado el 05.07.12.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182º,
será de 3 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal
de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna
de estas infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran
quedado firmes y consentidas.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
a partir del 01.01.15.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184 del
Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo
del artículo 184 del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los
bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos
obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el
día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada
el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que
no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La
sanción de multa será de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Adminis-
tración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar
el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10).
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10), únicamente
en las infracciones vinculadas a no presentar la declaración jurada informativa
de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/ o desde, hacia o a
través de países o territorios de baja o nula imposición.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria.
La sanción se incrementará en 10% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalización o verificación correspondiente al período verificado no les será
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administración Tributaria.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera
vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa (90) días calendario
a partir de la tercera vez.
A-142
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que
se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir
de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se
entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolución
de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La
sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud
de la facultad que le concede el artículo 166.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo
180 la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre
el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que
se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia
entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o,
en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará
en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado conside-
rando los créditos con y sin derecho a devolución, con excepción
del saldo a favor del período anterior.
En caso, los referidos créditos excedan el Impuesto calculado, el resultado
será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de
aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del período.
En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado
será considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a
la base imponible establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del
saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15%
de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en
el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolución se hubiera
obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categoría por trabajadores no declarados,
el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deu-
dores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen
General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida,
la multa se calculará considerando, para el procedimiento de su determinación,
en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a
la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en
los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
I n st i tut o P a c íf i c o
 A ctualidad T ributaria

TABLA II

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL
DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos Nu- 25% de
CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo que no reúnen los requisitos y características para ser meral la UIT o Inter-
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS 173° considerados como comprobantes de pago o guías de 5 namiento
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento temporal del
No inscribirse en los registros de la Administración Tri- Nu- 50% UIT o que carezca de validez o transportar bienes habiéndose vehículo (6)
emitido documentos que no reúnen los requisitos y ca-
butaria, salvo aquéllos en que la inscripción constituye me- comiso o in-
racterísticas para ser considerados como comprobantes
condición para el goce de un beneficio. ral 1 ternamiento
de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas
temporal del
y/u otro documento emitido electrónicamente que
vehículo (1) carezca de validez.
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo Nu- 25% de la UIT No obtener el comprador los comprobantes de pago u Nu- Comiso (7)
la requerida por la Administración Tributaria, relativa a meral otros documentos complementarios a éstos, distintos a meral
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de 2 la guía de remisión, por las compras efectuadas, según 6
domicilio, o actualización en los registros, no conforme las normas sobre la materia.
con la realidad.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Nu- 5% de
Obtener dos o más números de inscripción para un Nu- 25% de la UIT documentos complementarios a éstos, distintos a la guía meral la UIT
mismo registro. meral de remisión, por los servicios que le fueran prestados, 7
3 según las normas sobre la materia.
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar Nu- 25% de la UIT Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Nu- Comiso (7)
certificado de inscripción y/o identificación del contri- meral guía de remisión y/u otro documento previsto por las meral
buyente falsos o adulterados en cualquier actuación 4 normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin 8
que se realice ante la Administración Tributaria o en haberse emitido el comprobante de pago electrónico,
los casos en que se exija hacerlo. la guía de remisión electrónica y/u otro documento
No proporcionar o comunicar a la Administración Nu- 25% de la emitido electrónicamente previsto por las normas para
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes meral UIT o sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un
o datos para la inscripción, cambio de domicilio o 5 comiso (2) sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de
actualización en los registros o proporcionarla sin los medios señalados por la SUNAT, la información
observar la forma, plazos y condiciones que establezca que permita identificar esos documentos emitidos
la Administración Tributaria. electrónicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
No consignar el número de registro del contribuyente Nu- 15% de la UIT
en las comunicaciones, declaraciones informativas u meral Remitir bienes portando documentos que no reúnan Nu- Comiso o
otros documentos similares que se presenten ante la 6 los requisitos y características para ser considerados meral multa (8)
Administración Tributaria. como comprobantes de pago, guías de remisión y/u 9
otro documento que carezca de validez o remitir bie-
No proporcionar o comunicar el número de RUC en Nu- 15% de la UIT nes habiéndose emitido documentos que no reúnen
los procedimientos, actos u operaciones cuando las meral los requisitos y características para ser considerados
normas tributarias así lo establezcan. 7 como comprobantes de pago electrónicos, guías de
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí- remisión electrónicas y/u otro documento emitido
CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y culo electrónicamente que carezca de validez.
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DO- 174° - Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de Nu- Comiso (7)
CUMENTOS, O FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER remisión u otros documentos complementarios que meral
MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN no correspondan al régimen del deudor tributario o 10
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS al tipo de operación realizada de conformidad con las
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. normas sobre la materia.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nu- Cierre Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nu- Comiso o
documentos complementarios a éstos, distintos a la meral (3) (3-A) emisión no declarados o sin la autorización de la Admi- meral multa (8)
guía de remisión. 1 284 nistración Tributaria para emitir comprobantes de pago 11
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los Nu- 25% de la UIT o documentos complementarios a éstos.
requisitos y características para ser considerados como meral o cierre (3) (4) Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nu- 25% de la
comprobantes de pago o como documentos comple- 2 emisión, en establecimientos distintos del declarado meral UIT (9)
mentarios a éstos, distintos a la guía de remisión ante la SUNAT para su utilización. 12
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nu- 25% de la UIT Usar máquinas automáticas para la transferencia de Nu- Comiso o
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía meral o cierre (3) (4) bienes o prestación de servicios que no cumplan meral multa (8)
de remisión, que no correspondan al régimen del 3 con las disposiciones establecidas en el Reglamento 13
deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
acogido el deudor tributario de conformidad con las Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nu- Comiso
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia a los productos o signos de control visibles, según lo meral (7)
de la SUNAT establecido en las normas tributarias. 14
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el corres- Nu- Internamien- No sustentar la posesión de bienes, mediante los com- Nu- Comiso
pondiente comprobante de pago, guía de remisión, meral to temporal probantes de pago u otro documento previsto por las meral (7)
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto 4 del vehículo normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15
por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, (5) o gasto, que acrediten su adquisición.
a través de los medios señalados por la SUNAT, la in- Sustentar la posesión de bienes con documentos Nu- Comiso o
formación que permita identificar la guía de remisión que no reúnen los requisitos y características para meral multa (8)
electrónica, el comprobante de pago electrónico ser considerados comprobantes de pago según las 16
y/u otro documento emitido electrónicamente que normas sobre la materia y/u otro documento que
sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado. carezca de validez.

A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015 A-143
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí- Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 15% de
CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares ral 7 la UIT
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175° que establezca la Administración Tributaria.
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 15% de
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral los IN ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8 la UIT
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (10) otras condiciones que establezca la Administración
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Tributaria.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA-
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- meral los IN Artí-
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CON-
solución de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (11) (12) culo
TROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
almacenable de información básica u otros medios 177°
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nume- 0.6% de
normas correspondientes. que ésta solicite. ral 1 los IN (10)
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nu- 0.6% de
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos meral los IN Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Nume- 0.6% de
por montos inferiores. 3 (10) tables, documentación sustentatoria, informes, ral 2 los IN (10)
análisis y antecedentes de las operaciones que
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nu- 0.6% de estén relacionadas con hechos susceptibles de
o adulterados, para respaldar las anotaciones en meral los IN (10) generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
los libros de contabilidad u otros libros o registros 4 de prescripción de los tributos.
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT. No mantener en condiciones de operación los Nume- 0.3% de
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nu- 0.3% de soportes portadores de microformas grabadas, ral 3 los IN (11)
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o meral los IN los soportes magnéticos y otros medios de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 5 (11) almacenamiento de información utilizados en las
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
vinculen con la tributación. materia imponible, cuando se efectúen registros
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nu- 0.2% de mediante microarchivos o sistemas electrónicos
libros de contabilidad u otros libros o registros meral los IN computarizados o en otros medios de almacena-
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución 6 (13) miento de información.
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nume- Cierre
moneda extranjera. oficina de profesionales independientes sobre los ral 4 (16)
cuales se haya impuesto la sanción de cierre tem-
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nu- 0.3% de poral de establecimiento u oficina de profesionales
manual, mecanizado o electrónico, documentación meral los IN independientes sin haberse vencido el término
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las 7 (11) señalado para la reapertura y/o sin la presencia de
operaciones o situaciones que constituyan hechos un funcionario de la Administración.
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de No proporcionar la información o documentos que Nume- 0.3% de
prescripción de los tributos. sean requeridos por la Administración sobre sus ral 5 los IN (11)
No conservar los sistemas o programas electrónicos de Nu- 0.3% de actividades o las de terceros con los que guarde
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchi- meral los IN relación o proporcionarla sin observar la forma,
vos u otros medios de almacenamiento de información 8 (11) plazos y condiciones que establezca la Adminis-
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos tración Tributaria.
vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripción de los tributos. Proporcionar a la Administración Tributaria infor- Nume- 0.3% de
mación no conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nu- 15% de la UIT
registros, sistemas, programas, soportes portadores meral
No comparecer ante la Administración Tributaria o Nume- 25% de
de microformas gravadas, soportes magnéticos u 9
comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
otros medios de almacenamiento de información y
demás antecedentes electrónicos que sustenten la
contabilidad Autorizar estados financieros, declaraciones, Nume- 25% de
documentos u otras informaciones exhibidas o ral 8 la UIT
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí- presentadas a la Administración Tributaria conte-
CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARA- culo niendo información no conforme a la realidad, o
CIONES Y COMUNICACIONES 176° autorizar balances anuales sin haber cerrado los
No presentar las declaraciones que contengan la Nu- 50% de la UIT libros de contabilidad.
determinación de la deuda tributaria dentro de los meral
plazos establecidos. 1 Presentar los estados financieros o declaraciones Nume- 0.3% de
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nu- 15% de la UIT sin haber cerrado los libros contables. ral 9 los IN (11)
dentro de los plazos establecidos. meral o 0.6% de
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Nume- 25% de
2 los IN
letreros oficiales, señales y demás medios utilizados ral 10 la UIT
(14)
o distribuidos por la Administración Tributaria.
Presentar las declaraciones que contengan la deter- Nu- 25%
minación de la deuda tributaria en forma incompleta. meral de la UIT No permitir o no facilitar a la Administración Tri- Nume- 0.3% de los IN
3 butaria, el uso de equipo técnico de recuperación ral 11 (11)
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nu- 15% de visual de microformas y de equipamiento de com-
forma incompleta o no conformes con la realidad. meral la UIT putación o de otros medios de almacenamiento
4 de información para la realización de tareas de
auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fisca-
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa Nu- 15% de la
lización o verificación.
al mismo tributo y período tributario. meral UIT (15)
5 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Nume- 0.3% de
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras Nu- 15% de la mecanismos de seguridad empleados en las ral 12 los IN (11)
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo meral UIT (15) inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución
concepto y período. 6 de sanciones.

A-144 I n st i tut o P a c íf i c o
 A ctualidad T ributaria

Infracciones Refe- Infracciones Refe-

Sanción Sanción
rencia rencia
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del No exhibir o no presentar la documentación e Nume- 0.6% de los IN
cidas por Ley, salvo que el agente de retención o ral 13 tributo no información a que hace referencia la primera parte ral 27 (10) (20)
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32 A
del tributo que debió retener o percibir dentro de no percibido de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
los plazos establecidos. respalde el cálculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
Autorizar los libros de actas, así como los registros Nume- 15% de
y libros contables u otros registros vinculados a ral 14 la UIT 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artí-
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA- culo
establecido por la SUNAT. CIONES TRIBUTARIAS 178°
No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50% del tri-
No proporcionar o comunicar a la Administración Nume- 25% de remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 buto omiti-
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, ral 15 la UIT patrimonio y/o actos gravados y/o tributos reteni- do o 50% del
las informaciones relativas a hechos susceptibles dos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o saldo, crédito
de generar obligaciones tributarias que tenga coeficientes distintos a los que les corresponde en u otro con-
en conocimiento en el ejercicio de la función la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, cepto similar
notarial o pública. o declarar cifras o datos falsos u omitir circuns- determinado
tancias en las declaraciones, que influyan en la indebida-
Impedir que funcionarios de la Administración Tri- Nume- 0.6% de determinación de la obligación tributaria; y/o que mente, o 15%
butaria efectúen inspecciones, tomas de inventario ral 16 los IN generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas de la pérdida
de bienes, o controlen su ejecución, la compro- (10) tributarias o créditos a favor del deudor tributario indebida-
bación física y valuación; y/o no permitir que se y/o que generen la obtención indebida de Notas mente decla-
practiquen arqueos de caja, valores, documentos de Crédito Negociables u otros valores similares. rada o 100%
y control de ingresos, así como no permitir y/o no del monto
facilitar la inspección o el control de los medios obtenido in-
de transporte. debidamen-
te, de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incau- Nume- 0.6% de los obtenido la
tación no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 IN (10) devolución.
narios de la Administración Tributaria al local o (21)
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes. Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (7)
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume- Cierre que corresponden.
electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tra- ral 18 (17)
gamonedas, no permitir la instalación de soportes Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Nume- Comiso
informáticos que faciliten el control de ingresos gravados mediante la sustracción a los controles ral 3 (7)
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
información necesaria para verificar el funciona- precintos y demás medios de control; la destruc-
miento de los mismos. ción o adulteración de los mismos; la alteración
de las características de los bienes; la ocultación,
No permitir la instalación de sistemas informáticos, Nume- 0.3% de cambio de destino o falsa indicación de la proce-
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 los IN (11) dencia de los mismos.
SUNAT para el control tributario
No pagar dentro de los plazos establecidos los Nume- 50% del
tributos retenidos o percibidos. ral 4 tributo no
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, Nume- 0.3% de
pagado
equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 los IN (11)
SUNAT para el control tributario. No pagar en la forma o condiciones establecidas Nume- 15% de
por la Administración Tributaria o utilizar un medio ral 5 la UIT
No implementar, las empresas que explotan Nume- Cierre o de pago distinto de los señalados en las normas
juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el ral 21 comiso tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar (18) gación de presentar declaración jurada.
un sistema que no reúne las características técnicas
establecidas por SUNAT. No entregar a la Administración Tributaria el monto Nume- 50% del
retenido por embargo en forma de retención. ral 6 monto no
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- 0.2% de los IN entregado
artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. ral 22 (13) o cierre
(19) Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
contenidas en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin ral 7 tributo no
No proporcionar la información solicitada con Nume- 25% de dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11 pagado (22)
ocasión de la ejecución del embargo en forma de ral 23 la UIT de la citada ley.
retención a que se refiere el numeral 4 del Artículo
118 del presente Código Tributario. - Presentar la declaración jurada a que hace referen- Nume- 0.3% de
cia el artículo 11 de la Ley Nº 28194 con información ral 8 los IN (11)
No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume- no conforme con la realidad.
explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24
Régimen Único Simplificado desarrollen sus activi- Numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º modificados por el artículo 5º
dades, los emblemas y/o signos distintivos propor- de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
cionados por la SUNAT así como el comprobante 284 Item modificado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1113,
de información registrada y las constancias de pago. publicado el 05.07.12
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que Nume- 0.6% de los IN Notas:
respalde el cálculo de precios de transferencia ral 25 (10) (20) - La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
conforme a ley. independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario,
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos
No entregar los Certificados o Constancias de re- Nume- 15% de de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de
tención o percepción de tributos así como el certi- ral 26 la UIT noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
ficado de rentas y retenciones, según corresponda, en función de la infracción y respecto a la situación del deudor.
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. - La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un
máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.

A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015 A-145
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles,
adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en
la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado,
no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso se-
gún corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades,
por los cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal
de vehículo se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se
realice con vehículos como unidades de explotación. La sanción de comiso
se aplicará sobre los bienes.
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuen-
tren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de
comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del
artículo 183 no podrá ser menor a 1 UIT.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de
pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes se aplicará una multa de 50% de la UIT.
Nota incorporada por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 1113, pu-
blicado el 05.07.12.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento.
Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5)
días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. La sanción de cierre
se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción
mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no
reúnan los requisitos y características para ser considerados como comproban-
tes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión o que la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial
u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
Párrafo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1113,
publicado el 05.07.12.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infraccio-
nes. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo
182º, será de 2 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento tem-
poral de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra
en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas
hubieran quedado firmes y consentidas.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
a partir del 01.01.15.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184
del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo
párrafo del artículo 184 del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor
de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados
por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días
hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa
equivalente a 2 UIT.
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La
sanción de multa será de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Admi-
nistración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo
166.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de
emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar
el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10).
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10), única-
mente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaración jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/ o
desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria.
La sanción se incrementará en 7% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
A-146
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalización o verificación correspondiente al período verificado no les será
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro
del plazo establecido por la Administración Tributaria.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la
primera vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa (90) días
calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en
que se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a
partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal
efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando
la resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía
administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La
sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración Tributaria, en
virtud de la facultad que le concede el artículo 166.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo
180 la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre
el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el
que se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia
entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o,
en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará
en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando
los créditos con y sin derecho a devolución con excepción del saldo
a favor del periodo anterior. En caso, los referidos créditos excedan el
impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado
de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base
imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del período.
En caso, el referido crédito excedan el impuesto bruto, el resultado
será considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota
respectiva a la base imponible establecida en las leyes correspon-
dientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del
saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente,
15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en
el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera
obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categoría por trabajadores no declarados,
el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los
deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el
Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una
pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para el procedimien-
to de su determinación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto
a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% de la UIT cuando la infracción co-
rresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de
la Ley Nº 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
I n st i tut o P a c íf i c o
 A ctualidad T ributaria

TABLA III

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
Tabla III sustituida por el artículo 51° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15.03.07

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí- Transportar bienes y/o pasajeros portando docu- Nu- 0,3% de los I
CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo mentos que no reúnen los requisitos y características meral o interna-
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS 173° para ser considerados como comprobantes de pago 5 miento
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del
documento que carezca de validez o transportar bie- vehículo (7)
No inscribirse en los registros de la Administración Tri- Nu- 40% UIT o nes habiéndose emitido documentos que no reúnen
butaria, salvo aquéllos en que la inscripción constituye meral comiso o in- los requisitos y características para ser considerados
condición para el goce de un beneficio. 1 ternamiento como comprobantes de pago electrónicos, guías de
temporal del remisión electrónicas y/u otro documento emitido
vehículo electrónicamente que carezca de validez.
(1)
No obtener el comprador los comprobantes de pago u Nu- Comiso (8)
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo Nu- 0.3% de los otros documentos complementarios a éstos, distintos meral
la requerida por la Administración Tributaria, relativa a meral I o cierre a la guía de remisión, por las compras efectuadas, 6
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de 2 (2) (3) según las normas sobre la materia.
domicilio, o actualización en los registros, no conforme
con la realidad. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Nu- 5% de
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía meral la UIT
Obtener dos o más números de inscripción para un Nu- 0.3% de los de remisión, por los servicios que le fueran prestados, 7
mismo registro. meral I o cierre según las normas sobre la materia.
3 (2) (3)
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Nu- Comiso (8)
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar Nu- 0.3% de los guía de remisión y/u otro documento previsto por las meral
certificado de inscripción y/o identificación del contri- meral I o cierre normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin 8
buyente falsos o adulterados en cualquier actuación 4 (2) (3) haberse emitido el comprobante de pago electrónico,
que se realice ante la Administración Tributaria o en la guía de remisión electrónica y/u otro documento
los casos en que se exija hacerlo. emitido electrónicamente previsto por las normas
No proporcionar o comunicar a la Administración Nu- 0.3% de los para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes meral I o cierre (2) un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través
o datos para la inscripción, cambio de domicilio o 5 (3) o de los medios señalados por la SUNAT, la información
actualización en los registros o proporcionarla sin comiso (4) que permita identificar esos documentos emitidos
observar la forma, plazos y condiciones que establezca electrónicamente, durante el traslado, cuando este es
la Administración Tributaria. realizado por el remitente.
No consignar el número de registro del contribuyente Nu- 0.2% de los Remitir bienes portando documentos que no reúnan Nu- Comiso o
en las comunicaciones, declaraciones informativas u meral I o cierre los requisitos y características para ser considerados meral multa (9)
otros documentos similares que se presenten ante la 6 (2) (3) como comprobantes de pago, guías de remisión y/u 9
Administración Tributaria. otro documento que carezca de validez o remitir bie-
No proporcionar o comunicar el número de RUC en Nu- 0.2% de los nes habiéndose emitido documentos que no reúnen
los procedimientos, actos u operaciones cuando las meral I o cierre los requisitos y características para ser considerados
normas tributarias así lo establezcan. 7 (2) (3) como comprobantes de pago electrónicos, guías de
remisión electrónicas y/u otro documento emitido
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí- electrónicamente que carezca de validez.
CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y culo
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174° Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de Nu- Comiso (8)
DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS remisión u otros documentos complementarios que meral
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA no correspondan al régimen del deudor tributario o 10
INFORMACIÓN QUE PERMITA INDIVUALIZAR LOS al tipo de operación realizada de conformidad con las
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. normas sobre la materia.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nu- Cierre (2) Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nu- Comiso o
documentos complementarios a éstos, distintos a la meral (2-A) 288 emisión no declarados o sin la autorización de la meral multa (9)
guía de remisión. 1 Administración Tributaria para emitir comprobantes 11
de pago o documentos complementarios a éstos.
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los Nu- 0.3% de los
requisitos y características para ser considerados como meral I o cierre Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nu- 0.3% de los
comprobantes de pago o como documentos com- 2 (2) (5) emisión, en establecimientos distintos del declarado meral I (10)
plementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. ante la SUNAT para su utilización. 12
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nu- 0.3% de los Usar máquinas automáticas para la transferencia de Nu- Comiso o
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía meral I o cierre bienes o prestación de servicios que no cumplan meral multa (9)
de remisión, que no correspondan al régimen del 3 (2) (5) con las disposiciones establecidas en el Reglamento 13
deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
acogido el deudor tributario de conformidad con las Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nu- Comiso
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia a los productos o signos de control visibles, según lo meral (8)
de la SUNAT. establecido en las normas tributarias. 14
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el corres- Nu- Internamien- No sustentar la posesión de bienes, mediante los com- Nu- Comiso
pondiente comprobante de pago, guía de remisión, meral to temporal probantes de pago u otro documento previsto por las meral (8)
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto 4 del vehículo normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15
por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, (6) o gasto, que acrediten su adquisición.
a través de los medios señalados por la SUNAT, la in- Sustentar la posesión de bienes con documentos Nu- Comiso o
formación que permita identificar la guía de remisión que no reúnen los requisitos y características para meral multa (9)
electrónica, el comprobante de pago electrónico ser considerados comprobantes de pago según las 16
y/u otro documento emitido electrónicamente que normas sobre la materia y/u otro documento que
sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado. carezca de validez.

A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015 A-147
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario

Refe- Infracciones Refe- Sanción

Infracciones Sanción
rencia rencia
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí- Presentar las declaraciones, incluyendo las de- Nume- 0.2% de los
CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo claraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los ral 7 I o cierre
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175° lugares que establezca la Administración Tributaria. (2) (3)
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de los Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 0.2% de los
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral I o cierre ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8 I o cierre
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (2) (3) otras condiciones que establezca la Administración (2) (3)
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Tributaria.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de los 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artícu-
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- meral I o cierre DAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CON- lo 177°
solución de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (2) (3) TROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
almacenable de información básica u otros medios INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nume- 0.6% de los
normas correspondientes. que ésta solicite. ral 1 I o cierre
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nu- 0.6% de los (2) (3)
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos meral I o cierre
por montos inferiores. 3 (2) (3) Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Nume- 0.6% de los
tables, documentación sustentatoria, informes, ral 2 I o cierre
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nu- 0.6% de los
análisis y antecedentes de las operaciones que (2) (3)
o adulterados, para respaldar las anotaciones en meral I o cierre
estén relacionadas con hechos susceptibles de
los libros de contabilidad u otros libros o registros 4 (2) (3)
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de prescripción de los tributos.
de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nu- 0.3% de los No mantener en condiciones de operación los Nume- 0.3% de los
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o meral I o cierre soportes portadores de microformas grabadas, ral 3 I o cierre
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 5 (2) (3) los soportes magnéticos y otros medios de (2) (3)
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se almacenamiento de información utilizados en las
vinculen con la tributación. aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nu- 0.2% de los materia imponible, cuando se efectúen registros
libros de contabilidad u otros libros o registros meral IN (13) mediante microarchivos o sistemas electrónicos
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución 6 computarizados o en otros medios de almacena-
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los miento de información.
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nume- Cierre
moneda extranjera.
oficina de profesionales independientes sobre los ral 4 (12)
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nu- 0.3% de los cuales se haya impuesto la sanción de cierre tem-
manual, mecanizado o electrónico, documentación meral I o cierre poral de establecimiento u oficina de profesionales
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las 7 (2) (3) independientes sin haberse vencido el término
operaciones o situaciones que constituyan hechos señalado para la reapertura y/o sin la presencia de
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o un funcionario de la Administración.
que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de
prescripción de los tributos. No proporcionar la información o documentos que Nume- 0.3% de los
No conservar los sistemas o programas electrónicos de Nu- 0.3% de los I sean requeridos por la Administración sobre sus ral 5 I o cierre
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchi- meral o cierre actividades o las de terceros con los que guarde (2) (3)
vos u otros medios de almacenamiento de información 8 (2) (3) relación o proporcionarla sin observar la forma,
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos plazos y condiciones que establezca la Adminis-
vinculados con la materia imponible en el plazo de tración Tributaria
prescripción de los tributos.
Proporcionar a la Administración Tributaria infor- Nume- 0.3% de los
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nu- 0.2% de los I mación no conforme con la realidad. ral 6 I o cierre
registros, sistemas, programas, soportes portadores meral o cierre (2) (3)
de microformas gravadas, soportes magnéticos u 9 (2) (3)
otros medios de almacenamiento de información y No comparecer ante la Administración Tributaria o Nume- 0.3% de los
demás antecedentes electrónicos que sustenten la comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 I o cierre
contabilidad (2) (3)
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí-
CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARA- culo Autorizar estados financieros, declaraciones, Nume- 20% de
CIONES Y COMUNICACIONES 176° documentos u otras informaciones exhibidas o ral 8 la UIT
presentadas a la Administración Tributaria conte-
No presentar las declaraciones que contengan la Nu- 0.6% de los I
niendo información no conforme a la realidad, o
determinación de la deuda tributaria dentro de los meral o cierre (2) (3)
autorizar balances anuales sin haber cerrado los
plazos establecidos. 1
libros de contabilidad.
Nu- 0.2% de los I
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Presentar los estados financieros o declaraciones Nume- 0.3% de los
meral o cierre
dentro de los plazos establecidos. sin haber cerrado los libros contables. ral 9 I o cierre
2 (2) (3)
Nu- 0.3% de los I (2) (3)
Presentar las declaraciones que contengan la deter-
meral o cierre (2) (3)
minación de la deuda tributaria en forma incompleta. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Nume- 0.3% de los
3
letreros oficiales, señales y demás medios utilizados ral 10 I o cierre
Nu- 0.2% de los o distribuidos por la Administración Tributaria. (2) (3)
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en
meral I o cierre
forma incompleta o no conformes con la realidad. No permitir o no facilitar a la Administración Tri- Nume- 0.3% de los I
4 (2) (3)
Nu- 0.2% de los butaria, el uso de equipo técnico de recuperación ral 11 o cierre (2) (3)
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa visual de microformas y de equipamiento de com-
meral I (11) o
al mismo tributo y período tributario. putación o de otros medios de almacenamiento
5 cierre (2) (3)
de información para la realización de tareas de
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras Nu- 0.2% de los auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscali-
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo meral I (11) o zación o verificación.
concepto y período. 6 cierre (2) (3)

A-148 I n st i tut o P a c íf i c o
 A ctualidad T ributaria

Infracciones Refe- Sanción Infracciones Refe- Sanción

rencia rencia
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Nume- Cierre - No exhibir o no presentar la documentación e Nume-
mecanismos de seguridad empleados en las ral 12 (12) información a que hace referencia la primera parte ral 27
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32 A
de sanciones. de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el cálculo de precios de transferencia,
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del conforme a ley.
cidas por Ley, salvo que el agente de retención o ral 13 tributo no
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artí-
del tributo que debió retener o percibir dentro de no percibido DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA- culo
los plazos establecidos. CIONES TRIBUTARIAS 178°
Autorizar los libros de actas, así como los registros Nume- - No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50% del
y libros contables u otros registros vinculados a ral 14 remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 tributo omi-
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete- tido o 50%
establecido por la SUNAT. nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes del saldo,
o coeficientes distintos a los que les corresponde crédito u
No proporcionar o comunicar a la Administración Nume- en la determinación de los pagos a cuenta o otro con-
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, ral 15 anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir cepto similar
las informaciones relativas a hechos susceptibles de circunstancias en las declaraciones, que influyan en determinado
generar obligaciones tributarias que tenga en conoci- la determinación de la obligación tributaria; y/o que indebida-
miento en el ejercicio de la función notarial o pública. generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas mente, o
tributarias o créditos a favor del deudor tributario 15% de la
Impedir que funcionarios de la Administración Tri- Nume- 0.6% de los
y/o que generen la obtención indebida de Notas pérdida in-
butaria efectúen inspecciones, tomas de inventario ral 16 I o cierre
de Crédito Negociables u otros valores similares debidamen-
de bienes, o controlen su ejecución, la compro- (2) (3)
te declarada
bación física y valuación; y/o no permitir que se
o 100%
practiquen arqueos de caja, valores, documentos
del monto
y control de ingresos, así como no permitir y/o no
obtenido in-
facilitar la inspección o el control de los medios
debidamen-
de transporte.
te de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incau- Nume- 0.6% de los obtenido la
tación no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 I o cierre devolución
narios de la Administración Tributaria al local o (2) (3) (13)
al establecimiento o a la oficina de profesionales Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
independientes. raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (8)
que corresponden.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume-
electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tra- ral 18 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Nume- Comiso
gamonedas, no permitir la instalación de soportes gravados mediante la sustracción a los controles ral 3 (8)
informáticos que faciliten el control de ingresos fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la precintos y demás medios de control; la destruc-
información necesaria para verificar el funciona- ción o adulteración de los mismos; la alteración
miento de los mismos. de las características de los bienes; la ocultación,
No permitir la instalación de sistemas informáticos, Nume- Cierre cambio de destino o falsa indicación de la proce-
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 (2) dencia de los mismos.
SUNAT para el control tributario No pagar dentro de los plazos establecidos los Nume- 50% del
tributos retenidos o percibidos. ral 4 tributo no
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, Nume- Cierre pagado
equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 (2)
SUNAT para el control tributario. No pagar en la forma o condiciones establecidas Nume- 0.2% de los
por la Administración Tributaria o utilizar un medio ral 5 I o cierre
No implementar, las empresas que explotan juegos Nume- de pago distinto de los señalados en las normas (2) (3)
de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema ral 21 tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
Unificado en Tiempo Real o implementar un gación de presentar declaración jurada.
sistema que no reúne las características técnicas
establecidas por SUNAT. No entregar a la Administración Tributaria el monto Nume- 50% del
retenido por embargo en forma de retención. ral 6 monto no
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- entregado
artísticas o vinculadas a espectáculos públicos ral 22
No proporcionar la información solicitada con Nume- 0.3% de los Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
ocasión de la ejecución del embargo en forma de ral 23 I o cierre contenidas en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin ral 7 tributo no
retención a que se refiere el numeral 4 del Artículo (2) (3) dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11 pagado (14)
118 del presente Código Tributario. de la citada ley.

No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume-
explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24
Régimen Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos proporciona-
dos por la SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que Nume-
respalde el cálculo de precios de transferencia ral 25
conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de reten- Nume- 0.2% de los
ción o percepción de tributos así como el certificado ral 26
de rentas y retenciones, según corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
Cierre Presentar la declaración jurada a que hace referen- Nume- 0.3% de los
(2) cia el artículo 11 de la Ley Nº 28194 con información ral 8 I o cierre
no conforme con la realidad.
Numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º modificados por el artículo 5º
de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
288 Item modificado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1113,
publicado el 05.07.12
Notas:
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario,
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
I o cierre
Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de no-
(2) (3)
venta (90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en función de la infracción y respecto a la situación del deudor.

