A ctualidad T ributaria
Constitución Política del Perú de 1993
(Parte Pertinente)
TÍTULO I
DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPÍTULO I
DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
CAPÍTULO II
DE LOS DERECHOS SOCIALES Y ECONÓMICOS
Artículo 19º.- Las universidades, institutos
superiores y demás centros educativos constituidos
conforme a la legislación en la materia gozan de
inafectación de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles
de importación, puede establecerse un régimen espe-
cial de afectación para determinados bienes.
Las donaciones y becas con fines educativos gozarán
de exoneración y beneficios tributarios en la forma y
dentro de los límites que fije la ley.
La ley establece los mecanismos de fiscalización a que
se sujetan las mencionadas instituciones, así como los
requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepción puedan gozar de los
mismos beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificados como utilidades,
puede establecerse la aplicación del impuesto a la
renta.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 7533-2006-AA/TC
Los arbitrios pertenecen a una especie tributaria distinta de los
impuestos, por lo que se advierte que no se encuentran incluidos
dentro del supuesto de inafectación que prevé el artículo 19°.
TÍTULO II
DEL ESTADO Y LA NACIÓN
CAPÍTULO I
DEL ESTADO, LA NACIÓN Y EL TERRITORIO
Artículo 51º.- La Constitución prevalece sobre
toda norma legal; la ley, sobre las normas de inferior
jerarquía, y así sucesivamente. La publicidad es esencial
para la vigencia de toda norma del Estado.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 02302-2003-AA/TC
El principio de legalidad en materia tributaria implica que el
ejercicio de la potestad tributaria por parte del Poder Ejecutivo
o del Legislativo, debe someterse no sólo a las leyes pertinentes,
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sino, principalmente, a la Constitución (FJ 32).
oauomu
A c tualidad E mpresarial
de la Constitución Política a favor de las universidades; siendo
así, este tributo resulta exigible a dichas entidades educativas
(FJ 16-18).
CAPÍTULO III
DE LOS DERECHOS POLÍTICOS Y DE LOS
DEBERES
Artículo 32º.- Pueden ser sometidas a referén-
dum:
1. La reforma total o parcial de la Constitución;
2. La aprobación de normas con rango de ley;
3. Las ordenanzas municipales; y
4. Las materias relativas al proceso de descentraliza-
ción.
No pueden someterse a referéndum la supresión o la
disminución de los derechos fundamentales de la per-
sona, ni las normas de carácter tributario y presupuestal,
ni los tratados internacionales en vigor.
Artículo 38º.- Todos los peruanos tienen el deber
de honrar al Perú y de proteger los intereses nacionales,
así como de respetar, cumplir y defender la Constitución
y el ordenamiento jurídico de la Nación.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 06089-2006-PA/TC
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adap-
tación de la figura impositiva a las necesidades sociales, en el
entendido de que nuestro Estado Constitucional no actúa ajeno
a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la concientiza
en el cumplimiento de deberes ( FJ 18-22).
CAPÍTULO II
DE LOS TRATADOS
Artículo 56º.- Los tratados deben ser aprobados
por el Congreso antes de su ratificación por el Presi-
dente de la República, siempre que versen sobre las
siguientes materias:
1. Derechos Humanos.
2. Soberanía, dominio o integridad del Estado.
3. Defensa Nacional.
4. Obligaciones financieras del Estado.
También deben ser aprobados por el Congreso los
tratados que crean, modifican o suprimen tributos;
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O tras N ormas
los que exigen modificación o derogación de alguna
ley y los que requieren medidas legislativas para su
ejecución.
TÍTULO III
DEL RÉGIMEN ECONÓMICO
CAPÍTULO I
PRINCIPIOS GENERALES
Artículo 58º.- La iniciativa privada es libre. Se
ejerce en una economía social de mercado. Bajo este
régimen, el Estado orienta el desarrollo del país, y actúa
principalmente en las áreas de promoción de empleo,
salud, educación, seguridad, servicios públicos e in-
fraestructura.
Artículo 62º.- La libertad de contratar garantiza
que las partes pueden pactar válidamente según las
normas vigentes al tiempo del contrato. Los términos
contractuales no pueden ser modificados por leyes u
otras disposiciones de cualquier clase. Los conflictos
derivados de la relación contractual sólo se solucionan
en la vía arbitral o en la judicial, según los mecanismos
de protección previstos en el contrato o contemplados
en la ley.
Mediante contratos-ley, el Estado puede establecer
garantías y otorgar seguridades. No pueden ser modi-
ficados legislativamente, sin perjuicio de la protección
a que se refiere el párrafo precedente.
CAPÍTULO IV
DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Artículo 74º.- Los tributos se crean, modifican
o derogan, o se establece una exoneración, exclu-
sivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pue-
den crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas,
o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los
límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos funda-
mentales de la persona. Ningún tributo puede tener
carácter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no
pueden contener normas sobre materia tributaria. Las
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen
a partir del primero de enero del año siguiente a su
promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en
violación de lo que establece el presente artículo.
Artículo modificado por la Ley N° 28390.
A-2
Oficio emitido por la Sunat
Oficio Nº 355-2006-SUNAT/100000
El Perú tiene vigentes convenios para evitar la doble imposición
tributaria y prevenir la evasión tributaria con los países de Cana-
dá, Chile, y los países miembros de la Comunidad Andina.
Concordancia:
Art. 81º de la Ley Nº 28237 – Código Procesal Consti-
tucional.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. Nº 0053-2004-AI/TC
El principio de capacidad contributiva es un principio constitu-
cional exigible, no es indispensable que se encuentre expresa-
mente consagrado en el artículo 74º de la Constitución, pues
su fundamento y rango constitucional es implícito en la medida
que constituye la base para la determinación de la cantidad
individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor
medida, contribuir a financiar el gasto público; además de ello,
su exigencia no sólo sirve de contrapeso o piso para evaluar
una eventual confiscatoriedad, sino que también se encuentra
unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente
vertical (FJ VIII. B. 1).
STC. N° 00042-2004-AI/TC
La reserva de ley en materia tributaria es en principio una
reserva relativa. En tal sentido, es posible que la reserva de
ley puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al regla-
mento, siempre y cuando, los parámetros estén claramente
establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para
ello, se debe tomar en cuenta que el grado de concreción
de sus elementos esenciales será máximo cuando regule los
sujetos, el hecho imponible y la alícuota; será menor cuando se
trate de otros elementos. En ningún caso, sin embargo, podrá
aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para
regular la materia (FJ 12).
STC. Nº 0001-2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC (acumulados)
El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo
nullum tributum sine lege, que se traduce como la imposibilidad
de requerir el pago de un tributo si una ley o norma equivalente
no la regula (FJ 39).
STC. N° 4227-2005-AA/TC
Se establece que en los casos que se alegue confiscatoriedad, es
necesario que la misma se encuentre plena y fehacientemente
demostrada, de lo contrario, corresponderá atender estas pre-
tensiones en otra vía, donde sí puedan actuarse otros medios
de prueba y proceda la intervención de peritos independientes
que certifiquen las afectaciones patrimoniales a causa de
impuestos (FJ 26).
Artículo 79º.- Los representantes ante el Congre-
so no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos
públicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.
El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder Eje-
cutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria
referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo
informe del Ministerio de Economía y Finanzas.
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Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los
congresistas, puede establecerse selectiva y tempo-
ralmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del país.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N° 7533-2006-AA/TC
Las exenciones tributarias, más comunes son la exoneración y la
inafectación. La exoneración se refiere a que, no obstante que
la hipótesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la
realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, éste por
TÍTULO IV
DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO
CAPÍTULO II
DE LA FUNCIÓN LEGISLATIVA
Artículo 103º.- Pueden expedirse leyes espe-
ciales porque así lo exige la naturaleza de las cosas,
pero no por razón de las diferencias de las personas.
La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos;
salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando
favorece al reo. La ley se deroga sólo por otra ley.
También queda sin efecto por sentencia que declara
su inconstitucionalidad.
La Constitución no ampara el abuso del derecho.
Artículo sustituido por el artículo 2º de la Ley N° 28389.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N° 00002-2006-AI/TC
Para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe considerarse
la teoría de los hechos cumplidos y, consecuentemente, el prin-
cipio de aplicación inmediata de las normas (FJ 10-12).
CAPÍTULO XIV
DE LA DESCENTRALIZACIÓN
Artículo 193º.- Son bienes y rentas de los go-
biernos regionales:
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propie-
dad.
2. Las transferencias específicas que les asigne la Ley
Anual de Presupuesto.
3. Los tributos creados por ley a su favor. (…)
TÍTULO V
DE LAS GARANTÍAS CONSTITUCIONALES
Artículo 200º.- Son garantías constitucionales:
1. La Acción de Hábeas Corpus, que procede ante el
hecho u omisión, por parte de cualquier autoridad,
funcionario o persona, que vulnera o amenaza la
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libertad individual o los derechos constitucionales
oauomu
conexos.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obli-
gación tributaria, por razones de carácter objetivo o subjetivo. La
inafectación implica la no sujeción de un determinado hecho a
cargas tributarias (FJ 27-28).
STC. Nº 06089-2006-PA/TC
Siendo la función principal del tributo la recaudadora, puede
admitirse que en circunstancias excepcionales y justificadas
para el logro de otras finalidades constitucionales, esta figura
sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera recaudación,
cuestión que, indiscutiblemente, no debe ser óbice para quedar
exenta de la observancia de los principios constitucionales que
rigen la potestad tributaria (FJ 9-17).
Artículo 195º.- Los gobiernos locales promue-
ven el desarrollo y la economía local, y la prestación de
los servicios públicos de su responsabilidad, en armonía
con las políticas y planes nacionales y regionales de
desarrollo.
Son competentes para:
1. Aprobar su organización interna y su presupues-
to.
2. Aprobar el plan de desarrollo local concertado con
la sociedad civil.
3. Administrar sus bienes y rentas.
4. Crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, ar-
bitrios, licencias y derechos municipales, conforme
a ley. (…)
Artículo 196º.- Son bienes y rentas de las muni-
cipalidades:
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propie-
dad.
2. Los tributos creados por ley a su favor.
3. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y
derechos creados por Ordenanzas Municipales,
conforme a ley. (…)
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N° 0053-2004-AI/TC
Aún cuando en el caso de las tasas (arbitrios) su cobro no se
derive directamente del principio de capacidad contributiva, de-
pendiendo de las circunstancias sociales y económicas de cada
municipio, excepcionalmente puede invocarse este principio
con fundamento en el "principio de solidaridad", siempre que
se demuestre que se logra un mejor acercamiento el principio
de equidad en la distribución (FJ VII. B.3).
2. La Acción de Amparo, que procede contra el he-
cho u omisión, por parte de cualquier autoridad,
funcionario o persona, que vulnera o amenaza
los demás derechos reconocidos por la Constitu-
ción, con excepción de los señalados en el inciso
siguiente.
A-3
O tras N ormas
No procede contra normas legales ni contra Reso-
luciones Judiciales emanadas de procedimiento
regular.
Inciso modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 26470.
3. La Acción de Hábeas Data, que procede contra el
hecho u omisión, por parte de cualquier autoridad,
funcionario o persona, que vulnera o amenaza los
derechos a que se refiere el artículo 2º, incisos 5 y
6 de la Constitución.
Inciso modificado por el Artículo Único de la Ley Nº 26470.
4. La Acción de Inconstitucionalidad, que procede
contra las normas que tienen rango de ley: leyes,
decretos legislativos, decretos de urgencia, trata-
dos, reglamentos del Congreso, normas regionales
de carácter general y ordenanzas municipales que
contravengan la Constitución en la forma o en el
fondo.
5. La Acción Popular, que procede, por infracción de
la Constitución y de la ley, contra los reglamentos,
normas administrativas y resoluciones y decretos
de carácter general, cualquiera sea la autoridad de
la que emanen.
6. La Acción de Cumplimiento, que procede contra
cualquier autoridad o funcionario renuente a aca-
A-4
tar una norma legal o un acto administrativo, sin
perjuicio de las responsabilidades de ley.
Una ley orgánica regula el ejercicio de estas garantías
y los efectos de la declaración de inconstitucionalidad
o ilegalidad de las normas.
El ejercicio de las acciones de hábeas corpus y de
amparo no se suspende durante la vigencia de los re-
gímenes de excepción a que se refiere el artículo 137º
de la Constitución.
Cuando se interponen acciones de esta naturaleza en
relación con derechos restringidos o suspendidos, el
órgano jurisdiccional competente examina la razona-
bilidad y la proporcionalidad del acto restrictivo. No
corresponde al juez cuestionar la declaración del estado
de emergencia ni de sitio.
DISPOSICIONES FINALES
Y TRANSITORIAS
CUARTA.- Las normas relativas a los derechos y a las
libertades que la Constitución reconoce se interpre-
tan de conformidad con la Declaración Universal de
Derechos Humanos y con los tratados y acuerdos
internacionales sobre las mismas materias ratificados
por el Perú.
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Texto Único Ordenado
del Código Tributario
Decreto Supremo N° 135-99-EF (19.08.99)
Que desde la entrada en vigencia del Código Tributario
aprobado por el Decreto Legislativo N° 816, se han
dictado diversos dispositivos legales que han comple-
mentado y/o modificado su texto;
Que la Única Disposición Transitoria de la Ley
N° 27038 establece que por Decreto Supremo refrenda-
do por el Ministro de Economía y Finanzas, se expedirá
el Texto Único Ordenado del Código Tributario;
Que la Tercera Disposición Final de la Ley N° 27131 es-
tablece que las modificaciones en el Código Tributario
efectuadas por dicha Ley deben ser incorporadas al
Texto Único Ordenado del citado Código;
De conformidad con lo dispuesto en la Única Dispo-
sición Transitoria de la Ley N° 27038 y en la Tercera
TÍTULO PRELIMINAR
norma i: CONTENIDO
El presente Código establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordena-
miento jurídico-tributario.
Concordancias:
Const. Art. 74º (Régimen Tributario). D. Leg. Nº 771 - Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional (31.12.93).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF Nº 5434-5-2002
Carece de naturaleza tributaria la deuda originada en la ocupa-
ción de un puesto de mercado que se encuentra bajo dominio
privado de la Municipalidad del lugar por cuanto la cesión
del uso o disfrute que efectúe una entidad pública a favor de
particulares respecto de un bien de derecho privado no puede
dar origen a un tributo.
Jurisprudencia
RTF N° 07250-1-2007
No tienen naturaleza tributaria las multas impuestas, por la
Municipalidad Distrital de Miraflores, por ocasionar ruidos mo-
lestos, carecer de certificado de defensa civil y por operar esta-
blecimiento sin autorización municipal, siendo el Tribunal Fiscal
incompetente para pronunciarse sobre la queja interpuesta.
RTF N° 10567-1-2007
El Tribunal Fiscal carece de competencia para pronunciarse sobre
papeleta impuesta por una infracción al Reglamento de Tránsito,
por no ser la infracción de naturaleza tributaria.
RTF N° 07692-1-2007
No tienen naturaleza tributaria las sanciones impuestas por el
incumplimiento de obligaciones formales del Sistema Privado
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de Pensiones.
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A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Disposición Final de la Ley N° 27131;
DECRETA:
Artículo 1º.- Apruébase el Texto Único Orde-
nado del Código Tributario, que consta de un (1) Título
Preliminar con quince (15) Normas, cuatro (4) Libros,
ciento noventa y cuatro (194) artículos, veintidós (22)
Disposiciones Finales, cinco (5) Disposiciones Transito-
rias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artículo 2º.- El presente Decreto Supremo será
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, a los dieciocho días
del mes de agosto de mil novecientos noventa y
nueve.
RTF N° 05414-1-2007
Este Tribunal no es competente para emitir pronunciamiento
sobre la queja formulada respecto del inicio de la cobranza
coactiva sobre multa impuesta por el Ministerio de Trabajo, dado
que no tiene naturaleza tributaria.
RTF Nº 2197-3-2003
No tiene naturaleza tributaria la discrepancia sobre el reporte
a una central de riesgo sobre condición de moroso ante la
Administración Tributaria.
norma ii: ÁMBITO DE APLICACIÓN
Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por
los tributos. Para estos efectos, el término genérico
tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador beneficios derivados de
la realización de obras públicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación
o mantenimiento de un servicio público.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación
de un servicio administrativo público o el uso o
A-5
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
aprovechamiento de bienes públicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalización.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de
las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligación.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD
y a la Oficina de Normalización Previsional-ONP se
rigen por las normas de este Código, salvo en aquellos
aspectos que por su naturaleza requieran normas es-
peciales, los mismos que serán señalados por Decreto
Supremo.
Párrafo sustituido por el artículo 2º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
Const. Art. 192º (Atribuciones de las Municipalidades).
Ley Nº 26790 - Ley de modernización de la seguridad
Social, Art. 6º (aportes) (17.05.97). D. Leg Nº 776 - Art. 3º
(Ingresos de las Municipalidades). D. Ley Nº 19990 - Crea-
ción del Sistema Nacional de pensiones y de la Seguridad
Social (30.04.77).
Jurisprudencias:
RTF Nº 9715-4-2008
El pago del derecho de vigencia anual exigido en virtud del
otorgamiento de autorización temporal de uso de área acuática
y franja costera, al amparo de la Ley N° 27943, Ley del Sistema
Portuario Nacional es pagado por el uso exclusivo de un
bien de dominio público y en consecuencia, tiene naturaleza
tributaria.
RTF Nº 4144-7-2008
Califica como un derecho y por lo tanto tiene naturaleza tri-
butaria los cobros por el aprovechamiento de bienes públicos
constituidos por recursos naturales como el uso de agua super-
ficial con fines no agrarios.
RTF Nº 6258-7-2008
No tiene naturaleza tributaria la multa por efectuar obras de
edificación sin contar con licencia de obra.
RTF Nº 8431-2-2008
No tiene naturaleza tributaria la multa por ingerir bebidas alco-
hólicas en la vía pública.
RTF Nº 4350-2-2003
Al estar acreditado que la municipalidad prestó los servicios de
limpieza pública, parques y jardines públicos y serenazgo en
su jurisdicción, se cumple con la hipótesis de incidencia de los
arbitrios municipales, debiendo los contribuyentes que tienen
predios en dicha jurisdicción realizar el pago de tales arbitrios.
RTF Nº 3112-5-2002
Las tasas, en su calidad de tributos vinculados, sólo se originan
en la prestación de un servicio individualizado prestado al
contribuyente.
norma iii: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTA-
RIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el
A-6
Congreso y ratificados por el Presidente de la
República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-
lente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la
creación de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamenta-
rias;
f ) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por
la Administración Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas
por las que conforme a la Constitución se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder be-
neficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá
referida también a las normas de rango equivalente.
Concordancias:
Const. Arts. 55º (Tratados), 56º (Materia Exclusiva de
Tratados), 74º (Régimen Tributario), 109º (Obligatoriedad
de la Ley), 118º inc. 19 (Decretos de Urgencia). CT. Norma
IV (Principio de Legalidad - Reserva de la Ley), X (Vigencia
de las Normas Tributarias), Arts. 152º (Apelación contra
Resolución que resuelve las Reclamaciones de Cierre,
Comiso o Internamiento), 154º (Jurisprudencia de Ob-
servancia Obligatoria).
norma iv: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESER-
VA DE LA LEY
Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegación, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el he-
cho generador de la obligación tributaria, la base
para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retención o
percepción, sin perjuicio de lo establecido en el
artículo 10°;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu-
tarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así
como los administrativos en cuanto a derechos o
garantías del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para
la deuda tributaria; y,
f ) Normar formas de extinción de la obligación tribu-
taria distintas a las establecidas en este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se regula las tarifas arancela-
rias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del
/ 03
sector competente y el Ministro de Economía y Finan-
oauomu
zas, se fija la cuantía de las tasas.
I n st i tut o P a c í f i c o

Párrafo sustituido por el artículo 3º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
En los casos en que la Administración Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optará por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, dentro del marco
que establece la ley.
Párrafo incluido por el artículo 2° de la Ley N° 27335 (31.07.00).
Concordancias:
Const. Art. 74º (Régimen Tributario). CT. Arts. 62º (Facultad
de Fiscalización), 80º (Facultad de Acumular y Suspender
la Emisión de Resoluciones y Órdenes de Pago), 166º
(Facultad Sancionatoria), 192º (Facultad Discrecional para
Denunciar Delitos Tributarios).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF N° 05835-1-2005
El articulo 39º del Decreto Supremo Nº 049-2002-AG, que
aprueba el reglamento de la Ley Nº 27360 - Ley que aprueba
las Normas de Promoción del Sector Agrario, en la parte que
dispone que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la
ley y que se efectuará anualmente, tendrá carácter constitutivo,
vulnera el principio de legalidad, así como los alcances de lo
dispuesto en la Ley Nº 27360, dado que la misma no estableció
como requisitos y/o condiciones para el goce de los derechos
que otorgaba dicha norma el que los beneficiarios presentaran
una solicitud de acogimiento.
norma v: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS
SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las
leyes que aprueban créditos suplementarios no podrán
contener normas sobre materia tributaria.
Concordancias:
Const. Arts. 74º (Régimen Tributario), 79º (Limites del
Congreso en la Aprobación de Leyes Tributarias), 80º (Ley
de Presupuesto).
norma vi: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por
declaración expresa de otra norma del mismo rango o
jerarquía superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra
norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico,
indicando expresamente la norma que deroga o
modifica.
Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de Legalidad - Reserva de la Ley),
XII (Cómputo de Plazos).
norma vii: REGLAS GENERALES PARA LA
DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dación de normas legales que contengan exonera-
ciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarán
a las siguientes reglas:
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a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición
oauomu
de Motivos que contenga el objetivo y alcances de
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma
que se propone sobre la legislación nacional, el
análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
la medida, especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarán de perci-
bir a fin de no generar déficit presupuestario, y el
beneficio económico sustentado por medio de
estudios y documentación que demuestren que
la medida adoptada resulta la más idónea para el
logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carácter concurrente.
El cumplimiento de lo señalado en este inciso
constituye condición esencial para la evaluación
de la propuesta legislativa.
b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos
específicos de la política fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Macroeconómico Multianual u otras disposi-
ciones vinculadas a la gestión de las finanzas
públicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deberá
señalar de manera clara y detallada el objetivo de
la medida, los sujetos beneficiarios, así como el
plazo de vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario, el cual no podrá exceder de
tres (03) años.
Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario
concedido sin señalar plazo de vigencia, se enten-
derá otorgado por un plazo máximo de tres (3)
años.
d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se
requiere informe previo del Ministerio de Economía
y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios será de aplicación a partir
del 1 de enero del año siguiente al de su publi-
cación, salvo disposición contraria de la misma
norma.
f ) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial
para una determinada zona del país, de conformi-
dad con el artículo 79° de la Constitución Política
del Perú.
g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la
exoneración, incentivo o beneficio tributario por un
período de hasta tres (3) años, contado a partir del
término de la vigencia de la exoneración, incentivo
o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobación de la prórroga se requiere
necesariamente de la evaluación por parte del
sector respectivo del impacto de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario, a través de
factores o aspectos sociales, económicos, ad-
ministrativos, su influencia respecto a las zonas,
actividades o sujetos beneficiados, incremento
A-7
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
de las inversiones y generación de empleo di-
recto, así como el correspondiente costo fiscal,
que sustente la necesidad de su permanencia.
Esta evaluación deberá ser efectuada por lo
menos un (1) año antes del término de la vi-
gencia de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la
prórroga deberá expedirse antes del término de la
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario. No hay prórroga tácita.
h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigen-
cia respecto a los Apéndices I y II de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
tivo al Consumo y el artículo 19º de la Ley del
Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado
por más de una vez.
Norma incorporada por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1117 (07.07.12) Vigente a partir del 08.07.2012
norma viii: INTERPRETACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los
métodos de interpretación admitidos por el Derecho.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones,
ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el
presente párrafo.
Norma modificada por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12) Vigente a partir del 19.07.2012.
Concordancias:
Const. Art. 102º (Atribuciones del Congreso). CT. Norma
IV (Principio de Legalidad - Reserva de la Ley), Norma XVI
(calificación, elusión de normas tributrarias y simulación),
Arts. 154º (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria),
170º (Improcedencia de la Aplicación de Intereses y
Sanciones). CC. Norma IV (Aplicación Analógica de la Ley).
Jurisprudencia:
RTF N° 02163-1-2005
La Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario se
encuentra referida a la calificación económica de los hechos
imponibles, no así a la situación económica en que éstos se
pudieran encontrar.
norma ix: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS
PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Código o en otras normas
tributarias podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los
Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.
A-7-1
A-8
Concordancias:
Const. Arts. 74º (Régimen Tributario), 139º num. 8 (Suplen-
cia de vacíos de la Ley en la Administración de Justicia).
CT. Arts. 128º (Defecto o Deficiencia de la Ley), 162º 2do.
p. (Trámite de Solicitudes No Contenciosas). CC. Norma
IV (Aplicación Analógica de la Ley), VIII (Obligación de
Suplir los Defectos o Deficiencias de la Ley), IX (Aplica-
ción Supletoria del Código Civil).
norma x: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBU-
TARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de
su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Tratándose de elementos contemplados en el inciso
a) de la Norma IV de este Título, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
día del siguiente año calendario, a excepción de la
supresión de tributos y de la designación de los
agentes de retención o percepción, las cuales rigen
desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la
Resolución de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de
la ley reglamentada. Cuando se promulguen con pos-
terioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde
el día siguiente al de su publicación, salvo disposición
contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o
instrucciones de carácter tributario que sean de
aplicación general, deberán ser publicadas en el
Diario Oficial.
Concordancias:
Const. Arts. 74º (Régimen Tributario), 103º (Sobre la
Promulgación de las Leyes), 109º (Obligatoriedad de
la Ley). CT. Normas III (Fuentes del Derecho Tributario),
IV (Principio de Legalidad - Reserva de la Ley), Arts. 10º
(Agentes de Retención o Percepción), 168º (Irretroac-
tividad de las Normas Sancionatorias). CC. Norma III
(Aplicación de la Ley en el Tiempo).
norma xI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDI-
GO TRIBUTARIO Y DEMÁS NORMAS TRIBUTA-
RIAS
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyu-
gales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están
sometidos al cumplimiento de las obligaciones esta-
blecidas en este Código y en las leyes y reglamentos
tributarios.
También están sometidos a dichas normas, las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesio-
nes indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que están
sujetos a tributación en el país. Para este efecto,
deberán constituir domicilio en el país o nombrar
representante con domicilio en él.
/ 03
oauomu
I n st i tut o P a c í f i c o

Concordancias:
CT. Arts. 11º (Domicilio Fiscal y Procesal), 12º (Presunción
de Domicilio Fiscal de Personas Naturales), 13º (Presunción
de Domicilio Fiscal de Personas Jurídicas), 14º (Presunción
de Domicilio Fiscal de Domiciliados en el Extranjero),
15º (Presunción de Domicilio Fiscal para Entidades que
Carecen de Personalidad Jurídica), 21º (Capacidad Tri-
butaria). CC. Arts. 33º (Constitución del Domicilio), 34º
(Domicilio Especial).
norma xii: CÓMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributarias deberá considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o años se cumplen en
el mes del vencimiento y en el día de éste corres-
pondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes
de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el
último día de dicho mes.
b) Los plazos expresados en días se entenderán refe-
ridos a días hábiles.
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran
en día inhábil para la Administración, se entenderán
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
En aquellos casos en que el día de vencimiento sea
medio día laborable se considerará inhábil.
Concordancias:
CC. Art. 183º (Cómputo del plazo).
Jurisprudencias:
RTF Nº 1754-5-2002
Cuando el Decreto Supremo Nº 49-98-PCM de declara feriado
no laborable una determinada fecha, ello no opera para fines
tributarios, dicha fecha debe considerarse para el cómputo de
los plazos tributarios.
RTF Nº 1679-3-2002
Es válida la notificación realizada en día inhábil, ya que ello no
afecta el cómputo del plazo para la interposición del recurso
impugnativo que corresponda; máxime si se efectúa en el
domicilio fiscal del contribuyente.
norma xiii: EXONERACIONES A DIPLOMÁTI-
COS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
diplomáticos y consulares extranjeros, y de funcionarios
de organismos internacionales, en ningún caso incluyen
tributos que gravan las actividades económicas parti-
culares que pudieran realizar.
Concordancias:
Ley Nº 28091 - Ley del servicio Diplomático de la Repú-
blica (19.10.03).
norma xiv: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y
FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y re-
/ 03
glamentar las leyes tributarias lo hará exclusiva-
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
mente por conducto del Ministerio de Economía
y Finanzas.
Concordancias:
CT. Art. 83º (Elaboración de proyectos).
norma xv: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTA-
RIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de refe-
rencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
para determinar las bases imponibles, deducciones,
límites de afectación y demás aspectos de los tributos
que considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en
el registro de contribuyentes y otras obligaciones
formales.
El valor de la UIT será determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroeconó-
micos.
Concordancias:
CT. Art. 180º (Aplicación de sanciones).
norma xvI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NOR-
MAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectiva-
mente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de
normas tributarias, la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria
o disminuir el importe de los saldos o créditos a
favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos
o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de
la restitución de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la
deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor,
pérdidas tributarias o créditos por tributos
mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sus-
tentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos
o económicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los
que se hubieran obtenido con los actos usuales
o propios.
A-7-2
A-9
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido norma, se aplicará la norma tributaria correspondien-
a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado te, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
en el primer párrafo, según sea el caso. Norma incorporada por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12) Vigente a partir del 19.07.2012
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el
saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperación anticipada del Impuesto General a las Valor de la UIT desde el año 2005
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, Período Disposición Publicación Monto S/.
devolución definitiva del Impuesto General a las Ven- 2010 D.S. Nº 311-2009-EF 31.12.09 3600
tas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución 2009 D.S. Nº 169-2008-EF 25.12.08 3550
de derechos arancelarios y cualquier otro concepto 2008 D.S. Nº 209-2007-EF 27.12.07 3500
similar establecido en las normas tributarias que no
2007 D.S. Nº 213-2006-EF 28.12.06 3450
constituyan pagos indebidos o en exceso.
2006 D.S. Nº 176-2005-EF 16.12.05 3400
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente 2005 D.S. Nº 177-2004-EF 7.12.04 3300

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A-10
A-8 I n st i tut o P a c í f i c o

LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el
vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, estable-
cido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de Legalidad - Reserva de la
Ley), Arts. 2º (Nacimiento de la Obligación Tributaria),
3º (Exigibilidad de la Obligación Tributaria), 4º (Acreedor
Tributario), 7º (Deudor Tributario), 8º (Contribuyente), 9º
(Responsable), 10º (Agentes de Retención o Percepción).
Jurisprudencia:
RTF Nº 879-3-1997
La Administración actúa de manera ilegal cuando para la co-
branza de una deuda no tributaria hace uso de un instrumento
tributario -Orden de Pago- que le sirva de sustento para el
inicio del procedimiento de cobranza coactiva regulado en el
Código Tributario.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 095 -2008-SUNAT/2B0000
El solo hecho que la casa matriz de una sucursal establecida en
el país se encuentre sujeta a un procedimiento concursal en el
extranjero, no impide ni limita la acción de cobro de la deuda
tributaria de cargo de ésta última por parte de la Administración
Tributaria.
Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA-
CIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.
Concordancias:
CT. Norma II (Ámbito de aplicación), Art. 1º (Concepto de
la obligación tributaria).
Jurisprudencia:
RTF Nº 4042-1-2003
Para determinar la existencia de relaciones de naturaleza laboral
debe verificarse la concurrencia de los elementos esenciales del
contrato de trabajo. Corresponde a la Administración acreditar
el nacimiento de la obligación tributaria.
Artículo 3º.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGA-
CIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor
tributario, desde el día siguiente al vencimiento
del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de
/ 03
este plazo, a partir del décimo sexto día del mes
oauomu
siguiente al nacimiento de la obligación.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artículo 29º de este Código o en la oportunidad
prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artículo.
Párrafo sustituido por el artículo 4º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
2. Cuando deba ser determinada por la Adminis-
tración Tributaria, desde el día siguiente al ven-
cimiento del plazo para el pago que figure en la
resolución que contenga la determinación de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día siguiente al de su notificación.
Concordancias:
CT. Arts. 1º (Concepto de la Obligación Tributaria), 29º
(Lugar, Forma y Plazo de Pago), 59º (Determinación de la
Obligación Tributaria), 60º (Inicio de la Determinación de
la Obligación Tributaria).
Jurisprudencia:
RTF Nº 869-2-2001
La presente RTF, en uno de sus considerandos señala que en
concordancia al Art. 3°, inc. 2 del Código Tributario la obligación
tributaria será exigible a partir del día siguiente del vencimiento
del plazo para el pago; en concordancia con el Art. 29° del
mismo texto legal.
Artículo 4º.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe
realizarse la prestación tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación
tributaria, así como las entidades de derecho público
con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente.
Concordancias:
Const. Arts. 74º (Régimen Tributario), 193º (Bienes y
Rentas Municipales). CT. Norma IV (Principio de Legalidad
- Reserva de la Ley), Arts. 1º (Concepto de la Obligación
Tributaria), 5º (Concurrencia de Acreedores).
Artículo 5º.- CONCURRENCIA DE ACREEDO-
RES
Cuando varias entidades públicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance
a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Loca-
les y las entidades de derecho público con personería
jurídica propia concurrirán en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
Concordancias:
CT. Arts. 4º (Acreedor Tributario), 6º (Prelación de Deudas
Tributarias), 50º (Competencia de la SUNAT), 52° (Compe-
tencia de los Gobiernos Locales).
A-11
A-9
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Artículo 6º.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRI-
BUTARIAS
Las deudas por tributos gozan de privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán
prelación sobre las demás obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos créditos no sean
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impa-
gas al Sistema Privado de Administración de Fondos
de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
artículo 30º del Decreto Ley Nº 25897; alimentos; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
Artículo sustituido por el artículo 5º del D. Leg. Nº 953 (06.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
La Administración Tributaria podrá solicitar a los Regis-
tros la inscripción de Resoluciones de Determinación,
Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que
deberá anotarse a simple solicitud de la Administración,
obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción
que determina la preferencia de los derechos que
otorga el registro.
La preferencia de los créditos implica que unos excluyen
a los otros según el orden establecido en el presente
artículo.
Los derechos de prelación pueden ser invocados y
declarados en cualquier momento.
Concordancias:
CT. Arts. 4º (Acreedor tributario), 5º (Concurrencia de
acreedores), 28º (Componentes de la deuda tributaria).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1827-2-2002
Procede que la recurrente cumpla con el mandato de retención
efectuado por la Administración ya que las obligaciones civiles
o comerciales a su cargo no constituyen derechos inscritos
que gocen de prelación sobre las obligaciones de carácter
tributario.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 264-2002-SUNAT/K00000
1. Tratándose de una medida de embargo dictada en un
proceso penal por delito de defraudación tributaria, a
efectos de garantizar el pago de la indemnización por
daños y perjuicios, no es de aplicación lo dispuesto en el
artículo 5° del TUO del Código Tributario referido a concurso
de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia de
carácter civil y no tributaria.
2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor
Coactivo tendrá prelación frente a la indemnización por
daños y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal
por delito de defraudación tributaria.
Artículo 7º.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumpli-
miento de la prestación tributaria como contribuyente
o responsable.
A-10
A-12
Concordancias:
CT. Arts. 8º (Contribuyente), 9º (Responsable), 10º (Agentes
de Retención o Percepción), 16º (Representantes - Respon-
sables Solidarios), 17º (Responsables Solidarios en Calidad
de Adquirentes, 18º (Responsables Solidarios).
Jurisprudencia:
RTF Nº 4076-6-2003
Los propietarios son sujetos pasivos del Impuesto Predial aun
cuando el inmueble en cuestión se encuentre desocupado.
Artículo 8º.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obligación
tributaria.
Concordancias:
CT. Art. 7º (Deudor tributario).
Jurisprudencia:
RTF Nº 650-5-2001
La presente RTF, revoca la resolución apelada que declaró im-
procedente la reclamación presentada contra la resolución de
intendencia que declaró inadmisible la solicitud de devolución
presentada por el trabajador, respecto del impuesto a la renta
de Quinta Categoría que le fuera retenido en exceso.
El hecho que el empleador en su calidad de agente de retención
sea quién efectúe el pago al fisco, no determina la pérdida de la
calidad de contribuyente del trabajador y en su caso de titular
del crédito para solicitar la devolución. Por lo tanto, en caso que
exista un pago indebido o en exceso, el trabajador en su calidad
de contribuyente puede solicitar directamente su restitución a
la administración tributaria.
(RTF N° 1093-5-96, 210-5-2000 y 773-1-2000).
Artículo 9º.- RESPONSABLE
Responsable es aquél que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida
a éste.
Concordancias:
CT. Arts. 7º (Deudor tributario), 16º (Representantes -
Responsables solidarios), 17º (Responsables solidarios en
calidad de adquirentes), 18º (Responsables solidarios).
Artículo 10º.- AGENTES DE RETENCIÓN O
PERCEPCIÓN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pue-
den ser designados agentes de retención o percepción
los sujetos que, por razón de su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administración Tributaria podrá
designar como agente de retención o percepción
a los sujetos que considere que se encuentran en
disposición para efectuar la retención o percepción
de tributos.
Concordancias:
CT. Arts. 7º (Deudor tributario), 9º (Responsable), 18º
(Responsables Solidarios). R.S. N° 037-2002-SUNAT - Ré-
/ 03
gimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores
oauomu
y designación de agentes de retención (19.04.02).
I n st i tut o P a c í f i c o

Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 012-2008-SUNAT/2B0000
El nacimiento de la obligación tributaria del aporte al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud de cargo de los
pensionistas se produce en la fecha en que se devenga la pen-
TÍTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPÍTULO I
DOMICILIO FISCAL
Artículo 11º.- DOMICILIO FISCALY PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administra-
ción Tributaria de acuerdo a las normas respectivas
tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme ésta lo establezca.
Artículo sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 953,
(05.02.04) vigente a partir del 06.02.04.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de
la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administración Tributaria de señalar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Código. El
domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del
radio urbano que señale la Administración Tributaria.
La opción de señalar domicilio procesal en el procedi-
miento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT,
se ejercerá por única vez dentro de los tres días hábiles
de notificada la Resolución de Ejecución Coactiva y
estará condicionada a la aceptación de aquélla, la que
se regulará mediante Resolución de Superintendencia.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1117
(07.07.12) , que entró en vigencia a los noventa (90) días computados
a partir del día siguiente de su publicación.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a ins-
cribirse ante la Administración Tributaria se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado a
ésta en la forma que establezca. En aquellos casos en que
la Administración Tributaria haya noti-ficado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización
o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta
que ésta concluya, salvo que a juicio de la Administración
exista causa justificada para el cambio. La Administración
Tributaria está facultada a requerir que se fije un nuevo
domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el ejer-
cicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca
mediante Resolución de Superintendencia, la Admi-
nistración Tributaria podrá considerar como domicilio
fiscal los lugares señalados en el párrafo siguiente,
previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido
en el plazo otorgado por la Administración Tributaria, se
/ 03
podrá considerar como domicilio fiscal cualesquiera de
oauomu
los lugares a que se hace mención en los artículos 12º,
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
sión, siendo la entidad empleadora, la ONP o la Administradora
de Fondos de Pensiones, la obligada a efectuar la retención y a
realizar el pago en el mes siguiente a aquél en que se produjo
el devengo, al margen que, por aplicación de la Ley N° 28266,
se fraccione el pago de las pensiones devengadas.
13º, 14º y 15º, según el caso. Dicho domicilio no podrá
ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
Administración Tributaria sin autorización de ésta.
La Administración Tributaria no podrá requerir el cam-
bio de domicilio fiscal, cuando éste sea:
a) La residencia habitual, tratándose de personas
naturales.
b) El lugar donde se encuentra la dirección o ad-
ministración efectiva del negocio, tratándose de
personas jurídicas.
c) El de su establecimiento permanente en el país, tra-
tándose de las personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificación en el
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscri-
birse ante la Administración Tributaria, ésta realizará las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
Artículo sustituido por el artículo 6º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
Const. Art. 2º inc. 11 (Fiscalización por parte de la auto-
ridad competente). CT. Arts. 12º (Presunción de domicilio
fiscal de personas naturales), 15º (Presunción de Domicilio
Fiscal para entidades que carecen de Personalidad Jurídica),
87º num. 1 (Obligaciones de los Deudores Tributarios),
173º inc. 5 (Infracciones relacionadas con la Obligación de
Inscribirse o Acreditar la Inscripción en los Registros de la
Administración). CC. Art. 33º (Constitución del domicilio).
R.S. Nº 254-2012/SUNAT.
Jurisprudencias:
RTF N° 08649-1-2007
La suspensión de actividades no suspende la validez del domicilio
fiscal declarado, el que se mantiene mientras no sea modificado.
RTF N° 02247-1-2005
Para que proceda el cambio del domicilio fiscal conforme al
artículo 11° del Código Tributario, es el contribuyente y no un
tercero quien debe comunicar este hecho a la Administración
en la forma por ella establecida.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 099-2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
en la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al directorio de una
Intendencia u Oficina Zonal que tenga competencia en otra
zona geográfica del país.
Artículo 12º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en con-
trario, cualquiera de los siguientes lugares:
A-11
A-13
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta
cuando exista permanencia en un lugar mayor a
seis (6) meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o fijen un domicilio fiscal, regirán las siguientes normas:
comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identifi-
cación y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido
de este artículo, el que elija la Administración Tributaria.
Artículo sustituido por el artículo 2º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07)
vigente a partir del 01.04.07.
Informe emitido por SUNAT:
Informe N° 047-2006-SUNAT/2B0000
Con ocasión de la notificación de la Resolución de inscripción
de oficio cabe presumir, sin admitir prueba en contrario, como
domicilio fiscal del sujeto respecto del cual se hace dicha ins-
cripción, alguno de los domicilios indicados en el artículo 12°
del TUO del Código Tributario debiendo notificarse observando
lo dispuesto en el artículo 104° del TUO del Código Tributario.
Jurisprudencias:
RTF N° 02296-4-2005
Cuando no existe domicilio fiscal fijado por el contribuyente
se presume como tal aquél donde desarrolla sus actividades
civiles o comerciales.
Artículo 13º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS JURÍDICAS
Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en con-
trario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aquél donde se encuentra su dirección o adminis-
tración efectiva.
b) Aquél donde se encuentra el centro principal de
su actividad.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendién-
dose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto
cualquiera de los señalados en el artículo 12°.
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el
sentido de este artículo, el que elija la Administración
Tributaria.
Concordancias:
CT. Arts. 11º (Domicilio Fiscal y Procesal), 12º (Presunción
de Domicilio Fiscal de Personas Naturales), 14º (Presunción
de Domicilio Fiscal de Domiciliados en el Extranjero), 16º
(Representantes - Responsables Solidarios).
Jurisprudencia:
RTF Nº 84-1-2002
La notificación a persona que no ha señalado domicilio fiscal
es válida cuando se realiza en el lugar donde están ubicados
los bienes relacionados con los hechos que generan las obli-
gaciones tributarias.
A-12
A-14
Artículo 14º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO
FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
a) Si tienen establecimiento permanente en el país,
se aplicarán a éste las disposiciones de los artículos
12° y 13°.
b) En los demás casos, se presume como su domicilio,
sin admitir prueba en contrario, el de su represen-
tante.
Concordancias:
CT. Norma II (Ámbito de Aplicación), Arts. 12º (Presunción
de Domicilio Fiscal de Personas Naturales), 13º (Presunción
de Domicilio Fiscal de Personas Jurídicas), 16º Num. 2
(Representantes - Responsables Solidarios).
Artículo 15º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO
FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PER-
SONALIDAD JURÍDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad
jurídica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal
el de su representante, o alternativamente, a elección
de la Administración Tributaria, el correspondiente a
cualquiera de sus integrantes.
Concordancias:
CT. Arts. 11º (Domicilio Fiscal y Procesal), 13º (Presun-
ción de Domicilio Fiscal de Personas Jurídicas), 16º
Num. 2 (Representantes - Responsables Solidarios), 22º
(Representación de Personas Naturales y Sujetos que
carecen de Personería Jurídica), 90º (Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias de las Entidades que carecen
de Personería Jurídica).
CAPíTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artículo 16º.- REPRESENTANTES-RESPON-
SABLES SOLIDARIOS
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes,
con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las
personas jurídicas.
3. Los administradores o quienes tengan la disponi-
bilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personería jurídica.
Informe emitido por SUNAT:
Informe N° 063-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos de la acreditación de un representante legal en el
RUC, la identidad de los representantes legales de nacionalidad
extranjera deberá acreditarse con carné de extranjería o pasapor-
te, requiriéndose en este último caso que el representante legal
cuente con visa que le permita realizar en el Perú actividades
generadoras de renta, de acuerdo a lo señalado en las normas
legales que regulan su calidad migratoria, salvo tratado, convenio
/ 03
o acuerdo vigentes que permitan la realización de actividades
oauomu
generadoras de renta sin necesidad de contar con una visa.
I n st i tut o P a c í f i c o

4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quie-
bras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe respon-
sabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave
o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por acción u omisión
del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso
de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de
libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva conta-
bilidad, cuando los libros o registros que se encuentra
obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimiento de la Administración Tributaria, dentro
de un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles, por
causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a
las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago
así como notas de débito y/o crédito, con la misma
serie y/o numeración, según corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de
pago que recibe u otorga por montos distintos a
los consignados en dichos comprobantes u omite
anotarlos, siempre que no se trate de errores
materiales.
6. 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente No-
tas de Crédito Negociables, órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros u otros similares.
Numeral modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1121 (18.07.12) Vigente a partir del 19.07.2012
7. Emplea bienes o productos que gocen de exone-
raciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción a los controles
fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destruc-
ción o adulteración de los mismos; la alteración
de las características de los bienes; la ocultación,
cambio de destino o falsa indicación de la proce-
dencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el
plazo requerido en el numeral 4 del artículo 78º.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las
/ 03
declaraciones relativas a los tributos que graven
oauomu
las remuneraciones de éstos.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o
al Régimen Especial del Impuesto a la Renta siendo
un sujeto no comprendido en dichos regímenes
en virtud a las normas pertinentes.
Párrafo sustituido por el artículo 7º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
En todos los demás casos, corresponde a la Administra-
ción Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia
grave o abuso de facultades.
Párrafo incluido por el artículo 3° de la Ley N° 27335 (31.07.00).
Concordancias:
CT. Arts. 7º (Deudor Tributario), 20º (Derecho de Re-
petición), 23º (Forma de Acreditar la Representación),
24º (Efectos de la Representación), 89º (Cumplimiento
de Obligaciones Tributarias de las Personas Jurídicas), 91º
(Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de las Sociedades
Conyugales y Sucesiones Indivisas). CC. Art. 1218º (Transmisi-
bilidad de la Obligación). R.S. Nº 113-2006/SUNAT - Facilitan
el pago de los responsables solidarios (07.07.06). Directiva
N° 004-2000/SUNAT - Precisan que son intransmisibles a
herederos Obligaciones Tributarias que correspondan como
Responsables Solidarios a Representantes Legales y a
designados por Personas Jurídicas (19.07.00).
Jurisprudencias:
RTF N° 1925-5-2006
Se revoca la apelada en el extremo referido a la atribución de
responsabilidad solidaria por las deudas de 1994, al no existir en
autos documentación que acredite la conducta dolosa respecto
a la omisión en el pago de dichas deudas.
RTF N° 07254-2-2005
Incurre en responsabilidad solidaria dado que el recurrente
ostentaba un cargo que le permitía tener el manejo operativo,
administrativo y financiero de la empresa y por tanto era respon-
sable del cumplimiento de las obligaciones tributarias de ésta.
RTF Nº 6170-5-2003
Se encuentra acreditada la responsabilidad solidaria del gerente
de la empresa quien actuó con dolo al utilizar comprobantes por
operaciones inexistentes para beneficiar a la empresa que dirige
con un crédito fiscal y gasto a su vez inexistentes.
Artículo 16º.A- ADMINISTRADOR DE HECHO
– RESPONSABLE SOLIDARIO
Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obliga-
ciones formales en calidad de responsable solidario, el
administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de
hecho a aquél que actúa sin tener la condición de ad-
ministrador por nombramiento formal y disponga de
un poder de gestión o dirección o influencia decisiva
en el deudor tributario, tales como:
1. Aquél que ejerza la función de administrador
habiendo sido nombrado por un órgano incom-
petente, o
2. Aquél que después de haber renunciado formal-
mente o se haya revocado, o haya caducado su
condición de administrador formal, siga ejerciendo
funciones de gestión o dirección, o
3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurí-
dica de un administrador formalmente designado,
o
A-13
A-15
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
4. Aquél que en los hechos tiene el manejo admi-
nistrativo, económico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de dirección, o
influye de forma decisiva, directamente o a través
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o ne-
gligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra
en lo establecido en el tercer párrafo del artículo 16º. En
todos los demás casos, corresponde a la Administración
Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Artículo incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº
1121 (18.07.12) Vigente a partir del 19.07.2012
Artículo 17º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adqui-rentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor
de los bienes que reciban.
Los herederos también son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legítima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisi-
ción de éstos.
Numeral sustituido por el artículo 8º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04) vigente a partir del 06.02.04.
2. Los socios que reciban bienes por liquidación de
sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el límite del valor de los bienes
que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas
o entes colectivos con o sin personalidad jurídica.
En los casos de reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
Numeral sustituido por el artículo 8º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04) vigente a partir del 06.02.04.
La responsabilidad cesará:
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes
a título universal, al vencimiento del plazo de
prescripción.
Se entienden comprendidos dentro del
párrafo anterior a quienes adquieran activos
y/o pasivos como consecuencia de la reorga-
nización de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a
los 2 (dos) años de efectuada la transferencia, si
fue comunicada a la Administración Tributaria
dentro del plazo que señale ésta. En caso se co-
munique la transferencia fuera de dicho plazo
o no se comunique, cesará cuando prescriba
la deuda tributaria respectiva.
Concordancias:
CT. Arts. 7º (Deudor Tributario), 10º (Agentes de Retención
o Percepción), 21º (Capacidad Tributaria), 25º (Transmisión
de la Obligación Tributaria). R.S. Nº 113-2006/SUNAT - Fa-
cilitan el pago de los responsables solidarios (07.07.06).
A-14
A-16
Artículo 18º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten pro-
ductos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que señalen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retención o percepción, cuando
hubieran omitido la retención o percepción a
que estaban obligados. Efectuada la retención o
percepción el agente es el único responsable ante
la Administración Tributaria.
Numeral sustituido por el artículo 1° de la Ley N° 28647
(11.12.05).
Informe emitido por SUNAT:
Informe N° 049-2006-SUNAT/2B0000
No son nulas las resoluciones que se hubieran emitido con
anterioridad a la precisión establecida en la Única Disposición
Transitoria de la Ley N° 28647, mediante las cuales se dispuso el
quiebre por caducidad de los valores emitidos por la omisión de
las retenciones o percepciones producida antes de la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo N° 953.
En vir tud de lo dispuesto expresamente por la Ley
N° 28647, el plazo de caducidad cuyo cómputo se hubiera
iniciado durante el lapso comprendido entre la vigencia del
Decreto Legislativo N° 953 y la vigencia de la Ley N° 28647,
deberá seguir computándose, aun cuando dicho plazo culmine
con posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada Ley.
En aquellos casos en los que las omisiones o percepciones se
hubieran producido antes de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 953, no resulta de aplicación el plazo de caducidad.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo
en forma de retención hasta por el monto que
debió ser retenido, de conformidad con el artículo
118°, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de cré-
ditos o bienes y entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por éste, el monto
o los bienes retenidos o que se debieron rete-
ner, según corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por éste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
según corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos
o bienes, pero no realicen la retención por el
monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crédi-
tos o bienes y efectúen la retención, pero no
entreguen a la Administración Tributaria el
producto de la retención.
En estos casos, la Administración Tributaria podrá
disponer que se efectúe la verificación que per-
mita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
/ 03
notificado le entrega a la Administración Tributaria
oauomu
lo que se debió retener.
I n st i tut o P a c í f i c o

Numeral sustituido por el artículo 3º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07) vigente a partir del 01.04.07.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta
por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo
sido solicitados por la Administración Tributaria,
no hayan sido puestos a su disposición en las
condiciones en las que fueron entregados por
causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien
embargado. Dicho valor será el determinado según
el artículo 121º y sus normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
según el criterio establecido en el artículo 12º de la
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculación en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4
del artículo 16º, cuando las empresas a las que per-
tenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo
deudas tributarias pendientes en cobranza coacti-
va, sin que éstos hayan informado adecuadamente
a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas
o responsables de la decisión, y a la SUNAT; siempre
que no se dé alguna de las causales de suspensión
o conclusión de la cobranza conforme a lo dispues-
to en el artículo 119º.
También son responsables solidarios, los sujetos miem-
bros o los que fueron miembros de los entes colectivos
sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que
dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada
dentro del plazo previsto por la norma legal correspon-
diente, o que se encuentre pendiente cuando dichos
entes dejen de ser tales.
Párrafo sustituido por el artículo 3º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07)
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
CT. Arts. 7º (Deudor Tributario), 9º (Responsable), 10º
(Agentes de Retención o Percepción), 25º (Transmisión de
la Obligación Tributaria), 97º (Obligaciones del Comprador,
Usuario y Transportista). R.S. Nº 113-2006/SUNAT - Faci-
litan el pago de los responsables solidarios.
Artículo 19º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
POR HECHO GENERADOR
Están solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancias:
CT. Arts. 7º (Deudor Tributario), 9º (Responsable). R.S. Nº
113-2006/SUNAT - Facilitan el pago de los responsables
solidarios (07.07.06).
Jurisprudencia:
RTF Nº 252-3-2001
En la presente RTF, los pagos efectuados por el arrendatario del
/ 03
inmueble por concepto de los de arbitrios municipales de 1996,
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
deben imputarse a dicha deuda. Sin embargo, dichos pagos
ascendieron a S/. 135.74 por concepto del tributo insoluto;
por ello, los copropietarios son responsables por la diferencia,
esto es, S/. 115.68 trimestrales, de acuerdo a lo Normado en
el Art. 3º del Edicto Nº 182-93-MLM, modificado por el edicto
Nº 205-95-MLM y el Art. 19º del Código Tributario, no obstante,
uno de los copropietarios pagó el importe de S/. 125.71 por
tributo insoluto trimestral; lo que equivale a decir que pagó la
totalidad de la deuda, quedando a salvo su derecho de repetición
contra el recurrente en la vía que corresponda.
Artículo 20º.- DERECHO DE REPETICIÓN
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
con lo establecido en los artículos precedentes, tienen
derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolución del monto pagado.
Concordancias:
CT. Arts. 7º (Deudor Tributario), 17º (Responsables Solida-
rios en Calidad de Adquirentes), 18º (Responsables Solida-
rios), 19º (Responsables Solidarios por Hecho Generador),
30º (Obligados al Pago) (07.07.06).
Jurisprudencia:
RTF Nº 241-5-2002
Para que opere el pago por un tercero, éste debe efectuarse por
una deuda a nombre del deudor tributario.
Artículo 20º-A.- EFECTOS DE LA RESPONSA-
BILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o par-
cialmente a cualquiera de los deudores tributarios
o a todos ellos simultáneamente, salvo cuando se
trate de multas en los casos de responsables soli-
darios que tengan la categoría de tales en virtud
a lo señalado en el numeral 1. del artículo 17°, los
numerales 1. y 2. del artículo 18° y el artículo 19°.
2. La extinción de la deuda tributaria del contribu-
yente libera a todos los responsables solidarios de
la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupción efectuados por la Admi-
nistración Tributaria respecto del contribuyente,
surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensión
de la prescripción respecto del contribuyente o
responsables solidarios, a que se refieren los incisos
a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artículo
46° tienen efectos colectivamente.
4. La impugnación que se realice contra la resolución
de determinación de responsabilidad solidaria
puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar
a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable, sin que en la
resolución que resuelve dicha impugnación pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la vía administrativa.
Para efectos de este numeral se entenderá que la
deuda es firme en la vía administrativa cuando se
A-17
A-15
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
hubiese notificado la resolución que pone fin a
la vía administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de
cobranza coactiva respecto del contribuyente o
uno de los responsables, surte efectos respecto
de los demás, salvo en el caso del numeral 7. del
inciso b) del artículo 119°. Tratándose del inciso c)
del citado artículo la suspensión o conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos
para los responsables sólo si quien se encuentra en
dicho supuesto es el contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administración Tributaria debe notificar al responsable
la resolución de determinación de atribución de respon-
sabilidad en donde se señale la causal de atribución de
la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
Artículo incluido por el artículo 4º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07)
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
CC. Art. 1186º ( Exigibilidad de la deuda solidaria).
Artículo 21º.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, suce-
siones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque
estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurídica según el derecho privado o público, siempre
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias.
Concordancias:
CT. Art. 7º (Deudor Tributario) .
Artículo 22º.- REPRESENTACIÓN DE PERSO-
NAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERÍA JURÍDICA
La representación de los sujetos que carezcan de
personería jurídica, corresponderá a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.
Tratándose de personas naturales que carezcan de ca-
pacidad jurídica para obrar, actuarán sus representantes
legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tribu-
tarias podrán cumplirlas por sí mismas o por medio de
sus representantes.
Concordancias:
CT. Arts. 16º (Representantes - Responsables Solidarios),
21º (Capacidad Tributaria), 90º (Cumplimiento de Obli-
gaciones Tributarias de las Entidades que carecen de
Personería Jurídica).
Jurisprudencia:
RTF Nº 821-3-1997
Tratándose de contribuyentes que carecen de personería jurídi-
ca, como es el caso de los contratos de Joint Venture, el escrito
A-16
A-18
de apelación debe ser aprobado por los representantes de las
empresas contratantes.
Artículo 23º.- FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIÓN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
información de terceros independientes utilizados
como comparables en virtud a las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios
o recursos administrativos, desistirse o renunciar
a derechos, la persona que actúe en nombre del
titular deberá acreditar su representación mediante
poder por documento público o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado
por la Administración Tributaria o, de acuerdo a lo
previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
según corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuando
la Administración Tributaria pueda subsanarlo de
oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompañe
el poder o subsane el defecto dentro del término
de quince (15) di as hábiles que. Deberá conceder
para este fin la Administración Tributaria. Cuando el
caso lo amerite, ésta podrá prorrogar dicho plazo
por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes
presentadas al amparo del artículo 153°, el plazo
para presentar el poder o subsanar el defecto será
de cinco (5) días hábiles.
Para efecto de mero trámite se presumirá concedida
la presentación.
Párrafo sustituido por el artículo del D. Leg. Nº 981 (15.03.07) vigente
a partir del 01.04.07.
Concordancias:
CT. Arts. 16º (Representantes - Responsables Solidarios),
22º (Representación de Personas Naturales y Sujetos que
carecen de Personería Jurídica)
Jurisprudencia:
RTF Nº 3095-3-2002
El que suscribe por otro un recurso de impugnación, debe
acreditar la representación correspondiente, debiendo la Ad-
ministración Tributaria requerírselo.
Artículo 24º.- EFECTOS DE LA REPRESENTA-
CIÓN
Los representados están sujetos al cumplimiento de
las obligaciones tributarias derivadas de la actuación
de sus representantes.
Concordancias:
CT. Arts. 16º Num. 2 (Representantes - Responsables
Solidarios), 22º (Representación de Personas Naturales y
Sujetos que carecen de Personería Jurídica).
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oauomu
I n st i tut o P a c í f i c o

TÍTULO III
TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 25º.- TRANSMISIÓN DE LA OBLIGA-
CIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y
demás adquirentes a título universal.
En caso de herencia la responsabilidad está limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
Concordancias:
CT. Arts. 17º (Responsables Solidarios en Calidad de
Adquirentes), 167º (Intransmisibilidad de las Sanciones).
CC. Art. 1218º (Transmisibilidad de la Obligación). Dir.
N° 004-2000/SUNAT - Precisan que son intransmisibles
a herederos Obligaciones Tributarias que correspondan
como Responsables Solidarios a Representantes Legales
y a designados por Personas Jurídicas (19.07.00).
Jurisprudencia:
RTF Nº 2828-5-2002
Para presentar cualquier solicitud o interponer cualquier recurso
impugnativo, en relación con deudas tributarias de contribuyen-
tes fallecidos, debe acreditarse la condición de heredero.
Artículo 26º.- TRANSMISIÓN CONVENCIO-
NAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administración Tributaria.
Concordancias:
CT. Arts. 7º (Deudor Tributario), 9º (Responsable), 17º (Res-
ponsables Solidarios en Calidad de Adquirentes).
Jurisprudencia:
RTF Nº 2980-5-2002
Son sujetos del Impuesto Predial los propietarios de predios
afectos, no los arrendatarios de los mismos.
Artículo 27º.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La obligación tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1) Pago.
Concordancia:
CT. : D. Leg. N° 981, Cuarta Disp. Comp. Final (Extinción
de Costas y Gastos)
2) Compensación.
3) Condonación.
Concordancia:
CT. : D. Leg. N° 981, Cuarta Disp. Comp. Final (Extinción
de Costas y Gastos)
4) Consolidación.
5) Resolución de la Administración Tributaria sobre
/ 03
deudas de cobranza dudosa o de recuperación
oauomu
onerosa.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que
constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el procedimiento de
cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:
a) Aquéllas que consten en las respectivas reso-
luciones u órdenes de pago, cuyos montos no
justifiquen su cobranza.
b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de
la resolución u orden de pago del acto respectivo
siempre que no se trate de deudas que estén en
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter
general o particular.
Artículo sustituido por el artículo 11º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 29º (Lugar, Forma y Plazo de Pago), 36º (Aplaza-
miento y/o Fraccionamiento de Deudas Tributarias), 40º
(Compensación), 41º (Condonación), 42º (Consolidación), 43º
(Plazos de Prescripción). D. Leg. Nº 953 - 2º DF. (Cuotas fijas o
Aportaciones a la Seguridad Social no pueden ser deuda de
Recuperación Onerosa). D. Ley Nº 981 - 6º DC y F. (16.03.07).
Jurisprudencia:
RTF N° 07528-3-2007
La falta de liquidez no es oponible a la Administración, pues
dicho argumento no exime a la recurrente del cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
RTF Nº 265-2-1997
En aplicación del Art. 1224º del Código Civil, procede que la
Administración reconozca efectos cancelatorios a los pagos
efectuados por el contribuyente en lugar distinto al señalado
por la Administración.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 189 -2007-SUNAT/2B0000
La SUNAT puede declarar como deudas de cobranza dudosa a
aquéllas Aportaciones al EsSALUD y a la ONP que califiquen como
tales, por los períodos tributarios anteriores a abril de 2007, con
excepción de la deuda exigible al 31.7.1999 que no fue materia de
transferencia y que de oficio debía dejarse sin efecto por dichas
entidades, conforme a lo establecido en el artículo 5° concordante
con el artículo 10° del Reglamento de la Ley N° 27334.
CAPÍTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artículo 28º.- COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda
tributaria que está constituida por el tributo, las multas
y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del
tributo a que se refiere el artículo 33°;
A-19
A-17
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se
refiere el artículo 181°; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago previsto en el artículo 36°.
Concordancias:
CT. Arts. 31º (Imputación del Pago), 33º (Interés Morato-
rio), 36º (Aplazamiento y/o Fraccionamiento de Deudas
Tributarias).
Artículo 29º.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE
PAGO
El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en
su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la Resolu-
ción de la Administración Tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor
tributario podrá autorizar, entre otros mecanismos, el
pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditación en las
cuentas que ésta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que señale mediante Resolución de Super-
intendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podrá establecer para determinados deudores la obliga-
ción de realizar el pago utilizando dichos mecanismos
en las condiciones que señale para ello.
El lugar de pago será aquel que señale la Administración
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Na-
cional de Administración Tributaria - SUNAT, para los
deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le será oponible el domicilio fiscal.
En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro
del ámbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudación estuviera a su cargo, el pago se realizará
dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinación anual que se de-
venguen al término del año gravable se pagarán
dentro de los tres (3) primeros meses del año
siguiente.
b) Los tributos de determinación mensual, los anti-
cipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarán
dentro de los doce (12) primeros días hábiles del
mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles
de realización inmediata se pagarán dentro de los
doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente
al del nacimiento de la obligación tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no
contemplados en los incisos anteriores, las reten-
ciones y las percepciones se pagarán conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importación, se pagarán
de acuerdo a las normas especiales.
Párrafo quinto sustituido por el Artículo 12 del Decreto Legislativo
N° 953 (05.02.04) vigente a partir del 06.02.04.
A-18
A-20
La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos
para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días
hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al
día de vencimiento del plazo señalado para el pago.
Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se refiere el
inciso d) del presente artículo.
Párrafos sustituídos por el artículo 12° del D. Leg. N° 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser
prorrogado, con carácter general, por la Administración
Tributaria.
Párrafos sustituidos por el artículo 12º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Norma XII (Cómputo de Plazos), Arts. 30º (Obligados
al Pago), 37º (Obligación de aceptar el Pago).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1813-3-2003
La Administración Tributaria debe solicitar a la entidad bancaria
la certificación del pago que la recurrente alega haber efectuado.
Artículo 30º.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los
deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición
motivada del deudor tributario.
Concordancias:
CT. Arts. 7º (Deudor Tributario), 16º (Representantes -
Responsables Solidarios).
Artículo 31º.- IMPUTACIÓN DEL PAGO
Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere,
al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser
el caso; salvo lo dispuesto en los artículos 117° y 184°,
respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y
el período por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación,
el pago parcial que corresponda a varios tributos o mul-
tas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la
deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente
a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüe-
dad del vencimiento de la deuda tributaria.
Concordancias:
CT. Arts. 28º (Componentes de la Deuda Tributaria), 29º
(Lugar, Forma y Plazo de Pago), 33º (Interés Moratorio),
37º (Obligación de Aceptar el Pago), 178º (Infracciones
Relacionadas con el Cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias), 180º (Aplicación de Sanciones).
Jurisprudencia:
RTF Nº 6913-2-2002
Los pagos que se efectúen en un fraccionamiento se deben
/ 03
imputar a la deuda fraccionada pendiente de pago, y no indivi-
oauomu
dualmente a cada tributo o período.
I n st i tut o P a c í f i c o

Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 018-2003-SUNAT/2B0000
Tratándose de deudas tributarias garantizadas con carta fianza,
que se encuentren sometidas a un procedimiento de reestructu-
ración en el cual se hubiera aprobado el Plan de Reestructuración
correspondiente, procede que la Administración Tributaria, de
ser el caso, disponga la ejecución de dicha garantía; salvo que
se hubieran dado los supuestos de excepción establecidos en el
numeral 67.3 del artículo 67° de la Ley General del Sistema Con-
cursal. A efectos de realizar la imputación del monto resultado
de la ejecución de la carta fianza, es de aplicación lo dispuesto
en el artículo 31° del TUO del Código Tributario.
Artículo 32º.- FORMAS DE PAGO DE LA DEU-
DA TRIBUTARIA
Pago de la deuda tributaria se realizará en moneda
nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crédito; y,
f ) Otros medios que la Administración Tributaria
apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b),
c) y f ) se expresarán en moneda nacional. El pago
mediante tarjeta de crédito se sujetará a los requisitos,
formas, procedimientos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producirá el efecto
de pago siempre que se hagan efectivos. Los débitos
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario,
así como el pago con tarjeta de crédito surtirán efec-
to siempre que se hubiera realizado la acreditación
en la cuenta correspondiente de la Administración
Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos
por causas no imputables al deudor tributario o al
tercero que cumpla la obligación por aquél, no surtirán
efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado
hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere
el artículo 29º, la Administración Tributaria requerirá
únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés
moratorio a partir de la fecha en que vence dicho re-
querimiento. Si el pago se hubiera efectuado después
del vencimiento del plazo previsto en el citado artículo,
no se cobrarán los intereses que se hubieran genera-
do entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se podrá disponer el pago de
tributos en especie; los mismos que serán valuados,
según el valor de mercado en la fecha en que se
efectúen.
/ 03
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Mu-
oauomu
nicipal, podrán disponer que el pago de sus tasas y
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
contribuciones se realice en especie; los mismos que
serán valuados, según el valor de mercado en la fecha
en que se efectúen. Excepcionalmente, tratándose de
impuestos municipales, podrán disponer el pago en
especie a través de bienes inmuebles, debidamente
inscritos en Registros Públicos, libres de gravámenes y
desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de
autoavalúo del bien o el valor de tasación comercial del
bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones,
el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se
considerará como bien inmueble los bienes suscep-
tibles de inscripción en el Registro de Predios a cargo
de la Superintendencia Nacional de los Registros
Públicos.
Sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06)
vigente a partir del 25.12.06.
Concordancias:
CT. Arts. 28º (Componentes de la Deuda Tributaria), 29º
(Lugar, Forma y Plazo de Pago).
Jurisprudencia:
RTF Nº 4243-5-2003
El pago con cheque no acredita necesariamente la fehaciencia
de la operación.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 010-2001-SUNAT/K00000
La decisión de aceptar o no el pago en especie de la deuda
tributaria excede el ámbito de competencia de la SUNAT, toda
vez que no se trata de un aspecto de índole tributario, sino del
manejo de los recursos del Estado.
Artículo 33º.- INTERÉS MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el artículo 29° devengará un interés equi-
valente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no
podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima
de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superin-
tendencia de Banca y Seguros el último día hábil del
mes anterior.
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que admi-
nistra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los
casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podrá ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por
otros órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT,
salvo que se fije una diferente mediante Resolución
Ministerial de Economía y Finanzas.
Párrafos sustituidos por el artículo 14º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente
desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta
la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto
del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM
A-21
A-19
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).
Sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06)
vigente a partir del 25.12.06.
Concordancias:
CT. Arts. 28º (Componentes de la Deuda Tributaria), 181º
(Actualización de las Multas).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 365-2002-SUNAT/K00000
Procede la aplicación de intereses moratorios en caso que,
habiéndose declarado la nulidad de afiliación al SPP, la AFP no
proceda a abonar a la ONP la devolución de los aportes obliga-
torios efectuados al SPP dentro de los plazos establecidos.
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá
a partir del vencimiento de los plazos máximo estableci-
dos en el artículo 142° hasta la emisión de la resolución
que culmine el procedimiento de reclamación ante la
Administración Tributaria, siempre y cuando el venci-
miento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación
fuera por causa imputaba a ésta.
Durante el período de suspensión la deuda será actuali-
zada en función del Índice de Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputa-
ble al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la
suspensión de los intereses moratorios.
La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de
apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramita-
ción de la demanda contencioso administrativa.
Párrafos incluidos por el artículo 6º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07)
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
D. Ley Nº 981 - 2º y 3º DCT (15.03.07).
Artículo 34º.- CáLCULO DE INTERESES EN
LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El interés moratorio correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicará
hasta el vencimiento o determinación de la obligación
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados
constituirán la nueva base para el cálculo del interés
moratorio.
Sustituido por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06)
vigente a partir del 25.12.06.
Concordancias:
CT. Art. 33º (Interés Moratorio).
Jurisprudencia:
RTF Nº 604-2-1996
Los pagos efectuados con posterioridad a la fecha de vencimien-
to del plazo para la presentación de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta deben imputarse en primer lugar a los
intereses derivados del incumplimiento de los pagos a cuenta.
Artículo 35º.- Derogado por el artículo 64º de la
Ley Nº 27038 (31.12.98).
A-20
A-22
Artículo 36º.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
NAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria con carácter general,
excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administración Tributaria está
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
los requerimientos o garantías que aquélla establezca
mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estén suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garantía a juicio de la Administración Tributaria.
De ser el caso, la Administración podrá conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garan-
tías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo
se podrá establecer los casos en los cuales no se
aplique este requisito.
Sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06)
vigente a partir del 25.12.06.
La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inte-
rés que no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni
mayor a la tasa de interés moratorio a que se refiere el
artículo 33°.
El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dará lugar a la ejecución de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortización
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes
de pago. Para dicho efecto se considerará las causales
de pérdida previstas en la Resolución de Superinten-
dencia vigente al momento de la determinación del
incumplimiento."
Sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06)
vigente a partir del 25.12.06.
Concordancia:
CT. Arts. 28º (Componentes de la Deuda Tributaria), 119º
inc. f ) (Suspensión y Conclusión del Procedimiento de
Cobranza Coactiva). TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento
Nº 52 (Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tri-
butaria - Art. 36º del TUO del CT). R.S. Nº 199- 2004/SUNAT
- Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria (28.08.04). R.S. Nº 176 -2007/SUNAT -
Refinanciamiento de las deudas tributarias (19.09.07).
Jurisprudencia:
RTF N° 725-5-2008
Se resuelve inhibirse del conocimiento de la apelación in-
terpuesta toda vez que la modificación de un convenio de
fraccionamiento otorgado en virtud del artículo 36° del Código
/ 03
Tributario debe tramitarse de conformidad con lo dispuesto
oauomu
por la ley N° 26444.
I n st i tut o P a c í f i c o

RTF N° 7363-3-2008
Se señala que el error material no es motivo para sustentar el
desconocimiento de los pagos efectuados de las cuotas del
fraccionamiento regulado en el artículo 36º del Código Tribu-
tario, en ese sentido, procede revocar la apelada, a fin de que la
Administración verifique la validez de tales pagos.
RTF N° 06759-3-2007
La resolución que establece la pérdida del fraccionamiento es
declarativa y no constitutiva porque la pérdida opera al producir-
se las causales previstas en el Reglamento del Fraccionamiento
y/o Aplazamiento de la deuda.
RTF Nº 436-4-2002
La pérdida de fraccionamiento no conlleva la pérdida del bene-
ficio de extinción de multas.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 032-2008-SUNAT/2B0000
En relación con el fraccionamiento otorgado al amparo del
artículo 36° del TUO del Código Tributario, incluyendo el
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
(REAF), cuando en el mes que corresponde efectuar el pago de
una cuota pero con anterioridad a su fecha de vencimiento, se
realizan pagos parciales de dicha cuota y, posteriormente, pero
antes del referido vencimiento, se procede a cancelar el total
de la deuda acogida al fraccionamiento; el interés que deberá
aplicarse será el que se genere hasta la fecha en que se efectúe
la cancelación del total de la deuda.
Informe N° 029-2005-SUNAT/2B0000
La deuda tributaria post-concursal no goza de protección
concursal, por lo tanto, no puede estar contenida en un Plan
de Reestructuración.
Tratándose de deuda acogida a un fraccionamiento tributario
y que posteriormente adquiere el carácter concursal, su inclu-
sión en un Plan de Reestructuración Patrimonial, implica que
su cancelación se efectuará de acuerdo a la oportunidad que
determine la Junta de Acreedores, modificando la forma y plazos
contenidos originalmente en dicho beneficio.
Informe N° 137-2005-SUNAT/2B0000
Las empresas comprendidas en los procesos de promoción
de la inversión privada, exclusivamente bajo la modalidad
prevista en el literal d) del artículo 2° de la Ley de Promoción
de la Inversión Privada, no cumplen con uno de los requisitos
establecidos para el otorgamiento del fraccionamiento de
carácter particular al encontrarse sometidas a un proceso de
liquidación extrajudicial; razón por la cual no resulta posible
otorgarles dicho fraccionamiento.
Informe N° 185-2004-SUNAT/2B0000
En el caso que un contribuyente hubiera presentado un escrito
solicitando la inclusión de nueva deuda a un aplazamiento y/o
fraccionamiento previamente solicitado, deberá tramitarse el
mismo de acuerdo con su naturaleza y al pedido formulado,
esto es, como un procedimiento no contencioso no vinculado
a la determinación de la deuda tributaria de ampliación de la
solicitud previamente presentada-, con prescindencia de si la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior hubiera
sido resuelta, y se hubiera o no notificado la Resolución de
Intendencia correspondiente.
Informe N° 008-2002-SUNAT/K00000
Las multas por retenciones o percepciones no pagadas en los
plazos establecidos y las multas por no retener o no percibir
tributos, pueden ser materia de acogimiento al fraccionamiento
particular establecido por el artículo 36° del TUO del Código
/ 03
Tributario.
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Informe N° 179-2002-SUNAT/K00000
No se puede obtener un nuevo fraccionamiento y/o aplaza-
miento mientras no se haya cancelado el anterior, aun cuando
las deudas incluidas en este se encuentren en un Plan de
Reestructuración Patrimonial.
Artículo 37º.- OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL
PAGO
El órgano competente para recibir el pago no podrá
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
Concordancias:
CT. Arts. 55º (Facultad de Recaudación), 114º (Cobranza
Coactiva como Facultad de la Administración Tributaria).
D.S. Nº 063-2007-EF (Aplicación extensiva del Art. 37º en
caso de aportes al SNP) (29.05.07).
Jurisprudencia:
RTF Nº 472-2-1997
El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a
admitirlo aún cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria.
La Administración no puede negarse a recibir el Formulario
de Solicitud de Acogimiento al Régimen de Fraccionamiento
Especial.
Artículo 38º.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDE-
BIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
en exceso se efectuarán en moneda nacional, agregán-
doles un interés fijado por la Administración Tributaria,
en el período comprendido entre el día siguiente a la
fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición
del solicitante la devolución respectiva, de conformidad
con lo siguiente:
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que re-
sulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administración Tributaria, a través
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista
en el artículo 33º.
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no
se encuentre comprendido en el supuesto seña-
lado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser
inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publi-
cada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
el último día hábil del año anterior, multiplicada por
un factor de 1,20.
Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento
establecido en el artículo 33º.
Tratándose de las devoluciones efectuadas por la
Administración Tributaria que resulten en exceso o en
forma indebida, el deudor tributario deberá restituir el
monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de
A-23
A-21
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33º, por
el período comprendido entre la fecha de la devolución
y la fecha en que se produzca la restitución. Tratándose
de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas,
se aplicará el interés a que se refiere el literal b) del
primer párrafo.
Artículo sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 29191, publicada
el 19.01.08.
Concordancias:
CT. 33º (Interés Moratorio). CC. Art. 1267º (Definición y
Efectos del Pago Indebido).
Jurisprudencias:
RTF Nº 601-5-2003
Los intereses abonados por la Administración por pagos indebi-
dos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos
al Impuesto a la Renta por provenir de una obligación legal.
RTF Nº 9604-2-2001
El agente retenedor no se halla legitimado a solicitar la devolu-
ción de los tributos retenidos.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 012-2004-SUNAT/2B30000
No procede la aplicación de intereses en devoluciones en
casos en que, indebidamente, se haya producido el ingreso
como recaudación de los montos depositados en las cuentas
habilitadas en el Banco de la Nación en aplicación del Decreto
Legislativo N° 917.
Informe N° 097-2002-SUNAT/K00000
En el caso de contribuyentes que hubieren cumplido con
presentar su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
y hubieren determinado un saldo a su favor cuya devolución
solicitan, los intereses a los que se refiere el artículo 38° del TUO
del Código Tributario deben calcularse entre la fecha de presen-
tación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta o
desde la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero, hasta
la fecha en se ponga a su disposición la devolución respectiva.
Las fechas en cuestión no se modifican por la presentación
de una declaración jurada rectificatoria, ya sea aumentando o
disminuyendo el saldo a su favor.
Artículo 39º.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques
no negociables, documentos valorados determina-
dos Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes
de pago del sistema financiero y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
La devolución mediante cheques no negociables,
la emisión, utilización y transferencia a terceros
de las Notas de Crédito Negociables, así como los
giros, órdenes de pago del sistema financiero y el
abono en cuenta corriente o de ahorros se suje-
tarán a las normas que se establezca por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, previa opinión de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Minis-
tro de Economía y Finanzas se podrá autorizar que las
A-24
A-22
devoluciones se realicen por mecanismos distintos a
los señalados en los párrafos precedentes.
Inciso sustituido por el artículo 7º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07)
vigente a partir del 01.04.07.
b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará
un monto mínimo para la presentación de solicitu-
des de devolución. Tratándose de montos menores
al fijado, la SUNAT, podrá compensarlos de oficio
o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido
en el artículo 40°.
Inciso sustituido por el artículo 10° de la Ley N° 27038
(31.12.98).
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verificación o fiscaliza-
ción efectuada a partir de la solicitud mencionada
en el inciso precedente, deberá proceder a la de-
terminación del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificación o fiscaliza-
ción".
Inciso modificado por el artículo 2° del D. Leg. N° 930
(10.10.03).
Adicionalmente, si producto de la verificación o
fiscalización antes mencionada, se encontraran
omisiones en otros tributos o infracciones. la deu-
da tributaria que se genere por dichos conceptos
podrá ser compensada con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolución se solicita. De existir un saldo pendiente
sujeto a devolución, se procederá a la emisión de
las Notas de Crédito Negociables, cheques no
negociables y/o al abono en cuenta corriente o
de ahorros. Las Notas de Crédito Negociables y
los cheques no negociables podrán ser aplicadas
al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el
caso. Para este efecto, los cheques no negociables
se girarán a la orden del órgano de la Administra-
ción Tributaria.
Párrafo modificado por el artículo 16º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04) vigente a partir del 06.02.04.
Tratándose de tributos administrados por los
Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarán
mediante cheques no negociables y/o documen-
tos valorados denominados Notas de Crédito
Negociables. Será de aplicación en lo que fuere
pertinente lo dispuesto en párrafos anteriores.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economía y Finanzas se establecerán las
normas que regularán entre otros, la devolución de
los tributos que administran los Gobiernos Locales
mediante cheques no negociables, así como la
emisión, utilización y transferencia a terceros de
las Notas de Crédito Negociables.
Párrafos incorporados por el artículo 16º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 32º (Formas de Pago de la Deuda Tributaria),
38º (Devolución de Pagos Indebidos o en Exceso), 40º
/ 03
(Compensación).
oauomu
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

Jurisprudencia:
RTF Nº 3499-5-2002
Es perfectamente válido notificar en forma conjunta la resolución
que recae sobre una solicitud de devolución y los valores cuya
compensación la Administración Tributaria ordena, pues ello no
vulnera el derecho de defensa del contribuyente.
CAPÍTULO III
COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y
CONSOLIDACIÓN
Artículo 40º.- COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcial-
mente con los créditos por tributos, sanciones, intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a períodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo órgano administrador y
cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse
en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensación automática, únicamente en los
casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensación de oficio por la Administración
Tributaria:
a) Si durante una verificación y/o fiscalización
determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los créditos a que se
refiere el presente artículo.
b) Si de acuerdo a la información que contienen
los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones
y pagos se detecta un pago indebido o en
exceso y existe deuda tributaria pendiente de
pago.
La SUNAT señalará los supuestos en que opera la
referida compensación.
En tales casos, la imputación se efectuará de con-
formidad con el artículo 31°.
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá
ser efectuada por la Administración Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que ésta señale.
La compensación señalada en los numerales 2. y 3.
del párrafo precedente surtirá efecto en la fecha en
que la deuda tributaria y los créditos a que se refiere el
primer párrafo del presente artículo coexistan y hasta
el agotamiento de estos últimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compen-
sación a que se refieren los numerales 2. y 3. del primer
párrafo del presente artículo, al tributo o multa insolutos
a la fecha de vencimiento o de la comisión o, en su
defecto, detección de la infracción, respectivamente,
o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria,
según corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez
vencido el plazo de regularización o determinada
/ 03
la obligación principal, se considerará como deuda
oauomu
tributaria materia de la compensación a los intereses
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
devengados a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 34°, o a su saldo pendiente de pago, según
corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de
pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda
tributaria materia de compensación, se imputará contra
ésta en primer lugar, el interés al que se refiere el artículo
38° y luego el monto del crédito.
Para efecto de este artículo, son créditos por tributos
el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario
y cualquier otro concepto similar establecido en las
normas tributarias."
Artículo sustituido por el artículo 8º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07)
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
CC. Art. 1288º (Compensación). R.S. Nº 175-2007/SUNAT
(19.09.07).
Jurisprudencia:
RTF Nº 6099-7-2008
No procede la compensación de deudas propias con créditos
que provienen de pagos efectuados con otro código de con-
tribuyente.
RTF N° 09864-2-2007
La compensación de las deudas por concepto del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad con el Saldo a Favor del Exportador
opera de forma automática con la presentación de la declaración
jurada, no siendo necesaria la presentación de la solicitud de
compensación ante la Administración Tributaria.
RTF N° 08286-7-2007
Al haberse declarado inconstitucional las Ordenanzas que
sustentan el cobro de los Arbitrios, estos pagos devienen en
indebidos por lo que procede su compensación con la deuda
por Impuesto Predial.
RTF N° 05682-7-2007
No cabe compensar pagos efectuados por concepto de Arbitrios
realizados por el anterior propietario con deudas de los nuevos
propietarios. Los convenios por los que se trasmite la obligación
tributaria no son oponibles ante el fisco.
Artículo 41º.- CONDONACIÓN
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán con-
donar, con carácter general, el interés moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación
también podrá alcanzar al tributo.
Párrafo sustituido por el artículo 9º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07)
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
CT. Art. 27º (Extinción de la Obligación Tributaria).
Jurisprudencia:
RTF Nº 6285-1-2003
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa
con rango de ley, y excepcionalmente, los gobiernos locales
podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y
las sanciones, respecto de los tributos de administren.
A-25
A-23
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Artículo 42º.- CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación
cuando el acreedor de la obligación tributaria se con-
vierta en deudor de la misma como consecuencia de
la transmisión de bienes o derechos que son objeto
del tributo.
Concordancias:
CT. Art. 27º (Extinción de la Obligación Tributaria).
Jurisprudencias:
RTF Nº 1924-4-2004
No se produce la consolidación si no se reúnen en una misma
persona las calidades de deudor y acreedor tributario.
CAPÍTULO IV
PRESCRIPCIÓN
Artículo 43º.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para deter-
minar la obligación tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando
el Agente de retención o percepción no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación,
así como para solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años.
Artículo sustituido por el artículo 18º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 27º (Extinción de la Obligación Tributaria), 44º
(Cómputo de los Plazos de Prescripción), 45º (Interrupción
de la Prescripción), 49º (Pago Voluntario de la Obligación
Prescrita).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 9217-1-2007
El plazo de prescripción de la facultad de la Administración
Tributaria para aplicar las sanciones de las infracciones con-
sistentes en no presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria y ser detectado por la
Administración, así como la de no presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del
artículo 176º del texto original del Código Tributario, aprobado
por Decreto Legislativo Nº 816 y su modificatoria realizada por
la Ley Nº 27038, es de cuatro (4) años.
RTF N° 07646-4-2005
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 43º del Código
Tributario aprobado por Decreto Legislativo Nº 816, el plazo de
prescripción de la facultad sancionadora de la Administración
Tributaria respecto de la infracción tipificada en el numeral 5 del
artículo 178º del citado Código consistente en no pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos,
es de diez (10) años.
A-24
A-26
Jurisprudencia:
RTF Nº 3784-1-2008
El plazo de prescripción es de 6 años cuando no se ha presentado
declaración jurada.
RTF N° 08987-5-2007
No existe prescripción de las cuotas trimestrales del Impuesto
Predial, toda vez que se trata de un tributo de periodicidad anual
RTF Nº 2845-5-2002
Sólo la notificación válidamente efectuada del acto interruptorio
interrumpe la prescripción.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 120-2005-SUNAT/2B000
Es posible archivar mediante el sistema de imagen digital toda la do-
cumentación relacionada con hechos que determinen tributación.
Sin embargo, debe tenerse presente que de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 1° de la Ley N° 28186 no podrán des-
truirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas,
de acuerdo al Decreto Legislativo N° 681, normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, los originales de los documentos,
información y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias
así como toda otra documentación relacionada con hechos que
determinen tributación, mientras el tributo no esté prescrito.
Artículo 44º.- CóMPUTO DE LOS PLAZOS DE
PRESCRIPCIÓN
El término prescriptorio se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentación
de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligación sea exigible, respecto de tribu-
tos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
de nacimiento de la obligación tributaria, en los
casos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se cometió la infracción o, cuando no sea posi-
ble establecerla, a la fecha en que la Administración
Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se efectuó el pago indebido o en exceso o en
que devino en tal, tratándose de la acción a que
se refiere el último párrafo del artículo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que nace el crédito por tributos cuya devolución se
tiene derecho a solicitar, tratándose de las origina-
das por conceptos distintos a los pagos en exceso
o indebidos.
Numeral incorporado por el artículo 19º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04) vigente a partir del 06.02.04.
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación
de las Resoluciones de Determinación o de Multa,
tratándose de la acción de la Administración Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
/ 03
Numeral incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
oauomu
Nº 1113 (05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012.
I n st i tut o P a c í f i c o

Concordancias:
CT. Art. 43º (Plazos de Prescripción).
Jurisprudencia:
RTF N° 10287-5-2007
De acuerdo con lo dispuesto por la RTF Nº 9217-7-2007 que
constituye precedente de observancia obligatoria, se aplica el
plazo de prescripción de cuatro años respecto de las facultades
de la Administración para aplicar y cobrar la multa vinculada a la
infracción del numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario.
RTF N° 07891-2-2007
La emisión de órdenes de pago presupone que el recurrente ha
presentado la declaración determinativa del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, criterio establecido por diversas resoluciones del Tribunal
Fiscal, tales como la Resolución Nº 04360-2-2007, por consiguiente,
el plazo de prescripción aplicable es de cuatro años.
RTF N° 08987-5-2007
No existe prescripción de las cuotas trimestrales del Impuesto
Predial, toda vez que se trata de un tributo de periodicidad anual.
RTF N° 06483-3-2007
El plazo de prescripción de cuatro (4) años empezó a computarse
desde el 1º de enero del ejercicio 2000 y si bien culminaba el 2 de
enero de 2004, dado que en esa fecha se produjo la notificación
de la Orden de Pago, dicho término se interrumpió.
Artículo 45º.- INTERRUPCIÓN DE LA PRES-
CRIPCIÓN
1. El plazo de prescripción de la facultad de la Admi-
nistración Tributaria para determinar la obligación
tributaria se interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devo-
lución.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria.
c) Por la notificación de cualquier acto de la
Administración Tributaria dirigido al reconoci-
miento o regularización de la obligación tributa-
ria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria para la determinación
de la obligación tributaria, con excepción de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SU-
NAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice
un procedimiento de fiscalización parcial.
Inciso modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el
pago de la obligación tributaria se interrumpe:
a) Por la notificación de la orden de pago.
Inciso modificado por el artículo 3° del Decreto Legisla-
tivo Nº 1113 (5.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
/ 03
e) Por la notificación de la resolución de pérdida
oauomu
del aplazamiento y/o fraccionamiento.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
f ) Por la notificación del requerimiento de pago
de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar
sanciones se interrumpe:
a) Por la notificación de cualquier acto de la
Administración Tributaria dirigido al reco-
nocimiento o regularización de la infracción o
al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria, para la aplicación de las
sanciones, con excepción de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de
la citada facultad, realice un procedimiento
procedimiento de fiscalización parcial.
Inciso modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
b) Por la presentación de una solicitud de devo-
lución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar
o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución se interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de devolu-
ción o de compensación.
b) Por la notificación del acto administrativo que
reconoce la existencia y la cuantía de un pago
en exceso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cual-
quier acción de la Administración Tributaria
dirigida a efectuar la compensación de oficio.
El nuevo término prescriptorio se computará desde el
día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
Artículo sustituido por el art. 10° del D. Leg. N° 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 161-1-2008
La notificación de una resolución de determinación o de multa
que son declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripción
de las acciones de la Administración Tributaria para determinar
la deuda tributaria o aplicar sanciones.
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Admi-
nistración Tributaria para determinar la deuda tributaria o aplicar
sanciones, durante la tramitación del procedimiento contencio-
so tributario en el que se declara la nulidad de la resolución de
determinación o de multa.
Jurisprudencia:
RTF Nº 4498-7-2008
Sólo aquellas declaraciones cuyo contenido indique que el
interesado está aceptando la existencia de una obligación
tributaria, como el caso de la declaración jurada de autoavalúo
de Impuesto Predial interrumpe el plazo prescriptorio porque
implica un reconocimiento de su obligación.
RTF N° 07892-2-2007
Corresponde a la Administración la acreditación debida y
documentada acerca de la producción de alguna causal de
interrupción o suspensión del plazo de prescripción.
A-27
A-25
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Concordancias:
CC. Art. 1996º (Interrupción de la prescripción).
Artículo 46º.- SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIP-
CIÓN
1. El plazo de prescripción de las acciones para deter-
minar la obligación y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
Proceso Judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensación o de devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condición de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
amparo del presente Código Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f ) Durante la suspensión del plazo a que se refiere
el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61º y
el artículo 62º-A.
Inciso modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el
pago de la obligación tributaria se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condición de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente
el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administración Tri-
butaria esté impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar
o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensación o de devolución.
b) Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
d) Durante la suspensión del plazo para el pro-
cedimiento de fiscalización a que se refiere el
artículo 62°-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artículo
la suspensión que opera durante la tramitación del
A-26
A-28
procedimiento contencioso tributario o de la deman-
da contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del
plazo de prescripción, no es afectada por la declaración
de nulidad de los actos administrativos o del procedi-
miento llevado a cabo para la emisión de los mismos.
Artículo sustituido por el artículo 11º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07)
vigente a partir del 01.04.07.
Cuando los supuestos de suspensión del plazo de
prescripción a que se refiere el presente artículo estén
relacionados con un procedimiento de fiscalización
parcial que realice la SUNAT, la suspensión tiene efecto
sobre el aspecto del tributo y período que hubiera sido
materia de dicho procedimiento.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
Concordancias:
CC. Art. 1994º (suspensión de la prescripción)
Artículo 47º.- DECLARACIÓN DE LA PRES-
CRIPCIÓN
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario.
Concordancias:
CT. Arts. 7º (Deudor tributario), 43º (Plazos de prescripción).
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento Nº 55 (Prescripción).
Jurisprudencia:
RTF Nº 6302-4-2008
La solicitud de prescripción presentada ante el Ejecutor Coactivo
respecto a deudas en cobranza coactiva, debe ser tramitado y
resuelto en el procedimiento de ejecución coactiva.
RTF Nº 6406-5-2008
La sola cita de los artículos 43º a 46º del Código Tributario y del
artículo 34º de la Ley de Tributación Municipal, no responde a
un acto debidamente motivado, porque no se puede concluir
si ha operado o no la prescripción solicitada.
RTF Nº 246-5-2002
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario; sólo él puede oponerla o accionarla.
Artículo 48º.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE
OPONER LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción puede oponerse en cualquier estado
del procedimiento administrativo o judicial.
Concordancias:
CT. Arts. 43º (Plazos de Prescripción), 103º (Actos de la
Administración Tributaria), 104º (Formas de Notificación),
124º (Etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario).
Jurisprudencia:
RTF Nº10638-7-2007
La Administración no puede pronunciarse de oficio sobre la
prescripción que no ha sido invocada.
Artículo 49º.- PAGO VOLUNTARIO DE LA
OBLIGACIÓN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligación prescrita no da
derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
/ 03
Concordancias:
oauomu
CT. Art. 32º (Formas de Pago de la Deuda Tributaria). CC.
Art. 1991º (Renuncia a la Prescripción Adquirida).
I n st i tut o P a c í f i c o

Jurisprudencias:
RTF N° 06158-4-2004
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho
solicitar su devolución.
RTF Nº 816-2-2001
En la presente RTF, se afirma en cuanto a la prescripción solicita-
da, que la acción de la administración para determinar la deuda
tributaria (la deuda es del año 1991) y exigir su pago, venció el 1
de febrero de 1996 (4 años) por lo que el pago parcial efectuado
el 15 de julio de 1996 no interrumpió el cómputo de dicho plazo
ya que ésta había vencido. Asimismo, se señala que el pago
voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado (Art. 49º C.T.).
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TÍTULO I
ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN
Artículo 50º.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administración de
tributos internos y de los derechos arancelarios.
Artículo sustituido por el artículo 22º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
Ley Nº 24829 - Ley de Creación de SUNAT, (08.06.88).
D. Leg. Nº 501 - Ley Orgánica de la SUNAT, (01.12.88).
Artículo 51º.- Artículo derogado por el artículo 100° del
D. Leg. N° 953 (05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
Artículo 52º.- COMPETENCIA DE LOS GO-
BIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente
las contribuciones y tasas municipales, sean éstas últi-
mas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los
impuestos que la Ley les asigne.
Concordancias:
Const. Arts. 74º (Valorización de los Elementos Deter-
minantes de la Base Imponible), 192º Inc. 3 (Facultad
Discrecional para Denunciar Delitos Tributarios). D.Leg.
Nº 776 - Ley de Tributación Municipal.
Jurisprudencia:
RTF Nº 392-5-2001
En la presente RTF, se declara nula e insubsistente la apelada al
amparo del artículo 150º del Código Tributario (3er. párrafo), al
no haberse pronunciado la Administración Tributaria respecto
a si el recurrente tenia la condición de cesante para efectos de
la exoneración del Impuesto Predial prevista en el artículo 19º
del D. Leg. Nº 776 señalando que tal pronunciamiento es com-
petencia del Departamento de Registro y Fiscalización Tributaria
de la misma municipalidad.
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oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 272-2002-SUNAT/K00000
1. Constituye renuncia a la prescripción ya ganada, el aco-
gimiento al fraccionamiento del artículo 36° del TUO del
Código Tributario de una deuda tributaria prescrita.
2. Asimismo, constituye renuncia a la prescripción la presen-
tación de una declaración rectificatoria mediante la cual un
contribuyente determina mayor deuda tributaria, efectuada
una vez vencido el plazo prescriptorio.
En este caso, la renuncia se entenderá producida únicamente
respecto de la acción para cobrar la deuda tributaria relativa al
monto objeto del reconocimiento.
Artículo 53º.- ÓRGANOS RESOLUTORES
Son órganos de resolución en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria -SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley señale.
Artículo sustituido por el artículo 23º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04) vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT Norma II (Ámbito de Aplicación), IV (Principio de
Legalidad - Reserva de la Ley), Arts. 50º (Competencia
de la SUNAT), 101º (Funcionamiento y Atribuciones del
Tribunal Fiscal).
Jurisprudencia:
RTF Nº 6733-4-2002
A partir del 1 de enero de 1999 las aportaciones que administra
el IPSS (EsSALUD), se rigen por el Código Tributario, siendo
aplicables las infracciones y sanciones tipificadas en dicho
cuerpo legal.
Artículo 54º.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACUL-
TADES DE LOS ÓRGANOS DE LA ADMINISTRA-
CIÓN
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución,
distinto a los señalados en los artículos precedentes,
podrá ejercer las facultades conferidas a los órganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.
Concordancias:
CT Norma I (Contenido), IV (Principio de Legalidad - Reser-
va de la Ley), Artículo 53º (Órganos Resolutores).
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A-27
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
TÍTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
CAPÍTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Artículo 55º.- FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Es función de la Administración Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y finan-
ciero, así como de otras entidades para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización
para recibir y procesar declaraciones y otras comunica-
ciones dirigidas a la Administración.
Artículo sustituido por el artículo 12º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
CT. Art. 50º (Competencia de la SUNAT).
Artículo 56º.- MEDIDAS CAUTELARES PRE-
VIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COAC-
TIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable o, existan razones
que permitan presumir que la cobranza podría devenir
en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar
el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas
del presente Código Tributario, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactiva-
mente. Para estos efectos, se entenderá que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar
una medida cautelar previa, cuando incurra en cual-
quiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o do-
cumentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingre-
sos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos
o egresos, total o parcialmente falsos.
Jurisprudencia
RTF N°00340-1-2006
Al existir operaciones inexistentes se ha comprobado la causal
establecida en el literal b) del artículo 56° del Códi-go Tributario
para trabar medidas cautelares previas.
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos
fraudulentos en los libros o registros de contabili-
dad u otros libros y registros exigidos por ley, regla-
mento o Resolución de Superintendencia, estados
contables; declaraciones juradas e información
contenida en soportes magnéticos o de cualquier
otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como,
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alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asien-
tos o constancias hechas en los libros, así como la
inscripción o consignación de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o
registros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las normas tributarías u otros libros
o registros exigidos por ley, reglamento o Reso-
lución de Superintendencia o los documentos o
información contenida en soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información,
relacionados con la tributación.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo
señalado por la Administración en el requerimiento
en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los docu-
mentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el
caso de aquellos deudores tributarios no obligados
a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerará aquel
caso en el que la no exhibición y/o presentación de
los libros, registros y/o documentos antes mencio-
nados, se deba a causas no imputables al deudor
tributario;
Jurisprudencia
RTF N° 07693-5-2005
No procede la queja contra la administración por trabar medida
cautelar previa, ya que el total de la deuda tributaria excede en
más de 3 veces el patrimonio neto declarado por la quejosa,
lo que permite presumir que la cobranza puede devenir en
infructuosa.
f ) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hu-
bieren efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza
o cualquier otro beneficio tributario simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia,
ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
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i) Pasar a la condición de no habido;
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j) Haber demostrado una conducta de constante
incumplimiento de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administración tributa-
ria.
Las medidas señaladas serán sustentadas mediante
la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolución que
desestima una reclamación, según corresponda; salvo
en el supuesto a que se refiere el artículo 58º.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se
afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
podrán iniciar el procedimiento a que hace referencia
el artículo 120º del presente Código Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, únicamente
podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho proce-
dimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer
párrafo del artículo 117º; siempre que se cumpla con
las formalidades establecidas en el Título II del Libro
Tercero de este Código.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
perecederos y el deudor tributario, expresamente
requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera
en el plazo que la Administración Tributaria señale, ésta
podrá rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
deberá ser depositado en una Institución Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimien-
to de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT
establecerá las condiciones para el otorgamiento de
la carta fianza así como las demás normas para la apli-
cación de lo señalado en el párrafo anterior.
Artículo sustituido por el artículo 24º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 57º, 58º, 76º (Resolución de determinación),
77º (Requisitos de las resoluciones de determinación y
de Multa), 78º (Orden de Pago), 114º (Cobranza coactiva
como facultad de la Administración Tributaria), 123º
(Apoyo de las autoridades policiales o administrativas).
R.S. Nº 216-2004/SUNAT - Art. 15º num. 1 (Medidas
cautelares previas) (25.09.04). Ley Nº 26979 - Ley del
Procedimiento de Ejecución Coactiva, Arts. 13º y 28º
(Medida cautelar previa).
Jurisprudencias:
RTF N° 00180-2-2006
Las medidas cautelares previas son excepcionales y sirven para
garantizar el pago de una deuda aun cuando ésta no resulte
exigible coactivamente.
RTF N° 00086-2-2006
Existen indicios para presumir que la cobranza podría devenir en
infructuosa cuando la deuda es superior al 25% del patrimonio
determinado en la fiscalización.
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A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Informe emitido por SUNAT
Informe N° 096-2006-SUNAT/2B0000
1. En el caso en que un contribuyente desconoce su calidad
de tal e incumple con pagar el impuesto correspondiente
por utilización de servicios prestados por un no domici-
liado, tal hecho, por sí solo, implica un cuestionamiento
de su calidad de contribuyente y una omisión al pago de
impuestos, lo cual no involucra, necesariamente, una con-
ducta fraudulenta por parte del contribuyente. En tal caso,
de no comprobarse una conducta fraudulenta por parte del
contribuyente, no se habrá incurrido en el supuesto a que
se refiere el inciso h) del artículo 56° del TUO del Código Tri-
butario sobre medidas cautelares previas al Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
2. No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f ) del
artículo 56° del TUO del Código Tributario, en el caso en
que un contribuyente no haya efectuado la retención del
Impuesto a la Renta por un servicio prestado por un sujeto
no domiciliado.
Artículo 57º.- PLAZOS APLICABLES A LAS
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
En relación a las medidas cautelares señaladas en
el artículo anterior, deberá considerarse, además, lo
siguiente:
1. Tratándose de deudas que no sean exigibles coac-
tivamente:
La medida cautelar se mantendrá durante un (1)
año, computado desde la fecha en que fue trabada.
Si existiera resolución desestimando la reclamación
del deudor tributario, dicha medida se mantendrá
por dos (2) años adicionales. Vencidos los plazos
antes citados, sin necesidad de una declaración
expresa, la medida cautelar caducará, estando
obligada la Administración a ordenar su levanta-
miento.
Párrafo sustituido por el artículo 13º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
Si el deudor tributario, obtuviera resolución favora-
ble con anterioridad al vencimiento de los plazos
señalados en el párrafo anterior, la Administración
Tributaria levantará la medida cautelar, devolviendo
los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible
coactivamente de acuerdo a lo señalado en el
artículo 115º antes del vencimiento de los plazos
máximos a que se refiere el primer párrafo del
presente numeral, se iniciará el Procedimiento
de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida
cautelar a definitiva.
El deudor tributario podrá solicitar el levantamien-
to de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trabó
la medida, por un periodo de doce (12) meses, de-
biendo renovarse sucesivamente por dos periodos
de doce (12) meses dentro del plazo que señale la
Administración.
La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva que inicie la Administración
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T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Tributaria, o cuando el deudor tributario no cum-
pla con renovarla dentro del plazo señalado en el
párrafo anterior. En este último caso, el producto
de la ejecución será depositado en una Institución
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria
levantará la medida si el deudor tributario presenta
alguna otra garantía que, a criterio de la Adminis-
tración, sea suficiente para garantizar el monto por
el cual se trabó la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garan-
tías a que se refiere el presente artículo así como
el procedimiento para su presentación serán esta-
blecidas por la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar.
2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá
notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
días hábiles de trabadas las medidas cautelares.
De mediar causa justificada este término podrá
prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
Artículo sustituido por el artículo 25º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 56º (Medidas Cautelares Previas al Procedimiento
de Cobranza Coactiva), 76º (Resolución de Determinación),
77º (Requisitos de las Resoluciones de Determinación y
de Multa), 78º (Orden de Pago), 114º (Cobranza Coactiva
como Facultad de la Administración Tributaria), 123º
(Apoyo de Autoridades Policiales o Administrativas). R.S.
Nº 216-2004/SUNAT - Art. 15º Num. 1 (Medidas Cautelares
Previas) (25.09.04).
Artículo 58º.- MEDIDAS CAUTELARES PRE-
VIAS A LA EMISIÓN DE LAS RESOLUCIONES U
ÓRDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización
o verificación amerite la adopción de medidas caute-
lares, la Administración Tributaria, bajo responsabilidad,
trabará las necesarias para garantizar la deuda tributaria,
aún cuando no hubiese emitido la Resolución de De-
terminación, Resolución de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de
los supuestos establecidos en el primer párrafo del
artículo 56º.
La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor
tributario otorga carta fianza bancaria o financiera.
Para este efecto, será de aplicación lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 57º.
Adoptada la medida, la Administración Tributaria
notificará las Resoluciones u Órdenes de Pago a que
se refiere el párrafo anterior, en un plazo de treinta
(30) días hábiles, prorrogables por quince (15) días
hábiles cuando se hubiera realizado la inmovilización
o la incautación a que se refieren los numerales 6 y 7
del artículo 62º.
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En caso que no se notifique la Resolución de Deter-
minación, Resolución de Multa u Orden de Pago de la
deuda tributaria dentro del plazo señalado en el párrafo
anterior, caducará la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo
de diez (10) días calendario siguientes a la fecha en que
se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto
de deterioro, descomposición, vencimiento, expiración
o fenecimiento o bienes perecederos que por factores
externos estén en riesgo de perderse, vencer, fenecer
o expirar en el plazo señalado en el cuarto párrafo del
presente artículo, éstos podrán rematarse, Para estos
efectos será de aplicación lo señalado en el artículo
56º.
(Último párrafo Fe de Erratas 14.02.04).
Artículo sustituido por el artículo 26º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 56º (Medidas Cautelares Previas al Procedimiento
de Cobranza Coactiva), 57º (Plazos Aplicables a las Medi-
das Cautelares Previas), 62º (Facultad de Fiscalización),
76º (Resolución de Determinación), 77º (Requisitos de las
Resoluciones de Determinación y de Multa), 78º (Orden de
Pago), 103º (Actos de la Administración Tributaria), 116º
(Facultades del Ejecutor Coactivo).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 225 -2007-SUNAT/2B0000
1. Cuando se desestima la reclamación y el procedimiento
contencioso tributario se encuentra en trámite de apelación
ante el Tribunal Fiscal, la SUNAT puede trabar Medidas Cau-
telares Previas en los supuestos establecidos en el artículo
56º del TUO del Código Tributario.
2. El plazo establecido en el numeral 2 del artículo 57º del TUO
del Código Tributario es uno de caducidad.
3. No existe impedimento para que, una vez caducada una
Medida Cautelar Previa, la Administración Tributaria adopte
otra Medida Cautelar Previa si se verifica algunos de los
supuestos previstos en los artículos 56º y 58º del TUO del
Código Tributario.
Sin embargo, para la adopción de la nueva Medida Cautelar
Previa, la Administración Tributaria deberá evaluar si en la
oportunidad de su emisión el contribuyente se encuentra
comprendido en alguna de las causales previstas en los
artículos 56° y 58° del Código Tributario.
4. La notificación de la resolución desestimando la reclamación
debe surtir efecto dentro del año desde que fue trabada la
Medida Cautelar Previa, a fin que dicha medida se prorrogue
automáticamente por dos (2) años adicionales.
CAPÍTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIÓN Y
FISCALIZACIÓN
Artículo 59º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLI-
GACIÓN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinación de la obligación tri-
butaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, señala la base
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imponible y la cuantía del tributo.
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b) La Administración Tributaria verifica la realización
del hecho generador de la obligación tributaria,
identifica al deudor tributario, señala la base im-
ponible y la cuantía del tributo.
Concordancias:
CT. Arts.2º (Nacimiento de la Obligación Tributaria), 3º (Exi-
gibilidad de la Obligación Tributaria), 7º (Deudor Tributario),
60º (Inicio de la Determinación de la Obligación Tributaria),
65º (Presunciones).
Jurisprudencia:
RTF Nº 407-4-2003
La suspensión de exigibilidad de las obligaciones tributarias
como consecuencia de la publicación de la declaración de
insolvencia del deudor tributario, no alcanza a la etapa de
determinación de la obligación tributaria.
Artículo 60º.- INICIO DE LA DETERMINACIÓN
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia inicia-
tiva o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a
la Administración Tributaria la realización de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancias:
CT. Arts. 1º (Concepto de la Obligación Tributaria), 2º (Na-
cimiento de la Obligación Tributaria), 3º (Exigibilidad de la
Obligación Tributaria), 59º (Determinación de la Obligación
Tributaria), 61º (Fiscalización o verificación de la Obligación
Tributaria efectuada por el deudor tributario), 62º (Facultad
de Fiscalización), 63º (Determinación de la Obligación Tribu-
taria sobre base cierta y presunta), 64º (Supuestos para Apli-
car la Determinación sobre Base Presunta), 72º (Presunción de
ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre
los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios,
ventas y prestaciones de servicios), 88º (De la declaración
tributaria). R.S. Nº 019 - 2007/SUNAT- Formato para la
presentación de denuncias (20.01.07).
Artículo 61º.- FISCALIZACIÓN O VERIFICA-
CIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinación de la obligación tributaria efectuada
por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o ve-
rificación por la Administración Tributaria, la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en
la información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT podrá
ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial cuando
se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del proce-
dimiento, el carácter parcial de la fiscalización y los
aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62º-A considerando
un plazo de seis (6) meses, con excepción de las pró-
rrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artículo.
/ 03
Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la
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SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
materia de la comunicación inicial a que se refiere el
inciso a) del párrafo anterior, previa comunicación al
contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) meses,
salvo que se realice una fiscalización definitiva.
En este último supuesto se aplicará el plazo de un (1)
año establecido en el numeral 1 del artículo 62º-A, el
cual será computado desde la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
Artículo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
Concordancias:
CT. Arts. 1º (Concepto de la obligación tributaria), 2º (Na-
cimiento de la obligación tributaria), 3º (Exigibilidad de la
obligación tributaria), 59º (Determinación de la obligación
tributaria), 60º (Inicio de la determinación de la Obligación
Tributaria), 62º (Facultad de Fiscalización), 63º (Determinación
de la obligación tributaria sobre base cierta y presunta), 88º
(De la declaración tributaria).
Jurisprudencia:
RTF Nº 482-5-1997
En la compulsa se realiza una simple constatación del monto
adeudado en base a la información consignada en los registros
del contribuyente, no pudiéndose examinar ni evaluar la docu-
mentación sustentatoria, ya que ello es propio de una fiscalización.
Artículo 62º.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria
se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido
en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la ins-
pección, investigación y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o
presentación de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sus-
tenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, los mismos
que deberán ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes.
b) Su documentación relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias en el supuesto de deudores tributarios
que de acuerdo a las normas legales no se
encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comer-
cial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Sólo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un
término para dicha exhibición y/o presentación,
la Administración Tributaria deberá otorgarle un
plazo no menor de dos (2) días hábiles.
También podrá exigir la presentación de informes
y análisis relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en la forma y con-
A-33
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T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
diciones requeridas, para lo cual la Administración
Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá
ser menor de tres (3) días hábiles.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 00148-1-2004
El requerimiento para la presentación de la información detallada
en el segundo párrafo del numeral 1 del artículo 62° del Código
Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie
entre la fecha en que la notificación del requerimiento produce
efecto, y la fecha señalada para la entrega de dicha información,
sea menor a 3 días hábiles. Ello conlleva la nulidad del resultado del
requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal información.
No obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado cons-
tancia en el resultado del requerimiento que el deudor tributario
presentó la información solicitada y siempre que ésta hubiera sido
merituada por la Administración dentro del procedimiento de
fiscalización, procede conservar los resultados de tal requerimiento
en virtud de lo dispuesto en el artículo 13.3° de la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, aprobada por Ley N° 27444, as¡
como los actos posteriores que estén vinculados a dicho resultado.
Jurisprudencia:
RTF N° 07695-5-2005
Si bien la Administración está facultada para solicitar a la quejosa
la documentación que considere pertinente, debe apersonarse
a efectuar las verificaciones o controles correspondientes en el
lugar, día y hora indicado.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros
registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrónico de datos
o sistemas de microarchivos, la Administración
Tributaria podrá exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas grabadas o de los
soportes magnéticos u otros medios de alma-
cenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible, debiendo suministrar a la
Administración Tributaria los instrumentos mate-
riales a este efecto, los que les serán restituidos a
la conclusión de la fiscalización o verificación.
En caso el deudor tributario no cuente con
los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administración
Tributaria, previa autorización del sujeto
fiscalizado, podrá hacer uso de los equipos in-
formáticos, programas y utilitarios que estime
convenientes para dicho fin.
b) Información o documentación relacionada
con el equipamiento informático incluyendo
programas fuente, diseño y programación
utilizados y de las aplicaciones implantadas,
ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio
sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo técnico de recuperación
visual de microformas y de equipamiento de
computación para la realización de tareas de
auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalización o verificación.
La Administración Tributaria podrá establecer las
características que deberán reunir los registros
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de información básica almacenable en los archivos
magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información. Asimismo, señalará los datos que
obligatoriamente deberán registrarse, la información
inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
así como la forma y plazos en que deberán cumplirse
las obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o
presentación de sus libros, registros, documentos,
emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y corres-
pondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributación, en la forma y condiciones
solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria
deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de
tres (3) días hábiles.
Esta facultad incluye la de requerir la información
destinada a identificar a los clientes o consumido-
res del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios
o terceros para que proporcionen la información que
se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de
cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de
ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de
la citada facultad deberán ser valoradas por los órganos
competentes en los procedimientos tributarios.
La citación deberá contener como datos mínimos
el objeto y asunto de ésta, la identificación del
deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que
deberá concurrir a las oficinas de la Administración
Tributaria, la dirección de esta última y el funda-
mento y/o disposición legal respectivos.
Jurisprudencia:
RTF Nº 612-4-2008
Se declara fundada la queja debido a que la notificación de la
esquela de citación efectuada a la quejosa no fue realizada con
arreglo a la ley.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar
su ejecución, efectuar la comprobación física, su
valuación y registro; así como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en
forma inmediata con ocasión de la intervención.
Jurisprudencia:
RTF Nº 6726-1-2008
La notificación de la toma de inventario surte efecto en el mismo
momento en que se realiza.
6. Cuando la Administración Tributaria presuma la exis-
tencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes,
de cualquier naturaleza, por un período no mayor de
cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro igual.
Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización
será de diez (10) días hábiles, prorrogables por un
plazo igual. Mediante Resolución de Superinten-
dencia la prórroga podrá otorgarse por un plazo
máximo de sesenta (60) días hábiles.
/ 03
La Administración Tributaria dispondrá lo necesario
oauomu
para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

7. Cuando la Administración Tributaria presuma la
existencia de evasión tributaria, podrá practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier natura-
leza, incluidos programas informáticos y archivos
en soporte magnético o similares, que guarden
relación con la realización de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo
que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días
hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.
La Administración Tributaria procederá a la incau-
tación previa autorización judicial. Para tal efecto,
la solicitud de la Administración será motivada y
deberá ser resuelta por cualquier Juez Especializa-
do en lo Penal, en el término de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administración Tributaria a solicitud del ad-
ministrado deberá proporcionar copias simples,
autenticadas por Fedatario, de la documentación
incautada que éste indique, en tanto ésta no haya
sido puesta a disposición del Ministerio Público.
Asimismo, la Administración Tributaria dispondrá
lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido incautado.
Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles
o al vencimiento de la prórroga, se procederá a
la devolución de lo incautado con excepción de
aquella documentación que hubiera sido incluida
en la denuncia formulada dentro de los mismos
plazos antes mencionados.
Tratándose de bienes, al término del plazo o al
vencimiento de la prórroga a que se refiere el
párrafo anterior, la Administración Tributaria co-
municará al deudor tributario a fin que proceda
a recogerlos en el plazo de diez (10) días hábiles
contados a partir del día siguiente de efectuada
la notificación de la comunicación antes men-
cionada, bajo apercibimiento de que los bienes
incautados caigan en abandono. Transcurrido
el mencionado plazo, el abandono se producirá
sin el requisito previo de emisión de resolución
administrativa alguna. Será de aplicación, en lo
pertinente, las reglas referidas al abandono con-
tenidas en el artículo 184º.
En el caso de libros, archivos, documentos, regis-
tros en general y soportes magnéticos u otros
medios de almacenamiento de información, si el
interesado no se apersona para efectuar el retiro
respectivo, la Administración Tributaria conservará
la documentación durante el plazo de prescripción
de los tributos. Transcurrido éste podrá proceder a
la destrucción de dichos documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados,
bajo cualquier título, por los deudores tributarios,
así como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales
estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
/ 03
particulares, será necesario solicitar autorización
oauomu
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
y otorgándose el plazo necesario para su cumpli-
miento sin correr traslado a la otra parte.
La actuación indicada será ejecutada en forma
inmediata con ocasión de la intervención.
En el acto de inspección la Administración Tribu-
taria podrá tomar declaraciones al deudor tribu-
tario, a su representante o a los terceros que se
encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el
desempeño de sus funciones, que será prestado
de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar información a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el
caso de aquellos deudores tributarios sujetos
a fiscalización, incluidos los sujetos con los
que éstos guarden relación y que se encuen-
tren vinculados a los hechos investigados. La
información sobre dichas operaciones deberá
ser requerida por el Juez a solicitud de la Ad-
ministración Tributaria. La solicitud deberá ser
motivada y resuelta en el término de setenta
y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha
información será proporcionada en la forma
y condiciones que señale la Administración
Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles
de notificada la resolución judicial, pudiéndose
excepcionalmente prorrogar por un plazo
igual cuando medie causa justificada, a criterio
del juez.
b) Las demás operaciones con sus clientes, las
mismas que deberán ser proporcionadas en
la forma, plazo y condiciones que señale la
Administración.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 155 -2007-SUNAT/2B0000
1. Las operaciones de transferencia de fondos se encuentran
protegidas por el secreto bancario, por lo que la Adminis-
tración Tributaria deberá requerir a las Empresas del Sistema
Financiero (ESF), por intermedio de un Juez, la información
relativa a las mismas.
2. La información relativa a giros no se encuentra protegida por
el secreto bancario y, en consecuencia, puede ser requerida
por la Administración Tributaria directamente a las ESF.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al Infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para
que informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al
ámbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el párrafo
anterior, están obligadas a proporcionar la informa-
ción requerida en la forma, plazos y condiciones
que la SUNAT establezca.
A-35
A-33
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
La información obtenida por la Administración
Tributaria no podrá ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peri-
tajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tribu-
taria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su
caso, las autorizaciones respectivas en función a los
antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los
libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorización será esta-
blecido por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia. A tal efecto, podrá delegarse
en terceros la legalización de los libros y registros
antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia señalará los requisitos, formas,
condiciones y demás aspectos en que deberán
ser llevados los libros y registros mencionados en
el primer párrafo, salvo en el caso del libro de actas,
así como establecer los plazos máximos de atraso
en los que deberán registrar sus operaciones.
Tratándose de los libros y registros a que se refiere
el primer párrafo del presente numeral, la Sunat
establecerá los deudores tributarios obligados a
llevarlos de manera electrónica o los que podrán
llevarlos de esa manera. En cualquiera de los dos
casos señalados en el párrafo precedente, la Sunat,
mediante resolución de superintendencia, señalará
los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás
aspectos que deberán cumplirse para la autoriza-
ción, almacenamiento, archivo y conservación, así
como los plazos máximos de atraso de los mismos..
Párrafo modificado por el artículo 11º de la Ley Nº 29566
publicada el 28.07.10.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos,
cintas, señales y demás medios utilizados o distri-
buidos por la Administración Tributaria con motivo
de la ejecución o aplicación de las sanciones o en
el ejercicio de las funciones que le han sido esta-
blecidas por las normas legales, en la forma, plazos
y condiciones que ésta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en
un plazo de quince (15) días hábiles contados a
partir del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustenta-
ción de reparos hallados como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de trans-
ferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin
de tener acceso a la información de los terceros
independientes utilizados como comparables
por la Administración Tributaria. El requerimiento
deberá dejar expresa constancia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia.
A-36
A-34
Los deudores tributarios que sean personas natu-
rales podrán tener acceso directo a la información
a la que se refiere el párrafo anterior.
La información a que se refiere este inciso no
comprende secretos industriales, diseños indus-
triales, modelos de utilidad, patentes de inven-
ción y cualquier otro elemento de la propiedad
industrial protegidos por la ley de la materia-
Tampoco comprende información confidencial
relacionada con procesos de producción y/o
comercialización.
La Administración Tributaria, al facilitar el acceso
a la información a que se refiere este numeral no
podrá identificar la razón o denominación social ni
el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero
comparable.
La designación de los representantes o la comu-
nicación de la persona natural que tendrá acceso
directo a la información a que se refiere este nu-
meral deberá hacerse obligatoriamente por escrito
ante la Administración Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural tendrán un plazo de cuarenta y
cinco (45) días hábiles, contados desde la fecha de
presentación del escrito al que se refiere el párrafo
anterior, para efectuar la revisión de la información.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrán sustraer o fotocopiar
información alguna, debiéndose limitar a la toma
de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias realizadas por los deudores tributarios
en lugares públicos a través de grabaciones de
video. La información obtenida por la Adminis-
tración Tributaria en el ejercicio de esta facultad
no podrá ser divulgada a terceros, bajo respon-
sabilidad.
20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus
funciones la información contenida en los libros,
registros y documentos de los deudores tributarios
que almacene, archive y conserve.
Numeral incorporado por el Artículo 12 de la Ley N° 29566,
publicada el 28 julio 2010.
Para conceder los plazos establecidos en este artículo,
la Administración Tributaria tendrá en cuenta la opor-
tunidad en que solicita la información o exhibición, y
las características de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede
negarse a suministrar a la Administración Tributaria la
información que ésta solicite para determinar la situa-
ción económica o financiera de los deudores tributarios.
Concordancias:
CT. Norma VIII (Interpretación de Normas tributarias), IX
(Aplicación supletoria de los principios del Derecho), Arts.
65º (Presunciones), 75º (Resultados de la Fiscalización o
Verificación), 85º (Reserva tributaria), 87º (Obligaciones de
/ 03
los deudores tributarios), 92º (Derechos de los adminis-
oauomu
trados), 177º (Infracciones relacionadas con la obligación
de permitir el control de la Administración, informar
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

y comparecer ante la misma), 183º (Sanción de cierre
temporal). D.S. N° 086-2003-EF - Aprueban Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, Art. 4° inc. d) (16.06.03). Ley
N° 27788 - Ley que deroga el Art. 81° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, Única DF. (25.07.02). R.S.
N° 144-2004/SUNAT - Aprueban disposiciones para la co-
locación de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo
de la ejecución o aplicación de sanciones o en ejercicio
de las funciones de la Administración Tributaria (16.06.04).
R.S. N° 157-2004/SUNAT - Sustituyen el Reglamento de
la Sanción de Comiso de Bienes prevista en el Art. 184° del
Código Tributario y establecen disposiciones aplicables a
los bienes incautados a que se refiere el num. 7 del Art.
62° del Código Tributario (27.06.04). D.S. Nº 085-2007-EF
- Reglamento de fiscalización de SUNAT (29.06.07). LPAG.
Art. 40º (Documentación prohibida de solicitar).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 00148-1-2004
El requerimiento para la presentación de la información detallada
en el segundo párrafo del numeral 1 del artículo 62° del Código
Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie
entre la fecha en que la notificación del requerimiento produce
efecto, y la fecha señalada para la entrega de dicha informa-
ción, sea menor a 3 días hábiles. Ello conlleva la nulidad del
resultado del requerimiento en el extremo vinculado al pedido
de tal información. No obstante lo expuesto, en el caso que se
hubiera dejado constancia en el resultado del requerimiento
que el deudor tributario presentó la información solicitada y
siempre que ésta hubiera sido merituada por la Administración
dentro del procedimiento de fiscalización, procede conservar los
resultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el
artículo 13.3° de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
aprobada por Ley N° 27444, así como los actos posteriores que
estén vinculados a dicho resultado.
Jurisprudencia:
RTF Nº 2173-3-2003
Es nulo el requerimiento en el que se otorga un plazo menor
a 3 días.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 156-2004-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria tiene la potestad de requerir cual-
quier tipo de información respecto a las actividades de terceros
que se encuentre en poder de los deudores tributarios, no
pudiendo éstos exceptuarse invocando el secreto comercial o el
deber de reserva del sujeto requerido por limitarse únicamente
a trabajar con información de terceros.
Informe N° 031-2004-SUNAT/2B30000
Los registros y libros contables vinculados con asuntos tributarios
que sean llevados mediante programas computarizados por
Entidades Gubernamentales incluidas dentro del Sistema de
Contabilidad Gubernamental deberán ser legalizados antes
de su uso.
Artículo 62º-A.- PLAZO DE LA FISCALIZA-
CIÓN DEFINITIVA
Epígrafe modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de
fiscalización que lleve a cabo la Administración
Tributaria debe efectuarse en un plazo de un
(1) año, computado a partir de la fecha en que
/ 03
el deudor tributario entregue la totalidad de la
oauomu
información y/o documentación que fuera solici-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
tada por la Administración Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalización. De presentarse la información
y/o documentación solicitada parcialmente no
se tendrá por entregada hasta que se complete la
misma.
2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá
prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al
elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersión geográfica de sus activi-
dades, complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
otros hechos que determinen indicios de
evasión fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un contra-
to de colaboración empresarial y otras formas
asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el
presente artículo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las
normas de precios de transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para
el procedimiento de fiscalización a que se refiere
el presente artículo no se podrá notificar al deudor
tributario otro acto de la Administración Tributaria
en el que se le requiera información y/o documen-
tación adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y período
materia del procedimiento, sin perjuicio de los
demás actos o información que la Administración
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de
la información que ésta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo
establecido en el presente artículo tiene como
efecto que la Administración Tributaria no podrá
requerir al contribuyente mayor información
de la solicitada en el plazo a que se refiere el
presente artículo; sin perjuicio de que luego de
transcurrido éste pueda notificar los actos a que
se refiere el primer párrafo del artículo 75°, dentro
del plazo de prescripción para la determinación
de la deuda.
6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitación de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la
Administración Tributaria solicite información
a autoridades de otros países hasta que dicha
información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza
mayor la Administración Tributaria interrumpa
sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario
incumpla con la entrega de la información
solicitada por la Administración Tributaria.
A-37
A-35
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas
por el deudor tributario.
f ) Durante el plazo de cualquier proceso judi-
cial cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la
obligación tributaria o la prosecución del pro-
cedimiento de fiscalización, o cuando ordena
la suspensión de la fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades
de la Administración Pública o privada no
proporcionen la información vinculada al
procedimiento de fiscalización que solicite la
Administración Tributaria.
Artículo incluido por el artículo 15º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07)
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
D.S. Nº 085-2007-EF - Reglamento de Fiscalización de
SUNAT (29.06.07).
Artículo 63º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLI-
GACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
PRESUNTA
Durante el período de prescripción, la Administración
Tributaria podrá determinar la obligación tributaria
considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantía de la misma.
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circuns-
tancias que, por relación normal con el hecho
generador de la obligación tributaria, permitan
establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Concordancias:
CT. Arts. 59º (Determinación de la Obligación Tributaria), 60º
(Inicio de la Determinación de la Obligación Tributaria), 61º
(Fiscalización o Verificación de la Obligación Tributaria efec-
tuada por el Deudor Tributario), 64º (Supuestos para Aplicar
la Determinación sobre Base Presunta), 65º (Presunciones).
Jurisprudencia:
RTF Nº 4458-5-2003
Es nula la determinación sobre base presunta ya que el movi-
miento de las cuentas bancarias puede o no guardar, necesa-
riamente, relación con el movimiento de las ventas registradas.
Artículo 64º.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente
los procedimientos de determinación sobre base pre-
sunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las decla-
raciones, dentro del plazo en que la Administración
se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la documentación
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya
los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinación o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
A-36
A-38
Jurisprudencia:
RTF Nº 8984-2-2007
El solo hecho que el proveedor haya registrado ventas al re-
currente no acredita que este sea el comprador pues pudiera
suceder que terceros hubieran usado su número de RUC para
efectuar tales transacciones, hecho que constituye solo un
principio de prueba.
RTF N° 09359-2-2007
Si no se encuentra acreditada la configuración de la causal del
numeral 2 del artículo 64º del Código Tributario, corresponde
dejar sin efecto el reparo por diferencias de inventario y por ende
la determinación sobre base presunta.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa
por la Administración Tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores de obliga-
ciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga dentro
del plazo señalado por la Administración en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obliga-
ciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasi-
vos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad, del deudor tri-
butario o de terceros.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 00332-2-2004
La omisión de registrar comprobantes de pago no constituye
causal para la determinación sobre base presunta de con-
formidad con lo previsto en el numeral 5 del artículo 64° del
Código Tributario.
Lo señalado es sin perjuicio que la omisión de registrar com-
probantes de pago pueda considerarse incluida, de ser el caso,
dentro de alguna de las otras causales previstas en el artículo
64° del Código Tributario, para efecto de la determinación de la
obligación tributaria sobre base presunta, tales como las previs-
tas en los numerales 2 ó 4 del referido dispositivo.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comproban-
tes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados
sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor
tributario ante la Administración Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de con-
/ 03
tabilidad, otros libros o registros exigidos por las
oauomu
Leyes, reglamentos o por Resolución de Superin-
I n st i tut o P a c í f i c o

tendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no
se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha
omisión o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnéticos y demás antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a
los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros
libros o registros exigidos por las Leyes, reglamen-
tos o por Resolución de Superinten-dencia de
la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por
siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar
la remisión o transporte, o con documentos que
no reúnen los requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago o guías de
remisión, u otro documento que carezca de vali-
dez.
Numeral sustituido por el artículo 28º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
11. El deudor tributario haya tenido la condición de
no habido, en los períodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre público nacional
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros señalado en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota
juegos de máquinas tragamonedas utiliza un
número diferente de máquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos
de máquinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados; explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no
autorizadas; utilice fichas o medios de juego no
autorizados; así como cuando se verifique que la in-
formación declarada ante la autoridad competente
difiere de la proporcionada a la Administración
Tributaria o que no cumple con la implementación
del sistema computarizado de interconexión en
tiempo real dispuesto por las normas que regulan
la actividad de juegos de casinos y máquinas tra-
gamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en
el presente numeral, son aquéllas otorgadas por
la autoridad competente conforme a lo dispuesto
en las normas que regulan la actividad de juegos
de casino y máquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a
uno o más trabajadores por los tributos vinculados
a las contribuciones sociales o por renta de quinta
categoría.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera
expresa.
/ 03
Numerales incluidos por el artículo 16º del D. Leg. Nº 981
oauomu
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo sustituido por el artículo 1º del D. Leg. Nº 941
(20.12.03).
Concordancias:
CT. Art. 87º (Deberes de los administrados).
Artículo 65º.- PRESUNCIONES
La Administración Tributaria podrá practicar la de-
terminación en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de ventas o libro de ingresos, o en
su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o
libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servi-
cios u operaciones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por el con-
tribuyente y los estimados por la Administración
Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por
diferencia entre los bienes registrados y los inven-
tarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando
no exista relación entre los insumos utilizados,
producción obtenida, inventarios, ventas y pres-
taciones de servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omi-
sos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingre-
sos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicación de coeficientes económicos
tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotación de juegos de
máquinas tragamonedas.
12. Presunción de remuneraciones por omisión de
declarar y/o registrar a uno o más trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.
Numerales incluidos por el artículo 17º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07). vigente a partir del 01.04.07.
Artículo sustituido por el artículo 2º del D. Leg. Nº 941
(20.12.03).
Concordancias:
CT. Norma II (Ámbito de Aplicación), IV (Principio de
Legalidad - Reserva de la Ley), Arts. 64º (Supuestos
para aplicar la determinación sobre base presunta), 66º
A-39
A-37
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
(Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho Registro y/o Libro), 72º (Presunción de
ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre
los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios,
ventas y prestaciones de servicios), 73º (Improcedencia
de acumulación de presunciones), 74º (Valorización de
los elementos determinantes de la base imponible), 178º
(Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1615-5-2003
Las presunciones establecidas en la Ley del Impuesto a la
Renta se aplicaban en defecto de las establecidas en el Código
Tributario.
Artículo 65º-A.- EFECTOS EN LA APLICA-
CIóN DE PRESUNCIONES
La determinación sobre base presunta que se efec-
túe al amparo de la legislación tributaria tendrá los
siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que
el procedimiento de presunción contenga una forma
de imputación de ventas, ingresos o remuneraciones
presuntas que sea distinta:
Encabezado sustituido por el artículo 18º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o in-
gresos determinados incrementarán las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados o registrados, la atribución será
en forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no
dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno.
b) Tratándose de deudores tributarios que perciban
exclusivamente renta de tercera categoría del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determi-
nados se considerarán como renta neta de tercera
categoría del ejercicio a que corresponda.
No procederá la deducción del costo computable
para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcional-
mente en el caso de la presunción a que se refieren
los numerales 2. y 8. del artículo 65° se deducirá el
costo de las compras no registradas o no declara-
das, de ser el caso.
La determinación de las ventas o ingresos conside-
rados como rentas presuntas de la tercera categoría
del Impuesto a la Renta a la que se refiere este
inciso, se considerarán ventas o ingresos omitidos
para efectos del Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo
siguiente:
A-38
A-40
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusiva-
mente operaciones exoneradas y/o inafectas
con el Impuesto General a las Ventas o Impues-
to Selectivo al Consumo, no se computarán
efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con
operaciones gravadas operaciones exonera-
das y/o inafectas con el Impuesto General a
las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo,
se presumirá que se han realizado operaciones
gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operacio-
nes de exportación, se presumirá que se han
realizado operaciones internas gravadas.
Tratándose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoría y a su vez perciban rentas netas
de fuente extranjera, los ingresos determinados
formarán parte de la renta neta global.
Tratándose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoría, y/o rentas de fuente extranjera, y
a su vez, obtengan rentas de tercera categoría, las
ventas o ingresos determinados se considerarán
como renta neta de la tercera categoría. Es de
aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del
inciso b) de este artículo, cuando corresponda.
Tratándose de deudores tributarios que explotan
juegos de máquinas tragamonedas, para efectos
del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados
se considerarán como renta neta de la tercera
categoría.
Inciso sustituido por el artículo 18º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos
para la determinación de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categoría.
d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a
la Renta, las ventas o ingresos determinados incre-
mentarán, para la determinación del Impuesto a la
Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impues-
to Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las
ventas o ingresos declarados, registrados o com-
probados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados, la
atribución será en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinación señalada en el
presente inciso será de aplicación, en lo que fue-ra
pertinente, lo dispuesto en el segundo párrafo del
inciso b) del presente artículo.
e) Para efectos del Nuevo Régimen Unico Simplifi-
cado, se aplicarán las normas que regulan dicho
/ 03
régimen.
oauomu
I n st i tut o P a c í f i c o

f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino
y Máquinas Tragamonedas, los ingresos determi-
nados sobre base presunta constituyen el Ingreso
Neto Mensual.
Inciso incorporado por el artículo 18º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
En el caso de contribuyentes que, producto de la
aplicación de las presunciones, deban incluirse en
el Régimen General de conformidad a lo normado
en el Impuesto a la Renta, se procederá de acuerdo
a lo señalado en los incisos a) al e) del presente
artículo.
Artículo incorporado por el artículo 3º del D. Leg. Nº 941
(20.12.03), vigente a partir del 01.01.04.
Concordancias:
CT. Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 65º (Presun-
ciones).
Artículo 66º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO,
EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO
SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el re-
querimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que
en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará
las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones consta-
tadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla
con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de
ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinará comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administración a través
de la información obtenida de terceros y el monto de
las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario
en dichos meses. De la comparación antes descrita,
deberá comprobarse omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos declarados en esos meses, incremen-
tándose las ventas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
También se podrá aplicar el procedimiento señalado
en los párrafos anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un año de
haber iniciado sus operaciones, siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se
constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos de dichos meses.
/ 03
oauomu
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
categoría del Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se
atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
párrafos anteriores, será calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de, mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones.
En ningún caso, en los meses en que se hallaron
omisiones, podrán éstas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere
el párrafo anterior a las ventas o ingresos registra-
dos o declarados, según corresponda.
Artículo sustituido por el artículo 4º del D. Leg. Nº 941
(20.12.03), vigente a partir del 01.01.04.
Concordancias:
CT. Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 65º (Presun-
ciones).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1615-5-2003
Las presunciones establecidas en la Ley del Impuesto a la
Renta se aplicaban en defecto de las establecidas en el Código
Tributario.
RTF Nº 476-3-2001
En la presente RTF, para la aplicación del artículo 66º del có-
digo tributario, debe constatarse la existencia de omisiones
en el registro de ventas, y dado que, en el caso de autos, la
administración tributaria solo ha constatado facturas de ventas
registradas por montos menores y facturas giradas a distintos
contribuyentes, supuestos distintos a los señalados en la norma,
por lo que procede dejar sin efecto el reparo de presunción de
ingresos por omisiones en el registro de ventas en los períodos
de marzo a junio de 1997, tanto para efecto del IGV como para
el impuesto a la renta.
Artículo 67º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARA-
CIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O
NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Cuando en el registro de compras o proveedores,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
se incrementarán las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requeri-
miento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las compras de dichos meses, se incrementará
las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto
del incremento de las ventas en los meses en que
se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el índice
calculado en base al margen de utilidad bruta.
Dicho margen será obtenido de la Declaración
A-41
A-39
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último
ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentación, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debiéndose tomar en todos los
casos, el índice que resulte mayor.
Párrafos sustituidos por el artículo 29º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el índice será obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad simi-
lar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se
atribuye en los meses restantes de acuerdo al
primer párrafo del presente inciso, será calculado
considerando solamente los cuatro (4) meses en
los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto.
Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en
los que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean
menores al diez por ciento (10%) de las compras, el
monto del incremento de las ventas o ingresos en
los meses en que se hallaron omisiones no podrá
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el índice calculado en base al margen de
utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del último ejercicio gravable que hubiere sido ma-
teria de presentación, o en base a los obtenidos de
las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a
la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debiéndose tomar en todos los
casos, el índice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el índice será obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad simi-
lar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no
cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de
Compras, el monto de compras omitidas se de-
terminará comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el
total de compras mensuales comprobadas por la
Administración a través de la información obtenida
por terceros en dichos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a) y b) del
presente artículo se obtendrá, en este caso, de la
relación de las compras omitidas determinadas
por la Administración tributaria por comprobación
mediante el procedimiento antes citado, entre el
monto de las compras declaradas en dichos me-
ses.
A-42
A-40
También se podrá aplicar cualesquiera de los pro-
cedimientos descritos en los incisos anteriores, en
el caso de contribuyentes con menos de un año
de haber iniciado sus operaciones, siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento
se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos.
Artículo 67º sustituido por el artículo 5º del D. Leg. Nº 941
(20.12.03), vigente a partir del 01.01.04.
Concordancias:
CT. Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 65º (Presun-
ciones).
Artículo 67º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administración Tributaria compruebe, a
través de la información obtenida de terceros o del
propio deudor tributario, que habiendo realizado
operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso
a la presentación de las declaraciones juradas por los
periodos tributarios en que se realizaron dichas opera-
ciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna
como base imponible de ventas, ingresos o compras
afectos el monto de "cero", o no consigna cifra alguna,
se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados,
cuando adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los
Registros de la Administración Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de
la Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán
como ventas o ingresos omitidos al resto de meses
del ejercicio en que no se encontraron las omisiones,
un importe equivalente al promedio que resulte de
relacionar las ventas o ingresos que correspondan a
los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre
cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halla-
das. En ningún caso las omisiones halladas podrán ser
inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este párrafo.
Tratándose de compras omitidas, se imputarán como
ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron
las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las
compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendrá de la comparación de la informa-
ción que arroja la última declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentación del contribuyente
o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar del último ejercicio gravable vencido.
Si el contribuyente fuera omiso a la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
monto que se adicionará será el porcentaje de utilidad
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas
/ 03
anuales que corresponda a empresas ó negocios de
oauomu
giro y/o actividad similar.
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores
al importe del promedio que resulte de relacionar las
ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4).
Artículo incorporado por el artículo 6º del D. Leg. Nº 941 (20.12.03),
vigente a partir del 01.01.04.
Concordancias:
CT. Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 65º (Presun-
ciones).
Artículo 68º.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS
OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERA-
CIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR
EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ven-
tas, prestación de servicios u operaciones de cualquier
naturaleza controlados por la Administración Tributaria,
en no menos de cinco (5) días comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total
de días comerciales del mismo, representará el ingreso
total por ventas, servicios u operaciones presuntas de
ese mes.
Entiéndase por día comercial a aquel horario de activi-
dades que mantiene la persona o empresa para realizar
las actividades propias de su negocio o giro aún cuando
la misma comprenda uno o más días naturales.
La Administración no podrá señalar como días alterna-
dos, el mismo día en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación
en el caso de contribuyentes que desarrollen sus acti-
vidades en menos de cinco (5) días a la semana, que-
dando facultada la Administración Tributaria a señalar
los días a controlar entre los días que el contribuyente
desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos
de cuatro (4) meses alternados de un mismo año
gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas,
servicios u operaciones se considerará suficientemente
representativo y podrá aplicarse a los demás meses no
controlados del mismo año.
Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se
detecte su no inscripción ante la Administración Tribu-
taria, el procedimiento señalado en el párrafo anterior
podrá aplicarse mediante el control en no menos de dos
(2) meses alternados de un mismo año gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas
se deberá discriminar los ingresos determinados por
tales conceptos a fin de establecer la proporciona-
lidad que servirá de base para estimar los ingresos
gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse
la estacionalidad de los mismos.
02
oauomu / 03
oluomm
Artículo sustituido por el artículo 7º del D. Leg. Nº 941 (20.12.03),
vigente a partir del 01.01.04.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
CT. Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 65º (Presun-
ciones).
Jurisprudencia:
RTF Nº 234-3-2003
Determinación sobre base presunta por aplicación de índices
de rentabilidad de empresa similar del mismo giro.
Artículo 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O
COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE
LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se
determinarán utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:
69.1. Inventario Físico
La diferencia entre la existencia de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la
Administración, representa, en el caso de faltantes
de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el año inmediato ante-
rior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el año inmediato anterior
a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo
anterior se establecerá en relación al saldo inicial al
primero de enero del ejercicio en el que se realiza
la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de fal-
tantes, se determinará multiplicando el número de
unidades faltantes por el valor de venta pro- medio
del año inmediato anterior. Para determinar el valor
de venta promedio del año inmediato anterior, se
tomará en cuenta el valor de venta unitario del últi-
mo comprobante de pago emitido en cada mes o,
en su defecto, el último comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibición y/o presentación. En caso exista más de
una serie autorizada de comprobantes de pago se
tomará en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante
de pago que corresponda a la última serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso
i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de so-
brantes, se determinará aplicando un coeficiente
al costo del sobrante determinado. El monto de las
ventas omitidas no podrá ser inferior al costo del
sobrante determinado conforme a lo dispuesto en
la presente presunción.
A-43
A-41
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario

Para determinar el costo del sobrante se multipli- el contribuyente a la fecha de la toma de inventa-
cará las unidades sobrantes por el valor de compra rio.
promedio del año inmediato anterior.
69.2. Inventario por Valorización
Para determinar el valor de compra promedio del
En el caso que por causa imputable al deudor
año inmediato anterior se tomará en cuenta el
tributario, no se pueda determinar la diferencia de
valor de compra unitario del último comprobante
inventarios, de conformidad con el procedimiento
de pago de compra obtenido en cada mes o, en su
establecido en el inciso anterior, la Administración
defecto, el último comprobante de pago de com-
Tributaria estará facultada a determinar dicha
pra que corresponda a dicho mes que haya sido
diferencia en forma valorizada tomando para ello
materia de exhibición y/o presentación. Cuando se
los valores del propio contribuyente, según el
trate de bienes que no cuenten con comprobantes
siguiente procedimiento:
de compras del ejercicio en mención, se tomará el
último comprobante de pago por la adquisición de a) Al valor del inventario comprobado y valuado
dicho bien, o en su defecto, se aplicará el valor de por la Administración, se le adicionará el costo
mercado del referido bien. de los bienes vendidos y se le deducirá el
valor de las compras efectuadas en el período
El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:
comprendido entre la fecha de toma del in-
a) En los casos en que el contribuyente se ventario físico realizado por la Administración
encuentre obligado a llevar un sistema de y el primero de enero del ejercicio en que se
contabilidad de costos, conforme a lo señalado realiza la toma de inventario.
en el Reglamento de la Ley del Impuesto ala
Para efectuar la valuación de los bienes se
Renta, el coeficiente resultará de dividir las
tomará en cuenta el valor de adquisición del
ventas declaradas o registradas correspon-
último comprobante de pago de compra del
dientes al año inmediato anterior a la toma de
ejercicio anterior a la toma de inventario o, en
inventario entre el promedio de los inventarios
su defecto, el que haya sido materia de exhibi-
valorizados mensuales del citado año.
ción y/o presentación de dicho ejercicio. Sólo
b) En los demás casos, inclusive en aquéllos en se tomará el valor de compra promedio en el
que encontrándose obligado el contribuyente caso que existiera más de un comprobante
a llevar contabilidad de costos no cumple con de pago de la misma fecha por sus últimas
dicha obligación o llevándola se encuentra compras correspondiente al ejercicio anterior
atrasada a la fecha de toma de inventario, a la toma del inventario.
el coeficiente resultará de dividir las ventas
Tratándose de bienes de nuevas líneas de co-
declaradas o registradas entre el valor de las
mercialización implementadas en el ejercicio
existencias finales del año, obtenidas de los
de la toma de inventario se tomará el primer
libros y registros contables del año inmediato
comprobante de pago de compra de dichos
anterior a la toma de inventario o, en su de-
bienes, o en su defecto, el que haya sido ma-
fecto, las obtenidas de la Declaración Jurada
teria de presentación y/o exhibición de dicho
Anual del Impuesto a la Renta del último
ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra
ejercicio gravable vencido.
promedio en el caso que existiera más de
En el caso de diferencias de inventarios de líneas un comprobante de pago de la misma fecha
de comercialización nuevas, iniciadas en el año en por sus últimas compras correspondiente al
que se efectúa la comprobación, se considerarán ejercicio anterior a la toma del inventario.
las diferencias como ventas omitidas en el perío-
Para determinar el costo de los bienes vendi-
do comprendido entre la fecha del ingreso de la
dos, se deducirá del valor de venta el margen
primera existencia y el mes anterior al de la com-
de utilidad bruta que figure en la declaración
probación por la Administración. Para determinar
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejerci-
las ventas omitidas se seguirá el procedimiento
cio anterior a aquél en el cual se realice la toma
de los faltantes o sobrantes, según corresponda,
de inventario por parte de la Administración, o
empleando en estos casos valores de venta que
en su defecto, de la declaración jurada anual
correspondan a los meses del período en que se
del Impuesto a la Renta del último ejercicio
efectúa la comprobación. En el caso de sobrantes,
gravable vencido. De no contar con esta
el coeficiente resultará de dividir las ventas declara-
información se tomará el margen de utilidad
das o registradas de dicho período entre el valor de
bruta de empresas similares.
las existencias determinadas por el contribuyente,
o en su defecto, por la Administración Tributaria, b) El valor determinado en el inciso anterior
a la fecha de la toma de inventario, mientras que representa el inventario determinado por la
para determinar el costo del sobrante se tomará Administración, el cual comparado con el valor
en cuenta el valor de compra unitario del último del inventario que se encuentre registrado
/ 03

en los libros y registros del deudor tributarlo,

oauomu

comprobante de pago de compra obtenido por

determinará la existencia de diferencias de

A-44
A-42 I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

inventario por valorización. La diferencia de
inventario a que se refiere el párrafo anterior
se establecerá en relación al saldo inicial al
primero de enero del ejercicio en el que se
realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o
ingresos omitidos se adicionará al valor de la
diferencia de inventario, el margen de utilidad
bruta a que se refiere el cuarto párrafo del
inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administración determine diferen-
cias de inventarios por valorización presumirá
la existencia de ventas que han sido omitidas,
en cuyo caso serán atribuidas al año inmediato
anterior a la toma de inventario.
69.3. Inventario Documentario
Cuando la Administración determine diferencias
de inventario que resulten de las verificaciones
efectuadas con sus libros y registros contables y
documentación respectiva, se presumirán ventas
omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al período
requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el pá-
rrafo anterior se establecerá al 31 de diciembre del
periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarán multiplican-
do el número de unidades que constituyen la
diferencia hallada por el valor de venta promedio
del período requerido. Para determinar el valor de
venta promedio del período requerido se tomará
en cuenta el valor de venta unitario del último
comprobante de pago emitido en cada mes o, en
su defecto, el último comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomará en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de
pago que corresponda a la última serie autoriza-
da en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios
antes descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes
o sobrantes de bienes cuya venta esté exo-
nerada del Impuesto General a las Ventas, el
procedimiento será aplicable para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) La Administración Tributaria asumirá una can-
tidad o un valor de cero, cuando no presente
/ 03
el libro de inventarios y balances o cuando
oauomu
en dicho libro, que contenga los inventarios
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
iniciales al primero de enero o finales al 31 de
diciembre, que sirven para hallar las diferencias
de inventarios a que se refieren los incisos ante-
riores, no se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los com-
probantes de pago que se utilicen para la
valorización de las diferencias de inventarios
a que se refieren los incisos anteriores, esta-
rán ajustados en todos los casos a las reglas
de valor de mercado previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artículo sustituido por el artículo 8º del D. Leg. Nº 941 (20.12.03)
vigente a partir del 01.01.04.
Concordancias:
CT. Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 65º (Presun-
ciones).
Jurisprudencia:
RTF Nº 2179-3-2003
Corresponde que la Administración emita nuevo pronuncia-
miento respecto a la determinación de ventas omitidas por
diferencia de inventario según el artículo 69° del Código Tribu-
tario, el cual debe provenir de la verificación de libros y registros
contables y documentación respectiva de la recurrente y no en
base a las compras informadas por el proveedor.
Artículo 70º.- PRESUNCIóN DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DE-
CLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario gene-
rador de rentas de tercera categoría fuera superior al
declarado o registrado, se presumirá que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos
gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará
de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el
coeficiente que resultará de dividir el monto de las
ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio
en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos
omitidos determinados se imputarán al ejercicio gra-
vable en el que se encuentre la diferencia patrimonial.
El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo señalado en la
presente presunción.
De tratarse de deudores tributarios que, por la natura-
leza de sus operaciones, no contaran con existencias,
el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior se
determinará considerando el valor del patrimonio neto
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión, o
en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de
giro y/o actividad similar.
Artículo sustituido por el artículo 9º del D. Leg. Nº 941 (20.12.03),
vigente a partir del 01.01.04.
A-45
A-43
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Concordancias:
CT. Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 65º (Presun-
ciones).
Jurisprudencia:
RTF Nº 4914-4-2003
Incremento patrimonial no justificado determinado mediante
flujo monetario privado.
Artículo 71º.- PRESUNCIóN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depósitos
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Finan-
ciero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depósitos debidamente sustentados,
la Administración podrá presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
También será de aplicación la presunción, cuando
estando el deudor tributario obligado o requerido por
la Administración, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artículo se entiende por
Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de
Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del
artículo 16º de la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros-Ley Nº 26702 y normas
modificatorias.
Artículo sustituido por el artículo 10º del D. Leg. Nº 941 (20.12.03),
vigente a partir del 01.01.04.
Concordancias:
CT. Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 65º (Presun-
ciones).
Jurisprudencia:
RTF Nº 5375-2-2003
Se confirma el reparo por el incremento patrimonial no jus-
tificado al no haber acreditado el recurrente el origen de los
depósitos en el sistema bancario nacional, ni que los depósitos
del exterior correspondan a terceros. No corresponde otorgar
a las transferencias de moneda extranjera el beneficio de repa-
triación de capital.
Artículo 72º.- PRESUNCIóN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACIóN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
PRODUCCIóN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS
Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
Administración Tributaria considerará las adquisiciones
de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elabo-
ración de los productos terminados o en la prestación
de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administración Tributaria determine diferen-
A-46
A-44
cias como resultado de la comparación de las unidades
producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administración, se presumirá la
existencia de ventas o ingresos omitidos del período
requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarán mul-
tiplicando el número de unidades o prestaciones que
constituyen la diferencia por el valor de venta promedio
del período requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del período requerido se tomará en cuenta el
valor de venta unitario del último comprobante de pago
emitido en cada mes o en su defecto el último compro-
bante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de compro-
bantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las
que se emitieron comprobantes de pago en dicha
fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de
pago que corresponda a la última serie autorizada
en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servi-
cios que se prestan, la Administración Tributaria podrá
solicitar informes técnicos, fichas técnicas y análisis
detallados sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformación del propio deudor
tributario los que servirán para hallar los coeficientes
de producción.
En los casos que por causas imputables al deudor
tributario no se pueda determinar los coeficientes de
producción. o la información proporcionada no fuere
suficiente, la Administración Tributaria podrá elaborar
sus propios índices, porcentajes o coeficientes necesa-
rios para determinar la producción de bienes o presta-
ción de servicios, pudiendo recurrir a informes técnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administración Tributaria para la aplicación
de esta presunción podrá utilizar una de las materias
primas o envases o embalajes o suministros diversos u
otro insumo utilizado en la elaboración de los productos
terminados o de los servicios prestados. en la medida
que dicho insumo permita identificar el producto pro-
ducido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el
producto terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultará aplicable
la metodología y reglas de valorización previstas en el
artículo 69º, cuando corresponda.
Artículo sustituido por el artículo 11º del D. Leg. Nº 941 (20.12.03)
vigente a partir del 01.01.04.
Concordancias:
/ 03
CT. Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 65º (Presun-
oauomu
ciones).
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

Jurisprudencia:
RTF Nº 1651-3-2002
Corresponde que la Administración Tributaria emita nuevo
pronunciamiento, al verificarse que la determinación efectuada
no proviene de una apropiada aplicación de la presunción de
insumo producto.
Artículo 72º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS
Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCA-
RIAS
Cuando la Administración Tributaria constate o deter-
mine la existencia de saldos negativos, diarios o men-
suales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumirá la existencia de ventas
o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) Éste se determinará cuando se compruebe
que los egresos constatados o determinados
diariamente, excedan el saldo inicial del día
más los ingresos de dicho día, estén o no
declarados o registrados.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de
este inciso deberá aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados,
debiendo encontrarse diferencias en no me-
nos de dos (2) días que correspondan a estos
meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) Éste se determinará cuando se compruebe
que los egresos constatados o determinados
mensualmente excedan al saldo inicial más los
ingresos de dicho mes, estén o no declarados
o registrados. El saldo inicial será el determi-
nado al primer día calendario de cada mes y
el saldo negativo al último día calendario de
cada mes.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de
este inciso deberá aplicarse en no menos de
dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al
período requerido al que corresponda el día o el
mes en que se determinó la existencia del saldo
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efec-
tivo y/o cuentas bancarias.
La presente presunción es de aplicación a los
deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoría.
Artículo incorporado por el artículo 12º del D. Leg. Nº 941
(20.12.03) vigente a partir del 01.01.04.
Concordancias:
CT. Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 65º (Presun-
ciones).
/ 03
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A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo 72º-B.- PRESUNCIÓN DE RENTA
NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS
TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administración Tribu-
taria -SUNAT podrá determinar la renta neta y/o ventas
omitidas según sea el caso, mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
Esta presunción será de aplicación a las empresas que
desarrollen actividades generadoras de rentas de ter-
cera categoría, así como a las sociedades y entidades
a que se refiere el último párrafo del artículo 14º de
la Ley del lmpuesto a la Renta. En este último caso, la
renta que se determine por aplicación de los citados
coeficientes será atribuida a los socios, contratantes o
partes integrantes.
Los coeficientes serán aprobados por Resolución Minis-
terial del Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio
gravable, previa opinión técnica de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida será la diferencia del
monto de la Renta Neta presunta calculada conforme
lo dispuesto en el párrafo siguiente menos la Renta
Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio
materia del requerimiento.
Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta
del ejercicio materia del requerimiento, se aplicará el
coeficiente económico tributario respectivo, a la suma
de los montos consignados por el deudor tributario en
su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
por los conceptos que son deducibles de acuerdo a
las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta.
Para el caso de las adiciones y deducciones, sólo se
considerará el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinación de las ventas o ingresos
omitidos, al valor agregado obtenido en los párrafos
siguientes, se le deducirá el valor agregado que se
calcule de las Declaraciones Juradas mensuales
presentadas por el deudor tributario en los períodos
materia del requerimiento, el mismo que resulta
de sumar el total de las ventas o ingresos gravados
más el total de las exportaciones menos el total
de las adquisiciones con derecho a crédito fiscal
declarados, constituyendo dicha diferencia ventas
o ingresos omitidos de todos los períodos compren-
didos en el requerimiento. Se considerará, que el
valor agregado calculado es igual a cero cuando el
total de las ventas o ingresos gravados más el total
de las exportaciones menos el total de las adquisi-
ciones con derecho a crédito fiscal declarados por
el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtención del valor agregado de los períodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicará el coefi-
A-47
A-45
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
ciente económico tributario respectivo a la sumatoria
del total de adquisiciones con derecho a crédito fiscal
que hubiere consignado el deudor tributario en las
Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General
a las Ventas de los períodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gra-
vadas y no gravadas, para efectos de determinar el total
de adquisiciones con derecho a crédito fiscal, se dividirá
el total del crédito fiscal de las adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
períodos materia de requerimiento entre el resultado de
dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las
Ventas más el Impuesto de Promoción Municipal, entre
100. El monto obtenido de esta manera se adicionará
a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente.
Párrafo sustituido por el artículo 30º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
En caso de existir más de una tasa del Impuesto General
a las Ventas, se tomará la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme
a lo dispuesto en el presente artículo, para efectos del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, incrementarán las ventas o ingresos decla-
rados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados.
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará
derecho a cómputo de crédito fiscal alguno.
Artículo incorporado por el artículo 12º del D. Leg. Nº 941 (20.12.03),
vigente a partir del 01.01.04.
Concordancias:
CT. Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 65º (Presun-
ciones).
Artículo 72º-C.- PRESUNCIÓN DE INGRE-
SOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS
OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE
MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
La presunción de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotación de juegos de
máquinas tragamonedas, se determinará mediante
la aplicación del control directo a dicha actividad por
la Administración Tributaría, de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a inter-
venir.
a.1 La Administración Tributaria verificará la cantidad
de salas o establecimientos en los cuales el deudor
tributario explota los juegos de máquinas tragamo-
nedas.
a.2 Del número de salas o establecimientos verificados
se determinará la cantidad de salas o estableci-
mientos que serán materia de intervención por
control directo, de acuerdo al siguiente cuadro:
A-48
A-46
Número de salas o estable- Cantidad de salas o estable-
cimientos donde el deudor cimientos donde aplicar el
tributario explota máquinas control directo para efectuar
tragamonedas la determinación presunta
Sólo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a más 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados
donde aplicar el control directo para determinar
los ingresos presuntos.
Establecido el número de salas o establecimientos
de mismo deudor tributario en las que se debe
efectuar el control directo de ingresos, cuando la
cantidad de salas o establecimientos sea única, el
control se efectuará sobre dicha sala o estableci-
miento. Cuando el número de salas o estableci-
mientos del mismo deudor tributario sean dos
(2) o más, para determinar cuales serán las salas
o establecimientos materia de dicho control, se
seguirá las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar
sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto
por las normas sobre juegos de casinos y máqui-
nas tragamonedas, las salas o establecimientos se
seleccionarán de la siguiente manera:
i. La mitad del número de salas o establecimien-
tos a intervenir, corresponderán a aquéllas que
tengan el mayor número de máquinas traga-
monedas, según lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al
mes en que se realiza la intervención. Para los
contribuyentes que recién han iniciado ope-
raciones se tomarán los meses declarados.
ii. La mitad restante corresponderá a las salas o
establecimientos que tengan el menor nú-
mero de máquinas tragamonedas, según lo
declarado por el deudor tributario en los seis
(6) meses anteriores al mes en que se realiza
la intervención. Para los contribuyentes que
recién han iniciado operaciones se tomarán
los meses declarados.
iii Cuando el número de máquinas tragamone-
das en dos (2) o más salas o establecimientos
sea el mismo, se podrá optar por cualquier sala
o establecimiento, de acuerdo a las reglas de
los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la decla-
ración jurada a que hacen referencia las normas
sobre explotación de juegos de casinos y máquinas
tragamonedas, inclusive aquellos que por manda-
to judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentación o la aplicación de la presente
/ 03
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acífico

presunción es consecuencia de que se verificó que
el deudor tributario utiliza un número diferente de
máquinas tragamonedas al autorizado, la Adminis-
tración Tributaria podrá elegir discrecionalmente
cuáles salas o establecimientos intervendrá, co-
municándose dicha elección al deudor tributario.
c) De las Máquinas Tragamonedas a ser consideradas
para el control directo por parte de la Administra-
ción.
Cuando se inicie el procedimiento de control
directo en la sala o establecimiento seleccionado,
se entenderá que las máquinas tragamonedas que
se encuentren en dicha sala o establecimiento son
explotadas por el deudor tributario salvo que me-
diante documentos públicos o privados de fecha
cierta, anteriores a la intervención, se demuestre lo
contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo señalado en el presente proce-
dimiento, se entenderá por día comercial a aquel
horario de actividades que mantiene el deudor que
explota juegos de máquinas tragamonedas para
realizar las actividades propias de dicha actividad,
aún cuando la misma comprenda uno o más días
calendario.
d.1 El control directo que realice la Administración
Tributaria, a efectos de determinar los ingresos
presuntos, se deberá realizar en cada una de las
salas o establecimientos seleccionados durante tres
(3) días comerciales de un mismo mes, de acuerdo
a las siguientes reglas:
i. Se deberá tomar un (1) día comercial por
semana, pudiendo realizarse el control directo
en semanas continuas o alternadas.
ii No se podrá repetir el mismo día comercial de
la semana.
iii Sólo se podrá efectuar control directo en un
(1) fin de semana del mes.
iv La elección del día comercial de la semana, res-
petando las reglas anteriores queda a elección
de la Administración Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no
menos de dos (2) meses alternados de un mismo
ejercicio gravable, el ingreso que se determine
podrá ser usado para proyectar el total de ingresos
del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervención de la
Administración Tributaria en las salas o estable-
cimientos seleccionados, ocurre algún hecho no
justificado que cambia las circunstancias en las
que se inició el control directo, o que a criterio de
la Administración Tributaria impidan la acción de
control directo o la continuación de dicha acción
en cualquier sala o establecimiento seleccionado;
y la intervención efectiva se realizó por más de un
/ 03
día comercial, lo verificado directamente por la
oauomu
Administración Tributaria hasta la ocurrencia del
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
hecho o circunstancia, servirá para establecer los
ingresos presuntos mensuales y/o de todo el ejer-
cicio gravable. En caso contrario la Administración
Tributaria elegirá otro día comercial para realizar el
control.
La fracción del día comercial no se considerará
como un día comercial.
e) Cálculo de los ingresos presuntos
e.1 Cálculo de los ingresos diarios por máquina traga-
monedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por
máquina tragamoneda, se considerará:
i. El ingreso total del día comercial de cada
máquina tragamoneda que se encuentre en
explotación en cada sala o establecimiento
obtenido por control directo.
ii Se descontará de dicho ingreso el monto
total entregado de los premios otorgados en
el mismo día comercial por cada máquina
tragamoneda.
En el caso de deudores tributarios que tengan
autorización expresa obtenida conforme lo dis-
puesto en las normas que regulan la explotación
de juegos de casino y máquinas tragamonedas,
se entenderá que el monto total entregado de
los premios otorgados en el mismo día comercial
por cada máquina tragamoneda no podrá ser
menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de
los ingresos. Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100%) de los ingresos
de la máquina tragamoneda, dicho exceso no será
considerado para el cómputo de los ingresos de
los otros días comerciales que serán materia del
control directo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará
a los deudores tributarios a los que se les aplique
la presunción como consecuencia de haber he-
cho uso de modalidades de juego, modelos de
máquinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad
competente; explota máquinas tragamonedas
con características técnicas no autorizadas por la
autoridad competente; utilice fichas o medios de
juego no autorizados por la autoridad competente,
debiéndose aplicar para dichos deudores la regla
del párrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan
la referida autorización expresa, el monto total
entregado de los premios otorgados en el mismo
día comercial por cada máquina tragamonedas no
podrá ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85%)
del total del ingreso del día comercial. Cuando el
monto de dichos premios sean menor al porcen-
taje antes señalado se tomará como ingresos del
referido día la diferencia entre los ingresos determi-
nados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados. Cuando no
se hubiesen entregado dichos premios se tomará
A-49
A-47
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
como ingreso del mismo día el total de los ingresos
determinados por control directo.
e.2 Cálculo de los ingresos presuntos diarios por cada
sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
diarios por sala o establecimiento seleccionado, se
sumará el ingreso total del día comercial de cada
máquina, obtenido de acuerdo al procedimiento
establecido en e.1, el que luego se dividirá entre el
total de máquinas de la sala o establecimiento y se
multiplicará por el total de máquinas ubicadas en
la misma sala o establecimiento.
e.3 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales por
cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento selec-
cionado, se seguirá el procedimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada
sala o establecimiento a que hace referencia
el inciso d) del presente artículo, se sumarán
los montos de ingresos diarios obtenidos y se
obtendrá un promedio simple.
De presentarse el supuesto señalado en el
inciso d.3, si el control se realizó en más de
un día comercial se sumarán los ingresos ob-
tenidos por control directo y se dividirán por
el número de días comerciales controlados,
lo cual representará el promedio de ingresos
diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o es-
tablecimiento, se multiplicará por el número
de días comerciales del mes obteniéndose el
total de ingresos presuntos mensuales para
cada sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se com-
pararán con los ingresos de las mismas salas
o establecimientos, informados o declarados
por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos
de seis (6) meses explotando las máquinas
tragamonedas, tomándose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese
informado o declarado ingresos, se tomará el
monto establecido por el control directo.
e.4 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales del
deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales del deudor tributario se seguirá el
procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento
seleccionado, se sumarán los montos obteni-
dos y se dividirán entre el número de salas o
establecimientos verificados. Dicho resultado
se tomará como el ingreso presunto de las
demás salas o establecimientos que explota
A-50
A-48
el mismo deudor tributario. Respecto de las
salas o establecimientos en las que se efec-
tuó el control directo, el ingreso mensual lo
constituye el monto establecido conforme al
procedimiento señalado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o esta-
blecimiento seleccionado más los ingresos
presuntos atribuidos al resto de las salas o
establecimientos que el deudor tributario
explota, dará como resultado el monto de
ingresos presuntos del mes a cargo de deudor
tributario.
e.5 Cálculo de los ingresos presuntos del ejercicio
gravable.
Para la determinación de los ingresos del ejercicio
gravable, se tomarán los ingresos mensuales de
no menos de dos (2) meses verificados por control
directo, determinados conforme al procedimiento
descrito en los párrafos anteriores, y se dividirán
obteniendo un promedio simple.
Dicho resultado se considerará como el ingreso
presunto mensual que será atribuido a cada mes
no verificado. La suma de los ingresos presuntos de
los diez (10) meses no verificados más la suma de
los dos (2) meses determinados conforme lo esta-
blecido en el presente procedimiento, constituye
el ingreso presunto del ejercicio gravable.
Artículo incorporado por el artículo 19º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
Ley Nº 27153 - Ley de Casinos y Tragamonedas
(09.07.99).
Artículo 72º-D.- PRESUNCIÓN DE REMU-
NERACIONES POR OMISIÓN DE DECLARAR Y/O
REGISTRAR A UNO O MÁS TRABAJADORES
"Cuando la Administración Tributaria, compruebe que
el deudor tributario califica como entidad empleadora
y se detecta que omitió declarar a uno o más traba-
jadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar
aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones o renta de quinta categoría, se presumirá
que las remuneraciones mensuales del trabajador no
declarado, por el período laborado por dicho trabajador,
será el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparación con el total de las remuneraciones
mensuales que hubiera registrado, o en su defecto,
hubiera declarado el deudor tributario por los períodos
comprendidos en el requerimiento, el mismo que será
determinado de la siguiente manera:
a) Se identificarán las remuneraciones mensuales
de los trabajadores de función o cargo similar, en
los registros del deudor tributario, consignados
en ellos durante el período requerido. En caso
que el deudor tributario no presente los registros
requeridos por la Administración, se realizará dicha
/ 03
identificación en las declaraciones juradas presen-
oauomu
tadas por ésta, en los períodos comprendidos en
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

el requerimiento,
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales
de los trabajadores de función o cargo similar en
los registros o declaraciones juradas del deudor
tributario, se tomará en cuenta la información de
otras entidades empleadoras de giro y/o actividad
similar que cuenten con similar volumen de ope-
raciones,
c) En ningún caso, la remuneración mensual pre-
sunta podrá ser menor a la remuneración mínima
vital vigente en los meses en los que se realiza la
determinación de la remuneración presunta.
Para efectos de determinar el período laborado
por el trabajador no registrado y/o declarado, se
presumirá que en ningún caso dicho período es
menor de seis (6) meses, con excepción de:
i. Los trabajadores de las empresas que inicien
actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento, para los cuales se enten-
derá que el tiempo de vigencia del período
laboral no será menor al número de meses
de funcionamiento.
ii. Los trabajadores de empresas contratados
bajo contratos sujetos a modalidad, para los
cuales se entenderá que el tiempo de vigencia
del período laboral no será menor de tres (3)
meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a
lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el cálculo de las
aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones de acuerdo a lo señalado
en el párrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a
realizarse vía retención del Impuesto a la Renta de
quinta categoría, cuando corresponda.
Sólo se considerará que la remuneración mensual
presunta será base de cálculo para las aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el
trabajador presente un escrito a la SUNAT donde
señale que se encuentra o que ha optado por per-
tenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago
del aporte será de cargo de la entidad empleadora
en su calidad de agente de retención.
De corresponder la realización del pago a cuenta
vía retención del impuesto a la renta de quinta
categoría por la remuneración mensual presunta,
éste será de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda
persona natural, empresa unipersonal, persona jurí-
dica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de
trabajadores, instituciones públicas, instituciones
privadas, entidades del sector público nacional o
cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo
personas que laboren para ella bajo relación de de-
pendencia o que paguen pensiones de jubilación
cesantía, incapacidad o sobrevivencia.
/ 03
Artículo incorporado por el artículo 20º del D. Leg. Nº 981
oauomu
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo 73º.- IMPROCEDENCIA DE ACU-
MULACIÓN DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente na-
turaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
aplicación más de una de las presunciones a que se
refieren los artículos anteriores, éstas no se acumularán
debiendo la Administración aplicar la que arroje el ma-
yor monto de base imponible o de tributo.
Concordancias:
CT. Arts. 64º (Supuestos para Aplicar la Determinación sobre
Base Presunta), 72º (Presunción de Ventas o Ingresos omiti-
dos cuando no exista relación entre los Insumos utilizados,
Producción Obtenida, Inventarios, Ventas y Prestaciones de
Servicios), 109º num. 2 (Nulidad y Anulabilidad de los Actos).
Jurisprudencia:
RTF Nº 640-1-2002
Para la determinación sobre base presunta, en ningún caso procede
la acumulación de presunciones, sino que debe aplicarse sólo
aquélla que arroje mayor monto de base imponible o de tributo.
Artículo 74º.- VALORIZACIÓN DE LOS ELe-
MENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes,
mercaderías, rentas, ingresos y demás elementos de-
terminantes de la base imponible, la Administración
podrá utilizar cualquier medio de valuación, salvo
normas específicas.
Concordancias:
CT. Arts. 64º (Supuestos para Aplicar la Determinación
sobre Base Presunta), 72º (Presunción de Ventas o Ingresos
omitidos cuando no exista relación entre los Insumos
utilizados, Producción Obtenida, Inventarios, Ventas y
Prestaciones de Servicios), 77º (Requisitos de las Resolu-
ciones de Determinación y de Multa), 78º (Orden de Pago).
Jurisprudencia:
RTF N° 01620-1-2005
A efecto determinar el Impuesto a la Renta en base a índices
técnicos, se deberá tener en cuenta que empresas con el mismo
CIIU no necesariamente son similares, debiendo considerarse
la ubicación geográfica, sector de comercialización, giro del
negocio y volumen de ventas, entre otros criterios.
Artículo 75º.- RESULTADOS DE LA FISCA-
LIZACIÓN O VERIFICACIÓN
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la
Administración Tributaria emitirá la correspondiente
Resolución de Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resolu-
ciones referidas en el párrafo anterior, la Administra-
ción Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicándoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio
la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administración
Tributaria establezca en dicha comunicación, el que
no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribu-
yente o responsable podrá presentar por escrito sus
A-51
A-49
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria
las considere, de ser el caso. La documentación que
se presente ante la Administración Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no será merituada en
el proceso de fiscalización o verificación.
Párrafo sustituido por el artículo 31º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 59º (Determinación de la Obligación Tributaria),
62º (Facultad de Fiscalización), 76º (Resolución de Deter-
minación), 77º (Requisitos de las Resoluciones de Deter-
minación y de Multa), 78º (Orden de Pago), 80º (Facultad
de Acumular y Suspender la Emisión de Resoluciones y
Órdenes de Pago), 180º (Aplicación de Sanciones).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1083-3-2002
No cabe invocar en vía de queja, la nulidad de requerimientos
emitidos durante el proceso de fiscalización; ya que, al concluir
dicho proceso se emitirán los valores correspondientes, los
cuales podrán ser materia de impugnación en el procedimiento
contencioso tributario, procediendo que se cuestione la validez
de los requerimientos en cuestión.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 064-2008-SUNAT/2B0000
No es posible que, a solicitud del sujeto fiscalizado, se prorrogue
el plazo otorgado a éste para la presentación de sus observa-
ciones a las conclusiones comunicadas por la Administración
Tributaria en el Requerimiento emitido en virtud de lo dispuesto
en el artículo 75° del TUO del Código Tributario.
Informe N° 021-2001-SUNAT/K00000
El inicio del procedimiento de fiscalización se inicia con la noti-
ficación del documento denominado requerimiento al deudor
tributario, para que exhiba sus libros o registros contables y
documentación sustentatoria, según lo señalado en el numeral
1) del artículo 62° del T.U.O. del Código Tributario.
El sentido que se le da al término "fiscalización", esta debe
ser entendida como el apersonamiento de la Administración
Tributaria, con la finalidad de realizar la comprobación de la
documentación que hubiera sido requerida al deudor tributario.
El fin del procedimiento de fiscalización se considera desde
el momento en que la Administración Tributaria notifica al
deudor una Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
Artículo 76º.- RESOLUCIÓN DE DETERMINA-
CIÓN
La Resolución de Determinación es el acto por el cual
la Administración Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que
originan la notificación de una resolución de determi-
nación no pueden ser objeto de una nueva determi-
nación, salvo en los casos previstos en los numerales 1
y 2 del artículo 108º.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
Concordancias:
CT. Arts. 59º (Determinación de la Obligación Tributaria),
60º (Inicio de la Determinación de la Obligación Tributaria),
61º (Fiscalización o Verificación de la Obligación Tributaria
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efectuada por el Deudor Tributario), 62º (Facultad de Fiscaliza-
ción), 64º (Supuestos para Aplicar la Determinación sobre Base
Presunta), 77º (Requisitos de las Resoluciones de Determinación
y de Multa), 78º (Orden de Pago), 103º (Actos de la Administra-
ción Tributaria), 104º (Formas de Notificación), 115º (Deuda
exigible en Cobranza Coactiva), 135º (Actos Reclamables).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1519-2-2003
Cuando existen discrepancias entre la administración y el
contribuyente respecto de la aplicación de exoneraciones
tributarias debe emitirse una resolución de determinación y no
una orden de pago.
Artículo 77º.- REQUISITOS DE LAS RESOLU-
CIONES DE DETERMINACIÓN Y DE MULTA
La Resolución de Determinación será formulada por
escrito y expresará:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observa-
ción, cuando se rectifique la declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización. Tratándose de un procedimiento de
fiscalización parcial expresará, además, los aspectos
que han sido revisados.
Numeral 8 incorporado por el artículo 4º del Decreto Legis-
lativo Nº 1113 (05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012.
Tratándose de las Resoluciones de Multa, contendrán
necesariamente los requisitos establecidos en los numera-
les 1 y 7, así como la referencia a la infracción, el monto de la
multa y los intereses. Las multas que se calculen conforme
al inciso d) del artículo 180º y que se notifiquen como
resultado de un procedimiento de fiscalización parcial
deberán contener los aspectos que han sido revisados.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012.
La Administración Tributaria podrá emitir en un solo
documento las Resoluciones de Determinación y de
Multa, las cuales podrán impugnarse conjuntamente,
siempre que la infracción esté referida a un mismo
deudor tributario, tributo y período.
Concordancias:
CT. Arts. 27º (Extinción de la obligación tributaria), 59º
(Determinación de la obligación tributaria), 75º (Resultados
de la fiscalización o verificación), 76º (Resolución de deter-
minación), 103º (Actos de la Administración Tributaria), 109º
(Nulidad y Anulabilidad de los actos), 115º (Deuda exigible
en cobranza coactiva), 180º (Aplicación de sanciones), 135º
(Actos reclamables).
Jurisprudencia:
RTF N° 07133-3-2007
Es nula la resolución de multa cuando no es emitida por la de-
pendencia en cuyo ámbito geográfico se detectó la infracción.
RTF Nº 2872-1-2002
/ 03
Es nula la resolución en la que no se señala la forma cómo se ha
oauomu
calculado la base imponible.
I n st i tut o P a c í f i c o

Artículo 78º.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Admi-
nistración exige al deudor tributario la cancelación de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la Resolución de Determinación, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tribu-
tario.
Jurisprudencia:
RTF Nº 1737-7-2008
Se indica que en las RTF Nº 2687-3-2004, 5471-1-2004 y 12151-7-
2007, entre otras, se ha establecido que los Arbitrios Municipales
no son susceptibles de autoliquedarse por el deudor tributario,
por lo que para efectuar su cobro debe emitirse una resolución
de determinación y no una orden de pago, por lo que la adminis-
tración ha infringido el procedimiento establecido. Sin perjuicio
de lo expuesto se señala que en la RTF Nº 464-4-2006 se ha
indicado que la Ordenanza N° 018-97, que sustento el cobro de
los Arbitrios Municipales del año1997 en el distrito de la Molina,
es una norma invalida por haber utilizado criterios proscritos por
el Tribunal Constitucional en las Sentencias N° 0041-2004-AI/TC,
no cumpliendo con los parámetros establecidos.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo
a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de
redacción o de cálculo en las declaraciones, comu-
nicaciones o documentos de pago. Para determinar
el monto de la Orden de Pago, la Administración
Tributaria considerará la base imponible del pe-
ríodo, los saldos a favor o créditos declarados en
períodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos últimos.
Para efectos de este numeral, también se considera
el error originado por el deudor tributario al con-
signar una tasa inexistente.
Numeral sustituido por el artículo 32º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
4. Tratándose de deudores tributarios que no declara-
ron ni determinaron su obligación o que habiendo
declarado no efectuaron la determinación de la
misma, por uno o más períodos tributarios, previo
requerimiento para que realicen la declaración
y determinación omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un término de tres
(3) días hábiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artículo siguiente, sin perjuicio
que la Administración Tributaria pueda optar por
practicarles una determinación de oficio.
5. Cuando la Administración Tributaria realice una
verificación de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no paga-
dos.
Las Órdenes de Pago que emita la Administración,
en lo pertinente, tendrán los mismos requisitos
formales que la Resolución de Determinación, a
excepción de los motivos determinantes del reparo
/ 03
oauomu
u observación.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
CT. Arts. 59º (Determinación de la Obligación Tributaria),
62º (Facultad de Fiscalización), 64º (Supuestos para Apli-
car la Determinación sobre Base Presunta), 79º (Orden
de Pago Presuntiva), 87º (Obligaciones de los Deudores
Tributarios), 103º (Actos de la Administración Tributaria),
109º (Nulidad y Anulabilidad de los Actos).
Jurisprudencia:
RTF N° 8169-1-2007
Si bien las órdenes de pago se sustentan en numeral 1 del artí-
culo 78º del CT, no hacen referencia a las declaraciones que les
sirven de sustento, por lo que no han sido emitidas con arreglo
a ley, no estando acreditado que la deuda sea exigible.
RTF N° 08914-2-2007
Son nulas las órdenes de pago que son emitidas, por cuanto el
valor no fue emitido de acuerdo con lo dispuesto por el numeral
1 del artículo 78º del Código Tributario, sino que la Administra-
ción desconoció el importe declarado por el contribuyente.
RTF N° 08133-5-2007
Son nulas las órdenes de pago que no identifican las declara-
ciones juradas en que se sustentan, o los errores materiales de
redacción o de cálculo incurridos en los que se basan.
RTF N° 11296-2-2007
Es nula la orden de pago cuando no detalla el motivo por el
cual se desconoce la liquidación efectuada por el contribuyente.
RTF N° 09867-2-2007
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la reclamación
formulada contra la orden de pago puesto que fue emitida de
conformidad con lo establecido por el numeral 1 del artículo 78º
del Código Tributario, siendo además que en autos se verifica
que la crisis económica que afronta la recurrente no implica la
existencia de circunstancias que evidencien la improcedencia
de la cobranza.
RTF N° 06000-3-2007
Existen circunstancias que evidencian la improcedencia de la
cobranza de las órdenes de pago cuando la deuda exigida no
se habría calculado adecuadamente.
RTF N° 05737-3-2007
Existen circunstancias que evidencian la improcedencia de la
cobranza cuando la Administración no se pronuncia dentro
de plazo acerca de las declaraciones rectificatorias presentadas
sobre el tributo y período materia de cobranza.
RTF Nº 05569-3-2007
El error material en el código del tributo acredita la existencia
de circunstancias que evidencian que la cobranza de la orden
de pago podría resultar improcedente.
RTF N° 05739-3-2007
Por economía procesal se dejan sin efecto ordenes de pago en la
parte que exceden las rectificatorias al surtir efecto estas últimas
sin que la Administración hubiera emitido pronunciamiento a
la fecha de emisión de la apelada.
RTF Nº 793-1-2003
Se dejan sin efecto órdenes de pago al no acreditarse que las
omisiones contenidas en dichos valores provengan de declara-
ciones juradas efectuadas por el contribuyente.
Artículo 79º.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determina-
ran, o habiendo declarado no efectuaran la determina-
ción de los tributos de periodicidad anual ni realizaran
los pagos respectivos dentro del término de tres (3)
días hábiles otorgado por la Administración, ésta podrá
A-53
A-51
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido,
por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) últimos
períodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplica-
ción respecto a cada período por el cual no se declaró
ni determinó o habiéndose declarado no se efectuó la
determinación de la obligación.
Tratándose de tributos que se determinen en forma
mensual, así como de pagos a cuenta, se tomará como
referencia la suma equivalente al mayor importe de los
últimos doce (12) meses en los que se pagó o deter-
minó el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de
aplicación respecto a cada mes o período por el cual
no se realizó la determinación o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo
pagado o determinado a que se refieren los párrafos
anteriores, se actualizará dichos montos de acuerdo a
la variación del índice de Precios al Consumidor (IPC)
de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinación anterior, se fijará
como tributo una suma equivalente al mayor pago rea-
lizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio
similar, en los cuatro (4) últimos períodos tributarios
anuales o en los doce (12) últimos meses, según se trate
de tributos de periodicidad anual o que se determinen
en forma mensual, así como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determi-
nar la Orden de Pago, será actualizado de acuerdo a la
variación del índice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lima Metropolitana por el período comprendido entre
la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración del tributo que se toma
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaración del
tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarán los intereses
correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administración
tomará aquél como base para determinar el monto
de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes, será de apli-
cación aun cuando la alícuota del tributo por el cual
se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del
período que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podrá ser enervada
por la determinación de la obligación tributaria que
posteriormente efectúe el deudor tributario.
Concordancias:
CT. Arts. 59º (Determinación de la Obligación Tributaria),
61º (Fiscalización o Verificación de la Obligación Tributaria
efectuada por el Deudor Tributario), 62º (Facultad de Fis-
calización), 64º (Supuestos para Aplicar la Determinación
sobre Base Presunta), 65º (Presunciones), 78º (Orden de
Pago), 87º (Obligaciones de los Deudores Tributarios),
103º (Actos de la Administración Tributaria), 109º (Nuli-
A-52
A-54
dad y Anulabilidad de los Actos), 115º (Deuda Exigible
en Cobranza Coactiva), 135º (Actos Reclamables). Ley
Nº 26979 - Ley de procedimiento de ejecución coactiva,
Art. 25º (Deuda exigible coactivamente), (23.09.98).
Jurisprudencia:
RTF Nº 317-3-1997
La Administración actúa de manera ilegal cuando hace uso de
un instrumento tributario - Orden de Pago- para la cobranza
de una deuda no tributaria, que éste sirva de sustento, para el
inicio del procedimiento de cobranza coactiva regulado en el
Código Tributario.
La exigencia de pago de los tributos corresponde efectuarla a
través de una Resolución de Determinación o de una Orden de
Pago, por lo cual es indebido utilizar una Resolución de Multa
para efectuar el cobro de derechos pendientes de pago.
Artículo 80º.- FACULTAD DE ACUMULAR Y
SUSPENDER LA EMISIÓN DE RESOLUCIONES Y
ÓRDENES DE PAGO
La Administración Tributaria tiene la facultad de suspen-
der la emisión de la Resolución u Orden de Pago, cuyo
monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal
efecto debe fijar la Administración Tributaria; y, acu-
mular en un solo documento de cobranza las deudas
tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de
declarar la deuda de recuperación onerosa al amparo
del inciso b) del artículo 27º.
Artículo sustituido por el artículo 33º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Art. 62º (Facultad de Fiscalización).
Jurisprudencia:
RTF Nº 5662-5-2003
Procede acumular los expedientes cuando guarden conexión
entre sí.
Artículo 81º.- SUSPENSIÓN DE LA VERIFICA-
CIÓN O FISCALIZACIÓN
Artículo derogado por Ley Nº 27788 (25.07.02).
CAPÍTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
Artículo 82º.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecio-
nal de sancionar las infracciones tributarias.
Artículo sustituido por el artículo 34º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Norma II (Ámbito de Aplicación), Arts. 64º (Supuestos
para Aplicar la Determinación sobre Base Presunta), 180º
(Aplicación de Sanciones), 189º (Justicia Penal). LPAG. Art.
230º (Potestad Sancionadora).
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I n st i tut o P a c í f i c o

TÍTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 83º.- ELABORACIÓN DE PROYECTOS
Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su
cargo la función de preparar los proyectos de reglamen-
tos de las leyes tributarias de su competencia.
Concordancias:
Const. Arts. 118º Num. 8 (Potestad de Reglamentar
Leyes), 119º (Dirección y Gestión de Servicios Públicos).
CT. Norma XIV (Ministerio de Economía y Finanzas), Arts.
54º (Exclusividad de las Facultades de los Órganos de
la Administración), 95º (Deficiencia o Falta de Precisión
Normativa).
Artículo 84º.- ORIENTACIÓN AL CONTRIBU-
YENTE
La Administración Tributaria proporcionará orienta-
ción, información verbal, educación y asistencia al
contribuyente.
La SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas
para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas
perseguibles.
Artículo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12) Vigente a partir del 19.07.2012
Concordancias:
CT. Arts. 44º (Cómputo de los Plazos de Prescripción), 92º
(Derechos de los Administrados). LPAG. Art. 110º (Facultad
de Solicitar Información).
Artículo 85º.- RESERVA TRIBUTARIA
Tendrá carácter de información reservada, y únicamente
podrá ser utilizada por la Administración Tributaria,
para sus fines propios, la cuantía y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera
otros datos relativos a ellos, cuando estén contenidos
en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables
o terceros, así como la tramitación de las denuncias a
que se refiere el artículo 192º.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de información, exhibiciones de
documentos y declaraciones tributarias que or-
dene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nación en los
casos de presunción de delito, o las Comisiones
ínvestigadoras del Congreso, con acuerdo de la
comisión respectiva y siempre que se refiera al caso
investigado.
Se tendrá por cumplida la exhibición si la Adminis-
tración Tributaria remite copias completas de los
documentos ordenados debidamente autentica-
das por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios
respecto de los cuales hubiera recaído resolución
que ha quedado consentida, siempre que sea con
fines de investigación o estudio académico y sea
/ 03
autorizado por la Administración Tributaria.
oauomu
c) La publicación que realice la Administración Tri-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
butaria de los datos estadísticos, siempre que por
su carácter global no permita la individualización
de declaraciones, informaciones, cuentas o perso-
nas.
d) La información de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administración
Tributaria en actos administrativos que sean el
resultado de la aplicación de las normas de precios
de transferencia.
Esta información solamente podrá ser revelada en
el supuesto previsto en el numeral 18º del artículo
62º y ante las autoridades administrativas y el Poder
Judicial, cuando los actos de la Administración
Tributaria sean objeto de impugnación.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que
efectúe la SUNAT, respecto a la información
contenida en las declaraciones referidas a los regí-
menes y operaciones aduaneras consignadas en
los formularios correspondientes aprobados por
dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regulará los
alcances de este inciso y se precisara la información
susceptible de ser publicada.
f) La información que solicite el Gobierno Central
respecto de sus propias acreencias, pendientes
o canceladas, por tributos cuya recaudación se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de
Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso
entre otras:
1. La información que sobre las referidas acreen-
cias requiera el Gobierno Central, con la finali-
dad de distribuir el canon correspondiente.
Dicha información será entregada al Ministerio
de Economía y Finanzas, en representación
del Gobierno Central, previa autorización del
Superintendente Nacional de Administración
Tributaria.
2. La información requerida por las dependencias
competentes del Gobierno Central para la
defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los
cuales este último sea parte. La solicitud de
información será presentada por el titular de
la dependencia competente del Gobierno
Central a través del Ministerio de Economía
y Finanzas para la expedición del Decreto
Supremo habilitante. Asimismo la entrega
de dicha información se realizará a través del
referido Ministerio.
g) La información reservada que intercambien los
órganos de la Administración Tributaria, y que re-
quieran para el cumplimiento de sus fines propios,
A-55
A-53
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
previa solicitud del jefe del órgano solicitante y
bajo su responsabilidad.
h) La información reservada que se intercambie con
las Administraciones Tributarias de otros países
en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.
i) La información que requiera el Ministerio de
Economía y Finanzas, para evaluar, diseñar, imple-
mentar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
política tributaria y arancelaria. En ningún caso la
información requerida permitirá la identificación
de los contribuyentes.
Inciso incorporado por el artículo 21º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07) vigente a partir del 01.04.07.
La obligación de mantener la reserva tributaria se ex-
tiende a quienes accedan a la información calificada
como reservada en virtud a lo establecido en el presente
artículo, inclusive a las entidades del sistema bancario y
financiero que celebren convenios con la Administra-
ción Tributaria de acuerdo al artículo 55º, quienes no
podrán utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del órgano administra-
dor de tributos, la Administración Tributaria, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, podrá incluir dentro de la reserva tributaria de
terminados datos que el sujeto obligado a inscribirse en
el Registro Único de Contribuyentes (RUC) proporcione
a la Administración Tributaria a efecto que se le otorgue
dicho número, y en general, cualquier otra información
que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a
dicha facultad no podrá incluirse dentro de la reserva
tributaria:
1. La publicación que realice la Administración Tri-
butaria de los contribuyentes y/o responsables,
sus representantes legales, así como los tributos
determinados por los citados contribuyentes y/o
responsables, los montos pagados, las deudas
tributarias materia de fraccionamiento y/o apla-
zamiento, y su deuda exigible, entendiéndose por
esta última, aquélla a la que se refiere el artículo
115º. La publicación podrá incluir el nombre co-
mercial del contribuyente ylo responsable, si lo
tuviera.
2. La publicación de los datos estadísticos que realice
la Administración Tributaria tanto en lo referido a
tributos internos como a operaciones de comercio
exterior, siempre que por su carácter general no
permitan la individualización de declaraciones,
informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administración Tributaria no se
encuentra obligada a proporcionar a los contribu-
yentes, responsables o terceros la información que
pueda ser materia de publicación al amparo de los
numerales 1 y 2 del presente artículo.
No incurren en responsabilidad los funcionarios
y empleados de la Administración Tributaria que
divulguen información no reservada en virtud a
lo establecido en el presente artículo, ni aquéllos
A-56
A-54
que se abstengan de proporcionar información por
estar comprendida en la reserva tributaria.
Artículo sustituido por el artículo 35º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
Const. Arts. 2º Num. 5 (Derecho a la Reserva Tributaria),
97º (Reserva Tributaria). CT. Arts. 55º (Facultad de Recau-
dación), 62º (Facultad de Fiscalización), 87º (Obligaciones
de los Deudores Tributarios), 88º (de la Declaración Tri-
butaria), 92º inc. j) (Derechos de los Administrados), 96º
(Obligaciones de los Miembros del Poder Judicial y Otros),
186º (Sanción a Funcionarios de la Administración Pública
y otros que realizan labores por cuenta de ésta). D.S. N°
058-2004-EF - Reglamento de la excepción a la reserva
tributaria en el caso de información requerida para la
defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos
judiciales o arbitrales (06.05.04).
Jurisprudencia
RTF N° 07768-2-2005
Es procedente la queja contra la Administración por infracción
a la reserva tributaria dado que entregó sin autorización del
contribuyente información que sólo compete a éste.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 174-2002-SUNAT/K00000
No procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes
de pago obtenidos en un procedimiento de fiscalización, por
cuanto la información contenida en los mismos se encuentra
dentro de los alcances de la reserva tributaria.
Artículo 86º.- PROHIBICIONES DE LOS FUN-
CIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRA-
CIÓN TRIBUTARIA
Los funcionarios y servidores que laboren en la Admi-
nistración Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y
procedimientos que corresponda, se sujetarán a las
normas tributarias de la materia.
Párrafo sustituido por el artículo 36º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta
o por intermedio de terceros, así sea gratuitamente,
funciones o labores permanentes o eventuales de
asesoría vinculadas a la aplicación de normas tribu-
tarias.
Concordancias:
Const. Art. 39º (Función Pública). CT. Arts. 85º (Reserva
tributaria), 186º (Sanción a funcionarios de la adminis-
tración pública y otros que realizan labores por cuenta
de esta). LPAG. Arts. 75º (Deberes de las autoridades en
los procedimientos), 239º (Faltas administrativas). Ley
Nº 27588 - Ley prohibiciones y compatibilidades de
funcionarios públicos (13.12.01).
Jurisprudencia de Observancia Obvligatoria
RTF Nº 9151-1-2008
La Administración se encuentra facultada a registrar en las cen-
trales de riego la deuda exigible coactivamente, no obstante que
aún no se haya iniciado el procedimiento de cobranza coactiva
/ 03
o éste haya sido suspendido o dejado sin efecto por razones
oauomu
distintas a la no exigibilidad de la deuda en cobranza.
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

TÍTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Artículo 87º.- OBLIGACIONES DE LOS ADMI-
NISTRADOS
Los administrados están obligados a facilitar las labores
de fiscalización y determinación que realice la Adminis-
tración Tributaria y en especial deberán:
1. Inscribirse en los registros de la Administración
Tributaria aportando todos los datos necesarios y
actualizando los mismos en la forma y dentro de
los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo deberán cambiar el domicilio fiscal en los
casos previstos en el artículo 11º.
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración
Tributaria lo requiera y consignar el número de identi-
ficación o inscripción en los documentos respectivos,
siempre que las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legal-
mente establecidos y en los casos previstos por las
normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a éstos. Asimismo
deberá portarlos cuando las normas legales así lo
establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y regis-
tros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolu-
ción de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gra-
badas, soportes magnéticos y demás antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se
vinculen con la tributación conforme a lo establecido
en las normas pertinentes. Los libros y registros deben
ser llevados en castellano y expresados en moneda
nacional; salvo que se trate de contribuyentes que
reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en
moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar
la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de
América, considerando lo siguiente:
a. La presentación de la declaración y el pago de los
tributos, así como el de las sanciones relacionadas
con el incumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias correspondientes, se realizarán en moneda
nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supre-
mo se establecerá el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicación de saldos a favor generados
en períodos anteriores se tomarán en cuenta los
saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
Determinación, Órdenes de Pago y Resoluciones de
Multa u otro documento que notifique la Administra-
ción Tributaria, serán emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la
SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados
/ 03
libros, registros, sistemas, programas, soportes
oauomu
portadores de microformas grabadas, soportes
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información y demás antecedentes electrónicos
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos
y condiciones que ésta establezca.
5. Permitir el control por la Administración Tributaria,
así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, según señale la
Administración, las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y demás docu-
mentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos
y condiciones que le sean requeridos, así como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligación incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas y los
archivos en medios magnéticos o de cualquier otra
naturaleza; así como la de proporcionar o facilitar la
obtención de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y demás
documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, las mismas que
deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o,
de ser el caso, su representante legal.
Los sujetos exonerados o inafectos también deberán
presentar las declaraciones informativas en la forma,
plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Párrafo incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo
Nº 1121 (18.07.12) Vigente a partir del 19.07.2012
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la
información que ésta requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden relación,
de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros,
llevados de manera manual, mecanizada o electróni-
ca, así como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que estén relacionadas con ellas, mientras el tributo
no esté prescrito.
El deudor tributario deberá comunicar a la admi-
nistración tributaria, en un plazo de quince (15)
días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro,
asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y
antecedentes mencionados en el párrafo anterior. El
plazo para rehacer los libros y registros será fijado por
la Sunat mediante resolución de superintendencia, sin
perjuicio de la facultad de la administración tributaria
para aplicar los procedimientos de determinación
sobre base presunta a que se refiere el artículo 64.
Cuando el deudor tributario esté obligado o haya
optado por llevar de manera electrónica los libros,
registros o por emitir de la manera referida los docu-
mentos que regulan las normas sobre comprobantes
de pago o aquellos emitidos por disposición de
otras normas tributarias, la SUNAT podrá sustituirlo
en el almacenamiento, archivo y conservación de
A-57
A-55
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
los mismos. La SUNAT también podrá sustituir a los
demás sujetos que participan en las operaciones por
las que se emitan los mencionados documentos.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº
1121 (18.07.12) Vigente a partir del 19.07.2012
La Sunat, mediante resolución de superintenden-
cia, regulará el plazo por el cual almacenará, conser-
vará y archivará los libros, registros y documentos
referidos en el párrafo anterior, la forma de acceso
a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitución, su reconstrucción en
caso de pérdida o destrucción y la comunicación
al deudor tributario de tales situaciones.
Numeral modificado por el artículo 13º de la Ley Nº 29566
publicada el 28.07.10
8. Mantener en condiciones de operación los sistemas
o programas electrónicos, soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, por el plazo
de prescripción del tributo, debiendo comunicar
a la Administración Tributaria cualquier hecho que
impida cumplir con dicha obligación a efectos de
que la misma evalúe dicha situación.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior
deberá realizarse en el plazo de quince (15) días
hábiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tribu-
taria cuando su presencia sea requerida por ésta
para el esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar
el comprobante de pago o guía de remisión co-
rrespondiente de acuerdo a las normas sobre la
materia para que el traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posesión de los bienes mediante los
comprobantes de pago que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisición y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la posesión,
cuando la Administración Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la información a la
que hayan tenido acceso, relacionada a terceros in-
dependientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria, como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar,
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio
o de terceros, la información a que se refiere el párrafo
anterior y es extensible a los representantes que se
designen al amparo del numeral 18 del artículo 62º.
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos,
equipos u otros medios utilizados para el control tribu-
tario proporcionados por SUNAT con las condiciones
o características técnicas establecidas por ésta.
Artículo sustituido por el artículo 37º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 11º (Domicilio fiscal y procesal), 32º inc. b) (Formas
de pago de la deuda tributaria), 62º (Facultad de fiscalización),
64º (Supuestos para aplicar la determinación sobre base
presunta), 88º (De la declaración tributaria), 146º (Requisitos
A-56
A-58
de la apelación), 173º (Infracciones relacionadas con la obli-
gación de inscribirse o acreditar la inscripción en los registros
de la Administración), 178º (Infracciones relacionadas con
el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias). D. Leg. Nº
943 - Ley del Registro Único de Contribuyentes (20.12.03).
R.S. N° 234-06/SUNAT - Normas vinculadas a asuntos
contables, (30.12.06). R.S. N° 138-2002/SUNAT - Norman
la presentación de declaraciones mediante el Programa de
Declaración Telemática (PDT) para los sujetos perceptores de
rentas de cuarta categoría (11.10.02). R.S. N° 260-2004/SUNAT
- Aprueban normas para que los deudores tributarios pre-
senten sus declaraciones determinativas y efectúen el pago
de los tributos internos a través de SUNAT virtual (01.12.04).
Jurisprudencia:
RTF Nº 2259-2-2003
Para sustentar el crédito fiscal en forma fehaciente y razonable, no
sólo se debe contar con comprobantes de pago por adquisiciones
que cumplan los requisitos sustanciales y formales sino que además,
es necesario que dichos comprobantes sustenten operaciones reales.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes,
valores y fondos, depósitos, custodia y otros, así
como los derechos de crédito cuyos titulares sean
aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT
les indique. Para dicho efecto mediante Resolución de
Superintendencia se designará a los sujetos obligados
a proporcionar dicha información, así como la forma,
plazo y condiciones en que deben cumplirla.
Numeral incorporado por el artículo 22º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
Jurisprudencia:
RTF Nº 9151-1-2008
La Administración Tributaria se encuentra facultada a registrar en
las centrales de riesgo la deuda tributaria exigible coactivamente,
no obstante que aún no se haya iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva o éste haya sido suspendido o dejado sin efecto
por razones distintas a la no exigibilidad de la deuda en cobranza.
Artículo 88º.- DE LA DECLARACIÓN TRIBU-
TARIA
88.1. Definición, forma y condiciones de presentación
La declaración tributaria es la manifestación de hechos
comunicados a la Administración Tributaria en la forma
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual
podrá constituir la base para la determinación de la
obligación tributaria.
La Administración Tributaria, a solicitud del deudor
tributario, podrá autorizar la presentación de la declara-
ción tributaria por medios magnéticos, fax, transferencia
electrónica, o por cualquier otro medio que señale, pre-
vio cumplimiento de las condiciones que se establezca
mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para
determinados deudores la obligación de presentar la
declaración en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que señalen para ello.
Los deudores tributarios deberán consignar en su
declaración, en forma correcta y sustentada, los datos
solicitados por la Administración Tributaria.
/ 03
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda
oauomu
declaración tributaria es jurada.
I n st i tut o P a c í f i c o

88.2 De la declaración tributaria sustitutoria o
rectificatoria
La declaración referida a la determinación de la obliga-
ción tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de
presentación de la misma. Vencido éste, la declaración
podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción,
presentando para tal efecto la declaración rectificatoria
respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no
podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
La presentación de declaraciones rectificatorias se
efectuara en la forma y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presenta-
ción siempre que determine igual o mayor obligación. En
caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cua-
renta y cinco (45) días hábiles siguientes a su presentación
la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tribu-
taria de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
La declaración rectificatoria presentada con posteriori-
dad a la culminación de un procedimiento de fiscalización
parcial que comprenda el tributo y período fiscalizado y
que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados
en dicha fiscalización, surtirá efectos desde la fecha de su
presentación siempre que determine igual o mayor obliga-
ción. En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su presentación
la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos
en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración
Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior.
Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el
párrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria deter-
minada en el procedimiento de fiscalización parcial que
se reduzca o elimine por efecto de dicha declaración
no podrá ser materia de un procedimiento de cobranza
coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
resolución que la contiene en aplicación de lo dispuesto
en el numeral 2 del artículo 108º, lo cual no implicará
el desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalización parcial.
No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la
Administración Tributaria según lo dispuesto en el artí-
culo 75º o una vez culminado el proceso de verificación
o fiscalización parcial o definitiva, por los aspectos de
los tributos y períodos o por los tributos y períodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificación
o fiscalización, salvo que la declaración rectificatoria
determine una mayor obligación.
Artículo modificado por el Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.2012).
Vigente a partir del 02.10.2012.
Concordancias:
CT. Arts. 59º (Determinación de la obligación tributaria),
60º (Inicio de la determinación de la obligación tributaria),
85º (Reserva tributaria), 87º (Obligaciones de los deudores
tributarios), 92º inc. k) (Derechos de los administrados), 176º
(Infracciones relacionadas con la obligación de presentar decla-
raciones y comunicaciones), 178º nums. 1 y 2 (Infracciones
/ 03
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tribu-
oauomu
tarias). D.Leg. Nº 953 - 8º DF. (Presentación de declaraciones).
R.S. Nº 129-2002/SUNAT - Obligados a usar PDT (18.09.02).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 0014157-3-2008
El plazo de sesenta días previsto por el artículo 88° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-
99-EF y modificado por Decreto Legislativo N° 953, es aplicable cuando la
Administración Tributaria deba verificar una segunda declaración jurada
rectificatoria que reduce el monto de la deuda tributaria, presentada en un
procedimiento de fiscalización o verificación en curso, luego de haberse pre-
sentado en él, una primera declaración jurada rectificatoria que la incrementó
y sobre cuya base, la Administración emitió la correspondiente orden de pago.
Jurisprudencias:
RTF N° 07650-1-2005
El efecto de la declaración rectificatoria consiste en modificar las cifras
consignadas en la declaración original por el tributo y período materia
de rectificación.
RTF Nº 0800-1-2003
Corresponde que la Administración emita nuevo pronunciamiento
teniendo en consideración la nueva pericia grafotécnica a practicarse
respecto de las firmas consignadas en las declaraciones juradas rectifi-
catorias originales, toda vez que el recurrente cuestiona su autenticidad
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 004-2008-SUNAT/2B0000
Facilidades otorgadas, de manera excepcional, mediante Resolución de
Superintendencia N° 188-2007/SUNAT a los deudores tributarios de las
zonas declaradas en estado de emergencia por el sismo del 15.8.2007.
Informe N° 050-2001-SUNAT/K00000
No puede considerarse como fecha de presentación del Programa de
Declaración Telemática de Remuneraciones -PDT de Remuneraciones,
una fecha distinta a aquella en la que el deudor tributario hizo entrega
del disquete correspondiente.
Artículo 89º.- CUMPLIMIENTODEOBLIGACIO-
NES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURÍDICAS
En el caso de las personas jurídicas, las obligaciones tributa-
rias deberán ser cumplidas por sus representantes legales.
Concordancias:
CT. Arts. 16º Inc. 2) (Representantes - Responsables Soli-
darios), 23º (Forma de Acreditar la Representación), 30º
(Obligados al Pago).
Artículo 90º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE
CARECEN DE PERSONERÍA JURÍDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personería
jurídica, las obligaciones tributarias se cumplirán por quien
administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los in-
tegrantes de la entidad, sean personas naturales o jurídicas.
Concordancias:
CT. Arts. 16º (Representantes - Responsables Solidarios),
21º (Capacidad Tributaria), 22º (Representación de
Personas Naturales y Sujetos que carecen de Personería
Jurídica), 30º (Obligados al Pago).
Artículo 91º.- CUMPLIMIENTO DE OBLI-
GACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES
CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas,
las obligaciones tributarias se cumplirán por los repre-
sentantes legales, administradores, albaceas o, en su
defecto, por cualquiera de los interesados.
Concordancias:
CT. Arts. 16º (Representantes - Responsables Solidarios),
21º (Capacidad Tributaria), 30º (Obligados al Pago). LIR
Art. 16 (Sociedades Conyugales).
A-59
A-57
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
TÍTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Artículo 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINIS-
TRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre
otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideración por el per-
sonal al servicio de la Administración Tributaria;
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente
o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolución de pagos indebidos o
en exceso, en el caso de personas naturales, incluye
a los herederos y causahabientes del deudor tri-
butario quienes podrán solicitarlo en los términos
establecidos por el artículo 39º.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelación, demanda con-
tencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente Código;
e) Conocer el estado de tramitación de los procedi-
mientos en que sea parte así como la identidad
de las autoridades de la Administración Tributaria
encargadas de éstos y bajo cuya responsabilidad
se tramiten aquéllos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por
lo establecido en el artículo 131º.
f ) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal
Fiscal;
g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en
los casos de duda razonable o dualidad de criterio
de acuerdo a lo previsto en el artículo 170°;
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver
los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Código;
i) Formular consulta a través de las entidades repre-
sentativas, de acuerdo a lo establecido en el artículo
93°, y obtener la debida orientación respecto de sus
obligaciones tributarias;
j) La confidencialidad de la información proporcio-
nada a la Administración Tributaria en los términos
señalados en el artículo 85°;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comuni-
caciones por él presentadas a la Administración
Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentran en poder de la Administración
Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que con-
sideren necesario, cuando se le requiera su com-
parecencia, así como a que se le haga entrega de
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el
acto ya su sola solicitud verbal o escrita.
A-60
A-58
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de
deudas tributarios de acuerdo con lo dispuesto
en el artículo 36°;
o) Solicitar a la Administración la prescripción de la
deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administración
y facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, de conformidad con
las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante
el procedimiento de fiscalización, con el fin de
tener acceso a la información de los terceros in-
dependientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de transfe-
rencia.
Asimismo, además de los derechos antes señalados,
podrán ejercer los conferidos por la Constitución,
por este Código o por leyes específicas.
Los Literales b), e), m) y q), fueron sustituidos por el artículo 39º
del D. Leg. Nº 953 (05.02.04) vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
Const. Arts. 2º (Derechos de la Persona), 3º (Protección de
Futuros Derechos), 148º (Acción Contencioso Administrati-
va), 200º (Garantías Constitucionales), 12ma. D.F. D.Leg. Nº
953 (Creación de la Defensoría del Contribuyente y Usuario
Aduanero). D.S. Nº 043-2003-PCM - Aprueban Texto
Único Ordenado de la Ley Nº 27806, Ley de Transparencia
y Acceso a la Información Pública (24.04.03). R.S. N° 159-
2003/SUNAT - Aprueban Formulario Nº 5030 a utilizarse
para solicitar acceso a la información pública de SUNAT.
R.S. Nº 073-2002-SUNAT - Establecen disposiciones
para la presentación y atención de quejas y sugerencias
ante la SUNAT.
Jurisprudencia:
RTF Nº 5125-3-2002
No se vulnera el derecho de defensa del contribuyente mediante
el acto de notificación conjunta de los valores con las resolucio-
nes de ejecución coactiva.
Artículo 93º.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades econó-
micas, laborales y profesionales, así como las entidades
del Sector Público Nacional, podrán formular consultas
motivadas sobre el sentido y alcance de las normas
tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en
el párrafo precedente serán devueltas no pudiendo
originar respuesta del órgano administrador ni a título
informativo.
Concordancias:
Const. Art. 2º Num. 5 (Derecho a la Información). CT. Arts.
92º (Derechos de los Administrados), 94º (Procedimien-
/ 03
to de Consultas). LPAG. Art. 106º (Derecho de Petición
oauomu
Administrativa).
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

Informe emitido por SUNAT
Informe N° 058-2006-SUNAT/2B0000
Las Empresas de Derecho Público, las Empresas Estatales
de Derecho Privado, las Empresas de Economía Mixta y de
Accionariado del Estado a que se refiere la Ley de la Actividad
Empresarial del Estado, no se encuentran facultadas a formular
consultas escritas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias, de conformidad a lo establecido en el artículo
93° del TUO del Código Tributario.
Artículo 94º.- PROCEDIMIENTO DE CONSUL-
TAS
Las consultas se presentarán por escrito ante el órgano
de la Administración Tributaria competente, el mismo
que deberá dar respuesta al consultante en un plazo
no mayor de noventa (90) día hábiles computados
desde el día hábil siguiente a su presentación. La
falta de contestación en dicho plazo no implicará la
aceptación de los criterios expresados en el escrito
de la consulta.
El pronunciamiento que se emita será de obligatorio
cumplimiento para los distintos órganos de la Admi-
nistración Tributaria.
Tratándose de consultas que por su importancia lo
amerite, el órgano de la Administración Tributaria emi-
tirá Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, respecto del asunto consultado, la misma que
será publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer párrafo del presente
TÍTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
Artículo 96º.- OBLIGACIONES DE LOS MIEM-
BROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público,
los funcionarios y servidores públicos, notarios, fedata-
rios y martilleros públicos, comunicarán y proporcio-
narán a la Administración Tributaria las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio
de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir
con lo solicitado expresamente por la Administración
Tributaria, así como a permitir y facilitar el ejercicio de
sus funciones.
Artículo sustituido por el artículo 40º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 186º (Sanción a Funcionarios de la Administra-
ción Publica y otros que realizan Labores por cuenta de
ésta), 188º (Sanción a Miembros del Poder Judicial y del
Ministerio Público). R.S. Nº 138-99-SUNAT - Aprueban
/ 03
Reglamento para la presentación de la Declaración Anual
oauomu
de Notarios (14.12.99).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
artículo no se aplicará en aquellos casos en que para
la absolución de la consulta sea necesaria la opinión
de otras entidades externas a la Administración Tri-
butaria.
El procedimiento para la atención de las consultas es-
critas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en
el primer párrafo del presente artículo, será establecido
mediante Decreto Supremo.
Artículo sustituido por el artículo 23º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
LPAG. Art. 111º (Facultad de formular consultas).
Artículo 95º.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRE-
CISIÓN NORMATIVA
En los casos en que existiera deficiencia o falta de
precisión en la norma tributaria, no será aplicable la
regla que contiene el artículo anterior, debiendo la
Superintendencia Nacional de Administración Tribu-
taria - SUNAT proceder a la elaboración del proyecto
de ley o disposición reglamentaria correspondiente.
Cuando se trate de otros órganos de la Administración
Tributaria, deberán solicitar la elaboración del proyecto
de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Econo-
mía y Finanzas.
Concordancias:
CT. Arts. 83º (Elaboración de Proyectos), 93º (Consultas
Institucionales), 94º (Procedimiento de Consultas).
Artículo 97º.- OBLIGACIONES DEL COMPRA-
DOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios
están obligadas a exigir que se les entregue los com-
probantes de pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos.
Las personas que presten el servicio de transporte de
bienes están obligadas a exigir al remitente los compro-
bantes de pago, guías de remisión y/o documentos que
correspondan a los bienes, así como a llevarlos consigo
durante el traslado.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el trans-
portista están obligados a exhibir los referidos com-
probantes, guías de remisión y/o documentos a los
funcionarios de la Administración Tributaria, cuando
fueran requeridos.
Párrafos sustituidos por el artículo 41º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 87º (Obligaciones de los Deudores Tributarios),
172º Inc.2 (Tipos de Infracciones Tributarias), 174º (Infrac-
ciones Relacionadas con la Obligación de Emitir, Otorgar y
Exigir Comprobantes de Pago y/u otros Documentos).
A-61
A-59
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
TÍTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
Artículo 98º.- COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL
FISCAL
El Tribunal Fiscal está conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por
todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano
encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala
Plena, los procedimientos que permitan el mejor
desempeño de las funciones del Tribunal Fiscal así
como la unificación de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cual-
quiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos
a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de
competencia exclusiva de las Salas especializadas
en materia tributaria o de las Salas especializadas
en materia aduanera, el Pleno podrá estar integrado
exclusivamente por las Salas competentes por razón
de la materia, estando presidida por el Presidente
del Tribunal Fiscal, quien tendrá voto dirimente.
3. La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal
Administrativo encargado de la función adminis-
trativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo número será estable-
cido por Decreto Supremo según las necesidades
operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las
Salas será establecida por el Presidente del Tribunal
Fiscal, quien podrá tener en cuenta la materia, el
tributo, el órgano administrador y/o cualquier otro
criterio general que justifique la implementación
de la especialidad.
Cada Sala está conformada por tres (3) vocales,
que deberán ser profesionales de reconocida
solvencia moral y versación en materia tributaria
o aduanera según corresponda, con no menos
de cinco (5) años de ejercicio profesional o diez
(10) años de experiencia en materia tributaria o
aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercerá
el cargo de Presidente de Sala. Además contarán
con un Secretario Relator de profesión abogado y
con asesores en materia tributaria y aduanera.
5. La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los
Resolutores – Secretarios de Atención de Quejas,
de profesión abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en el
presente artículo desempeñarán el cargo a tiem-
po completo y a dedicación exclusiva, estando
prohibidos de ejercer su profesión, actividades
mercantiles e intervenir en entidades vinculadas
con dichas actividades, salvo el ejercicio de la
docencia universitaria.
Artículo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.2012). Vigente a partir del 06.07.2012
A-60
A-62
Concordancias:
CT. Arts. 86º (Prohibiciones de los Funcionarios y Servido-
res de la Administración Tributaria), 99º (Ratificación de los
Miembros del Tribunal Fiscal), 100º (Deber de Abstención
de los Vocales del Tribunal Fiscal), 101º (Funcionamiento
y Atribuciones del Tribunal Fiscal). D.S. N° 145-2002-EF
- Precisan especialización de las salas que conforman el
Tribunal Fiscal (25.09.02).
Artículo 99º.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICA-
CIÓN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante
Resolución Suprema refrendada por el Ministro de
Economía y Finanzas, por un período de tres (03) años.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar
al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
conformación de las Salas y proponer a los Secretarios
Relatores, cuyo nombramiento se efectuará mediante
Resolución Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados
cada tres (03) años. Sin embargo, serán removidos de
sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia
o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carácter
disciplinario previstas en el Decreto Legislativo Nº 276
y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se aprueba el procedimiento
de nombramiento y ratificación de miembros del
Tribunal Fiscal.
Artículo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 06.07.2012
Concordancias:
CT. Arts. 98º (Composición del Tribunal Fiscal), 186º (San-
ción a Funcionarios de la Administración Pública y otros
que realizan Labores por cuenta de ésta).
Artículo 100º.- DEBER DE ABSTENCIÓN DE
LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se
abstendrán de resolver en los casos previstos en el artículo
88º de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Artículo sustituido por el artículo 42º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04
Concordancias:
LPAG. Art. 88º (Causales de Abstención de la Autoridad
Resolutiva). CPC. Sección Tercera, Título IX (Impedimento,
Excusación y Abstención).
Jurisprudencia:
RTF Nº 694-2-1997
En el Código Tributario no existe procedimiento previsto para
resolver el Recurso de Recusación, por tanto debe adoptarse el
procedimiento previsto en el artículo 150º de la Ley Orgánica del
Poder Judicial, según el cual la recusación para la inhibición de
un vocal se tramita y resuelve por los otros miembros de la Sala,
haciendo resolución dos votos conformes. No es procedente
la Recusación planteada respecto de un vocal del Tribunal por
considerar que conoció la causa en la etapa de reclamación, si
02
oauomu / 03
se acredita que en dicho momento no prestaba servicios a la
oluomm
Administración Tributaria.
I n st i tut o P a c í f i c o

Artículo 101º.- FUNCIONAMIENTOY ATRIBU-
CIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodici-
dad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para
su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos
conformes, salvo en las materias de menor complejidad
que serán resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal
como órganos unipersonales. Para estos efectos, me-
diante Acuerdo de Sala Plena se aprobarán las materias
consideradas de menor complejidad.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 06.07.2012
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en última instancia adminis-
trativa las apelaciones contra las Resoluciones de
la Administración Tributaria que resuelven recla-
maciones interpuestas contra Órdenes de Pago,
Resoluciones de Determinación, Resoluciones de
Multa u otros actos administrativos que tengan re-
lación directa con la determinación de la obligación
tributaria; así como contra las Resoluciones que
resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas
a la determinación de la obligación tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones a EsSALUD y
a la ONP.
2. Conocer y resolver en última instancia administra-
tiva las apelaciones contra las Resoluciones que
expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en
la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas
conexas y los pertinentes al Código Tributario.
Los numerales 1 y 2 sustituidos por el artículo 43º del D. Leg.
Nº 953 (05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
3. Conocer y resolver en última instancia adminis-
trativa, las apelaciones respecto de la sanción de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, así
como las sanciones que sustituyan a ésta última de
acuerdo a lo establecido en el artículo 183°, según
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributario.
5. Atender las quejas que presenten los deudores
tributarios contra la Administración Tributaria,
cuando existan actuaciones o procedimientos que
los afecten directamente o infrinjan lo establecido
en este Código; las que se interpongan de acuerdo
con la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduane-
ra; así como las demás que sean de competencia
del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo
aplicable.
/ 03
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
La atención de las referidas quejas será efectuada
por la Oficina de Atención de Quejas del Tribunal
Fiscal.
Numeral modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.2012). Vigente a partir del 06.07.2012
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su
competencia.
7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las
normas que juzgue necesarias para suplir las defi-
ciencias en la legislación tributario y aduanera.
8. Resolver en vía de apelación las tercerías que se
interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector
Público, a fin de realizar la notificación de sus re-
soluciones, así como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
Concordancias:
CT. Art 53º (Órganos Resolutores), 101º (Funcionamiento
y Atribuciones del Tribunal Fiscal). CC. Art. 236º (Pa-
rentesco Consanguíneo). RM Nº 160-EF-10 - (TUO del
Reglamento de Organización y Funciones del Tribunal
Fiscal) (25.10.95).
Jurisprudencia:
RTF Nº 505-2-2003
El Tribunal no es competente para conocer de los casos de
abandono de bienes comisados, al no existir una resolución de
comiso emitida y apelada con anterioridad.
Artículo 102º.- JERARQUÍA DE LAS NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de
mayor jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá
ser emitida con carácter de jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 154°.
Concordancias:
CT. Art. 53º (Órganos Resolutores), 101º (Funcionamiento
y Atribuciones del Tribunal Fiscal), 154º (Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria).
Jurisprudencia:
RTF Nº 6776-3-2002
En el procedimiento contencioso tributario sólo debe ventilar el
debido cumplimiento de una norma de acuerdo a su propio tex-
to promulgado y publicado conforme a ley, sin entrar a discutir
si se ha respetado o no los principios constitucionales. I-49
Sentencia del Tribunal Constitucional:
STC. Exp. Nº 050-2004-AI/TC
La Administración no tiene la facultad sino el deber de descono-
cer la supuesta obligatoriedad de la norma infraconstitucional
viciada, dando lugar a la aplicación de la Constitución.
A-63
A-61
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 103º.- ACTOS DE LA ADMINISTRA-
CIÓN TRIBUTARIA
Los actos de la Administración Tributaria serán moti-
vados y constarán en los respectivos instrumentos o
documentos.
Artículo sustituido por el artículo 44º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 11º (Domicilio Fiscal y Procesal), 104º (Formas de No-
tificación). LPAG. Art. 1º (Concepto de Acto Administrativo).
Jurisprudencia:
RTF Nº 2232-2-2003
Irregularidades en la notificación del requerimiento de pruebas
determina la nulidad de éste como de la resolución de la reso-
lución apelada que se sustenta en él.
Artículo 104º.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN
La Notificación de los actos administrativos se realizará,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domi-
cilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación
de la negativa a la recepción efectuada por el
encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón
social del deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o nú-
mero del documento de identificación que
corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la cons-
tancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificación.
La notificación efectuada por medio de este inciso,
así como la contemplada en el inciso f ), efectuada
en el domicilio fiscal, se considera válida mientras el
deudor tributario no haya comunicado el cambio
del mencionado domicilio. La notificación con cer-
tificación de la negativa a la recepción se entiende
realizada cuando el deudor tributario o tercero a
quien está dirigida la notificación o cualquier per-
sona mayor de edad y capaz que se encuentre en el
domicilio fiscal del destinatario rechace la recepción
del documento que se pretende notificar o, recibién-
dolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva
y/o no proporciona sus datos de identificación, sin
que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 10224-7-2008
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 104°
del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF, modificado por el Decreto Legis-
A-62
A-64
lativo N° 981, es válida la notificación de los actos administrativos
cuando en la constancia de la negativa a la recepción se consigna
adicionalmente que se fijó un cedulón en el domicilio fiscal.
Jurisprudencia:
RTF Nº 8062-2-2008
Se señala que no existe fehaciencia de la notificación de las re-
soluciones de determinación puesto que la firma del notificador
no coincide con la firma de su documento de identidad, lo cual
resta fehaciencia a la notificación.
b) Por medio de sistemas de comunicación electró-
nicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma vía.
Tratándose del correo electrónico u otro medio
electrónico aprobado por la SUNAT o el Tribunal
Fiscal que permita la transmisión o puesta a dis-
posición de un mensaje de datos o documento, la
notificación se considerará efectuada al día hábil
siguiente a la fecha del depósito del mensaje de
datos o documento.
La SUNAT mediante Resolución de Superintenden-
cia establecerá los requisitos, formas, condiciones,
el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo,
así como las demás disposiciones necesarias para la
notificación por los medios referidos en el segundo
párrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los
requisitos, formas y demás condiciones se estable-
cerán mediante Resolución Ministerial del Sector
Economía y Finanzas.
Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.2012). Vigente a partir del 06.07.2012
Concordancias:
R.S. N°014-2008/SUNAT – Regulan Notificación de los
Actos Administrativos por Medio electrónico (08.02.08).
c) Por constancia administrativa, cuando por cual-
quier circunstancia el deudor tributario, su repre-
sentante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administración Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condición de no
hallado o de no habido, la notificación por constancia
administrativa de los requerimientos de subsanación
regulados en los artículos 23º, 140º y 146º podrá
efectuarse con la persona que se constituya ante
la SUNAT para realizar el referido trámite.
El acuse de la notificación por constancia adminis-
trativa deberá contener, como mínimo, los datos
indicados en el segundo párrafo del inciso a) y
señalar que se utilizó esta forma de notificación.
d) Mediante la publicación en la página web de la
Administración Tributaria, en los casos de extinción
02
oauomu / 03
de la deuda tributaria por ser considerada de co-
oluomm
branza dudosa o recuperación onerosa. En defecto
I n st i tut o P a c í f i c o

de dicha publicación, la Administración Tributaria
podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulación de dicha localidad.
La publicación a que se refiere el párrafo anterior
deberá contener el nombre, denominación o razón
social de la persona notificada, el número de RUC
o el documento de identidad que corresponda y
la numeración del documento en el que consta el
acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no
habido o cuando el domicilio del representante
de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT
podrá realizar la notificación por cualquiera de las
formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de ma-
nera personal al deudor tributario, al represen-
tante legal o apoderado, o con certificación de
la negativa ala recepción efectuada por el en-
cargado de la diligencia, según corresponda,
en el lugar en que se los ubique. Tratándose de
personas jurídicas o empresas sin personería
jurídica, la notificación podrá ser efectuada
con el representante legal en el lugar en que
se le ubique, con el encargado o con algún
dependiente de cualquier establecimiento
del deudor tributario o con certificación de
la negativa a la recepción, efectuada por el
encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicación en la página web de
la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales
o en su defecto, en uno de mayor circulación
de dicha localidad.
La publicación a que se refiere el presente numeral,
en lo pertinente, deberá contener el nombre, de-
nominación o razón social de la persona notificada,
el número de RUC o número del documento de
identidad que corresponda, la numeración del
documento en el que consta el acto administrativo,
así como la mención a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de éstos y el período o
el hecho gravado; así como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificación.
Cuando la notificación no pueda ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a éste distinto a las situaciones
descritas en el primer párrafo de este inciso, podrá
emplearse la forma de notificación a que se refiere
el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publi-
cación a que se refiere el numeral 2, ésta deberá
realizarse en la página web de la Administración
y además en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en
02
oauomu / 03
su defecto, en uno de mayor circulación de dicha
oluomm
localidad.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
f ) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un
Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a
notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificación por Cedulón deberá
contener, como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón
social del deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o nú-
mero del documento de identificación que
corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza
la notificación.
(vi) Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de
notificación.
(viii) La indicación expresa de que se ha procedido
a fijar el Cedulón en el domicilio fiscal, y que
los documentos a notificar se han dejado en
sobre cerrado, bajo la puerta.
Inciso sustituido por el artículo 24º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el
Cedulón ni dejar los documentos materia de la
notificación, la SUNAT notificará conforme a lo
previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un
domicilio procesal y la forma de notificación a que
se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por en-
contrarse cerrado, hubiera negativa a la recepción,
o no existiera persona capaz para la recepción de
los documentos, se fijará en el domicilio procesal
una constancia de la visita efectuada y se procederá
a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificación tácita cuando no habiéndose
verificado notificación alguna o ésta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales,
la persona a quien ha debido notificarse una
actuación efectúa cualquier acto o gestión que
demuestre o suponga su conocimiento. Se con-
siderará como fecha de la notificación aquélla en
que se practique el respectivo acto o gestión.
Tratándose de las formas de notificación referidas
en los incisos a), b), d), f ) y la publicación señalada
en el numeral 2 del primer párrafo y en el segun-
do párrafo del inciso e) del presente artículo, la
Administración Tributaria deberá efectuar la no-
tificación dentro de un plazo de quince (15) días
hábiles contados a partir de la fecha en que emitió
el documento materia de la notificación, más el
término de la distancia, de ser el caso, excepto
cuando se trate de la notificación de la Resolución
de Ejecución Coactiva en el supuesto previsto en
A-65
A-63
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
el numeral 2 del artículo 57º, en el que se aplicará
el plazo previsto en el citado numeral.
Concordancias:
CT. Arts. 11º (Domicilio Fiscal y Procesal), 12º (Presunción
de Domicilio Fiscal de Personas Naturales), 13º (Presunción
de Domicilio Fiscal de Personas Jurídicas), 14º (Presunción
de Domicilio Fiscal de Domiciliados en el Extranjero),
15º (Presunción de Domicilio Fiscal para Entidades que
carecen de Personalidad Jurídica). CPC. Art. 155º (Noti-
ficaciones). LPAG. Art. 24º Num. 24.1 (Plazo y Contenido
para efectuar la Notificación).
Jurisprudencia:
RTF N° 11800-1-2007
Es nula la notificación cuando en la constancia de notificación
se indica que fue recepcionada por un sujeto, cuando el DNI
de éste se encuentra registrado en la RENIEC a nombre de
otra persona.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 252-2004-SUNAT/2B0000
De haberse efectuado la notificación por mensajero o correo
certificado conforme a lo establecido en el inciso a) del artículo
104° del TUO del Código Tributario, tal notificación se conside-
rará válidamente efectuada, aun cuando, con posterioridad,
la persona capaz que recibió los documentos notificados los
devuelva acreditando fehacientemente su título de propietario
o poseedor, alegando no conocer al deudor tributario. En tal
caso, no serán de aplicación las normas que regulan la condición
de no habido.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT deberán efectuar la notifica-
ción mediante la publicación en el diario oficial o,
en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de mayor circu-
lación de dicha localidad, cuando no haya sido
posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a éste.
Dicha publicación deberá contener el nombre,
denominación o razón social de la persona notifi-
cada, el número de RUC o número del documento
de identidad que corresponda, la numeración del
documento en el que consta el acto administrati-
vo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de éstos y el periodo o
el hecho gravado; así como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificación.
Párrafo incorporado por el artículo 24º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
Jurisprudencia:
RTF Nº 7320-5-2008
El plazo para la notificación de los actos tributarios es de 15 días
y no de 5 como señala la LPAG, y aun cuando la notificación
se efectuara vencido el término esa actuación no deviene en
nula.
RTF N° 09927-1-2007
La notificación con acuse de recibo de persona con discapacidad
mental no resulta arreglada a ley, correspondiendo realizar la
diligencia con arreglo a lo dispuesto en el inciso f ) del artículo
104º del Código Tributario.
A-64
A-66
RTF N° 09868-2-2007
Es nula la notificación cuando existen situaciones que restan
fehaciencia al acto de notificación, como es la notificación
mediante cedulón por encontrarse cerrado cuando en la misma
fecha el destinatario recibió diversas notificaciones incluso de
entidades públicas.
RTF N° 07244-1-2007
Si no se señala que el cedulón fue fijado en la puerta del do-
micilio fiscal, la notificación no se realizó de acuerdo al Código
Tributario.
RTF N° 07919-3-2007
La notificación efectuada a las 18:35 (hora inhábil) es válida y
surte efectos a partir del día hábil siguiente.
Artículo 105º.- NOTIFICACIÓN MEDIANTE LA
PAGINA WEB Y PUBLICACIÓN
Cuando los actos administrativos afecten a una genera-
lidad de deudores tributarios de una localidad o zona,
su notificación podrá hacerse mediante la página web
de la Administración Tributaria y en el Diario Oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos ju-
diciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulación en dicha localidad.
La publicación a que se refiere el presente numeral, en
lo pertinente, deberá contener lo siguiente:
a) En la página web. el nombre, denominación o
razón social de la persona notificada, el número
de RUC o número del documento de identidad
que corresponda, la numeración del documento
en el que consta el acto administrativo, así como
la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de éstos y el período o el hecho
gravado; así como las menciones a otros actos a
que se refiere la notificación.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
en uno de los diarios de mayor circulación en
dicha localidad: el nombre, denominación o ra-
zón social de la persona notificada, el número de
RUC o número del documento de identidad que
corresponda y la remisión a la página web de la
Administración Tributaria.
Última línea rectificada mediante Fe de Erratas (14.02.04).
Artículo sustituido por el artículo 46º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 103º (Actos de la Administración Tributaria), 104º
(Formas de Notificación). CPC. Art. 164º (Diligenciamiento
de la publicación por facsímil, correo electrónico u otro
medio).
Jurisprudencia:
RTF N° 07916-3-2007
La notificación por publicación por no existir número de puerta
en el domicilio fiscal no es válida, cuando con posterioridad se
notifica en dicho domicilio mediante acuse de recibo.
RTF Nº 45-6-1997
/ 03
En caso que la notificación no pueda efectuarse en el domicilio
oauomu
fiscal del contribuyente, la notificación deberá realizarse median-
I n st i tut o P a c í f i c o

te publicación en el diario oficial y en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulación de la localidad.
Artículo 106º.- EFECTOS DE LAS NOTIFICA-
CIONES
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil
siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según
sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el nume-
ral 2) del primer párrafo del inciso e) del artículo 104º
éstas surtirán efectos a partir del día hábil siguiente al
de la publicación en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
de mayor circulación de dicha localidad, aun cuando
la entrega del documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera sido materia de
publicación, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el artículo 105º del pre-
sente Código así como la publicación señalada en el segundo
párrafo del inciso e) del artículo 104º surtirán efecto desde el
día hábil siguiente al de la última publicación, aun cuando la
entrega del documento en que conste el acto administra-
tivo notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicación en la página web
surtirán efectos a partir del día hábil siguiente a su
incorporación en dicha página.
Por excepción, la notificación surtirá efectos al momen-
to de su recepción cuando se notifiquen resoluciones
que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
de exhibición de libros, registros y documentación sus-
tentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes
y en los demás actos que se realicen en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en este Código".
Artículo sustituido por el artículo 47º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 103º (Actos de la Administración Tributaria), 104º
(Formas de Notificación), 155º (Recurso de Queja), 5ta D.F.
D.Leg Nº 953 (Notificaciones no sujetas a plazo). CPC. Art.
155º (Notificaciones).
Jurisprudencias de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 02099-2-2003
Las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los órganos administra-
dores de tributos gozan de existencia jurídica desde su emisión
y surten efectos frente a los interesados con su notificación, con-
forme con lo dispuesto por el artículo 107º del Código Tributario.
Artículo 107º.- REVOCACIÓN, MODIFICA-
CIÓN O SUSTITUCIÓN DE LOS ACTOS ANTES DE
SU NOTIFICACIÓN
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser
revocados, modificados o sustituidos por otros, antes
de su notificación.
Tratándose de la SUNAT, las propias áreas emisoras
podrán revocar, modificar o sustituir sus actos, antes
/ 03
de su notificación.
oauomu
Artículo sustituido por el artículo 48º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
CT. Arts. 103º (Actos de la Administración Tributaria), 104º
(Formas de Notificación), 106º (Efectos de las Notificaciones).
CPC. Art. 155º (Notificaciones). R.S. Nº 002-97/SUNAT.
Artículo 108º.- REVOCACIÓN, MODIFICA-
CIÓN, SUSTITUCIÓN O COMPLEMENTACIóN DE
LOS ACTOS DESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓN
Después de la notificación, la Administración Tributaria
sólo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en
el numeral 1 del artículo 178º, así como los casos de
connivencia entre el personal de la Administración
Tributaria y el deudor tributario;
Inciso modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1113 (05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
2. Cuando la Administración detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su emisión
que demuestran su improcedencia o cuando
se trate de errores materiales, tales como los de
redacción o cálculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
procedimiento de fiscalización de un mismo tributo
y período tributario establezca una menor obligación
tributaria. En este caso, los reparos que consten en la
resolución de determinación emitida en el procedi-
miento de fiscalización parcial anterior serán consi-
derados en la posterior resolución que se notifique.
Inciso incorporado por el art. 4° del D. Leg. N° 1113 (05.07.12),
vigente a partir del 02.10.12.
La Administración Tributaria señalará los casos en que
existan circunstancias posteriores a la emisión de sus
actos, así como errores materiales, y dictará el procedi-
miento para revocar, modificar, sustituir o complemen-
tar sus actos, según corresponda.
Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación,
sustitución o complementación será declarada por la
misma área que emitió el acto que se modifica, con
excepción del caso de connivencia a que se refiere el
numeral 1 del presente artículo, supuesto en el cual la
declaración será expedida por el superior jerárquico del
área emisora del acto.
Artículo sustituido por el artículo 49º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 103º (Actos de la Administración Tributaria), 104º
(Formas de Notificación), 105º (Notificación mediante
Publicación), 106º (Efectos de las Notificaciones). CPC. Art.
155º (Notificaciones).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 01743-3-2005
El Formulario N° 194 "Comunicación para la revocación, mo-
dificación, sustitución o complementación de actos admi-
nistrativos", regulado por la Resolución de Superintendencia
N° 002-97/SUNAT, es una reclamación especial en que la voluntad
del administrado es cuestionar el acto de cobro y, en consecuencia,
contra lo resuelto por la Administración procederá el recurso de
apelación respectivo. En caso que lo solicitado por el administrado
mediante la comunicación contenida en el Formulario N° 194 no
se encuentre dentro de los supuestos de la mencionada Resolu-
ción, procede que la Administración Tributaria le otorgue a dicha
comunicación el trámite de recurso de reclamación, en aplicación del
artículo 213° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley
N° 27444, considerando como fecha de presentación del recurso,
la que conste como tal en el Formulario N° 194.
A-67
A-65
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Jurisprudencia:
RTF N° 118-2-2008
Se declara fundada la queja, toda vez que no procede que
se reapertura un procedimiento de fiscalización respecto de
los mismos tributos y períodos, por cuanto las circunstancias
invocadas por la administración como justificación del inicio
de una segunda fiscalización.
Artículo 109º.- NULIDAD Y ANULABiLIDAD
DE LOS ACTOS
"Los actos de la Administración Tributaria son nulos en
los casos siguientes:
1. Los dictados por órgano incompetente, en razón
de la materia. Para estos efectos, se entiende por
órganos competentes a los señalados en el Título
I del Libro 11 del presente Código;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del proce-
dimiento legal establecido, o que sean contrarios
a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposición administrativa se esta-
blezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la
aprobación automática o por silencio administra-
tivo positivo, por los que se adquiere facultades o
derechos, cuando son contrarios al ordenamiento
jurídico o cuando no se cumplen con los requisi-
tos, documentación o trámites esenciales para su
adquisición.
Párrafo sustituido por el artículo 25º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07
Los actos de la Administración Tributaria son anulables
cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el artículo
77º; y,
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la
Administración Tributaria sometidos a jerarquía,
cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar
la referida jerarquía.
Los actos anulables serán válidos siempre que sean
convalidados por la dependencia o el funcionario al
que le correspondía emitir el acto".
Artículo sustituido por el artículo 50º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 103º (Actos de la Administración Tributaria), 110º
(Declaración de Nulidad de los Actos). LPAG. Capítulo II
(Nulidad de los Actos Administrativos).
Jurisprudencia:
RTF N° 08313-1-2007
Es nula la resolución por insuficiente motivación, toda vez que
señala que la recurrente incurrió en infracción por cuarta vez, sin
precisar que las oportunidades anteriores en que ello ocurrió.
RTF N° 06540-1-2007
Es nula la notificación donde no obra la firma de la persona
A-66
A-68
con quien se entendió la diligencia ni se deja constancia de su
negativa a firmar.
RTF N° 06230-7-2007
Es nula la notificación cuando no constan los datos de la
persona que supuestamente recibió la notificación en el acuse
de recibo.
RTF Nº 4881-3-2003
Se incurre en nulidad cuando no se indica de manera clara y
precisa cuáles fueron los documentos y o registros reparados y
sólo existen referencias genéricas sin indicar cuál es la incidencia
de cada uno de ello en la determinación del monto reparado.
Artículo 110º.- DECLARACIÓN DE LA NULI-
DAD DE lOS ACTOS
La Administración Tributaria, en cualquier estado del
procedimiento administrativo, podrá declarar de ofi-
cio la nulidad de los actos que haya dictado o de su
notificación, en los casos que corresponda, con arreglo
a este Código, siempre que sobre ellos no hubiere
recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o del
Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los
actos mediante el Procedimiento Contencioso Tribu-
tario a que se refiere el Título III del presente Libro o
mediante la reclamación prevista en el artículo 163º
del presente Código, según corresponda, con excep-
ción de la nulidad del remate de bienes embargados
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que será
planteada en dicho procedimiento.
En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro
del plazo de tres (3) días de realizado el remate de los
bienes embargados.
Artículo sustituido por el artículo 51º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 103º (Actos de la Administración Tributaria), 109º
(Nulidad y Anulabilidad de los Actos). LPAG. Arts. 11º
(Instancia Competente), 12º (Efectos de la Nulidad), 13º
(Alcance de la Nulidad).
Artículo 111º.- ACTOS EMITIDOS POR SISTE-
MAS DE COMPUTACIÓN Y SIMILARES
Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario,
los actos de la Administración Tributaria realizados
mediante la emisión de documentos por sistemas de
computación, electrónicos, mecánicos y similares, siem-
pre que esos documentos, sin necesidad de llevar las
firmas originales, contengan los datos e informaciones
necesarias para la acertada comprensión del contenido
del respectivo acto y del origen del mismo.
Concordancias:
CT. Art. 103° (Actos de la Administración Tributaria).
Artículo 112º.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTA-
RIOS
/ 03
Los procedimientos tributarios, además de los que se
oauomu
establezcan por ley, son:
I n st i tut o P a c í f i c o

1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso-Tributario.
3. Procedimiento No Contencioso.
Concordancias:
CT. Libro Tercero (Procedimientos Tributarios). LPAG. Título
II (Del Procedimiento Administrativo).
TÍTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Artículo 114º.- COBRANZA COACTIVA COMO
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facul-
tad de la Administración Tributaria, se ejerce a través del
Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de
cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares
Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
se regirá por las normas contenidas en el presente
Código Tributario.
Párrafo sustituido por el artículo 26º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
La SUNAT aprobará mediante Resolución de Superin-
tendencia la norma que reglamente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;
b) Tener título de abogado expedido o revalidado
conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Público o de la Administración Pública o
de empresas estatales por medidas disciplinarias,
ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f ) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada
por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán
reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las
especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
Economía o Administración;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
/ 03
por delito doloso;
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo 113º.- APLICACIÓN SUPLETORIA
Las disposiciones generales establecidas en el presente
Título son aplicables a los actos de la Administración
Tributaria contenidos en el Libro anterior.
Concordancias:
CT. Libro Segundo (La Administración Tributaria y los
Administrados).
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Público o de la Administración Pública o
de empresas estatales por medidas disciplinarias,
ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f ) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor,
hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o
segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada
por ley.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán
realizar otras funciones que la Administración Tributaria
les designe.
Párrafo sustituido por el artículo 26º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
CT. Art. 50º (Competencia de la SUNAT), Décimo Cuarta
D.F. (Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva), 6ta. D.F.
D.Leg Nº 953 (Requisitos para acceder al cargo Ejecutor
Coactivo). R.S. N° 216-2004/SUNAT - Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT. Ley
Nº 26979 - Ley de procedimiento de ejecución coactiva,
(23.09.98).
Jurisprudencia:
RTF Nº 6133-7-2008
No procede cobranza coactiva respecto de una persona
fallecida por lo que corresponde que se deje sin efecto el
procedimiento.
RTF Nº 3172-5-2003
El ejecutor no podrá realizar sus funciones fuera de la provincia
a la que pertenece la entidad que representa, salvo que libre ex-
horto al ejecutor de la municipalidad provincial correspondiente
al lugar donde se pretenda ejecutar el acto.
Artículo 115º.- DEUDA EXIGIBLE EN CO-
BRANZA COACTIVA
La deuda exigible dará lugar a las acciones de coer-
ción para su cobranza. A este fin se considera deuda
exigible:
a) La establecida mediante Resolución de Determi-
nación o de Multa o la contenida en la Resolución
de pérdida del fraccionamiento notificadas por la
A-69
A-67
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Administración y no reclamadas en el plazo de ley.
En el supuesto de la resolución de pérdida de frac-
cionamiento se mantendrá la condición de deuda
exigible si efectuándose la Reclamación dentro del
plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolución de Deter-
minación o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposición del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
artículo 137º.
c) La establecida por Resolución no apelada en
el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
artículo 146º, o la establecida por Resolución del
Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada con-
forme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administración
hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecu-
niarias de conformidad con las normas vigentes.
También es deuda exigible coactivamente, los
gastos incurridos en las medidas cautelares previas
trabadas al amparo de lo dispuesto en los artículos
56º al 58º siempre que se hubiera iniciado el Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva conforme con
lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 117º,
respecto de la deuda tributaria comprendida en
las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que éstas se
encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe
mediante resolución de la Administración Tributaria;
mientras que para el cobro de los gastos se requiere
que éstos se encuentren sustentados con la docu-
mentación correspondiente. Cualquier pago indebido
o en exceso de ambos conceptos será devuelto por la
Administración Tributaria.
Sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06),
vigente a partir del 25.12.06.
Concordancias:
CT. Arts. 36º (Aplazamiento y/o Fraccionamiento de
Deudas Tributarias), 76º (Resolución de Determinación),
78º (Orden de Pago), 101º (Funcionamiento y Atribu-
ciones del Tribunal Fiscal), 117º (Procedimiento), 118º
(Medidas Cautelares - Medida Cautelar Genérica), 119º
(Suspensión y Conclusión del Procedimiento de Cobranza
Coactiva), 120º (Intervención Excluyente de Propiedad),
124º (Etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario),
144º (Recursos contra la Resolución Ficta que desestima
la Reclamación).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 5464-4-2007
Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya re-
clamación ha sido declarada inadmisible por la Administración,
A-68
A-70
aun cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de
apelación en el plazo de ley.
RTF N° 3745-2-2006
No procede la cobranza coactiva del monto pendiente de pago
establecido en la resolución emitida por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria y que declara la perdida
de un fraccionamiento otorgado de conformidad con el artículo
36° del Código Tributario, cuando dicha resolución ha sido im-
pugnada en el plazo de ley y el administrado continué con el
pago de las cuotas de dicho fraccionamiento manteniendola su
vez las garantías que se le hubiesen exigido para el acogimiento
de tal beneficio.
Jurisprudencia:
RTF N° 05393-1-2004
Dejar la resolución que inicia la cobranza debajo de la puerta del
domicilio fiscal, no cumple con ninguna de las formas de noti-
ficación establecidas en la Sexta Disposición Complementaria
y Transitoria de la Ley Nº 26979.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 0 17-2007-SUNAT/2B0000
Para efectos de graduar la sanción de multa correspondiente a
las infracciones tipificadas en los artículos 175° a 177° del TUO
del Código Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento
del Régimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que la apli-
cación del mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo
para el caso de la subsanación inducida con pago, requiere que
éste se efectúe dentro del plazo señalado en el referido Anexo
para dicha forma de subsanación.
Artículo 116º.- FACULTADES DEL EJECUTOR
COACTIVO
La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Co-
activo, ejerce las acciones de coerción para el cobro de
las deudas exigibles a que se refiere el artículo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre otras, las
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de
iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción, las me-
didas cautelares a que se refiere el artículo 118º.
De oficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto
las medidas cautelares que se hubieren trabado,
en la parte que superen el monto necesario para
cautelar el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, así como las costas y gastos incurridos
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Jurisprudencia:
RTF Nº 6146-5-2008
El dinero que aparece en cuenta de ahorros pertenece a quien
es su titular y no a tercero.
3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cau-
telar el pago de la deuda tributaria, tales como
comunicaciones, publicaciones y requerimientos
de información de los deudores, a las entidades
/ 03
públicas o privadas, bajo responsabilidad de las
oauomu
mismas.
I n st i tut o P a c í f i c o

4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la
Administración por los deudores tributarios y/o
terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme a lo dispuesto en el artículo 119º.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 6432-5-2008
Al haberse iniciado un procedimiento de cobranza coactiva
contra una persona distinta al obligado al pago, razón por la cual
el Ejecutor Coactivo debe dar por concluido el procedimiento
de ejecución coactiva.
RTF Nº 6432-5-2008
Al haberse iniciado un procedimiento de cobranza coactiva
contra una persona distinta al obligado al pago, razón por la cual
el Ejecutor Coactivo debe dar por concluido el procedimiento
de ejecución coactiva.
RTF N° 07367-3-2004
De acuerdo con el inciso c) del numeral 31.1 del artículo 31° de
la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva, Ley N° 26979,
modificada por Ley N° 28165, no procede la suspensión del
procedimiento de cobranza coactiva durante la tramitación de
un recurso de apelación formulado dentro de un procedimiento
no contencioso.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer coloca-
dos durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el
ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolución de los bienes embargados,
cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformi-
dad con lo dispuesto en el numeral 8) del artículo
101º, así como en los casos que corresponda de
acuerdo a ley.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF N° 10499-3-2008
Corresponde que el Tribunal Fiscal ordene la devolución de los
bienes embargados cuando se determine que el procedimiento
de cobranza coactiva es indebido y se declare fundada la queja.
El criterio adoptado únicamente está referido a la devolución de
dinero que fue objeto de embargo en forma de retención, y que
luego de ejecutada dicha medida, la Administración lo imputó
a las cuentas deudoras del contribuyente.
9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad
de la Resolución de Ejecución Coactiva de incum-
plir ésta con los requisitos señalados en el artículo
117º, así como la nulidad del remate, en los casos
en que no cumpla los requisitos que se establezcan
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deberá
/ 03
ser presentada por el deudor tributario dentro del
oauomu
tercer día hábil de realizado el remate.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el
acto de remate, excepto la anotación de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de
Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva, el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva previstas en los
artículos 56º al 58º y excepcionalmente, de acuerdo
a lo señalado en los citados artículos, disponer el
remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la información que acredite la
veracidad de la existencia o no de créditos pen-
dientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tienen como función cola-
borar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrán
ejercer las facultades señaladas en los numerales 6. y
7. así como las demás funciones que se establezcan
mediante Resolución de Superintendencia.
Párrafo sustituido por el artículo 27º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
Artículo sustituido por el artículo 54º del D.Leg. Nº 953 (05.02.04).
Concordancias:
CT. Arts. 56º (Medidas Cautelares Previas al Procedimiento
de Cobranza Coactiva), 58º (Medidas Cautelares Previas a
la emisión de las Resoluciones u Órdenes de Pago).
Jurisprudencia:
RTF Nº 4527-5-2008
Ejecutor coactivo carece de competencia para pronunciarse
acerca de la inadmisibilidad de recurso de apelación.
Artículo 117º.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor
tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que
contiene un mandato de cancelación de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
(7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse me-
didas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de
las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener,
bajo sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto
de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda,
así como de los intereses y el monto total de la
deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.
La nulidad únicamente estará referida a la Orden
de Pago o Resolución objeto de cobranza respecto
de la cual se omitió alguno de los requisitos antes
señalados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá
escritos que entorpezcan o dilaten su trámite, bajo
responsabilidad.
A-71
A-69
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
El ejecutado está obligado a pagar a la Administración
las costas y gastos originados en el Procedimiento de Co-
branza Coactiva desde el momento de la notificación de
la Resolución de Ejecución Coactiva, salvo que la cobranza
se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se rea-
licen durante el citado procedimiento deberán imputarse
en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados,
de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y
siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administración Tributaria, la que podrá ser representada
por un funcionario designado para dicha finalidad.
Párrafo sustituido por el artículo 32º de la Ley Nº 27038 (31.12.08).
Teniendo como base el costo del proceso de cobran-
za que establezca la Administración y por economía
procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de
aquellas deudas que por su monto así lo considere, que-
dando expedito el derecho de la Administración a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulación
de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
Concordancias:
CT. Libro Tercero Título II (Procedimiento de Cobranza Co-
activa). LPAG. Título II (Del Procedimiento Administrativo).
Jurisprudencia:
RTF Nº 383-2-1998
El procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la notifica-
ción al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva,
otorgándole el plazo de siete días hábiles para efectuar el pago,
bajo apercibimiento de embargo. La Resolución deberá contener,
bajo sanción de nulidad, el nombre del deudor, el número de
la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza, el tributo
o multa y período a que corresponde, la cuantía del tributo
o multa, así como los intereses y el monto total de la deuda.
RTF N° 07670-1-2007
La notificación de Resolución Coactiva no es válida, puesto que
en el acuse de recibo no se ha consignado el vínculo de la perso-
na que recibió con el deudor tributario, por lo que se dispone la
suspensión del procedimiento de ejecución coactiva.
RTF N° 05191-7-2007
La notificación conjunta de la orden de pago y la resolución de
ejecución coactiva vulnera el debido procedimiento y el derecho
de defensa en sede administrativa según sentencia del Tribunal
Constitucional recaída en el Expediente Nº 3797-2006-PA/TC.
Artículo 118º.- MEDIDAS CAUTELARES - ME-
DIDA CAUTELAR GENÉRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coac-
tivo podrá disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el presente artículo, que considere
necesarias. Además, podrá adoptar otras medidas
no contempladas en el presente artículo, siempre
que asegure de la forma más adecuada el pago
de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior
notificará las medidas cautelares, las que surtirán
sus efectos desde el momento de su recepción y
señalara cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero.
A-70
A-72
El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de
prelación, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
1. En forma de intervención en recaudación, en
información o en administración de bienes,
debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.
2. En forma de depósito, con o sin extracción de
bienes, el que se ejecutará sobre los bienes
y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales
o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los ci-
tados bienes estuvieran siendo transportados,
para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrán designar como depositario
o custodio de los bienes al deudor tributario,
a un tercero o a la Administración Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad
de producción o comercio, aisladamente, no
afecten el proceso de producción o de comer-
cio, se podrá trabar, desde el inicio, el embargo
en forma de depósito con extracción, así como
cualesquiera de las medidas cautelares a que
se refiere el presente artículo.
Respecto de los bienes que se encuentren
dentro de la unidad de producción o comercio,
se trabará inicialmente embargo en forma de
depósito sin extracción de bienes. En este
supuesto, sólo vencidos treinta (30) días de
trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podrá
adoptar el embargo en forma de depósito
con extracción de bienes, salvo que el deudor
tributario ofrezca otros bienes o garantías que
sean suficientes para cautelar el pago de la
deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el
embargo en forma de depósito sin extracción
de bienes por haberse frustrado la diligencia,
el Ejecutor Coactivo, sólo después de transcu-
rrido quince (15) días desde la fecha en que
se frustró la diligencia, procederá a adoptar el
embargo con extracción de bienes.
Cuando se trate de bienes in muebles no inscri-
tos en Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo
podrá trabar embargo en forma de depósito
respecto de los citados bienes, debiendo nom-
brarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor
tributario, podrá sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.
Párrafo incluido por el artículo 28º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
3. En forma de inscripción, debiendo anotarse
en el Registro Público u otro registro, según
corresponda. El importe de tasas registrales
u otros derechos, deberá ser pagado por la
/ 03
oauomu
Administración Tributaria con el producto
I n st i tut o P a c í f i c o

del remate, luego de obtenido éste, o por el
interesado con ocasión del levantamiento de
la medida.
4. En forma de retención, en cuyo caso recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depósitos, custodia y otros, así
como sobre los derechos de crédito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
La medida podrá ejecutarse mediante la
diligencia de toma de dicho o notificando
al tercero, a efectos que se retenga el pago
a la orden de la Administración Tributaria. En
ambos casos, el tercero se encuentra obligado
a poner en conocimiento del Ejecutor Coac-
tivo la retención o la imposibilidad de ésta en
el plazo máximo de cinco (5) días hábiles de
notificada la resolución, bajo pena de incurrir
en la infracción tipificada en el numeral 5) del
artículo 177º.
El tercero no podrá informar al ejecutado de
la ejecución de la medida hasta que se realice
la misma. Si el tercero niega la existencia de
créditos y/o bienes, aun cuando éstos existan,
estará obligado apagar el monto que omitió
retener, bajo apercibimiento de declarársele
responsable solidario de acuerdo a lo señalado
en el inciso a) del numeral 3 del artículo 18º;
sin perjuicio de la sanción correspondiente
ala infracción tipificada en el numeral 6) del
artículo 177º y de la responsabilidad penal
a que hubiera lugar. Si el tercero incumple la
orden de retener y paga al ejecutado o aun de-
signado por cuenta de aquél, estará obligado
apagar a la Administración Tributaria el monto
que debió retener bajo apercibimiento de de-
clarársele responsable solidario, de acuerdo a
lo señalado en el numeral 3 del artículo 18º.
La medida se mantendrá por el monto que el
Ejecutor Coactivo ordenó retener al tercero y
hasta su entrega a la Administración Tributaria.
El tercero que efectúe la retención deberá
entregar a la Administración Tributaria los
montos retenidos, bajo apercibimiento de
declarársele responsable solidario según lo
dispuesto en el numeral 3 del artículo 18º, sin
perjuicio de aplicársele la sanción correspon-
diente a la infracción tipificada en el numeral
6 del artículo 178º.
En caso que el embargo no cubra la deuda,
podrá comprender nuevas cuentas, depósitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
Jurisprudencia:
RTF Nº 7955-4-2008
La Administración (tributaria local) no puede iniciar la ejecución
/ 03
forzosa de medidas cautelares mientras no exista un pronuncia-
oauomu
miento de la Corte Superior de Justicia sobre la legalidad del pro-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
cedimiento de ejecución coactiva, de acuerdo con lo dispuesto
por el numeral 23.7 del artículo 23º de la Ley Nº 26979.
RTF N° 10499-3-2008
Corresponde que el Tribunal Fiscal ordene la devolución de
los bienes embargados cuando se determine que el procedi-
miento de cobranza coactiva es indebido y se declare fundada
la queja.
El criterio aprobado únicamente está referido a la devolución de
dinero que fue objeto de embargo en forma de retención, y que
luego de ejecutada dicha medida, la Administración lo imputó
a las cuentas deudoras del contribuyente.
RTF N° 05276-3-2005
La entrega de fondos del deudor tributario realizada por un
tercero mediante cheque certificado o de gerencia emitido a la
orden del Banco de la Nación para su consignación, no supone la
ejecución de la medida cautelar previa de embargo en forma de
retención trabada sobre tales fondos. Asimismo, si dicho cheque
se gira a la orden de la Administración Tributaria y ésta deposita
los fondos en consignación en el Banco de la Nación y no los
imputa a la deuda tributaria, ello no supone la ejecución de la
citada medida cautelar.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán
hacer uso de medidas como el descerraje o simi-
lares, previa autorización judicial. Para tal efecto,
deberán cursar solicitud motivada ante cualquier
Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo señalado en los artículos 56º
al 58º, las medidas cautelares trabadas al amparo
del presente artículo no están sujetas a plazo de
caducidad.
Concordancias:
CT Arts. 56º (Medidas Cautelares Previas al Procedimiento
de Cobranza Coactiva), 58º (Medidas Cautelares Previas a
la Emisión de las Resoluciones u Órdenes de Pago), 115º
(Deuda Exigible en Cobranza Coactiva). R.S. N° 216-2004/
SUNAT - Art. 14º (Tipos de Medidas Cautelares). CPC Art.
629º (Medida Cautelar Genérica).
Jurisprudencia:
RTF N° 08040-2-2007
Las medidas cautelares no están sujetas a plazo de caducidad.
RTF Nº 1512-3-2003
Procede levantar la medida de embargo trabada sobre bienes
que no son propiedad del deudor tributario y en domicilio fiscal
distinto del señalado por éste.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 055-2005-SUNAT/2B0000
Las medidas cautelares trabadas dentro de un Procedimiento de
Cobranza Coactiva cuyos cinco años contados desde su ejecu-
ción se cumplieron antes de la vigencia del Decreto Legislativo
N° 953, han caducado al cumplirse el plazo previsto en el artículo
625° del TUO del CPC.
Las medidas cautelares trabadas dentro de un Procedimiento
de Cobranza Coactiva antes de la vigencia del Decreto Legis-
lativo N° 953 y que a la fecha de entrada en vigencia de dicho
Decreto Legislativo no han cumplido cinco años, contados
desde su ejecución, están sujetas a la regla incorporada en dicho
Decreto Legislativo.
A-73
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T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Informe N° 031-2005-SUNAT/2B0000
El depósito efectuado por concepto de remuneraciones o
pensiones en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros
en una empresa del Sistema Financiero Nacional no puede ser
materia de embargo por el cien por ciento (100%), sino hasta
una tercera parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo a lo
establecido en el numeral 6 del artículo 648° del TUO del CPC.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legisla-
tivos N° 931 y 932, las medidas cautela res previstas
en el presente artículo podrán ser trabadas, de ser
el caso, por medio de sistemas informáticos.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior,
mediante Resolución de Superintendencia se esta-
blecerán los sujetos obligados a utilizar el sistema
informático que proporcione la SUNAT así como
la forma, plazo y condiciones en que se deberá
cumplir el embargo.
Inciso incluido por el artículo 28º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07. Posteriormente, el segundo pá-
rrafo fue modificado por el art. 3° del D. Leg. N° 1117 (07.07.12),
vigente a partir del 08.08.12.
Artículo sustituído por el art. 55° del D. Leg. N° 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
R.S. N°0149-2009/SUNAT – Dictan disposiciones para
la implementación del Sistema de Embargo por Medio
telemáticos ante Grandes Compradores (08.07.09).
Artículo 119º.- SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN
DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político,
ni judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento
de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del
Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme con
lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de am-
paro se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensión de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Código Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de
pago, y cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podría ser
improcedente y siempre que la reclamación
se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la Orden
de Pago. En este caso, la Administración de-
berá admitir y resolver la reclamación dentro
del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo
responsabilidad del órgano competente. La
suspensión deberá mantenerse hasta que
la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artículo 115°.
Para la admisión a trámite de la reclamación se
requiere, además de los requisitos establecidos
A-74
A-72
en este Código, que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida
cautelar y se disponga la suspensión temporal, se
sustituirá la medida cuando, a criterio de la Adminis-
traciónTributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente
o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor
Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la
deuda reclamada más las costos y los gastos.
Inciso sustituido por el artículo 29º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar
el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente re-
clamación o apelación contra la Resolución
de Determinación o Resolución de Multa
que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolución que declara la pérdida
de fraccionamiento, siempre que se continúe
pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquie-
ra de los medios señalados en el artículo 27º.
3. Se declare la prescripción de la deuda puesta
en cobranza.
4. La acción se siga contra persona distinta a la
obligada al pago.
Jurisprudencia:
RTF Nº 6432-5-2008
Al haberse iniciado un procedimiento de cobranza coactiva
contra una persona distinta al obligado al pago, el Ejecutor
Coactivo debe dar por concluido el procedimiento de ejecu-
ción coactiva.
5. Exista resolución concediendo aplazamiento
y/o fraccionamiento de pago.
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son
materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas después de la
notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido decla-
rada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presen-
tado reclamación o apelación vencidos los
plazos establecidos para la interposición de
dichos recursos, cumpliendo con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los artículos 137º o 146º.
c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo
suspenderá o concluirá el Procedimiento de Co-
/ 03
branza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en
oauomu
las normas de la materia.
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

En cualquier caso que se interponga reclamación fuera
del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se manten-
drá aún cuando el deudor tributario apele la resolución
que declare inadmisible dicho recurso.
Sustituido por el artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 969 (24.12.06),
vigente a partir del 25.12.06.
Concordancias:
CT. Arts. 7º (Deudor Tributario), 27º (Extinción de la Obliga-
ción Tributaria), 28º (Componentes de la Deuda Tributaria),
36º (Aplazamiento y/o Fraccionamiento de Deudas Tribu-
tarias), 38º (Devolución de Pagos Indebidos o en Exceso),
44º (Cómputo de los Plazos de Prescripción), 115º (Deuda
Exigible en Cobranza Coactiva), 132º (Facultad para Interponer
Reclamaciones), 136º (Requisito de Pago Previo para Interponer
Reclamaciones), 145º (Presentación de la Apelación), 157º (De-
manda Contencioso-Administrativa). R.S. N° 216-2004/SUNAT
- Art. 22º (Suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva).
Jurisprudencia:
RTF N° 00109-1-2006
Procede trabar embargo sobre los fondos obtenidos por el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT.
RTF Nº 4906-5-2002
Se suspende la cobranza coactiva debido a que la Orden de
Pago fue notificada con posterioridad a la notificación de la
resolución que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 042-2005-SUNAT/2B0000
En caso que la impugnación extemporánea de la deuda se
interponga con la presentación de una carta fianza bancaria
o financiera, corresponderá suspender el Procedimiento de
Cobranza Coactiva respectivo.
Informe N° 254-2005-SUNAT/2B0000
En el marco de los contratos de fideicomiso, celebrados al am-
paro de la Ley de Banca y Seguros, no procede trabar medidas
cautelares sobre los bienes y/o derechos transferidos por el deu-
dor tributario, en calidad de fideicomitente, para que integren
un patrimonio fideicometido; salvo que dichas medidas hayan
surtido efecto con anterioridad a la transferencia fideicomisaria
de tales bienes y/o derechos.
De no ser este último el caso, corresponderá que se levanten las me-
didas cautelares que recaen sobre los referidos bienes y/o derechos.
Artículo 120º.- INTERVENCIÓN EXCLUYENTE
DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados,
podrá interponer Intervención Excluyente de Propiedad
ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes
que se inicie el remate del bien.
La intervención excluyente de propiedad deberá tra-
mitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho
con documento privado de fecha cierta, docu-
mento público u otro documento, que a juicio
de la Administración, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado
la medida cautelar.
b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad,
el Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de los
bienes objeto de la medida y remitirá el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado
/ 03
emita su pronunciamiento en un plazo no mayor
oauomu
de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados
corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso for-
tuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto
obtenido en el Banco de la Nación hasta el resultado
final de la Intervención Excluyente de Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el
Ejecutor Coactivo emitirá su pronunciamiento en
un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles.
d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es
apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco
(5) días hábiles siguientes a la notificación de la
citada resolución.
La apelación será presentada ante la Administra-
ción Tributaria y será elevada al Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor de diez (10) días hábiles siguientes
a la presentación de la apelación, siempre que ésta
haya sido presentada dentro del plazo señalado en
el párrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación
en el mencionado plazo, la resolución del Ejecutor
Coactivo, quedará firme.
f) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia del documento a que se
refiere el literal a) del presente artículo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación inter-
puesta contra la resolución dictada por el Ejecutor
Coactivo en un plazo máximo de veinte (20) días
hábiles, contados a partir de la fecha de ingreso de
los actuados al Tribunal.
h) El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro
de los cinco (5) días hábiles de interpuesto el escrito
de apelación. La Administración podrá solicitarlo,
únicamente, en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de
los expedientes sobre intervención excluyente de
propiedad, no es de aplicación el plazo previsto en
el segundo párrafo del artículo 150°.
i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la vla admi-
nistrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
resolución ante el Poder Judicial.
j) Durante la tramitación de la intervención excluyen-
te de propiedad o recurso de apelación, presentados
oportunamente, la Administración debe suspender
cualquier actuación tendiente a ejecutar los embar-
gos trabados respecto de los bienes cuya propiedad
está en discusión.
Incisos incorporados por el artículo 30º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07) vigente a partir del 01.04.07.
Jurisprudencia:
RTF Nº 8184-1-2007
Procede que en un mismo procedimiento de cobranza coactiva
se interponga una nueva tercería o intervención excluyente de
propiedad, aun cuando el Tribunal Fiscal haya desestimado con
anterioridad una sobre el mismo bien materia de embargo, si
se sustenta en la presentación de nuevos medios probatorios.
RTF Nº 12214-4-2007
En el caso de bienes muebles embargados antes de su entrega al
comprador, no debe considerarse perfeccionada la transferencia
A-75
A-73
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
de propiedad con la sola emisión del comprobante de pago
correspondiente sin haberse realizado su entrega real, por no
haber operado la tradición de dichos bienes.
RTF N° 05195-7-2007
Si la recurrente tiene la calidad de cónyuge del ejecutado y el
bien embargado es un bien de la sociedad de gananciales, no
tendrá la condición de tercero en el procedimiento coactivo.
RTF N° 5320-1-2007
No procede amparar la intervención excluyente de propiedad
si el documento privado que acredita la transferencia del bien
al recurrente, adquirió fecha cierta con posterioridad a la fecha
en que se trabó el embargo, no siendo suficiente la posesión
pacífica, pública y continua del bien materia de embargo para
acreditar la propiedad del mismo.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 004-2007-SUNAT/2B0000
Ni el Ejecutor Coactivo ni ningún órgano de la Administración Tribu-
taria tienen competencia para pronunciarse sobre la Intervención
de Derecho Preferente y, por ende, sobre el mejor derecho aducido
por un tercero en la comunicación en la que invoque la existencia
de un mejor derecho de naturaleza hipotecaria sobre el bien
embargado en el Procedimiento de Cobranza Coactiva realizado
por la SUNAT, derecho que debe invocarse en la vía judicial.
Artículo 121º.- TASACIÓN Y REMATE
La tasación de los bienes embargados se efectuará
por un (1) perito perteneciente a la Administración
Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se
llevará a cabo cuando el obligado y la Administración
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o éste
tenga cotización en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el
Ejecutor Coactivo convocará a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes
del valor de tasación. Si en la primera convocatoria no
se presentan postores, se realizará una segunda en la
que la base de la postura será reducida en un quince por
ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco
se presentan postores, se convocará a un tercer remate,
teniendo en cuenta que:
a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará
precio base.
b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el
precio base en un 15% adicional. De no presen-
tarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondrá una nueva tasación y remate
bajo las mismas normas.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 06.07.2012
El remanente que se origine después de rematados
los bienes embargados será entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de co-
branza coactiva, ordenará el remate inmediato de los
bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de
deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o
por otra causa no imputable al depositario. Excepcio-
nalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos
en los Artículos 56° ó 58°, el Ejecutor Coactivo podrá
ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes
cuando se produzca algún supuesto para la suspensión
o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
A-76
A-74
previstos en este Código o cuando se hubiera inter-
puesto una Intervención Excluyente de Propiedad, salvo
que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate,
respecto de los bienes comprendidos en el segundo
párrafo del inciso b) del artículo anterior; o cuando el
deudor otorgue garantía que, a criterio del Ejecutor,
sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda
en cobranza.
Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias
a favor del Gobierno Central materia de un procedi-
miento de cobranza coactiva en el que no se presenten
postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b)
del segundo párrafo del presente artículo, el Ejecutor
Coactivo adjudicará al Gobierno Central representado
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
autorización del Ministerio de Economía y Finanzas, por
el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria constituya
ingreso del Tesoro Público y sumada a las costas
y gastos administrativos del procedimiento de
cobranza coactiva, sea mayor o igual al valor del
precio base de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente ins-
crito en los Registros Públicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes,
salvo que dichos gravámenes sean a favor de la SUNAT.
Para tal efecto, la SUNAT realizará la comunicación res-
pectiva Ministerio de Economía y Finanzas para que éste,
atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector
Público, en el plazo de treinta (30) días hábiles siguientes a
la recepción de dicha comunicación, emita la autorización
correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hu-
biera emitido la indicada autorización o de denegarse ésta,
el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá
una nueva tasación y remate del inmueble bajo las reglas
establecidas en el segundo párrafo del presente artículo.
De optarse por la adjudicación del bien inmueble, la
SUNAT extinguirá la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Público y las costas y gastos admi-
nistrativos a la fecha de adjudica hasta por el valor del
precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor
Coactivo deberá levantar el embargo que pese sobre
el bien inmueble correspondiente.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas se establecerá las normas nece-
sarias para la aplicación de lo dispuesto en los párrafos
precedentes respecto de la adjudicación.
Artículo sustituído por el art. 58° del D. Leg. N° 953 (05.02.04), vigente
a partir del 06.02.04. Los párrafos séptimo, octavo, noveno y décimo
fueron incorporados por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº1113
(05.07.2012), vigente a partir del 06.07.2012.
Concordancias:
CT Arts. 116º (Facultades del Ejecutor Coactivo), 118º
(Medidas Cautelares - Medida Cautelar Genérica). CPC
Arts. 728º (Tasación), 736º (Reglas Comunes al Remate).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1234-3-1996
/ 03
La nulidad del remate debe ser tramitada de conformidad con
oauomu
las normas del Código Procesal Civil.
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

Artículo 121º-A.- ABANDONO DE BIENES
MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hu-
bieran sido embargados y no retirados de los almacenes
de la Administración Tributaria en un plazo de treinta
(30) días hábiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes
en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el
valor de los bienes, no los retire del lugar en que
se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado
las medidas cautelares trabadas sobre los bienes
materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no
los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurará por el solo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedición de resolución
administrativa correspondiente, ni de notificación o
aviso por la Administración Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer párrafo, se computará
a partir del día siguiente de la fecha de remate o de la
fecha de notificación de la resolución emitida por el
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposición
del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el
ejecutado o el tercero, de ser el caso, deberán cancelar
los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de
entrega así como las costas, según corresponda.
De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro
de los bienes, sin que éste se produzca, éstos se con-
siderarán abandonados, debiendo ser rematados o
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite.
Si habiéndose procedido al acto de remate no se rea-
lizara la venta, los bienes serán destinados a entidades
públicas o donados por la Administración Tributaria a
Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro
dedicadas a actividades asistenciales, educacionales
o religiosas, quienes deberán destinarlos a sus fines
propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un
plazo de dos (2) años. En este caso los ingresos de la
transferencia, también deberán ser destinados a los
fines propios de la entidad o institución beneficiada.
Párrafo sustituido por el artículo 31º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
El producto del remate se imputará en primer lugar a
los gastos incurridos por la Administración Tributaria
por concepto de almacenaje.
TÍTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 124º.- ETAPAS DEL PROCEDIMIEN-
TO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
/ 03
a) La reclamación ante la Administración Tributaria.
oauomu
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Pro-
cedimiento Concursal, la devolución de los bienes se
realizará de acuerdo a lo dispuesto en las normas de
la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido
el plazo señalado en el primer párrafo para el retiro
de los bienes, sin que éste se produzca, se seguirá
el procedimiento señalado en el quinto párrafo del
presente artículo.
Artículo incorporado por el artículo 59º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Artículo 122º.- RECURSO DE APELACIÓN
Sólo después de terminado el Procedimiento de Co-
branza Coactiva, el ejecutado podrá interponer recurso
de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) días hábiles de notificada la resolución
que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se
ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva con-
forme a ley, sin que pueda entrar al análisis del fondo del
asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna acción
ni recurso podrá contrariar estas disposiciones ni aplicarse
tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva
el artículo 13° de la Ley Orgánica del Poder Judicial.
Concordancias:
CT Art. 114º (Cobranza Coactiva como Facultad de la Admi-
nistración Tributaria). Ley Nº 26979 - Ley de procedimiento
de ejecución coactiva, Art. 40º (Revisión judicial) (23.09.98).
Jurisprudencia:
RTF Nº 780-5-2001
En la presente RTF, se declara improcedente la queja interpuesta
contra el Ejecutor Coactivo de una Municipalidad, al haberse
acreditado que la misma se interpuso cuando ya había concluido
el Procedimiento de Cobranza Coactiva; por lo que de acuerdo con
el artículo 122º del C.T., el Tribunal Fiscal no tiene competencia para
pronunciarse respecto a si durante el desarrollo del Procedimiento
de Cobranza Coactiva se infringieron las normas legales vigentes,
cuando la queja se interpone concluido el mismo.
Artículo 123º.- APOYO DE AUTORIDADES
POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades poli-
ciales o administrativas prestarán su apoyo inmediato,
bajo sanción de destitución, sin costo alguno.
Concordancias:
CT. Art. 186º (Sanción a Funcionarios de la Administración
Pública y otros que realizan Labores por cuenta de ésta),
188º (Sanción a Miembros del Poder Judicial y del Minis-
terio Público).
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido
emitida por órgano sometido a jerarquía, los reclaman-
tes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes
de recurrir al Tribunal Fiscal.
Concordancias:
CT. Arts. 135º y 143º (Actos reclamables).
A-77
A-75
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Jurisprudencia:
RTF Nº 4725-5-2003
El recurso de apelación se interpone ante la Administración, a
fin de que proceda a evaluar los requisitos de admisibilidad del
mismo, y no ante el Tribunal Fiscal.
Artículo 125º.- MEDIOS PROBATORIOS
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en
la vía administrativa son los documentos, la pericia y la
inspección del órgano encargado de resolver, los cuales
serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será
de treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso de reclamación o apelación. El
vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expre-
sa, no siendo necesario que la Administración Tributaria re-
quiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor
tributario. Tratándose de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
será de cuarenta y cinco (45) días hábiles. Asimismo, en el
caso de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
será de cinco (5) días hábiles.
Para la presentación de medios probatorios, el re-
querimiento del órgano encargado de resolver será
formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) días hábiles.
Artículo sustituido por el artículo 56º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT Arts. 62º (Facultad de Fiscalización), 126º (Pruebas de
Oficio), 141º (Medios Probatorios Extemporáneos), 3ra. D.F.
D.Leg Nº 953 (Concepto de Documento para el Código Tri-
butario). CPC Art. 188º (Finalidad de los Medios Probatorios)
Jurisprudencia:
RTF N° 08658-3-2007
La denuncia por el delito de apropiación ilícita de documenta-
ción contable en perjuicio de la recurrente presentada luego de
iniciada la fiscalización le resta merito probatorio y fehaciencia,
por lo que no desvirtúa la obligación de presentar documenta-
ción que sustente el crédito fiscal y gastos reparados.
RTF N° 08036-2-2007
La carga de la prueba de los hechos corresponde a quien los afirma,
por lo que la recurrente debió presentar la pericia grafo técnica ofre-
cida o adjuntar documentación que acreditara su cuestionamiento
al merito de la firma consignada en la constancia de notificación.
RTF Nº 804-1-2003
Es nula la resolución apelada emitida con anterioridad al ven-
cimiento del término probatorio de la reclamación de 30 días
hábiles establecido en el Código Tributario.
Artículo 126º.- PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en
cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio
las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes
necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión
a resolver.
A-76
A-78
Concordancias:
CT. Arts. 125º (Medios probatorios), 127º (facultad de
reexamen). D. Leg. N° 953, 3º DF. (Concepto de documen-
to para el Código Tributario) (05.02.04).
Jurisprudencia:
RTF Nº 2702-2-2002
A fin de tener certeza respecto a los hechos vinculados a la
determinación y/o cumplimiento de las obligaciones tributarias
como al cumplimiento de las normas y procedimientos aplicables
a cada caso, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 126°
del Código Tributario, corresponde que la Administración Tributaria
remita al Tribunal Fiscal, dentro del plazo otorgado por éste, un infor-
me sobre los aspectos que le sean requeridos, bajo responsabilidad.
En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de la
Administración Tributaria cuando sea ésta quien la
solicite a las entidades técnicas para mejor resolver la
reclamación presentada. Si la Administración Tributa-
ria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal
solicita peritajes a otras entidades técnicas o cuando
el Tribunal Fiscal disponga la realización de peritajes, el
costo de la pericia será asumido en montos iguales por
la Administración Tributaria y el apelante.
Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior se es-
tará a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artículo 176°
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por
lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado
a las Universidades Públicas.
Párrafos incorporados por el artículo 32º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Artículo 127º.- FACULTAD DE REEXAMEN
El órgano encargado de resolver está facultado para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
Concordancias:
CT. Art. 53º (Órganos Resolutores).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1870-1-2002
Al ejercer la facultad de reexamen en la etapa de reclamación,
la Administración Tributaria no puede determinar nuevas infrac-
ciones, es decir, no determinadas en la etapa de fiscalización.
Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado
de resolver sólo puede modificar los reparos efectuados
en la etapa de fiscalización o verificación que hayan
sido impugnados, para incrementar sus montos o para
disminuirlos.
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos
impugnados, el órgano encargado de resolver la recla-
mación comunicará el incremento al impugnante a fin
que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días
hábiles siguientes. A partir del día en que se formuló
los alegatos el deudor tributario tendrá un plazo de
treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la
Administración Tributaria resolver el reclamo en un
plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir
de la fecha de presentación de la reclamación.
02
oauomu / 03
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas
oluomm
sanciones.
I n st i tut o P a c í f i c o

Contra la resolución que resuelve el recurso de recla-
mación incrementando el monto de los reparos im-
pugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación.
Párrafos incorporados por el artículo 33º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Jurisprudencia:
RTF N° 08293-7-2007
Si el órgano encargado de resolver en ejercicio de su facultad de
reexamen, advierte que la deuda es menor a la que estableció
inicialmente, debe proceder a reliquidarla en la misma resolución
que resuelve la reclamación, la cual puede ser apelada.
Artículo 128º.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE
LA LEY
Los órganos encargados de resolver no pueden abste-
nerse de dictar resolución por deficiencia de la ley.
Concordancias:
Const. Art. 139º num. 8 (Administración de Justicia suple
vacíos de la Ley). CT Norma IX (Personas sometidas al
Código Tributario y demás normas tributarias), Art. 53º
(Órganos resolutores). CC Art. VIII del TP. (Obligación de
suplir defectos o deficiencias).
Artículo 129º.- CONTENIDO DE LAS RESOLU-
CIONES
Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho
y de derecho que les sirven de base, y decidirán sobre
todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente.
Concordancias:
CT Art. 103º (Actos de la Administración Tributaria). LPAG
Art. 187º (Contenido de la Resolución).
Jurisprudencia:
RTF Nº 813-4-2001
La presente RTF, se declara nula e insubsistente la apelada que
declaró improcedente la solicitud de prescripción, por cuanto
la administración ha omitido pronunciarse al respecto a la fecha
de notificación de los valores o de las liquidaciones efectuadas,
que son las que sirven de base para establecer si al momento
que se produce la misma la deuda tributaria ya había prescrito
(Artículo 129º C.T.)
Artículo 130º.- DESISTIMIENTO
El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o
de apelación es incondicional e implica el desistimiento
de la pretensión.
El desistimiento de una reclamación interpuesta contra
una resolución ficta denegatoria de devolución o de
una apelación interpuesta contra dicha resolución ficta,
tiene como efecto que la Administración Tributaria se
pronuncie sobre la devolución o la reclamación que el
deudor tributario consideró denegada.
El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma
02
oauomu / 03
oluomm
legalizada del contribuyente o representante legal. La
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario
de la Administración Tributaria.
Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar
el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente
artículo, se aplicará la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General.
Artículo sustituido por el artículo 61º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CPC Art. 340º (Clases de Desistimiento). LPAG Art. 189º
(Desistimiento del Proceso o de la Pretensión).
Jurisprudencias:
RTF Nº 4695-1-2002
El desistimiento de un recurso administrativo determina que la
resolución impugnada quede firme.
RTF Nº 6401-5-2002
Una vez notificada una RTF que se pronuncia sobre una ape-
lación, el Tribunal Fiscal ya no puede pronunciarse sobre el
desistimiento de dicha apelación.
Artículo 131º.- PUBLICIDAD DE LOS EXPE-
DIENTES
Tratándose de procedimientos contenciosos y no con-
tenciosos, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrán acceso a los expedientes en los
que son parte, con excepción de aquella información
de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Tratándose de procedimientos de verificación o fiscali-
zación, los deudores tributarios o sus representantes o
apoderados tendrán acceso únicamente a los expedien-
tes en los que son parte y se encuentren culminados,
con excepción de aquella información de terceros que
se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrán acceder Úni-
camente a aquellos expedientes de procedimientos
tributarios que hayan agotado la vía contencioso admi-
nistrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla
con lo dispuesto por el literal b) del artículo 85º.
Artículo sustituido por el artículo 62º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
Const. Art. 2º inc. 5 (Derecho a la Información). CT Arts.
7º (Deudor Tributario), 16º (Representantes - Responsa-
bles Solidarios), 21º (Capacidad Tributaria), 85º (Reserva
Tributaria). LPAG Art. 160º (Acceso a la Información del
Expediente).
Jurisprudencia:
RTF Nº 9571-4-2001
En la presente RTF, se declara fundada la queja. La quejosa señala
que no le permitieron la revisión del expediente, lo que prueba
con acta notarial. Se establece que de acuerdo al artículo 131º
del C.T. los deudores tributarios y sus abogados tienen derecho a
acceder a los expedientes, por lo que se declara fundada la queja,
debiendo la municipalidad citar nuevamente a la quejosa para
que lleve a cabo la revisión de los mencionados documentos.
A-79
A-77
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
CAPÍTULO II
RECLAMACIÓN
Artículo 132º.- FACULTAD PARA INTERPO-
NER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por
actos de la Administración Tributaria podrán interponer
reclamación.
Concordancias:
CT Art. 92º inc. d) (Derecho a interponer reclamaciones),
135º (Actos reclamables).
Jurisprudencia:
RTF Nº 06889-4-2007
La Administración no puede requerir poder de representante
legal si este se encuentra acreditado en sus archivos y no
puede solicitar constancia de habilitación si antes no verificó la
inhabilitación de letrado.
RTF N° 08207-4-2007
La verificación de la condición de hábil del abogado patrocinante
que debe hacer la Administración debe efectuarse a la fecha de
interposición del recurso.
RTF N° 05334-1-2007
Únicamente en el caso que la Administración hubiere determina-
do que el abogado que autoriza el recurso no tiene la condición
de hábil, podrá exigir la acreditación de la habilitación.
RTF Nº 9848-5-2001
Procedimiento: para interponer reclamación se debe tener
legítimo interés para hacerlo, lo que es propio de los deudores
tributarios.
Artículo 133º.- ÓRGANOS COMPETENTES
Conocerán de la reclamación en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley señale.
Artículo sustituido por el artículo 63º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT Arts. 50º (Competencia de la SUNAT), 52º (Competencia
de los Gobiernos Locales), 53º (Órganos Resolutores). Ley
Nº 27972 – Ley Orgánica de Municipalidades, Art. 50º
(27.05.03). CPC Art. 61º (Curadoría procesal).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 4563-5-2003
Son válidas las resoluciones que resuelven controversias en
materia tributaria en el ámbito municipal, emitidas por suje-
tos distintos al alcalde, tales como el Director Municipal o el
funcionario competente del órgano creado con la finalidad de
administrar los tributos municipales.
Artículo 134º.- IMPROCEDENCIA DE LA DE-
LEGACIÓN DE COMPETENCIA
La competencia de los órganos de resolución de recla-
maciones a que se refiere el artículo anterior no puede
ser extendida ni delegada a otras entidades.
A-78
A-80
Concordancias:
CT Arts. 53º (Órganos Resolutores), 54º (Exclusividad de
las Facultades de los Órganos de la Administración), 133º
(Órganos Competentes), 101º (Funcionamiento y Atribu-
ciones del Tribunal Fiscal). LPAG Art. 67º (Delegación de
Competencia).
Jurisprudencia:
RTF Nº 819-2-1997
Cuando el Requerimiento que solicitaba la pruebas no fue
notificado válidamente, no es de aplicación el artículo 148º del
Código Tributario, que dispone que no podrán actuarse aquellas
pruebas ante el Tribunal Fiscal.
Al no haberse identificado en la etapa de fiscalización las facturas
presentadas por el contribuyente, no cabe oponerle el artículo
134º del Código Tributario.
Artículo 135º.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamación la Resolución de
Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de
Multa.
También son reclamables la resolución ficta sobre recur-
sos no contenciosos y las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento tempo-
ral de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda Tribu-
taria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que
resuelvan las solicitudes de devolución y aquéllas que
determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.
Párrafo sustituido por el artículo 64º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 76º (Resolución de Determinación), 78º (Orden
de Pago), 138º (Reclamación contra Resolución Ficta
Denegatoria de Devolución), 162º (Trámite de Solicitudes
No Contenciosas).
Jurisprudencias:
RTF Nº 4506-7-2008
No es acto reclamable el documento denominado Determi-
nación del Impuesto Predial, debido a que tiene naturaleza
meramente informativa.
RTF N° 06221-7-2007
La Resolución Gerencial mediante el cual la Administración
Tributaria Municipal determina que el recurrente no cumple
con los requisitos del artículo 19º del Decreto Legislativo 776
es un acto reclamable y no apelable, al no haberse emitido en
respuesta a una solicitud no contenciosa.
RTF N° 04972-1-2007
El documento denominado "Vencimiento de plazo", emitido por
la autoridad municipal, tiene carácter meramente informativo, no
constituyendo resolución por la que se reinicia la cobranza.
RTF N° 06838-1-2005
Corresponde tramitar como reclamación al escrito denominado
por el recurrente como apelación contra una resolución ficta
denegatoria de una solicitud no contenciosa.
/ 03
oauomu
I n st i tut o P a c í f i c o

