Lic.

Rogelio Rodas Morales Tributación Aplicada I

UNIDAD NRO 3
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
1. CONCEPTO

- EL IVA (Impuesto al Valor Agregado) es un impuesto que se debe pagar al Estado por Lucrar dentro del
Territorio Nacional, es decir por el valor adicional o lucro que el contribuyente aumenta en cada fase de
producción o comercialización de Bienes y/o Servicios.

- El Impuesto sobre el valor agregado IVA o impuesto sobre el valor añadido es un tributo sobre el consumo, es
decir financiado por el consumidor.

- El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo; quiere decir que no es percibido por el fisco directamente,
sino por el vendedor en el momento de toda transacción comercial. Los vendedores intermediarios tienen el
derecho a reembolsarse el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de
comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (débito fiscal),
debiendo abonar el saldo al fisco. Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho a
reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar facturas de venta al
consumidor final e integrar copias de éstas a la contabilidad en una empresa.

2. ALICUOTA DEL IMPUESTO

- Este impuesto es del 13% (trece por ciento) que se aplica sobre el monto total facturado de compras y ventas
en cada mes.

3. OBJETO
- Se aplicará el 13% sobre todas las actividades económicas que se realizan dentro del territorio como ser:

a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país.

b) Las ventas de mercaderías en general
c) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación.
d) Las importaciones definitivas cualquiera fuere su naturaleza.
e) Alquileres y Sub Alquileres de Bienes Muebles e Inmuebles
f) Actividades de Profesionales Independientes

4. SUJETOS PASIVOS: ¿Quienes Pagan?

- Son sujetos pasivos de este impuesto todas las Personas Naturales o Jurídicas que realicen las operaciones
mencionadas anteriormente.

5. EXENCIONES: ¿Quiénes no Pagan?

Estarán exentos del impuesto:

- Exportaciones
- Venta de servicios turísticos y hospedajes a turistas extranjeros
- Importaciones cuerpo diplomático
- Importaciones “bonafide” hasta 1000 dólares americanos
- Instituciones Públicas del Estado
- Instituciones sin Fines de Lucro
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- Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales o municipales

6. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

a) En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien o acto
equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá obligatoriamente estar respaldada
por la emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente.

b) En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones, cualquiera fuere su

naturaleza, desde el momento en que se finalice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o
parcial del precio, el que fuere anterior.

c) En caso de importaciones, al momento de efectuar el despacho aduanero.

7. LIQUIDACION DEL IMPUESTO

- El 13% de las facturas por ventas de mercaderías y/o bienes, contrato de obras, prestación de servicios y
toda otra prestación se llama “DEBITO FISCAL” y representa una obligación en dinero que debe pagar el
contribuyente al fisco. (Es decir el DEBITO FISCAL representa “Dinero a favor del Fisco”)

- El 13% de todas las facturas de compras o gastos realizados se llama “CREDITO FISCAL” y representa un
derecho en dinero a favor del contribuyente, el cual se utiliza para compensar con el Debito Fiscal a favor del
fisco. (Es decir el CREDITO FISCAL representa “Dinero a favor del Contribuyente”); Las facturas de compras
o gastos tienen que estar relacionados con la Actividad del NEGOCIO.

- Si el Debito Fiscal es mayor al Crédito Fiscal, se compensa una parte del Debito Fiscal y queda un saldo a
favor del fisco, el cual se debe pagar en las formas, medios y plazos establecidos de acuerdo a ley.

- Si el Crédito Fiscal es mayor al Debito Fiscal, se compensa la totalidad del Debito Fiscal y queda un saldo a
favor del contribuyente, el cual podrá ser compensado con el IVA a favor del fisco del mes siguiente con
actualización de valor mediante UFV.

- Para actualizar el saldo del crédito fiscal del mes anterior que favorece al contribuyente se deben tomar en
cuenta las UFV con la siguiente formula de actualización:
Ufv final
Act= (Ufv inicial )
−1 ∗ Importe a actualizar

Donde:
 UFV inicial es el valor de la UFV del último día hábil del mes anterior donde hubo el saldo
 UFV final es el valor de la UFV del último día hábil del mes que corresponde declarar
 El importe a actualizar es el saldo de crédito fiscal del mes anterior.

