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TTULO I
DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPTULO II
DE LOS DERECHOS SOCIALES Y ECONMICOS CAPTULO III
DE LOS DERECHOS POLTICOS Y DE LOS
Artculo 19.- Las universidades, institutos supe- DEBERES
riores y dems centros educativos constituidos confor- Artculo 32.- Pueden ser sometidas a refern-
me a la legislacin en la materia gozan de inafectacin dum:
de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad 1. La reforma total o parcial de la Constitucin;
educativa y cultural. En materia de aranceles de im- 2. La aprobacin de normas con rango de ley;
portacin, puede establecerse un rgimen especial de 3. Las ordenanzas municipales; y
afectacin para determinados bienes. 4. Las materias relativas al proceso de descentraliza-
Las donaciones y becas con fines educativos gozarn cin.
de exoneracin y beneficios tributarios en la forma y No pueden someterse a referndum la supresin o la
dentro de los lmites que fije la ley. disminucin de los derechos fundamentales de la per-
La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que sona, ni las normas de carcter tributario y presupuestal,
se sujetan las mencionadas instituciones, as como los ni los tratados internacionales en vigor.
requisitos y condiciones que deben cumplir los centros Artculo 38.- Todos los peruanos tienen el deber
culturales que por excepcin puedan gozar de los de honrar al Per y de proteger los intereses nacionales,
mismos beneficios. as como de respetar, cumplir y defender la Constitucin
Para las instituciones educativas privadas que generen y el ordenamiento jurdico de la Nacin.
ingresos que por ley sean calificados como utilidades,
puede establecerse la aplicacin del impuesto a la renta. Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 06089-2006-PA/TC
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adap-
STC. N 7533-2006-AA/TC tacin de la figura impositiva a las necesidades sociales, en el
Los arbitrios pertenecen a una especie tributaria distinta de entendido de que nuestro Estado Constitucional no acta ajeno
los impuestos, por lo que se advierte que no se encuentran a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la concientiza
incluidos dentro del supuesto de inafectacin que prev el en el cumplimiento de deberes (FJ 18-22).
TTULO II
DEL ESTADO Y LA NACIN
CAPTULO I CAPTULO II
DEL ESTADO, LA NACIN Y EL TERRITORIO DE LOS TRATADOS
Artculo 51.- La Constitucin prevalece sobre Artculo 56.- Los tratados deben ser aprobados
toda norma legal; la ley, sobre las normas de inferior por el Congreso antes de su ratificacin por el Presi-
jerarqua, y as sucesivamente. La publicidad es esencial dente de la Repblica, siempre que versen sobre las
para la vigencia de toda norma del Estado. siguientes materias:
1. Derechos Humanos.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
2. Soberana, dominio o integridad del Estado.
STC. N 02302-2003-AA/TC
3. Defensa Nacional.
El principio de legalidad en materia tributaria implica que el
ejercicio de la potestad tributaria por parte del Poder Ejecutivo 4. Obligaciones financieras del Estado.
o del Legislativo, debe someterse no slo a las leyes pertinentes,
sino, principalmente, a la Constitucin (FJ 32)..
Tambin deben ser aprobados por el Congreso los
tratados que crean, modifican o suprimen tributos;
los que exigen modificacin o derogacin de alguna Oficio emitido por la Sunat
ley y los que requieren medidas legislativas para su
Oficio N 355-2006-SUNAT/100000
ejecucin..
El Per tiene vigentes convenios para evitar la doble imposi-
cin tributaria y prevenir la evasin tributaria con los pases de
Canad, Chile, y los pases miembros de la Comunidad Andina.
TTULO III
DEL RGIMEN ECONMICO
CAPTULO I Concordancia:
PRINCIPIOS GENERALES Art. 81 de la Ley N 28237 Cdigo Procesal Consti-
tucional.
Artculo 58.- La iniciativa privada es libre. Se
ejerce en una economa social de mercado. Bajo este Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
rgimen, el Estado orienta el desarrollo del pas, y acta STC. N 0053-2004-AI/TC
principalmente en las reas de promocin de empleo, El principio de capacidad contributiva es un principio constitu-
salud, educacin, seguridad, servicios pblicos e in- cional exigible, no es indispensable que se encuentre expresa-
fraestructura. mente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues
su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida
Artculo 62.- La libertad de contratar garantiza que constituye la base para la determinacin de la cantidad
que las partes pueden pactar vlidamente segn las individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor
medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello,
normas vigentes al tiempo del contrato. Los trminos su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar
contractuales no pueden ser modificados por leyes u una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra
otras disposiciones de cualquier clase. Los conflictos unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente
derivados de la relacin contractual slo se solucionan vertical (FJ VIII. B. 1).
en la va arbitral o en la judicial, segn los mecanismos STC. N 00042-2004-AI/TC
de proteccin previstos en el contrato o contemplados La reserva de ley en materia tributaria es en principio una
en la ley. reserva relativa. En tal sentido, es posible que la reserva de
ley puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al regla-
Mediante contratos-ley, el Estado puede establecer mento, siempre y cuando, los parmetros estn claramente
garantas y otorgar seguridades. No pueden ser modi- establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para
ficados legislativamente, sin perjuicio de la proteccin ello, se debe tomar en cuenta que el grado de concrecin
de sus elementos esenciales ser mximo cuando regule los
a que se refiere el prrafo precedente. sujetos, el hecho imponible y la alcuota; ser menor cuando se
trate de otros elementos. En ningn caso, sin embargo, podr
CAPTULO IV aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para
DEL RGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL regular la materia (FJ 12).
STC. N 0001-2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC (acumulados)
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo
o derogan, o se establece una exoneracin, exclusiva- nullum tributum sine lege, que se traduce como la imposibilidad
mente por ley o decreto legislativo en caso de delega- de requerir el pago de un tributo si una ley o norma equivalente
cin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales no la regula (FJ 39).
se regulan mediante decreto supremo. STC. N 4227-2005-AA/TC
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pue- Se establece que en los casos que se alegue confiscatoriedad, es
necesario que la misma se encuentre plena y fehacientemente
den crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, demostrada, de lo contrario, corresponder atender estas pre-
o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los tensiones en otra va, donde s puedan actuarse otros medios
lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad de prueba y proceda la intervencin de peritos independientes
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la que certifiquen las afectaciones patrimoniales a causa de
impuestos (FJ 26).
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos funda-
mentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio. Artculo 79.- Los representantes ante el Congre-
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no so no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos
pueden contener normas sobre materia tributaria. Las pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen El Congreso no puede aprobar tributos con fines
a partir del primero de enero del ao siguiente a su predeterminados, salvo por solicitud del Poder
promulgacin. Ejecutivo..
No surten efecto las normas tributarias dictadas en En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria
violacin de lo que establece el presente artculo. referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo
Artculo modificado por la Ley N 28390. informe del Ministerio de Economa y Finanzas
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A ctualidad T ributaria
Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obli-
congresistas, puede establecerse selectiva y tempo- gacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo. La
ralmente un tratamiento tributario especial para una inafectacin implica la no sujecin de un determinado hecho a
determinada zona del pas cargas tributarias (FJ 27-28).
STC. N 06089-2006-PA/TC
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional: Siendo la funcin principal del tributo la recaudadora, puede
admitirse que en circunstancias excepcionales y justificadas
STC. N 7533-2006-AA/TC para el logro de otras finalidades constitucionales, esta figura
Las exenciones tributarias, ms comunes son la exoneracin y la sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera recaudacin,
inafectacin. La exoneracin se refiere a que, no obstante que cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice para quedar
la hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la exenta de la observancia de los principios constitucionales que
realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, ste por rigen la potestad tributaria (FJ 9-17)..
TTULO IV
DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO
CAPTULO II 1. Los bienes muebles e inmuebles de su propie-
DE LA FUNCIN LEGISLATIVA dad.
2. Las transferencias especficas que les asigne la Ley
Artculo 103.- Pueden expedirse leyes espe-
Anual de Presupuesto.
ciales porque as lo exige la naturaleza de las cosas,
pero no por razn de las diferencias de las personas. 3. Los tributos creados por ley a su favor. ()
La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las 4. Los derechos econmicos que generen por las pri-
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas vatizaciones, concesiones y servicios que otorguen,
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; conforme a ley.
salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando
favorece al reo. La ley se deroga slo por otra ley. Artculo 196.- Son bienes y rentas de las muni-
Tambin queda sin efecto por sentencia que declara cipalidades:
su inconstitucionalidad. 1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
La Constitucin no ampara el abuso del derecho. 2. Los tributos creados por ley a su favor.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 28389. 3. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y
derechos creados por Ordenanzas Municipales,
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional: conforme a ley.
STC. N 00002-2006-AI/TC (...)
Para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe conside-
rarse la teora de los hechos cumplidos y, consecuentemente, Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
el principio de aplicacin inmediata de las normas (FJ 10-12).
STC. N 0053-2004-AI/TC
An cuando en el caso de las tasas (arbitrios) su cobro no se
derive directamente del principio de capacidad contributiva, de-
CAPTULO XIV pendiendo de las circunstancias sociales y econmicas de cada
DE LA DESCENTRALIZACIN municipio, excepcionalmente puede invocarse este principio
con fundamento en el "principio de solidaridad", siempre que
Artculo 193.- Son bienes y rentas de los go- se demuestre que se logra un mejor acercamiento el principio
biernos regionales: de equidad en la distribucin (FJ VII. B.3).
TTULO V
DE LAS GARANTAS CONSTITUCIONALES
Artculo 200.- Son garantas constitucionales: No procede contra normas legales ni contra Reso-
luciones Judiciales emanadas de procedimiento
1. La Accin de Hbeas Corpus, que procede ante el regular.
hecho u omisin, por parte de cualquier autoridad, Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 26470
funcionario o persona, que vulnera o amenaza la 3. La Accin de Hbeas Data, que procede contra el
libertad individual o los derechos constitucionales hecho u omisin, por parte de cualquier autoridad,
conexos. funcionario o persona, que vulnera o amenaza los
2. La Accin de Amparo, que procede contra el hecho derechos a que se refiere el artculo 2, incisos 5 y 6
u omisin, por parte de cualquier autoridad, funcio- de la Constitucin.
Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 26470
nario o persona, que vulnera o amenaza los dems
derechos reconocidos por la Constitucin, con 4. La Accin de Inconstitucionalidad, que procede
excepcin de los sealados en el inciso siguiente. contra las normas que tienen rango de ley: leyes,
decretos legislativos, decretos de urgencia, trata- El ejercicio de las acciones de hbeas corpus y de
dos, reglamentos del Congreso, normas regionales amparo no se suspende durante la vigencia de los
de carcter general y ordenanzas municipales que regmenes de excepcin a que se refiere el artculo 137
contravengan la Constitucin en la forma o en el de la Constitucin.
fondo. Cuando se interponen acciones de esta naturaleza en
5. La Accin Popular, que procede, por infraccin de relacin con derechos restringidos o suspendidos, el
rgano jurisdiccional competente examina la razona-
la Constitucin y de la ley, contra los reglamentos,
bilidad y la proporcionalidad del acto restrictivo. No
normas administrativas y resoluciones y decretos
corresponde al juez cuestionar la declaracin del estado
de carcter general, cualquiera sea la autoridad de de emergencia ni de sitio.
la que emanen.
6. La Accin de Cumplimiento, que procede contra DISPOSICIONES FINALES
cualquier autoridad o funcionario renuente a aca- Y TRANSITORIAS
tar una norma legal o un acto administrativo, sin CUARTA.- Las normas relativas a los derechos y a las
perjuicio de las responsabilidades de ley. libertades que la Constitucin reconoce se interpretan
Una ley orgnica regula el ejercicio de estas garantas de conformidad con la Declaracin Universal de Dere-
y los efectos de la declaracin de inconstitucionalidad chos Humanos y con los tratados y acuerdos internacio-
o ilegalidad de las normas. nales sobre las mismas materias ratificados por el Per.
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A ctualidad T ributaria
PRIMERA.- Dergase a partir de la fecha de entrada Ley N 26412 y Ley N 26560, se mantienen vigentes
en vigencia del presente dispositivo, el Decreto Legis- hasta el 31 de diciembre de 1998.
lativo 619, el Decreto Supremo 093-91-EF, referidos al Plazo prorrogado hasta el 31 de diciembre del ao 2000 de confor-
midad con el Artculo 1 de la Ley N 27207, publicada el 29.11.99).
Impuesto al Patrimonio Empresarial, as como todas
TERCERA.- El presente Decreto Legislativo entrar en
sus disposiciones modificatorias, complementarias y vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
reglamentarias.
POR TANTO:
SEGUNDA.- Las medidas para facilitar la repatriacin de Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congre-
moneda extranjera, establecidas por el Decreto Supre- so Constituyente Democrtico.
mo N 094-88-EF, modificado por el Decreto Supremo Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das
N 030-91-EF, Ley N 26001, Decreto Legislativo N 771, del mes de diciembre de mil novecientos noventa y tres.
TTULO I
DELITO TRIBUTARIO DEFRAUDACION TRIBUTARIA
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de b) Se simule o provoque estados de insolvencia pa-
un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, trimonial que imposibiliten el cobro de tributos.
Literal modificado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar publicado el (05.07.12).
en todo o en parte los tributos que establecen las
Artculo 4 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no Ley N 27038, publicada el (31.12.98).
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa
das-multa. de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
Artculo 1 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
Ley N 27038, publicada el (31.12.98).
aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos se-
senta y cinco) das-multa, el que estando obligado por
Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior: a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
rentas, o consignar pasivos total o parcialmente en los libros y registros contables.
falsos para anular o reducir el tributo a pagar. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantida-
b) No entregar al acreedor tributario el monto de des, nombres y datos falsos en los libros y registros
las retenciones o percepciones de tributos que contables.
se hubieren efectuado, dentro del plazo que para d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. registros contables o los documentos relacionados
con la tributacin.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de
Artculo 5 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del pre- Ley N 27038, publicada el (31.12.98).
sente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena
tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que a sa-
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del biendas proporcione informacin falsa con ocasin de
ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, la inscripcin o modificacin de datos en el Registro
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa. Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto 1114, publicado el (05.07. 12).
en el presente artculo.
Artculo 3 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena
Ley N 27038 (31.12.98), y posteriormente derogado por la nica privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 1114, publicado el (05.07.12). de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser inscrito o no ante el rgano administrador del tributo
reprimida con pena privativa de libertad no menor almacena bienes para su distribucin, comercializacin,
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias
das-multa cuando: (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reinte- o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
gros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, dejar de pagar en todo o en parte los tributos que
simulando la existencia de hechos que permitan establecen las leyes.
gozar de los mismos. Para este efecto se considera:
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A ctualidad T ributaria
a) Como valor de los bienes, a aqul consignado tos sesenta) das-multa, si en las conductas tipificadas
en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
determinado o no exista comprobante de pago, la agravantes:
valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor 1) La utilizacin de una o ms personas naturales o
de mercado a la fecha de la inspeccin realizada jurdicas interpuestas para ocultar la identidad del
por la SUNAT, el cual ser determinado conforme verdadero deudor tributario.
a las normas que regulan el Impuesto a la Renta. 2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s)
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la de pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades Impo-
fecha de la inspeccin a que se refiere el literal sitivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12)
anterior. meses o un (1) ejercicio gravable.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07.12).
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a
considerar ser la vigente al inicio del periodo de doce
Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena pri- meses o del ejercicio gravable, segn corresponda.
vativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 3) Cuando el agente forme parte de una organizacin
(ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 delictiva.
(setecientos treinta) das-multa, el que confeccione, ob- Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07. 12)
tenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes
de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas
de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la Artculo 6.- En los delitos tributarios previstos
comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria. en el presente Decreto Legislativo la pena deber incluir
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete
1114, publicado el (05.07. 12). aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de
tercero, profesin, comercio, arte o industria, incluyendo
Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad contratar con el Estado.
ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos Artculo modificado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114,
publicado el (05.07. 12).
y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocien-
TTULO II
ACCIN PENAL
Artculo 7.- Decreto Legislativo N 813. 1. El rgano Administrador del Tributo cuando, en
Requisito de procedibilidad el curso de sus actuaciones administrativas, con-
sidere que existen indicios de la comisin de un
1. El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributa- delito tributario, inmediatamente lo comunicar al
rio, dispondr la formalizacin de la Investigacin Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar con
Preparatoria previo informe motivado del rgano el procedimiento que corresponda.
Administrador del Tributo. 2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere con el rgano Administrador del Tributo, dispondr
necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los dems lo conveniente. En todo caso, podr ordenar la ejecu-
actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, cin de determinadas diligencias a la Administracin
deben contar con la participacin especializada del o realizarlas por s mismo. En cualquier momento,
rgano Administrador del Tributo. podr ordenar al rgano Administrador del Tributo
Artculo 7 modificado por numeral 5 de la segunda dispo- le remita las actuaciones en el estado en que se
sicin modificatoria y derogatoria del Decreto Legislativo encuentran y realizar por s mismo o por la Polica
N 957 (29.07.04).
las dems investigaciones a que hubiere lugar.
Artculo 8, modificado por el numeral 6 de la segunda dis-
Artculo8.- El rgano Administrador del Tributo posicin modificatoria y degoratoria del Decreto Legislativo
para los efectos sealados en el Artculo 7 del presente N 957 (29.07.04).
Decreto Legislativo, realizar la correspondiente investi-
gacin administrativa cuando presuma la comisin del Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio
delito tributario. El rgano Administrador del Tributo, Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin
en la etapa de investigacin administrativa, podr del delito tributario, informarn al rgano Administra-
contar con el apoyo de cualquier dependencia de la dor del Tributo que corresponda, debiendo remitir los
Polica Nacional. antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a
Artculo 8, Decreto Legislativo N 813. Investigacin y promocin de lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 del presente Decreto
la accin penal (29.07.04). Legislativo.
TTULO III
ACCIN PENAL
Artculo 10.- En los casos de delito de defrauda- por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10
cin tributaria, el Juez al dictar mandato de compare- del presente Decreto Legislativo, ser el que estime el
cencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia rgano Administrador del Tributo a la fecha de inter-
de este mandato, deber imponer al autor la prestacin posicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la
de una caucin de acuerdo a lo siguiente: libertad provisional respectivamente.
a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 Los recursos administrativos interpuestos por el contri-
del presente Decreto Legislativo, se aplicarn las buyente contra la determinacin de la deuda tributaria,
normas generales que rigen a la caucin. estimada por el rgano Administrador del Tributo, no
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente impedirn la aplicacin de lo dispuesto en el presente
Decreto Legislativo, la caucin ser no menor al trein- Decreto Legislativo.
ta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyndose los montos por concepto Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido
de multas, de acuerdo a la estimacin que de aqulla con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez
realice el rgano Administrador del Tributo. o la Sala Penal, segn corresponda, determinar el
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad
del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no y gravedad del hecho punible cometido, as como a
menor al monto efectivamente dejado de pagar, las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin
que de ste realice el rgano Administrador del Artculo 14.- En el caso que se impute la comi-
Tributo. sin de varios delitos de defraudacin tributaria, y a fin
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del presente
del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al
menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de total de la deuda tributaria que corresponda.
la deuda tributaria actualizada, excluyndose los
montos por multas, de acuerdo a la estimacin que Artculo 15.-
de aqulla realice el rgano Administrador del Tributo. En el caso que sean varios los imputados que intervinie-
ron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala
Artculo 11.- En los casos de delito de defrau- Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez
dacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la por ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor.
libertad provisional, deber imponer al autor una cau-
cin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo Artculo 16.-
10 del presente Decreto Legislativo. En los casos que sean varios imputados, los autores
respondern solidariamente entre s por el monto
Artculo 12.- En los casos de mandato de com-
parecencia o libertad provisional, el monto mnimo de la caucin determinada segn corresponda. Igual
tratamiento recibirn los partcipes.
TTULO IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tri- El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor
butario se hubiera utilizado la organizacin de una de cinco aos.
persona jurdica o negocio unipersonal, con conoci- b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autori-
miento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta zaciones administrativas.
o alternativamente segn la gravedad de los hechos, c) Disolucin de la persona jurdica.
las siguientes medidas: "d) Suspensin para contratar con el Estado, por un
a) Cierre temporal o clausura definitiva del estable- plazo no mayor de cinco aos.
cimiento, oficina o local en donde desarrolle sus Inciso incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legis-
actividades. lativo N 1114, publicado el (05.07.12).
A-8 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
PRIMERA.- Lo dispuesto en los Ttulos II y IV del presente en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior de-
Decreto Legislativo ser de aplicacin al delito de elabo- dicada exclusivamente a delitos Tributarios y Aduaneros
racin y Comercio Clandestino de productos previsto en cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
los Artculos 271 y 272 del Cdigo Penal, aprobado por instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
el Decreto Legislativo N 635 y normas modificatorias. QUINTA.- Lo dispuesto en el Ttulo II del presente Decre-
SEGUNDA.- La Autoridad Policial y el Ministerio Pblico, to Legislativo no ser de aplicacin a los procesos pena-
dentro de los noventa (90) das de vigencia de presente les por delito tributario, que se encuentren en trmite
Decreto Legislativo, remitirn al rgano Administrador SEXTA.- La Polica Nacional slo podr prestar el apoyo
del Tributo las denuncias por delito tributaria que se a que se refiere el Artculo 8 del presente Decreto Le-
encuentren en trmite, as como sus antecedentes a fin gislativo, a solicitud expresa del Organo Administrador
de dar cumplimiento a los Artculos 7 y 8 de presente del Tributo.
Decreto Legislativo.
STIMA.- Derganse los Artculos 268 y 269 del Cdigo
TERCERA.- Las denuncias por delito tributario que Penal aprobado por el Decreto Legislativo N 635 y
se presenten ante la Autoridad Policial o el Ministerio
normas modificatorias, as como todas aquellas dispo-
Pblico sern remitidas al rgano Administrador del
siciones legales que se opongan al presente Decreto
Tributo a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los
Legislativo.
Artculo 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
POR TANTO:
CUARTA.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 189
del Cdigo Tributario, y a efecto que la Justicia Penal Mando se Publique y cumpla, dando cuenta al Congre-
Ordinaria realice el juzgamiento por delito tributario, el so de la Repblica.
Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve
Corte Suprema de Justicia de la Repblica la creacin, das del mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
(...)
TTULO I
EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA
Artculo 1.- El presente ttulo tiene por objeto El autor o autores del delito tributario slo podrn
establecer la aplicacin del beneficio de exclusin o solicitar acogerse al beneficio de reduccin de pena,
reduccin de pena a fin de contribuir a la erradicacin previo pago de ha deuda tributaria.
del delito tributario.
Artculo 4.- El partcipe en la comisin del delito
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en tributario podr acogerse al beneficio complementario de
una investigacin administrativa a cargo del Organo asignacin de recursos econmicos destinado a la obten-
Administrador del Tributo, o en una investigacin cin de trabajo, cambio de domicilio y seguridad personal.
fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo Este beneficio podr ser otorgado por el Organo Juris-
de un proceso penal, proporcione informacin veraz, diccional dentro del proceso penal y puede ser previo a
oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito la expedicin de la sentencia, si la situacin del partcipe
tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduc- as lo requiera.
cin de pena tratndose de autores y con exclusin de Concordancia:
pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin D.S. N 037-2002-JUS
proporcionada haga posible alguna de las siguientes
situaciones: Artculo 5.- Los solicitantes debern acudir
a) Evitar la comisin del delito tributario en que voluntariamente ante alguno de los siguientes rganos:
interviene. a) rgano Administrador del Tributo, durante la
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario investigacin administrativa por presuncin de
en que intervino. delito tributario.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, b) rgano del Ministerio Pblico, durante la investi-
as como de los partcipes. gacin Fiscal por presuncin de delito tributario;
El beneficio establecido en el presente artculo ser c) rgano Jurisdiccional durante el proceso penal.
concedido por los jueces con criterio de conciencia y En los casos de los incisos b) y c) del presente artculo,
previa opinin favorable del Ministerio Pblico. el solicitante deber acudir ante el Organo que este
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente investigando o juzgando el delito tributario.
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se
de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo, encuentre investigando o juzgando el presunto delito
o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal tributario, el solicitante deber acudir a la autoridad del
por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con Organo Administrador del Tributo.
los requisitos sealados en el presente artculo sern
considerados como testigos en el proceso penal. Artculo 6.- La declaracin del solicitante
Artculo sustituido por la Dcimo Segunda Disposicin Final de la
constar en un Acta donde se consignar segn sea
Ley N 27038, publicada el 31.12.98. el caso, lo siguiente:
a) Confesin veraz y detallada de los hechos delictivos
Artculo 3.- Aqul que solicita acogerse a los en que hubiera participado o est participando,
beneficios establecidos en el presente Decreto Legis- proporcionando adems los elementos probato-
lativo, se le denominar solicitante, y una vez que le sea rios de la comisin del delito tributario, o en su caso
otorgado se le denominar beneficiado. el lugar en donde se encuentren.
El autor o autores slo podrn acogerse al beneficio de b) Cualquier informacin que permita conocer la
la reduccin de pena. Los partcipes del delito tributario, identidad y el lugar donde se encuentre el autor,
podrn acogerse al beneficio de exclusin de pena. autores y partcipes del delito tributario.
A-10 I n s ti t u t o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
c) Firma e impresin del dedo ndice derecho del previstos el Organo Jurisdiccional otorgar el beneficio
solicitante. establecido en el presente Decreto Legislativo.
El solicitante que se presente ante cualquiera de las El Beneficio de reduccin de pena previsto en el presen-
autoridades indicadas en el Artculo 5 del presente te Decreto Legislativo, no podr ser superior a las dos
Decreto Legislativo declarar en presencia del re- terceras partes de la pena que corresponda.
presentante del Ministerio Pblico. En la declaracin
que preste el solicitante ante la autoridad del Organo En el caso de los partcipes, cuando el Organo Juris-
Administrador del Tributo, Ministerio Pblico o el Or- diccional considere que no procede el beneficio de
gano Jurisdiccional, podr contar con la presencia de exclusin de pena, podr conceder el beneficio de
su abogado defensor. reduccin de pena.
Artculo 7.- La informacin a que se refiere el Artculo 9.- Si se establece que la informacin
Artculo anterior debe permitir, en su caso: proporcionada no es veraz y oportuna, el Organo
a) Evitar la consumacin del delito tributario. Jurisdiccional, declarar improcedente el beneficio
b) Esclarecer la modalidad delictiva empleada para solicitado disponiendo el archivamiento definitivo de
cometer el delito tributario. lo actuado.
c) Ubicar y capturar al autor o autores, as como a los
partcipes del delito tributario. Artculo 10.- El Organo Jurisdiccional revocar el
beneficio previsto en el presente Decreto Legislativo,
Artculo 8.- cuando el beneficiado cometa nuevo delito tributario
Comprobada la veracidad de la informacin propor- dentro de los diez aos de habrsele otorgado el be-
cionada por el solicitante y obtenidos los objetivos neficio, debiendo proceder de acuerdo a ley.
TTULO II
DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
Artculo 11.- Para efectos del presente Decreto Artculo 15.- La recompensa a otorgarse esta-
Legislativo, se entiende por: blecer en funcin del monto efectivamente recaudado
a) Denunciante: Aqul que pone en conocimiento de por la Superintendencia Nacional de Administracin
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, respecto de la deuda tributaria materia
Tributaria-SUNAT, la comisin, mediante actos de la denuncia y en ningn caso podr exceder al 10%
fraudulentos, de las infracciones contempladas en de dicho importe
el Artculo 178 del Cdigo Tributario.
Artculo 16.- No pueden ser beneficiarios de la
b) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se
proporcione al denunciante. recompensa:
a) Los funcionarios o servidores de la Superintenden-
Artculo 12.- El presente Sistema de Denuncias cia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
y Recompensas tiene por finalidad promover, de b) Los miembros de la Polica Nacional
acuerdo al segundo prrafo del Artculo 60 del C- c) Las personas que por el ejercicio de sus funciones
digo Tributario, la participacin de las personas en la se vinculen a las mencionadas en los incisos a) y
denuncia e investigacin de quienes hayan realizado b) del presente Artculo;
las infracciones contempladas en el Artculo 178 del
d) Aquellos que tengan parentesco dentro del cuarto
Cdigo Tributario mediante acciones fraudulentas.
grado de consanguinidad y segundo de afinidad
Artculo 13.- Cualquier persona puede denun- con las personas sealadas en los incisos anteriores;
ciar ante la Superintendencia Nacional de Administra- y,
cin Tributaria-SUNAT, la comisin de las infracciones e) Las personas comprendidas dentro de los alcances
descritas en el Artculo precedente, debiendo colaborar del Ttulo I del presente Decreto Legislativo.
con la investigacin.
Artculo 17.- Mediante Resolucin de Super-
Artculo 14.- El denunciante recibir la recom- intendencia, se establecer el procedimiento para
pensa que se fije mediante Resolucin de Superinten- admitir, evaluar, rechazar la denuncia, as como regular
dencia, siempre que la informacin proporcionada sea la colaboracin del denunciante en la investigacin.
veraz, significativa y determinante para la deteccin de
Concordancias:
la infraccin tributaria.
R.N 075-2003-SUNAT
Concordancias:
D.S. N 037-2002-JUS Artculo 18.- La Superintendencia Nacional de
R. N 075-2003-SUNAT Administracin Tributaria- SUNAT, realizar las acciones
necesarias a fin de mantener en reserva la identidad Artculo 21.- El Ttulo II del presente Decreto
del denunciante. Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de
publicada la Resolucin de Superintendencia a que se
Artculo 20.- El Ttulo I del presente Decreto
refiere los Artculos 14 y 17.
Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- A partir de la vigencia del Ttulo I del En los casos de Gobiernos Locales u otros Organos
presente Decreto Legislativo, no ser de aplicacin a Administradores de Tributos, los recursos a que se hace
los delitos tributarios lo dispuesto en el Decreto Ley referencia en el prrafo anterior sern entregados al
N 25582. Organo Jurisdiccional con cargo a sus propias cuentas.
SEGUNDA.- Mediante Decreto Supremo se regular lo CUARTA.- La Superintendencia Nacional de Administra-
dispuesto en los Artculos 4 y 14 del presente Decreto cin Tributaria-SUNAT pagar la recompensa contenida
Legislativo. en el Artculo 14 del presente Decreto Legislativo con
cargo a las cuentas del Tesoro Pblico.
TERCERA.- La Superintendencia Nacional de Ad-
ministracin Tributaria-SUNAT entregar al Organo POR TANTO:
Jurisdiccional los recursos necesarios a fin de dar Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Con-
cumplimiento a lo dispuesto en el Artculo 4 del pre- greso de la Repblica.
sente Decreto Legislativo, con cargo a las cuentas del Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve
Tesoro Pblico. das del mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
A-12 I n s ti t u t o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
TTULO PRELIMINAR
norma i: CONTENIDO por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspec-
tos que por su naturaleza requieran normas especiales,
El presente Cdigo establece los principios generales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
instituciones, procedimientos y normas del ordena- Prrafo sustituido por el artculo 2 del D. Leg. N 953 (05.02.04)
miento jurdico-tributario.
norma iii: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTA-
norma ii: MBITO DE APLICACIN RIO
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por Son fuentes del Derecho Tributario:
los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico
a) Las disposiciones constitucionales;
tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no b) Los tratados internacionales aprobados por el Con-
origina una contraprestacin directa en favor del greso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
contribuyente por parte del Estado. c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene lente;
como hecho generador beneficios derivados de d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la
la realizacin de obras pblicas o de actividades creacin de tributos regionales o municipales;
estatales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamenta-
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como rias;
hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en f ) La jurisprudencia;
el contribuyente. g) Las resoluciones de carcter general emitidas por
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de la Administracin Tributaria; y,
origen contractual. h) La doctrina jurdica.
Las Tasas, entre otras, pueden ser: Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin por las que conforme a la Constitucin se puede crear,
o mantenimiento de un servicio pblico. modificar, suspender o suprimir tributos y conceder be-
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin neficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender
de un servicio administrativo pblico o el uso o referida tambin a las normas de rango equivalente.
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de norma iv: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESER-
autorizaciones especficas para la realizacin de VA DE LA LEY
actividades de provecho particular sujetas a control Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
o fiscalizacin. delegacin, se puede:
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el he-
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de cho generador de la obligacin tributaria, la base
las obras o servicios que constituyen los supuestos de para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;
la obligacin. el deudor tributario y el agente de retencin o
Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD y percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el
a la Oficina de Normalizacin Previsional-ONP se rigen artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu- anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
tarios; la medida, especificando el ingreso alternativo
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as respecto de los ingresos que se dejarn de perci-
como los administrativos en cuanto a derechos o bir a fin de no generar dficit presupuestario, y el
garantas del deudor tributario; beneficio econmico sustentado por medio de
d) Definir las infracciones y establecer sanciones; estudios y documentacin que demuestren que
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la medida adoptada resulta la ms idnea para el
la deuda tributaria; y, logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carcter concurrente.
f ) Normar formas de extincin de la obligacin tribu-
taria distintas a las establecidas en este Cdigo. El cumplimiento de lo sealado en este inciso
constituye condicin esencial para la evaluacin
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
de la propuesta legislativa.
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. especficos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
Macroeconmico Multianual u otras disposi-
de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
ciones vinculadas a la gestin de las finanzas
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del pblicas.
sector competente y el Ministro de Economa y Finan-
c) El articulado de la propuesta legislativa deber
zas, se fija la cuanta de las tasas.
sealar de manera clara y detallada el objetivo de
Prrafo sustituido por el artculo 3 del D. Leg. N 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04. la medida, los sujetos beneficiarios, as como el
plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o
En los casos en que la Administracin Tributaria se
beneficio tributario, el cual no podr exceder de
encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere ms tres (03) aos.
conveniente para el inters pblico, dentro del marco Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario
que establece la ley. concedido sin sealar plazo de vigencia, se enten-
Prrafo incluido por el artculo 2 de la Ley N 27335 (31.07.00). der otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se
Concordancia: requiere informe previo del Ministerio de Economa
Constitucin Poltica: Artculos 74 y 19 y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos
norma v: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir
SUPLEMENTARIOS del 1 de enero del ao siguiente al de su publi-
cacin, salvo disposicin contraria de la misma
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las
norma.
leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn
contener normas sobre materia tributaria. f ) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
los congresistas, puede establecerse selectiva y
norma vi: MODIFICACIN Y DEROGACIN DE temporalmente un tratamiento tributario especial
NORMAS TRIBUTARIAS para una determinada zona del pas, de conformi-
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por dad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o del Per.
jerarqua superior. g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del
norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indi- trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
cando expresamente la norma que deroga o modifica. o beneficio tributario a prorrogar.
norma vii: REGLAS GENERALES PARA LA Para la aprobacin de la prrroga se requiere
DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O necesariamente de la evaluacin por parte del
BENEFICIOS TRIBUTARIOS sector respectivo del impacto de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario, a travs de factores
La dacin de normas legales que contengan exonera- o aspectos sociales, econmicos, administrativos,
ciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn su influencia respecto a las zonas, actividades o
a las siguientes reglas: sujetos beneficiados, incremento de las inversio-
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin nes y generacin de empleo directo, as como el
de Motivos que contenga el objetivo y alcances de correspondiente costo fiscal, que sustente la nece-
la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma sidad de su permanencia. Esta evaluacin deber
que se propone sobre la legislacin nacional, el ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del
A-14 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo Las resoluciones que contengan directivas o instruc-
o beneficio tributario. ciones de carcter tributario que sean de aplicacin
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
prrroga deber expedirse antes del trmino de la Concordancia:
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio Constitucin Poltica: Artculo 109
tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia norma xI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDI-
respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto GO TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyu-
mo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, gales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
pudiendo ser prorrogado por ms de una vez. nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
Norma VII incorporada por el artculo 4 del Decreto Legislativo sometidos al cumplimiento de las obligaciones esta-
N 1117 (07.07.12).
blecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos
tributarios.
norma viii: INTERPRETACIN DE NORMAS Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas
TRIBUTARIAS naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extran-
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. jeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios,
En va de interpretacin no podr crearse tributos, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio
ni extenderse las disposiciones tributarias a personas en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el norma xii: CMPUTO DE PLAZOS
presente prrafo. Para efecto de los plazos establecidos en las normas
Norma VIII modificada por el artculo 3 del Decreto Legislativo tributarias deber considerarse lo siguiente:
N1121 (18.07.12).
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en
el mes del vencimiento y en el da de ste corres-
norma ix: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS pondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes
PRINCIPIOS DEL DERECHO de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas ltimo da de dicho mes.
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las b) Los plazos expresados en das se entendern refe-
tributarias siempre que no se les opongan ni las des- ridos a das hbiles.
naturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios en da inhbil para la Administracin, se entendern
del Derecho Administrativo y los Principios Generales prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
del Derecho.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea
norma x: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBU- medio da laborable se considerar inhbil.
TARIAS
norma xiii: EXONERACIONES A DIPLOMTI-
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de
COS Y OTROS
su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
todo o en parte. diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios
Tratndose de elementos contemplados en el inciso de organismos internacionales, en ningn caso incluyen
a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos que gravan las actividades econmicas parti-
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer culares que pudieran realizar.
da del siguiente ao calendario, a excepcin de la su-
norma xiv: MINISTERIO DE ECONOMA Y
presin de tributos y de la designacin de los agentes
FINANZAS
de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
de Superintendencia, de ser el caso. las leyes tributarias lo har exclusivamente por conduc-
Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de to del Ministerio de Economa y Finanzas.
la Ley N 26777 (03.05.97).
norma xv: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTA-
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de
RIA
la ley reglamentada. Cuando se promulguen con pos-
terioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de refe-
el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin rencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
contraria del propio reglamento. para determinar las bases imponibles, deducciones,
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014 A-15
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido
que considere conveniente el legislador. a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, en el segundo prrafo, segn sea el caso.
determinar obligaciones contables, inscribirse en el re- Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos
gistro de contribuyentes y otras obligaciones formales. el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto recuperacin anticipada del Impuesto General a las
Supremo, considerando los supuestos macroecon- Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin
micos. definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, restitucin de derechos aran-
celarios y cualquier otro concepto similar establecido
norma xvI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NOR- en las normas tributarias que no constituyan pagos
MAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN indebidos o en exceso.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situa- segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente
ciones y relaciones econmicas que efectivamente rea- norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
licen, persigan o establezcan los deudores tributarios. atendiendo a los actos efectivamente realizados.
En caso que se detecten supuestos de elusin de Norma XVI incorporada por el artculo 3 del Decreto Legislativo
normas tributarias, la Superintendencia Nacional de N 1121 (18.07.12).
Aduanas y Administracin TributariaSUNAT se encuen- Se suspende la facultad de la Superintendencia Nacio-
tra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir nal de Aduanas y de Administracin tributaria SUNAT
el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas para la aplicar la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja Cdigo Tributario, con excepcin de lo dispuesto en su
tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos primer y ltimo prrafo, a los actos, hechos y situaciones
que hubieran sido devueltos indebidamente. producidas con anterioridad a la entrada en vigencia
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del del Decreto Legislativo 1121.
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la Asimismo, para los actos, hechos y situaciones produci-
deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor,
das desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos
1121, se suspende la aplicacin de la Norma XVI del
respecto de los que se presenten en forma concurrente
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, con excepcin
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta que
a) Que individualmente o de forma conjunta sean el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrenda-
artificiosos o impropios para la consecucin del do por el Ministro de Economa y Finanzas, establezca
resultado obtenido. los parmetros de fondo y forma que se encuentran
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o dentro del mbito de aplicacin de la norma XVI del
econmicos, distintos del ahorro o ventaja tribu- Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
tarios, que sean iguales o similares a los que se Suspensin realizada por el artculo 8 de la Ley 30230 publicada el
hubieran obtenido con los actos usuales o propios. 12.08.14 y entro en vigencia el 13.07.14.
A-16 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN nace la obligacin tributaria. A esta conducta, realizada por el
TRIBUTARIA agente tributario como deudor y que se tipifica en la hiptesis
de incidencia, se denomina hecho imponible.
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, estable- Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
cido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de La hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil
para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de
Concordancias: validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende
la competencia del legislador tributario.
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Informe N 034-2009-SUNAT/2B0000
Cdigo Tributario: Artculos 2, 4, 7, 8 y 9 La determinacin es solo declarativa de una obligacin nacida
en forma previa por mandato de la ley.
Informes Sunat:
RTF N 09829-7-2007 (19.10.07)
La posterior transferencia del vehculo no exime de la obligacin
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGA-
tributaria dado que el caracter de sujeto del tributo se deter- CIN TRIBUTARIA
mino con arreglo a la situacin configurada al 01 de enero del La obligacin tributaria es exigible:
ao bajo anlisis.