A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2015 A-149
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un
máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos,
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de
acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrán ser en ningún caso menores
al 5% de la UIT.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de
comiso según corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por los cuales está obligado a inscribirse. La
sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la
actividad económica del contribuyente se realice con vehículos como
unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre los
bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto
párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de com-
probantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un esta-
blecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicará una multa de 0.6% de los I.
Nota incorporada por el Artículo 6 del Decreto Legislativo
Nº1113, publicado el 05.07.12.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artículo 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente
efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación
de la resolución de cierre.
(4) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará
la sanción de comiso.
(5) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra
en la infracción salvo que el infractor reconozca la infracción mediante
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá
presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la
comisión de la infracción.
La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá
que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera
reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos
que no reúnan los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT, no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
Párrafo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo
Nº1113, publicado el 05.07.12.
(6) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir
de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo
del artículo 182º, será de 1 UIT.
(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento
temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entenderá que
ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones
de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
Modificado por el artículo 5º de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
(8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el
artículo 184 del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso
señalada en el octavo párrafo del artículo 184 del Código Tributario,
será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos
en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor
el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles
de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará
una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso
o multa. La sanción de multa será de 10% de la UIT, pudiendo ser
rebajada por la Administración Tributaria, en virtud a la facultad que
se le concede en el artículo 166.
(10) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo
de emisión.
A-150
(11) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda recti-
ficatoria. La sanción se incrementará en 5% cada vez que se presente
una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de
una fiscalización o verificación correspondiente al período verificado
no les será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se
realicen dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
(12) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar deter-
minado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la
diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida declarada y el que se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar deter-
minado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será
la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro
concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización,
y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio.
Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los
períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
considerando los créditos con y sin derecho a devolución, con
excepción del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los
referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resultado
será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado
de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base
imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
diferencia entre el impuesto bruto y el crédito fiscal del período.
En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado
será considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota
mensual.
- En el caso de los demás tributos, al resultado de aplicar la alí-
cuota respectiva a la base imponible establecida en las normas
correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a
favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la
multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto
declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar
un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 15% de
la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida
indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada
indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida inde-
bida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente, 15% de la pérdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara
en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución
se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no decla-
rados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de
los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
en el Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran
declarado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando,
para el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%, el 50%
de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corres-
ponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la
Ley Nº 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
I n st i tut o P a c íf i c o

Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a
Infracciones del Código Tributario
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.07)
Lima, 30 de marzo de 2007
(...)
Artículo 1º.- Apruébase el Reglamento del Ré-
gimen de Gradualidad para las infracciones establecidas
en el Código Tributario, conformado por diecisiete (17)
artículos, una (1) disposición complementaria transi-
toria, tres (3) disposiciones complementarias finales y
siete (7) anexos, los que forman parte de la presente
resolución.
El referido reglamento entrará en vigencia a partir del
1 de abril del 2007.
Artículo 2º.- A partir de la vigencia del regla-
mento a que se refiere el artículo anterior:
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
a) Derógase la Resolución de Superintendencia
Nº 141-2004/SUNAT, con excepción de su Segunda
Disposición Final manteniéndose la vigencia del
Formulario 0880 Acta de Reconocimiento, para
efecto del artículo 7º del reglamento antes men-
cionado.
b) Derógase la Resolución de Superintendencia
Nº 159-2004/SUNAT, con excepción del anexo VI
que mantendrá su vigencia únicamente respecto
de las infracciones cometidas hasta el 31 de marzo
de 2007.
c) Manténgase vigente el Anexo B de la Resolución de
Superintendencia Nº 111-2001/SUNAT, para efecto
del artículo 16.1 del citado reglamento.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
A-151
N ormas C omplementarias
TÍTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
a) Acta de reconocimiento: Al Formulario Nº 0880
aprobado por la Segunda Disposición Final de la
Resolución de Superintendencia Nº 141-2004-SU-
NAT, mediante el cual el infractor reconoce que ha
incurrido en una primera infracción tipificada en
los numerales 2 y 3 del artículo 174º del Código
Tributario, según lo establecido en las Notas de
las Tablas. A tal fin, se considera como primera
infracción, a la primera que se haya cometido o
detectado a partir del 6.7.2012.
Tratándose de la infracción tipificada en el numeral
3 del artículo 174º del Código Tributario modificada
por el Decreto Legislativo Nº 1123 referida a emitir
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, que no correspondan a la modalidad de
emisión autorizada o a la que se hubiera acogido
el deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, se considera como primera infracción, a
la primera que se haya cometido o detectado a
partir del 24.7.2012.
Literal a) sustituido por el artículo 2º de la Resolución
Nº 195-2012-SUNAT (25.08.12).
b) Cartel: Al cartel oficial a que se refiere la Resolución
de Superintendencia Nº 144-2004/SUNAT.
c) Cierre: A la sanción de cierre temporal de esta-
blecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, regulada en el artículo 183º del Código
Tributario.
d) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
Nº 135-99-EF y sus normas modificatorias.
e) Comiso: A la sanción de comiso regulada en el
artículo 184º del Código Tributario y el Reglamento
de Comiso.
f) l: A cuatro (4) veces el límite máximo de los ingre-
sos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS,
según la categoría en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el infractor en el momento
que comete la infracción, de acuerdo a lo pre-
visto en el inciso c) del artículo 180º del Código
Tributario.
g) Internamiento: A la sanción de Internamiento
Temporal de Vehículos regulada en el artículo 182º
del Código Tributario y el Reglamento de Interna-
miento.
h) Multa para recuperar los bienes comisados:
A la multa prevista en los incisos a) y b) del tercer
párrafo del artículo 184º del Código Tributario.
A-152
i) Multa que sustituye al Cierre: A la multa prevista
en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º
del Código Tributario.
j) Multa que sustituye al Comiso: A la multa a que
se refiere el octavo párrafo del artículo 184º del
Código Tributario, así como la Nota (7) de las Tablas
I y II y la Nota (8) de la Tabla III.
k) Multa que sustituye el Internamiento a solicitud
del infractor: A la multa prevista en el inciso b)
del noveno párrafo del artículo 182º del Código
Tributario
l) Multa que sustituye el Internamiento por facul-
tad de la SUNAT: A la multa prevista en el quinto
párrafo del artículo 182º del Código Tributario, que
la SUNAT aplicará en los supuestos señalados en el
Reglamento de Internamiento.
ll) Nota o Notas: A las Notas de las Tablas I, II y III de
Infracciones y Sanciones que como anexo forman
parte del Código Tributario.
m) Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado
creado por el Decreto Legislativo Nº 937 y normas
modificatorias.
n) Régimen: Al Régimen de Gradualidad aprobado
por la presente Resolución de Superintendencia.
o) Reglamento de Comiso: Al Reglamento de la
Sanción de Comiso de Bienes previsto en el artículo
184º del Código Tributario, aprobado por la Reso-
lución de Superintendencia Nº 157-2004/SUNAT.
p) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al
Reglamento de Comprobantes de Pago aproba-
do mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 007-99/SUNAT y sus normas modificatorias.
q) Reglamento de Internamiento: Al Reglamento
de la Sanción de Internamiento Temporal de
Vehículos prevista en el artículo 182º del Código
Tributario, aprobado por la Resolución de Super-
intendencia Nº 158-2004/SUNAT.
r) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
s) Tabla o Tablas: A la Tabla o Tablas de Infracciones
y Sanciones que como anexo forman parte del
Código Tributario.
t) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se comete la infracción o, cuando
no sea posible establecerla, la que se encuentre
vigente a la fecha en que la Administración Tribu-
taria detecte la infracción, según lo previsto en el
inciso a) del artículo 180º del Código Tributario.
u) Valor del bien (o VB): Al valor del bien previsto en
la resolución de comiso, según lo regulado en el
Reglamento de Comiso.
Cuando se mencionen artículos, disposiciones tran-
sitorias, disposiciones finales o anexos sin indicar la
norma a la que corresponden, se entenderán referidos
I n s t i tu t o P ac í f ic o

al presente Reglamento. Asimismo, cuando se señalen
numerales sin indicar el artículo al que pertenecen se
entenderá que se hace mención al artículo en el que
se menciona.
Artículo 2º.- Intervenciones Preven-
tivas
La SUNAT podrá realizar intervenciones de carácter
preventivo, en cuyo caso se comunicará al infractor que
en dicha oportunidad no será sancionado, pero que de
incurrir nuevamente en la misma infracción, se le podrá
aplicar la sanción correspondiente.
TÍTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO
Artículo 4º.- Infracciones relacio-
nadas a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago
El presente título se aplicará a las sanciones de multa
y cierre correspondientes a las infracciones previstas
en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174º del Código
Tributario.
Artículo 5º.- Criterio de gradualidad
Las sanciones por infracciones comprendidas en el
presente Título, se aplicarán de manera gradual con-
siderando el criterio de Frecuencia, el cual consiste
en el número de oportunidades en que el infractor
incurre en una misma infracción a partir del 6.7.2012,
considerando lo previsto en los artículos 6º y 8º de la
presente Resolución.
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 3
del artículo 174º del Código Tributario referida a emitir
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remi-
sión, que no correspondan a la modalidad de emisión
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el número
de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infracción se computará a partir del 24.7.2012,
considerando, igualmente, lo previsto en los artículos
6º y 8º de la presente Resolución.
Artículo 5° sustituido por el artículo 2º de la Resolución Nº 195-2012/
SUNAT (25.08.12).
Artículo 6º.- Primera oportunidad
Las infracciones se considerarán cometidas o detecta-
das en una primera oportunidad, cuando no existan con
anterioridad infracciones con la misma tipificación que
cuenten con sanción firme y consentida en el caso de la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del
Código Tributario o cuando no existan con anterioridad
infracciones con la misma tipificación que cuenten con
sanción firme y consentida o una infracción reconoci-
da mediante Acta de Reconocimiento tratándose de
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo 3º.- Colocación de Carteles
Oficiales
La SUNAT podrá colocar el cartel oficial denominado
“Incumplimiento de Obligaciones”, según lo previsto
en la Resolución de Superintendencia Nº  144-2004/
SUNAT que aprueba las Disposiciones para la colocación
de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales con motivo de la
ejecución o aplicación de las sanciones o en ejercicio de
las funciones de la Administración Tributaria, respecto
de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto en
los anexos de esta norma.
las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del
citado artículo.
Primer Párrafo modificado por el artículo 2º de la Resolución Nº 195-
2012/SUNAT (25.08.12)
Para tal efecto, se deberá considerar lo siguiente:
6.1 Infracciones con la misma tipificación
En cada casillero del cuadro que se muestra a
continuación se mencionan los supuestos que
originan la existencia de infracciones con la misma
tipificación:
Base legal
Supuestos comprendidos
(Código
Tributario)
en la infracción
No emitir y/o no otorgar comprobantes de
Artículo 174º
numeral 1
pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar documentos que no
Artículo 174º
reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o
numeral 2
como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, que no corres-
pondan al régimen del deudor tributario, al
tipo de operación realizada o a la modalidad
Artículo 174º
numeral 3
de emisión autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución de Superin-
tendencia de la SUNAT.
Se considera que existe una infracción con la misma
tipificación a las derivadas de los supuestos com-
prendidos en un mismo numeral. Tratándose de
las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3
del artículo 174º del Código Tributario se considera
que existe una infracción con la misma tipificación
aun cuando se haya eximido al infractor de la
multa a consecuencia del reconocimiento de la
infracción.
A-153
N ormas C omplementarias
6.2 Infracciones cuyas Resoluciones de Cierre o de
Multa están firmes y consentidas
Las Resoluciones de Cierre o de Multa están firmes
y consentidas en la vía administrativa cuando:
I. El plazo para impugnar la Resolución de Cierre
ha vencido sin que se interponga el recurso
respectivo.
II. El plazo para impugnar la Resolución de Multa
sin pagar ha vencido, sin que se interponga el
recurso respectivo.
III. Habiendo sido impugnadas se presenta el
desistimiento y éste es aceptado mediante
resolución; o,
IV. Se ha notificado una resolución que pone fin
a la vía administrativa.
Numerales 6.1 y 6.2 modificado por el artículo 2º de la Resolu-
ción Nº 195-2012/SUNAT (25.08.12)
6.3 Infracción reconocida mediante Acta de Recono-
cimiento
La infracción se considera reconocida cuando
se presenta el Acta de Reconocimiento según lo
previsto en el artículo 7º.
Artículo 7º.- Acta de Reconocimiento
Para efecto de la presentación del Acta de Reconoci-
miento, se tendrá en cuenta lo siguiente:
7.1. Deberá consignarse toda la información requerida
por ésta.
7.2. Será suscrita por el deudor tributario, su represen-
tante legal acreditado en el RUC o apoderado.
7.3. Será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir
la intervención o, a partir del mismo día y hasta
el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta
Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la
Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al
Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en
que se realizó la intervención o del domicilio fiscal
del deudor tributario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada
al Fedatario Fiscalizador, el deudor tributario o repre-
sentante legal acreditado en el RUC deberá exhibir su
documento de identidad original. De presentarse en
la mesa de partes de los lugares antes señalados, se
deberá adjuntar copia simple del referido documento.
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita
por el apoderado, adicionalmente a la copia de su
documento de identidad, deberá adjuntarse una carta
poder específica con firma legalizada notarialmente,
acreditando su representación.
De no cumplirse con lo indicado en el numeral 7.1, 7.2 o
cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de
los cinco (5) días hábiles siguientes al de levantamiento
del Acta Probatoria, ésta se tendrá por no presentada.
Artículo 8º.- Segunda oportunidad y
siguientes
Para efectuar el cómputo de la frecuencia a partir de la
A-154
segunda oportunidad en que se cometen o detectan
las infracciones comprendidas en el Régimen se tendrá
en cuenta lo siguiente:
8.1 Segunda oportunidad y siguientes:
El infractor incurre en infracción en una segunda
oportunidad, si a la fecha en que se comete o
detecta la infracción que se acoge al Régimen,
existe una Resolución de Cierre firme y consentida
en la vía administrativa tratándose de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Có-
digo Tributario o una Resolución de Multa firme y
consentida en la vía administrativa o una infracción
reconocida mediante Acta de Reconocimiento
tratándose de las infracciones tipificadas en los
numerales 2 y 3 del artículo 174º del citado Código.
El infractor incurre en infracción en una tercera
oportunidad, si a la fecha en que se comete o de-
tecta la infracción que se acoge al Régimen, existe,
según el caso, dos sanciones firmes y consentidas
en la vía administrativa o una sanción firme y
consentida y una infracción reconocida. Las opor-
tunidades siguientes se producirán cuando exista
una sanción firme y consentida adicional.
Numeral 8.1 modificado por el artículo 2º de la Resolución
Nº 195-2012/SUNAT (25.08.12).
8.2. Infracciones con la misma tipificación
La infracción a sancionar y las infracciones come-
tidas con anterioridad deberán tener la misma
tipificación, siendo de aplicación lo señalado en el
numeral 6.1. del artículo 6, considerando adicional-
mente que existe la misma tipificación aún cuando
la sanción sea distinta cada vez o la sanción de
cierre que corresponda se aplique en cada ocasión
respecto de un establecimiento distinto.
8.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre
están consentidas y firmes
Las Resoluciones de Multa o Cierre deben estar
consentidas y firmes considerando lo previsto en
el numeral 6.2 del artículo 6º.
Los Anexos A y B contienen la sanción de cierre, multa
y la multa que sustituye al cierre graduadas en virtud al
presente artículo, de acuerdo a lo siguiente:
- Hasta la segunda oportunidad para la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del
Código Tributario.
- Hasta la tercera oportunidad para las infracciones
tipificadas en los numerales 2 y 3 del artículo 174º
del Código Tributario.
A partir de la tercera o cuarta oportunidad, según sea
el caso, no se tendrá derecho al beneficio de la gra-
dualidad y se aplicará la sanción máxima que prevé el
Código Tributario.
Último párrafo modificado por el artículo 2º de la Resolución Nº 195-
2012/SUNAT (25.08.12).
Artículo 9º.- Causal de pérdida
Se perderán los beneficios de la gradualidad aplicables
I n s t i tu t o P ac í f ic o

a la sanción por la infracción acogida al Régimen si
por causa imputable al infractor, no es posible que se
proceda a ejecutar el cierre del local. En este caso, se
aplicará la multa que sustituye al cierre, la que no gozará
de la gradualidad establecida en el Anexo B.
TÍTULO III
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO Y CRITERIO PARA APLICAR LA SANCIÓN DE COMISO O MULTA
CAPÍTULO I
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VIN-
CULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO
A rtículo 11º.- Infracciones no vincu-
ladas a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago
El presente capítulo se aplicará a las sanciones corres-
pondientes a las infracciones señaladas en el Anexo I
y a las sanciones correspondientes a las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º
del Código Tributario a que se refiere el artículo 13º-A.
Artículo 11° sustituido por el artículo 3º de la Resolución Nº 180-2012/
SUNAT (05.08.12).
A rtículo 12º.- Criterios de Gradualidad
Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones
a que se refiere el presente capítulo, son la Acreditación,
la Autorización Expresa, la Frecuencia, el Momento en
que comparece, el Peso Bruto Vehicular, el Pago, la Sub-
sanación, la Cancelación del Tributo y el Fraccionamien-
to Aprobado, los que son definidos en el artículo 13º.
Dichos criterios se aplicarán de acuerdo a lo señalado
en los Anexos II al V y a lo señalado en el artículo 13º-A.
Artículo 12º sustituido por el artículo 3º de la Resolución Nº 180-2012/
SUNAT (05.08.12).
rtículo 13º.- Definición de los criterios
A ben los supuestos que originan la existencia
de gradualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente
manera:
13.1. La Acreditación: Es la sustentación realizada con el
comprobante de pago que cumpla con los requisi-
tos y características señaladas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento público u otro documento que a juicio
de la SUNAT acredite fehacientemente el derecho
de propiedad o posesión del infractor sobre el
vehículo intervenido, en los términos señalados en
el anexo respectivo, el sétimo párrafo del artículo
182º del Código Tributario y el Reglamento de
Internamiento.
13.2. La Autorización Expresa: A la emitida por la Di-
rección General de Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo, de conformidad con la Ley que regula
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
rtículo 10º.- Efectos de la pérdida
A
La pérdida de la gradualidad a que se refiere el artículo
anterior tendrá por efecto que la multa que sustituye
al cierre sea equivalente al monto señalado en el in-
ciso a) del artículo 183º del Código Tributario, sin que
corresponda aplicar las rebajas previstas en el Anexo B.
la explotación de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas–Ley Nº 27153 y sus normas modi-
ficatorias, facultando a un titular a que realice la
actividad de explotación de juegos de casino o
máquinas tragamonedas, explote un determinado
número de mesas de casino o máquinas traga-
monedas, según las modalidades o programas de
juego, de acuerdo a lo previsto en el inciso c. del
artículo 4º de la referida ley; siempre que abarque a
las actividades realizadas, no haya sido cancelada y
se hubiera renovado cuando corresponda.
Excepcionalmente, también se considerará que
existe Autorización Expresa si de acuerdo a la Ley
Nº 27153 y sus normas modificatorias, el titular que
realice la actividad de explotación de juegos de
casinos o máquinas tragamonedas, se encuentra
dentro del plazo para adecuarse a sus disposiciones
y obtener la referida autorización.
13.3. La Frecuencia: Es el número de oportunidades en
que el infractor incurre en una misma infracción, a
partir del 06.02.04.
Para efectuar el cómputo de las oportunidades, se
deberá tener en cuenta lo siguiente:
13.3.1. Las infracciones deben tener la misma
tipificación
En cada casillero de la Guía de Criterios de
Gradualidad que obra en el Anexo I, se descri-
de infracciones con la misma tipificación, aún
cuando en cada oportunidad se presenten
entre otras situaciones que la sanción sea
distinta, el Cierre se aplique respecto de un
establecimiento distinto o el Internamiento
se aplique con relación a un vehículo distinto.
13.3.2. Las infracciones anteriores a la que será gra-
duada en virtud al Régimen, deberán contar
con resoluciones firmes y consentidas en la
vía administrativa.
La resolución estará consentida y firme en la
vía administrativa cuando:
a) El plazo para impugnarla sin pagar hubie-
se vencido, y no mediase la interposición
del recurso respectivo;
b) Habiendo sido impugnada, se hubiese
presentado el desistimiento y éste fuese
aceptado mediante resolución; o,
A-155
N ormas C omplementarias
c) Se hubiese notificado una resolución que
pone fin a la vía administrativa.
13.4. El Momento en que comparece: Es el mo-
mento en que el infractor que no cumplió con
comparecer en el plazo señalado por la SUNAT,
se acerca al lugar fijado para ello.
13.5. El Pago: Es la cancelación total de la multa
rebajada que corresponda según los anexos
respectivos o según los numerales del artículo
13º-A más los intereses generados hasta el día
en que se realice la cancelación.
Numeral 13.5 sustituido por el Numeral 4.1 del artículo
4º de la Resolución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12).
13.6. El Peso Bruto Vehicular: Al peso total del
vehículo determinado por el fabricante, que
incluye la tara del vehículo más la capacidad
de carga, a que se refiere el ítem 4 del numeral
33) del Anexo II del Reglamento Nacional de
Vehículos aprobado por el Decreto Supremo
Nº 058-2003-MTC y normas modificatorias.
13.7. La Subsanación: Es la regularización de la
obligación incumplida en la forma y momen-
to previstos en los anexos respectivos la cual
puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infracción tipificada en el nu-
meral 1 del artículo 178º del Código Tributario,
la subsanación consiste en la presentación de
la declaración rectificatoria en los momentos
establecidos en el artículo 13º-A.
Tratándose de la infracción tipificada en el nu-
meral 4 del artículo 178º del Código Tributario,
la subsanación consiste en la cancelación del
integro de los tributos retenidos o percibidos
dejados de pagar en los plazos establecidos
más los intereses generados hasta el día en
que se realice la cancelación, en los momentos
a que se refiere el artículo 13º-A. En el caso
que no se hubiera cumplido con declarar los
tributos retenidos o percibidos, la subsanación
implicará además que se proceda con la de-
claración de estos.
Numeral 13.7 sustituido por el Numeral 4.1 del artículo
4º de la Resolución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.2012).
13.8. La Cancelación del Tributo: Es el pago del
íntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaración
jurada rectificatoria denominado importe
a pagar, el mismo que para la aplicación de
los porcentajes de rebaja del artículo 13º-A,
debe incluir el total del saldo a pagar a favor
del fisco derivado de los datos rectificados y
los intereses respectivos calculados hasta la
fecha de la cancelación.
Numeral 13.8 incorporado por el Numeral 4.2 del artículo
4º de la Resolución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12).
13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud
presentada por el deudor tributario al amparo
del artículo 36º del Código Tributario, aproba-
A-156
da por la SUNAT, para fraccionar el pago del
íntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaración
jurada rectificatoria denominado importe a
pagar, el mismo que para la aplicación de los
porcentajes de rebaja del artículo 13-A, debe
incluir el total del saldo a pagar a favor del
Fisco derivado de los datos rectificados y los
intereses respectivos.
Numeral 13.9 incorporado por el Numeral 4.2 del artículo 4º de
la Resolución Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12).
Artículo 13º-A.- Régimen de Gradualidad
aplicable a la sanción de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º
del Código Tributario.
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Có-
digo Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen
de Gradualidad, siempre que el deudor tributario
cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento
(95%) si se cumple con subsanar la infracción
con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento relativo al tributo o período a
regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%)
si se cumple con subsanar la infracción a partir
del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un procedimiento
de fiscalización, hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado según lo dispuesto en el artí-
culo 75º del Código Tributario o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
que surta efectos la notificación de la orden de
pago o de la resolución de determinación, se-
gún corresponda o de la resolución de multa,
salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo
en cuyo caso la rebaja será de noventa y
cinco por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento
Aprobado, en cuyo caso la rebaja será de
ochenta y cinco por ciento (85%).
c) Será rebajada en un sesenta por ciento
(60%) si culminado el plazo otorgado por la
SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75º
del Código Tributario o, en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificación de la orden
de pago o resolución de determinación o
la resolución de multa, además de cumplir
con el Pago de la multa, se cancela la deuda
tributaria contenida en la orden de pago o la
resolución de determinación con anterioridad
al plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117º del Código Tributario respecto
de la resolución de multa.
I n s t i tu t o P ac í f ic o

d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%)
si se hubiera reclamado la orden de pago o
la resolución de determinación y/o la resolu-
ción de multa y se cancela la deuda tributaria
contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el
primer párrafo del artículo 146º del Código
Tributario para apelar de la resolución que
resuelve la reclamación formulada contra
cualquiera de ellos.
La subsanación parcial determinará que se aplique
la rebaja en función a lo declarado con ocasión de
la subsanación.
2. A la sanción de multa aplicable por la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo 178º del Có-
digo Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen
de Gradualidad, siempre que el deudor tributario
cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento
(95%), si se subsana la infracción con anteriori-
dad a cualquier notificación o requerimiento
relativo al tributo o período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%),
si se cumple con subsanar la infracción a partir
del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un procedimiento
de fiscalización hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado según lo dispuesto en el artí-
culo 75º del Código Tributario o, en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
que surta efectos la notificación de la orden de
pago o de la resolución de determinación, se-
gún corresponda o de la resolución de multa.
c) Será rebajada en los mismos porcentajes pre-
vistos en los incisos c) y d) del numeral 1 del
presente artículo si en los plazos señalados en
los referidos incisos se cumple con subsanar la
infracción.
3. A la sanción de multa por la infracción tipificada en
el numeral 5 del artículo 178º se le aplicará el crite-
rio de Pago en los porcentajes y tramos previstos
en el numeral 2 del presente artículo.
Informes Sunat:
Informe N° 230-2002-SUNAT/K00000
Tratándose de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2
del artículo 178° del TUO del Código Tributario, la subsanación
de la infracción se entenderá efectuada con la presentación de
la declaración jurada rectificatoria correspondiente. No obstante,
sólo en el supuesto en que la deuda tributaria relacionada a la
infracción haya sido determinada y notificada al deudor, la subsa-
nación de la misma se entenderá efectuada con la presentación
de la solicitud de acogimiento al RESIT.
En ese sentido, en el supuesto planteado, es decir cuando el
deudor ha presentado la declaración rectificatoria con anterio-
ridad al acogimiento al RESIT y con anterioridad a la emisión de
la resolución de multa, dicha presentación constituye la subsa-
nación de la infracción a que se refieren las normas del RESIT.
Tratándose de las infracciones tipificadas en los numerales 1
y 2 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, si se hu-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
biera notificado la resolución de determinación por la deuda
vinculada a la multa cuya extinción se pretende, bastará para
dar por subsanada la infracción con presentar la solicitud de
acogimiento al RESIT.
Informe N° 167-2010-SUNAT/2B0000
La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO
del Código Tributario en la que incurre un contribuyente que
consigna en su declaración jurada mensual del IGV un Impuesto
a pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o
percepciones mayor al que le corresponde será sancionada con
una multa cuyo monto asciende a la suma del 50% del tributo
omitido y el 50% del crédito por retenciones y/o percepciones
aumentado indebidamente.
Informe N° 056-2013-SUNAT/4B0000
Procede el acogimiento al Régimen de Gradualidad con la rebaja
del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artículo
13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a
las infracciones del TUO del Código Tributario, siempre que antes
del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo
del artículo 146° del TUO del Código Tributario para apelar de
la resolución que resuelve la reclamación formulada contra
cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria
contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja
correspondiente; aun cuando hubiese reclamado extemporá-
neamente la orden de pago o la resolución de determinación
y/o la resolución de multa, e incluso si respectos de estos valores
se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Informe N° 110 -2013-SUNAT/4B0000
La subsanación parcial a que se refiere el último párrafo del
numeral 1 del artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad, está prevista únicamente para los tramos de rebaja
de multa contemplados en los incisos a) y b), y no así para los
tramos de rebaja de multa contemplados en los incisos c) y d)
del mencionado numeral.
Informe N° 050-2013-SUNAT/4B0000
No procede el acogimiento del Régimen de Gradualidad con
la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere
el inciso b.1) del artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad, aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario, en caso que producto
de la subsanación el contribuyente determine saldo a favor en
el periodo subsanado.
Informe N° 004-2013-SUNAT/4B0000
En caso que la Administración Tributaria emita una resolución de
multa por la comisión de la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178º del TUO del Código Tributario, así como una
resolución de determinación vinculada a dicha multa que no
contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya
interpuesto un recurso de reclamación, para que proceda el
acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del
numeral 1 del artículo 13º-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad, solo es necesario cumplir con pagar el total de la
multa rebajada más los intereses generados hasta el día en que
se realice la cancelación, antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer párrafo del artículo 146º del referido
TUO para apelar de la resolución que resuelve la reclamación
formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
Informe N° 039-2013-SUNAT/4B0000
En relación con las rebajas aplicables a la sanción de multa por
las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo
178° del Código Tributario, según lo dispuesto en el artículo 13°-A
del Reglamento del Régimen de Gradualidad:
1. En los casos en que el contribuyente haya presentado
recurso de reclamación únicamente contra la resolución de
multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma
por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la
rebaja del 40% siempre que antes del vencimiento de los
A-157
N ormas C omplementarias

incisos a) y c) del artículo 179° del Código Tributario, habían

plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146° del
Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve
la reclamación formulada, se cancele también:
a) La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolución de determinación vinculada a la resolución
de multa en cuestión, tratándose de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario.
b) El íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados
de pagar en los plazos establecidos más los intereses
generados hasta el día en que se realice la cancelación;
y, en el caso que no se hubiera cumplido con declarar
los tributos retenidos o percibidos, además, se proceda
con la declaración de estos; tratándose de la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código
Tributario.
2. Respecto de la infracción tipificada en el numeral 5 del
artículo 178° del Código Tributario, en los casos en que el
contribuyente haya presentado recurso de reclamación
contra la resolución de multa notificada, habiendo cance-
lado el 100% de la misma por haber sido presentado fuera
de plazo, corresponde la rebaja del 40%.
3. Los contribuyentes que hayan cumplido en su oportuni-
dad con los requisitos establecidos para que les resulte de
aplicación alguno de los tramos de rebaja aplicables a la
sanción de multa a que se refiere el referido artículo 13°-A,
mantienen dicha rebaja aun cuando posteriormente inter-
pongan recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra
las resoluciones que resuelvan las reclamaciones de las
resoluciones de multa, incluidos los referidos a la aplicación
de la gradualidad en cuestión.
4. Tratándose de contribuyentes que, para efectos de la
aplicación del Régimen de Incentivos a que se refieren los
realizado pagos antes del 6.8.2012 que no alcanzan para
cancelar el importe de dichas multas menos las rebajas a
que aluden tales incisos; pero que al 6.8.2012 sí alcanzan
para cancelar el importe de tales multas menos las rebajas
a que aluden los incisos a) y c) del numeral 1), inciso c) del
numeral 2 y numeral 3 del artículo 13°-A del Reglamento
del Régimen de Gradualidad, les corresponde la aplicación
de este régimen.
Artículo 13º-A incorporado por el artículo 5º de la Resolución Nº 180-
2012/SUNAT (05.08.12).
rtículo 14º.- Causales de pérdida
A
Se perderán los beneficios de la gradualidad si se pre-
senta, por lo menos, uno de los siguientes supuestos:
14.1 Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa
imputable al infractor. En este caso, se aplicará la
Multa que sustituye el Cierre, la que no gozará de la
gradualidad establecida en los anexos respectivos.
14.2 Cuando se aplicó la Multa que sustituye el Inter-
namiento por facultad de la SUNAT en virtud a lo
previsto en el inciso f ) del artículo 5º del Reglamen-
to de Internamiento.
rtículo 15º.- Efectos de la pérdida
A
Los efectos de la pérdida de los beneficios de la gradua-
lidad, según la causal, la sanción aplicada y el sujeto o
infracción, serán los siguientes:

Causal
Nº Sanción aplicada Sujeto Efecto de la pérdida
de Pérdida
15.1 Numeral Multa que sustituye el Cierre a) Sujetos del Nuevo La multa será el 50% de la UIT, según la Nota (2) de la Tabla III, en virtud a lo previsto
  14.1   RUS. el inciso a) del cuarto párrafo del Artículo 183 del Código Tributario.
  b) Los demás suje- La multa será equivalente al monto señalado en el inciso a) del Artículo 183 del
tos. Código Tributario, y no menor al tope establecido en la Nota (3) de las Tablas I y II.
15.2 Numeral Multa que sustituye al Interna-   La multa será de 4 UIT, según el quinto párrafo del Artículo 182 del Código Tributario.
14.2 miento por facultad de la SUNAT

CAPÍTULO II considerados en el Reglamento de Comprobantes de

CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIÓN DE Pago o en otras resoluciones de superintendencia que
COMISO O MULTA regulen este tipo de documentos no se encuentran
detallados en el mismo.
A rtículo 16º.- Criterios para aplicar el
Comiso o Multa Tipo de comproban-
Los Criterios para aplicar el Comiso o Multa a las infrac- te de pago y guía de Requisitos Principales
ciones tipificadas en los numerales 9, 11 y 16 del artículo remisión-remitente
174º del Código Tributario son los siguientes: Guías de remisión- A) Generales:
16.1. Requisitos Incumplidos remitente factura,
liquidación de com- Apellidos y nombres, o denominación
Son aquellos cuyo incumplimiento en los docu- o razón social del emisor del com-
pra, boleta de venta
mentos emitidos o presentados por el infractor y póliza de adjudi- probante de pago o del remitente
originan que estos no sean considerados como cación que emita la guía de remisión, según
comprobantes de pago o documentos comple- corresponda.
(Reglamento de Com-
mentarios a estos, según sea el caso, de acuerdo a probantes de Pago y Número de RUC del emisor o remitente
lo establecido en el Reglamento de Comprobantes Normas sobre las pó- según corresponda.
de Pago o en otras resoluciones de superintenden- lizas de adjudicación
Numeración: serie y número co-
probadas por la Re-
cia que regulen este tipo de documentos. solución de Superin-
rrelativo.
Dichos requisitos se dividen en principales y secunda- tendencia Nº 38-98/ Número de RUC de la imprenta
rios. Los principales son los previstos en el siguiente SUNAT) o empresa gráfica que efectuó la
impresión.
cuadro y los secundarios son aquellos que estando

A-158 I n s t i tu t o P ac í f ic o

Tipo de comproban-
te de pago y guía de Requisitos Principales
remisión-remitente
1. Guías de Remisión B) Específicos
Remitente
Apellidos y nombres, o denominación
(Artículos 19 y 20 del o razón social del destinatario.
Reglamento de Com-
Número de RUC del destinatario,
probantes de Pago)
salvo que no esté obligado a tenerlo,
en cuyo caso se deberá consignar
el tipo y número de documento de
identidad.
Fecha de inicio del traslado.
Motivo de Traslado*
Dirección del punto de partida (excep-
to si el mismo coincide con el punto de
emisión del documento)**
Dirección del punto de llegada**
Marca y número de placa del vehículo,
si el traslado se realiza en la modalidad
de transporte privado. De tratarse de
una combinación se debe indicar el nú-
mero de placa del camión, remolque,
tracto remolcador y/o semirremolque,
según corresponda.
Número de RUC del transportista cuan-
do el traslado se realice en la modalidad
de transporte público.
Número de RUC del concesionario
postal en el caso de traslado de en-
comiendas postales realizados por
concesionarios conforme a lo estable-
cido en el Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales.
Datos del bien transportado:
a) Descripción detallada del bien, indi-
cando el nombre y características tales
como la marca del mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y
cuando, por la naturaleza de los bienes
trasladados, puedan ser expresados
en unidades o fracción de toneladas
métricas (TM), de acuerdo a los usos y
costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los
usos y costumbres del mercado.
2. Guias de remisión Fecha y hora de salida del puerto o
remitente *** aeropuerto.
(Numeral 1.15 del artí- Número de contenedor.
culo 19 del Reglamen-
to de Comprobantes
Número de precinto, cuando corres-
de Pago)
ponda.
3. Factura Apellidos y nombres, o denominación
(Artículos 8 y 21 del o razón social del adquirente.
Reglamento de Com- Número de RUC del adquirente
probantes de Pago)
Datos relativos al bien vendido o cedi-
do en uso, de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Fecha de emisión.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Tipo de comproban-
te de pago y guía de Requisitos Principales
remisión-remitente
Dirección de los establecimientos que
constituyen punto de partida y punto
de llegada.
Marca y número de placa del vehícu-
lo, cuando el traslado sea realizado
por el vendedor debido a que las
condiciones de venta incluyen la
entrega de los bienes en el lugar de-
signado por el comprador. De tratarse
de una combinación se debe indicar
el número de placa del camión,
remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, según corresponda.
4. Factura electró- Datos relativos al bien vendido o
nica cedido en uso indicando la cantidad y
Literal b) del numeral unidad de medida, de ser el caso.
1 del artículo 9 de la
Resolución de Superin-
tendencia N 188-2010/
SUNAT
5. LIquidación de Producto comprado, indicando la
compra cantidad y unidad de medida.
(Artículo 8 y numeral Marca y número de placa del vehícu-
3.2.8 del artículo 21 del lo, si el traslado se realiza en la modali-
Reglamento de Com- dad de transporte privado. De tratarse
probantes de Pago) de una combinación se debe indicar
el número de placa del camión,
remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, según corresponda.
Número de RUC del transportista cuan-
do el traslado se realice en la modalidad
de transporte público.
Fecha de emisión.
Direcciones que constituyen punto de
partida y punto de llegada.
6. Boleta de venta Apellidos y nombres y número del do-
((Artículo 8 del Regla- cumento de identidad del adquirente,
mento de Comproban- cuando corresponda.
tes de Pago) Datos relativos al bien vendido o cedido
en uso, de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Fecha de emisión.
7. Póliza de adjudi- Apellidos y nombres o razón social del
cación adjudicatario.
(Artículo 5 de las Nor- Número de RUC del adjudicatario, de
mas sobre las póli- corresponder.
zas de adjudicación
Bien adjudicado, indicando cantidad,
aprobadas por la Re-
unidad de medida, número de serie
solución de Superin-
tendencia Nº 38-98/ y/o motor si se trata de un bien identi-
SUNAT) ficable, de ser el caso.
Fecha de emisión.
8. Tickets o cintas Apellidos y nombres, o denominación
emitidas por máqui- o razón social del emisor.
nas registradoras
Número de RUC del emisor.
(Artículo 8 del Regla-
mento de Comproban- Numeración correlativa y autogene-
tes de Pago) rada por la máquina registradora, de
acuerdo a lo establecido por el Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
A-159
N ormas C omplementarias

bantes de pago o documentos complemen-

Tipo de comproban-
te de pago y guía de Requisitos Principales tarios a éstos:
remisión-remitente Los Medios no declarados o sin autorización de
Número de serie de fabricación de la
la Administración Tributaria para emitir compro-
máquina registradora. bantes de pago o documentos complementa-
rios a éstos son las máquinas registradoras y los
Datos relativos al bien vendido o
cedido en uso y/o código que lo otros sistemas de emisión de dichos comprobantes
identifique. y documentos complementarios a éstos siempre
Fecha de emisión.
que dichos medios incumplan con lo señalado en
las normas respectivas.
Denominación del documento.
Numeración correlativa. rtículo 17º.- Aplicación de los crite-
A
Número de RUC de quien remite los rios
bienes. 17.1. Las infracciones tipificadas en los numerales 9 y
Número de RUC del destinatario de 16 del artículo 174º del Código Tributario serán
los bienes, salvo cuando este sea el sancionadas con:
mismo remitente. a) Comiso: Cuando los Requisitos Incumplidos
Dirección del establecimiento que sean considerados principales.
constituya el punto de llegada, el cual b) Multa: Cuando los Requisitos Incumplidos sean
deberá estar declarado en el RUC.
considerados secundarios.
Datos de los bienes transpor-
tados:
17.2. La infracción tipificada en el numeral 11 del artículo
9. Documento apro-
bado y expedido por * Descripción detallada del bien,
174º del Código Tributario será sancionada con:
el Comité de Admi- indicando el nombre y característi- a) Comiso: Cuando se trate de máquinas regis-
nistración de la ZO- cas tales como la marca del mismo. tradoras no declaradas.
FRATACNA * Cantidad. b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de
(Numeral 1.2 del artícu-
lo 21 del Reglamento
* Unidad de medida, de acuerdo a emisión que no cuenten con la respectiva
los usos y costumbres del merca- autorización.
de Comprobantes de do.
Pago)
Numeración y fecha del comprobante DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
de pago que acredite la compraventa,
salvo que el vendedor sea un no ÚNICA.- Aplicación del Régimen
domiciliado. El Régimen se aplicará a las infracciones -comprendidas
Marca y número de placa del vehí- en su ámbito de aplicación- cometidas o detectadas a
culo, si el traslado se realiza en la partir de la fecha de entrada en vigencia del presente
modalidad de transporte privado.
De tratarse de una combinación se
Reglamento, sin perjuicio que para la aplicación del
debe indicar el número de placa criterio de frecuencia, el cómputo de ésta se inicie
del camión, remolque, tracto remol- desde el 06.02.04.
cador y/o semirremolque, según Respecto de la gradualidad, el Régimen también podrá
corresponda.
aplicarse a las infracciones, cometidas o detectadas con
Fecha del control de salida de la ZO- anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la pre-
FRATACNA.
sente resolución, siempre que el infractor cumpla con
10. Documentos Au- Número de RUC del emisor. subsanarlas de conformidad con esta y no se hubiera
torizados acogido a un Régimen de Gradualidad anterior, no gene-
Datos de identificación del adquirente
(literales b), m) y n) del o usuario. rándose derecho alguno a devolución o compensación.
numeral 6.1 y numeral
6.4 del artículo 4 del Número correlativo. Tratándose de infracciones acogidas a regímenes de
Reglamento de Com- gradualidad anteriores, las causales de pérdida y los
probantes de Pago) efectos de la misma son los previstos en la norma de
* Encasodeseñalarelmotivodetraslado“otros”sedeberáconsignarexpresamenteelmotivo gradualidad a que se acogió la infracción, con excep-
de traslado correspondiente (literal n) del inciso 1.4 Motivos del traslado del numeral 19.2 ción de las causales referidas a la impugnación de la
del artículo 19º del Reglamento de Comprobantes de Pago).
** Tratándose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almace- resolución que establece la sanción o la impugnación
namientooviceversa, cuando elmotivo deltraslado fueracualquier operación, destino o de los actos vinculados a las infracciones que no serán
régimen aduanero, bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal
de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente (inciso 1.16 del
de aplicación a partir del 01.04.07.
numeral 19.2 del artículo 19º del Reglamento de Comprobantes de Pago).
*** SóloparaeltrasladodebienesconsideradosenlaLeyGeneraldeAduanascomomercancía DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.
Numeral 16.1 sustituido por el artículo Único de la Resolución Nº 301- PRIMERA.- Infracciones sancionadas con Cierre y
2010/SUNAT (06.11.10). no sujetas al Régimen
16.2. Medios no declarados o sin autorización de la Las infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al
Administración Tributaria para emitir compro- Régimen, serán sancionadas según el cuadro siguiente:

A-160 I n s t i tu t o P ac í f ic o
 A ctualidad T ributaria

Artículo del Días de cierre (en

Descripción de la infracción Tabla
Código Tributario días calendario)
a) Artículo 173º, numeral 4 Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o III 5 días
identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice
ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
b) Artículo 175º, numeral 4 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las III 7 días
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
c) Artículo 176º, numeral 5 Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período III 3 días
tributario.
d) Artículo 176º, numeral 6 Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones III 3 días
referidas a un mismo concepto y período.
e) Artículo 176º, numeral 7 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rec- III 3 días
tificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración
Tributaria.
i) Artículo 177º, numeral 4 Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes I, II 5 días
sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u y III
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el término señalado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administración.
g) Artículo 177º, numeral 12 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en III 5 días
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.
h) Artículo 177º, numeral 16 Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, tomas de III 7 días
inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, así
como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.
i) Artículo 177º, numeral 17 Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de los III 7 días
funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
j) Artículo 177º, numeral 19 No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados III 5 días
por la SUNAT para el control tributario
k) Artículo 177º, numeral 20 No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados III 5 días
por la SUNAT para el control tributario.
l) Artículo 177º, numeral 23 No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo en III 5 días
forma de retención a que se refiere el numeral 4 del Artículo 118 del Código Tributario.
ll) Artículo 177º, numeral 24 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos al III 3 días
Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de información regis-
trada y las constancias de pago.

SEGUNDA.- Monto mínimo al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con

Para efectos de la aplicación del Régimen de Graduali-
dad deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) En el caso de las multas por las infracciones de las
Tablas I y II, se aplicará la rebaja establecida en el
Régimen de Gradualidad, incluso en el caso de
que como consecuencia de ello el monto de la
sanción sea menor al 5% de la UIT si se cumple con
pagarla antes que surta efectos la notificación de
la Resolución de Multa. De realizarse el pago luego
que surta efectos la notificación de la Resolución
de Multa, la multa rebajada no podrá ser menor al
5% de la UIT.
b) En el caso de las multas por las infracciones de
la Tabla III se rebaja el tope mínimo del 5% de la
UIT a que se refiere la cuarta nota sin número de
dicha Tabla cuando por efecto del Régimen de
Gradualidad resulte un monto de multa menor a
dicho tope.
TERCERA.- Sustitución de los artículos 4 y 5 de la Re-
solución de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT
que aprueba el Régimen de Gradualidad vinculado
el Gobierno Central
Sustitúyanse los artículos 4º y 5º de la Resolución de
Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT, por el siguiente
texto:
“Artículo 4º.- Procedimiento para que el adquirente o usuario ob-
tenga la Constancia
El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador
el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, deberá solicitar la
Constancia siguiendo el procedimiento previsto en el literal c. del inciso
17.1. del artículo 17º de la Norma Complementaria, incluso cuando el
proveedor o prestador que deba entregársela en virtud al literal b. del
inciso 17.2. del referido artículo 17º no cumpla con dicha obligación, a fin
evitar que se configure la causal de pérdida contemplada en el artículo 5º.
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar
de la solicitud respectiva, la SUNAT verificará si el proveedor o prestador
realizó el Depósito.”
“Artículo 5º.- Causales de Pérdida
Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno
de los siguientes supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) días hábiles desde la notificación de
la Resolución de Multa, sin que esta sea pagada
2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo párrafo
del inciso 1) del artículo 3, no presente, cuando la SUNAT lo solicite,
las Constancias relativas a la regularización total o parcial del Depó-
sito omitido, salvo que acredite que no cuenta con éstas a pesar de
haberlas solicitado.”

A c tualidad E mpresarial A-161

N ormas C omplementarias

ANEXO A

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario

Frecuencia
In- 3ra. Oportuni-
Ta- Sanción se- 1ra. Opor- 2da. Opor-
Num. frac- Descripción dad o más (Sin
blas gún tablas tunidad tunidad
ción rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
Cierre 3 días 6 días 10 días
I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
Art. No emitir y/o no otorgar compro-
174º bantes de pago o documentos Cierre 3 días 6 días 10 días
1 II
Num. complementarios a éstos, distin- 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
1 tos a la guía de remisión.
Cierre 3 días 6 días 10 días
III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
4ta. Oportu-
1ra. Opor- 2da. Opor- 3ra. Oportu-
nidad o más
tunidad tunidad nidad
(Sin rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)

Emitir y/u otorgar documentos 50% UIT o

25% UIT 5 días 7 días 10 días
que no reúnen los requisitos y ca- I Cierre
Art.
racterísticas para ser considerados (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
174°
2 como comprobantes de pago o
Num. 25% UIT o
como documentos complemen- 12% UIT 5 días 7 días 10 días
2 Cierre
tarios a éstos, distintos a la guía II
de remisión. (2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
Emitir y/u otorgar comprobantes
de pago o documentos comple-
mentarios a éstos, distintos a la
Art.
guía de remisión, que no corres- 0.3% I o
174º 0.20% I 5 días 7 días 10 días
3 pondan al régimen del deudor III Cierre
Num. 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
tributario o al tipo de operación (2)
3
realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.

(a) Según las Tablas I, II y III la sanción establecida es cierre.

(b) Las sanciones de multa que se gradúan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el
Acta de Reconocimiento a que se refiere el artículo 7° o las sanciones de multa a que se refiere el último párrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y
de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas últimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con
sanción firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicación de dicha sanción, se podrá colocar el Cartel.
(c) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en
el artículo 8°.
(1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III se
aplican cuando la infracción no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
(2) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican
cuando la infracción no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

A-162 I n s t i tu t o P ac í f ic o
 A ctualidad T ributaria

ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO DEL ART. 183° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166° del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las
sanciones, fijando parámetros o criterios objetivos, así como determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, así como el monto de la multa
en el caso de los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado (***)

Frecuencia
Concepto
Catego- 3ra. Oportuni-
Num. Infracción Tablas que se 1ra. Oportuni- 2da. Oportu-
ría (e) dad o más (Sin
gradua dad (c) nidad
rebaja)
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE No menor a 50 No menor a 75
Tabla II No menor a 1 UIT
% UIT % UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174º
1
Num. 1 2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
4ta. Oportuni-
2da. Oportuni- 3ra. Oportu-
dad o más (Sin
dad (d) nidad
rebaja)
Art. 174º
2
Num. 2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
Tabla II TOPE No menor a 50 No menor a 75 No menor a 1 UIT
% UIT % UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174º
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num. 3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT

(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario : La multa que sustituye a la sanción de cierre no
podrá ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario : La multa que sustituye a la sanción de cierre no
podrá ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario: La multa que sustituye
al cierre será el cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(a) Se podrá colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicación de la sanción de multa que sustituye a la sanción de cierre.
(b) Según el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sanción de cierre, se sancionará al infractor con una multa
equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la
infracción, sin que en ningún caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos ultimos topes son graduados
en el presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el Artículo 9°.
(c) Según las Tablas I, II y III la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario se sanciona con cierre; por lo que se gradúa desde la
primera oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(d) Según la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infracción; por lo que se gradúa desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(e) Categorías del Nuevo Régimen Único Simplificado.

A c tualidad E mpresarial A-163

N ormas C omplementarias

ANEXO I
GUíA DE CRITERIO DE GRADUALIDAD
Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Artículo 173º
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administración Multa Subsanación IV
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye Internamiento No graduado se fija sanción
condición para el goce de un beneficio. única
Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT No graduados
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infrator
Comisión/Multa para recuperar los bienes comisados
Multa que sustituye el Comiso
Numeral 2 Proporcionar o comunicar la información, incluyendo Multa Subsanación y/o Pago II
la requerida por la Administración Tributaria, relativa a Cierre (Tabla III) Subsanación
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
domicilio o actualización en los registros, no conforme
con la realidad.
Numeral 3 Obtener dos o más números de inscripción para un Multa Subsanación y/o Pago II
mismo registro. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributa- Multa Subsanación y/o Pago III
ria informaciones relativas a los antecedentes o datos para Cierre (Tabla III) Subsanación
la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administración Tributaria. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia III
Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Artículo 173º
Numeral 6 No consignar el número de registros del contribuyente Multa Subsanación y/o Pago II
en las comunicaciones, declaraciones informativas u Cierre (Tabla III) Subsanación
otros documentos similares que se presenten ante la Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Administración Tributaria.
Artículo 174º
Numeral 4 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente Internamiento Frecuencia y Acreditación IV
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Fre- V
pasajeros y/u otro documento previstos por las normas cuencia
para sustentar el traslado. Multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 5 Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Multa Frecuencia IV
que no reúnan los requisitos y características para ser Internamiento Frecuencia y Acreditación
considerados como comprobantes de pago o guías de Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Fre- V
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento cuencia
que carezca de validez.
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 6 No obtener el comprador comprobantes de pago u Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
otros documentos complementarios a éstos, distintos a Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
la guía de remisión, por las compras efectuadas, según
normas sobre la materia.
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobantes de pago, guía de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
remisión y/u otro documento previsto por las normas Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
para sustentar la remisión.
Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no reúnan los Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
requisitos y características para ser considerados como Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro
documento que carezca de validez.
Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
remisión u otros documentos complementarios que no Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo
de operación realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Numeral 11 Utilizar máquinas registradoras u otros sistema de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
emisión no declarados o sin la autorización de la Admi- Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
nistración Tributaria para emitir comprobantes de pago Multa Frecuencia IV
o documentos complementarios a éstos.
Numeral 12 Utilizar máquinas registradoras en establecimien- Multa Subsanación y/o Pago II
tos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilización.
Numeral 15 No sustentar la posesión de bienes mediante los com- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
probantes de pago u otro documento previsto por las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
normas sobre la materia que permitan sustentar costos
o gastos, que acrediten su adquisición.
Numeral 16 Sustentar la posesión de bienes con documentos Multa Frecuencia IV
que no reúnen los requisitos y características para Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia
ser considerados comprobantes de pago según las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Artículo 175º
Numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Multa Subsanación II
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Cierre (Tabla III) No aplicable
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.

A-164 I n s t i tu t o P ac í f ic o
 A ctualidad T ributaria

Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o Multa Subsanación y/o Pago II
registros exigidos por la leyes, reglamentos o por Cierre (Tabla III) No aplicable
Resolución de Superitendencia de la SUNAT, el registro
almacenables de información básica u otros medios
de control exigidos por la leyes y reglamentos, sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Multa Subsanación y/o Pago II
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos Cierre (Tabla III) No aplicable
por los montos inferiores.
Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permiso por las normas Multa Subsanación y/o Pago II
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o regis- Cierre (Tabla III) No aplicable
tros exigidos por la leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con
la tributación.
Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros Multa Subsanación y/o Pago II
de contabilidad u otros libros exigidos por la leyes, Cierre (Tabla III) No aplicable
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema Multa Subsanación y/o Pago II
manual, mecanizado o electrónico, documentación Cierre (Tabla III) Subsanación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que esten relacionadas con éstas, durante el plazo de
prescripción de los tributos.
Numeral 8 No conservar los sistemas o programas electrónicos de Multa Subsanación y/o Pago II
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos Cierre (Tabla III) Subsanación
u otros medios de almacenamiento de información utili- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
zados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de prescripción
de los tributos.
Artículo 176º
Numeral 1 No presentar las declaraciones que contengan la Multa Subsanación y/o Pago II
determinación de la deuda tributaria, dentro de los Cierre (Tabla III) Subsanación
plazos establecidos. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 No presentar otras declaraciones o cumunicaciones Multa Subsanación y/o Pago II
dentro de los plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 3 Presentar las declaraciones que contengan la deter- Multa Subsanación y/o Pago II
minación de la deuda tributaria en forma incompleta. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 4 Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma Multa Subsanación y/o Pago II
incompleta o no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio- Multa Subsanación y/o Pago II
nes rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras Cierre (Tabla III) Subsanación
condiciones que establezca la Administración Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Artículo 177º
Numeral 1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que Multa Subsanación y/o Pago II
ésta solicite. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Multa Subsanación y/o Pago II
documentación sustentatoria, informes, análisis Cierre (Tabla III) Subsanación
y antecedentes de las operaciones que estén Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
relacinadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripción de los tributos.
Numeral 3 No mantener en condiciones de operación los soportes Multa Subsanación y/o Pago II
de microformas grabadas, los soportes magnéticos Cierre (Tabla III) Subsanación
y otros medios de almacenamiento de información Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
utilizados en las aplicaciones que incluyen dados vin-
culados con la materia imponibles, cuando se efectúe
registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento
de información.
Numeral 5 No proporcionar la información o documentación que Multa Subsanación y/o Pago II
sea requerida por Administración sobre sus actividades Cierre (Tabla III) Subsanación
o las de terceros con los que guarde relación o propor- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
cionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
Numeral 6 Proporcionar a la Administración Tributaria información Multa Subsanación y/o Pago II
no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V

A c tualidad E mpresarial A-165

N ormas C omplementarias

Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 7 Comparecer ante la Administración Tributaria fuera del Multa Subsanación y/o Momento III
plazo establecido para ello. en que comparece
Cierre Se fijan días de cierre
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Autorizar estados financieros, declaraciones, documen- Multa Frecuencia III
tos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administración Tributaria conteniendo información no
conforme a la realidad, u autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Numeral 9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin Multa Subsanación y/o Pago II
haber cerrado los libros contables. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 10 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Multa Subsanación y/o Pago II
oficiales, señales y demás medios utilizados o distribuidos Cierre (Tabla III) Subsanación
por la Administración Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 11 No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, Multa Subsanación y/o Pago II
el uso de equipo técnico de recuperación visual de Cierre (Tabla III) Subsanación
microformas y de equipamiento de computación o de Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
otros medios de almacenamiento de información para
la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Numeral 13 No efectuar las retenciones o percepciones estable- Multa Subsanación y/o Pago II
cidos por Ley, salvo que el agente de retención o
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debió retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
Numeral 15 No proporcionar o comunicar a la Administración Multa Subsanación y/o Pago II
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca,
las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la función notarial o pública.
Numeral 18 No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec- Cierre Frecuencia III
trónicos y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, Subsanación y/o
no permitir la instalación de soportes informáticos que Autorización Expresa
faciliten el control de ingresos de máquinas tragamo- Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
nedas o no proporcionar la información necesaria para
verificar el funcionamiento de los mismos.
Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos Cierre Frecuencia, Subsanación III
casino y/o máquinas tragamones, el Sistema Unificado y/o Autorización Expresa.
en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne Multa que sustituye el Cierre Fecuencia V
las características técnicas establecidas por la SUNAT. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia, Subsanación y/o III
Autorización Expresa.
Multa que sustituye al Comiso Fecuencia V
Numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde Multa Subsanación y/o Pago II
el cálculo de precios de transferencia conforme a Ley.
Numeral 26 No entregar los certificados o constancias de retención Multa Subsanación y/o Pago II
o percepción de tributos así como el certificado de Cierre (Tabla III) Subsanación
rentas o retenciones, según corresponda, de acuerdo a Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Numeral 27 No exhibir o no presentar la documentación e informa- Multa Subsanación y/o Pago II
ción a que hace referencia la primera parte del segundo
párrafo del inciso g) del artículo 32º A del Texto único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el cálculo de precios de transferencia,
conforme a Ley.
Artículo 178º
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
o bienes o beneficios en actividades distintas de las que Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
corresponden.
Numeral 3 Elaborar o comercializar cladestinamente bienes grava- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
dos mediante la sustracción a los controles fiscales; la Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
medios de control; la destrucción o adulteración de los
mismos; la alteración de las características de los bienes,
la ocultación, cambio de destino o la falsa indicación de
la procedencia de los mismos.

A-166 I n s t i tu t o P ac í f ic o
 A ctualidad T ributaria

ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción dentro del
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN que surta efecto la notificación plazo otorgado por la SUNAT, contado
de la SUNAT en la que se le desde la fecha en que surta efecto la
comunica al infractor que ha notificación en la que se le comunica al
incurrido en infracción (3) infractor que ha incurrido en infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
1 Artículo 173° Proporcionar o comunicar la informa- Proporcionando o comunicando la infor- 80% 90% 50% 60%
Numeral 2 ción, incluyendo la requerida por la mación conforme a la realidad, según lo
Administración Tributaria, relativa a los previsto en las normas correspondientes.
antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio, o actualización en
los registros, no conforme con la reali-
dad. (4)
2 Artículo 173° Obtener dos o más números de inscrip- Solicitando a la SUNAT la asignación de un No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 3 ción para un mismo registro. (4) único número de RUC y solicitando la baja Gradualidad de Pago
de los otros números. 100%
3 Artículo 173° No consignar el número de registro del Presentando una nueva comu-nicación, No se aplica el Criterio 50% 80%
Numeral 6 contribuyente en las comunicaciones, declaración informativa o documento en Gradualidad de Pago
declaraciones informativas u otros docu- el que se añada el número de registro del 100%
mentos similares que se presente ante la contribuyente, salvo tratándose de declara-
Administración Tributaria. (4) ciones informativas presentadas mediante
PDT.
4 Artículo 174° Utilizar máquinas registradoras en esta- Declarando ante la SUNAT el cambio de 80% 90% 50% 60%
Numeral 12 blecimientos distintos del declarado ante ubicación de las máquinas registradoras de
la SUNAT para su utilización. (5) un establecimiento a otro de de la misma
empresa, mediante el Formulario N° 809.
5 Artículo 175° Omitir llevar los libros de contabilidad, u Llevando los libros y/o registros respectivos No aplicable 50% 80%
Numeral 1 otros libros y/o registros exigidos por las u otros medios de control exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de leyes y reglamentos, que ha omitido llevar,
Superintendencia de la SUNAT u otros observando la forma y condiciones estable-
medios de control exigidos por las leyes y cidas en las normas respectivas.
reglamentos.(7)
6 Artículo 175° Llevar los libros de contabilidad, u otros Rehaciendo los libros y/o registros respecti- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 2 libros y/o registros exigidos por las leyes, vos, el registro almacenable de información Gradualidad de Pago
reglamentos o por Resolución de Su- básica u otros medios de control exigidos 100%
perintendencia de la SUNAT, el registro por las leyes y reglamentos, observando la
almacenable de información básica u forma y condiciones establecidas en las nor-
otros medios de control exigidos por las mas correspondientes.
leyes y reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas
correspondientes. (7)

7 Artículo 175° Omitir registrar ingresos, rentas, patrimo-
Numeral 3 nio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores. (7)
8 Artículo 175° Llevar con atraso mayor al permitido por
Numeral 5 las normas vigentes, los libros de conta-
bilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolu-
ción de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributación.(7).
9 Artículo 175° No llevar en castellano o en moneda na-
Numeral 6 cional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Super-
intendencia de la SUNAT, excepto para
los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.(7)
10 Artículo 175° No conservar los libros y registros, lleva-
Numeral 7 dos en sistema manual, mecanizado o
electrónico, documentación sustentato-
ria, informes, análisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que cons-
tituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que esten
relacionadas con éstas, durante el plazo
de prescripción de los tributos.(4)
11 Artículo 175° No conservar los sistemas o programas elec-
Numeral 8 trónicos de contabilidad, los soportes mag-
néticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible en el
plazo de prescripción de los tributos. (4)
Registrando y declarando por el período No se aplica el Criterio de 60% 80%
correspondiente, los ingresos, rentas, patri- Gradualidad de Pago
monios, bienes, ventas, remuneraciones o 100%
actos gravados omitidos.
Poner al día los libros y registros que fueron 80% 90% 50% 70%
detectados con un atraso mayor al permiti-
do por las normas correspondientes.
Rehaciendo para consignar la información No se aplica el Criterio de 50% 80%
correspondiente en castellano y/o en mo- Gradualidad de Pago
neda nacional, de ser el caso. Los mencio- 100%
nados libros y registros deberán ser llevados
de acuerdo a las normas correspondientes.
Rehaciendo los libros y registros, documen- No se aplica el Criterio de 50% 80%
tación sustentatoria, informes, análisis y an- Gradualidad de Pago
tecedentes de las operaciones o situaciones 100%
que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Rehaciendo los sistemas o programas elec- No se aplica el Criterio de 50% 80%
trónicos de contabilidad, los soportes mag- Gradualidad de Pago
néticos, los microarchivos u otros medios de 100%
almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vin-
culados con la materia imponible.

