IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO
Parte I
Disertante: Dr. Jorge Andrés Thomas

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Objeto, Sujeto y Nacimiento
del Hecho Imponible.

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Configuración del Hecho
Imponible y sus Aspectos.
“Se podría definir al hecho imponible como el Acto o
Manifestación (o conjunto de ellos) de naturaleza
económica que reviste especial importancia para el
Legislador y que se encuentran definidos por una
norma legal, dando de esta manera origen a la relación
tributaria entre el Sujeto Activo (Estado) y el Sujeto
Pasivo (Contribuyente)”

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El hecho imponible: esta
integrado por sus Aspectos
Objetivo, Subjetivo, Espacial y
Temporal.

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Del Aspecto Objetivo, podemos
decir, que la descripción objetiva
de la hipótesis de incidencia
tributaria, “es el presupuesto de
hecho que la Ley del Impuesto
establece como determinante del
mismo”.

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El Aspecto Subjetivo es la
definición del sujeto pasivo del
Impuesto, es decir, es el
contribuyente respecto del cual
se verifica la ocurrencia del
hecho imponible.

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El Aspecto Espacial tiene en
cuenta la descripción del lugar en
el cual se da la ocurrencia del
hecho imponible, en este caso la
Ley de IVA considera a priori, el
principio de la territorialidad o de
la fuente.

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El Aspecto Temporal es el que describe el
momento de configuración o
perfeccionamiento del hecho imponible,
es el nacimiento de la Obligación
Tributaria.
Algunas autores como el Dr. Marchevsky,
opinan que es el momento en el que se
produce la “generación del Debito
Fiscal”, afirmando que no
necesariamente la obligación tributaria en
el IVA se produce al perfeccionamiento
del Hecho Imponible…”
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Concluimos…
Hecho imponible: “Es el presupuesto legal, hipotético y
condicionante, cuya configuración fáctica en determinado tiempo y
lugar, y con respecto a una persona , da origen a una obligación
tributaria”.

Presupuesto: los elementos están contenidos anteriormente a la

prestación.
Legal: deben estar incluidos en una ley.
Hipotético: la narración de las distintas actividades no está referida
a ninguna persona ni a ninguna actividad.
Condicionante: aquel que lo haga está condicionado al pago del
impuesto.
Configuración fáctica: se da lo que presume la ley que debe suceder.
Conjunto de presupuestos de ley que en tanto reunidos dan origen a
la obligación tributaria. (Eric Dalgrhen).-

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 Se trata de los servicios comprendidos en el inc.
m) del apartado 21 del art. 3º inc. e) prestados
por un sujeto residente o domiciliado en el
exterior. De ser así, se entenderán en todos los
casos realizados en el exterior. (Art. 1º inc. e)
 La explotación o utilización efectiva debe llevarse
a cabo en el país, entendiéndose por tales a la
utilización inmediata o primer acto de disposición
del servicio por parte del prestatario, aún cuando
lo destine para su consumo. Este concepto es
aplicable a exportación de servicios, importación
de servicios y servicios digitales. (Art. 1º inc. e)

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 Servicios digitales del art. 1º inc. e) : se
entenderá – sin admitir prueba en contrario -
por utilizado o explotado efectivamente en el
país según se reciba a través de:
1. Telefonía móvil: código de país de la tarjeta SIM
2. Otros dispositivos: dirección de IP; o se encuentre
3. Facturación: dirección del cliente
4. Cuenta bancaria utilizada para el pago;
5. Dirección de la que disponga el banco o entidad
financiera emisora de tarjeta de crédito o débito
para facturar

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 Jurisprudencia Relevante:
Tratamiento otorgado a la Diferencia de Cambio en el IVA:

 Causa “Chryse SA c/AFIP-DGI” - CNFed. Cont. Adm. - Sala III - 15/10/2002 y “

Chryse SA c/AFIP-DGI” - CSJN - 4/4/2006.-
 Causa “Angulo, José Pedro y otros” - CSJN - 28/9/2010.-

A la luz de la jurisprudencia producida en las causas “Chryse SA” y “Angulo,

José”, hoy se reconoce la vigencia del principio de unicidad del hecho imponible
con carácter amplio y se interpreta que una prestación accesoria a un concepto
principal exento o no gravado no puede recibir un tratamiento autónomo por
contradecir ello la regla que emana del artículo 10 de la Ley de IVA.
Si, como interpreta el Fisco, debe atribuirse a las diferencias de cambio el carácter
de cargos financieros, únicamente deberían gravarse las diferencias generadas
sobre el monto del precio neto facturado.
Por el contrario, no formará parte de la base imponible la diferencia de cambio
devengada por el pago diferido del débito fiscal IVA, puesto que dicha diferencia
no debe ser tratada como un hecho autónomo, sino como accesoria a un concepto
no alcanzado y que además no integra el precio neto gravado.

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 Jurisprudencia Relevante:
EL IVA EN LOTEOS DE BARRIOS CERRADOS.

 “Fideicomiso Nordelta SA - Reinaldo Niella s/recurso de apelación” - TFN - Sala A -

30/7/2013.
 “Fideicomiso Nordelta SA - Niella, Reinaldo c/DGI s/recurso directo de organismo externo”
- CNFed Cont. Adm. - Sala II - 8/10/2015.

Teniendo en cuenta los artículos 1 y 3 de la ley del impuesto al valor agregado, se consideró
que, atento a que la operación realizada consistía solo en la venta de parcelas y teniendo en
cuenta que dentro de su respectiva superficie no se ejecutaron mejoras u obras que pudieran
interpretarse como trabajos realizados sobre inmueble propio, dichas operaciones no están
alcanzadas por el citado gravamen y, por ende, no hay débito fiscal .
Ahora bien, debemos tener presente, para su análisis tributario futuro, que con la sanción del Código
Civil y Comercial de la Nación -con vigencia a partir del 1/8/2015-, los conjuntos inmobiliarios, entre
los que se incluyen los clubes de campo, barrios cerrados o privados, etc. (art. 2073), que bajo esa figura
se encuentra legislada en el artículo 2073 en el Libro Cuarto, Título 6, resultando preciso destacar que el
artículo 2075 dispone que los conjuntos inmobiliarios de esta característica deben adecuarse a la
normativa del derecho real de propiedad horizontal, con las modificaciones establecidas en ese título, a
los fines de conformar un derecho real de propiedad horizontal especial. Con relación a los conjuntos
inmobiliarios preexistentes se deben adecuar a las previsiones normativas que regulan estos
emprendimientos.

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 Jurisprudencia Relevante:
Impuesto al valor agregado. Exportaciones. Régimen de reintegro del crédito fiscal.
 “BILDOWN SA c/FISCO NACIONAL (AFIP-DGI) s/ORDINARIO “– CSJN – 27/12/2011

Con esto queremos recalcar que, en un principio, la única forma de obtener un pronunciamiento favorable en una impugnación
de operaciones vinculadas con supuestos proveedores apócrifos era probar fehacientemente la existencia real de la operación.
Fallos como “Carmesi SA” (27/6/2007), “Motor Cuenta SA” (3/7/2007), “Química Petrosil SRL” (4/7/2007), entre muchos otros,
dan cuenta de esta primera interpretación de las diferentes Salas del TFN, ante impugnaciones por facturas apócrifas. Así es
como, el 27/12/2011, la Corte Suprema puso fin a la ficta responsabilidad tributaria de los contribuyentes con respecto al
incumplimiento de sus proveedores creada por la AFIP. En el fallo en comentario, el Fisco Nacional negó al contribuyente
(continuadora del negocio de la empresa “Pindapoy”), el reintegro de IVA correspondiente a ciertas adquisiciones de insumos
vinculadas con productos que finalmente exportó, durante los años 1999 y 2000. La principal razón esgrimida por el Fisco fue
que los seis proveedores que originaron el IVA reclamado no habrían presentado sus declaraciones juradas o no habrían
contestado los requerimientos del Fisco tendientes a dilucidar diversos extremos de la operatoria analizada.
Es decir, el Organismo Fiscal se negó a reconocer los créditos fiscales, en razón de que no se tenía seguridad de que los
proveedores impugnados hubieren ingresado efectivamente las correspondientes sumas en concepto de IVA. Resumiendo los
hechos del caso, existió una operación, pero no hubo reintegro por incumplimiento de los proveedores. Ante este panorama, la
empresa Bildown demandó a la AFIP, a fin de que se declarase la nulidad de las resoluciones que habían rechazado los
reintegros.
La Cámara Federal de Paraná dispuso el razonable criterio de considerar admisibles los créditos fiscales en el caso. Ante ello, el
Organismo Fiscal planteó un recurso extraordinario ante la Corte Suprema, lo que motiva la resolución en comentario.
Nuestro Más Alto Tribunal, compartiendo los fundamentos de la señora procuradora fiscal, se pronunció de la siguiente forma:
"Queda en claro aquí que la actora ha abonado el gravamen correspondiente a sus adquisiciones, pagándolo junto con el precio,
en la forma en que la propia ley del impuesto ha dispuesto -vale decir al proveedor- (arts. 10, 11, 12, ss., ley del IVA), lo que le
genera el derecho a tomar tal suma de dinero como ‘crédito fiscal’, atado a las vicisitudes de la operatoria comercial que le sea
propia (arg. Fallos:308:673, considerandos 7 y 8 pero, que, en principio y en la mayoría de los casos, le permitirá sustraer esa
suma ya pagada de su correspondiente ‘débito fiscal’, originado este con la venta de sus productos o la prestación de sus
servicios a terceros”.

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¡MUCHAS GRACIAS POR SU
ATENCIÓN!

Dr. Jorge Thomas.-

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