Actualizacion Tributaria 2021

ACTUALIZACION
TRIBUTARIA 2021
Edinson Pino Castillo
Mayo 19 de 2021
ACTUALIZACION TRIBUTARIA 2021
CONTENIDO
1. Cifras de interés
2. Actualización IVA
3. Actualización INC
4. Actualización RETENCION EN LA
FUENTE
5. Actualización ICA
6. Actualización seguridad social
7. Actualización procedimiento tributario
ACTUALIZACION TRIBUTARIA 2021
ALGUNAS CIFRAS DE INTERÉS
Concepto 2018 2019 2020 2021
UVT ($) 33,156 34,270 35,607 36,308
Salario mínimo ($) 781.242 828,116 877,803 908,526
Auxilio de transporte ($) 88,211 97,032 102,854 106,454
IPC 3,18% 3,80% 1,61%
Reajuste fiscal 4,07% 3,36% 3,90%
Tasa interés presunto 5,21% 4,54% 4,48% 1,93%
TRM (1U$) - $ 3,249,75 3,277,14 3,432,50
Sanción mínima ($) 332,000 343,000 356,000 363,000
Tasa interés moratorio 23,83%
ACTUALIZACION IVA 2021
CARACTERIZACION DEL IMPUESTO
❑ Es un impuesto al consumo (gasto) por ello es indirecto.
❑ Esta definido como impuesto a las ventas, no es impuesto
a los ingresos.
❑ Sujeto Activo: La Nación
❑ Sujeto Pasivo: Los consumidores (compradores)
❑ Responsable: El vendedor
❑ Hecho Generador:
➢ Desde el punto de vista del comprador es el consumo
de bienes y servicios gravados
➢ Desde el punto de vista del vendedor es la venta de
bienes y servicios gravados. Estas ventas pueden ser:
❑ Onerosas
❑ Obsequios y consumos propios (solo de bienes)
❑ Hecho Generador : Lo constituyen los siguientes hechos
siempre y cuando no se encuentren expresamente
excluidos o exentos:
➢ Venta de bienes corporales muebles e inmuebles
➢ Venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles
asociados con la propiedad industrial
➢ Prestación de servicios en el territorio nacional.
➢ Prestación de servicios desde el exterior cuando el
beneficiario del mismo se encuentre en el territorio
nacional.
➢ Importación de bienes corporales
➢ Circulación, venta u operación de juegos de suerte y
azar.
❑Hecho Generador
Estos ingresos no causan el impuesto (no son venta):
➢Obtenidos por recuperaciones
❑De cartera (deterioro)
❑Otras deducciones
➢Obtenidos por Indemnizaciones
❑Daño
❑Lucro
➢Obtenidos por herencias y legados
➢Diferencia en cambio, método de participación, otros.
➢Obtenidos por obsequios:
❑Subsidios estatales, recompensas
❑Premio, rifas apuestas y similares
❑ Base gravable
➢ Valor de la Venta, incluyendo todos sus componentes:
Valor del bien, intereses moratorios, fletes, seguros y
demás accesorios a la venta.
➢ 50% tiquetes aéreos internacionales ida y vuelta
➢ AIU (Servicios art 462 E.T, servicios de construcción)
➢ Licores nacionales : Mínimo el 40% o 30% del valor
❑ Causación (lo que ocurra primero)
➢ Bienes: Emisión de la factura o entrega del bien
➢ Servicios: En la emisión de la factura, en la terminación
del servicio o en el pago o abono en cuenta.
❑ Tarifa
➢ General 19% - ¿16%?
➢ Diferencial 5%
Clases de bienes y servicios vendidos:
❑ Gravados
➢ Dan derecho a impuestos descontables no devolutivos
➢ Pueden ser:
❑ Responsables
❑ No responsables
❑ Exentos
➢ Son responsables
➢ Dan derecho a impuestos descontables devolutivos
❑ Excluidos
❑ No son responsables
❑ No dan derecho a impuestos descontables.
❑ El IVA que pagan se convierte en costo
Regímenes:
Desde 2019, desaparecieron los regímenes común y
simplificado y se crearon dos categorizaciones:
➢ Responsables
❑Quienes vendan bienes y servicios exentos
❑Quienes vendan bienes y servicios gravados que superen
los topes (anterior régimen común)
➢ No responsables
❑Quienes vendan bienes y servicios gravados que no
superen los topes (anterior régimen simplificado)
❑Quienes vendan bienes y servicios excluidos.
❑¿Contribuyentes del SIMPLE artículo 908 E.T numeral 1 :
Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y
peluquería:?.
❑Requisitos para ser responsable:
➢Ingresos año anterior, consignaciones año anterior o vigente,
contratos año anterior o vigente inferiores a 3.500 UVT (4,000
UVT si son contratistas del estado-personas naturales).
➢Tener solo un establecimiento de comercio, no desarrollar
actividades bajo franquicia ni ser usuarios aduaneros.
➢No estar registrado como contribuyente del –SIMPLE-.
❑ Obligaciones del responsable:
➢ Facturar
➢ Retener IVA
➢ Declarar y pagar el IVA (No pagar es delito penal)
➢ Informar
❑ Obligaciones del no responsable que vende gravado:
➢ No cobra, no declara y no factura el IVA
➢ Debe exhibir en RUT y conceder copia si se le solicita
➢ Eventualmente informa
Requisitos para ser responsable:
❑ Para la celebración de -uno o varios- contratos por cuantía
individual y superior a 3.500 UVT, la inscripción como
responsable debe ser previa y deberá exigirse para la
procedencia de costos y deducciones.
❑ Los responsables sólo podrán solicitar el cambio de
responsabilidad cuando demuestren que en el año fiscal
anterior (hasta 2018 eran 3 años) no superó topes.
❑ El no responsable de IVA entrega copia del RUT.
❑ La DIAN puede imponer obligaciones formales a los no
responsables y también puede desconocer la cancelación
injustificada de establecimientos de comercio (para abrir uno
nuevo con el mismo objeto o actividad) y el fraccionamiento
de la actividad empresarial en varios miembros de una
familia
Requisitos para ser responsable:
De manera oficiosa, la DIAN podrá reclasificar a los no
responsables en responsables, cuando entre otras
circunstancias:
➢ Formalmente se cambia de establecimiento de comercio
pero sigue el mismo negocio y las ventas son iguales o
superan las 3.500 UVT
➢ Se fracciona la facturación entre los ocupantes de un
local y la sumatoria de las mismas son iguales o superan
las 3.500 UVT
➢ Cuando se les reportan la existencia de operaciones que
son iguales o superan las 3.500 UVT, mediante el
sistema de factura electrónica emitida por el contratista
cuando realiza operaciones con no responsables.
Inclusión de oficio como responsable:
❑ Para la inclusión de oficio como responsable de IVA, la DIAN
tendrá en cuenta los costos y gastos atribuibles a los bienes y
servicios gravados, como arrendamientos, pagos de seguridad
social y servicios públicos o información que está disponible en
su sistema de información masiva (ojo con esto).
❑ Los no responsables del –IVA- pasarán a ser responsables a
partir de la iniciación del período inmediatamente siguiente a
aquel en el cual dejen de cumplir los requisitos establecidos. (en
contratos es previo a su celebración).
❑ La inclusión de oficio será notificada al responsable, detallando
la información objetiva que lleva a tomar la decisión. Contra la
misma no procede recurso alguno y a partir del bimestre
siguiente ingresará al nuevo régimen.
IVA en activos fijos hasta 2018
❑ El IVA pagado por la adquisición e importación de bienes de capital
era deducible en renta. Esta norma se derogó (art 115-2 E.T).
❑ El IVA en otros activos fijos debía incluirse como mayor valor del
activo. Esta norma sigue vigente, no se derogó (art 488 E.T)
❑ Para pagos de IVA en activos fijos de industrias básicas se tenía un
plazo especial y podía descontarse de renta. Esta norma se derogó (art
258-2 E.T).
IVA en activos fijos desde 2019
❑ En el año de pago o siguientes, los responsables de IVA podrán
descontar del impuesto de renta, el IVA pagado por la adquisición,
construcción o formación e importación de activos fijos reales
productivos. No puede tomarse como costo o gasto ni será
descontable del impuesto sobre las ventas -IVA.
❑ El IVA en otros activos fijos debe incluirse como mayor valor del
activo. Esta norma sigue vigente, no se derogó
DISPOSICIONES TRANSITORIAS LEY 2068 DE 2020
vigentes desde enero 1 de 2021.
❑ Los tiquetes aéreos de pasajeros, servicios conexos y la tarifa
administrativa asociada a la comercialización de los mismos
están gravados al 5% hasta diciembre 31 de 2022.
❑ La prestación de los servicios de hotelería y de turismo a
residentes en Colombia están exentos hasta diciembre 31 de
2021.
❑ La prestación de los servicios de restaurante bajo franquicia
están excluidos hasta diciembre 31 de 2021..
❑ La comercialización de artesanías colombianas están excluidas
hasta diciembre 31 de 2021.
BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS
❑ Es una lista taxativa, no proceden las analogías. Se encuentra
en los artículos 420, 423, 423-1, 424, 426, 427, 428, 428-1,
428-2, 476, 476-1 del E.T .
❑ Algunas ventas de bienes y servicios excluidos son:
➢ Los animales vivos, sin incluir el ganado vacuno
➢ Los vegetales naturales, sin procesamiento
➢ El agua, la sal, el pan, la arepa, el carbón
➢ Abonos e insecticidas, los servicios agrícolas
➢ Los órganos humanos, la sangre humana, los
medicamentos, guatas, esparadrapo, gasas, vendas, y los
servicios médicos para humanos
➢ El transporte público de pasajeros, el transporte de carga.
➢ Los servicios educativos
➢ Las ventas de activos fijos
Algunas ventas de bienes y servicios excluidos son:
❑ No hay IVA en San Andrés y Providencia (doble vía)
❑ No hay IVA en Amazonas, artículo 270 ley 223 de 1995 (una
vía)
❑ No hay IVA en algunas ventas hacia Vichada, Amazonas,
Guainía, Guaviare, Vaupés)
❑ Servicios artísticos y culturales (artículo 6, ley 1493 de 2011).
❑ Instituciones educativas, artículo 92, ley 30 de 1992.
❑ Contratos de obra pública (art 100 ley 21 de 1992).
❑ Acuerdos intergubernamentales (art 96 ley 788 de 2002)
❑ Los servicios relacionados con inmuebles ubicados por fuera del
territorio se entenderán prestados en el lugar de su ubicación.
❑ Juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.
Algunas ventas de bienes y servicios excluidos son:
❑ Aportes a sociedades nacionales (art 319 E.T). ¿inventarios?
❑ Fusiones-Escisiones adquisitivas (art 319-3 E.T)
❑ Fusiones-Escisiones reorganizativas (art 319-5 E.T)
❑ La venta de bienes exentos del articulo 477 del E.T cuando
quien efectúa la venta no es el productor.
❑ Fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o
gobiernos extranjeros en convenio con el Gobierno
Colombiano para programas de utilidad común y amparados
por acuerdos intergubernamentales (art 96 ley 788 de 2002)
❑ Los servicios culturales y artísticos, incluida su organización
de los mismos prestados por fuera del territorio nacional.
❑ Los servicios de carga y descarga, trasbordo y almacenaje
prestados por fuera del territorio nacional.
Algunas ventas de bienes y servicios excluidos son
❑ Suministro de páginas web, servidores, computación en la nube
❑ Los servicios de reparación y mantenimiento de naves y
artefactos navales marítimos y fluviales de bandera Colombiana.
❑ Las recargas a celulares.
❑ Servicio de restaurante, salvo la franquicia
❑ El transporte aéreo nacional de pasajeros en rutas nacionales
donde no exista transporte terrestre organizado.
❑ El transporte aéreo con destino o procedencia a La Guajira y a
los municipios de Nuquí (Chocó), Mompóx (Bolívar) y Tolú
(Sucre).
❑ Los servicios de hotelería y turismo que sean prestados en Urabá,
Tumaco, Guapi, Inírida, Puerto Carreño, La Primavera,
Cumaribo, Maicao, Uribía y Manaure.
INTANGIBLES EXCLUIDOS:
❑ Las obras literarias y artísticas o cualquier otra protegida por el
derecho de autor.
❑ Los descubrimientos, teorías científicas y métodos matemáticos.
❑ El todo o parte de seres vivos tal como se encuentran en la
naturaleza, los procesos biológicos naturales, el material
biológico existente en la naturaleza o aquel que pueda ser
aislado, inclusive genoma o germoplasma de cualquier ser vivo
natural;
❑ Los planes, reglas y métodos para el ejercicio de actividades
intelectuales, juegos o actividades económico-comerciales;
❑ Los programas de PC (sistemas operativos y soporte lógico)
❑ Licencias de software para el desarrollo comercial de contenidos
digitales conforme indique el Ministerio TIC.
❑ Las formas de presentar información (presentaciones).
BIENES Y SERVICIOS EXENTOS
❑ Es una lista taxativa, no proceden las analogías. Se encuentra
en los artículos 477, 478, 479, 480 del E.T
❑ Algunos bienes y servicios exentos son:
➢ Libros y revistas culturales y científicas.
➢ El ganado vacuno vivo.
➢ La carne y despojos de animales.
➢ Los huevos, la leche.
➢ El alcohol carburante, el biodiesel.
➢ Las exportaciones.
❑ Bienes
➢ Directas
➢ Zona Franca
➢ SCI
❑ Servicios
BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS AL 5%
❑ Es una lista taxativa, no proceden las analogías. Se
encuentra en los artículos 468-1 y 468-3 del E.T
❑ Algunas ventas de bienes y servicios gravados al 5% son:
➢ Café, azúcar, trigo, centeno, avena, aceites y otros
alimentos.
➢ Arroz y maíz para uso industrial
➢ Los tiquetes aéreos nacionales.
➢ Solo para ESAL - Base gravable AIU
❑ Servicios integrales de aseo y cafetería
❑ Servicios de vigilancia
❑ Servicios temporales de empleo
Deben hacer proporcionalidad de tarifa
❑ No es una lista taxativa. Los bienes y servicios que no se
encuentran en las listas taxativas gravados al 5%; de exentos o
