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32
de la
NIIF PARA
PYMES
Seccin 32
ES
sobre el que se informa
M
PY
A
1. Introduccin
R
En ocasiones, en las empresas suelen ocurrir hechos o sucesos posteriores a la
PA
formulacin de los estados financieros y antes de su aprobacin y divulgacin.
Estos sucesos pueden afectar o no la razonabilidad y la presentacin y reve-
lacin de estos, para ello el IASB ha emitido esta seccin con la finalidad de
IF
establecer los lineamientos y requerimientos apropiados para su reformulacin
o solo revelacin en notas y anexos as como en la memoria de gestin; todo
NI
ello depende de la evaluacin que se haga, debiendo establecerse dos tipos de
eventos que requieren atencin y anlisis.
CA
2. Concepto
TI
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del
C
INSTITUTO PACFICO 3
CD - APLICACIN PRCTICA NIIF PARA PYMES
P. 32.3 Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa in-
cluirn todos los hechos hasta la fecha en que los estados financieros queden
autorizados para su publicacin, incluso si esos hechos tienen lugar despus del
anuncio pblico de los resultados o de otra informacin financiera especfica.
ES
se informa (p. 32.2)
Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa son todos
M
los hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
PY
periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros
para su publicacin. Existen dos tipos de hechos:
(a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final
A
del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo
R
sobre el que se informa que implican ajuste), y
PA
(b) los que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el
que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
que no implican ajuste).
IF
NI
Son todos los hechos, favorable o desfavora-
Hechos ocurridos des- bles, que se han producido entre el final del
CA
su publicacin.
C
se informa 1 de enero
al 31 de diciembre de 31/12/2009 28/02/2010
2009 Hechos posteriores
N
ES
(a) La resolucin de un litigio judicial, despus del periodo sobre el que se
informa, que confirma que la entidad tena una obligacin presente al final
M
del periodo sobre el que se informa. La entidad ajustar cualquier provi-
PY
sin reconocida con anterioridad respecto a ese litigio judicial, de acuerdo
con la Seccin 21 Provisiones y contingencias, o reconocer una nueva
provisin. la entidad no revelar simplemente un pasivo contingente. en
A
su lugar, la resolucin del litigio proporcionar evidencia adicional a ser
considerada para determinar la provisin que debe reconocerse al final
R
del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con la seccin 21.
PA
(b) La recepcin de informacin, despus del periodo sobre el que se informa,
que indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre
IF
el que se informa, o de que el importe de una prdida por deterioro de
valor anteriormente reconocido para ese activo necesitar ajustarse. Por
NI
ejemplo:
(i) la situacin de quiebra de un cliente, ocurrida despus del periodo
CA
INSTITUTO PACFICO 5
CD - APLICACIN PRCTICA NIIF PARA PYMES
Hechos posteriores
ES
Los que proporcionan evidencia de Los que indican condiciones que
las condiciones que existan al final surgieron despus del periodo sobre
del periodo sobre el que informa. el que informa.
M
PY
Implican ajuste No implican ajuste
A
Los importes
Informacin a
R
reconocidos en los
estados financieros. revelar relacionada.
PA
Caso Prctico N 1 IF
NI
Descubrimiento de fallas en el producto despus de la fecha de cierre de los EE.FF.
La empresa Flores S.A.C., que se dedica a la fabricacin de televisores, ofrece a sus comprado-
CA
res garantas por dos aos desde que se realiza la venta. Al elaborar los estados financieros del
ejercicio 2010 (31 de diciembre) evalu que su obligacin por garanta por las ventas realizadas
deba ascender a S/.80,000. Sin embargo, en el mes de febrero de 2011, antes de la fecha de
TI
autorizacin de los estados financieros para su publicacin, Flores S.A.C. descubri un defecto
oculto en una de sus lneas de productos (es decir, un defecto que no poda descubrirse median-
C
te una inspeccin razonable o habitual) y por ello considera que la estimacin de la obligacin
de garanta que hizo al 31 de diciembre de 2010 no es suficiente, debiendo incrementarse en
S/.30,000. Flores S.A.C. debe modificar el importe de la provisin en los EE.FF. al 31 de diciem-
PR
bre de 2010?
