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Prctico
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OPERACIONES
REALIZADAS A TTULO
GRATUITO BIENES
Y SERVICIOS
Transferencia de Bienes a Ttulo Gratuito
1. EL RETIRO DE BIENES COMO OPERACIN GRAVADA CON EL IGV
De acuerdo con el inciso a) del artculo 1 y el inciso a) del numeral 9.1

del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava, entre otras
operaciones, la venta en el pas de bienes muebles; teniendo la calidad de
contribuyente el sujeto que efecta la venta en el pas de bienes afectos,
en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin.
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del mencionado TUO
establece que se entiende por venta, entre otro, el retiro de bienes que
efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con
excepcin de los sealados por dicha Ley y su reglamento.
2. OPERACIONES QUE SON CONSIDERADAS COMO RETIRO DE

BIENES PARA EFECTOS DEL IGV
Segn la normatividad de la Ley del Impuesto General a las ventas, los

retiros de bienes que son considerados ventas son los siguientes:
Todo acto por el que se

transfiere la propiedad de Tales como obsequios, muestras comerciales y
bienes a ttulo gratuito bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes Que realice el propietario, socio o titular de la misma,

de la empresa constituye una ventaja para estos ltimos.
El consumo que realice la empresa de los bienes de

Autoconsumo de bienes su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de bienes a los Cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios

trabajadores para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada Que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez

por Convenios Colectivos no sean indispensables para la prestacin de servicios.
A manera detallada, analizaremos cada supuesto:
Transferencia de Bienes a Ttulo Gratuito 3

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2.1 Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo

gratuito
Tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

Se incluye a las donaciones y otros actos de liberalidad, excepto el caso
de las donaciones a las ENIEX, ONG e Instituciones Privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones, siempre que el Ministerio de Relaciones
Exteriores emita una Resolucin de Aprobacin por tales donaciones.
As mismo, es pertinente mencionar que de acuerdo a lo sealado en
el artculo 14 de la Ley N 30498, Ley que promueve la donacin de
alimentos y facilita el transporte de donaciones en situaciones de desastres
naturales, la donacin de bienes dentro de los alcances de la referida Ley,
no ser considerada venta gravada cuando:
- La donacin se efecte a entidades perceptora de donaciones que se
encuentren dentro de la zona declarada en emergencia por desastres
naturales, con la finalidad de atender a la poblacin afectada
- Se efecte la donacin de bienes detallados en el Decreto Supremo
que declare el estado de Emergencia por desastres producidos por
fenmenos naturales.
CASO N1
ENTREGA DE OBSEQUIOS
Los seores de BEER CORPORATION S.A.C. al ser cumpleaos de uno
de sus socios, deciden regalarle una billetera valorizada en S/ 200 ms
IGV, siendo por ello que nos solicitan apoyo con el tratamiento contable.
SOLUCIN:
a) Por la compra de la billeteras
xx
60 COMPRAS 200,00
603 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 36,00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 236,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de la billetera.
xx
4 www.asesorempresarial.com
Operaciones Realizadas a Ttulo Gratuito - Bienes y Servicios
xx
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 200,00
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 200,00
6132 Suministros
x/x Por el ingreso de la billetera a la empresa
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 236,00
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 236,00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la factura
xx
b) Por la emisin del comprobante de pago y el reconocimiento

del IGV por el Retiro de bienes
xx
16 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 236,00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 200,00
759 Otros ingresos de gestin
x/x Por la emisin del comprobante de pago con motivo del obsequio al accionista.
xx
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 200,00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 36,00
6411 IGV e Impuesto Selectivo al Consumo
16 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 236,00
x/x Por el extorno del ingreso y el reconocimiento del IGV respecto al retiro de
bienes
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 36,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 36,00
x/x Por el traslado del gasto
xx

Staff Tributario
c) Por la salida de los bienes y el reconocimiento del gasto

xx
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 200,00
659 Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 200,00
252 Suministros
x/x Por la salida de la billetera
xx
xx
JURISPRUDENCIA
CALIFICACIN DE BONIFICACIN
RTF 709-1-1996
No constituye bonificacin la entrega de bienes efectuada por el contribuyente sin
que exista paralelamente una operacin de venta.
2.2 La apropiacin de los bienes de la empresa
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario,

socio o titular de la misma, constituye una ventaja para estos ltimos, dado
que estaran dejando de comprar directamente a un proveedor, quien le
vender con el IGV correspondiente.
JURISPRUDENCIA
RETIRO DE BIENES POR PARTE DEL TITULAR DE UNA EMPRESA

UNIPERSONAL
RTF N03726-2-2004
Se establece que al ser la empresa unipersonal contribuyente del impuesto y
haber retirado existencias para que el titular efecte un aporte de capital se ha
configurado el retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas,
debiendo considerarse como fecha de nacimiento de la obligacin la consignada
en el Acta de Junta General de socios participacionistas de la empresa XXXX. Al
respecto se seala que si bien el aporte de capital es considerado como venta
para efectos del Impuesto General a las Ventas, en el caso de autos al tratarse
de una empresa unipersonal, la operacin gravada es el retiro de bienes que
efecta el titular de la empresa unipersonal y no el aporte de capital que realiza
el propietario a ttulo personal, tal como ha dejado establecido el Tribunal en la
Resolucin N8715-4-2001 del 26 de octubre de 2001.
2.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo que sea

necesario para las operaciones gravadas
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro

de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas, est grabada con el IGV, debido a que constituye un acto por
parte de la empresa que no es necesario con el objeto social o actividades
que realiza la empresa.
A manera de ejemplo podemos mencionar el caso de una pastelera, en la
cual para celebrar los cumpleaos de los trabajadores retiran de vitrina una
torta para el agasajo correspondiente.
JURISPRUDENCIA
REPARO POR EL CONSUMO DE BIENES QUE NO SON DESTINADOS PARA

LOS FINES DEL NEGOCIO
RTF N09001-2-2007
Se confirma la apelada en el extremo que declaro infundada la reclamacin
formulada contra las resoluciones de determinacin sobre Impuesto General a
las Ventas correspondiente a mayo, junio, julio y diciembre de 2001 e Impuesto
a la Renta del ejercicio 2001, por reparos a comprobantes de pago de compras
de medicamentos y gasolina, por cuanto los medicamentos adquiridos no son
comunes a un botiqun y no estaran destinados a resolver una emergencia, sino
ms bien a curar una enfermedad especifica como reconoce el mismo recurrente,
no habiendo acreditado, adems, con prueba alguna, que dichos medicamentos
estn destinados a sus trabajadores como alega, como podra haber sido con las
recetas mdicas, certificados mdicos, lista de trabajadores beneficiados, entre
otros, por lo que corresponde mantener el reparo; y respecto al otro reparo, si bien
la actividad desarrollada por el recurrente puede justificar la necesidad de realizar
gastos referidos a combustible, sin embargo el recurrente no ha presentado
prueba alguna que demuestre que la adquisicin de gasolina se efecto para el
mantenimiento de un vehculo a su cargo o bajo su posesin.
2.4 La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa

cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la
prestacin de sus servicios
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean

de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios, constituye un beneficio para estos ltimos el cual est sujeto al
impuesto a la renta de quinta categora.

