TRIBUTACIÓN DE LA EMPRESA

INTRODUCCIÓN DERECHO TRIBUTARIO

El concepto de tributo va cambiando con los años, en base a la constitucionalidad del

mismo, como de los cambios de la sociedad misma.

Así el principio de legalidad tendrá incidencia en el concepto de tributo.

El tributo se clasifica en: Impuesto, tasa y contribuciones.

Elementos del tributo:

- Hecho Gravado (IVA: Venta y servicio, ____)

- Base imponible
- Tasa
- Sujeto
- Exención (discutible)

Potestad Tributaria

Ingresos públicos

Deberes constitucionales:

- Servicio de la persona humana

- Promoción del bien común
- Prestación de servicios públicos

Clasificación:

1.- Tributos internos: Dentro del territorio nacional. Tributos externos: Acaecidos en el
exterior. Ordenanza de aduanas

2.- Fiscal y Municipal

3.- Declarables: Debe pagarse previa declaración. No declarables:

4.- Reales: Se establece sin consideración a circunstancia personales del sujeto. Ej: IVA y
Personales: Herencia

5.- Directos: Gravan la adquisición de la riqueza. Indirecto: Aquel que graba el movimiento de
la riqueza.
PRINCIPIO LEGALIDAD TRIBUTARIA O DE RESERVA LEGAL

Elementos del tributo

1.- Hecho gravado

Presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el

nacimiento de la obligación tributaria”

- Supuesto de hecho, con o sin contenido económico.

- Establecido por la ley. (Principio legalidad, 6 y 7 CPR)
- Indiciario de capacidad contributiva. (no debiera ser confiscatorio)
- Su realización o acaecimiento hace nacer la obligación tributaria. (Hace nacer la
obligación tributaria)

Si un hecho constituye delito, solicitar acumulación de autos, para verificar primero si el

hecho gravado constituye delito, para luego saber si el ingreso constituye renta o no, en
ejemplo de juan pablo Dávila, en donde se genera la contradicción de que un hecho
constitutivo de renta, tenía como origen un ilícito penal común.

2.- Base imponible

Valor del hecho gravado, expresión cuantificada del hecho gravado.

La determinación de la base imponible está definida en la ley, en base hechos reales y/o
comprobables, o en base a hechos presuntos.

Importancia: La prueba, 1698 CC. En materia tributaria, no hay excepción a esta regla.

 Artículo 21.- CT: Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u
obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes
y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto.

Cuando tenga que probar las objeciones del servicio por ejemplo.

En base hechos reales y/o comprobables. Renta efectiva: Registra fiel y

cronológicamente la contabilidad de los registros.

 Artículo 17.- CT: Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo hará mediante
contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario.

El problema de no llevar contabilidad fidedigna en sistema de renta efectiva.

 Artículo 35.o- Cuando la renta líquida imponible no pueda determinarse clara y

fehacientemente, por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se
presume que la renta mínima imponible de las personas sometidas al impuesto de esta
categoría es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje
de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que será determinado por la Dirección
Regional, tomando como base, entre otros antecedentes, un promedio de los
porcentajes obtenidos por este concepto o por otros contribuyentes que giren en el
mismo ramo o en la misma plaza. Corresponderá, en cada caso, al Director Regional,
adoptar una u otra base de determinación de la renta.
 No se aplicarán las presunciones establecidas en el inciso anterior, cuando a juicio de
la Dirección Regional, no pueda determinarse la renta líquida imponible debido a caso
fortuito.

Con quienes se determina la costumbre, se llaman comparados. Se pueden devastar

en juicio, si es que los comparables no son literalmente comparables, por ejemplo,
tener multiplicidad de giros, y en consecuencia, distintos a mi cliente.

3.- Tasa

Alícuota que aplicada sobre la base impositiva arroja como resultado el impuesto a
pagar.

Tasa proporcional: No varía cualquiera sea la base

Tasa progresiva: Aumenta a medida que aumenta la base.

En esto, el 6 y 7 CPR es límite a las tasas. Siendo materia de ley, con iniciativa presidencial y
primera cámara la de diputados. Ni complementable con, por ejemplo, ordenanzas. Pues la ley
determina las cargas fiscales para evitar la arbitrariedad.

4.- Exención:

Deben ser determinadas por la ley. Por ejemplo: Art 12 y 13 Ley Iva.
FISCALIZACIÓN (ELUSIÓN TRIBUTARIA)

1.- Marco jurídico de la fiscalización tributaria

Las obligaciones del contribuyente. Se clasifican en principales y accesorias.

Principales:

- Pagar tributos.

Accesorias, que el servicio debe revisar:

- Aviso de iniciación de actividades. (Art 68 CT)

- Inscripción en el RUT.
- Autorización de documentos y libros. (Art. 21 CT)
- Presentar declaraciones de impuestos.
- Emitir documentos.
- Facción (hacer) de contabilidad.
- Conservar documentos. Ojo con 3 y 6 años, se recomienda 10 años. Caso: Si hay
pérdida de arrastre, conservar documentos, desde que se originó dicha pérdida.
- Dar aviso de cambios de datos importantes.
- Aviso de término de giro (Art. 69 CT)

Cada obligación tiene asociada infracciones, Art. 97

El servicio fiscaliza en el plazo

Rol: 895-2019, protección, CA Valdivia. Legalidad de facultades fiscalizadoras del SII.

La arbitrariedad no debe imponerse, y se debe evidenciar. Para evitar los abusos por
parte del poder estatal, en este caso.

De la fiscalización y aplicación de las disposiciones tributarias

Artículo 6°.- CT: Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las

atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial,
la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias.

Limites. (Principio de legalidad, es decir, el servicio no puede arbitrariamente establecer

medios de fiscalización).

  Artículo 59.- Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y

revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una fiscalización
mediante requerimiento de antecedentes que deberán ser presentados al Servicio por el
contribuyente, se dispondrá del plazo de nueve meses, contado desde que el funcionario a
cargo de la fiscalización certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su
disposición para, alternativamente, citar para los efectos referidos en el artículo 63, liquidar o
formular giros.

Artículo 63.- El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.
 Art. 2053 CC: La sociedad es distinta de los accionistas, en el sentido de que no se
podría establecer límites, por ejemplo, iniciar actividades, con un socio que sea reprochable.

Artículo 68.- CT: Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir
rentas gravadas en la primera y segunda categorías a que se refieren los números 1º, letra a),
3°, 4° y 5° de los artículos 20, contribuyentes del artículo 34 que sean propietarios o
usufructuarios y exploten bienes raíces agrícolas, 42 N° 2° y 48 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, deberán presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquél en que
comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre dicha iniciación. El Director podrá,
mediante normas de carácter general, eximir de presentar esta declaración a contribuyentes o
grupos de contribuyentes de escasos recursos económicos o que no tengan la preparación
necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos
que constituyan un trámite simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad
podrán acogerse a la exención o al régimen simplificado dentro de los noventa días siguientes
a la publicación de la resolución respectiva, aun cuando no hayan cumplido oportunamente
con la obligación establecida en este artículo, no siéndoles aplicable sanción alguna en ese
caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximición o sustitución podrá,
optativamente, efectuar la declaración común de iniciación de actividades a que se refiere la
primera parte de este inciso.

En este sentido, el servicio, no puede establecer límites para la iniciación de

actividades, menos, de un modo arbitrario.

Amparo tributario: Ante tribunal arbitrario, 19n 21 y 24, por actos de SII

Recurso de protección: Por ir en contra de la legalidad y/o arbitrario. La garantía

vulnerada será derecho de propiedad, igualdad ante la Ley (demostrando por analogía que se
autorizó a otro en similar situación)

Tener cuidado con la estrategia, para tanto la acción, como en la defensa misma,
debido a que el alegato será muy importante, debido a que ahí se debe alegar el grueso de la
ilegalidad y arbitrariedad, ojalá un 80% de los motivos, y en el escrito tan sólo exponer la línea
básica argumentativa. Columna vertebral. 6 y 7 CPR.

Siempre verificar si se dan o no costas.

ELUSIÓN TRIBUTARIA

Lo perseguido es que se cumpla la ley tributaria. Cuando las personas están

sustrayendo del cumplimiento de esta obligación, se traduce en una competencia desleal,
debido a que el que paga tributos se ve afectado en su patrimonio. Atentando finalmente,
contra el orden público económico.

La elusión, implica meterse en un área en que no se permite regular las obligaciones

tributarias, por lo que se genera un vínculo jurídico de derecho público el cual se está
rompiendo con la ilusión. Por lo cual no se pueden sustraer acuerdos privados en materia
impositiva.

La Elusión

Históricamente en Chile, la posibilidad de usar mecanismos de elusión era permitida,

debido a que usaba la ley con las herramientas que se permitían en ella.

Debe existir una legítima razón de negocios, para evitar elusión.

La Elusión entonces es, cuando se usan herramientas legales para disminuir la carga
tributaria, sin infringir la ley. Además, mecanismos ajustados a la ley, formalmente, por lo cual
están fuera del ámbito del derecho penal. Además, es una conducta dolosa, que no constituya
delito.

Cuando el contribuyente infringe, puede estar en 3 hipótesis:

1. Civil: No pago / cumplimiento de obligación, se persigue cumplimiento mediante

determinación de la deuda, por lo cual debe patrimonialmente.
2. Infraccional:
- Elusión: No es delito, pero es ilícito;
- Falta: Hay falta que tienen sólo sanción pecuniaria, por ejemplo articulo 97 N 16. ; o
- Delito 97 N 4: Son delitos, pero procesalmente, la ley entrega al SII la facultad de que
el director de SII, evalúe si interponer querella (penal, pena más multa) o simple
denuncia (multa).

Evasión: Conductas ilícitas con el fin de defraudar al fisco.

En chile antes de la reforma Ley 20.780, 2014, se permitía mediante planificación

tributaria, podía bajar la base imponible.

La elusión se produce por simulación de actos y por el abuso de las formas jurídicas,
que me ofrece el ordenamiento jurídico, que no exista legítima razón de negocio, en ambos
casos sólo para rebajar la carga tributaria.

Caso inmobiliaria Bahía con SII (CS, ROL 4038-2001)

 Arriendo de muebles = afecto a IVA

 Arriendo de inmuebles Amoblado = IVA
 Arriendo de inmuebles no Amoblado = NO IVA

Era una sociedad de turismo, que es una empresa relacionada con una inmobiliaria,
con mismo socios, igual participación en las mismas sociedades.

La sociedad se desdobló, donde nacieron dos sociedades, en que una arrendaba

muebles y otra inmueble (no amoblado).
 La CS señaló que, la elusión consiste en “Evitar algo con astucia”, lo que “no es
necesariamente antijurídico”. Es una simulación.

Caso Coca Cola Embonor con SII. CS ROL 5118-2012

Se rechaza casación. La sentencia de TTA de Arica había rechazado el reclamo del

contribuyente fundado en la realización de operaciones con “ausencia de una legitima razón
de negocios”

Caso Key Market con SII. CS ROL 31.985-14

La elusión tributaria no consiste en la elección lícita dentro de determinadas opciones

que el propio

Había norma especial, respecto a artículo 63 Ley N 16271 de impuesto a las herencias,
asignaciones y donaciones. = Norma anti elusión.

Concepto amplio de venta, DL 825 IVA. = Norma anti elusión.

Facultad de tasación de bienes por parte de SII, Art 64 CT y art 17 N 8 LIR

Todo esto hasta antes de la reforma.

Norma anti elusiva General. Art 4 bis y siguientes. Ley 20.780

Tiene destinatarios indefinidos. Se aplica a la operación tributaria que sea. Si cae en

supuesto de elusión, aplica. Salvo norma anti elusiva especial. Aplica a casos no identificados.

Principios:

- Primacía de la realidad o de la sustancia por sobre la forma (Substance over form) art.
160 bis inc 4to. Descubrir la realidad de lo acto está generando en la realidad por
sobre lo que está en el contrato mismo.
- Principio de la buena fe. Art 4 bis inc. 2do. El SII debe reconocer la buena fe de los
contribuyentes, lo cual puede desvirtuar, por lo tanto, de no haber buena fe, lo debe
probar. Lo cual es ejecutar un acto jurídico en búsqueda de no cumplir con la
obligación tributaria.
- La carga de la prueba de abuso es del SII. Principio de reconocimiento de la
normalidad de las relaciones jurídicas. Principio de la prueba. La carga de la prueba
del abuso o simulación recae en el SII. Art. 4 bis inc. Final. Debido a que lo normal,
según las obligaciones, es justamente, no estar obligado. Abuso del derecho o de las
formas jurídicas. No basta con que el servicio acuse abusa, sino que debe ir justificado,
para reconocer debidamente la situación. Art. 21 CT: Onnus Probandi.
- Principio de especialidad. Art 4 bis inc. 2do. Se aplica la especial por sobre la general.

Abuso

Evitar la carga fiscal, abusando de la estructura jurídica mediante artificios, que se

manifiestan porque buscan, evitar la carga y además de que no tienen un impacto económico
o jurídico relevante. Ejemplo de jurídico, buscar paz jurídica para los hijos, como repartir
bienes entre ellos, en un negocio, distribución de patrimonio, beneficio jurídico. Se debe
evitar, crear un montaje de algo que no es. Por lo tanto, se deben buscar las razones reales de
porqué se están realizan estos actos. Porque se puede dar, de que se busque la subsistencia
del negocio, y no eludir. Para que el negocio lo continúen los hijos.

La economía de opción: Posibilidad de elegir entre dos o más fórmulas jurídicas que la ley
ofrece, con sus correlativos contenidos económicos y tratamientos tributarios diferentes,
pudiendo todas ellas servir al fin práctico o resultado real que el contribuyente se propone
alcanzar.

El tribunal debe realizar análisis, para saber si las razones o fines del contribuyente
efectivamente va o no en beneficio tributario, o de lo contrario, si existe otra razón.

Simulación

Diferencia entre la realidad y lo expresa o declarado. Puede ser absoluta, cuando no se

quiere realizar acto jurídico, o relativa, cuando se está manifestando otro. En búsqueda, en
ambas, de un engaño.

Exigencias probatorias en el derecho común:

- Que la voluntad se manifestó de manera consciente.

- Con acuerdo con la contraparte con fines de engaño.

En la regulación tributaria el tratamiento es diverso: Es una conducta objetiva, que no

requiere de elementos volitivos, es decir, se debe comprobar la conducta objetiva, el cómo se
manifiesta. Art 4 quater.

Aquí no hay abuso de una norma de cobertura, sino que encubrimiento de la realidad.
Como cambiar tasación, o fecha de nacimiento, como para efectos de cambio de ley.

SANCIÓN. Art. 4 ter, 4 quater, 4 quinquines y 160 bis.

La persona natural o jurídica, que comete elusión, que diseñó o planificó los actos, de
abuso o simulación, será sancionado con multa de hasta el 100% de los impuestos que
deberían haberse enterado en arcas fiscales, y que se determinen al contribuyente. La multa
no podrá superar las 100 UTA

En caso que la infracción haya sido cometida por una persona jurídica, la sanción
señalada será aplicada a sus directores, o representantes legales si hubieren infringido sus
deberes de dirección y supervisión.
DERECHOS FUNDAMENTALES DEL CONTRIBUYENTE

La constitución tiene el catalogo primario de garantías constitucionales del

contribuyente. Pero el código tributario en su artículo 8 tiene un catálogo.

2 grupos o categorías de derechos, el primer grupo referente al derecho al buen trato

para el contribuyente y con relación a derechos sustantivos.

 Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución y las
leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:

1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; a ser

informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.

2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las

leyes tributarias, debidamente actualizadas.

(Devolución ppm pago previsional mensual, plazo perentorio tiene 30 días para
devolver, terminada la operación renta y otros tipos de devoluciones de créditos
fiscales; y, el IVA de exportación, por el hecho de compras en el extranjeros, por lo cual
tiene derecho a crédito fiscal, porque debiera haber pagado el valor neto
Artículo 36°- Los exportadores tendrán derecho a recuperar el impuesto
de este Título que se les hubiere recargado al adquirir bienes o
utilizar servicios destinados a su actividad de exportación. Igual
derecho tendrán respecto del impuesto pagado al importar bienes para el
mismo objeto. Las solicitudes, declaraciones y demás antecedentes
necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan en este
artículo, deberán presentarse en el Servicio de Impuestos Internos.

Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar se aplicarán las

normas del artículo 25°.

    Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Título

podrán deducir el impuesto a que se refiere el inciso primero de este
artículo, en la forma y condiciones que el párrafo 6° señala para la
imputación del crédito fiscal. En caso que no hagan uso de este derecho,
deberán obtener su reembolso en la forma y plazos que determine, por
decreto supremo, el Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, el

que deberá llevar la firma del Ministro de Hacienda, previo informe

favorable del Instituto de Promoción de Exportaciones.

En relación con el DS 348, Posibilidades que puede elegir el contribuyente a su

arbitrio: Se imputan los créditos fiscales contra los débitos fiscales que hubiera
generado usted en ventas hechas en Chile; si los débitos son inferiores se transforma
en remanente trasladándolo al mes siguiente y así sucesivamente; o puede solicitar la
devolución de dos formas, antes o después de hacer la importación)

3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la

naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situación tributaria y el estado de tramitación del procedimiento.

Se puede negar a entregar información que no es pertinente.

 4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condición
de interesado.

En caso cambios por ejemplo.

5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas o

de los documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la
ley.

6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento

o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el
caso, la devolución de los documentos originales aportados.

Se puede saber, en base al número 3, debido a que si se informa, existe el derecho a la

negación, en este caso.

7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal,
tengan carácter reservado, en los términos previstos por este Código.

Relación articulo 35 Ley de la renta. Ver 38

8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o

esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la
recepción de todos los antecedentes solicitados.

Relación: Teoría del abuso del derecho.

9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos

previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de
que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.

10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas

sobre las actuaciones de la Administración en que tenga interés o que le afecten.

Problema: No se establece plazo para contestar.

Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los
derechos de este artículo serán conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme
al procedimiento del Párrafo 2º del Título III del Libro Tercero de este Código.

En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deberá exhibirse, en un lugar

destacado y claramente visible al público, un cartel en el cual se consignen los derechos
de los contribuyentes expresados en la enumeración contenida en el inciso primero.

Si no se respetan estos derechos, Artículo 8 bis, Acción de amparo tributario y recurso de

protección, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título III del Libro Tercero de este
Código.

De aquí nacen tanto derecho, como obligaciones correlativamente.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMO POR VULNERACIÓN DE DERECHOS O ACCIÓN DE
AMPARO TRIBUTARIO. ARTS 155 Y SIGUIENTES.

Acción de Amparo Tributario

Es una acción equivalente a la que existe en materia penal, laboral y hermana menor
del recurso de protección de artículo 20 de constitución. No son compatibles.

1. Actos Recurribles

a) Actos del SII. Si afecta otro servicio, recurrir a otras normas.

b) Acto u omisión. Importancia: Cómputo de plazos, debido a que si se trata de una
omisión, la ilegalidad es permanente, en cuanto deje de cesar la omisión, Según CS.
c) Ilegal o arbitrario. Cfr. Con facultades de fiscalización. (legal, no sólo al código o
decreto, sino también las mismas normas administrativas del servicio) (Art 63.
Citación, en que se cita de modo escrito con un mes de plazo para rectificar o
confirmar declaración. Es facultativo, existen casos obligatorios)
d) Vulneratorio de alguno de los derechos del Art. 19 N 21, 22 y 24 CPR del
contribuyente.

2. Derechos vulnerados

a) Derecho a desarrollar cualquier actividad económica no contraria a la moral, orden

público y seguridad nacional, respetando las normas que la regulen (Art. 19 N 21)
b) La no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en
materia económica (Art. 19 N 22)
c) El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes
corporales e incorporales (Art. 19 N 24)

3. Tribunal competente

a) Es competente el tribunal tributario y aduanero en cuya jurisdicción se hubiere

cometido el acto u omisión del SII.

4. Límites

a) Que no se trate de materias que se deban conocer conforme a procedimiento general

de reclamación, de avalúos y de aplicación de sanciones. Procedimientos y causales. En
el PGR (proced gral reclam), son reclamables:
I. Partidas o elementos de una liquidación, giro o pago. 123 y 124 (aquí no hay
amparo.
II. Resolución que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que
sirvan de base para determinarlo.
III. Resolución que deniegue cualquier petición del artículo 126. (devoluciones e
imputaciones)
b) Interpuesto (declarado admisible) recurso de protección conforme al Art. 20 CPR. No
se puede recurrir de amparo tributario por los mismos hechos (eventuales decisiones
contradictorias). Compatibilidad de acciones.
c) El solicitante puede comparecer personalmente.
 5. Plazo y formalidades

a) Por escrito.
b) Dentro del plazo fatal de 15 días hábiles desde: La ejecución de la acción u omisión; o
desde que se tuvo conocimiento cierto de los mismo; o las circunstancias anteriores
deben hacerse constar en autos.
c) Debe contener fundamentos suficientes (de hecho y de derecho) exámen de
admisibilidad.
d) No requiere de patrocinio de abogado.

6. Tramitación

a) Examen de admisibilidad: Plazo y fundamentos (…manifiesta falta de fundamentos…)

b) Traslado al SII, por el término de 10 días no prorrogables
c) Vencido el emplazamiento, con o sin respuesta del SII, 10 días término probatorio
d) La prueba se aprecia de acuerdo a las normas de la sana crítica. Art. 132. 157.
e) Fallo: 10 días vencido el término probatorio.
f) Sentencia: Acogida, el fallo contendrá todas las providencias para restablecer el
imperio del derecho y asegurar protección del solicitante
g) Apelación: 15 días, en cuenta, excepto petición de alegatos.
h) Normas supletorias título II: tramites del probatorio, presentación prueba, exclusión
probatoria, apreciación de la prueba, conciliación.

Estudiar Derechos Fundamentales y mecanismos de protección de estas para examen.

TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS DE LA EMPRESA

El nuevo régimen de tributación de las rentas lo establecieron las leyes N 20.780 de

2014 y N 20.899 (Ley de simplificación tributaria) de 2016 en el art. 14 de la ley de impuesto a
la renta DL 824 (LIR)

A partir del 1 de enero de 2017 rigen íntegramente: a) Sistema de renta atribuida o de

integración total. Art. 14 A; b) Sistema de renta parcialmente integrado, Art. 14 B; c Sistema de
tributación simplificado, Art 14 A-B. 14 Ter.

 Explicación profesor: Tributación final o terminal o personal: Aquella de los dueños de

una empresa al ganar en el ejercicio de sus empresas, imponen como global
complementario o adicional. La empresa tributa igualmente en 1ra categoría.

Conceptos

ARTICULO 2°.- Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias a
ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además, salvo que la naturaleza del
texto implique otro significado, se entenderá:

1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban,
devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

Problema: Amplitud del concepto, Artículo 17: Ingresos no constitutivos de renta; y,

problema de origen de la renta, como negocios origen, ingresos ilícitos.

2.- Por "renta devengada", aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

3.- Por "renta percibida", aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de

una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.

Antecedentes

Ley 18.293, 31 de diciembre de 1983, establece tributación terminal única. La razón, es

que antes la empresa y dueño pagaban cada uno. Se establece un sistema de tributación
terminal única. La empresa paga impuesto de 1ra categoría, pero lo que tengan que pagar los
socios, va a tener abono previo. Nace el término, el pago de impuesto de primera categoría es
un crédito contra el impuesto personal de los dueños (Global complementario). Esto se llama
integración del impuesto. Lo que se busca recuperar por Piñera hoy nuevamente. La
integración es total, que significa que es todo el impuesto pagado que se usa como crédito.
Sirve para estimular la economía.

El otro objetivo buscado por la Ley 18.293, es desincentivar los retiros. Promueve
capitalización de utilidades. Si los dueños, tienen que pagar siempre IGC, deberán retirar de las
utilidades de la empresa. La forma fue: Se posterga el pago de impuesto global hasta cuando
se retire, estableciendo gravamen personal contra retiro de utilidades y así fomentar la
reinversión. La reinversión, se retira para reinvertir, para crear otra o participar en otra. Y así
se fomenta la actividad empresarial.

Determinación renta líquida efectiva Art. 29 y siguientes LIR

(+) Ingreso bruto (Art. 29)

(-) Costo directo (Art. 30)

= Renta bruta

(-) Gastos necesarios (Art. 31)

= Renta líquida

+/- Agregados / Deducciones (Art. 32 – 33)

= RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS DE LA EMPRESA

Introducción

Sistema de renta atribuida Art. 14 A

- Las rentas de la empresa y sus dueños se afectan totalmente con el IDPC y con los
impuestos finales (IGC o IA) el año en que se generan.
- Se mantiene la integración total de los tributos
- Tasa: 25%

Se paga por año efectivo, sin postergación de retiro de propietarios.

Sistema de integración parcial Art. 14 B

- Las rentas de la empresa se gravan con IDPC cuando se generan. Las rentas del dueño
se gravan con los impuestos finales (IGC o IA) al retirarse o distribuirse a los
propietarios.
- Contempla la imputación parcial del IDPC en los impuestos finales. No hay integración
total. Parcial: 65%
- Tasa: 27%

RENTA ATRIBUIDA

Por "renta atribuida", aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al
término del año comercial respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o
accionista de una empresa sujeta al impuesto de primera categoría conforme a las
disposiciones de las letras A) y C) del artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y demás
normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o
aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así
sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas
empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos global complementario o
adicional en el mismo año comercial, para afectarse con el impuesto que corresponda.

Elementos

- Las rentas de la empresa o que se atribuyan a la empresa, tributan el mismo año

comercial con el Imp Primera Cat y con los impuestos finales (IGC o IA)
- El concepto de renta atribuida lo es “para efectos tributarios”, no para efectos
comerciales, ni laborales
- La renta atribuida forma parte de la base tributable del contribuyente en su calidad de
“propietario, comunero, socio o accionista” de la empresa
- Es la empresa la acogida al régimen de renta atribuida.

Consideraciones legales de la calidad jurídica de la empresa y de los propietarios, para ejercer

la opción por el sistema de RA

 Compleja aplicación de régimen en contribuyentes con propietarios que sean otras

personas jurídicas, generándose cadenas interminables de atribución. Es decir,
personas naturales se prefieren.
 Posibilidad de terminar en una referencia circular en empresas con participaciones
recíprocas.
 Impacto financiero en accionistas minoritarios al ser afectados con impuestos sin
percibir rentas, como sucedería en S.A. y en Soc. en comandita por acciones.

Quienes se pueden acoger

- Empresario individual
- EIRL
- Establecimiento permanente (contribuyentes del art. 58 N 1 de la Ley de la renta)
- Comunidades
- SpA
- Soc. de personas (excluidas las sociedades en comandita por acciones)

Establecimiento permanente: Es una persona o entidad sin domicilio o residencia en el país

que posee un establecimiento permanente en Chile, cuando realiza en éste todo o parte de sus
actividades o negocios, a través de una agencia, sucursal, oficina u otro local o sitio. También,
cuando un agente o representante actúa en el país por cuenta o beneficio de tales sujetos,
realizando todo o parte de sus actividades, pj: cerrando negocios. Se excluyen mandatarios
especiales que actúan para un fin específico.

Requisitos de propietario para acoger la empresa

Los empresarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa deberá ser: Personas

naturales con domicilio o residencia en Chile o naturales sin residencia en chile

Información al SII del ejercicio de la opción

 Los empresarios individuales, EIRL y est. Permanentes, requieren de declaración

suscrita por el contribuyente, sin ninguna formalidad legal adicional
 En las comunidades la declaración deben suscribirla todos los comuneros con la opción
adoptada por unanimidad
  En las sociedades de personas y las SpA la declaración debe suscribirla la sociedad,
acompañada de escritura pública en que consta el acuerdo unánime de todos los
socios o accionistas.

Forma y plazo para acogerse al régimen

 Contribuyente acogido a otros regímenes de tributación, pueden ejercer la opción

desde el 1 de enero al 30 de abril del año calendario en que se incorporan al referido
régimen, si cumplen los requisitos legales. 5 años tiene que estar en el antiguo
régimen para poder cambiarse.
 Contribuyentes que inicien actividades a partir del 1 enero del 2017 deben ejercer la
opción dentro de los dos meses siguientes al comienzo de sus actividades (Form. N
4415)

Régimen por defecto

Los siguientes contribuyentes quw no ejerzan la opción de acogerse al régimen de

renta atribuida, quedarán automáticamente acogidos a éste:

- Empresarios individuales
- EIRL
- Comunidades
- SOC. de personas (excepto las en comandita por acciones)

Los empresarios, comuneros y socios de estos contribuyentes deben ser exclusivamente

contribuyentes del IGC.

Los siguientes contribuyentes que no ejerzan la opción de acogerse al régimen de renta

atribuida, quedarán automáticamente acogidos, por defecto, al régimen de tributación
parcialmente integrado:

- Los contrib art 58 N 1 LIR

- SpA

Tributación de las rentas de la empresa

 Se mantiene la tributación afecta hasta antes de la reforma

 Se sigue aplicando el sistema integrado de tributación
 Se sigue aplicando el mecanismo de determinación de la base imponible a los artículos
29 al 33 LIR
 Se aplican los mismos tributos que existían con anterioridad a la entrada en vigencia
de la reforma.
 La tasa de IDPC es del 25%
 Atribución en cadena: Se deben incorporar en la determinación de la RLI renta líquida
imponible, los retiros y dividendos afectos al IGC o IA percibidos desde otras empresas,
para que de esta forma se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos finales.
 Reinversión: Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la misma, que se mantenga
invertida en la empresa, con un tope máximo de UF 4.000
 Las pérdidas tributarias no pueden imputarse a utilidades acumuladas, considerándose
como gasto de ejercicio siguiente.
Determinación de la renta a atribuir

Regla general: Se atribuyen rentas percibidas o devengadas por la empresa al término del
ejercicio.

Rentas propias

- La renta RLA determinada al 31 de diciembre

- Las rentas percibidas o devengadas exentas del IDPC (por ello no están incorporadas
en la determinación de la RLI)
- Las rentas percibidas (retiros o dividendos) afectas a IGC o IA provenientes de
empresas en que participa.

Rentas de terceros

- Corresponden a las rentas que sean atribuidas al contribuyente acogido al régimen de

renta atribuida por sus participaciones en empresas acogidas a regímenes de la LIR que
también atribuyen rentas (renta presunta, régimen letra A) art 14 ter, etc.
- No se incorporarán a la RLI, sólo se atribuyen para incorporarlas en la Base imponible
de los impuestos finales.

Control de rentas

- Registro de rentas atribuidas propias (RAP)

- Diferencia entre la depreciación acelerada y normal, también denominado fondo de
utilidades financieras (FUF)
- Rentas e ingresos no constitutivos de renta (REX)
- Saldo acumulados de crédito (impuestos pagados por rentas de fuente extranjera)
(SAC).

Reglas de atribución de las rentas

 Contribuyentes conformados por sólo un propietario: Atribuyen el 100% de las rentas

del propietario.
 Contribuyentes conformados por más de un comunero, socio o accionista:
- Según acuerdo de dueños. Constancia escrita de acuerdo en contrato social, estatutos
o, en comunidades, en escritura pública, informado al SII.
- A falta de acuerdo, en proporción de suscripción y pago o entero de capital en la
empresa
- Sólo capital suscrito, en proporción de suscripción
- Comuneros, en proporción a cuota o parte en el bien de que se trate
- Debe informarse al SII

ARTICULO 20°.- Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos
global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, N° 3 y 63
(inc. 3) Aquí se establece el 65% y no un 100% de imputación. En el caso de los contribuyentes
sujetos a las disposiciones de la letra B) del artículo 14, el impuesto será de 27%. En ambos
casos, el impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:

Tributación a nivel del propietario

 Base imponible. Los contribuyentes del IGC y del IA deben incorporar en sus BI las
rentas atribuidas desde empresas en que participen, y las rentas afectas a los
impuestos señalados que retiren o les distribuyan en su calidad de propietario,
comunero, socio o accionista (de terceros).
 Tasa del impuesto: En IGC, escala progresiva de tasas, máxima de 35%. En IA tasa de
35%.
 Crédito por IDPC: 100% de crédito por el IDPC con que se afectaron dichas rentas a
nivel de empresa.

Salida

 Mantención mínima de 5 años comerciales consecutivos

 Por decisión propia del contribuyente.
 Por incumplir los requisitos de tipo jurídico de la empresa acogida a renta.
 Por incumplir los requisitos de composición societaria de la empresa acogida al
régimen de renta atribuida.
 Por un proceso de reorganización empresarial, como la conversión o fusión de
empresas.

SISTEMA DE RENTA PARCIALMENTE INTEGRADO

Es un régimen de tributación que establece que los dueños de las empresas deben
tributar sobre la base de los retiros, remesas (dueño que recibe en el extranjero) o
distribuciones efectivos de utilidades que realizan desde éstas.

La determinación de la RLI continúa siendo conforme a los artículos 29 al 33 de la LIR

Impuesto a pagar: La empresa debe pagar IDPC con tasa 27%.

Imputación

ARTICULO 20°.- Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos
global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, N° 3 y 63. En
el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artículo 14, el
impuesto será de 27%.

“Deberán restituir a título de débito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del
referido crédito” es decir, el crédito será sólo del 65%.

“La obligación de restitución no será aplicable a contribuyentes del impuesto adicional,

residentes en países con los cuales Chile haya suscrito un convenio para evitar la doble
tributación que se encuentre vigente” (Art. 56 N 3, 63 Inc. Tercero).

Quienes pueden acogerse: Todos los contribuyentes de primera categoría.

Obligados:

- Sociedades anónimas abiertas o cerradas

- Sociedades en comandita por acciones
 - En general, los contribuyentes en los cuales al menos uno de sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas no sean personas naturales con domicilio o residencia
en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.

Si no se escoge régimen, renta atribuida.

Leer: 123 y sig. CT. En especial prueba. Actos solemnes, tener en cuenta.