Solucin
N
Si bien el descubrimiento del defecto en los televisores se produce con posterioridad a la ela-
boracin de los estados financieros, se refiere a una situacin que ya exista en los productos
vendidos al 31 de diciembre de 2010, y considerando adems que son detectados antes de
CI
que los estados financieros sean autorizados, califican como un hecho ocurrido despus del
periodo sobre el que se informa que implica un ajuste, de acuerdo con el prrafo 32.4 de la
NIIF PYMES. Por lo tanto, Flores S.A.C. modificar el importe en sus estados financieros de
CA
x Debe Haber
AP
Caso Prctico N 2
ES
caso consideraron que era posible que se pierda el juicio, pero no tenan claro el monto que
se debera pagar, por lo que se consider necesario revelar la contingencia en una nota a
los estados financieros. Posteriormente en el mes de febrero del ao 2011, antes de que se
M
autorice la publicacin de los estados financieros, se dictla sentencia inapelable en la que
se sanciona a Impakta S.A.C. a pagar S/.50,000
PY
Se debe modificar las cifras de los EEFF al 31 de diciembre de 2010?
Solucin
A
La resolucin del litigio judicial con fecha posterior al cierre del balance ha confirmado que la
R
obligacin presente para la empresa Impakta S.A.C. ya exista al 31 de diciembre de 2010,
PA
por lo que califica como un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se informa que
implica un ajustede acuerdo con el prrafo 32.4 de la NIIF PYMES. Por consiguiente, de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, debe consi-
derarse como un pasivo con efecto en gastos por S/.50,000 correspondientes al ao 2010, y
IF
modificar los estados financieros que inicialmente se haban preparado.
NI
Asiento contable
x Debe Haber
CA
Caso Prctico N 3
CI
zados para su publicacin, la empresa Lumsa S.A.C. tom conocimiento de que uno de sus
clientes entrara en proceso de liquidacin debido a que vena experimentando prdidas en
sus operaciones que han devenido en una quiebra, por lo que se considera que la deuda que
LI
tiene pendiente con la empresa no ser satisfecha. Este cliente al 31 de diciembre de 2010
no fue tomado en cuenta por Lumsa S.A.C. en la medicin de incobrables puesto que no se
AP
obtuvo informacin al respecto. La cuenta comercial por cobrar pendiente de este cliente
asciende a S/.30,000.
Se debe modificar el importe de la provisin en los EE.FF. al 31 de diciembre de 2010?
Solucin
La situacin concursal del cliente de Lumsa S.A.C. demuestra la culminacin de una secuen-
cia de hechos que comenzaron antes del final del ao 2010, pues como se indica, el cliente
INSTITUTO PACFICO 7
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vena presentado prdidas econmicas con anterioridad, esto es un indicativo que las cuen-
tas comerciales por cobrar estn deterioradas al 31 de diciembre de 2010, por lo que este
hecho califica como hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se informa que implica
un ajuste de acuerdo con el prrafo 32.4 de la NIIF PYMES.
Lumsa S.A.C. deber modificar los estados financieros del 2010 y registrar un asiento por
estimacin de incobrables por el importe de S/.30,000 con cargo a resultados del ejercicio.
ES
Asiento contable
x Debe Haber
M
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 30,000
684 Valuacin de activos
PY
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 30,000
A
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
R
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
31/12 Por el registro de la cuenta incobrable del cliente x.
PA
Caso Prctico N 4
Descubrimiento de un error
IF
NI
En el mes de febrero de 2011, antes de que los estados financieros del ao 2010 fueran au-
torizados para su publicacin, el contador se percat de que utiliz incorrectamente el tipo de
cambio que corresponda para actualizar los saldos de las cuentas del activo del estado de
CA
Solucin
La utilizacin de un tipo de cambio errado al convertir las cifras en moneda extranjera de
las partidas del estado de situacin financiera del ao 2010 es un error que indica que al 31
PR
de diciembre del 2010 las cifras son incorrectas. Al ser descubierto antes de la autorizacin
de los estados financieros para su publicacin califica como hecho ocurrido despus del
periodo sobre el que se informa que implica un ajuste de acuerdo con el prrafo 32.4 de la
N
Asiento contable
CA
x Debe Haber
Caso Prctico N 5
ES
2010, cuando la empresa prepar los estados financieros, los asesores legales sealaron
que era posible que el Tribunal declare improcedente el recurso, por lo que se revel en no-
tas a los estados financieros del 2010. Sin embargo, en el mes de febrero de 2011, antes de
M
que los estados financieros fueran autorizados para su publicacin, el Tribunal Fiscal resolvi
el caso confirmando los reparos, los abogados recomendaron no apelar ante instancias su-
PY
periores y pagar la deuda, lo cual la empresa ha aceptado. La deuda, incluido los intereses,
asciende a S/.28,000.