A c tualidad E mpresarial A-167

N ormas C omplementarias

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción dentro del
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN que surta efecto la notificación plazo otorgado por la SUNAT, contado
de la SUNAT en la que se le desde la fecha en que surta efecto la
comunica al infractor que ha notificación en la que se le comunica al
incurrido en infracción (3) infractor que ha incurrido en infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
12 Artículo 176° No presentar las declaraciones que con- Presentando: 80% 90% 50% 60%
Numeral 1 tengan la determinación de la deuda • La declaración jurada correspondiente sí
tributaria dentro de los plazos estable- omitió presentarla; o
cidos: (4)
•  Si se omitió presentar la declaración.
•  Si se consideró como no presentada • El formulario virtual Solicitud de Mo- No se aplica el Criterio de No se aplica el Criterio
la declaración. (8) dificación y/o Inclusión de Datos, si se Gradualidad de Pago de Gradualidad de Pago
consideró no presentada la declaración al 100% 100%
haberse omitido o consignado en forma
errada, el número de RUC o, el período
tributario, según corresponda.
13 Artículo 176° No presentar otras declaraciones o Presentando la declaración jurada o comu- No se aplica el Criterio de 80% 90%
Numeral 2 comunicaciones dentro de los plazos nicación omitida. Gradualidad de Pago
establecidos. (4) 100%
14 Artículo 176° Presentar las declaraciones que conten- Presentando la declaración jurada rectifica- 80% 90% 50% 60%
Numeral 3 gan la determinación de la deuda tribu- toria corespondiente en la que se consigne
taria en forma incompleta. (4) la información omitida.
15 Artículo 176° Presentar otras declaraciones o comu- Presentando la declaración o comunica- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 4 nicaciones en forma incompleta o no ción nuevamente para añadir la informa- Gradualidad de Pago
conformes con la realidad. (4) ción omitida. 100%
16 Artículo 176° Presentar las declaraciones, incluyendo Presentando las declaraciones en la forma No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 8 las declaraciones rectificatorias, sin tener y condiciones establecidas por la Adminis- Gradualidad de Pago
en cuenta la forma u otras condiciones que tración Tributaria. 100%
establezca la Administración Tributaria. (4)
17 Artículo 177° No exhibir los libros, registros u otros Exhibiendo los libros, registros informes No aplicable 50% 80%
Numeral 1 documentos que ésta solicite. (4) u otros documentos que sean requeridos
por la SUNAT.
18 Artículo 177° Ocultar o destruir bienes, libros y regis- • Exhibiendo los bienes, libros y registros No aplicable 50% 80%
Numeral 2 tros contables, documentación susten- contables, documentación sustentato-
tatoria, informes, análisis y antecedentes ria, informes, análisis y antecedentes
de las operaciones relacionadas con • Rehaciendo los libros y registros con- 100%
hechos susceptibles de generar las obli- tables, documentación sustentatoria,
gaciones tributarias, antes del plazo de informes, análisis y antecedentes.
prescripción de los tributos. (4) (9)
19 Artículo 177° No mantener en condiciones de operación Poniendo operativos los soportes portado- 100% 50% 80%
Numeral 3 los soportes portadores de microformas res de microformas grabadas, los soportes
grabadas, los soportes magnéticos y otros magnéticos y otros medios de almacena-
medios de almacenamiento de informa- miento de información utilizados en las
ción utilizados en las aplicaciones que aplicaciones que incluyen datos vinculados
incluyen datos vinculados con la materia con la materia imponible, cuando se efec-
imponible, cuando se efectúen regis- túen registros mediante microarchivos o
tros mediante microarchivos o sistemas sistemas computarizados en otros medios
electrónicos computarizados o en otros de almacenamiento de información.
medios de almacenamiento de informa-
ción. (4)
20 Artículo 177° No proporcionar la información o docu- • Proporcionando la información o docu- 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 mentos que sean requeridos por la Ad- mentos que sean requeridos por la SUNAT
ministración sobre sus actividades o las sobre sus actividades o las de terceros con
de terceros con los que guarde relación los que guarde relación.
o proporcionarla sin observar la forma, • Proporcionando la información o docu-
plazos y condiciones que establezca la mentación que sea requerida por la SU-
Administración Tributaria.(4) NAT sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relación observando
la forma y condiciones que establezca la
SUNAT.
21 Artículo 177° Proporcionar a la Administración Tribu- Proporcionando a la Administración Tributa- 80% 90% 50% 60%
Numeral 6 taria información no conforme con la ria información conforme a la realidad.
realidad. (4)
22 Artículo 177° No exhibir, ocultar o destruir sellos, car- • Exhibiendo los sellos, carteles o letreros No aplicable 50% 80%
Numeral 10 teles o letreros oficiales, señales y demás oficiales, señales y demás medios utiliza-
medios utilizados o distribuidos por la dos o distribuidos por la SUNAT
Administración Tributaria. (4) (6) • Solicitando a la SUNAT nuevos carteles,
señales y demás medios utilizados o dis-
tribuidos por la SUNAT y exhibirlos.
23 Artículo 177° No permitir o no facilitar a la Administra- Permitiendo o facilitando a la Administra- No aplicable 50% 80%
Numeral 11 ción Tributaria, el uso de equipo técnico ción Tributaria, el uso de equipo técnico
de recuperación visual de microformas de recuperación visual de microformas y
y de equipamiento de computación o de equipamiento de computación o de
de otros medios de almacenamiento de otros medios de almacenamiento de in-
información para la realización de tareas formación para la realización de tareas de
de auditoría tributaria, cuando se halla- auditoria tributaria.
ren bajo fiscalización o verificación.(4)

A-168 I n s t i tu t o P ac í f ic o
 A ctualidad T ributaria

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)

N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION
24 Artículo 177° No efectuar las retenciones o percep-
Numeral 13 ciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retención o percepción
hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debió retener o percibir
dentro de los plazos
25 Artículo 177° No proporcionar o comunicar a la Admi-
Numeral 15 nistración Tributaria, en las condiciones
que ésta establezca, las informaciones
relativas a hechos generadores de obli-
gaciones tributarias que tenga en co-
nocimiento en el ejercicio de la función
notarial o pública.(10)
26 Artículo 177° No exhibir o no presentar el Estudio Téc-
Numeral 25 nico que respalde el cálculo de precios
de transferencia conforme a Ley.
27 Artículo 177° No entregar los certificados o Constan-
Numeral 26 cias de retención o percepción de tri-
butos así como el certificado de rentas
y retenciones, según corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas
sobre la materia.(4)
28 Artículo 177° No exhibir o no presentar la documenta-
Numeral 27 ción e información a que hace referencia
la primera parte del segundo párrafo
del inciso g) del artículo 32°A del Texto
Ünico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre otros respalde el
cálculo de precios de transferencia, con-
forme a Ley.
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción dentro del
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN que surta efecto la notificación plazo otorgado por la SUNAT, contado
de la SUNAT en la que se le desde la fecha en que surta efecto la
comunica al infractor que ha notificación en la que se le comunica al
incurrido en infracción (3) infractor que ha incurrido en infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Declarando el tributo no retenido o percibi- 80% 90% 50% 70%
do y cancelar la deuda tributaria que gene-
ró el tributo no retenido o percibido o la Re-
solución de Determinación de ser el caso.
Proporcionando o comunicando a la Ad- No aplicable 50% 80%
ministración Tributaria en las condiciones
establecidas por ésta, la información rela-
tiva a hechos generadores de obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la funciónnotarial o pública.
Exhibiendo o presentando el Estudio Téc- No aplicable 50% 80%
nico que respalde el cálculo de precios de
transferencia conforma a Ley.
Entregando los Certificados o Constancias No se aplica el Criterio de 50% 80%
de retención o percepción de tributos así Gradualidad de Pago
como el certificado de rentas y retenciones 100%
según corresponda, comunicándolo a la
Administración Tributaria adjuntando copia
del cargo de entrega de los documentos.
Exhibiendo o presentando la documenta- No aplicable 50% 80%
ción e Información a que hace referencia
la 1era. partde del 2do párarfo del inciso
g) del artículo 32°A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del artículo 13°.
(3) El artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo en el
supuesto señalado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en el referido artículo.
(4) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y antes de la referida notificación, se deberá pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida,
o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal
de pérdida prevista en el numeral 14.1. del artículo 14°.
(5) Según la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sanción es aplicable por cada máquina registradora.
(6) El artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el último párrafo de dicho artículo, se indica lo siguiente: “Por excepción la
notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros
y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”
(7) Según el artículo 20° del Decreto Legislativo N° 937° y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se
les aplicarán las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó en forma errada, el número de RUC o el período tributario, según corresponda.
(9) No está comprendida la infracción consistente en destruir bienes que estén relacionados con los hechos señalados.
(10) En la Tabla III, esta infracción no es sancionada.

A c tualidad E mpresarial A-169

N ormas C omplementarias

ANEXO III
INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN (1) Y/O

PAGO (2)
SANCIÓN SEGÚN TABLAS
(Porcentaje de Rebaja en la Multa establecida en las
Tablas
SUBSANACIÓN VOLUN-
SUBSANACIÓN INDUCIDA
FORMA DE TARIA
INFRAC- SUBSANAR LA Si se subsana la infrac- Si se subsana la infracción
Nº DESCRIPCIÓN
CIÓN CRITERIOS INFRACCIÓN ción antes que surta dentro del plazo otorgado
TA-
PARA APLI- SANCIÓN efecto la notificación (3) por la SUNAT, contado desde
BLAS
CAR LA de la SUNAT en la que se la fecha en que surta efecto
SANCIÓN (4) le comunica al infractor la notificación en la que se le
que ha incurrido en comunica al infractor que ha
infracción. incurrido en infracción.
No aplicable el Pago (2) Sin Pago (2) Con Pago (2)
1 Artículo No proporcionar En todos los ca- I Multa (50% Proporcionando 100% 50% 80%
173°, o comunicar a sos, salvo que UIT) o comunicando
nume- la Administra- se encuentren la información
ral 5 ción Tributaria bienes en loca- omitida según
informaciones les no declara- II Multa (25% lo previsto en las
relativas a los dos. UIT) normas corres-
antecedentes o pondientes.
datos para la ins- III Multa (0.3%
cripción, cambio I) o Cierre (5)
de domicilio o
actualización en
los registros o Cuando se en- I, II y III Comiso(6)/ FRECUENCIA (8)
proporcionar la cuentren bie- Multa para (Multas rebajadas)
sin observar la nes en locales recuperar los
forma, plazos y no declarados. bienes comi-
condiciones que sados (15% 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
establezca la VB) (7)
Administración
Tributaria. 5% VB 10% VB

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13°.
(3) El artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones.
(4) Según lo previsto en la Nota (2) de las Tablas I y II y la Nota (4) de la Tabla III.
(5) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el
Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad prevista para efectuar la subsanación inducida y antes
de la notificación de la resolución de cierre, se pagará el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, se apli-
cará por dos (2) días calendario si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días calendario en caso no haya subsanado la infracción.
En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1
del artículo 14°
(6) La Multa que sustituye al Comiso, se graduará según lo previsto en el Anexo V.
(7) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no pere-
cederos o perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer párrafo del artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y los
gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado
artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(8) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artículo 13°.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PAGO (1) Y MOMENTO EN QUE

SANCIÓN SEGÚN
COMPARECE (2)
TABLAS
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
Nº INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA
Después de la 1ra.Citación
SANCIÓN En la 2da. Citación (4)
pero antes de la 2da.(4)

2 Artículo 177°, Comparecer ante I Multa (50% UIT) 90% 50%

numeral 7 la Administración
Tributaria fuera del II Multa (25% UIT)
plazo establecido
para ello.(3) III Multa (0.3% I) (5) o No aplicable
Cierre (6)

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.4 del artículo 13°.
(3) No está comprendida la infracción consistente en no comparecer ante la Administración Tributaria.
(4) La rebaja se realizará si comparece en el momento señalado y exhibe en dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5) Se aplicará esta sanción, si es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.

(6) De proceder esta sanción, se aplicarán cinco (5) días de cierre, al amparo de la primera nota sin número de las Tablas o la Multa que sustituye al Cierre, según
coresponda. Dicha multa se graduará según el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del artículo 14°.

A-170 I n s t i tu t o P ac í f ic o
 A ctualidad T ributaria

ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON EL INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN (1) (4)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa prevista en las
tablas)
FORMA SUBSANACIÓN
DE SUBSANACIÓN INDUCIDA (5)
VOLUNTARIA
SUB-
IN-
DESCRIP- SANAR Si se subsana la
N° FRAC- CRITERIOS PARA APLICAR TA-
CIÓN SANCIÓN LA infracción antes Si se subsana la infracción
CIÓN BLAS
LA SANCIÓN IN- que surta efecto en el plazo de 5 días hábiles
FRAC- la notificación de contados a partir de la fecha
CIÓN la SUNAT en la en que surte efecto la notifi-
que se le indica cación de la SUNAT en la que
al infractor que se le le indica al infractor que
ha incurrido en ha incurrido en infracción
infracción

1 Artí- No inscribirse Si se le Actividades reali- I,II y III Interna- No Apli- No Aplicable

culo en los registros encuentra zadas utilizando miento cable
173°, de la Adminis- realizando vehículos como 30 días
nume- tración Tributa- actividades unidad de explo- (6) (7)
ral 1 ria, salvo aque- por las tación.
llos en que la cuales está
inscripción obligado a Actividades reali- Comiso
c o n n s t i t u ye inscribirse. zadas sin utilizar (8), (9)
condición para (2) vehículos como
el goce de un unidad de explo-
beneficio. tación.

Otras situaciones (3) I Multa (1 Inscri- 100% 50%

UIT) biéndo-
se en el
II Multa (50% registro
UIT) respec-
tivo
III Multa (40%
UIT)

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artículo 13°.

(2) Según la Nota (1) de las Tablas, en este supuesto se aplicará el Internamiento (cuando la actividad económica del contribuyente, por la cual está obligado a inscribirse,
se realice con un vehículo como unidad de explotación) o Comiso (sobre los bienes), según corresponda.
(3) La multa se aplicará a los sujetos obligados a inscribirse y que al momento de la detección no sean encontrados realizando actividades.
(4) No aplicable en caso proceda la inscripción de oficio en el RUC, al amparo de las normas sobre la materia
(5) Transcurrido el plazo para efectuar la Subsanación Inducida sin que se subsane la infracción, se aplicará la sanción de multa prevista en las Tablas sin rebaja.
(6) Sanción fijada al amparo de la facultad otorgada a la SUNAT mediante la segunda nota sin número de las Tablas.
(7) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, no serán rebajadas.
(8) La Multa que sustituye al Comiso no será graduada, por lo que será equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podrá exceder de 6 UIT. El valor será determinado
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro de los diez (10) días
hábiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respec-
tivamente.
(9) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos
o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago más los gastos que originó la ejecución
del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del artículo 184° del Código Tributario para retirar los bienes,
considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

SANCIÓN SEGÚN TABLAS
Y ACREDITACIÓN (2) (3)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
1ra. Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportu-
TABLAS SANCIÓN
nidad (3) (4) nidad (3) nidad (3) (5)
2 Artículo 174°, Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente I, II y III Internamien- 5 días 15 días 20 días
numeral 4 comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de to (6)
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del artículo 13°.
(3) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) días calendario, tratándose de la primera
oportunidad, o de los cinco (5) días calendario, tratándose de la segunda y tercera oportunidad, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en los
términos señalados en el sétimo párrafo del artículo 182° del Código Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos plazos se contarán desde el día siguiente
de levantada el acta probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditación en los plazos antes indicados,
se aplicará la sanción máxima de treinta (30) días calendario de Internamiento. En este último suipuesto, de acreditarse en los tres (3) últimos días de los treinta (30),
la SUNAT emitirá la Resolución de Internamiento dentro del plazo de tres (3) días hábiles posteriores a la fecha de acreditación, período durante el cual el vehículo
permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo.
(4) Según lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el Internamiento se aplicará desde la primera oportunidad.
(5) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas
(6) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarán según lo previsto
en el Anexo V.

A c tualidad E mpresarial A-171

N ormas C omplementarias

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUEN-

SANCIÓN SEGÚN TABLAS
CIA (1) Y/O ACREDITACIÓN (2) (3)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN 3ra. Opor-
1ra.Opor- 2da. Opor-
TABLAS SANCIÓN tunidad
tunidad tunidad
(5) (6)

3 Artículo 174°, Transportar bienes y/o pasajeros con documentos I 50% UIT o Multa Multa Interna-
numeral 5 que no reunan los requisitos y características para ser Internamiento (4) 25% UIT 50% UIT miento
considerados como comprobantes de pago o guías de 15 días
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez II 25% UIT o Multa Multa
Internamiento (4) 12% UIT 25% UIT

III 0.3% I o Multa Multa

Internamiento (4) 0.2% I 0.3% I

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del artículo 13°.
(3) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) días calendario contados desde el día
siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo
en los términos señaladosen el sétimo párrafo del artículo 182° del Código Tributario, de lo contrario se aplicará la sanción máxima de treinte (30) días calendario de
internamiento.
(4) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarán según lo previsto
en el Anexo V, salvo tratándose de la Multa que sustituye al Internamiento por facultad de la SUNAT vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.2 del
artículo 14°.
(5) Según la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administración Tributaria podrá aplicar el Internamiento a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infracción.
(6) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas.

A-172 I n s t i tu t o P ac í f ic o
 A ctualidad T ributaria

SANCIÓN SEGÚN SANCIÓN APLICABLE CRITERIO DE

TABLAS SEGÚN RÉGIMEN GRADUALIDAD:FRECUENCIA (1)
CRITERIOS (Multas rebajadas)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN PARA
TA- SAN- TA- 3ra. Oportu-
SANCIÓN APLICAR 1ra.Opor- 2da. Opor-
BLAS CIÓN BLAS nidad
LA SAN- tunidad tunidad
CIÓN (5) o más (2)

4 Artículo 174°, No obtener el comprador los com- I, II y III Comiso(3) / 5% VB 10% VB 15% VB
numeral 6 probantes de pago u otros docu- Multa para
mentos complementarios a éstos, recuperar los
distintos a la guía de remisión, por bienes comi-
las compras efectuadas según las sados (15%
normas sobre la materia. VB) (4)
5 Artículo 174°, Remitir bienes sin el comprobante
numeral 8 de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar la remisión.

6 Artículo 174°, Remitir bienes con comprobantes

numeral 10 de pago, guía de remisión u otros
documentos complementarios que
no correspondan al régimen del deu-
dor tributario o al tipo de operación
realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.

7 Artículo 174°, No sustentar la posesión de bienes

numeral 15 mediante los comprobantes de
pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia
parasustentar la posesión que per-
mitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisición.

8 Artículo 178°, Emplear bienes o productos que

numeral 2 gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que
corresponden.

9 Art. 178°, Elaborar o comercializar clandestina-

numeral 3 mente bienes gravados mediante la
sustracción a los controles fiscales, la
utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control,
la destrucción o adulteración de los
mismos, la alteración de las caracte-
rísticas de los bienes, la ocultación,
cambio de destino o falsa indicación
de la procedencia de los mismos

10 Artículo 174°, Remitir bienes con documentos I, II y III Comiso(3) Requisitos Co- I,II,III 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
numeral 9 que no reunen los requisitos y ca- o Multa (5) principales miso
racterísticas para ser considerados
comprobantes de pago, guía de
remisión y/u otro documento que
carezca de validez.

11 Artículo 174°, Sustentar la posesión con documen- Requisitos Multa I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
numeral 16 tos que no reunen los requisitos y secundarios (2)(6)
características para ser considerados II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
comprobantes de pago según las
normas sobre la materia y/u otro
III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
documento que carezca de validez.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

(2) A partir de la tercera oportunidad se aplicará la sanción prevista en las Tablas.
(3) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según lo previsto en el Anexo V.
(4) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos
o perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer párrafo del artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó la
ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar
los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(5) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso
o multa.
(6) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.

A c tualidad E mpresarial A-173

N ormas C omplementarias

SANCIÓN SEGÚN CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(2)

SANCIÓN SEGÚN RÉGIMEN
TABLAS (Multas rebajadas) (3)
INFRAC- CRITERIOS PARA
N° DESCRIPCIÓN SAN- 1ra. Oportu- 2da. Opor- 3ra. Oportuni-
CIÓN TABLAS APLICAR LA SANCIÓN
CIÓN nidad tunidad dad o más (2)
SANCIÓN (1)

12 Artículo Utilizar máquinas I, II y III Comiso o Comiso Máquinas Multa para 5% VB 10% VB 15% VB
174°, registradoras u otros Multa (4) recuperar
numeral sistemas de emisión
11 no declarados o sin registrado- los bienes
la autorización de la ras no comisados
Administración Tri-
butaria para emitir declaradas (8) (15% VB)
comprobantes de (6)
pago o documentos
complementarios a I Multa 30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
éstos. (5)

II 15% UIT emisión Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT

que no

III 10% UIT cuente con Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT

autoriza-
ción (7)

(1) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha establecido los supuestos para aplicar el
comiso o multa.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.
(3) A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas de emisión es la prevista en el Código
Tributario y las Tablas según corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según el Anexo V.
(5) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
(6) Dichas máquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7) Los sistemas de emisión de comprobantes de pago que requieren previa autorización de la SUNAT son los que emiten los comprobantes a que se refiere el inciso
g) del artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(8) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perece-
deroso perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer párrafo del artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó
la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar
los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.

ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166° del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando
parámetros o criterios objetivos, así como determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o
los topes de multa que se mencionan a continuación:
1. MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE (i)
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, así como el monto de la multa en el caso de los sujetos
del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma
siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

CONCEPTO
CATEGORÍA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más
TABLA QUE SE
DEL NUEVO RUS
GRADÚA
Multa rebajada Multa sin rebaja
I Tope No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT
II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT
III Multa 1 5% UIT 8% UIT 50% UIT
(b) 2 8% UIT 11% UIT
3 10% UIT 13% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT

(i) Según el inciso a) del artículo 183° del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso exceda de
las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos últimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del artículo 183° del
Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del artículo 183° del
Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del artículo 183° del Código Tributario: Cincuenta por ciento (50%)
de la UIT.
(v) Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del artículo 14°.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.

A-174 I n s t i tu t o P ac í f ic o
 A ctualidad T ributaria

2.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i)

La Multa que sustituye al Internamiento por decisión de SUNAT, relativa a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios de Gradualidad
que obra en el Anexo I (ii), excepto la relativa a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del Código Tributario, se gradúa de la
forma siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA

FRECUENCIA (2)
PESO BRUTO
VEHICULAR (1) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más
(en TM)
Multa rebajada Multa sin rebaja

De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT

Más de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT

Más de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT

(i) Según el quinto párrafo del artículo 182° del Código Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii) No se gradúa la multa vinculada a la causal de pérdida mencionada en el numeral 14.2. del artículo 14°.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.6. del artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

3.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR

La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones señaladas en la Guía de Criterios que
obra en el Anexo I, excepto respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del del Código Tributario, se gradúa de la
forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más

TABLA
Multa rebajada Multa sin rebaja

I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT

II 50% UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT

III 25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT

(i) Según la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artículo 13°.

4.- MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO

La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III (i), relativa a las infracciones señaladas en la
Guía de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del Código Tributario, se gradúa de
la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más

TABLA

Multa rebajada Multa sin rebaja

I 5 % VB 10 % VB 15% VB

II

III

(i) Dichas notas señalan que la multa ascenderá al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervención o, en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de
diez (10) días hábiles de levantada el acta probatoria. La multa no podrá exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor
del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

A c tualidad E mpresarial A-175

N ormas C omplementarias
Régimen de Gradualidad aplicable a la Sanción de Multa por las Infracciones Tipificadas
Infraccción
178.1 No incluir en las
declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos re-
tenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la
determinación de los pagos
a cuenta o anticipos, o de-
clarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan
en la determinación de la
obligación tributaria; y/o
que generen aumentos
indebidos de saldos o pér-
didas tributarias o créditos
a favor del deudor tributario
y/o que generen la obten-
ción indebida de Notas de
Crédito Negociables u otros
valores similares.
178.4 No pagar dentro de
los plazos establecidos los
tributos retenidos o per-
cibidos.
178.5 No pagar en la forma
o condiciones establecidas
por la Administración Tribu-
taria o utilizar un medio de
pago distinto de los señala-
dos en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido
de la obligación de presen-
tar declaración jurada.
* Incorporado por el artículo 5° de la R.S. Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12) vigente a partir del 06.08.12
A-176
ANEXO VI
en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario
Descuento
Voluntaria Inducida
Sanción
Primer tramo
Segundo tramo 70% Tercer tramo 60% Cuarto tramo 40%
95%
Tablas I, II y III [Co n s u b s a - [Con subsanación] “Será rebajada en un [Sin subsanación] “Será [Sin subsanación]
50% del tribu- nación] “Será setenta por ciento (70%) si se cumple rebajada en un sesenta por “Será rebajada en
to omitido o rebajada en un con subsanarla infracción a partir del ciento (60%) si culminado cuarenta por ciento
50% del saldo, noventa y cin- día siguiente de la notificación del el plazo otorgado por la (40%) si se hubiera
crédito u otro co por ciento primer requerimiento emitido en un SUNAT según lo dispues- reclamado la orden de
concepto simi- (95%) si se cum- procedimiento de fiscalización,hasta la to en el artículo 75° del pago o la resolución
lar determina- ple con subsa- fecha en que venza el plazo otorgado Código Tributario o, en de determinación
do indebida- nar la infracción según lo dispuesto en el artículo 75° del su defecto, de no haberse y/o la resolución de
mente, o 15% con anteriori- Código Tributario o en su defecto, de otorgado dicho plazo, una multa y se cancela
de la pérdida dad a cualquier no haberse otorgado dicho plazo, antes vez que surta efectos la la deuda tributaria
indebidamen- notificación o de que surta efectos la notificación de notificación de la orden contenida en los refe-
te declarada requerimiento la orden de pago o de la resolución de de pago o resolución de ridos valores, antes del
o 100% del relativo al tribu- determinación, según corresponda o determinación o la reso- vencimiento de los
monto obte- to o período a de la resolución de multa, salvo que: lución de multa, además plazos establecidos
nido indebida- regularizar”. b.1) Se cumpla con la Cancelación del de cumplir con el pago en el primer párrafo
mente, de ha- Tributo en cuyo caso la rebaja será de de la multa, se cancela la del artículo 146° del
ber obtenido noventa y cinco por ciento (95%). deuda tributaria contenida Código Tributario para
la devolución. en la orden de pago o la apelar de la resolución
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento resolución de determi- que resuelve la re-
Aprobado, en cuyo caso la rebaja será nación con anterioridad clamación formulada
de ochenta y cinco por ciento (85%)”. al plazo establecido en el contra cualquiera de
primer párrafo del artículo ellos”.
117° del Código Tributario
respecto de la resolución
de multa.
Será rebajada Será rebajada en un setenta por ciento [Con subsanación]
en un noven- (70%) si se cumple con subsanar la
ta y cinco por infracción a partir del día siguientede la
ciento (95%), si notificación del primer requerimiento Será rebajada en los mismos porcentajes previstos
se subsana la emitido en un procedimiento de fisca- en los incisos c) y d) del numeral 1 del presente
infracción con lización hasta la fecha en que venza el artículo si en los plazos señalados en los referidos
a nte r i o r i d a d plazootorgado según lo dispuesto en incisos se cumple con subsanar la infracción.
a cualquier el artículo 75° del Código Tributario o,
notificación o en su defecto, de no haberse otorgado
requerimiento dicho plazo, antes de que surta efectos
relativo al tribu- la notificación de la orden de pago
to o periodo a o de la resolución de determinación,
regularizar. según corresponda o de la resolución
de multa.
“A la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 178° se le aplicará el criterio de
Pago en los porcentajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente artículo”.
I n s t i tu t o P ac í f ic o

Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
Deuda Tributaria por Tributos Internos
Resolución de Superintendencia Nº 161-2015-SUNAT (14.07.15)
(...)
Artículo 1º.- Apruébese el nuevo reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tri-
butaria por tributos internos, el cual consta de nueve (9)
títulos, veintitrés (23) artículos, cuatro (4) disposiciones
complementarias finales, una (1) disposición comple-
mentaria transitoria y una (1) disposición complemen-
taria modificatoria.
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1º.- DEFINICIONES
1.1. Para efecto del presente reglamento se entiende
por:
1) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Adua-
nas y de Administración Tributaria.
2) Deuda tributaria : A la deuda tributaria, incluyendo
la regalía minera y el gravamen especial a la mine-
ría, distinta a aquella a que se refiere el numeral
3 de la Sección VI del Procedimiento Específico
“Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 Código
Tributario” INPCFA PE.02.03.
3) Solicitante : Al deudor tributario inscrito en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC) a que se
refiere el numeral 10 del presente artículo, tratán-
dose del procedimiento regulado en el artículo 5
del presente reglamento.
Tratándose del procedimiento a que se refiere el
artículo 6, al deudor tributario, su representante
legal o al tercero debidamente autorizado a través
de un documento público o privado con firma
legalizada por fedatario de la SUNAT o notario
público, en el que expresamente se le autorice
a efectuar el referido procedimiento, así como a
recibir la resolución de aplazamiento y/o fraccio-
namiento, de corresponder.
4) Solicitud : A aquella generada por el PDT Fracc. 36
C.T. - formulario virtual Nº 687 “Solicitud de acogi-
miento al aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria - Art. 36 del Código Tributario” y
al escrito a que se refiere el artículo 6.
5) PDT Fracc. 36 C.T. : Al programa de declaración -
formulario virtual telemática desarrollado por la Nº
687 SUNAT para la presentación de la solicitud de
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria, con excepción de aquella a
presentar por la regalía minera o por el gravamen
especial a la minería.
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
Artículo 2º.- Deróguese la Resolución de Su-
perintendencia Nº 199-2004-SUNAT y normas modifi-
catorias, que aprobó el Reglamento de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
Artículo 3º.- La presente resolución entra en
vigencia el 15 de julio de 2015.
6) Archivo : A aquel que contiene la deuda persona-
lizado tributaria que es factible de acogimiento
al aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria, con excepción de la regalía minera o del
gravamen especial a la minería.
7) Reporte de : A aquel que contiene la precalificación
información referente al cumplimiento de los requi-
sitos exigidos para el acogimiento al aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria diferen-
te a aquella correspondiente a la regalía minera o
al gravamen especial a la minería.
8) SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en la internet,
cuya dirección es http:// www.sunat.gob.pe.
9) SUNAT : Al sistema informático disponible Ope-
raciones en en la internet regulado por la Línea
Resolución de Superintendencia Nº 109-2000-SU-
NAT y normas modificatorias, que permite que se
realicen operaciones en forma telemática, entre el
usuario y la SUNAT.
10) Usuario:Solo al deudor tributario inscrito en el RUC
con acceso a todas las operaciones que pueden ser
realizadas en SUNAT Operaciones en Línea, a que se
refiere el inciso c) del artículo 1 de la Resolución de
Superintendencia Nº 109-2000- SUNAT y normas
modificatorias.
11) Código de usuario:Al texto conformado por núme-
ros y letras, que permite identificar al usuario que
ingresa a SUNAT Operaciones en Línea.
12) Clave SOL:Al texto conformado por números y
letras de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al código de usuario otorga privacidad
en el acceso a SUNAT Operaciones en Línea.
13) Deuda tributaria A la deuda tributaria materia
de:comprendida en la resolución aplazamiento y/o
que concede el aplazamiento y/ fraccionamiento
o fraccionamiento, la cual debe incluir los intereses
moratorios a que se refiere el artículo 33 del Código
Tributario, generados hasta la fecha de emisión de
dicha resolución.
A-177
N ormas C omplementarias
14) Interés diario de:Al interés mensual de fracciona-
miento fraccionamiento establecido en el literal c)
del artículo 19 del presente reglamento dividido
entre 30.
15) Cuota constante:Son cuotas iguales durante el pla-
zo por el que se otorga fraccionamiento, formadas
por los intereses del fraccionamiento decrecientes
y la amortización creciente; con excepción de la
cuota de acogimiento, así como de la primera y
la última cuotas. Se determina de acuerdo a la
siguiente fórmula:
(1+i)n * i
C = *D
(1 + i)n -1
Donde:
C : Cuota constante.
D : Deuda tributaria materia de fraccionamiento.
i : Interés mensual de fraccionamiento: 80% TIM
n : Número de meses del fraccionamiento.
La cuota constante no puede ser menor al cinco
por ciento (5%) de la UIT vigente a la fecha de
presentación de la solicitud.
16) Cuota de:Al importe que resulta de la acogimiento
aplicación del porcentaje a que se refiere el numeral
9.2. del artículo 9 al monto total de la deuda tribu-
taria que se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar.
La imputación de la cuota de acogimiento a la
deuda tributaria que se solicita fraccionar o aplazar
y fraccionar se realiza de acuerdo a lo dispuesto en
el numeral 9.4. del artículo 9.
17) Primera cuota:A la cuota constante más los intere-
ses diarios del fraccionamiento generados por la
deuda acogida, desde el día siguiente de la fecha
de aprobación del fraccionamiento, hasta el último
día hábil del mes en que se aprueba.
18) Última cuota:A aquella que cancela el saldo del
fraccionamiento.
19) Amortización:A la diferencia que resulta de deducir
los intereses por fraccionamiento del monto de la
primera cuota, cuota constante o última cuota.
20) Valor:A la resolución de determinación, la resolu-
ción de multa, la orden de pago, o cualquier otro
TÍTULO II
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 2º.- DEUDA TRIBUTARIA QUE
PUEDE SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
2.1. Puede ser materia de aplazamiento y/o fracciona-
miento:
a) La deuda tributaria administrada por la SUNAT,
así como la contribución al Fondo Nacional de
Vivienda (FONAVI).
A-178
documento, mediante el cual se determina deuda
tributaria.
21) Código:Al Código Tributario aprobado por el De-
creto Legislativo Nº 816, cuyo último Texto Único
Ordenado ha sido aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias.
22) UIT:A la unidad impositiva tributaria vigente a la
fecha de presentación de la solicitud.
23) TIM:A la tasa de interés moratorio.
24) NPS:Al número de pago SUNAT a que se refiere el
inciso e) del artículo 1 de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 038- 2010-SUNAT, que dicta medidas
para facilitar el pago de la deuda tributaria, a través
de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utili-
zando el número de pago SUNAT - NPS y normas
modificatorias.
25) Banco(s):A la(s) entidad(es) bancaria(s) habilitado(s)
a que se refiere el inciso f ) del artículo 1 de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 038- 2010-SUNAT,
que dicta medidas para facilitar el pago de la deuda
tributaria, a través de SUNAT Virtual o de los bancos
habilitados utilizando el Número de Pago SUNAT
- NPS y normas modificatorias.
26) Sistema Pago Fácil:Al sistema de pago regula-
do por la Resolución de Superintendencia Nº
125-2003-SUNAT y normas modificatorias.
27) Buenos:A los contribuyentes y/ contribuyentes o
responsables que son incorporados al Régimen de
buenos contribuyentes aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 912 y normas complementarias,
reglamentado por el Decreto Supremo Nº 105-
2003-EF y normas modificatorias.
28) Refinanciamiento:Al aplazamiento y/o fraccio-
namiento de un determinado saldo de deuda
tributaria concedido por única vez respecto de
dicho saldo, con anterioridad a la presentación de
la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
1.2. Cuando se mencionen títulos o artículos sin indicar
la norma a la que corresponden, se entienden refe-
ridos al presente reglamento. Asimismo, cuando se
señalen numerales, incisos, o literales sin indicar el
artículo o numeral al que pertenecen, se entienden
referidos al artículo o numeral en el que se men-
cionan, respectivamente.
En el caso de personas naturales obligadas a
presentar la declaración jurada anual del im-
puesto a la renta, la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la regularización de
dicho tributo por rentas de capital y/o trabajo,
puede ser efectuada inmediatamente después
de realizada la presentación de la declaración
jurada anual de dicho impuesto, ingresando
al enlace que para dicho efecto se encuentre
I n s t i tu t o P ac í f ic o

