Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
ELABORADOS POR:
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA:
BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA
1. BIONDI, M., Efectos contables de las combinaciones de negocios, Ediciones Macchi, Argentina, 1998, 198 pp.
2. COCINA, Martínez Javier, Conversión de estados financieros a moneda nacional, IMCP, México, 2000, 83 pp.
3. GARCÍA, Mendoza Alberto, Contabilidad Avanzada, México, CECSA, 2001, 303 pp.
4. GUAJARDO, Cantú Gerardo, Contabilidad Financiera, 3ª Edición, México, Mc Graw Hill, 2002, 640 pp.
5. MARTÍNEZ, Liñan Ramón, Consolidación y combinación de estados financieros y valuación de inversiones
permanentes en acciones, IMCP, México, 2001, 424 pp.
Es el documento que tiene por objeto presentar en su conjunto la situación financiera y los resultados de las
operaciones de 2 o más entidades económicas, jurídicamente independientes, como si se tratara de una sola
empresa, para tomar decisiones acertadas y lograr objetivos predeterminados
Pá gina 1
Los estados financieros se consolidan cuando existen entre las sociedades 3 tipos de relaciones fundamentales:
Definiciones
Reglas de Revelación
Pá gina 2
Se deberá revelar mediante nota a los estados financieros, en forma agregada, la
siguiente información:
a) naturaleza de la relación de conformidad con la definición de partes relacionadas;
c) Las partidas con características comunes deben agruparse a menos que sea
necesario destacar información relevante.
Excepciones
Existen algunas excepciones o limitaciones en la inclusión de estados financieros individuales para la formulación
de los consolidados.
Pá gina 3
a) Subsidiarias en las que el control solo sea temporal, debido a que su inclusión en la consolidación distorsionaría
las cifras de un período a otro.
b) Subsidiarias en que se haya perdido el control por haber sido intervenida por autoridad competente y tal medida
tenga ésta consecuencia, por encontrarse en estado de liquidación, se esté adelantando un proceso concordatario,
de liquidación administrativa, de liquidación obligatoria o cualquier otro proceso universal.
d) Subsidiarias en otros países, en donde existan restricciones para la remisión de utilidades o inestabilidad
monetaria o política.
e) No se excluirá de la consolidación a una subsidiaria porque sus actividades sean diferentes a las que se llevan a
cabo las otras entidades del grupo
Las situaciones especiales que motivan la exclusión de los estados financieros individuales de ciertos entes, en la
formulación de los consolidados de la matriz o controlante, deben revelarse en las notas a los estados financieros.
Pá gina 4
A quien le sirven los estados financieros consolidados?
A la compañía controladora, para quien los usa son las personas que toman decisiones (accionistas,
inversionistas, bancos, acreedores)
Usuarios internos:
1.- Inversionistas
2.- Administradores
3.- Accionistas
4.- Auditores internos y demás personas dentro de las empresas que pueda tomar decisiones, dentro de la
compañía controladora y de la compañía subsidiaria
Usuarios externos
Objetivo
-Buscar y mejorar el desarrollo económico de cada una de las empresas, se tiene un mejor posicionamiento en el
mercado.
-Fomentar el desarrollo económico de la empresa
-Optimizar costos y así las utilidades
Pá gina 5
Es importante fomentar el estado de análisis de estados financieros consolidados en lo general (controladora y
subsidiaria) y también en lo particular (individualmente), tanto para los administradores, accionistas,
inversionistas y persona externa de la controladora y subsidiaria
Ejemplo:
(Se define como capital de trabajo a la capacidad de una compañía para llevar a cabo sus actividades con
normalidad en el corto plazo. Éste puede ser calculado como los activos que sobran en relación a los pasivos de
corto plazo.)
b) Los porcentajes en los estados financieros consolidados son promedios compuestos, su valor puede ser
engañoso debido a que es una combinación de diversas situaciones.
La fecha de cierre de las empresas a consolidar es importante, si no coinciden las fechas de la o las subsidiarias,
se deberán presentar o realizar estados financieros exclusivamente para la consolidación, por el periodo que
comprenda el ejercicio social de la controladora.
