UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y

SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÒN COMERCIAL
Y CONTADURÍA PÚBLICA
CAMPUS LA MORITA

Reforma al Impuesto al Valor Agregado (IVA)

mediante Decreto Nº 1.436 en Gaceta 6152.

Prof. Omar Peraza Autores:

Rodríguez Dieguny C.I 19.655.670

La Morita, Julio 2015

¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala:

“Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación

de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o
privados, que en su condición de importadores de bienes habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible".

Características del IVA

 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que

todo tributo tiene que estar establecido en una ley. Conocido por otros autores,
como el Principio de Legalidad.
 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
inmediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva.
 Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los movimientos
de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.
 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
 No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

Antecedentes del IVA en Venezuela

 Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria.

 En 1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y

el Banco Interamericano de Desarrollo.
  Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudación, Modernización y
Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseño tributario que
intenta transformar la tributación con la propuesta de cuatro ejes transversales: el
Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al
Valor Agregado y el Régimen Simplificado de Tributación para pequeños
contribuyentes.

 Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudación,

la función socio-económica de los impuestos, los Proyectos de Remisión Tributaria
y el Código Orgánico Tributario.

Reforma al Impuesto al Valor Agregado (IVA) mediante Decreto Nº 1.436 en Gaceta 6152.

En la Gaceta Extraordinaria N° 6.152, de fecha 18 de noviembre de 2014, se publica

el  Decreto presidencial N° 1.436  mediante el cual se dicta el Decretos con Rango,
Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Novedades de la Reforma de IVA

1.- Las cooperativa estarán sujetas del IVA, fue reformado el numeral 4 del Art. 16,
quitaron como no sujetas a las cooperativas y solo dejaron a las de ahorro. Las cooperativas
tienen que facturar IVA desde el 1/12/2014. Tienen que ingresar su clave y usuario en el
sistema del seniat, marcar la opción destrucción de facturas, colocar los seriales de las
facturas y el sistema le dará una cita para el seniat , allí deberá llevar los talonarios de
facturas que ya no puede utilizar porque ya no disfruta del beneficio de no sujeción , y
mandar a elaborar nuevas facturas como contribuyente ordinario o formal dependiendo de
su actividad económica, ahora las cooperativas deben declarar IVA, facturar como
ordinario o formal , llevar libros de compras o ventas.

2.- Se modifica el Art. 25 quedando redactado de la siguiente manera:

Artículo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestación de servicio
estuviere expresada en moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en moneda
nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado del día en que ocurra el hecho
imponible, salvo que éste ocurra en un día no hábil para el sector financiero, en cuyo caso
se aplicará el vigente en el día hábil inmediatamente siguiente al de la operación.

En los casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados en

moneda extranjera que definen la base imponible se hará conforme a lo previsto en la Ley
Orgánica de Aduanas y su Reglamento.

3.- Reforma al tercer párrafo del Art. 27. La tasa para consumos que son considerados de
lujo se ubica en 15%, que sumado al 12% ya establecido,  incrementa en 27%  el impuesto
a artículos como yates, aviones y mansiones. Antes era un 10%.

4.- Se modifica el Art. 25 quedando redactado de la siguiente manera:

Artículo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un débito fiscal

superior al que corresponda, deberán computarlo a los efectos de la determinación del
monto de los débitos fiscales del respectivo período de imposición, salvo que hayan
subsanado el error dentro de dicho período.

5.- Reforma del Art. 33, solo se deducirán créditos fiscales que:

 Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual

del contribuyente ordinario.

 No excedan del impuesto que era legalmente procedente.

 Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la administración

aduanera y tributaria o en los documentos que cumplan los requisitos mínimos
establecidos en este decreto con rango valor y fuerza de Ley.

El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de trascurrido doce

(12) periodos impositivos, contados a partir de la fecha de emisión de la correspondiente
factura o nota de débito, de la fecha de declaración de aduanas o de la fecha del
comprobante de pago del impuesto en el caso de recepción de servicios provenientes del
exterior.
 Parágrafo Primero: No serán deducibles los créditos fiscales:

 Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u otorgados por

quienes no fueses contribuyentes ordinarios.

 No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del

contribuyente ordinario

Soportados con ocasión a la recepción de servicios  de comidas y bebidas, bebidas

alcohólicas y espectáculos públicos.

Parágrafo Segundo: No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a la

actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los créditos
fiscales provenientes de la adquisición de:

 Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otros de naturaleza no

empresarial ni profesional por periodos de tiempo alternativos.

 Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o

profesionales y para necesidades privadas.

 Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o

profesional del contribuyente ordinario.

 Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o

particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal
dependiente de los mismos.

6.- Se modifica el Art. 57, lo cual abre la posibilidad de emitir documentos electrónicos con
los siguientes requisitos.

 Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se trate.

 Número de Control consecutivo y único, cuando se trate de documentos elaborados

por imprentas autorizadas,  que se inicie con la frase “N° de Control…”.
  Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o
denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurídica,
comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurídico o
económico.

 Número de inscripción del emisor en el Registro único de Información Fiscal (RIF).

 Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio número de
Registro único de Información Fiscal (RIF).

 Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en forma

separada del precio o remuneración de la operación.

7.- Reforma al Art. 61., condicionando e incluyendo más artículos considerados

suntuarios para la venta, operaciones asimiladas a ventas, importación de:

i) Vehículos automóviles cuyo  valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil
dólares (US $ 40.000), o cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a seis mil
unidades tributarias (6.000 ut), según sea el caso.

ii) Motocicletas cuyo  valor en aduanas sea mayor o igual a Veinte mil dólares (US $
20.000), o cuyo precio de fábrica en el país sea mayor o igual a dos mil quinientas
unidades tributarias (2.500 ut), según sea el caso.

iii) Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad,

instrucción, recreación y deporte así como las destinadas al uso particular de sus
propietarios.

iv) Buques destinados a actividades recreativas o deportivas así como las destinadas al

uso particular de sus propietarios.

v) Máquinas de juegos  de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios,
así como las mesas de juego destinadas a juegos de envite y azar.

vi) Joyas  y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas unidades
tributarias (2.500 ut).
 vii) Armas, así como sus accesorios y proyectiles.

viii) Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos en el proceso de
ensamblaje cuyo precio sea mayor o igual a setecientas unidades tributarias ( 700 ut).

ix) Obras de arte y antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mil  unidades
tributarias (6.000 ut).

x)     Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio
sea mayor o igual a mil quinientas unidades tributarias ( 1.500 ut).

xi)    Animales con fines recreativos o deportivos

xii)   Caviar y sus sucedáneos.

Para la prestación de los servicios de:

a) Membresía y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de

acceso restringido
b) Arrendamiento o cesión de uso de buques destinados a actividades recreativas o
deportivas, así como los destinados al uso particular de sus propietarios, y de aeronaves
civiles destinadas  a exhibiciones, publicidad, instrucción, recreación y deporte, así como
las destinadas al uso particular de sus propietarios
c) Los prestados por cuenta de terceros, a través de mensajería de texto u otros medios
tecnológicos.

8.- Se reforma el Artículo 70, indicando de que la reforma de la ley entraría en vigencia el
primero de diciembre del 2014, a pesar de que la gaceta fue mencionada el 18 de
noviembre fue publicada el 28 de noviembre.

9.- Se derogan los Art. 66, 67, 68, 69, 70, 72 y 73.