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributa-
RTF N 2319-5-2003 rio, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
"..., en la medida que permitan conocer en forma directa el he- fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo,
cho generador de la obligacin tributaria esto es, se tiene que
conocer en forma directa el supuesto de afectacin y los hechos a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
imponibles deben ser perceptibles con la sola observacin y nacimiento de la obligacin.
actuacin de la documentacin..." Tratndose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA- en el artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad
CIN TRIBUTARIA prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.. N 953 (05.02.04).
Concordancia: 2. Cuando deba ser determinada por la Adminis-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del tracin Tributaria, desde el da siguiente al ven-
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 3. cimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la
Jurisprudencias: deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
RTF N 09229-4-2007 (28.09.09)
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad se origina en la medida que se Concordancia:
perciban ingresos que constituyan rentas de cuarta categora Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
para efectos del Impuesto a la Renta. Cdigo Tributario: Artculos 2, 29 y 59
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e
realizarse la prestacin tributaria.
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los correspondiente Registro.
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin Primer prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo
tributaria, as como las entidades de derecho pblico N 1170 (07.12.13).
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la
esa calidad expresamente.
inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de
Concordancias: Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber ano-
Constitucin Poltica: Artculo 74 tarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina
Cdigo Tributario: Artculo 5
la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen
Jurisprudencia:
a los otros segn el orden establecido en el presente
RTF N 9607-2-2001 (30.11.01) artculo.
El acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular
es la municipalidad donde est situado el domicilio fiscal del Los derechos de prelacin pueden ser invocados y
contribuyente. declarados en cualquier momento.
RTF N 10032-7-2009 Concordancias:
La Municipalidad Provincial es acreedora del Impuesto de Cdigo Civil: Artculos 472 y 1097
Alcabala cuando tenga un Fondo de Inversin Municipal. Resolucin Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93) Texto
nico Ordenado del Codigo Procesal Civil artculo 648.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDO- Cdigo Tributario: Artculos 28, 32, 33 y 34
RES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores Jurisprudencia:
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tributarias,
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Loca- en tanto implique una deuda exigible no cancelada a los
trabajadores reconocida por el deudor o declarada luego de
les y las entidades de derecho pblico con personera un procedimiento judicial o administrativo y que los activos
jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus de la empresa deudora no alcancen a cubrir la totalidad de los
respectivas acreencias. pasivos existentes, lo que solo se puede determinar luego de
un proceso de liquidacin, mas no durante la realizacin de los
Concordancias: operaciones ordinarias.
Constitucin Poltica: Artculo 74. Decreto Supremo RTF N 06881-7-2009 (17.07.09)
N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario:
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas finan-
Artculo 5
ciero o de seguros en proceso de liquidacin sern pagadas cum-
pliendo en primer lugar con las de carcter laboral (A), siguiendo
Informes Sunat: con las de garanta de ahorro (B), las de carcter tributario (C)
y otras (D), asimismo se prohbe adoptar medidas o iniciar
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000 procedimientos por parte del acreedor para realizar su cobro.
En caso de concurrir acreedores se debe cumplir con efectuar
la cobranza de la deuda y si fuese el caso- entregar al deudor
tributario el remate resultante de la ejecucin si lo hubiese, pero
luego de haberse efectuado la imputacin del monto cobrado Informes Sunat:
para efecto de extinguir la deuda tributaria, incluidos los gastos Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
y costas del proceso. Para invocar el artculo 6 del Cdigo debemos considerar que
debe tenerse en cuenta las normas contenidas en los artculos
726 y 727 del Cdigo Procesal Civil.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRI- Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
BUTARIAS Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es noti-
ficado con posterioridad a la conclusin de un procedimiento de
Las deudas por tributos gozan del privilegio general cobranza coactiva tramitado conforme a derecho, en el cual ya se
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto la deuda tributaria, no resultara de aplicacin lo establecido en
el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
concurran con acreedores cuyos crditos no sean
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
La invocacin y declaracin sobre la prelacin de derechos
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas distintos a los crditos tributarios puede efectuarse en cualquier
al Sistema Privado de Administracin de Fondos de momento, ello debe hacerse en la va respectiva, no siendo tal
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las apor- una que se efecte ante el Ejecutor Coactivo o, en general, ante
la Administracin Tributaria.
taciones impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y
A-18 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 21 y 30 PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pue-
Jurisprudencia:
den ser designados agentes de retencin o percepcin
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07) los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumpli- posicin contractual estn en posibilidad de retener
miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
sentido que la no presentacin de la documentacin exigida se Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
debi a causa imputable al contador de la empresa por lo que designar como agente de retencin o percepcin
carece de sustento lo alegado al respecto. a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin
Informes Sunat: de tributos.
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
El contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento Concordancias:
de resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen. Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002)
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000 Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
Es la SUNAT quien seala quienes tienen la condicin de contri- (17.09.2002)
buyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recau- Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT
dados por la Sunat y por tanto, debern inscribirse en el RUC. (01.11.2003)
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT
(01.04.2006)
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de con-
Informe Sunat:
tribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
Concordancias En el IGV, a fin que un sujeto tenga la condicin de agente de
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del retencin, deber ser el adquirente del bien y adicionalmente
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 10, 16, 17, 18, 19, haber sido designado como tal por la SUNAT.
23 y 24
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
Concordancias:
Jurisprudencia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 12, 13, 14 y 15 RTF N 00988-3-2008 (25.01.08)
Cdigo Civil: Artculo 33 Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT baja definitiva, resultan aplicables las normas de presuncin
(03.12.1996) de domicilio fiscal establecido en el artculo 12 del Cdigo
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT Tributario.
(29.09.2006)
A-20 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-22 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Tambin son responsables solidarios, los sujetos Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSA-
miembros o los que fueron miembros de los entes BILIDAD SOLIDARIA
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hu- Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
biera sido cancelada dentro del plazo previsto por 1. La deuda tributaria puede ser exigida total o par-
la norma legal correspondiente, o que se encuentre cialmente a cualquiera de los deudores tributarios
pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales. o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N trate de multas en los casos de responsables soli-
981 (15.03.07). darios que tengan la categora de tales en virtud
Artculo 18 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los
N 953 (05.02.04). numerales 1 y 2 del artculo 18 y el artculo 19.
Concordancias: 2. La extincin de la deuda tributaria del contribu-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del yente libera a todos los responsables solidarios de
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16 la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Admi-
Jurisprudencias: nistracin Tributaria respecto del contribuyente,
RTF N 00324-2-2008 (11.01.08) surten efectos colectivamente para todos los
El Tribunal Constitucional declar inconstitucional la Ley 28647 responsables solidarios. Los actos de suspensin
no cumple todos los requisitos para ser considerada una nor- de la prescripcin respecto del contribuyente o
ma interpretativa; al contrario, a travs de ella el legislador ha responsables solidarios, a que se refieren los incisos
pretendido modificar o dejar sin efecto el contenido de la RTF a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2 del artculo
09050-5-2004, en detrimento del principio de seguridad jurdica.
46 tienen efectos colectivamente.
RTF N 04745-4-2008 (11.04.2008)
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsa-
bilidad por omisin de retencin y/o percepcin es el descrito de determinacin de responsabilidad solidaria
en el artculo 43 del Cdigo Tributario puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar
a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable, sin que en la
Informes Sunat:
resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000 revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
En virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo dispuesto firme en la va administrativa.
por el artculo 1 de la Ley N 28647, que suprimi el plazo de
caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo N 953 Para efectos de este numeral se entender que la
para la responsabilidad solidaria, sujetndola nuevamente a deuda es firme en la va administrativa cuando se
los plazos prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo hubiese notificado la resolucin que pone fin a la
Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones que a la va administrativa al contribuyente o a los otros
entrada en vigencia de la Ley N 28647 no estuvieran caducas.
responsables.
A-24 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
5. La suspensin o conclusin del procedimiento Las personas o entidades sujetas a obligaciones tribu-
de cobranza coactiva respecto del contribu- tarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
yente o uno de los responsables, surte efectos sus representantes.
respecto de los dems, salvo en el caso del nu-
Concordancia:
meral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
del inciso c) del citado artculo la suspensin Cdigo Tributario: Artculos 12, 15, 23 y 24
o conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva surtir efectos para los responsables Informes Sunat:
slo si quien se encuentra en dicho supuesto
es el contribuyente Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La representacin de las sucesiones indivisas se rige, para
Para que surta efectos la responsabilidad soli- fines tributarios, por lo dispuesto en el artculo 22 del TUO del
daria, la Administracin Tributaria debe notificar Cdigo Tributario.
al responsable la resolucin de determinacin Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
de atribucin de responsabilidad en donde se La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de
seale la causal de atribucin de la responsa- una sucesin indivisa a sus integrantes, al administrador o al
bilidad y el monto de la deuda objeto de la representante legal o designado, de ser el caso.
responsabilidad.
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07). Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIN
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA Para presentar declaraciones y escritos, acceder a infor-
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o macin de terceros independientes utilizados como
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, suce- comparables en virtud a las normas de precios de trans-
siones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, ferencia, interponer medios impugnatorios o recursos
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la
estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad persona que acte en nombre del titular deber acre-
jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre ditar su representacin mediante poder por documento
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos pblico o privado con firma legalizada notarialmente o
y obligaciones tributarias. por fedatario designado por la Administracin Tributaria
o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan
Concordancia:
dichas facultades, segn corresponda.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 7 La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuando
Jurisprudencia: la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de
RTF N 12111-5-2007 (20.12.07) oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae
Debe sealarse que los fondos de inversin no tienen per- el poder o subsane el defecto dentro del trmino
sonera para el derecho comn, por lo que solo tendrn la de quince (15) das hbiles que deber conceder
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias si
la ley o norma de rango equivalentes que crea el tributo los
para este fin la Administracin Tributaria. Cuando
considera como tales; siendo que las normas que regularon el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo
dicho tributo durante el ao 2001 no los ha calificado como por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes
sujeto pasivo de los Arbitrios. presentadas al amparo del artculo 153, el plazo para
presentar el poder o subsanar el defecto ser de cinco
Informe Sunat: (5) das hbiles.
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000 Para efecto de mero trmite se presumir concedida
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien la representacin.
carecen de personera jurdica detentan capacidad tributaria, Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 981
siendo que para efectos del Registro nico de Contribuyentes (15.03.07).
(RUC) no califican como personas naturales ni como personas
Artculo 23 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
jurdicas.
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Artculo 22.- REPRESENTACIN DE PERSO- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
NAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 24
PERSONERA JURDICA Cdigo Civil: Artculo 145
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
A-26 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO el inters moratorio a partir de la fecha en que vence
dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, despus del vencimiento del plazo previsto en el citado
al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser artculo, no se cobrarn los intereses que se hubieran
el caso; salvo lo dispuesto en los artculos 117 y 184,
generado entre la fecha del pago y la fecha en que
respecto a las costas y gastos.
vence el requerimiento.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Mi-
el perodo por el cual realiza el pago.
nistro de Economa y Finanzas se podr disponer el
Cuando el deudor tributario no realice dicha indica- pago de tributos en especie; los mismos que sern
cin, el pago parcial que corresponda a varios tributos valuados, segn el valor de mercado en la fecha en
o multas del mismo perodo se imputar, en primer que se efecten.
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Muni-
sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen
cipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y
deudas de diferente vencimiento, el pago se atribui-
contribuciones se realice en especie; los mismos que
r en orden a la antigedad del vencimiento de la
sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha
deuda tributaria.
en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de
Concordancia: impuestos municipales, podrn disponer el pago en
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del especie a travs de bienes inmuebles, debidamente
Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 34
inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y
Cdigo Civil: Artculo 1256
desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de
autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del
Jurisprudencia:
bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones,
RTF N 09536-3-2008 (08.08.2008) el que resulte mayor.
El pago nicamente se imputar cuando el deudor omite sealar
el tributo y periodo al cual lo aplica Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar como bien inmueble los bienes suscepti-
bles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de
la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEU-
Artculo 32 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N
DA TRIBUTARIA 969 (24.12.06).
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda
Concordancia:
nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
siguientes medios: Cdigo Tributario: Artculos 28, 29, 37 y 52
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
Artculo 33.- INTERS MORATORIO
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el artculo 29 devengar un inters equi-
e) Tarjeta de crdito; y,
valente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
f ) Otros medios que la Administracin Tributaria podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de
apruebe. la tasa activa del mercado promedio mensual en mone-
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), da nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
c) y f ) se expresarn en moneda nacional. El pago de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, Prrafo sustituido por el artculo 4 de la Ley N 27335 (21.07.00).
formas, procedimientos y condiciones que establezca Segundo prrafo derogado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
la Administracin Tributaria. N 953 (05.02.04).
La entrega de cheques bancarios producir el efecto La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que admi-
de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos nistra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, casos de los tributos administrados por los Gobiernos
as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la misma que no podr ser mayor a la que establezca la
cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria. SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
Cuando los cheques bancarios no se hagan efecti- otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT,
vos por causas no imputables al deudor tributario salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no Ministerial de Economa y Finanzas.
surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue Prrafo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 953
realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que (05.02.04).
se refiere el artculo 29, la Administracin Tributaria Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde
requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
A-28 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo Artculo 35.- Artculo 35 derogado por el artculo 64
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente de la Ley N 27038 (31.12.98).
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 969 Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
(24.12.06). NAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
La aplicacin de los intereses moratorios se suspen- Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
der a partir del vencimiento de los plazos mximos para el pago de la deuda tributaria con carcter general,
establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
de reclamacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando Prrafo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 27393 (30.12.2000).
el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la En casos particulares, la Administracin Tributaria est
reclamacin o apelacin fuera por causa imputable a facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
dichos rganos Resolutores. para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 publicada el que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
12.08.14 y entro en vigencia el 13.07.14.
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
Durante el periodo de suspensin la deuda ser los requerimientos o garantas que aqulla establezca
actualizada en funcin del ndice de Precios al Con- mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
sumidor. rango similar, y con los siguientes requisitos:
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N a) Que las deudas tributarias estn suficientemente
981 (15.03.07).
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputa- otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria.
ble al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la De ser el caso, la Administracin podr conceder
suspensin de los intereses moratorios. aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garan-
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N tas; y
981 (15.03.07).
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
La suspensin de intereses no es aplicable durante la de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcio-
tramitacin de la demanda contencioso administrativa. nalmente, mediante Decreto Supremo se podr
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el establecer los casos en los cuales no se aplique
12.08.14 y entro en vigencia el 13.07.14.
este requisito.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
Cdigo Tributario: Artculos 28, 34 y 36 materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
Resolucin de Superintendencia N 004-95/SUNAT que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a
(24.01.1995) la tasa de inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT
(17.02.2010) El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin
Informe Sunat: e intereses correspondientes que estuvieran pendientes
Informe N 113-2008-SUNAT/2B0000 de pago. Para dicho efecto se considerar las causales
En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin de prdida previstas en la Resolucin de Superinten-
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin dencia vigente al momento de la determinacin del
de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM)
a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a
incumplimiento.
partir del da siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante. (24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 92
LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT
(28.08.2004)
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y Directiva N 009-98 /SUNAT (06.10.1998)
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal. Jurisprudencia:
A partir de ese momento, los intereses devengados RTF N 05436-1-2009 (05.06.2009)
constituirn la nueva base para el clculo del inters Conforme al Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento
y a fin de no incurrir en incumplimiento alguno, las indicadas
moratorio. obligaciones podran ser cumplidas hasta el vencimiento de las
Artculo 34 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N obligaciones tributarias de los mese siguientes.
969 (24.12.06).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014 A-29
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-30 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-32 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Informes Sunat: Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 44, 45, 46, 47, 48, 49 y 92
Oficio N 097-2004-SUNAT/2B0000 Cdigo Civil: Artculos 1989 y 1990
A efecto de proceder a la condonacin de la deuda tributaria
mencionada en el prrafo precedente, el requisito previsto
Jurisprudencias:
en el artculo 41 del TUO del Cdigo Tributario se cumple
en el presente caso en la medida que la Ley N 28130 faculta RTF N 02094-7-2008 (19.02.08)
expresamente al Ministerio de Economa y Finanzas a aplicar Si bien la Administracin no ha sealado en forma expresa
dicho medio de extincin de la obligacin tributaria respecto si el recurrente present o no la declaracin del impuesto al
a la citada deuda. Patrimonio Vehicular del ao 1999, corresponde considerar
Informe N 019-2003-SUNAT/2B0000 que el plazo de prescripcin aplicable es el de 4 aos, dado
que la Administracin Tributaria emiti rdenes de pago por
La Ley N 27343 establece que los sujetos que hubieran mo- el tributo y periodo mencionado, lo que en el caso de tributos
dificado parcialmente su convenio de estabilidad tributaria administrados por los gobiernos locales solo puede ocurrir si se
debern considerar dicha modificacin como no realizada, presentaron declaraciones juradas.
presentando las correspondientes declaraciones rectificatorias,
sin efectuar pago alguno. RTF N 07064-8-2008 (05.06.08)
De lo antes expuesto puede apreciarse que, cuando la Ley N Se indica que la notificacin de las rdenes de pago no se
27343 hace referencia al trmino sin efectuar pago alguno est encuentra arreglada a ley por cuanto no obran en los actuados
aludiendo al no pago de la deuda tributaria, lo cual en buena constancia de notificacin alguna que acredite que los valores
cuenta implica disponer la condonacin de la misma. fueron notificados por publicacin como alega la Administra-
cin; en consecuencia a la fecha de presentacin de la solicitud
de prescripcin, est ya haba operado.
A-34 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-36 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TTULO I
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN
TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
contenida en soportes magnticos o de cualquier Si al momento de trabar una medida cautelar previa se
otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asien- podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia
tos o constancias hechas en los libros, as como la el artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
nombres, cantidades o datos falsos. Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho proce-
registros de contabilidad u otros libros o registros dimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer
exigidos por las normas tributarias u otros libros prrafo del artculo 117; siempre que se cumpla con
o registros exigidos por ley, reglamento o Reso- las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro
lucin de Superintendencia o los documentos o Tercero de este Cdigo.
informacin contenida en soportes magnticos u Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
otros medios de almacenamiento de informacin, perecederos y el deudor tributario, expresamente
relacionados con la tributacin. requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera
y/o documentos que sustenten la contabilidad, en el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta
y/o que se encuentren relacionados con hechos podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
susceptibles de generar obligaciones tributarias Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
que hayan sido requeridos en forma expresa por la deber ser depositado en una Institucin Bancaria para
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimien-
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo to de Cobranza Coactiva.
sealado por la Administracin en el requerimiento Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
en el cual se hubieran solicitado por primera vez. establecer las condiciones para el otorgamiento de
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los docu- la carta fianza as como las dems normas para la apli-
mentos relacionados con hechos susceptibles de cacin de lo sealado en el prrafo anterior.
generar obligaciones tributarias, en las oficinas Artculo 56 sustituido por el artculo 24 del Decreto
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el Legislativo N 953 (05.02.04).
caso de aquellos deudores tributarios no obligados
a llevar contabilidad. Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Para efectos de este inciso no se considerar aquel Cdigo Tributario: Artculos 114, 117, 176, 177 y 178
caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de Decreto Legislativo N 931 (10.10.03)
los libros, registros y/o documentos antes mencio- Decreto Legislativo N 932 (10.10.03)
nados, se deba a causas no imputables al deudor
tributario; Jurisprudencias:
f ) No entregar al acreedor tributario el monto de las RTF N 05276-3-2005 (24.08.05)
retenciones o percepciones de tributos que se hu- La entrega en consignacin de los fondos retenidos no cons-
bieren efectuado al vencimiento del plazo que para tituye la ejecucin de la medida cautelar, por lo que si bien
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes; el agente retenedor debe emitir un cheque certificado o de
gerencia, tambin seala que el monto debe retenerse hasta
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o el momento de su entrega a su ejecutor coactivo para su con-
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza signacin respectiva.
o cualquier otro beneficio tributario simulando la RTF N 03322-3-2008 (13.03.08)
existencia de hechos que permitan gozar de tales Se puede trabar medidas cautelares previas si la deuda deter-
beneficios; minada excede en ms del 25% al patrimonio neto consignado
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, en su declaracin jurada, ms an si la quejosa no ha acreditado
capacidad de pago, como por ejemplo el flujo de caja.
ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria; RTF N 05157-4-2008 (18.04.08)
El hecho de que el deudor tenga un patrimonio inferior al
i) Pasar a la condicin de no habido; importe de la deuda que se pretende garantizar constituye un
j) Haber demostrado una conducta de constante indicio para presumir que el cobro podra ser infructuoso, lo
incumplimiento de compromisos de pago; cual constituye la causal que faculta a la Administracin a trabar
medidas cautelares previas respecto de la totalidad de la deuda.
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria. Informes Sunat:
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante Informe N 096-2006-SUNAT/2B0000
la correspondiente Resolucin de Determinacin, No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f ) del
artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario, en el caso en que un
Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que contribuyente no haya efectuado la retencin del Impuesto a
desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
en el supuesto a que se refiere el artculo 58.
A-38 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de 2. Por la Administracin Tributaria; por propia inicia-
los supuestos establecidos en el primer prrafo del tiva o denuncia de terceros.
artculo 56. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. generador de obligaciones tributarias.
Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el
Concordancias:
numeral 1 del artculo 57. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del C-
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notifi- digo Tributario: Artculos 1, 2, 59, 61, 62, 75, 76 y 88
car las Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere
el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das h- Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICA-
biles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando CIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA
se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
a que se refieren los numerales 6 y 7 del artculo 62. La determinacin de la obligacin tributaria efectuada
En caso que no se notifique la Resolucin de Deter- por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o ve-
minacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la rificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo modificarla cuando constate la omisin o inexactitud
anterior, caducar la medida cautelar. en la informacin proporcionada, emitiendo la Reso-
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo lucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin
de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que de Multa.
se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional
de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin de Aduanas y Administracin TributariaSUNAT podr
o fenecimiento o bienes perecederos que por factores ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuan-
externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer do se revise parte, uno o algunos de los elementos de
o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del la obligacin tributaria.
presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
efectos ser de aplicacin lo sealado en el artculo 56. a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del proce-
Artculo 58 sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo dimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los
N 953 (05.02.04).
aspectos que sern materia de revisin.
Concordancias: b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A conside-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del rando un plazo de seis (6) meses, con excepcin
Cdigo Tributario: Artculos 76, 77 y 78 de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artculo.
CAPTULO II Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la
FACULTADES DE DETERMINACIN Y SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fue-
FISCALIZACIN ron materia de la comunicacin inicial a que se refiere
el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin
Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLI- al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6)
GACIN TRIBUTARIA meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.
Por el acto de la determinacin de la obligacin tri- En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1)
butaria: ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el
cual ser computado desde la fecha en que el deudor
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
generador de la obligacin tributaria, seala la base documentacin que le fuera solicitada en el primer
imponible y la cuanta del tributo. requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin Artculo 61 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
del hecho generador de la obligacin tributaria, 1113 (05.07.2012), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
identifica al deudor tributario, seala la base im- publicada la norma.
ponible y la cuanta del tributo. Concordancias:
Concordancias: Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 60, 62, 75 y 76
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 60, 61, 62, 75 y 76
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis- Informes Sunat:
trativo General: Artculo 32
Informe N 235-2005-SUNAT/4B0000
La Administracin tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar
Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del Cdigo
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Tributario, y en consecuencia, podr modificar la declaracin
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: respectiva, emitiendo la Resolucin de Determinacin u Orden
de pago, segn corresponda.
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
A-40 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-42 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al blecidas por las normas legales, en la forma, plazos
mbito de su competencia o con los cuales realizan y condiciones que sta establezca.
operaciones, bajo responsabilidad. 18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en
Las entidades a las que hace referencia el prrafo un plazo de quince (15) das hbiles contados a
anterior, estn obligadas a proporcionar la informa- partir del da siguiente de la notificacin del primer
cin requerida en la forma, plazos y condiciones requerimiento en el que se les solicite la sustenta-
que la SUNAT establezca. cin de reparos hallados como consecuencia de
La informacin obtenida por la Administracin la aplicacin de las normas de precios de trans-
Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo ferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin
responsabilidad del funcionario responsable. de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peri- por la Administracin Tributaria. El requerimiento
tajes. deber dejar expresa constancia de la aplicacin
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tribu- de las normas de precios de transferencia.
taria. Los deudores tributarios que sean personas natu-
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su rales podrn tener acceso directo a la informacin
caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los a la que se refiere el prrafo anterior.
antecedentes y/o al comportamiento tributario del La informacin a que se refiere este inciso no com-
deudor tributario. prende secretos industriales, diseos industriales,
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los modelos de utilidad, patentes de invencin y
libros y registros contables u otros libros y registros cualquier otro elemento de la propiedad indus-
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de trial protegidos por la ley de la materia. Tampoco
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. comprende informacin confidencial relacionada
El procedimiento para su autorizacin ser esta- con procesos de produccin y/o comercializacin.
blecido por la SUNAT mediante Resolucin de La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse informacin a que se refiere este numeral no podr
en terceros la legalizacin de los libros y registros identificar la razn o denominacin social ni el RUC,
antes mencionados. de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de La designacin de los representantes o la comu-
Superintendencia sealar los requisitos, formas, nicacin de la persona natural que tendr acceso
condiciones y dems aspectos en que debern directo a la informacin a que se refiere este nu-
ser llevados los libros y registros mencionados en meral, deber hacerse obligatoriamente por escrito
el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, ante la Administracin Tributaria.
as como establecer los plazos mximos de atraso Los representantes o el deudor tributario que sea
en los que debern registrar sus operaciones. persona natural tendrn un plazo de cuarenta y
Tratndose de los libros y registros a que se refiere cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de
el primer prrafo del presente numeral, la Sunat presentacin del escrito al que se refiere el prrafo
establecer los deudores tributarios obligados a anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
llevarlos de manera electrnica o los que podrn Los representantes o el deudor tributario que sea
llevarlos de esa manera. persona natural no podrn sustraer o fotocopiar
Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29566 informacin alguna, debindose limitar a la toma
(28.07.10). de notas y apuntes.
En cualquiera de los dos casos sealados en el p- 19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
rrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin de tributarias realizadas por los deudores tributarios en
superintendencia, sealar los requisitos, formas, lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
plazos, condiciones y dems aspectos que debern La informacin obtenida por la Administracin
cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, ar- Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr
chivo y conservacin, as como los plazos mximos ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
de atraso de los mismos. 20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus
Prrafo incorporado por el artculo 11 de la Ley N 29566 funciones la informacin contenida en los libros,
(28.07.2010).
registros y documentos de los deudores tributarios
Numeral 16 sustituido por el artculo 14 del De- que almacene, archive y conserve.
creto Legislativo N 981 (15.03.2007). Numeral 20 incorporado por el artculo 12 de la Ley N 29566
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, (28.07.10).
cintas, seales y dems medios utilizados o distri- Para conceder los plazos establecidos en este art-
buidos por la Administracin Tributaria con motivo culo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta
de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en la oportunidad en que solicita la informacin o
el ejercicio de las funciones que le han sido esta- exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
A-44 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-46 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
La aplicacin de las presunciones ser considera- En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
da para efecto de los tributos que constituyen el ingresos declarados o registrados, la atribucin ser
Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de en forma proporcional a los meses comprendidos
la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla en el requerimiento.
de Infracciones Tributarias y Sanciones. En estos casos la omisin de ventas o ingresos no
Artculo 65 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
N 941 (20.12.2003).
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban
Concordancias: exclusivamente renta de tercera categora del
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determi-
Cdigo Tributario: Artculos 63, 66, 67, 68, 69, 70,
71, 72 y 73
nados se considerarn como renta neta de tercera
categora del ejercicio a que corresponda.
Jurisprudencia: No proceder la deduccin del costo computable
para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcional-
RTF N 1953-4-2007 (07.03.07)
mente en el caso de la presuncin a que se refieren
Teniendo en cuenta que existen dudas respecto a la veracidad
y exactitud de las declaraciones del recurrente y de la docu- los numerales 2 y 8 del artculo 65 se deducir el
mentacin presentada, as como atendiendo a que no cumpli costo de las compras no registradas o no declara-
con exhibir los libros y registros que sustentan su contabilidad, das, de ser el caso.
entre otros, la Administracin estaba facultada a determinar la
obligacin tributaria utilizando las presunciones previstas en La determinacin de las ventas o ingresos conside-
el Cdigo Tributario habindose verificado que las omisiones rados como rentas presuntas de la tercera categora
establecidas por la Administracin han sido determinadas del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso,
sobre base presunta de conformidad con el artculo 67 del se considerarn ventas o ingresos omitidos para
Cdigo Tributario.
efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
Informes Sunat:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusiva-
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000 mente operaciones exoneradas y/o inafectas
La Administracin Tributaria cuando verifique la ocurrencia de
alguno de los supuestos establecidos en el artculo 64 del TUO
con el Impuesto General a las Ventas o Impues-
del Cdigo Tributario y siempre que cuente con informacin que to Selectivo al Consumo, no se computarn
permita aplicar alguna de las presunciones a que se refiere el efectos en dichos impuestos.
artculo 65 del citado TUO (ii) Cuando el contribuyente realizara junto con
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000 operaciones gravadas operaciones exoneradas
La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO y/o inafectas con el Impuesto General a las
del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Adminis- Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se
tracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
rentas omitidas. presumir que se han realizado operaciones
No obstante, la referida infraccin s se configurar cuando, pese gravadas.
a que la Administracin Tributaria efecte la determinacin de (iii) Cuando el contribuyente realizara operacio-
la obligacin tributaria sobre base presunta, dicha determina- nes de exportacin, se presumir que se han
cin suponga la previa acreditacin de ingresos o rentas cuyo
registro se ha omitido o se haya constatado su anotacin por realizado operaciones internas gravadas.
montos inferiores. Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y a su vez perciban rentas netas
Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICA-
de fuente extranjera, los ingresos determinados
CIN DE PRESUNCIONES formarn parte de la renta neta global.
La determinacin sobre base presunta que se efec- Tratndose de deudores tributarios que perciban
te al amparo de la legislacin tributaria tendr los rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y
el procedimiento de presuncin contenga una forma a su vez, obtengan rentas de tercera categora, las
de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones ventas o ingresos determinados se considerarn
presuntas que sea distinta: como renta neta de la tercera categora. Es de
Encabezado sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07). aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o in- Tratndose de deudores tributarios que explotan
gresos determinados incrementarn las ventas o juegos de mquinas tragamonedas, para efectos
ingresos declarados, registrados o comprobados del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados
en cada uno de los meses comprendidos en el se considerarn como renta neta de la tercera
requerimiento en forma proporcional a las ventas categora.
Inciso b) sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
o ingresos declarados o registrados. N 981 (15.03.07).
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario
para la determinacin de los pagos a cuenta del en dichos meses. De la comparacin antes descrita,
Impuesto a la Renta de tercera categora. deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
la Renta, las ventas o ingresos determinados incre- sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las
mentarn, para la determinacin del Impuesto a la ventas o ingresos declarados en esos meses, incremen-
Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impues- tndose las ventas e ingresos declarados en los meses
to Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas,
ventas o ingresos declarados, registrados o com- sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
probados en cada uno de los meses comprendidos Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado
en el requerimiento en forma proporcional a las en los prrafos anteriores a:
ventas o ingresos declarados o registrados. 1) Los contribuyentes con menos de un ao de
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o haber iniciado sus operaciones, siempre que en
ingresos declarados, registrados o comprobados, la los meses comprendidos en el requerimiento se
atribucin ser en forma proporcional a los meses constate omisiones en no menos de cuatro (4)
comprendidos en el requerimiento. meses consecutivos o no consecutivos que en total
Para efectos de la determinacin sealada en el sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera las ventas o ingresos de dichos meses.
pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del 2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta
inciso b) del presente artculo. categora del Impuesto a la Renta.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplifi- El porcentaje de omisiones comprobadas que se
cado, se aplicarn las normas que regulan dicho atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
rgimen. prrafos anteriores, ser calculado considerando
f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino solamente los cuatro (4) meses en los que se com-
y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determi- probaron las omisiones de mayor monto. Dicho
nados sobre base presunta constituyen el Ingreso porcentaje se aplicar al resto de meses en los que
Neto Mensual. no se encontraron omisiones.
Inciso f) incorporado por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
En ningn caso, en los meses en que se hallaron
omisiones, podrn stas ser inferiores al importe
En el caso de contribuyentes que, producto de la que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere
aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el prrafo anterior a las ventas o ingresos registra-
el Rgimen General de conformidad a lo normado dos o declarados, segn corresponda.
en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo Artculo 66 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
a lo sealado en los incisos a) al e) del presente N 941 (20.12.03).
artculo.
Artculo 65-A incorporado por el artculo 3 del Decreto Legis- Concordancias:
lativo N 941 (20.12.03). Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
A-48 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas por terceros en dichos meses. El porcentaje de
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) omisiones mencionado en los incisos a) y b) del
de las compras de dichos meses, se incrementar presente artculo se obtendr, en este caso, de la
las ventas o ingresos registrados o declarados en relacin de las compras omitidas determinadas
los meses comprendidos en el requerimiento en el por la Administracin tributaria por comprobacin
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto mediante el procedimiento antes citado, entre el
del incremento de las ventas en los meses en que monto de las compras declaradas en dichos meses.
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que Tambin se podr aplicar cualesquiera de los pro-
resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice cedimientos descritos en los incisos anteriores, en
calculado en base al margen de utilidad bruta. Di- el caso de contribuyentes con menos de un ao
cho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada de haber iniciado sus operaciones, siempre que
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio en los meses comprendidos en el requerimiento
gravable que hubiere sido materia de presentacin, se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
o en base a los obtenidos de las Declaraciones meses consecutivos o no consecutivos.
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras Artculo 67 sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, N 941 (20.12.03).
debindose tomar en todos los casos, el ndice que Concordancias:
resulte mayor. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Prrafo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
N 953 (05.02.04).
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) servicios u operaciones se considerar suficientemente
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin per- representativo y podr aplicarse a los dems meses no
juicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso controlados del mismo ao.
las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se
del promedio obtenido a que se refiere este prrafo. detecte su no inscripcin ante la Administracin Tribu-
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como taria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior
ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron podr aplicarse mediante el control en no menos de
las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
margen se obtendr de la comparacin de la informa- por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas
cin que arroja la ltima declaracin jurada anual del se deber discriminar los ingresos determinados por
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad
hubiera sido materia de presentacin del contribuyente que servir de base para estimar los ingresos gravados.
o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse
del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o la estacionalidad de los mismos.
actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Artculo 68 sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N
Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la 941 (20.12.03).
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
anuales que corresponda a empresas o negocios de
giro y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O
al importe del promedio que resulte de relacionar las COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE
ventas determinadas que correspondan a los cuatro LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
(4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4). Las presunciones por diferencias de inventarios se
Artculo 67-A incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo determinarn utilizando cualquiera de los siguientes
N 941 (20.12.03). procedimientos:
69.1 Inventario Fsico
Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS
La diferencia entre la existencia de bienes que
OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERA-
aparezcan en los libros y registros y la que resulte
CIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
de los inventarios comprobados y valuados por la
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR Administracin, representa, en el caso de faltantes
EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL sido omitidas de registrar en el ao inmediato ante-
DIRECTO rior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de
El resultado de promediar el total de ingresos por ven- inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido
tas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier omitidas de registrar en el ao inmediato anterior
naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, a la toma de inventario.
en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de anterior se establecer en relacin al saldo inicial al
das comerciales del mismo, representar el ingreso total primero de enero del ejercicio en el que se realiza
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes. la toma de inventario.
Entindase por da comercial a aquel horario de activi- El monto de las ventas omitidas, en el caso de fal-
dades que mantiene la persona o empresa para realizar tantes, se determinar multiplicando el nmero de
las actividades propias de su negocio o giro an cuando unidades faltantes por el valor de venta promedio
la misma comprenda uno o ms das naturales. del ao inmediato anterior. Para determinar el valor
La Administracin no podr sealar como das alter- de venta promedio del ao inmediato anterior, se
nados, el mismo da en cada semana durante un mes. tomar en cuenta el valor de venta unitario del
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin ltimo comprobante de pago emitido en cada
en el caso de contribuyentes que desarrollen sus acti- mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de
vidades en menos de cinco (5) das a la semana, que- pago que corresponda a dicho mes que haya sido
dando facultada la Administracin Tributaria a sealar materia de exhibicin y/o presentacin.
los das a controlar entre los das que el contribuyente En caso exista ms de una serie autorizada de
desarrolle sus actividades. comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
Si el mencionado control se efectuara en no menos siguiente:
de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, comprobante de pago en el mes.
A-50 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
ii) Determinar cules son las series autorizadas Para determinar las ventas omitidas se seguir
por las que se emitieron comprobantes de el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
pago en dicha fecha. segn corresponda, empleando en estos casos
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante valores de venta que correspondan a los meses
de pago que corresponda a la ltima serie del perodo en que se efecta la comprobacin.
autorizada en la fecha establecida en el inciso En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de
i). dividir las ventas declaradas o registradas de dicho
El monto de ventas omitidas, en el caso de so- perodo entre el valor de las existencias determi-
brantes, se determinar aplicando un coeficiente nadas por el contribuyente, o en su defecto, por
al costo del sobrante determinado. El monto de las la Administracin Tributaria, a la fecha de la toma
ventas omitidas no podr ser inferior al costo del de inventario, mientras que para determinar el
sobrante determinado conforme a lo dispuesto en costo del sobrante se tomar en cuenta el valor
la presente presuncin. de compra unitario del ltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente
Para determinar el costo del sobrante se multipli-
a la fecha de la toma de inventario.
car las unidades sobrantes por el valor de compra
promedio del ao inmediato anterior. 69.2 Inventario por Valorizacin
Para determinar el valor de compra promedio del En el caso que por causa imputable al deudor
ao inmediato anterior se tomar en cuenta el tributario, no se pueda determinar la diferencia de
valor de compra unitario del ltimo comprobante inventarios, de conformidad con el procedimiento
de pago de compra obtenido en cada mes o, en su establecido en el inciso anterior, la Administracin
defecto, el ltimo comprobante de pago de com- Tributaria estar facultada a determinar dicha
pra que corresponda a dicho mes que haya sido diferencia en forma valorizada tomando para ello
materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se los valores del propio contribuyente, segn el
trate de bienes que no cuenten con comprobantes siguiente procedimiento:
de compras del ejercicio en mencin, se tomar el a) Al valor del inventario comprobado y valuado
ltimo comprobante de pago por la adquisicin de por la Administracin, se le adicionar el costo
dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de de los bienes vendidos y se le deducir el
mercado del referido bien. valor de las compras efectuadas en el perodo
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente: comprendido entre la fecha de toma del in-
a) En los casos en que el contribuyente se ventario fsico realizado por la Administracin
encuentre obligado a llevar un sistema de y el primero de enero del ejercicio en que se
contabilidad de costos, conforme a lo sealado realiza la toma de inventario.
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Para efectuar la valuacin de los bienes se
Renta, el coeficiente resultar de dividir las tomar en cuenta el valor de adquisicin del
ventas declaradas o registradas correspon- ltimo comprobante de pago de compra del
dientes al ao inmediato anterior a la toma de ejercicio anterior a la toma de inventario o, en
inventario entre el promedio de los inventarios su defecto, el que haya sido materia de exhibi-
valorizados mensuales del citado ao. cin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en se tomar el valor de compra promedio en el
que encontrndose obligado el contribuyente caso que existiera ms de un comprobante
a llevar contabilidad de costos no cumple con de pago de la misma fecha por sus ltimas
dicha obligacin o llevndola se encuentra compras correspondiente al ejercicio anterior
atrasada a la fecha de toma de inventario, a la toma del inventario.
el coeficiente resultar de dividir las ventas Tratndose de bienes de nuevas lneas de co-
declaradas o registradas entre el valor de las mercializacin implementadas en el ejercicio
existencias finales del ao, obtenidas de los de la toma de inventario se tomar el primer
libros y registros contables del ao inmediato comprobante de pago de compra de dichos
anterior a la toma de inventario o, en su de- bienes, o en su defecto, el que haya sido ma-
fecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada teria de presentacin y/o exhibicin de dicho
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio. Slo se tomar el valor de compra
ejercicio gravable vencido. promedio en el caso que existiera ms de
En el caso de diferencias de inventarios de lneas un comprobante de pago de la misma fecha
de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao por sus ltimas compras correspondiente al
en que se efecta la comprobacin, se consi- ejercicio anterior a la toma del inventario.
derarn las diferencias como ventas omitidas Para determinar el costo de los bienes vendi-
en el perodo comprendido entre la fecha del dos, se deducir del valor de venta el margen
ingreso de la primera existencia y el mes anterior de utilidad bruta que figure en la declaracin
al de la comprobacin por la Administracin. jurada anual del Impuesto a la Renta del ejerci-
cio anterior a aqul en el cual se realice la toma pago que corresponda a la ltima serie autori-
de inventario por parte de la Administracin, o zada en la fecha establecida en el inciso i).
en su defecto, de la declaracin jurada anual Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio antes descritos las siguientes disposiciones:
gravable vencido. De no contar con esta a) En caso de diferencias de inventario, faltantes
informacin se tomar el margen de utilidad o sobrantes de bienes cuya venta est exo-
bruta de empresas similares. nerada del Impuesto General a las Ventas, el
b) El valor determinado en el inciso anterior procedimiento ser aplicable para efecto del
representa el inventario determinado por la Impuesto a la Renta.