Artículo 136º.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO
PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de
Multa, para interponer reclamación no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta
sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso establecido en el
numeral 3 del inciso a) del artículo 119º.
Párrafo sustituido por el artículo 64º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 76º (Resolución de determinación), 78º (Orden de
Pago), 119º (Suspensión y Conclusión del Procedimiento
de Cobranza Coactiva), 132º (Facultad para Interponer
Reclamaciones), 137º (Requisitos de Admisibilidad).
Jurisprudencia:
RTF Nº 721-5-2001
La presente RTF, confirma la resolución apelada que declaró
inadmisible la reclamación interpuesta contra órdenes de pago
giradas por aportaciones al régimen de prestación de salud,
debiendo la administración imputar el pago efectuado por la
recurrente, de ser el caso. De conformidad con el artículo 136° del
C.T., corresponde declarar inadmisible el recurso de reclamación
contra órdenes de pago interpuesto sin la acreditación del pago
previo de la obligación tributaria, no obstante haberse requerido
a la recurrente para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto por
el artículo 140° del citado código.
Artículo 137º.- REQUISITOS DE ADMISI-
BILIDAD
La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y
condiciones siguientes;
1. Se deberá interponer a través de un escrito funda-
mentado y autorizado por letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva, el que, además,
deberá contener el nombre del abogado que lo au-
toriza, su firma y número de registro hábil. A dicho
escrito se deberá adjuntar la Hoja de Información
Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato
que hubiera sido aprobado mediante Resolución
de Superintendencia.
Primera párrafo y numeral 1 según la modificación efectuada
por el art. 65° del D. Leg. N° 953 (05.02.04), vigente a partir
del 06.02.04.
2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resolu-
ciones de Determinación, Resoluciones de Multa,
resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
volución, resoluciones que determinan la pérdida
del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relación directa con la determinación
de la deuda tributaria, éstas se presentarán en el
término improrrogable de veinte (20) días hábiles
computados desde el día hábil siguiente a aquél
/ 03
en que se notificó el acto o resolución recurrida.
oauomu
De no interponerse las reclamaciones contra
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
las resoluciones que determinan la pérdida del
fraccionamiento general o particular y contra los
actos vinculados con la determinación de la deuda
dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones
y actos quedarán firmes.
Tratándose de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales independien-
tes, así como las resoluciones que las sustituyan,
la reclamación se presentará en el plazo de cinco
(5) días hábiles computados desde el día hábil
siguiente a aquél en que se notificó la resolución
recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales independientes,
de no interponerse el recurso de reclamación en el
plazo antes mencionado, éstas quedarán firmes.
La reclamación contra la resolución ficta denega-
toria de devolución podrá interponerse vencido el
plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 163°.
Numeral sustituido por el artículo 34º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de
Determinación y de Multa se reclamen vencido
el señalado término de veinte (20) días hábiles,
deberá acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta
la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha
de la interposición de la reclamación, con una
vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse
por períodos similares dentro del plazo que señale
la Administración.
En caso la Administración declare infundada o fun-
dada en parte la reclamación y el deudor tributario
apele dicha resolución, éste deberá mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la
apelación por el monto de la deuda actualizada, y
por los plazos y períodos señalados precedente-
mente. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolución ape-
lada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo
a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecución de
la carta fianza, será devuelto de oficio. Los plazos
señalados en nueve (9) meses variarán a doce (12)
meses tratándose de la reclamación de resolucio-
nes emitidas como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, así como el
procedimiento para su presentación serán esta-
A-81
A-79
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
blecidas por la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia, o norma de rango
similar.
Numeral modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 1121 (18.07.12) Vigente a partir del 19.07.12
Concordancias:
CT Norma XII (Cómputo de Plazos), Arts. 76º (Resolución de
Determinación), 78º (Orden de Pago), 103º (Actos de la Admi-
nistración Tributaria), 119º (Suspensión y Conclusión del Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva), 136º (Requisito de Pago
Previo para Interponer Reclamaciones), 149º (Administración
Tributaria como Parte). LPAG Art. 113º (Requisitos de los
Escritos), 114º (Copias de Escritos), 115º (Representación
del Administrado), 125º (Observaciones a Documentación
Presentada). CPC Art. 132º (Defensa Cautiva).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 4117-7-2008
No procede la reclamación cuando el recurrente no identifica
en su impugnación un acto que califique como reclamable.
RTF Nº 00433-2-2004
Resultan inadmisibles los recursos de reclamación y apelación
contra las resoluciones que imponen la sanción de comiso de
bienes, interpuestos con posterioridad al vencimiento del plazo
de cinco (5) días hábiles a que se refiere el último párrafo del
artículo 137° y el primer párrafo del artículo 152° del Código
Tributario, respectivamente, no obstante encontrarse cancelada
la multa referida a la recuperación de los bienes comisados,
establecida por el artículo 184° del Código Tributario.
Jurisprudencias:
RTF Nº 1295-5-2008
Este Tribunal ha señalado que no es competente para pronunciarse
en la vía de queja respecto de los actos vinculados a un requerimien-
to de pago pevio de una deuda impugnada u otros requerimientos
para admitir a tramite un recurso impugnativo.
RTF N° 07932-1-2007
No procede aplicar el término de la distancia cuando en
el lugar del domicilio del contribuyente la Administración
posee oficinas.
Artículo 138º.- RECLAMACIÓN CONTRA RE-
SOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA DE DEVOLUCIÓN
Artículo derogado por el artículo 100° del D. Leg. N° 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Artículo 139º.- RECL AMACIÓN CONTR A
RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el
deudor tributario deberá interponer recursos inde-
pendientes.
Los deudores tributarios podrán interponer reclamación
en forma conjunta respecto de Resoluciones de Deter-
minación, Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u
otros actos emitidos por la Administración Tributaria
que tengan relación directa con la determinación de la
deuda tributaria, siempre que éstos tengan vinculación
entre sí.
Artículo sustituido por el artículo 35º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias
LPAG Art. 116º (Acumulación de solicitudes. CPC Arts. 84º,
85º (Acumulación).
A-82
A-80
Artículo 140º.- SUBSANACIÓN DE REQUISI-
TOS DE ADMISIBILIDAD
La Administración Tributaria notificará al reclamante
para que, dentro del término de quince (15) días hábiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamación no cumpla con los requisitos
para su admisión a trámite. Tratándose de las resolucio-
nes que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, así como las que las sustituyan, el término para
subsanar dichas omisiones será de cinco (5) días hábiles.
Párrafo sustituido por el artículo 66º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Vencidos dichos términos sin la subsanación correspon-
diente, se declarará inadmisible la reclamación, salvo
cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo
caso la Administración Tributaria podrá subsanarlas
de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso
dos o más resoluciones de la misma naturaleza y
alguna de éstas no cumpla con los requisitos pre-
vistos en la ley, el recurso será admitido a trámite
sólo respecto de las resoluciones que cumplan con
dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad
respecto de las demás.
Concordancias:
CT Arts. 137º (Requisitos de Admisibilidad), 136º (Requisito
del Pago Previo para Interponer Reclamaciones). LPAG
Arts. 125º, 126º (Subsanación documental).
Jurisprudencia:
RTF Nº 10287-2-2001
No es legalmente posible declarar inadmisible una reclamación
sin que previamente la Administración Tributaria haya requerido
al recurrente la subsanación correspondiente.
Artículo 141º.- MEDIOS PROBATORIOS EX-
TEMPORÁNEOS
No se admitirá como medio probatorio bajo res-
ponsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administración Tributaria durante el proceso
de verificación o fiscalización no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tri-
butario pruebe que la omisión no se generó por su
causa o acredite la cancelación del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a
la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria
o financiera por dicho monto, actualizada hasta
por nueve (9) meses o doce (12) meses tratándose
de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, posteriores de la fecha de
la interposición de la reclamación.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121
/ 03
(18.07.12). Vigente a partir del 19.07.2012
oauomu
En caso de que la Administración declare infundada o
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t u t o P ac
acífico

fundada en parte la reclamación y el deudor tributario
apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigen-
cia de la carta fianza durante la etapa de la apelación
por el mismo monto, plazos y períodos señalados en el
artículo 137º. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada,
o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones señaladas por la Administración Tributaria.
Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecución de la carta fianza,
será devuelto de oficio.
Párrafo sustituido por el artículo 67º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Las condiciones de la carta fianza, así como el proce-
dimiento para su presentación, serán establecidas por
la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia, o norma de rango similar.
Párrafo incorporado por el artículo 15º de la Ley Nº 27335
(31.07.00).
Concordancias:
CT Arts. 125º (Medios probatorios), 137º (Requisitos de
admisibilidad). CPC Art. 189º (Oportunidad de ofreci-
miento).
Jurisprudencia:
RTF Nº 461-4-1999
La prueba que hubiere sido requerida durante la etapa de fisca-
lización, pero no hubiera sido presentada oportunamente por el
contribuyente, no puede ser admitida. Esta regla no funciona si:
a) el deudor tributario prueba que la omisión no se generó por
su causa; y, b) cuando se paga el monto impugnado actualizado
a la fecha de pago.
Artículo 142º.- PLAZO PARA RESOLVER RE-
CLAMACIONES
La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones
dentro del plazo máximo de nueve (9) meses, incluido
el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación. Tratándose
de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de pre-
cios de transferencia, la Administración resolverá las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentación del recurso de reclamación.
Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sus-
tituyan, la Administración las resolverá dentro del plazo
de veinte (20) días hábiles, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentación del recurso
de reclamación.
Párrafo sustituido por el artículo 36º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo
/ 03
máximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el
oauomu
deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
denegatoria tácita de solicitudes de devolución de
saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos
o en exceso.
Tratándose de reclamaciones que sean declaradas
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Admi-
nistración Tributaria podrá resolver las mismas antes
del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administración requiera al interesado para
que dé cumplimiento a un trámite, el cómputo de los
referidos plazos se suspende, desde el día hábil siguien-
te a la fecha de notificación del requerimiento hasta la
de su cumplimiento.
Artículo sustituido por el artículo 68º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT Norma XII (Cómputo de plazos). LPAG Art. 131º (Obli-
gatoriedad de plazos).
CAPÍTULO III
APELACIÓN Y QUEJA
Artículo 143º.- ÓRGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en
última instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa
a las aportaciones a EsSALUD y a la ONP, así como las
apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
Artículo sustituido por el artículo 69º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 53º (Órganos Resolutores), 101º (Funcionamiento
y Atribuciones del Tribunal Fiscal), 145º (Presentación de
la Apelación), 151º (Apelación de Puro Derecho), 155º
(Recurso de Queja). Ley Nº 27972 - Ley Orgánica de
Municipalidades, Art. 50º (27.05.03).
Jurisprudencia:
RTF Nº 723-5-2008
Se resuelve dar trámite de queja al escrito presentado como ape-
lación, debido a que la real pretensión de la recurrente en dicho
escrito es cuestionar el procedimiento de cobranza coactiva.
Artículo 144º.- RECURSOS CONTRA LA DE-
NEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLA-
MACIÓN
Cuando se formule una reclamación ante la Adminis-
tración Tributaria y ésta no notifique su decisión en
los plazos previstos en el primer y segundo párrafos
del artículo 142º, el interesado puede considerar des-
estimada la reclamación, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si
se trata de una reclamación y la decisión debía ser
adoptada por un órgano sometido a jerarquía.
2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se
trata de una reclamación y la decisión debía ser
adoptada por un órgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
A-83
A-81
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
También procede la formulación de la queja a que se
refiere el Artículo 155º cuando el Tribunal Fiscal, sin
causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se
refiere el primer párrafo del Artículo 150º
Artículo modificado por Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.2012).
Vigente a partir del 06.07.2012
Concordancias:
CT Arts. 53º (Órganos Resolutores), 135º (Actos Reclama-
bles), 143º (Órgano Competente). LPAG Art. 34º (Silencio
Administrativo Negativo).
Jurisprudencia:
RTF Nº 507-3-2001
En la presente RTF, se plantea que el escrito presentado
por la recurrente, califica como una apelación contra la
Resolución Ficta Denegatoria de la reclamación interpuesta
contra la Resolución de Alcaldía, toda vez que el recurrente
ha accionado ante el silencio de la municipalidad dando
por denegado su recurso, al haber transcurrido en exceso
el plazo de seis meses establecido en el artículo 144º del
C.T., sin que la Municipalidad Distrital de San Isidro haya
emitido pronunciamiento, por lo que dicha entidad debió
elevar el expediente en apelación, previa revisión de los
requisitos de admisibilidad, a la Municipalidad Metro-
politana de Lima.
Artículo 145º.- PRESENTACIÓN DE LA APE-
LACIÓN
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el
órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en el
caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevará el expediente
al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) días hábiles
siguientes a la presentación de la apelación. Tratán-
dose de la apelación de resoluciones que resuelvan
los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, así como las resoluciones que las sustituyan,
se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
quince (15) días hábiles siguientes a la presentación
de la apelación.
Artículo sustituido por el artículo 71º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
LPAG. Arts. 206º, 209º (Apelación administrativa).
Jurisprudencias:
RTF N° 07653-1-2005
No puede interponer recurso impugnativo una empresa cuya
extinción se encuentra inscrita en el Registro de Personas
Jurídicas.
RTF Nº 2833-5-2002
El órgano resolutor recurrido no puede conceder la apelación
ni declararla inadmisible, si primero no verifica que el recurrente
haya cumplido con los requisitos para interponerla ni, careciendo
ésta de algún requisito subsanable, lo haya requerido para que
subsane la referida omisión.
A-84
A-82
Artículo 146º.- REQUISITOSDELAAPELACIÓN
La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal
deberá formularse dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes a aquél en que se efectuó su notificación,
mediante un escrito fundamentado y autorizado por
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva,
el cual deberá contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y número de registro hábil. Asimismo,
se deberá adjuntar al escrito, la hoja de información
sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que
hubiera sido aprobado mediante Resolución de Super-
intendencia. Tratándose de la apelación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar
será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en
que se efectuó su notificación certificada.
La Administración Tributaria notificará al apelante para
que dentro del término de quince (15) días hábiles
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelación no cumpla con los requisitos para
su admisión a trámite. Asimismo, tratándose de apela-
ciones contra la resolución que resuelve la reclamación
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las susti-
tuyan, la Administración Tributaria notificará al apelante
para que dentro del término de cinco (5) días hábiles
subsane dichas omisiones.
Vencido dichos términos sin la subsanación correspon-
diente, se declarará inadmisible la apelación.
Para interponer la apelación no es requisito el pago pre-
vio de la deuda tributaria por la parte que constituye el
motivo de la apelación, pero para que ésta sea aceptada,
el apelante deberá acreditar que ha abonado la parte
no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice
el pago.
La apelación será admitida vencido el plazo señalado en
el primer párrafo, siempre que se acredite el pago de la
totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta
la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposición
de la apelación, y se formule dentro del término de seis
(6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en
que se efectuó la notificación certificada. La referida carta
fianza debe otorgarse por un período de doce (12) meses
y renovarse por períodos similares dentro del plazo que
señale la Administración. La carta fianza será ejecutada si
el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución
apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo
a las condiciones señaladas por la Administración Tribu-
taria. Los plazos señalados en doce (12) meses variarán
a dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.2012). Vigente a partir del 19.07.2012
Las condiciones de la carta fianza, así como el proce-
dimiento para su presentación serán establecidas por
/ 03
la Administración tributaria mediante Resolución de
oauomu
Superintendencia o norma de rango similar.
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t u t o P ac
acífico

Concordancias:
CT Arts. 136º (Requisito del Pago Previo para Interponer
Reclamaciones), 143º (Órgano Competente), 145º (Presen-
tación de la Apelación), 152º (Apelación contra Resolución
que resuelve las Reclamaciones de Cierre, Comiso o Interna-
miento). LPAG Arts. 113º, 211º (Requisitos del recurso).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF Nº 11526-4-2009
Procede que la Administración Tributaria admita a trámite la
apelación formulada extemporáneamente contra una resolu-
ción que declaró infundada la reclamación interpuesta contra
resoluciones de determinación y de multa que establecieron
deuda tributaria y saldo a favor del contribuyente, en el extremo
de aquellos valores relativos al saldo a favor, aun cuando no se
haya acreditado o afianzado el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada, no obstante haberse requerido
para tal efecto, de acuerdo con lo establecido por el artículo
146º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, modificado por el Decreto
Legislativo Nº 953.
Jurisprudencias:
RTF Nº 5580-5-2006
En el caso que la notificación de un acto de la Administración
exprese un plazo mayor al establecido legalmente para im-
pugnarlo, será de aplicación el numeral 24.2 del artículo 24º
de la Ley de Procedimiento Administrativo General aprobada
por Ley Nº 27444, según el cual el tiempo transcurrido no será
tomado en cuenta para determinar el vencimiento del plazo que
corresponda, por lo que la interposición del recurso deberá ser
considerada oportuna.
RTF N° 07399-1-2005
Corresponde a la Administración cumplir con elevar el expe-
diente de apelación previa verificación de los requisitos de
admisibilidad.
RTF N° 7702-4-2008
Carece de motivación la impugnación en la que sólo se señala
que no está de acuerdo con la resolución impugnada sin expo-
ner argumentos de hecho y derecho.
Artículo 147º.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el recu-
rrente no podrá discutir aspectos que no impugnó al
reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolución de la Administración Tributaria, hubieran
sido incorporados por ésta al resolver la reclamación.
Concordancias:
CT. Arts. 127º (Facultad de reexamen), 135º (Actos re-
clamables).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1243-1-2002
No se toma en cuenta lo manifestado por el contribuyente en la
etapa de apelación, si no lo hizo en la de reclamación.
Artículo 148º.- MEDIOS PROBATORIOS AD-
MISIBLES
No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal
/ 03
Fiscal la documentación que habiendo sido requerida
oauomu
en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhi-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
bida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano
resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las
que el deudor tributario demuestre que la omisión de
su presentación no se generó por su causa. Asimismo,
el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudor
tributario acredite la cancelación del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor tributario en primera instancia, el cual
deberá encontrarse actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no
hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
caso contemplado en el artículo 147º.
Artículo sustituido por el artículo 72º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 137º (Requisitos de Admisibilidad), 141º (Medios
Probatorios Extemporáneos).
Jurisprudencias:
RTF Nº 4514-1-2006
En los casos en que el Tribunal Fiscal haya resuelto un asunto
controvertido en forma definitiva, no procede la actuación de
pruebas ofrecidas con posterioridad a ello, ni que emita un nuevo
pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto surgido con
ocasión del cumplimiento que la Administración hubiera dado
al fallo emitido.
RTF N° 02171-3-2005
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 148º del Código,
la documentación adjuntada por el recurrente en la etapa de
apelación no será merituada en esta instancia, cuando no se
deduce alguna causal por la cual haya estado imposibilitado
de exhibir la documentación requerida por la Administración
durante la etapa de reclamo.
RTF Nº 4958-2-2002
No procede admitir en la etapa de reclamación, pruebas que,
habiendo sido solicitadas al contribuyente en la etapa de
fiscalización, éste no cumplió con proporcionarlas a la Admi-
nistración Tributaria.
Artículo 149º.- ADMINISTRACIÓN TRIBUTA-
RIA COMO PARTE
La Administración Tributaria será considerada parte en
el procedimiento de apelación, pudiendo contestar
la apelación, presentar medios probatorios y demás
actuaciones que correspondan.
Concordancias:
CT. Arts. 50º (Competencia de la SUNAT), 52º (Compe-
tencia de los Gobiernos Locales), 54º (Exclusividad de las
Facultades de los Órganos de la Administración).
Jurisprudencia:
RTF Nº 2986-5-2002
El órgano sujeto a jerarquía que emite una resolución que, luego,
es revocada por su superior jerárquico, está impedido de impug-
nar la resolución emitida por éste último, salvo lo dispuesto en
el artículo 149º del Código Tributario.
Artículo 150º.- PLAZO PARA RESOLVER LA
APELACIÓN
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del
plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratándose
de la apelación de resoluciones emitidas como conse-
A-85
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T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
cuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones
dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
La Administración Tributaria o el apelante podrán so-
licitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco
(45) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación,
contados a partir del día de presentación del recurso,
debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y
hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones
que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que
establezcan sanciones de internamiento temporal
de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar
el uso de la palabra dentro de los cinco (5) días hábiles
de interpuesto el recurso de apelación.
El Tribunal Fiscal no concederá el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelación.
- Cuando considere de aplicación el último párrafo
del presente artículo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artículo
153°.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los
tres (3) días posteriores a la realización del informe
oral. En el caso de intervenciones excluyentes de
propiedad, dicho plazo será de un (1) día. Asimismo,
en los expedientes de apelación, las partes pueden
presentar alegatos dentro de los dos meses siguien-
tes a la presentación de su recurso y/o hasta la fecha
de emisión de la resolución por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelación.
Párrafo modificado por Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.012).
Vigente a partir del 06.07.012
El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre aspectos
que, considerados en la reclamación, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso
declarará la nulidad e insubsistencia de la resolución,
reponiendo el proceso al estado que corresponda.
Artículo sustituido por el artículo 37º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancia:
LPAG. Art. 131º (Obligatoriedad de plazo).
Artículo 151º.- APELACIÓN DE PURO DERECHO
Podrá interponerse recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles siguientes a la notificación de los actos de la
Administración, cuando la impugnación sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamación
ante instancias previas.
Tratándose de una apelación de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
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bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para Interponer ésta ante el Tribunal
Fiscal será de diez (10) días hábiles.
Párrafo sustituido por el artículo 73º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04
El Tribunal para conocer de la apelación, previamente
deberá calificar la impugnación como de puro derecho.
En caso contrario, remitirá el recurso al órgano compe-
tente, notificando al interesado para que se tenga por
interpuesta la reclamación.
El recurso de apelación a que se contrae este artículo
deberá ser presentado ante el órgano recurrido, quien
dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido
con lo establecido en el artículo 146° y que no haya
reclamación en trámite sobre la misma materia.
Concordancia:
CT Art. 143º (Órgano competente). CPC Art. 389º (Casa-
ción por salto).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF 1151-1-2008
Queja fundada. Se indica que no se encuentra dentro de las
facultades de la administración califica si el recurso presentado
constituye o no una apelación de puro derecho, limitándose su
actuación a verificar si el apelante ha cumplido con los requisitos.
Jurisprudencia:
RTF Nº 05390-1-2003
Tratándose de apelaciones de puro derecho, en que se resuelva
darles el trámite de reclamación por existir hechos que probar,
procede citar al informe oral.
RTF N° 8241-2-2008
La apelación de puro derecho debe ser calificada expresamente
como tal por el propio contribuyente.
Artículo 152º.- APELACIÓN CONTRA RESO-
LUCIÓN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES
DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
aquéllas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales inde-
pendientes, así como las resoluciones que las sustituyan,
podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los
cinco (5) días hábiles siguientes a los de su notificación.
Párrafo sustituido por el artículo 73º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órga-
no recurrido quien dará la alzada luego de verificar que se
ha cumplido con el plazo establecido en el párrafo anterior.
El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas que
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a la fecha de interposición del recurso.
El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelación dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles contados a partir del
día siguiente de la recepción del expediente remitido
por la Administración Tributaria. La resolución del Tri-
/ 03
bunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
oauomu
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

Concordancias:
CT. Arts. 143º (Órgano Competente), 145º (Presentación
de la Apelación), 150º (Plazo para resolver la Apelación),
174º incs. 1, 9 (Infracciones por emisión de comprobantes).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 00433-2-2004
Resultan inadmisibles los recursos de reclamación y apelación
contra las resoluciones que imponen la sanción de comiso de
bienes, interpuestos con posterioridad al vencimiento del plazo
de cinco (5) días hábiles a que se refiere el último párrafo del
artículo 137° y el primer párrafo del artículo 152° del Código
Tributario, respectivamente, no obstante encontrarse cancelada
la multa referida a la recuperación de los bienes comisados,
establecida por el artículo 184° del Código Tributario.
Artículo 153º.- SOLICITUD DE CORRECCIÓN,
AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
alguno en la vía administrativa. No obstante, el Tribunal
Fiscal, de oficio, podrá corregir errores materiales o
numéricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algún concepto dudoso de la resolución, o ha-
cerlo a solicitud de parte, la cual deberá ser formulada
por única vez por la Administración Tributaria o por
el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) días
hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada
la notificación de la resolución.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1123
(23.07.12) Vigente a partir del 24.07.2012
En tales casos, el Tribunal resolverá dentro del quinto
día hábil de presentada la solicitud, no computándose,
dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Admi-
nistración Tributaria para que dé respuesta a cualquier
requerimiento de información. Su presentación no
interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de
la Administración Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
contenido sustancial de la resolución.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,
no cabe la presentación de una solicitud de corrección,
ampliación o aclaración.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este
artículo no serán admitidas a trámite.
Artículo sustituido por el artículo 38º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancia:
CPC. Arts. 406º, 407º (Declaración y corrección).
Artículo 154º.- JURISPRUDENCIA DE OBSER-
VANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten
de modo expreso y con carácter general el sentido
de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artí-
culo 102º, así como las emitidas en virtud a un criterio
recurrente de las Salas Especializadas, constituirán
jurisprudencia de observancia obligatoria para los
órganos de la Administración Tributaria, mientras
dicha interpretación no sea modificada por el mismo
Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso,
/ 03
en la resolución correspondiente el Tribunal Fiscal
oauomu
señalará que constituye jurisprudencia de observancia
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
obligatoria y dispondrá la publicación de su texto en
el Diario Oficial.
Párrafo modificado por Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.2012).
Vigente a partir del 06.07.2012
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre sí, el Presidente del Tribunal debe-
rá someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que deba prevalecer, constituyendo éste precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así
como las que impliquen un cambio de criterio, deberán
ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurispru-
dencia obligatoria, la Administración Tributaria no podrá
interponer demanda contencioso-administrativa.
Concordancias:
CT Norma III (Fuentes del Derecho Tributario), Art. 101º Inc.
6 (Uniformidad de Jurisprudencia). CPC Art. 400º (Doctrina
Jurisprudencial). CC Art. VIII del TP (Iura novit curia).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 00490-2-1999
Se interpone recurso de queja contra la Municipalidad Metropo-
litana de Lima y su Servicio de Administración Tributaria a fin de
que cumplan con lo dispuesto en la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 0761-2-98. Se resuelve declarar fundada la queja interpuesta y
disponer que la presente resolución constituya jurisprudencia de
observancia obligatoria. Las Resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal deben ser cumplidas por los funcionarios de la Administración,
bajo responsabilidad, aún habiéndose admitido a trámite la deman-
da contencioso - administrativa que se hubiera planteado en su contra.
Artículo 155º.- QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en este Código, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; así como en las demás normas
que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fis-
cal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de
presentada la queja, tratándose de quejas contra
la Administración Tributaria.
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo
de veinte (20) días hábiles, tratándose de quejas
contra el Tribunal Fiscal.
No se computará dentro del plazo para resolver, aquél que
se haya otorgado a la Administración Tributaria o al quejo-
so para atender cualquier requerimiento de información.
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal docu-
mentación y/o alegatos hasta la fecha de emisión de
la resolución correspondiente que resuelve la queja.
Artículo modificado por Decreto Legislativo Nº 1113 (05.07.2012).
Vigente a partir del 06.07.2012
Concordancias:
CT. Arts. 101º Inc. 5 (Atribución del Tribunal Fiscal para Resolver
Quejas), 144º (Recursos contra la Resolución Ficta que Desesti-
ma la Reclamación). CPC. Arts. 401º - 405º (Recurso de queja).
D.S. Nº 136-2008-EF – Reglamento de Queja (20.11.08)
A-87
A-85
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Jurisprudencias de Observancia Obligatoria:
RTF N° 15607-5-2010
i) No procede que en la vía de la queja se evalúe la validez
de una orden de pago, según el artículo 78° del Código
Tributario, a efecto de verificar la legalidad de su cobranza
coactiva, cuando ésta es iniciada al amparo de dicho
código.
ii) No procede que en la vía queja se evalúe la existencia de
circunstancias que evidencien que la cobranza de una
orden de pago podría ser improcedente, al amparo
del numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código
Tributario.
Procede que el Tribunal Fiscal ordene la suspensión del
procedimiento de cobranza coactiva si con posterioridad
a la interposición del recurso de reclamación se hubiera
continuado con dicho procedimiento sin que se haya
notificado previamente la Resolución que declare in-
admisible dicha reclamación por haberse acreditado el
pago previo.
iii) Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de la queja emita
pronunciamiento sobre la legalidad de un procedimiento de
cobranza coactiva iniciado al amparo del Código Tributario,
cuando el quejoso solicita que se ordene su conclusión y
el ejecutor coactivo acredita que éste ha sido suspendido
temporalmente.
RTF Nº 3619-1-2007
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse, en
la vía de la queja, sobre la legalidad de las actas probatorias
levantadas durante las intervenciones de los fedatarios
fiscalizadores.
RTF N° 1380-1-2006
Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de queja se pronuncie
sobre la validez de la notificación de los valores y/o resolu-
ciones emitidos por la Administración Tributaria, cuando la
deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza
coactiva.
RTF N° 1194-1-2006
Procede que el Tribunal Fiscal en vía de queja se pronuncie
sobre la prescripción de la acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria, así
como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones,
cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra
en cobranza coactiva.
A-88
A-86
Jurisprudencias:
RTF N° 10710-1-2008
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la vía de
la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
Administración durante la fiscalización o verificación iniciada
a consecuencia de un procedimiento no contencioso de devo-
lución, en tanto no se haya notificado la resolución que resuelve
el pedido de devolución, o de ser el caso, las resoluciones de
determinación o multa u órdenes de pago que correspondan.
RTF Nº 11786-1-2007
La queja no es la vía para cuestionar la calificación de no habido
y no hallado dado que existe una vía específica regulado por
el D.S. 041-2006-EF.
Artículo 156º.- RESOLUCIONES DE CUMPLI-
MIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal serán cumplidas por
los funcionarios de la Administración Tributaria, bajo
responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolución de cumpli-
miento o emitir informe, se cumplirá con el trámite en el
plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado
el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la
tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de
los quince (15) primeros días hábiles del referido plazo,
bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale
plazo distinto.
Párrafo sustituido por el artículo 75º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT Arts. 86º (Prohibiciones de los Funcionarios y Servido-
res de la Administración Tributaria), 101º (Funcionamiento
y Atribuciones del Tribunal Fiscal). LPAG Art. 192º (Ejecu-
toriedad del acto administrativo).
Jurisprudencia:
RTF Nº 4986-1-2002
La Administración Tributaria no puede pronunciarse nuevamen-
te sobre aspectos que ya fueron materia de resolución en una
RTF de cumplimiento.
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I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

TÍTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Epígrafe modificado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1121 (18.07.12).
Vigente a partir del 19.07.2012
Artículo 157º.- DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía adminis-
trativa. Dicha resolución podrá impugnarse mediante
el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regirá
por las normas contenidas en el presente Código y,
supletoriamente, por la Ley N° 27584, Ley que regula
el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor
tributario ante la autoridad judicial competente,
dentro del término de tres (3) meses computados a
partir del día siguiente de efectuada la notificación
de la resolución debiendo contener peticiones
concretas.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1121
(18.07.12). Vigente a partir del 19.07.2012
La presentación de la demanda no interrumpe la ejecu-
ción de los actos o resoluciones de la Administración
Tributaria.
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para
obrar activa. De modo excepcional, la Administración
Tributaria podrá impugnar la resolución del Tribunal
Fiscal qua agota la vía administrativa mediante el
Proceso Contencioso Administrativo en los casos en
que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en alguna
de las causales de nulidad previstas en el artículo 10°
de la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General.
Cuarto párrafo sustituido por el artículo 39º del D. Leg. Nº 981 y
quinto y sexto párrafos derogados por la Única Disposición Comple-
mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.
Artículo sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 28365 (24.10.04).
Concordancias:
Const. Art. 148º (Acción Contencioso Administrativa). Ley
Nº 27584 - Ley que regula el proceso contencioso adminis-
trativo, Arts. 1º, 4º (Actuaciones Impugnables), (07.12.01).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1967-5-2004
La interposición de una demanda contencioso administrativa no
interrumpe el procedimiento de cobranza coactiva.
Artículo 158º.- REQUISITOS DE ADMISI-
BILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMI-
NISTRATIVA
Para la admisión de la Demanda Contencioso -Admi-
nistrativa, será indispensable que ésta sea presentada
dentro del plazo señalado en el artículo anterior.
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oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda,
requerirá al Tribunal Fiscal o a la Administración Tribu-
taria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles
de notificado.
Artículo incorporado por el artículo 77º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Norma XII (Cómputo de Plazos), Art. 161º (Plazo para
Resolver). Ley Nº 27584 – Ley que regula el procedimiento
contencioso administrativo, Arts. 16º- 23º (Eficacia de los
actos administrativos) (07.12.01).
Artículo 159º.- MEDIDAS CAUTELARES EN
PROCESOS JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de pro-
ceso judicial, solicite una medida cautelar que tenga
por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier
actuación del Tribunal Fiscal o de la Administración
Tributaria, incluso aquéllas dictadas dentro del
procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar
cualquiera de sus facultades previstas en el pre-
sente Código y en otras leyes, serán de aplicación
las siguientes reglas:
1. Para la concesión de la medida cautelar es necesa-
rio que el administrado presente una contracautela
de naturaleza personal o real. En ningún caso, el
Juez podrá aceptar como contracautela la caución
juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza perso-
nal, ésta deberá consistir en una carta fianza
bancaria o financiera, con una vigencia de doce
(12) meses prorrogables, cuyo importe sea igual
al monto por el cual se concede la medida
cautelar actualizado a la fecha de notificación
con la solicitud cautelar. La carta fianza deberá
ser renovada antes de los diez (10) días hábiles
precedentes a su vencimiento, considerándose
para tal efecto el monto actualizado hasta la
fecha de la renovación.
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo
antes indicado el Juez procederá a su ejecución
inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contracautela real, ésta deberá ser de
primer rango y cubrir el íntegro del monto por el
cual se concede la medida cautelar actualizado a
la fecha de notificación con la solicitud cautelar.
A-86-1
A-89
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
4. La Administración Tributaria se encuentra facultada
para solicitar a la autoridad judicial que se varíe
la contracautela, en caso ésta haya devenido en
insuficiente con relación al monto concedido por
la generación de intereses. Esta facultad podrá
ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la
concesión de la medida cautelar o de la variación
de la contracautela. El Juez deberá disponer que el
solicitante cumpla con la adecuación de la contra-
cautela ofrecida, de acuerdo a la actualización de
la deuda tributaria que reporte la Administración
Tributaria en su solicitud, bajo sanción de dejarse
sin efecto la medida cautelar.
5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud
cautelar a la Administración Tributaria por el
plazo de cinco (5) días hábiles, acompañando
copia simple de la demanda y de sus recaudos,
a efectos que aquélla se pronuncie respecto a los
fundamentos de dicha solicitud y señale cuál es
el monto de la deuda tributaria materia de im-
pugnación actualizada a la fecha de notificación
con la solicitud cautelar.
6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado
o sin ella, el Juez resolverá lo pertinente dentro del
plazo de cinco (5) días hábiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicial-
mente deudas tributarias cuyo monto total no supere
A-86-2
A-90
las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT),
al solicitar la concesión de una medida cautelar, el
administrado podrá ofrecer como contracautela la
caución juratoria.
En el caso que, mediante resolución firme, se declare
infundada o improcedente total o parcialmente la
pretensión asegurada con una medida cautelar, el
juez que conoce del proceso dispondrá la ejecu-
ción de la contracautela presentada, destinándose
lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia
del proceso.
En el supuesto previsto en el artículo 615º del Código
Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios,
se sujetará a las reglas establecidas en el presente
artículo.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes no afecta a
los procesos regulados por Leyes Orgánicas.
Artículo incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº
1121 (18.07.12). Vigente a partir del 19.07.2012
Artículo 160º.- INFORME ORAL Y ALEGATOS
Derogado por Ley N° 27584 (07.12.01).
Artículo 161º.- PLAZO PARA RESOLVER
Derogado por Ley N° 27584 (07.12.01).
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I n st i tut o P a c í f i c o

TÍTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Artículo 162º.- TRáMITE DE SOLICITUDES
NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determi-
nación de la obligación tributaria, deberán ser resueltas
y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) días hábiles siempre que, conforme a las disposicio-
nes pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas
serán resueltas según el procedimiento regulado en la
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin per-
juicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones
del Código Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expre-
samente en ellas.
Párrafo sustituido por el artículo 40º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07) ,
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
CT Arts. 103º (Actos de la Administración Tributaria),
112º Inc. 3 (Procedimiento No Contenciosos). LPAG Art.
107º (Solicitud de interés particular), Art. 154º (Empleo
de formularios).
Jurisprudencia:
RTF Nº 3115-5-2002
Cuando, luego de la cancelación de una multa sin haberse
emitido previamente valor alguno por tal concepto, el contri-
buyente cuestiona la infracción, está solicitando, implícitamente,
la devolución de la misma. Por ello, se trata de una solicitud
no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación
tributaria, que constituye acto reclamable.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 214-2007-SUNAT/2B0000
Para efectos de la declaración de nulidad de oficio del acto
que resuelve una solicitud no contenciosa no vinculada a la
determinación de la obligación tributaria que se encuentre
en impugnación, la Administración Tributaria deberá tener en
cuenta lo establecido expresamente en el artículo 110° del TUO
del Código Tributario. No obstante, cuando el referido acto haya
quedado consentido, resultará aplicación lo dispuesto en el
numeral 202.3 del artículo 202° de la LPAG.
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A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo 163º.- RECURSO DE RECLAMACIÓN
O APELACIÓN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que
se refiere el primer párrafo del articulo anterior serán
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las
que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas
que serán reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo
de cuarenta y cinco (45) días hábiles, el deudor tributario
podrá interponer recurso de reclamación dando por
denegada su solicitud.
Los actos de la Administración Tributaria que resuel-
ven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 162° podrán ser impug-
nados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que
se tramitarán observando lo dispuesto en la citada Ley,
salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
el presente Código.
Artículo sustituido por el artículo 41º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07
Concordancias:
CT. Art. 162º (Trámite de Solicitudes No Contenciosas).
Directiva Nº 006-2000/SUNAT - Precisan efecto del
Desistimiento de Recurso de Reclamación interpuesto
contra Resolución Ficta Denegatoria de Devolución
(19.07.00).
Jurisprudencias:
RTF Nº 3485-5-2002
La norma contenida en el artículo 124º del Código Tributario,
relativa a las apelaciones interpuestas contra las resoluciones
emitidas por un órgano resolutor sujeto a jerarquía, también
resulta de aplicación a las resoluciones fictas atribuidas a éste
en aplicación del silencio administrativo negativo.
RTF Nº 0539-4-2003
No son apelables las esquelas, memorandums, oficios o cuales-
quiera otro documento emitido por la Administración Tributaria,
salvo que reúnan los requisitos de una resolución.
A-91
A-87
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TÍTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artículo 164º.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN
TRIBUTARIA
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que im-
porte la violación de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el presente Título
o en otras leyes o decretos legislativos.
Artículo sustituido por el artículo 79º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT Norma IV (Principio de Legalidad - Reserva de la Ley),
Norma VIII (Interpretación de Normas Tributarias), Arts. 82º
(Facultad Sancionadora), 87º (Obligaciones de los Deudores
Tributarios), 97º (Obligaciones del Comprador, Usuario y
Transportista), 165º (Determinación de la Infracción, Tipos de
Sanciones y Agentes Fiscalizadores), 166º (Facultad Sancio-
natoria), 167º (Intransmisibilidad de las Sanciones). LPAG Art.
230º (Principios de la Potestad Sancionadora Administrativa).
Artículo 165º.- DETERMINACIÓN DE LA
INFRACCIÓN TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecunia-
rias, comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes y suspensión de licen-
cias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias administradas por la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca me-
diante Decreto Supremo.
Concordancias:
CT 164º (Concepto de Infracción Tributaria), 166º (Facultad
Sancionatoria), 172º (Tipos de Infracciones Tributarias), 180º
(Aplicación de Sanciones). Dir. Nº 007-2000/SUNAT - Estable-
cen como instrucción que no son sancionables las infracciones
tributarias cuya comisión se hubiera debido a hechos imputa-
bles a la Administración Tributaria (19.07.00). D.S. Nº 086-2003-
EF – Reglamento del Fedatario Fiscalizador, Art. 5º (16.06.03).
Jurisprudencia:
RTF N° 5847-2-2008
El error al consignar el número de documento de identidad en
el acta probatoria es un error material que no invalida la citada
acta y la presunción de veracidad que le confiere el artículo 165º
del Código Tributario.
RTF 5596-2-2008
La intervención del fedatario debe realizarse en el local del
contribuyente por lo que al no estar regulado la verificación de
la comisión de la infracción de no emitir comprobante de pago
en un lugar distinto al domicilio fiscal no es válida la intervención
que se realiza a quien hace entrega de los pedidos delivery.
A-92
A-88
RTF N° 06544-1-2007
Pierde fehaciencia el acta probatoria que contiene la misma hora
de inicio y fin de la intervención.
RTF Nº 597-5-2001
En la presente RTF, se confirma la resolución apelada en cuanto
a la resolución de multa impuesta a la recurrente por haber
incurrido en la infracción prevista en el numeral 1) del artículo
175° del C.T. El hecho que dicho incumplimiento no afecte la
determinación de la deuda tributaria no desvirtúa la comisión
de la infracción ni exime a la recurrente de la aplicación de
la sanción, ya que en aplicación del artículo 165° del código
tributario, las infracciones se determinan en forma objetiva y
son independientes de la obligación sustancial.
Artículo 166º.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecio-
nal de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Adminis-
tración Tributaria también puede aplicar gradualmente
las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Re-
solución de Superintendencia o norma de rango similar,
los parámetros o criterios objetivos que correspondan,
así como para determinar tramos menores al monto de
la sanción establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta
antes que se interponga recurso de apelación ante el Tri-
bunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la re-
clamación de resoluciones que establezcan sanciones,
de Órdenes de Pago o Resoluciones de Determinación
en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
Artículo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1117
(07.07.12). Vigente a partir del 08.08.2012
Concordancias:
CT Norma IV (Principio de Legalidad - Reserva de la Ley),
Norma VIII (Interpretación de Normas Tributarias), Arts. 82º
(Facultad Sancionadora), 164º (Concepto de Infracción
Tributaria), 165º (Determinación de la Infracción, Tipos
de Sanciones y Agentes Fiscalizadores), 180º (Aplicación
de Sanciones). R.S. N° 144-2004/SUNAT - Aprueban
disposiciones para la Colocación de Sellos, Letreros y
Carteles Oficiales con motivo de la ejecución o aplicación
de Sanciones o en Ejercicio de las Funciones de la Admi-
nistración Tributaria (16.06.04). R.S. N° 158-2004/SUNAT
- Aprueban Reglamento de la Sanción de Internamiento
Temporal de Vehículos prevista en el artículo 182° del
Código Tributario (22.06.04). R.S. Nº 063-2007/SUNAT
– Reglamento del régimen de gradualidad aplicable a
infracciones (31.03.07).
Jurisprudencia:
RTF N° 07512-2-2007
/ 03
oauomu
No se encuentra acreditado que la Administración haya seguido
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

el procedimiento establecido en la Resolución de Superinten-
dencia N° 013-2000/SUNAT, referida al Régimen de Gradualidad
de las Sanciones, es decir que hubiera cumplido con requerir a
la recurrente la subsanación de la infracción, por lo que corres-
ponde declarar la nulidad de la resolución de multa y de todo
lo actuado con posterioridad.
RTF N° 07770-2-2007
Se revoca la apelada en cuanto a la pérdida de gradualidad
dado que mediante Resolución N° 00026-1-2007, rerecogió el
criterio del Tribunal Constitucional contenido en el Expediente
N° 1803-2004-AA/TC.
Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
Concordancias:
Const. Art. 103º (Irretroactividad). CT. Arts. 25º (Trans-
misión de la Obligación Tributaria), 28º (Componentes
de la Deuda Tributaria). CC. Art. 1218º (Transmisibilidad
de la obligación).
Artículo 168º.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS
NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán
ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución.
Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de Legalidad - Reserva de la
Ley).
Artículo 169º.- EXTINCIÓN DE LAS SANCIO-
NES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
conforme a lo establecido en el artículo 27°.
Concordancias:
CT. Arts. 27º (Extinción de la Obligación Tributaria), 29º
(Lugar, Forma y Plazo de Pago), 40º (Compensación), 41º
(Condonación), 42º (Consolidación), 43º (Plazos de Pres-
cripción), 167º (Intransmisibilidad de las Sanciones).
Artículo 170º.- IMPROCEDENCIA DE LA APLI-
CACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada
de una norma, no se hubiese pagado monto
alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretación hasta la aclaración de la
misma, y siempre que la norma aclaratoria señale
expresamente que es de aplicación el presente
numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
Resolución de Superintendencia o norma de rango
/ 03
similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se
oauomu
refiere el artículo 154º.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Los intereses que no procede aplicar son aquéllos
devengados desde el día siguiente del vencimien-
to de la obligación tributaria hasta los diez (10) días
hábiles siguientes a la publicación de la aclaración
en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las
sanciones, no se aplicarán las correspondientes
a infracciones originadas por la interpretación
equivocada de la norma hasta el plazo antes indi-
cado.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 01644-1-2006
"De conformidad con lo señalado por el numeral 1 del artículo
170º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N° 135-99-EF y modificado por el Decreto
Legislativo Nº 953, no procede aplicar intereses ni sanciones por
la incorrecta determinación y pago del Impuesto a la Renta que
se hubiera generado por la interpretación equivocada sobre los
alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo
Nº 797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva Nº 001-2002/
SUNAT. El plazo de diez (10) días hábiles a que se refiere el
citado numeral 1, se computará desde el día hábil siguiente a
la publicación de la presente resolución en el Diario Oficial El
Peruano, que se emite de conformidad con lo previsto por el
artículo 154° del Código Tributario.
Informe emitido por SUNAT:
Informe N° 110-2006-SUNAT/2B0000
Con relación al criterio establecido por la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 01644-1-2006, no constituye requisito para la inapli-
cación de intereses y sanciones regulada en el numeral 1 del
artículo 170° del TUO del Código Tributario, que los deudores
tributarios rectifiquen su determinación o paguen su deuda
tributaria respectiva hasta el vencimiento del plazo de los diez
(10) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la publi-
cación de la mencionada resolución.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplici-
dad de criterio en la aplicación de la norma y sólo
respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
Artículo sustituido por el artículo 81º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04). vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Art. 169º (Extinción de las Sanciones). Dir. N° 007-
2000/SUNAT - Establecen como Instrucción que no son
sancionables las Infracciones Tributarias cuya comisión se
hubiera debido a hechos imputables a la Administración
Tributaria (19.07.00).
Jurisprudencia:
RTF Nº 0887-3-2002
La no aplicación de intereses y sanciones establecida en el
artículo 170º del Código Tributario, sólo es de aplicación en los
supuestos allí señalados.
Artículo 171º.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de
imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad,
A-93
A-89
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
Título y párrafo sustituido por el artículo 42º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07). vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
Const. Art. 139° inc. 3 (Debido proceso). LPAG Art. 230°
(Principios de la potestad sancionadora).
Artículo 172º.- TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumpli-
miento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes;
u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tribu-
taria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artículo sustituido por el artículo 82º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04).
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 164º (Concepto de Infracción Tributaria), 165º
(Determinación de la Infracción, Tipos de Sanciones y
Agentes Fiscalizadores), 173º (Infracciones Relacionadas
con la Obligación de Inscribirse o Acreditar la Inscripción
en los Registros de la Administración), 174º (Infracciones
Relacionadas con la Obligación de Emitir, Otorgar y Exigir
Comprobantes de Pago y/u otros Documentos), 175º
(Infracciones Relacionadas con la Obligación de llevar
Libros y/o Registros o contar con Informes u otros Docu-
mentos), 176º (Infracciones Relacionadas con la Obliga-
ción de Presentar Declaraciones y Comunicaciones), 177º
(Infracciones Relacionadas con la Obligación de Permitir
el Control de la Administración, Informar y Comparecer
ante la Misma), 178º (Infracciones Relacionadas con el
Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias), 180º
(Aplicación de Sanciones).
Artículo 173º.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE O
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS
DE LA ADMINISTRACIÓN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los
registros de la Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración
Tributaria, salvo aquéllos en que la inscripción cons-
tituye condición para el goce de un beneficio.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 209 -2007-SUNAT/2B0000
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del
país pueden solicitar su inscripción en el RUC, en la medida que
se encuentren en cualquiera de los supuestos contemplados en
el artículo 2° de la Ley del RUC y su Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente
incapaz para ejercer sus derechos civiles como consecuencia
de una pena que lleva anexa la interdicción civil, la inscripción
A-90
A-94
en el RUC deberá efectuarse a través de su representante, de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artículo 16° del TUO
del Código Tributario.
2. Proporcionar o comunicar la información, inclu-
yendo la requerida por la Administración Tributaria,
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip-
ción, cambio de domicilio, o actualización en los
registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para
un mismo registro.
4. Utilizar dos o más números de inscripción o pre-
sentar certificado de inscripción y/o identificación
del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuación que se realice ante la Administración
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administración
Tributaria informaciones relativas a los anteceden-
tes o datos para la inscripción, cambio de domicilio
o actualización en los registros o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
Jurisprudencia:
RTF Nº 3359-1-2003
La celebración del contrato de arrendamiento no implica que la
recurrente haya cambiado su domicilio fiscal, y en consecuencia
haya omitido comunicar a la Administración informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, por lo
que no habría incurrido en la infracción prevista en el numeral
5 del artículo 173º del Código Tributario
6. No consignar el número de registro del contri-
buyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que se
presenten ante la Administración Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC
en los procedimientos, actos u operaciones cuando
las normas tributarias así lo establezcan.
Artículo sustituido por el artículo 83º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04).
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 82º (Facultad Sancionadora), 87º num. 1 (Obliga-
ción de inscribirse en los registros de la Administración
Tributaria), 164º (Concepto de Infracción Tributaria), 166º
(Facultad Sancionatoria). D.S. N° 086-2003-EF - Regla-
mento del Fedatario Fiscalizador, Art. 4º inc. a), (16.06.03).
D. Leg. Nº 943 - Ley del Registro Único de Contribuyentes
(20.12.03). R.S. N° 210-2004/SUNAT - Reglamento de la
ley del RUC (18.09.04).
Artículo 174º.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obli-
gación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
/ 03
pago:
oauomu
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
I n st i tut o P a c í f i c o

o documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión.
Jurisprudencias:
RTF Nº 6731-1-2008
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación
interpuesta contra la resolución de multa, girada por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario.
Se señala que el acta probatoria solo ha acreditado la inter-
vención efectuada en el domicilio fiscal de otro contribuyente
distinto al recurrente, no acreditándose que la referida infracción
sea imputable a la recurrente
RTF N° 169-4-2008
El criterio de frecuencia en la comisión de las infracciones tipi-
ficadas en los numerales 1), 2) y 3) del artículo 174º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N°
953, está vinculado al número de oportunidades en las que el
sujeto infractor incurre en la misma infracción y no al local en
que se cometieron.
RTF Nº 2680-4-2008
El acta probatoria pierde fehaciencia cuando no se da razón de
porqué el fedatario regresa después de más de 6 horas.
RTF Nº 3372-4-2008
La actuación del fedatario debe producirse dentro de un marco
de confiabilidad, razón por la que pierde mérito probatorio el
acta probatoria levantada por un fedatario después de consumir
una jarra de cerveza.
RTF Nº 2909-2-2008
No procede sancionar con cierre de establecimiento a persona
distinta de quien conducía el local en el momento de la comisión
de la infracción.
RTF N° 09654-2-2007
El hecho que el comprobante de pago, luego de haber sido
emitido y entregado al fedatario, haya sido entregado por éste
a un empleado del establecimiento, no implica que la recurrente
haya ha cometido la infracción del numeral 1 del artículo 174º
del Código Tributario.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documen-
tos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
Jurisprudencias:
RTF Nº 2175-3-2008
Se revoca la apelada. Se señala que si bien en el acta probatoria,
el fedatario indica que recibió un documento (ticket) que no
constituye comprobante de pago, no precisa que requisito
y/o características de reúne para ser considerado como tal, por
lo que dicha acta carece de merito probatorio, no resultando
acreditada la comisión de la infracción.
RTF Nº 1276-4-2003
El anotar una dirección diferente a la del lugar donde se efectúa
la venta, hace que un documento no sea considerado compro-
bante de pago.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu-
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, que no correspondan al régimen del
deudor tributario, al tipo de operación realizada o
a la modalidad de emisión autorizada o a la que
se hubiera acogido el deudor tributario de con-
/ 03
formidad con las leyes, reglamentos o Resolución
oauomu
de Superintendencia de la SUNAT.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
No constituyen infracción los incumplimientos
relacionados a la modalidad de emisión que de-
riven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones
que serán especificadas mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
Numeral modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1123 (23.07.12) Vigente a partir del 24.07.2012.
Jurisprudencia:
RTF Nº 2157-3-2004
No se encuentra acreditada la infracción prevista en el numeral 2 del
artículo 174º del Código Tributario, al haber emitido boletas de
venta por operaciones con sujetos del Impuesto General a las Ventas
debido a que en autos no se ha acreditado que la recurrente haya
sido requerida por sus clientes en cuanto a la emisión de facturas.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspon-
diente comprobante de pago, guía de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
Jurisprudencias:
RTF Nº 0974-3-2004
Se incurre en la infracción prevista en el numeral 3 del artículo 174º
del Código Tributario si el documento que sustenta el traslado de
los bienes entre establecimientos de una misma empresa consigna
como punto de partida un domicilio que no corresponde a ninguno
de los establecimientos anexos registrados por el recurrente.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no reúnan los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago o
guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
Jurisprudencias:
RTF Nº 5963-5-2003
Se incurre en la infracción de transportar bienes con documentos
que no reúnen los requisitos de las guías de remisión, cuando
se omite consignar los datos sobre el motivo del traslado y el
domicilio del punto de partida.
RTF Nº 6021-4-2003
Se incurre en la infracción de transportar bienes sin guía de
remisión si ésta no contiene la dirección completa del punto de
partida y de llegada así como la identificación del destinatario.
6. No obtener el comprador los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a és-
tos, distintos a la guía de remisión, por las compras
efectuadas, según las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago
u otros documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, por los servicios
que le fueran prestados, según las normas sobre
la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía
de remisión y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisión.
Concordancia:
RCP. Art. 17° num. 1), (Forma de sustentar el traslado
de bienes).
A-95
A-91
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Jurisprudencias:
RTF Nº 2160-3-2008
A efectos de determinar al importe de la Resolución de multa
girada por la infracción tipificada en el numeral 9 del artículo
174º del Código Tributario, la Administración debe tomar como
base de calculo el valor de los bienes consignado en la factura.
RTF N° 08306-1-2007
Para incurrir en la infracción del numeral 8 del artículo 174º del
CT, debe acreditarse la calidad de remitente del supuesto infrac-
tor, esto es, la de propietario o poseedor de los bienes, y que no
haya emitido la correspondiente guía de remisión.
9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago, guías de remisión
y/u otro documento que carezca de validez.
Concordancia:
RCP. Art. 19° (Información mínima de las guías de remisión).
R.S Nº 301-2010/SUNAT. Artículo Único que modifica el
artículo 16º numeral 16.1 de la R.S 063-2007/SUNAT, me-
diante el cual se establece los requisitos principales de los
comprobantes de pago y documentos complementarios
a estos. Asimismo, dichos requisitos serán considerados
para sancionar con comiso o multa las infracciones tipifi-
cadas en los numerales 9° y 16° del Art. 174º del CT, que
se detecten a partir del 07.11.2010 (06.11.10).
Jurisprudencia:
RTF N° 02702-1-2005
No se encuentra acreditado que haya existido un cambio de punto
de llegada respecto a la entrega de mercadería sino cambio de
ruta en el transporte de los bienes, lo cual no puede ser atribuible
a la recurrente toda vez que el transporte de la mercadería estaba
a cargo de un tercero.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía
de remisión u otros documentos complementa-
rios que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de con-
formidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas
de emisión no declarados o sin la autorización de la
Administración Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a éstos.
Jurisprudencia:
RTF N° 00316-1-2006
Se configura la infracción tipificada en el numeral 11 del artículo
174° del Código Tributario cuando la máquina registradora no
ha sido declarada ante la SUNAT.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de
emisión, en establecimientos distintos del declara-
do ante la SUNAT para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferen-
cia de bienes o prestación de servicios que no
cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
a los productos o signos de control visibles, según
lo establecido en las normas tributarias.
A-92
A-96
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan susten-
tar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
Jurisprudencia:
RTF N° 3500-1-2005
Es nula el Acta Probatoria dado que no se ha indicado el estado
de conservación de los bienes comisados, el cual constituye un
requisito mínimo de acuerdo a lo previsto en el Reglamento de
Sanción de Comiso de Bienes.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos
que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados comprobantes de pago según las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Artículo sustituido por el artículo 84º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT Arts. 82º (Facultad Sancionadora), 87º num. 3 (Emisión
de comprobantes), 164º (Concepto de Infracción Tribu-
taria), 166º (Facultad Sancionatoria). R.S. N° 144-2004/
SUNAT - Aprueban disposiciones para la Colocación
de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales con motivo de la
ejecución o aplicación de Sanciones o en Ejercicio de
las Funciones de la Administración Tributaria (16.06.04).
R.S. N° 158- 2004/SUNAT - Aprueban Reglamento de la
Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos pre-
vista en el artículo 182° del Código Tributario (27.06.04).
R.S. Nº 063-2007/SUNAT - Reglamento del régimen de
gradualidad aplicable a infracciones del C.T. (31.03.07).
R.S Nº 301-2010/SUNAT. Artículo Único que modifica el
artículo 16º numeral 16.1 de la R.S 063-2007/SUNAT, me-
diante el cual se establece los requisitos principales de los
comprobantes de pago y documentos complementarios
a estos. Asimismo, dichos requisitos serán considerados
para sancionar con comiso o multa las infracciones tipi-
ficadas en los numerales 9° y 16° del Art. 174º del CT, que
se detecten a partir del 07.11.2010 (06.11.10).
Informe emitido por SUNAT:
Informe N° 056-2008-SUNAT/2B0000
La detección de las infracciones tipificadas en los numerales 1,
2 y 3 del artículo 174° del TUO del Código Tributario mediante
Actas Probatorias levantadas antes del 01.04.07 en medios de
transporte a través de terceros, no supone por sí misma que
exista la imposibilidad de ejecutar la sanción de cierre temporal.
Informe N° 010-2006-SUNAT/2B0000
La emisión de tickets o cintas por máquinas registradoras cuya
alta no ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un
establecimiento distinto al declarado o son emitidos por máqui-
nas registradoras que han sido dadas de baja ante la SUNAT, no
implica la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2 del
artículo 174° del TUO del Código Tributario, en la medida que
dichos documentos cumplan con todos los requisitos mínimos
y características establecidos en los artículos 8° y 9° del RCP.
El incumplimiento por parte del usuario de la máquina registra-
dora en cuanto a su obligación de declarar la alta de las mismas,
implica la comisión de la infracción tipificada en el numeral 11
del artículo 174° del TUO del Código Tributario. Se incurre en
esta misma infracción cuando se utilizan máquinas registradoras
cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT.
Si el usuario de la máquina registradora utiliza la misma en un
establecimiento distinto al declarado ante la Administración
/ 03
Tributaria, habría incurrido en la infracción tipificada en el nu-
oauomu
meral 12 del artículo 174° del citado TUO del Código Tributario.
I n st i tut o P a c í f i c o

Artículo 175º.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LiBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
de llevar libros y/o registros, o contar con informes u
otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
el registro almacenable de información básica u
otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis-
trarlos por montos inferiores.
Informe emitido por SUNAT:
Informe N° 135-2007-SUNAT/2B0000
La infracción prevista en el numeral 3 del artículo 175° del TUO
del Código Tributario no se configurará cuando la Adminis-
tración Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
rentas omitidas.
No obstante, la referida infracción sí se configurará cuando, pese
a que la Administración Tributaria efectúe la determinación de
la obligación tributaria sobre base presunta, dicha determina-
ción suponga la previa acreditación de ingresos o rentas cuyo
registro se ha omitido o se haya constatado su anotación por
montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simula-
dos o adulterados, para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o re-
gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributación.
Jurisprudencia:
RTF Nº 11366-4-2007
Se confirma la resolución de multa por llevar con atraso el Libro
de Inventarios, al estar legalizado en una determinada fecha y
verificarse operaciones que corresponden a fecha anterior.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad u otros libros o registros exi-
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
/ 03
moneda extranjera.
oauomu
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
manual, mecanizado o electrónico, documentación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estén relacionadas con éstas, durante el plazo
de prescripción de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electróni-
cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los
micro archivos u otros medios de almacenamiento
de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripción de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas gravadas, soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información
y demás antecedentes electrónicos que sustenten
la contabilidad.
Artículo sustituido por el artículo 43º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
CT. Arts. 87° num. 4 (Libros contables), 64° num. 8 (Base
presunta).
Artículo 176º.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
DECLARACIONES y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF Nº 9217-7-2007
El plazo de prescripción de la facultad de la Administración
Tributaria para aplicar las sanciones de las infracciones con-
sistentes en no presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria y ser detectado por la
Administración, así como la de no presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del artí-
culo 176° del texto original del Código Tributario aprobado por
el Decreto Legislativo N° 816 y su modificatoria realizada por la
Ley N° 27038, es de cuatro (4) años.
Jurisprudencia:
RTF Nº 980-3-2008
Consignar S/. 00.00 en las declaraciones juradas mensuales sin
haber iniciado operaciones comerciales no convierte al recu-
rrente en obligado al presentar las mismas en las condiciones
plazos establecidos en el Código Tributario.
RTF Nº 2149-3-2008
La declaración de compras por operaciones afectas al IGV
inclusive antes de que entrara en vigencia la Resolución de
Superintendencia N° 060-99-SUNAT, que establece a dichas
compras como indicador del inicio de operaciones, no basta para
acreditar afectación del recurrente al referido tributo.
RTF Nº 2930-3-2008
No existe caída del sistema de recepción de declaraciones via
Internet cuando en esas mismas horas se recibieron otras tantas
declaraciones.
A-97
A-93
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
RTF Nº 3378-2-2008
No incurre en infracción quien por razón de fuerza mayor no
presenta su declaración jurada en la fecha señalada al haberse
realizado un paro en la zona y no existiendo agencia bancaria
en la ciudad de su domicilio.
RTF Nº 4191-3-2008
Se señala que la fecha de inicio de operaciones señalada en el
Comprobante de Información Registrada solo es un dato refe-
rencial, por lo que al no estar obligado a presentar declaración
jurada mensual, no se ha cometido la infracción del numeral 1
del artículo 176º del Código Tributario.
RTF Nº 4712-3-2008
Quien no tiene la calidad de entidad empleadora no tiene la obli-
gación de presentar la declaración jurada de remuneraciones.
RTF N° 05063-2-2007
Si en el mes anterior la recurrente declaró la baja de los trabajado-
res, no se encuentra obligada a presentar el PDT Remuneraciones
por el período siguiente, correspondiendo dejar sin efecto la
resolución de multa impugnada por no haberse incurrido en
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del
Código Tributario.
RTF N° 05593-2-2007
No se incurre en infracción por no presentar PDT - Remunera-
ciones cuando el mes anterior se comunicó la baja del único
trabajador.
RTF N° 06507-2-2007
El motivo de rechazo "la declaración telemática porque no existe
declaración precedente a rectificar" no significa que se impida a
la Administración conocer la información contenida en dicha
declaración telemática, por lo que no se configura la infracción
tipificada en el numeral 1 el artículo 176º del Código Tributario.
RTF N° 08201-4-2007
No procede pérdida de la gradualidad por impugnar sanción
porque ello viola el derecho de defensa y la garantía de la
prohibición de la reforma peyorativa según sentencia Nº 1803-
2004-AA/TC del Tribunal Constitucional.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria en forma
incompleta.
Concordancias:
R.S. Nº 100-97/SUNAT – Dictan norma que integra dis-
posiciones sobre la forma en que deudores tributarios
deberán cumplir sus obligaciones con la SUNAT, Anexo II
(Información cuya omisión constituye presentación de la
declaración en forma incompleta).
Jurisprudencia:
RTF N° 06990-3-2007
Se incurre en la infracción del 176.3 cuando el casillero de la
base imponible se deja en blanco y aun cuando el casillero del
tributo contenga la cifra 00.
RTF Nº 4174-6-2003
No califica infracción tipificada en el numeral 3 del artículo
176°del Código Tributario, consistente en la presentación in-
completa de una declaración, la omisión de datos vinculados a
la determinación del tributo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta o no conformes con la reali-
dad.
A-94
A-98
5. Presentar más de una declaración rectificatoria
relativa al mismo tributo y período tributario.
Jurisprudencia:
RTF Nº 6734-1-2008
Se señala que dado que en las declaraciones juradas rectificato-
rias presentadas por la recurrente la base imponible del impuesto
difiere en monto tan diminuto que el tributo determinado en
ambas declaraciones que el tributo determinado en ambas
declaraciones rectificatorias resulta idéntico, de modo que su
inmaterialidad no podría determinar que la recurrente hubiera
incurrido en la infracción de presentar mas de una declaración
jurada rectificatoria.
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de
otras declaraciones o comunicaciones referidas a
un mismo concepto y período.
Jurisprudencia:
RTF N° 10118-2-2007
Se configura la infracción prevista en el numeral 6 del artículo
176º del Código Tributario cuando la recurrente al tener la
calidad de principal contribuyente de la SUNAT, éste presenta
las declaraciones juradas en lugar distinto al señalado por la
Administración Tributaria.
RTF N° 11205-3-2007
Se configura la infracción prevista en el numeral 6 del artículo
176º del Código Tributario cuando la recurrente presenta sus
declaraciones juradas en los formularios correspondientes a los
contribuyentes acogidos al Régimen Único Simplificado a pesar
de encontrarse dentro del Régimen General.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara-
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares
que establezca la Administración Tributaria.
Jurisprudencia:
RTF Nº 4665-5-2006
No se configura la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 6) del artículo 176º del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF
y modificado por Ley Nº 27335, si el contribuyente presentó la
declaración jurada en el local ubicado en la dirección señalada
por la Administración Tributaria pero en una ventanilla distinta
a la que corresponde, siempre que no se le hubiera indicado
expresamente que tal presentación debía efectuarse en deter-
minada ventanilla ubicada dentro de dicho local.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 017- SUNAT/K00000
No incurre en la infracción contemplada en el numeral 7 del
artículo 176° del TUO del Código Tributario el contribuyente que
presenta su declaración en un lugar no autorizado, pero, antes
del plazo de vencimiento para presentar la declaración, cumple
con presentarla en el lugar correspondiente.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara-
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
/ 03
oauomu
Artículo sustituido por el artículo 86º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
I n st i tut o P a c í f i c o

Concordancias:
CT Arts. 82º (Facultad Sancionadora), 87º num. 6 (Obli-
gación de proporcionar información), 164º (Concepto
de Infracción Tributaria), 166º (Facultad Sancionatoria).
R.S. Nº 063-2007/SUNAT - Reglamento del régimen de
gradualidad aplicable a infracciones del C.T.
Jurisprudencia:
RTF N° 07887-2-2007
Se acredita que la recurrente ha incurrido en la infracción tipi-
ficada en el numeral 8 del artículo 176º del Código Tributario,
toda vez que presentó su declaración mediante el Formulario
119 cuando le correspondía hacerlo a través del Programa de
Declaración Telemática.
Artículo 177º.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación
de permitir el control de la Administración, informar y
comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos
que ésta solicite.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 04794-1-2005
La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del
Código Tributario, se configura cuando el deudor tributario no
cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentación
solicitada por la Administración Tributaria al vencimiento del
plazo otorgado para tal efecto; sin embargo, se entenderá
prorrogado el plazo señalado cuando dentro de la misma
fiscalización se cursen nuevos requerimientos solicitándose
la misma información, sin que se haya procedido al cierre del
requerimiento inicial.
Jurisprudencias:
RTF N° 08112-4-2007
Se incurre en la infracción cuando no se exhibe la totalidad de
la documentación solicitada.
RTF Nº 7346-4-2003
No se encuentra acreditada la comisión de la infracción de no
exhibir los libros, registros u otros documentos que la Adminis-
tración solicite si en los resultados de los requerimientos no se
ha consignado expresamente las omisiones que se atribuyen
al recurrente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 035 -2008-SUNAT/2B0000
Si vencido el plazo establecido en el artículo 10° de la Resolución
de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, el contribuyente in-
cumple con presentar la documentación contable previamente
solicitada por la Administración Tributaria, incurrirá en la infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, consistente en no exhibir los
libros, registros u otros documentos que ésta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros con-
tables, documentación sustentatoria, informes,
/ 03
análisis y antecedentes de las operaciones que
oauomu
estén relacionadas con hechos susceptibles de
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los
soportes portadores de microformas grabadas,
los soportes magnéticos y otros medios de al-
macenamiento de información utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efectúen registros
mediante microarchivos o sistemas electrónicos
computarizados o en otros medios de almacena-
miento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sanción de cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el término
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que
sean requeridos por la Administración sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relación o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Adminis-
tración Tributaria.
Jurisprudencia:
RTF Nº 6735-1-2008
No se encuentra acreditada la comisión de la mencionada
infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 177° del Có-
digo Tributario, toda vez que no se realizó conforme a ley la
notificación de los resultados del requerimiento que acreditaría
la comisión de la citada infracción.
RTF Nº 4087-2-2003
La infracción prevista en el numeral 6 del artículo 177° está
referida a no proporcionar información que los contribuyentes
se encuentran obligados a preparar ante una solicitud de
información de la Administración, mientras que la infracción
tipificada en el numeral 1, está referida al incumplimiento en
la exhibición de libros y registros u otros documentos que los
contribuyentes se encuentran obligados a llevar o mantener en
virtud de normas expresas.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria infor-
mación no conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Jurisprudencia:
RTF Nº 6009-1-2008
La obligación de comparecer a las oficinas de la Administración
no resulta aplicable a las personas jurídicas.
RTF Nº 612-4-2008
Se declara fundada la queja debido a que la notificación de la
esquela de citación efectuada a la quejosa no fue realizada con
arreglo a la ley.
RTF N° 07260-4-2007
El incumplimiento de la obligación prevista en el numeral 5 del
artículo 87º del Código Tributario – no comparecer a las oficinas
de la Administración - constituye una infracción distinta a la del
numeral 7 del artículo 177º del Código Tributario.
A-99
A-95
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, docu-
mentos u otras informaciones exhibidas o presen-
tadas a la Administración Tributaria conteniendo
información no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Jurisprudencia:
RTF Nº 6729-1-2008
No se acredita la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 8 del artículo 177° del Código Tributario toda vez que
no se aprecia en el expediente que la Administración le haya
comunicado los conceptos y montos de los gastos anotados
en los libros.
RTF N° 06192-4-2007
Si en la constancia de esquela de citación no se consigna el
domicilio fiscal al que se notifica, la notificación no se encuen-
tra arreglada a ley y por ende no se acredita la comisión de
la infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 177º del
Código Tributario.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones
sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letre-
ros oficiales, señales y demás medios utilizados o
distribuidos por la Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tri-
butaria, el uso de equipo técnico de recuperación
visual de microformas y de equipamiento de com-
putación o de otros medio de almacenamiento de
información para la realización de tareas de audito-
ria tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización
o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las ins-
pecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones estable-
cidas por Ley, salvo que el agente de retención o
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debió retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca,
las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la función notarial
o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tri-
butaria efectúen inspecciones, tomas de inventario
de bienes, o controlen su ejecución, la compro-
bación física y valuación; y/o no permitir que se
practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos, así como no permitir y/o no
A-100
A-96
facilitar la inspección o el control de los medios de
transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incau-
tación no permitiendo el ingreso de los funcio-
narios de la Administración Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tra-
gamonedas, no permitir la instalación de soportes
informáticos que faciliten el control de ingresos
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la
información necesaria para verificar el funciona-
miento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos,
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos,
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos
de casino y/o máquinas tragamonedas, el sistema
Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no reúne las características técnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artísticas o vinculadas a espectáculos públicos.
23. No proporcionar la Información solicitada con
ocasión de la ejecución del embargo en forma de
retención a que se refiere el numeral 4 del artículo
118º del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotación donde los sujetos acogidos al Nue-
vo Régimen Único Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT así como el compro-
bante de información registrada y las constancias
de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio técnico que
respalde el cálculo de precios de transferencia
conforme a ley.
Numeral sustituido por el artículo 44º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
26. No entregar los Certificados o Constancias de
retención o percepción de tributos así como el
certificado de rentas y retenciones, según corres-
ponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.
Artículo sustituido por el artículo 87º del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT Arts. 82º (Facultad Sancionadora), 87º num. 5 (Obli-
gación de permitir el control de la Administración),
164º (Concepto de Infracción Tributaria), 166º (Facultad
Sancionatoria). R.S. N° 159-2004/SUNAT - Reglamento
del Régimen de Gradualidad relativo a Infracciones no
/ 03
vinculadas a la Emisión y/u Otorgamiento de Comproban-
oauomu
tes de Pago y Criterio para aplicar la Sanción de Comiso
o Multa (29.06.04).
I n st i tut o P a c í f i c o

Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 067-2004-SUNAT/2B0000
En aquellos casos en los que el contribuyente cumpla con el pago
oportuno del IGV, la Administración Tributaria no podrá emitir una
Resolución de Determinación al agente de retención por el importe
no retenido ni mucho menos por concepto de intereses moratorios;
toda vez que al quedar extinguida la obligación sustancial para
uno de los dos sujetos pasivos, quedará también extinguida para
el agente de retención en su calidad de responsable solidario.
No procede emitir al agente de retención una Resolución de
Multa por la comisión de la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, puesto que si
nunca efectuó la retención del 6% del importe de la operación
celebrada con el proveedor, no se le podría exigir la inclusión de
dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos.
Teniendo en cuenta que el agente de retención no efectuó la
retención que por mandato de la ley estaba obligado a realizar,
por dicha omisión sí corresponde la emisión de una Resolución de
Multa, pues dicha infracción se encuentra tipificada en el numeral
13 del artículo 177° del TUO del Código Tributario referida a no
efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley.
27. No exhibir o no presentar la documentación e infor-
mación a que hace referencia la primera parte del
segundo párrafo del inciso g) del artículo 32° A de la
Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde
el cálculo de precios de transferencia, conforme a ley.
Numeral incorporado por el artículo 44º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIO-
NES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o re-
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en
la determinación de la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtención indebida de Notas
de Crédito Negociables u otros valores similares.
Jurisprudencias de Observancia Obligatoria:
R.T.F N° 12988-1-2009
La presentación de una declaración jurada rectificatoria en la que
se determine una obligación tributaria mayor a la que originalmente
fue declarada por el deudor tributario acredita la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Su-
premo Nº 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo Nº 953.
RTF Nº 7646-4-2005
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 43º del Código
Tributario aprobado por Decreto Legislativo Nº 816, el plazo de
prescripción de la facultad sancionadora de la Administración
Tributaria respecto de la infracción tipificada en el numeral 5 del
artículo 178º del citado Código consistente en no pagar dentro
/ 03
de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos,
oauomu
es de diez (10) años.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
RTF N° 03392-4-2005
Resulta de aplicación la sanción de multa del 50% del tributo
omitido, prevista para la infracción establecida en el numeral 1
del artículo 178º del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, al contribuyente
que no haya incluido en sus declaraciones ingresos, rentas,
patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o
haya declarado cifras o datos falsos u haya omitido circunstancias
que influyan en la determinación de la obligación tributaria, aun
cuando haya cancelado el monto del tributo debido dentro del
plazo que le otorga la ley para efectuar el pago.
RTF Nº 0928-4-2003
Tratándose de la comisión de las infracciones tipificadas en el
numeral 2 del artículo 175º y en el numeral 1 del artículo 178º
del Código Tributario aprobado por Decreto Legislativo Nº 773 y
Decreto Legislativo Nº 816, no resulta de aplicación lo normado
en el artículo 171º de los Códigos en mención, relativo al concurso
de infracciones por cuanto aquéllas derivan de hechos distintos.
Jurisprudencia:
RTF N° 06486-3-2007
La sanción se ha de aplicar sobre el impuesto resultante y no
sobre el impuesto a pagar.
RTF N° 08297-2-2007
La presentación de una declaración dejando casilleros en blanco
no significa declarar cero sino por el contrario ello implica una
omisión en la declaración.
RTF N° 09332-3-2007
La comisión de la infracción del numeral 1 del artículo 178º del
Código Tributario se evidencia mediante la presentación de
una declaración rectificatoria o la emisión de una resolución
de determinación.
Informes emitidos por SUNAT:
Informe N° 172 -2007-SUNAT/2B0000
El tributo resultante, en caso de la infracción tipificada en el nu-
meral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario vinculada
al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud respecto
de los afiliados regulares en actividad, se determina aplicando
la alícuota de 9% a la base imponible establecida en la Ley
N° 26790, sin considerar la deducción del crédito por cobertura
de salud dispuesto en el artículo 15° de dicha Ley.
Informe N° 182 -2007-SUNAT/2B0000
1. Se incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178° del TUO del Código Tributario si se declara un mayor
monto por concepto de retenciones y percepciones del IGV
del mes y del saldo no aplicado de meses anteriores, al haberse
declarado un mayor crédito del que realmente correspondía.
2. Para el cálculo de la multa aplicable a la infracción señalada
en la conclusión anterior no deberán considerarse los
saldos por concepto de las percepciones y/o retenciones
provenientes de meses anteriores.
Informe N° 113-2006-SUNAT/2B0000
La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO
del Código Tributario por haber declarado incorrectamente la
obligación tributaria al arrastrarse el monto de las retenciones o
percepciones cuya devolución se ha solicitado se configurará en
la fecha en que el contribuyente presente su declaración jurada
pago del Impuesto General a las Ventas correspondiente al mes
en que se incurra en dicho arrastre indebido.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exone-
raciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
Jurisprudencia:
RTF N° 07794-3-2007
Existe concurrencia de infracciones entre el 178.1 y el 178.2 al
haber determinado inicialmente saldo a favor y luego tributo
por pagar.
A-101
A-97
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra-
vados mediante la sustracción a los controles fiscales;
la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y
demás medios de control; la destrucción o adultera-
ción de los mismos; la alteración de las características
de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa
indicación de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 114 -2007-SUNAT/2B0000
Toda vez que la compensación surte efectos en la fecha de coexis-
tencia del crédito y la deuda tributaria por concepto de tributos
retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo establecido
para pagarla, no se habrá configurado la infracción tipificada en
el numeral 4 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, aun
cuando el acto administrativo que declara la compensación se
emita y notifique luego del vencimiento de dicho plazo.
Jurisprudencias:
RTF Nº 2942-3-2003
La infracción prevista en el numeral 5 del artículo 178º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario supone el supuesto
fáctico que habiendo efectuado la retención o percepción del
tributo, se omite dicho pago dentro de los plazos establecidos
RTF Nº 0907-2-2002
Concurrencia de infracciones: cuando el tributo omitido provie-
ne de retenciones, concurren las infracciones tipificadas en los
numerales 1 y 5 del artículo 178º del Código Tributario.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas
por la Administración Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los señalados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
gación de presentar declaración jurada.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF Nº 7646-5-4-2005
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 43º del Código Tributario
aprobado por Decreto Legislativo Nº 816, el plazo de prescripción
de la facultad sancionadora de la Administración Tributaria respecto
de la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 178º del citado
Código consistente en no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos, es de diez (10) años.
Jurisprudencia:
RTF N° 04734-2-2007
A efecto de determinar la comisión de la infracción tipificada en
el numeral 5 del artículo 178º del Código Tributario corresponde
determinar la fecha de pago de la remuneración o retribución.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retención.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin
dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11 °
de la citada ley.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referen-
cia el artículo 11° de la Ley N° 28194 con informa-
ción no conforme con la realidad.
Numerales sustituidos por el artículo 45º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
A-102
A-98
Artículo sustituido por el artículo 88º del D. Leg. Nº Leg. 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 1º (Concepto de la Obligación Tributaria), 82º
(Facultad Sancionadora), 164º (Concepto de Infracción
Tributaria), 166º (Facultad Sancionatoria), 179º (Régimen
de gradualidad). R.S. Nº 063-2007/SUNAT - Régimen de
gradualidad aplicable a las infracciones del CT (31.03.07).
D. Leg. Nº 815 - Ley de Exclusión o Reducción de Pena, De-
nuncias y Recompensas en los Casos de Delito e Infracción
Tributaria (20.04.96). D.S. Nº 037-2002-JUS - Aprueban
Reglamento de los artículos 4º y 14º del D. Leg. Nº 815
(31.10.02). R.S. Nº 075-2003/SUNAT - Aprueban procedi-
miento sobre Denuncias y Recompensas en aplicación de
los artículos 14º y 17º del D. Leg. Nº 815 (31.03.03).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 037-2003-SUNAT/2B0000
En caso que se haya presentado una declaración rectificatoria
que determine menor obligación que la establecida en la de-
claración original y luego la Administración Tributaria determine
una mayor obligación que la considerada por el deudor tributario
en ambas declaraciones, la sanción de multa aplicable, esto es, el
50% del tributo omitido, se calculará tomando en consideración
la diferencia entre el tributo determinado por la Administración
y el consignado por el deudor en su declaración original.
Artículo 179º.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS
La sanción de multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º,
se sujetará, al siguiente régimen de incentivos, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con
la rebaja correspondiente:
a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%)
siempre que el deudor tributario cumpla con de-
clarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento de la Admi-
nistración relativa al tributo o período a regularizar.
b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la
notificación de un requerimiento de la Adminis-
tración, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo
75º o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificación de
la Orden de Pago o Resolución de Determinación,
según corresponda, o la Resolución de Multa,
la sanción se reducirá en un setenta por ciento
(70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la
Administración Tributaria según lo dispuesto en
el artículo 75° o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificación de la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, de ser el caso, o la Resolución de
Multa, la sanción será rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) sólo si el deudor tributario cancela la
Orden de Pago o la Resolución de Determinación y
la Resolución de Multa notificadas con anterioridad
al vencimiento del plazo establecido en el primer
párrafo del artículo 117° del presente Código Tribu-
/ 03
tario respecto de la Resolución de Multa, siempre
oauomu
que no interponga medio impugnatorio alguno.
I n st i tut o P a c í f i c o

Al vencimiento del plazo establecido en el primer
párrafo del artículo 117° respecto de la Resolución
de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la
Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser
el caso, o Resolución de Multa notificadas, no procede
ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio esté
referido a la aplicación del régimen de incentivos.
Párrafos sustituidos por el artículo 46º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presen-
te régimen será de aplicación siempre que se presente
la declaración del tributo omitido y se cancelen éstos o
la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser
el caso, y Resolución de Multa, según corresponda.
La subsanación parcial determinará que se aplique
la rebaja en función a lo declarado con ocasión de la
subsanación.
El régimen de incentivos se perderá si el deudor tri-
butario, luego de acogerse a él, interpone cualquier
impugnación. salvo que el medio impugnatorio esté
referido a la aplicación del régimen de incentivos.
Artículo sustituido por el artículo 89º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
El presente régimen no es de aplicación para las san-
ciones que imponga la SUNAT.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº
1117 (07.07.12) Vigente a partir del 08.08.2012
Concordancias:
CT. Arts. 82º (Facultad Sancionadora), 166º (Facultad
Sancionatoria), 178º (Infracciones Relacionadas con el
Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias). R.S. Nº
063-2007/SUNAT - Reglamento del régimen de gradua-
lidad aplicable a infracciones del C.T. (31.03.07).
Jurisprudencia:
RTF N° 11116-3-2007
Para acogerse al régimen de incentivos no se requiere del
pago de los intereses devengados sin que ello contravenga lo
establecido en el artículo 33º del Código Tributario referido a la
imputación del pago parcial.
RTF N° 08804-4-2007
Para la aplicación del régimen de incentivos no se requiere el
pago de los intereses.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 204-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos parciales efectuados por el deudor tributario con
ocasión del acogimiento al Régimen de Incentivos contempla-
do por el artículo 179° del TUO del Código Tributario, una vez
verificado el cumplimiento de los requisitos del tramo al cual
pretende acogerse, se imputarán observando lo dispuesto en
el artículo 31° del citado TUO.
Para tal efecto, el cálculo de los intereses correspondientes,
así como la imputación de cada pago deberá efectuarse
considerando como monto de la multa el que resulte por
aplicación de la rebaja regulada en el artículo 179° del TUO
del Código Tributario.
Artículo 179º-A.- RéGIMEN DE INCENTIVOS
RELACIONADO CON PRECIOS DE TRANSFERENCIA
/ 03
Artículo derogado por la Única Disposición Complementaria Dero-
oauomu
gatoria del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de
2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión
de infracciones, las sanciones consistentes en multa,
comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensión temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otor-
gadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos de acuerdo a las Tablas
que, como anexo, forman parte del presente Código.
Las multas se podrán determinar en función:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se cometió la infracción y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administración detectó
la infracción.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios
y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable.
Para el caso de los deudores tributarios genera-
dores de rentas de tercera categoría que se en-
cuentren en el Régimen General se considerará la
información contenida en los campos o casillas de
la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al
de la comisión o detección de la infracción, según
corresponda, en las que se consignen los concep-
tos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN re-
sultará del acumulado de la información contenida
en los campos o casillas de ingresos netos decla-
rados en las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al
de la comisión o detección de la infracción, según
corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoría y/o renta de fuente extranjera,
el lN será el resultado de acumular la información
contenida en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran en
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio anterior al de la comisión o detección
de la infracción, según sea el caso.
Si la comisión o detección de las infracciones ocu-
rre antes de la presentación o vencimiento de la
Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en
función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la
Declaración Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables
A-103
A-99
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se en-
cuentra obligado a presentar la Declaración Jurada
Anual o las declaraciones mensuales, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometió o detectó la infracción, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior
y no hubiera vencido el plazo para la presentación
de la Declaración Jurada Anual, se aplicará una
multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de
la UIT.
Pare el cálculo del IN en el caso de los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior o precedente
al anterior se hubieran encontrado en más de un
régimen tributario, se considerará el total acumula-
do de los montos señalados en el segundo y tercer
párrafo del presente inciso que correspondería a
cada régimen en el que se encontró o se encuen-
tre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el
deudor tributario se hubiera encontrado acogido al
Nuevo RUS, se sumará al total acumulado, el límite
máximo de los ingresos brutos mensuales de cada
categoría por el número de meses correspondien-
te.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la pre-
sentación de la Declaración Jurada Anual o de
dos o más declaraciones juradas mensuales para
los acogidos al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta, se aplicará una multa correspondiente al
ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) i: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada
categoría de los ingresos brutos mensuales del
Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Párrafo sustituido por el artículo 47º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
CT. Art. 171° (Principios de la Potestad Sancionadora).
Artículo 181º.- ACTUALIZACIÓN DE LAS
MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el
interés moratorio a que se refiere el artículo 33º.
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en
que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la
Administración detectó la infracción.
Sustituido por el artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 969
(24.12.06), vigente a partir del 25.12.06.
A-104
A-100
Concordancias:
CT. Arts. 28º (Componentes de la Deuda Tributaria), 33º
(Interés Moratorio).
Artículo 182º.- SANCIÓN DE INTERNAMIEN-
TO TEMPORAL DE VEHÍCULOS
Por la sanción de internamiento temporal de vehículos,
éstos son ingresados a los depósitos o establecimientos
que designe la SUNAT. Dicha sanción se aplicará según
lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento
que se establecerá mediante Resolución de Superin-
tendencia.
Al ser detectada una infracción sancionada con interna-
miento temporal de vehículo, la SUNAT levantará el acta
probatoria en la que conste la intervención realizada.
La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de la
sanción termine su trayecto para que luego sea puesto
a su disposición, en el plazo, lugar y condiciones que
ésta señale.
Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT el ve-
hículo intervenido y ésta lo ubicara, podrá inmovilizarlo
con la finalidad de garantizar la aplicación de la sanción,
o podrá solicitar la captura del citado vehículo a las
autoridades. policiales correspondientes.
La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción
de internamiento temporal de vehículos por una
multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida
Institución lo determine en base a criterios que ésta
establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acredi-
tando su derecho de propiedad o posesión sobre el
vehículo, durante el plazo de treinta (30) días calendario
computados desde el levantamiento del acta probato-
ria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre
el vehículo intervenido con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y características seña-
ladas en la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento público u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite feha-
cientemente su derecho de propiedad o posesión
sobre el vehículo, dentro del plazo señalado en el
párrafo anterior, ésta procederá a emitir la Resolución
de Internamiento correspondiente, cuya impugna-
ción no suspenderá la aplicación de la sanción, salvo
que se presente el caso establecido en el inciso c)
del noveno párrafo del presente artículo. En caso
la acreditación sea efectuada en los tres (3) últimos
días de aplicación de la sanción de internamiento
temporal de vehículos, la SUNAT emitirá la Resolución
de Internamiento dentro de un plazo máximo de tres
(3) días hábiles posteriores a la fecha de acreditación,
período durante el cual el vehículo permanecerá en
el depósito o establecimiento respectivo.
El infractor está obligado a pagar los gastos derivados de
la intervención, así como los originados por el depósito
/ 03
oauomu
del vehículo hasta el momento de su retiro.
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en
alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la
sanción.
b) Al solicitar la sustitución de la sanción de inter-
namiento por una multa de acuerdo al monto
establecido en las Tablas, la misma que previa-
mente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad.
c) Al impugnar la Resolución de Internamiento y
otorgar en garantía carta fianza bancaria o finan-
ciera que cubra el valor de cuatro (4) UIT más los
gastos señalados en el párrafo octavo del presente
numeral.
A tal efecto, el infractor además, deberá previamente
cumplir con: municado su situación de baja en dicho Registro,
a) Efectuar el pago de los gastos señalados en el
párrafo anterior.
b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando
se encuentre obligado a inscribirse.
c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condición de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situación de baja en dicho Registro,
de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
inciso c) del noveno párrafo, debe tener una vigencia de
tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposición
del medio impugnatorio, debiendo renovarse según
lo señale la SUNAT.
La carta fianza será ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolución de Internamiento Tem-
poral.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y
actualizarla dentro del plazo señalado por SUNAT.
En este caso, el dinero producto de la ejecución, se
depositará en una Institución Bancaria, hasta que
el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, así como el proce-
dimiento para su presentación serán establecidas por
la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la pro-
piedad o posesión sobre el vehículo, pero éste no realiza
el pago de los gastos señalados en el párrafo octavo del
presente artículo, el vehículo será retenido a efectos de
garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la
SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) días hábiles
de notificada la Resolución de Internamiento, de acuer-
do al procedimiento que ésta establezca.
El propietario del vehículo internado, que no es infractor,
podrá acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones
establecidas para el infractor, la propiedad del vehículo
internado.
/ 03
Tratándose del propietario que no es infractor, la SUNAT
oauomu
procederá a emitir una Resolución de devolución de ve-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
hículo en el mismo plazo establecido para la Resolución
de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido
el plazo de la sanción establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
vehículo, deberá, además de lo señalado en los párrafos
anteriores, previamente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervención, así
como los originados por el depósito del vehículo,
hasta el momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando
se encuentre obligado a inscribirse.
c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condición de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
de corresponder.
De haber acreditado el propietario que no es infractor
su derecho sobre el vehículo, pero éste no cumple
con lo dispuesto en el párrafo anterior del presente
artículo, el vehículo será retenido a efectos de asegurar
el cumplimiento de lo señalado, pudiendo ser rematado
por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) días
hábiles de notificada la Resolución de devolución, de
acuerdo al procedimiento que ésta establezca, a efecto
de hacerse cobro de los gastos mencionados en el
inciso a) del párrafo anterior.
En caso que el infractor o el propietario que no es infrac-
tor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30)
días calendario de levantada el acta probatoria, la SU-
NAT declarará el vehículo en abandono, procediendo a
rematar/o, destinarlo a entidades públicas o donarlo.
De impugnar el infractor la Resolución de Internamien-
to Temporal o la de abandono y ésta fuera revocada
o declarada nula, se le devolverá al infractor, según
corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se
encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los
que ésta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados
con la TIM desde el día siguiente de la fecha de
pago hasta la fecha en que se ponga a disposición
la devolución respectiva, si el infractor hubiera
abonado dichos montos para recuperar su vehí-
culo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma que-
dará a su disposición no correspondiendo el pago
de interés alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dis-
puesto en el duodécimo párrafo, se devolverá el
importe ejecutado que hubiera sido depositado en
una entidad bancaria o financiera más los intereses
que dicha cuenta genere.
d) El valor señalado en la Resolución de Internamiento
Temporal o de Abandono actualizado con la TIM,
desde el día siguiente de realizado el internamiento
hasta la fecha en que se ponga a disposición la
A-105
A-101
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
devolución respectiva, de haberse realizado el
remate, donación o destino del vehículo.
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro
Público restituirá el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en las normas presu-
puestarias vigentes y la SUNAT restituirá la diferencia
entre el valor consignado en la resolución correspon-
diente y el producto del remate, así como la parte que
se constituyó como sus ingresos propios. Para los casos
de donación o destino de los bienes, la SUNAT devolverá
el valor correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la
Resolución de abandono y ésta fuera revocada o
declarada nula, se le devolverá a dicho sujeto, según
corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se
encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los
que ésta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados
con la TIM desde el día siguiente de la fecha de
pago hasta la fecha en que se ponga a disposición
la devolución respectiva, si el propietario que no
es infractor hubiera abonado dichos montos para
recuperar su vehículo.
c) El valor señalado en la Resolución de Abandono
actualizado con la TIM, desde el día siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se
ponga a disposición la devolución respectiva, de
haberse realizado el remate, donación o destino
del vehículo.
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro
Público restituirá el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en las normas presu-
puestarias vigentes y la SUNAT restituirá la diferencia
entre el valor consignado en la resolución correspon-
diente y el producto del remate, así como la parte que
se constituyó como sus ingresos propios. Para los casos
de donación o destino de los bienes, la SUNAT devolverá
el valor correspondiente con sus ingresos propios.
Sólo procederá el remate, donación o destino del vehí-
culo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal
hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y
éste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la pérdida o dete-
rioro de los vehículos internados, cuando se produzca
a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito
o fuerza mayor, entendiéndose dentro de éste último,
las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehículos declarados en abandono
o aquéllos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades públicas, se deberá considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehículos
que se encuentren en dicha situación. A tal efecto,
la SUNAT actúa en representación del Estado.
b) El producto del remate será destinado conforme
lo señalen las normas presupuestales correspon-
dientes.
A-106
A-102
También se entenderán adjudicados al Estado los
vehículos que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesión y haberse cumplido con lo dis-
puesto en décimo sexto párrafo del presente artículo,
no son recogidos por el infractor o propietario que
no es infractor, en un plazo de treinta (30) días hábiles
contados a partir del día siguiente en que se cumplió
con el pago de los gastos mencionados en el inciso a)
del párrafo antes citado.
La SUNAT establecerá el procedimiento para la apli-
cación de la sanción de Internamiento Temporal de
Vehículo, acreditación, remate, donación o destino
del vehículo en infracción y demás normas necesarias
para la mejor aplicación de lo dispuesto en el presente
artículo.
Al aplicarse la sanción de internamiento temporal, la
SUNAT podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, el
cual será concedido de inmediato sin trámite previo,
bajo sanción de destitución.
Artículo sustituido por el artículo 48º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
R.S. N° 158-2004/SUNAT – Reglamento de sanción de
internamiento temporal de vehículos.
Artículo 183º.- SANCIÓN DE CIERRE TEMPO-
RAL
Cuando el deudor tributario tenga varios estableci-
mientos, y hubiera incurrido en las infracciones de
no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión, emitir y/u otorgar documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión, o emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, que no correspondan al régimen
del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT, la sanción de cierre
se aplicará en el establecimiento en el que se cometió,
o en su defecto. se detectó la infracción. Tratándose de
las demás infracciones, la sanción de cierre se aplicará
en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, la SUNAT adoptará las acciones nece-
sarias para impedir el desarrollo de la actividad que dió
lugar a la infracción, por el período que correspondería
al cierre.
Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la SUNAT
podrá requerir el auxilio de la Fuerza Pública, que
será concedido de inmediato sin trámite previo, bajo
responsabilidad.
La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal
/ 03
por:
oauomu
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran se-
guir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por
acción del deudor tributario sea imposible aplicar la
sanción de cierre o cuando la SUNAT lo determine
en base a los criterios que ésta establezca mediante
Resolución de Superintendencia.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometió la infracción, sin que en ningún
caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones o
cuando en la última presentada no se hubiera de-
clarado ingresos, se aplicará el monto establecido
en las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Código.
b) La suspensión de las licencias, permisos conce-
siones o autorizaciones vigentes, otorgadas por
entidades del Estado, para el desempeño de cual-
quier actividad o servicio público se aplicará con
un mínimo de uno (1) y un máximo de diez (10)
días calendario.
La SUNAT mediante Resolución de Superinten-
dencia podrá dictar las normas necesarias para la
mejor aplicación de la sanción.
Para la aplicación de la sanción, la Administración
Tributaria notificará a la entidad del Estado corres-
pondiente para que realice la suspensión de la
licencia, permiso, concesión o autorización. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabili-
dad, a cumplir con la solicitud de la Administración
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comuni-
cación o requerimiento de ésta.
Párrafo sustituido por el artículo 49º del D. Leg. Nº 981
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
La sanción de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, y la de
suspensión a que se refiere el presente artículo, no
liberan al infractor del pago de las remuneraciones
que corresponde a sus trabajadores durante los días de
aplicación de la sanción, ni de computar esos días como
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones,
régimen de participación de utilidades, compensación
por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho
que generen los días efectivamente laborados; salvo
para el trabajador o trabajadores que hubieran resultado
responsables, por acción u omisión, de la infracción
por la cual se aplicó la sanción de cierre temporal. El
contribuyente sancionado deberá comunicar tal hecho
a la Autoridad de Trabajo.
Durante el período de cierre o suspensión, no se podrá
otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las progra-
madas con anticipación.
La SUNAT podrá dictar las normas necesarias para la
mejor aplicación del procedimiento de cierre, mediante
Resolución de Superintendencia.
/ 03
Artículo sustituido por el artículo 94º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
oauomu
vigente a partir del 06.02.04.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
CT. Arts. 82º (Facultad Sancionadora), 166º (Facultad
Sancionatoria), 172º (Tipos de Infracciones Tributarias),
180º (Aplicación de Sanciones).
Jurisprudencia:
RTF Nº 6482-2-2008
La colocación de carteles “incumplimiento de obligaciones no
constituye ejecución de la sanción de cierre.
RTF N° 06541-1-2007
No procede sustituir el lugar de aplicación de la sanción de cierre
a solicitud del contribuyente, puesto que la sanción de cierre
debe ejecutarse en el local donde se cometió la infracción.
RTF N° 07657-2-2007
Para aplicar la multa equivalente a dos (2) Unidades Impositivas
Tributarias, es necesario que la imposibilidad de cierre por causa
imputable al infractor esté acreditada en autos.
RTF N° 723-1-2007
Al haber el recurrente variado de domicilio, se ha producido la
imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento,
motivo por el cual la Administración puede sustituir dicha
sanción por una multa.
RTF N° 05030-4-2007
La multa que sustituye el cierre de establecimiento debe calcu-
larse en función a la última declaración jurada presentada en la
fecha en que se cometió la infracción.
RTF Nº 08055-1-2007
No procede la sustitución de la sanción de cierre por la de multa
como consecuencia de la imposibilidad de efectuar el cierre
debido a que esto último no es imputable al contribuyente
sino a la Administración.
RTF Nº 07404-1-2007
Cuando recurrente varía de domicilio se produce la imposibilidad
de aplicar el cierre temporal, por lo que procede sustituir sanción
de cierre por multa.
RTF N° 723-1-2007
Al haber el recurrente variado de domicilio, se ha producido la
imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento,
motivo por el cual la Administración puede sustituir dicha
sanción por una multa.
RTF Nº 1990-3-2003
La sanción de cierre de establecimiento en función a la frecuen-
cia debe establecerse en función a las veces que se cometió la
infracción en el mismo local y no al número de veces en general
que el contribuyente incurrió en la misma infracción.
Artículo 184º.- SANCIÓN DE COMISO
Detectada la infracción sancionada con comiso de
acuerdo a las Tablas se procederá a levantar un Acta
Probatoria. La elaboración del Acta Probatoria se iniciará
en el lugar de la intervención o en el lugar en el cual
quedarán depositados los bienes comisados o en el
lugar que por razones climáticas, dé seguridad u otras,
estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
Concordancias:
R.S. 157°-2004/SUNAT - Reglamento de la sanción de
comiso.
La descripción de los bienes materia de comiso podrá
constar en un anexo del Acta Probatoria que podrá ser
elaborado en el local designado como depósito de los
A-107
A-103
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerará levantada cuando se culmine la elaboración
del mencionado anexo.
Jurisprudencia:
RTF Nº 3619-1-2007
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse, en la vía
de la queja, sobre la legalidad de las actas probatorias levantadas
durante las intervenciones de los fedatarios fiscalizadores.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infrac-
ción sancionada con el comiso:
a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor
tendrá:
Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar,
ante la SUNAT, con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y características señala-
das en la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento público u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite feha-
cientemente su derecho de propiedad o posesión
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada y
dentro del plazo de treinta (30) días hábiles, la
SUNAT procederá a emitir la Resolución de Comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podrá
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15)
días hábiles de notificada la resolución de comiso,
cumple con pagar, además de los gastos que origi-
nó la ejecución del comiso, una multa equivalente
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
señalado en la resolución correspondiente. La
multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles,
señalado en el presente inciso, no se paga la multa
y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podrá
rematar los bienes, destinarlos a entidades públicas
o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesión dentro del plazo de diez (10) días hábiles
de levantada el acta probatoria.
b) Tratándose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depósito,
el infractor tendrá:
Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante
SUNAT, con el comprobante de pago, que cumpla
con los requisitos y características señaladas en la
norma sobre la materia o, con documento privado
de fecha cierta, documento público u otro docu-
mento que a juicio de la SUNAT acredite fehaciente-
mente su derecho de propiedad o posesión sobre
los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada y
dentro del plazo de quince (15) días hábiles, la
SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso
A-108
A-104
correspondiente; en cuyo caso el infractor podrá
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) días
hábiles de notificada la resolución de comiso, cum-
ple con pagar, además de los gastos que originó
la ejecución del comiso, una multa equivalente
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
señalado en la Resolución correspondiente. La
multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes señalado no se paga la
multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT
podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas
o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesión dentro del plazo de dos (2) días hábiles
de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
se podrá establecer los criterios para determinar las
características que deben tener los bienes para consi-
derarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es
infractor, podrá acreditar ante la SUNAT en los plazos
y condiciones mencionados en el tercer párrafo del
presente artículo, la propiedad de los bienes.
Tratándose del propietario que no es infractor la SUNAT
procederá a emitir una resolución de devolución de
bienes comisados en los mismos plazos establecidos
en el tercer párrafo para la emisión de la Resolución de
Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes
si en un plazo de quince (15) días hábiles, tratándose
de bienes no perecederos, o de dos (2) días hábiles, si
son bienes perecederos o que por su naturaleza no
pudieran mantenerse en depósito, cumple con pagar
la multa para recuperar los mismos, así como los gastos
que originó la ejecución del comiso. En este caso, la
SUNAT no emitirá la Resolución de Comiso. Si dentro
del plazo antes señalado no se paga la multa y los gas-
tos vinculados al comiso, la SUNAT podrá rematarlos,
destinarlos a entidades públicas o donarlos.
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el pro-
pietario que no es infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) ó
de dos (2) días hábiles de levantada el acta probatoria,
a que se refiere el tercer párrafo del presente artículo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes
lo amerite o se requiera depósitos especiales para la
conservación y almacenamiento de éstos que la SUNAT
no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervención, ésta podrá aplicar una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o donación inmediata de los
bienes materia de comiso. Dicho remate o donación se
realizará de acuerdo al procedimiento que establezca
la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
/ 03
La multa a que hace referencia el párrafo anterior será
oauomu
la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

(8) para la Tabla III, según corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos
se imputarán en primer lugar a éstos y luego a la multa
correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberanía
nacional, a la moral, a la salud pública, al medio ambien-
te, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados,
o cuya venta, circulación, uso o tenencia se encuentre
prohibida de acuerdo a la normatividad nacional serán
destruidos por la SUNAT.
En ningún caso, se reintegrará el valor de los bienes
antes mencionados.
Si habiéndose procedido a rematar los bienes, no se
realiza la venta en la tercera oportunidad, éstos deberán
ser destinados a entidades públicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la do-
nación de bienes comisados, los beneficiarios deberán
ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quie-
nes deberán destinar los bienes a sus fines propios, no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos
(2) años. En este caso, los ingresos de la transferencia
también deberán ser destinados a los fines propios de
la entidad o institución beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o
aquéllos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades públicas, se deberá considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que
se encuentren en dicha situación. A tal efecto, la
SUNAT actúa en representación del Estado.
b) El producto del remate será destinado conforme
lo señalen las normas presupuestales correspon-
dientes.
También se entenderán adjudicados al Estado los bie-
nes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad
o posesión y haberse cumplido con el pago de la multa
y los gastos vinculados al comiso no son recogidos
por el infractor o propietario que no es infractor, en
un plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir
del día siguiente en que se cumplieron con todos los
requisitos para su devolución.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impug-
natorio contra la resolución de comiso o abandono y
ésta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá al
infractor, según corresponda:
a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en
los depósitos de la SUNAT o en los que ésta haya
designado.
b) El valor señalado en la Resolución de Comiso o
de Abandono actualizado con la TIM, desde el día
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en
que se ponga a disposición la devolución respec-
tiva, de haberse realizado el remate, donación o
destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el
/ 03
oauomu
Tesoro Público restituirá el monto transferido del
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
producto del remate conforme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituirá la diferencia entre el valor consignado
en la resolución correspondiente y el producto del
remate, así como la parte que se constituyó como
sus ingresos propios. Para los casos de donación o
destino de los bienes, la SUNAT devolverá el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
abonó para recuperar sus bienes, actualizado con
la TIM, desde el día siguiente a la fecha de pago
hasta la fecha en que se ponga a disposición la
devolución respectiva.
Tratándose de la impugnación de una resolución de
abandono originada en la presentación de documenta-
ción del propietario que no es infractor, que luego fuera
revocada o declarada nula, se devolverá al propietario,
según corresponda:
a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en
los depósitos de la SUNAT o en los que ésta haya
designado.
b) El valor consignado en Resolución de Abandono
actualizado con la TIM, desde el día siguiente de
realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga
a disposición la devolución respectiva, de haberse
realizado el remate, donación o destino de los
bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Público restituirá el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto a
las normas presupuestarias a dicha Institución
y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor
consignado en la resolución correspondiente y
el producto del remate, así como la parte que
se constituyó como sus ingresos propios. Para
los casos de donación o destino de los bienes, la
SUNAT devolverá el valor correspondiente con
sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el pro-
pietario que no es infractor abonó para recuperar
sus bienes, actualizado con la TIM, desde el día
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que
se ponga a disposición la devolución respectiva.
Al aplicarse la sanción de comiso, la SUNAT podrá
requerir el auxilio de la Fuerza Pública, el cual será con-
cedido de inmediato sin trámite previo, bajo sanción
de destitución.
La SUNAT está facultada para trasladar a sus almacenes
o a los establecimientos que ésta señale, los bienes
comisados utilizando a tal efecto los vehículos en los
cuales se transportan, para lo cual los infractores debe-
rán brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la pérdida o dete-
rioro de los bienes comisados, cuando se produzca a
consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o
fuerza mayor, entendiéndose dentro de este último, las
acciones realizadas por el propio infractor.
A-109
A-105
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto
y sétimo párrafos del presente artículo, para efecto del
retiro de los bienes comisados, en un plazo máximo
de quince (15) días hábiles y de dos (2) días hábiles
de notificada la resolución de comiso tratándose de
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el
propietario que no es infractor deberá:
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando
se encuentre obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condición de no habido; o solicitar
su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situación de baja en dicho Registro,
de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubie-
ran sido informados para efecto de la inscripción
en el RUC.
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras,
se deberá cumplir con acreditar que dichas máqui-
nas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efectúe sobre los bienes
comisados, la tasación se efectuará por un (1) perito
perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al
sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando
pueda afectarse el libre tránsito de personas distintas al
sujeto intervenido o al infractor, no sea posible levantar
el Acta Probatoria de acuerdo a lo señalado en el primer
y segundo párrafo del presente artículo, en el lugar de la
intervención, la SUNAT levantará un Acta Probatoria en
la que bastará realizar una descripción genérica de los
bienes comisados y deberá precintar, lacrar u adoptar
otra medida de seguridad respecto de los bienes comi-
sados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes
de la SUNAT, se levantará un Acta de Inventario Físico,
en la cual constará el detalle de los bienes comisados.
Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario
o poseedor de los mismos, no se encuentre presente
al momento de elaborar el Acta de Inventario Físico
o si presentándose se retira antes de la culminación
del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario
Físico, se dejará constancia de dichos hechos, bastando
con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del
depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior,
excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad
o para declarar el abandono de los bienes a que se
refiere el presente artículo, en el caso del infractor y del
propietario que no es infractor, se computará a partir
de la fecha de levantada el Acta de Inventario Físico,
en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere presente en la elaboración de la referida
acta y se le entregue una copia de la misma, o del día
siguiente de publicada en la página web de la SUNAT
el Acta de Inventario Físico, en caso no hubiera sido
posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido,
infractor o propietario.
A-106
A-110
La SUNAT establecerá el procedimiento para la rea-
lización del comiso, acreditación, remate, donación,
destino o destrucción de los bienes en infracción, así
como de los bienes abandonados y demás normas
necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en
el presente artículo.
Artículo sustituido por el artículo 50º del D. Leg. Nº 981 (15.03.07),
vigente a partir del 01.04.07.
Concordancias:
CT. Art. 174° nums. 8, 9,10 (sanción de comiso).
Jurisprudencia:
RTF N° 08401-2-2007
Si bien la Resolución de comiso no indico q los bienes eran
no perecederos, dicha omisión no resulta trascendente,
puesto que Administración siguió procedimiento previsto
por el inciso a) del artículo 184º del CT, por lo que procede
mantener su validez.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 071 -2007-SUNAT/2B0000
Declarada la nulidad de la resolución de abandono al amparo
del artículo 184° del Código Tributario, el efecto de la declara-
ción se retrotrae al momento mismo de la emisión de dicha
resolución, luego de lo cual y según su estado debe continuar
el procedimiento de acuerdo con lo dispuesto en el TUO del
Código Tributario y el Reglamento de Comiso.
Declarada la nulidad de la resolución de abandono, si el infractor
no hubiere acreditado oportunamente su derecho de propiedad
o posesión de los bienes comisados, deberá emitirse nuevamen-
te la resolución de abandono y proseguir el procedimiento de
acuerdo a las normas correspondientes.
Si el infractor no acreditó oportunamente el derecho de pro-
piedad o posesión y consecuentemente corresponde devolver
los bienes, pero tal devolución es imposible por haber sido
rematados, el contribuyente podrá optar porque se le devuelva:
– El valor actualizado (sin intereses) de dichos bienes en
aplicación del artículo 1236° del Código Civil; o,
– El valor de los bienes consignado en el acta de comiso o el
monto producto del remate (con intereses) de conformidad
con lo establecido en el artículo 1245° del Código Civil.
Artículo 185º.- SANCIÓN POR DESESTIMA-
CIÓN DE LA APELACIÓN
Artículo derogado por la Única Disposición Complementaria Dero-
gatoria del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de
2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.
Artículo 186º.- SANCIÓN A FUNCIONARIOS
DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y OTROS QUE
REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ÉSTA
Los funcionarios y servidores públicos de la Adminis-
tración Pública que por acción u omisión infrinjan lo
dispuesto en el artículo 96º, serán sancionados con
suspensión o destitución, de acuerdo a la gravedad
de la falta.
El funcionario o servidor público que descubra la
infracción deberá formular la denuncia administrativa
respectiva.
También serán sancionados con suspensión o destitu-
/ 03
oauomu
ción, de acuerdo ala gravedad de la falta, los funciona-
I n st i tut o P a c í f i c o

rios y servidores públicos de la Administración Tributaria
que infrinjan lo dispuesto en los artículos 85º y 86º.
Artículo sustituido por el artículo 96º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Arts. 85º (Reserva Tributaria), 86º (Prohibiciones
de los Funcionarios y Servidores de la Administración
Tributaria), 96º (Obligaciones de los Miembros del Poder
Judicial y Otros).
Artículo 187º.- Derogado por el artículo 64° de la Ley
N° 27038 (31.12.98).
Artículo 188º.- SANCIÓN A MIEMBROS DEL
PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PÚBLICO,
NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pú-
blico que infrinjan lo dispuesto en el artículo 96º que
TÍTULO II
DELITOS
Artículo 189º.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción,
juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos tri-
butarios, de conformidad a la legislación sobre la materia.
No procede el ejercicio de la acción penal por parte
del Ministerio Público, ni la comunicación de indicios
de delito tributario por parte del Órgano Administrador
del Tributo cuando se regularice la situación tributaria,
en relación con las deudas originadas por la realización
de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de
que se inicie la correspondiente investigación dispuesta
por el Ministerio Público o a falta de ésta, el Órgano Ad-
ministrador del Tributo inicie cualquier procedimiento
de fiscalización relacionado al tributo y período en que
se realizaron las conductas señaladas, de acuerdo a las
normas sobre la materia.
Párrafo modificado por el artículo 3º Decreto Legislativo Nº1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
La improcedencia de la acción penal contemplada en
el párrafo anterior, alcanzará igualmente a las posibles
irregularidades contables y otras falsedades instrumen-
tales que se hubieran cometido exclusivamente en
relación a la deuda tributaria objeto de regularización.
Se entiende por regularización el pago de la totalidad
de la deuda tributaria o en su caso la devolución del
reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la
deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de la
Corte Suprema de la República la creación de Juzgados
Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la
Nación el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando
/ 03
las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
oauomu
del Ministro de Economía y Finanzas.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administración Tributaria o dificulten el ejercicio de las
funciones de ésta. serán sancionados de acuerdo con
lo previsto en la Ley Orgánica del Poder Judicial y en la
Ley Orgánica del Ministerio Público, según corresponda,
para cuyo efecto la denuncia será presentada por el
Ministro de Economía y Finanzas.
Los notarios y martilleros públicos que infrinjan lo dis-
puesto en el artículo 96º, serán sancionados conforme
a las normas vigentes.
Artículo sustituido por el artículo 97º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Art. 96º (Obligaciones de los Miembros del Poder
Judicial y Otros). D.S. Nº 017-93-JUS - Texto Único Or-
denado de la Ley Orgánica del Poder Judicial, Art. 200°
(Responsabilidad Civil y Penal de los magistrados). D. Leg.
Nº 1049 – Ley del Notariado (26.06.08).
Artículo sustituido por el artículo 61° de la Ley Nº 27038 (31.12.98).
Concordancias:
CT Art. 192º (Facultad Discrecional para Denunciar
Delitos Tributarios). D. Leg. Nº 813 - Ley Penal Tributaria
(20.04.96).
Artículo 190º.- AUTONOMÍA DE LAS PENAS
POR DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin per-
juicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicación
de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Concordancias:
CT Art. 189º (Justicia Penal). D. Leg. Nº 813 - Ley Penal
Tributaria (20.04.96).
Artículo 191º.- REPARACIÓN CIVIL
No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios
cuando la Administración Tributaria haya hecho efectivo
el cobro de la deuda tributario correspondiente, que es
independiente a la sanción penal.
Concordancias:
CT. Arts. 189º (Justicia Penal), 190º (Autonomía de las
penas por Delitos). CP. Arts. 92º (Determinación de la
Reparación Civil), 93º (Parte Integrante de la Reparación
Civil), 101º (Aplicación Supletoria del Código Civil).
Artículo 192º.- COMUNICACIÓN DE INDI-
CIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
Epígrafe modificado por el artículo 3º Decreto Legislativo Nº1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
Cualquier persona puede denunciar ante la Adminis-
tración Tributaria la existencia de actos que presumi-
blemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores públicos de la Adminis-
tración Pública que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o delitos aduaneros, están obligados
A-111
A-107
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
a informar de su existencia a su superior jerárquico por
escrito, bajo responsabilidad.
La Administración Tributaria, cuando en el curso de
sus actuaciones administrativas, considere que existen
indicios de la comisión de delito tributario y/o aduanero,
o estén encaminados a dicho propósito, lo comunicará
al Ministerio Público, sin que sea requisito previo la
culminación de la fiscalización o verificación, trami-
tándose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitirá
las Resoluciones de Determinación, Resoluciones de
Multa, Órdenes de pago o los documentos aduaneros
respectivos que correspondan, como consecuencia de
la verificación o fiscalización, en un plazo que no exceda
de noventa (90) días de la fecha de notificación de la
Formalización de la Investigación Preparatoria o del
Auto de Apertura de Instrucción a la Administración
Tributaria. En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez
Penal podrá disponer la suspensión del proceso penal,
sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.
Párrafo modificado por el artículo 3º Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o
el Presidente de la Sala Superior competente dispondrá,
bajo responsabilidad, la notificación al Órgano Admi-
nistrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales,
resoluciones judiciales, informe de peritos, dictámenes
del Ministerio Público e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitación de dicho proceso.
Párrafo modificado por el artículo 3º Decreto Legislativo Nº 1113
(05.07.2012). Vigente a partir del 02.10.2012
En los procesos penales por delitos tributarios, aduane-
ros o delitos conexos, se considerará parte agraviada a
la Administración Tributaría, quien podrá constituirse
en parte civil.
Artículo sustituido por el artículo 98º del D. Leg. Nº 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de Legalidad - Reserva de la Ley).
D. Leg. Nº 815 - Ley de Exclusión o Reducción de Pena, De-
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Tratándose de deudores en proceso de re-
estructuración patrimonial, procedimiento simplificado,
concurso preventivo, disolución y liquidación, y concur-
so de acreedores, las deudas tributarias se sujetarán a
los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de
conformidad con las disposiciones pertinentes de la
Ley de Reestructuración Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una
disposición contenida en el presente Código y una
disposición contenida en la Ley de Reestructuración
Patrimonial, se preferirá la norma contenida en la Ley de
Reestructuración Patrimonial, en tanto norma especial
aplicable a los casos de procesos de reestructuración
patrimonial, procedimiento simplificado, concurso
preventivo, disolución y liquidación y concurso de
acreedores.
A-108
A-112
nuncias y Recompensas en los Casos de Delito e Infracción
Tributaria (20.04.96). D.S. Nº 037-2002-JUS - Aprueban
Reglamento de los artículos 4º y 14º del D. Leg. Nº 815
(31.10.02). R.S. Nº 075-2003/SUNAT - Aprueban procedi-
miento sobre Denuncias y Recompensas en aplicación de
los artículos 14º y 17º del D.Leg. Nº 815. R.S. Nº 019-2007/
SUNAT - Disposiciones y formatos para la presentación de
denuncias (23.01.07).
Artículo 193º.- FACULTAD PARA DENUNCIAR
OTROS DELITOS
La Administración Tributaria formulará la denuncia
correspondiente en los casos que encuentre indicios
razonables de la comisión de delitos en general, que-
dando facultada para constituirse en parte civil.
Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de Legalidad - Reserva de la Ley).
D. Leg. Nº 815 - Ley de Exclusión o Reducción de Pena, De-
nuncias y Recompensas en los Casos de Delito e Infracción
Tributaria (20.04.96). D.S. Nº 037-2002-JUS - Aprueban
Reglamento de los artículos 4º y 14º del D. Leg. Nº 815
(31.10.02). R.S. Nº 075-2003/SUNAT - Aprueban proce-
dimiento sobre Denuncias y Recompensas en aplicación
de los artículos 14º y 17º del D. Leg. Nº 815.
Jurisprudencia:
RTF Nº 240-4-1995
Ya que se encuentra acreditada la falsificación de la firma de
letrado en el recurso presentado, procede declarar nulo el con-
cesorio de la apelación, sin perjuicio de que la Administración
adopte las medidas pertinentes por existir presunción de la
comisión de un delito.
Artículo 194º.- INFORMES DE PERITOS
Los informes técnicos o contables emitidos por los
funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigación
administrativa del presunto delito tributario, tendrán,
para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
Artículo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº
1123 (23.07.2012) Vigente a partir del 24.07.2012
Concordancias:
CT. 3ra. D.F. D.Leg Nº 953 (Concepto de Documento para
el Código Tributario). CPP. Art. 160º (Peritos).
Disposición final modificada por la 11° DF. de la Ley Nº 27146
(24.06.99).
SEGUNDA.- Disposición Derogada por el numeral 4 de la Primera
Disposición Final del D. Leg. N° 845 (21.09.96).
TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros con-
tables que se encuentren comprendidos en el numeral
16) del artículo 62°, no se les aplicará lo establecido en los
artículos 112° a 116° de la Ley N° 26002, la Ley N° 26501
y todas aquellas normas que se opongan al numeral
antes citado.
CUARTA.- Precísase que a los procedimientos tribu-
tarios no se les aplicará lo dispuesto en el artículo 13°
del Texto Único de la Ley Orgánica del Poder Judicial,
aprobado por Decreto Supremo N° 017-93-JUS, excep-
/ 03
to cuando surja una cuestión contenciosa que de no
oauomu
decidirse en la vía judicial, impida al órgano resolutor
I n st i tut o P a c í f i c o

emitir un pronunciamiento en la vía administrativa.
QUINTA.- Disposición Derogado por el artículo 100° D. Leg.
N° 953 (05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
SEXTA.- Se autoriza a la Administración Tributaria y
al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo físico de docu-
mentos permanentes y temporales por un archivo en
medios de almacenamiento óptico, microformas o
microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservación idónea.
Párrafo sustituido por la Novena Disposición Final del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
El procedimiento para la sustitución o conversión antes
mencionada se regirá por las normas establecidas en el
Decreto Legislativo N° 827.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministe-
rio de Economía y Finanzas se establecerán los procedi-
mientos a los que deberán ceñirse para la eliminación
del documento.
Párrafo sustituido por la Novena Disposición Final del D. Leg. Nº 953
(05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
SÉTIMA.- Precísase que el número máximo de días de
cierre a que se refiere el artículo 183°, no es de aplicación
cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelación inter-
puesta contra una resolución de cierre de conformidad
con el artículo 185°.
OCTAVA.- La SUNAT podrá requerir a la Comisión Na-
cional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV,
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
la Protección de la Propiedad Intelectual - INDECOPI,
la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS, Regis-
tro Nacional de Identificación y Estado Civil - RENIEC,
Superintendencia Nacional de Registros Públicos
- SUNARP, así como a cualquier entidad del Sector
Público Nacional la información necesaria que ésta
requiera para el cumplimiento de sus fines, respecto de
cualquier persona natural o jurídica sometida al ámbito
de su competencia. Tratándose del RENIEC, la referida
obligación no contraviene lo dispuesto en el artículo 7°
de la Ley N° 26497.
Las entidades a que hace referencia el párrafo anterior,
están obligadas a proporcionar la información requerida
en la forma y plazos que la SUNAT establezca.
NOVENA.- REDONDEO
La deuda tributaria se expresará en números enteros. Asi-
mismo para fijar porcentajes, factores de actualización,
actualización de coeficientes, tasas de intereses morato-
rios u otros conceptos, se podrá utilizar decimales.
Mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar se establecerá, para todo efecto tributario,
el número de decimales a utilizar para fijar porcentajes,
factores de actualización, actualización de coeficientes,
tasas de intereses moratorios u otros conceptos, así
como el procedimiento de redondeo.
DÉCIMA.- PAGOS Y DEVOLUCIONES EN EXCESO O
/ 03
INDEBIDAS
oauomu
Lo dispuesto en el artículo 38° se aplicará para los pagos
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
en exceso, indebidos o, en su caso, que se tornen en
indebidos, que se efectúen a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley. Las solicitudes de devolución
en trámite continuarán ciñéndose al procedimiento
señalado en el artículo 38° del Código Tributario según
el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley.
DÉCIMO PRIMERA.- RECLAMACIÓN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devo-
lución, así como aquellas que determinan la pérdida del
fraccionamiento establecido por el presente Código o
por normas especiales; serán reclamadas dentro del pla-
zo establecido en el primer párrafo del artículo 137°.
DÉCIMO SEGUNDA.- APLICACIÓN SUPLETORIA DEL
CÓDIGO PROCESAL CIVIL
Precísase que la demanda contencioso-administrativa
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada
conforme a lo establecido en el Código Tributario y en
lo no previsto en éste, es de aplicación supletoria lo
establecido en el Código Procesal Civil.
DÉCIMO TERCERA.- COMPETENCIA
Incorpórase como último párrafo del artículo 542° del
Código Procesal Civil, aprobado mediante Decreto
Legislativo N° 768, lo siguiente:
Tratándose de la impugnación de resoluciones ema-
nadas del Tribunal Fiscal, se aplicará el procedimiento
establecido en el Código Tributario.
DÉCIMO CUARTA.- LEY DE PROCEDIMIENTO DE
EJECUCIÓN COACTIVA
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artículo 7° de la
Ley N° 26979, no es de aplicación a los órganos de la
Administración Tributaria cuyo personal, incluyendo
Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante
Concurso Público.
DÉCIMO QUINTA.- EJECUCIÓN COACTIVA
Precísase que de acuerdo a lo establecido en la quinta
disposición complementaria y transitoria de la Ley
N° 26979, en los casos en que exista un proceso de
acción de amparo, el Ejecutor Coactivo sólo procederá
a la suspensión del procedimiento coactivo, cuando
exista medida cautelar firme.
DÉCIMO SEXTA.- RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Disposición derogada por el artículo 100° D. Leg. N° 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
DÉCIMO SÉTIMA.- SEGURIDAD SOCIAL
La SUNAT podrá ejercer las facultades que las normas
legales le hayan conferido al Instituto Peruano de Segu-
ridad Social - IPSS y Oficina de Normalización Previsional
- ONP, en relación a la administración de las aportacio-
nes, retribuciones, recargos, intereses, multas u otros
adeudos, de acuerdo a lo establecido en los convenios
que se celebren conforme a las leyes vigentes.
DÉCIMO OCTAVA.- LEY PENAL TRIBUTARIA
Sustitúyase los artículos 1°, 3°, 4° y 5° del Decreto Legislativo N° 813
por el texto siguiente:
A-113
A-109
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
Artículo 1°.- El que, en provecho propio o de un
tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) días-multa.
Artículo 3°.- El que mediante la realización de las
conductas descritas en los artículos 1º y 2º del presente
Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo
durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de
liquidación anual, o durante un período de 12 (doce)
meses, tratándose de tributos de liquidación mensual,
por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o
del último mes del período, según sea el caso, será repri-
mido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a
365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual
ni mensual, también será de aplicación lo dispuesto en
el presente artículo.
Artículo 4°.- La defraudación tributaria será reprimida
con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho)
ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos
treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa
cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reinte-
gros, saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos
una vez iniciado el procedimiento de verificación
y/o fiscalización.
Artículo 5°.- Será reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años
y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) días-multa, el que estando obligado por las
normas tributarías a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantida-
des, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados
con la tributación.
DÉCIMO NOVENA.- JUSTICIA PENAL
Sustitúyase el artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 815,
por el texto siguiente:
Artículo 2°.- El que encontrándose incurso en una
investigación administrativa a cargo del Órgano Ad-
A-110
A-114
ministrador del Tributo, o en una investigación fiscal a
cargo del Ministerio Público, o en el desarrollo de un
proceso penal, proporcione información veraz, opor-
tuna y significativa sobre la realización de un delito
tributario, será beneficiado en la sentencia con reduc-
ción de pena tratándose de autores y con exclusión de
pena a los partícipes, siempre y cuando la Información
proporcionada haga posible alguna de las siguientes
situaciones:
a) Evitar la comisión del delito tributario en que
interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario
en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario,
así como de los partícipes.
El beneficio establecido en el presente artículo será
concedido por los jueces con criterio de conciencia y
previa opinión favorable del Ministerio Público.
Los partícipes que se acojan al beneficio del presente
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentación
de la denuncia por el órgano Administrador del Tributo,
o a falta de ésta, antes del ejercicio de la acción penal
por parte del Ministerio Público y que cumplan con
los requisitos señalados en el presente artículo serán
considerados como testigos en el proceso penal.
VIGÉSIMA.- EXCEPCIÓN
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
Nota:
El plazo fue prorrogado por el artículo 1º de la Ley
Nº 27080 (29.03.99).
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscali-
zación por el órgano Administrador del Tributo o
investigación fiscal a cargo del Ministerio Público,
sin que previamente se haya ejercitado acción
penal en su contra por delito tributario, podrán
acogerse a lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 189° del Código Tributario, modificado por
la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incursas en pro-
cesos penales por delito tributario en los cuales no
se haya formulado acusación por parte del Fiscal
Superior, podrán solicitar al órgano Jurisdiccional
el archivamiento definitivo del proceso penal,
siempre que regularicen su situación tributaria de
acuerdo a lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 189° del Código Tributario, modificado por
la presente Ley.
Para tal efecto, el órgano Jurisdiccional antes de resolver
el archivamiento definitivo, deberá solicitar al Órgano
Administrador del Tributo que establezca el monto a
regularizar a que hace referencia el cuarto párrafo del
artículo 189° del Código Tributario modificado por la
presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
/ 03
Economía y Finanzas se establecerá las condiciones
oauomu
para el acogimiento al presente beneficio.
I n st i tut o P a c í f i c o

VIGÉSIMO PRIMERA.- NO HABIDO
Para efecto del presente Código Tributario, la condición
de no habido se fijará de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del artículo
62° y en la tercera Disposición Final del presente De-
creto será de aplicación desde la entrada en vigencia
de la Resolución de Superintendencia que regule el
procedimiento para la autorización a que se refiere el
segundo párrafo del citado numeral.
La citada Resolución de Superintendencia establecerá
la forma, condiciones y plazos en que progresivamente
los contribuyentes deberán aplicar el procedimiento
que se regule.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas re-
glamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva, se aplicará supletoriamente el procedimiento de
tasación y remate previsto en el Código Procesal Civil,
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Ley N° 27335 - Ley que Modifica diversos artículos del Código Tributario
y extingue Sanciones Tributarias (31.07.00)
PRIMERA.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O
EN EXCESO
Disposición derogada por el artículo 100° D. Leg. N° 953 (05.02.04),
vigente a partir del 06.02.04.
SEGUNDA.- COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO DE
PROMOCIÓN MUNICIPAL (IPM)
El requisito para la procedencia de la compensación
previsto en el artículo 40° del Código Tributario modifi-
cado por la presente Ley, respecto a que la recaudación
constituya ingreso de una misma entidad, no es de apli-
cación para el Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
a que se refiere el artículo 76° de la Ley de Tributación
Municipal aprobada por Decreto Legislativo N° 776.
TERCERA.- MANIFESTACIONES OBTENIDAS EN LOS
PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
artículo 62°' y en el artículo 125° del Código Tributario
son de aplicación inmediata incluso a los procesos en
trámite.
CUARTA.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN PENDIEN-
TES DE RESOLUCIÓN
Lo dispuesto en el artículo 138° del Código Tributario,
modificado por la presente Ley, será de aplicación in-
cluso a las solicitudes de devolución que se encuentren
/ 03
pendientes de resolución a la fecha de vigencia del
oauomu
presente dispositivo.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
por el Ministro de Economía y Finanzas.
VIGÉSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
La Ley N° 27038 entrará en vigencia el 1 de enero de
1999.
en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Código
Tributario.
TERCERA.- Disposición derogada por el artículo 100° D. Leg. N°
953 (05.02.04), vigente a partir del 06.02.04.
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de
Hoja de Información Sumaria correspondientes, a que
hacen referencia los artículos 137° y 146° los recurrentes
continuarán utilizando los vigentes a la fecha de publi-
cación del presente Código.
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o
administrativas relacionadas con las normas derogadas
en cuanto no se opongan al nuevo texto del Código
Tributario.
QUINTA.- CANCELACIÓN O AFIANZAMIENTO DE
LA DEUDA TRIBUTARIA PARA ADMITIR MEDIOS
PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
Precísase que para efectos de la admisión de pruebas
presentadas en forma extemporánea, a que se refiere
el artículo 141° del Código Tributario, se requiere única-
mente la cancelación o afianzamiento del monto de la
deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
SEXTA.- EJECUCIÓN DE CARTAS FIANZAS U OTRAS
GARANTÍAS
Precísase que en los supuestos en los cuales se hubieran
otorgado cartas fianzas u otras garantías a favor de la
Administración, el hecho de no mantener, otorgar,
renovar o sustituir las mismas dará lugar a su ejecución
inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrativo.
SÉTIMA.- REDUCCIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS
Los deudores tributarios que a la fecha de publicación
de la presente Ley tengan sanciones pendientes de
aplicación o de pago, incluso por aquellas cuya resolu-
ción no haya sido emitida, podrán gozar del beneficio
a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones
y Sanciones Tributarias que forman parte del presente
dispositivo, siempre que hasta el 31 de octubre del
2000 cumplan, en forma conjunta, con los siguientes
requisitos:
A-115
A-111
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
a) Subsanar la infracción cometida, de ser el caso;
b) Efectuar el pago al contado de la multa según
las nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses
correspondientes; y
c) Presentar el desistimiento de la impugnación por
el monto total de éstas, de ser el caso.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos seña-
lados dentro del plazo previsto en el párrafo precedente
conllevará la aplicación de la sanción vigente en el
momento de la comisión de la infracción.
DÉCIMA.- IMPROCEDENCIA DEL EJERCICIO DE LA
ACCIÓN PENAL
Excepcionalmente, se entenderán acogidas a la décimo
tercera disposición final de la Ley N° 27038 las personas
que cumplan con lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales o
rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de
1999. Dichas declaraciones deberán estar vincula-
das a hechos que presumiblemente constituyan
delito de defraudación tributaria; y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar,
o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o
fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por
el monto correspondiente a la deuda originada en
los hechos mencionados en el inciso anterior.
Asimismo, se considerará cumplido este requisito si
el contribuyente ha pagado un monto equivalente
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Decreto Legislativo Nº 953 - Modifican diversos artículos del TUO del
Código Tributario aprobado por D.S. N° 135-99-EF y modificatorias (05.02.04)
PRIMERA.- PAGOS EN MONEDA EXTRANJERA
Tratándose de deudas en moneda extranjera que en
virtud a convenios de estabilidad o normas legales
vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se
deberá tomar en cuenta lo siguiente:
a) Interés Moratorio:
La TIM no podrá exceder aun dozavo del diez por
ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para
las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que
publique la Superintendencia de Banca Seguros el
último día hábil del mes anterior.
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudación estuviera a su
cargo. En los casos de los tributos administrados
por otros Órganos, la TIM será fijada por Reso-
lución Ministerial del Ministerio de Economía y
Finanzas. Los intereses moratorios se calcularán
según lo previsto en el artículo 33º del Código
Tributario.
b) Devolución:
Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso
se efectuarán en la misma moneda agregándoles
un interés fijado por la Administración Tributaria,
el cual no podrá ser inferior a la tasa pasiva de
A-112
A-116
al 70% (setenta por ciento) de la deuda originada en
hechos que se presuman constitutivos de delito de
defraudación tributaria, habiéndose desistido de los
medios impugnatorios por este monto y presentado
impugnación por la diferencia, de ser el caso.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, se dictarán las normas regla-
mentarias para la correcta aplicación de la presente
disposición.
UNDÉCIMA.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS
O EN EXCESO
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al
artículo 38° del Código Tributario entrarán en vigencia
a partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las
devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el
31 de diciembre del 2000 se efectuarán considerando la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda extranjera
(TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca
y Seguros el último día hábil del mes de julio, teniendo
en cuenta el procedimiento establecido en el citado
artículo 38°.
DUODÉCIMA.- DISPOSICIÓN DEROGATORIA
Deróganse o déjanse sin efecto, según corresponda, las
disposiciones que se opongan a la presente Ley.
mercado promedio para operaciones en moneda
extranjera (TIPMEX) publicada por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil
del año anterior, multiplicado por un factor de 1,20,
teniendo en cuenta lo dispuesto en los párrafos
anteriores. Los intereses se calcularán aplicando el
procedimiento establecido en el artículo 33º del
Código Tributario.
Sustituido por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 969
(24.12.06), vigente a partir del 25.12.06
SEGUNDA.- ÓRGANOS RESOLUTORES EN CASO
DE APORTACIONES DE PERÍODOS ANTERIORES A
JULIO DE 1999
El EsSALUD y la ONP son órganos resolutores respecto
de los procedimientos contenciosos y no contenciosos
correspondientes a las aportaciones a la Seguridad
Social anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo esta-
blecido por el Decreto Supremo Nº 039-2001-EF.
TERCERA.- EXTINCIÓN DE COSTAS Y GASTOS
No se exigirá el pago de las costas y gastos generados en
los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre que
/ 03
a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma,
oauomu
ocurra alguno de los siguientes supuestos:
I n st i tut o P a c í f i c o

1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como
crédito reconocido dentro de los procedimientos
contemplados en las normas concursales.
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su
integridad aun aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter general.
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como
de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.
CUARTA.- BIENES ABANDONADOS CON ANTERIORI-
DAD A LA PUBLICACIÓN DEL PRESENTE DECRETO
LEGISLATIVO
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate
y aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados
por el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicación
de la presente norma no hubieran sido retirados por
su propietario de los almacenes de la SUNAT, caerán
en abandono luego de transcurridos treinta (30) días
hábiles computados a partir del día siguiente de la
incorporación de la descripción de los citados bienes
en la página web de la SUNAT o publicación en el
Diario Oficial El Peruano, a efectos que sus propietarios
procedan a retirarlos del lugar en que se encuentren.
(Párrafo Fe de Erratas 14.02.04).
El abandono se configurará por el solo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedición de resolución
administrativa correspondiente, ni de notificación o
aviso por la Administración Tributaria.
De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro
de los bienes, sin que éste se produzca, éstos se con-
sideraran abandonados, debiendo ser rematados. Si
habiéndose procedido al acto de remate, no se reali-
zara la venta, los bienes serán destinados a entidades
públicas o donados por la Administración Tributaria a
Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro
dedicadas a actividades asistenciales, educacionales
o religiosas, quienes deberán destinarlos a sus fines
propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un
plazo de dos (2) años. En este caso los ingresos de la
transferencia, también deberán ser destinados a os fines
propios de la entidad o institución beneficiada. Tratán-
dose de deudores tributarios sujetos aun Procedimiento
Concursal, se procederá conforme a lo señalado en el
último párrafo del artículo 121º-A.
QUINTA.- PLAZO PARA RESOLVER LAS RESOLU-
CIONES DE CUMPLIMIENTO ORDENADAS POR EL
TRIBUNAL FISCAL
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento
a que se refiere el artículo 156º se entenderá referido a
las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas
a la Administración Tributaria a partir de la entrada en
vigencia del presente Decreto Legislativo.
SEXTA.- EXTINCIÓN DE SANCIONES
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo
176º y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artículo 177º del Texto
/ 03
Único Ordenado del Código Tributario que hayan sido
oauomu
cometidas hasta el día anterior a la fecha de publicación
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
de la presente norma, se encuentren o no detectadas
por la Administración Tributaria o tengan las sanciones
pendientes de aplicación.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación
inclusive a las multas que hubieran sustituido las
sanciones de cierre vinculadas a las infracciones antes
citadas.
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva
de las multas alas que hace referencia el presente artí-
culo quedarán extinguidas.
No procederá la devolución ni la compensación de los
pagos efectuados como consecuencia de la aplicación
de las multas que sustituyeron al cierre, por las infrac-
ciones referidas en el primer párrafo de la presente
disposición realizados con anterioridad a la vigencia
de la presente norma.
SÉTIMA.- ACCIONES A CARGO DE LA SUNAT
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen
dentro de los alcances de la disposición precedente, la
SUNAT cuando corresponda:
1. Dejará sin efecto las resoluciones cualquiera sea el
estado en que se encuentren.
2. Declarará la procedencia de oficio de las reclama-
ciones que se encontraran en trámite.
3. Dejará sin efecto, de oficio, cualquier acción de co-
branza o procedimiento de cierre que se encuentre
pendiente de aplicación.
Lo señalado en el presente numeral también será de
aplicación tratándose de resoluciones respecto de las
cuales ya exista pronunciamiento de la Administración
Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
OCTAVA.- ACCIONES A CARGO DEL TRIBUNAL FIS-
CAL Y DEL PODER JUDICIAL
1. El Tribunal Fiscal declarará la procedencia de oficio
de los recursos de apelación que se encontraran
en trámite respecto de las infracciones tributarias
a que se refiere la sexta disposición transitoria de
la presente norma.
2. Tratándose de demandas contencioso-adminis-
trativas en trámite, el Poder Judicial, de oficio o a
través de solicitud de parte, devolverá los actuados
a la Administración Tributaria a fin de que proceda
de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la
disposición precedente.
NOVENA.- ARTÍCULO 2º DE LEY Nº 28092
Entiéndase que dentro del concepto de multas pen-
dientes de pago, a que se refiere el artículo 2º de la
Ley Nº 28092, se encuentran comprendidas las multas
impugnadas.
DÉCIMA.- NORMAS REGLAMENTARIAS
Las normas reglamentarias aprobadas para la imple-
mentación de los procedimientos tributarios, sanciones
y demás disposiciones del Código Tributario se manten-
drán vigentes en tanto no se opongan a lo dispuesto en
la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones
que las reemplacen.
A-117
A-113
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- NO TENDRÁN DERECHO A DEVOLU-
CIONES
En caso se declare como trabajadores a quienes no
tienen esa calidad, no procederá la devolución de las
aportaciones al EsSALUD ni a la ONP que hayan sido
pagadas respecto de dichos sujetos.
SEGUNDA.- CUOTAS FIJAS O APORTACIONES A LA
SEGURIDAD SOCIAL NO PUEDEN SER DEUDA DE
RECUPERACIÓN ONEROSA
Lo dispuesto en el numeral 5) del artículo 27º del CódI-
go Tributario sobre la deuda de recuperación onerosa
no se aplica a la deuda proveniente de tributos por
regímenes que establezcan cuotas fijas o aportacio-
nes a la Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la
emisión y/o notificación de la resolución u orden de
pago respectiva, si sus montos fueron fijados así por
las normas correspondientes.
TERCERA.- CONCEPTO DE DOCUMENTO PARA EL
CÓDIGO TRIBUTARIO
Entiéndase que cuando en el presente Código se hace
referencia al término "documento" se alude a todo
escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y
en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo
señalado en el Código Procesal Civil.
CUARTA.- ERROR EN LA DETERMINACIÓN DE LOS
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA BAJO
EL SISTEMA DE COEFICIENTE
Precísase que en virtud del numeral 3 del artículo 78º
del Código Tributario, se considera error si para efecto
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un
coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado
en virtud a la información declarada por el deudor
tributario en períodos anteriores.
QUINTA.- NOTIFICACIONES NO SUJETAS A PLAZO
El plazo a que se refiere el artículo 24º de la Ley del
Procedimiento Administrativo General no es de apli-
cación para el caso del inciso c) y el numeral 1) del
inciso e) del artículo 104º del Código Tributario.
SEXTA.- REQUISITOS PARA ACCEDER AL CARGO DE
AUXILIAR COACTIVO
El requisito señalado en el inciso b) del quinto párrafo
del artículo 114º será considerado para las contratacio-
nes que se realicen con posterioridad a la publicación
del presente Decreto Legislativo.
SÉTIMA.- COMUNICACIÓN A ENTIDADES DEL
ESTADO
La Administración Tributaria notificará a las Entidad
del Estado que correspondan para que realicen la
suspensión de las licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles
de la aplicación de las referidas sanciones.
A-114
A-118
OCTAVA.- PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
Precísase que en tanto la Administración Tributaría
puede establecer en virtud de lo señalado por el ar-
tículo 88º, a forma y condiciones para la presentación
de la declaración tributaria, aquella declaración que
no cumpla con dichas disposiciones se tendrá por no
presentada.
NOVENA.- MODIFICA PRIMER Y TERCER PÁRRAFO
DE LA SEXTA DISPOSICIÓN FINAL DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO
Sustitúyase el primer y tercer párrafo de la Sexta
Disposición Final del Código Tributario, por los textos
siguientes:
SEXTA.- Se autoriza a la Administración Tributaria y al
Tribunal Fiscal a sustituir su archivo físico de docu-
mentos permanentes y temporales por un archivo en
medios de almacenamiento óptico, microformas o
microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservación idónea.
(...)
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministe-
rio de Economía y Finanzas se establecerán los procedi-
mientos a los que deberán ceñirse para la eliminación
del documento.
DÉCIMA.- TEXTO ÚNICO ORDENADO
Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a
dictar, dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles
siguientes a la fecha de publicación del presente De-
creto Legislativo, el Texto Único Ordenado del Código
Tributario.
UNDÉCIMA.- INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUS-
TIFICADO
Los Funcionarios o servidores públicos de las Entida-
des a las que hace referencia el artículo 1º de la Ley
Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, inclusive aquellas bajo el ámbito del Fondo
Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial
del Estado, que como producto de una fiscalización o
verificación tributaria, se le hubiera determinado un in-
cremento patrimonial no justificado, serán sancionados
con despido, extinguiéndose el vínculo laboral con la
entidad, sin perjuicio de las acciones administrativas,
civiles y penales que correspondan.
Los funcionarios o servidores públicos sancionados por
las causas señaladas en el párrafo anterior, no podrán
ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
cargos derivados de elección pública, por el lapso de
cinco años de impuesta la sanción.
La sanción de despido se impondrá por la Entidad
empleadora una vez que la determinación de la obli-
gación tributaria quede firme o consentida en la vía
administrativa.
/ 03
El Superintendente Nacional de Administración Tribu-
oauomu
taria de la SUNAT, comunicará a la Entidad la determi-
I n st i tut o P a c í f i c o

nación practicada, para las acciones correspondientes,
según los procedimientos que se establezcan mediante
Resolución de Superintendencia.
DUODÉCIMA.- CREACIÓN DE LA DEFENSORÍA DEL
CONTRIBUYENTE Y USUARIO ADUANERO
Créase la Defensoría del Contribuyente y Usuario
Aduanero, adscrito al Sector de Economía y Finanzas.
El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero
debe garantizar los derechos de los administrados en
las actuaciones que realicen o que gestionen ante las
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES, TRANSITORIAS Y DEROGATORIAS
DECRETO LEGISLATIVO Nº 981 - MODIFICAN ARTÍCULOS DEL TUO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
APROBADO POR DECRETO SUPREMO Nº 135-99-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia
el 1 de abril del 2007, con excepción de la Segunda
Disposición Complementaria Final, la cual entrará en
vigencia al día siguiente de su publicación.
SEGUNDA.- CÁLCULO DE INTERÉS MORATORIO -
DECRETO LEGISLATIVO N° 969
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, para efectos de la aplicación del artículo 33°
del Código Tributario respecto de las deudas generadas
con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 969, el concepto tributo impago incluye
a los intereses capitalizados al 31 de diciembre del 2005,
de ser el caso.
Lo dispuesto en el párrafo anterior debe ser considerado
también para efectos del cálculo de la deuda tributaria
por multas, para la devolución de pagos indebidos o
en exceso y para la imputación de pagos.
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 34° del Có-
digo Tributario, la base para el cálculo de los intereses,
estará constituida por los intereses devengados al
vencimiento o determinación de la obligación princi-
pal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre
de 2005.
TERCERA.- INCORPORACIÓN DE DEUDAS TRIBUTA-
RIAS AL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
PREVISTO EN EL ARTÍCULO 36° DEL CÓDIGO TRI-
BUTARIO
Los deudores tributarios que hubieran acumulado
dos (2) ó más cuotas de los beneficios aprobados me-
diante la Ley N° 27344, Ley que establece un Régimen
Especial de Fraccionamiento Tributario o el Decreto
Legislativo N° 914 que establece el Sistema Especial
de Actualización y Pago de deudas tributarias exigi-
/ 03
bles al 30.08.2000 ó tres (3) ó más cuotas del beneficio
oauomu
aprobado por la Ley N° 27681, Ley de Reactivación
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal con-
forme a las funciones que se establezcan mediante
Decreto Supremo.
El Defensor deberá ser un profesional en materia tribu-
taria de reconocida solvencia moral, con no menos de
diez (10) años de ejercicio profesional.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Con-
greso de la República.
a través del Sinceramiento de las deudas tributarias
(RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrán aco-
ger al aplazamiento y/o fraccionamiento particular
señalado por el artículo 36° del Código Tributario, las
cuotas vencidas y pendientes de pago, la totalidad de
las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos
los plazos y la deuda que no se encuentre acogida a
los beneficios mencionados.
CUARTA.- EXTINCIÓN DE COSTAS Y GASTOS
a) Extínganse, a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, las costas y gastos
generados en los procedimientos de cobranza
coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a
éstos se hubiera extinguido en virtud a lo señalado
en los numerales 1. y 3. del artículo 27° del Código
Tributario y normas modificatorias o cuando la
Administración Tributaria hubiera extinguido la
deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el
numeral 5. del citado artículo.
La Administración Tributaria procederá a concluir
los expedientes del procedimiento de cobranza
coactiva a que se refiere el párrafo anterior sin que
sea necesario notificar acto alguno.
b) A partir de la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, quedarán extinguidas las cos-
tas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria
relacionada a ellas, conforme a las causales de los
numerales 3. y 5. del artículo 27° del Código Tribu-
tario. Para tal efecto no se requerirá la emisión de
un acto administrativo.
QUINTA.- TERCERA DISPOSICIÓN TRANSITORIA DEL
DECRETO LEGISLATIVO N° 953
Las costas y gastos generados en los procedimientos
de cobranza coactiva respecto de los cuales, a la
fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N° 953, hubiera ocurrido alguno de los supuestos
previstos en la Tercera Disposición Transitoria del
Decreto Legislativo N° 953 quedaron extinguidos en
la mencionada fecha.
A-119
A-115
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario
SEXTA.- DEUDAS DE RECUPERACIÓN ONEROSA
Lo establecido por la Segunda Disposición Final del
Decreto Legislativo N° 953, no resulta de aplicación a las
deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad
Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de confor-
midad con lo dispuesto por el artículo 8° del Decreto
Supremo N° 039-2001-EF y norma modificatoria, deban
ser consideradas de recuperación onerosa.
SÉTIMA.- PAGO CON ERROR
Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se
incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual
éste se efectúa, la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio,
verificará dicho hecho. De comprobarse la existencia
del error se tendrá por cancelada la deuda tributaria o
realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que el
deudor tributario ingresó el monto correspondiente.
La SUNAT está autorizada a realizar las transferencias de
fondos de los montos referidos en el párrafo anterior
entre las cuentas de recaudación cuando se encuentren
involucrados distintos entes cuyos tributos administra. A
través de Decreto Supremo, refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, se reglamentará lo dispuesto
en este párrafo.
OCTAVA.- CELEBRACIÓN DE CONVENIOS PARA EL
PAGO DE PERITAJES
Facúltese a la Administración Tributaria y al Tribunal
Fiscal para celebrar convenios para el pago de servi-
cios con las entidades técnicas a las cuales soliciten
peritajes.
NOVENA.- REDONDEO DE LAS COSTAS
El importe de las costas a que se refiere el artículo
117° del Código Tributario se expresará en números
enteros.
DÉCIMA.- DOMICILIO DE LOS SUJETOS DADOS DE
BAJA DEL RUC
Subsistirá el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja
de inscripción en el RUC en tanto la SUNAT deba, en
cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier
acto administrativo que hubiera emitido. La notificación
se efectuará conforme a lo señalado en el artículo 104°
del Código Tributario.
DÉCIMO PRIMERA.- EXPEDIENTES DEL PROCEDI-
MIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Facúltase a la SUNAT para regular mediante Resolu-
ción de Superintendencia los criterios, forma y demás
aspectos en que serán llevados y archivados los expe-
dientes del procedimiento de cobranza coactiva de
dicha entidad.
DÉCIMO SEGUNDA.- COMPENSACIÓN DEL CRÉDITO
POR RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES DEL IM-
PUESTO GENERAL A LAS VENTAS NO APLICADAS
Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 40° del
Código Tributario, tratándose de la compensación del
crédito por retenciones y/o percepciones del Impuesto
A-120
A-116
General a las Ventas (IGV) no aplicadas se considerará
lo siguiente:
1. De la generación del crédito por retenciones y/o
percepciones del lGV.
Para efecto de determinar el momento en el cual
coexisten la deuda tributaria y el crédito obtenido
por concepto de las retenciones y/o percepciones
del IGV no aplicadas, se entenderá que éste ha sido
generado:
a) Tratándose de la compensación de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a)
del numeral 2. del artículo 40° del Código
Tributario, en la fecha de presentación o de
vencimiento de la declaración mensual del
último período tributario vencido a la fecha en
que se emite el acto administrativo que decla-
ra la compensación, lo que ocurra primero.
En tal caso, se tomará en cuenta el saldo acu-
mulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones, cuya existencia y monto deter-
mine la SUNAT de acuerdo a la verificación y/o
fiscalización que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del
artículo 40° del Código Tributario, en la fecha
de presentación o de vencimiento de la decla-
ración mensual del último período tributario
vencido a la fecha en que se emite el acto
administrativo que declara la compensación,
lo que ocurra primero, y en cuya declaración
conste el saldo acumulado no aplicado de las
retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera
presentado dicha declaración, en la fecha de
presentación o de vencimiento de la última
declaración mensual presentada a la fecha
en que se emite el acto administrativo que
declara la compensación, lo que ocurra pri-
mero, siempre que en la referida declaración
conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
b) Tratándose de la compensación a solicitud
de parte, en la fecha de presentación o de
vencimiento de la declaración mensual del
último período tributario vencido a la fecha de
presentación de la solicitud de compensación,
lo que ocurra primero, y en cuya declaración
conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
2. Del cómputo del interés aplicable al crédito por re-
tenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas.
Cuando los créditos obtenidos por las retencio-
nes y/o percepciones del IGV no aplicadas sean
anteriores a la deuda tributaria materia de la
compensación, los intereses a los que se refiere el
artículo 38° del Código Tributario se computarán
entre la fecha en que se genera el crédito hasta el
/ 03
momento de su coexistencia con el último saldo
oauomu
pendiente de pago de la deuda tributaria.
I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones
y/o percepciones.
Respecto del saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones:
3.1 Para que proceda la compensación de oficio, se
tomará en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del
artículo 40° del Código Tributario, sólo se
compensará el saldo acumulado no aplicado
de retenciones y/o percepciones que hubiera
sido determinado producto de la verificación
y/o fiscalización realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del
artículo 40° del Código Tributario, los agentes
de retención y/o percepción deberán haber
declarado las retenciones y/o percepciones
que forman parte del saldo acumulado no
aplicado, salvo cuando estén exceptuados
de dicha obligación, de acuerdo a las normas
pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensación a solicitud de
parte, se tomará en cuenta el saldo acumulado no
aplicado de retenciones y/o percepciones que hu-
biera sido determinado producto de la verificación
y/o fiscalización realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificación en base al cruce
de información de las declaraciones mensuales del
deudor tributario con las declaraciones mensuales
de los agentes de retención y/o percepción y
con la información con la que cuenta la SUNAT
sobre las percepciones que hubiera efectuado, la
compensación procederá siempre que en dichas
declaraciones así como en la información de la
SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones,
según corresponda, que forman parte del saldo
acumulado no aplicado.
4. Toda verificación que efectúe la SUNAT se hará sin
perjuicio del derecho de practicar una fiscalización
posterior, dentro de los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario.
5. Lo señalado en la presente disposición no será
aplicable a los créditos generados por retenciones
y/o percepciones del lGV no aplicadas respecto de
los que se solicite la devolución.
6. Lo establecido en el artículo 5° de la Ley N° 28053
no será aplicable a lo dispuesto en la presente
disposición.
DÉCIMO TERCERA.- PROCEDIMIENTO DE FISCALI-
ZACIÓN
Las normas reglamentarias y complementarias que
regulen el procedimiento de fiscalización, se aprobarán
mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta
(60) días hábiles.
/ 03
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
PRIMERA.- PROCEDIMIENTOS EN TRÁMITE Y CÓM-
PUTO DE PLAZOS
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo
referidas a la compensación, facultades de fiscaliza-
ción, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento
de cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no
contenciosas y comiso se aplicarán inmediatamente
a los procedimientos que a la fecha de vigencia del
presente Decreto Legislativo se encuentren en trá-
mite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente
disposición.
SEGUNDA.- CÓMPUTO DE PLAZOS
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el
artículo 127° del Código Tributario se computará a
partir del día hábil siguiente de entrada en vigencia
la presente norma.
2. En el caso de los actos que tengan relación directa
con la deuda tributaria notificados con anterioridad
a la fecha de entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, les será aplicable el plazo de
veinte (20) días hábiles a que se refiere el numeral
2. del artículo 137° del Código Tributario. Dicho
plazo se computará a partir del día hábil siguiente
a la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo.
TERCERA.- SUSPENSIÓN DE INTERESES
Para las deudas tributarias que se encuentran en pro-
cedimientos de reclamación en trámite a la fecha de
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorias
introducida al artículo 33° del Código Tributario, será
aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados
desde la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, la Administración Tributaria no resuelve las
reclamaciones interpuestas.
CUARTA.- PLAZO DE FISCALIZACIÓN
Para los procedimientos de fiscalización en trámite a la
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el
plazo de fiscalización establecido en el artículo 62°-A del
Código Tributario se computará a partir de la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
ÚNICA.- DISPOSICIÓN DEROGATORIA
Derógase el quinto y sexto párrafo del artículo 157°, el
artículo 179°-A y el artículo 185° del Código Tributario y
la Sétima Disposición Final de la Ley N° 27038.
A-121
A-117
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario

TABLA I

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí-
CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALI- culo
ZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGIS- 173°
TROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administración Nume- 1 UIT o
Tributaria, salvo aquéllos en que la inscripción cons- ral 1 comiso o in-
tituye condición para el goce de un beneficio. ternamiento
temporal del
vehículo (1)
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo Nume- 50% de la UIT
la requerida por la Administración Tributaria, relativa a ral 2
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio
de domicilio, o actualización en los registros, no
conforme con la realidad.
Obtener dos o más números de inscripción para un Nume- 50% de la UIT
mismo registro. ral 3
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar Nume- 50% UIT
certificado de inscripción y/o identificación del contri- ral 4
buyente falsos o adulterados en cualquier actuación
que se realice ante la Administración Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administración Nume- 50% de la UIT
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes ral 5 o comiso (2)
o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros o proporcionarla sin ob-
servar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
No consignar el número de registro del contribuyente Nume- 30% de la UIT
en las comunicaciones, declaraciones informativas u ral 6
otros documentos similares que se presenten ante la
Administración Tributaria.
No proporcionar o comunicar el número de RUC en Nume- 30% de la UIT
los procedimientos, actos u operaciones cuando las ral 7
normas tributarias así lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí-
CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y culo
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174°
DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nume- 1 UIT o
documentos complementarios a éstos, distintos a la ral 1 cierre
guía de remisión. (3) (4)
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los Nume- 50% de la
requisitos y características para ser considerados ral 2 UIT o cierre
como comprobantes de pago o como documentos (3) (4)
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nume- 50% de la
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía ral 3 UIT o cierre
de remisión, que no correspondan al régimen del (3) (4)
deudor tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspon- Nume- Internamien-
diente comprobante de pago, guía de remisión, ral 4 to temporal
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto del vehículo
por las normas para sustentar el traslado. (5)
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Nume- 50% de la
que no reúnan los requisitos y características para ral 5 UIT o Inter-
No obtener el comprador los comprobantes de pago Nume- Comiso (7)
u otros documentos complementarios a éstos, distin- ral 6
tos a la guía de remisión, por las compras efectuadas,
según las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u Nume- 5% de la UIT
otros documentos complementarios a éstos, distintos ral 7
a la guía de remisión, por los servicios que le fueran
prestados, según las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de Nume- Comiso (7)
remisión y/u otro documento previsto por las normas ral 8
para sustentar la remisión.
Remitir bienes con documentos que no reúnan los Nume- Comiso o
requisitos y características para ser considerados ral 9 multa (8)
como comprobantes de pago, guías de remisión y/u
otro documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de Nume- Comiso (7)
remisión u otros documentos complementarios que ral 10
no correspondan al régimen del deudor tributario o
al tipo de operación realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nume- Comiso o
emisión no declarados o sin la autorización de la ral 11 multa (8)
Administración Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a éstos.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nume- 50% de la
emisión en establecimientos distintos del declarado ral 12 UIT (9)
ante la SUNAT para su utilización.
Usar máquinas automáticas para la transferencia de Nume- Comiso o
bienes o prestación de servicios que no cumplan con ral 13 multa (8)
las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obli-
gación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nume- Comiso
a los productos o signos de control visibles, según lo ral 14 (7)
establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesión de bienes, mediante los Nume- Comiso
comprobantes de pago u otro documento previsto ral 15 (7)
por las normas sobre la materia, que permitan susten-
tar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
Sustentar la posesión de bienes con documentos Nume- Comiso o
que no reúnen los requisitos y características para ral 16 multa (8)
ser considerados comprobantes de pago según las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí-
CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175°
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nume- 0.6% de
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o ral 1 los IN
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT (10)
u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nume- 0.3% de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- ral 2 los IN
solución de Superintendencia de la SUNAT, el registro (11) (12)
almacenable de información básica u otros medios
/ 03

ser considerados como comprobantes de pago o namiento de control exigibles por las leyes y reglamentos, sin
guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del observar la forma y condiciones establecidas en las
oauomu

documento que carezca de validez. vehículo (6) normas correspondientes.

A-118
A-122 I n st i tut o P a c í f i c o
 A ctualidad T ributaria

Refe- Refe-
Infracciones Sanción Infracciones Sanción
rencia rencia

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nume- 0.6% de 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artí-
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registra- ral 3 los IN DAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CON- culo
dos por montos inferiores. (10) TROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, 177°
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nume- 0.6%
o adulterados, para respaldar las anotaciones en ral 4 de los IN No exhibir los libros, registros u otros documentos Nume- 0.6% de los
los libros de contabilidad u otros libros o registros (10) que ésta solicite. ral 1 IN (10)
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nume- 0.6% de
documentación sustentatoria, informes, análisis y ral 2 los IN
Llevar un atraso mayor al permitido por las normas Nume- 0.3% antecedentes de las operaciones que estén relacio- (10)
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros ral 5 de los IN nadas con hechos susceptibles de generar las obli-
o registros exigidos por las leyes, reglamento por (11) gaciones tributarias, antes del plazo de prescripción
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que de los tributos.
se vinculen con la tributación.
No mantener en condiciones de operación de los Nume- 0.3% de los
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nume- 0.2% soportes portadores de microformas grabadas, los so- ral 3 IN (11)
libros de contabilidad u otros libros o registros ral 6 de los IN portes magnéticos y otros medios de almacenamien-
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución (13) to de información utilizados en las aplicaciones que
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los incluyen datos vinculados con la materia imponible,
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en cuando se efectúen registros mediante microarchivos
moneda extranjera. o sistemas electrónicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de información.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nume- 0.3% de
manual, mecanizado o electrónico, documentación ral 7 los IN Reabrir indebidamente el local, establecimiento u ofi- Nume- Cierre
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las (11) cina de profesionales independientes sobre los cuales ral 4 (16)
operaciones o situaciones que constituyen hechos se haya impuesto la sanción de cierre temporal de
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o establecimiento u oficina de profesionales indepen-
que estén relacionadas con éstas durante el plazo dientes sin haberse vencido el término señalado para
de prescripción de los tributos. la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la Administración.
No conservar los sistemas o programas electróni- Nume- 0.3% de
cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los ral 8 los IN No proporcionar la información o documentos que Nume- 0.3% de los
microarchivos u otros medios de almacenamiento (11) sean requeridos por la Administración sobre sus ral 5 IN (11)
de información utilizados en sus aplicaciones que actividades o las de terceros con los que guarde
incluyan datos vinculados con la materia imponible relación o proporcionada sin observar la forma,
en el plazo de prescripción de los tributos. plazos y condiciones que establezca la Administra-
ción Tributaria.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nume- 30% de la UIT
registros, sistemas, programas, soportes portadores ral 9 Proporcionar a la Administración Tributaria informa- Nume- 0.3% de
de microformas gravadas, soportes magnéticos u ción no conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
otros medios de almacenamiento de información
y demás antecedentes electrónicos que sustenten No comparecer ante la Administración Tributaria o Nume- 50% de
la contabilidad. comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
Autorizar estados financieros, declaraciones, docu- Nume- 50% de
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artí-
mentos u otras informaciones exhibidas o presen- ral 8 la UIT
CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARA- culo
tadas a la Administración Tributaria conteniendo
CIONES Y COMUNICACIONES 176°
información no conforme a la realidad, o autorizar
No presentar las declaraciones que contengan la Nume- 1 UIT balances anuales sin haber cerrado los libros de
determinación de la deuda tributaria, dentro de los ral 1 contabilidad.
plazos establecidos. Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nume- 0.3% de los
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- 30% de la haber cerrado los libros contables. ral 9 IN (11)
dentro de los plazos establecidos. ral 2 UIT o 0.6% No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Nume- 50% de
de los oficiales, señales y demás medios utilizados o distri- ral 10 la UIT
IN (14) buidos por la Administración Tributaria.
Presentar las declaraciones que contengan la Nume- 50% No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, Nume- 0.3% de los
determinación de la deuda tributaria en forma ral 3 de la UIT el uso de equipo técnico de recuperación visual de ral 11 IN (11)
incompleta. microformas y de equipamiento de computación o
de otros medios de almacenamiento de información
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nume- 30% para la realizacion de tareas de auditoría tributaria,
forma incompleta o no conformes con la realidad. ral 4 de la UIT cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Presentar más de una declaración rectificatoria relati- Nume- 30% de la Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nume- 0.3% de los
va al mismo tributo y período tributario. ral 5 UIT (15) nismos de seguridad empleados en las inspecciones, ral 12 IN (11)
inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.
Presentar más de una declaración rectificatoria de Nume- 30% de
otras declaraciones o comunicaciones referidas a un ral 6 la UIT (15) No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del
mismo concepto y período. cidas por Ley, salvo que el agente de retención o ral 13 tributo no
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio- Nume- 30% de del tributo que debió retener o percibir dentro de los no percbido
nes rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que ral 7 la UIT plazos establecidos.
establezca la Administración Tributaria.
Autorizar los libros de actas, así como los registros y Nume- 30% de
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 30% de libros contables u otros regitros vinculados a asuntos ral 14 la UIT
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8 la UIT tributarios sin seguir el procedimiento establecido
/ 03

otras condiciones que establezca la Administración por la SUNAT.

oauomu

Tributaria.

A c tualidad E mpresarial A-123

A-119
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario

Infracciones Refe- Sanción Infracciones Refe- Sanción

rencia rencia
No proporcionar o comunicar a la Administración Nume- 50% de patrimonio y/o actos gravados y/o tributos reteni- 50% del sal-
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, ral 15 la UIT dos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes do, crédito
las informaciones relativas a hechos suceptibles o coeficientes distintos a los que les corresponde u otro con-
de generar obligaciones tributarias que tenga en en la determinación de los pagos a cuenta o cepto similar
conocimiento en el ejercicio de la función notarial anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir determina-
o pública. circunstancias en las declaraciones, que influyan en do indebi-
la determinación de la obligación tributaria, y/o que damente,
Impedir que funcionarios de la Administración Nume- 0.6% de generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas o 15% de la
Tributaria efectúen inspecciones, tomas de ral 16 los IN tributarias o créditos a favor del deudor tributario pérdida in-
inventario de bienes, o controlen su ejecución, la (10) y/o que generen la obtención indebida de Notas debidamen-
comprobación física y valuación; y/o no permitir de Crédito Negociables u otros valores similares. te declarada
que se practiquen arqueos de caja, valores, docu- ó 100% del
mentos y control de ingreos, así como no permitir monto ob-
y/o no facilitar la inspección o el control de los tenido inde-
medios de transporte. bidamente
de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incau- Nume- 0.6% de obtenido la
tación no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 los IN (10) devolución
narios de la Administración Tributaria al local o (21)
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume- Cierre Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tra- ral 18 (17) raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (7)
gamonedas, no permitir la instalación de soportes que corresponden.
informáticos que faciliten el control de ingresos
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Nume- Comiso
información necesaria para verificar el funciona- vados mediante la sustracción a los controles fiscales; ral 3 (7)
miento de los mismos. la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y
demás medios de control; la destrucción o adultera-
No permitir la instalación de sistemas informáticos, Nume- 0.3% de los ción de los mismos; la alteración de las características
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 IN (11) de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa
SUNAT para el control tributario indicación de la procedencia de los mismos.

No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, Nume- 0.3% de los

equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 IN (11) No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Nume- 50% del tributo
SUNAT para el control tributario. retenidos o percibidos. ral 4 no pagado

No implementar, las empresas que explotan Nume- Cierre o

juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el ral 21 comiso No pagar en la forma o condiciones establecidas por Nume- 30% de la UIT
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar (18) la Administración Tributaria o utilizar un medio de ral 5
un sistema que no reúne las características técnicas pago distinto de los señalados en las normas tributa-
establecidas por SUNAT. rias, cuando se hubiera eximido de la obligación de
presentar declaración jurada.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- 0.2% de los IN
artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. ral 22 (13) o cierre No entregar a la Administración Tributaria el monto Nume- 50% del monto
(19) retenido por embargo en forma de retención. ral 6 no entregado
No proporcionar la información solicitada con Nume- 50% de
ocasión de la ejecución del embargo en forma de ral 23 la UIT Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
retención a que se refiere el numeral 4 del artículo contenidas en el Apéndice de la ley N° 28194, sin ral 7 tributo no
118° del presente Código Tributario. dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11° pagado (22)
de la citada ley.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume-
explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24 Presentar la declaración jurada a que hace referencia Nume- 0.3% de los
Régimen Simplificado desarrollen sus actividades, el artículo 11° de la Ley N° 28194 con información no ral 8 IN (11)
los emblemas y/o signos distintivos proporciona- conforme con la realidad.
dos por la SUNAT, así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago.
Notas:
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que Nume- 0.6% de los IN - La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
respalde el cálculo de precios de transferencia ral 25 (10) (20) independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo
conforme a ley. para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino
y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90)
No entregar los Certificados o Constancias de reten- Nume- 30% de días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de
ción o percepción de tributos, así como el certificado ral 26 la UIT la infracción y respecto a la situación del deudor.
de rentas y retenciones, según corresponda, de - La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por
No exhibir o no presentar la documentación e Numeral 0.6% de la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.
información a que hace referencia la primera parte 27 los IN - La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros
del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32°A (10) (20) y carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto que se establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto
a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de se emita.
precios de transferencia, conforme a ley. - Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando
se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido,
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artí- no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA- culo conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos
CIONES TRIBUTARIAS 178° netos.
02
oauomu / 03

No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50% del tribu- (1) Se aplicará la sanción de intemamiento temporal de vehículo o de comiso
oluomm

remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 to omitido ó según corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
actividades, por las cuales está obligado a inscribirse. La sanción de Inter-

A-124
A-120 I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

namiento temporal de vehículo se aplicará cuando la actividad económica
del contribuyente se realice con vehículos como unidades de expIotación.
La sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la
sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo
del artículo 183° no podrá ser menor a 2 UIT.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento.
Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco
(5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. La sanción de
cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido
en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera
quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido
la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes
de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial
u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción. La multa
a que hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°, será
de 3 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento
temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva
hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo
184° del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en
el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente
al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o dentro del
plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podrá exceder de 6 UIT. En aquéllos casos que no se determine el valor
del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa.
La sanción de multa será de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artículo 166°.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de
emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no
legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10).
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10), única-
mente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaración jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o
desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria.
La sanción se incrementará en 10% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalización o verificación correspondiente al período verificado no les será
aplicable al incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro
del plazo establecido por la Administración Tributaria.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la
primera vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa (90) días
calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en
que se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a
partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal
efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando
la resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía
administrativa.
/ 03
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La
oauomu
sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración Tributaria, en
virtud de la facultad que le concede el artículo 166°.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del
artículo 180° la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre
el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada, y el
que se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar deter-
minado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será
la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro
concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización,
y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejer-
cicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor
de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado conside-
rando los créditos con y sin derecho a devolución, con excepción
del saldo a favor del período anterior.
En caso, los referidos créditos excedan al impuesto calculado, el
resultado será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al
resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda
a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
diferencia entre el impuestro bruto y del crédito fiscal del período.
En caso, el referido crédito excede el impuesto bruto, el resultado
será considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota
mensual.
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la
alícuota a la base imponible establecida en las leyes corres-
pondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar
un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 15% de la
pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida
indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del sal-
do a favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida
declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida inde-
bida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente, 15% de la pérdida declarada indebidamente
y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara
en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución
se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de la omisión de la base imponible de aportaciones al
Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores
no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de
los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
en el Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran decla-
rado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para
el procedimiento de su determinación, en lugar del 15% el 50% de la
Tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda
a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194,
en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
A-125
A-121
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario

TABLA II

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL
DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE

Infracciones Refe- Sanción Infracciones Refe- Sanción

rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artí- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Nume- 25% de
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, culo que no reúnan los requisitos y caractarísticas para ral 5 la UIT o In-
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN 173° ser considerados como comprobantes de pago o ternamiento
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del
TRIBUTARIA documento que carezca de validez. vehículo (6)

No inscribirse en los registros de la Administración Nume- 50% UIT o

Tributaria, salvo aquéllos en que la inscripción cons- ral 1 comiso o in- No obtener el comprador los comprobantes de Nume- Comiso (7)
tituye condición para el goce de un beneficio. ternamiento pago u otros documentos complementarios a és- ral 6
temporal del tos, distintos a la guía de remisión, por las compras
vehículo (1) efectuadas, según las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u Nume- 5% de
Proporcionar o comunicar la información, incluyen- Nume- 25% de la UIT otros documentos complementarios a éstos, distintos ral 7 la UIT
do la requierida por la Administración Tributaria, ral 2 a la guía de remisión, por los servicios que le fueran
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip- prestados, según las normas sobre la materia.
ción, cambio de domicilio, o actualización en los Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía Nume- Comiso (7)
registros, no conforme con la realidad. de remisión y/u otro documento previsto por las ral 8
normas para sustentar la remisión.
Obtener dos o más números de inscripción para Nume- 25% de la UIT
un mismo registro. ral 3 Remitir bienes con documentos que no reúnan los Nume- Comiso o
requisitos y características para ser considerados ral 9 multa (8)
Utilizar dos o más números de inscripción o pre- Nume- 25% de la UIT como comprobantes de pago, guías de remisión
sentar certificado de inscripción y/o identificación ral 4 y/u otro documento que carezca de validez.
del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuación que se realice ante la Administración Remitir bienes con comprobantes de pago, guía Nume- Comiso (7)
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. de remisión u otros documentos complementa- ral 10
rios que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de con-
No proporcionar o comunicar a la Administración Nume- 25% de la formidad con las normas sobre la materia.
Tributaria informaciones relativas a los anteceden- ral 5 UIT o
tes o datos para la inscripción, cambio de domicilio comiso (2) Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nume- Comiso o
o actualización en los registros o proporcionarla emisión no declarados o sin la autorización de la Ad- ral 11 multa (8)
sin observar la forma, plazos y condiciones que ministración Tributaria para emitir comprobantes de
establezca la Administración Tributaria. pago o documentos complementarios a éstos.

No consignar el número de registro del contri- Nume- 15% de la UIT Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nume- 25% de la
buyente en las comunicaciones, declaraciones ral 6 emisión, en establecimientos distintos del declara- ral 12 UIT (9)
informativas u otros documentos similares que se do ante la SUNAT para su utilización.
presenten ante la Administración Tributaria.
Usar máquinas automáticas para la transferencia Nume- Comiso o
de bienes o prestación de servicios que no ral 13 multa (8)
No proporcionar o comunicar el número de RUC en Nume- 15% de la UIT
cumplan con las disposiciones establecidas en el
los procedimientos, actos u operaciones cuando las ral 7
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
normas tributarias así lo establezcan.
las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artí-
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR culo Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nume- Comiso
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174° a los productos o signos de control visibles, según ral 14 (7)
DOCUMENTOS lo establecido en las normas tributarias.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago Nume- 50% de la No sustentar la posesión de bienes, mediante los Nume- Comiso
o documentos complementarios a éstos, distintos ral 1 UIT o cierre comprobantes de pago u otro documento previsto ral 15 (7)
a la guía de remisión. (3) (4) por las normas sobre la materia, que permitan sus-
tentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los Nume- 25% de la
requisitos y características para ser considerados como ral 2 UIT o cierre Sustentar o posesión de bienes con documentos Nume- Comiso o
comprobantes de pago o como documentos comple- (3) (4) que no reúnen los requisitos y características para ral 16 multa (8)
mentarios a éstos, distintos a la guía de remisión. ser considerados comprobantes de pago según las
normas sobre la materia y/o otro documento que
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nume- 25% de la carezca de validez.
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía ral 3 UIT o cierre
de remisión, que no correspondan al régimen del (3) (4) 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artícu-
deudor tributario o al tipo de operación realizada DAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS lo 175°
de conformidad con las leyes, reglamentos o Reso- Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
lución de Superintendencia de la SUNAT. OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nume- 0.6% de
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspon- Nume- Internamien-
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o ral 1 los IN
diente comprobante de pago, guía de remisión, ral 4 to temporal
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT (10)
/ 03

manifiesto de pasajeros y/u otro documento previs- del vehículo

u otros medios de control exigidos por las leyes y
oauomu

to por las normas para sustentar el traslado. (5)

reglamentos.

A-126
A-122 I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico
 A ctualidad T ributaria

Refe- Sanción Refe-

Infracciones Infracciones Sanción
rencia rencia
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nume- 0.3% de Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 15% de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por ral 2 los IN ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares ral 7 la UIT
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, (11) (12) que establezca la Administración Tributaria.
el registro almacenable de información básica u
otros medios de control exigibles por las leyes y Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 15% de
reglamentos, sin observar la forma y condiciones ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8 la UIT
establecidas en las normas correspondientes. otras condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nume- 0.6% de
ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis- ral 3 los IN 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA-
Artí-
trados por montos inferiores. (10) DAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CON-
culo
TROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
177°
Usar comprobantes o documentos falsos, simula- Nume- 0.6% de INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
dos o adulterados, para respaldar las anotaciones en ral 4 los IN (10)
No exhibir los libros, registros u otros documentos Nume- 0.6% de
los libros de contabilidad u otros libros o registros
que ésta solicite. ral 1 los IN (10)
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Nume- 0.6% de
Llevar un atraso mayor al permitido por las normas Nume- 0.3% de tables, documentación sustentatoria, informes, ral 2 los IN (10)
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros ral 5 los IN análisis y antecedentes de las operaciones que
o registros exigidos por las leyes, reglamento por (11) estén relacionadas con hechos susceptibles de
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
se vinculen con la tributación. de prescripción de los tributos.

No mantener en condiciones de operación de Nume- 0.3% de

No llevar en castellano o en moneda nacional los Nume- 0.2% de
los soportes portadores de microformas graba- ral 3 los IN (11)
libros de contabilidad u otros libros o registros ral 6 los IN
das, los soportes magnéticos y otros medios de
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución (13)
almacenamiento de información utilizados en las
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
materia imponible, cuando se efectúen registros
moneda extranjera.
mediante microarchivos o sistemas electrónicos
No conservar los libros y registros, llevados en siste- Nume- 0.3% de computarizados o en otros medios de almacena-
ma manual, mecanizado o electrónico, documenta- ral 7 los IN miento de información.
ción sustentatoria, informes, análisis y antecedentes (11)
de las operaciones o situaciones que constituyen Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nume- Cierre
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu- oficina de profesionales independientes sobre los ral 4 (16)
tarias, o que estén relacionadas con éstas, durante cuales se haya impuesto la sanción de cierre tem-
el plazo de prescripción de los tributos. poral de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el término
No conservar los sistemas o programas electróni- Nume- 0.3% de señalado para la reapertura y/o sin la presencia de
cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los ral 8 los IN un funcionario de la Administración.
microarchivos u otros medios de almacenamiento (11)
de información utilizados en sus aplicaciones que No proporcionar la información o documentos que Nume- 0.3% de
incluyan datos vinculados con la materia imponible sean requeridos por la Administración sobre sus ral 5 los IN (11)
en el plazo de prescripción de los tributos. actividades o las de terceros con los que guarde
relación o proporcionada sin observar la forma,
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nume- 15% de la UIT plazos y condiciones que establezca la Adminis-
registros, sistemas, programas, soportes portadores ral 9 tración Tributaria.
de microformas gravadas, soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información Proporcionar a la Administración Tributaria infor- Nume- 0.3% de
y demás antecedentes electrónicos que sustenten mación no conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
la contabilidad.
No comparecer ante la Administración Tributaria o Nume- 25% de
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artí- comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR culo
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES 176° Autorizar estados financieros, declaraciones, Nume- 25% de
documentos u otras informaciones exhibidas o ral 8 la UIT
No presentar las declaraciones que contengan la Nume- 50% de la UIT presentadas a la Administración Tributaria conte-
determinación de la deuda tributaria, dentro de ral 1 niendo información no conforme a la realidad, o
los plazos establecidos. autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- 15% de la UIT
dentro de los plazos establecidos. ral 2 o 0.6% de Presentar los estados financieros o declaraciones Nume- 0.3% de
los IN sin haber cerrado los libros contables. ral 9 los IN (11)
(14)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letre- Nume- 25% de
Presentar las declaraciones que contengan la Nume- 25% ros oficiales, señales y demás medios utilizados o ral 10 la UIT
determinación de la deuda tributaria en forma ral 3 de la UIT distribuidos por la Administración Tributaria.
incompleta.
No permitir o no facilitar a la Administración Tri- Nume- 0.3% de los IN
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en butaria, el uso de equipo técnico de recuperación ral 11 (11)
Nume- 15% de
forma incompleta o no conformes con la realidad. visual de microformas y de equipamiento de com-
ral 4 la UIT
putación o de otros medios de almacenamiento
de información para la realización de tareas de
Presentar más de una declaración rectificatoria Nume- 15% de la auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fisca-
relativa al mismo tributo y período tributario. ral 5 UIT (15) lización o verificación.

Presentar más de una declaración rectificatoria de Nume- 15% de la Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Nume- 0.3% de
/ 03

otras declaraciones o comunicaciones referidas a ral 6 UIT (15) mecanismos de seguridad empleados en las ral 12 los IN (11)
oauomu

un mismo concepto y período. inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución

de sanciones.

A c tualidad E mpresarial A-127

A-123
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario

Infracciones Refe- Infracciones Refe-

Sanción Sanción
rencia rencia
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del No exhibir o no presentar la documentación e Nume- 0.6% de los IN
cidas por Ley, salvo que el agente de retención o ral 13 tributo no información a que hace referencia la primera parte ral 27 (10) (20)
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32°A
del tributo que debió retener o percibir dentro de no percibido del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
los plazos establecidos. a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de
precios de transferencia, conforme a ley.
Autorizar los libros de actas, así como los registros Nume- 15% de
y libros contables u otros registros vinculados a ral 14 la UIT 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artí-
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA- culo
establecido por la SUNAT. CIONES TRIBUTARIAS 178°
No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50% del tri-
No proporcionar o comunicar a la Administración Nume- 25% de remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 buto omiti-
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, ral 15 la UIT patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete- do o 50% del
las informaciones relativas a hechos suceptibles nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes saldo, crédito
de generar obligaciones tributarias que tenga o coeficientes distintos a los que les corresponde u otro con-
en conocimiento en el ejercicio de la función en la determinación de los pagos a cuenta o cepto similar
notarial o pública. anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir determinado
circunstancias en las declaraciones, que influyan indebida-
Impedir que funcionarios de la Administración Tri- Nume- 0.6% de en la determinación de la obligación tributaria, mente, o 15%
butaria efectúen inspecciones, tomas de inventario ral 16 los IN y/o que generen aumentos indebidos de saldos o de la pérdida
de bienes, o controlen su ejecución, la compro- (10) pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor indebida-
bación física y valuación; y/o no permitir que se tributario y/o que generen la obtención indebida mente decla-
practiquen arqueos de caja, valores, documentos de Notas de Crédito Negociables u otros valores rada o 100%
y control de ingresos, así como no permitir y/o no similares. del monto
facilitar la inspección o el control de los medios obtenido in-
de transporte. debidamen-
te de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incau- Nume- 0.6% de los obtenido la
tación no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 IN (10) devolución
narios de la Administración Tributaria al local o (21)
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes. Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (7)
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume- Cierre que corresponden.
electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tra- ral 18 (17)
gamonedas, no permitir la instalación de soportes Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Nume- Comiso
informáticos que faciliten el control de ingresos gravados mediante la sustracción a los controles ral 3 (7)
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
información necesaria para verificar el funciona- precintos y demás medios de control; la destruc-
miento de los mismos. ción o adulteración de los mismos; la alteración
de las características de los bienes; la ocultación,
No permitir la instalación de sistemas informáticos, Nume- 0.3% de cambio de destino o falsa indicación de la proce-
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 los IN (11) dencia de los mismos.
SUNAT para el control tributario.
No pagar dentro de los plazos establecidos los Nume- 50% del
tributos retenidos o percibidos. ral 4 tributo no
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, Nume- 0.3% de
pagado
equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 los IN (11)
SUNAT para el control tributario. No pagar en la forma o condiciones establecidas Nume- 15% de
por la Administración Tributaria o utilizar un medio ral 5 la UIT
No implementar, las empresas que explotan Nume- Cierre o de pago distinto de los señalados en las normas
juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el ral 21 comiso tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar (18)
gación de presentar declaración jurada.
un sistema que no reúne las características técnicas
establecidas por SUNAT.
No entregar a la Administración Tributaria el monto Nume- 50% del
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- 0.2% de los IN retenido por embargo en forma de retención. ral 6 monto no
artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. ral 22 (13) o cierre entregado
(19)
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
No proporcionar la información solicitada con Nume- 25% de contenidas en el Apéndice de la ley N° 28194, sin ral 7 tributo no
ocasión de la ejecución del embargo en forma de ral 23 la UIT dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11° pagado (22)
retención a que se refiere el numeral 4 del artículo de la citada ley.
118° del presente Código Tributario.
Presentar la declaración jurada a que hace Nume- 0.3% de
No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume- referencia el artículo 11° de la Ley N° 28194 con ral 8 los IN (11)
explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24 información no conforme con la realidad.
Régimen Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos proporciona-
dos por la SUNAT así como el comprobante de Notas:
información registrada y las constancias de pago. - La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que Nume- 0.6% de los IN calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a
respalde el cálculo de precios de transferencia ral 25 (10) (20) los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el
conforme a ley. máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la situación del
No entregar los Certificados o Constancias de Nume- 15% de deudor.
retención o percepción de tributos así como ral 26 la UIT - La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un
el certificado de rentas y retenciones, según
/ 03

máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada

corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
oauomu

por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.

normas tributarias. - La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos,

A-128
A-124 I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de
acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando
se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos
netos.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso
según corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
actividades, por los cuales está obligado a inscribirse. La sanción de
internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la actividad
económica del contribuyente se realice con vehículos como unidades
de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la
sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo
del artículo 183° no podrá ser menor a 1 UIT.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en
la infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimien-
to. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco
(5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. La sanción de
cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido
en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva
hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera
reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comproban-
tes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la
multa.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de
la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción. La
multa a que hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo
182°, será de 2 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento
temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido
en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo
184° del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en
el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente
al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defec-
to, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del
plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el
valor del bien se aplicará una multa equivalente a 2 UIT.
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La
sanción de multa será de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Admi-
nistración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo
166º.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de
emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a
no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota
(10).
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no
podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10), única-
mente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaración jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o
desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda recti-
ficatoria. La sanción se incrementará en 7% de la UIT cada vez que se
presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalización o verificación correspondiente al período verificado no les
será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen
dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la
/ 03
primera vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa (90)
oauomu
días calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
que se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará
a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para
tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior
cuando la resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida
en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre.
La sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración Tributaria,
en virtud de la facultad que le concede el artículo 166°.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del
artículo 180° la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia
entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida decla-
rada y el que se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar deter-
minado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será
la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro
concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización,
y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio.
Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los
períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
considerando los créditos con y sin derecho a devolución, con
excepción del saldo a favor del período anterior. En caso, los
referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resultado
será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al
resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corres-
ponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de
la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del
período. En caso, el referido crédito excedan el impuesto bruto,
el resultado será considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota
mensual.
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la
alícuota respectiva a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a
favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la
multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto
declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo
a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 15% de la
pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida
indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada
indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida inde-
bida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente, 15% de la pérdida declarada indebidamente
y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se origina-
ra en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución
se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al
Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categoría por traba-
jadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los
deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el
Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado
una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para el pro-
cedimiento de su determinación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del
Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% de la UIT cuando la infracción
corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice
de la Ley N° 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
A-129
A-125
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario

TABLA III

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO

Infracciones Refe- Sanción Infracciones Refe- Sanción

rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artí- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Nume- 0.3% de los
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, culo que no reúnan los requisitos y características para ral 5 I o Inte-
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN 173° ser considerados como comprobantes de pago o rnamiento
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del
TRIBUTARIA documento que carezca de validez. vehículo (7)

No inscribirse en los registros de la Administración Nume- 40% UIT o No obtener el comprador los comprobantes de Nume- Comiso (8)
Tributaria, salvo aquéllos en que la inscripción cons- ral 1 comiso o in- pago u otros documentos complementarios a és- ral 6
tituye condición para el goce de un beneficio. ternamiento tos, distintos a la guía de remisión, por las compras
temporal del efectuadas, según las normas sobre la materia.
vehículo
(1) No obtener el usuario los comprobantes de pago u Nume- 5% de
otros documentos complementarios a éstos, distintos ral 7 la UIT
Proporcionar o comunicar la información, inclu- Nume- 0.3% de los a la guía de remisión, por los servicios que le fueran
yendo la requerida por la Administración Tributaria, ral 2 I o cierre prestados, según las normas sobre la materia.
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip- (2) (3)
ción, cambio de domicilio, o actualización en los Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía Nume- Comiso (8)
registros, no conforme con la realidad. de remisión y/u otro documento previsto por las ral 8
normas para sustentar la remisión.
Obtener dos o más números de inscripción para Nume- 0.3% de los Remitir bienes con documentos que no reúnan los Nume- Comiso o
un mismo registro. ral 3 I o cierre requisitos y características para ser considerados ral 9 multa (9)
(2) (3) como comprobantes de pago, guías de remisión
y/u otro documento que carezca de validez.
Utilizar dos o más números de inscripción o Nume- 0.3% de los
presentar certificado de inscripción y/o identi- ral 4 I o cierre Remitir bienes con comprobantes de pago, guía Nume- Comiso (8)
ficación del contribuyente falsos o adulterados (2) (3) de remisión u otros documentos complementa- ral 10
en cualquier actuación que se realice ante la rios que no correspondan al régimen del deudor
Administración Tributaria o en los casos en que tributario o al tipo de operación realizada de con-
se exija hacerlo. formidad con las normas sobre la materia.