UFV.- Unidad de Fomento a la Vivienda.- Son indicadores económicos referencial que mide la Inflación. Es decir
mide la evolución o aumento diario de los precios de la canasta familiar y están expresados en Bs con 5
decimales. Lo publica el Banco Central de Bolivia en TABLAS de UFV, los cuales son actualizados de forma
mensual hasta el día 10 del mes siguiente.
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8. FECHAS DE PAGO

- Se debe pagar en forma mensual declarando en el Formulario de Declaración Jurada Nº 200 IVA V3 de
acuerdo al último digito del NIT:

Nro. de
Terminación Fecha de Vencimiento
del NIT
0 Hasta el 13 de cada mes
1 Hasta el 14 de cada mes
2 Hasta el 15 de cada mes
3 Hasta el 16 de cada mes
4 Hasta el 17 de cada mes
5 Hasta el 18 de cada mes
6 Hasta el 19 de cada mes
7 Hasta el 20 de cada mes
8 Hasta el 21 de cada mes
9 Hasta el 22 de cada mes

- Si la fecha de vencimiento cae un día sábado, domingo o feriados, el plazo de la fecha de vencimiento se
traslada al primer día hábil siguiente.

- Si el impuesto determinado (saldo a favor del fisco) no se paga dentro del plazo establecido, es decir
posterior a la fecha de vencimiento se constituye en deuda tributaria.

9. DEUDA TRIBUTARIA
Es todo el dinero que el contribuyente debe pagar al fisco por presentar y pagar los impuestos fuera del plazo
establecido, es decir posterior a la fecha de vencimiento.
La deuda tributaria puede darse POR ACCIÓN o POR OMISIÓN del Contribuyente y está constituido por:

a) Tributo Omitido
b) Actualización de valor sobre el tributo omitido
c) Intereses Moratorios
d) Multa por Incumplimiento a Deberes Formales

a) Tributo Omitido (T.O.Bs)

Es el impuesto resultante a favor del fisco que no se pagó dentro del plazo establecido por Ley.

b) Actualización de Valor (Mantenimiento de Valor)

Es el dinero adicional que se debe pagar al Fisco producto de la inflación, es decir por la variación de las UFV y
se debe incrementar el valor del tributo omitido. Para actualizar se debe aplicar la siguiente fórmula de
actualización:

Ufv fp
Act= ( Ufv fv )
−1 ∗ T .O Bs
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Se debe tomar en cuenta como UFV inicial la UFV de la fecha de vencimiento: Ufv fv y como UFV final la UFV de
la Fecha de Pago: Ufv fp

c) Intereses Moratorios

Es el dinero adicional que se debe pagar al Fisco por el número de días en mora o días de retraso que tardo el
contribuyente en pagar el impuesto, aplicando una tasa de interés fija establecidos por Ley. Los porcentajes de
tasa de interés son:

- 4% hasta 4 años de mora;

- 6% durante 5 a 7 años de mora y
- 10% de 8 años en adelante

Se aplica la siguiente fórmula:

r n
∫ ¿ ¿ Bs Act∗ 1+( 360 )
−¿Bs Act

Donde:

 ¿ Bs Act=Es la sumatoria del Tributo Omitido mas la Actualizacion

T . O .Bs Act =T . O. Bs+ Actualizaciòn

 r = Tasa de interés fija (4%, 6% o 10% según corresponda)

 n = número de días en mora (Se debe tomar en cuenta los días calendarios, contados a partir del
siguiente día de la fecha de vencimiento)

d) Multa por incumplimiento a deberes formales

Es el dinero adicional que se debe pagar al Fisco por la no presentación del formulario de declaración jurada
en el plazo establecido, sin importar si existe información con saldo a favor del fisco, saldo a favor del
contribuyente o sin movimientos. Las multas son:

 50 UFV para personas naturales y empresas unipersonales

 100 UFV para personas jurídicas

- Estas multas es por formulario no presentado en el periodo que corresponda y se debe actualizar con la UFV
de la fecha de pago.
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