Administracin, el cual comparado con el valor b) La Administracin Tributaria asumir una can-
del inventario que se encuentre registrado tidad o un valor de cero, cuando no presente
en los libros y registros del deudor tributario, el libro de inventarios y balances o cuando
determinar la existencia de diferencias de en dicho libro, que contenga los inventarios
inventario por valorizacin. iniciales al primero de enero o finales al 31 de
La diferencia de inventario a que se refiere el diciembre, que sirven para hallar las diferencias
prrafo anterior se establecer en relacin al de inventarios a que se refieren los incisos
saldo inicial al primero de enero del ejercicio anteriores, no se encuentre registrada cifra
en el que se realiza la toma de inventario. alguna.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o c) Los valores de venta y/o compra de los com-
ingresos omitidos se adicionar al valor de la probantes de pago que se utilicen para la
diferencia de inventario, el margen de utilidad valorizacin de las diferencias de inventarios
bruta a que se refiere el cuarto prrafo del a que se refieren los incisos anteriores, esta-
inciso a) del presente numeral. rn ajustados en todos los casos a las reglas
d) Cuando la Administracin determine diferen- de valor de mercado previstas en la Ley del
cias de inventarios por valorizacin presumir Impuesto a la Renta.
la existencia de ventas que han sido omitidas, Artculo 69 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato N 941 (20.12.03).
anterior a la toma de inventario. Concordancias:
69.3 Inventario Documentario Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Cuando la Administracin determine diferencias
de inventario que resulten de las verificaciones
Jurisprudencia:
efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas RTF N 11912-3-2007 (14.12.07)
omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo El inventario anualizado efectuado por la Administracin, el
que debe ser comparado con el que figura como inventario
requerido en que se encuentran tales diferencias. final del ejercicio segn libros o registros del contribuyente, en
La diferencia de inventario a que se refiere el p- consecuencia, el procedimiento aplicado por la Administracin
rrafo anterior se establecer al 31 de diciembre del para la determinacin de ingresos presuntos.
periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplican- Artculo 70.- PRESUNCIN DE VENTAS O
do el nmero de unidades que constituyen la INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DE-
diferencia hallada por el valor de venta promedio CLARADO O NO REGISTRADO
del perodo requerido. Para determinar el valor de
Cuando el patrimonio real del deudor tributario gene-
venta promedio del perodo requerido se tomar
rador de rentas de tercera categora fuera superior al
en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
declarado o registrado, se presumir que la diferencia
comprobante de pago emitido en cada mes o, en
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos
su defecto, el ltimo comprobante de pago que
gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
corresponda a dicho mes que haya sido materia
omitidos no declarados.
de exhibicin y/o presentacin.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar
En caso exista ms de una serie autorizada de
de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
coeficiente que resultar de dividir el monto de las
siguiente:
ventas declaradas o registradas entre el valor de las
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo existencias declaradas o registradas al final del ejercicio
comprobante de pago en el mes. en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos
ii) Determinar cules son las series autorizadas omitidos determinados se imputarn al ejercicio gra-
por las que se emitieron comprobantes de vable en el que se encuentre la diferencia patrimonial.
pago en dicha fecha. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
A-52 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable tariaSUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas
la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de
artculo 69, cuando corresponda. coeficientes econmicos tributarios.
Artculo 72 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que
N 941 (20.12.03).
desarrollen actividades generadoras de rentas de ter-
Concordancias: cera categora, as como a las sociedades y entidades
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65 la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la
renta que se determine por aplicacin de los citados
coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o
Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS partes integrantes.
O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Minis-
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS terial del Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio
gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia
Cuando la Administracin Tributaria constate o deter- Nacional de Administracin TributariaSUNAT.
mine la existencia de saldos negativos, diarios o men-
suales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas monto de la Renta Neta presunta calculada conforme
o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos. lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta
Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente: materia del requerimiento.
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta
i) ste se determinar cuando se compruebe del ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el
que los egresos constatados o determinados coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma
diariamente, excedan el saldo inicial del da de los montos consignados por el deudor tributario en
ms los ingresos de dicho da, estn o no su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
declarados o registrados. por los conceptos que son deducibles de acuerdo a
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta.
inciso deber aplicarse en no menos de dos (2) Para el caso de las adiciones y deducciones, slo se
meses consecutivos o alternados, debiendo considerar el importe negativo que pudiera resultar
encontrarse diferencias en no menos de dos de la diferencia de ambos conceptos.
(2) das que correspondan a estos meses. Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos,
b) Cuando el saldo negativo sea mensual: al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes,
i) ste se determinar cuando se compruebe se le deducir el valor agregado que se calcule de
que los egresos constatados o determinados las Declaraciones Juradas mensuales presentadas
mensualmente excedan al saldo inicial ms los por el deudor tributario en los perodos materia del
ingresos de dicho mes, estn o no declarados o requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total
registrados. El saldo inicial ser el determinado de las ventas o ingresos gravados ms el total de las
al primer da calendario de cada mes y el saldo exportaciones menos el total de las adquisiciones con
negativo al ltimo da calendario de cada mes. derecho a crdito fiscal declarados, constituyendo
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
este inciso deber aplicarse en no menos de los perodos comprendidos en el requerimiento. Se
dos (2) meses consecutivos o alternados. considerar que el valor agregado calculado es igual a
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados
perodo requerido al que corresponda el da o el ms el total de las exportaciones menos el total de las
mes en que se determin la existencia del saldo adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efec- por el deudor tributario sea menor a cero.
tivo y/o cuentas bancarias. Para la obtencin del valor agregado de los perodos
La presente presuncin es de aplicacin a los comprendidos en el requerimiento, se aplicar el coefi-
deudores tributarios que perciban rentas de tercera ciente econmico tributario respectivo a la sumatoria
categora. del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal
Artculo 72-A incorporado por el artculo 12 del Decreto que hubiere consignado el deudor tributario en las
Legislativo N 941 (20.12.03). Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General
a las Ventas de los perodos antes indicados.
Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA De existir adquisiciones destinadas a operaciones gra-
NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA vadas y no gravadas, para efectos de determinar el total
APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir
TRIBUTARIOS el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas
La Superintendencia Nacional de Administracin Tribu- a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
A-54 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-56 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada Dicho resultado se considerar como el ingreso
sala o establecimiento a que hace referencia presunto mensual que ser atribuido a cada mes
el inciso d) del presente artculo, se sumarn no verificado. La suma de los ingresos presuntos de
los montos de ingresos diarios obtenidos y se los diez (10) meses no verificados ms la suma de
obtendr un promedio simple. los dos (2) meses determinados conforme lo esta-
De presentarse el supuesto sealado en el inci- blecido en el presente procedimiento, constituye
so d.3, si el control se realiz en ms de un da el ingreso presunto del ejercicio gravable.
comercial se sumarn los ingresos obtenidos Artculo 72-C incorporado por el artculo 19 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).
por control directo y se dividirn por el nmero
de das comerciales controlados, lo cual repre-
sentar el promedio de ingresos diarios. Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE REMU-
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o NERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/O
establecimiento, se multiplicar por el nmero REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES
de das comerciales del mes obtenindose el Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que
total de ingresos presuntos mensuales para el deudor tributario califica como entidad empleadora
cada sala o establecimiento seleccionado. y se detecta que omiti declarar a uno o ms traba-
iii. Los ingresos presuntos mensuales se com- jadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar
pararn con los ingresos de las mismas salas aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional
o establecimientos, informados o declarados de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir
por el deudor tributario en los seis (6) meses que las remuneraciones mensuales del trabajador no
anteriores o en los meses que corresponda declarado, por el perodo laborado por dicho trabajador,
cuando el deudor tributario tiene menos ser el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de seis (6) meses explotando las mquinas de la comparacin con el total de las remuneraciones
tragamonedas, tomndose el mayor. mensuales que hubiera registrado, o en su defecto,
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese hubiera declarado el deudor tributario por los perodos
informado o declarado ingresos, se tomar el comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser
monto establecido por el control directo. determinado de la siguiente manera:
e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del a) Se identificarn las remuneraciones mensuales
deudor tributario. de los trabajadores de funcin o cargo similar, en
Para determinar el monto de ingresos presuntos los registros del deudor tributario, consignados
mensuales del deudor tributario se seguir el en ellos durante el perodo requerido. En caso
procedimiento siguiente: que el deudor tributario no presente los registros
requeridos por la Administracin, se realizar dicha
i. Determinado el monto de ingresos presuntos
identificacin en las declaraciones juradas presen-
mensuales de cada sala o establecimiento
tadas por sta, en los perodos comprendidos en
seleccionado, se sumarn los montos obteni-
el requerimiento.
dos y se dividirn entre el nmero de salas o
establecimientos verificados. Dicho resultado b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de
se tomar como el ingreso presunto de las los trabajadores de funcin o cargo similar en los
dems salas o establecimientos que explota registros o declaraciones juradas del deudor tribu-
el mismo deudor tributario. Respecto de las tario, se tomar en cuenta la informacin de otras
salas o establecimientos en las que se efec- entidades empleadoras de giro y/o actividad similar
tu el control directo, el ingreso mensual lo que cuenten con similar volumen de operaciones.
constituye el monto establecido conforme al c) En ningn caso, la remuneracin mensual pre-
procedimiento sealado en el inciso e.3. sunta podr ser menor a la remuneracin mnima
ii. La suma de los ingresos de cada sala o estableci- vital vigente en los meses en los que se realiza la
miento seleccionado ms los ingresos presuntos determinacin de la remuneracin presunta.
atribuidos al resto de las salas o establecimientos Para efectos de determinar el perodo laborado
que el deudor tributario explota, dar como por el trabajador no registrado y/o declarado, se
resultado el monto de ingresos presuntos del presumir que en ningn caso dicho perodo es
mes a cargo de deudor tributario. menor de seis (6) meses, con excepcin de:
e.5 Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio i Los trabajadores de las empresas que inicien
gravable. actividades y tengan menos de seis (6) meses
Para la determinacin de los ingresos del ejercicio de funcionamiento, para los cuales se enten-
gravable, se tomarn los ingresos mensuales de der que el tiempo de vigencia del perodo
no menos de dos (2) meses verificados por control laboral no ser menor al nmero de meses de
directo, determinados conforme al procedimiento funcionamiento.
descrito en los prrafos anteriores, y se dividirn ii Los trabajadores de empresas contratados
obteniendo un promedio simple. bajo contratos sujetos a modalidad, para los
cuales se entender que el tiempo de vigencia mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos de-
del perodo laboral no ser menor de tres (3) terminantes de la base imponible, la Administracin
meses. podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a normas especficas.
lo dispuesto en el presente procedimiento forman Concordancias:
parte de la base imponible para el clculo de las Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema Cdigo Tributario: Artculos 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69,
Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado 70, 71, 72, 73 y 75
en el prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a
realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCA-
quinta categora, cuando corresponda. LIZACIN O VERIFICACIN
Slo se considerar que la remuneracin mensual Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
presunta ser base de clculo para las aportaciones Administracin Tributaria emitir la correspondiente
al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
trabajador presente un escrito a la SUNAT donde Orden de Pago, si fuera el caso.
seale que se encuentra o que ha optado por per-
No obstante, previamente a la emisin de las resolu-
tenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago
ciones referidas en el prrafo anterior, la Administra-
del aporte ser de cargo de la entidad empleadora
cin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a
en su calidad de agente de retencin.
los contribuyentes, indicndoles expresamente las
De corresponder la realizacin del pago a cuenta observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
va retencin del impuesto a la renta de quinta infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio
categora por la remuneracin mensual presunta, la complejidad del caso tratado lo justifique.
ste ser de cargo de la entidad empleadora.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin
Se entiende como entidad empleadora a toda Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que
persona natural, empresa unipersonal, persona jur- no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribu-
dica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de yente o responsable podr presentar por escrito sus
trabajadores, instituciones pblicas, instituciones observaciones a los cargos formulados, debidamente
privadas, entidades del sector pblico nacional o sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria
cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo las considere, de ser el caso. La documentacin que
personas que laboren para ella bajo relacin de de- se presente ante la Administracin Tributaria luego de
pendencia o que paguen pensiones de jubilacin transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en
cesanta, incapacidad o sobrevivencia. el proceso de fiscalizacin o verificacin.
Artculo 72-D incorporado por el artculo 20 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07). Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Artculo 75 sustituido por el artculo 18 de la Ley N 27038
Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACU- (31.12.98).
MULACIN DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente na- Concordancias:
turaleza respecto de un deudor tributario y resulte de Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50, 52, 76 y 78
aplicacin ms de una de las presunciones a que se
refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn
Jurisprudencia:
debiendo la Administracin aplicar la que arroje el ma-
yor monto de base imponible o de tributo. RTF N 04187-3-2004 (22.06.04)
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de
Concordancias: la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Administracin Tributaria durante el procedimiento de fisca-
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65 lizacin o verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las
resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que,
de ser el caso, correspondan
Jurisprudencia:
RTF N 08580-3-2001 (23.10.2001)
si bien el artculo 73 del Cdigo Tributario, hace referencia a Informes Sunat:
las presunciones contempladas en el Cdigo, en atencin a la
razonabilidad y conexin normal que debe existir, tambin debe Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
ser de aplicacin para los casos en que resulten de aplicacin En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna
presunciones previstas en otras normas tributarias. inexactitud en la determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el contribuyente, proceder a realizar la deter-
minacin de la obligacin tributaria respectiva, considerando,
de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crdito
Artculo 74.- VALORIZACIN DE LOS ELe- fiscal que correspondan, lo cual realizar en el procedimiento
MENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE de fiscalizacin o, en su defecto, en el procedimiento conten-
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, cioso tributario.
A-58 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-60 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
TTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
A-62 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUN- Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta
CIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRA- o por intermedio de terceros, as sea gratuitamente,
CIN TRIBUTARIA funciones o labores permanentes o eventuales de
Los funcionarios y servidores que laboren en la Admi- asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
nistracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y Concordancias:
procedimientos que corresponda, se sujetarn a las Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
normas tributarias de la materia. Cdigo Tributario: Artculos 85 y 186
Prrafo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 953 Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
(05.02.2004). General: Artculos 75, 239, 240 y 241
TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMI- realizarn en moneda nacional. Para tal efecto,
NISTRADOS mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
Los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la Adminis- b. Para la aplicacin de saldos a favor generados
tracin Tributaria y en especial debern: en periodos anteriores se tomarn en cuenta
los saldos declarados en moneda nacional.
1. Inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria aportando todos los datos necesarios y Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
actualizando los mismos en la forma y dentro de Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones
los plazos establecidos por las normas pertinentes. de Multa u otro documento que notifique la Ad-
Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los ministracin Tributaria, sern emitidos en moneda
casos previstos en el artculo 11. nacional.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Igualmente el deudor tributario deber indicar a la
Tributaria lo requiera y consignar el nmero de SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados
libros, registros, sistemas, programas, soportes
identificacin o inscripcin en los documentos
portadores de microformas grabadas, soportes
respectivos, siempre que las normas tributarias lo
magnticos u otros medios de almacenamiento
exijan.
de informacin y dems antecedentes electrnicos
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legal- que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos
mente establecidos y en los casos previstos por las y condiciones que sta establezca.
normas legales, los comprobantes de pago o los
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria,
documentos complementarios a stos. Asimismo as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
deber portarlos cuando las normas legales as lo o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
establezcan. Administracin, las declaraciones, informes, libros
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y de actas, registros y libros contables y dems docu-
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por mentos relacionados con hechos susceptibles de
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos
sistemas, programas, soportes portadores de mi- y condiciones que le sean requeridos, as como
croformas grabadas, soportes magnticos y dems formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
antecedentes computarizados de contabilidad que Esta obligacin incluye la de proporcionar los
los sustituyan, registrando las actividades u opera- datos necesarios para conocer los programas y los
ciones que se vinculen con la tributacin conforme archivos en medios magnticos o de cualquier otra
a lo establecido en las normas pertinentes. naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la
Los libros y registros deben ser llevados en castella- obtencin de copias de las declaraciones, informes,
no y expresados en moneda nacional; salvo que se libros de actas, registros y libros contables y dems
trate de contribuyentes que reciban y/o efecten documentos relacionados con hechos susceptibles
inversin extranjera directa en moneda extranjera, de generar obligaciones tributarias, las mismas que
de acuerdo a los requisitos que se establezcan debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o,
mediante Decreto Supremo refrendado por el de ser el caso, su representante legal.
Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto Los sujetos exonerados o inafectos tambin de-
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar bern presentar las declaraciones informativas en
la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de la forma, plazo y condiciones que establezca la
Amrica, considerando lo siguiente: SUNAT.
a. La presentacin de la declaracin y el pago Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
de los tributos, as como el de las sanciones N 1121 (18.07.12).
relacionadas con el incumplimiento de las 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la in-
obligaciones tributarias correspondientes, se formacin que sta requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las actividades del deudor para el esclarecimiento de hechos vinculados a
tributario o de terceros con los que guarden rela- obligaciones tributarias.
cin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones 10. En caso de tener la calidad de remitente, entre-
establecidas. gar el comprobante de pago o gua de remisin
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, correspondiente de acuerdo a las normas sobre
llevados de manera manual, mecanizada o elec- la materia para que el traslado de los bienes se
trnica, as como los documentos y antecedentes realice.
de las operaciones o situaciones que constituyan 11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu- comprobantes de pago que permitan sustentar
tarias o que estn relacionadas con ellas, mientras costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
el tributo no est prescrito. documento previsto por las normas para sustentar
El deudor tributario deber comunicar a la admi- la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
nistracin tributaria, en un plazo de quince (15) requiera.
das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, 12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la
asaltos y otros, de los libros, registros, documen- que hayan tenido acceso, relacionada a terceros
tos y antecedentes mencionados en el prrafo independientes utilizados como comparables por
anterior. El plazo para rehacer los libros y registros la Administracin Tributaria, como consecuencia
ser fijado por la SUNAT mediante resolucin de de la aplicacin de las normas de precios de trans-
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la ferencia.
administracin tributaria para aplicar los procedi- Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar,
mientos de determinacin sobre base presunta a bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho pro-
que se refiere el artculo 64. pio o de terceros, la informacin a que se refiere el
Cuando el deudor tributario est obligado o prrafo anterior y es extensible a los representantes
haya optado por llevar de manera electrnica los que se designen al amparo del numeral 18 del
libros, registros o por emitir de la manera referida artculo 62.
los documentos que regulan las normas sobre 13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos,
comprobantes de pago o aquellos emitidos por equipos u otros medios utilizados para el control
disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT tributario proporcionados por SUNAT con las con-
podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y diciones o caractersticas tcnicas establecidas por
conservacin de los mismos. La SUNAT tambin sta.
podr sustituir a los dems sujetos que participan 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes,
en las operaciones por las que se emitan los men- valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as
cionados documentos. como los derechos de crdito cuyos titulares sean
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
aquellos deudores en cobranza coactiva que la
SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante
La Sunat, mediante resolucin de superintenden- Resolucin de Superintendencia se designar a
cia, regular el plazo por el cual almacenar, conser- los sujetos obligados a proporcionar dicha infor-
var y archivar los libros, registros y documentos macin, as como la forma, plazo y condiciones en
referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso que deben cumplirla.
a los mismos por el deudor tributario respecto de Numeral 14 incorporado por el artculo 22 del Decreto Legis-
quien opera la sustitucin, su reconstruccin en lativo N 981 (15.03.07).
caso de prdida o destruccin y la comunicacin Artculo 87 sustituido por el artculo 37 del Decreto Legisla-
al deudor tributario de tales situaciones. tivo N 953 (05.02.04).
Numeral 7 sustituido por el artculo 13 de la Ley N 29566
(28.07.10). Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas Cdigo Tributario: Artculos 88, 89, 90, 91, 174, 175,
o programas electrnicos, soportes magnticos y 176, 177 y 178
otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, por el plazo Jurisprudencia:
de prescripcin del tributo, debiendo comunicar RTF N 00247-5-2005 (14.01.05)
a la Administracin Tributaria cualquier hecho que La infraccin tipificada en el numeral 8) del artculo 177 del
impida cumplir con dicha obligacin a efectos de Cdigo Tributario se refiere al incumplimiento de la obligacin
que la misma evale dicha situacin. prevista en el numeral 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior RTF N 01279-5-2006 (10.03.06)
deber realizarse en el plazo de quince (15) das La obligacin prevista en el numeral 5) del artculo 87 del
Cdigo Tributario no tiene por objeto tener un contacto directo
hbiles de ocurrido el hecho. y personal con los sujetos, sino que se acuda a las oficinas de
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tribu- la administracin para presentar la documentacin solicitada.
taria cuando su presencia sea requerida por sta
A-64 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Concordancias: Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16 Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16
TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINIS- encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad
TRADOS se tramiten aqullos.
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por
lo establecido en el artculo 131.
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el Literal e) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
personal al servicio de la Administracin Tribu- N 953 (05.02.04).
taria; f ) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente Fiscal;
o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes. g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o los casos de duda razonable o dualidad de criterio
en exceso, en el caso de personas naturales, incluye de acuerdo a lo previsto en el artculo 170;
a los herederos y causahabientes del deudor tri- h) Interponer queja por omisin o demora en resolver
butario quienes podrn solicitarlo en los trminos los procedimientos tributarios o por cualquier otro
establecidos por el artculo 39. incumplimiento a las normas establecidas en el
Literal b) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo presente Cdigo;
N 953 (05.02.04).
i) Formular consulta a travs de las entidades repre-
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, sentativas, de acuerdo a lo establecido en el artculo
conforme a las disposiciones sobre la materia; 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda obligaciones tributarias;
contencioso-administrativa y cualquier otro j) La confidencialidad de la informacin proporcio-
medio impugnatorio establecido en el presente nada a la Administracin Tributaria en los trminos
Cdigo; sealados en el artculo 85;
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedi- k) Solicitar copia de las declaraciones o comuni-
mientos en que sea parte as como la identidad caciones por l presentadas a la Administracin
de las autoridades de la Administracin Tributaria Tributaria;
A-66 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEM- probantes de pago por las compras efectuadas o por
BROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS los servicios recibidos.
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, Las personas que presten el servicio de transporte de
los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedata- bienes estn obligadas a exigir al remitente los compro-
rios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcio- bantes de pago, guas de remisin y/o documentos que
narn a la Administracin Tributaria las informaciones correspondan a los bienes, as como a llevarlos consigo
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones durante el traslado.
Prrafo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 953
tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio (05.02.04).
de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que
establezca la Administracin Tributaria. En cualquier caso, el comprador, el usuario y el trans-
portista estn obligados a exhibir los referidos com-
De igual forma se encuentran obligados a cumplir
probantes, guas de remisin y/o documentos a los
con lo solicitado expresamente por la Administracin
funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando
Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de
fueran requeridos.
sus funciones.
Prrafo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 953
Artculo 96 sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo (05.02.04).
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Concordancias: Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 87
Cdigo Tributario: Artculos 186, 188 y 192
Informes Sunat:
Jurisprudencia:
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000
RTF N 02727-5-2006 (23.05.06) El Reglamento de Comprobantes de Pago seala que el propie-
Es vlido que la Comisin Investigadora del Congreso remitiera tario o poseedor de tales bienes y el transportista, segn corres-
a SUNAT el informe resultante de la investigacin efectuada ponda, deben emitir la gua de remisin respectiva, as como
acerca de supuestos actos ilcitos del recurrente. cumplir con las obligaciones que dicho Reglamento dispone.
Informe N 154-2009-SUNAT/2B0000
Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRA- En el caso que se trasladen mercancas extranjeras desde el
puerto o aeropuerto hasta el depsito aduanero, dicho depsito
DOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA se encuentra obligado a emitir la Gua de Remisin Remitente
Las personas que compren bienes o reciban servicios al amparo del numeral 1.5 del artculo 18 del Reglamento de
estn obligadas a exigir que se les entregue los com- Comprobantes de Pago.
TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL materia aduanera, el Pleno podr estar integrado ex-
FISCAL clusivamente por las Salas competentes por razn
de la materia, estando presidida por el Presidente
El Tribunal Fiscal est conformado por: del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el 3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. Administrativo encargado de la funcin adminis-
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por trativa.
todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano 4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser estable-
encargado de establecer, mediante acuerdos de cido por Decreto Supremo segn las necesidades
Sala Plena, los procedimientos que permitan el operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las
mejor desempeo de las funciones del Tribunal Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal
Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el
Salas. tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el criterio general que justifique la implementacin
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cual- de la especialidad. Cada Sala est conformada por
quiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos tres (3) vocales, que debern ser profesionales de
a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de reconocida solvencia moral y versacin en materia
competencia exclusiva de las Salas especializadas tributaria o aduanera segn corresponda, con no
en materia tributaria o de las Salas especializadas en menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o
A-68 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
diez (10) aos de experiencia en materia tributaria dad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para
o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos
con un Secretario Relator de profesin abogado y conformes, salvo en las materias de menor complejidad
con asesores en materia tributaria y aduanera. que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los como rganos unipersonales. Para estos efectos, me-
ResolutoresSecretarios de Atencin de Quejas, de diante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias
profesin abogado. consideradas de menor complejidad.
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
presente artculo desempearn el cargo a tiem-
po completo y a dedicacin exclusiva, estando Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
prohibidos de ejercer su profesin, actividades 1. Conocer y resolver en ltima instancia adminis-
mercantiles e intervenir en entidades vinculadas trativa las apelaciones contra las Resoluciones de
con dichas actividades, salvo el ejercicio de la la Administracin Tributaria que resuelven recla-
docencia universitaria. maciones interpuestas contra rdenes de Pago,
Artculo 98 modificado por el artculo 3 del Decreto Legisla- Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
tivo N 1113 (05.07.12).
Multa u otros actos administrativos que tengan re-
Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICA- lacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las Resoluciones que
CIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de a la ONP.
Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos. Numeral 1 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar N 953 (05.02.04).
al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la 2. Conocer y resolver en ltima instancia administra-
conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios tiva las apelaciones contra las Resoluciones que
Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
Resolucin Ministerial. clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas
cada tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia Numeral 2 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo
o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter N 953 (05.02.04).
disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 3. Conocer y resolver en ltima instancia adminis-
y su Reglamento. trativa, las apelaciones respecto de la sancin de
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro comiso de bienes, internamiento temporal de
de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento vehculos y cierre temporal de establecimiento
de nombramiento y ratificacin de miembros del u oficina de profesionales independientes, as
Tribunal Fiscal. como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
Artculo 99 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo acuerdo a lo establecido en el artculo 183, segn
N 1113 (05.07.12). lo dispuesto en las normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se
Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE susciten en materia tributaria.
LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL 5. Atender las quejas que presenten los deudores
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, tributarios contra la Administracin Tributaria,
se abstendrn de resolver en los casos previstos en el cuando existan actuaciones o procedimientos que
artculo 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo los afecten directamente o infrinjan lo establecido
General. en este Cdigo; las que se interpongan de acuerdo
Artculo 100 sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y
N 953 (05.02.04). disposiciones administrativas en materia aduane-
ra; as como las dems que sean de competencia
Concordancias:
del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculo 88 aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada
por la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTOY ATRIBU-
Fiscal.
CIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Numeral 5 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodici- N 1113 (05.07.12).
A-70 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRA- Tratndose del correo electrnico u otro medio
CIN TRIBUTARIA electrnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal
Fiscal que permita la transmisin o puesta a dis-
Los actos de la Administracin Tributaria sern moti- posicin de un mensaje de datos o documento, la
vados y constarn en los respectivos instrumentos o notificacin se considerar efectuada al da hbil
documentos. siguiente a la fecha del depsito del mensaje de
Artculo 103 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04). datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintenden-
Concordancias: cia establecer los requisitos, formas, condiciones,
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo,
Cdigo Tributario: Artculos 77 y 104
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi- as como las dems disposiciones necesarias para la
nistrativo General. notificacin por los medios referidos en el segundo
prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
requisitos, formas y dems condiciones se estable-
La Notificacin de los actos administrativos se realiza- cern mediante Resolucin Ministerial del Sector
r, indistintamente, por cualquiera de las siguientes Economa y Finanzas.
formas: Inciso b) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domi- N 1113 (05.07.12).
cilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin c) Por constancia administrativa, cuando por cual-
de la negativa a la recepcin efectuada por el quier circunstancia el deudor tributario, su repre-
encargado de la diligencia. sentante o apoderado, se haga presente en las
El acuse de recibo deber contener, como mnimo: oficinas de la Administracin Tributaria.
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn Cuando el deudor tributario tenga la condicin
social del deudor tributario. de no hallado o de no habido, la notificacin por
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o n- constancia administrativa de los requerimientos
mero del documento de identificacin que de subsanacin regulados en los artculos 23,
corresponda. 140 y 146 podr efectuarse con la persona que
(iii) Nmero de documento que se notifica. se constituya ante la SUNAT para realizar el referido
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la cons- trmite.
tancia de la negativa. El acuse de la notificacin por constancia adminis-
(v) Fecha en que se realiza la notificacin. trativa deber contener, como mnimo, los datos
indicados en el segundo prrafo del inciso a) y
La notificacin efectuada por medio de este inciso,
sealar que se utiliz esta forma de notificacin.
as como la contemplada en el inciso f ), efectuada
en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el d) Mediante la publicacin en la pgina web de la
deudor tributario no haya comunicado el cambio Administracin Tributaria, en los casos de extincin
del mencionado domicilio. de la deuda tributaria por ser considerada de co-
La notificacin con certificacin de la negativa branza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto
a la recepcin se entiende realizada cuando el de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
deudor tributario o tercero a quien est dirigida la podr optar por publicar dicha deuda en el Diario
notificacin o cualquier persona mayor de edad y Oficial o en el diario de la localidad encargado de
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
destinatario rechace la recepcin del documen- mayor circulacin de dicha localidad.
to que se pretende notificar o, recibindolo, se La publicacin a que se refiere el prrafo anterior
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no deber contener el nombre, denominacin o razn
proporciona sus datos de identificacin, sin que social de la persona notificada, el nmero de RUC
sea relevante el motivo de rechazo alegado. o el documento de identidad que corresponda y
Inciso a) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo la numeracin del documento en el que consta el
N 981 (15.03.07). acto administrativo.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electr- e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no
nicos, siempre que se pueda confirmar la entrega habido o cuando el domicilio del representante
por la misma va. de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT
A-72 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo Artculo 105 sustituido por el artculo 46 del Decreto Legis-
N 981 (15.03.07). lativo N 953 (05.02.04).
Artculo 104 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04). Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Concordancias: Cdigo Tributario: Artculos 104, 106, 107, 108, 109
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del y 155
Cdigo Tributario: Artculos 105, 106, 107, 108 y 109
Jurisprudencia:
Jurisprudencia:
RTF N 05262-8-2008 (22.04.08)
RTF N 06105-7-2008 (15.05.08)
De la notificacin se aprecia el sello PUBLICADO CONFORME AL
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de CDIGO TRIBUTARIO Fecha pag. Web: 22 Dic 2006 encontrndo-
prescripcin respecto de Arbitrios. Se seala que las normas que se los casilleros correspondientes a los datos de la notificacin
sustentaron el cobro de tales tributos no cumplen los parmetros sin anotacin alguna que permita establecer el motivo por el
de validez establecidos por el Tribunal Constitucional por lo que
cual se procedi a la notificacin bajo esta modalidad, as como
en ningn caso se puede ejercer la facultad de cobro. Se revoca
tampoco la Administracin ha informado documentariamente al
la apelada en el extremo referido a la prescripcin del Impuesto
Predial toda vez que se advierte que la Administracin realiz respecto, por lo que al no haber quedado acreditado que la noti-
la notificacin de la orden de pago mediante publicacin sin ficacin se haya realizado conforme a ley, se debe dejar sin efecto
sustentar que se haya producido algn supuesto habilitante el procedimiento de cobranza coactiva respecto de la resolucin
para dicha modalidad de notificacin de multa mencionada, debiendo la Administracin proceder al
levantamiento del embargo trabado en dicho extremo.
RTF N 099566 -3-2008 (08.08.08)
No basta acreditar el motivo por el cual se recurre a la notificacin
mediante ceduln; sino que tambien se tiene que sealar de forma Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICA-
expresa que se dejaron bajo la puerta los documentos a notificar. CIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil
Informes Sunat:
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000 sea el caso.
El plazo de quince (15) das hbiles para efectuar la notificacin
desde la emisin del documento, es aplicable a la notificacin En el caso de las notificaciones a que se refiere el nume-
de todos los actos administrativos que emite la Administracin ral 2) del primer prrafo del inciso e) del artculo 104
Tributaria, sin importar si a travs de ellos se exige o no el cum- stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al
plimiento de una obligacin de dar.
de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando
PAGINA WEB Y PUBLICACIN la entrega del documento en el que conste el acto
Cuando los actos administrativos afecten a una genera- administrativo notificado que hubiera sido materia de
lidad de deudores tributarios de una localidad o zona, publicacin, se produzca con posterioridad.
su notificacin podr hacerse mediante la pgina web Las notificaciones a que se refiere el artculo 105 del
de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o presente Cdigo as como la publicacin sealada en el
en el diario de la localidad encargado de los avisos ju- segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn
diciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publi-
circulacin en dicha localidad.
cacin, aun cuando la entrega del documento en que
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en conste el acto administrativo notificado se produzca
lo pertinente, deber contener lo siguiente: con posterioridad.
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o Las notificaciones por publicacin en la pgina web
razn social de la persona notificada, el nmero
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su
de RUC o nmero del documento de identidad
incorporacin en dicha pgina.
que corresponda, la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo, as como Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momen-
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o to de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
gravado; as como las menciones a otros actos a de exhibicin de libros, registros y documentacin sus-
que se refiere la notificacin. tentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, y en los dems actos que se realicen en forma inmediata
en uno de los diarios de mayor circulacin en de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
dicha localidad: el nombre, denominacin o ra- Artculo 106 sustituido por el artculo 47 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
zn social de la persona notificada, el nmero de
RUC o nmero del documento de identidad que Concordancias:
corresponda y la remisin a la pgina web de la Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi-
Administracin Tributaria. go Tributario: Artculos 104, 105, 107, 108, 109 y 155
A-74 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000
La notificacin extempornea tampoco supondr la anulabilidad
Los procedimientos tributarios, adems de los que se
o nulidad del acto administrativo materia de notificacin, ms establezcan por ley, son:
an si dicha situacin no est recogida en el artculo 109 del TUO 1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
del Cdigo Tributario como una causal de nulidad o anulabilidad.
2. Procedimiento Contencioso-Tributario
3. Procedimiento No Contencioso.
Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULI-
Concordancias
DAD DE lOS ACTOS Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del Cdigo Tributario: Artculos 114, 119, 122, 124, 132,
procedimiento administrativo, podr declarar de oficio 143, 151, 155 y 162
TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO de empresas estatales por medidas disciplinarias,
ni de la actividad privada por causa o falta grave
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA laboral;
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del administrativo y/o tributario;
Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de
cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares f ) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor,
Coactivos. hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o
segundo de afinidad;
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
se regir por las normas contenidas en el presente g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
Cdigo Tributario. h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981
por ley.
(15.03.07). Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superin- realizar otras funciones que la Administracin Tributaria
tendencia la norma que reglamente el Procedimiento les designe.
de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
administra o recauda.
Artculo 114 sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber N 953 (05.02.04).
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce Concordancias:
de sus derechos civiles; Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado Resolucin de Superintendencia N 216-2004-SUNAT
conforme a ley; (25.09.2004)
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN CO-
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o BRANZA COACTIVA
de empresas estatales por medidas disciplinarias, La deuda exigible dar lugar a las acciones de coer-
ni de la actividad privada por causa o falta grave cin para su cobranza. A este fin se considera deuda
laboral; exigible:
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho a) La establecida mediante Resolucin de Determi-
administrativo y/o tributario; nacin o de Multa o la contenida en la Resolucin
f ) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y, de prdida del fraccionamiento notificadas por la
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
por ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de frac-
cionamiento se mantendr la condicin de deuda
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern exigible si efectundose la reclamacin dentro del
reunir los siguientes requisitos: plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce fraccionamiento.
de sus derechos civiles; b) La establecida mediante Resolucin de Deter-
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las minacin o de Multa reclamadas fuera del plazo
especialidades tales como Derecho, Contabilidad, establecido para la interposicin del recurso,
Economa o Administracin; siempre que no se cumpla con presentar la Carta
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
por delito doloso; artculo 137.
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que
A-76 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber 2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto
ser presentada por el deudor tributario dentro del de la cobranza.
tercer da hbil de realizado el remate. 3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda,
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese as como de los intereses y el monto total de la
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el deuda.
acto de remate, excepto la anotacin de la deman- 4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
da. La nulidad nicamente estar referida a la Orden
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto
Propiedad. de la cual se omiti alguno de los requisitos antes
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coac- sealados.
tiva, el remate de los bienes embargados. En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Proce- escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo
dimiento de Cobranza Coactiva previstas en los responsabilidad.
Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin
a lo sealado en los citados artculos, disponer el las costas y gastos originados en el Procedimiento de
remate de los bienes perecederos. Cobranza Coactiva desde el momento de la notifica-
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la cin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que
veracidad de la existencia o no de crditos pen- la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los
dientes de pago al deudor tributario. pagos que se realicen durante el citado procedimiento
Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos
colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en
podrn ejercer las facultades sealadas en los nu- el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan
merales 6 y 7 as como las dems funciones que se sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que
establezcan mediante Resolucin de Superinten- podr ser representada por un funcionario designado
dencia. para dicha finalidad.
Prrafo sustituido por el artculo 32 de la Ley N 27038 (31.12.98).
Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07). Teniendo como base el costo del proceso de cobran-
Artculo 116 sustituido por el artculo 54 del Decreto Legis- za que establezca la Administracin y por economa
lativo N 953 (05.02.04). procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto
Concordancias:
de aquellas deudas que por su monto as lo considere,
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del quedando expedito el derecho de la Administracin
Cdigo Tributario: Artculos 56, 58, 101, 114, 117, a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por
118, 119, 120 y 121. acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime
pertinente.
Informes Sunat
Concordancias:
Informe N 166-2001-SUNAT/K0000 Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Es funcin del ejecutor coactivo ejercer las acciones de coercin Cdigo Tributario: Artculos 104, 105, 109, 114 y 115
para el cobro eficaz de las deudas exigibles en un marco de
celeridad, legalidad y economa del procedimiento.
Jurisprudencias:
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo es el nico funcionario de la Administracin RTF N 02880-8-2008 (04.03.08)
que puede disponer la suspensin o conclusin del Procedi- Se declara fundada la queja por haber iniciado en forma indebida
miento de Cobranza Coactiva, siempre que se presente algunos el procedimiento de cobranza coactiva en atencin a que del
de los supuestos establecidos en el artculo 119 del Cdigo. cargo de notificacin no resulta clara la fecha en que se procedi
a efectuar la notificain.