habilitado en SUNAT Operaciones en Línea y
siguiendo el procedimiento establecido en el
articulo 5 con excepción de lo dispuesto en
los numerales 5.1., 5.2., 5.3.1. y los literales a) y
b) del numeral 5.3.2. de dicho artículo.
De no ejercerse la opción descrita en el pá-
rrafo anterior, la presentación de la solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento de
la regularización del impuesto a la renta de
personas naturales por rentas de capital y/o
trabajo solo puede realizarse siguiendo todo
el procedimiento establecido en el artículo 5
y siempre que hubieran transcurrido cinco (5)
días hábiles desde la fecha de presentación de
la declaración jurada anual del impuesto a la
renta.
En el caso de personas naturales no obligadas
a presentar la declaración jurada anual del
impuesto a la renta por rentas del trabajo,
la solicitud de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la regularización de dicho tributo
puede efectuarse a partir del día siguiente al
vencimiento del plazo para el pago de regu-
larización del referido impuesto, siguiendo el
procedimiento establecido en el artículo 5.
La solicitud de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la regularización del impuesto a la
renta por rentas de tercera categoría puede
presentarse a partir del primer día hábil del
mes de mayo del ejercicio en el cual se produ-
ce su vencimiento siempre que a la fecha de
presentación de la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento hayan transcurrido cinco
(5) días hábiles de la presentación de la referida
declaración.
b) La deuda tributaria generada por los tributos
derogados.
c) Los intereses correspondientes a los pagos a
cuenta del impuesto a la renta, una vez venci-
do el plazo para la regularización de la decla-
ración y/o pago del mencionado impuesto.
d) En los casos en que se hubieran acumulado
dos (2) o más cuotas de los beneficios apro-
bados mediante la Ley Nº 27344 - Régimen
Especial de Fraccionamiento Tributario -
(REFT), o el Decreto Legislativo Nº 914 - Sistema
Especial de Actualización y Pago de Deudas
Tributarias - (SEAP), o tres (3) o más cuotas del
beneficio aprobado por la Ley Nº 27681 - Ley
de reactivación a través del sinceramiento
de las deudas tributarias - (RESIT), vencidas y
pendientes de pago, las órdenes de pago que
contengan dichas cuotas y la orden de pago
por la totalidad de las cuotas por las que se
hubieran dado por vencidos los plazos.
En los casos a que se refiere el presente literal el
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
debe realizarse por la totalidad de las órdenes de
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
pago que contengan las cuotas pendientes de
pago. De existir una orden de pago por la totalidad
de las cuotas por las que se hubieran dado por
vencidos los plazos, esta también debe ser incluida
en la solicitud de fraccionamiento.
2.2. Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo,
debe ser materia de fraccionamiento, luego de
haberse deducido los pagos parciales:
a) El total del monto pendiente de pago, tratándose de
deuda tributaria contenida en un valor.
b) El monto indicado por el deudor tributario, tratán-
dose de deuda tributaria autoliquidada.
Artículo 3º.- DEUDA TRIBUTARIA QUE NO
PUEDE SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
Las deudas tributarias que no son materia de aplaza-
miento y/o fraccionamiento son las siguientes:
a) Las correspondientes al último período tributario
vencido a la fecha de presentación de la solicitud,
así como aquellas cuyo vencimiento se produzca
en el mes de presentación de la solicitud, salvo
en los casos de la regularización del impuesto a la
renta a que se refiere el literal a) del numeral 2.1.
del artículo 2.
b) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta cuya
regularización no haya vencido.
c) El impuesto temporal a los activos netos - ITAN.
d) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/
o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter
general o particular, excepto las indicadas en la ter-
cera disposición complementaria final del Decreto
Legislativo Nº 981.
e) Los tributos retenidos o percibidos.
f ) Las que se encuentran en trámite de reclamación,
apelación, demanda contenciosa administrativa o
estén comprendidas en acciones de amparo, salvo
que a la fecha de presentación de la solicitud se
hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión
y este conste en resolución firme. En este último
caso, incluyendo el supuesto de deuda tributaria
distinta a la regalía minera y/o gravamen especial a
la minería, debe presentarse, en las dependencias
de la SUNAT del numeral 6.2. del artículo 6, copia
de la resolución que acepta el desistimiento dentro
de los dos (2) días hábiles siguientes a la fecha de
presentación de la solicitud, excepto cuando esta
corresponda a la aceptación del desistimiento de
un recurso de reclamación.
De no cumplirse con presentar la copia, a que se
refiere el párrafo anterior:
f.1) La deuda tributaria en trámite de apelación,
demanda contencioso administrativa o com-
prendida en una acción de amparo no se con-
sidera como parte de la solicitud presentada.
f.2) La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamien-
to se considera como no presentada cuando
A-179
N ormas C omplementarias
la totalidad de la deuda tributaria incluida en
ella se encuentre en trámite de apelación, en
demanda contenciosa administrativa o esté
comprendida en una acción de amparo.
g) Las multas rebajadas por aplicación del régimen
de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija
el pago como criterio de gradualidad.
h) Las que se encuentran comprendidas en procesos
de reestructuración patrimonial al amparo de la Ley
Nº 27809 - Ley General del Sistema Concursal, en el
procedimiento transitorio contemplado en el De-
creto de Urgencia Nº 064-99, así como en procesos
TÍTULO III
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artículo 4º.- PLAZOS MÁXIMOS Y MÍNIMOS
4.1. Los plazos máximos para el aplazamiento y/o
fraccionamiento, son los siguientes:
a) En caso de aplazamiento: hasta seis (6) meses.
b) En caso de fraccionamiento o aplazamiento y
fraccionamiento: hasta setenta y dos (72) meses.
TÍTULO IV
SOLICITUD
Artículo 5º.- PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE APLAZA-
MIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO POR DEUDA
TRIBUTARIA DISTINTA A LA REGALÍA MINERA O
AL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
El solicitante que desee acceder a un aplazamiento y/o
fraccionamiento por deuda tributaria distinta a la regalía
minera o al gravamen especial a la minería debe tener
en cuenta lo siguiente:
5.1. REPORTE DE PRECALIFICACIÓN
Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento con carácter particular, el solici-
tante puede obtener un reporte de precalificación
del deudor tributario a través de SUNAT Virtual,
ingresando a SUNAT Operaciones en Línea, para lo
cual debe contar con su código de usuario y clave
SOL.
La obtención del reporte de precalificación es op-
cional, su carácter es meramente informativo y se
genera de manera independiente según se trate de
deuda tributaria correspondiente a la contribución
al FONAVI, al Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la
Oficina de Normalización Previsional (ONP), al im-
puesto a las embarcaciones de recreo e impuesto al
rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
5.2. ARCHIVO PERSONALIZADO
La obtención del archivo personalizado es obliga-
toria para efectos del llenado del PDT Fracc. 36 C.T.
A-180
de reestructuración empresarial regulados por el
Decreto Ley Nº 26116.
i) El impuesto a las embarcaciones de recreo que
corresponda pagar por el ejercicio en el cual se
presenta la solicitud, así como por el ejercicio
anterior cuando la última cuota correspondiente
al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera
vencido.
Adicionalmente tampoco puede ser materia de una
solicitud de aplazamiento la deuda tributaria que en
conjunto resulte menor al cinco por ciento (5%) de la
UIT al momento de presentar dicha solicitud.
4.2. Los plazos mínimos son:
a) Un (1) mes, en caso de aplazamiento.
b) Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.
c) Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de
fraccionamiento, cuando ambos se otorguen
de manera conjunta.
- formulario virtual Nº 687. La forma de obtenerlo
así como su generación se ciñe a lo establecido en
el primer párrafo del numeral 5.1.
La presentación de la solicitud debe realizarse en la
fecha en que el archivo personalizado es obtenido
por el solicitante.
5.3. PEDIDO PARA ACCEDER AL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o
fraccionamiento debe presentar el PDT Fracc. 36
C.T. - formulario virtual Nº 687, teniendo en cuenta
lo señalado a continuación:
5.3.1. Forma y condiciones generales para la utilización
del PDT Fracc. 36 C.T. - formulario virtual Nº 687
Para instalar el PDT Fracc. 36 C.T. - formulario virtual
Nº 687 y registrar la información se debe seguir las
instrucciones establecidas en SUNAT Virtual o en
las ayudas contenidas en el mencionado PDT.
5.3.2. Información mínima que debe registrar el soli-
citante
El solicitante debe registrar la siguiente información
mínima:
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón
social del deudor tributario.
c) Plazo por el que se solicita el aplazamiento y/o
fraccionamiento.
d) Identificación de la deuda por la que se solicita
I n s t i tu t o P ac í f ic o

aplazamiento y/o fraccionamiento, indicando
al menos lo siguiente:
d.1) El período, la fecha en que se cometió o
detectó la infracción.
d.2) El número del (de los) valor(es)
correspondiente(s).
d.3) El código de tributo o multa, o concepto.
d.4) El código de tributo asociado, de corres-
ponder.
d.5) El monto del tributo o multa más los
intereses moratorios generados hasta la
fecha de presentación de la solicitud.
e) La designación de la garantía ofrecida, de
corresponder.
5.4. PRESENTACIÓN DEL PDT FRACC. 36 C.T. - FORMU-
LARIO VIRTUAL Nº 687
La presentación del PDT Fracc. 36 C.T - formulario
virtual Nº 687 se realiza:
a) A través de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT
Operaciones en Línea mediante el código de
usuario y clave SOL.
b) En forma independiente por cada tipo de
deuda según se trate de la contribución al
FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al impuesto a las
embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje,
y otros tributos administrados por la SUNAT.
5.5. PAGO DE LA CUOTA DE ACOGIMIENTO
El pago de la cuota de acogimiento debe efectuar-
se de acuerdo a lo establecido en el artículo 9, de
corresponder.
5.6. CAUSALES DE RECHAZO
Las causales de rechazo del PDT Fracc. 36 C.T. - for-
mulario virtual Nº 687 son las siguientes:
a) Los archivos no fueron generados por el res-
pectivo PDT Fracc. 36 C.T.- formulario virtual
Nº 687.
b) La versión del PDT Fracc. 36 C.T. - formulario
virtual Nº 687 presentado no está vigente.
c) Los parámetros que deben ser utilizados para
efecto de registrar la información en la solici-
tud, no están vigentes.
d) Existe una solicitud de aplazamiento y/o frac-
cionamiento en trámite.
e) El PDT Fracc. 36 C.T. - formulario virtual Nº 687
es presentado en fecha posterior a la descarga
del archivo personalizado.
f ) Existe una resolución de pérdida de aplaza-
miento y/o fraccionamiento y/o refinancia-
miento notificada y pendiente de pago.
Para tal efecto se considera de manera indepen-
diente cada resolución de pérdida, según se trate
de la contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP,
del impuesto a las embarcaciones de recreo, del im-
puesto al rodaje, y de otros tributos administrados
por la SUNAT, así como del gravamen especial a la
minería o de la regalía minera determinada según
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
lo dispuesto en la Ley Nº 28258 antes de su modi-
ficación por la Ley Nº 29788 (regalías mineras-Ley
Nº 28258) o de aquella determinada a partir de
las modificaciones efectuadas por la Ley Nº 29788
(regalías mineras - Ley Nº 29788).
5.7. CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN O DE RECHAZO DEL
PDT FRACC. 36 C.T. - FORMULARIO VIRTUAL Nº 687.
5.7.1. Constancia de presentación
Si al enviarse el PDT Fracc. 36 C.T. - formulario
virtual Nº 687 a través de SUNAT Virtual, el sistema
de la SUNAT señala que se está incumpliendo con
algún requisito para acceder al aplazamiento y/o
fraccionamiento, el solicitante debe registrar el
sustento correspondiente de haber subsanado
dicho incumplimiento y confirmar la presentación
de la solicitud a fin de que esta se configure.
De cumplirse con los requisitos de acogimiento
o de haberse confirmado la presentación de la
solicitud, el sistema de la SUNAT almacena la in-
formación y emite la constancia de presentación
debidamente numerada, la cual puede ser impresa.
5.7.2. Constancia de rechazo
De rechazarse la presentación del PDT Fracc. 36
C.T. - formulario virtual Nº 687, este no se consi-
dera presentado, mostrándose en SUNAT Virtual
la respectiva constancia de rechazo, la cual puede
ser impresa.
Artículo 6º.- PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD PARA EL
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA
REGALÍA MINERA O DEL GRAVAMEN ESPECIAL A
LA MINERÍA.
6.1. DE LA SOLICITUD
El solicitante que desee acceder a un aplazamiento
y/o fraccionamiento por la regalía minera o del
gravamen especial a la minería debe:
6.1.1. Presentar un escrito en las dependencias de
SUNAT señaladas en el numeral 6.2., así como la
copia a que se refiere el literal f ) del artículo 3,
de corresponder. Dicho escrito debe contener la
siguiente información mínima:
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón
social del deudor tributario, según correspon-
da.
c) Plazo por el que se solicita el aplazamiento y/o
fraccionamiento.
d) Identificación de la deuda por la que se solicita
el aplazamiento y/o fraccionamiento, detallan-
do:
d.1) El período al que corresponde la deuda y,
de ser el caso, la fecha en que se cometió
o detectó la infracción.
d.2) El número de valor(es) correspondiente(s).
d.3) El código del concepto por el que se so-
licita aplazamiento y/o fraccionamiento.
A-181
N ormas C omplementarias
d.4) El monto de la regalía minera o del gra-
vamen especial a la minería o, en su caso,
de la multa, más los intereses moratorios
generados hasta la fecha de la presenta-
ción de la solicitud.
d.5) La designación de la garantía ofrecida, de
corresponder.
d.6) La firma del deudor tributario o su repre-
sentante legal.
Para solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento
del gravamen especial a la minería, de la regalía
minera determinada según lo dispuesto en la Ley
Nº 28258 antes de su modificación por la Ley Nº
29788 (regalías mineras- Ley Nº 28258) o de aque-
lla determinada según lo dispuesto por la Ley Nº
29788 (regalías mineras - Ley Nº 29788), se debe
presentar escritos independientes, considerándose
dichos conceptos, para efecto de lo dispuesto en el
presente reglamento, como independientes entre
sí.
6.1.2. Realizar el pago de la cuota de acogimiento
de acuerdo a lo establecido en el artículo 9, de
corresponder.
6.2. LUGAR DE TRÁMITE Y PRESENTACIÓN DE LA SOLI-
CITUD
La presentación de la solicitud y de la copia a que
se refiere el literal f ) del artículo 3, de corresponder,
se efectúa en los siguientes lugares:
a) Los principales contribuyentes nacionales, en
la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia
Lima, de acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los principales contribuyentes, en las
dependencias encargadas de recibir sus
declaraciones pago o en los centros de
TÍTULO V
REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artículo 8º.- REQUISITOS
El aplazamiento y/o fraccionamiento es otorgado por
la SUNAT siempre que el deudor tributario cumpla con
los siguientes requisitos:
8.1. Al momento de presentar la solicitud:
a) Haber presentado todas las declaraciones que
correspondan a la deuda tributaria por la que se
solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
Cuando la deuda tributaria hubiera sido determina-
da por la administración tributaria y se encuentre
contenida en una resolución de determinación,
para efectos de solicitar el aplazamiento y/o frac-
cionamiento, no será necesaria la presentación de
la declaración correspondiente a dicha deuda.
Tratándose de deuda tributaria correspondiente
A-182
servicios al contribuyente habilitados
por la SUNAT en la provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Para los demás contribuyentes, en los
centros de servicios al contribuyente
antes mencionados.
c) Los contribuyentes a cargo de las demás
intendencias regionales u oficinas zonales, en
la dependencia de la SUNAT de su jurisdicción
o en los centros de servicios al contribuyente
habilitados por dichas dependencias.
Artículo 7º.- SOLICITUDES DE NUE VO
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
La presentación de nuevas solicitudes de aplazamiento
y/o fraccionamiento, por deuda tributaria distinta a
aquella que hubiera sido o sea materia de aplazamien-
tos y/o fraccionamientos anteriores otorgados con
carácter particular por la SUNAT, se puede efectuar aun
cuando estos últimos no hubieran sido cancelados,
siempre que no exista alguna resolución de pérdida de
aplazamiento y/o fraccionamiento y/o refinanciamiento
notificada y pendiente de pago y/o no se cuente con
más de nueve (9) resoluciones aprobatorias de aplaza-
miento y/o fraccionamiento.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se
considera de manera independiente cada solicitud
presentada, según se trate de la contribución al FONAVI,
al ESSALUD, a la ONP, del impuesto a las embarcaciones
de recreo, del impuesto al rodaje, y de otros tributos
administrados por al SUNAT, así como del gravamen
especial a la minería o de la regalía minera determina-
da según lo dispuesto en la Ley Nº 28258 antes de su
modificación por la Ley Nº 29788 (regalías mineras- Ley
Nº 28258) o de aquella determinada a partir de las
modificaciones efectuadas por la Ley Nº 29788 (regalías
mineras - Ley Nº 29788).
al Nuevo Régimen Único Simplificado, impuesto
a la renta de primera categoría cuando el sujeto
no se encuentre obligado a presentar la declara-
ción jurada anual de dicho tributo, impuesto a la
renta de quinta categoría, o tributos derogados,
para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento se entienden presentadas las
declaraciones con la presentación de la solicitud.
b) Haber cancelado la totalidad de las órdenes de
pago que correspondan a cuotas vencidas y
pendientes de pago, en caso el deudor tributario
acumule dos (2) o más órdenes de pago del REFT
o del SEAP, o tres (3) o más órdenes de pago del
RESIT; y haber cancelado la orden de pago corres-
pondiente al saldo de los mencionados beneficios.
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 A ctualidad T ributaria

El presente requisito no se exige en caso que las deu- y fraccionamiento, el deudor tributario tenga
das indicadas en el párrafo anterior se incluyan en la la calidad de buen contribuyente.
solicitud de acogimiento. d.3) Cuando el plazo y el monto de la deuda que
c) No tener la condición de no habido de acuerdo se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar es
con las normas vigentes. menor o igual a doce (12) meses y menor o
d) No encontrarse en procesos de liquidación judicial igual a tres (3) UIT, respectivamente.
o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de 9.2. El solicitante debe efectuar como mínimo el pago
liquidación o haber sido notificado con una re- de la cuota de acogimiento, de acuerdo a los
solución disponiendo su disolución y liquidación siguientes porcentajes:
judicial en mérito a lo señalado en la Ley General a) En caso de fraccionamiento:
del Sistema Concursal.
Cuota de
e) No contar con saldos en las cuentas del Banco de la Monto de la deuda Plazo (meses)
acogimiento
Nación por operaciones sujetas al Sistema de Pago Hasta 12 0%
de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como De 13 a 24 6%
recaudación pendientes de imputación por parte Hasta 3 UIT De 25 a 36 8%
del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda De 37 a 48 10%
tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea De 49 a 60 12%
por regalía minera o gravamen especial a la minería. De 61 a 72 14%
Hasta 24 6%
El cumplimiento de los requisitos señalados en los De 25 a 36 8%
incisos c), d) y e) también será exigido a la fecha de Mayor a 3 UIT
De 37 a 48 10%
emisión de la resolución correspondiente. De 49 a 60 12%
8.2. Haber pagado, tratándose de la presentación de De 61 a 72 14%
solicitudes de fraccionamiento, la cuota de acogi-
miento a la fecha de presentación de las mismas b) En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
conforme a lo establecido en el artículo 9, salvo Plazo Plazo
en los casos previstos en los literales d.2) y d.3) del máximo de máximo de Cuota de
inciso d) del numeral 9.1. del referido artículo. Monto de Plazo total
aplaza- fraccio- acogimien-
la deuda (meses)
8.3. Haber entregado la carta fianza emitida de confor- miento namiento to
(meses) (meses)
midad a lo establecido en el artículo 13 y/o haber Hasta 12 6 6 0%
presentado la documentación sustentatoria de la De 13 a 24 6 18 6%
garantía hipotecaria conforme a lo dispuesto en el De 25 a 36 6 30 8%
numeral 14.2. del artículo 14, dentro de los diez (10) Hasta 3 UIT
De 37 a 48 6 42 10%
días hábiles siguientes de presentada la solicitud De 49 a 60 6 54 12%
de acogimiento, de corresponder, así como haber De 61 a 72 6 66 14%
formalizado la hipoteca de acuerdo al artículo 15. Hasta 24 6 18 6%
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno De 25 a 36 6 30 8%
Mayor a 3
de los requisitos a que se refiere el presente artículo o De 37 a 48 6 42 10%
UIT
De 49 a 60 6 54 12%
teniendo la calidad de buen contribuyente no cumpla
De 61 a 72 6 66 14%
con los requisitos del numeral 8.1. se denegará la soli-
citud de aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado.
9.3. Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento
Artículo 9º.- CUOTA DE ACOGIMIENTO a que se refiere el presente artículo:
9.1. La cuota de acogimiento: a) Que resulte de la información registrada en el
PDT Fracc. 36 C.T. - formulario virtual Nº 687, el
a) Se determina de acuerdo al numeral 9.2. en fun-
sistema de la SUNAT genera, una vez enviada
ción al monto y plazo de la deuda que se solicita
la solicitud de acogimiento elaborada, el NPS
fraccionar o aplazar y fraccionar.
a utilizar para realizar el pago de acuerdo al
b) Debe cancelarse a la fecha de presentación de la procedimiento dispuesto en la Resolución
solicitud o hasta la fecha de vencimiento de pago de Superintendencia Nº 038-2010-SUNAT y
de los intereses del aplazamiento tratándose de normas modificatorias.
solicitudes de fraccionamiento o de aplazamiento
b) Que resulte de la deuda tributaria consignada
y fraccionamiento, respectivamente.
en la solicitud de fraccionamiento o aplaza-
c) No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT. miento y fraccionamiento de la regalía minera
d) No se exige: o del gravamen especial a la minería, se debe
d.1) Para la presentación de las solicitudes de utilizar el sistema pago fácil.
aplazamiento. 9.4. El pago de la cuota de acogimiento se imputa:
d.2) Cuando a la fecha de presentación de las so- a) Tratándose de solicitudes de fraccionamiento,
licitudes de fraccionamiento o aplazamiento a la deuda incluida en dichas solicitudes de