No proporcionar o comunicar a la Administración Nume- 0.3% de los Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nume- Comiso o
Tributaria informaciones relativas a los anteceden- ral 5 I o cierre (2) emisión no declarados o sin la autorización de la ral 11 multa (9)
tes o datos para la inscripción, cambio de domicilio (3) o Administración Tributaria para emitir comprobantes
o actualización en los registros o proporcionarla comiso (4) de pago o documentos complementarios a éstos.
sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de Nume- 0.3% de los
emisión, en establecimientos distintos del declara- ral 12 I (10)
No consignar el número de registro del contri- Nume- 0.2% de los do ante la SUNAT para su utilización.
buyente en las comunicaciones, declaraciones ral 6 I o cierre
informativas u otros documentos similares que se (2) (3) Usar máquinas automáticas para la transferencia Nume- Comiso o
presenten ante la Administración Tributaria. de bienes o prestación de servicios que no ral 13 multa (9)
cumplan con las disposiciones establecidas en el
No proporcionar o comunicar el número de RUC Nume- 0.2% de los Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
en los procedimientos, actos u operaciones cuando ral 7 I o cierre las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar
las normas tributarias así lo establezcan. (2) (3) dichos documentos.

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artí- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nume- Comiso
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR culo a los productos o signos de control visibles, según ral 14 (8)
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174° lo establecido en las normas tributarias.
DOCUMENTOS
No sustentar la posesión de bienes, mediante los Nume- Comiso
No emitir y/u no otorgar comprobantes de pago Nume- 0.6% de los comprobantes de pago u otro documento previsto ral 15 (8)
o documentos complementarios a éstos, distintos ral 1 I o cierre por las normas sobre la materia, que permitan sus-
a la guía de remisión. (2) (5) tentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los Nume- 0.3% de los Sustentar la posesión de bienes con documentos Nume- Comiso o
requisitos y características para ser considerados ral 2 I o cierre que no reúnen los requisitos y características para ral 16 multa (9)
como comprobantes de pago o como documen- (2) (3) ser considerados comprobantes de pago según las
tos complementarios a éstos, distintos a la guía normas sobre la materia y/o otro documento que
de remisión. carezca de validez.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nume- 0.3% de los
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía ral 3 I o cierre 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artículo
de remisión, que no correspondan al régimen del (2) (3) DAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS 175°
deudor tributario o al tipo de operación realizada Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
de conformidad con las leyes, reglamentos o Reso- OTROS DOCUMENTOS
lución de Superintendencia de la SUNAT.
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nume- 0.6% de los
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspon- Nume- Internamien- y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o ral 1 I o cierre
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT (2) (3)
/ 03

diente comprobante de pago, guía de remisión, ral 4 to temporal

manifiesto de pasajeros y/u otro documento previs- del vehículo u otros medios de control exigidos por las leyes
oauomu

to por las normas para sustentar el traslado. (6) y reglamentos.

A-126
A-130 I n st i tut o P a c í f i c o
 A ctualidad T ributaria

Infracciones Refe- Sanción Infracciones Refe- Sanción

rencia rencia
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nume- 0.3% de los Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 0.2% de los
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por ral 2 I o cierre ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares ral 7 I o cierre
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, (2) (3) que establezca la Administración Tributaria. (2) (3)
el registro almacenable de información básica u
otros medios de control exigibles por las leyes y Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 0.2% de los
reglamentos, sin observar la forma y condiciones ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8 I o cierre
establecidas en las normas correspondientes. otras condiciones que establezca la Administración (2) (3)
Tributaria.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nume- 0.6% de los
ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis- ral 3 I o cierre 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artícu-
trados por montos inferiores. (2) (3) DAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CON- lo 177°
TROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
Usar comprobantes o documentos falsos, simula- Nume- 0.6% de los INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
dos o adulterados, para respaldar las anotaciones ral 4 I o cierre
en los libros de contabilidad u otros libros o (2) (3) No exhibir los libros, registros u otros documentos Nume- 0.6% de los
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por que ésta solicite. ral 1 I o cierre
Resolución de Superintendencia de la SUNAT. (2) (3)

Llevar un atraso mayor al permitido por las normas Nume- 0.3% de los Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Nume- 0.6% de los
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros ral 5 I o cierre tables, documentación sustentatoria, informes, ral 2 I o cierre
o registros exigidos por las leyes, reglamento por (2) (3) análisis y antecedentes de las operaciones que (2) (3)
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que estén relacionadas con hechos susceptibles de
se vinculen con la tributación. generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripción de los tributos.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nume- 0.2% de los
libros de contabilidad u otros libros o registros exi- ral 6 IN (13) No mantener en condiciones de operación de Nume- 0.3% de los
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolución los soportes portadores de microformas grava- ral 3 I o cierre
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los das, los soportes magnéticos y otros medios de (2) (3)
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en almacenamiento de información utilizados en las
moneda extranjera. aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efectúen registros
No conservar los libros y registros, llevados en siste- Nume- 0.3% de los mediante microarchivos o sistemas electrónicos
ma manual, mecanizado o electrónico, documenta- ral 7 I o cierre computarizados o en otros medios de almacena-
ción sustentatoria, informes, análisis y antecedentes (2) (3) miento de información.
de las operaciones o situaciones que constituyen
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nume- Cierre
tarias, o que estén relacionadas con éstas, durante oficina de profesionales independientes sobre los ral 4 (12)
el plazo de prescripción de los tributos. cuales se haya impuesto la sanción de cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales
No conservar los sistemas o programas electróni- Nume- 0.3% de los I independientes sin haberse vencido el término
cos de contabilidad, los soportes magnéticos, los ral 8 o cierre señalado para la reapertura y/o sin la presencia de
microarchivos u otros medios de almacenamiento (2) (3) un funcionario de la Administración.
de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible No proporcionar la información o documentos que Nume- 0.3% de los
en el plazo de prescripción de los tributos. sean requeridos por la Administración sobre sus ral 5 I o cierre
actividades o las de terceros con los que guarde (2) (3)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nume- 0.2% de los I relación o proporcionada sin observar la forma,
registros, sistemas, programas, soportes portadores ral 9 o cierre plazos y condiciones que establezca la Adminis-
de microformas gravadas, soportes magnéticos u (2) (3) tración Tributaria.
otros medios de almacenamiento de información
y demás antecedentes electrónicos que sustenten Proporcionar a la Administración Tributaria infor- Nume- 0.3% de los
la contabilidad. mación no conforme con la realidad. ral 6 I o cierre
(2) (3)
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artícu- No comparecer ante la Administración Tributaria o Nume- 0.3% de los
NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR lo 176° comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 I o cierre
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
(2) (3)
No presentar las declaraciones que contengan la Nume- 0.6% de los
determinación de la deuda tributaria, dentro de los ral 1 I o cierre Autorizar estados financieros, declaraciones, Nume- 20% de
plazos establecidos. (2) (3) documentos u otras informaciones exhibidas o ral 8 la UIT
presentadas a la Administración Tributaria conte-
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- 0.2% de los I niendo información no conforme a la realidad, o
dentro de los plazos establecidos. ral 2 o cierre autorizar balances anuales sin haber cerrado los
(2) (3) libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones Nume- 0.3% de los
Presentar las declaraciones que contengan la Nume- 0.3% de los
sin haber cerrado los libros contables. ral 9 I o cierre
determinación de la deuda tributaria en forma ral 3 I o cierre
(2) (3)
incompleta. (2) (3)

Presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letre- Nume- 0.3% de los
0.2% de los
en forma incompleta o no conformes con la ral 4 ros oficiales, señales y demás medios utilizados o ral 10 I o cierre
I o cierre
realidad. distribuidos por la Administración Tributaria. (2) (3)
(2) (3)
No permitir o no facilitar a la Administración Tri- Nume- 0.3% de los I
Presentar más de una declaración rectificatoria Nume- 0.2% de los butaria, el uso de equipo técnico de recuperación ral 11 o cierre (2) (3)
relativa al mismo tributo y período tributario. ral 5 I (11) o visual de microformas y de equipamiento de com-
cierre (2) (3) putación o de otros medios de almacenamiento
de información para la realizacion de tareas de
Presentar más de una declaración rectificatoria de Nume- 0.2% de los
/ 03

auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscali-

otras declaraciones o comunicaciones referidas a ral 6 I (11) o zación o verificación.
oauomu

un mismo concepto y período. cierre (2) (3)

A c tualidad E mpresarial A-131

A-127
T exto Ú nico O rdenado del C ódigo T ributario

Infracciones Refe- Sanción Infracciones Refe- Sanción

rencia rencia
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Nume- Cierre No exhibir o no presentar la documentación e Nume-
mecanismos de seguridad empleados en las ral 12 (12) información a que hace referencia la primera parte ral 27
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32°A
de sanciones. del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del precios de transferencia, conforme a ley.
cidas por Ley, salvo que el agente de retención o ral 13 tributo no
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artí-
del tributo que debió retener o percibir dentro de no percibido DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA- culo
los plazos establecidos. CIONES TRIBUTARIAS 178°
Autorizar los libros de actas, así como los registros Nume- No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50% del
y libros contables u otros regitros vinculados a ral 14 remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 tributo omi-
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete- tido o 50%
establecido por la SUNAT. nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes del saldo,
o coeficientes distintos a los que les corresponde crédito u
No proporcionar o comunicar a la Administración Tri- Nume- en la determinación de los pagos a cuenta o otro con-
butaria, en las condiciones que ésta establezca, las in- ral 15 anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir cepto similar
formaciones relativas a hechos suceptibles de generar circunstancias en las declaraciones, que influyan en determinado
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento la determinación de la obligación tributaria, y/o que indebida-
en el ejercicio de la función notarial o pública. generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas mente, o
tributarias o créditos a favor del deudor tributario 15% de la
Impedir que funcionarios de la Administración Tri- Nume- 0.6% de los
y/o que generen la obtención indebida de Notas de pérdida in-
butaria efectúen inspecciones, tomas de inventario ral 16 I o cierre
Crédito Negociables u otros valores similares. debidamen-
de bienes, o controlen su ejecución, la compro- (2) (3)
te declarada
bación física y valuación; y/o no permitir que se
o 100%
practiquen arqueos de caja, valores, documentos
del monto
y control de ingresos, así como no permitir y/o no
obtenido in-
facilitar la inspección o el control de los medios
debidamen-
de transporte.
te de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incau- Nume- 0.6% de los obtenido la
tación no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 I o cierre devolución
narios de la Administración Tributaria al local o (2) (3) (13)
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes. Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (8)
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume- que corresponden.
electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tra- ral 18
gamonedas, no permitir la instalación de soportes Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Nume- Comiso
informáticos que faciliten el control de ingresos gravados mediante la sustracción a los controles ral 3 (8)
de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
información necesaria para verificar el funciona- precintos y demás medios de control; la destruc-
miento de los mismos. ción o adulteración de los mismos; la alteración
de las características de los bienes; la ocultación,
No permitir la instalación de sistemas informáticos, Nume- Cierre cambio de destino o falsa indicación de la proce-
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 (2) dencia de los mismos.
SUNAT para el control tributario.
No pagar dentro de los plazos establecidos los Nume- 50% del
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, Nume- Cierre
tributos retenidos o percibidos. ral 4 tributo no
equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 (2)
pagado
SUNAT para el control tributario.

No implementar, las empresas que explotan juegos Nume- No pagar en la forma o condiciones establecidas Nume- 0.2% de los
de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema ral 21 por la Administración Tributaria o utilizar un medio ral 5 I o cierre
Unificado en Tiempo Real o implementar un de pago distinto de los señalados en las normas (2) (3)
sistema que no reúne las características técnicas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
establecidas por SUNAT. gación de presentar declaración jurada.

No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- No entregar a la Administración Tributaria el monto Nume- 50% del
artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. ral 22 retenido por embargo en forma de retención. ral 6 monto no
entregado
No proporcionar la información solicitada con Nume- 0.3% de los
ocasión de la ejecución del embargo en forma de ral 23 I o cierre Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
retención a que se refiere el numeral 4 del artículo (2) (3) contenidas en el Apéndice de la ley N° 28194, sin ral 7 tributo no
118° del presente Código Tributario. dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11° pagado (14)
de la citada ley.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume- Cierre
explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24 (2)
Presentar la declaración jurada a que hace Nume- 0.3% de los
Régimen Simplificado desarrollen sus actividades,
referencia el artículo 11° de la Ley N° 28194 con ral 8 I o cierre
los emblemas y/o signos distintivos proporciona-
información no conforme con la realidad.
dos por la SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago.

No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que Nume- Notas:

respalde el cálculo de precios de transferencia
conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de reten-
ral 25 - La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días
calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a
Nume- 0.2% de los los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el
/ 03

ción o percepción de tributos así como el certificado ral 26 I o cierre máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada
de rentas y retenciones, según corresponda, de (2) (3)
oauomu

por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la situación del

acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. deudor.

A-132
A-128 I n sstt i tut
t u t o P ac
acífico

- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un
máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos,
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de
acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrán ser en ningún caso menores
al 5% de la UIT.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso
según corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
actividades, por los cuales está obligado a inscribirse. La sanción de
internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la actividad
económica del contribuyente se realice con vehículos como unidades
de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo
del artículo 183° no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artículo 174°, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente
efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de
la resolución de cierre.
(4) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la
sanción de comiso.
(5) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infracción salvo que el infractor reconozca la infracción mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción.
La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que
el infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que
ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido
la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comproban-
tes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la
multa.
(6) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de
la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción. La
multa a que hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo
182°, será de 1 UIT.
(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento
temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido
en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo
184° del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en
el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente
al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto,
proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del
plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el
valor del bien se aplicará una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa.
La sanción de multa será de 10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artículo 166º.
(10) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de
emisión.
(11) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectifi-
catoria. La sanción se incrementará en 5% cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalización o verificación correspondiente al período verificado no les
será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen
/ 03
dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
(12) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia en-
tre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada
y el que se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia
entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o,
en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará
en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando
los créditos con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo
a favor del período anterior. En caso, los referidos créditos excedan el
impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado
se aplicará el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base
imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia
entre el impuesto bruto y el crédito fiscal del período. En caso, el referido
crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a
favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota res-
pectiva a la base imponible establecida en las normas correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15%
de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en
el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera
obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados,
el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los
deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el
Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado
una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para el pro-
cedimiento de su determinación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del
Impuesto a la Renta que le corresponda.
(14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda
a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley N°
28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
A-133
A-129
O tras N ormas
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT
Decreto Supremo Nº 085-2007-EF
TÍTULO PRELIMINAR
Disposiciones Generales
Artículo 1º.- Definiciones
Para efectos del presente Decreto Supremo, se en-
tenderá por:
a) Agente Fiscalizador : Al trabajador o trabaja-
dores de la SUNAT que realizan la función de
fiscalizar.
b) Aspectos a fiscalizar: A los aspectos del tributo
y período o de la Declaración Aduanera de
Mercancías que serán materia de revisión en un
procedimiento de fiscalización parcial, sea que
ellos conformen un solo elemento, más de un
elemento o parte de un elemento de la obligación
tributaria.
c) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado mediante el Decreto
Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias.
d) Ley General de Aduanas: A la Ley General de
Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N°
1053 y normas modificatorias.
e) Procedimiento de Fiscalización: Al Procedimiento
de Fiscalización Parcial o Definitiva mediante el
cual la SUNAT comprueba la correcta determina-
ción de la obligación tributaria o de parte, uno o
algunos de los elementos de ésta, incluyendo la
obligación tributaria aduanera así como el cumpli-
miento de las obligaciones formales relacionadas
a ellas y que culmina con la notificación de la
Resolución de Determinación y de ser el caso,
TÍTULO I
Del Procedimiento de Fiscalización
Artículo 1º.- Inicio del Procedimiento
El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en
que surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de
la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer
Requerimiento. De notificarse los referidos documentos
en fechas distintas, el procedimiento se considerará
iniciado en la fecha en que surte efectos la notificación
del último documento.
El Agente Fiscalizador se identificará ante el Sujeto
Fiscalizado con el Documento de Identificación Insti-
tucional o, en su defecto, con su Documento Nacional
de Identidad.
A-134
A-130
de las Resoluciones de Multa que correspondan
por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento.
No se encuentran comprendidas las actuaciones
de la SUNAT dirigidas únicamente al control del
cumplimiento de obligaciones formales, las ac-
ciones inductivas, las solicitudes de información a
personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces
de información, las actuaciones a que se refiere
el artículo 78° del Código Tributario y el control
que se realiza antes y durante el despacho de
mercancías.
f ) Procedimiento de Fiscalización Parcial: Al pro-
cedimiento de fiscalización en el que la SUNAT
revisa parte, uno o algunos de los elementos de
la obligación tributaria.
g) Sujeto Fiscalizado: A la persona respecto de la
cual se ejerce la facultad de fiscalización a que
se refiere el artículo 62° del Código Tributario y
al sujeto pasivo indicado en el artículo 139° de la
Ley General de Aduanas, que esté comprendido
en un Procedimiento de Fiscalización.
Artículo modificado por el artículo 3º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12) vigente desde el 24.10.12
Artículo 2º.- finalidad
El presente Reglamento regula el Procedimiento de
Fiscalización realizado por la SUNAT.
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de
la SUNAT y/o comunicarse con ésta vía telefónica para
comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.
Artículo 2º.- De la documentación
Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT
emitirá, entre otros, Cartas, Requerimientos, Resultados
del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos deberán contener los siguien-
tes datos mínimos:
a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado;
/ 03
oauomu
b) Domicilio fiscal;
I n s ttii t u to
t o P ac
a c í ffii c o

c) RUC;
d) Número del documento;
e) Fecha;
f ) Objeto o contenido del documento; y
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificación de los citados documentos se ceñirá a
lo dispuesto en los artículos 104º al 106º del Código
Tributario.
Artículo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12) vigente desde el 24.10.12
Artículo 3º.- De las Cartas
La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto
Fiscalizado lo siguiente:
a) Que será objeto de un Procedimiento de Fiscali-
zación, parcial o definitiva, presentará al Agente
Fiscalizador que realizará el procedimiento e
indicará, además, los períodos, tributos o las
Declaraciones Aduaneras de Mercancías que
serán materia del procedimiento. Tratándose del
Procedimiento de Fiscalización Parcial se indicarán
además los aspectos a fiscalizar.
b) La ampliación del Procedimiento de Fiscalización
a nuevos períodos, tributos o Declaraciones
Aduaneras de Mercancías según sea el caso. Tra-
tándose de la ampliación de un Procedimiento de
Fiscalización Parcial se deberán señalar los nuevos
aspectos a fiscalizar.
c) La ampliación de un Procedimiento de Fiscalización
Parcial a un Procedimiento de Fiscalización Definiti-
va, indicándose que la documentación a presentar
será la señalada en el primer requerimiento referido
a la fiscalización definitiva.
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión
de nuevos agentes.
e) La suspensión de los plazos de fiscalización y la
prórroga a que se refiere el numeral 2 del artículo
62°-A del Código Tributario.
f ) Cualquier otra información que deba notificarse
al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento de
Fiscalización, siempre que no deba estar contenida
en los demás documentos que son regulados en
los artículos 4°, 5° y 6°.
Artículo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12) vigente desde el 24.10.12
Artículo 4º.- Del Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscaliza-
do, la exhibición y/o presentación de informes, análisis,
libros de actas, registros y libros contables y demás
documentos y/o información, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios
/ 03
tributarios. También, será utilizado para:
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
a) Solicitar la sustentación legal y/o documentaria
respecto de las observaciones e infracciones im-
putadas durante el transcurso del Procedimiento
de Fiscalización; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización indicando las ob-
servaciones formuladas e infracciones detectadas
en éste, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
75º del Código Tributario.
El Requerimiento, además de lo establecido en el artí-
culo 2°, deberá indicar lo siguiente:
i) El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe
cumplir con dicha obligación.
ii) Tratándose del Procedimiento de Fiscalización
Parcial, los aspectos a fiscalizar.
iii) Tratándose del requerimiento de la ampliación de
la fiscalización parcial, la información y/o documen-
tación nueva que deberá exhibir y/o presentar el
Sujeto Fiscalizado.
iv) Tratándose del primer requerimiento de la fisca-
lización definitiva producto de la ampliación de
un Procedimiento de Fiscalización Parcial a uno
definitivo, la información y/o documentación
nueva que deberá exhibir y/o presentar el Sujeto
Fiscalizado.
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii)
y iv) serán notificados conjuntamente con la carta de
ampliación de la fiscalización.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12) vigente desde el 24.10.12.
La información y/o documentación exhibida y/o
presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento
de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendrá a
disposición del Agente Fiscalizador hasta la culminación
de su evaluación.
Artículo 5º.- De las Actas
Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará cons-
tancia de la solicitud a que se refiere el artículo 7º
y de su evaluación así como de los hechos consta-
tados en el Procedimiento de Fiscalización excepto
de aquellos que deban constar en el resultado del
Requerimiento.
Las Actas no pierden su carácter de documento
público ni se invalida su contenido, aún cuando
presenten observaciones, añadiduras, aclaraciones
o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto
Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla
o se niegue a recibirla. Lo dispuesto en el presente
párrafo es aplicable, en lo pertinente, a los demás
documentos referidos en el artículo 2º.
Artículo 6º.- Del resultado del Requeri-
miento
Es el documento mediante el cual se comunica al
A-130-1
A-135
O tras N ormas
Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimien-
to de lo solicitado en el Requerimiento. También
puede utilizarse para notificarle los resultados de la
evaluación efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones formuladas
e infracciones imputadas durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalización.
Asimismo, este documento se utilizará para detallar si,
cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo
a lo dispuesto en el artículo 75º del Código Tributario,
el Sujeto Fiscalizado presentó o no sus observaciones
debidamente sustentadas, así como para consignar
la evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador
de éstas.
Artículo 7º.- De la exhibición y/o presen-
tación de la documentación
1. Cuando se requiera la exhibición y/o presenta-
ción de la documentación de manera inmediata
y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicación de
un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador
elaborará un Acta, dejando constancia de las
razones comunicadas por el citado sujeto y la
evaluación de éstas, así como de la nueva fecha
en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo
que se otorgue no deberá ser menor a dos (2)
días hábiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se
elaborará el resultado del Requerimiento. Tam-
bién se elaborará dicho documento si las razones
del mencionado sujeto no justifican otorgar la
prórroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar
en el resultado del Requerimiento la evaluación
efectuada.
2. Cuando la exhibición y/o presentación de la
documentación deba cumplirse en un plazo
mayor a los tres (3) días hábiles de notificado el
Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que con-
sidere necesario solicitar una prórroga, deberá
presentar un escrito sustentando sus razones con
una anticipación no menor a tres (3) días hábiles
anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo
requerido.
3. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectua-
da dentro de los tres (3) días hábiles de notificado
el Requerimiento, se podrá solicitar la prórroga
hasta el día hábil siguiente de realizada dicha
notificación.
De no cumplirse con los plazos señalados en los
numerales 2 y 3 para solicitar la prórroga, ésta se
considerará como no presentada salvo caso fortuito
o fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos
efectos deberá estarse a lo establecido en el artículo
1315º del Código Civil.
A-130-2
A-136
También se considerará como no presentada la soli-
citud de prórroga cuando se alegue la existencia de
caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha
circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito
del Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día
anterior a la fecha de vencimiento del plazo original-
mente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo seña-
lado en el párrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado consi-
derará que se le han concedido automáticamente los
siguientes plazos:
a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada
sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el Su-
jeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la
prórroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo
de tres (3) hasta cinco (5) días hábiles.
c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo
mayor a los cinco (5) días hábiles.
Artículo 8º.- Del cierre del Requerimien-
to
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fisca-
lizador elabora el resultado del mismo, conforme a lo
siguiente:
a) Tratándose del primer Requerimiento, el cierre
se efectuará en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la exhibición
y/o presentación. De haber una prórroga, el
cierre del Requerimiento se efectuará en la
nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado
no exhibe y/o no presenta la totalidad de lo
requerido, se podrá reiterar la exhibición y/o
presentación mediante un nuevo Requerimien-
to.
Si el día señalado para la exhibición y/o presenta-
ción el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado
para ello, se entenderán, en dicho día, iniciados
los plazos a que se refieren los artículos 61° y
62°-A del Código Tributario según sea el caso,
siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o
presente la totalidad de lo requerido en la nue-
va fecha que la SUNAT le comunique mediante
Carta. En esta última fecha, se deberá realizar el
cierre del Requerimiento.
b) En los demás Requerimientos, se procederá al cierre
vencido el plazo consignado en el Requerimiento o,
la nueva fecha otorgada en caso de una prórroga;
y, culminada la evaluación de los descargos del
Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas
en el Requerimiento.
/ 03
oauomu
I n s ti t u to P a c í fi c o

De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo
requerido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe
cumplir con lo solicitado se procederá, en dicha fecha,
a efectuar el cierre del Requerimiento.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12) vigente desde el 24.10.12.
Artículo 9º.- De las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización
La comunicación de las conclusiones del Procedimiento
de Fiscalización, prevista en el artículo 75º del Código
Tributario, se efectuará a través de un Requerimiento.
Dicho Requerimiento será cerrado una vez vencido el
plazo consignado en él.
TÍTULO II
DE LOS PLAZOS DE FISCALIZACIÓN
Título modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF (23.10.12) vigente desde el 24.10.12
Artículo 12º.- De lOS Plazo
Los plazos establecidos en los artículos 61° y 62º-A del
Código Tributario sólo son aplicables para el Procedi-
miento de Fiscalización Parcial y el Procedimiento de
Fiscalización Definitiva respectivamente.
Tratándose de la ampliación del Procedimiento de
Fiscalización Parcial a un Procedimiento de Fiscalización
Definitiva el cómputo del plazo a que se refiere el artí-
culo 62°-A del Código Tributario se iniciará en la fecha
en que el Sujeto Fiscalizado entregue la totalidad de la
información y/o documentación que le fuera solicitada
en el primer requerimiento referido a la fiscalización
definitiva
Artículo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12) vigente desde el 24.10.12.
Artículo 13º.- De la suspensión
Para efectos de la suspensión del plazo de fiscalización,
según lo dispuesto en el literal b) del artículo 61° y en
el numeral 6 del artículo 62º-A del Código Tributario, se
considerará lo siguiente:
Encabezado modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo
Nº 207-2012-EF (23.10.12) vigente desde el 24.10.12.
a) Tratándose de las pericias, el plazo se suspenderá
desde la fecha en que surte efectos la notificación
de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la
SUNAT reciba el peritaje.
b) Cuando la SUNAT solicite información a autoridades
de otros países, el plazo se suspenderá desde la
fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha
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oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artículo 10º.- De la finalización del
Procedimiento de Fiscalización
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la no-
tificación de las resoluciones de determinación y/o, en
su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrán
tener anexos.
Artículo 11º.- Recursos contra las ac-
tuaciones en el Procedimiento de Fiscali-
zación
En tanto no se notifique la Resolución de Determi-
nación y/o de Multa, contra las actuaciones en el
Procedimiento de Fiscalización procede interponer
el recurso de queja previsto en el artículo 155º del
Código Tributario.
en que se reciba la totalidad de la información de
las citadas autoridades.
c) El plazo se suspenderá en el caso del supuesto a
que se refiere el inciso c) del numeral 6 del artículo
62º-A del Código Tributario, sea que se presente
un caso fortuito o un caso de fuerza mayor. Para
estos efectos se tendrá en cuenta lo dispuesto en
el artículo 1315º del Código Civil.
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con
entregar la información solicitada a partir del se-
gundo Requerimiento notificado por la SUNAT,
se suspenderá el plazo desde el día siguiente
a la fecha señalada para que el citado sujeto
cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que
entregue la totalidad de la información.
e) Tratándose de la prórroga solicitada por el Sujeto
Fiscalizado, se suspenderá el plazo por el lapso de
duración de las prórrogas otorgadas expresa o
automáticamente por la SUNAT.
f) Tratándose de los procesos judiciales:
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cóm-
puto del plazo establecido en el artículo 61°
o en el artículo 62°-A del Código Tributario, se
suspenderá el plazo correspondiente desde
la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entregó
la totalidad de la información solicitada en el
primer
Requerimiento hasta la culminación del
proceso judicial, según las normas de la
materia.
A-137
A-131
O tras N ormas
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cóm-
puto del plazo establecido en el artículo 61°
o en el artículo 62°-A del Código Tributario se
suspenderá el plazo correspondiente desde
el día siguiente de iniciado el proceso judicial
hasta su culminación.
iii) Que ordenen la suspensión de la fiscaliza-
ción, se suspenderá el plazo desde el día
siguiente en que se notifique a la SUNAT la
resolución judicial que ordena dicha sus-
pensión hasta la fecha en que se notifique
su levantamiento.
g) Cuando se requiera información a otras entidades
de la Administración Pública o entidades privadas,
el plazo se suspenderá desde la fecha en que
surte efectos la notificación de la solicitud de in-
formación hasta la fecha en que la SUNAT reciba
la totalidad de la información solicitada.
h) De concurrir dos o más causales, la suspensión se
mantendrá hasta la fecha en que culmine la última
causal.
Numerales i), ii) del literal f) modificados por el artículo 4º del
Decreto Supremo Nº 207-2012-EF (23.10.12) vigente desde
el 24.10.12
Artículo 14º.- De la notificación de las
causales que suspenden el plazo
La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta,
todas las causales y los períodos de suspensión, así como
el saldo de los plazos de fiscalización, un mes antes de
cumplirse el plazo de seis (6) meses, un (1) año o dos
(2) años a que se refieren los artículos 61° y 62°- A del
Código Tributario, respectivamente.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior:
a) La SUNAT podrá comunicar la suspensión del
plazo cuando otorgue, mediante Acta o Carta, la
prórroga a que se refiere el artículo 7º o cuando
proceda al cierre del Requerimiento de acuerdo
a lo señalado en el último párrafo del inciso b) del
artículo 8º.
b) La SUNAT comunicará las causales, los períodos de
suspensión y el saldo del plazo, cuando al amparo
de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 92º del
Código Tributario el Sujeto Fiscalizado solicite
conocer el estado del procedimiento.
Párrafo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12) vigente desde el 24.10.12
Artículo 15º.- De la notificación de las
causales que prorrogan el plazo
La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado, mediante
Carta, la prórroga del plazo así como las causales a que
se refiere el numeral 2 del artículo 62º-A del Código
Tributario un mes antes de cumplirse el año establecido
en el numeral 1 del citado artículo.
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A-132
Artículo 16º.- De los efectos de LOS pla-
zo
Una vez vencido el plazo establecido en el artículo 61°
o en el artículo 62º-A del Código Tributario, la SUNAT
no podrá solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra
información y/o documentación referida al tributo y
período, o la Declaración Aduanera de Mercancías o
los aspectos que fueron materia del Procedimiento de
Fiscalización, según corresponda.
Artículo modificado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
207-2012-EF (23.10.12) vigente desde el 24.10.12.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- DE LA CONDUCTA EN EL PROCEDIMIEN-
TO DE FISCALIZACIÓN
El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben
cumplir, durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalización, con el principio de conducta procedi-
mental establecido en el inciso a) del artículo 92º del
Código Tributario así como en el numeral 1.8 del articulo
IV del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
SEGUNDA.- CONFIGURACIÓN DE INFRACCIONES
La no presentación de las observaciones a que se
refiere el artículo 75º del Código Tributario no cons-
tituye un incumplimiento que configure la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del Código
Tributario.
TERCERA.- DE LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN
O COMPENSACIÓN O RESTITUCIÓN DE TRIBUTOS
De realizarse una fiscalización a raíz de una solicitud de
devolución o compensación de tributos o restitución
de derechos arancelarios se aplicará lo dispuesto en
el Título I y en las Disposiciones Complementarias
Transitorias del presente Reglamento, con excepción
de lo señalado en el segundo párrafo del inciso a) del
artículo 8º.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
PRIMERA.- DE LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALI-
ZACIÓN EN TRÁMITE
No serán aplicables a los Procedimientos de Fiscaliza-
ción que se encuentren en trámite:
a) Los requisitos mínimos de los documentos, res-
pecto de aquellos emitidos antes de la entrada en
vigencia del presente dispositivo.
b) El inicio del Procedimiento de Fiscalización
/ 03
conforme a lo previsto en el primer párrafo del
oauomu
artículo 1º.
I n s ttii t u to
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 A ctualidad T ributaria

SEGUNDA.- DE LAS SOLICITUDES DE PRÓRROGA En caso de no emitirse respuesta, la prórroga será

PENDIENTES concedida en forma automática durante cinco (5) días
hábiles, los cuales serán contados desde el día hábil
La SUNAT en un plazo no mayor de quince (15) días
hábiles computados a partir de la fecha de entrada en siguiente a la fecha en que se vence el plazo señalado
vigencia del presente Reglamento deberá responder en el párrafo anterior para que la SUNAT notifique las
las solicitudes de prórroga que los Sujetos Fiscalizados respectivas respuestas.
hubieran presentado y se encuentren pendientes de
atención.
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A c tualidad E mpresarial A-139

A-133
O tras N ormas
Reglamento del Régimen de Gradualidad Aplicable
a Infracciones del Código Tributario
Res. de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT (31.03.07)
Lima, 30 de marzo de 2007
CONSIDERANDO:
Que el artículo 166° del Texto Único Ordenado (TUO)
del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
N° 135-99-EF y modificatorias, establece que en base
a la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias, la Ad-
ministración Tributaria puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar, añadiendo para tal efecto que la Admi-
nistración Tributaria se encuentra facultada para fijar los
parámetros o criterios objetivos que correspondan, así
como para determinar tramos menores al monto de la
sanción establecida en las normas respectivas;
Que en virtud a la referida facultad de graduar las san-
ciones, se emitió la Resolución de Superintendencia
N° 141-2004/SUNAT que aprobó el Reglamento del
Régimen de Gradualidad para las infracciones relacio-
nadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes
de pago y la Resolución de Superintendencia N° 159-
20041 SUNAT que aprobó el reglamento del Régimen
de Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la
emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y
criterio para aplicar la sanción de comiso o multa;
Que en base a la delegación de facultades legislativas
en materia tributaria otorgada por la Ley N° 28932, se
ha emitido el Decreto Legislativo N° 981, establecién-
dose diversas modificaciones al Código Tributario,
incluyendo las relacionadas con el Libro IV referido a
Infracciones, Sanciones y Delitos, así como de las Tablas
de Infracciones y Sanciones;
Que en tal sentido es necesario adecuar las normas del
Régimen de Gradualidad relativos a las infracciones y
sanciones del Código Tributario, respecto a las modifi-
caciones introducidas mediante el Decreto Legislativo
N° 981;
Que de otro lado, el inciso 12.1 del artículo 12° del Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940
aprobado por el Decreto Supremo N° 155-20Q4.EF y
normas modificatorias, señala que el incumplimiento
de las obligaciones fijadas en el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central será
A-134
A-140
sancionado de conformidad con lo dispuesto en el
Código Tributario;
Que teniendo en cuenta lo señalado en el considerando
anterior, mediante la Resolución de Superintendencia
N° 254-2004/SUNAT se aprobó el Reglamento del Ré-
gimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, el
mismo que se ha visto por conveniente modificar a fin
de perfeccionarlo;
En uso de las facultades conferidas en el artículo 166° del
TUO del Código Tributario, y el artículo 11° del Decreto
Legislativo N° 501 y normas modificatorias, y el inciso
q) del artículo 19° del Reglamento de Organización y
Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
N° 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- º.- Apruébase el Reglamento del
Régimen de Gradualidad para las infracciones estable-
cidas en el Código Tributario, conformado por diecisiete
(17) artículos, una (1) disposición complementaria tran-
sitoria, tres (3) disposiciones complementarias finales
y siete (7) anexos, los que forman parte de la presente
resolución.
El referido reglamento entrará en vigencia a partir del
1 de abril del 2007.
Artículo 2º.- º.- A partir de la vigencia del regla-
mento a que se refiere el artículo anterior:
a) Derógase la Resolución de Superintendencia N°
141-2004/SUNAT, con excepción de su Segunda
Disposición Final manteniéndose la vigencia del
Formulario 0880 Acta de Reconocimiento, para
efecto del artículo 7° del reglamento antes men-
cionado.
b) Derógase la Resolución de Superintendencia N°
159-2004/SUNAT, con excepción del anexo VI que
mantendrá su vigencia únicamente respecto de
las infracciones cometidas hasta el 31 de marzo
de 2007.
c) Manténgase vigente el Anexo B de la Resolución de
Superintendencia N° 111-2001/SUNAT, para efecto
del artículo 16.1 del citado reglamento.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
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REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE
A INFRACCIONES DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
TÍTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
a) Acta de Reconoci- Al formulario N° 0880 aprobado por la segunda Dis-
miento posición Final de la Resolución de Superintendencia
N° 141-2004/SUNAT, mediante el cual el infractor
reconoce que ha incurrido en una primera infracción
tipificada en los numerales 1 al 3 del artículo 174° del
Código Tributario, según lo establecido en las Notas de
las Tablas. A tal fin, se considera como primera infrac-
ción, a la primera que se haya cometido o detectado
a partir del 06.05.04.
b) Cartel Al cartel oficial a que se refiere la Resolución de Super-
intendencia N° 144-2004/SUNAT.
c) Cierre A la sanción de cierre temporal de su establecimiento u
oficina de profesionales independientes, regulada en el
artículo 183° del Código Tributario.
d) Código Tributario Al texto Único Ordenado del Código Tributario aproba-
do por Decreto Supremo N° 135°-99-EF y sus normas
modificatorias.
e) Comiso A la sanción de comiso regulada en el artículo 184° del
Código Tributario y el Reglamento de Comiso.
f ) I A cuatro (4) veces el límite máximo de los ingresos
brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simpli-
ficado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la cate-
goría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el infractor en el momento que comete la infracción, de
acuerdo a los previsto en el inciso c) del artículo 180°
del Código Tributario.
g) Internamiento A la sanción del Internamiento Temporal de Vehículos
regulada en el artículo 182° del Código Tributario y el
Reglamento de Internamiento.
h) Multa para recu- A la multa prevista en los incisos a) y b) del tercer párrafo
perar los bienes
comisados
del artículo 184° del Código Tributario.
i) Multa que sustituye A la multa prevista en el inciso a) del cuarto párrafo del
al Cierre artículo 183° del Código Tributario.
j) Multa que sustituye A la multa a que se refiere el octavo párrafo del artículo
al Comiso 184° del Código Tributario, así como la Nota (7) de las
Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III.
k) Multa que sustituye A la multa prevista en el inciso b) del noveno párrafo
el internamiento a del artículo 182° del Código Tributario.
solicitud del infrac-
tor
l) Multa que sustituye A la multa prevista en el quinto párrafo del artículo 182°
el Internamiento del Código Tributario, que la SUNAT aplicará en los su-
por facultad a la puestos señalados en el Reglamento de Internamiento.
SUNAT
ll) Nota o Notas A las Notas de las Tablas I, II y III de Infracciones y
Sanciones que como anexo forman parte del Código
Tributario.
m) Nuevo RUS Al Nuevo Régimen Único Simplificado creado por el
Decreto Legislativo N° 937 y normas modificatorias.
n) Régimen Al Régimen de Gradualidad aprobado por la presente
Resolución de Superintendencia.
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A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
o) R eglamento de Al Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes
Comiso previsto en el artículo 184° del Código Tributario,
aprobado por la Resolución de Superintendencia N°
157-2004/SUNAT.
p) R eglamento de Al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
Comprobantes de mediante la Resolución de Superintendencia N° 007-99/
Pago SUNAT y sus normas modificatorias.
q) R eglamento de Al Reglamento de la Sanción de Internamiento
Internamiento Temporal de Vehículos prevista en el artículo 182°
del Código Tributario, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 158-2004/SUNAT.
r) RUC Al Registro Único de Contribuyentes.
s) Tabla o Tablas A la Tabla o Tablas de Infracciones y Sanciones que
como anexo forman parte del Código Tributario.
t) UIT A la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en
que se comete la infracción o, cuado no sea posible
establecerla, la que se encuentre vigente a la fecha en
la que la Administración Tributaria detecte la infracción,
según los provisto en el inciso a) del artículo 180° del
Código Tributario.
u) Valor del bien (o VB) Al valor del bien previsto en la resolución de comiso, según
lo regulado en el Reglamento de Comiso.
Cuando se mencionen artículos, disposiciones tran-
sitorias, disposiciones finales o anexos sin indicar la
norma a la que corresponden, se entenderán referidos
al presente Reglamento. Asimismo, cuando se señalen
numerales sin indicar el artículo al que pertenecen se
entenderá que se hace mención al artículo en el que
se menciona.
Artículo 2º.- Intervenciones Preventi-
vas
La SUNAT podrá realizar intervenciones de carácter
preventivo, en cuyo caso se comunicará al infractor que
en dicha oportunidad no será sancionado, pero que de
incurrir nuevamente en la misma infracción, se le podrá
aplicar la sanción correspondiente.
Artículo 3º.- Colocación de Carteles
Oficiales
La SUNAT podrá colocar el cartel oficial denominado
"Incumplimiento de Obligaciones", según lo previsto
en la Resolución de Superintendencia N° 144-2004/
SUNAT que aprueba las Disposiciones para la colocación
de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales con motivo de la
ejecución o aplicación de las sanciones o en ejercicio de
las funciones de la Administración Tributaria, respecto
de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto en
los anexos de esta norma.
A-141
A-135
O tras N ormas
TÍTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO
Artículo 4º.- Infracciones relacio-
nadas a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago
El presente título se aplicará a las sanciones de multa
y cierre correspondiente a las infracciones previstas
en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174° del Código
Tributario.
Artículo 5º.- Criterio de Gradualidad
Las sanciones por infracciones comprendidas en el
presente Título, se aplicarán de manera gradual con-
siderando el criterio de Frecuencia, el cual consiste
en el número de oportunidades en el que el infractor
incurre en una misma infracción a partir del 06.02.04,
considerando lo previsto en los artículos 6° y 8°.
Artículo 6º.- Primera oportunidad
Las infracciones se considerarán cometidas detectadas
en una primera oportunidad, cuando no existan con
anterioridad infracciones con la misma tipificación que
cuenten con sanción firme y consentida o una infrac-
ción reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
Para el efecto se deberá considerar lo siguiente:
6.1 Infracciones con la misma tipificación
En cada casillero del cuadro se muestra a continua-
ción se mencionan los supuestos que originan la
existencia de infracciones con la misma tipifica-
ción:
Base Legal Supuestos comprendidos en la infracción
Art. 174°, No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o do-
numeral 1 cumentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión
Art. 174° , Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos
numeral 2 y características para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
Art. 174°, Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
numeral 3 complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan al régimen del deudor tributario
o al tipo de operación realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.
Se considera que existe una infracción con la
misma tipificación a las derivadas de los supuestos
comprendidos en un mismo casillero, aún cuando
se haya eximido al infractor de la multa a conse-
cuencia del reconocimiento de la infracción.
6.2 Infracciones cuyas Resoluciones de Multa están
firmes y consentidas
La Resolución de Multa está consentida y firme en
la vía administrativa cuando:
i) El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido,
sin que se interponga el recurso respectivo.
A-136
A-142
ii) Habiendo sido impugnada, se presenta el
desistimiento y éste es aceptado mediante
resolución; o,
iii) Se ha notificado una resolución que pone fin
a la vía administrativa.
6.3 Infracción reconocida mediante Acta de Recono-
cimiento
La infracción se considera reconocida cuando
se presenta el Acta de Reconocimiento según lo
previsto en el artículo 7°.
Artículo 7º.- Acta de Reconocimiento
Para efecto de la presentación del Acta de Reconoci-
miento, se tendrá en cuenta lo siguiente:
7.1 Deberá consignarse toda la información requerida
por ésta.
7.2 Será suscrita por el deudor tributario, su represen-
tante legal acreditado en el RUC o apoderado.
7.3 Será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir
la intervención o, a partir del mismo día y hasta
el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta
Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la
Intendencia , Oficina Zonal o Centro de Servicios al
Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en
que se realizó la intervención o del domicilio fiscal
del deudor tributario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada
al Fedatario Fiscalizador, el deudor tributario o repre-
sentante legal acreditado en el RUC deberá exhibir su
documento de identidad original. De presentarse en la
mesa de partes de los lugares antes señalados, se debe-
rá adjuntar copia simple del referido documento.
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita
por el apoderado, adicionalmente a la copia de su
documento de identidad, deberá adjuntarse una carta
poder específica con firma legalizada notarialmente,
acreditando su representación.
De no cumplirse con lo indicado en el numeral 7.1,
7.2 o cuando el Acta de Reconocimiento se presente
luego de los cinco (5) días hábiles siguientes al de
levantamiento del Acta Probatoria, ésta se tendrá por
no presentada.
Artículo 8º.- Segunda oportunidad y
siguientes
Para efectuar el cómputo de la frecuencia a partir de la
segunda oportunidad en que se cometen o detectan
las infracciones comprendidas en el Régimen se tendrá
en cuenta lo siguiente:
8.1 Segunda oportunidad y siguientes:
/ 03
El infractor incurre en infracción en una segunda
oauomu
oportunidad, si a la fecha en que se comete o
I n s ti t u to P a c í fi c o

detecta la infracción que se acoge al Régimen,
existe una Resolución de Multa firme y consentida
en la vía admistrativa o una infracción reconocida
mediante Acta de Reconocimiento.
El infractor incurre en infracción en una tercera
oportunidad, si a la fecha en que se comete o de-
tecta la infracción que se acoge al Régimen, existe,
según el caso, dos sanciones firmes y consentidas
en la vía administrativa o una sanción firme y
consentida y una infracción reconocida. Las opor-
tunidades siguientes se producirán cuando exista
una sanción firme y consentida adicional.
8.2 Infracciones con la misma tipificación
La infracción a sancionar y las infracciones come-
tidas con anterioridad deberán tener la misma
tipificación, siendo de aplicación lo señalado en el
numeral 6.1. del artículo 6°, considerando adicional-
mente que existe la misma tipificación aún cuando
la sanción sea distinta cada vez o la sanción de
cierre que corresponda se aplique en cada ocasión
respecto de un establecimiento distinto.
8.3 Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o
Cierre están consentidas y firmes.
Las resoluciones de Multa o Cierre deben estar
TÍTULO III
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COM-
PROBANTES DE PAGO Y CRITERIO PARA APLICAR LA SANCIÓN DE COMISO O MULTA
CAPÍTULO I
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VIN-
CULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO
Artículo 11º.- Infracciones no vincu-
ladas a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago
El presente capítulo se aplicará a las sanciones corres-
pondientes a las infracciones señaladas en el Anexo 1.
Artículo 12º.- Criterios de Gradualidad
Los criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones
a que se refiere el presente capítulo, son la Acreditación,
la Autorización Expresa, la Frecuencia, el Momento en
que comparece, el Peso Bruto Vehicular, el Pago y la
Subsanación, los que son definidos en el artículo 13°.
Dichos se aplicarán de acuerdo a lo señalado en los
Anexos II al V.
Artículo 13º.- Definición de los criterios
de gradualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguien-
te manera:
/ 03
13.1 La Acreditación: Es la sustentación realizada
oauomu
con el comprobante de pago que cumpla con los
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
consentidas y firmes considerando lo previsto en
el numeral 6.2 del artículo 6°.
Los anexos A y B contienen la sanción de multa,
cierre y la multa que sustituye al cierre, graduadas
en virtud al presente artículo hasta la tercera
oportunidad. A partir de la cuarta oportunidad no
se tendrá derecho al beneficio de la gradualidad y
se aplicará la sanción máxima que prevé el Código
Tributario.
Artículo 9º.- Causal de pérdida
Se perderán los beneficios de la gradualidad aplicables
a la sanción por la infracción acogida al Régimen si
por causa imputable al infractor, no es posible que se
proceda a ejecutar el cierre del local. En este caso, se
aplicará la multa que sustituye al cierre, la que no gozará
de la gradualidad establecida en el Anexo B.
Artículo 10º.- Efectos de la pérdida
La pérdida de la gradualidad a que se refiere el artículo
anterior tendrá por efecto que la multa que sustituye al
cierre sea equivalente al monto señalado en el inciso a)
del artículo 183° del Código Tributario, sin que corres-
ponda aplicar las rebajas previstas en el Anexo B.
requisitos y características señaladas en la norma
sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento público u otro documento
que a juicio de la SUNAT acredite fehacien-temente
el derecho de propiedad o posesión del infractor
sobre el vehículo intervenido, en los términos seña-
lados en el anexo respectivo, el sétimo párrafo del
artículo 182° del Código Tributario y el Reglamento
de Internamiento.
13.2 La Autorización Expresa: A la emitida por la Di-
rección General de Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo, de conformidad con la Ley que regula
la explotación de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas - Ley N° 27153 y sus normas mo-
dificatorias, facultando a un titular a que realice
la actividad de explotación de juegos de casino o
máquinas tragamonedas, explote un determinado
número de mesas de casino o máquinas traga-
monedas, según las modalidades o programas de
juego, de acuerdo a lo previsto en el inciso c. del
artículo 4° de la referida ley; siempre que abarque a
las actividades realizadas, no haya sido cancelada y
se hubiera renovado cuando corresponda.
Excepcionalmente, también se considerará que
existe Autorización Expresa si de acuerdo a la Ley
A-143
A-137
O tras N ormas
N° 27153 y sus normas modificatorias, el titular que
realice la actividad de explotación de juegos de
casinos o máquinas tragamonedas, se encuentra
dentro del plazo para adecuarse a sus disposiciones
y obtener la referida autorización.
13.3 La Frecuencia: Es el número de oportunidades en
que el infractor incurre en una misma infracción, a
partir del 06.02.04.
Para efectuar el cómputo de las oportunidades, se
deberá tener en cuenta lo siguiente:
13.3.1. Las infracciones deben tener la misma
tipificación.
En cada casillero de la Guía de Criterios de
Gradualidad que obra en el Anexo I, se descri-
ben los supuestos que originan la existencia
de infracciones con la misma tipificación, aún
cuando en cada oportunidad se presenten
entre otras situaciones que la sanción sea
distinta, el Cierre se aplique respecto de un
establecimiento distinto o el Internamiento se
aplique con relación a un vehículo distinto.
13.3.2. Las infracciones anteriores a la que será
graduada en virtud al Régimen, deberán
contar con resoluciones firmes y consentidas
en la vía administrativa.
La resolución estará consentida y firme en la
vía administrativa cuando:
a) El plazo para impugnarla sin pagar hubie-
se vencido, y no mediase la interposición
del recurso respectivo;
b) Habiendo sido impugnada, se hubiese
presentado el desistimiento y éste fuese
aceptado mediante resolución; o,
c) Se hubiese notificado una resolución que
pone fin a la vía administrativa.
13.4 El Momento en que comparece: Es el momento
en que el infractor que no cumplió con comparecer
en el plazo señalado por la SUNAT, se acerca al lugar
fijado para ello.
13.5 El Pago: Es la cancelación total de la multa rebaja-
da que corresponda según los anexos respectivos,
más los intereses generados hasta el día en que se
realice la cancelación.
13.6 El Peso Bruto Vehicular: Al peso total del vehículo
determinado por el fabricante, que incluye la tara
Causal de Sanción
Sujeto
pérdida aplicada
15.1 Numeral Multa que sustituye el a) Sujetos del Nuevo
14.1 Cierre RUS
b) Los demás sujetos
15.2 Numeral Multa que sustituye al in-
14.2 ternamiento por facultad
de la SUNAT
A-138
A-144
del vehículo más la capacidad de carga, a que se
refiere el ítem 4 del numeral 33) del Anexo II del
Reglamento Nacional de Vehículos aprobado por
el Decreto Supremo N° 058-2003-MTC y normas
modificatorias.
13.7 La Subsanación: Es la regularización de la
obligación incumplida en la forma y momento
previsto en los anexos respectivos, la cual puede
ser voluntaria o inducida.
Jurisprudencia:
RTF Nº 2834-4-2008
Se revoca la apelada en el extremo referido a la determinación
de la sanción de multa, toda vez que, la constancia de notifica-
ción de la esquela mediante la cual la administración notifica al
recurrente para que subsane la presentación de la declaración
jurada del Impuesto General a las Ventas, tiene borrones y
enmendaduras, por lo que no puede considerarse que dicha
esquela fue notificada conforma a ley.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 197-2007-SUNAT/2B0000
Cuando una deuda tributaria exigible en los términos del artículo
115° del TUO del Código Tributario, sea acogida a un fraccio-
namiento de carácter particular y, como consecuencia de ello,
la Administración emita una resolución aprobatoria de dicho
aplazamiento y/o fraccionamiento; la misma no resultará exigible
coactivamente, en tanto no se notifique al contribuyente una
Resolución de pérdida del beneficio concedido y siempre que
la misma no fuese reclamada en el plazo de ley.
Artículo 14º.- Causales de pérdida
Se perderán los beneficios de la gradualidad si se pre-
senta, por lo menos, uno de los siguientes supuestos:
14.1 Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa
imputable al infractor. En ese caso, se aplicará la
Multa que sustituye el Cierre, la que no gozará
de la gradualidad establecida en los anexos res-
pectivos.
14.2 Cuando se aplicó la Multa que sustituye el Inter-
namiento por facultad de la SUNAT en virtud a lo
previsto en el inciso f ) del artículo 5° del Reglamen-
to de Internamiento.
Artículo 15º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
Los efectos de la pérdida de los beneficios de la gradua-
lidad, según la causal, la sanción aplicada y el sujeto o
infracción, serán los siguientes:
Efecto de la pérdida
La multa será el 50% de la UIT, según la Nota (2) de la Tabla III,
en virtud a lo previsto el inciso a) del cuarto párrafo del artículo
183° del Código Tributario.
La multa será equivalente al monto señalado en el inciso a) del
artículo 183° del Código Tributario, y no menor al tope establecido
en la Nota (3) de las Tablas I y II.
/ 03
La multa será de 4 UIT, según el quinto párrafo del artículo 182° del
Código Tributario.
oauomu
I n s ti t u to P a c í fi c o
 A ctualidad T ributaria

CAPÍTULO II
Tipo de Comproban- REQUISITOS PRINCIPALES
CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIÓN DE te de Pago y Guía de
COMISO O MULTA Remisión-Remitente
Marca y número de placa del vehículo,
Artículo 16º.- Criterios para aplicar el si el traslado se realiza en la modalidad
Comiso o Multa de transporte privado. De tratarse de
Los Criterios para aplicar el Comiso o Multa a las infrac- una combinación se debe indicar el nú-
mero de placa del camión, remolque,
ciones tipificadas en los numerales 9, 11 y 16 del artículo tracto remolcador y/o semirremolque,
174° del Código Tributario son los siguientes: según corresponda.
16.1 Requisitos Incumplidos: Número de RUC del transportista cuan-
do el traslado se realice en la modalidad
Son aquellos cuyo incumplimiento en los documentos de transporte público.
emitidos o presentados por el infractor originan que
Número de RUC del concesionario
estos no sean considerados como comprobantes de postal en el caso de traslado de
pago o documentos complementarios a estos, según encomiendas postales realizadas por
sea el caso, de acuerdo lo establecido en el Reglamento concesionarios conforme a lo estable-
de Comprobantes de Pago o en otras resoluciones de cido en el Reglamento de Servicios y
superintendencia que regulen ese tipo de documento. Concesiones Postales.
Dichos requisitos se dividen en principales y secunda- Datos del bien transportado:
rios. Los principales son los previstos en el siguiente a) Descripción detallada del bien,
cuadro y los secundarios son aquellos que estando indicando el nombre y características
tales como la marca del mismo.
considerados en el Reglamento de Comprobantes de
b) Cantidad y peso total siempre y
Pago o en otras resoluciones de superintendencia que cuando, por la naturaleza de los
regulen este tipo de documento no se encuentran bienes trasladados, puedan ser
detallados en el mismo. expresados en unidades o frac-
ción de toneladas métricas ( TM),
de acuerdo a los usos y costumbres
Tipo de Comproban- REQUISITOS PRINCIPALES del mercado.
te de Pago y Guía de c) Unidad de medida, de acuerdo a los
Remisión-Remitente usos y costumbres del mercado.
2. Guias de Remisión Fecha y hora de salida del puerto o
Guías de Remisión A) GENERALES: Remitente *** aeropuerto.
Remitente, Factura,
Liquidación de Com- Apellidos y nombres, o denominación (Numeral 1.15 del artí- Número de contenedor.
pra, Boleta de Venta o razón social del emisor del com- culo 19 del Reglamen-
probante de pago o del remitente to de Comprobantes Número de precinto, cuando corres-
y Póliza de Adjudi- ponda.
cación que emita la guía de remisión, según de Pago)
corresponda. 3. FACTURA
(Reglamento de Com- Apellidos y nombres, o denominación
probantes de Pago y Número de RUC del emisor o remitente (Artículos 8 y 21 del o razón social del adquirente.
Normas sobre las pó- según corresponda. Reglamento de Com-
lizas de adjudicación probantes de Pago)
Numeración: serie y número co- Número de RUC del adquirente.
aprobadas por la Re-
rrelativo.
solución de Superin-
tendencia Nº 38- 98/ Número de RUC de la imprenta Datos relativos al bien vendido o cedi-
SUNAT) o empresa gráfica que efectuó la do en uso, de acuerdo a lo establecido
impresión. en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
1. Guías de Remisión B) ESPECÍFICOS
Remitente Fecha de emisión.
Apellidos y nombres, o denominación
(Artículos 19 y 20 del o razón social del destinatario. Dirección de los establecimientos que
Reglamento de Com- constituyen punto de partida y punto
Número de RUC del destinatario, sal- de llegada.
probantes de Pago)
vo que no esté obligado a tenerlo,
en cuyo caso se deberá consignar
Marca y número de placa del vehícu-
el tipo y número de documento de
lo, cuando el traslado sea realizado
identidad.
por el vendedor debido a que las
Fecha de inicio del traslado. condiciones de venta incluyen la
entrega de los bienes en el lugar
Motivo de Traslado* designado por el comprador. De tra-
Dirección del punto de partida (excep- tarse de una combinación se debe in-
to si el mismo coincide con el punto de dicar el número de placa del camión,
emisión del documento)** remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, según corresponda.
/ 03

Dirección del punto de llegada**

oauomu

A c tualidad E mpresarial A-145

A-139
O tras N ormas

Tipo de Comproban- REQUISITOS PRINCIPALES Tipo de Comproban- REQUISITOS PRINCIPALES

te de Pago y Guía de te de Pago y Guía de
Remisión-Remitente Remisión-Remitente

4. FACTURA ELEC- Datos relativos al bien vendido o 8. Tickets o Cintas Apellidos y nombres, o denominación
TRÓNICA cedido en uso indicando la cantidad y Emitidas por Máqui- o razón social del emisor.
Literal b) del Numeral unidad de medida, de ser el caso. nas Registradoras
1 del artículo 9 de la (Artículo 8 del Regla-
Número de RUC del emisor.
Resolución de Super- mento de Comproban-
intendencia N° 188- tes de Pago)
2010/SUNAT Numeración correlativa y autogene-
rada por la máquina registradora,
de acuerdo a lo establecido por
5. LIQUIDACIÓN DE el Reglamento de Comprobantes
Producto comprado, indicando la de Pago.
COMPRA cantidad y unidad de medida.
(Artículo 8 y numeral
3.2.8 del artículo 21 del Número de serie de fabricación de la
Reglamento de Com- Marca y número de placa del vehí- máquina registradora.
probantes de Pago) culo, si el traslado se realiza en la
modalidad de transporte privado.
De tratarse de una combinación se Datos relativos al bien vendido o
debe indicar el número de placa cedido en uso y/o código que lo
del camión, remolque, tracto remol- identifique.
cador y/o semirremolque, según
corresponda.
Fecha de emisión.

Número de RUC del transportista cuan-

do el traslado se realice en la modalidad 9. Documento apro- Denominación del documento.
de transporte público. bado y expedido por
el Comité de Admi-
nistración de la ZO- Numeración correlativa.
Fecha de emisión. FRATACNA
(Numeral 1.2 del artícu-
lo 21 del Reglamento Número de RUC de quien remite los
Direcciones que constituyen punto de de Comprobantes de bienes.
partida y punto de llegada. Pago)
Número de RUC del destinatario de
6. BOLETA DE VENTA Apellidos y nombres y número del do- los bienes, salvo cuando este sea el
(Artículo 8 del Regla- cumento de identidad del adquirente, mismo remitente.
mento de Comproban- cuando corresponda.
tes de Pago)
Dirección del establecimiento que
Datos relativos al bien vendido o cedi-
constituya el punto de llegada,
do en uso, de acuerdo a lo establecido
el cual deberá estar declarado en
en el Reglamento de Comprobantes
el RUC.
de Pago.

Fecha de emisión. Datos de los bienes transpor-

tados:
* Descripción detallada del bien,
7. PÓLIZA DE ADJU- Apellidos y nombres o razón social del indicando el nombre y caracte-
DICACION adjudicatario. rísticas tales como la marca del
(Artículo 5 de las Nor- mismo.
mas sobre las póli- * Cantidad.
Número de RUC del adjudicatario, de
zas de adjudicación
corresponder. * Unidad de medida, de acuerdo
aprobadas por la Re-
solución de Superin- a los usos y costumbres del
tendencia Nº 38-98/ mercado.
Bien adjudicado, indicando cantidad,
SUNAT) unidad de medida, número de serie
y/o motor si se trata de un bien identi-
Numeración y fecha del comprobante
ficable, de ser el caso.
de pago que acredite la compraventa,
salvo que el vendedor sea un no
Fecha de emisión. domiciliado.
/ 03
oauomu

A-139-1
A-146 I n s ti t u to P a c í fi c o
 A ctualidad T ributaria

a) Comiso: Cuando los Requisitos Incumplidos

Tipo de Comproban- REQUISITOS PRINCIPALES
te de Pago y Guía de sean considerados principales.
Remisión-Remitente b) Multa: Cuando los Requisitos Incumplidos sean
considerados secundarios.
Marca y número de placa del vehí- 17.2 La infracción tipificada en el numeral 11 del
culo, si el traslado se realiza en la artículo 174° del Código Tributario será sancio-
modalidad de transporte privado.
De tratarse de una combinación se nada con:
debe indicar el número de placa a) Comiso: Cuando se trate de máquinas regis-
del camión, remolque, tracto remol- tradoras no declaradas.
cador y/o semirremolque, según
corresponda. b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de
emisión que no cuenten con la respectiva
autorización.
Fecha del control de salida de la ZO-
FRATACNA.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
10. Documentos Au- Número de RUC del emisor. TRANSITORIA
torizados
ÚNICA.- APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
(literales b), m) y n) del
Datos de identificación del adquirente El Régimen se aplicará a las infracciones –comprendidas
numeral 6.1 y numeral
o usuario.
6.4 del artículo 4 del en su ámbito de aplicación– cometidas o detectadas a
Reglamento de Com- partir de la fecha de entrada en vigencia del presente
probantes de Pago) Número correlativo. Reglamento, sin perjuicio que para la aplicación del
criterio de frecuencia, el cómputo de ésta se inicie
* En caso de señalar el motivo de traslado “otros” se deberá consignar expresamente el motivo
de traslado correspondiente (literal n) del inciso 1.4 Motivos del traslado del numeral 19.2 desde el 06.02.04.
del artículo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
** Tratándose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almace- Respecto de la gradualidad, el Régimen también podrá
namiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación, destino o aplicarse a las infracciones, cometidas o detectadas
régimen aduanero, bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal
de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente (inciso 1.16 del con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia
numeral 19.2 del artículo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
*** Sólo para el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía
de la presente resolución, siempre que el infractor
extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero. cumpla con subsanarlas de conformidad con ésta y
no se hubiera acogido a un Régimen de Gradualidad
Artículo modificado por el artículo 1° de la R.S. N° 301-2010/ anterior, no generándose derecho alguno a devolución
SUNAT (06.11.10) vigente a partir del 07.11.10. o compensación.
16.2 Medios no declarados o sin autorización de la Tratándose de infracciones acogidas a regímenes de
Administración Tributaria para emitir compro- gradualidad anteriores, las causales de pérdida y los
bantes de pago o documentos complementa- efectos de la misma son los previstos en la norma de
rios a éstos: gradualidad a que se acogió la infracción, con excep-
ción de la causales referidas a la impugnación de la
Los Medios no declarados o sin autorización de
resolución que establece la sanción o la impugnación
la Administración Tributaria para emitir compro-
bantes de pago o documentos complementarios de los actos vinculados a las infracciones que no serán
a éstos son las máquinas registradoras y los otros de aplicación a partir del 01.04.2007.
sistemas de emisión de dichos comprobantes y
documentos complementarios a éstos siempre DISPOSICIONES
que dichos medios incumplan con los señalado COMPLEMENTARIAS
en las normas respectivas. FINALES
Artículo 17º.- Aplicación de los crite- PRIMERA.- INFRACCIONES SANCIONADAS CON
rios CIERRE Y NO SUJETAS AL RÉGIMEN
17.1 Las infracciones tipificadas en los numerales 9 y Las infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas
16 del artículo 174° del Código Tributario serán al Régimen, serán sancionadas según el cuadro
sancionadas con: siguiente:
/ 03
oauomu

A c tualidad E mpresarial A-139-2

A-147
O tras N ormas

Artículo Días de cierre (en días

Descripción de la infracción Tabla
del Código Tributario calendario)

a) Artículo 173°, numeral 4 Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o III 5 días
identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se
realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.

b) Artículo 175°, numeral 4 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar III 7 días
las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

c) Artículo 176°, numeral 5 Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período III 3 días
tributario.

d) Artículo 176°, numeral 6 Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comuni- III 3 días
caciones referidas a un mismo concepto y período.

e) Artículo 176°, numeral 7 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener III 3 días
en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.

i) Artículo 177°, numeral 4
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales inde- I, II y III 5 días
pendientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido
el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de
la Administración.

g) Artículo 177°, numeral 12 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad emplea- III 5 días
dos en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.

h) Artículo 177°, numeral 16
Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, III 7 días
tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y
evaluación; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control
de los medios de transporte.

i) Artículo 177°, numeral 17 Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso III 7 días
de los funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o
a la oficina de profesionales independientes.

j) Artículo 177°, numeral 19 No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios pro- III 5 días
porcionados por la SUNAT para el control tributario.

k) Artículo 177°, numeral 20 No facilitar el acceso a los sistemas infor-máticos, equipos u otros medios propor- III 5 días
cionados por la SUNAT para el control tributario.

l) Artículo 177°, numeral 23 No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del em- III 5 días
bargo en forma de retención a que se refiere el numeral 4 del artículo 118° del
Código Tributario.

ll) Artículo 177°, numeral 24 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos III 3 días
acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT así como el com-
probante de información registrada y las constancias de pago.

SEGUNDA.- MONTO MÍNIMO dicha Tabla cuando por efecto del Régimen de
Para efectos de la aplicación del Régimen de Graduali- Gradualidad resulte un monto de multa menor a
dad deberá tenerse en cuenta lo siguiente: dicho tope.
a) En el caso de las multas por las infracciones de las TERCERA.- SUSTITUCIÓN DE LOS ARTÍCULOS 4°
Tablas I y II, se aplicará la rebaja establecida en el Y 5° DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Régimen de Gradualidad, incluso en el caso de N° 254-2004/SUNAT QUE APRUEBA EL RÉGIMEN
que como consecuencia de ello el monto de la DE GRADUALIDAD VINCULADO AL SISTEMA DE
sanción sea menor al 5% de la UIT si se cumple con PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
pagarla antes que surta efectos la notificación de GOBIERNO CENTRAL
la Resolución de Multa.
Sustitúyase los artículos 4° y 5° de la Resolución de
De realizarse el pago luego que surta efectos la Superintendencia N° 254-2004/SUNAT, por el siguiente
notificación de la Resolución de Multa, la multa texto:
rebajada no podrá ser menor al 5% de la UIT.
"Artículo 4°.- Procedimiento para que el adquiriente o
b) En el caso de las multas por las infracciones de usuario obtenga la Constancia
/ 03

la Tabla III se rebaja el tope mínimo del 5% de la

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UIT a que se refiere la cuarta nota sin número de El adquiriente o usuario que lo hubiese entregado al

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 A ctualidad T ributaria

proveedor o prestador el íntegro de importe de la ope- "Artículo 5º.- Causales de pérdida

ración sujeta al sistema, deberá solicitar la Constancia Los beneficios del Régimen se perderán si se presentan,
siguiendo el procedimiento previsto en el literal c. del por lo menos, uno de los siguientes supuestos:
inciso 17.1. del artículo 17° de la Norma complementa- 1) En el caso transcurran veinte (20) días hábiles desde
ria, incluso cuando el proveedor o prestador que deba la notificación de la Resolución de Multa, sin que
entregársela en virtud al literal b. del inciso 17.2. del esta sea pagada.
referido artículo 17º no cumpla con dicha obligación,
a fin de evitar que se configure la causal de pérdida 2) En caso el adquiriente usuario al que se refiere el
contemplada en el artículo 5°. segundo párrafo del inciso 1) del artículo 3°, no
presente, cuando la SUNAT lo solicite, las Cons-
En caso no se le entregue el original o copia de la tancias relativas a la regularización total o parcial
constancia, a pesar de la solicitud respectiva, la SU- del Depósito omitido, salvo que acredite que no
NAT verificará si el proveedor o prestador realizó el cuente con éstas a pesar de haberlas solicitado".
Depósito."

ANEXO A

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 13 del artículo 174° del Código Tributario

FRECUENCIA
INFRAC- TA- SANCIÓN SE- 1ra. Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportu- 4ta. Oportunidad
NUM. DESCRIPCION
CION BLAS GÚN TABLAS nidad nidad nidad o más (Sin rebaja)
Multa (a) Cierre (b) Cierre (b) Cierre (b)
1 Art. 174º No emitir y/o no otorgar compro- I 1 UIT o Cierre 50% UIT 3 días 5 días 10 días
Num. 1 bantes de pago o documentos
(1) 50% UIT 65% UIT 85% UIT 1 UIT
complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión. II 50% UIT o Cierre 25% UIT 3 días 5 días 10 días
(1) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
III 0.6% I o Cierre 0.3% I 3 días 5 días 10 días
(1) 0.3% I 0.4% I 0.5% I 0.6% I
2 Art. 174° Emitir y/u otorgar documentos que I 50% UIT o Cierre 25% UIT 2 días 4 días 10 días
Num. 2 no reúnen los requisitos y caracte-
rísticas para ser considerados como (1) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
comprobantes de pago o como do- II 25% UIT o Cierre 12% UIT 2 días 4 días 10 días
cumentos complementarios a és-
tos, distinstos a la guía de remisión.
(1) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT

3 Art. 174º Emitir y/u otorgar comprobantes III 0.3% I o Cierre 0.20% I 2 días 4 días 10 días
Num. 3 de pago o documentos comple-
mentarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, que no corresponden
al régimen del deudor tributario o al
tipo de operación realizada de con-
formidad con las leyes, reglamentos
o Resolución de Superintendencia
de la SUNAT. (1) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I

(a) Las sanciones de multa que se gradúan en esta columna son las relativas a las infracciones comprendidas en el Régimen y no reconocidas por el infractor mediante el Acta de
Reconocimiento a que se refiere el artículo 7° o las sanciones de multa a que se refiere el último párrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando
respecto de estas últimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicación de
dicha sanción, se podrá colocar el Cartel.
(b) Según las Notas de las Tablas, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artículo 8°.
(1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican cuando la infracción no se
haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
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ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 183° DEL CÓDIGO TRIBUTA-
RIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166° del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando
parámetros o criterios objetivos, así como determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes
previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, así como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Régimen
Único Simplificado (***)
CONCEPTO CATEGORÍA FRECUENCIA
TABLAS
QUE SE GRADÚA (d) 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más (Sin rebaja)
Tabla I No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT
1 5 % UIT 8 % UIT
2 8 % UIT 11 % UIT
3 10 % UIT 13 % UIT
Tabla III MULTA 50%
4 13 % UIT 16 % UIT
5 16 % UIT 19 % UIT

(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del artículo 183° del Código Tributario : La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser menor
a 2 UIT ni mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del artículo 183° del Código Tributario : La multa que sustituye a la sanción de cierre no podrá ser
menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del artículo 183° del Código Tributario: La multa que sustituye al cierre será
el cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(a) Se podrá colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicación de la sanción de multa que sustituye a la sanción de cierre.
(b) Según el inciso a) del artículo 183° del Código Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sanción de cierre, se sancionará al infractor con una multa equivalente
al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en
ningún caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos ultimos topes son graduados en el presente Anexo, sin perjuicio
de lo previsto en el artículo 9°.
(c) Según las Notas de las Tablas, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción, por lo que se gradúa
desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(d) Categorías del Nuevo Régimen Único Simplificado.

ANEXO I
GUíA DE CRITERIO DE GRADUALIDAD
Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Artículo 173º
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administración Multa Subsanación IV
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye Internamiento No graduado se fija sanción
condición para el goce de un beneficio. única
Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT No graduados
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infrator
Comisión/Multa para recuperar los bienes comisados
Multa que sustituye el Comiso
Numeral 2 Proporcionar o comunicar la información, incluyendo Multa Subsanación y/o Pago II
la requerida por la Administración Tributaria, relativa a Cierre (Tabla III) Subsanación
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
domicilio o actualización en los registros, no conforme
con la realidad.
Numeral 3 Obtener dos o más números de inscripción para un Multa Subsanación y/o Pago II
mismo registro. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributa- Multa Subsanación y/o Pago III
ria informaciones relativas a los antecedentes o datos para Cierre (Tabla III) Subsanación
la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administración Tributaria. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia III
Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Artículo 173º
Numeral 6 No consignar el número de registros del contribuyente Multa Subsanación y/o Pago II
en las comunicaciones, declaraciones informativas u Cierre (Tabla III) Subsanación
otros documentos similares que se presenten ante la Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Administración Tributaria.
Artículo 174º
Numeral 4 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente Internamiento Frecuencia y Acreditación IV
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Fre- V
pasajeros y/u otro documento previstos por las normas cuencia
para sustentar el traslado. Multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 5 Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Multa Frecuencia IV
que no reúnan los requisitos y características para ser Internamiento Frecuencia y Acreditación
considerados como comprobantes de pago o guías de Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Fre- V
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento cuencia
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que carezca de validez.

Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
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Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 6 No obtener el comprador comprobantes de pago u Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
otros documentos complementarios a éstos, distintos a Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
la guía de remisión, por las compras efectuadas, según
normas sobre la materia.
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobantes de pago, guía de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
remisión y/u otro documento previsto por las normas Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
para sustentar la remisión.
Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no reúnan los Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
requisitos y características para ser considerados como Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro
documento que carezca de validez.
Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
remisión u otros documentos complementarios que no Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo
de operación realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Numeral 11 Utilizar máquinas registradoras u otros sistema de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
emisión no declarados o sin la autorización de la Admi- Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
nistración Tributaria para emitir comprobantes de pago Multa Frecuencia IV
o documentos complementarios a éstos.
Numeral 12 Utilizar máquinas registradoras en establecimien- Multa Subsanación y/o Pago II
tos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilización.
Numeral 15 No sustentar la posesión de bienes mediante los com- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
probantes de pago u otro documento previsto por las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
normas sobre la materia que permitan sustentar costos
o gastos, que acrediten su adquisición.
Numeral 16 Sustentar la posesión de bienes con documentos Multa Frecuencia IV
que no reúnen los requisitos y características para Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia
ser considerados comprobantes de pago según las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Artículo 175º
Numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Multa Subsanación II
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Cierre (Tabla III) No aplicable
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.
Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o Multa Subsanación y/o Pago II
registros exigidos por la leyes, reglamentos o por Cierre (Tabla III) No aplicable
Resolución de Superitendencia de la SUNAT, el registro
almacenables de información básica u otros medios
de control exigidos por la leyes y reglamentos, sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Multa Subsanación y/o Pago II
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos Cierre (Tabla III) No aplicable
por los montos inferiores.
Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permiso por las normas Multa Subsanación y/o Pago II
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o regis- Cierre (Tabla III) No aplicable
tros exigidos por la leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con
la tributación.
Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros Multa Subsanación y/o Pago II
de contabilidad u otros libros exigidos por la leyes, Cierre (Tabla III) No aplicable
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema Multa Subsanación y/o Pago II
manual, mecanizado o electrónico, documentación Cierre (Tabla III) Subsanación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que esten relacionadas con éstas, durante el plazo de
prescripción de los tributos.
Numeral 8 No conservar los sistemas o programas electrónicos de Multa Subsanación y/o Pago II
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos Cierre (Tabla III) Subsanación
u otros medios de almacenamiento de información utili- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
zados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de prescripción
de los tributos.
Artículo 176º
Numeral 1 No presentar las declaraciones que contengan la Multa Subsanación y/o Pago II
determinación de la deuda tributaria, dentro de losCierre (Tabla III) Subsanación
plazos establecidos. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 No presentar otras declaraciones o cumunicaciones Multa Subsanación y/o Pago II
dentro de los plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
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A-151
O tras N ormas

Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 3 Presentar las declaraciones que contengan la deter- Multa Subsanación y/o Pago II
minación de la deuda tributaria en forma incompleta. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 4 Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma Multa Subsanación y/o Pago II
incompleta o no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio- Multa Subsanación y/o Pago II
nes rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras Cierre (Tabla III) Subsanación
condiciones que establezca la Administración Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Artículo 177º
Numeral 1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que Multa Subsanación y/o Pago II
ésta solicite. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Multa Subsanación y/o Pago II
documentación sustentatoria, informes, análisis Cierre (Tabla III) Subsanación
y antecedentes de las operaciones que estén Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
relacinadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripción de los tributos.
Numeral 3 No mantener en condiciones de operación los soportes Multa Subsanación y/o Pago II
de microformas grabadas, los soportes magnéticos Cierre (Tabla III) Subsanación
y otros medios de almacenamiento de información Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
utilizados en las aplicaciones que incluyen dados vin-
culados con la materia imponibles, cuando se efectúe
registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento
de información.
Numeral 5 No proporcionar la información o documentación que Multa Subsanación y/o Pago II
sea requerida por Administración sobre sus actividades Cierre (Tabla III) Subsanación
o las de terceros con los que guarde relación o propor- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
cionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
Numeral 6 Proporcionar a la Administración Tributaria información Multa Subsanación y/o Pago II
no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 7 Comparecer ante la Administración Tributaria fuera del Multa Subsanación y/o Momento III
plazo establecido para ello. en que comparece
Cierre Se fijan días de cierre
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Autorizar estados financieros, declaraciones, documen- Multa Frecuencia III
tos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administración Tributaria conteniendo información no
conforme a la realidad, u autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Numeral 9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin Multa Subsanación y/o Pago II
haber cerrado los libros contables. Cierre (Tabla III) Subsanación
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 10 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Multa Subsanación y/o Pago II
oficiales, señales y demás medios utilizados o distribuidos Cierre (Tabla III) Subsanación
por la Administración Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 11 No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, Multa Subsanación y/o Pago II
el uso de equipo técnico de recuperación visual de Cierre (Tabla III) Subsanación
microformas y de equipamiento de computación o de Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
otros medios de almacenamiento de información para
la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Numeral 13 No efectuar las retenciones o percepciones estable- Multa Subsanación y/o Pago II
cidos por Ley, salvo que el agente de retención o
percepción hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debió retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
Numeral 15 No proporcionar o comunicar a la Administración Multa Subsanación y/o Pago II
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca,
las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la función notarial o pública.
Numeral 18 No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec- Cierre Frecuencia III
trónicos y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, Subsanación y/o
no permitir la instalación de soportes informáticos que Autorización Expresa
faciliten el control de ingresos de máquinas tragamo- Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
nedas o no proporcionar la información necesaria para
verificar el funcionamiento de los mismos.
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A-152 I n s ti t u to P a c í fi c o
 A ctualidad T ributaria

Artículo del
Criterios de
Código Descripción de la infracción Sanción Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos Cierre Frecuencia, Subsanación III
casino y/o máquinas tragamones, el Sistema Unificado y/o Autorización Expresa.
en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne Multa que sustituye el Cierre Fecuencia V
las características técnicas establecidas por la SUNAT. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia, Subsanación y/o III
Autorización Expresa.
Multa que sustituye al Comiso Fecuencia V
Numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde Multa Subsanación y/o Pago II
el cálculo de precios de transferencia conforme a Ley.
Numeral 26 No entregar los certificados o constancias de retención Multa Subsanación y/o Pago II
o percepción de tributos así como el certificado de Cierre (Tabla III) Subsanación
rentas o retenciones, según corresponda, de acuerdo a Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Numeral 27 No exhibir o no presentar la documentación e informa- Multa Subsanación y/o Pago II
ción a que hace referencia la primera parte del segundo
párrafo del inciso g) del artículo 32º A del Texto único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el cálculo de precios de transferencia,
conforme a Ley.
Artículo 178º
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
o bienes o beneficios en actividades distintas de las que Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
corresponden.
Numeral 3 Elaborar o comercializar cladestinamente bienes grava- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
dos mediante la sustracción a los controles fiscales; la Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
medios de control; la destrucción o adulteración de los
mismos; la alteración de las características de los bienes,
la ocultación, cambio de destino o la falsa indicación de
la procedencia de los mismos.

ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción dentro del
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN que surta efecto la notificación plazo otorgado por la SUNAT, contado
de la SUNAT en la que se le desde la fecha en que surta efecto la
comunica al infractor que ha notificación en la que se le comunica al
incurrido en infracción (3) infractor que ha incurrido en infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
1 Artículo 173° Proporcionar o comunicar la informa- Proporcionando o comunicando la infor- 80% 90% 50% 60%
Numeral 2 ción, incluyendo la requerida por la mación conforme a la realidad, según lo
Administración Tributaria, relativa a los previsto en las normas correspondientes.
antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio, o actualización en
los registros, no conforme con la reali-
dad. (4)
2 Artículo 173° Obtener dos o más números de inscrip- Solicitando a la SUNAT la asignación de un No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 3 ción para un mismo registro. (4) único número de RUC y solicitando la baja Gradualidad de Pago
de los otros números. 100%
3 Artículo 173° No consignar el número de registro del Presentando una nueva comu-nicación, No se aplica el Criterio 50% 80%
Numeral 6 contribuyente en las comunicaciones, declaración informativa o documento en Gradualidad de Pago
declaraciones informativas u otros docu- el que se añada el número de registro del 100%
mentos similares que se presente ante la contribuyente, salvo tratándose de declara-
Administración Tributaria. (4) ciones informativas presentadas mediante
PDT.
4 Artículo 174° Utilizar máquinas registradoras en esta- Declarando ante la SUNAT el cambio de 80% 90% 50% 60%
Numeral 12 blecimientos distintos del declarado ante ubicación de las máquinas registradoras de
la SUNAT para su utilización. (5) un establecimiento a otro de de la misma
empresa, mediante el Formulario N° 809.
5 Artículo 175° Omitir llevar los libros de contabilidad, u Llevando los libros y/o registros respectivos No aplicable 50% 80%
Numeral 1 otros libros y/o registros exigidos por las u otros medios de control exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de leyes y reglamentos, que ha omitido llevar,
Superintendencia de la SUNAT u otros observando la forma y condiciones estable-
medios de control exigidos por las leyes y cidas en las normas respectivas.
reglamentos.(7)
6 Artículo 175° Llevar los libros de contabilidad, u otros Rehaciendo los libros y/o registros respecti- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 2 libros y/o registros exigidos por las leyes, vos, el registro almacenable de información Gradualidad de Pago
reglamentos o por Resolución de Su- básica u otros medios de control exigidos 100%
perintendencia de la SUNAT, el registro por las leyes y reglamentos, observando la
almacenable de información básica u forma y condiciones establecidas en las nor-
otros medios de control exigidos por las mas correspondientes.
leyes y reglamentos; sin observar la forma
/ 03

y condiciones establecidas en las normas

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correspondientes. (7)

A c tualidad E mpresarial A-145

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CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción dentro del
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN que surta efecto la notificación plazo otorgado por la SUNAT, contado
de la SUNAT en la que se le desde la fecha en que surta efecto la
comunica al infractor que ha notificación en la que se le comunica al
incurrido en infracción (3) infractor que ha incurrido en infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
7 Artículo 175° Omitir registrar ingresos, rentas, patrimo- Registrando y declarando por el período No se aplica el Criterio de 60% 80%
Numeral 3 nio, bienes, ventas, remuneraciones o correspondiente, los ingresos, rentas, patri- Gradualidad de Pago
actos gravados, o registrarlos por montos monios, bienes, ventas, remuneraciones o 100%
inferiores. (7) actos gravados omitidos.
8 Artículo 175° Llevar con atraso mayor al permitido por Poner al día los libros y registros que fueron 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 las normas vigentes, los libros de conta- detectados con un atraso mayor al permiti-
bilidad u otros libros o registros exigidos do por las normas correspondientes.
por las leyes, reglamentos o por Resolu-
ción de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributación.(7).
9 Artículo 175° No llevar en castellano o en moneda na- Rehaciendo para consignar la información No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 6 cional los libros de contabilidad u otros correspondiente en castellano y/o en mo- Gradualidad de Pago
libros o registros exigidos por las leyes, neda nacional, de ser el caso. Los mencio- 100%
reglamentos o por Resolución de Super- nados libros y registros deberán ser llevados
intendencia de la SUNAT, excepto para de acuerdo a las normas correspondientes.
los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.(7)
10 Artículo 175° No conservar los libros y registros, lleva- Rehaciendo los libros y registros, documen- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 7 dos en sistema manual, mecanizado o tación sustentatoria, informes, análisis y an- Gradualidad de Pago
electrónico, documentación sustentato- tecedentes de las operaciones o situaciones 100%
ria, informes, análisis y antecedentes de que constituyan hechos susceptibles de
las operaciones o situaciones que cons- generar obligaciones tributarias.
tituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que esten
relacionadas con éstas, durante el plazo
de prescripción de los tributos.(4)
11 Artículo 175° No conservar los sistemas o programas elec- Rehaciendo los sistemas o programas elec- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 8 trónicos de contabilidad, los soportes mag- trónicos de contabilidad, los soportes mag- Gradualidad de Pago
néticos, los microarchivos u otros medios de néticos, los microarchivos u otros medios de 100%
almacenamiento de información utilizados almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos en sus aplicaciones que incluyan datos vin-
vinculados con la materia imponible en el culados con la materia imponible.
plazo de prescripción de los tributos. (4)
12 Artículo 176° No presentar las declaraciones que con- Presentando: 80% 90% 50% 60%
Numeral 1 tengan la determinación de la deuda • La declaración jurada correspondiente sí
tributaria dentro de los plazos estable- omitió presentarla; o
cidos: (4)
•  Si se omitió presentar la declaración.
•  Si se consideró como no presentada • El formulario virtual Solicitud de Mo- No se aplica el Criterio de No se aplica el Criterio
la declaración. (8) dificación y/o Inclusión de Datos, si se Gradualidad de Pago de Gradualidad de Pago
consideró no presentada la declaración al 100% 100%
haberse omitido o consignado en forma
errada, el número de RUC o, el período
tributario, según corresponda.
13 Artículo 176° No presentar otras declaraciones o Presentando la declaración jurada o comu- No se aplica el Criterio de 80% 90%
Numeral 2 comunicaciones dentro de los plazos nicación omitida. Gradualidad de Pago
establecidos. (4) 100%
14 Artículo 176° Presentar las declaraciones que conten- Presentando la declaración jurada rectifica- 80% 90% 50% 60%
Numeral 3 gan la determinación de la deuda tribu- toria corespondiente en la que se consigne
taria en forma incompleta. (4) la información omitida.
15 Artículo 176° Presentar otras declaraciones o comu- Presentando la declaración o comunica- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 4 nicaciones en forma incompleta o no ción nuevamente para añadir la informa- Gradualidad de Pago
conformes con la realidad. (4) ción omitida. 100%
16 Artículo 176° Presentar las declaraciones, incluyendo Presentando las declaraciones en la forma No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 8 las declaraciones rectificatorias, sin tener y condiciones establecidas por la Adminis- Gradualidad de Pago
en cuenta la forma u otras condiciones que tración Tributaria. 100%
establezca la Administración Tributaria. (4)
17 Artículo 177° No exhibir los libros, registros u otros Exhibiendo los libros, registros informes No aplicable 50% 80%
Numeral 1 documentos que ésta solicite. (4) u otros documentos que sean requeridos
por la SUNAT.
18 Artículo 177° Ocultar o destruir bienes, libros y regis- • Exhibiendo los bienes, libros y registros No aplicable 50% 80%
Numeral 2 tros contables, documentación susten- contables, documentación sustentato-
tatoria, informes, análisis y antecedentes ria, informes, análisis y antecedentes
de las operaciones relacionadas con • Rehaciendo los libros y registros con- 100%
hechos susceptibles de generar las obli- tables, documentación sustentatoria,
gaciones tributarias, antes del plazo de informes, análisis y antecedentes.
prescripción de los tributos. (4) (9)
19 Artículo 177° No mantener en condiciones de operación Poniendo operativos los soportes portado- 100% 50% 80%
Numeral 3 los soportes portadores de microformas res de microformas grabadas, los soportes
grabadas, los soportes magnéticos y otros magnéticos y otros medios de almacena-
medios de almacenamiento de informa- miento de información utilizados en las
ción utilizados en las aplicaciones que aplicaciones que incluyen datos vinculados
incluyen datos vinculados con la materia con la materia imponible, cuando se efec-
imponible, cuando se efectúen registros túen registros mediante microarchivos o
/ 03

mediante microarchivos o sistemas elec- sistemas computarizados en otros medios

oauomu

trónicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de información.

de almacenamiento de información. (4)

A-146
A-154 I n s ti t u to P a c í fi c o
 A ctualidad T ributaria

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción dentro del
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN que surta efecto la notificación plazo otorgado por la SUNAT, contado
de la SUNAT en la que se le desde la fecha en que surta efecto la
comunica al infractor que ha notificación en la que se le comunica al
incurrido en infracción (3) infractor que ha incurrido en infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
20 Artículo 177° No proporcionar la información o docu- • Proporcionando la información o docu- 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 mentos que sean requeridos por la Admi- mentos que sean requeridos por la SUNAT
nistración sobre sus actividades o las de sobre sus actividades o las de terceros con
terceros con los que guarde relación o pro- los que guarde relación.
porcionarla sin observar la forma, plazos y • Proporcionando la información o docu-
condiciones que establezca la Administra- mentación que sea requerida por la SUNAT
ción Tributaria.(4) sobre sus actividades o las de terceros con
los que guarde relación observando la for-
ma y condiciones que establezca la SUNAT.
21 Artículo 177° Proporcionar a la Administración Tributaria Proporcionando a la Administración Tributa- 80% 90% 50% 60%
Numeral 6 información no conforme con la realidad. ria información conforme a la realidad.
(4)
22 Artículo 177° No exhibir, ocultar o destruir sellos, car- • Exhibiendo los sellos, carteles o letreros No aplicable 50% 80%
Numeral 10 teles o letreros oficiales, señales y demás oficiales, señales y demás medios utiliza-
medios utilizados o distribuidos por la dos o distribuidos por la SUNAT
Administración Tributaria. (4) (6) • Solicitando a la SUNAT nuevos carteles,
señales y demás medios utilizados o dis-
tribuidos por la SUNAT y exhibirlos.
23 Artículo 177° No permitir o no facilitar a la Administra- Permitiendo o facilitando a la Administra- No aplicable 50% 80%
Numeral 11 ción Tributaria, el uso de equipo técnico ción Tributaria, el uso de equipo técnico de
de recuperación visual de microformas recuperación visual de microformas y de
y de equipamiento de computación o equipamiento de computación o de otros
de otros medios de almacenamiento de medios de almacenamiento de información
información para la realización de tareas para la realización de tareas de auditoria
de auditoría tributaria, cuando se hallaren tributaria.
bajo fiscalización o verificación.(4)
24 Artículo 177° No efectuar las retenciones o percep- Declarando el tributo no retenido o percibi- 80% 90% 50% 70%
Numeral 13 ciones establecidas por Ley, salvo que el do y cancelar la deuda tributaria que generó
agente de retención o percepción hubiera el tributo no retenido o percibido o la Reso-
cumplido con efectuar el pago del tributo lución de Determinación de ser el caso.
que debió retener o percibir dentro de
los plazos
25 Artículo 177° No proporcionar o comunicar a la Admi- Proporcionando o comunicando a la Ad- No aplicable 50% 80%
Numeral 15 nistración Tributaria, en las condiciones ministración Tributaria en las condiciones
que ésta establezca, las informaciones re- establecidas por ésta, la información relativa
lativas a hechos generadores de obligacio- a hechos generadores de obligaciones tri-
nes tributarias que tenga en conocimien- butarias que tenga en conocimiento en el
to en el ejercicio de la función notarial o ejercicio de la funciónnotarial o pública.
pública.(10)
26 Artículo 177° No exhibir o no presentar el Estudio Téc- Exhibiendo o presentando el Estudio Téc- No aplicable 50% 80%
Numeral 25 nico que respalde el cálculo de precios de nico que respalde el cálculo de precios de
transferencia conforme a Ley. transferencia conforma a Ley.
27 Artículo 177° No entregar los certificados o Constancias Entregando los Certificados o Constancias No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 26 de retención o percepción de tributos así de retención o percepción de tributos así Gradualidad de Pago
como el certificado de rentas y retencio- como el certificado de rentas y retenciones 100%
nes, según corresponda, de acuerdo a lo según corresponda, comunicándolo a la Ad-
dispuesto en las normas sobre la materia. ministración Tributaria adjuntando copia del
(4) cargo de entrega de los documentos.
28 Artículo 177° No exhibir o no presentar la documenta- Exhibiendo o presentando la documenta- No aplicable 50% 80%
Numeral 27 ción e información a que hace referencia ción e Información a que hace referencia la
la primera parte del segundo párrafo del 1era. partde del 2do párarfo del inciso g) del
inciso g) del artículo 32°A del Texto Ünico artículo 32°A del TUO de la Ley del Impuesto
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren- a la Renta.
ta, que entre otros respalde el cálculo de
precios de transferencia, conforme a Ley.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del artículo 13°.
(3) El artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo en el
supuesto señalado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en el referido artículo.
(4) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y antes de la referida notificación, se deberá pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida,
o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal
de pérdida prevista en el numeral 14.1. del artículo 14°.
(5) Según la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sanción es aplicable por cada máquina registradora.
(6) El artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el último párrafo de dicho artículo, se indica lo siguiente: “Por excepción la
notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros
y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”
(7) Según el artículo 20° del Decreto Legislativo N° 937° y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se
les aplicarán las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó en forma errada, el número de RUC o el período tributario, según corresponda.
/ 03

(9) No está comprendida la infracción consistente en destruir bienes que estén relacionados con los hechos señalados.
oauomu

(10) En la Tabla III, esta infracción no es sancionada.

A c tualidad E mpresarial A-147

A-155
O tras N ormas

ANEXO III
INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN (1) Y/O

PAGO (2)
SANCIÓN SEGÚN TABLAS
(Porcentaje de Rebaja en la Multa establecida en las
Tablas

SUBSANACIÓN VOLUN-
SUBSANACIÓN INDUCIDA
TARIA
FORMA DE
IN-
SUBSANAR LA Si se subsana la infracción
Nº FRAC- DESCRIPCIÓN Si se subsana la infrac-
INFRACCIÓN dentro del plazo otorgado
CIÓN CRITERIOS ción antes que surta
TA- por la SUNAT, contado
PARA APLI- SANCIÓN efecto la notificación
BLAS desde la fecha en que surta
CAR LA (3) de la SUNAT en la
SANCIÓN (4) efecto la notificación en
que se le comunica al
la que se le comunica al
infractor que ha incu-
infractor que ha incurrido
rrido en infracción.
en infracción.

No aplicable el Pago (2) Sin Pago (2) Con Pago (2)

1 Artículo No proporcionar En todos los I Multa (50% Proporcionando 100% 50% 80%
173°, o comunicar a casos, salvo UIT) o comunicando
nume- la Administra- que se en- la información
ral 5 ción Tributaria cuentren bie- omitida según
informaciones nes en locales II Multa (25% lo previsto en
relativas a los no declara- UIT) las normas co-
antecedentes dos. rrespondientes.
o datos para la III Multa (0.3%
inscripción, cam- I) o Cierre
bio de domicilio (5)
o actualización
en los registros
Cuando se I, II y III Comiso(6)/ FRECUENCIA (8)
o proporcionarla
encuentren Multa para (Multas rebajadas)
sin observar la
bienes en recuperar
forma, plazos y
locales no de- los bienes
condiciones que 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
clarados. comisados
establezca la
(15% VB) (7)
Administración
Tributaria. 5% VB 10% VB

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13°.
(3) El artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones.
(4) Según lo previsto en la Nota (2) de las Tablas I y II y la Nota (4) de la Tabla III.
(5) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el
Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad prevista para efectuar la subsanación inducida y antes
de la notificación de la resolución de cierre, se pagará el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, se apli-
cará por dos (2) días calendario si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días calendario en caso no haya subsanado la infracción.
En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1
del artículo 14°
(6) La Multa que sustituye al Comiso, se graduará según lo previsto en el Anexo V.
(7) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no pere-
cederos o perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer párrafo del artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y los
gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado
artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(8) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artículo 13°.
/ 03
oauomu

A-148
A-156 I n s ti t u to P a c í fi c o
 A ctualidad T ributaria

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PAGO (1) Y MOMENTO EN QUE

SANCIÓN SEGÚN
COMPARECE (2)
TABLAS
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
Nº INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA
Después de la 1ra.Citación
SANCIÓN En la 2da. Citación (4)
pero antes de la 2da.(4)

2 Artículo 177°, Comparecer ante I Multa (50% UIT) 90% 50%

numeral 7 la Administración
Tributaria fuera del II Multa (25% UIT)
plazo establecido
para ello.(3) III Multa (0.3% I) (5) o No aplicable
Cierre (6)

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.4 del artículo 13°.
(3) No está comprendida la infracción consistente en no comparecer ante la Administración Tributaria.
(4) La rebaja se realizará si comparece en el momento señalado y exhibe en dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5) Se aplicará esta sanción, si es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.

(6) De proceder esta sanción, se aplicarán cinco (5) días de cierre, al amparo de la primera nota sin número de las Tablas o la Multa que sustituye al Cierre, según
coresponda. Dicha multa se graduará según el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del artículo 14°.

ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON EL INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
SANCIÓN SEGÚN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN (1) (4)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa prevista en las
tablas)
FORMA SUBSANACIÓN
DE SUBSANACIÓN INDUCIDA (5)
VOLUNTARIA
SUB-
IN-
DESCRIP- SANAR Si se subsana la
N° FRAC- CRITERIOS PARA APLICAR TA-
CIÓN SANCIÓN LA infracción antes Si se subsana la infracción
CIÓN BLAS
LA SANCIÓN IN- que surta efecto en el plazo de 5 días hábiles
FRAC- la notificación de contados a partir de la fecha
CIÓN la SUNAT en la en que surte efecto la notifi-
que se le indica cación de la SUNAT en la que
al infractor que se le le indica al infractor que
ha incurrido en ha incurrido en infracción
infracción

1 Artí- No inscribirse Si se le Actividades reali- I,II y III Interna- No Apli- No Aplicable

culo en los registros encuentra zadas utilizando miento cable
173°, de la Adminis- realizando vehículos como 30 días
nume- tración Tributa- actividades unidad de explo- (6) (7)
ral 1 ria, salvo aque- por las tación.
llos en que la cuales está
inscripción obligado a Actividades reali- Comiso
c o n n s t i t u ye inscribirse. zadas sin utilizar (8), (9)
condición para (2) vehículos como
el goce de un unidad de explo-
beneficio. tación.

Otras situaciones (3) I Multa (1 Inscri- 100% 50%

UIT) biéndo-
se en el
II Multa (50% registro
UIT) respec-
tivo
III Multa (40%
UIT)

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artículo 13°.

(2) Según la Nota (1) de las Tablas, en este supuesto se aplicará el Internamiento (cuando la actividad económica del contribuyente, por la cual está obligado a inscribirse,
se realice con un vehículo como unidad de explotación) o Comiso (sobre los bienes), según corresponda.
(3) La multa se aplicará a los sujetos obligados a inscribirse y que al momento de la detección no sean encontrados realizando actividades.
(4) No aplicable en caso proceda la inscripción de oficio en el RUC, al amparo de las normas sobre la materia
(5) Transcurrido el plazo para efectuar la Subsanación Inducida sin que se subsane la infracción, se aplicará la sanción de multa prevista en las Tablas sin rebaja.
(6) Sanción fijada al amparo de la facultad otorgada a la SUNAT mediante la segunda nota sin número de las Tablas.
(7) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, no serán rebajadas.
(8) La Multa que sustituye al Comiso no será graduada, por lo que será equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podrá exceder de 6 UIT. El valor será determinado
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro de los diez (10) días
hábiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respec-
tivamente.
(9) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos
o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago más los gastos que originó la ejecución
del comiso.
/ 03

Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del artículo 184° del Código Tributario para retirar los bienes,
oauomu

considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.

A c tualidad E mpresarial A-149

A-157
O tras N ormas

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

SANCIÓN SEGÚN TABLAS
Y ACREDITACIÓN (2) (3)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
1ra. Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportu-
TABLAS SANCIÓN
nidad (3) (4) nidad (3) nidad (3) (5)

2 Artículo 174°, Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente I, II y III Internamien- 5 días 15 días 20 días
numeral 4 comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de to (6)
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del artículo 13°.
(3) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) días calendario, tratándose de la primera
oportunidad, o de los cinco (5) días calendario, tratándose de la segunda y tercera oportunidad, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en los
términos señalados en el sétimo párrafo del artículo 182° del Código Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos plazos se contarán desde el día siguiente
de levantada el acta probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditación en los plazos antes indicados,
se aplicará la sanción máxima de treinta (30) días calendario de Internamiento. En este último suipuesto, de acreditarse en los tres (3) últimos días de los treinta (30),
la SUNAT emitirá la Resolución de Internamiento dentro del plazo de tres (3) días hábiles posteriores a la fecha de acreditación, período durante el cual el vehículo
permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo.
(4) Según lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el Internamiento se aplicará desde la primera oportunidad.
(5) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas
(6) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarán según lo previsto
en el Anexo V.

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUEN-

SANCIÓN SEGÚN TABLAS
CIA (1) Y/O ACREDITACIÓN (2) (3)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN 3ra. Opor-
1ra.Opor- 2da. Opor-
TABLAS SANCIÓN tunidad
tunidad tunidad
(5) (6)

3 Artículo 174°, Transportar bienes y/o pasajeros con documentos I 50% UIT o Multa Multa Interna-
numeral 5 que no reunan los requisitos y características para ser Internamiento (4) 25% UIT 50% UIT miento
considerados como comprobantes de pago o guías de 15 días
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez II 25% UIT o Multa Multa
Internamiento (4) 12% UIT 25% UIT

III 0.3% I o Multa Multa

Internamiento (4) 0.2% I 0.3% I

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del artículo 13°.
(3) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) días calendario contados desde el día
siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo
en los términos señaladosen el sétimo párrafo del artículo 182° del Código Tributario, de lo contrario se aplicará la sanción máxima de treinte (30) días calendario de
internamiento.
(4) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarán según lo previsto
en el Anexo V, salvo tratándose de la Multa que sustituye al Internamiento por facultad de la SUNAT vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.2 del
artículo 14°.
(5) Según la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administración Tributaria podrá aplicar el Internamiento a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infracción.
(6) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas.
/ 03
oauomu

A-150
A-158 I n s ti t u to P a c í fi c o
 A ctualidad T ributaria

SANCIÓN SEGÚN SANCIÓN APLICABLE CRITERIO DE

TABLAS SEGÚN RÉGIMEN GRADUALIDAD:FRECUENCIA (1)
CRITERIOS (Multas rebajadas)
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN PARA
TA- SAN- TA- 3ra. Oportu-
SANCIÓN APLICAR 1ra.Opor- 2da. Opor-
BLAS CIÓN BLAS nidad
LA SAN- tunidad tunidad
CIÓN (5) o más (2)

4 Artículo 174°, No obtener el comprador los com- I, II y III Comiso(3) / 5% VB 10% VB 15% VB
numeral 6 probantes de pago u otros docu- Multa para
mentos complementarios a éstos, recuperar los
distintos a la guía de remisión, por bienes comi-
las compras efectuadas según las sados (15%
normas sobre la materia. VB) (4)
5 Artículo 174°, Remitir bienes sin el comprobante
numeral 8 de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar la remisión.

6 Artículo 174°, Remitir bienes con comprobantes

numeral 10 de pago, guía de remisión u otros
documentos complementarios que
no correspondan al régimen del deu-
dor tributario o al tipo de operación
realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.

7 Artículo 174°, No sustentar la posesión de bienes

numeral 15 mediante los comprobantes de
pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia
parasustentar la posesión que per-
mitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisición.

8 Artículo 178°, Emplear bienes o productos que

numeral 2 gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que
corresponden.

9 Art. 178°, Elaborar o comercializar clandestina-

numeral 3 mente bienes gravados mediante la
sustracción a los controles fiscales, la
utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control,
la destrucción o adulteración de los
mismos, la alteración de las caracte-
rísticas de los bienes, la ocultación,
cambio de destino o falsa indicación
de la procedencia de los mismos

10 Artículo 174°, Remitir bienes con documentos I, II y III Comiso(3) Requisitos Co- I,II,III 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
numeral 9 que no reunen los requisitos y ca- o Multa (5) principales miso
racterísticas para ser considerados
comprobantes de pago, guía de
remisión y/u otro documento que
carezca de validez.

11 Artículo 174°, Sustentar la posesión con documen- Requisitos Multa I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
numeral 16 tos que no reunen los requisitos y secundarios (2)(6)
características para ser considerados II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
comprobantes de pago según las
normas sobre la materia y/u otro do-
III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
cumento que carezca de validez.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

(2) A partir de la tercera oportunidad se aplicará la sanción prevista en las Tablas.
(3) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según lo previsto en el Anexo V.
(4) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos
o perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer párrafo del artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó la
ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar
los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(5) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso
o multa.
(6) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de la UIT y 10% de la UIT, respectivamen-
te.
/ 03
oauomu

A c tualidad E mpresarial A-151

A-159
O tras N ormas

SANCIÓN SEGÚN CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(2)

SANCIÓN SEGÚN RÉGIMEN
TABLAS (Multas rebajadas) (3)
INFRAC- CRITERIOS PARA
N° DESCRIPCIÓN SAN- 1ra. Oportu- 2da. Opor- 3ra. Oportuni-
CIÓN TABLAS APLICAR LA SANCIÓN
CIÓN nidad tunidad dad o más (2)
SANCIÓN (1)

12 Artículo Utilizar máquinas I, II y III Comiso o Comiso Máquinas Multa para 5% VB 10% VB 15% VB
174°, registradoras u otros Multa (4) recuperar
numeral sistemas de emisión
11 no declarados o sin registrado- los bienes
la autorización de la ras no comisados
Administración Tri-
butaria para emitir declaradas (8) (15% VB)
comprobantes de (6)
pago o documentos
complementarios a I Multa 30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
éstos. (5)

II 15% UIT emisión Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT

que no

III 10% UIT cuente con Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT

autoriza-
ción (7)

(1) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha establecido los supuestos para aplicar el
comiso o multa.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.
(3) A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas de emisión es la prevista en el Código
Tributario y las Tablas según corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según el Anexo V.
(5) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
(6) Dichas máquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7) Los sistemas de emisión de comprobantes de pago que requieren previa autorización de la SUNAT son los que emiten los comprobantes a que se refiere el inciso
g) del artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(8) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perece-
deroso perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer párrafo del artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó
la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar
los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.

ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el artículo 166° del Código Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando
parámetros o criterios objetivos, así como determinando tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o
los topes de multa que se mencionan a continuación:
1. MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE (i)
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, así como el monto de la multa en el caso de los sujetos
del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma
siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

CONCEPTO
CATEGORÍA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más
TABLA QUE SE
DEL NUEVO RUS
GRADÚA
Multa rebajada Multa sin rebaja
I Tope No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT
II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT
III Multa 1 5% UIT 8% UIT 50% UIT
(b) 2 8% UIT 11% UIT
3 10% UIT 13% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT

(i) Según el inciso a) del artículo 183° del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso exceda de
las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos últimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del artículo 183° del
Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del artículo 183° del
Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del artículo 183° del Código Tributario: Cincuenta por ciento (50%)
de la UIT.
/ 03

(v) Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del artículo 14°.
oauomu

(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

(b) En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.

A-152
A-160 I n s ti t u to P a c í fi c o
 A ctualidad T ributaria

2.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i)

La Multa que sustituye al Internamiento por decisión de SUNAT, relativa a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios de Gradualidad
que obra en el Anexo I (ii), excepto la relativa a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del Código Tributario, se gradúa de la
forma siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA

FRECUENCIA (2)
PESO BRUTO
VEHICULAR (1) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más
(en TM)
Multa rebajada Multa sin rebaja

De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT

Más de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT

Más de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT

(i) Según el quinto párrafo del artículo 182° del Código Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii) No se gradúa la multa vinculada a la causal de pérdida mencionada en el numeral 14.2. del artículo 14°.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.6. del artículo 13°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

3.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR

La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones señaladas en la Guía de Criterios que
obra en el Anexo I, excepto respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del del Código Tributario, se gradúa de la
forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más

TABLA
Multa rebajada Multa sin rebaja

I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT

II 50% UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT

III 25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT

(i) Según la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artículo 13°.

4.- MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO

La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III (i), relativa a las infracciones señaladas en la
Guía de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del Código Tributario, se gradúa de
la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más

TABLA

Multa rebajada Multa sin rebaja

I 5 % VB 10 % VB 15% VB

II

III

(i) Dichas notas señalan que la multa ascenderá al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervención o, en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de
diez (10) días hábiles de levantada el acta probatoria. La multa no podrá exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor
/ 03

del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
oauomu

(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artículo 13°.

A c tualización
tualidad E mpresarial
E nero 2013 A-153
A-161
O tras N ormas
Régimen de Gradualidad aplicable a la Sanción de Multa por las Infracciones Tipificadas
Infraccción
178.1 No incluir en las
declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos re-
tenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la
determinación de los pagos
a cuenta o anticipos, o de-
clarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan
en la determinación de la
obligación tributaria; y/o
que generen aumentos
indebidos de saldos o pér-
didas tributarias o créditos
a favor del deudor tributario
y/o que generen la obten-
ción indebida de Notas de
Crédito Negociables u otros
valores similares.
178.4 No pagar dentro de
los plazos establecidos los
tributos retenidos o per-
cibidos.
178.5 No pagar en la forma
o condiciones establecidas
por la Administración Tribu-
taria o utilizar un medio de
pago distinto de los señala-
dos en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido
de la obligación de presen-
tar declaración jurada.
* Incorporado por el artículo 5° de la R.S. Nº 180-2012/SUNAT (05.08.12) vigente a partir del 06.08.12
A-154
A-162
ANEXO VI
en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario
Descuento
Voluntaria Inducida
Sanción
Primer tramo
Segundo tramo 70% Tercer tramo 60% Cuarto tramo 40%
95%
Tablas I, II y III [Co n s u b s a - [Con subsanación] “Será rebajada en un [Sin subsanación] “Será [Sin subsanación]
50% del tribu- nación] “Será setenta por ciento (70%) si se cumple rebajada en un sesenta por “Será rebajada en
to omitido o rebajada en un con subsanarla infracción a partir del ciento (60%) si culminado cuarenta por ciento
50% del saldo, noventa y cin- día siguiente de la notificación del el plazo otorgado por la (40%) si se hubiera
crédito u otro co por ciento primer requerimiento emitido en un SUNAT según lo dispues- reclamado la orden de
concepto simi- (95%) si se cum- procedimiento de fiscalización,hasta la to en el artículo 75° del pago o la resolución
lar determina- ple con subsa- fecha en que venza el plazo otorgado Código Tributario o, en de determinación
do indebida- nar la infracción según lo dispuesto en el artículo 75° del su defecto, de no haberse y/o la resolución de
mente, o 15% con anteriori- Código Tributario o en su defecto, de otorgado dicho plazo, una multa y se cancela
de la pérdida dad a cualquier no haberse otorgado dicho plazo, antes vez que surta efectos la la deuda tributaria
indebidamen- notificación o de que surta efectos la notificación de notificación de la orden contenida en los refe-
te declarada requerimiento la orden de pago o de la resolución de de pago o resolución de ridos valores, antes del
o 100% del relativo al tribu- determinación, según corresponda o determinación o la reso- vencimiento de los
monto obte- to o período a de la resolución de multa, salvo que: lución de multa, además plazos establecidos
nido indebida- regularizar”. b.1) Se cumpla con la Cancelación del de cumplir con el pago en el primer párrafo
mente, de ha- Tributo en cuyo caso la rebaja será de de la multa, se cancela la del artículo 146° del
ber obtenido noventa y cinco por ciento (95%). deuda tributaria contenida Código Tributario para
la devolución. en la orden de pago o la apelar de la resolución
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento resolución de determi- que resuelve la re-
Aprobado, en cuyo caso la rebaja será nación con anterioridad clamación formulada
de ochenta y cinco por ciento (85%)”. al plazo establecido en el contra cualquiera de
primer párrafo del artículo ellos”.
117° del Código Tributario
respecto de la resolución
de multa.
Será rebajada Será rebajada en un setenta por ciento [Con subsanación]
en un noven- (70%) si se cumple con subsanar la
ta y cinco por infracción a partir del día siguientede la
ciento (95%), si notificación del primer requerimiento Será rebajada en los mismos porcentajes previstos
se subsana la emitido en un procedimiento de fisca- en los incisos c) y d) del numeral 1 del presente
infracción con lización hasta la fecha en que venza el artículo si en los plazos señalados en los referidos
a nte r i o r i d a d plazootorgado según lo dispuesto en incisos se cumple con subsanar la infracción.
a cualquier el artículo 75° del Código Tributario o,
notificación o en su defecto, de no haberse otorgado
requerimiento dicho plazo, antes de que surta efectos
relativo al tribu- la notificación de la orden de pago
to o periodo a o de la resolución de determinación,
regularizar. según corresponda o de la resolución
de multa.
“A la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 178° se le aplicará el criterio de
Pago en los porcentajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente artículo”.
/ 03
oauomu
I n s ti t u to P a c í fi c o

Resolución de Superintendencia que establece las normas referidas
a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios
Resolución de Superintendencia N° 234-2006-SUNAT
CAPÍTULO I
DEFINICIONES
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efectos de la presente Resolución, se entenderá
por:
a) Código Tribu- : Al Texto Único Ordenado del Código
tario Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 135-99-EF y normas
modificatorias.
b) Ley de la EIRL : A la Ley de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, aprobada
por el Decreto Ley Nº 21621, y normas
modificatorias.
c) Ley del IGV : Al Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
normas modificatorias.
d) Ley del Im- : Al Texto Único Ordenado de la Ley del
puesto a la Impuesto a la Renta, aprobado por el
Renta Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
normas modificatorias.
e) Ley General : A la Ley General de Sociedades, apro-
de Socieda- bada por la Ley Nº 26887 y normas
des modificatorias.
f ) Libros y regis- : A los libros de actas, los libros y regis-
tros vincula- tros contables u otros libros y registros
dos a asuntos exigidos por las leyes, reglamentos
tributarios o Resolución de Superintendencia,
señalados en el Anexo 1 de la presente
Resolución.
g) Reglamento : Al Reglamento de Establecimientos de
de Estableci- Hospedaje, aprobado por el Decreto
mientos de Supremo Nº 029-2004-MINCETUR.
Hospedaje
h) Reglamento : Al Reglamento de la Ley del Impues-
de la Ley del to General a las Ventas e Impuesto
IGV Selectivo al Consumo, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 029-94-EF y
normas modificatorias.
i) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes,
regulado por el Decreto Legislativo
Nº 943 y norma reglamentaria.
j) SBS : A la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones.
k) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria vi-
gente al 1 de enero de cada ejercicio
/ 03
gravable.
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Cuando se mencionen artículos o anexos o formatos
o tablas, sin indicar la norma legal correspondiente, se
entenderán referidos a la presente Resolución y; cuando
se señale un inciso, literal o numeral sin precisar el inciso,
literal, numeral o artículo al que pertenece se entenderá
que corresponde al inciso, literal, numeral o artículo en
el que se menciona.
CAPÍTULO II
DEL PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN DE
LOS LIBROS Y REGISTROS
Artículo 2º.- FACULTAD PARA AUTORIZAR
LOS LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA LEGA-
LIZACIÓN DE LOS MISMOS
2.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributa-
rios serán legalizados por los notarios o, a falta de
éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratándose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera
de dichas provincias.
Los notarios o jueces a que se refiere el párrafo
anterior colocarán una constancia en la primera
hoja de los mismos, con la siguiente información:
a) Número de legalización asignado por el nota-
rio o juez, según sea el caso;
b) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del deudor tributario, según sea el
caso;
c) Número de RUC;
d) Denominación del libro o registro;
e) Fecha de la incautación del libro o registro
anterior de la misma denominación y la auto-
ridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
f ) Número de folios de que consta;
g) Fecha y lugar en que se otorga; y,
h) Sello y firma del notario o juez, según sea el
caso.
2.2 El notario o juez, según sea el caso, sellará todas
las hojas del libro o registro, las mismas que de-
berán estar debidamente foliadas por cada libro o
registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas.
2.3 Tanto los notarios como los jueces llevarán un regis-
tro cronológico de las legalizaciones que otorguen.
En dicho registro indicarán el número de la legali-
zación, los Apellidos y Nombres, Denominación o
Razón Social del deudor tributario, el número de
A-155
A-163
O tras N ormas
RUC, la denominación del libro o registro que se
ha legalizado, la fecha de la incautación del libro
o registro anterior de la misma denominación y la
autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el
número de folios de que consta y la fecha en que
se otorga la legalización.
2.4 En ningún caso el número de legalización, folios
o de registros podrá contener adicionalmente
caracteres distintos, tales como letras.
2.5 Lo dispuesto en el presente artículo no será de
aplicación para el Libro de Planillas, regulado por
el Decreto Supremo Nº 001-98-TR y normas modi-
ficatorias.
Artículo 3º.- OPORTUNIDAD DE LA LEGALI-
ZACIÓN
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá
por lo dispuesto en el Decreto Supremo Nº 001-98-TR
y normas modificatorias.
Artículo 4º.- LEGALIZACIÓN DEL SEGUNDO
Y SIGUIENTES LIBROS O REGISTROS
Para la legalización del segundo y siguientes libros
y registros vinculados a asuntos tributarios, de una
misma denominación, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
a) Tratándose de libros o registros que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas, se deberá
presentar el último folio legalizado por notario del
libro o registro anterior.
b) Tratándose de libros o registros llevados en forma
manual, se deberá acreditar que se ha concluido
con el anterior. Dicha acreditación se efectuará
con la presentación del libro o registro anterior
concluido o fotocopia legalizada por notario del
folio donde conste la legalización y del último folio
del mencionado libro o registro.
Lo establecido en el presente inciso no será de
aplicación en el caso de libros o registros llevados
en forma manual que hubieran sido incautados por
autoridad competente, bastando para la legaliza-
ción del segundo y siguientes libros y registros la
presentación del documento en el que conste la
referida diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolución de
los libros o registros incautados a que se refiere
el párrafo anterior, no podrá realizarse en ellos
anotación alguna debiendo procederse a su cierre
inmediato.
c) Tratándose de libros y registros perdidos o destrui-
dos por siniestro, asalto u otros, se deberá presentar
la comunicación establecida en el artículo 9.
Lo dispuesto en el presente artículo no será de
aplicación en el caso del Libro de Planillas, regulado
A-156
A-164
por el Decreto Supremo Nº 001-98-TR y normas
modificatorias
Artículo 5º.- DEL EMPASTE DE LOS LIBROS
Y REGISTROS
5.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributa-
rios que se lleven utilizando hojas sueltas o conti-
nuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por
un ejercicio gravable.
La obligación señalada en el párrafo anterior no será
de aplicación cuando el número de hojas sueltas o
continuas a empastar sea menor a veinte (20), en
cuyo caso el empaste podrá comprender dos (2)
o más ejercicios gravables.
5.2 Para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del
numeral precedente, el empaste deberá efectuarse,
como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros
meses del ejercicio gravable siguiente al que co-
rrespondan las operaciones contenidas en dichos
libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo
del numeral precedente, el empaste deberá efec-
tuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4)
primeros meses del ejercicio gravable siguiente a
aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas
o continuas.
En ambos casos, se deberán incluir las hojas que
hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulación se
realizará tachándolas o inutilizándolas de manera
visible.
5.3 Las hojas sueltas o continuas correspondientes a
un libro o registro de una misma denominación,
que no hubieran sido utilizadas para el registro de
operaciones del ejercicio del que se trate, podrán
emplearse para el registro de operaciones del
ejercicio inmediato siguiente.
5.4 De realizarse el empaste en varios tomos, cada
uno incluirá como primera página una fotocopia
del folio que contenga la legalización del libro o
registro al que corresponde.
CAPÍTULO III
DE LA FORMA EN QUE DEBERÁN SER LLEVADOS
LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUN-
TOS TRIBUTARIOS
Artículo 6º.- FORMA DE LLEVADO
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
que los deudores tributarios se encuentran obligados
a llevar, deberán:
a) Contar con los siguientes datos de cabecera:
(i) Denominación del libro o registro.
(ii) Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
(iii) Número de RUC del deudor tributario, Ape-
/ 03
llidos y Nombres, Denominación y/o Razón
oauomu
Social de éste.
I n s ti t u to P a c í fi c o

Tratándose de libros o registros llevados en forma
manual, bastará con incluir estos datos en el primer
folio de cada período o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos,
bastará con incluir como datos de cabecera los
señalados en el literal i) y ii).
b) Contener el registro de las operaciones:
(i) En orden cronológico o correlativo, salvo que
por norma especial se establezca un orden
pre-determinado.
(ii) De manera legible, sin espacios ni líneas en
blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
señales de haber sido alteradas.
(iii) Utilizando el Plan Contable General vigente
en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas
contables desagregadas como mínimo a nivel
de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo
que por aplicación de las normas tributarias
deba realizarse una desagregación mayor.
La utilización del Plan Contable General vigen-
te en el país no será de aplicación en aquellos
casos en que, por ley expresa, los deudores
tributarios se encuentren facultados a emplear
un Plan Contable, Manual de Contabilidad u
otro similar distinto, en cuyo caso deberán
utilizar estos últimos.
Acápite sustituido por el artículo 1º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
(iv) Totalizando sus importes por cada folio, co-
lumna o cuenta contable hasta obtener el
total general del período o ejercicio gravable,
según corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada
folio, serán trasladados al folio siguiente prece-
didos de la frase “VAN”. En la primera línea del
folio siguiente se registrará el total acumulado
del folio anterior precedido de la frase “VIENEN”.
Culminado el período o ejercicio gravable, se
realizará el correspondiente cierre registrando
el total general.
De no realizarse operaciones en un determina-
do período o ejercicio gravable, se registrará la
leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio corres-
pondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no será
exigible a los libros o registros que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas.
En ese caso, la totalización se efectuará finali-
zado el período o ejercicio.
(v) En moneda nacional y en castellano, salvo las
excepciones previstas por el Código Tributa-
rio.
c) Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasifica-
ción o rectificación que correspondan.
d) Contener folios originales, no admitiéndose la
/ 03
adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal
oauomu
en contrario.
A c tualización
tualidad E mpresarial
N oviembre 2012
A ctualidad T ributaria
e) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances,
éste deberá ser firmado al cierre de cada período
o ejercicio gravable, según corresponda, por el
deudor tributario o su representante legal así como
por el Contador Público colegiado responsable de
su elaboración.
Inciso modificado por Única Disposición Complementaria
Modificatoria de la R.S. 248-2012/SUNAT (29.10.12) vigente
desde el 30.10.12
Lo dispuesto en el presente artículo, no será de
aplicación para:
i) El Libro de Actas de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, regulado en la Ley
de la EIRL.
ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accio-
nistas, regulado en la Ley General de Sociedades.
iii) El Libro de Actas del Directorio, regulado en la
Ley General de Sociedades
iv) El Libro de Matrícula de Acciones, regulado en
la Ley General de Sociedades.
v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Su-
premo Nº 001-98-TR y normas modificatorias.
Artículo 7º.- DE LA MODIFICACIÓN DE LA
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE LOS DEU-
DORES TRIBUTARIOS Y SU INCIDENCIA EN LOS
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Todo deudor tributario que modifique su denomina-
ción o razón social deberá comunicar a la SUNAT dicho
cambio, conforme lo establecido en la Resolución de
Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT y normas mo-
dificatorias, y podrá optar por:
a) Continuar utilizando los libros y registros vincula-
dos a asuntos tributarios con la denominación o
razón social anterior hasta que se terminen, para
registrar las operaciones siguientes al acuerdo de
modificación de denominación o razón social. En
este caso, se deberá consignar adicionalmente me-
diante algún medio mecanizado, computarizado
o un sello legible, la nueva denominación o razón
social, sin superponerse a la anterior.
b) Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos
tributarios. En este caso, para solicitar al notario o
juez de paz letrado la legalización de los libros y
registros u hojas sueltas o continuas con la nueva
denominación o razón social, deberá acreditarse
haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas
o continuas no utilizados que fueron legalizados
con la anterior denominación o razón social.
CAPÍTULO IV
DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO DE LOS
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Artículo 8º.- PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
Los plazos máximos de atraso de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios se rigen por lo dispues-
to en el Anexo 2.
A-157
A-165
O tras N ormas
CAPÍTULO V
DE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LOS LIBROS
Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRI-
BUTARIOS Y OTROS ANTECEDENTES DE OPE-
RACIONES O SITUACIONES QUE CONSTITUYAN
HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS O QUE ESTÉN RELACIONA-
DOS A ELLAS
Artículo 9º.- DE LA COMUNICACIÓN DE LA
PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN
9.1 Los deudores tributarios que hubieran sufrido la
pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros,
de los libros y registros vinculados a asuntos tri-
butarios, documentos y otros antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estén relacionados con ellas, respecto de
tributos no prescritos, deberán comunicar tales
hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15)
días hábiles establecido en el Código Tributario.
9.2 La citada comunicación deberá contener el de-
talle de los libros, registros, documentos y otros
antecedentes mencionados en el párrafo anterior,
así como el período tributario y/o ejercicio al que
corresponden éstos. Adicionalmente, cuando se
trate de libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, se deberá indicar la fecha en que fueron
legalizados, el número de legalización, además de
los apellidos y nombres del notario que efectuó la
legalización o el número del Juzgado en que se
realizó la misma, si fuera el caso.
9.3 En todos los casos se deberá adjuntar copia
certificada expedida por la autoridad policial de
la denuncia presentada por el deudor tributario
respecto de la ocurrencia de los hechos materia
de este artículo.
9.4 Lo establecido en el presente artículo no será apli-
cable a los documentos a los que se hace referencia
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los
cuales se les aplicará el procedimiento dispuesto
en dicho Reglamento.
Artículo 10º.- DEL PLAZO PARA REHACER
LOS LIBROS Y REGISTROS
10.1 Los deudores tributarios señalados en el artículo 9,
tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios
para rehacer los libros y registros vinculados a asun-
tos tributarios, documentos y otros antecedentes
mencionados en el artículo anterior.
10.2 Sólo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un plazo
mayor para rehacer los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, documentos y otros antece-
dentes a que hace referencia el numeral anterior,
la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente,
previa evaluación.
10.3 Para efecto de lo señalado en los numerales pre-
cedentes:
A-158
A-166
a) El deudor tributario deberá contar con la
documentación sustentatoria que acredite
los hechos que originaron la pérdida o des-
trucción.
b) Los plazos se computarán a partir del día
siguiente de ocurridos los hechos.
Artículo 11º.- DE LA VERIFICACIÓN POR
PARTE DE LA SUNAT
La SUNAT podrá verificar que el deudor tributario
efectivamente hubiera sufrido la pérdida o destrucción
señaladas, a efectos de acogerse al cómputo de los
plazos señalados en el numeral 10.1 del artículo 10. De
verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el
deudor tributario, la SUNAT podrá utilizar directamente
los procedimientos de determinación sobre base pre-
sunta, en aplicación del numeral 9 del artículo 64 del
Código Tributario.
CAPÍTULO VI
DE LA CONTABILIDAD COMPLETA
Artículo 12º.- CONTABILIDAD COMPLETA
12.1 Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artí-
culo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros
y registros que integran la contabilidad completa
son los siguientes:
a) Libro Caja y Bancos.
b) Libro de Inventarios y Balances.
c) Libro Diario.
d) Libro Mayor.
e) Registro de Compras.
f ) Registro de Ventas e Ingresos.
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán
la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de
acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta:
a) Libro de Retenciones incisos e) y f ) del artículo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Registro de Activos Fijos.
c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente en Unida-
des Físicas.
e) Registro de Inventario Permanente Valoriza-
do.
CAPÍTULO VII
DE LA INFORMACIÓN MÍNIMA A SER INCLUIDA
EN LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS, ASÍ COMO LOS FORMA-
TOS QUE LOS INTEGRAN
Artículo 13º.- DE LA INFORMACIÓN MÍNIMA
Y LOS FORMATOS
/ 03
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
oauomu
deberán contener, adicionalmente a lo establecido en
I n s ti t u to P a c í fi c o

el artículo 6º, determinada información mínima, y de ser
el caso, estarán integrados por formatos, de acuerdo a
lo señalado a continuación:
1. LIBRO CAJA Y BANCOS
1.1 En este libro se debe registrar mensualmente toda
la información, proveniente del movimiento del
efectivo y del equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o
registros utilizando hojas sueltas o contínuas, se
encontrará exceptuado de llevar el Libro Caja y
Bancos siempre que su información se encuentre
contenida en el Libro Mayor.
1.2 Estará integrado por los siguientes formatos:
a) FORMATO 1.1: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DETA-
LLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO”.
b) FORMATO 1.2: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DE-
TALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA
CORRIENTE”.
1.3 La información mínima a ser consignada en cada
formato, será la siguiente:
a) FORMATO 1.1: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DETA-
LLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO”
(i) Número correlativo del registro o código
único de la operación.
(ii) Fecha de la operación.
(iii) Descripción de la operación registrada,
que indique su naturaleza. De tratarse
de saldos, inicial o final, indicarlo en ésta
columna. En caso la(s) operación(es) se
encuentre(n) centralizada(s) en otro libro
o registro vinculado a asuntos tributarios
será necesario únicamente su referencia-
ción.
(iv) Código y denominación de la(s) cuenta(s)
contable(s) asociada(s) que es(son) el
origen o destino de la operación, según
el Plan de Cuentas utilizado, tratándose
de libros o registros llevados en forma
manual.
(v) Saldos y movimientos:
(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
(vi) Totales.
b) FORMATO 1.2: “LIBRO CAJA Y BANCOS - DE-
TALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA
CORRIENTE”
(i) Se deberá incluir como datos de cabecera
adicionales a los contemplados en el
literal a) del artículo 6, la siguiente infor-
mación:
(i.1) Nombre de la entidad financiera.
(i.2) Código de la cuenta corriente.
(ii) Número correlativo del registro o código
único de la operación.
/ 03
(iii) Fecha de la operación.
oauomu
(iv) Medio de pago utilizado (según tabla 1).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
(v) Descripción de la operación; opcional-
mente se podrá consignar en esta co-
lumna, en forma literal, el medio de pago
utilizado, en cuyo caso no será necesario
utilizar la columna señalada para registrar
la información que corresponde al inciso
(iv).
(vi) Apellidos y Nombres, Denominación o
Razón Social del girador o beneficiario.
En esta columna se indicarán los saldos,
inicial o final, y de tratarse de operaciones
múltiples se podrá consignar como con-
cepto el término “varios”.
(vii) Número de la transacción bancaria, núme-
ro del documento sustentatorio o número
de control interno de la operación.
(viii) Código y denominación de la(s) cuenta(s)
contable(s) asociada(s) que es(son) el
origen o destino de la operación, según
el Plan de Cuentas utilizado, tratándose
de contabilidad manual.
(ix) Saldos y movimientos:
(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
(x) Totales.
2. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
2.1 Tratándose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categoría, el Libro de Ingresos y
Gastos deberá incluir mensualmente la siguiente
información:
a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposi-
ción.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago.
c) Inciso aplicable del artículo 24 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
d) Número de serie del comprobante de pago
emitido.
e) Número del comprobante de pago emitido.
f ) Tipo de documento de identidad del sujeto
que paga o pone a disposición la renta de
segunda categoría (según tabla 2).
g) Número del documento de identidad del
sujeto que paga o pone a disposición la renta
de segunda categoría.
h) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del sujeto que paga o pone a disposi-
ción la renta de segunda categoría.
i) Monto del ingreso o importe referencial.
j) Monto del costo computable o tasa de interés,
de ser el caso.
k) Monto de la renta bruta gravada de segunda
categoría.
l) Retención efectuada.
m) Monto cobrado, ingresado o puesto a dispo-
sición.
n) Totales.
A-159
A-167
O tras N ormas
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 2.1:
“LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SE-
GUNDA CATEGORÍA”.
2.2 Tratándose de deudores tributarios que obtengan
rentas de cuarta categoría, el Libro de Ingresos y
Gastos deberá incluir mensualmente la siguiente
información:
a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposi-
ción.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago
que sustenta el servicio prestado.
c) Inciso aplicable del artículo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
d) Serie del comprobante de pago emitido por
el servicio prestado.
e) Número del comprobante de pago emitido
por el servicio prestado.
f ) Tipo de documento de identidad del usuario
del servicio (según tabla 2).
g) Número del documento de identidad del
usuario del servicio.
h) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón
Social del usuario del servicio.
i) Monto de la renta bruta.
j) Monto del Impuesto a la Renta retenido, de
ser el caso.
k) Monto de otras retenciones realizadas, de ser
el caso.
l) Monto cobrado, ingresado o puesto a dispo-
sición.
m) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 2.2: “LI-
BRO DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA”.
3. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
3.1 Este libro deberá contener, al cierre de cada ejerci-
cio gravable, como mínimo la información indicada
en los numerales 3.4; 3.5 y 3.6 del presente artículo.
Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 6
de la Resolución de Superintendencia Nº 141-2003/
SUNAT y norma modificatoria.
Numeral 3.1 sustituido por el artículo 1º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08
3.2 Tratándose de fusión, escisión y demás formas
de reorganización de sociedades o empresas, así
como de cierre o cese definitivo, los deudores tri-
butarios se encontrarán obligados a registrar como
mínimo la información indicada en los numerales
3.4; 3.5 y 3.6 del presente artículo.
Numeral 3.2 sustituido por el artículo 1º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08
3.3 Numeral derogado por la Segunda Disposición Complemen-
taria Derogatoria de la R.S. Nº 239-2008/SUNAT, publicada el
31.12.08.
3.4 Los deudores tributarios facultados por norma
expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de
Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Conta-
A-160
A-168
ble General vigente en el país, deberán consignar
en los formatos incluidos en el numeral 3.5 del
presente artículo, la información equivalente a la
solicitada en cada uno de ellos.
Numeral 3.4 sustituido por el artículo 2º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08
3.5 Este libro estará integrado por los siguientes for-
matos:
a) FORMATO 3.1: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - BALANCE GENERAL”.
b) FORMATO 3.2: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
10 - CAJA Y BANCOS”.
c) FORMATO 3.3: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
12 - CLIENTES”.
d) FORMATO 3.4: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL“.
e) FORMATO 3.5: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS”.
f ) FORMATO 3.6: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
19 - PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA”.
g) FORMATO 3.7: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUC-
TOS TERMINADOS”.
h) FORMATO 3.8: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
31 - VALORES”.
i) FORMATO 3.9: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
34 - INTANGIBLES”.
j) FORMATO 3.11: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
41 - REMUNERACIONES POR PAGAR”.
k) FORMATO 3.12: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
42 - PROVEEDORES”.
l) FORMATO 3.13: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS”.
m) FORMATO 3.14: “LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES”.
n) FORMATO 3.15: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
49 - GANANCIAS DIFERIDAS”.
o) FORMATO 3.16: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
/ 03
50 - CAPITAL”.
oauomu
p) FORMATO 3.17: “LIBRO DE INVENTARIOS Y
I n s ti t u to P a c í fi c o

BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN”.
q) FORMATO 3.18: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO”.
r) FORMATO 3.19: “LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12”.
s) FORMATO 3.20: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12”.
Numeral 3.5 sustituido por el artículo 2º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
3.6 La información mínima a ser consignada en cada
formato, será la siguiente:
a) FORMATO 3.1: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - BALANCE GENERAL”
Se deberá incluir la información contable de
las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio,
indicando la denominación de la cuenta
respectiva.
Tratándose de deudores tributarios que sean
entidades financieras, Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones o realicen ope-
raciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrán sustituir el FORMATO 3.1 por la Forma
“A” establecida en el Manual de Contabilidad
para las Empresas del Sistema Financiero, en
el Manual de Contabilidad para las Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en
el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema
Asegurador, aprobados por la SBS, respectiva-
mente.
b) FORMATO 3.2: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
10 - CAJA Y BANCOS”
(i) Código de la cuenta contable desagre-
gado al nivel de dígitos a que se refiere el
literal b) del artículo 6.
(ii) Denominación de la cuenta contable
desagregada al nivel de dígitos según lo
dispuesto en el literal b) del artículo 6.
Acápites (i) y (ii) del inciso b) del numeral 3.6 del artículo
13º, sustituidos por el artículo 2º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
(iii) Entidad Financiera a la que corresponde
la cuenta (según tabla 3).
(iv) Número de la cuenta.
(v) Tipo de moneda correspondiente a la
cuenta (según tabla 4).
(vi) Saldo contable final deudor, de ser el
caso.
(vii) Saldo contable final acreedor, de ser el
caso.
(viii) Totales.
El presente formato no es de uso obligatorio
para el caso en que el deudor tributario lleve
el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor
/ 03
oauomu
contenga la información de dicho libro.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
En el caso de deudores tributarios supervi-
sados por la SBS no es aplicable el presente
formato.
c) FORMATO 3.3:”LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
12 - CLIENTES”
(i) Tipo de documento de identidad del
Cliente (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del
Cliente.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o
Razón Social del Cliente.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del
Cliente, salvo que presenten la informa-
ción conforme lo señalado en el párrafo
siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Co-
brar.
(vi) Fecha de emisión del comprobante de
pago.
Cuando la información sea resumida en
función de cada cliente, el deudor tributario
deberá contar con el detalle de dicha infor-
mación en un reporte auxiliar que podrá ser
legalizado.
Las empresas del sistema financiero y las em-
presas que realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS podrán resumir la
información de las cuentas por cobrar cuyos
saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha información en
un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero podrán
sustituir el FORMATO 3.3 por el Anexo 5 “Infor-
me de Clasificación de Deudores y Provisiones”,
establecido en el Manual de Contabilidad para
las Empresas del Sistema Financiero aprobado
por la SBS.
Inciso sustituido por el artículo 2º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
d) FORMATO 3.4: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL”
(i) Tipo de documento de identidad del ac-
cionista, socio o personal (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del
accionista, socio o personal.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o
Razón Social del accionista, socio o per-
sonal.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del
accionista, socio o personal, salvo que
presenten la información conforme lo
señalado en el párrafo siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Co-
brar.
A-161
A-169
O tras N ormas
(vi) Fecha de inicio de la operación.
Cuando la información sea resumida en fun-
ción al accionista, socio o personal, el deudor
tributario deberá contar con el detalle de dicha
información en un reporte auxiliar que podrá
ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero y las em-
presas que realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS podrán resumir la
información de las cuentas por cobrar cuyos
saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha información en
un reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
Inciso sustituido por el artículo 2º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
e) FORMATO 3.5: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS”
(i) Tipo de documento de identidad del
tercero (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del
tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o
Razón Social de terceros.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del
tercero, salvo que presenten la informa-
ción conforme lo señalado en el párrafo
siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Co-
brar.
(vi) Fecha de emisión del comprobante de
pago o fecha de inicio de la operación.
Cuando la información sea resumida en fun-
ción de cada uno de los terceros, el deudor
tributario deberá tener el detalle de dicha
información en un reporte auxiliar que podrá
ser legalizado.
Tratándose de deudores tributarios que reali-
cen operaciones de seguros supervisadas por
la SBS, podrán resumir la información de las
cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores
a tres (3) UIT, debiendo conservar el detalle de
dicha información en un reporte auxiliar que
podrá ser legalizado.
f ) FORMATO 3.6: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
19 - PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA”
(i) Tipo de documento de identidad del
deudor (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del
deudor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o
Razón Social del deudor.
(iv) Número del documento que originó la
Cuenta por Cobrar provisionada.
(v) Fecha de emisión del comprobante de
A-162
A-170
pago o fecha de inicio de la operación.
(vi) Monto de cada provisión del deudor.
(vii) Monto Total provisionado.
Los deudores tributarios que realicen ope-
raciones de seguros supervisados por la SBS
podrán sustituir el presente formato por los
reportes que estén obligados a presentar a la
SBS, en la medida que éstos contengan toda
la información requerida en este Formato.
Inciso sustituido por el artículo 2º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
g) FORMATO 3.7: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUC-
TOS TERMINADOS”
(i) Se deberá incluir como dato de cabecera
adicional al contemplado en el literal a)
del artículo 6, el método de valuación
aplicado.
(ii) Código de la Existencia.
(iii) Tipo de existencia (según tabla 5).
(iv) Descripción de la existencia.
(v) Código de la Unidad de medida de la
existencia (según tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.
(viii) Costo total.
(ix) Costo Total General.
Este formato no será obligatorio para aquellos
deudores tributarios que lleven el Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
Tratándose de deudores tributarios que sean
entidades financieras, Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones o realicen ope-
raciones de seguros supervisadas por la SBS,
no resultará aplicable el presente formato.
h) FORMATO 3.8: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
31 - VALORES”
(i) Tipo de documento de identidad del
emisor (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del
emisor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o
Razón Social del emisor.
(iv) Denominación del Título.
(v) Valor Nominal Unitario del Título.
(vi) Cantidad de Títulos.
(vii) Costo Total en Libros de los Títulos.
(viii) Provisión Total en Libros de los Títulos.
(ix) Valor en Libros Total Neto de los Títulos.
(x) Totales.
Tratándose de deudores tributarios que sean
entidades financieras supervisadas por la SBS
/ 03
podrán sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo
oauomu
1 “Inversiones”, establecido en el Manual de
I n s ti t u to P a c í fi c o

Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.
i) FORMATO 3.9: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
34 - INTANGIBLES”
(i) Fecha de inicio de la operación.
(ii) Descripción del intangible.
(iii) Tipo de intangible (según tabla 7).
(iv) Valor contable del intangible.
(v) Amortización contable acumulada.
(vi) Valor neto contable del intangible.
(vii) Totales.
j) Inciso derogado por la Segunda Disposición Complemen-
taria Derogatoria de la R.S. Nº 239-2008/SUNAT, publicada
el 31.12.08.
k) FORMATO 3.11: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
41 - REMUNERACIONES POR PAGAR”
(i) Código de la cuenta contable desagre-
gado al nivel de dígitos a que se refiere
el literal b) del artículo 6 de la presente
Resolución.
(ii) Denominación de la cuenta contable
desagregada al nivel de dígitos a que
se refiere el literal b) del artículo 6 de la
presente Resolución.
Acápites sustituidos por el artículo 2º de la R.S. Nº 239-
2008/SUNAT, publicada el 31.12.08.
(iii) Código del trabajador.
(iv) Apellidos y Nombres del trabajador.
(v) Tipo de documento de identidad del tra-
bajador (según tabla 2).
(vi) Numero del documento de identidad del
trabajador.
(vii) Saldo final y detalle de la cuenta hasta
la cantidad de dígitos en que se hubiere
desagregado.
Acápite sustituido por el artículo 2º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
(viii) Saldo final Total de las Remuneraciones.
l) FORMATO 3.12: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
42 - PROVEEDORES”
(i) Tipo de documento de identidad del
proveedor (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del
proveedor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o
Razón Social del proveedor.
(iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al pro-
veedor, salvo que presenten la informa-
ción conforme a lo señalado en el párrafo
siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.
/ 03
(vi) Fecha de emisión del comprobante de
oauomu
pago.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Cuando la información sea resumida en
función de cada uno de los proveedores, el
deudor tributario deberá tener el detalle de
dicha información en un reporte auxiliar que
podrá ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero supervisa-
das por la SBS podrán resumir la información
de la cuenta Proveedores cuyos saldos sean
menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el
detalle de dicha información en un reporte
auxiliar que podrá ser legalizado.
Inciso sustituido por el artículo 2º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
m) FORMATO 3.13: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS”
(i) Tipo de documento de identidad del
tercero (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del
tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominación o
Razón Social de terceros.
(iv) Descripción de la obligación.
(v) Fecha de emisión del comprobante de
pago o fecha de inicio de la operación, sal-
vo que presenten la información conforme
a lo señalado en el párrafo siguiente.
(vi) Monto pendiente de pago al tercero.
(vii) Saldo Total pendiente de pago.
Cuando la información sea resumida por cada
uno de los terceros, el deudor tributario deberá
tener el detalle de dicha información en un
reporte auxiliar que podrá ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero supervisa-
das por la SBS podrán resumir la información
de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean
menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el
detalle de dicha información en un reporte
auxiliar que podrá ser legalizado.
Inciso sustituido por el artículo 2º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
n) FORMATO 3.14: “LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES”
(i) Tipo de documento de identidad del
trabajador (según tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad del
trabajador.
(iii) Apellidos y Nombres del trabajador.
(iv) Saldo final.
(v) Saldo final total.
o) FORMATO 3.15: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
49 - GANANCIAS DIFERIDAS”
(i) Concepto.
(ii) Número de comprobante de pago rela-
A-163
A-171
O tras N ormas
cionado, en caso sea aplicable.
(iii) Saldo Final.
(iv) Saldo Final total.
Tratándose de deudores tributarios que sean
entidades financieras supervisadas por la
SBS, deberán incluir en el FORMATO 3.15, la
información de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y
29.01.04 establecidas en el Manual de Contabi-
lidad para las Empresas del Sistema Financiero
aprobado por la SBS.
En el caso de deudores tributarios que realicen
operaciones de seguros supervisadas por
la SBS, podrán resumir la información de las
cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores
a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de
dicha información en un reporte auxiliar que
podrá ser legalizado.
p) FORMATO 3.16: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
50 - CAPITAL”
(i) Detalle de la Participación Accionaria o de
Participaciones Sociales:
(i.1) Capital Social o Participaciones So-
ciales al 31.12.
(i.2) Valor Nominal por acción o Participa-
ción Social.
(i.3) Número de acciones o Participacio-
nes Sociales suscritas.
(i.4) Número de acciones o Participacio-
nes Sociales pagadas.
(i.5) Número de accionistas o socios.
(ii) Estructura de la Participación Accionaria
o de Participaciones Sociales:
(ii.1) Tipo de documento de identidad del
accionista o socio (según tabla 2).
(ii.2) Número del documento de identi-
dad del accionista o socio.
(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominación
o Razón Social del accionista o socio,
según corresponda.
(ii.4) Tipo de acciones.
(ii.5) Número de acciones o de Participa-
ciones Sociales.
(ii.6) Porcentaje total de participación de
acciones o Participaciones Sociales.
(ii.7) Totales.
El deudor tributario se encuentra obliga-
do a incluir en el presente formato a los
accionistas o socios cuya participación
accionaria o de Participación Social como
mínimo represente el cinco por ciento
(5%) del total de acciones o Participación
Social.
q) FORMATO 3.17: “LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN”
(i) Código de la cuenta contable desagre-
gado al nivel de dígitos a que se refiere
A-164
A-172
el literal b) del artículo 6 de la presente
Resolución.
(ii) Denominación de la cuenta contable
desagregada al nivel de dígitos a que
se refiere el literal b) del artículo 6 de la
presente Resolución.
Acápites sustituidos por el artículo 2º de la R.S. Nº 239-
2008/SUNAT, publicada el 31.12.08.
(iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuen-
tas:
(iii.1) Deudor.
(iii.2) Acreedor.
(iv) Movimientos del ejercicio o período de
las cuentas:
(iv.1) Debe.
(iv.2) Haber.
(v) Saldos finales del ejercicio o período de
las cuentas:
(v.1) Deudor.
(v.2) Acreedor.
(vi) Saldos finales del ejercicio o período de
las cuentas que conforman el Balance
General:
(vi.1) Activo.
(vi.2) Pasivo y Patrimonio.
(vii) Saldos finales del ejercicio o período de
las cuentas que conforman el Estado de
Ganancias y Perdidas por función:
(vii.1) Pérdidas.
(vii.2) Ganancias.
(viii) Totales de Saldos y Movimientos.
(ix) Resultado del Ejercicio o período.
(x) Totales.
Las cifras del presente formato deben ser
presentadas a valores históricos.
Tratándose de deudores tributarios que sean
entidades financieras supervisadas por la SBS,
podrán sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma
“F” establecida en el Manual de Contabilidad
para las Empresas del Sistema Financiero
aprobado por la SBS.
Tratándose de deudores tributarios que sean
Administradoras Privadas de Fondos de Pen-
siones supervisadas por la SBS, podrán sustituir
el FORMATO 3.17 por la Forma “E” establecida
en el Manual de Contabilidad para las Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
En el caso de deudores tributarios que realicen
operaciones de seguros supervisadas por la
SBS, podrán sustituir el FORMATO 3.17 por el
Balance de Comprobación de Saldos estable-
cido en el Plan de Cuentas para Empresas del
Sistema Asegurador, aprobado por la SBS.
r) FORMATO 3.18: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO”
/ 03
oauomu
En dicho formato se deberá incluir la informa-
I n s ti t u to P a c í fi c o

ción de las actividades de operación, de inver-
sión y de financiamiento, así como el aumento
o disminución neto del efectivo y equivalente
de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente
de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del
efectivo y equivalente de efectivo al finalizar
el ejercicio. Asimismo, se deberá conciliar el
resultado neto con el efectivo y equivalente
de efectivo proveniente de las actividades de
operación.
El presente formato es de uso obligatorio de
acuerdo a lo siguiente:
(i) En el ejercicio 2008, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores
a cuatro mil quinientas (4500) UITs.
(ii) En el ejercicio 2009, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores
a dos mil (2000) UITs.
(iii) A partir del ejercicio 2010, para los deudo-
res tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores
a mil quinientas (1500) UITs.
Tratándose de deudores tributarios que sean
entidades financieras, Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones o realicen ope-
raciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrán sustituir el FORMATO 3.18 por la Forma
“C” establecida en el Manual de Contabilidad
para las Empresas del Sistema Financiero, en
el Manual de Contabilidad para las Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones y
en el Plan de Cuentas para las Empresas del
Sistema Asegurador, aprobados por la SBS,
respectivamente.
s) FORMATO 3.19: “LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12”
En dicho formato se deberá incluir la informa-
ción de las cuentas del Patrimonio Neto, indi-
cando los saldos iniciales así como el origen
o destino de los movimientos y el saldo final
de las cuentas patrimoniales.
El presente formato es de uso obligatorio de
acuerdo a lo siguiente:
(i) En el ejercicio 2008, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores
a cuatro mil quinientas (4500) UITs.
(ii) En el ejercicio 2009, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores
a dos mil (2000) UITs.
(iii) A partir del ejercicio 2010, para los deudo-
res tributarios que en el ejercicio anterior
/ 03
hayan obtenido ingresos brutos mayores
oauomu
a mil quinientas (1500) UITs.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Tratándose de deudores tributarios que sean
entidades financieras, Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones o realicen ope-
raciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrán sustituir el FORMATO 3.19 por la Forma
“D” establecida en el Manual de Contabilidad
para las Empresas del Sistema Financiero, en
el Manual de Contabilidad para las Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en
el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema
Asegurador, aprobados por la SBS, respectiva-
mente.
t) FORMATO 3.20: “LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
LANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12”
En dicho formato se deberá incluir la informa-
ción de las cuentas y/o partidas relacionadas
con los ingresos, gastos y utilidad o pérdida
del ejercicio, por función.
Tratándose de deudores tributarios que sean
entidades financieras, Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones o realicen ope-
raciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrán sustituir el FORMATO 3.20 por la Forma
“B” establecida en el Manual de Contabilidad
para las Empresas del Sistema Financiero, en
el Manual de Contabilidad para las Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones y en
el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema
Asegurador, aprobados por la SBS, respectiva-
mente.
3.7 En los casos en que el deudor tributario no tenga
información que registrar en algún formato, no será
necesario el llenado de los mismos.
4. LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTI-
CULO 34º DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
4.1 Se deberá incluir mensualmente la siguiente infor-
mación:
a) Fecha de retención, cuando esta coincida
con la fecha de pago de la retribución o, en
su defecto fecha de pago de la retribución.
b) Información de la persona que prestó el servi-
cio, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Tipo de documento de identidad (según
tabla 2).
(ii) Número del documento de identidad, de
ser el caso.
(iii) Apellidos y Nombres.
c) Información de la retribución, de acuerdo a lo
siguiente:
(i) Monto bruto de la retribución.
(ii) Monto de las retenciones efectuadas.
(iii) Monto neto de la retribución.
d) Totales.
4.2 A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 4.1:
“LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍ-
CULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA”.
A-165
A-173
O tras N ormas
5. LIBRO DIARIO
5.1 Se deberá incluir los siguientes asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de
ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
5.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la
siguiente información mínima:
a) Número correlativo del asiento contable o
código único de la operación.
b) Fecha de la operación.
c) Glosa o descripción de la naturaleza de la
operación registrada, de ser el caso.
d) Referencia de la operación en caso el deudor
tributario lleve su libro en forma manual, indi-
cando:
(i) El código del Libro o Registro donde se
registró (según tabla 8).
(ii) El número correlativo del registro o código
único de la operación, según correspon-
da.
(iii) El número del documento sustentatorio,
de ser el caso.
e) Cuenta contable, indicando:
(i) Código de la cuenta contable desagre-
gado en subcuentas al nivel máximo
de dígitos utilizado, siendo el mínimo el
dispuesto en el literal b) del artículo 6.
(ii) Denominación de la cuenta contable,
salvo el caso en que el deudor tributario
utilice un número mayor a cuatro (4)
dígitos para las subcuentas, supuesto
en el cual será optativo consignar esta
información.
f ) Movimiento:
(i) Debe.
(ii) Haber.
g) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 5.1:
“LIBRO DIARIO”.
5.3 Numeral derogado por la Segunda Disposición Complemen-
taria Derogatoria de la R.S. Nº 239-2008/SUNAT, publicada el
31.12.08.
5-A. LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
a) Se deberá incluir mensualmente la siguiente
información:
(i) Número correlativo o código único de la
operación.
(ii) Fecha o período de la operación.
(iii) Glosa o descripción de la operación.
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable
General vigente.
(v) Totales.
A-166
A-174
b) Se empleará el FORMATO 5.2: “LIBRO DIARIO
DE FORMATO SIMPLIFICADO.
Numeral incorporado por el artículo 3º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08
6. LIBRO MAYOR
6.1 Se deberá incluir mensualmente la siguiente infor-
mación:
a) Fecha de la operación.
b) Número correlativo de la operación en el
Libro Diario, para los casos de contabilidad
manual.
c) Cuenta contable asociada a la operación,
según lo siguiente:
(i) Código y/o denominación de la cuenta
contable, según el Plan de Cuentas utili-
zado.
(ii) Denominación de la cuenta contable.
El deudor tributario podrá colocar esta
información como datos de cabecera de
considerarlo necesario.
d) Glosa o descripción de la naturaleza de la
operación registrada.
e) Saldos y movimientos de la cuenta:
(i) Saldo deudor, de ser el caso.
(ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
f ) Totales.
6.2 A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 6.1:
“LIBRO MAYOR”.
7. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
7.1 Se deberá registrar anualmente toda la información,
proveniente de la entrada y salida de los activos
fijos, así como la depreciación respectiva.
7.2 Estará integrado por los siguientes formatos:
a) FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”.
b) FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
- DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUA-
DOS”.
c) FORMATO 7.3: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO”.
d) FORMATO 7.4: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
- DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA
MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIE-
RO AL 31.12”.
7.3 La información mínima a ser consignada en cada
formato, será la siguiente:
a) FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”
(i) Código interno de la empresa relacionado
con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado
comprendidas bajo el ámbito de aplica-
ción del TUO de la Ley de Contrataciones
y Adquisiciones del Estado aprobado por
/ 03
el Decreto Supremo Nº 083-2004-PCM y
oauomu
norma modificatoria, deberán consignar
I n s ti t u to P a c í fi c o

el código establecido por la Superinten-
dencia de Bienes Nacionales.
(ii) Cuenta contable del activo fijo.
El deudor tributario podrá colocar esta
información como dato de cabecera de
considerarlo necesario.
(iii) Descripción del activo fijo. El deudor
tributario opcionalmente podrá incluir
en este concepto la marca, el modelo y el
número de serie y/o placa del activo fijo,
en cuyo caso no será exigible el llenado
de los datos solicitados en los incisos (iv),
(v) y (vi).
Asimismo, tratándose de bienes del activo
fijo:
- En desuso, se antepondrá a su des-
cripción la sigla “D-“.
b) FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
- Obsoletos, se antepondrá a su des-
cripción la sigla “O-“.
- Que no se encuentren en ninguna de
las situaciones mencionadas en los
acápites anteriores, se antepondrá a
su descripción la sigla “R-“.
Las siglas “D” y “O” se antepondrán res-
pecto de aquellos bienes que habiendo
quedado fuera de uso u obsoletos, el
contribuyente opte por darlos de baja por
el valor aún no depreciado, conforme a lo
previsto en el numeral 2 del inciso i) del
artículo 22º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Acápite incorporado por el artículo 4º de la R.S. Nº 239-
2008/SUNAT, publicada el 31.12.08.
(iv) Marca del activo fijo.
(v) Modelo del activo fijo.
(vi) Número de serie y/o placa del activo
fijo.
(vii) Saldo inicial del activo fijo.
(viii) Adquisiciones y adiciones.
(ix) Mejoras.
(x) Retiros y/o bajas del activo fijo.
(xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo.
(xii) Valor histórico del activo fijo al 31.12.
(xiii) Valor del ajuste por inflación del activo fijo,
de ser el caso.
(xiv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de
ser el caso.
(xv) Fecha de adquisición del activo fijo.
(xvi) Fecha de inicio del uso del activo fijo,
siempre que no coincida con la fecha de
adquisición.
(xvii) Método de depreciación aplicado, siem-
pre que el deudor tributario no utilice el
método de depreciación de línea recta.
(xviii) Número de documento de autorización,
/ 03
en el caso de haber sido autorizado a
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
cambiar de método de depreciación por
la SUNAT.
(xix) Porcentaje de depreciación.
(xx) Depreciación acumulada al cierre del
ejercicio anterior.
(xxi) Depreciación del ejercicio.
(xxii) Depreciación del ejercicio relacionada
con los retiros y/o bajas del activo fijo.
(xxiii) Depreciación del ejercicio relacionada
con otros ajustes.
(xxiv) Depreciación acumulada histórica.
(xxv) Valor del ajuste por inflación de la depre-
ciación, de ser el caso.
(xxvi) Depreciación acumulada ajustada por
inflación, de ser el caso.
(xxvii) Totales.
- DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUA-
DOS”
(i) Código interno de la empresa relacionado
con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado
comprendidas bajo el ámbito de aplica-
ción del TUO de la Ley de Contrataciones
y Adquisiciones del Estado aprobado por
el Decreto Supremo Nº 083-2004-PCM y
norma modificatoria, deberán consignar
el código establecido por la Superinten-
dencia de Bienes Nacionales.
(ii) Cuenta contable del activo fijo.
El deudor tributario podrá colocar esta
información como dato de cabecera de
considerarlo necesario.
(iii) Descripción del activo fijo. El deudor
tributario opcionalmente podrá incluir
en este concepto la marca, el modelo y el
número de serie y/o placa del activo fijo,
en cuyo caso no será exigible el llenado
de los datos solicitados en los incisos (iv),
(v) y (vi).
Asimismo, tratándose de bienes del activo
fijo:
- En desuso, se antepondrá a su des-
cripción la sigla “D-”.
- Obsoletos, se antepondrá a su des-
cripción la sigla “O-”.
- Que no se encuentren en ninguna de
las situaciones mencionadas en los
acápites anteriores, se antepondrá a
su descripción la sigla “R-“.”
Acápite incorporado por el artículo 4º de la R.S. Nº 239-
2008/SUNAT, publicada el 31.12.08.
(iv) Marca del activo fijo.
(v) Modelo del activo fijo.
(vi) Número de serie y/o placa del activo
fijo.
A-167
A-175
O tras N ormas
(vii) Saldo inicial del activo fijo.
(viii) Adquisiciones y adiciones.
(ix) Mejoras.
(x) Retiros y/o bajas del activo fijo.
(xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo.
(xii) Valor de la revaluación efectuada:
(xii.1) Valor de la revaluación voluntaria
efectuada.
(xii.2) Valor de la revaluación por reorga-
nización de sociedades efectuada.
(xii.3) Valor de otras revaluaciones efectua-
das.
(xiii) Valor histórico del activo fijo al 31.12.
(xiv) Valor del ajuste por inflación del activo
fijo, de ser el caso.
(xv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de
ser el caso.
(xvi) Fecha de adquisición del activo fijo.
(xvii) Fecha de inicio del uso del activo fijo,
siempre que no coincida con la fecha de
adquisición.
(xviii) Método de depreciación aplicado,
siempre que el deudor tributario no
utilice el método de depreciación de
línea recta.
(xix) Número de documento de autorización,
en el caso de haber sido autorizado a
cambiar de método de depreciación por
la SUNAT.
(xx) Porcentaje de depreciación.
(xxi) Depreciación acumulada al cierre del
ejercicio anterior.
(xxii) Valor de la Depreciación:
(xxii.1) Depreciación del ejercicio sin con-
siderar la revaluación.
(xxii.2) Depreciación del ejercicio relacio-
nada con los retiros y/o bajas del activo
fijo.
(xxii.3) Depreciación del ejercicio relacio-
nada con otros ajustes.
(xxiii) Valor de la depreciación de la revaluación
efectuada:
(xxiii.1) Valor de la depreciación de la
revaluación voluntaria efectuada.
(xxiii.2) Valor de la depreciación de la reva-
luación por reorganización de sociedades
efectuada.
(xxiii.3) Valor de la depreciación de otras
revaluaciones efectuadas.
(xxiv) Depreciación acumulada histórica.
(xxv) Valor del ajuste por inflación de la depre-
ciación, de ser el caso.
(xxvi) Depreciación acumulada ajustada por
inflación, de ser el caso.
(xxvii) Totales.
c) FORMATO 7.3: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
A-168
A-176
DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO”
(i) Código interno de la empresa relacionado
con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado
comprendidas bajo el ámbito de aplica-
ción del TUO de la Ley de Contrataciones
y Adquisiciones del Estado aprobado por
el Decreto Supremo Nº 083-2004-PCM y
norma modificatoria, deberán consignar
el código establecido por la Superinten-
dencia de Bienes Nacionales.
(ii) Fecha de adquisición del activo fijo.
(iii) Valor de adquisición del activo fijo en
moneda extranjera.
(iv) Tipo de cambio de la moneda extranjera
en la fecha de adquisición.
(v) Valor de adquisición del activo fijo en
moneda nacional.
(vi) Tipo de cambio de la moneda extranjera
al 31.12.
(vii) Ajuste por diferencia de cambio.
(viii) Valor del activo fijo en moneda nacional
al 31.12.
(ix) Depreciación del ejercicio.
(x) Depreciación de los retiros y/o bajas del
activo fijo.
(xi) Depreciación otros ajustes.
(xii) Depreciación acumulada histórica.
(xiii) Totales.
d) FORMATO 7.4: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
- DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA
MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIE-
RO AL 31.12”
(i) Fecha del contrato de arrendamiento
financiero del activo fijo.
(ii) Número del contrato de arrendamiento
financiero del activo fijo.
(iii) Fecha de inicio del arrendamiento finan-
ciero del activo fijo.
(iv) Número de cuotas pactadas.
(v) Monto total del contrato de arrendamien-
to financiero del activo fijo.
(vi) Total.
8. REGISTRO DE COMPRAS
Deberá contener, en columnas separadas, la infor-
mación mínima que se detalla a continuación:
a) Número correlativo del registro o código único
de la operación de compra.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago
o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los
casos de servicios de suministros de energía
eléctrica, agua potable y servicios telefónicos,
telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fe-
/ 03
cha de pago del impuesto retenido por liquida-
oauomu
ciones de compra. Fecha de pago del impuesto
I n s ti t u to P a c í fi c o

que grave la importación de bienes, utilización
de servicios prestados por no domiciliados o
la adquisición de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo a la codificación que apruebe la
SUNAT (según tabla 10).
e) Serie del comprobante de pago o documen-
to.
En los casos de la Declaración Única de
Aduanas o de la Declaración Simplificada de
Importación se consignará el código de la
dependencia Aduanera (según tabla 11).
f ) Año de emisión de la Declaración Única de
Aduanas o de la Declaración Simplificada de
Importación.
g) Número del comprobante de pago o docu-
mento o número de orden del formulario
físico o formulario virtual donde conste el pago
del impuesto, tratándose de liquidaciones de
compra, utilización de servicios prestados por
no domiciliados u otros, número de la Decla-
ración Única de Aduanas, de la Declaración
Simplificada de Importación, de la Liquidación
de Cobranza u otros documentos emitidos
por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en
la importación de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del provee-
dor (según tabla 2).
i) Número de RUC del proveedor, o número de
documento de identidad; según correspon-
da.
j) Apellidos y Nombres, denominación o razón
social del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el
siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación, destinadas exclusiva-
mente a operaciones gravadas y/o de expor-
tación.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada
conforme lo dispuesto en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a fa-
vor por exportación, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación y a operaciones
no gravadas.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada
conforme lo dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación, por no estar destinadas
/ 03
oauomu
a operaciones gravadas y/o de exportación.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
p) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada
conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo,
en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deducción.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte
de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas
según comprobantes de pago.
u) Número de comprobante de pago emitido por
el sujeto no domiciliado en la utilización de
servicios o adquisiciones de intangibles pro-
venientes del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base impo-
nible correspondiente al monto del impuesto
pagado y el referido impuesto.
Dicha información se consignará, según
corresponda, en las columnas utilizadas para
señalar los datos vinculados a las adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportación; adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación y a operaciones no gravadas y
adquisiciones gravadas destinadas a opera-
ciones no gravadas.
v) Número de la constancia de depósito de
detracción, cuando corresponda.
w) Fecha de emisión de la constancia de depósito
de detracción, cuando corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispues-
to en las normas sobre la materia.
y) En el caso de las notas de débito o las notas
de crédito, adicionalmente, se hará referencia
al comprobante de pago que se modifica,
para lo cual se deberá registrar la siguiente
información:
(i) Fecha de emisión del comprobante de
pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se
modifica (según tabla 10).
(iii) Número de serie del comprobante de
pago que se modifica.
(iv) Número del comprobante de pago que
se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o
del impuesto o valor, según corresponda,
señalado en las notas de crédito, se consignará
respectivamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados a las adqui-
siciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación; adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportación y a operaciones no gra-
vadas y adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas.
A-169
A-177
O tras N ormas
El monto de la base imponible y/o impuesto
o valor, según corresponda, señalados en las
notas de débito, se consignarán respectiva-
mente en las columnas indicadas en el párrafo
anterior.
z) Totales.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO
8.1: “REGISTRO DE COMPRAS”.(*) RECTIFICADO
POR FE DE ERRATAS
9. REGISTRO DE CONSIGNACIONES
9.1 Se incluirá como datos de cabecera adicionales a
los contemplados en el literal a) del artículo 6, la
siguiente información:
(i) Nombre del bien.
(ii) Descripción.
(iii) Código.
(iv) Unidad de medida (según tabla 6).
9.2 Deberá anotarse lo siguiente:
a) Para el consignador:
(i) Fecha de emisión de la guía de remisión
referida en el inciso (iii) o del comprobante
de pago referido en el inciso (iv).
(ii) El tipo de documento emitido por el
consignador, en una columna separada
(según tabla 10).
(iii) Serie y número de la guía de remisión,
emitida por el consignador, con la que
se entregan los bienes al consignatario o
se reciben los bienes no vendidos por el
consignatario.
(iv) Serie y número del comprobante de pago
emitido por el consignador una vez per-
feccionada la venta de bienes por parte
del consignatario; en este caso, deberá
anotarse en la columna señalada para el
inciso (iii), la serie y el número de la guía
de remisión con la que se remitieron los
referidos bienes al consignatario.
(v) Fecha de entrega o de devolución del
bien, de ocurrir ésta.
10. REGISTRO DE COSTOS
(vi) Tipo de documento de identidad del
consignatario.
(vii) Número de RUC del consignatario o del
documento de identidad.
(viii) Apellidos y Nombres, Denominación o
razón social del consignatario.
(ix) Cantidad de bienes entregados en con-
signación.
(x) Cantidad de bienes devueltos por el
consignatario.
(xi) Cantidad de bienes vendidos.
(xii) Saldo de los bienes en consignación, de
acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas señaladas para los incisos (ix),
(x) y (xi).
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO
A-170
A-178
9.1: “REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA
EL CONSIGNADOR”.
b) Para el consignatario:
(i) Fecha de recepción, devolución o venta
del bien.
(ii) Fecha de emisión de la guía de remisión
referida en el inciso (iv) o del comprobante
de pago referido en el inciso (v).
(iii) El tipo de documento emitido por el
consignador o por el consignatario (según
tabla 10), de ser el caso, en una columna
separada.
(iv) Serie y número de la guía de remisión,
emitida por el consignador, con la que
se reciben los bienes o se devuelven al
consignador los bienes no vendidos.
(v) Serie y número del comprobante de
pago emitido por el consignatario por la
venta de los bienes recibidos en consig-
nación; en este caso, deberá anotarse en
la columna señalada para el inciso (iii), la
serie y el número de la guía de remisión
con la que recibió los referidos bienes del
consignador.
(vi) Número de RUC del consignador.
(vii) Apellidos y Nombres, Denominación o
razón social del consignador.
(viii) Cantidad de bienes recibidos en consig-
nación.
(ix) Cantidad de bienes devueltos al consig-
nador.
(x) Cantidad de bienes vendidos por el con-
signatario.
(xi) Saldo de los bienes en consignación, de
acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas señaladas para los incisos (viii),
(ix) y (x).
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 9.2:
“REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CON-
SIGNATARIO”.
10.1 El Registro de Costos debe contener la infor-
mación mensual de los diferentes elementos
del costo, según las normas tributarias, relacio-
nados con el proceso productivo del período
y que determinan el costo de producción
respectivo.
10.2 El Registro de Costos estará integrado por los
siguientes formatos:
a) FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS -
ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL”.
b) FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS -
ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL”.
c) FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS
- ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
/ 03
VALORIZADO ANUAL”.
oauomu
10.3 La información mínima a ser consignada en
I n s ti t u to P a c í fi c o

cada formato, será la siguiente:
a) FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS -
ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL”
(i) El costo del inventario inicial de pro-
ductos terminados contable.
(ii) El costo de producción de productos
terminados contable.
(iii) El costo de los productos terminados
disponibles para la venta contable.
(iv) El costo de inventario final de pro-
ductos terminados contable.
(v) Ajustes diversos contables.
(vi) Determinación del Costo de Ventas
Contable.
b) FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELE-
MENTOS DEL COSTO MENSUAL”
(i) Costo de materiales y suministros direc-
tos.
(ii) Costo de la mano de obra directa.
(iii) Otros costos directos.
(iv) Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indi-
rectos.
(v) Total consumo en la producción.
(vi) Costo total por cada elemento del costo.
c) FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTA-
DO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO
ANUAL”
(i) Costo de materiales y suministros direc-
tos.
(ii) Costo de la mano de obra directa.
(iii) Otros costos directos.
(iv) Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indi-
rectos.
(v) Total consumo en la producción.
(vi) Inventario inicial de productos en proce-
so.
(vii) Inventario final de productos en proce-
so.
(viii) Costo de producción.
(ix) Costo total anual por cada elemento del
costo.
La información del presente formato podrá agru-
parse optativamente por proceso productivo, línea
de producción, producto o proyecto.
11. REGISTRO DE HUÉSPEDES
Se deberá incluir la información solicitada en el
inciso p) del artículo 3º del Decreto Supremo
Nº 029-2004-MINCETUR, así como en el artículo 10
/ 03
de la Resolución de Superintendencia Nº 093-2002/
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
SUNAT y norma modificatoria.
12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNI-
DADES FÍSICAS
12.1 Se deberá registrar mensualmente en el FORMATO
12.1: “REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE
EN UNIDADES FÍSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS” toda la infor-
mación, por cada tipo de existencia, proveniente
de la entrada y salida física de las mismas en cada
almacén.
12.2 En el formato se deberá incluir como datos de ca-
becera, adicionales a los contemplados en el literal
a) del artículo 6, la siguiente información:
a) Información del Establecimiento donde se
ubican las existencias.
b) Código de la existencia.
c) Tipo de existencia (según tabla 5).
d) Descripción de la existencia.
e) Código de la unidad de medida (según tabla
6).
12.3 Se deberá incluir la siguiente información míni-
ma:
a) Fecha de emisión del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o
similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante
de pago, documento interno o similar (según
tabla 10).
c) Número de serie del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o
similar.
d) Número del documento de traslado, compro-
bante de pago, documento interno o similar.
e) Tipo de operación (según tabla 12).
f ) Entradas en unidades, adicionalmente consi-
derar en esta columna la información del saldo
inicial.
g) Salidas en unidades.
h) Saldo final en unidades.
i) Totales.
13. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORI-
ZADO
13.1 Se deberá registrar mensualmente en el FORMATO
13.1: “REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALO-
RIZADO” toda la información, por cada tipo de
existencia, proveniente de la entrada y salida al
almacén y sustentada en comprobantes de pago
y/o documentos.
13.2 En el formato, se deberá incluir como dato de ca-
becera, adicional a los contemplados en el literal
a) del artículo 6º, la siguiente información:
a) Información del Establecimiento donde se
ubican las existencias.
b) Código de la existencia.
c) Tipo de existencia (según tabla 5).
A-171
A-179
O tras N ormas
d) Descripción de la existencia.
e) Código de la unidad de medida (según tabla
6).
f ) Método de valuación de existencias aplica-
do.
13.3 Se deberá incluir la siguiente información míni-
ma:
a) Fecha de emisión del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o
similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante
de pago, documento interno o similar (según
tabla 10).
c) Número de serie del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o
similar.
d) Número del documento de traslado, compro-
bante de pago, documento interno o similar.
e) Tipo de operación (según tabla 12).
f ) Entradas:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
Adicionalmente se deberá considerar en esta
columna la información del saldo inicial.
g) Salidas:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
h) Saldo final:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
i) Totales.
Tratándose de deudores tributarios que lleven
sus libros y registros vinculados a asuntos tri-
butarios en hojas sueltas o contínuas, podrán
registrar un resumen diario de las operaciones
de entrada o salida de existencias del almacén,
siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la información
detallada y que permita efectuar la verificación
de cada entrada o salida del almacén, con su
correspondiente documento sustentatorio.
13.4 Los contribuyentes que se encuentren obligados
a llevar este registro, se encuentran exceptuados
de llevar el Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
Numeral incorporado por el artículo 5º de la R.S. Nº 239-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
14. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Deberá contener, en columnas separadas, la infor-
mación mínima que se detalla a continuación:
a) Número correlativo del registro o código único
de la operación de venta.
A-172
A-180
b) Fecha de emisión del comprobante de pago
o documento.
c) En los casos de empresas de servicios públicos,
adicionalmente deberá registrar la fecha de
vencimiento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento
(según tabla 10).
e) Número de serie del comprobante de pago,
documento o de la máquina registradora,
según corresponda.
f ) Número del comprobante de pago o docu-
mento, en forma correlativa por serie o por
número de la máquina registradora, según
corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del cliente
(según tabla 2).
h) Número de RUC del cliente, cuando cuente
con éste, o número de documento de identi-
dad; según corresponda.
i) Apellidos y Nombres, denominación o razón
social del cliente. En caso de personas natura-
les se debe consignar los datos en el siguiente
orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
j) Valor de la exportación, de acuerdo al monto
total facturado.
k) Base imponible de la operación gravada. En
caso de ser una operación gravada con el Im-
puesto Selectivo al Consumo, no debe incluir
el monto de dicho impuesto.
l) Importe total de las operaciones exoneradas
o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el
caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto
de Promoción Municipal, de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte
de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispues-
to en las normas sobre la materia.
r) En el caso de las notas de débito o las notas
de crédito, adicionalmente, se hará referencia
al comprobante de pago que se modifica,
para lo cual se deberá registrar la siguiente
información:
(i) Fecha de emisión del comprobante de
pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se
modifica (según tabla 10).
(iii) Número de serie del comprobante de
pago que se modifica.
(iv) Número del comprobante de pago que
se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o
del impuesto o valor, según corresponda,
02
oauomu / 03
oluomm
señalado en las notas de crédito, se consignará
I n s ti t u to P a c í fi c o

respectivamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados al valor
facturado de la exportación, base imponible
de la operación gravada e importe total de la
operación exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto
o valor, según corresponda, señalados en las
notas de débito, se consignarán respectiva-
mente en las columnas indicadas en el párrafo
anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, se deberá emplear el FORMATO
14.1: “REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS”.
15. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23º
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 266-2004/
SUNAT Y MODIFICATORIAS
Se deberá incluir la información solicitada para el
Registro de Ventas e Ingresos a que se refieren las
disposiciones aplicables a los sujetos del impuesto
a la venta de arroz pilado.
16. REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
Se deberá incluir la información solicitada en
el inciso a) del artículo 11º de la Resolución de
Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y normas
modificatorias, y el inciso a) del artículo 16º de
la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/
SUNAT y norma modificatoria.
17. REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
Se deberá incluir la información solicitada en
el inciso a) del artículo 13º de la Resolución de
Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias.
18. REGISTRO IVAP
Se deberá incluir la información solicitada en los
artículos 24º y 25º de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 266-2004/SUNAT y normas modificato-
rias.
19. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES -
ARTÍCULO 8º RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 022-98/SUNAT
Se deberá incluir la información solicitada en los
artículos 8º y 9º de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 022-98/SUNAT.
20. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - IN-
CISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT
Se deberá incluir la información solicitada en el
inciso a) del primer párrafo del artículo 5º de la
Resolución de Superintendencia Nº 021-99/SUNAT
y normas modificatorias.
21. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES
- INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º RE-
SOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 142-2001/
SUNAT
Se deberá incluir la información solicitada en el
/ 03
oauomu
inciso a) del primer párrafo del artículo 5º de la
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Resolución de Superintendencia Nº 142-2001/
SUNAT y norma modificatoria.
22. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES
- INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º RE-
SOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 256-2004/
SUNAT
Se deberá incluir la información solicitada en el
inciso c) del primer párrafo del artículo 5º de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT.
23. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES
- INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º RE-
SOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 257-2004/
SUNAT
Se deberá incluir la información solicitada en el
inciso a) del primer párrafo del artículo 5º de la
Resolución de Superintendencia Nº 257-2004/
SUNAT.
24. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES
- INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º RE-
SOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 258-2004/
SUNAT
Se deberá incluir la información solicitada en el
inciso c) del primer párrafo del artículo 5º de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 258-2004/SUNAT.
25. REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES
- INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5º RE-
SOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 259-2004/
SUNAT
Se deberá incluir la información solicitada en el
inciso a) del primer párrafo del artículo 5º de la
Resolución de Superintendencia Nº 259-2004/
SUNAT.
Artículo 14º.- DE LOS LIBROS DE ACTAS Y
DE MATRÍCULA DE ACCIONES
La información mínima que se debe incluir en el Libro
de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, el Libro de Actas de la Junta General de
Accionistas, el Libro de Actas del Directorio y Libro de
Matrícula de Acciones, será la establecida en:
a) Los artículos 40º y 51º de la Ley de la EIRL, para el
Libro de Actas de la Empresa Individual de Respon-
sabilidad Limitada.
b) Los artículos 134º, 135º y 136º de la Ley General
de Sociedades, para el Libro de Actas de la Junta
General de Accionistas.
c) El artículo 170º de la Ley General de Sociedades,
para el Libro de Actas del Directorio.
d) El artículo 92º de la Ley General de Sociedades, para
el Libro de Matrícula de Acciones.
Artículo 15º.- DEL LIBRO DE PLANILLAS
La información mínima que se debe incluir en el Libro
de Planillas, regulado por el Decreto Supremo Nº 001-
98-TR y normas modificatorias es la establecida en el
referido Decreto.
A-173
A-181
O tras N ormas

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Código Denominación completa

PRIMERA.- FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN 19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos
TRIBUTARIA públicos
Lo señalado en la presente Resolución no enerva la 20 Comprobante de Retención
facultad de la Administración Tributaria de establecer 21 Conocimiento de embarque por el servicio de
nuevas formas para llevar los libros y registros vincu- transporte de carga marítima
lados a asuntos tributarios, entre ellas, mediante la
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
utilización de medios electrónicos.
23 Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del
SEGUNDA.- DEL ANEXO DE LA RESOLUCIÓN DE remate o adjudicación de bienes por venta forzada,
SUPERINTENDENCIA Nº 025-97/SUNAT por los martilleros o las entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros
Sustitúyase el Anexo que forma parte integrante de la
Resolución de Superintendencia Nº 025-97/SUNAT, por 24 Certificado de pago de regalías emitidas por PE-
el texto siguiente: RUPETRO S.A.
25 Documento de Atribución (Ley del Impuesto Gene-
“ANEXO ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art.
Resolución de Superintendencia 19º, último párrafo, R.S. Nº 022-98-SUNAT)
Nº 025-97/SUNAT
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua
Código Denominación completa Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecución de una determinada obra
00 Otros (especificar) o actividad acordada por la Asamblea General de la
Comisión de Regantes o Resolución expedida por
01 Factura
el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
02 Recibo por Honorarios Supremo Nº 003-90-AG, Arts. 28º y 48º)
03 Boleta de Venta 27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
04 Liquidación de compra 28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el 29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de
servicio de transporte aéreo de pasajeros oferta de venta de terrenos, los correspondientes a
las subastas públicas y a la retribución de los servi-
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte cios que presta en los sistemas de pago mediante
de carga aérea tarjetas de crédito y débito
07 Nota de crédito 30 Documentos emitidos por las empresas que des-
08 Nota de débito empeñan el rol adquirente

09 Guía de remisión - Remitente 31 Guía de Remisión - Transportista

10 Recibo por Arrendamiento 32 Documentos emitidos por las empresas recaudado-

ras de la denominada Garantía de Red Principal a la
11 Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7º de
Productos o Agentes de Intermediación por operacio- la Ley Nº 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo
nes realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o de la Industria del Gas Natural
fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
34 Documento del Operador
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
35 Documento del Partícipe
13 Documento emitido por bancos, instituciones
financieras, crediticias y de seguros que se encuentren 36 Recibo de Distribución de Gas Natural
bajo el control de la Superintendencia de Banca y 37 Documentos que emitan los concesionarios del
Seguros servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la
14 Recibo por servicios públicos de suministro de prestación de dicho servicio
energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos 50 Declaración Única de Aduanas - Importación
y otros servicios complementarios que se incluyan definitiva
en el recibo de servicio público
52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada
15 Boleto emitido por las empresas de transporte
público urbano de pasajeros 53 Declaración de Mensajería o Courier

16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte 54 Liquidación de Cobranza

público interprovincial de pasajeros dentro del país 56 Comprobante de pago SEAE
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el Código incorporado por la Tercera Disposición Com-
arrendamiento de bienes inmuebles plementaria Final de la Resolución de Superinten-
dencia N° 182-2010/SUNAT, publicada el 05.06.10.
18 Documento emitido por las Administradoras Priva-
das de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo 87 Nota de Crédito Especial
/ 03

la supervisión de la Superintendencia de Adminis-

oauomu

tradoras Privadas de Fondos de Pensiones 88 Nota de Débito Especial

A-174
A-182 I n s ti t u to P a c í fi c o

Código Denominación completa
91 Comprobante de No Domiciliado
96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes
97 Nota de Crédito - No Domiciliado
98 Nota de Débito - No Domiciliado
99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta
TERCERA.- REFERENCIAS LEGALES
Cualquier mención a la Resolución de Superintendencia
Nº 132-2001/SUNAT y norma modificatoria que se haga
en las normas legales relativas a los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, se entenderá referida
a la presente norma.
CUARTA.- DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA
La Planilla Electrónica se rige por lo dispuesto en el
Decreto Supremo Nº 018-2007-EF.
Cuarta Disposición Complementaria Final, sustituida por el artículo
6º de la R.S. Nº 239-2008/SUNAT, publicada el 31.12.08.
QUINTA.- PRECISIÓN RESPECTO A LA LEGALIZA-
CIÓN DEL REGISTRO IVAP
Precísase que lo dispuesto en el numeral 2.1 del
artículo 2º, resulta de aplicación sin perjuicio de lo
señalado por el artículo 26º de la Resolución de Super-
intendencia Nº 266-2004/SUNAT y normas modifica-
torias, respecto a que la legalización del Registro IVAP
podrá ser efectuada por un Fedatario de la SUNAT, de
acuerdo a lo que se establezca mediante Resolución
de Superintendencia.
SEXTA.- PRECISIÓN RESPECTO A LA LEGALIZACIÓN
POR PARTE DE NOTARIOS PÚBLICOS
Precísase que cuando el artículo 1º de la Resolución de
Superintendencia Nº 132-2001/SUNAT y norma modifi-
catoria señalaba que la legalización debía ser efectuada
por los notarios públicos del lugar del domicilio fiscal
del deudor tributario o, a falta de éstos, por los jueces
de paz letrados o jueces de paz cuando corresponda,
dicha exigencia estaba referida a que la legalización
fuera efectuada por un notario o juez del lugar sobre
el que tenía competencia la misma dependencia de
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oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
la Administración Tributaria del domicilio fiscal del
deudor tributario.
SÉTIMA.- DE LOS FORMATOS Y TABLAS
Los modelos de los formatos y las tablas menciona-
das en el artículo 13º, se encuentran anexados en la
presente Resolución. Sin perjuicio del registro de la
información mínima establecida en la presente Reso-
lución, la utilización de los formatos que debe contener
cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es
obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son
llevados mediante hojas sueltas o continuas.
Los deudores tributarios no obligados a incluir deter-
minada información en un libro o registro podrán optar
por no incorporar en el formato del libro o registro rela-
cionado con dicha información, las columnas en donde
se deban consignar la referida información.
OCTAVA.- VIGENCIA
Octava.- La presente Resolución entrará en vigencia a
partir del 1 de enero de 2007, salvo lo dispuesto en los
artículos 12º y 13º , los cuales entrarán en vigencia el 1
de enero de 2009.
Disposición Complementaria Final sustituida por el Artículo Único de
la Resolución de Superintendencia Nº 230-2007-SUNAT.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
Única.- DEROGATORIAS
Derógase las Resoluciones de Superintendencia Núms. 077-98/
SUNAT, 078-98/SUNAT, 106-99/SUNAT y 132-2001/SUNAT.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
ÚNICA.- DE LOS LIBROS Y REGISTROS
Los deudores tributarios podrán optar por llevar sus
libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
acuerdo a lo dispuesto en los artículos 12º y 13º de la
presente Resolución con anterioridad al 1 de enero
de 2008.
Una vez que se haya hecho uso de la opción, no se po-
drá volver a llevar los libros y registros vinculados a asun-
tos tributarios de acuerdo a la regulación anterior.
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A-183
O tras N ormas
Aprueban Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la Deuda Tributaria
Resolución de Superintendencia N° 199-2004-SUNAT
Lima, 27 de agosto de 2004
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo a lo establecido en el artículo 36º del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 135-99/EF y normas modi-
ficatorias, es facultad de la Administración Tributaria
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria, en casos particulares;
Que por Resolución de Superintendencia Nº 171-2002/
SUNAT se aprobó el Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributaria respecto de tri-
butos administrados por la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT el mismo que fue
modificado por la Tercera Disposición Complementaria
de la Resolución de Superintendencia Nº 094-2003/
SUNAT;
Que a fin de optimizar y facilitar el pago de la deuda
tributaria, resulta conveniente aprobar un nuevo
reglamento;
De conformidad con lo establecido en el artículo 36º
REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Para efecto del presente Reglamento se entenderá
por:
1) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria.
2) Solicitante : Al deudor tributario, su representan-
te legal o un tercero debidamente
autorizado a través de un docu-
mento público o privado con firma
legalizada por fedatario de la SUNAT
o Notario Público, en el que se debe-
rá autorizar expresamente al tercero
a efectuar el procedimiento a que
se refiere artículo 5º, cuando éste
se realice en los lugares indicados
en el artículo 6º, así como a recibir
la resolución de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
3) Solicitud : A aquella generada por el PDT Fracc.
36 C.T. - Formulario Virtual Nº 687
“Solicitud acogimiento al Aplaza-
miento y/o Fraccionamiento de la
deuda tributaria - Artículo 36º del
Código Tributario”.
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A-184
del Texto Único Ordenado del Código Tributario y en
uso de las facultades conferidas por el artículo 11º del
Decreto Legislativo Nº 501 y normas modificatorias, y el
inciso q) del artículo 19º del Reglamento de Organiza-
ción y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Apruébase el nuevo texto del
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de
la deuda tributaria, el cual consta de nueve (9) Títulos,
veintitrés (23) artículos y cinco (5) Disposiciones Tran-
sitorias y Finales.
Artículo 2º.- Derógase la Resolución de
Superintendencia Nº 171-2002/SUNAT y la Tercera
Disposición Complementaria de la Resolución de
Superintendencia Nº 094-2003/SUNAT;
Artículo 3º.- La presente Resolución entrará en
vigencia el 1 de setiembre de 2004.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
4) PDT Fracc. 36 : Al Programa de Declaración Telemá-
tica desarrollado C.T. – Formulario
por la SUNAT para la presentación
de la solicitud de Virtual Nº 687
acogimiento al aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tri-
butaria.
5) Archivo Perso- : A aquél que contiene la deuda tribu-
nalizado taria que es factible de acogimiento
al aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria.
6) R e p o r t e d e : A aquél que contiene información
precalificación referente al cumplimiento de los
requisitos exigidos para el acogi-
miento al aplazamiento y/o fraccio-
namiento de la deuda tributaria.
7) SUNAT Virtual : Al Portal de la SUNAT en la Internet,
cuya dirección es http://www.sunat.
gob.pe.
8) SUNAT Ope- : AI Sistema informático disponible en
raciones en Internet regulado por la Resolución
línea de Superintendencia Nº 109-2000/
SUNAT y modificatorias, que permi-
te que se realicen operaciones en
forma telemática, entre el usuario
y la SUNAT.
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I n s ti t u to P a c í fi c o