RTF N 08357-1-2008 (08.07.08)
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO De acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de
las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se
el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - ME-
(7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse me- DIDA CAUTELAR GENRICA
didas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coac-
las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. tivo podr disponer se trabe las medidas cautelares
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, previstas en el presente artculo, que considere
bajo sancin de nulidad: necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas
1. El nombre del deudor tributario. no contempladas en el presente artculo, siempre
A-78 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
que asegure de la forma ms adecuada el pago de Prrafo incorporado por el artculo 28 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior 3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse
notificar las medidas cautelares, las que surtirn en el Registro Pblico u otro registro, segn
sus efectos desde el momento de su recepcin y corresponda. El importe de tasas registrales u
sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos otros derechos, deber ser pagado por la Admi-
del deudor tributario, aun cuando se encuentren nistracin Tributaria con el producto del remate,
en poder de un tercero. luego de obtenido ste, o por el interesado con
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de ocasin del levantamiento de la medida.
prelacin, cualquiera de las formas de embargo 4. En forma de retencin, en cuyo caso recae
siguientes: sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
1. En forma de intervencin en recaudacin, en corrientes, depsitos, custodia y otros, as
informacin o en administracin de bienes, como sobre los derechos de crdito de los
debiendo entenderse con el representante de cuales el deudor tributario sea titular, que se
la empresa o negocio. encuentren en poder de terceros.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de La medida podr ejecutarse mediante la diligen-
bienes, el que se ejecutar sobre los bienes cia de toma de dicho o notificando al tercero,
y/o derechos que se encuentren en cualquier a efectos que se retenga el pago a la orden de
establecimiento, inclusive los comerciales la Administracin Tributaria. En ambos casos,
o industriales, u oficinas de profesionales el tercero se encuentra obligado a poner en
independientes, aun cuando se encuentren conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin
en poder de un tercero, incluso cuando los ci- o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de
tados bienes estuvieran siendo transportados, cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin,
para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada
Coactivo podrn designar como depositario en el numeral 5) del artculo 177.
o custodio de los bienes al deudor tributario, El tercero no podr informar al ejecutado de la
a un tercero o a la Administracin Tributaria. ejecucin de la medida hasta que se realice la
Cuando los bienes conformantes de la unidad misma.
de produccin o comercio, aisladamente, no Si el tercero niega la existencia de crditos
afecten el proceso de produccin o de comer- y/o bienes, aun cuando stos existan, estar
cio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo obligado a pagar el monto que omiti retener,
en forma de depsito con extraccin, as como bajo apercibimiento de declarrsele respon-
cualesquiera de las medidas cautelares a que sable solidario de acuerdo a lo sealado en
se refiere el presente artculo. el inciso a) del numeral 3 del artculo 18; sin
Respecto de los bienes que se encuentren perjuicio de la sancin correspondiente a la
dentro de la unidad de produccin o comercio, infraccin tipificada en el numeral 6) del art-
se trabar inicialmente embargo en forma de culo 177 y de la responsabilidad penal a que
depsito sin extraccin de bienes. En este su- hubiera lugar.
puesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada Si el tercero incumple la orden de retener
la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el y paga al ejecutado o a un designado por
embargo en forma de depsito con extraccin cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca Administracin Tributaria el monto que debi
otros bienes o garantas que sean suficientes retener bajo apercibimiento de declarrsele
para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si responsable solidario, de acuerdo a lo sealado
no se hubiera trabado el embargo en forma de en el numeral 3 del artculo 18.
depsito sin extraccin de bienes por haberse La medida se mantendr por el monto que el
frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
despus de transcurrido quince (15) das desde hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
la fecha en que se frustr la diligencia, proceder El tercero que efecte la retencin deber en-
a adoptar el embargo con extraccin de bienes. tregar a la Administracin Tributaria los montos
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscri- retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele
tos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo responsable solidario segn lo dispuesto en el
podr trabar embargo en forma de depsito numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de aplicr-
respecto de los citados bienes, debiendo nom- sele la sancin correspondiente a la infraccin
brarse al deudor tributario como depositario. tipificada en el numeral 6 del artculo 178.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor En caso que el embargo no cubra la deuda,
tributario, podr sustituir los bienes por otros podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
de igual o mayor valor. custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del
hacer uso de medidas como el descerraje o simi- Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con
lares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, lo siguiente:
debern cursar solicitud motivada ante cualquier a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el
Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr siguientes:
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad. 1. Cuando en un proceso constitucional de am-
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 paro se hubiera dictado una medida cautelar
al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo que ordene la suspensin de la cobranza
del presente artculo no estn sujetas a plazo de conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
caducidad. Constitucional.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legisla- 2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
tivos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares previstas disponga expresamente.
en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser 3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de
el caso, por medio de sistemas informticos. pago, y cuando medien otras circunstancias
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, que evidencien que la cobranza podra ser
mediante Resolucin de Superintendencia se esta- improcedente y siempre que la reclamacin
blecern los sujetos obligados a utilizar el sistema se hubiera interpuesto dentro del plazo de
informtico que proporcione la SUNAT as como veinte (20) das hbiles de notificada la Orden
la forma, plazo y condiciones en que se deber de Pago. En este caso, la Administracin de-
cumplir el embargo. ber admitir y resolver la reclamacin dentro
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
N 1117 (07.07.12).
responsabilidad del rgano competente. La
Inciso d) incorporado por el artculo 28 del Decreto Legislativo suspensin deber mantenerse hasta que
N 981 (15.03.07).
la deuda sea exigible de conformidad con lo
Artculo 118 sustituido por el artculo 55 del Decreto Legis- establecido en el artculo 115.
lativo N 953 (05.02.04).
Para la admisin a trmite de la reclamacin se
Concordancias: requiere, adems de los requisitos establecidos
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del en este Cdigo, que el reclamante acredite que
Cdigo Tributario: Artculos 114, 115, 116 y 119
Decreto Legislativo N 931 (10.10.03).
ha abonado la parte de la deuda no reclamada
Resoluci Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93). actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
Texto nico Ordenado del Codigo Procesal Civil, artculo En los casos en que se hubiera trabado una medida
648 cautelar y se disponga la suspensin temporal, se
sustituir la medida cuando, a criterio de la Admi-
Jurisprudencia: nistracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta
RTF N 02605-1-2008 (26.02.08) suficiente o bienes libres a ser embargados por el
Se indica que de acuerdo con el artculo 118 del Cdigo Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
Tributario, nicamente corresponde trabar medidas cautelares monto de la deuda reclamada ms las costas y los
genricas dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, el
cual no se ha iniciado en el presente caso, por lo que la Admi-
gastos.
nistracin debe corregir tal decisin. Inciso a) sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
A-80 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-82 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin res-
presentan postores, se realizar una segunda en la que pectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que
la base de la postura ser reducida en un quince por ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura
ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco del Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles
se presentan postores, se convocar a un tercer remate, siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita
teniendo en cuenta que: la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho pla-
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar zo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o
precio base. de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del
precio base en un 15% adicional. De no presen- inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo
tarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el prrafo del presente artculo.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate 1113 (05.07.12).
bajo las mismas normas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la
N 1113 (05.07.12). SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya
El remanente que se origine despus de rematados ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos admi-
los bienes embargados ser entregado al ejecutado. nistrativos a la fecha de adjudicacin, hasta por el valor
del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de co- Coactivo deber levantar el embargo que pese sobre
branza coactiva, ordenar el remate inmediato de los el bien inmueble correspondiente.
bienes embargados cuando stos corran el riesgo de Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o 1113 (05.07.12).
por otra causa no imputable al depositario.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos Economa y Finanzas se establecer las normas nece-
previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo sarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
podr ordenar el remate de los bienes perecederos. precedentes respecto de la adjudicacin.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
cuando se produzca algn supuesto para la suspensin 1113 (05.07.12).
o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva Artculo 121 sustituido por el artculo 58 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpues-
to Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Concordancias:
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del Cdigo Tributario: Artculos 116, 119 y 122
inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otor-
gue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente Informes Sunat:
para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza. Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias Efectuado el remate y adjudicado el bien embargado, sin que
a favor del Gobierno Central materia de un procedi- exista un mandato judicial que reconozca el derecho prefe-
rente de pago del tercero, proceder que el Ejecutor Coactivo
miento de cobranza coactiva en el que no se presenten disponga que el producto del remate se impute al pago de la
postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b) acreencia tributaria.
del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien MUEBLES EMBARGADOS
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por Se produce el abandono de los bienes muebles que hu-
el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se bieran sido embargados y no retirados de los almacenes
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta
(30) das hbiles, en los siguientes casos:
a. El monto total de la deuda tributaria constituya
ingreso del Tesoro Pblico y sumada a las costas a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes
y gastos administrativos del procedimiento de en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el
cobranza coactiva, sea mayor o igual al valor del valor de los bienes, no los retire del lugar en que
precio base de la tercera convocatoria. se encuentren.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente ins- b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado
crito en los Registros Pblicos. las medidas cautelares trabadas sobre los bienes
materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes,
tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no
salvo que dichos gravmenes sean a favor de la
los retire del lugar en que se encuentren.
SUNAT.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo El abandono se configurar por el slo mandato de la
N 1113 (05.07.12). ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o Artculo 121-A incorporado por el artculo 59 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
aviso por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar
a partir del da siguiente de la fecha de remate o de la Artculo 122.- RECURSO DE APELACIN
fecha de notificacin de la resolucin emitida por el Slo despus de terminado el Procedimiento de
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer
del ejecutado o del tercero. recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada
ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar la resolucin que pone fin al procedimiento de co-
los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de branza coactiva.
entrega as como las costas, segn corresponda. Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si
De haber transcurrido el plazo sealado para el se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva
retiro de los bienes, sin que ste se produzca, stos conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo
se considerarn abandonados, debiendo ser rema- del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna
tados o destruidos cuando el estado de los bienes lo accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones
amerite. Si habindose procedido al acto de remate ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Co-
no se realizara la venta, los bienes sern destinados a branza Coactiva el artculo 13 de la Ley Orgnica del
entidades pblicas o donados por la Administracin Poder Judicial.
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin Concordancias:
fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales, Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
educacionales o religiosas, quienes debern desti- Cdigo Tributario: Artculos 114, 115 y 117
narlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos
hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso Jurisprudencia:
los ingresos de la transferencia, tambin debern ser RTF N 06572-3-2008 (27.05.08)
destinados a los fines propios de la entidad o institu- El procedimiento de ejecucin coactiva fue concluido antes
cin beneficiada. de la interposicin de la queja, por lo que no procede que este
Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 981 Tribunal lo revise, segn criterio establecido en el Acuerdo de
(15.03.07). Sala Plena establecido en el Acta de 21 de octubre de 1999,
encontrndose facultada la quejosa a proceder conforme con
El producto del remate se imputar en primer lugar a lo dispuesto en el artculo 122 antes citado.
los gastos incurridos por la Administracin Tributaria
por concepto de almacenaje.
Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Pro-
POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
cedimiento Concursal, la devolucin de los bienes se
realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades poli-
la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido ciales o administrativas prestarn su apoyo inmediato,
el plazo sealado en el primer prrafo para el retiro bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
de los bienes, sin que ste se produzca, se seguir Concordancias
el procedimiento sealado en el quinto prrafo del Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
presente artculo. Cdigo Tributario: Artculos 114 y 117
TTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CAPTULO I Concordancias:
DISPOSICIONES GENERALES Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 112, 132 y 143
Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIEN-
TO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Informes Sunat:
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario: Informe N 036-2009-SUNAT/2B0000
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria. La impugancion de las resoluciones de sancin de comiso
de mercancas o de multa y comiso se rigen por las normas
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal. aplicables al procedimiento contencioso tributario regulado
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido en el Cdigo Tributario.
emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclaman-
tes debern apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal. Artculo 125.- MEDIOS PROBATORIOS
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en
de recurrir al Tribunal Fiscal. la va administrativa son los documentos, la pericia y la
A-84 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-86 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
CAPTULO II Cdigo Tributario: Artculos 76, 78 y 139
RECLAMACIN Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculo 34
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPO-
NER RECLAMACIONES Informes Sunat:
Los deudores tributarios directamente afectados por Informe N 036-2009-SUNAT/2B0000
actos de la Administracin Tributaria podrn interponer La impugnacin de las resoluciones de sancin de comiso de
mercancas o de multa y comiso se rigen por las normas aplica-
reclamacin. bles al procedimiento contencioso-tributario, pues estaramos
Concordancias: ante un supuesto especial de impugnacin que se enmarca en
lo que se denomina: actos que tengan relacin directa con la
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 7, 16, 92, 124 y 135
determinacin de la deuda tributaria.
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISI-
PARA INTERPONER RECLAMACIONES BILIDAD
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y
Multa, para interponer reclamacin no es requisito el condiciones siguientes:
pago previo de la deuda tributaria por la parte que 1. Se deber interponer a travs de un escrito funda-
constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta mentado y autorizado por letrado en los lugares
sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha donde la defensa fuera cautiva, el que, adems,
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada deber contener el nombre del abogado que lo au-
hasta la fecha en que realice el pago. toriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que que hubiera sido aprobado mediante Resolucin
realice el pago, excepto en el caso establecido en el de Superintendencia.
numeral 3 del inciso a) del artculo 119. 2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resolu-
Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953 ciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
(05.02.04).
resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
Concordancias: volucin, resoluciones que determinan la prdida
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del del fraccionamiento general o particular y los actos
Cdigo Tributario: Artculos 119, 132 y 135 que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria, stas se presentarn en el
Jurisprudencias: trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
RTF N 11499-4-2007 (30.11.07) computados desde el da hbil siguiente a aqul
Se indica, que en virtud de lo dispuesto en las Sentencias del en que se notific el acto o resolucin recurrida.
Tribunal Constitucional Ns 04242-2006-PA/TC, 3741-2004- De no interponerse las reclamaciones contra
AA/TC, la exigencia de pago previo para efecto de admitir las resoluciones que determinan la prdida del
el reclamo de una orden de pago resulta constitucional, ya fraccionamiento general o particular y contra los
que la obligacin se genera por lo declarado por la propia
contribuyente. actos vinculados con la determinacin de la deuda
dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones
RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
El requisito de cancelacin total de la deuda tributaria como
y actos quedarn firmes.
condicin para poder impugnar una orden de pago no es lo Tratndose de las resoluciones que establezcan
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitu- sanciones de comiso de bienes, internamiento
cional, que declara contrario a los derechos constitucionales temporal de vehculos y cierre temporal de estable-
del debido proceso, el cobro de una tasa como requisito
previo para la impugnacin al interior de un procedimiento cimiento u oficina de profesionales independien-
administrativo. tes, as como las resoluciones que las sustituyan,
la reclamacin se presentar en el plazo de cinco
(5) das hbiles computados desde el da hbil
Informes Sunat: siguiente a aqul en que se notific la resolucin
Informe N 302-2005-SUNAT/2B0000 recurrida.
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una de- En el caso de las resoluciones que establezcan
claracin jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta sanciones de comiso de bienes, internamiento
una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido temporal de vehculos y cierre temporal de estable-
efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago cimiento u oficina de profesionales independien-
de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de tes, de no interponerse el recurso de reclamacin
admitir a trmite su recurso.
en el plazo antes mencionado, stas quedarn
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000 firmes.
La deuda tributaria contenida en una Orden de Pago notificada
conforme a ley es exigible coactivamente, sin que la interposi- La reclamacin contra la resolucin ficta denega-
cin de un recurso de reclamacin contra dicho acto modifique toria de devolucin podr interponerse vencido el
tal circunstancia plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000 refiere el segundo prrafo del artculo 163.
Es solo por excepcin, en aquellos casos en que existan cir- Numeral 2 sustituido por el artculo 34 del Decreto Legislativo
cunstancias que evidencien que el cobro de la deuda podra N 981 (15.03.07).
resultar improcedente, y siempre que la reclamacin contra 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de
la Orden de Pago se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte das hbiles de notificado dicho acto, que el Ejecutor Determinacin y de Multa se reclamen vencido
Coactivo suspender temporalmente la cobranza coactiva. el sealado trmino de veinte (20) das hbiles,
De verificarse dichas condiciones, y tambin por excepcin, deber acreditarse el pago de la totalidad de la
proceder adems que se admita a trmite el recurso de re- deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta
clamacin interpuesto contra la Orden de Pago, sin acreditar
el pago previo de la deuda la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada
A-88 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia: Concordancias:
RTF N 06055-4-2008 (13.05.2008) Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 132, 135 y 137
Se declaran nulas parte de las apeladas que declararon inadmi-
sibles por falta de pago previo la reclamacin contra rdenes
de pago, debido a que la Administracin no otorg el plazo
Jurisprudencia:
de 15 das a efecto que se pudieran subsanar los requisitos de
admisibilidad, conforme lo dispuesto en el artculo 140 del RTF N 02595-2-2006 (16.05.2006)
Cdigo Tributario. Asimismo se confirman las dems apeladas De autos se tiene que en la fiscalizacin la recurrente no
que declararon inadmisibles por falta de pago la reclamacin exhibi documentacin que sustente el origen de los fondos
contra rdenes de pago, debido a que dichos valores han sido que le permitieron efectuar la amortizacin del financiamiento
emitidos con arreglo a ley. obtenido ni la documentacin que sustente posicin contraria
respecto a la falta de relacin entre los gastos realizados y los
ingresos percibidos en el 2000, configurndose por tanto el
Informes Sunat: supuesto para aplicar la determinacin tributaria sobre base
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000 presunta.
La Administracin Tributaria deba requerir al contribuyente para RTF N 01165-2-2006 (02.03.2006)
que en un plazo de 15 das hbiles acredite el pago de la deuda
impugnada, no modifica la afirmacin antes efectuada, toda vez Resulta improcedente admitir los medios probatorios ofrecidos
que dicho requerimiento nicamente tiene por finalidad que se en la etapa de la apelacin, al no haberse acreditado que la
cumpla con uno de los requisitos establecidos a fin de admitir recurrente a estado impedida de presentar los referidos medios
la reclamacin presentada, pero en modo alguno implica que probatorios por una causa que no le fuera imputable, tampoco
durante dicho plazo la citada Orden de Pago deje de ser exigible a cumplido con garantizar la deuda tributaria.
A-90 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratn- Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspon-
dose de la apelacin de resoluciones que resuelvan diente, se declarar inadmisible la apelacin.
los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, Para interponer la apelacin no es requisito el pago
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal previo de la deuda tributaria por la parte que consti-
de establecimiento u oficina de profesionales indepen- tuye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea
dientes, as como las resoluciones que las sustituyan, aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado
se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que
quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin se realice el pago.
de la apelacin.
La apelacin ser admitida vencido el plazo seala-
Artculo 145 sustituido por el artculo 71 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04). do en el primer prrafo, siempre que se acredite el
pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
Concordancias: actualizada hasta la fecha de pago o se presente
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
Cdigo Tributario: Artculos 135, 143 y 155
deuda actualizada hasta por doce (12) meses poste-
riores a la fecha de la interposicin de la apelacin,
Jurisprudencias:
y se formule dentro del trmino de seis (6) meses
RTF N 00533-4-2005 (26.01.05) contados a partir del da siguiente a aqul en que se
Se resuelve remitir los actuados a la Administracin a efecto efectu la notificacin certificada. La referida carta
que otorgue la alzada del recurso de apelacin con sus corres-
pondientes antecedentes, previa verificacin de los requisitos
fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12)
de admisibilidad, puesto que la recurrente ha presentado meses y renovarse por perodos similares dentro del
directamente ante la Mesa de Partes de este Tribunal su recurso plazo que seale la Administracin. La carta fianza
de apelacin, siendo que de conformidad con el artculo 145 ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
del Cdigo Tributario,
en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
RTF N 02083-5-2008 (19.02.08) sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
La pretensin de la quejosa es cuestionar un acto administrativo por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados
que es susceptible de serlo a travs del procedimiento conten-
cioso tributario regulado por el Cdigo Tributario, tal como la en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses
apelacin, no siendo la queja la va correcta para ello. tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.
Artculo 146.- REQUISITOS DELA APELACIN Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal 1121 (18.07.12).
deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, dimiento para su presentacin sern establecidas por
mediante un escrito fundamentado y autorizado por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, Superintendencia o norma de rango similar.
el cual deber contener el nombre del abogado que lo Artculo 146 sustituido por el artculo 71 del Decreto Legislativo
autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, N 953 (05.02.04).
se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin Concordancias:
sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Super- Cdigo Tributario: Artculos 143, 144 y 145
intendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones Cdigo Civil: Artculo 1868
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar Jurisprudencias:
ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en
que se efectu su notificacin certificada. RTF N 03747-2-2006 (11.07.06)
Al entrar a conocer la apelacin se concluye que procede
La Administracin Tributaria notificar al apelante para confirmar la resolucin que se pronunci sobre la apelacin
que dentro del trmino de quince (15) das hbiles formulada por el recurrente el 30 de enero de 2004, toda vez
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el que la misma se formul vencido el plazo de seis meses con que
se cuenta para formular dicho recurso, esto es, pasado el plazo
recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para de caducidad previsto por el Cdigo Tributario.
su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apela-
RTF N 11342-8-2007 (28.11.07)
ciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin
Si no se cumple con los requisitos establecidos para la apelacin,
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso se tiene que notificar a la recurrente a fin que subsane el anotado
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre requisito de admisibilidad, debiendo la Administracin proceder
temporal de establecimiento u oficina de profesionales conforme con lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo
independientes, as como las resoluciones que las susti- 23 del Cdigo Tributario.
tuyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante RTF N 02238-4-2008 (20.02.08)
para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin
subsane dichas omisiones. contra la resolucin de multa, debido a que el referido valor ha
A-92 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
sido notificado con arreglo a ley, la apelacin ha sido presentada las infracciones del TUO del Cdigo Tributario, siempre que antes
fuera de plazo y la recurrente no ha efectuado el pago de la del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo
deuda reclamada pese haber sido requerida para dicho efecto. del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de
la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra
RTF N 04206-8-2011 (16.03.11) cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria
Se confirma la apelada que declar inadmisible la apelacin con- contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja
tra una resolucin de intendencia, debido a que se interpuso de correspondiente; aun cuando hubiese reclamado extempor-
forma extempornea, y no se cumpli con cancelar la totalidad neamente la orden de pago o la resolucin de determinacin
de la deuda impugnada, a pesar de haberse requerido para tal y/o la resolucin de multa, e incluso si respectos de estos valores
RTF N 11957-9-2011 (13.07.11) se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Se confirma la apelada que declar inadmisible la apelacin Informe N. 061-2013-SUNAT/4B0000
formulada contra la resolucin de intendencia, que a su vez 1. Procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil
declar inadmisible la reclamacin contra rdenes de pago siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en
correspondientes a julio de 2008. Se seala que la referida ape- la cual se efecte la liquidacin final de la deuda tributaria,
lacin ha sido presentada vencido el plazo de 15 das hbiles a cuando el extremo revocado corresponda nicamente
que se refiere el artculo 146 del Cdigo Tributario, sin acreditar a dejar sin efecto un reparo y el extremo no revocado a
el pago o el afianzamiento de la deuda impugnada, no obstante confirmar otros reparos, siempre que el deudor tributario no
que la recurrente fue requerida a tal efecto. presente un recurso de apelacin, en el plazo de ley, contra
dicha resolucin impugnando la liquidacin efectuada por
la Administracin Tributaria.
Informes Sunat: Si el contribuyente presenta el recurso de apelacin en
Informe N 112-2011-SUNAT/2B0000 mencin, solo se podr ejecutar la carta fianza a partir del
Para la admisin a trmite de un recurso de apelacin, inter- da siguiente de notificada la resolucin del Tribunal Fiscal
puesto dentro del plazo de ley, contra una Resolucin de la en que emita pronunciamiento confirmando la resolucin
Administracin Tributaria que da cumplimiento a una Resolucin de cumplimiento antes sealada.
del Tribunal Fiscal, que contiene diversos pronunciamientos 2. No procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil
respecto a reparos que dieron como resultado la omisin al siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en la
pago de la deuda tributaria contenida en una Resolucin de cual se determine deuda tributaria a cargo del contribuyen-
Determinacin, el apelante debe acreditar el pago del monto te, con relacin a aquella parte respecto de la cual el Tribunal
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos Fiscal dispuso que se efecte una nueva verificacin.
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal.
Informe N 077-2012-SUNAT/4B0000
La Administracin Tributaria no puede exigir que un contri- Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
buyente renueve una carta fianza presentada a efecto que se
admita a trmite un recurso de apelacin extemporneo cuando
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recu-
el Tribunal Fiscal ha resuelto dicho recurso, poniendo fin a la rrente no podr discutir aspectos que no impugn al
etapa de apelacin del procedimiento contencioso tributario. reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
Informe N 119-2012-SUNAT/4B0000 o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran
Para la admisin a trmite del recurso de apelacin presentado, sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
dentro del plazo de ley, contra una Resolucin de la Adminis-
tracin Tributaria que da cumplimiento a una Resolucin del Concordancias:
Tribunal Fiscal, que se pronuncia respecto de diversos reparos Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
que dieron como resultado la omisin al pago de la deuda Cdigo Tributario: Artculos 132 y 135
tributaria contenida en una Resolucin de Determinacin, no
constituye requisito que el apelante acredite el pago del monto Informes Sunat:
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal, cuando lo que Informe N. 082-2013-SUNAT/4B0000
se impugne sea la resolucin de cumplimiento en su integridad. Cuando el artculo 147 del Cdigo Tributario re gula los aspectos
Informe N. 005-2013-SUNAT/4B0000 inimpugnables ante el Tribunal Fiscal, deber entenderse como tales
a todos aquellos elementos, facetas o matices de la determinacin,
1. Se admitir a trmite el recurso de apelacin de las reso- reparo o motivo que figurando en la Orden de Pago o Resolucin
luciones que resuelven las solicitudes no contenciosas de la Administracin Tributaria, no hubieran sido discutidos por el
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, deudor tributario en su reclamacin; siendo que la delimitacin de
con excepcin de las que resuelven las solicitudes de de- tales aspectos depender de la evaluacin de cada caso concreto.
volucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del
plazo de quince (15) das hbiles a que se refiere el primer
prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario,
siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS AD-
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu MISIBLES
la notificacin certificada de la resolucin apelada.
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
2. Resulta de aplicacin el criterio antes sealado para admitir
a trmite las apelaciones interpuestas contra las resoluciones Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida
que resuelven las reclamaciones referidas a las denegatorias en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
fictas de solicitudes no contenciosas vinculadas a la deter- exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
minacin de la obligacin tributaria. rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas prue-
Informe N. 056-2013-SUNAT/4B0000 bas en las que el deudor tributario demuestre que la
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja omisin de su presentacin no se gener por su causa.
del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a
el deudor tributario acredite la cancelacin del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas La Administracin Tributaria o el apelante podrn so-
y/o exhibidas por el deudor tributario en primera licitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco
instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin,
fecha de pago. contados a partir del da de presentacin del recurso,
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y
hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el hora para el informe de ambas partes.
caso contemplado en el artculo 147. En el caso de apelaciones interpuestas contra resolu-
Artculo 148 sustituido por el artculo 72 del Decreto Legislativo ciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas
N 953 (05.02.04). que establezcan sanciones de internamiento temporal
Concordancias:
de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del establecimiento u oficina de profesionales indepen-
Cdigo Tributario: Artculos 137 y 141 dientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar
Jurisprudencia: el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles
RTF N 10036-3-2007 (23.10.2007)
de interpuesto el recurso de apelacin.
No corresponde admitir ni valorar los documentos presentados El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
por la recurrente en su recurso de apelacin, debido a que no - Cuando considere que las apelaciones de puro
ha acreditado que la omisin de su presentacin no se gener
en su causa.
derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin.
Informes Sunat:
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo
Informe N 036 -2010-SUNAT/4B0000 del presente artculo.
La Administracin Tributaria debe devolver de oficio el monto
cancelado vinculado a pruebas no presentadas y/o exhibidas
- En las quejas.
por el deudor tributario en primera instancia, cuando el Tribunal - En las solicitudes presentadas al amparo del artculo
Fiscal ha dejado sin efecto la resolucin que sustentaba el cobro 153.
de dicho monto.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres
Informe N 074-2010-SUNAT/2B0000 (3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el
Si al amparo del artculo 148 del TUO del Cdigo Tributario
se hubiese efectuado un pago para posibilitar la admisin
caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho
de medios probatorios durante el trmite de una apelacin y, plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de
posteriormente, el Tribunal Fiscal deja sin efecto la resolucin apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de
que sustentaba la deuda tributaria, la devolucin de dicho pago los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso
debe incluir los intereses contemplados en el artculo 38 del y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala
mismo TUO.
Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
Artculo 149.- ADMINISTRACIN TRIBUTA- El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos
RIA COMO PARTE que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido
La Administracin Tributaria ser considerada parte en examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso
el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin,
la apelacin, presentar medios probatorios y dems reponiendo el proceso al estado que corresponda.
actuaciones que correspondan. Artculo 150 sustituido por el artculo 37 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52. Jurisprudencia:
RTF N 05200-4-2008 (22.04.2008)
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA El hecho de que la recurrente no haya argumentado determina-
dos reparos en su recurso de apelacin no quiere decir que haya
APELACIN expresado su voluntad de aceptacin, sino que se desprende de
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del ellos, su intencin de cuestionarlos, por lo tanto, corresponde
a la administracin emitir pronunciamiento respecto de todos
plazo de doce meses (12) meses contados a partir los valores impugnados.
de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERE-
de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver CHO
las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los Podr interponerse recurso de apelacin ante el
actuados al Tribunal. Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
A-94 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESO-
Administracin, cuando la impugnacin sea de puro LUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
ante instancias previas.
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre tem-
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre poral de establecimiento u oficina de profesionales inde-
temporal de establecimiento u oficina de profesiona- pendientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
les independientes, as como las resoluciones que las podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los
sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953
Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
(05.02.04).
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente
rgano recurrido quien dar la alzada luego de verifi-
deber calificar la impugnacin como de puro derecho.
car que se ha cumplido con el plazo establecido en el
En caso contrario, remitir el recurso al rgano com-
prrafo anterior.
petente, notificando al interesado para que se tenga
por interpuesta la reclamacin. El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del
con lo establecido en el artculo 146 y que no haya plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del
reclamacin en trmite sobre la misma materia. da siguiente de la recepcin del expediente remitido
por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tri-
Concordancias: bunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 143 y 146
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
Artculo 152 sustituido por el artculo 45 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Jurisprudencia:
RTF N 02773-3-2005 (03.05.2005) Concordancias:
Procede calificar la presente apelacin como de puro Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
derecho puesto que de los argumentos expuestos por el Cdigo Tributario: Artculos 143, 182, 183, 184 y 186
recurrente se advierte que cuestiona la vigencia de las
ordenanzas que regulan tales Arbitrios por no cumplir con
el requisito formal de su ratificacin, no existiendo por ende Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN,
hechos que probar. AMPLIACIN O ACLARACIN
RTF N 03608-4-2005 (10.06.2005) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
Una apelacin califica como de puro derecho cuando el asunto alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal
controvertido versa sobre temas en los cuales no existan hechos Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o
que probar y se centra en la aplicacin de normas legales.
numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
RTF N 10581-1-2007 (06.11.2007) aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o ha-
Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta. Se cerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada
indica que la Administracin ha remitido el recurso de ape-
lacin de puro derecho interpuesto contra la resolucin de
por nica vez por la Administracin Tributaria o por
determinacin impugnada, sin embargo no se hace referencia el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das
ni se aprecia que se hubiera verificado el cumplimiento de los hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada
requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 146 del la notificacin de la resolucin.
Cdigo Tributario, ni el contemplado en el mencionado artculo
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
151, respecto a la inexistencia de una reclamacin en trmite 1123 (23.07.12).
contra dicho valor.
RTF N 13064-1-2010 (22.20.2010) En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto
Se declara nula la apelada que declar inadmisible la reclamacin da hbil de presentada la solicitud, no computndose,
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Admi-
el cierre temporal de su establecimiento por la comisin de nistracin Tributaria para que d respuesta a cualquier
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del requerimiento de informacin. Su presentacin no
Cdigo Tributario, al verificarse que la Administracin realiz
la calificacin del recurso de apelacin de puro derecho interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de
presentado por la recurrente como una reclamacin. En ese la Administracin Tributaria.
sentido, le corresponda a este Tribunal y no a la Administracin
la calificacin respectiva.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, Artculo 155.- QUEJA
no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin. La queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de
artculo no sern admitidas a trmite. Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
Artculo 153 sustituido por el artculo 38 del Decreto Legislativo en materia aduanera; as como en las dems normas
N 981 (15.03.07).
que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
Concordancias: La queja es resuelta por:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 101
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fis-
cal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentada la queja, tratndose de quejas contra
Jurisprudencia:
la Administracin Tributaria.
RTF N 05022-2-2008 (17.04.08)
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo
Los argumentos que no fueron alegados por la recurrente al
momento de ejercer su defensa no resultan amparables del
de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas
artculo 153 de Cdigo Tributario, toda vez que no hay punto contra el Tribunal Fiscal.
respecto del cual haya omitido pronunciamiento este tribunal. No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que
se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejo-
Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSER- so para atender cualquier requerimiento de informacin.
VANCIA OBLIGATORIA Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal docu-
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de mentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de
modo expreso y con carcter general el sentido de nor- la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
Artculo 155 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
mas tributarias, las emitidas en virtud del artculo 102, N 1113 (05.07.12).
as como las emitidas en virtud a un criterio recurrente
de las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia de Concordancias:
observancia obligatoria para los rganos de la Adminis- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
tracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea Cdigo Tributario: Artculos 92 y 101
modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria
o por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente Jurisprudencia:
el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia RTF N 00631-5-2006 (03.02.06)
de observancia obligatoria y dispondr la publicacin Contra la resolucin ficta que desestima la reclamacin no
de su texto en el Diario Oficial. procede la interposicin de de una queja sino la formulacin
de un recurso de apelacin de acuerdo con los artculos 142 y
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12). 144 del Cdigo Tributario.
RTF N 03079-2-2008 (06.03.08)
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
Este Tribunal no es competente para iniciar acciones legales
contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal debe- contra los actos que hayan cometido los funcionarios de la
r someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio Administracin.
que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de RTF N 06571-4-2009 (07.07.09)
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones La queja constituye un medio excepcional para subsanar los
emitidas por el Tribunal. defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as derechos de los administrados recogidos en el cdigo tributario
en los casos en que no exista otra va idnea.
como las que impliquen un cambio de criterio, debern
ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurispru- Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLI-
dencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr MIENTO
interponer demanda contencioso-administrativa. Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por
Artculo 154 sustituido por el artculo 47 de la Ley N 27038 los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo
(31.12.98).
responsabilidad.
Concordancias En caso que se requiera expedir resolucin de cumpli-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del miento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el
Cdigo Tributario: Artculo 101 plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado
el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la
Informes Sunat:
tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de
Informe N 136-2001-SUNAT/K0000 los quince (15) primeros das hbiles del referido plazo,
La Administracin Tributaria se encuentra obligada a la bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
aplicacin de los criterios contenidos en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal que constituyen jurisprudencia de observancia
plazo distinto.
obligatoria, mientras dicha interpretacin no sea modificada. Prrafo sustituido por el artculo 75 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
A-96 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del RTF N 07772-5-2008 (26.06.08)
Cdigo Tributario: Artculo 86 No constituye causal de nulidad, la emisin de una resolucin
de cumplimiento con posterioridad al plazo establecido por el
Jurisprudencia: artculo 156 del Cdigo Tributario, criterio recogido en la RTF
N 03483-4-2006 y 05607-4-2006, tampoco existe norma que
RTF N 05383-1-2005 (26.08.05) disponga que una vez vencido dicho plazo la Administracin
El artculo 156 del Cdigo Tributario no faculta a los interesa- queda eximida de su obligacin de cumplir con lo ordenado por
dos a considerar desestimada su peticin e invocar el silencio este Tribunal, ni mucho menos que establezcan que vencido
negativo cuando se produce el vencimiento del plazo que el referido plazo prescriban o caduquen las facultades de la
indica esta norma. Administracin.
TTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Epgrafe modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121
(18.07.12).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014 A-97
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-98 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
de la contracautela presentada, destinndose lo Artculo 159 incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del
proceso. Artculo 160.-
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Artculo 160 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios, la Ley N 27584 (07.12.01).
se sujetar a las reglas establecidas en el presente
artculo. Artculo 161.-
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a Artculo 161 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
la Ley N 27584 (07.12.01).
los procesos regulados por Leyes Orgnicas.
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que le resulta
NO CONTENCIOSAS de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 162
del TUO del Cdigo Tributario
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determi-
nacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas
y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN
(45) das hbiles siempre que, conforme a las disposicio- Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que
nes pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern
de la Administracin Tributaria. apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas
sern resueltas segn el procedimiento regulado en la que sern reclamables.
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin per- En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo
juicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario
del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en podr interponer recurso de reclamacin dando por
aquellos aspectos del procedimiento regulados expre- denegada su solicitud.
samente en ellas. Los actos de la Administracin Tributaria que resuel-
Prrafo sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo N 981 ven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
(15.03.07).
segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impug-
Concordancias: nados mediante los recursos regulados en la Ley del
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Procedimiento Administrativo General, los mismos que
Cdigo Tributario: Artculo 112 se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley,
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Ley de Procedimiento Administrativo salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
General el presente Cdigo.
Decreto Supremo N 002-2003-EF (08.01.2003) Artculo 163 sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Jurisprudencia:
Concordancias:
RTF N 02427-5-2007 (09.05.2007) Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Las solicitudes de fraccionamiento no tienen incidencia en Cdigo Tributario: Artculo 162
la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que no
corresponde que sea revisada por este Tribunal al no ser el
rgano competente. Jurisprudencia:
RTF N 00539-4-2003 (31.01.03)
Las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo 163
Informes Sunat: del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
D.S. 135-99-EF, pueden ser apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pu-
Informe N 183-2007-SUNAT/2B0000 diendo serlo las esquelas, memorandums, oficios o cualesquiera
La solicitud de acogimiento al REFT presentada por el deudor otro documento emitido por la Administracin Tributaria, salvo
tributario constituye una solicitud no contenciosa vinculada a que stos renan los requisitos de una resolucin.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014 A-99
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
TRIBUTARIA Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Re-
solucin de Superintendencia o norma de rango similar,
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que im- los parmetros o criterios objetivos que correspondan,
porte la violacin de normas tributarias, siempre que as como para determinar tramos menores al monto de
se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo la sancin establecida en las normas respectivas.
o en otras leyes o decretos legislativos.
Artculo 164 sustituido por el artculo 79 del Decreto Legislativo
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta
N 953 (05.02.04). antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tri-
bunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la re-
Concordancias: clamacin de resoluciones que establezcan sanciones,
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin
Cdigo Tributario: Artculo 82
en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
Informes Sunat: Artculo 166 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
Informe N 145-2010-SUNAT/2B0000 N 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) das de publicada
la norma.
Si no se presenta la declaracin jurada a que se refiere el ter-
cer prrafo del inciso i) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Concordancias:
Impuesto a la Renta dentro del plazo de 30 das posteriores a
la recepcin del crdito, no se configurar la comisin de una Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
infraccin tributaria. Cdigo Tributario: Artculos 82, 164, 165, 174, 175,
176, 177, 178, 182, 183 y 184
Resolucin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT
Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA (31.03.2007)
INFRACCIN TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
La infraccin ser determinada en forma objetiva y SANCIONES
sancionada administrativamente con penas pecunia- Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
rias, comiso de bienes, internamiento temporal de herederos y legatarios las sanciones por infracciones
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina tributarias.
de profesionales independientes y suspensin de licen-
Concordancias:
cias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo Cdigo Tributario: Artculos 25, 165, 174, 175, 176,
de actividades o servicios pblicos. 177, 178, 182, 183 y 184.
En el control del cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias administradas por la Superintendencia Nacional Informes Sunat:
de Administracin TributariaSUNAT, se presume la Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
veracidad de los actos comprobados por los agentes Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca me- y legatarios las sanciones por infracciones tributarias, razn por la
diante Decreto Supremo. cual este tipo de obligaciones se deben considerar extinguidas
en la oportunidad del deceso del causante.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184.
NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sancio-
nes por infracciones tributarias, no extinguirn ni redu-
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA cirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecio-
Concordancias:
nal de determinar y sancionar administrativamente las Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
infracciones tributarias. Cdigo Tributario: Artculo 164.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Adminis-
tracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente Artculo 169.- EXTINCIN DE LAS SANCIO-
las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y NES
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
de Superintendencia o norma de rango similar. conforme a lo establecido en el artculo 27.
A-100 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del de honorarios sino una distribucin de utilidades a favor de la
Cdigo Tributario: Artculos 27, 28, 40, 41 y 42 recurrente. Por ello la recurrente present una primera decla-
racin rectificatoria reconociendo las utilidades como ingresos
no gravados sin declarar ni pagar el impuesto, siendo que tras la
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLI- emisin de un pronunciamiento del Poder Judicial en un proceso
de amparo iniciado por la contratante, present una segunda
CACIN DE INTERESES Y SANCIONES rectificatoria reconociendo el ingreso gravado por honorarios,
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si: pagando el impuesto sin intereses ni multas al entender que
exista dualidad de criterio por parte de la Administracin, la cual
1. Como producto de la interpretacin equivocada de a su vez emiti una orden de pago por los intereses y una multa
una norma, no se hubiese pagado monto alguno por el tributo no declarado. De lo actuado se tiene que existe
de la deuda tributaria relacionada con dicha inter- una dualidad de criterio aplicado por la Administracin en las
pretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre fiscalizaciones realizadas a la empresa que cancelaba honorarios
a la recurrente en el sentido de que los referidos honorarios no
que la norma aclaratoria seale expresamente que eran deducibles como gasto por tratarse de una distribucin de
es de aplicacin el presente numeral. utilidades, y por tanto, ingresos no gravados para la recurrente,
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante por lo que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2)
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo del artculo 170 del Cdigo Tributario, no procede el pago de
intereses ni sanciones.
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
refiere el artculo 154.
SANCIONADORA
Los intereses que no procede aplicar son aqullos Ttulo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981
devengados desde el da siguiente del vencimiento (15.03.07).
de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das La Administracin Tributaria ejercer su facultad de
hbiles siguientes a la publicacin de la aclara- imponer sanciones de acuerdo con los principios de
cin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad,
sanciones, no se aplicarn las correspondientes a no concurrencia de infracciones, y otros principios
infracciones originadas por la interpretacin equi- aplicables.
vocada de la norma hasta el plazo antes indicado. Prrafo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplici- (15.03.07).
dad de criterio en la aplicacin de la norma y slo
Concordancias:
respecto de los hechos producidos, mientras el
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
criterio anterior estuvo vigente. Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
Artculo 170 sustituido por el artculo 81 del Decreto Legis- 182, 183 y 184
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias: Jurisprudencia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del RTF N 11406-4-2008 (23.09.2008)
Cdigo Tributario: Artculos 93, 94 y 95 De conformidad con lo dispuesto en el artculo 171 del Cdigo
Tributario, como resultado del concurso de infracciones , la
Jurisprudencia: Administracin considerar como sancin ms grave, la corres-
pondiente a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
RTF N 04123-1-2006 (27.06.2006) 178 del Cdigo Tributario.
() no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada de los alcances del
inciso j) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N TRIBUTARIAS
054-99-EF, en lo que respecta al tratamiento tributario de las
remuneraciones vacacionales. Las infracciones tributarias se originan por el incumpli-
miento de las obligaciones siguientes:
RTF N 01644-1-2006 (28.03.2006)
No procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera 2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de y/u otros documentos.
las normas contenidas en el Decreto Legislativo N 797, en virtud
de lo dispuesto por la Directiva N 001-2002-SUNAT. 3. De llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos.
RTF N 06376-3-2009 (03.07.2009)
Se seala que en ejercicios anteriores la Administracin acotaba 4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
a la empresa a la que la recurrente presta servicios gerenciales 5. De permitir el control de la Administracin Tribu-
los gastos de honorarios pagados por los referidos servicios, ad- taria, informar y comparecer ante la misma.
mitiendo el gasto pero observando el monto deducido, siendo
que en ejercicios posteriores se repar la totalidad del gasto en 6. Otras obligaciones tributarias.
el entendido de que no eran gastos deducibles por concepto Artculo 172 sustituido por el artculo 82 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178, constituye condicin para el goce de un beneficio y de la des-
182, 183 y 184. cripcin antes sealada y por la cual se impone a la recurrente
las sanciones, no corresponde a la infraccin tipificada por el
numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, y dado que
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIO- no se encuentra acreditado en autos la comisin de dicho tipo
infractor, procede revocar la resolucin apelada y dejar sin efecto
NADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE O las sanciones impuestas.
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS
RTF N 11054-8-2008 (16.09.2008)
DE LA ADMINISTRACIN
Segn se aprecia de autos, la Administracin no cumple con
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin hacer referencia a los fundamentos de hecho que sustentaran
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los la sancin que impone pues no precisa la omisin en que habra
registros de la Administracin Tributaria: incurrido la recurrente para atribuirle la comisin de la infraccin
prevista por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario
1. No inscribirse en los registros de la Administracin
RTF N 018103-4-2009 (18.08.2009)
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
Cabe precisar que la falta de informacin de la recurrente, no
constituye condicin para el goce de un beneficio. constituye una circunstancia que permite enervar la configura-
2. Proporcionar o comunicar la informacin, inclu- cin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173
yendo la requerida por la Administracin Tributaria, del TUO del Cdigo Tributario, ya que la obligacin de inscribirse
en el RUC est prevista en el Decreto Ley N 25734, respecto a
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip- la cual no puede alegarse su desconocimiento por el principio
cin, cambio de domicilio, o actualizacin en los de publicidad de las normas.
registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para
un mismo registro. Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONA-
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o pre- DAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR
sentar certificado de inscripcin y/o identificacin Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
del contribuyente falsos o adulterados en cualquier DOCUMENTOS
actuacin que se realice ante la Administracin Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Tributaria informaciones relativas a los anteceden- o documentos complementarios a stos, distintos
tes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio a la gua de remisin.
o actualizacin en los registros o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones que Jurisprudencia:
establezca la Administracin Tributaria. RTF N 06582-2-2009 (07.07.2009)
6. No consignar el nmero de registro del contri- Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
buyente en las comunicaciones, declaraciones formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada
informativas u otros documentos similares que se en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por
presenten ante la Administracin Tributaria. cuanto de acta probatoria se aprecia que no existe congruencia
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC respecto de los hechos que se consignan por cuanto en el rubro
B Constancia de Hechos si bien se seala que la recurrente
en los procedimientos, actos u operaciones cuando no cumpli con otorgar el comprobante de pago despus de
las normas tributarias as lo establezcan. consumido el servicio, luego seala que se le entreg un docu-
Artculo 173 sustituido por el artculo 83 del Decreto Legislativo mento complementario sin denominacin, por lo que no existe
N 953 (05.02.04). fehaciencia sobre los hechos consignados en el acta probatoria.
A-102 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
utiliz, se le restituy el dinero, por lo que tal incongruencia en el formulada contra la Resolucin de Intendencia que dispuso el
acta probatoria hace que pierda fehaciencia por lo que procede cierre temporal de establecimiento, por haber incurrido en la
dejar sin efecto la resolucin que dispuso el cierre. infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por cuanto el acta probatoria carece de merito proba-
RTF N 11944-5-2009 (11.12.2009)
torio para acreditar la comisin de la infraccin, debido a que la
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin operacin realizada no constituye la prestacin de un servicio,
formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin sino la compra de un bien una tarjeta telefnica prepago, por lo
del numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario y se deja que procede dejar sin efecto la resolucin que dispuso el cierre.
sin efecto el mencionado valor, atendiendo a que no se ha
acreditado en autos los motivos por los cuales se consider al RTF N 05084-5-2010 (07.04.2010)
recurrente como deudor tributario y se le imput la sancin, Al respecto, la Administracin sostiene que sustituy la sancin
mas aun si existe una licencia de funcionamiento sealando a de cierre por multa al verse imposibilitada de realizar el cierre
un tercero como el operador de dicho establecimiento. por causa imputable al recurrente, siendo que en la fecha pro-
gramada de cierre, encontr a una tercera persona en el local.
RTF N 13877-2- 2009 (23.12.2009)
El recurrente afirma por su parte que ha cambiado su domicilio
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin fiscal y solicita que el cierre se lleve a cabo en ste ltimo. En
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal reiterada jurisprudencia se ha sealado que cuando se trate de
de establecimiento por la infraccin tipificada en el numeral una infraccin vinculada con el local intervenido, la sancin
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto el acta de cierre solo debe ejecutarse en el local en que se comete
probatoria ha perdido fehaciencia al no coincidir los datos del la infraccin. Asimismo, el recurrente pierde los beneficios de
monto pagado y el vuelto entregado. la gradualidad (numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento
RTF N 00770-3-2010 (22.01.2010) de Gradualidad) pues por causa imputable a ste no se pudo
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for- llevar a cabo el cierre, ello debido a que comunic su cambio
mulada contra una resolucin de intendencia que dispuso la san- de domicilio fiscal despus de la notificacin de la resolucin
cin de cierre temporal de establecimiento por la comisin de la que impuso la sancin de cierre.
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo RTF N 04072-5-2010 (20.04.2010)
Tributario, en atencin a que la fedataria de la Administracin Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
intervino el establecimiento del recurrente sin que se le hiciera formulada contra la Resolucin de Multa N 104-002-0018092,
entrega el respectivo comprobante de pago que acreditara la girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento
operacin efectuada, sin embargo, en dicha acta probatoria se por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
aprecia que la fedataria incurre en contradiccin al sealar que 174 del Cdigo Tributario, debido a que se aprecia del Acta de
no se le otorg comprobante de pago que acredite la operacin Inspeccin que el 14 de agosto de 2007 el fedatario de la Admi-
realizada y asimismo indicar en el rubro Observaciones que se nistracin se present en el citado establecimiento, a efecto de
emiti Contrato N 001512, documento sin valor tributario en ejecutar la sancin de cierre de establecimiento, sin embargo,
el que se consigna el nombre de la recurrente, la descripcin del dicha diligencia no se pudo realizar por cuanto la recurrente ya
servicio, la fecha de la operacin y el importe de sta, es decir, no realizaba actividades en dicho local, de lo expuesto, se tiene
que se habra emitido un documento que no rene los requisitos que al no ser posible que la Administracin ejecutara la sancin
y caractersticas para ser considerado como comprobante de de cierre de establecimiento, proceda su sustitucin por una
pago (infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del multa, de acuerdo con lo establecido por el artculo 183 del
Cdigo Tributario), inconsistencia que hace perder fehaciencia Cdigo Tributario perdiendo el derecho a la gradualidad. VOTO
a la anotada acta probatoria que sustenta la sancin de cierre, DISCREPANTE: Procede la sustitucin de la sancin de cierre por
criterio establecido por las RTFS 2240-4-2008 y 7928-1-2007 por multa debiendo aplicarse la rebaja del rgimen de gradualidad
lo que no se ha acreditado la comisin de la infraccin prevista debido a que la imposibilidad de cierre no se debe a causa
en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. imputable al infractor en el entendido que la imposibilidad ha
RTF N 00774-3-2010 (22.01.2010) sido provocada para impedir la ejecucin de la sancin.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso la
sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin Informes Sunat:
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Informe N 201-2008-SUNAT/2B0000
Cdigo Tributario, en atencin a que el acta probatoria cumple La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO
con los requisitos previstos en las normas antes citadas, habin- del Cdigo Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar
dose identificado el fedatario y sealado los hechos ocurridos comprobantes de pago, no comprende la emisin tarda de
en la intervencin, consignndose expresamente la verificacin estos documentos.
de la comisin de la infraccin consistente en no emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago o documentos complementa-
rios a stos, distintos a la gua de remisin. 2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
RTF N 02025-2-2010 (24.02.2010) requisitos y caractersticas para ser considerados
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for- como comprobantes de pago o como documen-
mulada contra la resolucin de intendencia que dispuso el cierre tos complementarios a stos, distintos a la gua de
temporal de establecimiento, por haber incurrido en la infraccin remisin.
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
por cuanto el acta probatoria carece de merito probatorio para
acreditar la comisin de la infraccin, debido a que se aprecia en Jurisprudencia:
el rubro C Constancia de Hechos una inconsistencia al hacerse
referencia a que el fedatario se identific ante el vendedor y el RTF N 00316-1-2006 (19.01.2006)
prestador del servicio, por lo que procede dejar sin efecto la Se revoca la apelada debido a que no ha quedado acreditado
resolucin de intendencia que dispuso el cierre. que la recurrente hubiese incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, puesto
RTF N 03643-2-2010 (07.04.2010) que el hecho de entregar un ticket que corresponde a una
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin mquina registradora que no ha sido declarada a la Adminis-
tracin no significa que el mismo no rena las caractersticas
A-104 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-106 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
control de activos fijos en un anexo de su Libro de Inventarios del Cdigo Tributario. Se indica que mediante Resoluciones
y Balances, de la revisin del referido Libro de Inventarios y N 00966-1-2005 y 451-2-2001, se ha establecido que la ci-
Balances se observa que la recurrente lleva en dicho anexo el tada infraccin alude al hecho general de llevar los libros de
registro de sus activos al final de cada ejercicio, no obstante, que contabilidad sin observar la forma y condiciones establecidas
conforme al citado inciso f ) del artculo 22 del Reglamento de la en las normas correspondientes, de modo que la infraccin
Ley del Impuesto a la Renta, sta se encuentra obligada a llevar sea una sola an si en una misma fiscalizacin se verifica que
un control permanente de sus activos fijos a los contribuyen- ms de un libro o registro no observa las formas o condiciones
tes, lo que no se ha cumplido en el presente caso, quedando establecidas. En el caso de autos, la Administracin impuso dos
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral multas por la citada infraccin por lo que una debe dejarse
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. sin efecto y la otra confirmarse al haberse verificado que la
RTF N 06431-1-2009 (06.07.2009) recurrente no llevaba sus libros contables en las formas y
condiciones establecidas.
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa, girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se indica que 3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
de autos se advierte que la recurrente exhibi unas hojas Excel
en las que llevaba el control de sus activos fijos para el periodo ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis-
2001, advirtindose de las mismas que se encuentran consigna- trarlos por montos inferiores.
das las fechas de adquisicin, los costos de los activos, as como
la depreciacin, entre otros, por lo que al cumplir la recurrente
con llevar el anotado registro mediante la referida modalidad, Jurisprudencia:
no se encuentra acreditada la comisin de la citada infraccin.
RTF N: 00126-5-2000 (29.02.2000)
RTF N 00843-1-2010 (22.01.2010)
Se revoca en parte la apelada, dejando sin efecto algunas de
Se confirma en lo referido a la multa por llevar sus libros sin las Resoluciones de Multa impugnadas, emitidas por cometer
empastar, toda vez que teniendo autorizacin para llevar con-
tabilidad computarizada, el propio recurrente reconoce no tener la infraccin tipificada en el numeral 2) del artculo 175 del
sus libros empastados sino anillados. Se precisa que al llevarse los Cdigo Tributario, debido a que de conformidad con el criterio
libros y registros sin observar la forma y condiciones establecidas establecido en RTF anterior, la configuracin de la infraccin
en las normas correspondientes, se incurri en la infraccin pre- se produce con la deteccin de las omisiones incurridas, por
vista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por lo que debe entenderse que se produce una sola infraccin,
lo que procede confirmar la apelada en este extremo. aplicndose de esa manera una sola sancin, es decir en el caso
de autos la equivalente al 40% de la UIT.
RTF N 12981-5-2009 (10.12.2009)
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos multa girada por omitir registrar ingresos y se deja sin efecto el
o por Resolucin de Superintendencia de la mencionado valor, toda vez que dicha omisin deviene de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin presuncin aplicada por la Administracin y no de la constata-
cin de los registros contables donde se establezca omisiones
bsica u otros medios de control exigidos por o registros por montos inferiores,
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
RTF N 011823-3-2009 (10.11.2009)
condiciones establecidas en las normas corres- Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo
pondientes. 175 del CT, toda vez que la recurrente no contabiliz los servicios
mdicos facturados.
Jurisprudencia: RTF N 12520-3-2008 (28.10.2008)
Se mantiene la comisin de la infraccin tipificada en el nu-
RTF N 05075-3-2005 (12.08.2005) meral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa girada la recurrente no anot en el Libro de Planilla de Sueldos, las
por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 (hoy numeral 2) remuneraciones de los trabajadores detallados en el punto
antes citado, al observarse que el Libro Caja y los Registros de 2.1 del anexo ().
Ventas y Compras fueron legalizados fuera de plazo, as como
por registrar las facturas de ventas en forma grupal.
Informes Sunat:
RTF N: 00676-5-2009 (27.01.2009)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO
del numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, consis- del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Adminis-
tente en no llevar los libros u otros libros o registros exigidos tracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
o llevarlos sin observar la forma y condiciones establecidas, rentas omitidas.
toda vez que se ha acreditado en autos que la recurrente no
exhibe, ni registra contablemente los costos por cada obra, 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simula-
incumpliendo lo establecido por el artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta, ya que al ser una empresa constructora
dos o adulterados, para respaldar las anotaciones
y siendo que los resultados correspondan a ms de un ejer- en los libros de contabilidad u otros libros o re-
cicio gravable, se encontraba obligada a acogerse a uno de gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por
los mtodos del artculo 63 y por ende a llevar una cuenta Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
especial por cada obra, situacin que no lo realiz habindose
configurado la infraccin. 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
RTF N 06430-1-2009 (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
multa, girada por la infraccin del numeral 2 del artculo 175 Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.
A-108 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-110 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-112 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, circunstancias en las declaraciones, que influyan en
equipos u otros medios proporcionados por la la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
SUNAT para el control tributario. generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
21. No implementar, las empresas que explotan juegos tributarias o crditos a favor del deudor tributario
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Siste- y/o que generen la obtencin indebida de Notas
ma Unificado en Tiempo Real o implementar un de Crdito Negociables u otros valores similares.
sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT. Jurisprudencia:
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades RTF N 10962-2-2007 (16.11.2007)
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. Se revoca la resolucin apelada en el extremo que declar
infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones
23. No proporcionar la informacin solicitada con de multa giradas por la infraccin prevista en el numeral 1 del
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto tales sanciones
retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo no se encuentran sustentadas en un acto formal que hubiera
118 del presente Cdigo Tributario. modificado la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de enero a diciembre de 2001 efectuada por la re-
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de currente, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo dicha infraccin, debiendo en consecuencia dejarse sin efecto
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus activi- las citadas resoluciones de multa.
dades, los emblemas y/o signos distintivos propor- RTF N 11585-2-2007 (04.12.2007)
cionados por la SUNAT as como el comprobante de Se acumulan procedimientos. Se remiten los actuados a la
informacin registrada y las constancias de pago. Administracin a fin que d al recurso presentado el trmite de
reclamacin contra una de las apeladas, que declar infundada
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que la reclamacin contra la RD emitida por IGV de enero a diciem-
respalde el clculo de precios de transferencia bre de 2001 y a las RMs emitidas por la infraccin prevista en el
conforme a ley. numeral 1 del artculo 178 del CT, por cuanto en la instancia de
reclamacin se ha efectuado un nuevo reparo al crdito fiscal,
Numeral 25 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo por lo que de acuerdo con el criterio establecido en diversas
N 981 (15.03.07).
resoluciones de este Tribunal, sta es reclamable y no apelable,
26. No entregar los Certificados o Constancias de por lo que corresponde darle trmite de reclamacin, pues, de
no ser as, se estara negando una instancia dentro del proce-
retencin o percepcin de tributos as como el dimiento contencioso tributario previsto en el artculo 124 del
certificado de rentas y retenciones, segn corres- Cdigo Tributario. Se revoca la apelada en el extremo referido a
ponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas la RD emitida por IGV de enero de 2002 (en la que se desconoci
tributarias. el saldo a favor del mes anterior) al haberse dejado establecido
que es competencia de la Administracin emitir pronunciamien-
27. No exhibir o no presentar la documentacin e to respecto de la validez de la RD emitida por IGV de enero a
informacin a que hace referencia la primera parte diciembre de 2001, por lo que la Administracin deber emitir
del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32-A nuevo pronunciamiento segn lo que se resuelva respecto de
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros la referida RD emitida por IGV de enero a diciembre de 2001.
Se revoca la apelada en el extremo referido de la RM emitida
respalde el clculo de precios de transferencia, por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del
conforme a ley. CT., puesto que la Administracin consider que el Registro de
Numeral 27 incorporado por el artculo 44 del Decreto Legis- Compras haba sido usado antes de su legalizacin nicamente
lativo N 981 (15.03.07). porque registra operaciones del mes anterior a su legalizacin,
sin tener en cuenta que el registro de dichas operaciones se
Artculo 177 sustituido por el artculo 87 del Decreto Legis-
pudo haber efectuado con atraso, pero luego de efectuada la
lativo N 953 (05.02.04).
legalizacin, por lo que se deja sin efecto dicho valor.
Concordancias: RTF N 03979-1-2009 (29.04.2009)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166, interpuesta contra la resolucin de multa, girada por la infraccin
171, 172, 180 y 181 tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Se indica que si bien la recurrente incurri en la citada infraccin
al haber presentado una segunda declaracin jurada rectificato-
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONA- ria determinando una mayor obligacin tributaria, la Adminis-
tracin a fin de calcular dicha infraccin debe tener en cuenta
DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIO- que la primera declaracin jurada rectificatoria presentada por
NES TRIBUTARIAS la recurrente surti efecto, por lo que la Administracin debi
Constituyen infracciones relacionadas con el cumpli- calcular el monto de la sancin de multa teniendo en cuenta
la diferencia entre el tributo emitido consignado en la ltima
miento de las obligaciones tributarias: declaracin jurada rectificatoria y el consignado en la declaracin
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o re- anterior a sta, por lo que corresponde que la Administracin
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o efecte la determinacin de acuerdo a lo expuesto y, de existir
concurrencia de infracciones proceda conforme con lo previsto
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete- por el artculo 171 del Cdigo Tributario.
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
RTF N 12988-1-2009 (16.12.2009)
o coeficientes distintos a los que les corresponde
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en
en la determinacin de los pagos a cuenta o la que se determine una obligacin tributaria mayor a la que
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
A-114 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
originalmente fue declarada por el deudor tributario acredita la a las Ventas de 2002 se ve indebidamente incrementado de
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo perodo en perodo, como producto de la comparacin de los
178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado saldos acumulados de perodos anteriores que mes a mes ha
por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto ido adicionando al saldo indebidamente declarado en el mes;
Legislativo N 953. correspondiendo por tanto que la Administracin reliquide el
monto de las multas con arreglo a ley.
Informes Sunat:
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000 gravados mediante la sustraccin a los controles
Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
del TUO del Cdigo Tributario modificadas por el Decreto Le-
gislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese
precintos y dems medios de control; la destruc-
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo cin o adulteracin de los mismos; la alteracin
178 del TUO del Cdigo Tributario al haber declarado un saldo a de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
favor correspondiendo declarar un tributo, se deber aplicar una cambio de destino o falsa indicacin de la proce-
sancin de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omi-
tido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor.
dencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
Informe N 064-2010-SUNAT/2B0000
tributos retenidos o percibidos.
Tratndose del Impuesto a la Renta, el importe de las prdidas
compensadas provenientes de ejercicios anteriores no deba
ser tomado en cuenta para el clculo de la sancin de multa Jurisprudencia:
aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario durante la vigencia de las RTF N 06071-5-2009 (25.06.2009)
Tablas de Infracciones y Sanciones aprobadas por la Decreto Se revoca la apelada dejndose sin efecto las resoluciones de
Legislativo N 953. multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
1) y 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario al verificarse que
Informe N 164-2010-SUNAT/2B0000 la recurrente efectu el pago oportuno de las multas materia
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO de impugnacin, determinadas de conformidad con lo previsto
del Cdigo Tributario en la que incurre un contribuyente que por el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario, por lo que
consigna en su declaracin jurada mensual del IGV un Impuesto corresponda que la Administracin las diera por canceladas en
a pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o aplicacin del rgimen de incentivos previsto en dicha norma
percepciones mayor al que le corresponde ser sancionada con legal. Se advierte que si bien el recurrente pag las multas uti-
una multa cuyo monto asciende a la suma del 50% del tributo lizando un cdigo errado, de acuerdo con lo dispuesto por las
omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o percepciones RTF N 380-4-97 y N 5700-2-2004 (entre otras), el error material
aumentado indebidamente. no es un motivo que permita sustentar el desconocimiento de
los pagos efectuados por los contribuyentes. En ese sentido,
Informe N. 050-2013-SUNAT/4B0000
conforme con las RTF N 5870-1-2007, 3718-3-2008 y 3323-2-
No procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la 2009, se ha indicado que si se evidencia error material en el pago
rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el de una deuda, ste debe ser ntegramente imputado al tributo
inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de correspondiente, aunque se trate de ingresos relacionados a
Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 entidades distintas.
del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto
de la subsanacin el contribuyente determine saldo a su favor
en el perodo subsanado. Informes sunat:
Informe N 114-2007-SUNAT/2B0000
2. Emplear bienes o productos que gocen de exone- Toda vez que la compensacin surte efectos en la fecha de
raciones o beneficios en actividades distintas de las coexistencia del crdito y la deuda tributaria por concepto de
que corresponden. tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo
establecido para pagarla, no se habr configurado la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Jurisprudencia: Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara la
RTF N 05577-3-32009 (12.06.2009) compensacin se emita y notifique luego del vencimiento de
dicho plazo.
Se confirma la apelada, en el extremo referido a la comisin de
la infraccin, dado que no se presenta argumento alguno a fin
de desvirtuarla y estar arreglada a ley. Se revoca, en el extremo
referido al clculo de la sancin, debiendo la Administracin
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas
proceder conforme a lo expresado en la presente resolucin. se por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
seala que si bien, de acuerdo al mandato contenido en la Nota de pago distinto de los sealados en las normas
8 de la Tabla I anteriormente glosada, si el saldo, crdito a favor tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base para calcular
la sancin, es arrastrado a ejercicios posteriores consignndose
gacin de presentar declaracin jurada.
en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar sancin en
funcin a stas ltimas, la Administracin ha incluido indebi- Jurisprudencia:
damente los saldos correspondientes a perodos anteriores tal
como se aprecia de la liquidacin practicada respecto de las RTF N 00769-3-2009 (28.01.2009)
Resoluciones de Multa N 084-002-0004601 a 084-002-0004611, Se revoca la apelada. Se indica que de acuerdo con el criterio es-
no obstante haber considerado estos importes previamente tablecido por este Tribunal mediante las Resoluciones N 01499-
para el giro de sanciones, por lo que al no haber cumplido 3-2003 y 05015-2-2003, para establecer si se ha configurado la
con lo sealado en la presente disposicin se aprecia que la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
base de clculo de la multa respecto del Impuesto General Tributario, la Administracin debe verificar si efectivamente
A-116 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acredi-
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado tando su derecho de propiedad o posesin sobre el
sujeto. vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no computados desde el levantamiento del acta proba-
pagado, el monto aumentado indebidamente y toria. Si el infractor acredita la propiedad o posesin
otros conceptos que se tomen como referencia. sobre el vehculo intervenido con el comprobante de
e) El monto no entregado. pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
Prrafo sustituido por el artculo 47 del Decreto Legislativo
sealadas en la norma sobre la materia o, con docu-
N 981 (15.03.07). mento privado de fecha cierta, documento pblico
Artculo 180 sustituido por el artculo 91 del Decreto Legis- u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite
lativo N 953 (05.02.04). fehacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el
Concordancias:
prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178, de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin
182, 183 y 184 no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se
presente el caso establecido en el inciso c) del noveno
prrafo del presente artculo. En caso la acreditacin
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS
sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin
MULTAS
de la sancin de internamiento temporal de vehcu-
1. Inters aplicable los, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento
Las multas impagas sern actualizadas aplicando dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles
el inters moratorio a que se refiere el artculo 33. posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante
2. Oportunidad el cual el vehculo permanecer en el depsito o esta-
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en blecimiento respectivo.
que se cometi la infraccin o, cuando no sea El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de
posible establecerla, desde la fecha en que la la intervencin, as como los originados por el depsito
Administracin detect la infraccin. del vehculo hasta el momento de su retiro.
Artculo 181 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legis- El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en
lativo N 969 (24.12.06).
alguna de las situaciones siguientes:
Concordancias: a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del sancin.
Cdigo Tributario: Artculo 33
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de interna-
Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIEN- miento por una multa de acuerdo al monto esta-
TO TEMPORAL DE VEHCULOS blecido en las Tablas, la misma que previamente al
retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos,
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y
stos son ingresados a los depsitos o establecimientos
otorgar en garanta carta fianza bancaria o finan-
que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn
ciera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los
lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento gastos sealados en el prrafo octavo del presente
que se establecer mediante Resolucin de Superin- numeral.
tendencia.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente
Al ser detectada una infraccin sancionada con interna- cumplir con:
miento temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el
probatoria en la que conste la intervencin realizada. prrafo anterior.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
sancin termine su trayecto para que luego sea puesto tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando
a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que se encuentre obligado a inscribirse.
sta seale. c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el encuentre en la condicin de no habido; o darse
vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovi- de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
lizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la municado su situacin de baja en dicho Registro,
sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo de corresponder.
a las autoridades policiales correspondientes. La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin inciso c) del noveno prrafo, debe tener una vigencia de
de internamiento temporal de vehculos por una tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin
multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn
Institucin lo determine en base a criterios que sta lo seale la SUNAT.
establezca. La carta fianza ser ejecutada cuando:
A-118 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
entre el valor consignado en la resolucin correspon- que no renen los requisitos y caractersticas para ser
diente y el producto del remate, as como la parte que considerados como comprobantes de pago o como
se constituy como sus ingresos propios. Para los casos documentos complementarios a stos, distintos a la
de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de
el valor correspondiente con sus ingresos propios. pago o documentos complementarios a stos, distintos
Slo proceder el remate, donacin o destino del veh- a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen
culo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso. de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o dete- se aplicar en el establecimiento en el que se cometi,
rioro de los vehculos internados, cuando se produzca o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de
a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar
o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, en el domicilio fiscal del infractor.
las acciones realizadas por el propio infractor. Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre tempo-
Para efectos de los vehculos declarados en abandono ral de establecimiento u oficina de profesionales inde-
o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse pendientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias
a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente: para impedir el desarrollo de la actividad que di lugar a
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT
la SUNAT acta en representacin del Estado. podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que
b) El producto del remate ser destinado conforme ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
lo sealen las normas presupuestales correspon- responsabilidad.
dientes. La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal
Tambin se entendern adjudicados al Estado los por:
vehculos que a pesar de haber sido acreditada su a) Una multa, si las consecuencias que pudieran se-
propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dis- guir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por
puesto en dcimo sexto prrafo del presente artculo, accin del deudor tributario sea imposible aplicar la
no son recogidos por el infractor o propietario que sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles en base a los criterios que sta establezca mediante
contados a partir del da siguiente en que se cumpli Resolucin de Superintendencia.
con el pago de los gastos mencionados en el inciso a) La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del prrafo antes citado. del importe de los ingresos netos, de la ltima
La SUNAT establecer el procedimiento para la apli- declaracin jurada mensual presentada a la fecha
cacin de la sancin de Internamiento Temporal de en que se cometi la infraccin, sin que en ningn
Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
del vehculo en infraccin y dems normas necesarias Cuando no exista presentacin de declaraciones o
para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente cuando en la ltima presentada no se hubiera de-
artculo. clarado ingresos, se aplicar el monto establecido
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la en las Tablas que, como anexo, forman parte del
SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el presente Cdigo.
cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, b) La suspensin de las licencias, permisos conce-
bajo sancin de destitucin. siones o autorizaciones vigentes, otorgadas por
Artculo 182 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo entidades del Estado, para el desempeo de cual-
N 981 (15.03.07).
quier actividad o servicio pblico se aplicar con
Concordancias un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del das calendario.
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT
La SUNAT mediante Resolucin de Superintenden-
(27.06.04) cia podr dictar las normas necesarias para la mejor
aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPO- Tributaria notificar a la entidad del Estado corres-
RAL pondiente para que realice la suspensin de la
Cuando el deudor tributario tenga varios estableci- licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
mientos, y hubiera incurrido en las infracciones de entidad se encuentra obligada, bajo responsabili-
no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago dad, a cumplir con la solicitud de la Administracin
o documentos complementarios a stos, distintos a Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comuni-
la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos cacin o requerimiento de sta.
A-120 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Luego de la acreditacin antes mencionada y La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser
dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso (8) para la Tabla III, segn corresponda.
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das se imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cum- correspondiente.
ple con pagar adems de los gastos que origin Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana
la ejecucin del comiso, una multa equivalente al nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio ambien-
quince por ciento (15%) del valor de los bienes se- te, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados,
alado en la resolucin correspondiente. La multa o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre
no podr exceder de seis (6) UIT. prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar
multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT el valor de los bienes antes mencionados.
podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas Si habindose procedido a rematar los bienes, no se
o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern
medio impugnatorio. ser destinados a entidades pblicas o donados.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el En todos los casos en que se proceda a realizar la do-
infractor no acredita su derecho de propiedad o nacin de bienes comisados, los beneficiarios debern
posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
de levantada el acta probatoria. educacional o religioso oficialmente reconocidas, quie-
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, nes debern destinar los bienes a sus fines propios, no
se podr establecer los criterios para determinar las pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos
caractersticas que deben tener los bienes para consi- (2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia
derarse como perecederos o no perecederos. tambin debern ser destinados a los fines propios de
El propietario de los bienes comisados, que no es la entidad o institucin beneficiada.
infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos Para efectos de los bienes declarados en abandono o
y condiciones mencionados en el tercer prrafo del aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
presente artculo, la propiedad de los bienes. entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que
proceder a emitir una resolucin de devolucin de se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la
bienes comisados en los mismos plazos establecidos SUNAT acta en representacin del Estado.
en el tercer prrafo para la emisin de la Resolucin de b) El producto del remate ser destinado conforme
Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes lo sealen las normas presupuestales correspon-
si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose dientes.
de bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si
son bienes perecederos o que por su naturaleza no Tambin se entendern adjudicados al Estado los bie-
pudieran mantenerse en depsito, cumple con pagar nes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad
la multa para recuperar los mismos, as como los gastos o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa
que origin la ejecucin del comiso. En este caso, la y los gastos vinculados al comiso no son recogidos
SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro por el infractor o propietario que no es infractor, en
del plazo antes sealado no se paga la multa y los gas- un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir
tos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, del da siguiente en que se cumplieron con todos los
destinarlos a entidades pblicas o donarlos. requisitos para su devolucin.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el pro- Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impug-
pietario que no es infractor no acredita su derecho de natorio contra la resolucin de comiso o abandono y
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al
de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria, infractor, segn corresponda:
a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo. a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
lo amerite o se requiera depsitos especiales para la designado.
conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o
no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en
pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los que se ponga a disposicin la devolucin respec-
bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se tiva, de haberse realizado el remate, donacin o
realizar de acuerdo al procedimiento que establezca destino de los bienes comisados.
la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio En caso que los bienes hayan sido rematados, el
impugnatorio. Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
A-122 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
producto del remate conforme a lo dispuesto en Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto
las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT y stimo prrafos del presente artculo, para efecto del
restituir la diferencia entre el valor consignado retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo
en la resolucin correspondiente y el producto del de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles
remate, as como la parte que se constituy como de notificada la resolucin de comiso tratndose de
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor propietario que no es infractor deber:
correspondiente con sus ingresos propios. a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando
abon para recuperar sus bienes, actualizado con se encuentre obligado a inscribirse.
la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la encuentre en la condicin de no habido; o solicitar
devolucin respectiva. su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de municado su situacin de baja en dicho Registro,
abandono originada en la presentacin de documenta- de corresponder.
cin del propietario que no es infractor, que luego fuera c) Declarar los establecimientos anexos que no hubie-
revocada o declarada nula, se devolver al propietario, ran sido informados para efecto de la inscripcin
segn corresponda: en el RUC.
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras,
los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya se deber cumplir con acreditar que dichas mqui-
designado. nas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito
realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
a disposicin la devolucin respectiva, de haberse Excepcionalmente cuando, por causa imputable al
realizado el remate, donacin o destino de los sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando
bienes comisados. pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al
En caso que los bienes hayan sido rematados, el sujeto intervenido o al infractor, no sea posible levantar
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer
producto del remate conforme a lo dispuesto a las y segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la
normas presupuestarias a dicha Institucin y la SU- intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en
NAT restituir la diferencia entre el valor consignado la que bastar realizar una descripcin genrica de los
en la resolucin correspondiente y el producto del bienes comisados y deber precintar, lacrar u adoptar
remate, as como la parte que se constituy como otra medida de seguridad respecto de los bienes comi-
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o sados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico,
correspondiente con sus ingresos propios. en la cual constar el detalle de los bienes comisados.
Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario
c) El monto de la multa y/o los gastos que el pro-
o poseedor de los mismos, no se encuentre presente
pietario que no es infractor abon para recupe-
al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico
rar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el
o si presentndose se retira antes de la culminacin
da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha
del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario
en que se ponga a disposicin la devolucin
Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando
respectiva. con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr depositario de los bienes.
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser con- Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
cedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad
de destitucin. o para declarar el abandono de los bienes a que se
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes refiere el presente artculo, en el caso del infractor y del
o a los establecimientos que sta seale, los bienes propietario que no es infractor, se computar a partir
comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico,
cuales se transportan, para lo cual los infractores debe- en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
rn brindar las facilidades del caso. estuviere presente en la elaboracin de la referida
La SUNAT no es responsable por la prdida o dete- acta y se le entregue una copia de la misma, o del da
rioro de los bienes comisados, cuando se produzca a siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT
consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido
fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido,
acciones realizadas por el propio infractor. infractor o propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la rea- Tambin sern sancionados con suspensin o desti-
lizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin, tucin, de acuerdo a la gravedad de la falta, los fun-
destino o destruccin de los bienes en infraccin, as cionarios y servidores pblicos de la Administracin
como de los bienes abandonados y dems normas Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos
necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en 85 y 86.
el presente artculo. Artculo 186 sustituido por el artculo 96 del Decreto Legislativo
Artculo 184 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 85, 86 y 96
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT
(27.06.2004) Artculo 187.- Artculo 187 derogado por el artculo 64
de la Ley N 27038 (31.12.98).
Informes SUNAT:
Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL
Informe N 057-2012-SUNAT/4B0000 PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO,
En el supuesto de la remisin de bienes sin contar con la docu-
mentacin sustentatoria correspondiente, en que el conductor
NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS
del vehculo se da a la fuga, no corresponde sustituir la sancin Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio P-
de comiso de bienes por una multa, salvo que concurra alguno blico que infrinjan lo dispuesto en el artculo 96, que
de los supuestos de excepcin sealados en el artculo 184
del Cdigo Tributario. no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las
funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con
Artculo 185.- Artculo 185 derogado por la nica lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07). la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corres-
ponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS por el Ministro de Economa y Finanzas.
DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dis-
REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA
puesto en el artculo 96, sern sancionados conforme
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administra- a las normas vigentes.
cin Pblica que por accin u omisin infrinjan lo dispues-
Artculo 188 sustituido por el artculo 97 del Decreto Legislativo
to en el artculo 96, sern sancionados con suspensin o N 953 (05.02.04).
destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin Concordancias:
deber formular la denuncia administrativa respectiva. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 96
TTULO II
DELITOS
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos La improcedencia de la accin penal contemplada en
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles
materia. irregularidades contables y otras falsedades instrumen-
No procede el ejercicio de la accin penal por parte tales que se hubieran cometido exclusivamente en
del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
de delito tributario por parte del rgano Administrador Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de
del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, la deuda tributaria o en su caso la devolucin del rein-
en relacin con las deudas originadas por la realizacin tegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
de algunas de las conductas constitutivas del delito obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la
por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Ad- Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados
ministrador del Tributo inicie cualquier procedimiento Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la
de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando
se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
normas sobre la materia. del Ministro de Economa y Finanzas.
A-124 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Artculo 189 sustituido por el artculo 61 de la Ley N 27038 plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha
(31.12.98).
de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin
Concordancias: Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento,
Cdigo Tributario: Artculos 85 y 192 el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin
Decreto Legislativo N 813 (20.04.1996)-Ley Penal Tribu-
taria: Artculos 8 y 9 del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad
a que hubiera lugar.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
Artculo 190.- AUTONOMA DE LAS PENAS (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
POR DELITOS TRIBUTARIOS la norma.