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tualidad E mpresarial
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N ormas C omplementarias
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 31 del
Código, salvo que se trate de deuda por regalía
minera o gravamen especial a la minería, en
cuyo caso se imputa conforme a lo establecido
en el artículo 7 de la Ley Nº 28969 y en el artí-
culo 3 del Decreto Supremo Nº 212-2013-EF.
b) Tratándose de solicitudes de aplazamiento
y fraccionamiento, a la deuda incluida en la
resolución aprobatoria de aplazamiento y
fraccionamiento excepto los intereses del
aplazamiento.
TÍTULO VI
DE LAS GARANTÍAS
rtículo 10º.- CASOS EN LOS QUE SE DEBE
A b) Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el
OFRECER Y/U OTORGAR GARANTÍAS
10.1. El deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar
garantías cuando:
a) Sea una persona natural con proceso penal en
trámite por delito tributario o sentencia con-
denatoria consentida o ejecutoriada vigente
por dicho delito, con anterioridad a la fecha
de presentación de la solicitud.
b) Sea una persona jurídica y su representante
legal tenga proceso penal en trámite por
delito tributario o sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vigente por dicho
delito, por su calidad de tal, con anterioridad
a la fecha de presentación de la solicitud.
c) Sea un contrato de colaboración empresarial
que lleva contabilidad independiente inscrito
como tal en el RUC.
10.2. También se debe ofrecer y/u otorgar garantías
cuando la deuda contenida en la solicitud de apla-
zamiento o aplazamiento y fraccionamiento o la
deuda contenida en la solicitud de fraccionamiento
menos la cuota de acogimiento, respectivamente,
sumada a los saldos pendientes de pago de los
aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinan-
ciamientos aprobados más los intereses corres-
pondientes, supere las cien (100) UIT. El monto a
garantizar es aquel correspondiente a la solicitud
con la que se supera el monto de cien (100) UIT.
Para efecto del cómputo señalado en el presente
numeral, no se considera a la deuda tributaria
contenida en la solicitud que corresponda a la
regularización del impuesto a la renta de personas
naturales por rentas de capital y/o trabajo ni a los
saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos y/o
refinanciamientos aprobados que cuenten con
garantías.
rtículo 11º.- CLASES DE GARANTÍA
A del referido artículo.
El deudor tributario debe ofrecer u otorgar las siguientes
garantías:
a) Carta fianza.
A-184
Lo dispuesto en el presente numeral se aplica para
imputar el pago de la cuota de acogimiento incluso
cuando:
1. No se cumpla con lo dispuesto en el inciso f )
del artículo 3.
2. Se deniegue la solicitud de fraccionamiento o
de aplazamiento y fraccionamiento.
3. Se apruebe el desistimiento de la solicitud de
fraccionamiento o de aplazamiento y fraccio-
namiento.
numeral 12.4. del artículo 12.
rtículo 12º.- DISPOSICIONES GENERALES
A
El otorgamiento de garantías se rige por lo siguiente:
12.1. La(s) garantía(s) presentada(s) respalda(n) la tota-
lidad de la(s) deuda(s) tributaria(s) incluida(s) en
una solicitud de aplazamiento o aplazamiento y
fraccionamiento incrementada en cinco por ciento
(5%) cuando dicha garantía sea una carta fianza o
en cuarenta por ciento (40%) cuando la garantía
sea una hipoteca.
Tratándose de solicitudes de fraccionamiento, la
garantía presentada respalda la deuda tributaria
incluida en la solicitud respectiva menos el importe
de la cuota de acogimiento, incrementada, en el
caso de carta fianza, en cinco por ciento (5%) o en
cuarenta por ciento (40%), en el caso de hipoteca
Lo dispuesto en los párrafos anteriores se aplica con-
siderando de manera independiente, la deuda tribu-
taria correspondiente a la contribución al FONAVI, al
ESSALUD, a la ONP, al impuesto a las embarcaciones
de recreo, al impuesto al rodaje y de otros tributos
administrados por la SUNAT, así como al gravamen
especial a la minería o a la regalía minera determi-
nada según lo dispuesto en la Ley Nº 28258 antes
de su modificación por la Ley Nº 29788 (Regalías
Mineras - Ley Nº 28258) o de aquella determinada
a partir de las modificaciones efectuadas por la Ley
Nº 29788 (Regalías Mineras - Ley Nº 29788).
12.2. No se exige el otorgamiento de garantías tratán-
dose de solicitudes de aplazamiento y/o fracciona-
miento que contengan deudas correspondientes
a la regularización del impuesto a la renta de
personas naturales por rentas de capital y/o trabajo,
salvo que el deudor tributario se encuentre en
el supuesto del inciso a) del artículo 10 o, como
representante legal, en el supuesto del inciso b)
12.3. Se puede ofrecer u otorgar tantas garantías como
sean necesarias para cubrir la deuda a garantizar
contenida en la solicitud hasta su cancelación,
aun cuando concurran garantías de distinta clase.
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12.4. El íntegro del valor de los bienes inmuebles dados en
garantía debe respaldar la deuda a garantizar en los
porcentajes establecidos en el numeral 12.1. y el inte-
rés, hasta el momento de su cancelación, excepto en el
caso de hipoteca de segundo o mayor rango cuando
la SUNAT tenga a su favor los rangos precedentes.
12.5. Tratándose de deudas tributarias por las cuales la
SUNAT hubiera trabado algún tipo de embargo, el
deudor tributario puede ofrecer en garantía el bien
inmueble embargado siempre que se ajuste a lo
dispuesto en el artículo 11 y que sobre el mismo
no exista ningún otro tipo de gravamen, excepto
primera hipoteca o hipoteca de distinto rango,
siempre que la SUNAT sea quien tenga a su favor
los rangos precedentes. En este caso, la garantía
sustituye el embargo trabado, conservando el
mismo rango y monto. De ser necesario, el deu-
dor deberá garantizar el monto de la deuda que
excediera dicha sustitución.
La SUNAT puede exigir que las medidas cautelares
trabadas con anterioridad a la emisión de la reso-
lución que aprueba el aplazamiento y/o fraccio-
namiento de la deuda tributaria, sean sustituidas
por cualquiera de las garantías permitidas por el
presente reglamento a juicio del deudor tributa-
rio, aun cuando este no se encuentre obligado a
presentar garantías.
El monto de la deuda a garantizar, con ocasión de
la sustitución antes indicada, será equivalente a la
deuda por la que se solicita el aplazamiento y/o
fraccionamiento y respecto de la cual se trabó la
medida cautelar, incrementada de acuerdo a lo
señalado en el numeral 12.1.
12.6. Se exige la firma de ambos cónyuges para el
otorgamiento de las garantías hipotecarias que
recaigan sobre los bienes sociales.
12.7. La SUNAT puede requerir en cualquier momento
la documentación sustentatoria adicional que
estime pertinente.
rtículo 13º.- LA CARTA FIANZA
A fraccionamiento. Para tal efecto, se debe tener
13.1. La carta fianza debe tener las siguientes carac-
terísticas:
a) Debe ser correctamente emitida por las
empresas del sistema financiero y empresas
del sistema de seguros autorizadas por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones
(SBS) a emitir carta fianza, a favor de la SUNAT,
a solicitud del deudor tributario o de un ter-
cero, debiendo constar en ella que en caso de
ejecución, la entidad deberá emitir y entregar
un cheque girado a la orden de SUNAT/BANCO
DE LA NACIÓN.
b) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de
ejecución inmediata.
c) Consignará un monto incrementado en cinco
por ciento (5%) al de la deuda a garantizar.
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
d) Indicará expresamente que es otorgada para
respaldar la deuda a garantizar incrementada
en cinco por ciento (5%); la forma de pago y
el interés aplicable; así como una referencia
expresa a los supuestos de pérdida de dicho
aplazamiento y/o fraccionamiento estableci-
dos en el artículo 21.
e) Será ejecutable a solo requerimiento de la
SUNAT.
13.2. El interesado puede renovar o sustituir la carta
fianza por otra cuyo monto sea por lo menos igual
al saldo de la deuda a garantizar, actualizado a la
fecha de la renovación o sustitución e incrementa-
do de acuerdo al porcentaje señalado en numeral
12.1. del artículo 12.
Cuando la carta fianza concurra con una hipoteca,
la referida renovación o sustitución debe efectuarse
por el monto de la deuda que estuviera garan-
tizando o por el saldo de esta, incrementada de
acuerdo al porcentaje señalado en el numeral 12.1.
del artículo 12, luego de aplicar lo dispuesto en el
inciso b) del numeral 18.1 del artículo 18.
13.3. Cuando se solicite aplazamiento y/o fracciona-
miento por un plazo menor o igual a doce (12)
meses, la carta fianza tendrá como fecha de ven-
cimiento un (1) mes calendario posterior a la fecha
señalada para el término de dicho aplazamiento
y/o fraccionamiento.
13.4. Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento
y fraccionamiento por un plazo mayor a doce (12)
meses, la carta fianza debe:
a) Tener como fecha de vencimiento un (1) mes
calendario posterior a la fecha de término del
aplazamiento y/o fraccionamiento, o;
b) Tener vigencia mínima de doce (12) meses, de-
biendo renovarse o sustituirse sucesivamente,
de ser el caso, de modo tal que la garantía se
mantenga vigente hasta un mes calendario
posterior al término del aplazamiento y/o
en cuenta lo siguiente:
b.1) La carta fianza que renueva o sustituye a
la otorgada debe garantizar el saldo de la
deuda tributaria a garantizar incrementa-
da de acuerdo al porcentaje señalado en
el numeral 12.1. del artículo 12.
En caso que la carta fianza concurra con
otra garantía, se aplica lo dispuesto en el
segundo párrafo del numeral 13.2.
b.2) La renovación o sustitución deberá efec-
tuarse cuarenta y cinco (45) días calenda-
rio antes de la fecha de vencimiento de la
carta objeto de renovación o sustitución.
b.3) La carta fianza renovada o sustituida
deberá ceñirse a lo dispuesto en el pre-
sente artículo en todo en cuanto le sea
aplicable.
A-185
N ormas C omplementarias
b.4) De no efectuarse la renovación o sustitu-
ción en las condiciones señaladas, se pier-
den el aplazamiento y/o fraccionamiento,
ejecutándose la carta fianza y las demás
garantías, si las hubiera.
13.5. Si la carta fianza es emitida por una empresa del
sistema financiero o empresa del sistema de segu-
ros autorizada por la SBS a emitir carta fianza que
posteriormente fuese intervenida y declarada en
disolución conforme a la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros Orgánica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada
por la Ley Nº 26702 y normas modificatorias, el deu-
dor tributario debe otorgar una nueva carta fianza
u otra garantía de conformidad con lo dispuesto
en el presente título.
Para ello, el deudor debe cumplir con la presen-
tación de la documentación sustentatoria de la
nueva garantía a otorgar, dentro de los quince (15)
días hábiles de publicada la resolución de la SBS
mediante la cual sea declarada la disolución de la
empresa del sistema financiero o de la empresa
del sistema de seguros, considerándose para la
formalización, lo dispuesto en el artículo 15. En caso
contrario, se pierde el aplazamiento y/o fracciona-
miento, aplicándose lo dispuesto en el artículo 22.
13.6. En el caso de la renovación o sustitución a que
se refiere el inciso b) del numeral 13.4., el deudor
puede sustituir la carta fianza otorgada por una
hipoteca a que se refiere el artículo 11, siempre que
esta se formalice en el plazo establecido en el literal
b.2 de dicho numeral. De no formalizarse la hipo-
teca en dicho plazo, se mantiene la obligación de
renovar y sustituir la carta fianza dentro del mismo.
En supuestos distintos al indicado en el párrafo
anterior, se podrá sustituir la carta fianza por la hipo-
teca a que se refiere el artículo 11, siempre que esta
se formalice previamente y como mínimo cuarenta
y cinco (45) días calendario antes a la fecha en que
se produzca el vencimiento de la carta fianza.
rtículo 14º.- LA HIPOTECA
A debe acreditar su inscripción registral dentro del
Para la hipoteca se observa lo siguiente:
14.1. El valor del bien o bienes dados en garantía, de
propiedad del deudor tributario o de terceros, debe
exceder, en cuarenta por ciento (40%) el monto de
la deuda a garantizar menos el importe de la cuota
de acogimiento, o parte de esta, cuando concurra
con otra u otras garantías.
14.2. Se debe presentar, dentro de los diez (10) días
hábiles siguientes de presentada la solicitud:
a) Copia literal de dominio del bien o bienes
a hipotecar o hipotecados, certificado de
gravamen del bien hipotecado, así como
aquella información necesaria para su debida
identificación.
b) Tasación arancelaria o comercial efectuada por
el Cuerpo Técnico de Tasaciones del Perú.
A-186
Excepcionalmente, el intendente o jefe de
oficina zonal respectiva, podrá autorizar que
la tasación sea efectuada por ingeniero o
arquitecto colegiado.
El valor de tasación presentado es considerado
como valor referencial máximo.
c) Fotocopia simple del poder o poderes co-
rrespondientes a la persona o personas auto-
rizadas a hipotecar el bien o bienes, cuando
corresponda.
14.3. La hipoteca no puede otorgarse bajo condición
o plazo alguno.
14.4. Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados,
se pierden, se deterioran, de modo que el valor
de dichos bienes resulte insuficiente para cubrir la
deuda a garantizar, o parte de esta concurra con
otras garantías, el deudor tributario debe otorgar
una nueva garantía de conformidad con lo dispues-
to en el presente título.
El deudor debe comunicar los hechos a que se
refiere el párrafo anterior en un plazo de cinco (5)
días hábiles de ocurridos, debiendo cumplir con la
presentación de la documentación sustentatoria
de la nueva garantía a otorgar en los plazos que la
SUNAT le señale, considerándose para la formali-
zación correspondiente lo dispuesto en el artículo
15. En caso contrario, se pierden el aplazamiento
y/o fraccionamiento, aplicándose lo dispuesto en
el artículo 22.
14.5. El deudor podrá sustituir la hipoteca otorgada por
una carta fianza, debiendo previamente presentar
dicha garantía a fin de proceder al levantamiento
de la hipoteca.
rtículo 15º.- Artículo 15.- ENTREGA DE LA
A
CARTA FIANZA Y FORMALIZACIÓN DE GARANTÍAS
15.1. La carta fianza debe ser entregada por el deudor
tributario a la SUNAT en el plazo de diez (10) días
hábiles siguientes a la presentación de la solicitud.
15.2. Para la formalización de la hipoteca el interesado
plazo de dos (2) meses computados desde el día
siguiente al día de la recepción del requerimiento
en el que la SUNAT solicita al deudor tributario la
formalización.
En caso el deudor tributario pierda la minuta en la que
se constituye la garantía así como las minutas en las
que consten el levantamiento, cancelación o modifi-
cación de las referidas garantías, excepcionalmente y
por única vez deberá suscribirse una nueva minuta de
constitución de garantía o levantamiento, cancelación o
modificación de la misma. Con la expedición de la nue-
va minuta se deja sin efecto aquella a la que reemplaza,
lo cual debe constar en la nueva minuta.
En todos los casos, los gastos originados por la suscrip-
ción de la minuta así como por su elevación a escritura
pública y la inscripción en los Registros Públicos son de
cargo del contribuyente.
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TÍTULO VII
DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD, Y DEL DESISTIMIENTO
rtículo 16º.- DE LAS RESOLUCIONES
A que se refiere el artículo 8, teniéndose en cuenta
16.1. La SUNAT, mediante resolución expresa aprueba
o deniega el aplazamiento y/o fraccionamiento
solicitado o acepta, de ser el caso, el desistimiento
de la solicitud presentada.
16.2. El deudor tributario puede desistirse de su solici-
tud de aplazamiento y/o fraccionamiento, antes
que la SUNAT le notifi que la resolución que lo
aprueba o deniega.
El escrito de desistimiento debe presentarse con
firma legalizada del deudor tributario o su repre-
sentante legal. La legalización puede efectuarse
ante notario o fedatario de la SUNAT.
16.3. La resolución mediante la cual se aprueba el
aplazamiento y/o fraccionamiento constituye
mérito para dar cumplimiento a lo dispuesto
por el numeral 5 del inciso b) del artículo 119
del Código, y solo es emitida cuando el deudor
tributario hubiere cumplido con los requisitos a
TÍTULO VIII
OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO
rtículo 17º.- OBLIGACIONES EN GENERAL
A Código
17.1. El deudor tributario, una vez aprobado el aplaza-
miento y/o fraccionamiento, debe cumplir con lo
siguiente:
a) Pagar la deuda tributaria aplazada al venci-
miento del plazo concedido, así como los
intereses correspondientes, tratándose de
aplazamiento.
b) Pagar el íntegro del monto de las cuotas en los
plazos establecidos, tratándose de fracciona-
miento.
c) Pagar el íntegro del interés del aplazamiento
hasta la fecha de su vencimiento, así como
el íntegro del monto de la cuota de acogi-
miento y de las demás cuotas en los plazos
establecidos, tratándose de aplazamiento y
fraccionamiento.
d) Mantener vigentes las garantías otorgadas a
favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos
a que se refiere el numeral 13.5. del artículo
13 y el numeral 14.4. del artículo 14, así como
renovarlas dentro de los plazos previstos en el
presente reglamento.
17.2. Respecto de los pagos, se tendrá en cuenta lo
señalado a continuación:
a) Se utilizarán los siguientes códigos de tributo
o concepto a pagar:
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
lo siguiente:
a) Se indica:
a.1) El detalle de la deuda materia de aplaza-
miento y/o fraccionamiento.
a.2) El período de aplazamiento, en caso de
haberse solicitado.
a.3) El número de cuotas, el monto de la
primera y última cuota, así como de las
cuotas constantes, con indicación de sus
fechas de vencimiento respectivamente.
a.4) La tasa de interés aplicable.
a.5) Las garantías debidamente constituidas
a favor de la SUNAT, de corresponder.
b) El pago vinculado a la deuda tributaria materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento, efectuado
sin que medie resolución, es imputado a la deuda
tributaria incluida en la solicitud de acuerdo a lo
establecido en el numeral 9.4. del artículo 9.
Descripción
8021 TESORO
5216 ESSALUD
5315 ONP
5031 FONAVI
7201 FONCOMUN
7205 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258
7207 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
b) El pago antes del plazo de vencimiento del
aplazamiento o de las cuotas del fracciona-
miento incluirá los intereses devengados y que
se devengarían hasta el vencimiento previsto
en la resolución aprobatoria.
c) El pago por un monto mayor al que le corres-
ponde pagar en el mes por la cuota del fraccio-
namiento o por el interés del aplazamiento se
aplicará contra el saldo de la deuda materia de
fraccionamiento o aplazamiento, reduciendo
el número de cuotas pendientes de cancela-
ción o permitiendo el ajuste de la última cuota.
El pago de los intereses del aplazamiento, de
un aplazamiento y fraccionamiento, por un
monto mayor al que corresponda a aquellos,
se aplicará contra la cuota de acogimiento y
contra el saldo de la deuda materia de frac-
cionamiento reduciendo el número de cuotas
A-187
N ormas C omplementarias
pendientes de cancelación o permitiendo el
ajuste de la última cuota de fraccionamiento.
La reducción del número de cuotas, no exime
al deudor tributario de pagar las cuotas men-
suales que venzan en los meses siguientes al
mes en que se realiza el pago.
No obstante, el deudor tributario puede soli-
citar que el exceso pagado sea aplicado a las
cuotas que venzan en los meses siguientes
a aquel por el que realiza el pago, en cuyo
caso y siempre que las referidas cuotas fueran
canceladas en su totalidad, se le eximirá de
la obligación de pagar por dichos meses. La
imputación del pago no alterará el crono-
grama de vencimiento ni el monto de las
cuotas pendientes de pago establecido en la
resolución aprobatoria del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
d) Únicamente en el caso de la cancelación del
total de la deuda acogida a un aplazamiento
y/o fraccionamiento, se considera el cálculo
de los intereses hasta la fecha de cancelación,
excepto cuando se trate de la última cuota.
rtículo 18º.- PAGOS MENSUALES
A aplazamiento se cancela únicamente los
18.1. Sobre los pagos mensuales se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Se imputan primero al interés moratorio apli-
cable a la cuota no pagada a su vencimiento
y luego al monto de la cuota impaga.
b) La amortización corresponde en primer lugar
al monto sin garantía, en segundo lugar al
monto garantizado mediante hipoteca y en
tercer lugar al monto garantizado mediante
carta fianza, de corresponder.
c) De existir cuotas mensuales vencidas no can-
celadas, los pagos que se realicen se imputan
en primer lugar a la cuota más antigua pen-
diente de pago, observando lo establecido en
los numerales anteriores.
18.2. Los pagos de la deuda comprendida en el apla-
zamiento y/o fraccionamiento, salvo en el caso
de aquel referido a la regalía minera o gravamen
especial a la minería, se realizan a través del sistema
pago fácil o mediante SUNAT Virtual o en los ban-
cos habilitados utilizando el NPS, los cuales generan
el formulario Nº 1662 - boleta de pago, el formulario
virtual Nº 1662 - boleta de pago o el formulario Nº
1663 - boleta de pago, respectivamente.
Tratándose de los pagos de la deuda por regalía mi-
nera o gravamen especial a la minería comprendida
en el aplazamiento y/o fraccionamiento, estos se
realizan únicamente a través del sistema pago fácil
generándose el formulario Nº 1662 - boleta de pago.
rtículo 19º.- DEL INTERÉS
A
En lo que se refiere al interés se tiene en cuenta lo
siguiente:
A-188
a) El interés del aplazamiento es un interés al
rebatir diario sobre el monto de la deuda
acogida.
b) El interés del fraccionamiento es un interés
al rebatir mensual sobre el saldo de la deuda
acogida, se calcula aplicando la tasa de interés
de fraccionamiento indicado en el literal c) del
presente artículo durante el período compren-
dido desde el día siguiente del vencimiento de
la cuota anterior hasta el día de vencimiento
de la cuota correspondiente, con excepción
de la primera cuota del fraccionamiento.
c) La tasa de interés aplicable para el período
de aplazamiento y para el período de frac-
cionamiento es el ochenta por ciento (80%)
de la TIM vigente a la fecha de emisión de la
resolución aprobatoria. Dicha tasa de interés
puede ser variada de acuerdo a lo señalado
en el artículo 20.
d) Al final del plazo del aplazamiento se debe
cancelar tanto los intereses como la deuda
aplazada. En caso de aplazamiento y frac-
cionamiento, al vencimiento del plazo de
intereses correspondientes a este, así como
la cuota de acogimiento, debiendo las cuotas
del fraccionamiento ser canceladas en la fecha
de su vencimiento.
rtículo 20º.- VARIACIÓN DE LA TIM
A
De variar la TIM, se considera lo siguiente:
a) Si la TIM disminuye:
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en
cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
vigencia.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo
de las cuotas de fraccionamiento se tiene en
cuenta la TIM vigente al primer día calendario
de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se consi-
dera la nueva TIM respecto de los intereses
diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas
se mantendrán constantes reduciéndose el
número de las que se encuentren pendientes
de cancelación, o permitiendo el ajuste de la
última cuota. La reducción del número de cuo-
tas empezará por la última, por lo que el deudor
tributario no está eximido de pagar las cuotas
mensuales que venzan en los meses inmediatos
siguientes al mes en que realizó el último pago.
iii) En el caso de aplazamiento y fraccionamiento,
se tendrá en cuenta lo señalado en el i) y ii).
b) Si la TIM aumenta:
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en
cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
vigencia.
I n s t i tu t o P ac í f ic o

ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo
de las cuotas de fraccionamiento se tendrá en
cuenta la TIM vigente al primer día calendario
de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se consi-
dera la nueva TIM respecto de los intereses
diarios de fraccionamiento.
TÍTULO IX
PÉRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
rtículo 21º.- PÉRDIDA
A reclamada dentro del plazo de ley, de acuerdo a lo
El deudor tributario pierde el aplazamiento y/o fraccio-
namiento concedido en cualquiera de los supuestos
siguientes:
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el
íntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
También se pierde el fraccionamiento cuando no
cumpla con pagar el íntegro de la última cuota
dentro del plazo establecido para su vencimiento.
b) Tratándose solo de aplazamiento, cuando no
cumpla con pagar el íntegro de la deuda tributaria
aplazada y el interés correspondiente al vencimien-
to del plazo concedido.
c) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento, se
pierde:
c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el íntegro
del interés del aplazamiento hasta la fecha de
su vencimiento.
c.2) El fraccionamiento cuando no cancele la cuota
de acogimiento de acuerdo a lo señalado en el
literal b) del articulo 9 o si habiendo cumplido
con pagar la cuota de acogimiento y el íntegro
del interés del aplazamiento, se adeudara
el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas o
cuando no se cumpla con pagar el íntegro de
la última cuota dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías
otorgadas a favor de la SUNAT u otorgarlas en los
casos a que se refiere el numeral 13.5. del artículo
13 y el numeral 14.4. del artículo 14, así como
renovarlas en los casos previstos por el presente
reglamento.
La pérdida es determinada en base a las causales previs-
tas en el reglamento vigente al momento de la emisión
de la resolución que declare la misma.
rtículo 22º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
A o renovará(n) hasta el plazo señalado en el literal a)
22.1. Producida la pérdida del aplazamiento y/o frac-
cionamiento se darán por vencidos todos los
plazos, siendo exigible, de conformidad con lo
dispuesto por el último párrafo del artículo 36 del
Código, la deuda tributaria pendiente de pago;
procediéndose a la cobranza coactiva de esta, así
como a la ejecución de las garantías otorgadas,
si la resolución que determina la pérdida no es
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
Por efecto de la variación de la TIM, el número
de cuotas se mantendrá constante incremen-
tándose su monto.
iii) En el caso de aplazamiento y fraccionamien-
to, se tendrá en cuenta lo señalado en i) y
ii).
establecido por el artículo 115 del referido cuerpo
legal, o si habiéndola impugnado, el deudor tribu-
tario no cumple con lo dispuesto en los incisos a)
y b) del artículo 23.
22.2. La pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
da lugar a la aplicación de la TIM a que se refiere el
artículo 33 del Código, de acuerdo a lo siguiente:
a) En los casos de pérdida de aplazamiento, se
aplica únicamente la referida tasa en sustitu-
ción de la tasa de interés originalmente fijada,
sobre la deuda materia de aplazamiento,
desde el día siguiente al que se emitió la
resolución aprobatoria.
b) En los casos de pérdida de fraccionamiento,
se aplica sobre el saldo de la deuda materia
de acogimiento pendiente de pago, desde
la fecha en que se incurre en la pérdida del
fraccionamiento.
c) En casos de aplazamiento y fraccionamiento, la
tasa de interés moratorio se aplica de acuerdo
a lo dispuesto en los numerales anteriores,
según la pérdida se produzca durante el
aplazamiento o el fraccionamiento.
rtículo 23º.- IMPUGNACIÓN DE LA PÉRDIDA
A
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolu-
ción de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
debe:
a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho apla-
zamiento y/o fraccionamiento, hasta la notificación
de la resolución que confirme la pérdida o el térmi-
no del plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento.
b) Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s)
garantía(s) del aplazamiento y/o fraccionamien-
to, hasta que la resolución quede firme en la vía
administrativa. De haber pronunciamiento a favor
del contribuyente, la(s) garantía(s) se mantendrán
del numeral 13.4 del artículo 13, pudiendo también
sustituirla(s).
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- APROBACIÓN DE FORMULARIOS
Apruébese los siguientes formularios virtuales:
A-189
N ormas C omplementarias

a) PDT Fracc. 36 C.T. - formulario virtual Nº 687 versión Lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso a) del
1.5 que se utiliza para presentar, las solicitudes de numeral 2.1. del artículo 2 del presente reglamento es
aplazamiento y fraccionamiento o solo fraccio- de aplicación para las solicitudes de aplazamiento y/o
namiento distintas a aquellas a que se refiere el fraccionamiento de la regularización del impuesto a
artículo 6. la renta por rentas de capital y/o trabajo del ejercicio
El PDT Fracc. 36 C.T. - formulario virtual Nº 687 gravable 2015 en adelante.
versión 1.5 se encontrará a disposición de los in-
teresados en SUNAT Virtual a partir de la fecha de DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
entrada en vigencia del presente reglamento.
Única.- SOLICITUDES PRESENTADAS ANTES DE LA
b) PDT Fracc. 36 C.T. - formulario virtual Nº 687 versión
VIGENCIA DEL REGLAMENTO
1.6 que se utiliza para presentar, las solicitudes
de aplazamiento y/o fraccionamiento distintas a Las solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento
aquellas a que se refiere el artículo 6. presentadas y pendientes de resolución hasta el 14 de
julio del 2015, se resuelven y regulan considerando las
El PDT Fracc. 36 C.T. - formulario virtual Nº 687 versión disposiciones del Reglamento de aplazamiento y/o
1.6 se encontrará a disposición de los interesados en fraccionamiento de la deuda tributaria aprobado por
SUNAT Virtual a partir del 15 de febrero de 2016. la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004-SUNAT
La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la y normas modificatorias.
obtención de los citados PDT a aquellos deudores
tributarios que no tuvieran acceso a internet.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
Segunda.- ÓRDENES DE PAGO POR LA MAYOR MODIFICATORIA
DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE
Precísase que pueden ser materia de aplazamiento y/o
SUPERINTENDENCIA Nº 014-2008-SUNAT
fraccionamiento, las órdenes de pago emitidas por la
mayor deuda determinada del REFT, SEAP y RESIT. Modifíquese el rubro 4 del anexo de la Resolución de
Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas modi-
Tercera.- CÓMPUTO DE LAS RESOLUCIONES ficatorias, por el texto siguiente:
APROBATORIAS DE APLAZAMIENTO Y/O FRAC-
CIONAMIENTO Y DE LA DEUDA TRIBUTARIA A Tipo de Requiere
GARANTIZAR N.º Procedimiento afiliación a noti-
Documento ficaciones sol
Para efecto de lo señalado en el artículo 7 y el numeral
Aplazamiento y/o
10.2. del artículo 10 solo se deben considerar los apla- fraccionamiento de
zamientos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos Resolución
la deuda tributaria
aprobados como resultado de la presentación de soli- de intenden-
4 por tributos inter- NO
cia u oficina
citudes realizada a partir de la entrada en vigencia del zonal (1)
nos del artículo
presente reglamento. 36 del Código
Tributario
Cuarta.- SOLICITUDES DE APLAZAMIENTO Y/ (1) Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
O FRACCIONAMIENTO DE DEUDA TRIBUTARIA tributaria por tributos internos, que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud
CORRESPONDIENTE A LA REGULARIZACIÓN DEL presentada así como aquella que declara la pérdida del aplazamiento y/o fracciona-
miento.
IMPUESTO A LA RENTA

A-190 I n s t i tu t o P ac í f ic o

Aprueban disposiciones para la aplicación de la excepción
que permite a la SUNAT otorgar aplazamiento y/o
fraccionamiento por el saldo de deuda tributaria de tributos
internos anteriormente acogida al artículo 36° del Código
Tributario
Resolución de Superintendencia Nº 190-2015/SUNAT
Lima, 16 de julio de 2015
CONSIDERANDO:
Que el artículo 36º del Código Tributario faculta a la
administración tributaria a conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria, en
casos particulares;
Que el inciso b) del citado artículo señala, como uno
de los requisitos para el acogimiento de las deudas
tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento, que
las deudas tributarias no hayan sido materia de aplaza-
miento y/o fraccionamiento; y que, excepcionalmente,
mediante decreto supremo, se puede establecer los
casos en que no se aplique este requisito;
Que al amparo de la referida norma, se aprobó el
Decreto Supremo N.º 132-2007-EF estableciendo el
supuesto por el cual la SUNAT no aplicará el requisito
antes descrito;
Que a través de la Resolución de Superintendencia N.º
176-2007/SUNAT y normas modificatorias se dictaron
las normas para la aplicación de lo dispuesto en el
mencionado decreto supremo;
Que habiéndose aprobado un nuevo reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria por tributos internos resulta necesario dictar
nuevas normas para la mejor aplicación de lo dispuesto
en el mencionado decreto supremo con el objetivo de
optimizar el refinanciamiento de la deuda tributaria,
pero sin que ello implique que este se utilice como un
mecanismo dilatorio del cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias;
En uso de las facultades conferidas por el artículo
36º del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Legislativo N.º 816, cuyo último Texto Único Ordenado
ha sido aprobado por el Decreto Supremo N.º 133-
2013- EF y normas modificatorias; el artículo 11º del
Decreto Legislativo N.º 501 y normas modificatorias; el
artículo 5º de la Ley N.º 29816, Ley de Fortalecimiento
de la SUNAT y norma modifi catoria; y el inciso o)
del artículo 8º del Reglamento de Organización y
Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolución
de Superintendencia N.º 122- 2014/SUNAT y normas
modificatorias;
SE RESUELVE:
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1º.- DEFINICIONES
1.1. Para efecto de la presente resolución de superin-
tendencia, se entiende por:
1) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Adua-
nas y de Administración Tributaria.
2) Saldo de la deuda tributaria : Al saldo de la deuda
tributaria materia de una resolución aprobatoria de
aplazamiento y/o fraccionamiento a que se refiere
el numeral 13 del artículo 1º del Reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria por tributos internos o al saldo de la
deuda tributaria contenido en la resolución de
pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria por tributos internos.
3) Solicitante : Al deudor tributario inscrito en el Regis-
tro Único de Contribuyentes (RUC) a que se refiere
el numeral 13 del presente artículo, tratándose del
procedimiento regulado en el artículo 5º. Tratán-
dose del procedimiento a que se refiere el artículo
6º, al deudor tributario, su representante legal o al
tercero debidamente autorizado a través de un
documento público o privado con firma legali-
zada por fedatario de la SUNAT o notario público,
en el que expresamente se le autorice a efectuar
el referido procedimiento; así como a recibir la
resolución de aplazamiento y/o fraccionamiento,
de corresponder.
4) Refinanciamiento : Al aplazamiento y/o fraccio-
namiento de un determinado saldo de deuda
tributaria concedido, por única vez, respecto de
dicho saldo.
5) Solicitud de refinanciamiento : A aquella generada
por el PDT Refinanc. Fracc. 36 C.T. – formulario vir-
tual N.º 689 “Solicitud de acogimiento al refinancia-
miento del aplazamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria – Art. 36º del Código Tributario”
y al escrito a que se refiere el artículo 6º.
6) PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. – formulario virtual
N.º 689 : Al programa de declaración telemática
desarrollado por la SUNAT para la presentación de
la solicitud a que se refiere el artículo 5º.
7) Archivo personalizado : A aquel que contiene el
saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento de la
A-191
N ormas C omplementarias
deuda tributaria, con excepción al de la regalía mi-
nera o del gravamen especial a la minería, factible
de acogimiento al refinanciamiento.
8) Reporte de precalificación : A aquel que contiene
información referente al cumplimiento de los
requisitos exigidos para el acogimiento al refinan-
ciamiento del saldo de la deuda tributaria diferente
a aquella correspondiente a la regalía minera o al
gravamen especial a la minería.
9) SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en la internet,
cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe. 10)
SUNAT Operaciones en Línea : Al sistema infor-
mático disponible en la internet regulado por la
Resolución de Superintendencia N.º 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias, que permite que
se realicen operaciones en forma telemática, entre
el usuario y la SUNAT.
11) Código de usuario: Al texto conformado por nú-
meros y letras, que permite identificar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en Línea.
12) Clave SOL: Al texto conformado por números y
letras de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al Código de usuario otorga privacidad
en el acceso a SUNAT Operaciones en Línea.
13) Usuario : Solo al deudor tributario inscrito en el RUC
con acceso a todas las operaciones que pueden ser
realizadas en SUNAT Operaciones en Línea, a que se
refiere el inciso c) del artículo 1º de la Resolución de
Superintendencia N.º 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias.
14) Deuda tributaria materia de refinanciamiento :
Al saldo de la deuda tributaria comprendido en
la resolución que concede el refinanciamiento
actualizado hasta la fecha de emisión de dicha
resolución, de acuerdo a las reglas por las cuales
fue aprobado originalmente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos
internos o de acuerdo a las reglas aplicables en el
caso se hubiera incurrido en causal de pérdida,
respectivamente.
15) Interés diario de fraccionamiento: Al interés men-
sual de fraccionamiento establecido en el inciso c)
del artículo 19º de la presente resolución dividido
entre 30.
16) Cuota constante : Son cuotas iguales durante el pla-
zo por el que se otorga fraccionamiento, formadas
por los intereses del fraccionamiento decrecientes
y la amortización creciente; con excepción de la
cuota de acogimiento, así como de la primera y
la última cuotas. Se determina de acuerdo a la
siguiente fórmula:
(1+i)n * i
C = *D
(1 + i)n -1
Donde:
C : Cuota constante.
A-192
D : Deuda tributaria materia de refinanciamiento.
i : Interés mensual de fraccionamiento: 80% TIM
n : Número de meses del fraccionamiento.
La cuota constante no puede ser menor al cinco
por ciento (5%) de la UIT vigente a la fecha de
presentación de la solicitud.
17) Cuota de acogimiento : Al importe que resulta de
la aplicación de los porcentajes a que se refiere el
numeral 9.2 del artículo 9º al monto total del saldo
de la deuda tributaria que se solicita refi nanciar
para fraccionar o aplazar y fraccionar dicho saldo.
La imputación de la cuota de acogimiento al saldo
de la deuda tributaria se realiza de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 9.4 del artículo 9º.
18) Primera cuota : A la cuota constante más los inte-
reses diarios del fraccionamiento generados por el
saldo de la deuda tributaria acogida, desde el día
siguiente de la fecha de aprobación del refinancia-
miento, hasta el último día hábil del mes en que se
aprueba.
19) Última cuota : A aquella que cancela el saldo del
fraccionamiento.
20) Amortización : A la diferencia que resulta de
deducir los intereses por refinanciamiento del
fraccionamiento del monto de la primera cuota,
cuota constante o última cuota.
21) Código : Al Código Tributario aprobado por el De-
creto Legislativo N.º 816, cuyo último Texto Único
Ordenado ha sido aprobado mediante Decreto
Supremo N.º 133-2013-EF y normas modificatorias.
22) UIT : A la unidad impositiva tributaria vigente a la
fecha de presentación de la solicitud.
23) Reglamento : Al Reglamento de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por
tributos internos aprobado por la Resolución de
Superintendencia N.º 161- 2015/SUNAT.
24) NPS : Al número de pago SUNAT a que se refiere el
inciso e) del artículo 1º de la Resolución de Superin-
tendencia N.º 038-2010/SUNAT, que dicta medidas
para facilitar el pago de la deuda tributaria, a través
de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utili-
zando el número de pago SUNAT – NPS y normas
modificatorias.
25) Banco(s) habilitado(s) : A la(s) entidad(es) bancaria(s)
a que se refiere el inciso f ) del artículo 1º de la Reso-
lución de Superintendencia N.º 038-2010/SUNAT,
que dicta medidas para facilitar el pago de la deuda
tributaria, a través de SUNAT Virtual o de los bancos
habilitados utilizando el Número de Pago SUNAT
– NPS y normas modificatorias.
26) Sistema Pago Fácil : Al sistema de pago regulado
por la Resolución de Superintendencia N.º 125-
2003/SUNAT y normas modificatorias.
27) TIM : A la tasa de interés moratorio.
28) Buenos contribuyentes : A los contribuyentes y/o
responsables que son incorporados al Régimen de
I n s t i tu t o P ac í f ic o