de excluidos, se encuentran gravados al 19%.
Algunas ventas de bienes y servicios gravados al 19% son:
❑ Tiquetes aéreos internacionales adquiridos en el exterior para
ser utilizados originando el viaje en el territorio nacional.
❑ Estos intangibles (después de la ley 1819 de 2016), están
gravados con IVA por estar asociados al concepto de
“propiedad industrial” :
➢ Patentes, Know How, modelos de utilidad (utillajes)
➢ Marcas, Nombres, Enseñas
➢ Good will, Plusvalía
➢ Software asociado a los anteriores conceptos
❑ Base gravable AIU – Sociedades comerciales
➢ Servicios integrales de aseo y cafetería
➢ Servicios de vigilancia
➢ Servicios temporales de empleo
➢ Contratos de construcción. ¿Base de AIU es excluida?
No deben hacer proporcionalidad de tarifa
❑ Los servicios recibidos desde el exterior o intangibles
adquiridos en el exterior cuyo beneficiario sea residente
fiscal en Colombia. El IVA se recaudará 100% vía retención
por parte de las entidades financieras, los vendedores de
tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo y los demás
que designe la DIAN a partir de Julio 1 de 2018.
❑ Servicios audiovisuales (música, videos, películas, juegos,
radiodifusión, otros).
❑ Distribución digital de aplicaciones móviles.
❑ Servicios de publicidad online.
❑ Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.
❑ Las ventas a zonas francas que no se incorporan al proceso
productivo para posterior exportación.
❑ Las ventas a SCI no exportadas dentro de los 6 meses
siguientes.
❑ La intermediación que cobran quienes venden por cuenta y a
nombre de terceros.
❑ Los servicios agrícolas del numeral 12, artículo 476 del E.T
cuando el receptor del servicio no lo certifica.
IVA GENERADO
❑ Se genera en la venta de bienes y servicios gravados.
❑ Se genera en los obsequios de bienes corporales muebles
gravados (inventarios)
❑ Se genera en los consumos propios de bienes corporales
muebles gravados (inventarios).
❑ Se genera en el uso de bienes corporales muebles gravados
para formar parte de los activos fijos de la empresa.
❑ Se genera en las incorporaciones de bienes corporales muebles
a inmuebles o a servicios no gravados
❑ Se genera en la transformación propia de bienes corporales
muebles gravados en bienes no gravados.
❑ El IVA generado lo ajusto con las operaciones (compras)
anuladas, rescindidas o resueltas.
Se debe tener especial cuidado con el manejo de los inventarios
IVA DESCONTABLE
❑ Solo tienen derecho a descontables quienes vendan productos
gravados y exentos.
❑ El descontable procede de compras (bienes y servicios) a
responsables. En este caso debe esta discriminado.
❑ El IVA descontable procede por compras de servicios que el
responsable hace a no residentes. Se retiene 100%
asumiéndolo.
❑ El IVA descontable procede de las compras de bienes detallados
en el artículo 468-1 a no comerciantes no responsables. Se
retiene 100% asumiéndolo (art 437, lit f).
❑ El IVA descontable lo ajusto con mis operaciones (ventas
propias) anuladas, rescindidas o resueltas.
❑ Si vendo servicios del num 4 art 468-3 los descontables se
limitan a esta tarifa
REQUISITOS DEL IVA DESCONTABLE
❑ Que el proveedor exista
➢ Está inscrito (RUT)
➢ Está registrado (no es ficticio)
➢ No es insolvente
❑ Que el IVA descontable esté debidamente soportado
➢ Factura electrónica
➢ Documento sustitutivo o documento equivalente
Estos soportes deben cumplir los requisitos exigidos
❑ Que la operación que lo originó es costo o gasto deducible,
incluyendo inventarios y gastos pagados por anticipado.
❑ Que el descuento sea oportuno
➢ Bimestre de ocurrencia o 3 bimestres siguientes.
➢ Cuatrimestre de ocurrencia o en el cuatrimestre siguiente.
➢ Constructoras: Cuando se venda la vivienda gravada.
PROPORCIONALIDAD DEL IVA DESCONTABLE
Motivos:
❑ Mezcla de operaciones
➢ Mezcla de operaciones gravadas y exentas
➢ Mezcla de operaciones gravadas y excluidas
➢ Mezcla de operacionales exentas y excluidas
➢ Mezcla de operaciones gravadas, exentas y excluidas
❑ Compras comunes
➢ A operaciones gravadas y exentas
➢ A operaciones gravadas y excluidas
➢ A operacionales exentas y excluidas
➢ A operaciones gravadas, exentas y excluidas
Si se dan motivos para la proporcionalidad, ella se aplica
conforme a la composición de los ingresos del responsable.
RETENCION DE IVA
❑ Tarifa de retención de IVA
➢ Tarifa general 15% (podría ser del 50%); 100% para servicios de
no residentes, bienes art 468-1, chatarra, aerodinos y tabaco.
❑ Agentes de retención – 3 Niveles
➢ Nivel 1 (Estado, Grandes Contribuyentes, Agentes de Retención
de IVA, Entidades Financieras)
➢ Nivel 2 (Responsables diferentes del nivel 1, incluyendo
SIMPLE)
➢ Nivel 3 (No responsables, personas sin régimen, no residentes
❑ Reglas de retención:
➢ No hay retención entre niveles iguales
➢ No hay retención de nivel inferior a nivel superior
➢ Solo nivel superior retiene a nivel inferior
Excepción a las reglas:
• Nivel 2 (responsables) retiene a proveedores de SCI (responsables)
• Responsables retienen al SIMPLE
DETERMINACION DEL VALOR A PAGAR
Se determina así:
(+) Ivas generados
(-) Ivas descontables
(+) Ivas de compras anuladas, rescindidas o resueltas
(Fueron descontables)
(-) Ivas por ventas anuladas rescindidas o resueltas
(Fueron generados)
(-) Retenciones de IVA a favor
IVA POR PAGAR (FAVOR)
Nota: Los agentes de retención de IVA responderán por las
sumas que estén obligados a retener. Las sanciones impuestas
al agente por el incumplimiento de sus deberes serán de su
exclusiva responsabilidad (art 437-3 E.T).
DECLARACIÓN DE IVA PARA RESPONSABLES
❑ Periodicidad
➢ Bimestral: Grandes contribuyentes
❑ Vendedores de bienes y servicios exentos
❑ Quienes inicien operaciones
❑ Ingresos brutos año anterior = > a 92.000 UVT
➢ Cuatrimestral, ingresos brutos año anterior < a 92.000 UVT.
❑ Si declaro con periodicidad equivocada, la declaración tributaria
se tiene por no presentada.
❑ El cambio de periodicidad hay que informarlo a la DIAN
❑ Firmas:
➢ Responsable o Representante Legal
➢ Revisor Fiscal si se está obligado
➢ Contador si los ingresos brutos o patrimonio del año anterior
superan 100.000 UVT o si se trata de un saldo a favor.
SOLICITUD SALDOS A FAVOR (art 850 E.T)
❑ Exportadores: Pueden hacerlo bimestral.
❑ Productores de bienes exentos artículo 477 E.T:
❑ Bimestres 1,2,3 al final del bimestre 3 una vez presentada la
declaración de renta del año anterior
❑ Bimestres 4,5,6 una vez presentada la declaración de renta
del mismo año gravable de los bimestres
❑ Bimestral si usan factura electrónica.
❑ Responsables bienes y servicios gravados al 5%, por diferencia
de tarifas: Pueden hacerlo una vez al año, una vez se haya
presentado la declaración de renta respetiva
❑ Constructores VIS, pueden solicitar el IVA pagado en la
adquisición de materiales para la construcción de vivienda. La
devolución o compensación se hará en una proporción al 4% del
valor registrado en las escrituras de venta del inmueble nuevo.
ACTUALIZACION INC 2021
GENERALIDADES
❑ Sujeto activo: La nación
❑ Sujeto pasivo: Quienes compren bienes y servicios.
❑ Responsable: Quien traslada el INC a la DIAN.
❑ Hecho generador: La venta de algunos bienes y la
prestación de algunos servicios dentro del territorio nacional
(específicamente señalados).
➢ Ventas gravadas (específicamente señaladas)
❖ Responsables: Es responsable, declara y factura.
❖ No responsables: Solo para el servicio de
restaurante, es responsable y declara, no factura.
➢ Ventas excluidas (específicamente señaladas).
GENERALIDADES
❑ Existen dos categorizaciones:
➢ Responsables: Aquellos que vendan bienes o servicios
gravados que superen los topes (antiguo régimen común).
➢ No responsables
❑ Quienes vendan bienes o servicios excluidos (antiguo
régimen simplificado)
❑ Quienes vendan bienes o servicios gravados que no
superen los topes
❑ Para la celebración de operaciones gravadas provenientes de
la actividad por cuantía individual e igual o superior a 3.500
UVT, estas personas deberán inscribirse previamente como
responsables.
GENERALIDADES
❑No serán responsables del INC en restaurantes y bares, las
personas naturales que cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
➢Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos
totales, provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.
➢Que tengan máximo un establecimiento de comercio, sede,
local o negocio donde ejercen su actividad.
❑Los responsables del impuesto, una vez registrados, sólo
podrán solicitar su retiro del régimen cuando en los 3 años
anteriores cumplieron las condiciones (en IVA es un año)
❑Se aplican las mismas medidas del IVA en cuanto al control de
la evasión y control tributario.
GENERALIDADES
❑ No hay ventas exentas.
❑ Eventualmente puede coexistir con el IVA.
❑ Eventualmente es excluyente con el IVA.
❑ Base gravable: El monto de cada venta o el monto del
servicio
❑ Tarifas: 4%, 8%, 16%, bolsas plásticas.
❑ No hay impuestos descontables para el responsable y
❑ No hay retención en la fuente de este impuesto
❑ Es deducible de renta como mayor valor del costo o gasto.
❑ No aplica en Amazonas ni en el Archipiélago de San Andrés
(salvo yates, naves, barcos de recreo, helicópteros y aviones
de uso privado)
GENERALIDADES
❑ Causación:
➢ Desaduanamiento del bien importado (consumidor final).
➢ En la entrega material del bien,
➢ En la prestación del servicio o de la expedición de la cuenta
de cobro, tiquete de registradora, factura o documento
equivalente por parte del responsable al consumidor final.
❑ Responsables:
➢ El prestador del servicio de telefonía móvil, datos y/o internet
y navegación móvil,
➢ El prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas,
➢ El importador como usuario final,
➢ El vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo
➢ En la venta de vehículos usados el intermediario profesional.
REGIMENES
❑ Responsables
➢ Servicio de telefonía móvil, datos y/o internet y navegación
móvil,
➢ Restaurantes
➢ Bienes sujetos al impuesto al consumo
❑ No responsables: Solo para restaurantes, pertenecen las
personas naturales que cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
➢ Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos
totales, provenientes de la actividad, inferiores a tres mil
quinientas (3.500) UVT;
➢ Que tengan máximo un establecimiento de comercio, sede,
local o negocio donde ejercen su actividad.
REGIMENES
❑ Responsables: Deberán cumplir las mismas obligaciones que
los responsables del IVA:
➢ Facturar,
➢ Declarar (solo bimestralmente) y pagar
➢ Llevar contabilidad.
➢ Igual les aplica el mismo régimen sancionatorio, incluida
la responsabilidad penal por o pagar.
❑ No responsables: Deberán:
❑ Inscribirse en la DIAN y entregar copia del RUT sus
clientes
❑ Exhibir el RUT
❑ No facturan y o declaran. Si deciden facturar, lo deben
hacer con el lleno de los requisitos.
REGIMENES
SIMILITUDES -NO RESPONSABLES- IVA –INC
❑ Solo pertenecen personas naturales
❑ No deben declarar; no están obligados a facturar; deben
inscribirse en el Registro Unico Tributario-; deben entregar a
sus clientes, en su primera venta, copia del RUT; deben
cumplir con los sistemas de control (libro fiscal) y deben
exhibir en un lugar visible copia del RUT.
❑ Pertenecen quienes obtuvieron en el año anterior brutos totales
provenientes de la actividad gravada inferiores a 3.500 UVT.
❑ Pertenecen quienes tengan máximo un establecimiento de
comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su
actividad gravada
REGIMENES
DIFERENCIAS NO RESPONSABLES IVA –INC
❑ A los no responsables del IVA pertenecen personas naturales que
efectúen ventas por cualquier concepto gravadas y servicios por
cualquier concepto gravados; en cambio, a los no responsables del
INC únicamente pertenecen personas naturales que prestan el
servicio de restaurante.
❑ Adicional a los requisitos señalados en las similitudes, únicamente
a los no resonsables del IVA aplican estos cuatro requisitos
simultáneos adicionales para pertenecer a el: 1-Prohibición de
franquicia, 2-Que no sean usuarios aduaneros; 3-No pueden
celebrar contratos por valor individual, igual o superior a 3.500
UVT y; 4-El monto de sus consignaciones bancarias, no puede
superar las 3.500 UVT en el año anterior.
REGIMENES
CONCLUSIONES NO RESPONSABLES IVA VS INC
❑ Son mayores los requisitos para ser no responsable del IVA
❑ Una persona natural que tenga varios negocios, entre ellos un
restaurante, podría ser simultáneamente responsable del IVA
y no responsable del INC.
❑ Una persona natural puede adelantar en su restaurante
actividades bajo franquicia y ser no responsable del INC.
❑ Una persona natural puede tener contratos o movimientos
bancarios superiores a 3.500 UVT y aún así, podría ser sin
ningún problema no responsable del INC.
BASE GRAVABLE - TARIFA
❑ Servicios de telefonía, datos, internet y navegación móvil

➢ Tarifa del 4%.
➢ Coexiste con el IVA
❑ Bienes gravados a la tarifa del 8% (artículo 512-3 E.T)
➢ No aplica para ventas de activos fijos
➢ No aplica para vehículos usados de más de 4 años
❑ Bienes gravados a la tarifa del 16% (artículo 512-4 E.T)
➢ No aplica para ventas de activos fijos
➢ No aplica para vehículos usados de más de 4 años
SERVICIO DE RESTAURANTE
❑ Definición: Establecimientos que suministran de comidas y
bebidas. Se incluyen las cafeterías, heladerías, fruterías,
pastelerías, panaderías, bares, tabernas y discotecas.
❑ Tarifa :8%. (0% hasta el 31 de diciembre de 2021-Ley 2068 de
2020).
❑ Base gravable: Valor total del servicio sin incluir las propinas ni
los alimentos excluidos del IVA que se vendan sin
transformaciones o preparaciones adicionales.
❑ No se cobra en los servicios de restaurante y cafetería prestados
por los establecimientos de educación conforme con lo
establecido en el artículo 476 del E.T
❑ El servicio de restaurante bajo franquicia es excluido del INC.
BOLSAS PLASTICAS
❑ Aplica para bolsas plásticas cuya finalidad sea cargar o llevar
productos.
❑ Son responsables de este impuesto las personas naturales o
jurídicas que sean responsables de IVA.
❑ El impuesto se causará al momento de la entrega de la bolsa
y debe discriminarse en la factura de venta.
❑ No se causa en bolsas de empaque previo, ni en las
biodegradables, ni en las reutilizables.
❑ Este impuesto no podrá tratarse como costo, deducción o
impuesto descontable.
BOLSAS PLASTICAS
❑ Tarifa:
➢ 2017 $20,
➢ 2018 $30,
➢ 2019 $40,
➢ 2020 $50.
➢ 2021 $51
➢ Estas tarifas se actualizarán anualmente con el IPC.
➢ Ahora si la bolsa ofrece soluciones ambientales será del
0%, 25%, 50% o 75% del valor pleno de la tarifa,
CANNABIS MEDICINAL
❑ Estarán sujetas las ventas de productos transformados a
partir de cannabis
❑ Se consideran ventas, entre otros:
➢ Transferencias a título gratuito u oneroso, sea que se
realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a
nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros.
➢ Retiros o disminuciones de inventarios de productos
transformados a partir de cannabis hechos por el
responsable para su uso o para formar parte de los activos
fijos de la empresa.
CANNABIS MEDICINAL
❑ Es responsable del INC el transformador.
❑ El responsable deberá soportar contable y documentalmente el
valor del producto transformado.
❑ La base gravable del INC es el valor total del producto final sin
incluir el IVA . Coexiste con el IVA
❑ Tarifa: 16%
❑ Causación: El INC se causa en la venta que realice el
transformador, en la fecha de emisión de la factura o
documento equivalente y a falta de estos, en el momento de la
entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de
retroventa o condición resolutoria.
RETENCION EN LA FUENTE 2021
PRINCIPIOS BASICOS
➢Obligación tributaria
❑Sustantiva: es el “Que”. Aplica en el período fiscal
siguiente. No hay retroactividad en materia tributaria
❑Procedimiento: Es el “Cómo”. Aplica de manera
inmediata.
➢La retención en la ¿fuente? de cualquier impuesto,
normalmente es un anticipo del mismo, excepcionalmente, se
convierte en impuesto (personas naturales).
➢En cualquier impuesto, el principio básico para que proceda
retención en la fuente, es que haya impuesto, si no hay
impuesto, no hay retención.
➢No necesariamente, la retención en la fuente por impuesto de
renta hace deducible un costo o gasto.
PRINCIPIOS BASICOS
Retener y no consignar lo retenido, es delito penal (artículo
402 Código Penal) Quien no consigne las sumas retenidas o
autorretenidas por concepto de retención en la fuente dentro de
los dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el Gobierno
nacional para la presentación y pago de la respectiva
declaración de retención en la fuente o quien encargado de
recaudar tasas o contribuciones públicas no las consigne
dentro del término legal, incurrirá en prisión de cuarenta (48)
a ciento ocho (108) meses y multa equivalente al doble de lo
no consignado sin que supere el equivalente a 1.020.000 UVT.
Si el agente retenedor o autorretenedor extingue la obligación
tributaria, se hará beneficiario de resolución inhibitoria,
preclusión de investigación o cesación de procedimiento.
PRINCIPIOS BASICOS
❑ No retener es conducta sancionable económicamente por el
Estatuto Tributario. Para recuperar retenciones practicadas en
exceso, debo solicitar permiso al estado.
❑ Normalmente, en una transacción de compra-venta (de bienes
o servicios) intervienen dos personas, excepcionalmente,
adicional a esas dos personas, interviene otra u otras
(mandatos diversos).
❑ Quien retiene se denomina agente retenedor o de retención y
lo que retiene es un pasivo a favor del estado.
❑ A quien se le retiene se le llama sujeto pasivo de retención o
retenido simplemente y lo que le han descontado es una
cuenta por cobrar al estado. Ahora, quienes desean evitar la
retención pueden retenerse a sí mismos, denominándose
autorretenedores.
PRINCIPIOS BASICOS
Monto de la
Vendedor Comprador
transacción ($)
Cobrador Pagador
Sujeto de Agente de
retención o retención o
retenido retenedor
PRINCIPIOS BASICOS
Vendedor Monto de la
Comprador
Autorretenedor transacción ($)
Cobrador
Agente de
Pagador
retención
PRINCIPIOS BASICOS
Tercero
Agente de
Vendedor retención Comprador
Cobrador
Sujeto de
retención o Pagador
Monto de la
retenido
transacción ($)
AGENTES DE RETENCION
Operan como agentes de retención:
1. Todas las personas jurídicas (contribuyentes, no
contribuyentes, contribuyentes régimen ordinario,
contribuyentes del régimen tributario especial, sin ningún tipo
de distingo) operan como agentes de retención por impuesto
de renta, en todos los conceptos de retención.
2. Las personas naturales comerciantes que en el año anterior
tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos
superiores a 30.000 UVT ($1,068,210,000), serán agentes de
retención por impuesto de renta, en todos los conceptos de
retención. Revisar en el Código de Comercio quienes no son
comerciantes .
3. Quienes, en la ejecución de un contrato de mandato de
compra, oficien como mandatarios de un agente de retención,
incluidos los servicios de WEB-CAM.
Operan como agentes de retención:
4. Cualquiera que oficie como empleador (contrato
laboral) o como contratante de servicios (honorarios,
comisiones y servicios) donde el contratista reciba
rentas de trabajo.
5. Cualquiera que haga pagos o abonos en cuenta por
concepto de rentas sujetas a impuesto en Colombia a
favor de:
❑ Sociedades o entidades extranjeras sin domicilio en
el país
❑ Personas naturales no residentes en Colombia.
❑ Sucesiones ilíquidas de personas que no eran
residentes en Colombia.
OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR
1. Retener
❑Sobre los pagos o abonos en cuenta que hago en mi nombre
a terceros cuando sea procedente la retención.
❑Sobre los pagos o abonos en cuenta que hago en nombre de
terceros cuando sea procedente la retención. (contratos de
mandato).
➢El agente responderá por la retención sin perjuicio de su
derecho de reembolso contra el contribuyente, cuando aquél
satisfaga la obligación (cuando asumo retenciones). Las
sanciones son solo para el agente( art 370 E.T)
➢Hay solidaridad entre la persona natural encargada de hacer las
retenciones y el agente retenedor obligado (art 371 E.T)
2. Autorretener (sobre ingresos propios)
❑Resolución DIAN 4074 de 2005. Requisitos
❑Ser Persona Jurídica, con RUT vigente y no estar en
liquidación, no en concordato ni en restructuración.
❑Ventas año anterior superiores a 6.000 smmv
❑Tener más de 50 clientes (si las ventas son superiores a
30.000 smmv , no es necesario este mínimo de clientes).
❑Parágrafo 2 art 365 E.T. Autorretención especial para
sociedades comerciales y asimiladas (anteriores contribuyentes
del extinto CREE).
3. Pagar. Si no se tienen recursos propios es más barato un crédito
bancario antes que dejar de pagar. Si la declaración se presenta
sin pago es ineficaz (no existe) salvo:
❑ Que se tenga un saldo a favor como mínimo igual al doble
del valor de la retención.
❑ Que se presente sin pago dentro del vencimiento para
declarar y se pague máximo a los dos meses después del
vencimiento (incluyendo los intereses moratorios)
No pagar tiene consecuencias penales (art 402 C.P)
4. Certificar. Máximo el 31 de Marzo de cada año siguiente al que
se efectuó la retención.
5. Informar; en información exógena o eventuales requerimientos
de información particulares.
CUANDO NO PRACTICAR
RETENCIÓN POR RENTA
1. Cuando el pagador (comprador) no es agente de retención.
❑ Personas naturales no comerciantes.
❑ Personas naturales comerciantes que en el año anterior
tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos inferiores a
30.000 UVT ($1,068,210,000).
2. Cuando se trate de auxilios o donaciones de entidades o
gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno
Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad
común y amparados por acuerdos intergubernamentales; igual
para las compras o importaciones de bienes y la adquisición
de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se
destinen exclusivamente al objeto de la donación.
CUANDO NO PRACTICAR
3. Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta no es
contribuyente.
❑ No declarantes: Entes Estatales, sociedades mejoras públicas,
asociaciones de padres de familia; JAC, juntas de defensa
civil; juntas de copropietarios (solo respecto de su actividad
misional); asociaciones de exalumnos; asociaciones de
hogares comunitarios, infantiles y adultos mayores del ICBF;
resguardos y cabildos indígenas, comunidades negras
❑ Declarantes: Sindicatos, asociaciones gremiales, fondos de
empleados y mutuos de inversión, iglesias, partidos políticos;
asociaciones y federaciones (departamentos y municipios),
entidades alcohólicos anónimos, establecimientos públicos;
fondos de pensiones+cesantías.
CUANDO NO PRACTICAR
3. Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta no es
contribuyente.
❑ Cajas de compensación (respecto de su actividad misional):
❑ ZESE
❑ ZOMAC
❑ Otras asociaciones gremiales:
➢ Cámaras de Comercio
➢ Comerciantes-Industriales-Otras
❑ Fondos parafiscales (13)
❑10 de Fomento agrícola: Algodonero, Arrocero, Cacaotero,
Cerealista, Fríjol Soya, Hortifrutícola, Leguminosas,
Palmero, Panelero y Tabacalero.
❑3 de fomento pecuario (avícola, ganado-leche y porcícola).
CUANDO NO PRACTICAR
4. Cuando los pagos o abonos en cuenta no estén gravados
en cabeza del beneficiario: Ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.
❑ Aportes obligatorios a seguridad social – PN.
❑ Remuneración de investigadores.
❑ Pagos por alimentación.
❑ Indemnizaciones por daño.
❑ Dividendos y participaciones no gravadas pagadas a
personas jurídicas
❑ Subsidios estatales, recompensas.
❑ Componente inflacionario rendimientos financieros
❑ Gananciales
CUANDO NO PRACTICAR
5.Cuando los pagos o abonos en cuenta estén exentos en cabeza
del beneficiario. Rentas exentas.
❑Rentas laborales exentas (art 206 E.T).
❑Rentas del régimen tributario especial –ESAL-. Debo
verificar la pertenencia de la ESAL al régimen especial. Si la
ESAL receptora del pago o abono en cuenta no pertenece al
régimen tributario especial, le debo practicar retención en la
fuente.
❑Pensiones (art 207 E.T).
❑Cesantías e intereses de cesantías (art 207-1 E.T).
❑Otras rentas exentas (arts 207-2 E.T, 235-2, 235-3).
❑Empresas comunitarias (art 209 E.T).
❑Fondos ganaderos (art 217).
CUANDO NO PRACTICAR
5.Cuando los pagos o abonos en cuenta estén exentos en cabeza
del beneficiario. Rentas exentas.
❑ Las provenientes de países con los que se ha suscrito
acuerdo para evitar doble tributación: CAN, España; Chile;
Suiza; Canadá; México; Corea del Sur; India; República
Checa; Portugal.
❑ La utilidad en la enajenación de predios destinados al
desarrollo de proyectos de vivienda de interés social y/o de
vivienda de interés prioritario.
❑ La utilidad en la primera enajenación de viviendas de
interés social y/o de interés prioritario.
CUANDO NO PRACTICAR
6. Cuando se trate de exportación de bienes o servicios.
❑ Directas
❑ Zonas Francas
❑ S.C.I
7. Cuando se trate de ingresos provenientes de servicios
prestados, por colombianos en el exterior a personas no
residenciadas en Colombia siempre y cuando las divisas que
se generen sean canalizadas a través del mercado cambiario.
8. Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta sea una
entidad de derecho internacional público (que ostente la
calidad de agente o agencia diplomática o consular) y de
organismos internacionales que no persigan finalidades de
lucro.
9. Cuando se trate de divisas obtenidas por ventas realizadas
en las Zonas de Frontera por comerciantes establecidos en
ellas.
CUANDO NO PRACTICAR
10. Cuando la transacción se realice a través de la BNE.
11. Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta es
autorretenedor del impuesto de renta. Para calcular la
autorretención, el vendedor tendrá en cuenta la calidad de
agente retenedor (solo para la autorretetención de que trata
la resolución Resolución DIAN 4074 de 2005).
12. Cuando para el beneficiario del pago o abono en cuenta, el
valor a pagar no constituye ingreso:
❑ Anticipos.
❑ Préstamos.
❑ Reembolsos de gastos.
❑ Ingresos de terceros.
13. Cuando el pago o abono en cuenta no supere la cuantía
mínima sometida a retención.
CUANDO NO PRACTICAR
14.Cuando en la transacción interviene un SIMPLE:
❑ Los contribuyentes del SIMPLE no estarán sujetos a retención
en la fuente (de renta, IVA e ICA).
❑ Los contribuyentes del SIMPLE dejan de ser agentes de
retención (de renta, IVA e ICA) porque no están obligados a
practicar retenciones y autorretenciones en la fuente con
excepción de las correspondientes a pagos laborales.
❑ En compras hechas por contribuyentes SIMPLE, el tercero
receptor del pago, contribuyente del régimen ordinario y agente
retenedor del impuesto sobre la renta, deberá actuar como
agente autorretenedor, sin perjuicio de retener IVA. Ojo con
esto, por favor.
❑ La DIAN informará el listado de contribuyentes SIMPLE.
La retención en la fuente aplica a rentas de fuente nacional, no aplica a
rentas de fuente extranjera. Por este motivo es que a los no residentes,
cuando se les retiene, no quedan obligados a presentar declaración de
renta.
CUANDO PRACTICAR
PASOS SUGERIDOS (en este orden por favor e inclusive cuando
se trate de autorretención)
1. Reconocer mi rol en la operación de compra-venta. Soy el
vendedor o el comprador? O soy un tercero intermediario?
2. Debo verificar si procede la retención en la fuente. Hay diversos
motivos por los cuales no retengo impuesto de renta, los debo
descartar todos.
3. Si la retención procede, defino el concepto sujeto a retención.
➢ Concepto especial
➢ Concepto General
4. Ya definido el concepto a retener, procedo a efectuar la retención
en la fuente, si se superan los topes mínimos. ¿Puedo retener por
debajo de los topes mínimos?
CUANDO PRACTICAR
PASOS SUGERIDOS PARA DEFINIR EL CONCEPTO A
RETENER
1. Si se trata de salarios recibidos (contrato de trabajo o relación
laboral legal o reglamentaria) el concepto a retener es el de
salarios (art 383 e.t).
2. Si se trata de honorarios, comisiones o servicios y esas rentas
califican como RENTAS DE TRABAJO para el beneficiario del
pago o abono el concepto a retener es el de salarios. (art 383 e.t).
3. Para cualquier situación diferente de las dos anteriores, aplico los
conceptos restantes de retención en la fuente. En este caso:
a) Reviso si el concepto de pago o abono en cuenta tiene tarifa
particular.
b) Si el concepto de pago o abono en cuenta no tiene tarifa
particular, aplico la tarifa general, caso en el cual debo
verificar si la persona es declarante o no declarante de renta.
CUANDO PRACTICAR
DEFINICIONES
❑ Salarios y pagos laborales
➢ Salario: Normal – Integral –Nominal - Real
➢ Prestaciones sociales
➢ Vacaciones
➢ Dominicales
➢ Viáticos, gastos de representación
➢ Licencias
➢ Bonificaciones
❑ Honorarios Comisiones Servicios
❑ Dividendos, participaciones
❑ Indemnizaciones
❑ Rendimientos financieros
CUANDO PRACTICAR
CONCEPTOS SOMETIDOS A RETENCION
1. Rentas de trabajo
➢ Salarios y pagos laborales.
➢ Honorarios comisiones y servicios
2. Indemnizaciones laborales.
3. Bonificaciones por retiro voluntario.
4. Indemnizaciones no laborales
5. Honorarios y comisiones (que no son rentas de trabajo).
6. Servicios (que no son rentas de trabajo).
7. Rendimientos financieros
8. Otros ingresos tributarios – Compras.
9. Loterías rifas y apuestas.
10. Dividendos y participaciones
11. Pagos al exterior
RETENCION POR RENTAS
DE TRABAJO
Son rentas de trabajo las obtenidas por personas naturales por la
prestación de servicios personales (ART 103 E.T). La retención en
la fuente establecida en el artículo 383 (E.T) será aplicable a los
pagos o abonos en cuenta por honorarios y por compensación por
servicios personales obtenidos por las personas que informen que
han contratado máximo 1 trabajador asociado a la actividad.
❑ Salarios y prestaciones sociales.
❑ Honorarios.
❑ Comisiones.
❑ Servicios.
❑ Emolumentos eclesiásticos (pastores, sacerdotes, imanes,
ministros, líderes, predicadores, ujieres, consejeros , guías
espirituales y misioneros).
DE TRABAJO
Tabla de retención en la fuente para Rentas de trabajo (art 383 e.t)
RANGOS EN UVT TARIFA CALCULO RETENCION
DESDE - HASTA MARGINAL (%)
>0 - 87 0 N/A.
>87-145 19 Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 87
UVT)*19%
>145-335 28 (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 145
UVT)*28% más 11 UVT
>2300 En adelante 39 (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 2300
DE TRABAJO
❑ A quienes les exijo seguridad social
➢ A todos las personas naturales que remunere con honorarios
comisiones y servicios, no importa si califican o nó como
rentas de trabajo. Debo verificar la base de aporte y el aporte.
➢ El estado a las personas jurídicas cuando me prestan servicios
(exigencia de seguridad social, artículo 50 ley 789 de 2002).
❑ Puedo calcular la retención si no se aportan las planillas de
seguridad social? Sí, simplemente no lo tengo en cuenta como
disminución de la base de retención
❑ Puedo retener un pago si no se aportan las planillas de seguridad
social?. No, pero si no obtengo ese soporte el costo o gasto no
será deducible de renta.
DE TRABAJO
Disminución base de retención mensual:
INGRESOS NO GRAVADOS (INCRGO)
➢ Pagos de alimentación - Hasta 41 uvt mensuales, solo para
salarios hasta de 310 uvts mensuales.
➢ Aportes obligatorios seguridad social (AFP, EPS, FSP, ARL),
sin tope.
➢ Aportes voluntarios de pensiones al fondo obligatorio, sin tope
DEDUCCIONES
➢ Medicina prepagada, tope 16 uvts mensuales.
➢ Dependientes, 10% del ingreso, sin exceder de 32 uvts al mes .
➢ Intereses por crédito hipotecario, hasta 100 uvts mensuales
DE TRABAJO
Disminución base de retención mensual:
RENTAS EXENTAS
➢ Aportes voluntarios de pensiones a fondo voluntario (hasta el
30% del ingreso, sin exceder de 3.800 uvts al año). Este tope
es acumulado con los aportes voluntarios a cuentas AFC.
Debo llevar control acumulado mensual.
➢ Aportes voluntarios a cuentas AFC (hasta el 30% del ingreso,
sin exceder de 3.800 uvts al año). Este tope es acumulado con
los aportes voluntarios a fondo voluntario de pensiones. Debo
llevar control acumulado mensual.
➢ 25% Renta Exenta (hasta 240 uvts mensuales) - $8,224,800.
Esta partida se calcula una vez al ingreso neto he restados
todas las deducciones y rentas exentas anteriores
DE TRABAJO
Depuracion base de retención mensual
Ingreso mensual
(-)INCRGO
Ingresos gravados (base del tope del 40%, art 388 E.T)
(-)Aportes voluntarios de pensiones y cuentas AFC (hasta el 30%
del ingreso, sin exceder de 3.800 uvts al año)
(-)Medicina prepagada (tope 16 uvts mensuales)
VS
(-)Dependientes (10% del ingreso, sin exceder de 32 uvts al mes)
(-)Intereses por crédito hipotecario (hasta 100 uvts mensuales)
(-)25% Renta Exenta (hasta 240 uvts mensuales)
Base gravable antes del tope del 40% (hasta 420 UVT)
(+) Ajuste tope del 40% (art 388 e.t)
Base retención en la fuente (la mayor de las dos anteriores)
DE TRABAJO
Depuracion base retención para calculo % fijo (solo asalariados)
Ingreso anual
(-)INCRGO
(-)Aportes voluntarios de pensiones y cuentas AFC (hasta el 30% del ingreso, sin
exceder de 3.800 uvts al año)
(-)Medicina prepagada (tope 192 uvts anual)
(-)Dependientes (10% del ingreso, sin exceder de 384 uvts anual) VS
(-)Intereses por crédito hipotecario (hasta 1200 uvts anual)
(-)25% Renta Exenta (hasta 2800 uvts anual)
Base gravable antes del tope del 40%
(+) Ajuste tope del 40% (hasta 5.040 uvt - art 336 e.t)
Base retención en la fuente anualizada (la mayor de las dos anteriores)
(divido por 13 o proporcional)
Base retención mensual (la ubico en el art 383 E.T y obtengo el % fijo que
aplico a la base depurada mensual)
DE TRABAJO
Depuracion base de retención
➢ Las disminuciones deben estar debidamente soportadas, estos
soportes deben ser entregados hasta el 31 de Marzo de cada año.
➢ El % fijo de retención para asalariados:
❑ Se calcula en Junio y Diciembre de cada año (con los datos
acumulados de los 12 meses anteriores al cálculo, incluyendo la
prima de servicios) y se aplica en los seis meses siguientes (al
cálculo).
❑ Solo aplica para asalariados
➢ Las cesantías y los intereses de cesantías se analizan
individualmente y no se someten a retención en la fuente (Ley 100
de 1993, art 135 parágrafo 3).
➢ Las pensiones se analizan individualmente.
➢ La prima de servicios se analiza individualmente.
INDEMNIZACIONES
LABORALES
➢ Tarifa de retención : 20%
➢ Solo para trabajadores que devenguen ingresos superiores a
204 UVT mensuales.
➢ Para salarios iguales o inferiores a 204 UVT mensuales la
retención sería 0%. . El artículo 1.2.4.1.8 (Decreto 1625 de
2016) sugiere que si hay retención (la misma que para
bonificaciones por retiro voluntario).
➢ Depuración de la base gravable:
Indemnización
(-)25% Renta exenta
Base retención en la fuente.
➢ Se analiza individualmente considerada.
➢ No es renta exenta, es decir, integra la base para el impuesto
de renta
BONIFICACIONES POR
RETIRO VOLUNTARIO
Pasos: A-Obtengo % fijo – Acumulados 12 meses anteriores al retiro
Ingresos totales
(-)INCRGO
(-)Aportes voluntarios de pensiones y cuentas AFC (hasta el 30% del
ingreso, sin exceder de 3.800 uvts al año)
(-)Medicina prepagada (tope 192 uvts anual)
(-)Dependientes (10% del ingreso, sin exceder de 384 uvts anual)
VS
(-)Intereses por crédito hipotecario (hasta 1200 uvts anual)
(-)25% Renta Exenta (hasta 2.880 uvts anual)
(+) Ajuste tope del 40% (hasta 5.040 uvt - art 336 e.t)
Base retención anualizada (la mayor de las dos anteriores)
(divido por 12 o proporcional)
Base retención mensual (la ubico en el art 383 e.t)
BONIFICACIONES POR
RETIRO VOLUNTARIO
Pasos
B-El % obtenido lo aplico a la bonificación depurada, así:
Bonificación
(-)INCRGO (derivado de la bonificación)
(-)25% Renta Exenta
(vs) Tope del 40% (art 388 e.t)
Base retención en la fuente (la mayor de las dos
anteriores)
INDEMNIZACIONES
NO LABORALES
➢ 33% sobre el 100% si los beneficiarios de la misma son

extranjeros sin residencia en el país
➢ 20% sobre el 100% si los beneficiarios del pago son
residentes en el país.
➢ Las indemnizaciones las pagan las compañías de seguros,
un pago con este nombre efectuado por alguien diferente a
una compañía de seguros se somete a retención por los
conceptos comunes y corrientes, dependiendo de lo que
origino el pago, por ejemplo incumplimientos contractuales,
sanciones contractuales, multas contractuales, penas
contractuales, arras y otros similares. En todo caso, este
pago debe tener un soporte idóneo .
HONORARIOS, COMISIONES
Y SERVICIOS
Pasos, en este orden por favor:
1. Verifico la existencia del beneficiario y la idoneidad del
soporte
2. Verifico que el pago o abono en cuenta no califique como
renta de trabajo.
3. Verifico si el concepto de retención es particular
4. Verifico si el concepto de retención es el general
5. Verifico la seguridad social
6. Verifico la base gravable:
❑ Mínima
❑ AIU
7. Aplico el porcentaje de retención correspondiente.
Y SERVICIOS
HONORARIOS Y COMISIONES
❑ Conceptos particulares
➢ Consultoría en obras públicas
➢ Consultoría en ingeniería de proyectos de
infraestructura
➢ Diseño de páginas web
➢ Consultoría en programas de informática
➢ Servicios de sísmica
❑ Concepto general
➢ Declarantes
➢ No declarantes
Y SERVICIOS
SERVICIOS
➢ Emolumentos eclesiásticos
➢ Contratos de construcción y urbanización
➢ Aseo y vigilancia
➢ Servicios temporales de empleo
➢ Hoteles, restaurantes y hospedajes
➢ Transporte nacional de carga
➢ Transporte nacional de pasajeros (terrestre)
➢ Arrendamientos
➢ Comisiones en operaciones en bolsa de valores
❑ Concepto general
➢ Declarantes
➢ No declarantes
Y SERVICIOS
SERVICIOS
Inciso adicionado al artículo 392 del estatuto tributario por el
artículo 16 de la Ley 2070 de 2020.
“La tarifa de retención en la fuente a título de Impuesto sobre la

renta, sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de
honorarios, comisiones y prestación de servicios
correspondientes a las veintisiete (27) actividades de inclusión
total de la Cuenta Satélite de Cultura y Economía Naranja del
Departamento Administrativo Nacional de Estadística -DANE
que se mencionan a continuación, será del cuatro por ciento
(4%)”:
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
❑ Provenientes de títulos de renta fija
❑ Por operaciones de reporto o repo, simultáneas y
transferencias de valores
❑ Por crédito o mutuo comercial, se incluye:
➢ Futuros: Acuerdo que obliga a las partes contratantes a
comprar o vender un número determinado de bienes o
valores (activo subyacente) en una fecha futura y
determinada y con un precio establecido de antemano.
➢ Forward. Es un pacto entre dos partes, una de las cuales
se compromete a vender, en una fecha futura, cierta
cantidad de un producto a un precio determinado, y la otra
se compromete a comprar esa misma cantidad a ese precio.
El objetivo es asegurar precio.
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
❑ Por crédito o mutuo comercial, se incluye:
➢ Opciones: Este instrumento da al comprador, el derecho (no
la obligación), de comprar o vender bienes o valores (el
activo subyacente) a un precio predeterminado (strike o
precio de ejercicio), hasta una fecha concreta (vencimiento).
➢ Swaps: Permuta financiera, es un contrato por el cual dos
partes se comprometen a intercambiar en el futuro una serie
de cantidades bienes o servicios (entre ellos el dinero)
referenciado a cualquier variable observable.
➢ Repos: Son adquisiciones temporales de valores del Tesoro
(letras o deuda pública). Cuando se invierte en un repo se está
comprando letras del tesoro o deuda pública del estado a una
entidad financiera que se compromete a recomprar el repo en
un plazo determinado al contratar.
OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS
Pasos, en este orden por favor:
1. Verifico la existencia del beneficiario y la idoneidad del
soporte
2. Verifico que el pago o abono en cuenta no califique como
renta de trabajo.
3. Verifico si el concepto de retención es particular
4. Verifico si el concepto de retención es el general
5. Verifico la base gravable
6. Aplico el porcentaje de retención correspondiente.
Este concepto de retención es amplio, en todo caso no incluye
la prestación de servicios e incluye el concepto de “Compras”
(que no existe en el estatuto como tal
❑ Enajenación de activos fijos
❑ Adquisición de Bienes Raíces para uso diferente a vivienda
❑ Adquisición de Bienes Raíces para vivienda de habitación
❑ Adquisición de vehículos
❑ Compra de café pergamino o cereza
❑ Compra de productos agrícolas o pecuarios sin
procesamiento industrial
❑ Compra de combustible y derivados del petróleo
❑ Exportación de Hidrocarburos
❑ Exportación de demás productor mineros, incluido el oro
❑ Concepto general (incluye “compras)
➢ Declarantes
➢ No declarantes
Retención en la fuente por enajenación de inmuebles
1. Cuando el vendedor y el comprador son personas jurídicas: en
este caso la retención en la fuente aludida debe efectuarse
primero, como requisito para que la escritura sea otorgada.
➢ La retención general es del 2,5%.
➢ Si se trata de un inmueble destinado a vivienda, la retención
será de 1% sobre las primeras 20.000 UVT y del 2,5%
sobre el excedente
2. Vendedor persona natural y comprador persona jurídica:
➢ Si para la persona natural vendedora el activo es fijo la
retención será de 1% y será recaudada por el notario.
➢ Si para la persona natural vendedora el activo no es fijo la
retención será de 1% sobre las primeras 20.000 UVT y del
2,5% sobre el excedente. Recauda el comprador
Retención en la fuente por enajenación de inmuebles
3. Vendedor persona jurídica y comprador persona natural; no
procede retención en la fuente alguna.
4. Cuando se enajena un activo fijo, si vendedor y comprador son
personas naturales, la retención será de 1% y recauda el
notario.
5. En venta de vivienda por parte de personas naturales, no hay
retención sobre las primeras 7.500 UVT, siempre que la
vivienda haya sido poseída por 2 o más años, tenga un
auto/avalúo que no supere 15.000 UVT y el dinero de la venta
se destine a cuentas AFC o para la compra de otra vivienda.
6. Si quien vende es un no residente, la retención sería de 10%
para ganancia ocasional ó 15% para renta.
RETENCION POR LOTERIAS
RIFAS Y APUESTAS
❑ La retención la practica el pagador de la rifa o apuesta
❑ Se entiende que quien lo hace, cuenta con el permiso de
Coljuegos.
❑ Debe exigirse el certificado de retención, con cada premio o
apuesta ganada.
❑ El pagador reporta el premio en información exógena
❑ Es una retención independiente de la retención departamental.
❑ Conceptos
➢ Retención en colocación independiente de juegos de suerte
y azar
➢ Loterías, Rifas, Apuestas y similares
RETENCION POR DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIONES
❑ La tarifa de retención para utilidades “gravadas” es:
➢ 31% año 2021
➢ 30%) a partir del año gravable 2022.
Luego de aplicada esta retención, aplico enseguida sobre el neto
la retención del artículo 242 del ET.
❑ La tarifa para dividendos y participaciones “no gravados”
pagaderos a personas jurídicas no aplica porque es INCRGO.
❑ Tabla de impuesto para dividendos y participaciones “no
gravados” pagaderos a personas naturales:
Rangos en UVT % Marginal Cálculo
0 hasta 300 0%
>300 en adelante 15% (Valor - 300 uvt) * 15%
PAGOS AL EXTERIOR
Para cuando el beneficiario del pago sea considerado No residente en
Colombia y el pago sea considerado como un ingreso de fuente
nacional.
❑ Por concepto de intereses, comisiones, honorarios, regalías,
arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o
explotación de toda especie de propiedad industrial o del know-
how, prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica,
beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria,
artística y científica, la tarifa de retención será del 20%.
❑ Por concepto de consultorías, servicios técnicos y de asistencia
técnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas
en Colombia, están sujetos a retención en la fuente a la tarifa
única del 20%.
PAGOS AL EXTERIOR
❑ Los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos
financieros, están sujetos a retención en la fuente a la tarifa del
15%.
❑ Los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos
financieros o intereses, originados en créditos o valores de
contenido crediticio por 8 o más años (Ley 1508 de 2012), estarán
sujetos a una tarifa de retención en la fuente del 5%.
❑ En el caso de explotación de películas cinematográficas, a
cualquier título, la retención en la fuente será del 20%.
❑ Los pagos o abonos en cuenta por concepto de prima cedida por
reaseguros realizados estarán sujetos a una retención del 1%.
❑ Los pagos o abono en cuenta por concepto de administración o
dirección de que trata el artículo 124 del Estatuto Tributario,
estarán sujetos a una retención en la fuente del 31%(año 2021).
AUTORRETENCION ESPECIAL
PARAGRAFO 2 ARTICULO 365 E.T
❑ Están obligados los contribuyentes de renta excepto las
personas naturales y las ESAL que pertenecen al Régimen
Tributario Especial
❑ Estarán obligadas las ESAL que sean excluidas del Régimen
tributario especial, a partir de su exclusión
❑ Estarán obligadas las entidades no contribuyentes respecto de
sus actividades no misionales (Cajas de Compensación,
Propiedad Horizontal); a partir del momento que empiecen
obtener ingresos fruto de actividades no misionales
❑ La base gravable son los ingresos gravados
❑ Régimen SIMPLE no está obligado.
CUMPLIMIENTO
DEBER FORMAL
❑ La declaración de retención en la fuente incluye retenciones
por renta , IVA, INC y timbre
❑ Si en un mes no se practicaron retenciones, no es necesario
presentar la declaración.
❑ La declaración es ineficaz si se presenta sin pago; salvo;
➢ Si se tiene un saldo a favor susceptible de ser compensado
con las retenciones a pagar mínimo igual al doble de las
retenciones declaradas.
➢ Si pago dentro de dos meses contados desde el
vencimiento.
❑ La firmeza de la declaración de retención en la fuente ocurre
junto con la declaración de renta respectiva.
CUMPLIMIENTO
DEBER FORMAL
ANULACIÓN, RESCISIÓN O RESOLUCIÓN DE
OPERACIONES.
❑ Se podrán descontar las sumas retenidas por tales operaciones del
monto de las retenciones por declarar en el período en el cual se
hayan anulado, rescindido o resuelto las mismas. Si el monto de
las retenciones a declarar no fuere suficiente, con el saldo podrá
afectar las de los períodos inmediatamente siguientes.
❑ Para que proceda el descuento el retenedor deberá anular
cualquier certificado que hubiere expedido sobre tales retenciones.
Si ocurren en el año fiscal siguiente, el retenedor deberá además,
conservar una manifestación del retenido en la cual haga constar
que tal retención no ha sido ni será imputada en la respectiva
declaración de renta.
ACTUALIZACION ICA 2021
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
❑ El ICA es el impuesto de los comerciantes (Sentencia C-121-
2006)
❑ El ICA supone el uso de la infraestructura municipal.
❑ El ICA tiene como ley marco la Ley 14 de 1983 y como norma
complementaria el Decreto Ley 1333 de 1986
❑ Una actividad realizada por un comerciante solo es gravada en
un solo municipio, una sola vez, no hay doble tributación.
❑ Un municipio no puede nunca (jamás) gravar con ICA una
actividad que está gravada en otro municipio.
❑ El ICA es un impuesto indirecto porque no consulta la
capacidad contributiva y es diferente en cada municipio de
Colombia.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS
1. Sujeto Activo: Municipios
2. Sujeto pasivo: Comerciantes
3. Hecho generador : Realizar actividades mercantiles:
❑ Industriales
❑ Comerciales
❑ Servicios
4. Base gravable : Ingresos obtenidos año anterior (hasta 2017) Desde
2018, ingresos del mismo año (Bimestre anterior en Bogotá). Los
ingresos base son los devengados contablemente (NIIF).
5. Tarifa: Oscila entre el 2%ø y el 10%ø (Ley 1819/16).
• La periodicidad es anual y es un impuesto de vigencia expirada
hasta 2017. Aún hay municipios que no han actualizado la base
gravable
• Aplica favorabilidad al comparar con normas nacionales
DETERMINACION ICA - PASOS
Paso 1. Debo saber si quien obtiene los ingresos califica como
comerciante
❑ Actividades mercantiles: Según la real academia de la lengua
española, una actividad mercantil es la “facultad de obrar
perteneciente o relativa al mercader, a la mercancía o al comercio”.
Luego, son comerciantes las personas que se ocupan de actividades
mercantiles, no importa si se ejerce directa o indirectamente (art 10
c.co).
❑ Actos mercantiles: Las personas que ejecuten ocasionalmente
operaciones mercantiles no se considerarán comerciantes, pero estarán
sujetas a las normas comerciales en cuanto a dichas operaciones (art
11 c.co).
❑ Presunción de Comerciante: Se presume comerciante quien se
anuncie al público como tal, quien se matricule como comerciante
o quien tenga un establecimiento de comercio abierto al público.
Paso 1. Debo saber si quien obtiene los ingresos es comerciante
El Código de Comercio (art 23) indica una lista taxativa de actividades
adelantadas solo por personas naturales y que a pesar de obtener
ingresos de ellas, no los califica como comerciantes:
a) Adquisición y enajenación de bienes destinados al consumo
doméstico.
b) Producción y enajenación de obras artísticas (solo por el autor).
c) Adquisiciones con dinero recibido de terceros.
d) Actividad agrícola y ganadera.
e) La prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales. La
ley 1819 de 2016 ordena gravarlos con ICA. Inconstitucional?.
f) Los servicios prestados por los asalariados (regidos por el CST)
g) El arrendamiento civil de inmuebles (regido por el Código Civil).
Paso 2. Debo saber si la persona que obtiene los ingresos está
exonerada (excluida) del ICA – Exclusión personal
La ley 14 de 1983 (art 39) señala una lista taxativa de personas
que no están sujetas al ICA:
❑ Establecimientos educativos públicos.
❑ ESAL de beneficencia, las culturales y deportivas
❑ Asociaciones de profesionales y gremiales sin ánimo de lucro
(ESAL).
❑ Sindicatos.
❑ Partidos políticos.
❑ Hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud
(EPS-IPS).
Paso 3. Debo saber si la actividad desarrollada por quien obtiene
los ingresos está exonerada (excluida) del ICA
La ley 14 de 1983 señala una lista taxativa de actividades que no
están sujetas al ICA:
❑ La producción primaria, agrícola, ganadera y avícola, sin incluir
producción de alimentos o industrias donde haya un proceso de
transformación por elemental que ésta sea.
❑ La exportaciones
➢ Directas
➢ Zonas Francas
➢ Sociedades de Comercialización internacional.
❑ Las canteras y minas diferentes de sal, esmeraldas y metales
preciosos.
❑ Las ventas de activos fijos.
Paso 4. Debo identificar la actividad ejecutada por quien obtiene
los ingresos
❑ Actividad industrial
➢ La ejecuta aquel comerciante que produce lo que vende
➢ Se grava en el municipio donde se ubica la sede fabril
➢ Generalmente, no se somete a retención
❑ Actividad comercial
➢ La ejecuta aquel comerciante que compra bienes para
venderlos, sin transformarlos.
➢ Se grava en el municipio desde donde se vende el bien.
❑ Actividad de servicios
➢ La ejecuta aquel comerciante que presta servicios para
atender las necesidades de la comunidad
➢ Se grava en el municipio donde se ejecuta físicamente el
servicio.
los ingresos
ICA - REGLAS SOBRE CAUSACION MUNICIPAL
❑En actividad industrial se causa en la municipalidad donde se ubica
la sede fabril, no importa donde se comercialice.
❑En la actividad comercial:
➢Si es en establecimiento abierto al público o en puntos de venta,
se entenderá realizada en el municipio en donde estos se
encuentren.
➢Si no hay establecimiento ni puntos de venta, la actividad se
entenderá realizada en el municipio en que se perfecciona la venta.
➢En ventas directas a través de correo, catálogos, compras en
línea, tele-ventas y ventas electrónicas se grava en el lugar de
despacho.
➢ En actividad inversionista, se grava donde este el emisor.
los ingresos
❑En actividad de servicios el ingreso se entenderá percibido en el
lugar donde se ejecute la prestación de mismo, salvo:
➢En la actividad de transporte el ingreso se entenderá percibido en
el municipio o distrito desde donde se despacha el bien, mercancía
o persona.
➢En televisión, internet y telefonía fija, el ingreso se entiende
percibido en donde se encuentre el suscriptor.
➢En telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el
ingreso se entiende percibido en el domicilio principal del usuario.
➢En las actividades con patrimonios autónomos, se causa el
municipio donde se realicen.
los ingresos
En actividad de servicios:
❑ En servicio de transporte terrestre, la actividad se entiende
adelantada donde se sube el pasajero o la carga.
❑ En servicio de transporte aéreo, la actividad se entiende adelantada
donde se sube el pasajero o la carga, que viene a ser el aeropuerto
desde donde despega el avión.
❑ En servicio de transporte marítimo o fluvial, la actividad se entiende
adelantada donde se sube el pasajero o la carga, que viene a ser el
puerto marítimo en el que esta anclada la nave.
❑ En construcción y urbanización, la actividad se entiende adelantada
en el sitio donde se ubica la obra.
Paso 5. Quien obtiene los ingresos, para cada municipio donde
ejecutó las actividades, debe liquidar el ICA y pagarlo.
Ingresos brutos obtenidos

(-)Las devoluciones y rebajas
(-)Las actividades no sujetas
(-)Ingresos obtenidos en otros municipios
Ingresos netos base de ICA
ICA generado
(+)Impuesto de avisos y tableros (*)
Valor a pagar
(-)Retenciones a favor
Neto a pagar
Situaciones a tener en cuenta:
❑ Todo ingreso obtenido o está excluido o está gravado.
❑ El industrial solo paga en la sede fabril, no interesa donde
comercialice los productos que produce.
❑ La tenencia o no de un establecimiento de comercio no es el
factor determinante para identificar el municipio en que está
gravado un ingreso.
❑ Las retenciones a favor que me resto en un municipio, son
las que me practicaron en ese municipio.
❑ No es normal que se generen saldos a favor.
Situaciones a tener en cuenta:
❑ La declaración de ICA la firma quien (es) esté(n) obligado(s) a
ello.
❑ Establecimientos de comercio:
➢ Sede principal de los negocios – Representación legal
nacional
➢ Sucursal - Representación legal local
➢ Agencia - Sin representación legal
❑ Firma del revisor fiscal si está obligado a ello.
❑ La declaración se presenta en cada jurisdicción municipal en la
que declaro y esta declaración, está sometida al procedimiento
tributario al que estás sometidos los impuestos nacionales.
IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE AVISOS
Y TABLEROS
Para que exista el impuesto complementario de avisos y
tableros (art 37 Ley 14 de 1983) se deben coexistir dos
requisitos simultáneos:
❑ Que haya aviso visible desde la vía pública
❑ Que haya ICA
Es decir que:
❑ Si hay aviso pero no hay ICA, no se liquida impuesto
complementario de avisos y tableros
❑ Si hay ICA pero no hay aviso, no se liquida impuesto
❑ Si no hay ICA y no hay aviso, no se liquida impuesto
RETENCIÓN DE ICA EN COMPRAS - PASOS
Aquí, soy el comprador, tengo en el municipio infraestructura de
compras (establecimiento de comercio, sucursal, agencia,
bodega), soy agente de retención de ICA y analizo la persona a la
que le compro (vendedor):
❑ Paso 1. Debo saber si a quien le compro, califica como
comerciante.
❑ Paso 2. Debo saber si a quien le compro, está exonerado
(excluido) del ICA – Exclusión personal.
❑ Paso 3. Debo saber si la actividad desarrollada por la persona
a quien compro, está exonerada (excluida) del ICA.
❑ Paso 4. Debo identificar la actividad ejecutada por la persona
a quien el compro.
RETENCIÓN DE ICA EN COMPRAS - PASOS
❑ Paso 5. Debo saber si la actividad ejecutada por la persona a quien
le compro, se entiende adelantada en la jurisdicción en la que yo estoy
calificado como agente de retención.
❑ Paso 6. Debo liquidar las retenciones de ICA en los municipios en
que estoy calificado como agente de retención y pagarlas en ese
municipio.
Consideraciones adicionales:
❑ Debo evitar comportarme como un agente de retención
compulsivo.
❑ Antes de pagar las retenciones de ICA en un municipio, debo
verificar su procedencia en ese municipio.
❑ Toda retención practicada improcedentemente debe ser reintegrada
❑ Se recomienda indicar en las facturas de venta la actividades
sujetas y no sujetas a ICA y si es posible, los municipios en los que soy
contribuyente de ICA.
CONSIDERACIONES FINALES
❑ Si no soy comerciante, no soy sujeto pasivo de ICA y no debo
cumplir deberes formales (declarar ICA y pagar ICA).
❑ Si gozo de la exclusión personal de ICA, no soy sujeto pasivo
de ICA y no debo cumplir deberes formales (declarar ICA y pagar
ICA).
❑ Si soy comerciante y mi actividad está exonerada, debo
declarar mas no debo pagar.
❑ Debo conciliar los ingresos declarados en ICA con:
➢ Los ingresos declarados en IVA
➢ Los ingresos declarados en Renta
➢ Los ingresos contables
➢ Información exógena
CONSIDERACIONES FINALES
❑ Debo identificar por municipio:
➢ Los ingresos recibidos
➢ Las retenciones de ICA que me practicaron
➢ Las retenciones por ICA practicadas
❑ Solo retengo ICA si soy agente de retención en el municipio donde
tengo establecimiento de comercio que hace compras. Para retención
de ICA prevalecen los formularios de cada municipio.
❑ Cada municipio tiene jurisdicción en su municipio, un municipio
no me puede exigir datos de otros municipios, salvo declaraciones de
ICA.
❑ Se puede declarar y pagar en cualquier lugar de Colombia, el
municipio debe indicar esta condición. La declaración se entenderá
presentada en la fecha de pago siempre y cuando se remita dentro de
los 15 días hábiles siguientes a dicha fecha.
ACTUALIZACION
SEGURIDAD SOCIAL 2021
DEBERES DEL APORTANTE
❑ El aportante debe tener actualizado el RUT.
❑ Las incapacidades cuando se recibe su pago, deberían
registrarse como un menor valor del gasto, en el entendido
que el empleador paga primero al trabajador (lo que se
recupera es una cuenta por cobrar).
❑ Las licencias de maternidad y paternidad cuando se recibe su
pago, deberían registrarse como un menor valor del gasto, en
el entendido que el empleador paga primero al trabajador (lo
que se recupera es una cuenta por cobrar).
❑ Deben conciliarse los datos informativos laborales de la
declaración de renta con la información de medios magnéticos
(exógena) y con las planillas de aportes a seguridad social.
❑ Consideraciones laborales especiales emergencia COVID-19
ACTUALIZACION
BASE DE APORTES
➢Factor salarial
❑Salarios (dinero y especie), tiempo extra, vacaciones.
❑Subsidio de transporte.
➢IBC: factor salarial sin incluir el subsidio de transporte.
➢La Ganancia Ocasional no es base de aportes, toda vez que
dichos ingresos no provienen de una actividad económica del
contribuyente.
❑ Salario integral (como mínimo 13 SMLMV) aporta sobre el
70% de su valor.
❑ A partir de más 4 SMLMV mensuales se aporta FSP.
❑ Criterio de aporte actual : Aportas si obtienes renta, Hasta
Junio de 2015 el criterio era “ Aportas si prestas servicios”
❑ Solo el empleador aporta parafiscales.
ACTUALIZACION
BASE DE APORTES
❑ El máximo IBC son 25 SMLMV; sumados todos los ingresos de
un mes, todas las “cédulas”; cada una se analiza independiente
❑ Aporte por semanas (D.R 2616 de 2013)
❑ Si se trabaja entre 1 y 7 días en un mismo mes, el valor
mínimo que puede cancelar es una semana.
❑ Si se trabaja entre 8 y 14 días en un mismo mes debe
cancelar el valor equivalente a 2 semanas.
❑ Si se trabaja entre 15 y 21 días al mes debe hacer el pago de
3 semanas
❑ Si trabaja más de 21 días debe hacer el pago por el mes
completo.
❑ Exoneración (Sena-ICBF-salud; para salarios < 10 SMMLV)
➢ Personas jurídicas contribuyentes de renta.
➢ Personas naturales con más de dos trabajadores.
ACTUALIZACION
OBLIGADOS A APORTAR-EMPLEADORES
❑ Asalariados
➢ Aportan 1/3 de la EPS. En determinadas circunstancias el
empleador se ahorra el aporte a EPS.
➢ Aportan ¼ de la AFP. ¿Profesiones de alto riesgo?
➢ La ARL la aporta el empleador
❑ APORTES EMP TRAB
Caja de compensación 4,0% 0,0%
SENA 3,0% 0,0%
ICBF 2,0% 0,0%
AFP 12,0% 4,0%
EPS 8,5% 4,0%
ARL Depende del riesgo
FSP Depende del rango salarial
ACTUALIZACION
OBLIGADOS A APORTAR-EMPLEADORES
APORTES EMPLEADO
FSP-(4 SM - 16 SM) 1,0%
FSP-(6 SM - 17 SM ) 1,2%
FSP-(17 SM - 18 SM) 1,4%
FSP-(18 SM - 19 SM) 1,6%
FSP-(19 SM - 20 SM) 1,8%
FSP-(20 SM - 25 SM) 2,0%
APORTES EMPLEADOR
ARL - RIESGO 1 0,522%
ACTUALIZACION
OBLIGADOS A APORTAR-INDEPENDIENTES
Corte Constitucional, Sentencia C-068, Feb. 19/20.
Inexequibilidad diferida artículo 244 Ley 1955 de 2019
Se concluyó que el artículo 244 del Plan Nacional de Desarrollo (Ley
1955 de 2019) desconoce el mandato constitucional de unidad de
materia (falta de relación directa entre el artículo demandado y la
norma que lo contiene), toda vez que no existe un vínculo directo e
inmediato entre la regulación del IBC de los trabajadores
independientes, los independientes por cuenta propia y los
trabajadores independientes con contratos diferentes a prestación de
servicios personales y los objetivos, metas o estrategias previstos en la
Ley del Plan o en el documento Bases del Plan Nacional de Desarrollo
2018-2022. La Corte aplazó los efectos de la decisión hasta el
vencimiento de las dos legislaturas ordinarias siguientes, contadas a
partir de la notificación de esta sentencia.
ACTUALIZACION
❑ Sentencia de la Corte Constitucional C-219 de Mayo 22 de 2019,
M.P. Luis Guillermo Guerrero Pérez, declaró Inexequible el
artículo 135 de la ley 1753 de 2015 indicando que esa
inexequibilidad era diferida porque señaló textualmente “Diferir
los efectos de la inconstitucionalidad declarada hasta el
vencimiento de las dos legislaturas ordinarias siguientes, contadas
a partir de la notificación de esta sentencia.
❑ Piso de protección social para personas con ingresos inferiores
a un salario mínimo (artículo 193 ley 1955 de 2019). (…) “En
estos eventos el aporte al programa de los Beneficios Económicos
Periódicos (BEPS) deberá ser asumido enteramente por el
empleador o el contratante y corresponderá al 15% del ingreso
mensual del trabajador o contratista”.
ACTUALIZACION
PISO DE PROTECCIÓN SOCIAL PARA PERSONAS CON
INGRESOS INFERIORES A UN SALARIO MÍNIMO Decreto
1174 del 27 de agosto de 2020, vigente desde febrero 1 de 2021.
❑ El Piso de Protección Social se encuentra integrado por el
Régimen Subsidiado del SGSS-, el BEPS y un Seguro Inclusivo
que cubrirá riesgos.
❑ Clases de Vinculados
▪ Obligatorios (con contrato laboral o de servicios o ambos)
▪ Voluntarios (sin contrato)
❑ Monto del aporte
• Obligatorio: 15% pagado por el contratante sin descontarle al
prestador del servicio
• Voluntario: 15% calculado luego de restar costos asociados.
ACTUALIZACION
Artículo 244 ley 1955 de 2019
❑ INGRESO BASE DE COTIZACIÓN (IBC) DE LOS
INDEPENDIENTES. Los trabajadores independientes con ingresos
netos iguales o superiores a 1 salario mínimo legal mensual vigente
que celebren contratos de prestación de servicios personales,
cotizarán mes vencido al Sistema de Seguridad Social Integral, sobre
una base mínima del 40% del valor mensualizado del contrato, sin
incluir el valor del Impuesto al Valor Agregado (IVA). (…)
La UGPP deberá, atendiendo a los datos estadísticos producidos
por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), por
el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, por el
Banco de la República, por la Superintendencia de Sociedades u
otras entidades cuyas estadísticas fueren aplicables, determinar un
esquema de presunción de costos.
ACTUALIZACION
Artículo 244 ley 1955 de 2019
❑ No obstante lo anterior, los obligados podrán establecer costos
diferentes de los definidos por el esquema de presunción de costos de
la UGPP, siempre y cuando cuenten con los documentos que
soporten los costos y deducciones, los cuales deben cumplir con los
requisitos establecidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario y
demás normas que regulen las exigencias para la validez de dichos
documentos.
La UGPP podrá aplicar el esquema de presunción previsto en el
parágrafo anterior a los procesos de fiscalización en curso y a los
que se inicien respecto de cualquier vigencia fiscal y a los que,
siendo procedente y sin requerir el consentimiento previo, estén o
llegaren a estar en trámite de resolver a través de revocación
directa y no dispongan de una situación jurídica consolidada por
pago. (…)
ACTUALIZACION
Independientes (Ojo: Tener en cuenta las “cédulas”)
❑ Contratistas: Aportan el 100%, incluido ARL.
➢ Si se les aceptan costos, la base de aporte es la utilidad
(sistema de presunción de costos, mínimo).
➢ Si no se les aceptan costos, la base de aporte es el
ingreso (40% mínimo).
❑ Rentistas de Capital y otros, la base de aporte es la utilidad
(sistemas de presunción de costos, mínimo)
Ojo: Según la UGPP, el tope máximo de costos y gastos será
el determinado en la declaración de renta.
❑ Decreto 558 de Abril 15 de 2020: Por los meses de Abril y
mayo de 2020, se aportó 3% a pensiones y ahora se debe
reintegrar.
ACTUALIZACION
1. Cédula general (art 335 y 336 E.T).
a) Rentas de trabajo (aplica la presunción de costos)
❑ Las rentas laborales no tienen costos y gastos
❑ Para honorarios o compensaciones por servicios
personales, escojo entre restar costos y gastos procedentes
o la renta exenta prevista en el numeral 10 del art 206 E.T.
b) Rentas de capital (tiene costos y gastos art 107 E.T)
c) Rentas no laborales (tiene costos y gastos art 107 E.T)
Para establecer la renta liquida, sumo los ingresos, resto los
INCRGO, luego resto las rentas exentas y deducciones imputables
(no pueden exceder del 40% del ingreso neto ni exceder 5.040
UVT).
2. Rentas de pensiones (art 337 E.T).
3. Rentas dividendos y participaciones (art 342 E.T).
ACTUALIZACION
Sistema de presunción de costos (Resolución 209/2020 UGPP)
CIIU ACTIVIDAD %
A Agricultura, ganadería, caza, silvicultura y pesca 73.9%

B Explotación de minas y canteras 74.0%
C Industrias manufactureras 70.0%
F Construcción 67.0%
Comercio al por mayor y al por menor, reparación de vehículos
G automotores y motocicletas 75.9%
H Transporte y almacenamiento (Sin transporte de carga por carretera) 66.5%
I Alojamiento y servicio de comida 71.0%
J Información y comunicaciones 63.2%
K Actividades financieras y de seguros 57.2%
L Actividades inmobiliarias 65.7%
ACTUALIZACION
Sistema de presunción de costos (Resolución 209/2020 UGPP)
CIIU ACTIVIDAD %
M Actividades profesionales, científicas y técnicas 61.9%

N Actividades de servicios administrativos y de apoyo 64.2%
P Educación 68.3%
Actividades de atención de la salud humana y de asistencia
Q social 59.7%
R Actividades artísticas, de entretenimiento y recreación 65.5%
S Otras actividades de servicios 63.8%
Demás actividades económicas 64.7%
Rentistas de capital (No incluye ingresos por dividendos y
participaciones) 27.5%
ACTUALIZACION PROCEDIMIENTO 2021
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
CONCEPTO DE DECLARACIÓN TRIBUTARIA
❑ Una declaración tributaria es un documento privado que
corresponde a un deber del obligado tributario en el que se
reconoce ante el ESTADO la existencia de una obligación
fiscal, o la existencia de circunstancias específicas o de
elementos integrantes, en su caso, o la existencia de un hecho
imponible.
❑ Tiene por función iniciar el procedimiento de gestión u otros
procedimientos tributarios. El declarante no se limita a
manifestar unos hechos, sino que además debe cuantificar la
prestación económica tributaria.
❑ Son declaraciones privadas sin la gravedad de juramento pero
que se presumen ciertas y sólo podrán rectificarse por el
aceptando error de hecho o modificadas por la DIAN.
❑ Una vez acceden al término de firmeza pasan a ser declaración
oficial (no declaración pública) y siempre gozan de reserva (art
583 y siguientes E.T). “Son documentos privados elaborados por
los contribuyentes y presentados ante la administración de
impuestos. Si bien los funcionarios de la DIAN cuentan con la
facultad de revisar la información declarada por los
contribuyentes, esto no convierte la declaración en un documento
público” Concepto DIAN 5269, marzo 2 de 2018.
❑ Se configuran en títulos ejecutivos bien sea la declaración
presentada por el contribuyente o la declaración oficial modificada
mediante acto administrativo ejecutoriado o en sentencia judicial
ejecutoriada.
❑ Al configurarse como título ejecutivo, las declaraciones tributarias
pueden ser cobradas coactivamente por el Estado.
La ligereza de manipular cifras en declaraciones tributarias
privadas se configura como delito penal:
❑ Código penal, artículo 289. FALSEDAD EN DOCUMENTO
PRIVADO. El que falsifique documento privado que pueda servir de
prueba, incurrirá, si lo usa, en prisión de dieciséis (16) a ciento ocho
(108) meses.
❑ Código penal, artículo 294. DOCUMENTO. Para los efectos de la ley
penal es documento toda expresión de persona conocida o conocible
recogida por escrito o por cualquier medio mecánico o técnicamente
impreso, soporte material que exprese o incorpore datos o hechos, que
tengan capacidad probatoria.
❑ El delito de falsedad en documento privado no requiere que la
creación del instrumento y su uso sean efectuados por la misma
persona, sustentó la Sala Penal de la Corte Suprema de Justicia, al
desatar un recurso de casación (Sentencia 47500, Ago. 8/18).
REQUISITOS
❑ Firmadas por Representante Legal
❑ Firmadas por Revisor Fiscal
➢ Las sociedades por acciones;
➢ Las sucursales de compañías extranjeras;
➢ Las ESAL
➢ Las personas jurídicas que lo definan en sus estatutos
➢ Activos brutos a 31 de diciembre año inmediatamente anterior
sean o excedan el equivalente de 5.000 SMLMV o cuyos
ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior sean o
excedan al equivalente a 3.000 SMMV.
❑ Firmadas por Contador Público
➢ Ingresos brutos o patrimonio superiores a 100.000 UVT
➢ Cuando la declaración de IVA presente un saldo a favor del
responsable.
REQUISITOS
❑ Formularios oficiales
➢ Formas preimpresas en papel
➢ Formas diligenciadas en portal web, luego impresas.
➢ Formas diligencias en portal web, sin imprimir.
❑ Como firmo las declaraciones:
➢ Físicamente
➢ Digitalmente
❑ Donde y como presento las declaraciones:
➢ Físicamente, en los bancos
➢ Físicamente, en las sedes estatales
➢ Virtualmente por internet
REQUISITOS
❑ En que localidad declaro? - Jurisdicción
➢ Impuestos nacionales en cualquier lugar del mundo si
declaración es virtual.
➢ Impuestos nacionales en cualquier lugar del territorio
colombiano, preferiblemente en la sede principal registrada
en el RUT.
➢ Impuestos municipales: En la localidad dueña del tributo
municipal.
➢ Impuestos departamentales: En la localidad que te indique el
Departamento
❑ Cuando declaro? Dentro de las fechas oficiales (*).
❑ En que localidad pago? En cualquier localidad que tenga banco
con la cuenta de recaudo estatal.
CLASES
➢ Declaración de renta-Anual. Este formulario lo usan las ESAL
no contribuyentes declarantes.(*)
➢ Declaración Anual de Activos en el Exterior
➢ Declaración de Impuesto a las Ventas -IVA- : Bimestral,
cuatrimestral y anual
➢ Declaración bimestral del Impuesto Nacional al Consumo –
INC-
➢ Declaración mensual de retención en la fuente
➢ Declaración anual de impuesto al patrimonio
➢ Declaración mensual de impuesto a la gasolina y ACPM
➢ Declaración bimestral del Impuesto Nacional al Carbono
➢ Declaración anual consolidada Régimen SIMPLE
➢ Recibo Anticipos bimestrales SIMPLE
➢ Recibo de pago en bancos
CLASES
❑ Declaración resumen de retenciones y del impuesto sobre las
ventas a petición de la DIAN.
❑ Declaración semanal del Gravamen a los movimientos financieros.
❑ Declaración de precios de transferencia
❑ Declaraciones tributarias territoriales:
➢ ICA
➢ Predial
➢ Impuesto al consumo de licores y cigarrillos
➢ Impuesto de vehículos.
➢ Degüello de ganado
➢ Delineación urbana
➢ Otras
FIRMEZA
La firmeza se refiere al tiempo que la administración tributaria tiene para
modificar la declaración presentada. Esta firmeza puede ser:
❑ Normal: 3 años. Aplica para todas las declaraciones tributarias.
❑ Especial
❑ 6 meses si accedo a beneficio de auditoría con aumento impuesto
de renta del 30% si acepto la Liquidación Provisional.
❑ 12 meses si accedo a beneficio de auditoría con aumento
impuesto de renta del 20%.
❑ Extraordinaria: 5 años para quienes generen o compensen pérdidas
fiscales y obligados precios transferencia.
❑ Si no he declarado puedo hablar de firmeza? No. La firmeza solo se
predica de la declaración tributaria. Si no se ha cumplido con del
deber de declarar, la administración tributaria tiene 5 años para
aforarte, para obligarte.
FIRMEZA
❑ Desde que fecha cuento la firmeza? Desde la fecha en que vence
cuando la presento oportunamente, o desde la fecha de presentación
cuando lo hago extemporáneo o desde la fecha en que solicito la
devolución del saldo a favor o desde la fecha de corrección cuando
disminuyo valor a pagar o aumento el saldo a favor.
❑ Declaraciones que se tienen por no presentadas
➢ Presentada en lugar equivocado.
➢ Identificación del declarante inexistente o equivocada.
➢ Sin factores para identificar las bases gravables.
➢ Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber
formal de declarar, o cuando se omita la firma del contador público
o revisor fiscal existiendo la obligación legal.
Estas declaraciones pueden quedar en firme
❑ Declaraciones inexistentes: La Declaración de retención en la fuente
(Renta, IVA y timbre) presentada sin pago.
Estas declaraciones nunca quedarán en firme
FIRMEZA
❑ Las declaraciones de retención en la fuente del año 2019 en
adelante (artículo 89 ley 1943 de 2018, ratificado por el
artículo 101 de la ley 2010 de 2019) presentadas sin pago total
(desde cero pesos $0.00) antes de la fecha de vencimiento del
plazo para declarar, serán válidas siempre que se paguen las
retenciones en la fuente dentro de los dos meses siguientes a la
fecha de vencimiento (estos dos meses cuentan desde el
vencimiento, no desde la presentación). Tener mucho cuidado
con esto, por favor.
❑ Significa lo anterior que si se presenta la declaración sin pago
total oportunamente (el día del vencimiento), esta declaración es
ineficaz, así se pague dentro de los dos meses siguientes.
Reitero, mucho cuidado con esto
FIRMEZA
❑ Para el año 2017 y 2018 las declaraciones de retención en la fuente
se podían presentar sin pago total antes del plazo para declarar u
oportunamente (artículo 270 ley 1819 de 2019), serán válidas siempre
que se hayan pagado las retenciones en la fuente dentro de los dos
meses siguientes a la fecha de vencimiento. Significa que si presenté la
declaración sin pago total antes u oportunamente (el día del
vencimiento), esta declaración es eficaz, siempre y cuando haya pagado
dentro de los dos meses siguientes (esta sutileza deriva de la palabra
“oportunamente” eliminada en la ley 1943 de 2018).
❑ La DIAN sugiere en los oficios 21788 (Septiembre 2 de 2019), 001399
(Enero 18 de 2019) y en el concepto 900900 de Abril 24 de 2019 que
la expresión “sin pago total” indica que hay que la declaración se tiene
que hacer con “pago parcial”. Esta interpretación excede la ley y así
hay que defenderse de la DIAN si pretende aplicarte este criterio
errado.
FIRMEZA
❑ Los términos de firmeza de las declaraciones tributarias se suspenden:
➢ Cuando se practique inspección tributaria de oficio, por el término
de tres meses contados a partir de la notificación del auto que la
decrete.
➢ Cuando se practique inspección tributaria a solicitud del
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, mientras
dure la inspección.
➢ Durante el mes siguiente a la notificación del emplazamiento para
corregir.
➢ Desde la notificación de la Liquidación Provisional por el término
que dure la discusión.
❑ Los términos de firmeza aplican a que declaraciones tributarias?: A la
de Renta, IVA, INC, CREE, retenciones en la fuente (IVA, renta y
timbre), Autorreteneciones de CREE e inclusive ICA.
FIRMEZA
❑ Cuantas veces puedo corregir una declaración tributaria? Las veces
que quiera.
❑ Cuando se pierde la firmeza? Cuando me notifican Requerimiento
Especial
❑ Cuanto tiempo tengo para corregir una declaración tributaria?
➢ El término de firmeza, incluyendo el beneficio de auditoría, si es
una corrección que aumenta el valor a pagar o disminuye el
saldo a favor (art 588 E.T).
➢ Un año si voy a disminuir el valor a pagar o a aumentar el saldo
a favor (art 589 E.T y Art 8 Ley 383 de 1997). Si tengo
beneficio de auditoría, no se afecta si se hace dentro del término
del beneficio.
➢ Las correcciones aumentan el término de firmeza? No, siempre
y cuando ellas aumenten el valor a pagar o disminuyen el saldo
a favor).
DEBER DE INFORMAR AL ESTADO
Aunque no se trata de declaraciones tributarias específicamente
hablando, tiene un tratamiento similar.
❑ Requerimientos ordinarios.
➢ Informo lo que me piden.
➢ Si requiero plazo adicional lo pido y dejo sustento escrito.
➢ Van firmados por Representante Legal siempre.
➢ Van firmados por Contador Público o Revisor Fiscal si así es
solicitado expresamente.
❑ Información exógena, precios de transferencia y conciliación
fiscal
➢ Lo hago en los plazos señalados
➢ Informo solo lo que me corresponde informar
➢ Concilio con mis declaraciones tributarias y con las planillas
de aportes a seguridad social
DEBER DE INFORMAR AL ESTADO
❑ Cuando queda en firme la información exógena, precios de
transferencia y conciliación fiscal?. De el año en que debo
informar, reviso cuando debo presentar la declaración de renta y a
esta fecha le sumo dos años (art 638 E.T). Ejemplo para la
información exógena por el año gravable 2019
➢ Año en que informo AG 2019: 2020
➢ Vencimiento declaración de renta 2020 : Abril de 2021
➢ Firmeza información AG 2019: Abril de 2023
❑ El Consejo de Estado, en sentencia 20909 del 25 de septiembre de
2017 dictaminó que no todo error cometido en la información que
se remite a la administración genera sanción. Hay sanción si los
errores imposibilitan la labor de fiscalización de la administración,
tributaria.
Mil gracias por las
atenciones brindadas a
este servidor, que DIOS y
la vida los continúe
bendiciendo, por siempre
y para siempre

Actualizacion Tributaria 2021

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Edinson Pino Castillo

❑ Servicios de telefonía, datos, internet y navegación móvil

➢ 33% sobre el 100% si los beneficiarios de la misma son

“La tarifa de retención en la fuente a título de Impuesto sobre la

Ingresos brutos obtenidos

A Agricultura, ganadería, caza, silvicultura y pesca 73.9%

M Actividades profesionales, científicas y técnicas 61.9%

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