Se debe modificar las cifras de los EE.FF. al 31 de diciembre de 2010?
R A
Solucin
PA
El fallo negativo del Tribunal Fiscal y la decisin de no seguir el proceso en instancias supe-
riores confirman que la empresa Campo Verde S.A.C. ya tena un pasivo al 31 de diciembre
de 2010, por lo que califica como un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se
informa que implica un ajuste de acuerdo con el prrafo 32.4 de la NIIF PYMES. Por consi-
IF
guiente, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes,
debe considerarse como un pasivo con efecto en gastos por S/.28,000 correspondientes al
NI
ao 2010 y modificar los estados financieros que inicialmente se haban preparado.
Asiento contable
CA
Haber
x Debe
TI
Caso Prctico N 6
LI
INSTITUTO PACFICO 9
CD - APLICACIN PRCTICA NIIF PARA PYMES
Solucin
La prdida de las maquinarias por el siniestro y los daos en la planta industrial no constituye
un evento que modifique la situacin financiera que exista al 31 de diciembre del 2010, sino
por el contrario, resulta un hecho nuevo para la empresa Kancias S.A.C. ocurrido en el ao
2011. Por lo tanto, de acuerdo con el prrafo 32.6 de la NIIF PYMES califica como un hecho
ocurrido despus del periodo sobre el que se informa que no implica ajuste y por tratarse de
un hecho importante se tendr que informar en nota a los estados financieros este hecho.
ES
Nota N () Propiedad, planta y equipo
M
Con fecha 13 de febrero de 2011 se produjo un incendio en nuestra planta industrial, que ocasion
prdidas materiales importantes, dos maquinarias del rea de produccin quedaron inutilizables
PY
y las instalaciones fueron daadas. Contamos con un seguro que cubre los daos a nuestras
maquinarias e instalaciones, adems de un lucro cesante por las prdidas por dejar de operar. Se
estima que las reparaciones se realizarn en 60 das y luego la planta de produccin comenzar
a funcionar normalmente.
R A
PA
8. Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
que no implican ajuste (p. 32.6)
IF
Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condi-
ciones que no existan al cierre de esta, no supondrn un ajuste en los estados
NI
financieros. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si
no se facilitara informacin al respecto podra distorsionarse la capacidad de
CA
evaluacin de los usuarios de los estados financieros, por tanto, se deber in-
cluir en la memoria de gestin informacin respecto a la naturaleza del hecho
posterior conjuntamente con una estimacin de su efecto o, en su caso, una
TI
En todo caso, deber incluirse informacin sobre los hechos posteriores que
afecte a la aplicacin del principio de empresa en marcha, un ejemplo de hecho
posterior a la fecha del balance que no implica ajuste es la reduccin en el valor
PR
ciones de las inversiones en la fecha del balance, sino que refleja circunstancias
acaecidas en el ejercicio siguiente. Por tanto, la entidad no ajustar los importes
previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De
CI
forma similar, la entidad no actualizar los importes que figuren en las notas u
otras revelaciones que se refieran a esas inversiones, en la fecha del balance,
CA
despus del periodo sobre el que se informa si estos hechos no implican ajuste.
ES
reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma
similar, la entidad no actualizar los importes revelados sobre las inver-
siones hasta el final del periodo sobre el que se informa, aunque pudiera
M
ser necesario revelar informacin adicional de acuerdo con lo establecido
en el prrafo 32.10.
PY
(b) Un importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o una
resolucin favorable de un litigio judicial despus de la fecha sobre la que
A
se informa, pero antes de que se publiquen los estados financieros. Esto
R
sera de un activo contingente en la fecha sobre la que se informa (vase el
prrafo 21.13) y se podra requerir revelar informacin, segn lo establecido
PA
en el prrafo 21.16. Sin embargo, el acuerdo sobre el importe de daos,
alcanzado antes de la fecha sobre la que se informa, como resultado de
IF
una sentencia, pero que no se hubiese reconocido anteriormente porque
el importe no se poda medir con fiabilidad, puede constituir un hecho
NI
que implique ajuste.
CA
Caso Prctico N 7
TI
zados para su publicacin, la empresa Inkanat S.A.C. tom conocimiento de que uno de sus
clientes entrar en proceso de liquidacin debido a que ha sufrido una gran prdida econmi-
ca porque su fbrica se destruy completamente debido a un incendio ocurrido el 1 de febrero
PR
del 2011 y carece de entradas de efectivo, y se considera que la deuda que tiene pendiente
con la empresa no ser satisfecha. Este cliente al 31 de diciembre de 2010 no fue conside-
rado por Inkanat S.A.C. en la medicin de incobrables puesto que no se tenan dudas sobre
N
la capacidad del cliente para pagar la cuenta comercial por cobrar pendiente de S/.40,000.
Se debe modificar el importe de la provisin en los EE.FF. al 31 de diciembre de 2010?
CI
Solucin
Si bien el saldo de las cuentas por cobrar al cliente son cifras que integran los estados finan-
CA
cieros del 2010, la situacin que origin la incobrabilidad se produce en el ao 2011 debido a
un incendio que le ocasion prdidas econmicas irrecuperables, por lo que al ser un evento
que no est relacionado con el ao 2010, de acuerdo con el prrafo 32.6 de la NIIF PYMES,
LI
califica como un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se informa que no implica
ajuste.
AP
INSTITUTO PACFICO 11
CD - APLICACIN PRCTICA NIIF PARA PYMES
Caso Prctico N 8
Comunicado de fusin
En junta general del accionistas de la empresa La Ponderosa S.A.C. celebrada el 24 de fe-
brero de 2011, antes de que los estados financieros del ao 2010 sean autorizados para su
publicacin, se acord aprobar el Proyecto de reorganizacin - Fusin por absorcin, median-
ES
te la cual La Ponderosa S.A.C absorber a la empresa Urubamba S.A.C. La fecha de entrada
en vigencia de la fusin est prevista para el 1 de julio de 2011.
M
Se debe modificar las cifras de los EE.FF. al 31 de diciembre de 2010?
PY
Solucin
El anuncio de fusin, donde La Ponderosa S.A.C ser la absorbente, es un hecho nuevo
sucedido en el ao 2011 que no tiene relacin con las cifras mostradas en los estados finan-
A
cieros del 2010, por tanto, de acuerdo con el prrafo 32.6 de la NIIF PYMES califica como
R
un hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se informa que no implica ajuste; sin
embargo, al ser relevante, deber revelarse mediante notas.
PA
Nota N () Fusin
En junta general de accionistas de fecha 24 de febrero del 2011, se acord la aprobacin del
IF
Proyecto de Reorganizacin - Fusin por absorcin, por el que la empresa absorbe a la empresa
Urubamba S.A.C. La fusin ser de absorcin simple donde la compaa, como absorbente,
NI
asume a ttulo universal y en bloque los patrimonios de la absorbida. La fusin ser realizada de
acuerdo con las disposiciones de la Ley General de Sociedades. La fecha de entrada en vigen-
cia de la fusin ser a partir del 1 de julio de 2011, fecha en la que deberan haber transcurrido
CA
los 30 das de derecho de separacin por parte de los socios y fecha en la que se suscribira la
escritura pblica de fusin.
TI
tos de patrimonio despus del final del periodo sobre el que se informa, no
reconocer esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que
se informa. El importe del dividendo se puede presentar como un componente
N
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre
el que se informa que no implican ajuste, si bien por lo general daran lugar
LI
(c) Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o planes para
la disposicin de activos, o la expropiacin de activos importantes por
parte del Gobierno.
(d) La destruccin por incendio de una planta de produccin importante.
(e) El anuncio, o el comienzo de la ejecucin, de una reestructuracin impor-
tante.
ES
(f) Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio
de una entidad.
M
(g) Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o en las
PY
tasas de cambio de la moneda extranjera.
(h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o
anunciadas, que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por
A
impuestos corrientes y diferidos.
R
(i) La asuncin de compromisos o pasivos contingentes significativos, por
PA
ejemplo, al emitir garantas significativas.
(j) El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente como consecuencia
de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa.
IF
NI
12. Caso prctico distribucin de dividendos
CA
Caso Prctico N 9
TI
rizacin de los estados financieros del 2010 para su publicacin, la empresa San Sebastian
S.A. acuerda distribuir las utilidades obtenidas en el ejercicio 2010. Para ello cuenta con la
siguiente informacin:
PR
Se debe modificar las cifras de los EE.FF. al 31 de diciembre de 2010?. Determinar la utili-
AP
dad distribuible
Solucin
El acuerdo de distribucin de dividendos es tomado en el ao 2011 (30/03/2011), por tanto,
de acuerdo con el prrafo 32.6 de la NIIF PYMES califica como un hecho ocurrido despus
del periodo sobre el que se informa que no implica ajuste; en tal sentido, al 31de diciembre
de 2010 la empresa San Sebastian S.A. no reconocer obligacin alguna, solamente se reve-
INSTITUTO PACFICO 13
CD - APLICACIN PRCTICA NIIF PARA PYMES
lar mediante una nota a los estados financieros o en forma separada en el rubro patrimonio
del estado de situacin financiera.