Sin embargo es posible que si la diferencia de fechas entre estados financieros no es mayor a 3 meses se
pueden utilizar estos
Es importante realizar notas al calce de los estados financieros consolidados de tales situaciones, para efecto de
explicar los sucesos que afecten la situación financiera o los resultados de operación acaecidos (sucedidos) entre
las diferentes fechas o bien algunos puntos importantes respecto a las políticas de consolidación que hayan
surgido, para que los interesados de los estados financieros consolidados puedan tomar decisiones
Cuando el contador público dictamina estados consolidados es para agregar confianza a terceros, por lo tanto:
Pá gina 6
A) El contador público debe dictaminar al grupo de empresas considerables, como una sola entidad
económica.
C) Los estados financieros consolidados deben prepararse y presentarse de acuerdo a los PCGA y ser
respaldados por el IMCP
D) El CP. Debe cerciorarse de que las políticas de consolidación, comprobar el proceso contable respectivo
y la uniformidad y consistencia de la aplicación de los principios. Si detecta alguna anomalía, deberá de
reportarlo en su dictamen emitido.
TAREA
El auditor puede emitir opinión sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen
parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en particular.
-MODELOS DE DICTAMEN
Pá gina 7
DICTAMEN CON SALVEDADES POR NO HABER CONTABILIZADO DETERMINADOS PASIVOS
CONTRARIOS A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMETE ACEPTADOS.
TAREA
"La auditoría deberá ser realizada por personas con formación técnica y capacidad profesional adecuadas".
Las normas que desarrollan el principio anterior deben contemplar tras aspectos básicos: la formación, la
experiencia y la actualización de conocimientos.
RESPONSABILIDAD
"El auditor deberá realizar su trabajo de acuerdo con las normas de auditoria establecidas y será responsable de
su informe con las limitaciones al alcance expresadas, en su caso, en el mismo".
Las normas derivadas del principio de responsabilidad se refieren a la delimitación de la responsabilidad del
auditor y a las limitaciones de alcance.
SECRETO PROFESIONAL
"Los auditores deberán mantener y garantizar la confidencialidad sobre la información obtenida en el curso de
sus actuaciones".
El desarrollo del principio de secreto profesional incluye las normas relativas a la finalidad de la información,
su uso debido y su conservación y obliga a todos los integrantes del equipo auditor.
INTERÉS MINORITARIO
Es la porción de la utilidad o pérdida neta del ejercicio y del resto del capital contable de
las subsidiarias consolidadas, que es atribuible a accionistas ajenos a la compañía controladora, los cuales
poseen la menor cantidad de acciones en una entidad comercial y se determina de la siguiente manera:
Pá gina 8
Acciones..de..la..subsidiaria..en.. poder. capital
Interes .de..terceras.. personas contable
Minoritario Acciones..de..la..subsidiaria.. dela
encirculacion subsidiaria
Ejemplo:
La compañía subsidiaria “B” tiene 1000 acciones en $100 pesos c/u, por lo que su capital contable asciende a
$100,000.
La compañía “A” representa el interés mayoritario y tiene en su poder 920 acciones de la subsidiaria “B”, y en
poder de terceras personas el interés minoritario, que representa 80 acciones de la subsidiaria “B”
Solución:
Interes 80acciones
$100,000 $8000
Minoritario 1000acciones
1.- Obtener estados financieros de las compañías integrantes del grupo que habrá de consolidarse.
2.- Laborar las hojas de distribución (cuando son varias empresas a consolidar) a fin de unificar cuanto sea
posible los conceptos presentados por c/u de las compañías, pues de otra forma se dificultaría su agrupación,
teniendo cuidado de distinguir con claridad y unificar conceptos similares en las cuentas de activo, pasivo,
capital y superávit.
Ejemplo:
Mismas partidas con diferentes nombres.
Unificar criterios, cuentas con el mismo nombre.
3.- Registrar en una hoja de trabajo de consolidación de los estados financieros, las compañías integrantes del
grupo.
5.- Registrar los asientos señalados en el punto anterior en las columnas respectivas de la hoja de trabajo de
consolidación.
Pá gina 9
HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN
Representa el enlace de los estados financieros de cada empresa que forma el grupo, en la práctica se utilizan
varios modelos de hoja de trabajo de consolidación, utilizaremos para efectos de estudio, la hoja de trabajo
horizontal, ya que puede agrupar un sinfín de empresas.
Se designará una columna para cada una de las empresas que se van a consolidar, teniendo en cuenta, la
separación de cuentas deudoras o de activo, sumándolas verticalmente y horizontalmente, agrupando las cuantas
acreedoras de pasivo y capital efectuando la suma y cuadrando, dejando una columna exclusiva para su
totalización.
Valor de Mercado: Es el precio que ese pueden vender las acciones al público, este valor puede ser mayor o
menor a la Valor Nominal o Real.