buenos contribuyentes aprobado por el Decreto
Legislativo N.º 912 y normas complementarias,
reglamentado por el Decreto Supremo N.º 105-
2003-EF y normas modificatorias.
1.2. Cuando se mencionen capítulos o artículos
sin indicar la norma a la que corresponden, se
entienden referidos a la presente resolución de
superintendencia. Asimismo, cuando se señalen
incisos, numerales, literales o acápites sin indicar el
artículo o inciso al que pertenecen, se entienden
referidos al artículo o inciso en el que se mencio-
nan, respectivamente.
CAPÍTULO II
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 2º.- DEUDA TRIBUTARIA QUE PUE-
DE SER MATERIA DE REFINANCIAMIENTO
2.1. Puede ser materia de refinanciamiento el saldo de
la deuda tributaria.
2.2. Para dicho efecto el acogimiento al refinanciamien-
to es por el total del saldo de la deuda tributaria.
Artículo 3º.- DEUDAS TRIBUTARIAS QUE NO
PUEDEN SER MATERIA DE REFINANCIAMIENTO
Los saldos de la deuda tributaria que no son materia de
refinanciamiento son:
a) Los que se encuentren comprendidos en procesos
de reestructuración patrimonial al amparo de la
Ley N.º 27809 – Ley General del Sistema Concursal
y normas modificatorias, en el procedimiento tran-
sitorio contemplado en el Decreto de Urgencia N.º
064-99, así como en procesos de reestructuración
empresarial regulados por el Decreto Ley N.º
26116.
b) Los comprendidos en la resolución aprobatoria o
de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
que se encuentre impugnada o comprendida en
una demanda contencioso administrativa o acción
de amparo, salvo que a la fecha de presentación
de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento
de la pretensión y este conste en resolución firme.
En este último caso, incluyendo el supuesto del
saldo de la deuda tributaria distinta a la regalía
minera y/o gravamen especial, debe presentarse,
en las dependencias de la SUNAT señaladas en el
numeral 6.2. del artículo 6º, copia de la resolución
que acepta el desistimiento dentro de los dos (2)
días hábiles siguientes a la fecha de presentación
de la solicitud.
Tratándose de impugnaciones que se encuentren
en la etapa de reconsideración o apelación ante el
superior jerárquico, o en la etapa de reclamación,
no es necesario adjuntar la referida copia.
De no cumplirse con presentar la copia, a que se
refiere el presente inciso:
b.1) El saldo de la deuda que se encuentre com-
prendida en la resolución aprobatoria o de
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
que se encuentre en trámite de apelación o
demanda contenciosa administrativa o esté
comprendida en acciones de amparo, no se
considera como parte de la solicitud presen-
tada.
b.2) La solicitud de refinanciamiento se considera
como no presentada cuando la totalidad de la
deuda tributaria incluida en ella se encuentre
en trámite de apelación o demanda conten-
ciosa administrativa o esté comprendida en
acciones de amparo.
Adicionalmente, tampoco puede ser materia de
una solicitud de refinanciamiento el saldo de la
deuda tributaria que en conjunto resulte menor
al cinco por ciento (5%) de la UIT.
CAPÍTULO III
PLAZOS PARA EL REFINANCIAMIENTO
Artículo 4º.- PLAZOS MÁXIMOS Y MÍNIMOS
4.1 Los plazos máximos para el refinanciamiento son
los siguientes:
a) En caso de aplazamiento: hasta seis (6) meses.
b) En caso de fraccionamiento o aplazamiento
y fraccionamiento: hasta setenta y dos (72)
meses.
4.2 Los plazos mínimos son:
a) Un (1) mes, en caso de aplazamiento.
b) Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.
c) Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de
fraccionamiento, cuando ambos se otorguen
de manera conjunta.
CAPÍTULO IV
SOLICITUD
Artículo 5º.- PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE REFINAN-
CIAMIENTO DEL SALDO DE LA DEUDA TRIBUTA-
RIA POR DEUDA DISTINTA A LA REGALÍA MINERA
O AL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
El solicitante que desee acceder a un refinanciamiento
del saldo de la deuda tributaria por deuda distinta a la
regalía minera o al gravamen especial a la minería debe
tener en cuenta lo siguiente:
5.1. REPORTE DE PRECALIFICACIÓN
Para efecto del acogimiento al refinanciamien-
to, el solicitante puede obtener un reporte de
precalificación del deudor tributario a través de
SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT Operaciones
en Línea, para lo cual debe contar con su código
de usuario y clave SOL. La obtención del reporte
de precalificación es opcional, su carácter es
meramente informativo y se genera de manera
independiente según se trate del saldo de deuda
A-193
N ormas C omplementarias
tributaria correspondiente a la contribución al Fon-
do Nacional de Vivienda (FONAVI), al Seguro Social
de Salud (ESSALUD), a la Ofi cina de Normalización
Previsional (ONP), al impuesto a las embarcaciones
de recreo e impuesto al rodaje, y otros tributos
administrados por la SUNAT.
5.2. ARCHIVO PERSONALIZADO
La obtención del archivo personalizado es obli-
gatoria para efectos del llenado del PDT Refinanc.
Fracc 36 C.T. – formulario virtual N.º 689. La forma
de obtenerlo así como su generación se ciñe a lo
establecido en el primer párrafo del numeral 5.1.
La presentación de la solicitud debe realizarse en la
fecha en que el archivo personalizado es obtenido
por el solicitante.
5.3. PEDIDO PARA ACCEDER AL REFINANCIA-
MIENTO
El solicitante para acceder al refinanciamiento debe
presentar el PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. – formulario
virtual N.º 689, teniendo en cuenta lo señalado a
continuación:
5.3.1. Forma y condiciones generales para la utilización
del PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. – formulario virtual
N.º 689.
Para instalar el PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. – for-
mulario virtual N.º 689 y registrar la información
se debe seguir las instrucciones establecidas en
SUNAT Virtual o en las ayudas contenidas en el
mencionado PDT.
5.3.2 Información mínima que debe registrar el soli-
citante
El solicitante debe registrar la siguiente información
mínima:
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón
social del deudor tributario.
c) Plazo por el que se solicita el aplazamiento y/o
fraccionamiento.
d) Identifi cación del saldo de la deuda tributaria
por el que se solicita el refinanciamiento, indi-
cando al menos lo siguiente:
d.1) El período, que corresponde al mes en
que se emitió la resolución con la que
se aprobó el aplazamiento y/o fraccio-
namiento o se declaró su pérdida, según
sea el caso.
d.2) El número de la resolución a que se refiere
el acápite anterior.
d.3) El código de fraccionamiento.
d.4) El monto del saldo del aplazamiento y/o
fraccionamiento más los intereses mora-
torios, de corresponder, hasta la fecha de
presentación de la solicitud.
e) La designación de la garantía ofrecida, de
corresponder.
A-194
5.4. PRESENTACIÓN DEL PDT REFINANC. FRACC 36
C.T. – FORMULARIO VIRTUAL N.º 689
La presentación del PDT Refinanc. Fracc 36 C.T –
formulario virtual N.º 689 se realiza:
a) A través de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT
Operaciones en Línea mediante el código de
usuario y clave SOL.
b) En forma independiente por cada tipo de
saldo de la deuda tributaria según se trate
de la contribución al FONAVI, al ESSALUD, a
la ONP, al impuesto a las embarcaciones de
recreo e impuesto al rodaje, y otros tributos
administrados por la SUNAT.
5.5. PAGO DE LA CUOTA DE ACOGIMIENTO
El pago de la cuota de acogimiento debe efectuar-
se de acuerdo a lo establecido en el artículo 9º, de
corresponder.
5.6. CAUSALES DE RECHAZO
Las causales de rechazo del PDT Refinanc. Fracc 36
C.T. – formulario virtual N.º 689 son las siguientes:
a) Los archivos no fueron generados por el res-
pectivo PDT Refinanc. Fracc 36 C.T.- formulario
virtual N.º 689.
b) La versión del PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. –
formulario virtual N.º 689 presentado no está
vigente.
c) Los parámetros, que deben ser utilizados
para efecto de registrar la información en la
solicitud, no están vigentes.
d) Existe una solicitud de refinanciamiento en
trámite.
e) El PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. – formulario vir-
tual N.º 689 es presentado en fecha posterior
a la descarga del archivo personalizado.
5.7. CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN O DE RECHA-
ZO DEL PDT REFINANC. FRACC 36 C.T. – FORMU-
LARIO VIRTUAL N.º 689.
5.7.1. Constancia de presentación
Si al enviarse el PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. – for-
mulario virtual N.º 689 a través de SUNAT Virtual,
el sistema de la SUNAT señala que se está in-
cumpliendo con algún requisito para acceder al
refinanciamiento, el solicitante debe registrar el
sustento correspondiente de haber subsanado
dicho incumplimiento y confirmar la presentación
de la solicitud a fi n de que esta se confi gure.
De cumplirse con los requisitos de acogimiento
o de haberse confirmado la presentación de la
solicitud, el sistema de la SUNAT almacena la in-
formación y emite la constancia de presentación
debidamente numerada, la cual puede ser impresa.
5.7.2. Constancia de rechazo
De rechazarse la presentación del PDT Refinanc.
Fracc 36 C.T. – formulario virtual N.º 689, este no
se considera presentado, mostrándose en SUNAT
I n s t i tu t o P ac í f ic o

Virtual la respectiva constancia de rechazo, la cual
puede ser impresa.
Artículo 6º.- PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD PARA EL REFI-
NANCIAMIENTO DEL SALDO DE LA DEUDA TRIBU-
TARIA POR REGALÍA MINERA O DEL GRAVAMEN
ESPECIAL A LA MINERÍA.
6.1. DE LA SOLICITUD
El solicitante que desee acceder a un refinancia-
miento del saldo de la deuda tributaria por regalía
minera o del gravamen especial a la minería debe:
6.1.1. Presentar un escrito en las dependencias de
SUNAT señaladas en el numeral 6.2, así como la
copia a que se refiere el inciso b) del artículo 3º,
de corresponder.
Dicho escrito debe contener la siguiente informa-
ción mínima:
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón
social del deudor tributario, según correspon-
da.
c) Plazo por el que se solicita el refinanciamiento.
d) Identificación del saldo de la deuda tributaria
por el que se solicita el refinanciamiento, de-
tallando:
d.1) El período, que corresponde al mes en
que se emitió la resolución con la que
se aprobó el aplazamiento y/o fraccio-
namiento o se declaró su pérdida, según
sea el caso.
d.2) El número de resolución a que se refiere
el acápite anterior.
d.3) El código del concepto por el que se
solicita el refinanciamiento.
d.4) El monto del saldo de la deuda tributaria
más los intereses moratorios, de corres-
ponder, hasta la fecha de presentación
de la solicitud.
d.5) La designación de la garantía ofrecida, de
corresponder.
d.6) La firma del deudor tributario o su repre-
sentante legal.
Para solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento
del saldo de la deuda tributaria del gravamen
especial a la minería, de la regalía minera determi-
nada según lo dispuesto en la Ley N.º 28258 antes
de su modificación por la Ley N.º 29788 (regalías
mineras - Ley N.º 28258) o de aquella determinada
según lo dispuesto por la Ley N.º 29788 (regalías
mineras – Ley N.º 29788), se debe presentar escritos
independientes, considerándose dichos concep-
tos, para efecto de lo dispuesto en la presente
resolución, como independientes entre sí.
6.1.2. Realizar el pago de la cuota de acogimiento
de acuerdo a lo establecido en el artículo 9º, de
corresponder.
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
6.2. LUGAR DE TRÁMITE Y PRESENTACIÓN DE LA
SOLICITUD
La presentación de la solicitud y de la copia a que se
refiere el inciso b) del artículo 3º, de corresponder,
se efectúa en los siguientes lugares:
a) Los principales contribuyentes nacionales, en
la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia
Lima, de acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los principales contribuyentes, en las
dependencias encargadas de recibir sus
declaraciones pago o en los centros de
servicios al contribuyente habilitados
por la SUNAT en la provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Para los demás contribuyentes, en los
centros de servicios al contribuyente
antes mencionados.
c) Los contribuyentes a cargo de las demás in-
tendencias regionales u ofi cinas zonales, en
la dependencia de la SUNAT de su jurisdicción
o en los centros de servicios al contribuyente
habilitados por dichas dependencias.
Artículo 7º.- SOLICITUDES DE ACOGIMIEN-
TO AL REFINANCIAMIENTO
La presentación de nuevas solicitudes de refinancia-
miento, por un saldo de deuda tributaria distinto a aquel
que hubiera sido o sea materia de un refinanciamiento
anterior otorgado con carácter particular por la SUNAT,
se puede efectuar aun cuando este último no hubiera
sido cancelado, siempre que no se cuente con más de
nueve (9) resoluciones aprobatorias de refinanciamiento.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se
considera de manera independiente cada solicitud pre-
sentada, según se trate del saldo de la deuda tributaria
de la contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del
impuesto a las embarcaciones de recreo, del impuesto
al rodaje, y de otros tributos administrados por la SUNAT,
así como del gravamen especial a la minería o de la
regalía minera determinada según lo dispuesto en la
Ley N.º 28258 antes de su modificación por la Ley N.º
29788 (regalías mineras - Ley N.º 28258) o de aquella
determinada a partir de las modificaciones efectuadas
por la Ley N.º 29788 (regalías mineras - Ley N.º 29788).
CAPÍTULO V
REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL
REFINANCIAMIENTO
Artículo 8º.- REQUISITOS
El refinanciamiento es otorgado por la SUNAT siempre
que el deudor tributario cumpla con los siguientes
requisitos:
8.1. Al momento de presentar la solicitud de refinan-
ciamiento:
A-195
N ormas C omplementarias

a) No tener la condición de no habido de acuerdo d.2) Cuando a la fecha de presentación de las so-
con las normas vigentes. licitudes de refinanciamiento para fraccionar
b) No encontrarse en procesos de liquidación o aplazar y fraccionar el saldo de la deuda
judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un con- tributaria, el deudor tributario tenga la calidad
venio de liquidación o haber sido notifi cado de buen contribuyente.
con una resolución disponiendo su disolución d.3) Cuando el plazo y monto del saldo de la deuda
y liquidación en mérito a lo señalado en la Ley tributaria que se solicita fraccionar o aplazar y
General del Sistema Concursal. fraccionar es menor o igual a doce (12) meses
c) No contar con saldos en las cuentas del Banco y menor o igual a tres (3) UIT, respectivamente.
de la Nación por operaciones sujetas al Sistema 9.2. El solicitante debe efectuar como mínimo el pago
de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) de la cuota de acogimiento, de acuerdo a los
ni ingresos como recaudación pendientes de siguientes porcentajes:
imputación por parte del deudor tributario, a) En caso de fraccionamiento:
salvo en el caso que el saldo de la deuda tribu-
taria que se solicita refi nanciar sea por regalía Monto del saldo de Cuota de
Plazo (meses)
la deuda tributaria acogimiento
minera o gravamen especial a la minería. Hasta 12 0%
El cumplimiento de los requisitos anteriormente De 13 a 24 8%
señalados también es exigido a la fecha de emisión De 25 a 36 10%
Hasta 3 UIT
de la resolución correspondiente. De 37 a 48 12%
8.2. Haber pagado, tratándose de la presentación de De 49 a 60 14%
solicitudes de refinanciamiento para fraccionar De 61 a 72 16%
el saldo de la deuda tributaria, la cuota de acogi- Hasta 24 8%
miento a la fecha de presentación de las mismas, De 25 a 36 10%
Mayor a 3 UIT De 37 a 48 12%
conforme a lo establecido en el artículo 9º, salvo
De 49 a 60 14%
en los casos previstos en los literales d.2) y d.3) del
De 61 a 72 16%
literal d) del numeral 9.1. del referido artículo.
8.3. Haber entregado la carta fianza emitida de confor- b) En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
midad a lo establecido en el artículo 13º y/o haber
presentado la documentación sustentatoria de la Monto del
Plazo Plazo
garantía hipotecaria a que se refiere el numeral máximo de máximo de Cuota de
saldo de Plazo total
aplaza- fraccio- acogimien-
14.2 del artículo 14º, dentro de los diez (10) días la deuda (meses)
miento namiento to
hábiles siguientes de presentada la solicitud de tributaria
(meses) (meses)
acogimiento, así como haber formalizado la hipo- Hasta 12 6 6 0%
teca de acuerdo al artículo 15º, de corresponder. De 13 a 24 6 18 8%
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno De 25 a 36 6 30 10%
Hasta 3 UIT
de los requisitos a que se refiere el presente artí- De 37 a 48 6 42 12%
De 49 a 60 6 54 14%
culo o teniendo la calidad de buen contribuyente
De 61 a 72 6 66 16%
no cumpla con los requisitos del numeral 8.1. se
Hasta 24 6 18 8%
denegará la solicitud de aplazamiento y/o fraccio- De 25 a 36 6 30 10%
namiento. Mayor a 3
De 37 a 48 6 42 12%
UIT
Artículo 9º.- CUOTA DE ACOGIMIENTO De 49 a 60 6 54 14%
De 61 a 72 6 66 16%
La cuota de acogimiento:
a) Se determina de acuerdo al numeral 9.2 en función al 9.3. Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento
monto del saldo de la deuda y al plazo por el que se a que se refiere el presente artículo:
solicita fraccionar o aplazar y fraccionar dicho saldo. a) Que resulte de la información registrada en
b) Debe cancelarse a la fecha de presentación de la el PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. – formulario
solicitud de refinanciamiento o hasta la fecha de virtual N.º 689, el sistema de la SUNAT genera,
vencimiento de pago de los intereses del aplaza- una vez enviada la solicitud de acogimiento
miento tratándose de solicitudes de refinancia- elaborada, el NPS a utilizar para realizar el pago
miento para fraccionar o aplazar y fraccionar dicho de acuerdo al procedimiento dispuesto en la
saldo, respectivamente. Resolución de Superintendencia N.º 038-2010/
c) No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la SUNAT y normas modificatorias.
UIT. b) Que resulte de la deuda tributaria consignada
d) No se exige: en la solicitud de refinanciamiento del saldo
d.1) Para la presentación de las solicitudes de del aplazamiento y/o fraccionamiento de la
refinanciamiento para aplazar el saldo de la regalía minera o del gravamen especial a la
deuda tributaria. minería, se debe utilizar el sistema pago fácil.

A-196 I n s t i tu t o P ac í f ic o

9.4. El pago de la cuota de acogimiento se imputa:
a) En el caso del saldo de deuda tributaria de
una resolución aprobatoria de aplazamiento,
al interés de aplazamiento devengado o que
se devengaría hasta el vencimiento previsto
en la resolución aprobatoria y luego a la deuda
aplazada.
b) En el caso del saldo de deuda tributaria de una
resolución aprobatoria de fraccionamiento o
aplazamiento y fraccionamiento, aplicando lo
establecido en el literal c) del numeral 17.2 del
artículo 17º o en el numeral 18.1 del artículo
18º del Reglamento.
c) En el caso del saldo de la deuda tributaria de
un aplazamiento y/o fraccionamiento en el
que se hubiera incurrido en causal de pérdida
a la fecha de la presentación de la solicitud de
refinanciamiento, se aplica lo establecido en
el artículo 31º del Código Tributario o en el
artículo 7º de la Ley N.º 28969 y en el artículo 3º
del Decreto Supremo N.º 212-2013-EF tratán-
dose de regalía minera o gravamen especial
a la minería, considerando lo señalado en el
numeral 22.2 del artículo 22º del Reglamento.
Lo dispuesto en el presente numeral se aplica para
imputar el pago de la cuota de acogimiento incluso
cuando:
1. No se cumpla con lo dispuesto en el inciso b)
del artículo 3º.
2. Se deniegue la solicitud de refinanciamiento.
3. Se apruebe el desistimiento de la solicitud de
refinanciamiento.
CAPÍTULO VI
GARANTÍAS
rtículo 10º.- CASOS EN LOS QUE SE DEBE
A
PRESENTAR GARANTÍAS
10.1. El deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar
garantías cuando se encuentre en cualquiera de
los siguientes supuestos:
a) Sea una persona natural con proceso penal en
trámite por delito tributario o sentencia con-
denatoria consentida o ejecutoriada vigente
por dicho delito, con anterioridad a la fecha
de presentación de la solicitud.
b) Sea una persona jurídica y su representante
legal tenga proceso penal en trámite por
delito tributario o sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vigente por dicho
delito, por su calidad de tal, con anterioridad
a la fecha de presentación de la solicitud.
c) Sea un contrato de colaboración empresarial
que lleva contabilidad independiente inscrito
como tal en el RUC.
10.2. También se debe ofrecer y/u otorgar garantías
cuando el saldo de la deuda tributaria contenido
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
en la solicitud de refinanciamiento para aplazar
o aplazar y fraccionar dicho saldo, sumado a los
saldos pendientes de pago de los aplazamientos
y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos apro-
bados más los intereses correspondientes, supere
las cien (100) UIT. El monto a garantizar es aquel
correspondiente a la solicitud de refinanciamiento
con la que se supera el monto de cien (100) UIT.
Tratándose de solicitudes de refinanciamiento para
fraccionar el saldo de la deuda tributaria contenido
en las referidas solicitudes, se aplica lo señalado
en el presente numeral sin considerar la cuota de
acogimiento, para efecto del monto a garantizar.
Para efecto del cómputo a que se refiere el pre-
sente numeral, no se considera a los saldos de la
deuda tributaria contenidos en la solicitud que
correspondan a la regularización del impuesto a la
renta de personas naturales por rentas de capital
y/o trabajo ni a los saldos de aplazamientos y/o
fraccionamientos y/o refinanciamientos aprobados
que cuenten con garantías.
rtículo 11º.- CLASES DE GARANTÍA
A
El deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar las si-
guientes garantías:
a) Carta fianza.
b) Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el
numeral 12.4 del artículo 12º.
rtículo 12º.- DISPOSICIONES GENERALES
A
El otorgamiento de garantías se rige por lo siguiente:
12.1 La(s) garantía(s) presentada(s) respalda(n) la to-
talidad del (de los) saldo(s) de la deuda tributaria
incluido(s) en una solicitud de refinanciamiento
incrementado(s) en cinco por ciento (5%), cuando
dicha garantía sea una carta fianza o en cuarenta
por ciento (40%), cuando la garantía sea una
hipoteca.
Tratándose de solicitudes de refinanciamiento
para fraccionar el saldo de la deuda tributaria, la
garantía presentada respalda el saldo incluido en
la solicitud respectiva menos el importe de la cuota
de acogimiento, incrementado, en el caso de carta
fianza, en cinco por ciento (5%) o en cuarenta por
ciento (40%), en el caso de hipoteca.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores se aplica
considerando de manera independiente, el saldo
de la deuda tributaria correspondiente a la contri-
bución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al impuesto
a las embarcaciones de recreo, al impuesto al rodaje
y de otros tributos administrados por la SUNAT,
así como al gravamen especial a la minería o a la
regalía minera determinada según lo dispuesto
en la Ley Nº 28258 antes de su modificación por
la Ley Nº 29788 (regalías mineras - Ley Nº 28258)
o de aquella determinada a partir de las modifi
caciones efectuadas por la Ley Nº 29788 (regalías
mineras - Ley Nº 29788).
A-197
N ormas C omplementarias
12.2. No se exige el otorgamiento de garantías tra-
tándose de solicitudes de refinanciamiento que
contengan saldos de deudas correspondientes a la
regularización del impuesto a la renta de personas
naturales por rentas de capital y/o trabajo, salvo que
el deudor tributario se encuentre en el supuesto del
inciso a) del artículo 10º o, como representante le-
gal, en el supuesto del inciso b) del referido artículo.
12.3. Se puede ofrecer u otorgar tantas garantías como
sean necesarias para cubrir la deuda a garantizar
contenida en la solicitud de refinanciamiento hasta
su cancelación, aun cuando concurran garantías
de distinta clase.
12.4. El íntegro del valor de los bienes inmuebles dados
en garantía debe respaldar la deuda a garantizar en
los porcentajes establecidos en el numeral 12.1, y
el interés, hasta el momento de su cancelación,
excepto en el caso de hipoteca de segundo o
mayor rango cuando la SUNAT tenga a su favor los
rangos precedentes.
12.5 Tratándose de deudas tributarias por las cuales la
SUNAT hubiera trabado algún tipo de embargo, el
deudor tributario puede ofrecer en garantía el bien
inmueble embargado, siempre que se ajuste a lo
dispuesto en el artículo 11º y que sobre el mismo
no exista ningún otro tipo de gravamen, excepto
primera hipoteca o hipoteca de distinto rango,
siempre que la SUNAT sea quien tenga a su favor
los rangos precedentes. En este caso, la garantía
sustituye el embargo trabado, conservando el
mismo rango y monto. De ser necesario, el deu-
dor deberá garantizar el monto de la deuda que
excediera dicha sustitución.
La SUNAT puede exigir que las medidas cautela-
res, trabadas con anterioridad a la emisión de la
resolución que aprueba el refinanciamiento de la
deuda tributaria, sean sustituidas por cualquiera de
las garantías permitidas por la presente resolución
a juicio del deudor tributario, aun cuando este no
se encuentre obligado a presentar garantías.
El monto de la deuda a garantizar con ocasión de
la sustitución antes indicada, será equivalente al
saldo de la deuda tributaria por la que se solicita
el refinanciamiento y respecto de la cual se trabó
la medida cautelar, incrementada de acuerdo a lo
señalado en el numeral 12.1.
12.6. Se exige la firma de ambos cónyuges para el
otorgamiento de las garantías hipotecarias que
recaigan sobre los bienes sociales.
12.7. La SUNAT puede requerir en cualquier momento
la documentación sustentatoria adicional que
estime pertinente.
rtículo 13º.- LA CARTA FIANZA
A
13.1. La carta fianza debe tener las siguientes carac-
terísticas:
a) Debe ser correctamente emitida por las
empresas del sistema financiero y empresas
A-198
del sistema de seguros autorizadas por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones
(SBS) a emitir carta fianza, a favor de la SUNAT,
a solicitud del deudor tributario o de un ter-
cero, debiendo constar en ella que, en caso de
ejecución, la entidad deberá emitir y entregar
un cheque girado a la orden de SUNAT/BANCO
DE LA NACIÓN.
b) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de
ejecución inmediata.
c) Consignará un monto incrementado en 5% al
del saldo de la deuda tributaria a garantizar.
d) Indicará expresamente que es otorgada para
respaldar el saldo de la deuda tributaria a
garantizar incrementada en 5%; la forma de
pago y el interés aplicable; así como una
referencia expresa a los supuestos de pérdida
de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento
establecidos en el artículo 21º.
e) Será ejecutable a solo requerimiento de la
SUNAT.
13.2. El interesado puede renovar o sustituir la carta
fianza por otra cuyo monto sea por lo menos igual
al saldo de la deuda tributaria a garantizar, actua-
lizado a la fecha de la renovación o sustitución e
incrementado de acuerdo al porcentaje señalado
en el numeral 12.1 del artículo 12º.
Cuando la carta fianza concurra con una hipoteca,
la referida renovación o sustitución debe efectuarse
por el monto de la deuda que estuviera garan-
tizando o por el saldo de esta, incrementada de
acuerdo al porcentaje señalado en el numeral 12.1
del artículo 12º, luego de aplicar lo dispuesto en el
literal b) del numeral 18.1 del artículo 18º.
13.3. Cuando se solicite aplazamiento y/o fracciona-
miento por un plazo menor o igual a doce (12)
meses, la carta fianza tendrá como fecha de ven-
cimiento un (1) mes calendario posterior a la fecha
señalada para el término de dicho aplazamiento
y/o fraccionamiento.
13.4. Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento
y fraccionamiento por un plazo mayor a doce (12)
meses, la carta fianza debe:
a) Tener como fecha de vencimiento un (1) mes
calendario posterior a la fecha de término del
refinanciamiento, o;
b) Tener vigencia mínima de doce (12) meses, de-
biendo renovarse o sustituirse sucesivamente,
de ser el caso, de modo tal que la garantía se
mantenga vigente hasta un mes calendario
posterior al término del refinanciamiento. Para
tal efecto, se debe tener en cuenta lo siguiente:
b.1) La carta fianza que renueva o sustituye a
la otorgada debe garantizar el saldo de
la deuda incrementado de acuerdo al
porcentaje señalado en el numeral 12.1
del artículo 12º. En caso que la carta fianza
I n s t i tu t o P ac í f ic o

concurra con otra garantía, se aplicará
lo dispuesto en el segundo párrafo del
numeral 13.2.
b.2) La renovación o sustitución debe efec-
tuarse cuarenta y cinco (45) días calenda-
rio antes de la fecha de vencimiento de la
carta objeto de renovación o sustitución.
b.3) La carta fianza renovada o sustituida debe
ceñirse a lo dispuesto en el presente artí-
culo en todo en cuanto le sea aplicable.
b.4) De no efectuarse la renovación o susti-
tución en las condiciones señaladas, se
perderá el refinanciamiento, ejecutándose
la carta fianza y las demás garantías si las
hubiera.
13.5. Si la carta fianza es emitida por una empresa del
sistema financiero o empresa del sistema de segu-
ros autorizada por la SBS a emitir carta fianza que
posteriormente fuese intervenida y declarada en
disolución conforme a la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada
por la Ley N.º 26702 y normas modificatorias, el
deudor tributario debe otorgar una nueva carta
fianza u otra garantía de conformidad con lo dis-
puesto en el presente capítulo.
Para ello, el deudor debe cumplir con la presen-
tación de la documentación sustentatoria de la
nueva garantía a otorgar, dentro de los quince (15)
días hábiles de publicada la resolución de la SBS
mediante la cual sea declarada la disolución de la
empresa del sistema financiero o de la empresa
del sistema de seguros, considerándose, para la
formalización, lo dispuesto en el artículo 15º. En
caso contrario, se pierde el refinanciamiento, apli-
cándose lo dispuesto en el artículo 22º.
13.6. En el caso de la renovación o sustitución a que
se refiere el literal b) del numeral 13.4., el deudor
puede sustituir la carta fianza otorgada por una
hipoteca a que se refiere el inciso b) del artículo
11º, siempre que esta se formalice en el plazo
establecido en el literal b.2 de dicho numeral.
De no formalizarse la hipoteca en dicho plazo, se
mantiene la obligación de renovar y sustituir la
carta fianza dentro del mismo plazo.
En supuestos distintos al indicado en el párrafo
anterior, se podrá sustituir la carta fianza por la
hipoteca a que se refiere el inciso b) del artículo
11º, siempre que esta se formalice previamente y
como mínimo cuarenta y cinco (45) días calendario
antes a la fecha en que se produzca el vencimiento
de la carta fianza.
rtículo 14º.- LA HIPOTECA
A
Para la hipoteca se observa lo siguiente:
14.1. El valor del bien o bienes dados en garantía, de
propiedad del deudor tributario o de terceros,
debe exceder, en cuarenta por ciento (40%) el
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
monto de la deuda a garantizar menos el importe
de la cuota de acogimiento, de corresponder, o
parte de esta, cuando concurra con otra u otras
garantías.
14.2. Se debe presentar, dentro de los diez (10) días
hábiles siguientes de presentada la solicitud:
a) Copia literal de dominio del bien o bienes a
hipotecar o hipotecados, certifi cado de gra-
vamen del bien hipotecado, así como aquella
información necesaria para su debida identifi
cación.
b) Tasación arancelaria o comercial efectuada por
el Cuerpo Técnico de Tasaciones del Perú.
Excepcionalmente, el intendente o jefe de ofi
cina zonal respectiva, podrá autorizar que la
tasación sea efectuada por ingeniero o arqui-
tecto colegiado
El valor de tasación presentado es considerado
como valor referencial máximo.
c) Fotocopia simple del poder o poderes co-
rrespondientes a la persona o personas auto-
rizadas a hipotecar el bien o bienes, cuando
corresponda.
14.3. La hipoteca no puede otorgarse bajo condición
o plazo alguno.
14.4. Si el bien o bienes hipotecado(s) fueran rematados,
se pierden, se deterioran, de modo que el valor de
dichos bienes resulte insufi ciente para cubrir la
deuda a garantizar, o parte de esta concurra con
otras garantías, el deudor tributario debe otorgar
una nueva garantía de conformidad con lo dispues-
to en el presente capítulo.
El deudor debe comunicar los hechos a que se
refiere el párrafo anterior en un plazo de cinco (5)
días hábiles de ocurridos, debiendo cumplir con
la presentación de la documentación sustenta-
toria de la nueva garantía a otorgar en los plazos
que la SUNAT le señale, considerándose para la
formalización correspondiente lo dispuesto en el
artículo 15º. En caso contrario, se pierde el refinan-
ciamiento, aplicándose lo dispuesto en el artículo
22º.
14.5. El deudor puede sustituir la hipoteca otorgada por
una carta fianza, debiendo previamente presentar
dicha garantía a fi n de proceder al levantamiento
de la hipoteca.
rtículo 15º.- ENTREGA DE LA CARTA FIAN-
A
ZA Y FORMALIZACIÓN DE GARANTÍAS
15.1 La carta fianza debe ser entregada por el deudor
tributario a la SUNAT en el plazo de diez (10) días
hábiles siguientes a la fecha de presentación de la
solicitud de refinanciamiento.
15.2 Para la formalización de la hipoteca el interesado
debe acreditar su inscripción registral dentro del
plazo de dos (2) meses computados desde el día
siguiente al día de la recepción del requerimiento
A-199
N ormas C omplementarias
en el que la SUNAT solicita al deudor tributario la
formalización.
En caso el deudor tributario pierda la minuta en la
que se constituye la garantía, así como las minutas
en las que consten el levantamiento, cancelación
o modificación de las referidas garantías, excep-
cionalmente y por única vez deberá suscribirse
una nueva minuta de constitución de garantía o
levantamiento, cancelación o modificación de la
misma. Con la expedición de la nueva minuta se
deja sin efecto aquella a la que reemplaza, lo cual
deberá constar en la nueva minuta.
En todos los casos, los gastos originados por la
suscripción de la minuta así como por su elevación
a escritura pública y la inscripción en los Registros
Públicos son de cargo del contribuyente.
CAPÍTULO VII
DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA DE LA
SOLICITUD, Y DEL DESISTIMIENTO
rtículo 16º.- DE LAS RESOLUCIONES
A renovarlas dentro de los plazos previstos en
16.1. La SUNAT, mediante resolución expresa, aprueba
o deniega el refinanciamiento solicitado o acepta,
de ser el caso, el desistimiento de la solicitud de
refinanciamiento presentada.
16.2. El deudor tributario puede desistirse de su solicitud
de refinanciamiento, antes que la SUNAT le notifi
que la resolución que lo aprueba o deniega.
El escrito de desistimiento debe presentarse con
firma legalizada del deudor tributario o su repre-
sentante legal. La legalización puede efectuarse
ante notario o fedatario de la SUNAT.
16.3. La resolución mediante la cual se aprueba el
refinanciamiento constituye mérito para dar cum-
plimiento a lo dispuesto por el numeral 5 del inciso
b) del artículo 119º del Código, y solo es emitida
cuando el deudor tributario hubiere cumplido
con los requisitos a que se refiere el artículo 8º,
teniéndose en cuenta lo siguiente:
a) Se indica:
a.1) El detalle de la deuda materia de refinan-
ciamiento.
a.2) El período de aplazamiento, en caso de
haberse solicitado.
a.3) El número de cuotas, el monto de la
primera y última cuota, así como de las
cuotas constantes, con indicación de sus
fechas de vencimiento respectivamente.
a.4) La tasa de interés aplicable.
a.5) La(s) garantía(s), debidamente constitui-
das a favor de la SUNAT, de corresponder.
b) El pago vinculado a la deuda tributaria materia
de refinanciamiento, efectuado sin que medie
resolución, será imputado al saldo de la deuda
tributaria incluido en la solicitud de acuerdo a
lo establecido en el numeral 9.4 del artículo 9º.
A-200
CAPÍTULO VIII
OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO
rtículo 17º.- OBLIGACIONES EN GENERAL
A
17.1. El deudor tributario, una vez aprobado el refinan-
ciamiento, debe cumplir con lo siguiente: a) Pagar
la deuda tributaria aplazada al vencimiento del
plazo concedido, así como los intereses correspon-
dientes, tratándose de aplazamiento.
b) Pagar el íntegro del monto de las cuotas en los
plazos establecidos, tratándose de fracciona-
miento.
c) Pagar el íntegro del interés del aplazamiento
hasta la fecha de su vencimiento, así como el
íntegro de la cuota de acogimiento y de las
demás cuotas en los plazos establecidos, tra-
tándose de aplazamiento y fraccionamiento.
d) Mantener vigentes las garantías otorgadas a
favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a
que se refiere el numeral 13.5. del artículo 13º
y el numeral 14.4. del artículo 14º, así como
la presente resolución.
17.2. Respecto de los pagos, se tendrá en cuenta lo
señalado a continuación:
a) Se utilizarán los siguientes códigos de tributo
o concepto a pagar:
Código Descripción
8030 TESORO
5239 ESSALUD
5332 ONP
5060 FONAVI
7203 FONCOMUN
7206 REGALÍAS MINERAS – LEY N.º 28258
7208 REGALÍAS MINERAS – LEY N.º 29788
7211 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
b) El pago antes del plazo de vencimiento del
aplazamiento o de las cuotas del fracciona-
miento incluye los intereses devengados y que
se devengarían hasta el vencimiento previsto
en la resolución aprobatoria.
c) El pago por un monto mayor al que le co-
rresponde pagar en el mes por la cuota del
fraccionamiento o por el interés del aplaza-
miento se aplica contra el saldo de la deuda
materia de fraccionamiento o aplazamiento,
reduciendo el número de cuotas pendientes
de cancelación o permitiendo el ajuste de la
última cuota.
El pago de los intereses del aplazamiento de
un aplazamiento y fraccionamiento, por un
monto mayor al que corresponda a aquellos,
se aplicará contra la cuota de acogimiento y
contra el saldo de la deuda materia de frac-
cionamiento reduciendo el número de cuotas
pendientes de cancelación o permitiendo el
ajuste de la última cuota de fraccionamiento.
I n s t i tu t o P ac í f ic o