Staff Tributario
CASO N2
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEAS A TRABAJADORES

La empresa CURREN Y ASOCIADOS S.R.L. por motivo de las
fiestas navideas, ha decidido otorgar a sus trabajadores canastas,
por lo cual ha adquirido de un supermercado 20 canastas a S/ 300 ms
IGV cada una. Se solicita el tratamiento contable y tributario.
SOLUCIN:
De conformidad con la legislacin del IGV, la entrega de canastas
navideas a los trabajadores constituye un retiro de bienes y, por lo
tanto, se encuentra gravada con dicho impuesto.
Cabe mencionar que el IGV que grava la adquisicin de dichos bienes
(canastas navideas) podr ser utilizado por la empresa CURREN Y
ASOCIADOS S.R.L. como crdito fiscal.
Por parte del impuesto a la Renta, la entrega de canastas navideas
constituye un aguinaldo para los trabajadores y es un gasto deducible
de acuerdo a lo establecido en el inciso l) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, debemos tener presente
que el importe de canasta otorgada a cada trabajador se encuentra
gravado nicamente con el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y
debe constar en la boleta de pago del trabajador.
Ahora, con lo que respecta al mbito contable, primero debemos
calcular el importe total de la operacin.
Valor de las canastas (20 x S/ 300) S/ 6 000

IGV S/ 1 080
Importe Total S/ 7 080
En ese sentido, los asientos contables que debe efectuar la empresa

son los siguientes:
a) Por la compra de las canastas
xx
60 COMPRAS 6 000,00
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 1 080,00
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 7 080,00

4212 Emitidas
x/x Por la compra de las canastas navideas
xx
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6 000,00
252 Suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6 000,00
6132 Suministros
x/x Por el ingreso de las canastas al almacn
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 7 080,00
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7 080,00
xx

del IGV por la entrega de las canastas
xx
16 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 7 080,00
1682 otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 1 080,00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 6 000,00
x/x Por la emisin del comprobante de pago por la entrega de las canastas
xx
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1 080,00
x/x Por el extorno del ingreso registrado y el reconocimiento del IGV respecto al
retiro de bienes
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 080,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1 080,00
xx

Staff Tributario

xx
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6 000,00
6591 Donaciones
252 Suministros
x/x Por la salida de las canastas
xx
xx
JURISPRUDENCIA
LA ENTREGA DE PANETONES, PAVOS Y ROPA DEPORTIVA CONSTITUYE

RETIRO DE BIENES
RTF 1136-1-1997
El Tribunal seala que la entrega de bienes como panetones, pavos y ropa
deportiva a los trabajadores constituye retiro de bienes, debido a que la falta de los
referidos bienes no alterara en nada la prestacin efectiva del servicio.
2.5 La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos1 que

no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestacin de servicios
Este supuesto es muy similar al anterior, pero con la particularidad que esta
liberalidad es otorgada por un Convenio Colectivo; y al no ser necesario
para la prestacin del servicio de los trabajadores, constituye un beneficio
para estos ltimos.
JURISPRUDENCIA
ENTREGA DE GASEOSAS A LOS TRABAJADORES RECONOCIDA EN UN

CONVENIO COLECTIVO CONSTITUYE RETIRO DE BIENES
RTF N4404-2-2004
La entrega de gaseosas, incluso cuando sean de propia produccin, que la
empresa otorgue a sus trabajadores, aunque est reconocida en un convenio
colectivo de trabajo, no constituye una condicin de trabajo por cuanto no influye
en el cabal cumplimiento de las funciones del trabajador.
1 Un convenio colectivo es un acuerdo entre representantes de las empresas como los representantes de los trabajadores como resultado de una
negociacin colectiva en materia laboral.
3. OPERACIONES QUE NO CALIFICAN COMO RETIRO DE BIENES
Bajo la normatividad del IGV, cuando se habla de transferencia a ttulo

gratuito, no necesariamente implica la conceptualizacin de un retiro
de bines. Es por ello que dicha legislacin ha excluido expresamente
determinadas operaciones de este concepto, an cuando las mismas
impliquen una transferencia gratuita de bienes; es as que tenemos:
El retiro de insumos, materias primas Utilizados en la elaboracin de los bienes que

y bienes intermedios produce la empresa
Para ser utilizados en la fabricacin de otros

La entrega de bienes a un tercero
bienes que la empresa le hubiere encargado.
Para ser incorporados a la construccin de un
El retiro de bienes por el constructor inmueble.
El retiro de bienes como

Debidamente acreditada conforme lo disponga
consecuencia de la desaparicin,
el Reglamento de la Ley del IGV
destruccin o prdida de bienes
El retiro de bienes para ser Siempre que sea necesario para la realizacin
consumidos por la propia empresa de las operaciones gravadas.
Siempre que sea necesario para la realizacin

Bienes no consumibles, utilizados
de las operaciones gravadas y que dichos
por la propia empresa
bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser Siempre que sean indispensables para que el
entregados a los trabajadores como trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando
condicin de trabajo dicha entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes producto de la

transferencia por subrogacin a las Que hayan sido recuperados.
empresas de seguros de los bienes
siniestrados
La entrega a ttulo gratuito de Que se expenden solamente bajo receta

muestras mdicas de medicamentos mdica.
Los que se efecten como Debidamente acreditados conforme a las

consecuencia de mermas o desmedros disposiciones del Impuesto a la Renta.
La entrega a ttulo gratuito de bienes

De bienes muebles, inmuebles, prestacin de
que efecten las empresas con la
servicios o contratos de construccin.
finalidad de promocionar la venta
La entrega a ttulo gratuito de

Con la finalidad de promocionar las ventas.
material documentario

Staff Tributario
3.1 El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios, no se

considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa
para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero.
A manera de ejemplo, podemos mencionar a una panadera, que compra
sacos de harina al por mayor. A medida que valla necesitando harina, ir
retirando de su almacn dicho suministro para la elaboracin de los panes.
CASO N3
CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS

La empresa LA FBRICA DEL PLSTICO S.R.L. est retirando
materias primas de sus almacenes para la elaboracin de cajitas de
plstico,
Se solicita el tratamiento contable si se sabe que la materia prima est
valorizada en S/ 9 000.
SOLUCIN:
El consumo de las materias primas se contabiliza disminuyendo la
cuenta de existencias correspondientes:
xx
612 Materias Primas
6124 Materias Primas para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 9 000,00
244 Materias Primas para productos manufacturados
x/x Por el consumo de la materia prima para la elaboracin de productos manu-
facturados
xx
xx
3.2 La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la

fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado
Este supuesto nos indica que la empresa retirar bienes con la finalidad de
entregarlos a un tercero para que sean utilizados en la fabricacin de otros
bienes que la empresa le hubiera encargado.
Un detalle importante en este supuesto, es que no existe la transmisin de

propiedad, toda vez que el tercero no tiene una libre disposicin de dichos
bienes, dado que se le ha sido otorgado un bien en condicin a ser utilizado
en la fabricacin de otros bienes.
CASO N4
ENTREGA DE MATERIAS PRIMAS PARA TRANSFORMACIN