9) C ó d i g o d e : Al texto conformado por números
Usuario y letras, que permite identificar al
usuario que ingresa a SUNAT Ope-
raciones en Línea, según el inciso
d) del artículo 1º de la Resolución
de Superintendencia Nº 109-2000/
SUNAT.
10) Clave de Ac- : Al texto conformado por números
ceso y letras, de conocimiento exclusivo
del usuario, que asociado al Código
de Usuario otorga privacidad en el
acceso a SUNAT Operaciones en
Línea, según el inciso e) del artículo
1º de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 109-2000/SUNAT.
11) Usuario : Al deudor tributario inscrito en el
Registro Único de Contribuyentes
(RUC) con acceso a todas las ope-
raciones que pueden ser realizadas
en SUNAT Operaciones en Línea, de
acuerdo a lo señalado en el inciso
c) del artículo 1º de la Resolución
de Superintendencia Nº 109-2000/
SUNAT.
12) Deuda tributa- : A aquélla comprendida en la Reso-
ria materia de lución que concede e aplazamiento
aplazamiento y/o fraccionamiento, la cual deberá
y/o fracciona- incluir los intereses moratorios a que
miento se refiere el artículo 33º del Código
Tributario, generados hasta la fecha
de emisión de dicha Resolución.
13) Interés diario : Al interés mensual de fracciona-
de fracciona- miento establecido en el literal
miento c) del artículo 20º de la presente
resolución dividido entre 30.
14) Cuota cons- : Son cuotas iguales durante el plazo
tante por el que se otorga el fracciona-
miento, formadas por los intereses
del fraccionamiento decreciente y la
amortización creciente; con excep-
ción de la primera y última cuota.
Se determina de acuerdo a la si-
guiente fórmula:
(1+i)n * i
C = (-----------------------)*D
(1 + i)n - 1
Donde:
C : Cuota constante
D : Deuda tributaria materia de aplaza-
miento y/o fraccionamiento,
i : Interés mensual de fraccionamiento
806 TIM
n : Número de meses del fracciona-
miento.
La cuota constante no podrá ser
menor al cinco por ciento (5%) de la
UIT vigente al momento de aprobar
la solicitud.
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A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
15) Primera cuota : Es la cuota constante más los Inte-
reses diarios del fraccionamiento
generados por la deuda acogida
desde el día siguiente de la fecha
de aprobación del fraccionamiento,
hasta el último día hábil del mes en
que se aprueba.
16) Última Cuota : A aquélla que cancela el saldo del
fraccionamiento.
17) Amortización : Es la diferencia que resulta de dedu-
cir los intereses por fraccionamiento
del monto de la primera cuota, cuo-
ta constante o última cuota.
18) Valor : La Resolución de Determinación, la
Resolución de Multa, la Orden de
Pago o cualquier otro documento
mediante el cual se determine
deuda.
19) Código : Al Texto Único Ordenado del Códi-
go Tributario aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 135-99-EF y
normas modificatorias.
20) UIT : Unidad Impositiva Tributaria.
Cuando se mencionen títulos o artículos sin indicar la
norma a la que corresponden, se entenderán referidos
al presente Reglamento. Asimismo, cuando se señalen
numerales, incisos o literales sin indicar el artículo o
numeral al que pertenecen, se entenderán referidos
al artículo o numeral en el que se mencionan, respec-
tivamente.
TÍTULO II
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 2º.- DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE
SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
NAMIENTO
2.1 Podrá ser materia de aplazamiento y/o fracciona-
miento:
a) La deuda tributaria administrada por la SUNAT,
así como la Contribución al Fondo Nacional de
Vivienda (FONAVI).
b) La deuda tributaria generada por los tributos
derogados.
c) Los intereses correspondientes a los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto
Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo
para la regularización de la declaración y pago
del impuesto respectivo.
d) En los casos que se hubieran acumulado dos
(2) o más cuotas de los beneficios aprobados
mediante Ley Nº 27344 - Régimen Especial de
Fraccionamiento Tributario - REFT, o el Decreto
Legislativo Nº 914 - Sistema Especial de Actua-
lización y Pago de Deudas Tributarias - SEAP, o
tres (3) o más cuotas del beneficio aprobado
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A-185
O tras N ormas
por la Ley Nº 27681 - Ley de Reactivación a
través del Sinceramiento de las deudas tributa-
rias - RESIT, vencidas y pendientes de pago, se
podrán acoger las citadas cuotas, o de existir,
las órdenes de pago que las contengan y la
orden de pago por la totalidad de las cuotas
por las que se hubieran dado por vencidos los
plazos.
En los casos a que se refiere el presente literal el
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
deberá realizarse por la totalidad de las cuotas y/u
órdenes de pago que contengan las mismas. De
existir una orden de pago por la totalidad de las
cuotas por las que se hubieran dado por vencidos
los plazos, ésta también deberá ser incluida en la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Literal incorporado por el artículo 2º de la Resolución de Super-
intendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07.
2.2 Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo,
deberá ser materia de aplazamiento y/o fraccio-
namiento, luego de haberse deducido los pagos
parciales:
a) El total del monto pendiente de pago, tra-
tándose de deuda tributaria contenida en un
valor.
b) El monto indicado por el deudor tributario, tra-
tándose de deuda tributaria autoliquidada.
Artículo 3º.- DEUDAS TRIBUTARIAS QUE NO
PUEDEN SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
Las deudas tributarias que no podrán ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento son las siguien-
tes:
a) Las correspondientes al último período tributario
vencido a la fecha de presentación de la solicitud,
así como aquéllas cuyo vencimiento se produzca
en el mes de presentación de la solicitud.
b) La regularización del Impuesto a la Renta cuyo
vencimiento se hubiera producido en el mes
anterior a la fecha de presentación de la solicitud,
o se produzca en el mes de presentación de la
solicitud.
c) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del
Impuesto Selectivo al Consumo cuya regulariza-
ción no haya vencido.
d) El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN.
e) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento anterior, otorgado con carácter
general o particular, excepto las indicadas en la
Tercera Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo Nº 981.
Literal modificado por el artículo 1º de la Resolución de Super-
intendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07.
Están comprendidas en este inciso la deuda tri-
butaria contenida en las resoluciones de pérdida
del Régimen de Fraccionamiento Especial - RFE
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(Decreto Legislativo Nº 848); las cuotas o el saldo
pendiente de pago correspondientes al Régimen
Especial de Fraccionamiento Tributario - REFT (Ley
Nº 27344), Sistema Especial de Actualización y Pago
de Deudas Tributarias - SEAP (Decreto Legislativo
Nº 914) y Sistema de Reactivación a través del Sin-
ceramiento de las Deudas Tributarias - RESIT (Ley
Nº 27681), así como las órdenes de pago emitidas
por dichos conceptos.
f ) Los tributos retenidos o percibidos.
g) Las que se encuentren en trámite de reclamación,
apelación, demanda contencioso administrativa o
estén comprendidas en acciones de amparo, salvo
que:
g.1) A la fecha de presentación de la solicitud se
hubiera aceptado el desistimiento de la pre-
tensión y conste en resolución firme.
g.2) La apelación se hubiera interpuesto contra
una resolución que declaró inadmisible la
reclamación.
g.3) La deuda esté comprendida en una demanda
contencioso administrativa o en una acción
de amparo en las que no exista una medida
cautelar notificada a la SUNAT ordenando la
suspensión del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Inciso sustituido por el artículo 1º de la Resolución de Superin-
tendencia N° 060-2008-SUNAT, publicada el 26.04.08.
h) Las multas rebajadas por el acogimiento al régimen
de incentivos a que se refiere el artículo 179º del
Código.
Literal modificado por el artículo 1º de la Resolución de Super-
intendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07-
i) Las multas rebajadas por aplicación del régimen
de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija
el pago como criterio de gradualidad.
j) Las que se encuentren comprendidas en procesos
de reestructuración patrimonial al amparo de la Ley
Nº 27809 - Ley General del Sistema Concursal, en el
procedimiento transitorio contemplado en el De-
creto de Urgencia Nº 064-99, así como en procesos
de reestructuración empresarial regulados por el
Decreto Ley Nº 26116.
k) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que
corresponda pagar por el ejercicio en el cual se
presenta la solicitud, así como por el ejercicio
anterior cuando la última cuota correspondiente
al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera
vencido.
Adicionalmente, tampoco podrá ser materia de
una solicitud de aplazamiento la deuda tributaria
que en conjunto resulte menor al cinco por ciento
(5%) de la UIT al momento de presentar dicha
solicitud.
Párrafo incorporado por el numeral 1.1 del artículo 1º de la
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Resolución de Superintendencia Nº 229-2005-SUNAT, publi-
cada el 14.11. 05.
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I n s ti t u to P a c í fi c o

TÍTULO III
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
Artículo 4º.- PLAZOS MÁXIMOS
La deuda tributaria podrá ser materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento en los plazos máximos siguien-
tes:
a) Hasta setenta y dos (72) meses, en caso de fraccio-
namiento.
b) Hasta seis (6) meses, en caso de aplazamiento.
c) Hasta seis (6) meses de aplazamiento y sesenta y
seis (66) meses de fraccionamiento, cuando ambos
se otorguen en forma conjunta.
Artículo sustituido por el artículo 1 de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 080-2008-SUNAT, publicada el 29.05.08, vigente a partir
del 02.06.08.
TÍTULO IV
SOLICITUD
Artículo 5º.- PROCEDIMIENTO
El solicitante que desee acceder a un aplazamiento y/o
fraccionamiento, deberá tener en cuenta lo siguiente:
5.1 REPORTE DE PRECALIFICACIÓN Y ARCHIVO
PERSONALIZADO
5.1.1 Reporte de precalificación
Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento con carácter particular, el solici-
tante podrá obtener un reporte de precalificación
del deudor tributario, en los lugares indicados en el
artículo 6° o a través de SUNAT Virtual, ingresando
a SUNAT Operaciones en Línea, para lo cual deberá
contar con su Código de Usuario y Clave de Acceso.
La obtención del reporte de precalificación es
opcional, su carácter es meramente informativo y
se genera de manera independiente según se trate
de deuda tributaria correspondiente a la Contri-
bución al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), al
Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de
Normalización Provisional (ONP), al Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y
otros tributos administrados por la SUNAT.
5.1.2 Archivo personalizado
La obtención del archivo personalizado es obli-
gatoria para efectos del llenado del PDT Fracc. 36°
C.T. – Formulario Virtual N° 687.
La forma de obtenerlo así como su generación se
ceñirán a lo establecido en el numeral 5.1.1.
A partir del día siguiente a la fecha en que el archivo
personalizado es requerido por el solicitante, éste
cuenta con un plazo de siete (7) días calendario
para presentar su solicitud, en caso de no hacerlo,
deberá efectuar nuevamente el pedido del archivo
personalizado.
/ 03
Si el plazo venciera en día inhábil para la Adminis-
oauomu
tración, la presentación de la solicitud en las de-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
pendencias de la SUNAT indicadas en el artículo 6°,
podrá efectuarse hasta el primer día hábil siguiente.
(Numeral 5.1 sustituido por el Artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 201-2005/SUNAT, publicada el 07.10.2005
y vigente a partir del 08.10.2005, con excepción de lo dispuesto
en el artículo 1° que entrará en vigencia el 17.10.05).
5.2 PEDIDO PARA ACCEDER AL APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o
fraccionamiento deberá presentar el PDT Fracc.
36° C.T. – Formulario Virtual N° 687, teniendo en
cuenta lo señalado a continuación:
5.2.1 Forma y condiciones generales para la uti-
lización del PDT Fracc. 36° C.T. – Formulario
Virtual N° 687.
Para instalar el PDT Fracc. 36° C.T. – Formulario
Virtual N° 687 y registrar la información se deberá
seguir las instrucciones establecidas en SUNAT Vir-
tual o en las ayudas contenidas en el mencionado
PDT.
5.2.2 Información mínima que deberá registrar el
solicitante
El solicitante deberá registrar la siguiente informa-
ción mínima:
a) Número de Registro Único del Contribuyente
(RUC).
b) Nombres y apellidos, denominación o razón
social del deudor tributario.
c) Plazo por el que solicita el aplazamiento y/o
fraccionamiento.
d) Identificación de la deuda por la que se solicita
aplazamiento y/o fraccionamiento, indicando
al menos lo siguiente:
d.1) El período, la fecha en que se cometió o
detectó la infracción;
d.2) El número del(de los) valor(es)
correspondiente(s);
d.3) El código del tributo o multa, o concep-
to;
d.4) El código del tributo asociado de corres-
ponder; y,
d.5) El monto del tributo o multa más los
intereses moratorios generados hasta
la fecha de presentación de la solicitud;
e) La designación de la garantía ofrecida, de
corresponder.
5.2.3 Presentación del PDT Fracc. 36° C.T. – Formu-
lario Virtual N° 687
La presentación del PDT Fracc. 36° C.T. – Formulario
Virtual N° 687 se realizará:
a) A través de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT
Operaciones en Línea mediante el Código de
Usuario y Clave de Acceso, a partir del 17 de
octubre de 2005.
b) En las dependencias de la SUNAT indicadas
A-179
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O tras N ormas
en el artículo 6°, a partir del 31 de octubre de
2005.
Aquellos que presenten la solicitud en los lugares a
que se refiere el literal b), la grabarán en disquete(s)
de capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas, para
efecto de su presentación. Los demás, enviarán
el(los) archivo(s) generado(s) a través de SUNAT
Virtual.
Cuando deba adjuntarse la documentación a que
se refiere el numeral 5.3.1, la solicitud sólo podrá ser
presentada en los lugares señalados en el literal b).
La presentación del PDT Fracc. 36° C.T. – Formulario
Virtual N° 687 se realizará en forma independiente
por cada tipo de deuda según se trate de la Contri-
bución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Ro-
daje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
5.2.4 Rechazo del disquete, de la información con-
tenida en éste o del archivo
i) Cuando la presentación se realice en las de-
pendencias de la SUNAT, el(los) disquete(s) o
el(los) archivo(s) serán rechazados si, luego de
verificado(s), se presenta por lo menos alguna
de las siguientes situaciones:
a. Contiene virus informático.
b. Presenta defectos de lectura.
c. El solicitante no se encuentra inscrito en
el RUC.
d. Los archivos no fueron generados por el
respectivo PDT Fracc. 36° C.T. – Formulario
Virtual N° 687.
e. Presenta modificaciones de contenido,
luego de que el PDT Fracc. 36° C.T. – For-
mulario Virtual N° 687 hubiera generado
el archivo que contiene la solicitud a ser
presentada.
f. Falta algún archivo componente o el
tamaño de éste no corresponde al ge-
nerado por el respectivo PDT Fracc. 36°
C.T. – Formulario Virtual N° 687.
g. La versión del PDT Fracc. 36° C.T. – For-
mulario Virtual N° 687 presentado no está
vigente.
h. Los parámetros que deben ser utilizados
para efecto de registrar la información en
la solicitud, no están vigentes.
i. La solicitud ha sido presentada fuera del
plazo de siete (7) días calendario a partir
del día siguiente a la fecha en que el
archivo personalizado fue requerido.
j. Existe una solicitud de acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento en
trámite o con resolución aprobatoria.
k. Existe deuda tributaria materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carácter particular por la
SUNAT, pendiente de pago.
A-180
A-188
ii) Cuando la presentación se realice a través de
SUNAT Virtual, las causales de rechazo del(de
los) archivo(s), además de las señaladas ante-
riormente, serán las siguientes:
a. La presentación del PDT Fracc. 36° C.T. –
Formulario Virtual N° 687 debe efectuarse
en las dependencias de la SUNAT.
b. El número de RUC del solicitante no
coincide con el número de RUC que
corresponde al usuario de SUNAT Opera-
ciones en Línea, de acuerdo a lo señalado
por la Resolución de Superintendencia N°
109-2000/SUNAT.
Cuando se rechace el(los) disquete(s), la informa-
ción contenida en éste (estos) o el(los) archivo(s)
respectivo(s) por cualquiera de las situaciones seña-
ladas en i) y ii), se considerará como no presentado
el PDT Fracc. 36° C.T. – Formulario Virtual N° 687.
5.2.5 Constancia de presentación o de rechazo del
PDT Fracc. 36° C.T. – Formulario Virtual N° 687.
a) Constancia de presentación:
De no mediar rechazo en la presentación del PDT,
se seguirá el siguiente procedimiento:
Tratándose de las presentaciones en las dependen-
cias de la SUNAT, el sistema de la SUNAT validará
el archivo y almacenará la información, luego de
lo cual se devolverá el disquete al solicitante,
conjuntamente con la constancia de presentación
debidamente sellada y numerada.
Para el caso de las presentaciones a través de
SUNAT Virtual, en los casos en que al enviarse el
PDT Fracc. 36° C.T. – Formulario Virtual N° 687 por
dicho medio, se señale que se esta incumpliendo
con algún requisito para acceder al aplazamien-
to y/o fraccionamiento, el solicitante deberá
registrar el sustento correspondiente de haber
subsanado dicho incumplimiento y confirmar
la presentación de la solicitud a fin de que ésta
se configure. De cumplirse con los requisitos de
acogimiento o haberse confirmado la presen-
tación de la solicitud, el sistema de la SUNAT
almacenará la información y emitirá la constancia
de presentación debidamente numerada, la cual
podrá ser impresa.
b) Constancia de rechazo:
De existir rechazo en la presentación del PDT Fracc.
36° C.T. – Formulario Virtual N° 687, se seguirá el
siguiente procedimiento:
Tratándose de las presentaciones en las dependen-
cias de la SUNAT, el personal receptor de la SUNAT
entregará una constancia de rechazo impresa,
debidamente sellada, conjuntamente con el(los)
disquete(s) presentado(s).
Para el caso de las presentaciones a través de SU-
NAT Virtual, ante el rechazo del PDT por el sistema
/ 03
de la SUNAT, el PDT Fracc. 36° C.T. – Formulario
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Virtual N° 687 no se considerará presentado, mos-
I n s ti t u to P a c í fi c o

trándose en SUNAT Virtual la respectiva constancia
de rechazo, la cual podrá ser impresa.
(Numeral 5.2 sustituido por el Artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 201-2005/SUNAT, publicada el 07.10.2005
y vigente a partir del 08.10.2005, con excepción de lo dispuesto
en el artículo 1° que entrará en vigencia el 17.10.2005).
5.3 DOCUMENTACIÓN ADJUNTA A LA SOLICITUD
5.3.1 A la solicitud deberá adjuntarse lo siguiente:
a. Documentación sustentatoria a que se refieren
los artículos 14° y 15°, completa y con las for-
malidades legales correspondientes, en caso
el deudor tributario se encuentre obligado a
presentar garantías de acuerdo a lo indicado
en el Título VI.
b. Fotocopia de la resolución que acepta el de-
sistimiento, en el caso de deudas tributarias
que se encuentren en trámite de apelación,
demanda contencioso administrativa o estén
comprendidas en acciones de amparo, salvo
que dicha resolución hubiera sido notificada
a la Administración Tributaria.
Tratándose de reclamaciones no será necesario
adjuntar copia de la resolución que acepta el
desistimiento presentado.
5.3.2 Si el deudor no cumple con lo dispuesto en el
inciso a) del numeral anterior, deberá subsanar
la omisión o la falta de formalidad de los docu-
mentos, en el plazo de dos (2) días contados a
partir del día siguiente a la presentación de la
solicitud, de lo contrario, ésta se tendrá por no
presentada.
No se considerará como parte de la solicitud pre-
sentada, la deuda tributaria respecto de la cual no
se cumpla con lo establecido en el inciso b) del
numeral anterior.
Artículo 6º.- LUGAR DE TRÁMITE Y PRESEN-
TACIÓN DE LA SOLICITUD
Si el solicitante opta por presentar la solicitud en las
dependencias de la SUNAT, dicha presentación se
efectuará en los siguientes lugares:
Primer párrafo sustituido por disposición del artículo 1º de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 201-2005-SUNAT, publicada el 07.10.05,
vigente a partir del 17.10.05, cuyo texto es el siguiente:
a) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio-
nales.
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Re-
gional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los Principales Contribuyentes en las depen-
dencias encargadas de recepcionar sus Decla-
raciones Pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT en la
Provincia de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
b.2) Para otros contribuyentes en los Centros de
/ 03
Servicios al Contribuyente a los que se hace
oauomu
referencia en el inciso anterior.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
c) Los contribuyentes a cargo de las demás Inten-
dencias Regionales u Oficinas Zonales, en la de-
pendencia de la SUNAT de su jurisdicción o en los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
por dichas dependencias.
Artículo 7º.- SOLICITUD DE NUEVO APLAZA-
MIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
7.1 Para presentar nuevas solicitudes, el deudor
tributario deberá haber cancelado íntegramente
la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento anterior, otorgado con carácter
particular por la SUNAT al amparo del artículo 36º
del Código.
7.2 Lo dispuesto en el numeral anterior deberá consi-
derarse respecto a cada solicitud presentada, según
se trate de la Contribución al FONAVI, al EsSALUD,
a la ONP, del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros tributos
administrados por la SUNAT.
Numeral sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 130-2005-SUNAT, publicada el 17.07.05.
TÍTULO V
REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artículo 8º.- REQUISITOS
El aplazamiento y/o fraccionamiento será otorgado por
la SUNAT siempre que el deudor tributario cumpla con
los siguientes requisitos:
8.1 Al momento de presentar su solicitud:
a) Haber presentado todas las declaraciones que co-
rrespondan a la deuda tributaria por la que solicita
aplazamiento y/o fraccionamiento.
De conformidad con la Segunda Disposición Final de la
Resolución de Superintendencia N° 229-2005-SUNAT, pu-
blicada el 14.11.05, se precisa que lo dispuesto en el primer
párrafo del literal a) del numeral 8.1 del artículo 8º de la
presente Resolución modificado por la citada resolución, no
es de aplicación cuando no exista obligación de presentar
declaración jurada.
Cuando la deuda tributaria hubiera sido de-
terminada por la Administración Tributaria y
se encuentre contenida en una Resolución de
Determinación, para efectos de solicitar el aplaza-
miento y/o fraccionamiento, no será necesaria la
presentación de la declaración correspondiente
a dicha deuda.
Tratándose de deuda tributaria correspondiente al
Nuevo Régimen Único Simplificado, Impuesto a la
Renta de primera categoría, o tributos derogados,
para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento se entenderán presentadas las
declaraciones con la presentación de la solici-
tud.
Numeral sustituido por el numeral 1.2 del artículo 1º de la
Resolución de Superintendencia Nº 229-2005-SUNAT, publi-
cada el 14.11.05.
b) Haber cancelado la totalidad de las cuotas vencidas
A-181
A-189
O tras N ormas
y pendientes de pago del REFT, SEAP o RESIT, así
como las órdenes de pago que correspondan a
éstas, en caso el deudor tributario acumule dos (2)
o más cuotas vencidas y pendientes de pago del
REFT o del SEAP, o tres (3) o más cuotas vencidas y
pendientes de pago del RESIT; y haber cancelado
la orden de pago correspondiente al saldo de los
mencionados beneficios.
El presente requisito no se exigirá en caso que las
deudas indicadas en el párrafo anterior se incluyan
en la solicitud de acogimiento.
Literal modificado por el artículo 1º de la Resolución de Super-
intendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07.
c) No tener la condición de no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
d) No encontrarse en procesos de liquidación judicial
o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de
liquidación o haber sido notificado con una reso-
lución disponiendo su disolución y liquidación, en
mérito a lo señalado en la Ley General del Sistema
Concursal.
8.2 Haber formalizado todas las garantías ofrecidas,
cuando corresponda, de conformidad a lo esta-
blecido en el Título VI.
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno
de los requisitos a que se refiere el presente artículo,
se denegará el aplazamiento y/o fraccionamiento
solicitado.
TÍTULO VI
DE LAS GARANTÍAS
Artículo 9º.- DEUDA A GARANTIZAR
9.1 La deuda tributaria materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento a garantizar será:
a) En caso de fraccionamiento, si la deuda es
mayor a trescientas (300) UIT el exceso sobre
dicho monto.
b) En caso de aplazamiento o aplazamiento con
fraccionamiento, si la deuda es mayor a cien
(100) UIT, el exceso sobre dicho monto.
9.2 Lo dispuesto en el numeral anterior deberá consi-
derarse de manera independiente, según se trate
de deuda tributaria correspondiente a la Contribu-
ción al FONAVI, al EsSALUD, a la ONP al Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje,
y otros tributos administrados por la SUNAT.
Artículo sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Super-
intendencia Nº 130-2005-SUNAT, publicada el 17.07.05.
Artículo 10º.- CASOS EN LOS QUE SE DEBERÁ
PRESENTAR GARANTÍAS POR EL ÍNTEGRO DE LA
DEUDA
El deudor tributario deberá ofrecer y otorgar garantías,
por el íntegro de la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento, cuando se encuentre en cualquiera de
los siguientes casos:
A-182
A-190
a) El deudor tributario fuera persona natural y se le
hubiera abierto instrucción por delito tributario, ya
sea que el procedimiento se encuentre en trámite o
exista sentencia condenatoria por dicho delito, con
anterioridad a la presentación de su solicitud.
b) El representante legal o el responsable solidario del
deudor tributario, a través de este último, hubiera
incurrido en delito tributario, encontrándose en la
situación a que se refiere el literal anterior.
Artículo 11º.- CLASES DE GARANTÍAS
El deudor tributario podrá ofrecer u otorgar las siguien-
tes garantías:
a) Carta Fianza.
b) Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el
numeral 12.3 del artículo 12º.
c. Garantía mobiliaria.
Literal modificado por el artículo 1º de la Resolución de Superinten-
dencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07.
Concordancias:
R. N° 060-2008-SUNAT, Cuarta Disp. Comp. y Final
Artículo 12º.- DISPOSICIONES GENERALES
El otorgamiento de garantías se regirá por lo siguien-
te:
12.1 La garantía presentada sólo podrá respaldar la
deuda tributaria incluida en una solicitud de apla-
zamiento y/o fraccionamiento, salvo en los casos
señalados en el numeral 14.1 del artículo 14º.
12.2 Se puede ofrecer u otorgar tantas garantías como
sean necesarias para cubrir la deuda a garantizar
hasta su cancelación, aún cuando concurran ga-
rantías de distinta clase.
12.3 El íntegro del valor de los bienes dados en garantía
deberá respaldar la deuda a garantizar o parte de
ésta, cuando concurra con otra u otras garantías,
y el interés, hasta el momento de su cancelación,
excepto en el caso de hipoteca de segundo o más
rango cuando la SUNAT tenga a su favor los rangos
precedentes.
12.4 Tratándose de deudas tributarias por las cuales la
SUNAT hubiera trabado algún tipo de embargo,
el deudor tributario podrá ofrecer en garantía los
bienes embargados, siempre que se ajuste a lo
dispuesto en el artículo 11º y que sobre los mismos
no exista ningún otro gravamen, excepto primera
hipoteca o hipoteca de distinto rango, siempre
que la SUNAT sea quien tenga a su favor los rangos
precedentes. En este caso, la garantía sustituirá el
embargo trabado, conservando el mismo rango y
monto. De ser necesario, el deudor deberá garan-
tizar el monto de la deuda que excediera dicha
sustitución.
La SUNAT podrá exigir que las medidas cautelares
trabadas con anterioridad a la emisión de la reso-
/ 03
lución que aprueba el aplazamiento y/o fraccio-
oauomu
namiento de la deuda tributaria, sean sustituidas
I n s ti t u to P a c í fi c o

por cualquiera de las garantías permitidas por el
presente reglamento a juicio del deudor tributa-
rio, aún cuando éste no se encuentre obligado a
presentar garantías de acuerdo a lo indicado en el
artículo 9º.
El monto de la deuda a garantizar con ocasión de
la sustitución antes indicada, será equivalente a la
deuda por la que se solicita el aplazamiento y/o
fraccionamiento y respecto de la cual se trabó la
medida cautelar, incrementada de acuerdo a lo
señalado en el inciso c) del numeral 13.1 del artículo
13º, el numeral 14.1 del artículo 14º y el numeral
15.2 del artículo 15º.
12.5 Se exigirá la firma de ambos cónyuges para el
otorgamiento de las garantías hipotecarias o mo-
biliarias que recaigan sobre bienes sociales.
Literal modificado por el artículo 1º de la Resolución de Super-
intendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07.
12.6 La SUNAT podrá requerir en cualquier momento la
documentación sustentatoria adicional que estime
pertinente.
Artículo 13º.- LA CARTA FIANZA
13.1 La Carta Fianza tendrá las siguientes característi-
cas:
a. Deberá ser correctamente emitida por una entidad
bancaria o financiera en favor de la SUNAT, a solici-
tud del deudor tributario o de un tercero, debiendo
constar en ella que en caso de ejecución, la entidad
bancaria deberá emitir y entregar un cheque girado
a la orden de SUNAT/ BANCO DE LA NACIÓN.
Literal modificado por el artículo 1º de la Resolución de Super-
intendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07.
b) Será irrevocable, solidaria, incondicional y de eje-
cución inmediata.
c) Consignará un monto igual al de la deuda a ga-
rantizar, o parte de ésta, cuando concurra con otra
u otras garantías, incrementada en los siguientes
montos:
c.1) En quince por ciento (15%), en caso de apla-
zamiento o de aplazamiento con fracciona-
miento.
c.2) En cinco por ciento (5%), tratándose de frac-
cionamiento.
d) Indicará expresamente que es otorgada para
respaldar la deuda a garantizar, o parte de ésta,
cuando concurra con otra u otras garantías; la
forma de pago y el interés aplicable; así como una
referencia expresa a los supuestos de pérdida de
dicho aplazamiento y/o fraccionamiento estable-
cidos en el artículo 21º.
e) Será ejecutable a solo requerimiento de la SU-
NAT.
13.2 El interesado podrá renovar o sustituir la Carta Fian-
za por otra cuyo monto sea por lo menos igual al
/ 03
saldo de la deuda a garantizar, actualizado a la fecha
oauomu
de la renovación o sustitución e incrementado de
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
acuerdo a los porcentajes señalados en el inciso c)
del numeral 13.1 del presente artículo.
En el caso que la carta fianza concurra con otra
garantía, la referida renovación o sustitución deberá
efectuarse por el monto de la deuda que estuviera
garantizando o por el saldo de ésta, incrementada
de acuerdo a los porcentajes señalados en el inciso
c) del numeral 13.1 del presente artículo, luego de
aplicar lo dispuesto en el inciso b) del numeral 19.1
del artículo 19º.
13.3 Cuando se solicite aplazamiento y/o fracciona-
miento por un plazo menor o igual a doce (12)
meses, la Carta Fianza tendrá como fecha de ven-
cimiento un (1) mes calendario posterior a la fecha
señalada para el término de dicho aplazamiento
y/o fraccionamiento.
13.4 Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento
con fraccionamiento por un plazo mayor a doce
(12) meses, la carta fianza deberá:
a) Tener como fecha de vencimiento un (01) mes
calendario posterior a la fecha de término del
aplazamiento y/o fraccionamiento, o;
b) Tener una vigencia mínima de doce (12)
meses, debiendo renovarse o sustituirse
sucesivamente, de ser el caso, de modo tal
que la garantía se mantenga vigente hasta
un mes calendario posterior al término del
aplazamiento y/o fraccionamiento. Para tal
efecto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
b.1) La Carta Fianza que renueva o sustituye a
la otorgada deberá garantizar el saldo de
la deuda a garantizar, incrementado de
acuerdo a los porcentajes señalados en
el inciso c) del numeral 13.1 del presente
artículo.
En caso que la carta fianza concurra con
otra garantía, se aplicará lo dispuesto en
el segundo párrafo del numeral 13.2.
b.2) La renovación o sustitución deberá
efectuarse cuarenta y cinco (45) días
calendario antes de la fecha de venci-
miento de la carta objeto de renovación
o sustitución.
Literal modificado por el artículo 1º de la Resolución
de Superintendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el
23.05.07.
b.3) La Carta Fianza renovada o sustituida de-
berá ceñirse a lo dispuesto en el presente
artículo en todo cuanto le sea aplicable.
b.4) De no efectuarse la renovación o sustitu-
ción en las condiciones señaladas, se per-
derá el aplazamiento y/o fraccionamiento,
ejecutándose la Carta Fianza y las demás
garantías si las hubiera.
13.5 Si la Carta Fianza es emitida por una entidad
bancaria o financiera que posteriormente fuese
intervenida y declarada en disolución conforme a
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
A-183
A-191
O tras N ormas
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, aprobada por Ley Nº 26702 y
normas modificatorias, el deudor tributario debe-
rá otorgar una nueva carta fianza u otra garantía
de conformidad con lo dispuesto en el presente
Título.
Para ello, el deudor deberá cumplir con la pre-
sentación de la documentación sustentatoria de
la nueva garantía a otorgar, dentro de los quince
(15) días de publicada la Resolución de Superin-
tendencia de Banca y Seguros mediante la cual
sea declarada la disolución de la entidad bancaria
o financiera, considerándose para la formalización
lo dispuesto en el artículo 16º. En caso contrario,
se perderá el aplazamiento y/o fraccionamiento,
aplicándose lo dispuesto en el artículo 22º.
13.6 En el caso de la renovación o sustitución a que
se refiere el inciso b) del numeral 13.4 el deudor
podrá sustituir la Carta Fianza otorgada por una
garantía mobiliaria o hipoteca a que se refiere
el artículo 11º, siempre que éstas se formalicen
en el plazo establecido en el literal b.2 de dicho
numeral. De no formalizarse la hipoteca o la
garantía mobiliaria en dicho plazo, se mantiene
la obligación de renovar y sustituir la carta fianza
dentro del mismo.
En supuestos distintos al indicado en el párrafo
anterior, se podrá sustituir la Carta Fianza por una
garantía mobiliaria o hipotecaria a que se refiere
el artículo 11º, siempre que éstas se formalicen
previamente y como mínimo cuarenta y cinco (45)
días calendario antes a la fecha que se produzca el
vencimiento de la Carta Fianza.
Numeral incorporado por el artículo 2º de la Resolución de Su-
perintendencia N° 060-2008-SUNAT, publicada el 26 .04.08.
Artículo 14º.- LA HIPOTECA
Para la hipoteca se observará lo siguiente:
14.1 El valor del bien o bienes dados en garantía, de
propiedad del deudor tributario o de terceros,
deberá exceder en cincuenta por ciento (50%) el
monto de la deuda a garantizar, o parte de ésta,
cuando concurra con otra u otras garantías.
El bien ofrecido en hipoteca podrá garantizar la
deuda tributaria incluida en varias solicitudes de
aplazamiento y/o fraccionamiento, siempre y
cuando el valor del bien ofrecido, de propiedad
del deudor o de terceros, exceda en cincuenta por
ciento (50%) el monto total de la deuda a garantizar
incluida en dichas solicitudes.
Asimismo, podrá ofrecerse en hipoteca el mis-
mo bien que estuviere garantizando deuda(s)
anterior(es), siempre y cuando sea la SUNAT quien
tenga a su favor los rangos precedentes y el valor
del bien ofrecido en garantía supere en cincuenta
por ciento (50%) el monto total de las deudas
anteriores y la deuda a garantizar.
14.2 A la solicitud se adjuntará:
A-184
A-192
a) Copia literal de dominio del bien o bienes
a hipotecar o hipotecados, certificado de
gravamen del bien hipotecado, así como
aquella información necesaria para su debida
identificación.
b) Tasación arancelaria o comercial efectuada por
el Cuerpo Técnico de Tasaciones o Consejo
Nacional de Tasaciones.
Excepcionalmente, el Intendente o Jefe de
la Oficina Zonal respectiva podrá autorizar
que la tasación sea efectuada por ingeniero o
arquitecto colegiado.
La tasación presentada será considerada como
valor referencial máximo.
c) Fotocopia simple del poder o poderes co-
rrespondientes a la persona o personas auto-
rizadas a hipotecar el bien o bienes, cuando
corresponda.
14.3 La hipoteca no podrá otorgarse bajo condición o
plazo alguno.
14.4 Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados,
se pierden, o se deterioran, de modo que el valor
de dichos bienes resulte insuficiente para cubrir la
deuda a garantizar, o parte de ésta cuando concu-
rra con otra u otras garantías, el deudor tributario
deberá otorgar una nueva garantía de conformidad
con lo dispuesto en el presente Título.
El deudor deberá comunicar los hechos a que se
refiere el párrafo anterior en un plazo de cinco
(5) días de ocurridos, debiendo cumplir con la
presentación de la documentación sustentatoria
de la nueva garantía a otorgar en los plazos que la
SUNAT le señale, considerándose para la formali-
zación correspondiente lo dispuesto en el artículo
16º. En caso contrario, se perderá el aplazamiento
y/o fraccionamiento, aplicándose lo dispuesto en
el artículo 22º.
14.5 El deudor podrá sustituir la hipoteca otorgada
por una Carta Fianza o garantía mobiliaria a que
se refiere el artículo 11º, debiendo previamente
formalizar dichas garantías a fin de proceder al
levantamiento de la hipoteca.
Numeral sustituido por el artículo 1º de la Resolución de Super-
intendencia N° 060-2008-SUNAT, publicada el 26.04.08.
Artículo 15º.- GARANTÍA MOBILIARIA
Para la garantía mobiliaria, se observará lo siguiente:
15.1 A efecto de garantizar la deuda a aplazar y/o
fraccionar la SUNAT sólo aceptará como garantía
mobiliaria los bienes muebles específicos señala-
dos en los numerales 1, 9, 15, 19, 20 y 21 del artículo
4º de la Ley de Garantía Mobiliaria, sobre los que
no se hubiera constituido una garantía mobiliaria
a favor de terceros.
La garantía mobiliaria a que se refiere el presente ar-
tículo no podrá constituirse sobre bienes futuros.
/ 03
oauomu
15.2 El valor del bien o bienes ofrecidos en garantía,
I n s ti t u to P a c í fi c o

de propiedad del deudor tributario o de terceros,
deberá exceder en un cincuenta por ciento (50%)
el monto de la deuda a garantizar, o parte de ésta,
cuando concurra con otra u otras garantías.
15.3 En la minuta de constitución se señalará que la eje-
cución de la garantía la realizará el Ejecutor Coactivo
de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario
y en el Reglamento de Cobranza Coactiva.
15.4 A la solicitud se adjuntará:
a. La información del Registro Jurídico de Bienes
en el que se encuentre inscrito el bien mueble,
de corresponder.
Tratándose de bienes muebles no registrados,
una declaración jurada firmada por el deudor
tributario o su representante legal, en la que
se señale que el bien es de su propiedad y
está libre de gravámenes. En el caso de bienes
ofrecidos en garantía de propiedad de un ter-
cero, la referida declaración jurada deberá ser
firmada por dicho tercero o su representante
legal.
b. Tasación comercial efectuada por:
- El Cuerpo Técnico de Tasaciones del
Perú.
- Entidades públicas o privadas, o profesio-
nales que autorice el Intendente o Jefe de
la Oficina Zonal respectiva.
En aquellos casos en que el valor del bien sea
menor o igual a quince (15) UIT, el Intendente
o Jefe de la Oficina Zonal respectiva podrá
exceptuar de la presentación de la referida
tasación.
La tasación presentada será considerada como
valor referencial máximo.
c. Declaración del lugar donde se encuentre el
bien, refrendado por el profesional tasador, en
su caso.
d. Fotocopia simple del poder o poderes corres-
pondientes a la persona o personas autoriza-
das a otorgar garantías mobiliarias, cuando
corresponda.
15.5 Si el bien o bienes otorgados en garantía mobiliaria
se pierden, o se deterioran, de modo que el valor
de dichos bienes resulte insuficiente para cubrir la
deuda a garantizar, o parte de ésta cuando concu-
rra con otra u otras garantías, el deudor tributario
deberá otorgar una nueva garantía de conformidad
con lo dispuesto en el presente Título.
El deudor deberá comunicar los hechos a que se
refiere el párrafo anterior en un plazo de cinco
(5) días de ocurridos, debiendo cumplir con la
presentación de la documentación sustentatoria
de la nueva garantía a otorgar en los plazos que la
SUNAT le señale, considerándose para la formali-
zación correspondiente lo dispuesto en el artículo
/ 03
16º. En caso contrario, se perderá el aplazamiento
oauomu
y/o fraccionamiento, aplicándose lo dispuesto en
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
el artículo 22º.
15.6 El deudor podrá sustituir la garantía mobiliaria
otorgada por una Carta Fianza o hipoteca a que
se refiere el artículo 11º, debiendo previamente
formalizar dichas garantías a fin de proceder al
levantamiento de la garantía mobiliaria.
Numeral sustituido por el artículo 1º de la Resolución de Super-
intendencia N° 060-2008-SUNAT, publicada el 26.04.08.
Artículo modificado por el artículo 1º de la Resolución de Super-
intendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07.
Artículo 16º.- FORMALIZACIÓN DE LAS GA-
RANTÍAS
Para la formalización de las garantías se observarán los
plazos que se señalan a continuación, computados
desde el día siguiente de la recepción del requeri-
miento en el que la SUNAT solicita al deudor tributario
la formalización:
a. Tratándose de Carta Fianza Bancaria o Financiera,
el deudor deberá entregarla a la SUNAT dentro del
plazo de quince (15) días.
b. Tratándose de hipoteca y/o garantía mobiliaria, el
interesado deberá acreditar su inscripción registral
dentro del plazo de dos (2) meses.
En caso el deudor tributario pierda la minuta en la que
se constituye la garantía así como las minutas en las que
consten el levantamiento, cancelación o modificación
de las referidas garantías, excepcionalmente y por única
vez deberá suscribirse una nueva minuta de constitu-
ción de garantía o de levantamiento, cancelación o mo-
dificación de la misma. Con la expedición de la nueva
minuta se deja sin efecto aquella a la que reemplaza,
lo cual deberá constar en la nueva minuta.
En todos los casos, los gastos originados por la suscrip-
ción de la minuta así como por su elevación a Escritura
Pública y la inscripción en los Registros Públicos serán
de cargo del contribuyente.
Artículo modificado por el artículo 1º de la Resolución de Superin-
tendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07.
TÍTULO VII
DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA DE LA
SOLICITUD, Y DEL DESISTIMIENTO
Artículo 17º.- DE LAS RESOLUCIONES
17.1 La SUNAT mediante resolución expresa aceptará el
desistimiento, aprobará o denegará el aplazamien-
to y/o fraccionamiento solicitado.
17.2 El deudor tributario podrá desistirse de su solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento, antes que la
SUNAT le notifique la resolución que la aprueba o
deniega.
El escrito de desistimiento deberá presentarse
con firma legalizada del deudor tributario o su
representante legal. La legalización podrá efec-
tuarse ante notario o fedatario de la Administración
Tributaria.
17.3 La resolución mediante la cual se aprueba el apla-
A-185
A-193
O tras N ormas
zamiento y/o fraccionamiento constituye mérito
para dar cumplimiento a lo dispuesto por el inciso
b) del artículo 119º del Código, y sólo será emitida
cuando el deudor tributario hubiere cumplido
con los requisitos a que se refiere el artículo 8º,
teniéndose en cuenta lo siguiente:
a) Se indicará:
a.1) El detalle de la deuda materia de aplaza-
miento y/o fraccionamiento.
a.2) El período de aplazamiento, en caso de
haberse solicitado.
a.3) El número de cuotas, el monto de la
primera y última cuota, así como de las
cuotas constantes, con indicación de sus
fechas de vencimiento respectivamente.
a.4) La tasa de interés aplicable; así como,
a.5) Las garantías, debidamente constituidas
en favor de la SUNAT, de corresponder.
b) El pago vinculado a la deuda tributaria materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento, efectua-
do sin que medie Resolución, será imputado
según las reglas del artículo 31º del Código.
Artículo 17º-A.- DE LA APLICACIÓN DEL
ARTÍCULO 108º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO A LAS
RESOLUCIONES
La resolución mediante la cual se hubiera aprobado el
aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tribu-
tarias a que se refieren los literales g.2 y g.3 del artículo
3º, será revocada o modificada cuando:
a. Se ordene admitir a trámite la reclamación de la
deuda acogida al aplazamiento y/o fracciona-
miento.
De tratarse de la resolución aprobatoria de un apla-
zamiento y/o fraccionamiento que incluía además
otras deudas, la SUNAT modificará la mencionada
resolución a fin de excluir la deuda tributaria cuya
reclamación se ordena admitir a trámite y realizará
el recálculo del monto de la deuda materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento. En el caso de aplaza-
miento con fraccionamiento o fraccionamiento, se
recalculará la totalidad de las cuotas manteniendo
el número de éstas originalmente establecido. Los
pagos que se hubieran efectuado se imputarán al
nuevo importe de las cuotas para lo cual se tendrá
en cuenta lo dispuesto en el primer párrafo del
inciso b) del numeral 18.2 del artículo 18º.
De quedar un monto a favor del deudor, éste
se imputará a la deuda tributaria materia de im-
pugnación de acuerdo al artículo 33º del Código
Tributario.
Si producto del recálculo, las cuotas resultaran ser
menores al 5% de la UIT vigente al momento de
aprobar la solicitud, se disminuirá el número de las
cuotas hasta el importe que permita cumplir con
lo establecido en el numeral 14 del artículo 1º.
En caso la deuda tributaria que debe admitirse a
A-186
A-194
trámite sea la única acogida al aplazamiento y/o
fraccionamiento, la resolución aprobatoria deberá
revocarse, imputándose los pagos realizados a
la deuda tributaria materia de impugnación de
acuerdo al artículo 33º del Código Tributario.
En caso de haberse notificado una resolución de
pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento,
ésta deberá ser modificada o revocada, según
corresponda, como consecuencia de la aplicación
de lo establecido en el presente literal.
b. Como consecuencia de una resolución firme del
Poder Judicial la deuda tributaria materia de aco-
gimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se
extinga o deba ser modificada.
Si el monto materia de acogimiento al aplaza-
miento y/o fraccionamiento disminuye como
consecuencia de la Resolución del Poder Judicial,
se modificará la resolución aprobatoria, para lo
cual se recalculará el monto de la deuda materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento. En el caso
de aplazamiento con fraccionamiento o fraccio-
namiento se recalculará la totalidad de las cuotas
manteniendo el número de éstas originalmente
establecido. Los pagos que se hubieran efectuado
se imputarán al nuevo importe de las cuotas para lo
cual se tendrá en cuenta lo dispuesto en el primer
párrafo del inciso b) del numeral 18.2 del artículo
18º.
Si producto del recálculo las cuotas resultarán
menores al 5% de la UIT vigente al momento de
aprobar la solicitud, se disminuirá el número de
cuotas hasta el importe que permita cumplir con
lo establecido en el numeral 14 del artículo 1º.
En caso la deuda tributaria que hubiera sido dejada
sin efecto sea la única acogida al aplazamiento y/o
fraccionamiento, se deberá revocar la resolución
aprobatoria.
Si el monto de la deuda tributaria materia de
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
aumenta por efecto de la resolución del Poder Ju-
dicial, la SUNAT deberá incorporar dicha diferencia
al saldo de la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento, procediéndose a modificar la
resolución aprobatoria.
Para dicho efecto, se procederá a incrementar el
monto de las cuotas que venzan a partir del mes
siguiente a la fecha de notificación de la resolución
que modifica la resolución aprobatoria, mante-
niéndose el número de cuotas originalmente
solicitado.
En caso se hubiera notificado una resolución de
pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento,
ésta también deberá ser modificada o en su caso
revocada como consecuencia de la aplicación de
lo dispuesto en el presente literal.
Artículo incorporado por el artículo 2º de la Resolución de Super-
/ 03
intendencia N° 060-2008-SUNAT, publicada el 26.04.08.
oauomu
I n s ti t u to P a c í fi c o

TÍTULO VIII
OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO
Artículo 18º.- OBLIGACIONES EN GENERAL
18.1 El deudor tributario, aprobado el aplazamiento y/o
fraccionamiento, deberá cumplir con lo siguien-
te:
a) Pagar la deuda tributaria aplazada al venci-
miento del plazo concedido, así como los
intereses correspondientes, tratándose de
aplazamiento.
b) Pagar el íntegro del monto de las cuotas en los
plazos establecidos, tratándose de fracciona-
miento.
c) Pagar el íntegro del interés del aplazamiento
hasta la fecha de su vencimiento, así como el
íntegro del monto de las cuotas en los plazos
establecidos, tratándose de aplazamiento con
fraccionamiento.
d) Mantener vigentes las garantías otorgadas en
favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a
que se refiere el numeral 13.5 del artículo 13º,
numeral 14.4 del artículo 14º y el numeral 15.4
del artículo 15º, así como renovarlas dentro de
los plazos previstos en el presente Reglamento.
18.2 Respecto de los pagos, se tendrá en cuenta lo
señalado a continuación:
a) El pago antes del plazo de vencimiento del
aplazamiento o de las cuotas del fracciona-
miento incluirá los intereses devengados y que
se devengarían hasta el vencimiento previsto
en la resolución aprobatoria.
b) El pago por un monto mayor al que le co-
rresponde pagar en el mes por la cuota del
fraccionamiento o por el interés del aplaza-
miento se aplicará contra el saldo de la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento,
reduciendo el número de cuotas pendientes
de cancelación o permitiendo el ajuste de la
última cuota. La reducción del número de
cuotas, no exime al deudor tributario de pagar
las cuotas mensuales que venzan en los meses
siguientes al mes en que se realiza el pago.
No obstante, el deudor tributario podrá soli-
citar que el exceso pagado sea aplicado a las
cuotas que venzan en los meses siguientes
a aquél por el que realiza el pago, en cuyo
caso, y siempre que las referidas cuotas fue-
ran canceladas en su totalidad, se le eximirá
de la obligación de pagar por dichos meses.
La imputación del pago no alterará el cro-
nograma de vencimiento ni el monto de las
cuotas pendientes de pago establecido en la
resolución aprobatoria del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Numeral sustituido por la Quinta Disposición Comple-
/ 03
mentaria Final de la Resolución de Superintendencia
oauomu
N° 176-2007-SUNAT, publicada el 19.09.07.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
c) Únicamente, en el caso de la cancelación del
total de la deuda acogida a un aplazamiento
y/o fraccionamiento, se considerará el cálculo
de los intereses hasta la fecha de cancelación,
excepto cuando se trate de la última cuota.
Artículo 19º.- PAGOS MENSUALES
19.1 Sobre los pagos mensuales se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) Se imputarán primero al interés moratorio apli-
cable a la cuota no pagada a su vencimiento
y luego al monto de la cuota impaga.
b) La amortización corresponderá en primer
lugar al monto sin garantía, en segundo lugar
al monto garantizado mediante garantía mo-
biliaria, en tercer lugar al monto garantizado
mediante hipoteca y en cuarto lugar al monto
garantizado mediante carta fianza.
c) De existir cuotas mensuales vencidas no
canceladas, los pagos que se realicen se impu-
tarán en primer lugar a la cuota más antigua
pendiente de pago, observando lo establecido
en los numerales anteriores.
19.2 Los pagos de la deuda comprendida en el
aplazamiento y/o fraccionamiento, se realizarán
utilizando el Sistema Pago Fácil a que se refiere la
Resolución de Superintendencia Nº 125-2003/SU-
NAT, debiendo indicar los datos mínimos señalados
en el Anexo 1 de dicha resolución para el “Pago de
Fraccionamientos.
Artículo modificado por el artículo 1º de la Resolución de Superin-
tendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07.
Artículo 20º.- DEL INTERÉS
En lo que se refiere al interés se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) El interés del aplazamiento es un interés al rebatir
diario sobre el monto de la deuda acogida.
b) El interés del fraccionamiento es un interés
al rebatir mensual sobre el saldo de la deuda
acogida; se calcula aplicando la tasa de interés
de fraccionamiento indicado en el literal c) del
presente artículo durante el período comprendido
desde el día siguiente del vencimiento de la cuota
anterior hasta el día de vencimiento de la cuota
correspondiente, con excepción de la primera
cuota del fraccionamiento.
c) La tasa de interés aplicable para el período de
aplazamiento y para el período de fraccionamiento
es el ochenta por ciento (80%) de la TIM vigente a
la fecha de emisión de la resolución aprobatoria.
Dicha tasa de interés podrá ser variada de acuerdo
a lo señalado en el artículo 20º-A.
d) Al final del plazo del aplazamiento se deberá can-
celar tanto los intereses como la deuda aplazada.
En caso de aplazamiento con fraccionamiento, al
vencimiento del plazo del aplazamiento se cance-
lará únicamente los intereses correspondientes a
A-187
A-195
O tras N ormas
éste, debiendo las cuotas del fraccionamiento ser
canceladas en la fecha de su vencimiento.
Artículo sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 130-2005-SUNAT, publicada el 17.07.05.
Artículo 20º-A.- VARIACIÓN DE LA TIM
De variar la TIM, se considerará lo siguiente:
a) Si la TIM disminuye:
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en
cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
vigencia.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo
de las cuotas de fraccionamiento se tendrá en
cuenta la TIM vigente al primer día calendario
de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se consi-
derará la nueva TIM respecto de los intereses
diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas
se mantendrán constantes reduciéndose el
número de las que se encuentren pendientes
de cancelación o permitiendo el ajuste de la
última cuota. La reducción del número de
cuotas empezará por la última, por lo que el
deudor tributario no está eximido de pagar las
cuotas mensuales que venzan en los meses
inmediatos siguientes al mes en que realizó
el último pago.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamien-
to, se tendrá en cuenta lo señalado en i) y ii).
b) Si la TIM aumenta:
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en
cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
vigencia.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo
de las cuotas de fraccionamiento se tendrá en
cuenta la TIM vigente al primer día calendario
de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se consi-
derará la nueva TIM respecto de los intereses
diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, el número
de las cuotas se mantendrá constante incre-
mentándose su monto.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamien-
to, se tendrá en cuenta lo señalado en i) y ii)
Artículo incorporado por el artículo 3º de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 130-2005-SUNAT, publicada el 17.07.05.
TÍTULO IX
PÉRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
Artículo 21º.- PÉRDIDA
El deudor tributario perderá el aplazamiento y/o frac-
cionamiento concedido en cualquiera de los supuestos
siguientes:
A-188
A-196
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el
íntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
También se perderá el fraccionamiento cuando no
cumpla con pagar el íntegro de la última cuota den-
tro del plazo establecido para su vencimiento.
Concordancia:
R. Nº 188-2007-SUNAT, Art. 2º lit. b)
b) Tratándose sólo de aplazamiento, cuando no
cumpla con pagar el íntegro de la deuda tributaria
aplazada y el interés correspondiente al vencimien-
to del plazo concedido.
Concordancia:
R. Nº 188-2007-SUNAT, Art. 2º lit. b)
c) Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento,
se perderán ambos cuando el deudor no pague el
íntegro del interés del aplazamiento hasta la fecha
de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el íntegro del
interés del aplazamiento, se adeudara el íntegro de
dos (2) cuotas consecutivas, se perderá el fraccio-
namiento. También se perderá el fraccionamiento
cuando no cumpla con pagar el íntegro de la
última cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
Concordancia:
R. Nº 188-2007-SUNAT, Art. 2º lit. b)
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías
otorgadas en favor de la SUNAT u otorgarlas en los
casos a que se refiere el numeral 13.5 del artículo
13º, el numeral 14.4 del artículo 14º y el numeral
15.4 del artículo 15º, así como renovarlas en los
casos previstos por el presente Reglamento.
La pérdida será determinada en base a las causales
previstas en el reglamento vigente al momento de
la emisión de la resolución que declare la misma.
Párrafo incorporado por el artículo 2º de la Resolución de Super-
intendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07.
Artículo sustituido por el artículo 2º de la Resolución de Super-
intendencia Nº 130-2005-SUNAT, publicada el 17.07.05.
Artículo 22º.- EFECTOS DE LA PÉRDIDA
22.1 Producida la pérdida del aplazamiento y/o fraccio-
namiento se darán por vencidos todos los plazos,
siendo exigible, de conformidad con lo dispuesto
por el último párrafo del artículo 36º del Código,
la deuda tributaria pendiente de pago; procedién-
dose a la cobranza coactiva de ésta, así como a la
ejecución de las garantías otorgadas, si la Resolu-
ción que determina la pérdida no es reclamada
dentro del plazo de Ley, de acuerdo a lo establecido
por el artículo 115º del referido cuerpo legal, o si
habiéndola impugnado, el deudor tributario no
cumpla con lo dispuesto en los incisos a) y b) del
artículo 23º.
/ 03
Artículo modificado por el artículo 1º de la Resolución de Super-
oauomu
intendencia N° 097-2007-SUNAT, publicada el 23.05.07.
I n s ti t u to P a c í fi c o

22.2 La pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
dará lugar a la aplicación de la tasa de interés
moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33º del
Código, de acuerdo a lo siguiente:
a) En los casos de pérdida de aplazamiento, se
aplicará únicamente la referida tasa en sus-
titución de la tasa de interés originalmente
fijada, sobre la deuda materia de aplazamiento,
desde el día siguiente al que se emitió la reso-
lución aprobatoria.
b) En los casos de pérdida de fraccionamiento,
se aplicará sobre el saldo de la deuda materia
de acogimiento pendiente de pago, desde
la fecha en que se incurre en la pérdida del
fraccionamiento.
c) En los casos de aplazamiento con fracciona-
miento, la tasa de interés moratorio se aplicará
de acuerdo a lo dispuesto en los numerales
anteriores, según la pérdida se produzca du-
rante el aplazamiento o el fraccionamiento.
Artículo 23º.- IMPUGNACIÓN DE LA PÉRDIDA
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolu-
ción de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento,
deberá:
a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho
aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta la notifi-
cación de la resolución que confirme la pérdida o
el término del plazo del aplazamiento y/o fraccio-
namiento.
b) Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s)
garantía(s) del aplazamiento y/o fraccionamiento,
hasta que la resolución quede firme en la vía ad-
ministrativa. De haber pronunciamiento a favor del
contribuyente, la(s) garantía(s) se mantendrá(n) o
renovará (n) hasta el plazo señalado en el literal a)
del numeral 13.4 del artículo 13º, pudiendo tam-
bién sustituirla(s).
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.- SOLICITUDES EN TRÁMITE
Lo dispuesto en la presente resolución será de aplica-
ción a las solicitudes presentadas con anterioridad a su
/ 03
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
vigencia y que no hayan sido resueltas por la SUNAT.
SEGUNDA.- ÓRDENES DE PAGO POR LA MAYOR
DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
Precísase que podrán ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento, las órdenes de pago emitidas por la
mayor deuda determinada del REFT, SEAP o RESIT.
TERCERA.- APLICACIÓN SUPLETORIA DEL REGLA-
MENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONA-
MIENTO
El aplazamiento y/o fraccionamiento de deuda adua-
nera se regirá por sus normas especiales, siéndole de
aplicación supletoria lo dispuesto en el Reglamento
aprobado mediante la presente resolución, en cuanto
no contradiga o se oponga a dichas normas.
CUARTA.- CÓDIGOS DE TRIBUTO O CONCEPTO A
PAGAR
Para los pagos de la deuda comprendida en el aplaza-
miento y/o fraccionamiento, se utilizarán los siguientes
códigos de tributo o concepto a pagar:
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
8021 TESORO
5031 FONAVI
5216 EsSALUD
5315 ONP
7201 FONCOMÚN
Disposición sustituida por el artículo 2º de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 130-2005-SUNAT, publicada el 17.07.05.
QUINTA.- PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
QUE CORRESPONDAN A LA DEUDA TRIBUTARIA
POR LA QUE SE SOLICITA APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
Lo establecido en el inciso a) del numeral 8.1 del artículo
8 de la presente resolución respecto de las declaracio-
nes por deuda tributaria correspondiente al Nuevo
Régimen Único Simplificado, también resulta aplicable a
las declaraciones por deuda tributaria correspondiente
al Régimen Único Simplificado vigente hasta el 31 de
diciembre de 2003.
A-189
A-197
O tras N ormas

PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
Resolución de Superintendencia N° 336-2010/SUNAT (30.12.10)

Último dígito del RUC Fecha de Vencimiento

9 25 de marzo de 2011
0 28 de marzo de 2011
1 29 de marzo de 2011
2 30 de marzo de 2011
3 31 de marzo de 2011
4 1 de abril de 2011
5 4 de abril de 2011
6 5 de abril de 2011
7 6 de abril de 2011
8 7 de abril de 2011

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE

VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
Resolución de Superintendencia Nº340-2010/SUNAT (31.12.10)

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

Período
Tribu- BUENOS CONTRIBU-
tario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 YENTES Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 11 17 Feb. 18 Feb. 21 Feb. 22 Feb. 09 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 14 Feb. 15 Feb. 16 Feb. 24 Feb. 23 Feb.
Feb. 11 18 Mar. 21 Mar. 22 Mar. 09 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 14 Mar. 15 Mar. 16 Mar. 17 Mar. 23 Mar. 24 Mar.
Mar. 11 20 Abr. 25 Abr. 8 Abr. 11 Abr. 12 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 18 Abr. 19 Abr. 27 Abr. 26 Abr.
Abr. 11 23 May. 10 May. 11 May. 12 May. 13 May. 16 May. 17 May. 18 May. 19 May. 20 May. 24 May. 25 May.
May. 11 9 Jun. 10 Jun. 13 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 20 Jun. 21 Jun. 22 Jun. 24 Jun. 23 Jun.
Jun. 11 11 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 18 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 8 Jul. 22 Jul. 25 Jul.
Jul. 11 11 Ago. 12 Ago. 15 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 22 Ago. 9 Ago. 10 Ago. 24 Ago. 23 Ago.
Ago. 11 14 Set. 15 Set. 16 Set. 19 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 12 Set. 13 Set. 23 Set. 26 Set.
Set. 11 17 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 24 Oct. 11 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 14 Oct. 26 Oct. 25 Oct.
Oct. 11 17 Nov. 18 Nov. 21 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 14 Nov. 15 Nov. 16 Nov. 24 Nov. 25 Nov.
Nov. 11 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 23 Dic. 12 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 15 Dic. 16 Dic. 19 Dic. 27 Dic. 26 Dic.
Dic. 11 19 Ene. 20 Ene. 23 Ene. 10 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 16 Ene. 17 Ene. 18 Ene. 24 Ene. 25 Ene.

UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional

/ 03
oauomu

A-190
A-198 I n s ti t u to P a c í fi c o

Dictan disposiciones para a implementación del llevado de
determinados Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios
de manera electrónica
Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT (31.12.09)
Lima, 30 de diciembre de 2009
CONSIDERANDO:
Que mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT se dictaron las normas referidas a
libros y registros vinculados a asuntos tributarios;
Que en la citada norma se regula, entre otros temas,
la legalización de los libros y registros y el empaste
de aquellos que se llevan utilizando hojas sueltas o
continuas;
Que dado el avance en las tecnologías de la informa-
ción y comunicaciones, se ha visto por conveniente
su aprovechamiento a fin de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y reducir los costos que
representa la conservación de papel, por lo que resulta
necesario dictar normas que permitan implementar el
llevado de determinados libros y registros vinculados
a asuntos tributarios de manera electrónica;
Que, al respecto, el numeral 16 del artículo 62 del Texto
Único Ordenado (TUO) del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modifica-
torias, dispone que tratándose de los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios, la SUNAT establecerá
los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrónica, los requisitos, formas, plazos, condiciones
y demás aspectos en que éstos serán autorizados,
almacenados, archivados y conservados así como sus
plazos máximos de atraso;
Que, por su parte, el numeral 4 del artículo 87 del
TUO del Código Tributario y el numeral 5 del artículo
175 de la misma norma, establecen que los deudores
tributarios deben llevar libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
registrando las actividades u operaciones que se
vinculen con la tributación conforme a lo establecido
en las normas pertinentes; y que constituye infracción
tributaria relacionada con la obligación de llevar libros
y registro, el llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes los mencionados libros y registros,
respectivamente;
Que asimismo, el numeral 7 del artículo 87 del Códi-
go antes citado, señala como obligación del deudor
tributario conservar los libros y registros llevados en
sistema manual, mecanizado o electrónico, así como
los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de ge-
nerar obligaciones tributarias o que estén relacionadas
/ 03
con ellas mientras el tributo no esté prescrito y que el
oauomu
deudor tributario deberá comunicar a la Administración
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Tributaria, en un plazo de 15 días hábiles, la pérdida,
destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes;
Que por otro lado, el primer párrafo del artículo 65 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modifica-
torias, dispone que los perceptores de rentas de tercera
categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las
150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre
la materia; a su vez, el tercer párrafo del indicado artículo
faculta a la SUNAT, entre otros, a establecer los libros y
registros contables que integran la contabilidad com-
pleta así como las características, requisitos, información
mínima y demás aspectos relacionados a dichos libros y
registros contables que aseguren un adecuado control
de las operaciones de los contribuyentes;
Que de igual forma, el inciso j) del artículo 21, el inciso
f ) del artículo 22 y el inciso h) del artículo 35 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modifica-
torias, facultan a la SUNAT a establecer los requisitos,
características, contenido, forma y condiciones en que
deberá ser llevado el “Libro de Retenciones incisos e) y
f ) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta”, el
Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos, el Regis-
tro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y el
Registro de Inventario Permanente Valorizado;
Que el artículo 124 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que los sujetos del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta se encuentran obligados a llevar un
Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo
con las normas vigentes sobre la materia;
Que según el artículo 37 del TUO de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo
Nº 055-99-EF y normas modificatorias, los contribuyen-
tes del Impuesto están obligados a llevar un Registro
de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los
que anotarán las operaciones que realicen de acuerdo
a las normas que señale el Reglamento. Agrega que en
caso de operaciones de consignación se deberá llevar
un Registro de Consignaciones;
Que, por su parte, el numeral 1 del artículo 10 del Regla-
mento de la Ley del IGV e ISC aprobado por el Decreto
Supremo Nº 029-94-EF y normas modificatorias, señala
que la SUNAT a través de una Resolución de Superin-
tendencia, podrá establecer otros requisitos distintos
a los previstos en el citado artículo, entre otros, de los
Registros de Consignaciones y de Ventas e Ingresos;
A-191
A-199
O tras N ormas
y en su numeral 7, que la SUNAT dictará las normas
complementarias relativas a los registros;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 16
del artículo 62 y los numerales 4 y 7 del artículo 87 del
TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Su-
premo Nº 135-99-EF y normas modificatorias; el artículo
65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias, los artículos 21, 22 y 35 del Reglamento
de la referida Ley, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias; el artículo 10
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 029-94-EF y normas modifica-
torias y el inciso q) del artículo 19 del Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá
por:
a) Clave SOL : Al texto conformado por números y
letras, de conocimiento exclusivo del
usuario, que asociado al código de
usuario otorga privacidad en el acceso
a SUNAT Operaciones en Línea, según el
inciso e) del artículo 1 de la Resolución de
Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias.
b) Código de Usua- : Al texto conformado por números y letras
rio que permite identificar al usuario que
ingresa a SUNAT Operaciones en Línea,
según el inciso d) del artículo 1 de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias.
c) Código Tributa- : Al Texto Único Ordenado del Código
rio Tributario aprobado por el Decreto
Supremo Nº 135-99-EF y normas mo-
dificatorias.
d) Constancia de : Al Documento Electrónico con el cual la
Recepción SUNAT confirma la recepción del Resu-
men y que cuenta con un mecanismo
de seguridad.
e) Documento Elec- : A la Unidad básica estructurada de infor-
trónico mación registrada, publicada o no, suscep-
tible de ser generada, clasificada, gestiona-
da, transmitida, procesada o conservada
por una persona o una organización de
acuerdo a sus requisitos funcionales,
utilizando sistemas informáticos.
f ) Generador(es) : Al(a los) deudor(es) tributario(s) que ha(n)
optado por afiliarse al Sistema.
g) Hash : Al algoritmo matemático generado por el
PLE que identifica y representa la informa-
ción del Libro o Registro Electrónico y per-
  mite verificar la autenticidad e integridad
  de dicho Libro o Registro Electrónico.
A-192
A-200
h) Ley del Impuesto : Al Texto Único Ordenado de la Ley del
a la Renta Impuesto a la Renta aprobado por el De-
creto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias.
i) Libros y/o Regis- : A aquellos libros y/o registros señala-
tros dos en el Anexo Nº 1 de la presente
resolución.
j) L i b r o ( s ) y / o : Al(a los) Libro(s) y/o Registro(s) cuya
R e g i s t r o ( s ) información ha sido validada por el
Electrónico(s) PLE, y respecto del(de los) cual(es) se ha
emitido por lo menos una Constancia
de Recepción.
Para que las anotaciones en el(en los)
Libro(s) y/o Registro(s) se realice(n) se re-
quiere que la información sea validada por
el PLE y que se emita(n) la(s) respectiva(s)
Constancia(s) de Recepción.
k) Mecanismo de : Al símbolo generado en medios elec-
seguridad trónicos que añadido y/o asociado a
un Documento Electrónico garantiza su
autenticidad e integridad.
l) PLE Al aplicativo desarrollado por la SU-
NAT denominado Programa de Libros
Electrónicos, que permite efectuar las
validaciones necesarias de los Libros y/o
Registros elaborados por el Generador,
a fin de generar el Resumen respectivo;
y obtener la Constancia de Recepción
de la SUNAT.
Asimismo, el PLE permite que tanto el
Generador como un tercero puedan
contrastar si la información de los Libros
y/o Registros es aquella por la que se
generó la Constancia de Recepción
respectiva.
m) Resumen : Al Documento Electrónico generado
por el PLE, que contiene determinada
información según el tipo de Libro o Re-
gistro y que es enviado a la SUNAT. Dicho
Resumen además contiene el Hash.
n) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes
regulado por el Decreto Legislativo Nº
943 y norma reglamentaria.
o) Sistema : A aquel a que se refiere el artículo 2 de la
presente resolución.
p) SUNAT Operacio- : Al sistema informático disponible en la
nes en Línea Internet que permite realizar operaciones
en forma telemática entre el usuario y la
SUNAT, según el inciso a) del artículo 1
de la Resolución de Superintendencia
Nº 109-2000/SUNAT y normas modifi-
catorias.
q) SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en la Internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe
r) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
Cuando se haga mención a un artículo o anexo sin se-
ñalar la norma legal a la que corresponde, se entenderá
referido a la presente resolución; y cuando se indique
un numeral sin precisar el artículo al que pertenece,
/ 03
se entenderá que corresponde al artículo en el que
oauomu
se menciona.
I n s ti t u to P a c í fi c o

Artículo 2º.- APROBACIÓN DEL SISTEMA DE
LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS
Apruébase el Sistema de llevado de Libros y Registros
Electrónicos como el mecanismo desarrollado por la
SUNAT para generar los Libros y/o Registros Electrónicos
y registrar en ellos las actividades y operaciones.
Artículo 3º.- DE LA APROBACIÓN DEL PLE Y
DE SU OBTENCIÓN Y UTILIZACIÓN
Apruébase el PLE versión 1.0, el cual estará a disposi-
ción de los interesados en SUNAT Virtual desde el 1 de
julio de 2010. La SUNAT, a través de sus dependencias,
facilitará la obtención del PLE a los deudores tributarios
que no tuvieran acceso a la Internet.
La referida versión podrá ser utilizada a partir del 1 de
agosto de 2010. Para tal efecto, los deudores tributarios
deberán seguir las instrucciones establecidas tanto en
el PLE como en SUNAT Virtual.
CAPÍTULO II
DE LA AFILIACIÓN AL SISTEMA Y DE LOS LIBROS
Y REGISTROS ELECTRÓNICOS
Artículo 4º.- DE LAS CONDICIONES PARA LA
AFILIACIÓN AL SISTEMA
La afiliación al Sistema es opcional y podrá ser realizada
por el sujeto perceptor de rentas de tercera categoría
que cuente con Código de Usuario y Clave SOL, siempre
que cumpla con las siguientes condiciones:
a) Esté en el Régimen General del Impuesto a la Renta
o en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
b) Tenga en el RUC la condición de domicilio fiscal
habido.
c) No se encuentre en estado de suspensión tem-
poral de actividades o de baja de inscripción en el
RUC.
Artículo 5º.- DE LA AFILIACIÓN AL SISTEMA
El Generador ejercerá la opción de afiliarse al Sistema
al enviar por primera vez el Resumen de alguno de los
Libros y/o Registros. La afiliación surtirá efecto cuando la
SUNAT emita la respectiva Constancia de Recepción.
Una vez ejercida la opción la afiliación al Sistema
tendrá carácter definitivo, por lo que no procederá la
desafiliación.
Artículo 6º.- DE LOS EFECTOS DE LA AFILIA-
CIÓN AL SISTEMA
La afiliación al Sistema determinará:
a) La obligación por parte del Generador de llevar
los Libros y/o Registros de manera electrónica,
incluyendo en ellos lo que corresponda registrar
en el mes anterior a la referida afiliación o en el
ejercicio en que dicha afiliación tuvo lugar, según
sea el caso.
/ 03
oauomu
b) La autorización a la SUNAT para que mediante el
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
PLE se genere el Resumen.
c) La obligación de los Generadores de cerrar los
Libros y/o Registros llevados en forma manual o
en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo
que corresponda anotar en el mes precedente al
anterior al de su afiliación al Sistema o, en el ejer-
cicio precedente a ésta, según sea el caso.
Cuando se modifique el coeficiente o porcentaje de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el Libro
de Inventarios y Balances llevado en forma manual
o en hojas sueltas o continuas deberá ser cerrado
previo registro del balance al 31 de enero o al 30 de
junio, según corresponda, en cuyo caso dicho balance
no tendrá que ser registrado en el Libro y/o Registro
Electrónico respectivo.
Artículo 7º.- DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS
ELECTRÓNICOS
7.1 Para generar los Libros y/o Registros Electrónicos
así como para el envío de la información corres-
pondiente al registro de las actividades u opera-
ciones por los meses o ejercicios siguientes a su
generación, el Generador utilizará el PLE teniendo
en cuenta los plazos establecidos en el Anexo Nº 2
de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
SUNAT y normas modificatorias.
7.2 Se entenderá generado cada Libro o Registro Elec-
trónico y, autorizado por la SUNAT, con la emisión
de la primera Constancia de Recepción.
De emitirse la referida Constancia dentro de los pla-
zos establecidos en el Anexo Nº 2 de la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas
modificatorias, se entenderá que la generación y el
registro se han realizado en el mes o ejercicio en que
correspondían efectuarse.
CAPÍTULO III
DEL LLEVADO, CONSERVACIÓN Y
CIERRE DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS
ELECTRÓNICOS
Artículo 8º.- DE LA FORMA DE LLEVADO
El registro de las operaciones deberá realizarse de la
siguiente manera:
a) En orden cronológico o correlativo, salvo que por
norma especial se establezca un orden predeter-
minado.
b) Utilizando el Plan Contable General vigente en el
país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables
desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos
establecidos en dicho plan, salvo que por aplica-
ción de las normas tributarias deba realizarse una
desagregación mayor.
La utilización del Plan Contable General vigente
en el país no será de aplicación en aquellos casos
en que, por ley expresa, los deudores tributarios se
encuentren facultados a emplear un Plan Contable,
A-193
A-201
O tras N ormas
Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en
cuyo caso deberán utilizar estos últimos.
c) De no realizarse actividades u operaciones en un
determinado mes o ejercicio el Generador seleccio-
nará la opción correspondiente que para tal efecto
prevea el PLE.
d) En moneda nacional y en castellano, salvo las
excepciones previstas por el Código Tributario.
e) Incluyendo los registros o asientos de ajuste, recla-
sificación o rectificación que correspondan.
f) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, éste
deberá ser firmado por el Generador o su repre-
sentante legal así como por el Contador Público
Colegiado o el Contador Mercantil responsables
de su elaboración. Para ello, cada uno utilizará su
propio Código de Usuario y Clave SOL.
Artículo 9º.- DEL LLEVADO DE LOS LIBROS
Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS CON ATRASO
Cuando se emite la Constancia de Recepción fuera de
los plazos establecidos en el Anexo Nº 2 de la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas
modificatorias, se considerará que el registro se ha
efectuado con atraso mayor al permitido.
De emitirse la Constancia de Recepción dentro de los
plazos antes señalados, se entenderá que el registro se
ha realizado en el mes o ejercicio en que correspondía
efectuarse.
Artículo 10º.- DE LA CONSERVACIÓN DE LOS
LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
10.1 Los Generadores, mientras el tributo no esté pres-
crito, deberán conservar los Libros y/o Registros
Electrónicos en un medio de almacenamiento
magnético, óptico u otros similares.
10.2 Aquellos Generadores que hubieran sido desig-
nados por la SUNAT como Principales Contribu-
yentes deberán conservar, por el mismo período
de tiempo y en alguno de los medios señalados
en el numeral anterior, un ejemplar de los Libros
y/o Registros Electrónicos en un establecimiento
distinto al domicilio fiscal, cuya dirección deberá
ser puesta en conocimiento de la SUNAT en el
momento de la afiliación al Sistema.
Si con posterioridad a la afiliación al Sistema el Gene-
rador es designado Principal Contribuyente deberá
comunicar a la SUNAT la dirección del establecimiento
donde conservará el ejemplar adicional de los Libros
y/o Registros Electrónicos a través del PLE con ocasión
del registro de las actividades u operaciones inmedia-
tamente posteriores a su designación como tal.
De producirse la pérdida de los Libros y/o Registros
Electrónicos o del ejemplar adicional los sujetos a que
se refieren los párrafos anteriores deberán generar un
nuevo ejemplar a partir de aquel con el que cuenten.
El cambio del establecimiento donde se conserva el
ejemplar de los Libros y/o Registros Electrónicos de-
A-194
A-202
berá ser comunicado a la SUNAT a través del PLE con
ocasión del registro de las actividades u operaciones
inmediatamente posteriores a dicho cambio.
Cuando no habiéndose llegado a contar con el ejem-
plar adicional, se pierde o destruye por siniestro, asalto
y otros, el Libro y/o Registro Electrónico, se incurre en
la infracción de no conservar los libros y/o registros
electrónicos durante el plazo de prescripción de los
tributos.
Artículo 11º.- DEL CIERRE DE LOS LIBROS Y/O
REGISTROS ELECTRÓNICOS
Los Generadores deberán cerrar sus Libros y/o Registros
Electrónicos cuando se encuentren en alguna de las
situaciones por las que según la Resolución de Superin-
tendencia Nº 210-2004/SUNAT y normas modificatorias
deban solicitar la Baja de Inscripción en el RUC.
Cuando no exista la obligación de llevar alguno de
los Libros y/o Registros Electrónicos de acuerdo a la
normatividad vigente, los Generadores podrán optar
por cerrar los mismos.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores,
se deberá seleccionar la opción correspondiente que
prevea el PLE.
CAPÍTULO IV
DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO Y DE LA
PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LOS LIBROS Y/O
REGISTROS ELECTRÓNICOS
Artículo 12º.- DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE
ATRASO Y DE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE
LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
12.1 Los plazos máximos de atraso, la comunicación de
la pérdida o destrucción, el plazo para rehacer los
Libros y/o Registros Electrónicos y la verificación
por parte de la SUNAT, se sujetarán a lo dispuesto
en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
SUNAT y normas modificatorias.
12.2 La comunicación de la pérdida o destrucción a
que se refiere el numeral anterior sólo deberá
ser efectuada, en el caso de los Generadores que
hubieran sido designados por la SUNAT como
Principales Contribuyentes, cuando se produzca la
pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros,
de sus Libros y/o Registros Electrónicos y de los
ejemplares adicionales así como en el supuesto
previsto en el quinto párrafo del numeral 10.2 del
artículo 10.
12.3 El plazo para rehacer los Libros y/o Registros Elec-
trónicos establecido en la Resolución de Superin-
tendencia Nº 234-2006/SUNAT es de aplicación
en el caso de los Generadores que hubieran sido
designados por la SUNAT como Principales Contri-
buyentes, cuando se produzca la pérdida de dichos
Libros y/o Registros Electrónicos y sus ejemplares
/ 03
adicionales así como en el supuesto previsto en el
oauomu
quinto párrafo del numeral 10.2 del artículo 10.
I n s ti t u to P a c í fi c o

CAPÍTULO V
DE LA INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O
REGISTROS ELECTRÓNICOS
Artículo 13º.- DE LA INFORMACIÓN DE LOS
LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
Sobre la información de los Libros y/o Registros Electró-
nicos, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
1. LIBRO CAJA Y BANCOS
1.1 En este libro se debe registrar mensualmente
toda la información proveniente del mo-
vimiento del efectivo y del equivalente de
efectivo.
1.2 Este libro deberá contener la información
establecida en el Anexo Nº 2.
1.3 El Generador se encontrará exceptuado de
llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su
información se encuentre contenida en el
Libro Mayor.
2. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
2.1 Este libro deberá contener, al cierre de cada
ejercicio gravable, la información estableci-
da en el Anexo Nº 2. Ello sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 6 de la Resolución
de Superintendencia Nº 141-2003/SUNAT y
normas modificatorias.
2.2 Los Generadores facultados por norma expresa
a utilizar un Plan Contable, Manual de Conta-
bilidad u otro similar, distinto al Plan Contable
General vigente en el país, deberán consignar
la información equivalente a la solicitada en el
mencionado Anexo Nº 2.
2.3 Tratándose de fusión, escisión y demás formas
de reorganización de sociedades o empresas,
así como de cierre o cese definitivo, los Gene-
radores que se extingan, cierren o cesen, se
encontrarán obligados a registrar la informa-
ción indicada en los numerales 2.1 y 2.2.
2.4 Tratándose de la información del Balance
General, se deberá incluir la información
contable de las cuentas del Activo, Pasivo y
Patrimonio, indicando la denominación de la
cuenta respectiva.
2.5 Tratándose del Estado de Flujos de Efectivo se
deberá incluir la información de las actividades
de operación, de inversión y de financiamien-
to, así como el aumento o disminución neto
del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo
del efectivo y equivalente de efectivo al inicio
del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalen-
te de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo,
se deberá conciliar el resultado neto con el
efectivo y equivalente de efectivo proveniente
de las actividades de operación.
El Estado de Flujos de Efectivo es de uso
/ 03
obligatorio a partir del ejercicio 2010, para
oauomu
los Generadores que en el ejercicio anterior
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil
quinientas (1500) UITs del ejercicio en curso.
2.6 Tratándose del Estado de Cambios en el Patri-
monio Neto, se deberá incluir la información
de las cuentas del Patrimonio Neto, indicando
los saldos iniciales así como el origen o desti-
no de los movimientos y el saldo final de las
cuentas patrimoniales.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es
de uso obligatorio a partir del ejercicio 2010,
para los Generadores que en el ejercicio ante-
rior hayan obtenido ingresos brutos mayores
a mil quinientas (1500) UITs del ejercicio en
curso.
2.7 Tratándose de la información del Estado de
Ganancias y Pérdidas por Función, se deberá
incluir la información de las cuentas y/o par-
tidas relacionadas con los ingresos, gastos y
utilidad o pérdida del ejercicio, por función.
3. LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL
ARTÍCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
3.1 Este libro deberá incluir mensualmente la
información establecida en el Anexo Nº 2.
3.2 Los Generadores que se encuentren obligados
a presentar el PDT - Planilla Electrónica - For-
mulario Virtual Nº 0601, están exceptuados de
llevar este libro.
4. LIBRO DIARIO
4.1 Se deberá incluir los asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anterio-
res, de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
4.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la
información establecida en el Anexo Nº 2.
5. LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
5.1 Se deberá incluir los asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anterio-
res, de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
5.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la
información establecida en el Anexo Nº 2.
6. LIBRO MAYOR
En este libro se deberá incluir mensualmente la
información establecida en el Anexo Nº 2.
7. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
7.1 Se deberá registrar anualmente toda la in-
formación proveniente de la entrada y salida
A-195
A-203
O tras N ormas
de los activos fijos así como la depreciación
respectiva.
7.2 Este libro deberá contener al cierre de cada
ejercicio gravable, la información establecida
en el Anexo Nº 2
8. REGISTRO DE CONSIGNACIONES
En este libro se deberá incluir mensualmente la
información establecida en el Anexo Nº 2.
9. REGISTRO DE COSTOS
9.1 El Registro de Costos debe contener la infor-
mación mensual de los diferentes elementos
del costo, según las normas tributarias, relacio-
nados con el proceso productivo del período
y que determinan el costo de producción
respectivo.
9.2 Este libro deberá incluir mensualmente la
información establecida en el Anexo Nº 2.
10. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN
UNIDADES FÍSICAS
En este libro se deberá incluir mensualmente la
información establecida en el Anexo Nº 2, por
cada tipo de existencia, proveniente de la entrada
y salida física de las mismas en cada almacén.
11. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VA-
LORIZADO
Este libro deberá incluir mensualmente la infor-
mación establecida en el Anexo Nº 2, por cada
tipo de existencia, proveniente de la entrada y
salida física de las mismas en cada almacén y
sustentada en comprobantes de pago y/o do-
cumentos.
Los Generadores que se encuentren obligados a
llevar este registro, están exceptuados de llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas.
12. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
En este libro se deberá incluir mensualmente la
información establecida en el Anexo Nº 2.
CAPÍTULO VI
DE LOS ANEXOS
Artículo 14º.- DE LA APROBACIÓN DE LOS
ANEXOS
Apruébese los siguientes Anexos:
a) Anexo Nº 1: “Relación de Libros y Registros que
pueden ser llevados de manera electrónica”.
b) Anexo Nº 2: “Estructura e información de los Libros
y/o Registros Electrónicos”.
c) Anexo Nº 3: “Tablas”.
Artículo 15º.- DE LA PUBLICACIÓN DE LOS
ANEXOS
Los Anexos números 1, 2 y 3 serán publicados en
A-196
A-204
SUNAT Virtual en la misma fecha en que se publique la
presente resolución.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del 1
de julio de 2010, con excepción de la Primera y Tercera
Disposición Complementaria Modificatoria las cuales
entrarán en vigencia a partir del 1 de enero de 2010.
Segunda.- INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O RE-
GISTROS ELECTRÓNICOS
Los Libros y/o Registros Electrónicos sólo podrán com-
prender el registro de las actividades u operaciones que
correspondan al mes de julio de 2010 en adelante, o del
ejercicio 2010 en adelante, según sea el caso.
Tercera.- CONTABILIDAD COMPLETA
La presente resolución no modifica la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas mo-
dificatorias, en lo que respecta a los libros y registros
que integran la contabilidad completa.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
Única.- AFILIACIÓN AL SISTEMA POR EL EJERCICIO
2010
La afiliación al Sistema que se produzca durante el 2010
temporalmente no obligará al Generador a llevar todos
los Libros y Registros de manera electrónica, sino que
determinará:
a) La obligación de llevar de manera electrónica el
Libro y/o Registro por el que se emitió la Constancia
de Recepción con la que surte efecto la referida
afiliación, debiendo incluir en él lo que corresponda
registrar en el mes anterior a la referida afiliación
o en el ejercicio en que dicha afiliación tuvo lugar,
según sea el caso.
Los demás libros y/o registros se continuarán
llevando en forma manual o en hojas sueltas o
continúas salvo que el Generador opte por lle-
varlos de manera electrónica. La referida opción
se entenderá ejercida respecto de cada libro y/o
registro con la emisión de la primera Constancia de
Recepción que corresponda a los mismos, siempre
que dicha emisión se produzca durante el 2010, en
cuyo caso, deberá incluir en el Libro y/o Registro
lo que corresponda registrar en el mes anterior a
la citada emisión o en el ejercicio en que dicha
emisión tuvo lugar, según sea el caso.
b) Cerrar el Libro y/o Registro llevado en forma manual
o en hojas sueltas o continuas previo registro de
lo que corresponda anotar en el mes precedente
/ 03
al anterior al de la emisión de la Constancia de
oauomu
Recepción con la que surte efecto su afiliación al
I n s ttii t u to
t o P ac
a c í ffii c o

Sistema o en el ejercicio precedente a ésta, según
sea el caso.
Tratándose del supuesto previsto en el segundo
párrafo del literal a) de la presente Disposición,
cerrar el respectivo Libro y/o Registro llevado en
forma manual o en hojas sueltas o continuas previo
registro de lo que corresponda anotar en el mes
precedente al anterior al de la emisión de la primera
Constancia de Recepción de dicho libro o en el
ejercicio precedente a ésta, según sea el caso.
c) La aplicación de las demás reglas contenidas en el
artículo 6.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo prece-
dente, a partir del 1 de enero de 2011, la afiliación
al sistema producida durante el 2010 generará la
obligación de llevar todos los Libros y/o Registros
de manera electrónica.
Para aplicar lo dispuesto en el artículo 6 respecto
de los Libros y/o Registros que se continuaron
llevando en forma manual o en hojas sueltas o
continúas, se considerará como fecha de afiliación
el 1 de enero de 2011.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
Primera.- PRÓRROGA DE LA SUSPENSIÓN TEMPO-
RAL DEL ARTÍCULO 13 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT Y NORMAS
MODIFICATORIAS
Prorróguese la suspensión de la aplicación de lo pre-
visto en el artículo 13 de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 234-2006/SUNAT y normas modificatorias,
dispuesta por la Resolución de Superintendencia
Nº 017-2009/SUNAT, hasta el 30 de junio de 2010.
Segunda.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 109-2000/SUNAT Y NOR-
MAS MODIFICATORIAS
Incorpórese como numerales 14., 15. y 16. del artículo
2 de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias, los siguientes textos:
“Artículo 2.- Alcance
La presente resolución regula lo concerniente a la
forma y condiciones en que los deudores tributarios
podrán convertirse en usuarios de SUNAT Operacio-
/ 03
oauomu
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
nes en Línea, a fin de poder realizar las siguientes
operaciones:
(…)
14. Afiliarse al Sistema de los Libros y/o Registros
Electrónicos.
15. Remitir el Resumen a que se refiere la resolución
de superintendencia que dicta disposiciones para
la implementación del llevado de determinados
libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios
de manera electrónica.
16. Obtener la Constancia de Recepción a que se re-
fiere la resolución de superintendencia que dicta
disposiciones para la implementación del llevado
de determinados libros y/o registros vinculados a
asuntos tributarios de manera electrónica.
Tercera.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT Y NOR-
MAS MODIFICATORIAS
Sustitúyase el inciso 5-A del artículo 13 de la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas
modificatorias, por el texto siguiente:
“Artículo 13.- DE LA INFORMACIÓN MÍNIMA Y LOS
FORMATOS
(…)
5-A. LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
5.1 Se deberá incluir los asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anterio-
res, de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
5.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la
siguiente información:
(i) Número correlativo o código único de la
operación.
(ii) Fecha o mes de la operación.
(iii) Glosa o descripción de la operación.
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable
General Vigente.
(v) Totales.
A tal efecto, se empleará el FORMATO 5.2: “LIBRO
DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO.”
Regístrese, comuníquese y publíquese.
A-197
A-205
O tras N ormas
Fijan Tasas de Interés aplicables a las devoluciones por pagos realizados
indebidamente o en exceso por tributos administrados o recaudados por la
Sunat así como por las Retenciones y/o Percepciones no aplicadas del IGV
Resolución de Superintendencia: N° 342-2010/SUNAT (31.12.10)
Lima, 30 Dic. 2010
CONSIDERANDO:
Que el artículo 38° del Texto Único Ordenado (TUO)
del Código Tributario aprobado mediante el Decreto
Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias, dis-
pone que la Administración Tributaria fijará la tasa de
interés que corresponde aplicar a las devoluciones por
pagos indebidos o en exceso, señalándose en el literal
b) del citado artículo que cuando los pagos indebidos
o en exceso no resulten como consecuencia de un
documento emitido por la citada administración, la
referida tasa no podrá ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda na-
cional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones (SBS) el último día hábil del año anterior,
multiplicada por un factor de 1,20;
Que asimismo, el literal b) de la Primera Disposición
Transitoria del Decreto Legislativo N.° 953 y norma
modificatoria, establece que tratándose de deudas
en moneda extranjera que en virtud a convenios de
estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o
paguen en esa moneda, las devoluciones de pagos in-
debidos o en exceso se efectuarán en la misma moneda
agregándoles un interés fijado por la Administración
Tributaria, el cual no podrá ser inferior a la tasa pasiva
de mercado promedio para operaciones en moneda
extranjera (TIPMEX) publicada por la SBS el último día
hábil del año anterior, multiplicado por un factor de 1,20;
Que por su parte, la Segunda Disposición Complemen-
taria Final del Decreto Legislativo N.° 1053 que aprueba
la Ley General de Aduanas señala que en lo no previsto
por dicha norma o por su Reglamento se aplicará su-
pletoriamente las disposiciones del Código Tributario;
Que de otro lado, conforme al artículo 5o de la Ley N.°
28053, el interés aplicable a las devoluciones de las re-
tenciones y/o percepciones no aplicadas del Impuesto
General a las Ventas (IGV) es aquel a que se refiere el
artículo 38° del TUO del Código Tributario;
Que respecto a dicho interés, la Comisión de Acceso al Mer-
cado del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia
y de Protección de la Propiedad Intelectual mediante la
Resolución N.° 0041-2006/CAM-INDECOPI ha señalado
que la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria puede fijar las tasas de devolución en atención
a circunstancias diferentes siempre que se respete el límite
fijado en el artículo 38° del TUO del Código Tributario;
Que mediante la Resolución de Superintendencia N.°
289-2009/SUNAT se fijaron las tasas de interés aplicables
desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2010 a
las devoluciones por pagos realizados indebidamente o
A-198
A-206
en exceso por tributos administrados o recaudados por
la SUNAT así como a las devoluciones por las retencio-
nes y/o percepciones no aplicadas del IGV;
Que resulta necesario establecer las mencionadas tasas
de interés aplicables desde el 1 de enero hasta el 31 de
diciembre de 2011;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14° del
Reglamento que establece disposiciones relativas a
la publicidad, publicación de proyectos normativos y
difusión de normas legales de carácter general, apro-
bado por el Decreto Supremo N.° 001- 2009-JUS, no se
prepublica la presente resolución por considerar que
ello resulta impracticable debido a que las tasas de in-
terés de devoluciones deben ser fijadas considerando la
TIPMN o TIPMEX publicadas por la SBS el último día del
año anterior y a que las tasas fijadas por la Resolución
de Superintendencia N.° 289-2009/SUNAT sólo pueden
ser aplicadas hasta el 31 de diciembre de 2010;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Tasa de interés aplicable a
las devoluciones en moneda nacional
Fíjese en cincuenta centésimos por ciento (0.50%)
mensual, la tasa de interés / a que se refiere el inciso
b) del artículo 38° del Texto Único Ordenado (TUO)
del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supre-
mo N.° 135-99-EF y normas modificatorias, aplicable
desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de
2011, a las devoluciones en moneda nacional que
se realicen por pagos efectuados indebidamente o
en exceso.
Artículo 2º.- Tasa de interés aplicable a
las devoluciones en moneda extranjera
Fíjese en treinta centésimos por ciento (0.30%) mensual,
la tasa de interés a que se refiere el inciso b) de la Primera
Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N.° 953
y norma modificatoria, aplicable desde el 1 de enero
hasta el 31 de diciembre de 2011, a las devoluciones
en moneda extranjera que se realicen por pagos efec-
tuados indebidamente o en exceso.
Artículo 3º.- Tasa de interés aplicable
a las devoluciones por retenciones y/o
percepciones no aplicadas del Impuesto
General a las Ventas (IGV)
La tasa de interés aplicable desde el 1 de enero hasta
el 31 de diciembre de 2011 a las devoluciones en mo-
neda nacional que se realicen por las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del IGV será la tasa de interés
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moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33° del TUO
oauomu
del Código Tributario.
I n s ti t u to P a c í fi c o
 Aplicación Práctica
Aplicación práctica 1
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un negocio uni-
personal acogido al Régimen General del Impuesto a
la Renta, está siendo fiscalizado por la SUNAT y se le
detecta que no lleva el Registro de Activos Fijos; SUNAT
le otorga un plazo de 3 días hábiles para subsanar la
infracción. El contribuyente cumple con subsanar la
infracción dentro del plazo otorgado y además paga
Se pide determinar la multa, el régimen de gradualidad
aplicable y los intereses moratorios respectivos.
Solución
En este caso, la infracción queda configurada al mo-
mento de la detección por parte de la Administración
Tributaria en el proceso de fiscalización.
Para el cálculo de la multa, establecemos cuánto fueron
los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por
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el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%.
oauomu
A c tualidad E mpresarial
la multa respectiva.
La comunicación es recepcionada por el contribuyente
el día 18.08.2008 y la subsanación y pago de la multa
se realiza el 20.08.2008.
Los ingresos netos del ejercicio anterior son los si-
guientes:
Ingresos netos : Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476
y 477
Ingresos netos : S/. 600,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 629,200
Multa : S/. 629,200 x 0.6% = S/. 3,775.20
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Multa rebajada : S/. 3,775.20 - 80% (3,775.20) =
S/. 755.04
A-207
A-AP-1
A plicación P ráctica

Se efectúa la rebaja del 80%, puesto que en el presente Intereses moratorios:

caso el contribuyente está realizando una subsanación
inducida.
La subsanación en el presente caso consiste en empezar
a llevar los libros que el contribuyente omitió llevar y
además efectuar el pago de la multa, ambos supuestos
el día 20.08.08.
Los intereses moratorios se calculan desde la fecha de
detección de la infracción hasta la fecha de pago de la
multa, es decir, desde el 18.08.2008 al 20.08.2008.
Adicionalmente, al haber adquirido el registro y lega-
lizado, se configura la infracción de llevar con atraso
mayor al permitido los libros y/o registros que también
está sujeto a multa.

Aplicación práctica 2

El Sr. Felipe Castillo, que posee un negocio unipersonal ¿Qué se debe entender por Ingresos Netos (IN)?
acogido al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, Para el caso de deudores tributarios acogidos al
está siendo fiscalizado por la SUNAT y se le detecta RER, el IN resulta del acumulado de la información
que no lleva el Libro de Inventarios y Balances; SUNAT contenida en la casilla de ingresos netos declarados
le otorga un plazo de 3 días hábiles para subsanar en las declaraciones mensuales del ejercicio anterior
la infracción, el contribuyente cumple subsanar la al de la detección o comisión, según corresponda.
infracción dentro del plazo otorgado y además paga Ello, de conformidad con el inciso b) del artículo 180º
la multa respectiva. del CT.
La comunicación es recepcionada por el contribuyente Ingresos netos : Casilla 301
el día 18.08.2009 y la subsanación y pago de la multa
se realiza el 20.08.2009. Ingresos netos : Sumar las casillas 301 de las declara-
ciones mensuales PDT Nº 621
Los ingresos netos del ejercicio anterior son los si-
guientes: Mes Ingresos Netos S/.
Enero 8,000
Ingresos netos mensuales 2008
Febrero 12,000
Mes Ingresos Netos S/. Marzo 12,500
Enero 8,000 Abril 13,000
Febrero 12,000
Mayo 11,000
Marzo 12,500
Junio 9,000
Abril 13,000
Mayo 11,000 Julio 10,000
Junio 9,000 Agosto 8,500
Julio 10,000 Setiembre 10,800
Agosto 8,500 Octubre 11,200
Setiembre 10,800
Noviembre 8,600
Octubre 11,200
Noviembre 8,600 Diciembre 14,000
Diciembre 14,000 S/. 128,600

Multa : S/. 128,600 x 0.6% = S/. 771.60

Se pide determinar la multa, el régimen de gradualidad
aplicable y los intereses moratorios respectivos.
Solución
La infracción se encuentra tipificada en el artículo 175º
numeral 1) del TUO del Código Tributario. La Multa se
encuentra prevista en la Tabla II del CT, la cual asciende
a 0.6% de los IN.
Para el cálculo de la multa, establecemos cuánto fueron
los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por
el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%.
La multa no debe menor al 10% de la UIT.
Multa rebajada : S/. 771.60 - 80% (771.60) = S/. 154.32
Intereses moratorios: Los intereses moratorios se
calculan desde la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa, es decir, desde el
18.08.2009 al 20.08.2009.
Adicionalmente, al haber adquirido y legalizado el
registro, se configura la infracción de llevar con atraso
mayor al permitido los libros y/o registros que también
están sujeto a multa.
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A-208
A-AP-2 I n s t i t u t o P ac í f i c o