ES
Es decir, para que una empresa pueda repartir utilidades es necesario que estas se hayan
configurado, siendo necesario realizar las detracciones previas tales como: participacin de
M
los trabajadores, impuesto a la renta, reserva legal, prdidas de ejercicios anteriores, etc.
En el cuadro siguiente realizaremos el clculo de la utilidad distribuible para la empresa San
PY
Sebastian S.A.; como la empresa cuenta con menos de 20 trabajadores, no est obligada a
pagar participaciones a sus trabajadores.
R A
1. Utilidad antes de participaciones en impuestos 150,000
PA
2. Impuesto a la Renta
Fines Fines
tributarios contables
Utilidad antes de participaciones en impuestos
Adiciones:
IF150,000 150,000
NI
Diferencias permanentes 8,000 8,000
Diferencias temporales (*) 5,000
CA
Deducciones:
Diferencias permanentes -5,000 -5,000
Diferencias temporales (*) -2,000
TI
(*) Las diferencias temporarias, sean adiciones o deducciones producen activos o pasivos tributarios
diferidos, por ello no se considera para el clculo del gasto contable por Impuesto a la Renta, ver la
CI
Asiento contable (30 de marzo de 2011) no afecta los EE.FF. del 2010
Haber
x Debe
LI
Nota N ()
Con fecha 30 de marzo de 2011, mediante junta general de accionistas la empresa ha establecido
la distribucin del total de las utilidades del ejercicio 2010, que asciende a S/.89,690, estableciendo
como fecha de pago el 15 de abril de 2011.
ES
Caso Prctico N 10
M
Acuerdo de distribucin de utilidades y retencin del impuesto
PY
En junta general de accionistas de fecha 20 de febrero de 2011 (antes de la autorizacin
para la publicacin de los estados financieros del 2010), la empresa New Year S.A. acuerda
distribuir las utilidades obtenidas en el ejercicio 2010, en forma proporcional a la participacin
A
de cada accionista en el patrimonio de la empresa.
R
La utilidad distribuible es S/.80,000 y el capital social se encuentra compuesto de la siguiente
PA
forma:
Hugo Antonio Miranda Rojas, accionista propietario del 50% de las acciones.
James Leiva Ramrez, accionista propietario del 20% de las acciones.
IF
Empresa Lobito S.A.C., empresa domiciliada propietaria del 30% de las acciones.
NI
El pago de los dividendos se realiza el 15 de abril de 2011 mediante la entrega de dinero en
efectivo.
Se debe modificar las cifras de los EE.FF. al 31 de diciembre de 2010?
CA
Solucin
TI
del periodo sobre el que se informa que no implica ajuste; en tal sentido, al 31 de diciembre
de 2010 la empresa San Sebastian S.A. no reconocer obligacin alguna, solamente se reve-
lar mediante una nota a los estados financieros o en forma separada en el rubro patrimonio
PR
des est afecta a una retencin del 4.1%, excepto cuando la distribucin se efecte a favor
de personas jurdicas domiciliadas.
Asimismo, establece la norma que la empresa que distribuye los dividendos est obligada a
CI
retener el impuesto en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando las utilida-
des se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
CA
Para el presente caso, ocurre primero el acuerdo de distribucin tomado en junta general de
accionistas de la empresa New Year S.A., por tanto tiene la obligacin de retener el 4.1% en
esta oportunidad.
INSTITUTO PACFICO 15
CD - APLICACIN PRCTICA NIIF PARA PYMES
Asiento contable (20 de marzo de 2011) no afecta los EE.FF. del 2010
Haber
x Debe
ES
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,624
M
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
PY
40185 Impuesto a los dividendos
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES 77,376
A
441 Accionistas (o socios)
R
4412 Dividendos
20/02 Por el acuerdo de distribuir las utilidades del 2010, segn junta
PA
general de accionistas.
blecido la distribucin del total de las utilidades del ejercicio 2010, que asciende a S/.80,000,
estableciendo como fecha de pago el 15 de abril de 2011.
TI
C
ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
(a) la naturaleza del hecho; y
LI