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin per- En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o
juicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin el Presidente de la Sala Superior competente dispondr,
de las sanciones administrativas a que hubiere lugar. bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Admi-
nistrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales,
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 192 del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitacin de dicho proceso.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
Artculo 191.- REPARACIN CIVIL (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios la norma.
cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo En los procesos penales por delitos tributarios, aduane-
el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es ros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a
independiente a la sancin penal. la Administracin Tributaria, quien podr constituirse
Concordancias: en parte civil.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Artculo 192 sustituido por el artculo 98 del Decreto Legislativo
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 190 N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Artculo 192.- COMUNICACIN DE INDI- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
CIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO Cdigo Tributario: Artculos 96 y 186
Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N Decreto Legislativo N 815 (20.04.1996): Artculos 14 y 15
1113 (05.07.12), que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles Resolucin de Superintendencia N 075-2003-SUNAT
siguientes a la fecha de su publicacin. (31.03.2003)
Cualquier persona puede denunciar ante la Adminis-
tracin Tributaria la existencia de actos que presumi- Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR
blemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. OTROS DELITOS
Los funcionarios y servidores pblicos de la Adminis- La Administracin Tributaria formular la denuncia
tracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones correspondiente en los casos que encuentre indicios
conozcan de hechos que presumiblemente consti- razonables de la comisin de delitos en general, que-
tuyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn dando facultada para constituirse en parte civil.
obligados a informar de su existencia a su superior Concordancias:
jerrquico por escrito, bajo responsabilidad. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de Cdigo Tributario: Artculos 96, 186 y 192
sus actuaciones administrativas, considere que exis-
ten indicios de la comisin de delito tributario y/o Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo Los informes tcnicos o contables emitidos por los
comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin
previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, administrativa del presunto delito tributario, tendrn,
tramitndose en forma paralela los procedimientos para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, Artculo 194 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123 (23.07.12).
emitir las Resoluciones de Determinacin, Resolu-
ciones de Multa, rdenes de pago o los documentos Concordancias:
aduaneros respectivos que correspondan, como Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un Cdigo Tributario: Artculos 189 y 190
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de rees- cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin inter-
tructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, puesta contra una resolucin de cierre de conformidad
concurso preventivo, disolucin y liquidacin, y concur- con el artculo 185.
so de acreedores, las deudas tributarias se sujetarn a OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin
los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de Nacional Supervisora de Empresas y ValoresCONASEV,
conformidad con las disposiciones pertinentes de la Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
Ley de Reestructuracin Patrimonial. la Proteccin de la Propiedad IntelectualINDECOPI, la
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposi- Superintendencia de Banca y SegurosSBS, Registro
cin contenida en el presente Cdigo y una disposicin Nacional de Identificacin y Estado CivilRENIEC, Su-
contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, se perintendencia Nacional de Registros PblicosSUNARP,
preferir la norma contenida en la Ley de Reestructu- as como a cualquier entidad del Sector Pblico Na-
racin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a cional la informacin necesaria que sta requiera para
los casos de procesos de reestructuracin patrimonial, el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier
procedimiento simplificado, concurso preventivo, diso- persona natural o jurdica sometida al mbito de su
lucin y liquidacin y concurso de acreedores. competencia. Tratndose del RENIEC, la referida obli-
Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera Disposicin Final gacin no contraviene lo dispuesto en el artculo 7
de la Ley N 27146 (24.06.99).
de la Ley N 26497.
SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Prime- Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior,
ra Disposicin Final del Decreto Legislativo N 845 estn obligadas a proporcionar la informacin requerida
(21.09.96). en la forma y plazos que la SUNAT establezca.
TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros Disposicin Final sustituida por el artculo 63 de la Ley N 27038
contables que se encuentren comprendidos en el nu- (31.12.98).
meral 16) del artculo 62, no se les aplicar lo establecido
en los artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley NOVENA.- REDONDEO
N 26501 y todas aquellas normas que se opongan al La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros.
numeral antes citado. Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualiza-
CUARTA.- Precsase que a los procedimientos tribu- cin, actualizacin de coeficientes, tasas de intereses
tarios no se les aplicar lo dispuesto en el artculo 13 moratorios u otros conceptos, se podr utilizar deci-
del Texto nico de la Ley Orgnica del Poder Judicial, males.
aprobado por Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
cuando surja una cuestin contenciosa que de no deci- rango similar se establecer, para todo efecto tributario,
dirse en la va judicial, impida al rgano resolutor emitir el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes,
un pronunciamiento en la va administrativa. factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes,
QUINTA.- Disposicin Final derogada por el artculo 100 del tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as
Decreto Legislativo N 953 (05.02.04). como el procedimiento de redondeo.
SEXTA.- Se autoriza a la Administracin Tributaria y (Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 98).
al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico de docu-
mentos permanentes y temporales por un archivo en DCIMA.- PAGOS Y DEVOLUCIONES EN EXCESO O
medios de almacenamiento ptico, microformas o INDEBIDAS
microarchivos o cualquier otro medio que permita su
Lo dispuesto en el artculo 38 se aplicar para los
conservacin idnea. pagos en exceso, indebidos o, en su caso, que se
Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 953 (05.02.04).
tornen en indebidos, que se efecten a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes
El procedimiento para la sustitucin o conversin antes de devolucin en trmite continuarn cindose al
mencionada se regir por las normas establecidas en el procedimiento sealado en el artculo 38 del Cdigo
Decreto Legislativo N 827. Tributario segn el texto vigente con anterioridad al
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministe- de la presente Ley.
rio de Economa y Finanzas se establecern los procedi- (Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
mientos a los que debern ceirse para la eliminacin 31.12.98).
del documento. DCIMO PRIMERA.- Reclamacin
Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 953 (05.02.04). Las resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final de la
volucin, as como aquellas que determinan la prdida
Ley N 27038 (31.12.98). del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo
o por normas especiales; sern reclamadas dentro del
STIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de plazo establecido en el primer prrafo del artculo 137.
cierre a que se refiere el artculo 183, no es de aplicacin (Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).
A-126 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
DCIMO SEGUNDA- APLICACIN SUPLETORIA DEL Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo
CDIGO PROCESAL CIVIL durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de
Precsase que la demanda contencioso-administrativa liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual,
conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
lo no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio
establecido en el Cdigo Procesal Civil. o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98). reprimido con pena privativa de libertad no menor de
2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
DCIMO TERCERA.- COMPETENCIA
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Incorprase como ltimo prrafo del artculo 542 del
Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual
Legislativo N 768, lo siguiente: ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en
el presente artculo.
Tratndose de la impugnacin de resoluciones ema-
nadas del Tribunal Fiscal, se aplicar el procedimiento Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida
establecido en el Cdigo Tributario. con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98). mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta)
a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
DCIMO CUARTA.- LEY DE PROCEDIMIENTO DE a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reinte-
EJECUCIN COACTIVA gros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artculo 7 de la devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
Ley N 26979, no es de aplicacin a los rganos de la simulando la existencia de hechos que permitan
Administracin Tributaria cuyo personal, incluyendo gozar de los mismos.
Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante
Concurso Pblico. b) Se simule o provoque estados de insolvencia
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98). patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos
una vez iniciado el procedimiento de verificacin
DCIMO QUINTA.- EJECUCIN COACTIVA y/o fiscalizacin.
(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de di- Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la
ciembre de 1998. Derogada por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.2007). libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos
y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
DCIMO SEXTA.- RGIMEN DE GRADUALIDAD y cinco) das-multa, el que estando obligado por las
(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de normas tributarias a llevar libros y registros contables:
diciembre de 1998. Derogada por el Artculo 100 del Decreto Legis-
lativo N 953, publicado el 05.02.04). a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
DCIMO STIMA.- SEGURIDAD SOCIAL en los libros y registros contables.
La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantida-
legales le hayan conferido al Instituto Peruano de des, nombres y datos falsos en los libros y registros
Seguridad SocialIPSS y Oficina de Normalizacin contables.
PrevisionalONP, en relacin a la administracin de
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses,
registros contables o los documentos relacionados
multas u otros adeudos, de acuerdo a lo establecido
con la tributacin.
en los convenios que se celebren conforme a las leyes
(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publi-
vigentes. cada el 31.12.98).
(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).
DCIMO NOVENA.- JUSTICIA PENAL
DCIMO OCTAVA.- LEY PENAL TRIBUTARIA Sustityase el artculo 2 del Decreto Legislativo N 815,
Sustityase los artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Le- por el texto siguiente:
gislativo N 813 por el texto siguiente: Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un investigacin administrativa a cargo del rgano Ad-
tercero, valindose de cualquier artificio, engao, ministrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un
en todo o en parte los tributos que establecen las proceso penal, proporcione informacin veraz, opor-
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no tuna y significativa sobre la realizacin de un delito
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduc-
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos cin de pena tratndose de autores y con exclusin de
treinta) das-multa. pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las proporcionada haga posible alguna de las siguientes
conductas descritas en los artculos 1 y 2 del presente situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que (Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31.12.98).
interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario VIGSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
en que intervino. La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de
c) La captura del autor o autores del delito tributario, 1999.
as como de los partcipes. (Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31.12.98).
El beneficio establecido en el presente artculo ser
concedido por los jueces con criterio de conciencia y VIGSIMO TERCERA.- DEVOLUCIN DE PAGOS
previa opinin favorable del Ministerio Pblico. INDEBIDOS O EN EXCESO
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente (Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publica-
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presenta- da el 31 de julio de 2000, derogada por el Artculo 100 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 05.02.04).
cin de la denuncia por el rgano Administrador
del Tributo, o a falta de sta, antes del ejercicio de la VIGSIMO CUARTA.- COMPENSACIN DEL IMPUES-
accin penal por parte del Ministerio Pblico y que TO DE PROMOCIN MUNICIPAL (IPM)
cumplan con los requisitos sealados en el presente El requisito para la procedencia de la compensacin
artculo sern considerados como testigos en el previsto en el artculo 40 del Cdigo Tributario
proceso penal. modificado por la presente Ley, respecto a que la re-
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada caudacin constituya ingreso de una misma entidad,
el 31.12. 98).
no es de aplicacin para el Impuesto de Promocin
VIGSIMA.- EXCEPCIN Municipal (IPM) a que se refiere el artculo 76 de la
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999: Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto
Legislativo N 776.
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscali-
(Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publi-
zacin por el rgano Administrador del Tributo o cada el 31.07.00).
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico,
sin que previamente se haya ejercitado accin VIGSIMO QUINTA.- MANIFESTACIONES OBTENI-
penal en su contra por delito tributario, podrn DAS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN
acogerse a lo dispuesto en el segundo prrafo del Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por artculo 62 y en el artculo 125 del Cdigo Tributario
la presente Ley. son de aplicacin inmediata incluso a los procesos
b) Las personas que se encuentren incursas en pro- en trmite.
cesos penales por delito tributario en los cuales no (Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31.07.00).
se haya formulado acusacin por parte del Fiscal
Superior, podrn solicitar al rgano Jurisdiccional VIGSIMO SEXTA.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIN
el archivamiento definitivo del proceso penal, PENDIENTES DE RESOLUCIN
siempre que regularicen su situacin tributaria de Lo dispuesto en el artculo 138 del Cdigo Tributario,
acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo del modificado por la presente Ley, ser de aplicacin in-
artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por cluso a las solicitudes de devolucin que se encuentren
la presente Ley. pendientes de resolucin a la fecha de vigencia del
Para tal efecto, el rgano Jurisdiccional antes de resolver presente dispositivo.
el archivamiento definitivo, deber solicitar al rgano (Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
Administrador del Tributo que establezca el monto a el 31.07.00).
regularizar a que hace referencia el cuarto prrafo del
artculo 189 del Cdigo Tributario modificado por la VIGSIMO STIMA.- CANCELACIN O AFIANZA-
MIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA PARA ADMITIR
presente Ley.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Precsase que para efectos de la admisin de pruebas
Economa y Finanzas se establecer las condiciones
presentadas en forma extempornea, a que se refiere
para el acogimiento al presente beneficio.
el artculo 141 del Cdigo Tributario, se requiere nica-
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido mente la cancelacin o afianzamiento del monto de la
en la misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080, deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
publicada el 29 de marzo de 1999). (Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31.07.00).
VIGSIMO PRIMERA.- NO HABIDO
Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin VIGSIMO OCTAVA.- EJECUCIN DE CARTAS FIAN-
de no habido se fijar de acuerdo a las normas que se ZAS U OTRAS GARANTAS
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran
por el Ministro de Economa y Finanzas. otorgado cartas fianzas u otras garantas a favor de la
A-128 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el ingresos brutos mensuales debern ser sumados
31 de diciembre del 2000 se efectuarn considerando la por cada cuatrimestre calendario, dando como
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en resultado los nuevos importes de ingresos brutos
moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado por cada cuatrimestre calendario.
promedio para operaciones en moneda extranjera 18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada
(TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca en el segundo prrafo del numeral anterior:
y Seguros el ltimo da hbil del mes de julio, teniendo a) El nuevo importe de ingresos brutos en un
en cuenta el procedimiento establecido en el citado cuatrimestre calendario es superior al lmite
artculo 38. mximo de ingresos brutos cuatrimestrales
(Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, pu- permitido para la categora en la que se en-
blicada el 31.07.00).
cuentre ubicado el sujeto, ste deber incluirse
TRIGSIMO CUARTA.- DISPOSICIN DEROGATORIA en la categora que le corresponda a partir del
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, primer periodo tributario del cuatrimestre
las disposiciones que se opongan a la presente Ley. calendario en el cual super el referido lmite
(Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
mximo de ingresos brutos.
publicada el 31.07.00). b) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al lmite
TRIGSIMO QUINTA.- FISCALIZACIN DE LA ADMI- mximo de ingresos brutos cuatrimestrales
NISTRACIN TRIBUTARIA permitido para el presente Rgimen, el sujeto
La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula quedar incluido en el Rgimen General a
por lo dispuesto en el artculo 43, referido a la prescrip- partir del primer periodo tributario del cuatri-
cin, y en el artculo 62, referido a las facultades de la mestre calendario en el cual super el referido
Administracin Tributaria, del Texto nico Ordenado del lmite mximo de ingresos brutos.
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N En este caso:
135- 99-EF, y las normas complementarias. Dicha fisca- i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas
lizacin responder a las funciones y responsabilidades e Impuesto Selectivo al Consumo, los nuevos
de la Administracin Tributaria. importes de los ingresos brutos mensuales a
(nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada el 25.07.02).
que se refiere el numeral 18.3.2 constituirn
TRIGSIMO SEXTA.- VALOR DE MERCADO la nueva base imponible de cada uno de los
meses a que correspondan. La omisin de
Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de
ventas o ingresos no dar derecho a cmputo
mercado no constituye un procedimiento de determi-
de crdito fiscal alguno.
nacin de la obligacin tributaria sobre base presunta.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta
el 20.12.03). de aplicacin lo sealado en el inciso b) del
artculo 65-A del Cdigo Tributario.
TRIGSIMO STIMA.- MODIFICACIN DEL NUEVO
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de apli-
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
cacin tratndose de la presuncin a que se refiere el
Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto artculo 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se
del Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado por rige por sus propias disposiciones.
el Decreto Legislativo N 937, por el siguiente texto: (Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
18.3 La determinacin sobre base presunta que se el 20.12.03).
efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo
Tributario, tendr los siguientes efectos: TRIGSIMO OCTAVA.- CARCTER INTERPRETATIVO
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del
o presuntos determinados en la totalidad o en Decreto Legislativo N 816, la referencia a las oficinas
algn o algunos meses comprendidos en el fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en
requerimiento, incrementar los ingresos brutos el numeral 3 del artculo 64 del Texto nico Ordenado
mensuales declarados o comprobados en cada del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
uno de los meses comprendidos en el reque- N 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el
rimiento en forma proporcional a los ingresos presente Decreto Legislativo.
brutos declarados o comprobados. Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
el .20.12.03).
En caso que el deudor tributario no tenga in-
gresos brutos declarados, la atribucin ser en TRIGSIMO NOVENA.- NO TENDRN DERECHO A
forma proporcional a los meses comprendidos DEVOLUCIONES
en el requerimiento. En caso se declare como trabajadores a quienes no
18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el numeral tienen esa calidad, no proceder la devolucin de las
anterior, determina los nuevos importes de ingre- aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido
sos brutos mensuales. Los nuevos importes de pagadas respecto de dichos sujetos.
A-130 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles
el 5 de febrero de 2004).
de la aplicacin de las referidas sanciones.
CUADRAGSIMA.- CUOTAS FIJAS O APORTACIONES (Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).
A LA SEGURIDAD SOCIAL NO PUEDEN SER DEUDA
DE RECUPERACIN ONEROSA CUADRAGSIMO SEXTA.- PRESENTACIN DE DE-
Lo dispuesto en el numeral 5) del artculo 27 del Cdigo CLARACIONES
Tributario sobre la deuda de recuperacin onerosa no Precsase que en tanto la Administracin Tributaria
se aplica a la deuda proveniente de tributos por reg- puede establecer en virtud de lo sealado por el artculo
menes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la 88, la forma y condiciones para la presentacin de la de-
Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la emisin claracin tributaria, aquella declaracin que no cumpla
y/o notificacin de la resolucin u orden de pago res- con dichas disposiciones se tendr por no presentada.
pectiva, si sus montos fueron fijados as por las normas (Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
correspondientes. el 05.02.04).
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04). CUADRAGSIMO STIMA.- TEXTO NICO ORDE-
NADO
CUADRAGSIMO PRIMERA.- CONCEPTO DE DOCU-
MENTO PARA EL CDIGO TRIBUTARIO Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguien-
Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace tes a la fecha de publicacin del presente Decreto Le-
referencia al trmino documento se alude a todo gislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y (Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo el 05.02.04).
sealado en el Cdigo Procesal Civil.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado CUADRAGSIMO OCTAVA.- INCREMENTO PATRIMO-
el 05.02.04). NIAL NO JUSTIFICADO
CUADRAGSIMO SEGUNDA.- ERROR EN LA DETER- Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades
MINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO a las que hace referencia el artculo 1 de la Ley N
A LA RENTA BAJO EL SISTEMA DE COEFICIENTE 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional de
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78 Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado.,
del Cdigo Tributario, se considera error si para efecto que como producto de una fiscalizacin o verificacin
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un tributaria, se le hubiera determinado un incremento
coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado patrimonial no justificado, sern sancionados con des-
en virtud a la informacin declarada por el deudor pido, extinguindose el vnculo laboral con la entidad,
tributario en perodos anteriores. sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y
(Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04). penales que correspondan.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por
Cuadragsimo Tercera.- Notificaciones no las causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn
sujetas a plazo ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
El plazo a que se refiere el artculo 24 de la Ley del Pro- cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de
cedimiento Administrativo General no es de aplicacin cinco aos de impuesta la sancin.
para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del La sancin de despido se impondr por la Entidad
artculo 104 del Cdigo Tributario. empleadora una vez que la determinacin de la obli-
(Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado gacin tributaria quede firme o consentida en la va
el 05.02.04).
administrativa.
CUADRAGSIMO CUARTA.- REQUISITOS PARA AC- El Superintendente Nacional de Administracin Tribu-
CEDER AL CARGO DE AUXILIAR COACTIVO taria de la SUNAT, comunicar a la Entidad la determi-
El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo nacin practicada, para las acciones correspondientes,
del artculo 114 ser considerado para las contratacio- segn los procedimientos que se establezcan mediante
nes que se realicen con posterioridad a la publicacin Resolucin de Superintendencia.
del presente Decreto Legislativo. (Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publi-
(Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado cado el 05.02.04).
el 05.02.04).
CUADRAGSIMO NOVENA.- CREACIN DE LA
CUADRAGSIMO QUINTA.- COMUNICACIN A DEFENSORA DEL CONTRIBUYENTE Y USUARIO
ENTIDADES DEL ESTADO ADUANERO
La Administracin Tributaria notificar a las Entidades Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario Adua-
del Estado que correspondan para que realicen la nero, adscrito al Sector de Economa y Finanzas. El Defen-
suspensin de las licencias, permisos, concesiones o sor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garanti-
zar los derechos de los administrados en las actuaciones QUINCUAGSIMO TERCERA.- EXTINCIN DE COS-
que realicen o que gestionen ante las Administraciones TAS Y GASTOS
Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del
que se establezcan mediante Decreto Supremo. presente Decreto Legislativo, las costas y gastos
El Defensor deber ser un profesional en materia tribu- generados en los procedimientos de cobranza
taria de reconocida solvencia moral, con no menos de coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a
diez (10) aos de ejercicio profesional. stos se hubiera extinguido en virtud a lo sealado
(Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, pu- en los numerales 1 y 3 del artculo 27 del Cdigo
blicado el 05.02.04). Tributario y normas modificatorias o cuando la
Administracin Tributaria hubiera extinguido la
QUINCUAGSIMA.- VIGENCIA
deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia numeral 5 del citado artculo.
el 1 de abril del 2007, con excepcin de la Segunda La Administracin Tributaria proceder a concluir
Disposicin Complementaria Final, la cual entrar en los expedientes del procedimiento de cobranza
vigencia al da siguiente de su publicacin. coactiva a que se refiere el prrafo anterior sin que
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07). sea necesario notificar acto alguno.
b) A partir de la entrada en vigencia del presente
QUINCUAGSIMO PRIMERA.- CLCULO DE INTERS Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las cos-
MORATORIO- DECRETO LEGISLATIVO N 969 tas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto relacionada a ellas, conforme a las causales de los
Legislativo, para efectos de la aplicacin del artculo 33 numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo Tribu-
del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas tario. Para tal efecto no se requerir la emisin de
con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto un acto administrativo.
Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye (Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).
a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005,
de ser el caso. QUINCUAGSIMO CUARTA.- TERCERA DISPOSICIN
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 953
tambin para efectos del clculo de la deuda tributaria Las costas y gastos generados en los procedimientos
por multas, para la devolucin de pagos indebidos o de cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha
en exceso y para la imputacin de pagos. de entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953,
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en
Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
constituida por los intereses devengados al vencimien- N 953 quedaron extinguidos en la mencionada fecha.
to o determinacin de la obligacin principal y por los (Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).
intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo QUINCUAGSIMO QUINTA.- DEUDAS DE RECUPE-
N 981, publicado el 05.02.04).
RACIN ONEROSA
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- INCORPORACIN Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del
DE DEUDAS TRIBUTARIAS AL APLAZAMIENTO Y/O Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a las
FRACCIONAMIENTO PREVISTO EN EL ARTCULO 36 deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad
DEL CDIGO TRIBUTARIO Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de confor-
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos midad con lo dispuesto por el artculo 8 del Decreto
(2) o ms cuotas de los beneficios aprobados mediante Supremo N 039-2001-EF y norma modificatoria, deban
la Ley N 27344, Ley que establece un Rgimen Especial ser consideradas de recuperacin onerosa.
de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo (Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
981, publicado el15.03.07).
N 914 que establece el Sistema Especial de Actualiza-
cin y Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 QUINCUAGSIMO SEXTA.- PAGO CON ERROR
o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria
Ley N 27681, Ley de Reactivacin a travs del Since- se incurra en error al indicar el tributo o multa por el
ramiento de las deudas tributarias (RESIT) vencidas y cual ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o
pendientes de pago, podrn acoger al aplazamiento y/o de oficio, verificar dicho hecho. De comprobarse la
fraccionamiento particular sealado por el artculo 36 existencia del error se tendr por cancelada la deuda
del Cdigo Tributario, las cuotas vencidas y pendientes tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la
de pago, la totalidad de las cuotas por las que se hu- fecha en que el deudor tributario ingres el monto
bieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no correspondiente.
se encuentre acogida a los beneficios mencionados.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
La SUNAT est autorizada a realizar las transferencias de
N 981, publicado el 05.02.04). fondos de los montos referidos en el prrafo anterior
A-132 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
entre las cuentas de recaudacin cuando se encuen- a) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo
tren involucrados distintos entes cuyos tributos admi- Tributario, en la fecha de presentacin o de
nistra. A travs de Decreto Supremo, refrendado por el vencimiento de la declaracin mensual del
Ministro de Economa y Finanzas, se reglamentar lo ltimo perodo tributario vencido a la fecha en
dispuesto en este prrafo. que se emite el acto administrativo que decla-
(Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo ra la compensacin, lo que ocurra primero.
N 981, publicado el 15.03.07).
En tal caso, se tomar en cuenta el saldo acu-
QUINCUAGSIMO STIMA.- CELEBRACIN DE CON- mulado no aplicado de las retenciones y/o
VENIOS PARA EL PAGO DE PERITAJES percepciones, cuya existencia y monto deter-
Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal mine la SUNAT de acuerdo a la verificacin y/o
Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios fiscalizacin que realice.
con las entidades tcnicas a las cuales soliciten peritajes. a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo artculo 40 del Cdigo Tributario, en la fecha
N 981, publicado el15.03.07). de presentacin o de vencimiento de la decla-
racin mensual del ltimo perodo tributario
QUINCUAGSIMO OCTAVA.- REDONDEO DE LAS vencido a la fecha en que se emite el acto
COSTAS administrativo que declara la compensacin,
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117 lo que ocurra primero, y en cuya declaracin
del Cdigo Tributario se expresar en nmeros enteros. conste el saldo acumulado no aplicado de las
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo retenciones y/o percepciones.
N 981, publicado el 15.03.07).
Cuando el deudor tributario no hubiera
QUINCUAGSIMO NOVENA.- DOMICILIO DE LOS presentado dicha declaracin, en la fecha de
SUJETOS DADOS DE BAJA DEL RUC presentacin o de vencimiento de la ltima
Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja declaracin mensual presentada a la fecha
de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba, en en que se emite el acto administrativo que
cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier declara la compensacin, lo que ocurra pri-
acto administrativo que hubiera emitido. La notificacin mero, siempre que en la referida declaracin
se efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104 conste el saldo acumulado no aplicado de
del Cdigo Tributario. retenciones y/o percepciones.
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo b) Tratndose de la compensacin a solicitud
N 981, publicado el 15.03.07).
de parte, en la fecha de presentacin o de
SEXAGSIMA.- EXPEDIENTES DEL PROCEDIMIENTO vencimiento de la declaracin mensual del
DE COBRANZA COACTIVA ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolu- presentacin de la solicitud de compensacin,
cin de Superintendencia los criterios, forma y dems lo que ocurra primero, y en cuya declaracin
aspectos en que sern llevados y archivados los expe- conste el saldo acumulado no aplicado de
dientes del procedimiento de cobranza coactiva de retenciones y/o percepciones.
dicha entidad. 2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).
Cuando los crditos obtenidos por las retencio-
SEXAGSIMO PRIMERA.- COMPENSACIN DEL CR- nes y/o percepciones del IGV no aplicadas sean
DITO POR RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES DEL anteriores a la deuda tributaria materia de la
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS NO APLICADAS compensacin, los intereses a los que se refiere el
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del artculo 38 del Cdigo Tributario se computarn
Cdigo Tributario, tratndose de la compensacin del entre la fecha en que se genera el crdito hasta el
crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto momento de su coexistencia con el ltimo saldo
General a las Ventas (IGV) no aplicadas se considerar pendiente de pago de la deuda tributaria.
lo siguiente: 3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o y/o percepciones
percepciones del IGV Respecto del saldo acumulado no aplicado de
Para efecto de determinar el momento en el cual retenciones y/o percepciones:
coexisten la deuda tributaria y el crdito obtenido 3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se
por concepto de las retenciones y/o percepciones tomar en cuenta lo siguiente:
del IGV no aplicadas, se entender que ste ha sido a) En el caso del literal a) del numeral 2 del
generado: artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se
a) Tratndose de la compensacin de oficio compensar el saldo acumulado no aplicado
a.1 En el supuesto contemplado por el literal de retenciones y/o percepciones que hubiera
sido determinado producto de la verificacin (Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2 del SEXAGSIMO CUARTA.- APLICACIN DEL ARTCULO
artculo 40 del Cdigo Tributario, los agentes 62-A DEL CDIGO TRIBUTARIO PARA LAS FISCALI-
de retencin y/o percepcin debern haber ZACIONES DE LA REGALA MINERA
declarado las retenciones y/ o percepciones Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones
que forman parte del saldo acumulado no asociadas al pago de la regala minera, tambin ser de
aplicado, salvo cuando estn exceptuados aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del Cdigo
de dicha obligacin, de acuerdo a las normas Tributario.
pertinentes. (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de N 1113, publicado el 05.07.12).
parte, se tomar en cuenta el saldo acumulado no SEXAGSIMO QUINTA.- TABLAS DE INFRACCIONES
aplicado de retenciones y/o percepciones que hu- Y SANCIONES TRIBUTARIAS
biera sido determinado producto de la verificacin
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT. Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infrac-
ciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo Tribu-
Cuando se realice una verificacin en base al cruce tario, as como las incorporaciones y modificaciones a
de informacin de las declaraciones mensuales del las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas
deudor tributario con las declaraciones mensuales por la presente ley, sern aplicables a las infracciones
de los agentes de retencin y/o percepcin y que se cometan o, cuando no sea posible determinar
con la informacin con la que cuenta la SUNAT la fecha de comisin, se detecten a partir de la entrada
sobre las percepciones que hubiera efectuado, la en vigencia de la presente norma.
compensacin proceder siempre que en dichas (Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
declaraciones as como en la informacin de la N 1113, publicado el 05.07.12).
SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones,
segn corresponda, que forman parte del saldo SEXAGSIMO SEXTA.- NORMAS REGLAMENTARIAS
acumulado no aplicado. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin de Economa y Finanzas se establecern los parmetros
perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin para determinar la existencia de un criterio recurrente
posterior, dentro de los plazos de prescripcin que pueda dar lugar a la publicacin de una juris-
previstos en el Cdigo Tributario. prudencia de observancia obligatoria, conforme a lo
previsto por el artculo 154 del Cdigo Tributario.
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
aplicable a los crditos generados por retenciones N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).SEXAGSIMO STIMA.-
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de VIGENCIA.
los que se solicite la devolucin. La presente norma entrar en vigencia a partir del da
6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053 siguiente al de su publicacin, con excepcin de las
no ser aplicable a lo dispuesto en la presente modificaciones e incorporaciones de los artculos 44,
disposicin. 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del Cdigo
(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del De- Tributario, as como la Primera y Segunda Disposicin
creto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). Complementaria Final, dispuestas por la presente
SEXAGSIMO SEGUNDA.- PROCEDIMIENTO DE norma, las cuales entrarn en vigencia a los sesenta
FISCALIZACIN (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
Las normas reglamentarias y complementarias que N 1113, publicado el 05.07.12).
regulen el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn
mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta SEXAGSIMO OCTAVA.- RATIFICACIN
(60) das hbiles. Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantie-
(Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto nen en el ejercicio de sus cargos mientras no concluya
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). el procedimiento de ratificacin que se efecta en el
SEXAGSIMO TERCERA.- REQUISITOS DE LA RESO- marco del artculo 99 del Cdigo Tributario.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
LUCIN DE DETERMINACIN N 1117, publicado el 07.07.12).
Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77
del Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones SEXAGSIMO NOVENA.- VIGENCIA
de Determinacin que se emitan como consecuencia El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da
de los procedimientos de fiscalizacin que se inicien siguiente de su publicacin con excepcin de las modi-
a partir de la entrada en vigencia de la modificacin e ficaciones referidas a los artculos 166 y 179 del Cdigo
incorporacin del artculo 77 efectuada por la presente Tributario que entrarn en vigencia a los treinta (30) das
norma. calendario y la modificacin referida al artculo 11 del
A-134 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
referido Cdigo que entrar en vigencia a los noventa (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18.07.12).
(90) das computados a partir del da siguiente de la
fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo. SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 07.07.12). La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
SEPTUAGSIMA.- VIGENCIA (Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
La presente norma entrar en vigencia a partir del da N 1123, publicado el 23.07.12).
siguiente al de su publicacin.
SEPTUAGSIMO TERCERA.- TABLAS DE INFRACCIO-
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18.07.12). NES Y SANCIONES
A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin
SEPTUAGSIMO PRIMERA.- TEXTO NICO ORDENA- prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo
DO DEL CDIGO TRIBUTARIO
Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, Sanciones del citado Cdigo, es la tipificada en el texto
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguien- de dicho numeral modificado por la presente norma.
tes a la fecha de publicacin del presente Decreto Le- (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
gislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. N 1123, publicado el 23.07.12).
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del artculo vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se
62 y en la tercera Disposicin Final del presente De- deber tomar en cuenta lo siguiente:
creto ser de aplicacin desde la entrada en vigencia a) Inters Moratorio:
de la Resolucin de Superintendencia que regule el La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por
procedimiento para la autorizacin a que se refiere el ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para
segundo prrafo del citado numeral. las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que
La citada Resolucin de Superintendencia establecer publique la Superintendencia de Banca y Seguros
la forma, condiciones y plazos en que progresivamente el ltimo da hbil del mes anterior.
los contribuyentes debern aplicar el procedimiento La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
que se regule. administra o cuya recaudacin estuviera a su car-
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas re- go. En los casos de los tributos administrados por
glamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin
Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas.
de tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil, Los intereses moratorios se calcularn segn lo
en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
Tributario.
b) Devolucin:
TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el artculo 100 Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso
del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).
se efectuarn en la misma moneda agregndoles
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de
un inters fijado por la Administracin Tributaria,
Hoja de Informacin Sumaria correspondientes, a que
el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de
hacen referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes
mercado promedio para operaciones en moneda
continuarn utilizando los vigentes a la fecha de publi-
extranjera (TIPMEX) publicada por la Superin-
cacin del presente Cdigo.
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20,
administrativas relacionadas con las normas derogadas en teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos
cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo Tributario. anteriores. Los intereses se calcularn aplicando el
SEXTA.- Texto nico Ordenado procedimiento establecido en el artculo 33 del
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Cdigo Tributario.
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceda de Inciso sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
60 (sesenta) das, contados a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley, se expedir un nuevo Texto (Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788, publicada el OCTAVA.- rganos resolutores en caso de aporta-
25.07.02). ciones de perodos anteriores a julio de 1999
STIMA.- Pagos en moneda extranjera El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto
Tratndose de deudas en moneda extranjera que en de los procedimientos contenciosos y no contenciosos
virtud a convenios de estabilidad o normas legales correspondientes a las aportaciones a la Seguridad
Social anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo esta- DCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resolu-
blecido por el Decreto Supremo N 039-2001-EF ciones de cumplimiento ordenadas por el Tribunal
(Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, Fiscal.
publicado el 05.02.04).
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento
NOVENA.- Extincin de Costas y gastos a que se refiere el artculo 156 se entender referido a
No se exigir el pago de las costas y gastos generados las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas
en los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre a la Administracin Tributaria a partir de la entrada en
que a la fecha de entrada en vigencia de la presente vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
norma, ocurra alguno de los siguientes supuestos: publicado el 05.02.04).
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada
como crdito reconocido dentro de los proce- DCIMO SEGUNDA.- Extincin de sanciones
dimientos contemplados en las normas concur- Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las
sales. infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su 176 y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto
integridad a un aplazamiento y/o fraccionamien- nico Ordenado del Cdigo Tributario que hayan sido
to de carcter general. cometidas hasta el da anterior a la fecha de publicacin
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como de la presente norma, se encuentren o no detectadas
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. por la Administracin Tributaria o tengan las sanciones
(Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
pendientes de aplicacin.
publicado el 05.02.04). Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin
inclusive a las multas que hubieran sustituido las sancio-
DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad
nes de cierre vinculadas a las infracciones antes citadas.
a la publicacin del presente Decreto Legislativo
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate
de las multas a las que hace referencia el presente
y aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados
artculo quedarn extinguidas.
por el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicacin
de la presente norma no hubieran sido retirados por No proceder la devolucin ni la compensacin de los
su propietario de los almacenes de la SUNAT, caern pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin
en abandono luego de transcurridos treinta (30) das de las multas que sustituyeron al cierre, por las infrac-
hbiles computados a partir del da siguiente de la ciones referidas en el primer prrafo de la presente
incorporacin de la descripcin de los citados bienes disposicin realizados con anterioridad a la vigencia
en la pgina web de la SUNAT o publicacin en el Dia- de la presente norma.
(Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, pu-
rio Oficial El Peruano, a efectos que sus propietarios blicado el 05.02.04).
procedan a retirarlos del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el solo mandato de la DCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT
ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen
administrativa correspondiente, ni de notificacin o dentro de los alcances de la disposicin precedente, la
aviso por la Administracin Tributaria. SUNAT cuando corresponda:
De haber transcurrido el plazo sealado para el 1. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea el
retiro de los bienes, sin que ste se produzca, stos estado en que se encuentren.
se consideraran abandonados, debiendo ser rema- 2. Declarar la procedencia de oficio de las reclama-
tados. Si habindose procedido al acto de remate, ciones que se encontraran en trmite.
no se realizara la venta, los bienes sern destinados a 3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de co-
entidades pblicas o donados por la Administracin branza o procedimiento de cierre que se encuentre
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas pendiente de aplicacin.
sin fines de lucro dedicadas a actividades asisten-
Lo sealado en el presente numeral tambin ser de
ciales, educacionales o religiosas, quienes debern
aplicacin tratndose de resoluciones respecto de las
destinarlos a sus fines propios no pudiendo trans-
cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin
ferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En
Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
este caso los ingresos de la transferencia, tambin
(Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
debern ser destinados a los fines propios de la publicado el 05.02.04).
entidad o institucin beneficiada.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedi- DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal
miento Concursal, se proceder conforme a lo sealado Fiscal y del Poder Judicial.
en el ltimo prrafo del artculo 121-A. 1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio
(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, de los recursos de apelacin que se encontraran
publicado el 05.02.04). en trmite respecto de las infracciones tributarias
A-136 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
a que se refiere la sexta disposicin transitoria de partir del da hbil siguiente de entrada en vigencia
la presente norma. la presente norma.
2. Tratndose de demandas contencioso-adminis- 2. En el caso de los actos que tengan relacin directa
trativas en trmite, el Poder Judicial, de oficio o a con la deuda tributaria notificados con anterioridad
travs de solicitud de parte, devolver los actuados a la fecha de entrada en vigencia del presente
a la Administracin Tributaria a fin de que proceda Decreto Legislativo, les ser aplicable el plazo de
de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la veinte (20) das hbiles a que se refiere el numeral
disposicin precedente. 2. del artculo 137 del Cdigo Tributario. Dicho
(Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, plazo se computar a partir del da hbil siguiente
publicado el 05.02.04). a la entrada en vigencia del presente Decreto
DCIMO QUINTA.- artculo 2 de Ley N 28092 Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Entindase que dentro del concepto de multas pen- Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).
dientes de pago, a que se refiere el artculo 2 de la
Ley N 28092, se encuentran comprendidas las multas VIGSIMA.- Suspensin de intereses
impugnadas. Para las deudas tributarias que se encuentran en pro-
(Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, cedimientos de reclamacin en trmite a la fecha de
publicado el 05.02.04). entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
DCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser
Las normas reglamentarias aprobadas para la imple- aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados
mentacin de los procedimientos tributarios, sanciones desde la entrada en vigencia del presente Decreto
y dems disposiciones del Cdigo Tributario se manten- Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las
drn vigentes en tanto no se opongan a lo dispuesto en reclamaciones interpuestas.
la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones (Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
que las reemplacen. lativo N 981, publicado el 15.03.07).
(Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04). VIGSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin
Dcimo Stima.- Alcance del numeral 2 del ar- Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a la
tculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el
Tributario que sustituye la presente Ley plazo de fiscalizacin establecido en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario se computar a partir de la entrada
Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto en vigencia del presente Decreto Legislativo.
nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de (Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
la sustitucin realizada por el artculo 1 de la presente lativo N 981, publicado el 15.03.07).
Ley, slo resultaba aplicable cuando los agentes de
retencin o percepcin hubieran omitido la retencin VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria
o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el
la modificacin de dicho numeral efectuada por el artculo 179-A y el artculo 185 del Cdigo Tributario y
Decreto Legislativo N 953. la Stima Disposicin Final de la Ley N 27038.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, publicada el 11 de (nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legis-
diciembre de 2005. Declarada inconstitucional por el Resolutivo 01 lativo N 981, publicado el 15.03.07).
del Expediente N 0002-2006-PI-TC, publicado el 12.08.07).
VIGSIMO TERCERA.- Atencin de quejas
Dcimo Octava.- Procedimientos en trmite y
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen com-
cmputo de plazos
petencia respecto de las quejas previstas en el literal a)
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen
referidas a la compensacin, facultades de fiscaliza- conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de
cin, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
de cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no (Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente lativo N 1113, publicado el 05.07.12).
a los procedimientos que a la fecha de vigencia del
presente Decreto Legislativo se encuentren en tr- VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombra-
mite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente miento y ratificacin de miembros del Tribunal
disposicin Fiscal
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis- El Decreto Supremo a que se hace referencia en el
lativo N 981, publicado el 15.03.07). ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario,
deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles
Dcimo Novena.- Cmputo de plazos contados a partir de la vigencia de la presente norma.
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el (Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
artculo 127 del Cdigo Tributario se computar a Legislativo N 1113, publicado el 05.07.12).
A-138 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
TABLA I
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- No obtener el comprador los comprobantes de pago Nume- Comiso (7)
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo u otros documentos complementarios a stos, distin- ral 6
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS 173 tos a la gua de remisin, por las compras efectuadas,
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA segn las normas sobre la materia.
No inscribirse en los registros de la Administracin Nume- 1 UIT o No obtener el usuario los comprobantes de pago u Nume- 5% de la UIT
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin ral 1 comiso o in- otros documentos complementarios a stos, distintos ral 7
constituye condicin para el goce de un beneficio. ternamiento a la gua de remisin, por los servicios que le fueran
temporal del prestados, segn las normas sobre la materia.
vehculo (1)
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de Nume- Comiso (7)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nume- 50% de la UIT
remisin y/u otro documento previsto por las normas ral 8
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a ral 2
para sustentar la remisin.