La reducción del número de cuotas, no exime
al deudor tributario de pagar las cuotas men-
suales que venzan en los meses siguientes al
mes en que se realiza el pago.
No obstante, el deudor tributario puede soli-
citar que el exceso pagado sea aplicado a las
cuotas que venzan en los meses siguientes
a aquel por el que realiza el pago, en cuyo
caso y siempre que las referidas cuotas fueran
canceladas en su totalidad, se le eximirá de la
obligación de pagar por dichos meses. La im-
putación del pago no alterará el cronograma
de vencimiento ni el monto de las cuotas pen-
dientes de pago establecido en la resolución
aprobatoria del refinanciamiento.
d) Únicamente en el caso de la cancelación del
total de la deuda acogida a un refinanciamien-
to, se considera el cálculo de los intereses hasta
la fecha de cancelación, excepto cuando se
trate de la última cuota.
rtículo 18º.- PAGOS MENSUALES
A
18.1. Sobre los pagos mensuales se tiene en cuenta
lo siguiente:
a) Se imputan primero al interés moratorio apli-
cable a la cuota no pagada a su vencimiento
y luego al monto de la cuota impaga.
b) La amortización corresponde en primer lugar
al monto sin garantía, en segundo lugar al
monto garantizado mediante hipoteca y en
tercer lugar al monto garantizado mediante
carta fianza, de corresponder.
c) De existir cuotas mensuales vencidas no can-
celadas, los pagos que se realicen se imputan
en primer lugar a la cuota más antigua pen-
diente de pago, observando lo establecido en
los literales anteriores.
18.2. Los pagos de la deuda comprendida en el refi-
nanciamiento, salvo en el caso de aquel referido a
la regalía minera o gravamen especial a la minería,
se realizarán a través del sistema pago fácil o me-
diante SUNAT Virtual o en los bancos habilitados
utilizando el NPS, los cuales generan el formulario
N.º 1662 – boleta de pago, el formulario virtual N.º
1662 – boleta de pago o el formulario N.º 1663 –
boleta de pago, respectivamente.
Tratándose de los pagos por saldo del aplaza-
miento y/o fraccionamiento de la regalía minera
o gravamen especial a la minería comprendida en
el refinanciamiento, estos se realizan únicamente
a través del sistema pago fácil generándose el
formulario N.º 1662 – boleta de pago.
rtículo 19º.- DEL INTERÉS
A cuenta la TIM vigente al primer día calendario
En lo que se refiere al interés del refinanciamiento se
tiene en cuenta lo siguiente:
a) El interés del aplazamiento es un interés al rebatir
diario sobre el monto de la deuda acogida.
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
b) El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir
mensual sobre el saldo de la deuda acogida, se cal-
cula aplicando la tasa de interés de fraccionamiento
indicado en el inciso c) del presente artículo duran-
te el período comprendido desde el día siguiente
del vencimiento de la cuota anterior hasta el día
de vencimiento de la cuota correspondiente, con
excepción de la primera cuota del fraccionamiento.
c) La tasa de interés aplicable para el período de
aplazamiento y para el período de fraccionamiento
es el ochenta por ciento (80%) de la TIM vigente a
la fecha de emisión de la resolución aprobatoria.
Dicha tasa de interés puede ser variada de acuerdo
a lo señalado en el artículo 20º.
d) Al fi nal del plazo del aplazamiento se debe can-
celar tanto los intereses como la deuda aplazada.
En caso de aplazamiento con fraccionamiento, al
vencimiento del plazo de aplazamiento se cancelan
los intereses correspondientes a este, así como la
cuota de acogimiento, de corresponder, debiendo
las cuotas del fraccionamiento ser canceladas en
la fecha de su vencimiento.
rtículo 20º.- VARIACIÓN DE LA TIM
A
De variar la TIM, se considera lo siguiente:
a) Si la TIM disminuye:
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en
cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
vigencia.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo
de las cuotas de fraccionamiento se tiene en
cuenta la TIM vigente al primer día calendario
de cada mes. Tratándose de la primera cuota,
no se considera la nueva TIM respecto de los
intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas
se mantendrán constantes reduciéndose el
número de las que se encuentren pendientes
de cancelación, o permitiendo el ajuste de la
última cuota. La reducción del número de cuo-
tas empezará por la última, por lo que el deudor
tributario no está eximido de pagar las cuotas
mensuales que venzan en los meses inmediatos
siguientes al mes en que realizó el último pago.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamien-
to, se tendrá en cuenta lo señalado en el i) y ii).
b) Si la TIM aumenta:
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en
cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
vigencia.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo
de las cuotas de fraccionamiento se tendrá en
de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se consi-
dera la nueva TIM respecto de los intereses
diarios de fraccionamiento.
A-201
N ormas C omplementarias
Por efecto de la variación de la TIM, el número
de cuotas se mantendrá constante incremen-
tándose su monto.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamien-
to, se tendrá en cuenta lo señalado en i) y ii).
CAPÍTULO IX
PÉRDIDA DEL REFINANCIAMIENTO
rtículo 21º.- PÉRDIDA
A jada, sobre la deuda materia de aplazamiento,
El deudor tributario pierde el refinanciamiento conce-
dido en cualquiera de los supuestos siguientes:
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el
íntegro de dos (2) cuotas consecutivas. También se
pierde el fraccionamiento cuando no cumpla con
pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
b) Tratándose solo de aplazamiento, cuando no
cumpla con pagar el íntegro de la deuda tributaria
aplazada y el interés correspondiente al vencimien-
to del plazo concedido.
c) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento, se
pierden:
c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el íntegro
del interés del aplazamiento hasta la fecha de
su vencimiento.
c.2) El fraccionamiento, cuando no cancele
la cuota de acogimiento de acuerdo a lo
señalado en el literal b) del numeral 9.1
del artículo 9º o, si habiendo cumplido con
pagar la cuota de acogimiento y el íntegro
del interés del aplazamiento, se adeudara
el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas o
cuando no se cumpla con pagar el íntegro de
la última cuota dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías
otorgadas a favor de la SUNAT u otorgarlas en los
casos a que se refiere el numeral 13.5. del artículo
13º y el numeral 14.4. del artículo 14º, así como
renovarlas en los casos previstos por la presente
resolución.
La pérdida es determinada en base a las causales
previstas en la resolución de superintendencia
vigente al momento de la emisión de la resolución
que declare la misma.
rtículo 22º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
A y fraccionar o solo fraccionar saldos de deuda
22.1. Producida la pérdida del refinanciamiento se darán
por vencidos todos los plazos, siendo exigible, de
conformidad con lo dispuesto por el último párrafo
del artículo 36º del Código, la deuda tributaria
pendiente de pago; procediéndose a la cobranza
coactiva de esta, así como a la ejecución de las
garantías otorgadas, si la resolución que determina
la pérdida no es reclamada dentro del plazo de ley,
de acuerdo a lo establecido por el artículo 115º del
A-202
referido cuerpo legal, o si habiéndola impugnado,
el deudor tributario no cumple con lo dispuesto
en los incisos a) y b) del artículo 23º.
22.2. La pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
da lugar a la aplicación de la TIM a que se refiere el
artículo 33º del Código, de acuerdo a lo siguiente:
a) En los casos de pérdida de aplazamiento, se
aplica únicamente la referida tasa en susti-
tución de la tasa de interés originalmente fi
desde el día siguiente al que se emitió la reso-
lución aprobatoria.
b) En los casos de pérdida de fraccionamiento,
se aplica sobre el saldo de la deuda materia
de acogimiento pendiente de pago, desde
la fecha en que se incurre en la pérdida del
fraccionamiento.
c) En casos de aplazamiento con fraccionamien-
to, la TIM se aplica de acuerdo a lo dispuesto
en los literales anteriores, según la pérdida se
produzca durante el aplazamiento o el fraccio-
namiento.
rtículo 23º.- IMPUGNACIÓN DE LA PÉRDI-
A
DA
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolu-
ción de pérdida del refinanciamiento debe:
a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho refi-
nanciamiento, hasta la notificación de la resolución
que confirme la pérdida o el término del plazo del
refinanciamiento.
b) Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s)
garantía(s) del refinanciamiento, hasta que la
resolución quede firme en la vía administrativa.
De haber pronunciamiento a favor del con-
tribuyente, la(s) garantía(s) se mantendrán o
renovará(n) hasta el plazo señalado en el literal
a) del numeral 13.4. del artículo 13º, pudiendo
también sustituirla(s).
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- APROBACIÓN DE FORMULARIOS
Apruébese los siguientes formularios virtuales:
a) PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. – formulario virtual
N.º 689 versión 1.2 que se utiliza para presentar,
las solicitudes de refinanciamiento para aplazar
tributaria distintos a aquellos a que se refiere el
artículo 6º.
El PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. – formulario virtual
N.º 689 versión 1.2 se encontrará a disposición
de los interesados en SUNAT Virtual a partir de
la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolución.
b) PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. – formulario virtual N.º
689 versión 1.3 que se utiliza para presentar, las
I n s t i tu t o P ac í f ic o
 A ctualidad T ributaria

solicitudes de refinanciamiento para aplazar y/o Segunda.- RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE APLAZA-

fraccionar saldos de deuda tributaria distintos a MIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
aquellos a que se refiere el artículo 6º. TRIBUTARIA
El PDT Refinanc. Fracc 36 C.T. – formulario virtual Los saldos de deuda tributaria de aplazamientos y/o
N.º 689 versión 1.3 se encontrará a disposición de fraccionamientos otorgados en base a lo dispuesto por
los interesados en SUNAT Virtual a partir del 15 de la Resolución de Superintendencia N.º 130-2005/SUNAT
febrero del 2016. que modificó la Resolución de Superintendencia N.º
La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la 199- 2004/SUNAT y estableció el Régimen Excepcional
obtención de los citados PDT a aquellos deudores de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
tributarios que no tuvieran acceso a internet. Tributaria por los que se incurra en causal de pérdida,
pueden acogerse al refinanciamiento de acuerdo a lo
Segunda.- VIGENCIA dispuesto en la presente resolución.
La presente resolución entra en vigencia al día siguiente
de su publicación en el diario oficial “El Peruano”.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Tercera.- CÓMPUTO DE LAS RESOLUCIONES MODIFICATORIAS
APROBATORIAS DE APLAZAMIENTO Y/O FRAC-
CIONAMIENTO Y DE LA DEUDA TRIBUTARIA A Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE
GARANTIZAR SUPERINTENDENCIA N.º 014-2008/SUNAT
Para efecto de lo señalado en el artículo 7º y el numeral Incorpórese al anexo de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 014-2008/SUNAT y normas modificatorias,
10.2. del artículo 10º de la presente resolución, solo se
los siguientes actos administrativos:
deben considerar los aplazamientos y/o fracciona-
mientos y/o refinanciamientos aprobados como
resultado de la presentación de solicitudes que ANEXO
se realicen a partir de la entrada en vigencia del
Reglamento o de la presente resolución. Tipo de Requiere
N.º Procedimiento afiliación a noti-
Cuarta.- GARANTÍAS Documento ficaciones sol
De haberse otorgado hipoteca por la deuda materia de (...)
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tribu- Refinanciamiento
del saldo de la
taria por tributos internos de acuerdo al Reglamento, deuda tributaria
esta, de encontrarse vigente, puede ser considerada Resolución acogido a un
para garantizar la deuda materia de refinanciamiento, de intenden- aplazamiento y/o
25 NO
conforme a lo establecido en el numeral 12.1 del artí- cia u ofi cina fraccionamiento
culo 12º de la presente resolución. Caso contrario, debe zonal (5) concedido por úni-
ca vez, de acuerdo
ser devuelta al deudor cuando se emita la resolución al artículo 36º del
aprobatoria de refinanciamiento. Código Tributario.
(5) Que aprueba o deniega la solicitud de refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS portributosinternos,quesepronunciasobreeldesistimientodelasolicitudpresentadaasí
como aquella que declara la pérdida del refinanciamiento.
TRANSITORIAS
Primera.- SOLICITUDES ANTERIORES DE REFINAN- DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
CIAMIENTO DEROGATORIA
Las solicitudes de refinanciamiento presentadas hasta
la fecha de publicación en el diario oficial “El Peruano” Única.- DEROGACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
de la presente resolución se resuelven y regulan consi- PERINTENDENCIA N.º 176-2007/SUNAT
derando las disposiciones de la Resolución de Superin- Deróguese la Resolución de Superintendencia N.º 176-
tendencia N.º 176-2007/SUNAT y normas modificatorias. 2007/SUNAT y normas modificatorias.

A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015 A-203
N ormas C omplementarias
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT
Decreto Supremo Nº 085-2007-EF (29.06.07)
TÍTULO PRELIMINAR
Disposiciones Generales
Artículo 1º.- Definiciones
Para efectos del presente Decreto Supremo, se enten-
derá por:
a) Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores
de la SUNAT que realizan la función de fiscalizar.
b) Aspectos a fiscalizar: A los aspectos del tributo
y período o de la Declaración Aduanera de
Mercancías que serán materia de revisión en un
procedimiento de fiscalización parcial, sea que
ellos conformen un solo elemento, más de un
elemento o parte de un elemento de la obliga-
ción tributaria.
c) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado mediante el Decreto
Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias.
d) Ley General de Aduanas: A la Ley General de Adua-
nas aprobada por el Decreto Legislativo Nº 1053 y
normas modificatorias.
e) Procedimiento de Fiscalización: Al Procedimiento
de Fiscalización Parcial o Definitiva mediante el
cual la SUNAT comprueba la correcta determina-
ción de la obligación tributaria o de parte, uno o
algunos de los elementos de ésta, incluyendo la
obligación tributaria aduanera así como el cumpli-
miento de las obligaciones formales relacionadas
a ellas y que culmina con la notificación de la
Resolución de Determinación y de ser el caso, de
las Resoluciones de Multa que correspondan por
las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento.
TÍTULO I
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Artículo 1º.- Inicio del Procedimiento
El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en
que surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de
la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer
Requerimiento. De notificarse los referidos documentos
en fechas distintas, el procedimiento se considerará
iniciado en la fecha en que surte efectos la notificación
del último documento.
El Agente Fiscalizador se identificará ante el Sujeto Fiscali-
zado con el Documento de Identificación Institucional o,
en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad.
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de
la SUNAT y/o comunicarse con ésta vía telefónica para
comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.
A-204
No se encuentran comprendidas las actuaciones
de la SUNAT dirigidas únicamente al control del
cumplimiento de obligaciones formales, las ac-
ciones inductivas, las solicitudes de información a
personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces
de información, las actuaciones a que se refiere
el artículo 78º del Código Tributario y el control
que se realiza antes y durante el despacho de
mercancías.
f ) Procedimiento de Fiscalización Parcial: Al pro-
cedimiento de fiscalización en el que la SUNAT
revisa parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.
g) Sujeto Fiscalizado: A la persona respecto de la
cual se ejerce la facultad de fiscalización a que
se refiere el artículo 62º del Código Tributario y al
sujeto pasivo indicado en el artículo 139º de la Ley
General de Aduanas, que esté comprendido en un
Procedimiento de Fiscalización.
Cuando se señale un artículo sin indicar la norma legal
correspondiente, se entenderá referido al presente
Reglamento y; cuando se señalen incisos, literales o
numerales sin precisar el artículo al que pertenecen
se entenderá que corresponden al artículo en el que
se mencionan.
Artículo I modificado por el artículo 3º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12).
Artículo 2º.- Finalidad
El presente Reglamento regula el Procedimiento de
Fiscalización realizado por la SUNAT.
Artículo 2º.- De la documentación
Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT
emitirá, entre otros, Cartas, Requerimientos, Resultados
del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos deberán contener los siguien-
tes datos mínimos:
a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado
b) Domicilio fiscal
c) RUC
d) Número del documento
e) Fecha
f ) El carácter definitivo o parcial del procedimiento
de fiscalización
g) Objeto o contenido del documento; y
I n s t i tu t o P ac í f ic o

h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificación de los citados documentos se ceñirá a
lo dispuesto en los artículos 104º al 106º del Código
Tributario.
Artículo 2º modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12).
Artículo 3º.- De las Cartas
La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto
Fiscalizado lo siguiente:
a) Que será objeto de un Procedimiento de Fiscaliza-
ción, parcial o definitiva, presentará al Agente Fis-
calizador que realizará el procedimiento e indicará,
además, los períodos, tributos o las Declaraciones
Aduaneras de Mercancías que serán materia del
procedimiento. Tratándose del Procedimiento
de Fiscalización Parcial se indicarán además los
aspectos a fiscalizar.
b) La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a
nuevos períodos, tributos o Declaraciones Aduaneras
de Mercancías según sea el caso. Tratándose de la am-
pliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial
se deberán señalar los nuevos aspectos a fiscalizar.
c) La ampliación de un Procedimiento de Fiscalización
Parcial a un Procedimiento de Fiscalización Definiti-
va, indicándose que la documentación a presentar
será la señalada en el primer requerimiento referido
a la fiscalización definitiva.
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión
de nuevos agentes.
e) La suspensión de los plazos de fiscalización y la
prórroga a que se refiere el numeral 2 del artículo
62º-A del Código Tributario.
f ) Cualquier otra información que deba notificarse
al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento de
Fiscalización, siempre que no deba estar contenida
en los demás documentos que son regulados en
los artículos 4º, 5º y 6º.
Artículo 3º modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12).
Artículo 4º.- Del Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscaliza-
do, la exhibición y/o presentación de informes, análisis,
libros de actas, registros y libros contables y demás
documentos y/o información, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios. También, será utilizado para:
a) Solicitar la sustentación legal y/o documentaria
respecto de las observaciones e infracciones
imputadas durante el transcurso del Procedimiento
de Fiscalización; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización indicando las ob-
servaciones formuladas e infracciones detectadas
en éste, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
75º del Código Tributario.
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
El Requerimiento, además de lo establecido en el artí-
culo 2º, deberá indicar lo siguiente:
i) El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe
cumplir con dicha obligación.
ii) Tratándose del Procedimiento de Fiscalización
Parcial, los aspectos a fiscalizar.
iii) Tratándose del requerimiento de la ampliación de
la fiscalización parcial, la información y/o documen-
tación nueva que deberá exhibir y/o presentar el
Sujeto Fiscalizado.
iv) Tratándose del primer requerimiento de la fisca-
lización definitiva producto de la ampliación de
un Procedimiento de Fiscalización Parcial a uno
definitivo, la información y/o documentación
nueva que deberá exhibir y/o presentar el Sujeto
Fiscalizado.
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii)
y iv) serán notificados conjuntamente con la carta de
ampliación de la fiscalización.
Segundo Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo
Nº 207-2012-EF (23.10.12).
La información y/o documentación exhibida y/o
presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento
de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendrá a
disposición del Agente Fiscalizador hasta la culminación
de su evaluación.
Artículo 5º.- De las Actas
Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constan-
cia de la solicitud a que se refiere el artículo 7º y de su
evaluación así como de los hechos constatados en el
Procedimiento de Fiscalización excepto de aquellos
que deban constar en el resultado del Requerimiento.
Las Actas no pierden su carácter de documento público
ni se invalida su contenido, aún cuando presenten ob-
servaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste
su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
Lo dispuesto en el presente párrafo es aplicable, en lo
pertinente, a los demás documentos referidos en el
artículo 2º.
Artículo 6º.- Del resultado del Reque-
rimiento
Es el documento mediante el cual se comunica al
Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento
de lo solicitado en el Requerimiento. También puede
utilizarse para notificarle los resultados de la evaluación
efectuada a los descargos que hubiera presentado res-
pecto de las observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del Procedimiento
de Fiscalización.
Asimismo, este documento se utilizará para detallar si,
cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo
a lo dispuesto en el artículo 75º del Código Tributario,
el Sujeto Fiscalizado presentó o no sus observaciones
debidamente sustentadas, así como para consignar la
evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de éstas.
A-205
N ormas C omplementarias
Artículo 7º.- De la exhibición y/o pre-
sentación de la documentación
1. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación
de la documentación de manera inmediata y el
Sujeto Fiscalizado justifique la aplicación de un
plazo para la misma, el Agente Fiscalizador elabo-
rará un Acta, dejando constancia de las razones
comunicadas por el citado sujeto y la evaluación
de éstas, así como de la nueva fecha en que debe
cumplirse con lo requerido. El plazo que se otorgue
no deberá ser menor a dos (2) días hábiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se
elaborará el resultado del Requerimiento. También
se elaborará dicho documento si las razones del
mencionado sujeto no justifican otorgar la prórroga
debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resul-
tado del Requerimiento la evaluación efectuada.
2. Cuando la exhibición y/o presentación de la docu-
mentación deba cumplirse en un plazo mayor a los
tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento,
el Sujeto Fiscalizado que considere necesario
solicitar una prórroga, deberá presentar un escrito
sustentando sus razones con una anticipación no
menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha
en que debe cumplir con lo requerido.
3. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectua-
da dentro de los tres (3) días hábiles de notificado el
Requerimiento, se podrá solicitar la prórroga hasta
el día hábil siguiente de realizada dicha notificación.
De no cumplirse con los plazos señalados en los
numerales 2 y 3 para solicitar la prórroga, ésta se
considerará como no presentada salvo caso fortui-
to o fuerza mayor debidamente sustentado. Para
estos efectos deberá estarse a lo establecido en el
artículo 1315º del Código Civil.
También se considerará como no presentada la solicitud
de prórroga cuando se alegue la existencia de caso for-
tuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito
del Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día
anterior a la fecha de vencimiento del plazo original-
mente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo seña-
lado en el párrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado consi-
derará que se le han concedido automáticamente los
siguientes plazos:
a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea
menor o igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fis-
calizado no hubiera indicado el plazo de la prórroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo
de tres (3) hasta cinco (5) días hábiles.
c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo
mayor a los cinco (5) días hábiles.
Artículo 8º.- Del cierre del Requeri-
miento
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fisca-
A-206
lizador elabora el resultado del mismo, conforme a lo
siguiente:
a) Tratándose del primer Requerimiento, el cierre
se efectuará en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la exhibición
y/o presentación. De haber una prórroga, el cierre
del Requerimiento se efectuará en la nueva fecha
otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o
no presenta la totalidad de lo requerido, se podrá
reiterar la exhibición y/o presentación mediante
un nuevo Requerimiento.
Si el día señalado para la exhibición y/o presenta-
ción el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado
para ello, se entenderán, en dicho día, iniciados los
plazos a que se refieren los artículos 61º y 62º-A del
Código Tributario según sea el caso, siempre que el
Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad
de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le
comunique mediante Carta. En esta última fecha,
se deberá realizar el cierre del Requerimiento.
Segundo Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto
Supremo Nº 207-2012-EF (23.10.12).
b) En los demás Requerimientos, se procederá al cierre
vencido el plazo consignado en el Requerimiento o,
la nueva fecha otorgada en caso de una prórroga;
y, culminada la evaluación de los descargos del
Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas
en el Requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad
de lo requerido en la fecha en que el Sujeto
Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se
procederá, en dicha fecha, a efectuar el cierre
del Requerimiento.
Artículo 9º.- De las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización
La comunicación de las conclusiones del Procedi-
miento de Fiscalización, prevista en el artículo 75º
del Código Tributario, se efectuará a través de un
Requerimiento.
Dicho Requerimiento será cerrado una vez vencido el
plazo consignado en él.
A rtículo 10º.- De la finalización del
Procedimiento de Fiscalización
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la no-
tificación de las resoluciones de determinación y/o, en
su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrán
tener anexos.
rtículo 11º.- Recursos contra las ac-
A
tuaciones en el Procedimiento de Fiscali-
zación
En tanto no se notifique la Resolución de Determi-
nación y/o de Multa, contra las actuaciones en el
Procedimiento de Fiscalización procede interponer
el recurso de queja previsto en el artículo 155º del
Código Tributario
I n s t i tu t o P ac í f ic o

TÍTULO II
DE LOS PLAZOS DE FISCALIZACIÓN
Denominación modificada por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF (23.10.12)
rtículo 12º.- De los plazos
A o en el artículo 62º-A del Código Tributario, se
Los plazos establecidos en los artículos 61º y 62º-A del
Código Tributario sólo son aplicables para el Procedi-
miento de Fiscalización Parcial y el Procedimiento de
Fiscalización Definitiva respectivamente.
Tratándose de la ampliación del Procedimiento de
Fiscalización Parcial a un Procedimiento de Fiscalización
Definitiva el cómputo del plazo a que se refiere el artí-
culo 62º-A del Código Tributario se iniciará en la fecha
en que el Sujeto Fiscalizado entregue la totalidad de la
información y/o documentación que le fuera solicitada
en el primer requerimiento referido a la fiscalización
definitiva.
Artículo 12º modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12).
rtículo 13º.- De la suspensión
A
Para efectos de la suspensión del plazo de fiscalización,
según lo dispuesto en el literal b) del artículo 61º y en
el numeral 6 del artículo 62º-A del Código Tributario, se
considerará lo siguiente:
Encabezado modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12).
a) Tratándose de las pericias, el plazo se suspenderá
desde la fecha en que surte efectos la notificación
de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la
SUNAT reciba el peritaje.
b) Cuando la SUNAT solicite información a autoridades
de otros países, el plazo se suspenderá desde la
fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha
en que se reciba la totalidad de la información de
las citadas autoridades.
c) El plazo se suspenderá en el caso del supuesto a
que se refiere el inciso c) del numeral 6 del artículo
62º-A del Código Tributario, sea que se presente
un caso fortuito o un caso de fuerza mayor. Para
estos efectos se tendrá en cuenta lo dispuesto en
el artículo 1315º del Código Civil.
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con
entregar la información solicitada a partir del
segundo Requerimiento notificado por la SUNAT,
se suspenderá el plazo desde el día siguiente a la
fecha señalada para que el citado sujeto cumpla
con lo solicitado hasta la fecha en que entregue
la totalidad de la información.
e) Tratándose de la prórroga solicitada por el Sujeto
Fiscalizado, se suspenderá el plazo por el lapso
de duración de las prórrogas otorgadas expresa
o automáticamente por la SUNAT.
f ) Tratándose de los procesos judiciales:
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cóm-
puto del plazo establecido en el artículo 61º
A c tualización
tualidad E mpresarial
J ulio 2015
A ctualidad T ributaria
suspenderá el plazo correspondiente desde
la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entregó
la totalidad de la información solicitada en el
primer Requerimiento hasta la culminación
del proceso judicial, según las normas de la
materia.
Numeral i) modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo
Nº 207-2012-EF (23.10.12).
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cóm-
puto del plazo establecido en el artículo 61º
o en el artículo 62º-A del Código Tributario se
suspenderá el plazo correspondiente desde
el día siguiente de iniciado el proceso judicial
hasta su culminación.
Numeral ii) modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo
Nº 207-2012-EF (23.10.12).
iii) Que ordenen la suspensión de la fiscalización,
se suspenderá el plazo desde el día siguiente
en que se notifique a la SUNAT la resolución
judicial que ordena dicha suspensión hasta la
fecha en que se notifique su levantamiento.
g) Cuando se requiera información a otras entidades
de la Administración Pública o entidades privadas,
el plazo se suspenderá desde la fecha en que
surte efectos la notificación de la solicitud de in-
formación hasta la fecha en que la SUNAT reciba
la totalidad de la información solicitada.
h) De concurrir dos o más causales, la suspensión se
mantendrá hasta la fecha en que culmine la última
causal.
rtículo 14º.- De la notificación de las
A
causales que suspenden el plazo
La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado, mediante
Carta, todas las causales y los períodos de suspensión,
así como el saldo de los plazos de fiscalización, un mes
antes de cumplirse el plazo de seis (6) meses, un (1) año
o dos (2) años a que se refieren los artículos 61º y 62º-A
del Código Tributario, respectivamente.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-
2012-EF (23.10.12).
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior:
a) La SUNAT podrá comunicar la suspensión del plazo
cuando otorgue, mediante Acta o Carta, la prórroga
a que se refiere el artículo 7º o cuando proceda al
cierre del Requerimiento de acuerdo a lo señalado
en el último párrafo del inciso b) del artículo 8º.
b) La SUNAT comunicará las causales, los períodos de
suspensión y el saldo del plazo, cuando al amparo
de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 92º del
Código Tributario el Sujeto Fiscalizado solicite
conocer el estado del procedimiento.
A-207
N ormas C omplementarias
rtículo 15º.- De la notificación de las
A Tercera.- De las solicitudes de devolución o com-
causales que prorrogan el plazo
La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado, mediante
Carta, la prórroga del plazo así como las causales a que
se refiere el numeral 2 del artículo 62º-A del Código
Tributario un mes antes de cumplirse el año establecido
en el numeral 1 del citado artículo.
rtículo 16º.- De los efectos de los
A
plazos
Una vez vencido el plazo establecido en el artículo 61º
o en el artículo 62º-A del Código Tributario, la SUNAT
no podrá solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra
información y/o documentación referida al tributo y
período, o la Declaración Aduanera de Mercancías o
los aspectos que fueron materia del Procedimiento de
Fiscalización, según corresponda.
Artículo 16º modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12).
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- De la conducta en el Procedimiento de
Fiscalización
El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben
cumplir, durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalización, con el principio de conducta procedi-
mental establecido en el inciso a) del artículo 92º del
Código Tributario así como en el numeral 1.8 del artí-
culo IV del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Segunda.- Configuración de infracciones
La no presentación de las observaciones a que se refiere
el artículo 75º del Código Tributario no constituye un
incumplimiento que configure la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario.
A-208
pensación o restitución de tributos
De realizarse una fiscalización a raíz de una solicitud de
devolución o compensación de tributos o restitución de
derechos arancelarios se aplicará lo dispuesto en el Título
I y en las Disposiciones Complementarias Transitorias del
presente Reglamento, con excepción de lo señalado en
el segundo párrafo del inciso a) del artículo 8º.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
Primera.- De los Procedimientos de Fiscalización
en trámite
No serán aplicables a los Procedimientos de Fiscaliza-
ción que se encuentren en trámite:
a) Los requisitos mínimos de los documentos, res-
pecto de aquellos emitidos antes de la entrada en
vigencia del presente dispositivo.
b) El inicio del Procedimiento de Fiscalización
conforme a lo previsto en el primer párrafo del
artículo 1º.
Segunda.- De las solicitudes de prórroga pen-
dientes
La SUNAT en un plazo no mayor de quince (15) días
hábiles computados a partir de la fecha de entrada en
vigencia del presente Reglamento deberá responder las
solicitudes de prórroga que los Sujetos Fiscalizados hubie-
ran presentado y se encuentren pendientes de atención.
En caso de no emitirse respuesta, la prórroga será
concedida en forma automática durante cinco (5) días
hábiles, los cuales serán contados desde el día hábil
siguiente a la fecha en que se vence el plazo señalado
en el párrafo anterior para que la SUNAT notifique las
respectivas respuestas.
I n s t i tu t o P ac í f ic o