Valor Real: Es el resultado de dividir el Capital Contable o Capital Social entre en número de acciones
subscritas.
Capital Emitido: Es la parte del capital autorizado y representado por acciones a disposición de los suscritores
(Se usa en las sociedades anónimas).
Capital Suscrito:Es el importe del capital que de acuerdo con la apertura constitutiva, los socios se han
comprometido a aportar. En las sociedades de capital fijo, este deberá de estar totalmente suscrito, en las
sociedades de capital variable, deberá estarlo el capital mínimo.
Capital Exhibido: Es el importe que los socios han pagado de su capital suscrito y puede ser igual o menor al
que se han comprometido a aportar.
Capital Contable: Diferencia aritmética entre activo y pasivo y que puede llamarse activo neto o capital liquido.
Pá gina 10
Documentos Descontados: Es pasivo de contingencia, se venden a una institución financiera, se descuenta
porque ya recibimos el dinero, y si no lo pagan tenemos que responder por ellos.
Dividendos Por Pagar: Es la obligación que tenemos de pagarle la utilidad que les corresponde a los
accionistas.
Las eliminaciones de las partidas reciprocas provenientes de operaciones realizadas de compañías que forman el
grupo al que se le prepara los estados financieros consolidados, deberán realizar algunos asientos de
eliminación, ya que en este caso las empresas forman una sola entidad (principio de contabilidad) como pueden
ser:
Eliminaciones diversas.
Se realizan cuando es necesario que una cuenta se reclasifique por su naturaleza, dentro de la consolidación.
Ejemplo: Los documentos descontados aparecen en el balance de la subsidiaria y pertenecen a cuentas por
cobrar en las ínter compañías, por lo tanto deberán reclasificarse como obligaciones bancarias (pasivo real)
pasivo consolidado como deberá de aparecer en el balance general consolidado.
Los ajustes son asientos de correcciones a operaciones efectuadas entre compañías y deben presentarse en
forma conjunta o separada en la hoja de trabajo (solo son correcciones de saldos entre las empresas).
EJERCICIO
Pá gina 11
1.- Las inversiones de la Comercial S.A. de C.V. consisten en 1500 acciones de la Nacional, adquiridas en enero
de 2012 a $ 2 200 cada una ($ 3,300,000) y 200 acciones de la Industrial adquiridas el mes de mayo de 2012 a
$1 150 cada una ($ 2,300,000).
2.-En los documentos por cobrar de la Comercial hay uno con valor de $ 150,000 sin intereses de la Nacional.
3.-La Nacional descontó el 21 de diciembre del 2012 un documento de la Comercial, con valor de $ 200,000
que fue registrado en libros de ambas compañías.
4.- La Industrial envió a la Comercial $ 50,000 el 30 de diciembre del 2012 para aplicarlos al documento de $
150,000, cuyo valor se recibió en la Comercial, hasta el día 2 de enero del 2013.
5.- La reserva contingente de la Industrial se creo el 31 de marzo del 2012 por el riesgo de un juicio
administrativo en contra de esta, que se soluciono a favor de la empresa.
6.- Los anticipos Ínter compañías al 31 de diciembre del 2012 fueron de:
La Nacional debe a la Comercial $ 200,000
La Industrial debe a la Comercial $ 50,000
La Nacional debe a la Industrial $ 40,000
7.- El capital en acciones de la subsidiaria y el superávit ganado en las fechas de adquisición son como sigue:
NOTA: La empresa Industrial S.A. de C.V. tuvo por el último semestre del 2012 una perdida por $ 110,000.
Se pide:
Pá gina 12
CAPTAL CONTABLE (ENERO DEL 2012)
CAPITAL SOCIAL.................................................$ 1,500,000
SUPERÁVIT GANADO.........................................$ 280,000
REEVALUACIÓN DE ACTIVO FIJO...................$ 1,200,000
Activo
Circulante
Caja y bancos $ 180,000
Cuentas por cobrar 670,000
Documentos por cobrar 350,000
Documentos descontados (50,000)
Reserva para Ctas. Incobrables (60,000)
Inventarios 930,000
Fijo
Maquinaria y equipo 600,000
Dep. acumulada de Maq. yEq. (90,000)
Pá gina 13
Terrenos 350,000
Pagos anticipados 20,000
Inversiones en acciones( nacional) 3,300,000
Inversiones en acciones(industrial) 2,300,000
Pasivo
Circulante
Cuentas por pagar $ 540,000
Documentos por pagar 420,000
Impuestos acumulados 180,000
Sueldos acumulados 40,000
Fijo
Obligaciones bancarias (Lp) 2,500,000
Capital
Capital social 14,000,000
Utilidad del ejercicio 820,000
Gerente Contador
Activo
Circulante
Caja y bancos $ 200,000
Cuentas por cobrar 420,000
Documentos por cobrar 300,000
Documentos descontados (200,000)
Reserva para Ctas. Incobrables (30,000)
Inventarios 630,000 1,320,000
Fijo
Maquinaria y equipo $ 750,000
Dep. acumulada de Maq. yEq. (750,000)
Terrenos (1,300,000 en 1993) 2,500,000 3,100,000
Diferido
Pagos anticipados 30,000
Gastos de organización 90,000
Amortización acumulada de gastos de organización (20,000) 100,000 4,520,000
Pá gina 14
Pasivo
Circulante
Cuentas por pagar 570,000
Documentos por pagar 250,000
Dividendos por pagar (refleja las utilidades por las acciones) 60,000
Fijo
Hipotecas 500,000
Capital
Capital social 1,500,000
Superávit, por reevaluación 1,200,000
Utilidad del ejercicio 440,000
Gerente Contador
Activo
Circulante
Caja y bancos $ 110,000
Cuentas por cobrar 40,000
Documentos por cobrar 100,000
Inventarios 130,000
Fijo
Maquinaria y equipo 2,420,000
Dep. acumulada de Maq. yEq. (250,000)
Terrenos 280,000
Pasivo
Circulante
Proveedores $ 270,000
Documentos por pagar 100,000
Sueldos acumulados 20,000
Fijo
Capital
Capital social 2,000,000
Reserva contingente 500,000
Utilidad del ejercicio 40,000
Pá gina 15
Gerente Contador
ASIENTOS DE AJUSTE
---1---
Valores en transito $ 50000
Documentos por cobrar $ 50000
Registro en libros de la comercial de la remesa de la industrial efectuada el 30 de diciembre
del 2012 y recibida por la comercial el 2 de enero del 2013
---2---
Dividendos por cobrar( Comercial) 60000
Superávit ganado(utilidad del ejercicio) 60000
Registro de dividendos por cobrar, decretados por la “Nacional” el 31 de Dic. Del ’12 y que
serán liquidados en el siguiente ejercicio.
ASIENTOS DE RECLASIFICACIÓN
--3--
21 de diciembre del 2012
Bancos $ 200000
Documentos descontados 200000
Obligaciones bancarias
Pá gina 16
Registro del pasivo real del documento a cargo de la “Comercial” que fue descontado por la
nacional 21-Dic-12
--3--
Documentos descontados 200000
Obligaciones bancarias 200000
Registro del pasivo real del documento a cargo de la Comercial que fue descontado por la
Nacional 21-Dic-12
ASIENTOS DE ELIMINACIÓN
--4--
Capital social $ 1,500,000
Superávit ganado(utilidad del ejercicio) 280,000
Superávit por reevaluación 1,200,000
Crédito comercial 320,000
Inversiones en acciones (Nacional) $ 3,300,000
Eliminación de la inversión en acciones de la Nacional, considerándose la fecha de
adquisición el 1-Ene-12
--5--
Capital social 2,000,000
Reserva contingente 500,000
Superávit ganado 150,000
Inversiones en acciones( Industrial) 2,300,000
(Déficit) Superávit de consolidación 350,000
Eliminación de la inversión en acciones de la Industrial, considerándose la fecha de
adquisición el 1-Jul-12.
--6--
Documentos por pagar(nacional) 150000
Documentos por cobrar (Comercial) 150000
Eliminación de los documentos a cargo de la Nacional y a favor de la Comercial.
--7--
Documentos por pagar(Comercial) 200000
Documentos por cobrar(Nacional) 200000
Eliminación de los documentos por pagar de la Comercial a favor de la Nacional y que fue
descontado el 21-Dic-12
--8--
Documentos por pagar (Industrial) 100000
Documentos por cobrar (Comercial) 100000
Eliminación del saldo de documentos a cargo de la Industrial a favor de la Comercial.
--9--
Documentos por pagar (Industrial) 50000
Documentos por pagar (Nacional) 200000
Documentos por pagar (Nacional) 40000
Documentos por cobrar (Comercial) 50000
Documentos por cobrar (Comercial) 200000
Documentos por cobrar (Industrial) 40000
Pá gina 17
Eliminación de los documentos por cobrar y por pagar ínter compañías.
Se hace otro asiento por los dividendos que le va a entregar la Nacional a la Comercial
--10--
Dividendos por pagar (Nacional) 60000
Dividendos por cobrar (Comercial) 60000
Eliminación de los dividendos de la compañía controladora y la Nacional
Pá gina 18
Comercial S.A. De C.V. Y empresas subsidiarias
Hojas de trabajo de balance general consolidado al 31 de diciembre del 2012
CONCEPTO DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Caja y bancos 180,000.00 200,000.00 110,000.00 490,000.00
Inventarios 930,000.00 630,000.00 230,000.00 1,790,000.00
350,000.00 300,000.00 100,000.00 1 50,000.00 6,7 350,000.00 250,000.00
Documentos por cobrar
8 100,000.00
Documentos descontados 50,000.00 200,000.00 3 200,000.00 50,000.00
Cuentas por cobrar 670,000.00 420,000.00 40,000.00 9 290,000.00 840,000.00
Reserva para cuentas incobrables 60,000.00 30,000.00 90,000.00
Terrenos 350,000.00 2,500,000.00 280,000.00 3,130,000.00
Maquinaria y equipo 600,000.00 750,000.00 2,420,000.00 3,770,000.00
Dep. acumulada de Maq. Y Eq 90,000.00 150,000.00 250,000.00 490,000.00
Inversiones en acciones 3,300,000.00 4 3,300,000.00
(Nacional)
Inversiones en acciones
5
(Industrial) 2,300,000.00 2,300,000.00
gastos de organización 90,000.00 90,000.00
Amort. Acum. de Gtos de Org 20,000.00 20,000.00
Pagos anticipados 20,000.00 30,000.00 50,000.00
Proveedores 270,000.00 270,000.00
Dividendos por pagar 60,000.00 10 60,000.00
Cuentas por pagar 540,000.00 570,000.00 9 290,000.00 820,000.00
420,000.00 250,000.00 100,000.00 6,7 350,000.00 320,000.00
Documentos por pagar
8 100,000.00
Impuestos Acumulables 180,000.00 180,000.00
Sueldos Acumulables 40,000.00 20,000.00 60,000.00
Obligaciones Bancarias (Lp) 2,500,000.00 2,500,000.00
Hipotecas por pagar 500,000.00 500,000.00
4,000,000.00 1,500,000.00 2,000,000.00 4 1,500,000.00 4,000,000.00
Capital social
5 2,000,000.00
Superávit por Reevaluación 1,200,000.00 4 1,200,000.00
Reserva contingente 500,000.00 5 500,000.00
820,000.00 440,000.00 40,000.00 2 60,000.00 4 280,000.00
Utilidad del ejercicio
5 150,000.00 930,000.00
Valores en transito 1 50,000.00 50,000.00
Dividendos por cobrar 2 60,000.00 10 60,000.00
Obligaciones Bancarias (Cp) 3 200,000.00 200,000.00
Crédito Mercantil 4 320,000.00 320,000.00
Superávit por Consolidación 5 350,000.00 350,000.00
SUMAS IGUALES 8,700,000.00 8,700,000.00 4,920,000.00 4,920,000.00 3,180,000.00 3,180,000.00 310,000.00 310,000.00 6,750,000.00 6,750,000.00 10,780,000.00 10,780,000.00
Pá gina 19
“La Comercial S.A. de C.V. y Empresas Subsidiarias”
Balance General Consolidado al 31de Diciembre del 2012
CONCEPTO 1 2 3 4
ACTIVO
Circulante
$
Caja y bancos 490,000
Inventarios 1,790,000
Documentos por cobrar $ 250,000
(-
) Documentos descontados 50,000 200,000
Cuentas por cobrar 840,000
(-
) Reserva de cuentas incobrables 90,000 750,000
$
Valores en transito 50,000 3,280,000
Fijo
$
Terrenos 3,130,000
$
Maquinaria y Equipo 3,770,000
(-
) Dep. Acum. De Máq. yEq. 490,000 3,280,000 6,410,000
Diferido
Gastos de organización $ 90,000
(-
) Amort. Acum. De Gtos. De Org. 20,000 $ 70,000
Pagos anticipados 50,000
$
Crédito Mercantil 320,000 440,000 10,130,000
PASIVO
Circulante
$
Proveedores 270,000
Pá gina 20
2,500,000
Gerente Contador
Pá gina 21