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio, o actualizacin en los registros, no Remitir bienes con documentos que no renan los Nume- Comiso o
conforme con la realidad. requisitos y caractersticas para ser considerados ral 9 multa (8)
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nume- 50% de la UIT como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
mismo registro. ral 3 otro documento que carezca de validez.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nume- 50% UIT Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Nume- Comiso (7)
certificado de inscripcin y/o identificacin del contri- ral 4 remisin u otros documentos complementarios que ral 10
buyente falsos o adulterados en cualquier actuacin no correspondan al rgimen del deudor tributario o
que se realice ante la Administracin Tributaria o en al tipo de operacin realizada de conformidad con
los casos en que se exija hacerlo. las normas sobre materia.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nume- 50% de la UIT Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nume- Comiso o
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes ral 5 o comiso (2) emisin no declarados o sin la autorizacin de la ral 11 multa (8)
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o Administracin Tributaria para emitir comprobantes
actualizacin en los registros o proporcionarla sin ob- de pago o documentos complementarios a stos.
servar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nume- 50% de la
emisin, en establecimientos distintos del declarado ral 12 UIT (9)
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nume- 30% de la UIT ante la SUNAT para su utilizacin.
en las comunicaciones, declaraciones informativas u ral 6
otros documentos similares que se presenten ante la Usar mquinas automticas para la transferencia de Nume- Comiso o
Administracin Tributaria. bienes o prestacin de servicios que no cumplan ral 13 multa (8)
con las disposiciones establecidas en el Reglamento
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Nume- 30% de la UIT de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
los procedimientos, actos u operaciones cuando las ral 7 obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
normas tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nume- Comiso
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo a los productos o signos de control visibles, segn lo ral 14 (7)
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174 establecido en las normas tributarias.
DOCUMENTOS
No sustentar la posesin de bienes, mediante los Nume- Comiso
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nume- 1 UIT o comprobantes de pago u otro documento previsto ral 15 (7)
documentos complementarios a stos, distintos a la ral 1 cierre por las normas sobre la materia que permitan sus-
gua de remisin. (3) (3-A) 280 tentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los re- Nume- 50% de la Sustentar la posesin de bienes con documentos Nume- Comiso o
quisitos y caractersticas para ser considerados como ral 2 UIT o cierre que no renen los requisitos y caractersticas para ral 16 multa (8)
comprobantes de pago o como documentos com- (3) (4) ser considerados comprobantes de pago segn las
plementarios a stos, distintos a la gua de remisin. normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nume- 50% de la
mentos complementarios a stos, distintos a la gua ral 3 UIT o cierre 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
de remisin, que no correspondan al rgimen del (3) (4) CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175
a la modalidad de emisin autorizada o a la que se DOCUMENTOS
hubiera acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superin- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nume- 0.6% de
tendencia de la SUNAT y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o ral 1 los IN
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT (10)
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspon- Nume- Internamien- u otros medios de control exigidos por las leyes y
diente comprobante de pago, gua de remisin, ral 4 to temporal reglamentos.
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto del vehculo
por las normas para sustentar el traslado. (5) Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nume- 0.3% de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- ral 2 los IN
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Nume- 50% de la solucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro (11) (12)
que no renan los requisitos y caractersticas para ral 5 UIT o Inter- almacenable de informacin bsica u otros medios
ser considerados como comprobantes de pago o namiento de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del observar la forma y condiciones establecidas en las
documento que carezca de validez. vehculo (6) normas correspondientes.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
M ayo 2014 A-139
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nume- 0.6% de 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art-
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrar- ral 3 los IN DAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CON- culo
los por montos inferiores. (10) TROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, 177
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nume- 0.6%
o adulterados, para respaldar las anotaciones en ral 4 de los IN No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nume- 0.6% de los
los libros de contabilidad u otros libros o registros (10) que sta solicite. ral 1 IN (10)
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nume- 0.6% de
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y ral 2 los IN
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nume- 0.3%
antecedentes de las operaciones que estn relacio- (10)
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o ral 5 de los IN
nadas con hechos susceptibles de generar las obli-
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (11)
gaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
de los tributos.
se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nume- 0.2% No mantener en condiciones de operacin los sopor- Nume- 0.3% de los
libros de contabilidad u otros libros o registros ral 6 de los IN tes portadores de microformas grabadas, los soportes ral 3 IN (11)
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin (13) magnticos y otros medios de almacenamiento
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los de informacin utilizados en las aplicaciones que
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en incluyen datos vinculados con la materia imponible,
moneda extranjera. cuando se efecten registros mediante microarchivos
o sistemas electrnicos computarizados o en otros
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nume- 0.3% de medios de almacenamiento de informacin.
manual, mecanizado o electrnico, documentacin ral 7 los IN
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las (11) Reabrir indebidamente el local, establecimiento u ofi- Nume- Cierre
operaciones o situaciones que constituyan hechos cina de profesionales independientes sobre los cuales ral 4 (16)
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
que estn relacionadas con stas, durante el plazo establecimiento u oficina de profesionales indepen-
de prescripcin de los tributos. dientes sin haberse vencido el trmino sealado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
No conservar los sistemas o programas electrni- Nume- 0.3% de de la Administracin.
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los ral 8 los IN
microarchivos u otros medios de almacenamiento (11) No proporcionar la informacin o documentos que Nume- 0.3% de los
de informacin utilizados en sus aplicaciones que sean requeridos por la Administracin sobre sus acti- ral 5 IN (11)
incluyan datos vinculados con la materia imponible vidades o las de terceros con los que guarde relacin
en el plazo de prescripcin de los tributos. o proporcionarla sin observar la forma, plazos y con-
diciones que establezca la Administracin Tributaria.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nume- 30% de la UIT
registros, sistemas, programas, soportes portadores ral 9 Proporcionar a la Administracin Tributaria informa- Nume- 0.3% de
de microformas gravadas, soportes magnticos u cin no conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que sustenten No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nume- 50% de
la contabilidad comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- Autorizar estados financieros, declaraciones, docu- Nume- 50% de
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARA- culo mentos u otras informaciones exhibidas o presen- ral 8 la UIT
CIONES Y COMUNICACIONES 176 tadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
No presentar las declaraciones que contengan la Nume- 1 UIT balances anuales sin haber cerrado los libros de
determinacin de la deuda tributaria dentro de los ral 1 contabilidad.
plazos establecidos.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nume- 0.3% de los
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- 30% de la UIT
haber cerrado los libros contables. ral 9 IN (11)
dentro de los plazos establecidos. ral 2 o 0.6% de los
IN (14)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Nume- 50% de
oficiales, seales y dems medios utilizados o distri- ral 10 la UIT
Presentar las declaraciones que contengan la deter- Nume- 50% de la UIT buidos por la Administracin Tributaria.
minacin de la deuda tributaria en forma incompleta. ral 3
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Nume- 0.3% de los
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nume- 30% de la UIT el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de ral 11 IN (11)
forma incompleta o no conformes con la realidad. ral 4 microformas y de equipamiento de computacin o
de otros medios de almacenamiento de informacin
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relati- Nume- 30% de la para la realizacin de tareas de auditora tributaria,
va al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 UIT (15) cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nume- 0.3% de los
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Nume- 30% de la nismos de seguridad empleados en las inspecciones, ral 12 IN (11)
otras declaraciones o comunicaciones referidas a un ral 6 UIT (15) inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
mismo concepto y perodo.
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio- Nume- 30% de la UIT cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o ral 13 tributo no
nes rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que ral 7 percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o
establezca la Administracin Tributaria. del tributo que debi retener o percibir dentro de los no percbido
plazos establecidos.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 30% de la UIT Autorizar los libros de actas, as como los registros y Nume- 30% de
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8 libros contables u otros registros vinculados a asuntos ral 14 la UIT
otras condiciones que establezca la Administracin tributarios sin seguir el procedimiento establecido
Tributaria. por la SUNAT.
A-140 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A-142 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
TABLA II
A-144 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les
establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita. ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pa- (16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
gado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos (17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la
que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos. primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90)
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso das calendario a partir de la tercera vez.
segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando (18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en
actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de inter- que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar
namiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para
del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior
La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes. cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se en la va administrativa.
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la (19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre.
sancin de comiso. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria,
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT. (20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comproban- artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
tes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua (21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida decla-
de 50% de la UIT. rada y el que se debi declarar.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se
tendr en cuenta lo siguiente:
publicado el 05.07.12.
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o
Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o,
(5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o
incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en
en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas
hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. compensaciones efectuadas.
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, los crditos con y sin derecho a devolucin con excepcin del saldo
distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado
al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o imponible.
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
independientes, slo se aplicar la multa. diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el resultado
publicado el 05.07.12. ser considerado saldo a favor.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de - En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La - En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota
multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo respectiva a la base imponible establecida en las leyes corres-
182, ser de 2 UIT. pondientes.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa indebidamente como saldo a favor.
respectiva hubieran quedado firmes y consentidas. c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo - En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del
octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en - En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo
virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa - En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,
no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT. indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. - En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,
La sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado inde-
el artculo 166. bidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de 50% del tributo omitido.
emisin. d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no obtenido indebidamente.
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10). Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados,
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no el 100% del tributo omitido.
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el
nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una
jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vincu- prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimien-
ladas y/ o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula to de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto
imposicin. a la Renta que le corresponda.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda recti- (22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin co-
ficatoria. La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que se rresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice
presente una nueva rectificatoria. de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
A-146 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
TABLA III
No inscribirse en los registros de la Administracin Nume- 40% UIT o No obtener el comprador los comprobantes de Nume- Comiso (8)
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin ral 1 comiso o in- pago u otros documentos complementarios a s- ral 6
constituye condicin para el goce de un beneficio. ternamiento tos, distintos a la gua de remisin, por las compras
temporal del efectuadas, segn las normas sobre la materia.
vehculo
(1) No obtener el usuario los comprobantes de pago u Nume- 5% de
otros documentos complementarios a stos, distintos ral 7 la UIT
Proporcionar o comunicar la informacin, inclu- Nume- 0.3% de los a la gua de remisin, por los servicios que le fueran
yendo la requerida por la Administracin Tributaria, ral 2 I o cierre prestados, segn las normas sobre la materia.
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip- (2) (3)
cin, cambio de domicilio, o actualizacin en los Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua Nume- Comiso (8)
registros, no conforme con la realidad. de remisin y/u otro documento previsto por las ral 8
normas para sustentar la remisin.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para Nume- 0.3% de los Remitir bienes con documentos que no renan los Nume- Comiso o
un mismo registro. ral 3 I o cierre requisitos y caractersticas para ser considerados ral 9 multa (9)
(2) (3) como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o Nume- 0.3% de los
presentar certificado de inscripcin y/o identi- ral 4 I o cierre Remitir bienes con comprobantes de pago, gua Nume- Comiso (8)
ficacin del contribuyente falsos o adulterados (2) (3) de remisin u otros documentos complementa- ral 10
en cualquier actuacin que se realice ante la rios que no correspondan al rgimen del deudor
Administracin Tributaria o en los casos en que tributario o al tipo de operacin realizada de con-
se exija hacerlo. formidad con las normas sobre la materia.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nume- 0.3% de los Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nume- Comiso o
Tributaria informaciones relativas a los anteceden- ral 5 I o cierre (2) emisin no declarados o sin la autorizacin de la ral 11 multa (9)
tes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio (3) o Administracin Tributaria para emitir comprobantes
o actualizacin en los registros o proporcionarla comiso (4) de pago o documentos complementarios a stos.
sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nume- 0.3% de los
emisin, en establecimientos distintos del declara- ral 12 I (10)
No consignar el nmero de registro del contri- Nume- 0.2% de los do ante la SUNAT para su utilizacin.
buyente en las comunicaciones, declaraciones ral 6 I o cierre
informativas u otros documentos similares que se (2) (3) Usar mquinas automticas para la transferencia Nume- Comiso o
presenten ante la Administracin Tributaria. de bienes o prestacin de servicios que no ral 13 multa (9)
cumplan con las disposiciones establecidas en el
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC Nume- 0.2% de los Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
en los procedimientos, actos u operaciones cuando ral 7 I o cierre las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
las normas tributarias as lo establezcan. (2) (3) dichos documentos.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nume- Comiso
DAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR culo a los productos o signos de control visibles, segn ral 14 (8)
Y/U EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U 174 lo establecido en las normas tributarias.
OTROS DOCUMENTOS
No sustentar la posesin de bienes, mediante los Nume- Comiso
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago Nume- comprobantes de pago u otro documento previsto ral 15 (8)
o documentos complementarios a stos, distintos Cierre (2)
ral 1 por las normas sobre la materia que permitan sus-
a la gua de remisin. (2-A) 288
tentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nume- 0.3% de los
requisitos y caractersticas para ser considerados I o cierre Sustentar la posesin de bienes con documentos Nume- Comiso o
ral 2
como comprobantes de pago o como documen- (2) (5) que no renen los requisitos y caractersticas para ral 16 multa (9)
tos complementarios a stos, distintos a la gua ser considerados comprobantes de pago segn las
de remisin. normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nume- 0.3% de los
mentos complementarios a stos, distintos a la gua ral 3 I o cierre
de remisin, que no correspondan al rgimen del (2) (5) 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artculo
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o DAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS 175
a la modalidad de emisin autorizada o a la que Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
se hubiera acogido el deudor tributario de con- OTROS DOCUMENTOS
formidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nume- 0.6% de los
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o ral 1 I o cierre
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspon- Nume- Internamien-
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT (2) (3)
diente comprobante de pago, gua de remisin, ral 4 to temporal
u otros medios de control exigidos por las leyes
manifiesto de pasajeros y/u otro documento del vehculo
y reglamentos.
previsto por las normas para sustentar el traslado. (6)
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nume- 0.3% de los Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Nume- 0.6% de los
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o ral 5 I o cierre tables, documentacin sustentatoria, informes, ral 2 I o cierre
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (2) (3) anlisis y antecedentes de las operaciones que (2) (3)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que estn relacionadas con hechos susceptibles de
se vinculen con la tributacin. generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nume- 0.2% de los
libros de contabilidad u otros libros o registros exi- ral 6 IN (13) No mantener en condiciones de operacin los Nume- 0.3% de los
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin soportes portadores de microformas grabadas, ral 3 I o cierre
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los los soportes magnticos y otros medios de (2) (3)
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en almacenamiento de informacin utilizados en las
moneda extranjera. aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros
No conservar los libros y registros, llevados en siste- Nume- 0.3% de los mediante microarchivos o sistemas electrnicos
ma manual, mecanizado o electrnico, documenta- ral 7 I o cierre computarizados o en otros medios de almacena-
cin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes (2) (3) miento de informacin.
de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nume- Cierre
tarias, o que estn relacionadas con stas, durante oficina de profesionales independientes sobre los ral 4 (12)
el plazo de prescripcin de los tributos. cuales se haya impuesto la sancin de cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales
No conservar los sistemas o programas electrni- Nume- 0.3% de los I independientes sin haberse vencido el trmino
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los ral 8 o cierre sealado para la reapertura y/o sin la presencia de
microarchivos u otros medios de almacenamiento (2) (3) un funcionario de la Administracin.
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible No proporcionar la informacin o documentos que Nume- 0.3% de los
en el plazo de prescripcin de los tributos. sean requeridos por la Administracin sobre sus ral 5 I o cierre
actividades o las de terceros con los que guarde (2) (3)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nume- 0.2% de los I relacin o proporcionarla sin observar la forma,
registros, sistemas, programas, soportes portadores ral 9 o cierre plazos y condiciones que establezca la Adminis-
de microformas gravadas, soportes magnticos u (2) (3) tracin Tributaria
otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que sustenten Proporcionar a la Administracin Tributaria infor- Nume- 0.3% de los
la contabilidad macin no conforme con la realidad. ral 6 I o cierre
(2) (3)
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artcu- No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nume- 0.3% de los
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR lo 176 comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 I o cierre
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
(2) (3)
No presentar las declaraciones que contengan la Nume- 0.6% de los
determinacin de la deuda tributaria dentro de los ral 1 I o cierre Autorizar estados financieros, declaraciones, Nume- 20% de
plazos establecidos. (2) (3) documentos u otras informaciones exhibidas o ral 8 la UIT
presentadas a la Administracin Tributaria conte-
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- 0.2% de los I niendo informacin no conforme a la realidad, o
dentro de los plazos establecidos. ral 2 o cierre autorizar balances anuales sin haber cerrado los
(2) (3) libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones Nume- 0.3% de los
Presentar las declaraciones que contengan la Nume- 0.3% de los
sin haber cerrado los libros contables. ral 9 I o cierre
determinacin de la deuda tributaria en forma ral 3 I o cierre
(2) (3)
incompleta. (2) (3)
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nume- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Nume- 0.3% de los
0.2% de los
forma incompleta o no conformes con la realidad. ral 4 letreros oficiales, seales y dems medios utilizados ral 10 I o cierre
I o cierre
o distribuidos por la Administracin Tributaria. (2) (3)
(2) (3)
No permitir o no facilitar a la Administracin Tri- Nume- 0.3% de los I
Presentar ms de una declaracin rectificatoria Nume- 0.2% de los butaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin ral 11 o cierre (2) (3)
relativa al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 I (11) o visual de microformas y de equipamiento de com-
cierre (2) (3) putacin o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de tareas de
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Nume- 0.2% de los auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscali-
otras declaraciones o comunicaciones referidas a ral 6 I (11) o zacin o verificacin.
un mismo concepto y perodo. cierre (2) (3)
A-148 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
No implementar, las empresas que explotan juegos Nume- No pagar en la forma o condiciones establecidas Nume- 0.2% de los
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema ral 21 por la Administracin Tributaria o utilizar un medio ral 5 I o cierre
Unificado en Tiempo Real o implementar un de pago distinto de los sealados en las normas (2) (3)
sistema que no rene las caractersticas tcnicas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
establecidas por SUNAT. gacin de presentar declaracin jurada.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nume- 50% del
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos ral 22 retenido por embargo en forma de retencin. ral 6 monto no
entregado
No proporcionar la informacin solicitada con Nume- 0.3% de los
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de ral 23 I o cierre Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo (2) (3) contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin ral 7 tributo no
118 del presente Cdigo Tributario. dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 pagado (14)
de la citada ley.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume- Cierre
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24 (2)
Presentar la declaracin jurada a que hace referen- Nume- 0.3% de los
Rgimen Simplificado desarrollen sus actividades,
cia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin ral 8 I o cierre
los emblemas y/o signos distintivos proporciona-
no conforme con la realidad.
dos por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
288 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que Nume- publicado el 05.07.12
respalde el clculo de precios de transferencia ral 25 Notas:
conforme a ley. - La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
No entregar los Certificados o Constancias de reten- Nume- 0.2% de los
cin o percepcin de tributos as como el certificado ral 26 I o cierre salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
de rentas y retenciones, segn corresponda, de (2) (3) Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de no-
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. venta (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia. no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de (12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que para tal efecto se emita. (13) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar deter-
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores minado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
al 5% de la UIT. diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de prdida declarada y el que se debi declarar.
comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT,
realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La se tendr en cuenta lo siguiente:
sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar deter-
actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como minado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser
unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los
bienes. la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT. por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin,
y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
(2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de com-
probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio.
a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un esta- Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los
blecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios
aplicar una multa de 0.6% de los I. anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
N1113, publicado el 05.07.12. - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado
de la resolucin de cierre. ser considerado saldo a favor.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base
la sancin de comiso. imponible.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra - En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
en la infraccin salvo que el infractor reconozca la infraccin mediante diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo.
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado
comisin de la infraccin. ser considerado saldo a favor.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en - En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender mensual.
que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de - En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la al-
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera cuota respectiva a la base imponible establecida en las normas
reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. correspondientes.
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la
stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto
de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, declarado indebidamente como saldo a favor.
distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, - En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50%
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo
profesionales independientes, slo se aplicar la multa. omitido.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo - En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un
N1113, publicado el 05.07.12. tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de
la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir - En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida
de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infrac-
indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a
cin. La multa que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del
favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada
artculo 182, ser de 1 UIT.
indebidamente.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el - En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida inde-
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que bida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas. indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el
artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara
sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del
ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos se hubiera obtenido indebidamente.
en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen
el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no decla-
una multa equivalente a 1 UIT. rados, el 100% del tributo omitido.
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de
o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo ser los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran
se le concede en el artculo 166. declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando,
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50%
de emisin. de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda recti- (14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corres-
ficatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que se presente ponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la
una nueva rectificatoria. Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
A-150 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
A-152 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
TTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 4.- Infracciones relacio- las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del
nadas a la emisin y/u otorgamiento de citado artculo.
comprobantes de pago Primer Prrafo modificado por el artculo 2 de la Resolucin N195-
2012/SUNAT (25.08.12)
El presente ttulo se aplicar a las sanciones de multa
y cierre correspondientes a las infracciones previstas Para tal efecto, se deber considerar lo siguiente:
en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo 6.1 Infracciones con la misma tipificacin
Tributario. En cada casillero del cuadro que se muestra a
continuacin se mencionan los supuestos que
Artculo 5.- Criterio de gradualidad originan la existencia de infracciones con la misma
Las sanciones por infracciones comprendidas en el tipificacin:
presente Ttulo, se aplicarn de manera gradual con-
siderando el criterio de Frecuencia, el cual consiste Base legal
Supuestos comprendidos
(Cdigo
en el nmero de oportunidades en que el infractor Tributario)
en la infraccin
incurre en una misma infraccin a partir del 6.7.2012,
considerando lo previsto en los artculos 6 y 8 de la No emitir y/o no otorgar comprobantes de
Artculo 174
presente Resolucin. numeral 1
pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 3
del artculo 174 del Cdigo Tributario referida a emitir Emitir y/u otorgar documentos que no
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Artculo 174
renen los requisitos y caractersticas para ser
complementarios a stos, distintos a la gua de remi- considerados como comprobantes de pago o
numeral 2
como documentos complementarios a stos,
sin, que no correspondan a la modalidad de emisin distintos a la gua de remisin.
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Emitir y/u otorgar comprobantes de pago
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el nmero o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no corres-
de oportunidades en que el infractor incurre en una pondan al rgimen del deudor tributario, al
misma infraccin se computar a partir del 24.7.2012, tipo de operacin realizada o a la modalidad
Artculo 174
considerando, igualmente, lo previsto en los artculos numeral 3
de emisin autorizada o a la que se hubiera
6 y 8 de la presente Resolucin. acogido el deudor tributario de conformidad
Artculo 5 sustituido por el artculo 2 de la Resolucin N195-2012/
con las leyes, reglamentos o Resolucin de
SUNAT (25.08.12). Superintendencia de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT.
Artculo 6.- Primera oportunidad
Las infracciones se considerarn cometidas o detecta- Se considera que existe una infraccin con la misma
das en una primera oportunidad, cuando no existan con tipificacin a las derivadas de los supuestos com-
anterioridad infracciones con la misma tipificacin que prendidos en un mismo numeral. Tratndose de
cuenten con sancin firme y consentida en el caso de la las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del del artculo 174 del Cdigo Tributario se considera
Cdigo Tributario o cuando no existan con anterioridad que existe una infraccin con la misma tipificacin
infracciones con la misma tipificacin que cuenten con aun cuando se haya eximido al infractor de la
sancin firme y consentida o una infraccin reconoci- multa a consecuencia del reconocimiento de la
da mediante Acta de Reconocimiento tratndose de infraccin.
6.2 Infracciones cuyas Resoluciones de Cierre o de segunda oportunidad en que se cometen o detectan
Multa estn firmes y consentidas las infracciones comprendidas en el Rgimen se tendr
Las Resoluciones de Cierre o de Multa estn firmes en cuenta lo siguiente:
y consentidas en la va administrativa cuando: 8.1 Segunda oportunidad y siguientes:
I. El plazo para impugnar la Resolucin de Cierre El infractor incurre en infraccin en una segunda
ha vencido sin que se interponga el recurso oportunidad, si a la fecha en que se comete o
respectivo. detecta la infraccin que se acoge al Rgimen,
II. El plazo para impugnar la Resolucin de Multa existe una Resolucin de Cierre firme y consentida
sin pagar ha vencido, sin que se interponga el en la va administrativa tratndose de la infraccin
recurso respectivo. tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del C-
III. Habiendo sido impugnadas se presenta el digo Tributario o una Resolucin de Multa firme y
desistimiento y ste es aceptado mediante consentida en la va administrativa o una infraccin
resolucin; o, reconocida mediante Acta de Reconocimiento
IV. Se ha notificado una resolucin que pone fin tratndose de las infracciones tipificadas en los
a la va administrativa. numerales 2 y 3 del artculo 174 del citado Cdigo.
Numerales 6.1 y 6.2 modificado por el artculo 2 de la Resolu- El infractor incurre en infraccin en una tercera
cin N195-2012/SUNAT (25.08.12) oportunidad, si a la fecha en que se comete o de-
6.3 Infraccin reconocida mediante Acta de Recono- tecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe,
cimiento segn el caso, dos sanciones firmes y consentidas
La infraccin se considera reconocida cuando en la va administrativa o una sancin firme y
se presenta el Acta de Reconocimiento segn lo consentida y una infraccin reconocida. Las opor-
previsto en el artculo 7. tunidades siguientes se producirn cuando exista
una sancin firme y consentida adicional.
Artculo 7.- Acta de Reconocimiento Numeral 8.1 modificado por el artculo 2 de la Resolucin
N195-2012/SUNAT (25.08.12).
Para efecto de la presentacin del Acta de Reconoci-
miento, se tendr en cuenta lo siguiente: 8.2. Infracciones con la misma tipificacin
7.1. Deber consignarse toda la informacin requerida La infraccin a sancionar y las infracciones come-
por sta. tidas con anterioridad debern tener la misma
7.2. Ser suscrita por el deudor tributario, su represen- tipificacin, siendo de aplicacin lo sealado en el
tante legal acreditado en el RUC o apoderado. numeral 6.1. del artculo 6, considerando adicional-
7.3. Ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir mente que existe la misma tipificacin an cuando
la intervencin o, a partir del mismo da y hasta la sancin sea distinta cada vez o la sancin de
el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta cierre que corresponda se aplique en cada ocasin
Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la respecto de un establecimiento distinto.
Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al 8.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre
Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en estn consentidas y firmes
que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal Las Resoluciones de Multa o Cierre deben estar
del deudor tributario. consentidas y firmes considerando lo previsto en
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada el numeral 6.2 del artculo 6.
al Fedatario Fiscalizador, el deudor tributario o repre- Los Anexos A y B contienen la sancin de cierre, multa
sentante legal acreditado en el RUC deber exhibir su y la multa que sustituye al cierre graduadas en virtud al
documento de identidad original. De presentarse en presente artculo, de acuerdo a lo siguiente:
la mesa de partes de los lugares antes sealados, se - Hasta la segunda oportunidad para la infraccin
deber adjuntar copia simple del referido documento. tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita Cdigo Tributario.
por el apoderado, adicionalmente a la copia de su - Hasta la tercera oportunidad para las infracciones
documento de identidad, deber adjuntarse una carta tipificadas en los numerales 2 y 3 del artculo 174
poder especfica con firma legalizada notarialmente, del Cdigo Tributario.
acreditando su representacin.
A partir de la tercera o cuarta oportunidad, segn sea
De no cumplirse con lo indicado en el numeral 7.1, 7.2 o el caso, no se tendr derecho al beneficio de la gra-
cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de dualidad y se aplicar la sancin mxima que prev el
los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento Cdigo Tributario.
del Acta Probatoria, sta se tendr por no presentada. ltimo prrafo modificado por el artculo 2 de la Resolucin N195-
2012/SUNAT (25.08.12).
Artculo 8.- Segunda oportunidad y
siguientes Artculo 9.- Causal de prdida
Para efectuar el cmputo de la frecuencia a partir de la Se perdern los beneficios de la gradualidad aplicables
A-154 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
TTULO III
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO Y CRITERIO PARA APLICAR LA SANCIN DE COMISO O MULTA
c) Se hubiese notificado una resolucin que da por la SUNAT, para fraccionar el pago del
pone fin a la va administrativa. ntegro del monto consignado por el deudor
13.4. El Momento en que comparece: Es el mo- tributario en el casillero de la declaracin
mento en que el infractor que no cumpli con jurada rectificatoria denominado importe a
comparecer en el plazo sealado por la SUNAT, pagar, el mismo que para la aplicacin de los
se acerca al lugar fijado para ello. porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe
13.5. El Pago: Es la cancelacin total de la multa incluir el total del saldo a pagar a favor del
rebajada que corresponda segn los anexos Fisco derivado de los datos rectificados y los
respectivos o segn los numerales del artculo intereses respectivos.
13-A ms los intereses generados hasta el da Numeral 13.9 incorporado por el Numeral 4.2 del artculo 4 de
la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.12).
en que se realice la cancelacin.
Numeral 13.5 sustituido por el Numeral 4.1 del artculo Artculo 13-A.- Rgimen de Gradualidad
4 de la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.12).
aplicable a la sancin de multa por las infracciones
13.6. El Peso Bruto Vehicular: Al peso total del
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
vehculo determinado por el fabricante, que
del Cdigo Tributario.
incluye la tara del vehculo ms la capacidad
de carga, a que se refiere el tem 4 del numeral 1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin
33) del Anexo II del Reglamento Nacional de tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del C-
Vehculos aprobado por el Decreto Supremo digo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen
N058-2003-MTC y normas modificatorias. de Gradualidad, siempre que el deudor tributario
cumpla con el Pago de la multa:
13.7. La Subsanacin: Es la regularizacin de la
obligacin incumplida en la forma y momen- a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento
to previstos en los anexos respectivos la cual (95%) si se cumple con subsanar la infraccin
puede ser voluntaria o inducida. con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento relativo al tributo o perodo a
En el caso de la infraccin tipificada en el nu-
regularizar.
meral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
la subsanacin consiste en la presentacin de b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%)
la declaracin rectificatoria en los momentos si se cumple con subsanar la infraccin a partir
establecidos en el artculo 13-A. del da siguiente de la notificacin del primer
Tratndose de la infraccin tipificada en el nu- requerimiento emitido en un procedimiento
meral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el
la subsanacin consiste en la cancelacin del plazo otorgado segn lo dispuesto en el art-
integro de los tributos retenidos o percibidos culo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto,
dejados de pagar en los plazos establecidos de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
ms los intereses generados hasta el da en que surta efectos la notificacin de la orden de
que se realice la cancelacin, en los momentos pago o de la resolucin de determinacin, se-
a que se refiere el artculo 13-A. En el caso gn corresponda o de la resolucin de multa,
que no se hubiera cumplido con declarar los salvo que:
tributos retenidos o percibidos, la subsanacin b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo
implicar adems que se proceda con la de- en cuyo caso la rebaja ser de noventa y
claracin de estos. cinco por ciento (95%).
Numeral 13.7 sustituido por el Numeral 4.1 del artculo b.2) Se cuente con un Fraccionamiento
4 de la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.2012). Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de
13.8. La Cancelacin del Tributo: Es el pago del ochenta y cinco por ciento (85%).
ntegro del monto consignado por el deudor c) Ser rebajada en un sesenta por ciento
tributario en el casillero de la declaracin (60%) si culminado el plazo otorgado por la
jurada rectificatoria denominado importe SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75
a pagar, el mismo que para la aplicacin de del Cdigo Tributario o, en su defecto, de
los porcentajes de rebaja del artculo 13-A, no haberse otorgado dicho plazo, una vez
debe incluir el total del saldo a pagar a favor que surta efectos la notificacin de la orden
del fisco derivado de los datos rectificados y de pago o resolucin de determinacin o
los intereses respectivos calculados hasta la la resolucin de multa, adems de cumplir
fecha de la cancelacin. con el Pago de la multa, se cancela la deuda
Numeral 13.8 incorporado por el Numeral 4.2 del artculo tributaria contenida en la orden de pago o la
4 de la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.12). resolucin de determinacin con anterioridad
13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud al plazo establecido en el primer prrafo del
presentada por el deudor tributario al amparo artculo 117 del Cdigo Tributario respecto
del artculo 36 del Cdigo Tributario, aproba- de la resolucin de multa.
A-156 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
Causal
N Sancin aplicada Sujeto Efecto de la prdida
de Prdida
15.1 Numeral Multa que sustituye el Cierre a) Sujetos del Nuevo La multa ser el 50% de la UIT, segn la Nota (2) de la Tabla III, en virtud a lo previsto
14.1 RUS. el inciso a) del cuarto prrafo del Artculo 183 del Cdigo Tributario.
b) Los dems suje- La multa ser equivalente al monto sealado en el inciso a) del Artculo 183 del
tos. Cdigo Tributario, y no menor al tope establecido en la Nota (3) de las Tablas I y II.
15.2 Numeral Multa que sustituye al Interna- La multa ser de 4 UIT, segn el quinto prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario.
14.2 miento por facultad de la SUNAT
A-158 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
A-160 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
ANEXO A
Frecuencia
In- 3ra. Oportuni-
Ta- Sancin se- 1ra. Opor- 2da. Opor-
Num. frac- Descripcin dad o ms (Sin
blas gn tablas tunidad tunidad
cin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
Cierre 3 das 6 das 10 das
I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
Art. No emitir y/o no otorgar compro-
174 bantes de pago o documentos Cierre 3 das 6 das 10 das
1 II
Num. complementarios a stos, distin- 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
1 tos a la gua de remisin.
Cierre 3 das 6 das 10 das
III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
4ta. Oportu-
1ra. Opor- 2da. Opor- 3ra. Oportu-
nidad o ms
tunidad tunidad nidad
(Sin rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
A-162 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183 DEL CDIGO TRIBUTARIO
GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las
sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, as como el monto de la multa
en el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado (***)
Frecuencia
Concepto
Catego- 3ra. Oportuni-
Num. Infraccin Tablas que se 1ra. Oportuni- 2da. Oportu-
ra (e) dad o ms (Sin
gradua dad (c) nidad
rebaja)
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE No menor a 50 No menor a 75
Tabla II No menor a 1 UIT
% UIT % UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174
1
Num. 1 2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
4ta. Oportuni-
2da. Oportuni- 3ra. Oportu-
dad o ms (Sin
dad (d) nidad
rebaja)
Art. 174
2
Num. 2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
Tabla II TOPE No menor a 50 No menor a 75 No menor a 1 UIT
% UIT % UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num. 3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que sustituye a la sancin de cierre no
podr ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que sustituye a la sancin de cierre no
podr ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: La multa que sustituye
al cierre ser el cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(a) Se podr colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicacin de la sancin de multa que sustituye a la sancin de cierre.
(b) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre, se sancionar al infractor con una multa
equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la
infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ultimos topes son graduados
en el presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el Artculo 9.
(c) Segn las Tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario se sanciona con cierre; por lo que se grada desde la
primera oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(d) Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin; por lo que se grada desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(e) Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
ANEXO I
GUA DE CRITERIO DE GRADUALIDAD
Artculo del
Criterios de
Cdigo Descripcin de la infraccin Sancin Anexo
Gradualidad
Tributario
Artculo 173
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administracin Multa Subsanacin IV
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye Internamiento No graduado se fija sancin
condicin para el goce de un beneficio. nica
Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT No graduados
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infrator
Comisin/Multa para recuperar los bienes comisados
Multa que sustituye el Comiso
Numeral 2 Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Multa Subsanacin y/o Pago II
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a Cierre (Tabla III) Subsanacin
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
domicilio o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
Numeral 3 Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Multa Subsanacin y/o Pago II
mismo registro. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributa- Multa Subsanacin y/o Pago III
ria informaciones relativas a los antecedentes o datos para Cierre (Tabla III) Subsanacin
la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia III
Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Artculo 173
Numeral 6 No consignar el nmero de registros del contribuyente Multa Subsanacin y/o Pago II
en las comunicaciones, declaraciones informativas u Cierre (Tabla III) Subsanacin
otros documentos similares que se presenten ante la Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Administracin Tributaria.
Artculo 174
Numeral 4 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente Internamiento Frecuencia y Acreditacin IV
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Fre- V
pasajeros y/u otro documento previstos por las normas cuencia
para sustentar el traslado. Multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 5 Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Multa Frecuencia IV
que no renan los requisitos y caractersticas para ser Internamiento Frecuencia y Acreditacin
considerados como comprobantes de pago o guas de Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Fre- V
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento cuencia
que carezca de validez.
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 6 No obtener el comprador comprobantes de pago u Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
otros documentos complementarios a stos, distintos a Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
normas sobre la materia.
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobantes de pago, gua de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
remisin y/u otro documento previsto por las normas Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
para sustentar la remisin.
Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no renan los Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
requisitos y caractersticas para ser considerados como Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
remisin u otros documentos complementarios que no Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Numeral 11 Utilizar mquinas registradoras u otros sistema de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
emisin no declarados o sin la autorizacin de la Admi- Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
nistracin Tributaria para emitir comprobantes de pago Multa Frecuencia IV
o documentos complementarios a stos.
Numeral 12 Utilizar mquinas registradoras en establecimien- Multa Subsanacin y/o Pago II
tos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
Numeral 15 No sustentar la posesin de bienes mediante los com- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
probantes de pago u otro documento previsto por las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
normas sobre la materia que permitan sustentar costos
o gastos, que acrediten su adquisicin.
Numeral 16 Sustentar la posesin de bienes con documentos Multa Frecuencia IV
que no renen los requisitos y caractersticas para Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia
ser considerados comprobantes de pago segn las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Artculo 175
Numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Multa Subsanacin II
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Cierre (Tabla III) No aplicable
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.
A-164 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
Artculo del
Criterios de
Cdigo Descripcin de la infraccin Sancin Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o Multa Subsanacin y/o Pago II
registros exigidos por la leyes, reglamentos o por Cierre (Tabla III) No aplicable
Resolucin de Superitendencia de la SUNAT, el registro
almacenables de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por la leyes y reglamentos, sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Multa Subsanacin y/o Pago II
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos Cierre (Tabla III) No aplicable
por los montos inferiores.
Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permiso por las normas Multa Subsanacin y/o Pago II
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o regis- Cierre (Tabla III) No aplicable
tros exigidos por la leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con
la tributacin.
Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros Multa Subsanacin y/o Pago II
de contabilidad u otros libros exigidos por la leyes, Cierre (Tabla III) No aplicable
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema Multa Subsanacin y/o Pago II
manual, mecanizado o electrnico, documentacin Cierre (Tabla III) Subsanacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que esten relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
Numeral 8 No conservar los sistemas o programas electrnicos de Multa Subsanacin y/o Pago II
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos Cierre (Tabla III) Subsanacin
u otros medios de almacenamiento de informacin utili- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
zados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de prescripcin
de los tributos.
Artculo 176
Numeral 1 No presentar las declaraciones que contengan la Multa Subsanacin y/o Pago II
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los Cierre (Tabla III) Subsanacin
plazos establecidos. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 No presentar otras declaraciones o cumunicaciones Multa Subsanacin y/o Pago II
dentro de los plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 3 Presentar las declaraciones que contengan la deter- Multa Subsanacin y/o Pago II
minacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 4 Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma Multa Subsanacin y/o Pago II
incompleta o no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio- Multa Subsanacin y/o Pago II
nes rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras Cierre (Tabla III) Subsanacin
condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Artculo 177
Numeral 1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que Multa Subsanacin y/o Pago II
sta solicite. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Multa Subsanacin y/o Pago II
documentacin sustentatoria, informes, anlisis Cierre (Tabla III) Subsanacin
y antecedentes de las operaciones que estn Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
relacinadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
Numeral 3 No mantener en condiciones de operacin los soportes Multa Subsanacin y/o Pago II
de microformas grabadas, los soportes magnticos Cierre (Tabla III) Subsanacin
y otros medios de almacenamiento de informacin Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
utilizados en las aplicaciones que incluyen dados vin-
culados con la materia imponibles, cuando se efecte
registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento
de informacin.
Numeral 5 No proporcionar la informacin o documentacin que Multa Subsanacin y/o Pago II
sea requerida por Administracin sobre sus actividades Cierre (Tabla III) Subsanacin
o las de terceros con los que guarde relacin o propor- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
cionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 6 Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin Multa Subsanacin y/o Pago II
no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Artculo del
Criterios de
Cdigo Descripcin de la infraccin Sancin Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 7 Comparecer ante la Administracin Tributaria fuera del Multa Subsanacin y/o Momento III
plazo establecido para ello. en que comparece
Cierre Se fijan das de cierre
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Autorizar estados financieros, declaraciones, documen- Multa Frecuencia III
tos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, u autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Numeral 9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin Multa Subsanacin y/o Pago II
haber cerrado los libros contables. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 10 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Multa Subsanacin y/o Pago II
oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos Cierre (Tabla III) Subsanacin
por la Administracin Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 11 No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Multa Subsanacin y/o Pago II
el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de Cierre (Tabla III) Subsanacin
microformas y de equipamiento de computacin o de Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
otros medios de almacenamiento de informacin para
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Numeral 13 No efectuar las retenciones o percepciones estable- Multa Subsanacin y/o Pago II
cidos por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
Numeral 15 No proporcionar o comunicar a la Administracin Multa Subsanacin y/o Pago II
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Numeral 18 No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec- Cierre Frecuencia III
trnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, Subsanacin y/o
no permitir la instalacin de soportes informticos que Autorizacin Expresa
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamo- Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
nedas o no proporcionar la informacin necesaria para
verificar el funcionamiento de los mismos.
Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos Cierre Frecuencia, Subsanacin III
casino y/o mquinas tragamones, el Sistema Unificado y/o Autorizacin Expresa.
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene Multa que sustituye el Cierre Fecuencia V
las caractersticas tcnicas establecidas por la SUNAT. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia, Subsanacin y/o III
Autorizacin Expresa.
Multa que sustituye al Comiso Fecuencia V
Numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde Multa Subsanacin y/o Pago II
el clculo de precios de transferencia conforme a Ley.
Numeral 26 No entregar los certificados o constancias de retencin Multa Subsanacin y/o Pago II
o percepcin de tributos as como el certificado de Cierre (Tabla III) Subsanacin
rentas o retenciones, segn corresponda, de acuerdo a Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Numeral 27 No exhibir o no presentar la documentacin e informa- Multa Subsanacin y/o Pago II
cin a que hace referencia la primera parte del segundo
prrafo del inciso g) del artculo 32 A del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a Ley.
Artculo 178
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
o bienes o beneficios en actividades distintas de las que Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
corresponden.
Numeral 3 Elaborar o comercializar cladestinamente bienes grava- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
dos mediante la sustraccin a los controles fiscales; la Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes,
la ocultacin, cambio de destino o la falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.
A-166 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin antes Si se subsana la infraccin dentro del
N INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN que surta efecto la notificacin plazo otorgado por la SUNAT, contado
de la SUNAT en la que se le desde la fecha en que surta efecto la
comunica al infractor que ha notificacin en la que se le comunica al
incurrido en infraccin (3) infractor que ha incurrido en infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
1 Artculo 173 Proporcionar o comunicar la informa- Proporcionando o comunicando la infor- 80% 90% 50% 60%
Numeral 2 cin, incluyendo la requerida por la macin conforme a la realidad, segn lo
Administracin Tributaria, relativa a los previsto en las normas correspondientes.
antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en
los registros, no conforme con la reali-
dad. (4)
2 Artculo 173 Obtener dos o ms nmeros de inscrip- Solicitando a la SUNAT la asignacin de un No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 3 cin para un mismo registro. (4) nico nmero de RUC y solicitando la baja Gradualidad de Pago
de los otros nmeros. 100%
3 Artculo 173 No consignar el nmero de registro del Presentando una nueva comu-nicacin, No se aplica el Criterio 50% 80%
Numeral 6 contribuyente en las comunicaciones, declaracin informativa o documento en Gradualidad de Pago
declaraciones informativas u otros docu- el que se aada el nmero de registro del 100%
mentos similares que se presente ante la contribuyente, salvo tratndose de declara-
Administracin Tributaria. (4) ciones informativas presentadas mediante
PDT.
4 Artculo 174 Utilizar mquinas registradoras en esta- Declarando ante la SUNAT el cambio de 80% 90% 50% 60%
Numeral 12 blecimientos distintos del declarado ante ubicacin de las mquinas registradoras de
la SUNAT para su utilizacin. (5) un establecimiento a otro de de la misma
empresa, mediante el Formulario N 809.
5 Artculo 175 Omitir llevar los libros de contabilidad, u Llevando los libros y/o registros respectivos No aplicable 50% 80%
Numeral 1 otros libros y/o registros exigidos por las u otros medios de control exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de leyes y reglamentos, que ha omitido llevar,
Superintendencia de la SUNAT u otros observando la forma y condiciones estable-
medios de control exigidos por las leyes y cidas en las normas respectivas.
reglamentos.(7)
6 Artculo 175 Llevar los libros de contabilidad, u otros Rehaciendo los libros y/o registros respecti- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 2 libros y/o registros exigidos por las leyes, vos, el registro almacenable de informacin Gradualidad de Pago
reglamentos o por Resolucin de Su- bsica u otros medios de control exigidos 100%
perintendencia de la SUNAT, el registro por las leyes y reglamentos, observando la
almacenable de informacin bsica u forma y condiciones establecidas en las nor-
otros medios de control exigidos por las mas correspondientes.
leyes y reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas
correspondientes. (7)
7 Artculo 175 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimo- Registrando y declarando por el perodo No se aplica el Criterio de 60% 80%
Numeral 3 nio, bienes, ventas, remuneraciones o correspondiente, los ingresos, rentas, patri- Gradualidad de Pago
actos gravados, o registrarlos por montos monios, bienes, ventas, remuneraciones o 100%
inferiores. (7) actos gravados omitidos.
8 Artculo 175 Llevar con atraso mayor al permitido por Poner al da los libros y registros que fueron 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 las normas vigentes, los libros de conta- detectados con un atraso mayor al permiti-
bilidad u otros libros o registros exigidos do por las normas correspondientes.
por las leyes, reglamentos o por Resolu-
cin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.(7).
9 Artculo 175 No llevar en castellano o en moneda na- Rehaciendo para consignar la informacin No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 6 cional los libros de contabilidad u otros correspondiente en castellano y/o en mo- Gradualidad de Pago
libros o registros exigidos por las leyes, neda nacional, de ser el caso. Los mencio- 100%
reglamentos o por Resolucin de Super- nados libros y registros debern ser llevados
intendencia de la SUNAT, excepto para de acuerdo a las normas correspondientes.
los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.(7)
10 Artculo 175 No conservar los libros y registros, lleva- Rehaciendo los libros y registros, documen- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 7 dos en sistema manual, mecanizado o tacin sustentatoria, informes, anlisis y an- Gradualidad de Pago
electrnico, documentacin sustentato- tecedentes de las operaciones o situaciones 100%
ria, informes, anlisis y antecedentes de que constituyan hechos susceptibles de
las operaciones o situaciones que cons- generar obligaciones tributarias.
tituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que esten
relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.(4)
11 Artculo 175 No conservar los sistemas o programas elec- Rehaciendo los sistemas o programas elec- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 8 trnicos de contabilidad, los soportes mag- trnicos de contabilidad, los soportes mag- Gradualidad de Pago
nticos, los microarchivos u otros medios de nticos, los microarchivos u otros medios de 100%
almacenamiento de informacin utilizados almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos en sus aplicaciones que incluyan datos vin-
vinculados con la materia imponible en el culados con la materia imponible.
plazo de prescripcin de los tributos. (4)
A-168 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
ANEXO III
INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO
A-170 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON EL INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
SANCIN SEGN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN (1) (4)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa prevista en las
tablas)
FORMA SUBSANACIN
DE SUBSANACIN INDUCIDA (5)
VOLUNTARIA
SUB-
IN-
DESCRIP- SANAR Si se subsana la
N FRAC- CRITERIOS PARA APLICAR TA-
CIN SANCIN LA infraccin antes Si se subsana la infraccin
CIN BLAS
LA SANCIN IN- que surta efecto en el plazo de 5 das hbiles
FRAC- la notificacin de contados a partir de la fecha
CIN la SUNAT en la en que surte efecto la notifi-
que se le indica cacin de la SUNAT en la que
al infractor que se le le indica al infractor que
ha incurrido en ha incurrido en infraccin
infraccin
3 Artculo 174, Transportar bienes y/o pasajeros con documentos I 50% UIT o Multa Multa Interna-
numeral 5 que no reunan los requisitos y caractersticas para ser Internamiento (4) 25% UIT 50% UIT miento
considerados como comprobantes de pago o guas de 15 das
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez II 25% UIT o Multa Multa
Internamiento (4) 12% UIT 25% UIT
A-172 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
4 Artculo 174, No obtener el comprador los com- I, II y III Comiso(3) / 5% VB 10% VB 15% VB
numeral 6 probantes de pago u otros docu- Multa para
mentos complementarios a stos, recuperar los
distintos a la gua de remisin, por bienes comi-
las compras efectuadas segn las sados (15%
normas sobre la materia. VB) (4)
5 Artculo 174, Remitir bienes sin el comprobante
numeral 8 de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.
10 Artculo 174, Remitir bienes con documentos I, II y III Comiso(3) Requisitos Co- I,II,III 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
numeral 9 que no reunen los requisitos y ca- o Multa (5) principales miso
ractersticas para ser considerados
comprobantes de pago, gua de
remisin y/u otro documento que
carezca de validez.
11 Artculo 174, Sustentar la posesin con documen- Requisitos Multa I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
numeral 16 tos que no reunen los requisitos y secundarios (2)(6)
caractersticas para ser considerados II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro
III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
documento que carezca de validez.
12 Artculo Utilizar mquinas I, II y III Comiso o Comiso Mquinas Multa para 5% VB 10% VB 15% VB
174, registradoras u otros Multa (4) recuperar
numeral sistemas de emisin
11 no declarados o sin registrado- los bienes
la autorizacin de la ras no comisados
Administracin Tri-
butaria para emitir declaradas (8) (15% VB)
comprobantes de (6)
pago o documentos
complementarios a I Multa 30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
stos. (5)
III 10% UIT cuente con Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
autoriza-
cin (7)
(1) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha establecido los supuestos para aplicar el
comiso o multa.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
(3) A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas de emisin es la prevista en el Cdigo
Tributario y las Tablas segn corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn el Anexo V.
(5) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
(6) Dichas mquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7) Los sistemas de emisin de comprobantes de pago que requieren previa autorizacin de la SUNAT son los que emiten los comprobantes a que se refiere el inciso
g) del artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(8) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perece-
deroso perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin
la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar
los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando
parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o
los topes de multa que se mencionan a continuacin:
1. MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE (i)
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos
del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma
siguiente:
(i) Segn el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de
las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del
Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del
Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%)
de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
A-174 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
FRECUENCIA (2)
PESO BRUTO
VEHICULAR (1) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o ms
(en TM)
Multa rebajada Multa sin rebaja
(i) Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii) No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2. del artculo 14.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.6. del artculo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
(i) Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artculo 13.
I 5 % VB 10 % VB 15% VB
II
III
(i) Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor
del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
ANEXO VI
Descuento
Voluntaria Inducida
Infracccin Sancin
Primer tramo
Segundo tramo 70% Tercer tramo 60% Cuarto tramo 40%
95%
178.1 No incluir en las Tablas I, II y III [Co n s u b s a - [Con subsanacin] Ser rebajada en un [Sin subsanacin] Ser [Sin subsanacin]
declaraciones ingresos 50% del tribu- nacin] Ser setenta por ciento (70%) si se cumple rebajada en un sesenta por Ser rebajada en
y/o remuneraciones y/o to omitido o rebajada en un con subsanarla infraccin a partir del ciento (60%) si culminado cuarenta por ciento
retribuciones y/o rentas 50% del saldo, noventa y cin- da siguiente de la notificacin del el plazo otorgado por la (40%) si se hubiera
y/o patrimonio y/o actos crdito u otro co por ciento primer requerimiento emitido en un SUNAT segn lo dispues- reclamado la orden de
gravados y/o tributos re- concepto simi- (95%) si se cum- procedimiento de fiscalizacin,hasta la to en el artculo 75 del pago o la resolucin
tenidos o percibidos, y/o lar determina- ple con subsa- fecha en que venza el plazo otorgado Cdigo Tributario o, en de determinacin
aplicar tasas o porcentajes do indebida- nar la infraccin segn lo dispuesto en el artculo 75 del su defecto, de no haberse y/o la resolucin de
o coeficientes distintos a los mente, o 15% con anteriori- Cdigo Tributario o en su defecto, de otorgado dicho plazo, una multa y se cancela
que les corresponde en la de la prdida dad a cualquier no haberse otorgado dicho plazo, antes vez que surta efectos la la deuda tributaria
determinacin de los pagos indebidamen- notificacin o de que surta efectos la notificacin de notificacin de la orden contenida en los refe-
a cuenta o anticipos, o de- te declarada requerimiento la orden de pago o de la resolucin de de pago o resolucin de ridos valores, antes del
clarar cifras o datos falsos u o 100% del relativo al tribu- determinacin, segn corresponda o determinacin o la reso- vencimiento de los
omitir circunstancias en las monto obte- to o perodo a de la resolucin de multa, salvo que: lucin de multa, adems plazos establecidos
declaraciones, que influyan nido indebida- regularizar. b.1) Se cumpla con la Cancelacin del de cumplir con el pago en el primer prrafo
en la determinacin de la mente, de ha- Tributo en cuyo caso la rebaja ser de de la multa, se cancela la del artculo 146 del
obligacin tributaria; y/o ber obtenido noventa y cinco por ciento (95%). deuda tributaria contenida Cdigo Tributario para
que generen aumentos la devolucin. en la orden de pago o la apelar de la resolucin
indebidos de saldos o pr- b.2) Se cuente con un Fraccionamiento resolucin de determi- que resuelve la re-
didas tributarias o crditos Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser nacin con anterioridad clamacin formulada
a favor del deudor tributario de ochenta y cinco por ciento (85%). al plazo establecido en el contra cualquiera de
y/o que generen la obten- primer prrafo del artculo ellos.
cin indebida de Notas de 117 del Cdigo Tributario
Crdito Negociables u otros respecto de la resolucin
valores similares. de multa.
178.4 No pagar dentro de Ser rebajada Ser rebajada en un setenta por ciento [Con subsanacin]
los plazos establecidos los en un noven- (70%) si se cumple con subsanar la
tributos retenidos o per- ta y cinco por infraccin a partir del da siguientede la
cibidos. ciento (95%), si notificacin del primer requerimiento Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos
se subsana la emitido en un procedimiento de fisca- en los incisos c) y d) del numeral 1 del presente
infraccin con lizacin hasta la fecha en que venza el artculo si en los plazos sealados en los referidos
a nte r i o r i d a d plazootorgado segn lo dispuesto en incisos se cumple con subsanar la infraccin.
a cualquier el artculo 75 del Cdigo Tributario o,
notificacin o en su defecto, de no haberse otorgado
requerimiento dicho plazo, antes de que surta efectos
relativo al tribu- la notificacin de la orden de pago
to o periodo a o de la resolucin de determinacin,
regularizar. segn corresponda o de la resolucin
de multa.
178.5 No pagar en la forma A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 se le aplicar el criterio de
o condiciones establecidas Pago en los porcentajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente artculo.
por la Administracin Tribu-
taria o utilizar un medio de
pago distinto de los seala-
dos en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido
de la obligacin de presen-
tar declaracin jurada.
* Incorporado por el artculo 5 de la R.S. N 180-2012/SUNAT (05.08.12) vigente a partir del 06.08.12
A-176 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
TTULO II
MBITO DE APLICACIN
Artculo 2.- DEUDA TRIBUTARIA QUE cuotas por las que se hubieran dado por vencidos
PUEDE SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O los plazos, sta tambin deber ser incluida en la
FRACCIONAMIENTO solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Literal d) derogado por el Artculo 4 de la Resolucin N 130-
2.1 Podr ser materia de aplazamiento y/o fracciona- 2005/SUNAT (17.07.2005) y posteriormente incorporado por
miento: el Artculo 2 de la Resolucin N 097-2007/SUNAT (23.05.07).
a) La deuda tributaria administrada por la SUNAT, 2.2 Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo,
as como la Contribucin al Fondo Nacional de deber ser materia de aplazamiento y/o fraccio-
Vivienda (FONAVI). namiento, luego de haberse deducido los pagos
b) La deuda tributaria generada por los tributos parciales:
derogados. a) El total del monto pendiente de pago, tratndose de
c) Los intereses correspondientes a los pagos a deuda tributaria contenida en un valor.
cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto b) El monto indicado por el deudor tributario, tratn-
Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo dose de deuda tributaria autoliquidada.
para la regularizacin de la declaracin y pago
del impuesto respectivo. Artculo 3.- DEUDAS TRIBUTARIAS QUE
d) En los casos que se hubieran acumulado dos NO PUEDEN SER MATERIA DE APLAZAMIENTO
(2) o ms cuotas de los beneficios aprobados Y/O FRACCIONAMIENTO
mediante Ley N 27344Rgimen Especial de Las deudas tributarias que no podrn ser materia de
Fraccionamiento TributarioREFT, o el Decreto aplazamiento y/o fraccionamiento son las siguientes:
Legislativo N 914Sistema Especial de Actua- a) Las correspondientes al ltimo perodo tributario
lizacin y Pago de Deudas TributariasSEAP, o vencido a la fecha de presentacin de la solicitud,
tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado as como aqullas cuyo vencimiento se produzca
por la Ley N 27681Ley de Reactivacin a en el mes de presentacin de la solicitud.
travs del Sinceramiento de las deudas tribu-
tariasRESIT, vencidas y pendientes de pago, se b) La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo
podrn acoger las citadas cuotas, o de existir, vencimiento se hubiera producido en el mes ante-
las rdenes de pago que las contengan y la rior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se
orden de pago por la totalidad de las cuotas produzca en el mes de presentacin de la solicitud.
por las que se hubieran dado por vencidos los c) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del
plazos. Impuesto Selectivo al Consumo cuya regulariza-
En los casos a que se refiere el presente literal el cin no haya vencido.
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento d) El Impuesto Temporal a los Activos NetosITAN.
deber realizarse por la totalidad de las cuotas y/u e) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o
rdenes de pago que contengan las mismas. De fraccionamiento anterior, otorgado con carcter
existir una orden de pago por la totalidad de las general o particular, excepto las indicadas en la
A-178 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
TTULO III
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artculo 4.- PLAZOS MXIMOS b) Hasta seis (6) meses, en caso de aplazamiento.
La deuda tributaria podr ser materia de aplazamiento c) Hasta seis (6) meses de aplazamiento y sesenta y
y/o fraccionamiento en los plazos mximos siguientes: seis (66) meses de fraccionamiento, cuando ambos
se otorguen en forma conjunta.
a) Hasta setenta y dos (72) meses, en caso de fraccio- Artculo 4 sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin N 080-2008/
namiento. SUNAT (29.05.2008), vigente desde el 02.06.2008.
TTULO IV
SOLICITUD
Si el plazo venciera en da inhbil para la Adminis- que se refiere el literal b), la grabarn en disquete(s)
tracin, la presentacin de la solicitud en las de- de capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas, para efec-
pendencias de la SUNAT indicadas en el artculo 6, to de su presentacin. Los dems, enviarn el(los)
podr efectuarse hasta el primer da hbil siguiente. archivo(s) generado(s) a travs de SUNAT Virtual.
Numeral 5.1 sustituido por disposicin del Artculo 1 de la Cuando deba adjuntarse la documentacin a que
Resolucin N 201-2005/SUNAT (07.10.05), vigente desde el se refiere el numeral 5.3.1, la solicitud slo podr ser
(17.10.05).
presentada en los lugares sealados en el literal b).
5.2 PEDIDO PARA ACCEDER AL APLAZAMIENTO Y/O La presentacin del PDT Fracc. 36 C.TFormulario
FRACCIONAMIENTO Virtual N 687 se realizar en forma independiente
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o por cada tipo de deuda segn se trate de la Contri-
fraccionamiento deber presentar el PDT Fracc. 36 bucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al Impuesto
C.T.Formulario Virtual N 687, teniendo en cuenta a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Ro-
lo sealado a continuacin: daje, y otros tributos administrados por la SUNAT
5.2.1 Forma y condiciones generales para la utilizacin 5.2.4 Rechazo del disquete, de la informacin contenida
del PDT Fracc. 36 C.T.Formulario Virtual N 687. en ste o del archivo
Para instalar el PDT Fracc. 36 C.TFormulario Vir- i) Cuando la presentacin se realice en las de-
tual N 687 y registrar la informacin se deber pendencias de la SUNAT, el(los) disquete(s) o
seguir las instrucciones establecidas en SUNAT el(los) archivo(s) sern rechazados si, luego de
Virtual o en las ayudas contenidas en el mencio- verificado(s), se presenta por lo menos alguna de
nado PDT las siguientes situaciones:
5.2.2 Informacin mnima que deber registrar el a) Contiene virus informtico.
solicitante b) Presenta defectos de lectura.
El solicitante deber registrar la siguiente informa- c) El solicitante no se encuentra inscrito en el
cin mnima: RUC.
a) Nmero de Registro nico del Contribuyente d) Los archivos no fueron generados por el res-
(RUC). pectivo PDT Fracc. 36 C.TFormulario Virtual
b) Nombres y apellidos, denominacin o razn N 687.
social del deudor tributario. e) Presenta modificaciones de contenido, luego
c) Plazo por el que solicita el aplazamiento y/o de que el PDT Fracc. 36 C.T.Formulario Virtual
fraccionamiento. N 687 hubiera generado el archivo que con-
d) Identificacin de la deuda por la que se solicita tiene la solicitud a ser presentada.
aplazamiento y/o fraccionamiento, indicando f ) Falta algn archivo componente o el tamao de
al menos lo siguiente: ste no corresponde al generado por el respectivo
d.1) El perodo, la fecha en que se cometi o PDT Fracc. 36 C.T -Formulario Virtual N 687.
detect la infraccin; g) La versin del PDT Fracc. 36 C.TFormulario Virtual
d.2) El nmero del(de los) valor(es) N 687 presentado no est vigente.
correspondiente(s); h) Los parmetros que deben ser utilizados para
d.3) El cdigo del tributo o multa, o concepto; efecto de registrarla informacin en la solicitud,
d.4) El cdigo del tributo asociado de corres- no estn vigentes.
ponder; y, i) La solicitud ha sido presentada fuera del plazo de
d.5) El monto del tributo o multa ms los siete (7) das calendario a partir del da siguiente
intereses moratorios generados hasta a la fecha en que el archivo personalizado fue
la fecha de presentacin de la solicitud; requerido.
e) La designacin de la garanta ofrecida, de j) Existe una solicitud de acogimiento al aplazamiento
corresponder. y/o fraccionamiento en trmite o con resolucin
5.2.3 Presentacin del PDT Fracc. 36 C.T.Formulario aprobatoria.
Virtual N 687 k) Existe deuda tributaria materia de aplazamiento
La presentacin del PDT Fracc. 36 C.TFormulario y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carc-
Virtual N 687 se realizar: ter particular por la SUNAT, pendiente de pago.
a) A travs de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT ii) Cuando la presentacin se realice a travs de
Operaciones en Lnea mediante el Cdigo de SUNAT Virtual, las causales de rechazo del(de los)
Usuario y Clave de Acceso, a partir del 17 de archivo(s), adems de las sealadas anteriormente,
octubre de 2005. sern las siguientes:
b) En las dependencias de la SUNAT indicadas en a) La presentacin del PDT Fracc. 36 C.T.Formulario
el articulo 6, a partir del 31 de octubre de 2005. Virtual N 687 debe efectuarse en las depen-
Aquellos que presenten la solicitud en los lugares a dencias de la SUNAT
A-180 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
TTULO V
REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
TTULO VI
DE LAS GARANTAS
A-182 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
o exista sentencia condenatoria por dicho delito, El monto de la deuda a garantizar con ocasin de
con anterioridad a la presentacin de su solicitud. la sustitucin antes indicada, ser equivalente a la
b) El representante legal o el responsable solidario del deuda por la que se solicita el aplazamiento y/o
deudor tributario, a travs de este ltimo, hubiera fraccionamiento y respecto de la cual se trab la
incurrido en delito tributario, encontrndose en la medida cautelar, incrementada de acuerdo a lo
situacin a que se refiere el literal anterior. sealado en el inciso c) del numeral 13.1 del artculo
13, el numeral 14.1 del artculo 14 y el numeral
rtculo 11.- CLASES DE GARANTAS
A 15.2 del artculo 15.
El deudor tributario podr ofrecer u otorgar las siguien- 12.5 Se exigir la firma de ambos cnyuges para el
tes garantas: otorgamiento de las garantas hipotecarias o mo-
a) Carta Fianza. biliarias que recaigan sobre bienes sociales.
Numeral 12.5 modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N
b) Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el 097-2007/SUNAT (23.05.07).
numeral 12.3 del artculo 12.
12.6 La SUNAT podr requerir en cualquier momento
c) Garanta mobiliaria. la documentacin sustentatoria adicional que
Literal c) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N
097-2007-SUNAT (23.05.07). estime pertinente.
de acuerdo a los porcentajes sealados en el inciso la nueva garanta a otorgar, dentro de los quince
c) del numeral 13.1 del presente artculo, luego de (15) das de publicada la Resolucin de Superin-
aplicar lo dispuesto en el inciso b) del numeral 19.1 tendencia de Banca y Seguros mediante la cual
del artculo 19. sea declarada la disolucin de la entidad bancaria
13.3 Cuando se solicite aplazamiento y/o fracciona- o financiera, considerndose para la formalizacin
miento por un plazo menor o igual a doce (12) lo dispuesto en el artculo 16. En caso contrario,
meses, la Carta Fianza tendr como fecha de ven- se perder el aplazamiento y/o fraccionamiento,
cimiento un (1) mes calendario posterior a la fecha aplicndose lo dispuesto en el artculo 22.
sealada para el trmino de dicho aplazamiento 13.6 En el caso de la renovacin o sustitucin a que se
y/o fraccionamiento. refiere el inciso b) del numeral 13.4 el deudor podr
13.4 Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento sustituir la Carta Fianza otorgada por una garanta
con fraccionamiento por un plazo mayor a doce mobiliaria o hipoteca a que se refiere el artculo
(12) meses, la carta fianza deber: 11, siempre que stas se formalicen en el plazo
a) Tener como fecha de vencimiento un (01) mes establecido en el literal b.2 de dicho numeral. De no
calendario posterior a la fecha de trmino del formalizarse la hipoteca o la garanta mobiliaria en
aplazamiento y/o fraccionamiento, o; dicho plazo, se mantiene la obligacin de renovar y
sustituir la carta fianza dentro del mismo.
b) Tener una vigencia mnima de doce (12)
meses, debiendo renovarse o sustituirse En supuestos distintos al indicado en el prrafo ante-
sucesivamente, de ser el caso, de modo tal rior, se podr sustituir la Carta Fianza por una garanta
que la garanta se mantenga vigente hasta mobiliaria o hipotecaria a que se refiere el artculo 11,
un mes calendario posterior al trmino del siempre que stas se formalicen previamente y como
aplazamiento y/o fraccionamiento. Para tal mnimo cuarenta y cinco (45) das calendario antes a la
efecto, se tendr en cuenta lo siguiente: fecha que se produzca el vencimiento de la Carta Fianza.
Numeral 13.6 incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin N
b.1) La Carta Fianza que renueva o sustituye a 060-2008/SUNAT (26.04.08).
la otorgada deber garantizar el saldo de
la deuda a garantizar, incrementado de rtculo 14.- LA HIPOTECA
A
acuerdo a los porcentajes sealados en
el inciso c) del numeral 13.1 del presente Para la hipoteca se observar lo siguiente:
artculo. 14.1 El valor del bien o bienes dados en garanta, de
En caso que la carta fianza concurra con propiedad del deudor tributario o de terceros,
otra garanta, se aplicar lo dispuesto en deber exceder en cincuenta por ciento (50%) el
el segundo prrafo del numeral 13.2. monto de la deuda a garantizar, o parte de sta,
cuando concurra con otra u otras garantas.
b.2) La renovacin o sustitucin deber efec-
tuarse cuarenta y cinco (45) das calenda- El bien ofrecido en hipoteca podr garantizar la
rio antes de la fecha de vencimiento de la deuda tributaria incluida en varias solicitudes de
carta objeto de renovacin o sustitucin. aplazamiento y/o fraccionamiento, siempre y
Literal b.2) modificado por el Artculo 1 de la Reso-
cuando el valor del bien ofrecido, de propiedad
lucin N 097-2007/SUNAT (23.05. 07). del deudor o de terceros, exceda en cincuenta por
b.3) La Carta Fianza renovada o sustituida de- ciento (50%) el monto total de la deuda a garantizar
ber ceirse a lo dispuesto en el presente incluida en dichas solicitudes.
artculo en todo cuanto le sea aplicable. Asimismo, podr ofrecerse en hipoteca el mis-
b.4) De no efectuarse la renovacin o sustitu- mo bien que estuviere garantizando deuda(s)
cin en las condiciones sealadas, se per- anterior(es), siempre y cuando sea la SUNAT quien
der el aplazamiento y/o fraccionamiento, tenga a su favor los rangos precedentes y el valor
ejecutndose la Carta Fianza y las dems del bien ofrecido en garanta supere en cincuenta
garantas si las hubiera. por ciento (50%) el monto total de las deudas
13.5 Si la Carta Fianza es emitida por una entidad anteriores y la deuda a garantizar.
bancaria o financiera que posteriormente fuese 14.2 A la solicitud se adjuntar:
intervenida y declarada en disolucin conforme a a) Copia literal de dominio del bien o bienes
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema a hipotecar o hipotecados, certificado de
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia gravamen del bien hipotecado, as como
de Banca y Seguros, aprobada por Ley N 26702 aquella informacin necesaria para su debida
y normas modificatorias, el deudor tributario identificacin.
deber otorgar una nueva carta fianza u otra b) Tasacin arancelaria o comercial efectuada por
garanta de conformidad con lo dispuesto en el el Cuerpo Tcnico de Tasaciones o Consejo
presente Ttulo. Nacional de Tasaciones.
Para ello, el deudor deber cumplir con la pre- Excepcionalmente, el Intendente o Jefe de
sentacin de la documentacin sustentatoria de la Oficina Zonal respectiva podr autorizar
A-184 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
Artculo 15 modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097- En caso el deudor tributario pierda la minuta en la
2007/SUNAT (23.05.07).
que se constituye la garanta as como las minutas
rtculo 16.- FORMALIZACIN DE LAS GA- en las que consten el levantamiento, cancelacin o
A
modificacin de las referidas garantas, excepcio-
RANTAS
nalmente y por nica vez deber suscribirse una
Para la formalizacin de las garantas se observarn los nueva minuta de constitucin de garanta o de
plazos que se sealan a continuacin, computados levantamiento, cancelacin o modificacin de la
desde el da siguiente de la recepcin del requeri- misma. Con la expedicin de la nueva minuta se
miento en el que la SUNAT solicita al deudor tributario deja sin efecto aquella a la que reemplaza, lo cual
la formalizacin: deber constar en la nueva minuta.
a. Tratndose de Carta Fianza Bancaria o Financiera,
En todos los casos, los gastos originados por la suscrip-
el deudor deber entregarla a la SUNAT dentro del
cin de la minuta as como por su elevacin a Escritura
plazo de quince (15) das.
Pblica y la inscripcin en los Registros Pblicos sern
b. Tratndose de hipoteca y/o garanta mobiliaria, el de cargo del contribuyente.
interesado deber acreditar su inscripcin registral Artculo 16 modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097-
dentro del plazo de dos (2) meses. 2007/SUNAT (23.05.07).
TTULO VII
DE LA APROBACIN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD, Y DEL DESISTIMIENTO
A-186 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
TTULO VIII
OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO
c) nicamente, en el caso de la cancelacin del d) Al final del plazo del aplazamiento se deber can-
total de la deuda acogida a un aplazamiento celar tanto los intereses como la deuda aplazada.
y/o fraccionamiento, se considerar el clculo En caso de aplazamiento con fraccionamiento, al
de los intereses hasta la fecha de cancelacin, vencimiento del plazo del aplazamiento se cance-
excepto cuando se trate de la ltima cuota. lar nicamente los intereses correspondientes a
ste, debiendo las cuotas del fraccionamiento ser
rtculo 19.- PAGOS MENSUALES
A canceladas en la fecha de su vencimiento.
19.1 Sobre los pagos mensuales se tendr en cuenta Artculo 20 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 130-2005/
SUNAT (17.07.05).
lo siguiente:
a) Se imputarn primero al inters moratorio apli- Artculo 20-A.- VARIACIN DE LA TIM
cable a la cuota no pagada a su vencimiento
y luego al monto de la cuota impaga. De variar la TIM, se considerar lo siguiente:
b) La amortizacin corresponder en primer a) Si la TIM disminuye:
lugar al monto sin garanta, en segundo lugar i) En el caso de aplazamiento, se tendr en
al monto garantizado mediante garanta mo- cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
biliaria, en tercer lugar al monto garantizado vigencia.
mediante hipoteca y en cuarto lugar al monto ii) En el caso de fraccionamiento, para el clculo
garantizado mediante carta fianza. de las cuotas de fraccionamiento se tendr en
Inciso b) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097- cuenta la TIM vigente al primer da calendario
2007/SUNAT (23.05.2007). de cada mes.
c) De existir cuotas mensuales vencidas no Tratndose de la primera cuota, no se considerar
canceladas, los pagos que se realicen se impu- la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
tarn en primer lugar a la cuota ms antigua fraccionamiento.
pendiente de pago, observando lo establecido Por efecto de la variacin de la TIM, las cuotas se
en los numerales anteriores. mantendrn constantes reducindose el nmero
19.2 Los pagos de la deuda comprendida en el de las que se encuentren pendientes de cancela-
aplazamiento y/o fraccionamiento, se realizarn cin o permitiendo el ajuste de la ltima cuota. La
utilizando el Sistema Pago Fcil a que se refiere la reduccin del nmero de cuotas empezar por
Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SU- la ltima, por lo que el deudor tributario no est
NAT, debiendo indicar los datos mnimos sealados eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan
en el Anexo 1 de dicha resolucin para el Pago de en los meses inmediatos siguientes al mes en que
Fraccionamientos. realiz el ltimo pago.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamien-
rtculo 20.- DEL INTERS
A to, se tendr en cuenta lo sealado en i) y ii).
En lo que se refiere al inters se tendr en cuenta lo b) Si la TIM aumenta:
siguiente: i) En el caso de aplazamiento, se tendr en
a) El inters del aplazamiento es un inters al rebatir cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
diario sobre el monto de la deuda acogida. vigencia.
b) El inters del fraccionamiento es un inters al rebatir ii) En el caso de fraccionamiento, para el clculo
mensual sobre el saldo de la deuda acogida; se cal- de las cuotas de fraccionamiento se tendr en
cula aplicando la tasa de inters de fraccionamiento cuenta la TIM vigente al primer da calendario
indicado en el literal c) del presente artculo duran- de cada mes.
te el perodo comprendido desde el da siguiente Tratndose de la primera cuota, no se consi-
del vencimiento de la cuota anterior hasta el da derar la nueva TIM respecto de los intereses
de vencimiento de la cuota correspondiente, con diarios de fraccionamiento.
excepcin de la primera cuota del fraccionamiento. Por efecto de la variacin de la TIM, el nmero
c) La tasa de inters aplicable para el perodo de de las cuotas se mantendr constante incre-
aplazamiento y para el perodo de fraccionamiento mentndose su monto.
es el ochenta por ciento (80%) de la TIM vigente a iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamien-
la fecha de emisin de la resolucin aprobatoria. to, se tendr en cuenta lo sealado en i) y ii)
Dicha tasa de inters podr ser variada de acuerdo Artculo 20-A incorporado por el Artculo 3 de la Resolucin
a lo sealado en el artculo 20-A. N 130-2005/SUNAT (17.07.05).
A-188 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
TTULO IX
PRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
aprobado mediante la presente resolucin, en cuanto Cuarta Disposicin sustituida por el Artculo 2 de la Resolucin N
130-2005/SUNAT (17.07.05).
no contradiga o se oponga a dichas normas.
Cuarta.- CDIGOS DE TRIBUTO O CONCEPTO A Quinta.- PRESENTACIN DE DECLARACIONES
PAGAR
QUE CORRESPONDAN A LA DEUDA TRIBUTARIA
Para los pagos de la deuda comprendida en el aplaza- POR LA QUE SE SOLICITA APLAZAMIENTO Y/O
miento y/o fraccionamiento, se utilizarn los siguientes FRACCIONAMIENTO
cdigos de tributo o concepto a pagar:
Lo establecido en el inciso a) del numeral 8.1 del artculo
Cdigo Descripcin 8 de la presente resolucin respecto de las declara-
8021 TESORO ciones por deuda tributaria correspondiente al Nuevo
5031 FONAVI Rgimen nico Simplificado, tambin resulta aplicable a
5216 ESSALUD las declaraciones por deuda tributaria correspondiente
5315 ONP al Rgimen nico Simplificado vigente hasta el 31 de
7201 FONCOMN diciembre de 2003.
A-190 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
TTULO PRELIMINAR
Disposiciones Generales
TTULO I
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscaliza- Artculo 6.- Del resultado del Reque-
do, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, rimiento
libros de actas, registros y libros contables y dems Es el documento mediante el cual se comunica al
documentos y/o informacin, relacionados con hechos Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin puede
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin
tributarios. Tambin, ser utilizado para: efectuada a los descargos que hubiera presentado res-
a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria pecto de las observaciones formuladas e infracciones
respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento
imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
de Fiscalizacin; o, Asimismo, este documento se utilizar para detallar si,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo
Procedimiento de Fiscalizacin indicando las ob- a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario,
servaciones formuladas e infracciones detectadas el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones
en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo debidamente sustentadas, as como para consignar la
75 del Cdigo Tributario. evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.
A-192 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
Artculo 7.- De la exhibicin y/o pre- lizador elabora el resultado del mismo, conforme a lo
sentacin de la documentacin siguiente:
1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre
de la documentacin de manera inmediata y el se efectuar en la fecha consignada en dicho
Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un Requerimiento para cumplir con la exhibicin
plazo para la misma, el Agente Fiscalizador elabo- y/o presentacin. De haber una prrroga, el cierre
rar un Acta, dejando constancia de las razones del Requerimiento se efectuar en la nueva fecha
comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o
de stas, as como de la nueva fecha en que debe no presenta la totalidad de lo requerido, se podr
reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante
cumplirse con lo requerido. El plazo que se otorgue
un nuevo Requerimiento.
no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
Si el da sealado para la exhibicin y/o presenta-
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se
cin el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado
elaborar el resultado del Requerimiento. Tambin
para ello, se entendern, en dicho da, iniciados los
se elaborar dicho documento si las razones del
plazos a que se refieren los artculos 61 y 62-A del
mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga
Cdigo Tributario segn sea el caso, siempre que el
debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resul-
Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad
tado del Requerimiento la evaluacin efectuada. de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le
2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la docu- comunique mediante Carta. En esta ltima fecha,
mentacin deba cumplirse en un plazo mayor a los se deber realizar el cierre del Requerimiento.
tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, Segundo Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto
el Sujeto Fiscalizado que considere necesario Supremo N 207-2012-EF (23.10.12).
solicitar una prrroga, deber presentar un escrito b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre
sustentando sus razones con una anticipacin no vencido el plazo consignado en el Requerimiento o,
menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha la nueva fecha otorgada en caso de una prrroga;
en que debe cumplir con lo requerido. y, culminada la evaluacin de los descargos del
3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectua- Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas
da dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el en el Requerimiento.
Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad
el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin. de lo requerido en la fecha en que el Sujeto
De no cumplirse con los plazos sealados en los Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se
numerales 2 y 3 para solicitar la prrroga, sta se proceder, en dicha fecha, a efectuar el cierre
considerar como no presentada salvo caso fortui- del Requerimiento.
to o fuerza mayor debidamente sustentado. Para
estos efectos deber estarse a lo establecido en el Artculo 9.- De las conclusiones del
artculo 1315 del Cdigo Civil. Procedimiento de Fiscalizacin
Tambin se considerar como no presentada la solicitud La comunicacin de las conclusiones del Procedi-
de prrroga cuando se alegue la existencia de caso for- miento de Fiscalizacin, prevista en el artculo 75
tuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia. del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito Requerimiento.
del Sujeto Fiscalizado podr ser notificada hasta el da Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el
anterior a la fecha de vencimiento del plazo original- plazo consignado en l.
mente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sea- A rtculo 10.- De la finalizacin del
lado en el prrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado consi- Procedimiento de Fiscalizacin
derar que se le han concedido automticamente los El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la no-
siguientes plazos: tificacin de las resoluciones de determinacin y/o, en
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn
menor o igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fis- tener anexos.
calizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo rtculo 11.- Recursos contra las ac-
A
de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles. tuaciones en el Procedimiento de Fiscali-
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo zacin
mayor a los cinco (5) das hbiles. En tanto no se notifique la Resolucin de Determi-
nacin y/o de Multa, contra las actuaciones en el
Artculo 8.- Del cierre del Requeri-
Procedimiento de Fiscalizacin procede interponer
miento el recurso de queja previsto en el artculo 155 del
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fisca- Cdigo Tributario
TTULO II
DE LOS PLAZOS DE FISCALIZACIN
Denominacin modificada por el artculo 4 del Decreto Supremo N 207-2012-EF (23.10.12)
A-194 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria