INTRODUCCIÓN

La Contabilidad Fiscal es el sistema de información relacionado con

las obligaciones tributarias, se basa en las normativas fiscales establecidas
por la ley de cada país y contempla el registro de las operaciones para la
presentación de declaraciones y el pago de impuestos.En algunos países,
las leyes que regulan la contabilidad exigen la presentación de informes cada
doce meses, dando lugar al nacimiento del año fiscal.Si los informes deben
presentarse el 1 de julio, el año fiscal se extenderá entre dicho día y el 30 de
junio siguiente. Esta diferencia con el calendario habitual hace que existan
diversos tipos de información contable en una compañía.

Cabe mencionar que este sistema de información conocido como

contabilidad fiscal tiene una relación directa con las normativas fiscales, por
lo cual es potencialmente diferente en cada país, de acuerdo con su
legislación vigente. Independientemente de estas diferencias, conocer la
contabilidad fiscal es sumamente importante para cualquier compañía o
empresario individual.

Las obligaciones de pago de impuestos que tiene toda empresa, ya

sea que esté formada por una o cien personas, son periódicas e inamovibles
y, si bien lo más común es que se deleguen todos los trámites con ellas
relacionados en un gestor o asesor, el éxito de cualquier negocio depende en
gran parte de la consciencia que los directivos tengan de esta materia, tanto
de las obligaciones como de los derechos fiscales.

Teniendo todo lo anterior en cuenta, los profesionales de la contaduría

deben ser expertos en el tópico de la inflación, desde el punto de vista
teórico y práctico. Sobre todo conocer y saber aplicar las disposiciones o
normativas que las autoridades promueven para dale frontera a la inflación o
para que se refleje en los tributos que deben pagar los contribuyentes. La
actualización en este campo es una exigencia.

Enfocado en esto la Universidad Nacional Abierta, orienta a sus

estudiantes en la aplicación programática de la de la Contabilidad Fiscal la
cual permite realizar el ajuste fiscal inicial y regular por inflación previsto en la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, vigente desde el 1º de enero de 1993, de
obligatorio cumplimiento de los contribuyentes sujeto a la norma, se hace
necesario una metodología que permita realizar la actualización
extraordinaria y regular de los activos y pasivos no monetarias.

El presente trabajo permitirá conocer todo lo relacionado con la

Contabilidad Fiscal de una manera teórico – práctica a través de las cuatro
unidades de estudio que comprenden lo siguiente:

 Unidad I: establece el ajuste inicial por inflación y la actualización inicial

de los activos y pasivos no monetarios.
 Unidad II: se explica el reajuste regular por inflación de: los activos y
pasivos no monetarios, del patrimonio neto al inicio del ejercicio y los
aumentos y disminuciones de las cuentas del capital social.
 Unidad III: tiene como propósito realizar el ajuste inicial de los activos y
pasivos no monetarios para determinar el balance general inicial fiscal
por inflación de una entidad.
 Unidad IV: está orientada a la realización de reajuste regular por inflación
de los activos, los pasivos no monetarios, las cuentas del patrimonio al
inicio del ejercicio, aumento o disminución del capital social, el cierre de
las cuenta del reajuste pro inflación contra la cuenta de actualización del
patrimonio y por último la elaboración del Balance General Fiscal
Reajustado por inflación.
 MODULO I

UNIDAD I

EL AJUSTE FISCAL INICIAL POR INFLACIÓN

OBJETIVO Nº 1
Explicar el ajuste inicial regular por inflación de los activos y pasivos no
monetarios, del patrimonio neto al inicio del ejercicio, así como los aumentos
o disminución de las cuentas del capital social de una empresa.

La Inflación es el aumento generalizado y sostenido de los precios

de los bienes y servicios existentes en el mercado durante un período
de tiempo, generalmente un mes o un año. Cuando el nivel general de
precios sube, con cada unidad de moneda se adquieren menos bienes y
servicios, es decir, que la inflación refleja la disminución del poder
adquisitivo de la moneda.

De acuerdo a esta definición explique la clasificación de la

Inflación de acuerdo a su tasa de crecimiento.

a. Inflación baja: se considera inflación baja cuando las tasas anuales de

inflaciónson de un digito.
b. Inflación galopante: se considera la inlfación galopante cuando los
procesos inflacioanrios son mayores a dos digitos.
c. Hiperinflación: se considera inflación hiperinflacionaria cuando el proceso
inflacioanrio es mayor de 100 % anual y superior a tres digitos.}

¿Qué son activos monetarios y no monetarios? Y ¿Qué son pasivos

monetarios y no monetarios?
a. Activos y Pasivos No Monetarios: Según lo establecido en el
artículo 173, Parágrafo Segundo de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, se consideran activos y pasivos no monetarios aquellas
partidas del Balance General histórico del contribuyente que por
naturaleza o características son susceptibles de proteger de la
inflación, tales como:
- Los inventarios.
- Mercancías en tránsito.
- Activos fijos.
- Edificios.
- Terrenos.
- Maquinarias.
- Mobiliario.
- Equipos.
- Construcción en proceso.
- Inversiones permanentes.
- Inversiones convertibles en acciones.
- Cargos y créditos diferidos.
- Activos intangibles.

Los créditos y deudas son cláusulas de reajustabilidad o en

moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado
o registrados como cargos o créditos diferidos se consideran activos y
pasivos monetarios.

b. Activos y Pasivos Monetarios: Estos se encuentran establecidos en

artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta;
son considerados activos y pasivos monetarios las partidas del
Balance General expresadas en valores nominales por cantidades
 fijas de dinero y su tenencia, en época de inflación originan pérdida
cuando sus activos monetarios son mayores a sus pasivos
monetarios y ganancias cuando sus pasivos monetarios son mayores
a sus activos monetarios.

La Ley Considera como partidas monetarias las siguientes

partidas:
- Los créditos y deudas con cláusulas de reajustabilidad o en
moneda extranjera.
- Los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados
como cargos o créditos diferidos.

Tanto el efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda

extranjera serán ajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre
del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas cláusulas de
reajustabilidad.

De conformidad a la Ley de Impuesto sobre la Renta: ¿Quiénes

están y quienes no están obligados a realizar el ajuste inicial por
inflación?

a. ¿Quiénes están obligados? El legislador Venezolano en razón de la

distorsión de los estados financieros promulgados en el año, la
actualización extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios, a fin
de que los contribuyentes determinen sus ingresos sobre bases reales y
no nominales. Esta actualización es obligatoria para las siguientes
actividades económicas:

- Comerciales e industriales.
- Bancarias, financieras, de seguros y reaseguros.
- Explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas.
 Los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31 de
diciembre y estén sujetos al sistema de ajuste por inflación realizaran las
actualización extraordinaria de sus activos y pasivos, la cual servirá como
punto inicial de referencia al sistema integral de reajuste regular por
efectos de la inflación, de la actualización anual al cierre de cada
ejercicio gravable, de los activos, pasivos no monetarios y del patrimonio
neto al inicio, que traerá como consecuencia un cargo o abono a la
partida reajuste por inflación.

Esto está establecido en el artículo 90 del Reglamento de la Ley de

Impuesto Sobre la Renta.

b. ¿Quiénes no están obligados?

Se consideran como contribuyentes no sujetos a realizar el ajuste

inicial por inflación, quienes realicen las siguientes actividades no
mercantiles:
- Las fundaciones y las asociaciones civiles sin fines de lucro.
- Los centros educativos.
- Las actividades profesionales como: contaduría, abogacía, la
medicina, la ingeniería, arquitectura, administración, entre otros.
- Las personas naturales que den en arrendamiento sus bienes
inmuebles y las personas naturales que vendan sus bienes
inmuebles.

La ley de Impuesto Sobre la Renta contempla que cualquier

contribuyente puede acogerse al sistema de reajuste regular por
inflación, siempre y cuando realicen habitualmente actividades
empresariales no mercantiles y lleven debidamente sus libros y registros
de contabilidad, con la salvedad que no podrá sustraerse de él.
 Esto se encuentra establecido en el artículo 173, parágrafo primero de
la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

¿Qué es el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)? Y

mencione sus características

Es el indicador utilizado para medir la inflación de los precios de

consumo, este indicador mide el costo de adquisición de una cesta de bienes
y servicios en el Área Metropolitana de Caracas elaborada por el Banco
Central de Venezuela.

Las características que debe tener el Índice de Precio al Consumidor

(IPC) son:
- Debe ser un índice representativo del nivel general de precios.
- Que sea preparado por la autoridad competente de su elaboración.
- Que el acceso se generalizado donde cualquier persona pueda solicitar
índice general de precio, por los medios de publicación existentes, tales
como: la prensa, publicaciones periódicas, vía Internet, entre otros.
- Que la publicación del índice general de precios, sea de publicación
regular.

Señale cual es el tratamiento contable fiscal del Ajuste Inicial de los

activos y pasivos no monetarios.

ACTIVO NO MONETARIOS
AUMENTO DISMINUCIÓN
DEBE HABER DEBE HABER
Aumento del Actualización del Actualización del Disminución del
activo no patrimonio patrimonio activo no
monetario monetario
 PASIVOS NO MONETARIOS
AUMENTO DISMINUCIÓN
DEBE HABER DEBE HABER
Actualización del Aumento del Disminución del Actualización del
patrimonio pasivo no pasivo no patrimonio
monetario monetario

Al cierre del año 2017, se requiere determinar el Ajuste Inicial por

Inflación de un terreno adquirido el 01 de enero de 2017, por Bs.
37.350.000,00. (INPC Enero 2017= 10.378,10 / INPC Diciembre 2017=
84.970,30

Datos:
- INPC Enero 2017 = 10.378,10
- INPC Diciembre 2017 = 84.970,30

Aplicando la siguiente fórmula:

Factor de corrección = Factor de fecha de cierre

Factor de fecha de adquisición

84.970,30 = 8,19
10.378,10

E f
A B C d
dxc e-c
Factor de
Fecha de Costo
Actualizació Valor Ajustado Ajuste
Adquisición Histórico
n
Terreno 01/01/17 37.350.000,00 8,19 305.896.500,00 268.546.500,00
 UNIDAD II

EL REAUJESTE POR INFLACIÓN

OBJETIVO Nº 2
Explicar el reaujeste por inflación de los activos y pasivos no
monetarios, los aumentos o disminución del patrimonio y el reaujeste del
patrimonio neto al inicial del ejercicio gravable, que le servirá de base para
elaborar el Balance General fiscal Reajustado por Inflación.

En cuanto a las partidas que deben excluirse para determinar el

patrimonio neto, ¿Qué establece la Ley de Impuesto sobre la Renta?

El Patrimonio Neto es la diferencia entre el total de los activos y pasivos

ajustados por inflación, según lo establecido en el artículo 184 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta. Se establece que las partidas que deben excluirse
para la determinación del patrimonio neto son las siguientes partidas:

- Cuentas y efectos por cobrar a los Administradores.

- Cuentas por accionistas.
- Cuentas por cobrar empresas filiales Nacionales.
- Cuentas por Cobrar filiales en exterior.
- Cuentas por cobrar otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artículo 117.
- Las cuentas de superávit por Revaloración de los Activos Fijos.
- Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por la Ley.
Señale el tratamiento contable fiscal de la cuenta Reajuste por Inflación
de los activos y pasivos no monetarios

El resultado de Rajuste por Inflación se acumulará en una partida de

conciliación, la cual se denomina, esta cuenta tendrá el sigueinte
comportamiento contable.

ACTIVO NO MONETARIO
AUMENTO DISMINUCIÓN
DEBE HABER DEBE HABER
Aumento del Reajuste por Reajuste por Disminución del
activo no inflación inflación activo no
monetario monetario

PASIVO NO MONETARIO
AUMENTO DISMINUCIÓN
DEBE HABER DEBE HABER
Reajuste por Aumento del del Disminución del Reajuste por
inflación pasivo no pasivo no inflación
monetario monetario

De acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la Renta, ¿Cuál es el tratamiento

para ajustar las deudas en moneda extranjera?

Las deudas en moneda extranjera o pactadas con cláusulas de

reajustabilidad son consideradas como pasivos monetarios. Estas partidas se
ajustan de conformidad al `precio de compra de la cotización del mercado
cambiario para la fecha del cierre del ejercicio fiscal. En caso de deudas con
 cláusulas de reajustabilidad la respectiva partida se ajustará de conformidad
a lo estipulado en el contrato.

La empresa “Importadora Las Nieves, C. A.” tiene cuentas por

pagar en moneda extranjera por US$ 52.782, y están expresados por Bs.
830 por dólar al tipo de cambio cuando se realizó la operación el
31/03/2019 y al cierre del ejercicio económico al 31/12/2019, el tipo de
cambio para la compra es de Bs. 1.930 por dólar americano. De acuerdo
a la Ley de Impuesto sobre la Renta: ¿Cuál es el tratamiento contable?

c E f
a b d
axb axd e-c
Tasa de Tasa de
Monto de Costo
cambio al Cambio al Valor Ajustado Ajuste
la Deuda Histórico
31/03/16 31/12/16
52.782,00 830,00 43.809.060,00 1.930,00 101.869.260,00 58.060.200,00

Tratamiento Contable

Descripción Debe Haber

Ingresos por variación cambiaria 58.060.200,00
Deuda en moneda extranjera 58.060.200,00

Señale cuál es el tratamiento contable de conformidad con la Ley de

Impuesto sobre la Renta, para el siguiente planteamiento:

La empresa “Pacífico, C. A” en el mes de febrero de 2020, adquirió 4760

acciones en la bolsa de valores por Bs. 6.950 por acción y al cierre del
ejercicio fiscal al 31/12/2020, la cotización de las acciones es de Bs.
10.630 por acción.
 c E f
a b d
axb axd e-c
Cantidad Tipo de Tipo de Valor
Valor según
de cotización cotización al Ajustado al Ajuste inicial
los libros
acciones febrero 2016 31/12/15 31/12/15
4760 6.950,00 33.082.000,00 10.360,00 49.313.600,00 16.231.600,00