La empresa TEXTIL DON BOSCO S.A.C. acaba de recibir un pedido
del Ministerio del Interior, para que realice la confeccin de su uniforme
institucional, otorgando un plazo de 3 meses para realizar dicho pedido.
Como TEXTIL DON BOSCO S.A.C. es una empresa pequea y sus
maquinarias no son suficientes para acabar el pedido en el plazo fijado,
contrata a CONFECCIONES MARIA AUXILIADORA E.I.R.L. para
que les apoye con el servicio de la confeccin, entregndoles 10 rollos
de tela valorizados en S/ 1 000 c/u para que realicen la confeccin de
los pantalones.
As mismo se sabe que al no contar con movilidad propia, TEXTIL DON
BOSCO S.A.C., contrata a una Courier para que transporte dichos
rollos desde sus almacenes hasta los almacenes de CONFECCIONES
MARIA AUXILIADORA E.I.R.L. Dicho servicio est valorizado en S/
300.00 ms IGV.
Se solicita el tratamiento contable para registrar dichas operaciones:
SOLUCIN:
En el caso planteado, se est entregando materias primas no en
calidad de venta, sino para que sean utilizados en la fabricacin de
otros bienes que la empresa le hubiere encargado, que para este caso
son los pantalones.
Por la salida de las materias primas el asiento sera:
xx
612 Materias Primas
6121 Materias primas para productos manufacturadas
24 MATERIAS PRIMAS 10 000,00
241 Materias primas para productos manufacturadas
x/x Por el registro de la salida de materias primas
xx
92 COSTO DE PRODUCCIN 10 000,00
921 Materias Primas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Y GASTO 10 000,00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la transferencia de las materias primas utilizadas al costo de produccin
xx

Staff Tributario
Ahora, TEXTIL DON BOSCO S.A.C. para poder determinar el costo

de la transformacin, deber sumar el gasto incurrido en la Courier,
dado que los costos de transformacin est compuesto por todos
aquellos directamente relacionados, tales como materiales, mano de
obra ms otros desembolsos en que se incurra para transformar los
materiales en productos terminados o para poner las existencias en su
ubicacin y condicin actual.
Es as, que para registrar dicho gasto, as como su contabilizacin en
los costos de transformacin, se debe realizar los siguientes asientos
contables:
xx
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 300,00
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De Carga
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar emitidos
4212 Emitidas
x/x Por el servicio de flete.
xx
92 COSTO DE PRODUCCIN 300,00
921 Materias Primas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Y GASTO 300,00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la transferencia de las materias primas utilizadas al costo de produccin
xx
Es importante mencionar que, para el traslado de dichos rollos, se debe

emitir la respectiva Gua de remisin Remitente, por parte de TEXTIL
DON BOSCO S.A.C., as como la Gua de Remisin Transportistas
por parte de la Courier
3.3 El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la

construccin de un inmueble
Este supuesto es muy similar al primer supuesto, pero en este caso

particular la norma hace referencia a las constructoras.
A manera de ejemplo podemos mencionar a una constructora que compra
una determinada cantidad de bolsas de cemento que tiene en almacn; y
a medida que sea necesario, ir retirando del almacn para que pueda ser
utilizado en el proceso de construccin.
JURISPRUDENCIA
ENTREGA DE MATERIALES PARA EFECTOS DE CONSTRUCCIN POR

PARTE DEL USUARIO NO CONSTITUYE VENTA.
RTF N082-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual
uno de los materiales necesarios para la ejecucin de la obra (combustible)
es proporcionado por el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho
combustible a los contratistas de obra, no califica como una operacin gravada
para efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
3.4 El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin,

destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada
conforme lo disponga el Reglamento de la Ley del IGV
De conformidad con el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la

Ley del IGV se establece que la perdida, desaparicin o destruccin de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditara
con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con
el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los
diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento
de la comisin del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT, por ese
periodo. La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se
produjo la perdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se
tome conocimiento de la comisin del delito.2
3.5 El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa,

siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas
Este supuesto menciona el retiro de bienes para ser consumidos por la

empresa, siempre que sean necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas.
A diferencia del retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios
utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa, en este
supuesto se consumen bienes no relacionados al proceso productivo final,
pero si necesarios para realizar operaciones gravadas con el impuesto.
A manera de ejemplo se puede sealan a un distribuidor mayorista de
llantas tiene una camioneta de reparto y retira una llanta nueva de su
almacn para colocarla en dicha unidad de transporte.
2 Segn la Casacin N 1693-2014-Lima se debe entender como caso fortuito cuando es posible evitar el dao producido mediante actos de
previsibilidad, esto es se puede evitar mediante una diligencia normal, en cambio ser fuerza mayor cuando aun habindose previsto, era
imposible impedir que se produzca el dao, como se dara el caso en los casos de desastres naturales

Staff Tributario
3.6 Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre

que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas
y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros
Un ejemplo sobre este supuesto de una mueblera, en la cual se retira un

juego de escritorio de los almacenes de la mueblera para ser llevado a la
oficina del gerente general.
3.7 El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como

condicin de trabajo3, siempre que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega
se disponga mediante Ley
Este supuesto seala el trmino Indispensables es decir, en la medida

que dicho retiro sea necesario para que el trabajador realice sus funciones,
ese retiro no calificara como retiro de bienes.
JURISPRUDENCIA
LA ENTREGA DE UNIFORME AL TRABAJADOR NO CONSTITUYE RETIRO

DE BIENES
RTF N9222-1-2001
No constituye retiro de bienes la entrega de uniformes a los trabajadores, en tanto
se efectan con ocasin de la prestacin de servicios y con el objeto de unificar su
vestimenta con la cual se proyecta la imagen de la compaa, conforme a los usos
y costumbres de las empresas, califica como una condicin de trabajo y a su vez
es considerada como indispensable para la prestacin de servicios.
3.8 El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin

a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan
sido recuperados
A manera de ejemplo sobre este supuesto se puede citar a un cliente

que compra un vehculo y lo asegura. El auto es robado y la empresa de
seguros entrega un nuevo auto al cliente, luego el auto robado aparece,
pero est a nombre del cliente. Debido a que la empresa aseguradora ya
entreg un vehculo al cliente, el auto robado que aparece debe pasar a
propiedad de la empresa aseguradora (as lo estableca el contrato). Por la
subrogacin, la empresa de seguros pasara a tener la calidad de cliente y
hace suya la propiedad del vehculo. Este supuesto no es calificado como
retiro de bienes y por ende estara inafecta al IGV.
3 Segn la CASACION N 1533- 97, SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL DE LA CORTE SUPREMA DE LA REPUBLICA, se
entiende por condiciones de trabajo los bienes o servicios prestados por el empleador al trabajador como indispensables para el desarrollo de la
labor encomendada o propia de la actividad del empleador.
3.9 La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos

que se expenden solamente bajo receta mdica
Este supuesto tiene por finalidad esencial dar a conocer las cualidades
del producto, as como promover e incentivar venta de los mismos, es por
ello que en la medida que la entrega gratuita de muestras mdicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica, no estar
gravado con el IGV.
En sentido contrario, la entrega de muestras gratuitas de medicamentos
que no requieren de recetas mdicas, si califica como retiro de bienes.
La RTF N7164-2-2002 nos aclara un poco ms el tema. Las muestras
mdicas estn destinadas a promover o hacer conocer las cualidades del
producto mediante la entrega gratuita de esos productos a los profesionales
mdicos, clientela y pblico en general. [...] No obstante, la entrega de
muestras mdicas debe estar debidamente sustentada con documentos
que permitan identificar debidamente los productos que son transferidos
gratuitamente en calidad de muestras mdicas, as como su destino; de
lo contrario, se presta para ser utilizada como un mecanismo de evasin,
ocultando verdaderas ventas gravadas con el IGV.
3.10 Los que se efecten como consecuencia de mermas4 o desmedros5

debidamente acreditados conforme a las disposiciones del
Impuesto a la Renta
Recordemos que de acuerdo al inciso c) artculo 21 del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta, las mermas se acreditan mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente, dicho informe debe contener por lo
menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas; y los desmedros
de existencias se acreditan mediante su destruccin efectuada ante
Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis das hbiles.
As mismo, es importante sealar que de conformidad con la Resolucin
de Superintendencia N243-2013/SUNAT, se ha establecido un mtodo
alternativo para acreditar desmedros de productos de alimentos perecibles,
para su deduccin a efectos del impuesto a la renta y acreditacin por
consecuencia no considerados venta para los retiros por desmedros
conforme al Reglamento de la Ley del IGV.
4 Segn el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por Merma a la prdida fsica, en volumen, pero
o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
5 De conformidad con el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por desmedro a la prdida de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Staff Tributario
En conclusin, en la medida que se sustente las mermas y desmedros con

los lineamientos antes glosados, no nos encontraremos ante un retiro de
bienes afecto al IGV.
3.11 La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas

con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la

finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de
sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses,
con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En
los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho
exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que
para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
ser de aplicacin dicho lmite.
En este punto es importante mencionar la RTF N7445-3-2008, la cual
precisa que no se considera venta para efectos del IGV, la entrega gratuita
de bienes por promocin de ventas y/o servicios a los consumidores
finales o intermediarios (mayoristas, concesionarios y distribuidores),
dirigida a informar respecto al rendimiento o beneficios del producto o
servicio ofertado, es decir, que tenga por propsito incrementar la venta
(promociones de venta) o generar un determinado comportamiento en
relacin del producto o del servicio objeto de las operaciones realizadas
por la empresa (promociones estratgicas).
3.12 La entrega a ttulo gratuito de material documentario con la

finalidad de promocionar las ventas
La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las

empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin es otro
supuesto que no es calificado como retiro de bienes.
Dentro de los materiales documentarios que usualmente entregan las
empresas con el objeto de promocionar la venta de sus productos o servicios
tenemos a los catlogos, folleteras, flyers, instructivos, almanaques con el
logo de la empresa, afiches, etc.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, no se considera venta la entrega de bienes muebles
que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas

realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el
numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c).
JURISPRUDENCIA
LA ENTREGA DE CATLOGOS NO CONSTITUYE RETIRO DE BIENES

RTF N0504-1-1999
Cuando se entrega catlogos en los que aparecen los productos y sus precios y
a su vez las vendedoras reciben de la empresa flyers de incentivos que contienen
informacin de exclusivo inters para las mismas, nos encontramos con bienes
que son proporcionados por la empresa para que cumplan su actividad y que
el producto llegue a conocimiento de terceros, dicha entrega no puede ser
considerada como retiro de bienes, por lo que no se encontrara gravada.
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL RETIRO DE

BIENES
Respecto al nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en el retiro de

bienes, el inciso c) del artculo 4de la Ley de dicho impuesto precisa que la
obligacin tributaria nace en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo
que ocurra primero.
De acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, para determinar la fecha
del nacimiento de la obligacin tributaria en el retiro de bienes, se debe
entender por:
Fecha de Retiro La fecha del documento que acredite la salida o

consumo del bien
Fecha de emisin del A la fecha en que de acuerdo al Reglamento de

Comprobante de Pago Comprobante de Pago, ste deba ser emitido o se
emita, lo que ocurra primero
5. BASE IMPONIBLE PARA EL CLCULO DEL IGV
De conformidad con el artculo 15 de la Ley del IGV, tratndose del retiro

de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar
el valor de mercado.

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Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de

propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra
vinculada econmicamente, la base imponible ser el valor de mercado
aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entender por valor de mercado, el establecido el establecido
en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, vale decir, el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros.
En los casos que no resulte posible la aplicacin del valor del mercado, la
base imponible ser el Costo de Produccin o Adquisicin del bien segn
corresponda.
Valor de los bienes en las

operaciones onerosas que realice el
sujeto con terceros
BASE
IMPONIBLE
Costo de produccin
Valor de mercado
o adquisicin
6. QUIN DEBE PAGAR EL IGV POR EL RETIRO DE BIENES
El obligado a asumir el pago del impuesto por el retiro de bienes, es la

persona que efecta dicho retiro, vale decir, la persona que transfiere
gratuitamente el bien.
7. INCIDENCIAS EN EL RETIRO DE BIENES
7.1 Para la persona que efecta el Retiro
Aun cuando el impuesto asumido se registre contablemente como un gasto,

para efectos del Impuesto a la Renta, ste no podr ser considerado como
costo o gasto, por la empresa que efecta el Retiro de Bienes.
7.2 Persona que recibe el bien (adquirente)
El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido
como crdito fiscal, ni podr ser considerado como gasto o costo por el
adquiriente.
8. DECLARACIN Y PAGO DEL IGV POR EL RETIRO DE BIENES
La declaracin y el pago del impuesto deber efectuarse conjuntamente

con las dems operaciones que generan un dbito fiscal, a travs del
Formulario Virtual N621 - PDT IGV Renta Mensual, dentro de las fechas
de vencimiento para las declaraciones de las obligaciones de carcter
mensual.
9. EMISIN DE COMPROBANTE DE PAGO EN EL RETIRO DE BIENES
El artculo 1 del Decreto Ley N25632, dispone que estn obligados a

emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes,
en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Est
obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre
afecta a tributos.
Por su parte, el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago seala que estn obligados a emitir comprobantes de pago
las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin,
dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que impliquen
la entrega de un bien en propiedad; y
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamientos,
usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin,
comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar un bien.
EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL CASO DE En la fecha del

RETIROS DE BIENES Retiro

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Es importante sealar que cuando la transferencia de bienes se efecte

gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda:
"TRANSFERENCIA GRATUITA", precisndose adicionalmente el valor de
la venta o el importe de la cesin en uso que hubiera correspondido a dicha
operacin.
10. EL RETIRO DE BIENES EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Ya habiendo visto las implicancias del retiro de bienes en el IGV, as como

la obligatoriedad de la emisin del respectivo comprobante de pago, ahora
en esta parte trataremos la incidencia que tiene dicha operacin dentro del
Impuesto a la Renta.
10.1 Reconocimiento del ingreso
De acuerdo al artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende

por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso, es decir, por el cual se reciba una retribucin sea
en forma monetaria o en especies. Ahora, vindolo de manera inversa, en
la medida que dicha transferencia sea en forma gratuita, no estar gravado
con dicho impuesto. Es decir, que toda transferencia a ttulo gratuito no
estar gravado con el Impuesto a la Renta.
10.2 Reconocimiento como costo o gasto
De conformidad con el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, las

donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especies no
son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera
categora. En tal sentido, se puede afirmar que tratndose del retiro de
bienes, el gasto generado por la entrega gratuita de los bienes, no ser
considerado deducible a efecto de determinar la renta neta imponible, en
tanto esa entrega califique como una liberalidad, salvo lo sealado dentro
del artculo 37 de dicha Ley, en la cual se establecen supuestos que s
podrn deducirse.
Dentro de las principales operaciones de transferencias a ttulo gratuito
que pueden ser deducibles tenemos:
- Donaciones a entidades perceptoras de donaciones (inciso x) del Art. 37 LIR)
- Donacin de alimentos en buen estado (inciso x.1) del Art. 37 LIR)
- Canastas navideas que forman parte de la renta de quinta categora
del trabajador (inciso l) del Art. 37 LIR)
- Obsequio a clientes (inciso q) del Art. 37 LIR).
As mismo debemos tener en cuenta que el inciso k) del artculo 44 de

la Ley antes citada, nos indica que el impuesto general a las ventas que
grava el retiro de bienes no podr deducirse como gasto, siendo por ello
que deber ser reparado.
JURISPRUDENCIA
LAS BONIFICACIONES, NO NECESARIAMENTE DEBEN SER IGUALES A

LOS BIENES VENDIDOS.
INFORME N022-2001/SUNAT
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que
efecten las empresas como bonificacin al cliente sobre ventas realizadas, no se
requiere que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta.
NO SE CONSIDERAN VENTA LAS BONIFICACIONES OTROGADAS A

CLIENTES UNICAMENTE POR LAS BONIFICACIONES REALIZADAS POR LA
VENTA DE BIENES, MAS NO POR LA PRESTACIN DE SERVICIOS
INFORME N216-2002-SUNAT
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del
IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas
las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones
al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos;
nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas
no por la prestacin de servicios.
LA PUESTA A DISPOSICIN DE RESIDUOS A TTULO GRATUITO POR PARTE

DEL USUARIO DEL SERVICIO, CONSTITUYE RETIRO DE BIENES
INFORME N. 086-2011-SUNAT
La puesta a disposicin, a ttulo gratuito, de los residuos de pescado por parte
del usuario del servicio de fabricacin de conservas a favor del prestador de ese
servicio (operador de plantas de conservas) se encuentra gravado con el IGV, al
configurar retiro de bienes.
LA REPOSICIN DE PRODUCTOS POR MANDATO LEGAL CONFIGURA UNA

VENTA PARA FINES TRIBUTARIOS.
La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar
los titulares del Registro sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID
los ha tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura
una venta para fines tributarios, encontrndose gravada con el IGV.
LA ENTREGA DE MATERIALES POR PARTE DEL CONSUMIDOR DIRECTO,

NO CONSTITUYE UNA OPERACIN GRAVADA PARA EFECTOS DEL IGV E
IMPUESTO A LA RENTA
Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual
uno de los materiales necesarios para la ejecucin de la obra (combustible)
es proporcionado por el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho

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combustible a los contratistas de obra, no califica como una operacin gravada

para efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
CONSIDERACIONES SOBRE BONIFICACIONES ENTREGADOS A TRAVS DE

DISTRIBUIDORES EXCLUSIVOS DESIGNADOS POR ZONAS GEOGRFICAS
INFORME N. 062-2015/SUNAT
Tratndose de empresas fabricantes que comercializan sus productos a travs de
distribuidores exclusivos designados por zonas geogrficas, a los que encargan
entregar ciertos productos a los minoristas en calidad de bonificacin por volmenes
de venta, introduccin de productos u otros parmetros, as como premios a los
minoristas que luego de su evaluacin cumplieron con las instrucciones de venta
y/o exhibicin de productos; el distribuidor, que acta por encargo del fabricante,
no debe:
1. Reconocer los productos recibidos por los fabricantes como ingreso afecto al
2. Emitir comprobantes de pago por los bienes que entrega a los minoristas.
3. Considerar dicha entrega como retiro de bienes para efectos del IGV de su
cargo.
CASO N5
RETIRO DE BIENES POR EFECTO DE DONACIONES

La empresa M & B ASOCIADOS S.A.C. ha comprado una laptop
valorizada en S/ 2 500 ms IGV, a fin de ser donada a la institucin
UN PER SIN DOGRAS, quienes al momento de la recepcin de
la misma, han otorgado el respectivo Comprobante de recepcin de
donaciones. Es por ello que M & B ASOCIADOS S.A.C. nos solicita el
apoyo con el tratamiento contable y tributario a seguir por la operacin
realizada.
SOLUCIN:
Como ya hemos visto, la donacin constituye un retiro de bienes,
siendo por ello, que dicha operacin se encuentra gravado con el IGV.
Es importante mencionar que la operacin en anlisis al encontrarse
sujeta la IGV, el sujeto del impuesto, deber emitir el comprobante
de pago correspondiente por la entrega de los bienes donados,
consignando la leyenda "TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO".
0004982
03 Abril 7
UN PER SIN DROGAS
01 LAPTOP MARCA HP 2 950.00

MODELO XL5000
"TRANSFERENCIA A TTULO
GRATUITO"
2 950.00
03 Abril 7

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En cuanto al Impuesto a la Renta los generadores de rentas de tercera

categora podrn deducir como gasto las donaciones que otorguen
en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) beneficencia; ii)
asistencia o bienestar social; iii) educacin, iv) culturales; v) cientficas;
vi) artsticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix) salud; x) patrimonio
histrico cultural indgena y xi) otras de fines semejantes.
Para esto, las empresas beneficiarias debern estar calificadas como
perceptoras de donaciones por la SUNAT y debern recibir de ellas el
Comprobante de recepcin de donaciones.
Con respecto a los asientos contables, seran los siguientes:
a) Por la compra de la computadora
xx
60 COMPRAS 2 500,00
6032 Suministros
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 2 950,00
4212 Emitidas
x/x Por la compra de la computadora.
xx
252 Suministros
6132 Suministros
x/x Por el ingreso de la computadora a la empresa
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2 500,00
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2 500,00
xx

del IGV por el Retiro de bienes
xx
x/x Por la emisin del comprobante de pago con motivo de la donacin
xx
64 GASTOS POR TRIBUTOS 450,00
1682 otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por el extorno del ingreso y el reconocimiento del IGV respecto de la donacin
efectuada
xx
xx
xx
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2 500,00
6591 Donaciones
252 Suministros
x/x Por la salida de la computadora
xx
xx

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CASO N6
LLENADO DEL PDT 621 DE UNA DONACIN

Ahora, la empresa M & B ASOCIADOS S.A.C. nos solicita ayuda con
la declaracin, si se sabe que en dicho periodo obtuvo de ingresos el
importe de S/ 17 980.
SOLUCIN:
Cuando se trate de un retiro de bienes, la base imponible del IGV
por dicha operacin deber ser sumada a la base imponible de las
operaciones afectas a dicho impuesto. Es as que procederemos a
determinar la base imponible del impuesto:
DETALLE DE OPERACIN BASE IMPONIBLE

Ventas del Periodo S/ 17 980
Retiro de bienes S/ 2 500
TOTAL S/ 20 480
Ahora procederemos al llenado de la informacin en el PDT 621

a) Declaracin de la donacin efectuada en relacin del IGV.
Como se aprecia, en la casilla 100, debe

ir la sumatoria de las ventas efectuadas
en el periodo ms las operaciones que
son consideradas como retiro de bienes.
b) Declaracin de los servicios prestado a ttulo gratuito para

efectos del Impuesto a la Renta.

Para el caso del Impuesto a la Renta, ya hemos visto que la transferencia a
ttulo gratuito no es considerada venta, siendo por ello que en la casilla 301
solo deber consignarse la informacin de las ventas devengadas en el mes.
c) Determinacin de los impuestos en los servicios prestados

en forma gratuita

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Ya en la seccin determinacin de la deuda, se aprecia el impuesto

que se determin de las ventas devengadas en el mes, as como por
la transferencia a ttulo gratuito.
Prestacin de Servicios a Ttulo Gratuito
1. EL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS SERVICIOS GRATUITOS
De conformidad con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 32 del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios
y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado
a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto,
ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el
adquirente como para el transferente.
Como se observa de la norma antes citada, tratndose de operaciones
en las que exista transferencia de propiedad, as como en los casos de
prestacin de servicios, el valor que debe considerarse es el de mercado.
Adicionalmente, la norma ha establecido, de manera expresa, que dicha
disposicin tambin es aplicable para cualquier otro tipo de transaccin
a cualquier ttulo, lo cual comprende tanto a las operaciones realizadas a
ttulo oneroso como a aquellas realizadas a ttulo gratuito.
En ese sentido, los servicios a los que se refiere el primer prrafo del
artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden
tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a
ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de
mercado para efecto del Impuesto a la Renta.
Es del caso mencionar que el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el Impuesto a la Renta grava las rentas
imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta ley.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que el primer prrafo del artculo 32
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ha incorporado una ficcin
legal mediante la cual se imputa una renta en el caso de prestacin de
servicios realizados a ttulo gratuito; lo cual implica que la normatividad
del Impuesto a la Renta ha incorporado dentro del campo de aplicacin de
dicho impuesto a los servicios prestados a ttulo gratuito, atribuyndole el
carcter de renta gravada.
Es por ello, que podemos decir que, cuando una empresa preste un servicio
a ttulo gratuito, deber considerarla como ingreso, el mismo que no podr
ser menor al valor del mercado.
Prestacin de Servicios a Ttulo Gratuito 31

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2. LA PRESTACIN DE SERVICIOS A TTULO GRATUITO

CONSTITUYE DONACIN PARA LA PERSPECTIVA DEL IMPUESTO
A LA RENTA?
El inciso x) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin
de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin
previa por parte de la SUNAT. Tal deduccin no podr exceder del diez por
ciento (10%) de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de dicha Ley.
De la norma citada se tiene que para establecer la renta neta de tercera
categora, se admite que se deduzca de la renta bruta, los gastos por
concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias
a que ella se refiere, y siempre que se cumpla los requisitos y condiciones
que la norma seala.
Al respecto, el acpite 1.3 del numeral 1 del inciso s) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, prev que la donacin de
bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en
escritura pblica en la que se identifique el inmueble donado, su valor
y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la
materia, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta
en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que
ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando stos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste
en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus
caractersticas, valor y estado de conservacin. Adems, es del caso
destacar que cuando el inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta regula la deduccin por donaciones, alude
nicamente a la donacin de bienes.
De lo antes sealado, se puede afirmar que toda vez que el concepto

deducible que el inciso x) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
regula, es el gasto por concepto de donaciones; y siendo el caso que el
inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
regula la deduccin por donaciones, aludiendo nicamente a la donacin
de bienes; entonces se puede concluir que la deduccin por donaciones a
que se refiere dicha norma no incluye a la prestacin de servicios a ttulo
gratuito.
Es pertinente sealar que de acuerdo a lo regulado por el artculo 13 de
la Ley N 30498, Ley que promueve la donacin de alimentos y facilita el
transporte de donaciones en situaciones de desastres naturales, cuando
se realiza la prestacin de servicios a ttulo gratuito dentro de los alcances
de la mencionada Ley, no se le aplicar las reglas de valor de mercado
regulados en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As mismo, conforme a la Ley antes citada, los gastos incurridos para
brindar el servicio a ttulo gratuito, sern deducibles hasta el lmite de la
Renta Neta Imponible del ejercicio.
3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Para efectos del IGV en la prestacin de servicios en forma gratuita, segn

el inciso b) del artculo 1 de la Ley del IGV, la prestacin de servicios que
realizan las empresas en el pas, se encuentra gravada con el IGV.
As mismo, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la citada Ley indica
que para efectos de la aplicacin del IGV se entiende por servicio a toda
prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
Por su parte, el numeral 2 del referido inciso tambin califica como servicio
la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad,
de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento. Como
se puede apreciar de las normas antes glosadas, la prestacin de servicios
gravada con el IGV es aquella por la cual se percibe una retribucin
que califique como renta de tercera categora, aun cuando no estuviera
gravada con el impuesto a la renta, es decir que, la prestacin de servicios
efectuada a ttulo gratuito, en la medida que no se ha percibido un ingreso
o retribucin por la misma, no califica como servicio para efecto del IGV,
salvo el caso de la operacin mencionada en el prrafo anterior.

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4. LA PRESTACIN DE SERVICIOS QUE SE EFECTAN A MANERA

DE BONIFICACIN SOBRE LAS VENTAS REALIZADAS CALIFICA
COMO OPERACIONES NO GRAVADAS?
De conformidad con el tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo
2 del Reglamento de la Ley de IGV, para efecto del Impuesto General a las
Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal (IPM), no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5 del citado Reglamento,
excepto el literal c). Cabe sealar que estos requisitos son los siguientes:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones.
c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Conforme se puede apreciar de las normas anteriormente glosadas, la
legislacin del IGV slo ha regulado como "bonificaciones" a aquellas
entregas de bienes muebles efectuadas con ocasin de la venta de bienes
y no por la prestacin de servicios. En tal sentido, nicamente la entrega
gratuita de bienes muebles a ttulo de bonificacin, en tanto cumpla con los
requisitos antes mencionados, no se encontrar gravada con el IGV.
5. LOS COMPROBANTE DE PAGO EN LA PRESTACIN DE

SERVICIOS A TTULO GRATUITO
En relacin a la obligacin de emitir comprobante de pago, el artculo 1 del

Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia
N007-99/SUNAT, seala que el Comprobante de Pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
A su vez, el numeral 1.2 del artculo 6 del citado Reglamento establece que
estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios,
entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero,
a ttulo gratuito u oneroso.
Asimismo, el ltimo prrafo del artculo 5 del Reglamento en mencin
establece que la obligacin de otorgar comprobantes de pago rige an
cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios
no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.
Por otro lado, el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes

de Pago dispone que cuando la transferencia de bienes o la prestacin de
servicios se efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes de
pago la leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE", segn sea el caso, precisndose adicionalmente el
valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado, que
hubiera correspondido a dicha operacin.
En conclusin, respecto a la emisin de comprobantes de pago, existe la obligacin
de emitir dichos documentos, sea que la prestacin a favor de un tercero se realice
a ttulo oneroso o a ttulo gratuito o si no se encuentra afecta a tributos.
6. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
Como ya hemos visto, los servicios prestados a ttulo gratuito solo estn
afecto al pago del Impuesto a la Renta, los mismos que para el clculo,
deber declararse conjuntamente con los dems ingresos que obtuvo la
empresa por dicho periodo.
En cuando al IGV, ya se ha sealado que los servicios prestados en forma
gratuita no estn afectos a dicho impuesto, pero debern ser declarados
en el periodo en el cual se realizaron dentro del rubro Ventas no gravadas
(casilla 105 del PDT 621).
7. INFORMES DE SUNAT
LOS SERVICIOS PRESTADOS A TTULO GRATUITO NO CALIFICAN COMO

DONACIONES PARA EL IMPUESTO A LA RENTA.
INFORME N189-2015-SUNAT/5D0000
La deduccin por donaciones a que se refiere el inciso x) del artculo 37

de la Ley del Impuesto a la Renta, no incluye a la prestacin de servicios
a ttulo gratuito.
LA PRESTACIN DE SERVICIOS A TTULO GRATUITO SE ENCUENTRA

GRAVADA CON EL IGV?
INFORME N148-2004-SUNAT/2B0000
"La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV,

independientemente de la denominacin que reciba (donacin de servicios,
bonificacin de servicios, entre otros).
Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a manera de
bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una operacin no gravada a

Staff Tributario
efecto de lo establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento

de la Ley del IGV.
La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacin(6)
sobre ventas realizadas, no califica como "operacin no gravada" a efectos
del clculo del crdito fiscal de acuerdo al procedimiento establecido en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV."
LAS EMPRESAS QUE PRESTAN SERVICIOS A TTULO GRATUITO, DEBEN

CONSIDERAR ALGN INGRESO PRESUNTO EN LA DECLARACIN
JURADA MENSUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
INFORME N086-2015-SUNAT/5D0000
"No corresponde que las empresas que prestan servicios a ttulo gratuito,
distintos a la cesin de bienes o prstamos, que tengan que incluir en su
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, en aplicacin del artculo
32 de la LIR, la renta imputada correspondiente, consideren algn ingreso
presunto en su declaracin jurada mensual del Impuesto a la Renta."
LOS SERVICIOS A TTULO GRATUITO NO SE ENCUENTRAN GRAVADOS

CON EL IGV
Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados
a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas,
los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2
del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior
a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
LOS SERVICIOS PRESTADOS A TTULO GRATUITO SE ENCUENTRAN

AFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA?
El prestador de los servicios a ttulo gratuito no se encuentra gravado con

el Impuesto a la Renta, por los mismos.
8. CASOS PRCTICOS
CASO N1
SERVICIO GRATUITO HACIA UNA ENTIDAD PERPECTORA DE DONACIONES

Los seores de la clnica odontloga DENTI PLUS E.I.R.L. han realizado
en forma gratuita la campaa odontolgica Sonrisa Feliz a los nios del
albergue juvenil SANTA ROSITA, quienes son agentes de perceptores
de donaciones. El Sr. Gabriel Mendoza, gerente general de la clnica nos
consulta, si la mencionada actividad puede ser considerada como donacin,
si se sabe que dicha campaa tiene un valor de 9 500 incluido IGV y que se
han recibido una constancia de donaciones indicando dicho importe.
SOLUCIN:
De acuerdo con el inciso x) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta, los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de
entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas,
y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii)
deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de
fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La deduccin no podr
exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo
50 de la Ley antes citada.
Por su partes el acpite 1.3 del numeral 1 del inciso s) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, prev que la donacin de
bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en
escritura pblica en la que se identifique el inmueble donado, su valor
y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la
materia, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta
en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que
ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando stos sean cobrados.

Staff Tributario
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste en un

documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus caractersticas,
valor y estado de conservacin.
Si podemos apreciar, cuando el inciso s) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta regula la deduccin por donaciones, alude
nicamente a la donacin de bienes, mas no la prestacin de servicios;
entonces podemos concluir que la deduccin por donaciones a que se
refiere dicha norma no incluye a la prestacin de servicios a ttulo gratuito.
CASO N2
SERVICIO GRATUITO AL HIJO DEL GERENTE

El Sr. Arturo Quispe, jefe comercial de CAR WASH CLEAN & FAST S.A.C.
ha autorizado que se brinde en forma gratuita el servicio Lavado de saln al
auto del hijo el gerente general, siendo por ello que nos consulta, cual es el
procedimiento tributario a seguir, si se sabe que dicho servicio est valorizado en
S/ 300,00 ms IGV y que las ventas en el mes ascienden a S/ 8 300 ms IGV.
SOLUCIN:
Tal como ya hemos visto en el desarrollo de la presente obra, cuando se
preste un servicio en forma gratuita, se debe emitir un comprobante de
pago, el mismo que tendr la leyenda SERVICIO PRESTADO EN FORMA
GRATUITA; es por ello que los seores de CAR WASH CLEAN & FAST
S.A.C. al prestar el servicio gratuito de lavado de saln al auto del hijo del
gerente general, debern emitir su correspondiente comprobante de pago,
consignando la leyenda antes citada.
0000392
01 Servicio de lavado de salon al vehculo 354.00

Marca "TOYOTA" modelo YARIS Plateado
SERVICIO PRESTADO EN
FORMA GRATUITA
354.00
Con respecto a los impuestos que grava la prestacin de servicios en forma

gratuita, esta solo se considerar para efectos del pago del Impuesto a la
Renta, debido a que la prestacin de servicio en forma gratuita, no est
dentro del mbito de aplicacin del IGV.
Ahora, para efectos de la declaracin y pago de los impuestos, se debe
tener en cuenta lo siguiente en el llenado del PDT 621.
a) Declaracin de los servicios prestado a ttulo gratuito para efectos

del IGV.
Como ya habamos mencionado, el

servicio a ttulo gratuito, no est gravado
con el IGV, por ende en la casilla
100 solo ir el importe de las ventas y
servicios gravados con dicho impuesto.
Si bien es cierto, la prestacin de

servicios en forma gratuita no est dentro
del mbito de aplicacin del IGV, este se
debe declarar dentro del PDT 621 en el
rubro de Ventas no gravadas, tal como
se aprecia en la imagen.

Staff Tributario
b) Declaracin de los servicios prestado a ttulo gratuito para efectos

del Impuesto a la Renta.
A diferencia del IGV, el servicio prestado en forma gratuita, deber declararse

conjuntamente con los dems ingresos que obtuvo la empresa por dicho
periodo. Es por ello que en la casilla 301 consignamos el importe de S/ 8 600
correspondientes a S/ 300 del servicio gratuito ms 8 300 de las operaciones
gravadas del mes.
c) Determinacin de los impuestos en los servicios prestados en

forma gratuita
Ya en la seccin determinacin de la deuda, se aprecia el impuesto que se

determin de los servicios gravados devengados en el mes, as como el
servicio prestado a ttulo gratuito.
ndice G eneral
OPERACIONES REALIZADAS A TTULO GRATUITO BIENES Y SERVICIOS
TRANSFERENCIA DE BIENES A TTULO GRATUITO para la realizacin de las operaciones

gravadas.......................................................... 15
1. EL RETIRO DE BIENES COMO OPERACIN 3.6 Bienes no consumibles, utilizados por la propia
GRAVADA CON EL IGV.......................................... 3 empresa, siempre que sea necesario para la
2. OPERACIONES QUE SON CONSIDERADAS realizacin de las operaciones gravadas y
COMO RETIRO DE BIENES PARA EFECTOS que dichos bienes no sean retirados a favor
DEL IGV ................................................................. 3 de terceros....................................................... 16
2.1 Todo acto por el que se transfiere la propiedad 3.7 El retiro de bienes para ser entregados a
de bienes a ttulo gratuito................................. 4 los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que
Caso 1: Entrega de Obsequios....................... 4
el trabajador pueda prestar sus servicios, o
2.2 La apropiacin de los bienes de la empresa... 6 cuando dicha entrega se disponga mediante
Ley ................................................................. 16
2.3 Consumo de bienes por parte de la empresa
salvo que sea necesario para las operaciones 3.8 El retiro de bienes producto de la transferencia
gravadas.......................................................... 7 por subrogacin a las empresas de seguros
de los bienes siniestrados que hayan sido
2.4 La entrega de los bienes a los trabajadores
recuperados..................................................... 16
de la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la 3.9 La entrega a ttulo gratuito de muestras
prestacin de sus servicios.............................. 7 mdicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta mdica......................... 17
Caso 2: Entrega de Canastas Navideas a
Trabajadores.................................................... 8 3.10 Los que se efecten como consecuencia
de mermas o desmedros debidamente
2.5 La entrega de bienes pactada por Convenios
acreditados conforme a las disposiciones del
Colectivos que no se consideren condicin de
Impuesto a la Renta......................................... 17
trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios........................ 10 3.11 La entrega a ttulo gratuito de bienes que
efecten las empresas con la finalidad de
3. OPERACIONES QUE NO CALIFICAN COMO
promocionar la venta de bienes muebles,
RETIRO DE BIENES............................................... 11
inmuebles, prestacin de servicios o contratos
3.1 El retiro de insumos, materias primas y bienes de construccin............................................ 18
intermedios utilizados en la elaboracin de los
3.12 La entrega a ttulo gratuito de material
bienes que produce la empresa....................... 12
documentario con la finalidad de promocionar
3.2 La entrega de bienes a un tercero para ser las ventas......................................................... 18
utilizados en la fabricacin de otros bienes
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
que la empresa le hubiere encargado............. 12
EN EL RETIRO DE BIENES.................................... 19
Caso 4: Entrega de Materias Primas para
5. BASE IMPONIBLE PARA EL CLCULO DEL IGV... 19
Transformacin................................................ 13
6. QUIN DEBE PAGAR EL IGV POR EL RETIRO
3.3 El retiro de bienes por el constructor para ser
DE BIENES.............................................................. 20
incorporados a la construccin de un inmueble... 14
7. INCIDENCIAS EN EL RETIRO DE BIENES........... 20
3.4 El retiro de bienes como consecuencia de
la desaparicin, destruccin o prdida de 7.1 Para la persona que efecta el Retiro............. 20
bienes, debidamente acreditada conforme lo
7.2 Persona que recibe el bien (adquirente).......... 21
disponga el Reglamento de la Ley del IGV...... 15
8. DECLARACIN Y PAGO DEL IGV POR EL
3.5 El retiro de bienes para ser consumidos por la
RETIRO DE BIENES............................................... 21
propia empresa, siempre que sea necesario
ndice General 41
Staff Tributario
9. EMISIN DE COMPROBANTE DE PAGO EN EL 3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS................. 33

RETIRO DE BIENES............................................... 21
4. LA PRESTACIN DE SERVICIOS QUE SE
10. EL RETIRO DE BIENES EN EL IMPUESTO A LA RENTA.. 22 EFECTAN A MANERA DE BONIFICACIN
SOBRE LAS VENTAS REALIZADAS CALIFICA
10.1 Reconocimiento del ingreso............................. 22
COMO OPERACIONES NO GRAVADAS?............. 33
10.2 Reconocimiento como costo o gasto............... 22
5. LOS COMPROBANTE DE PAGO EN LA
Caso 5: Retiro de Bienes por Efecto de Donaciones.. 24 PRESTACIN DE SERVICIOS A TTULO
Caso 6: Llenado del PDT 621 de una Donacin..... 28 GRATUITO.............................................................. 34
6. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO............ 35
PRESTACIN DE SERVICIOS A TTULO GRATUITO
7. INFORMES DE SUNAT........................................... 35
1. EL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS SERVICIOS 8. CASOS PRCTICOS.............................................. 37
GRATUITOS........................................................ 31
Caso 1: Servicio Gratuito hacia una Entidad
2. LA PRESTACIN DE SERVICIOS A TTULO Perpectora de Donaciones...................................... 37
GRATUITO CONSTITUYE DONACIN PARA LA
Caso 2: Servicio Gratuito al Hijo del Gerente......... 38
PERSPECTIVA DEL IMPUESTO A LA RENTA?.... 32

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ASESOR

1. EL RETIRO DE BIENES COMO OPERACIN GRAVADA CON EL IGV

De acuerdo con el inciso a) del artculo 1 y el inciso a) del numeral 9.1

2. OPERACIONES QUE SON CONSIDERADAS COMO RETIRO DE

Segn la normatividad de la Ley del Impuesto General a las ventas, los

Todo acto por el que se

La apropiacin de los bienes Que realice el propietario, socio o titular de la misma,

El consumo que realice la empresa de los bienes de

La entrega de bienes a los Cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios

La entrega de bienes pactada Que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez

A manera detallada, analizaremos cada supuesto:

Transferencia de Bienes a Ttulo Gratuito 3

2.1 Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo

Tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

b) Por la emisin del comprobante de pago y el reconocimiento

Transferencia de Bienes a Ttulo Gratuito 5

c) Por la salida de los bienes y el reconocimiento del gasto

2.2 La apropiacin de los bienes de la empresa

La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario,

RETIRO DE BIENES POR PARTE DEL TITULAR DE UNA EMPRESA

2.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo que sea

El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro

REPARO POR EL CONSUMO DE BIENES QUE NO SON DESTINADOS PARA

2.4 La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa

La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean

Transferencia de Bienes a Ttulo Gratuito 7

ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEAS A TRABAJADORES

Valor de las canastas (20 x S/ 300) S/ 6 000

En ese sentido, los asientos contables que debe efectuar la empresa

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 7 080,00

b) Por la emisin del comprobante de pago y el reconocimiento

Transferencia de Bienes a Ttulo Gratuito 9

c) Por la salida de los bienes y el reconocimiento del gasto

LA ENTREGA DE PANETONES, PAVOS Y ROPA DEPORTIVA CONSTITUYE

2.5 La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos1 que

ENTREGA DE GASEOSAS A LOS TRABAJADORES RECONOCIDA EN UN

3. OPERACIONES QUE NO CALIFICAN COMO RETIRO DE BIENES

Bajo la normatividad del IGV, cuando se habla de transferencia a ttulo

El retiro de insumos, materias primas Utilizados en la elaboracin de los bienes que

Para ser utilizados en la fabricacin de otros

El retiro de bienes como

Siempre que sea necesario para la realizacin

El retiro de bienes producto de la

La entrega a ttulo gratuito de Que se expenden solamente bajo receta

Los que se efecten como Debidamente acreditados conforme a las

La entrega a ttulo gratuito de bienes

La entrega a ttulo gratuito de

Transferencia de Bienes a Ttulo Gratuito 11

3.1 El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios, no se

CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS

3.2 La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la

Un detalle importante en este supuesto, es que no existe la transmisin de

ENTREGA DE MATERIAS PRIMAS PARA TRANSFORMACIN

Transferencia de Bienes a Ttulo Gratuito 13

Ahora, TEXTIL DON BOSCO S.A.C. para poder determinar el costo

Es importante mencionar que, para el traslado de dichos rollos, se debe

3.3 El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la

Este supuesto es muy similar al primer supuesto, pero en este caso

ENTREGA DE MATERIALES PARA EFECTOS DE CONSTRUCCIN POR

3.4 El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin,

De conformidad con el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la

3.5 El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa,