ASPECTOS FINALES

DEL IVA Y CASOS

AUTOR: PHD. MICHAEL VÁSQUEZ LÓPEZ

MARZO 2020
TITULO
Vásquez López, Michael. Aspectos finales del iva y casos.
Editorial: Universidad San Marcos. San José, Costa Rica. 2020.
Total de páginas 24.
Tamaño de hoja: 8.5” x 11”.

www.usanmarcos.ac.cr
San José, Costa Rica

2020007

El contenido de esta obra se ofrece bajo una licencia

Atribución no comercial sin derivados de
cc. El contenido de esta obra puede considerarse
bajo esta licencia a menos que se notifique de
manera diferente
ASPECTOS FINALES DEL IVA

El curso ha venido trazando las lineas sobre el hecho generador del IVA, quedando
claro que el sujeto activo del IVA, es la Dirección General de Tributación (DGT),
que los contribuyentes de este impuesto son las personas fisicas o jurídicas
que realizan actos de comercio de forma habitual y que recae sobre las ventas
realizadas de bienes y servicios que son consumidos dentro del territorio nacional.
A esas ventas se les aplicará una tarifa general del 13% o tarifas reducidas del
10%, 4%, 2% o 1% dependiendo del bien o del servicio.
Para el pago del impuesto, se tienen que tomar en cuenta los debitos y créditos
fiscales, el debito será la cantidad del impuesto que se cobró, mientras que
el credito es el impuesto soportado en las compras dentro de la actividad del
contribuyente.
Si se vende y compra con la tarifa general del 13%, el pago del IVA será relativamente
sencillo, ya que, se basará en la resta de la totalidad de los debitos y creditos
dentro del periodo fiscal mensual que tiene este impuesto.
Lo novedoso de este IVA con relación al antiguo impuesto general sobre las
ventas es que debido a las tarifas reducidas se tiene que aplicar la operación
llamada Prorrata para determinar el verdadero monto a pagar a la Administración
Tributaria.
Sobre la liquidación y el pago del IVA, los contribuyentes según el artículo 27 de la
Ley deben liquidar el impuesto a más tardar dentro de los primeros quince dias de
cada mes, mediante declaración jurada sobre las ventas de los bienes o servicios
correspondientes al mes anterior.
El deber formal del contribuyente de presentar la declaración, existe a pesar de no
haber realizado ventas ni compras, así como en el caso de tener saldos a favor
Si el contribuyente no va a continuar con su actividad tiene la obligación de
desinscribirse ante la Administración Tributaria, de lo contrario tendrá que seguir
presentando sus declaraciones en cero.
Como indica el artículo 28 de la Ley, el derecho a la deducción solo podrá ejercitarse
en la declaración relativa al periodo en que nace para su titular, siempre que no
hubiera transcurrido el plazo de prescripción de 4 años.

3
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
Los contribuyentes deben liquidar el impuesto en los formularios que establezca la
Administración Tributaria mediante resolución general, sin embargo, la falta de tales
formularios no los libera de la obligación de pagar el impuesto, las multas y recargos
por el no pago o la mora, que correspondan.
La declaración jurada de las ventas efectuadas durante un mes, deberá ser presentada
a más tardar el decimoquinto día natural del mes siguiente al que se refiere la
declaración.
La obligación de presentar la declaración subsiste aun cuando no se pague el impuesto,
incluso cuando por cualquier circunstancia no exista la obligación de pagarlo, o la
diferencia entre el débito y el crédito fiscal represente un saldo a favor del contribuyente,
así mismo procede la presentación en casos de ventas exentas.
Los contribuyentes que tengan agencias o sucursales dentro del país, presentarán una
sola declaración, que comprenda la totalidad de las operaciones efectuadas por tales
establecimientos y las correspondientes a la casa matriz.
Sin embargo, cuando la casa matriz esté en el extranjero, los contribuyentes
solo presentarán una declaración conjunta por las sucursales o agencias en el
territorio nacional.

4
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
DE LOS SERVICIOS TRANSFRONTERIZOS
Se crea un IVA en los siguientes servicios digitales y que se entenderán como consumidos
en el territorio nacional:
1) La venta de servicios digitales o de telecomunicaciones, realizada por medio de internet
o cualquier otra plataforma digital, y comercializada a través de un emisor de tarjeta de
débito o de crédito internacional, o a través de un proveedor o intermediario domiciliado
en el extranjero.
2) La venta de servicios o bienes intangibles, realizada por medio de internet o cualquier
otraplataforma digital, y comercializada a través de una entidad pública o privada, a partir
de una cuenta bancaria que facilite el pago a la cuenta de un vendedor o proveedor,
nodomiciliado en el territorio de la República
Agentes perceptores y contribuyentes del impuesto en servicios digitales transfronterizos.

5
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
SERÁN AGENTES DE PERCEPCIÓN:
a. Las entidades públicas o privadas que sean emisores de tarjetas de débito o de
crédito,cuando sus tarjetahabientes, en su condición de consumidor final o contribuyente
del impuesto, realicen compras de servicios digitales transfronterizos por medio de
internet o cualquier otra plataforma digital, que sean consumidos en el territorio nacional.
b. Las entidades públicas o privadas que comercialicen, a partir de una cuenta bancaria,y
por medio de internet o cualquier otra plataforma digital, servicios o bienes intangibles
para facilitar los pagos a la cuenta de un vendedor o proveedor no domiciliado en el
territorio nacional y que el mismo sea consumido en el territorionacional.
A estos efectos, se asimilarán a las cuentas bancarias las tarjetas virtuales, las
cuentasde pago seguro (del tipo Paypal o similar), las criptomonedas y cualquier otro
sistemade pago recurrente que, en última instancia, se nutra de fondos depositados en
una cuenta de una entidad bancaria domiciliada en Costa Rica.
2) Será contribuyente del impuesto el proveedor o intermediario del servicio o bien intangible,
cuando estando domiciliado fuera del territorio nacional solicite su inscripción como
contribuyente del impuesto ante la Administración Tributaria, mediante el procedimiento
que la Administración Tributaria defina vía resolución general dictada al efecto. La
constitución de esta inscripción no se presume como un establecimientopermanente.
Una vez realizada la inscripción la Administración Tributaria eximirá de la obligación de
percibir sobre sus operaciones, a los agentes de percepción.
En los casos en que el adquirente del servicio digital transfronterizo o bien intangible,
incorpore los mismos en sus operaciones como contribuyente del impuesto, podrá
utilizar como crédito fiscal el IVA soportado, siempre cuando cumpla al con el respaldo
de las facturas correspondientes.
Los agentes de percepción deben declarar y enterar a favor del Fisco las sumas
percibidas dentro de los tres días hábiles siguientes a la transacción, en el formulario y
los medios que defina la Administración Tributaria mediante resolución general.

6
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
SANCIONES CON RESPECTO AL IVA
Al ser el IVA un impuesto nacional, el incumplimiento será sancionado por medio del Código de Normas
y Procedimientos Tributarios (CNPT), en su Titulo III, que nos da un elenco de sanciones en las cuales el
contribuyente y agentes de percepción pudieran ser objeto de multas bastante elevadas sino se tiene
el cuidado debido.
Los ilicitos tributarios están divididos en dos:
- Los Delitos Tributarios
- Las Infracciones administrativas
DELITOS TRIBUTARIOS
A pesar de que en Costa Rica, nadie va a la carcel por deudas se tienen un par de excepciones, la
primera es por la deuda alimentaria entre esposos e hijos y la otra es la deuda tributaria.
Según el artículo 92 del CNPT se establece que la defraudación al Fisco por 500 salarios base expone
a un contribuyente a una pena de 5 a 10 años en la carcel.
El salario base que se toma como parametro en el CNPT viene del salario base de oficinista 1 del Poder
Judicial, cada año se emite un decreto en el cual se va actualizando, para el 2020, el salario base está
en 450,200 colones.
Es decir, si un contribuyente del IVA no paga lo equivalente a 500 salarios base, 225,100,000 de colones,
en un periodo de un año, esta persona se expone a una pena de carcel.
Si fuera una empresa la que no paga esta cantidad, se hace la investigación para determinar quien fue
o fueron las personas que cometieron ese delito e iniciarles el debido proceso.
Si un contribuyente de IVA no paga de enero a diciembre la cantidad de 225,100,001 de colones, esta
persona se expone a un proceso judicial por fraude al Fisco.

7
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
Las infracciones administrativas se van a producir cuando el contribuyente del IVA no
cumpla con sus deberes formales y materiales correspondientes.
Los deberes formales que se tienen cuando se es contribuyente del IVA son los
siguientes:
1- Inscribirse correctamente como contribuyente.
2- Tener al día la información, ya sea si hubo cambios en el domicilio fiscal, o cambio
en el representante legal o comunicar si hubo una fusión de empresas.
3- Se debe desinscribir en caso de cese de operaciónes.
4- Se deben emitir los comprobantes debidamente autorizados por la Administración
Tributaria, como facturas electronicas o comprobantes provisionales de contigencia
y entregarselos inmediantamente al comprador del bien o servicio.
5- Se debe presentar mensualmente la declaración D-104-2, que es la declaración del
IVA con tiempo al 15 de cada mes.
6- Se debe presentar ante la Administración Tributaria, la información que solicite
dentro de los plazos establecidos.
7- Se debe llevar una contabilidad al día, y ahora con la implementación del IVA se
debe tener un registro de las compras y ventas realizadas que soporten IVA con
tarifas reducidas.
8- Se debe presentar el impuesto dentro de los primeros 15 días de cada mes.
9- Tener en lugar visible la constancia de inscripción como contribuyente emitida por
la Dirección General de Tributación.
10- En caso de solicitar devoluciones o compensaciones se debe revisar muy bien ya
que si se piden montos incorrectos tiene una sanción.

El incumplimiento de estos deberes formales y materiales activan las sanciones, las

mismas pueden ser objeto de reducciones pero depende del momento procesal en
donde se encuentren, ya que si el administrado acude ante la Administración antes
de que inicié el proceso se la hace una reducción del 75% más un 5% si paga; pero
si ya inició el proceso la reducción baja al 50% más un 5% si paga la sanción; y si
termina el proceso, todavía le queda una última opción para aplicar el 25% más un
5% si paga la infracción.

8
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 Art. 78 Incumplimiento de inscribirse, modificar
información y desinscribirse
Art. 79 No presentación de declaración de IVA
Art. 80 Morosidad en el pago del tributo
determinado por la Administración Tributaria
Art. 80 bis Morosidad en el pago del tributo
determinado por el contribuyente
Art. 81 Infracciones materiales por omisión,
inexactitud, o por solicitud improcedente de
compensación o devolución, o por obtención de
devoluciones improcedentes
Artículo 81 bis. Responsabilidad de terceros que
asesoren para evadir al Fisco
Art. 82 Resistencia a las actuaciones
administrativas de control
Art. 83 Incumplimiento en el
suministro de información
Art. 84 Incumplimiento del deber de llevar registros
contables y financieros
Art. 84 bis Incumplimiento al deber de suministrar
información sobre transparencia y beneficiarios
finales de las personas jurídicas y otras
estructuras jurídicas
Art. 85 No emisión de facturas
Art. 85 bis No aceptación de medios alternativos
de pago. Constituye infracción administrativa
negarse a aceptar, como medio de pago
alternativo, las tarjetas de crédito o débito u otros
mecanismos de pago, electrónicos
Art. 86 Reincidencia en no entregar facturas o
no cumplir con notificaciones de no pago del
impuesto, luego de 10 días habiles.
Art. 87 Destrucción o alteración de sellos
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
Sanción equivalente al cincuenta por ciento (50%) de un salario base por cada mes o fracción de
mes, sin que la sanción total supere el monto equivalente a tres salarios base.
Multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del salario base.
Multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fracción de mes transcurrido desde el
vencimiento de dicho plazo y en ningún caso superará el veinte por ciento (20%) de esta suma
Multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fracción de mes transcurrido desde el
vencimiento de dicho plazo y en ningún caso superará el veinte por ciento (20%) de esta suma
La sanción corresponderá al nivel de inexactitud, multas de 50%, 100% o 150% sobre el tributo
dejado de ingresar.
Se sancionará con una multa de uno a tres salarios
Las multas oscilan dependiendo del acto realizado
Multas de 2 salarios base / Multas de 3 salarios base
Multa del 2% de ingresos brutos del infractor que no puede tener como minimo 3 salarios base y
maximo 100 salarios base
Sanción equivalente a una multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de
ingresos brutos del sujeto infractor, en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel
en que se produjo la infracción, con un mínimo de tres salarios base y un
máximo de cien salarios base.
Multa equivalente a un salario base
Multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de los ingresos brutos de la
persona jurídica o estructura jurídica, en el período del impuesto sobre las utilidades, anterior a
aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de tres salarios base y un máximo de cien
salarios base.
Multa equivalente a dos salarios base
Multa equivalente a un salario base
La sanción es el cierre de negocio por 5 dias naturales.
Sanción será equivalente a dos salarios base.
9
Como se infiere del cuadro, por cada falta a los deberes formales se tendrá una sanción que
en el caso de los deberes formales se hace con base en salarios base y en el caso de las
obligaciones materiales, la obligación de pagar, se sanciona con porcentajes.

PRACTICA DE CALCULO DEL IVA

Para efectos de que el lector haya entendido bien la forma del calculo de la determinación del
IVA se procede con el analisis de los siguientes casos.

Caso N°1
Prorrata General
Ventas de enero a diciembre 2019
Cliente Monto IVA Total
Carros Geniales S.A. ₡7 000 000,00 ₡910 000,00 7 910 000,00
Electrodomesticos S.A. 3 600 000,00 468 000,00 ₡4 068 000,00
Obras del Espíritu Santo ₡2 500 000,00 ₡0,00 ₡2 500 000,00
Almacen el Rey ₡4 200 000,00 ₡546 000,00 ₡4 746 000,00
Cruz Roja Costarricense 1 725 000,00 ₡0,00 1 725 000,00
Junta de Protección Social 2 150 000,00 0,00 ₡2 150 000,00
Total ₡21 175 000,00 ₡1 924 000,00 ₡23 099 000,00

Recordar que siempre se debe tomar en cuenta los montos reales de las ventas del año
anterior, en este caso 2019, para proceder a sacar el porcentaje de prórrata.
Lo importante es clasificar entre las ventas con IVA y sin IVA, en este caso no tenemos tarifas
diferenciadas.

Prórrata
Op con derecho a crédito ₡21 175 000
100,00%
Operaciones Totales ₡21 175 000

Se obtiene el 100% ya que no hay tarifas diferenciadas.

Ahora con el porcentaje obtenido, se procede a sacar el IVA devengado por los ingresos
obtenidos y el IVA soportado resultado por las compras dentro del periodo.

10
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 Ingresos Julio 2020 Monto IVA Total

Almacén La Reina ₡2 200 000,00 ₡286 000,00 ₡2 486 000,00

Alejandro Perez ₡1 280 000,00 ₡166 400,00 ₡1 446 400,00

Taller Los Hicsos ₡360 000,00 ₡46 800,00 ₡406 800,00

Clínica Matusalem ₡2 100 000,00 ₡273 000,00 ₡2 373 000,00

Total ₡5 940 000,00 ₡772 200,00 ₡6 712 200,00

Gastos julio 2020 Monto IVA Total

Cía Nacional de Fuerza y Luz ₡550 000,00 ₡7 1 500,00 ₡621 500,00

Alquiler ₡400 000,00 ₡52 000,00 ₡452 000,00

Servicio telefónico ₡200 000,00 ₡26 000,00 ₡226 000,00

Total ₡1 150 000,00 ₡149 500,00 ₡1 299 500,00

Como en este caso, solamente se esta manejando la tarifa general del 13% la operación queda de la
siguiente manera:

IVA DEVENGADO ₡ 772 200,00

IVA SOPORTADO ₡ ₡149 500,00

IVA DEDUCIBLE ₡ ₡149 500,00

IVA AL GASTO O COSTO ₡ ₡0,00

IVA A PAGAR ₡622 700,00

11
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 Caso N°2
Prorrata General
Ventas de enero a diciembre 2019
Cliente Monto IVA Total
Corp Supermercados Unidos 3 100 000,00 ₡403 000,00 3 503 000,00
Bomberos de Costa Rica 1 230 000,00 ₡0,00 1 230 000,00
Carmen Suárez Esquivel ₡725 000,00 ₡94 250,00 ₡819 250,00
Juan Diego Flores Bustamante ₡625 000,00 ₡81 250,00 ₡706 250,00
Pipasa S.A. 2 600 000,00 338 000,00 ₡2 938 000,00
Coca Cola FEMSA ₡2 450 000,00 ₡318 500,00 2 768 500,00
INCAE ₡1 200 000,00 0,00 ₡1 200 000,00
Junta Educ Liceo Cartago
₡7 70 000,00 ₡0,00 ₡7 70 000,00
(SDC)
Total ₡12 700 000,00 ₡1 235 000,00 ₡13 935 000,00

Prórrata
Op con derecho a crédito ₡₡12 700 000,00
100,00%
Operaciones Totales ₡12 700 000,00

Ingresos febrero 2020

Cliente Monto IVA Total

Mega Super ₡2 500 000,00 ₡325 000,00 ₡2 825 000,00

Abogados Litigantes S.A. ₡1 225 000,00 ₡159 250,00 ₡1 384 250,00

Sofia Chavez ₡200 000,00 ₡26 000,00 ₡226 000,00

Mariel Jimenez ₡200 000,00 ₡26 000,00 ₡226 000,00

Ministerio de Hacienda ₡1 200 000,00 ₡0,00 ₡1 200 000,00

Universidad EARTH ₡900 000,00 ₡0,00 ₡900 000,00

RECOPE S.A. ₡2 200 000,00 ₡286 000,00 ₡2 486 000,00

Total ₡8 425 000,00 ₡822 250,00 ₡9 247 250,00

12
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 Gastos febrero 2020 Monto IVA Total

Gastos de capacitaciones ₡1 000 000,00 ₡130 000,00 ₡1 130 000,00

Alquiler del local ₡850 000,00 ₡110 500,00 960 500,00

Cía Nacional de Fuerza y Luz ₡170 000,00 ₡22 100,00 ₡192 100,00

Servicio Telefónico ₡1 050 000,00 ₡136 500,00 ₡1 186 500,00

Servicio de seguridad ₡650 000,00 ₡84 500,00 ₡734 500,00

Total ₡3 720 000,00 ₡483 600,00 ₡4 203 600,00

IVA DEVENGADO 822 250,00

IVA SOPORTADO ₡483 600,00

IVA DEDUCIBLE 483 600,00

IVA AL GASTO O COSTO 0,00

IVA A PAGAR ₡338 650,00

13
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 Caso N°3
Prorrata especial de tarifas reducidas para compras identificables con gastos no
identificables.
Ventas de enero a diciembre 2019
Ventas Monto IVA Total
Diversas Pastillas (2%) ₡3 150 000,00 ₡63 000,00 ₡3 213 000,00
Inyecciones (2%) ₡4 200 000,00 84 000,00 4 284 000,00
Cremas 4 500 000,00 ₡585 000,00 ₡5 085 000,00
Galletas y chocolates 1 700 000,00 ₡221 000,00 ₡1 921 000,00
Total 13 550 000,00 ₡953 000,00 ₡14 503 000,00

En este caso, se debe poner atención en que esta empresa maneja ventas con
dos tipos de tarifas, la general del 13% y una reducida por el 2%.

Prórrata

Ventas gravadas 13% ₡6 200 000,00 45,76% 5,95%

Ventas gravadas 2% ₡7 350 000,00 54,24% 1,08%
Total 13 550 000,00 100,00% 7,03%

Se debe sacar el porcentaje con respecto al total de ventas

Ventas marzo 2020 Monto IVA Total

Diversas Pastillas (2%) ₡4 640 000,00 ₡92 800,00 ₡4 732 800,00
Inyecciones (2%) ₡3 612 500,00 ₡72 250,00 ₡3 684 750,00
Cremas ₡910 000,00 ₡118 300,00 ₡1 028 300,00
Galletas y chocolates ₡925 000,00 ₡120 250,00 ₡1 045 250,00
Total 10 087 500 403 600,00 10 491 100

14
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 Gastos marzo 2020 Monto IVA Total
Diversas Pastillas (2%) ₡2 498 000,00 ₡49 960,00 ₡2 547 960,00
Inyecciones (2%) 2 175 000,00 ₡43 500,00 2 218 500,00
Cremas 535 000,00 ₡69 550,00 ₡604 550,00
Servicios de
850 000,00 110 500,00 ₡960 500,00
contabilidad
Alquiler 700 000,00 ₡91 000,00 ₡791 000,00
Total ₡6 758 000,00 ₡364 510,00 ₡7 122 510,00

13% 2% Total
IVA DEVENGADO ₡238 550,00 ₡165 050,00 ₡403 600,00
IVA SOPORTADO ₡271 050,00 ₡93 460,00 ₡364 510,00

IVA DEDUCIBLE IDENTIFICADO 13% ₡69 550,00 ₡69 550,00

IVA DEDUCIBLE IDENTIFICADO 2% ₡93 460,00 ₡93 460,00

IVA DEDUCIBLE PRORRATEADO 13% ₡92 199,26 ₡92 199,26

IVA DEDUCIBLE PRORRATEADO 2% ₡16 815,50 ₡16 815,50
TOTAL IVA DEDUCIBLE ₡272 024,76
IVA AL GASTO O COSTO ₡92 485,24

IVA A PAGAR ₡131 575,24

Este caso aborda el escenario de compras identificables con gastos no identificables.

Tomar nota de que el IVA deducible Prorrateado 13%, viene de la suma de los gastos de servicios de contabilidad y
alquiler multiplicado por el 13% y multiplicado por el factor de 45,76%. Mientras que el IVA Deducible Prorrateado 2%
viene de la suma del alquile y servicios de contabilidad multiplicado por el 2% y multiplicado por el factor de 54,24%.
Se tuvo un IVA Soportado de 364,510 el cual al se le aplica el total del IVA deducible de 272,024, el cual viene IVA
deducible identificado 13% más IVA deducible prorrateado 2% más los IVA deducible prorrateado 13% y 2%, dejando
una diferencia de 92,485,24 que se aplicará al gasto o costo.
El IVA por pagar de 131,575,24 sería la diferencia entre IVA devengado menos el total del IVA Deducible.

15
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 Caso N°4
Prorrata especial de tarifas reducidas para compras identificables con gastos no
identificables.
Ventas de enero a diciembre 2019
Producto Monto IVA Total
Arroz y frijoles (1%) ₡2 200 000,00 ₡22 000,00 ₡2 222 000,00
Azúcar (1%) 1 450 000,00 14 500,00 ₡1 464 500,00
Pan cuadrado integral (13%) ₡795 000,00 103 350,00 898 350,00
Repostería (13%) ₡920 000,00 119 600,00 ₡1 039 600,00
Tabcin y panadol (2%) 895 000,00 17 900,00 912 900,00
Atunes en agua (13%) 1 730 000,00 ₡224 900,00 1 954 900,00
Conos y Helados (13%) 990 000,00 128 700,00 1 118 700,00
Junta Educ Esc Tres Ríos
₡1 200 000,00 ₡0,00 ₡1 200 000,00
Productos varios (exento)
Total ₡10 180 000,00 ₡630 950,00 ₡10 810 950,00

En este caso, tenemos varias tarifas reducidas para compras identificables, pero con gastos no identificables.
Siempre tomar en cuenta las ventas totales del año anterior para sacar los factores para la aplicación
de la prorrata.

Ventas gravadas 13% ₡4 435 000,00 43,57% 5,66%

Ventas gravadas 2% ₡895 000,00 8,79% 0,18%

Ventas gravadas 1% ₡3 650 000,00 35,85% 0,36%

Ventas exentas con

₡1 200 000,00 11,79% 1,53%
derecho a crédito
Ventas exentas sin
₡0,00 0,00% 0,00%
derecho a crédito

Total ₡10 180 000,00 100,00% 7,73%

Se deben clasificar las ventas según la tarifa, además, se deben agrupar las ventas exentas con o sin
derecho a crédito.

16
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 Ventas Setiembre 2020 Monto IVA Total
Arroz y frijoles 815 000,00 ₡8 150,00 823 150,00
Azúcar 910 000,00 9 100,00 919 100,00
Pan cuadrado integral 390 000,00 50 700,00 440 700,00
Repostería 120 000,00 15 600,00 135 600,00
Tabcin y panadol 75 000,00 1 500,00 76 500,00
Atunes en agua 150 000,00 19 500,00 169 500,00
Conos y Helados 140 000,00 18 200,00 158 200,00
Total ₡2 600 000,00 ₡122 750,00 ₡2 722 750,00

Compra o gasto Setiembre 2020 Monto IVA Total

Arroz y frijoles ₡350 000,00 ₡3 500,00 ₡353 500,00
Azúcar ₡415 000,00 ₡4 150,00 ₡419 150,00
Pan cuadrado integral ₡325 000,00 ₡42 250,00 ₡367 250,00
Tabcin y panadol ₡90 000,00 ₡1 800,00 ₡91 800,00
Atunes en agua y sardinas ₡120 000,00 ₡15 600,00 ₡135 600,00
Servicios contables ₡300 000,00 ₡39 000,00 ₡339 000,00
Alquiler (pyme) ₡850 000,00 ₡0,00 ₡850 000,00
Total ₡2 450 000,00 ₡106 300,00 ₡2 556 300,00

17
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 13% 2% 1% Total
IVA devengado 104.000,00 1.500,00 17.250,00 122.750,00
IVA soportado 96.850,00 1.800,00 7,650 106.300,00

IVA deducible identificado 13% 57.850,00 57.850,00

IVA deducible identificado 2% 1.800,00 7.650,00 1.800,00

IVA deducible identificado 1% 7,650,00

IVA deducible prorretareado 13% 16.990,00 16,990.67

IVA deducible prorretareado 2% 527,50 1.075,00 527,50

IVA deducible prorretareado 1% 1.075,64
IVA deducible ventas con derecho 4.597,25 4.597,25
Total IVA deducible 90.491, 06
IVA al gasto o costo 15.808,94

IVA a pagar 32,258,94

122.750,00 devengado
106,300.00 soportado
16.450,00 diferencia
15.808,94 costo o gasto
32.258,00 total a pagar
300,000
23.191,06 *

Notese como los IVA deducible identificados se aplican, pero los IVA que no se pueden
identificar se deben prorratear, como en el caso de IVA prorrateado 13% que se sacó
fue multiplicar los 300,000 de los servicios contables por el 13% y luego multiplicar
por el factor 43,57%.
El IVA a pagar proviene del IVA devengado 122,750 menos el Total del IVA deducible 90,491,06.

18
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 Caso N°5
Prorrata especial de tarifas reducidas para gastos no identificables de empresas de servicios
Servicios de enero a diciembre 2019
Servicio Monto IVA Total
Atención de pacientes 2 500 000,00 ₡100 000,00 2 600 000,00
Elaboración de pruebas
2 600 000,00 ₡338 000,00 ₡2 938 000,00
psicométricas
Exámenes psicológicos para
3 100 000,00 ₡403 000,00 ₡3 503 000,00
licencia
Atención de pacientes por
635 000,00 25 400,00 660 400,00
ansiedad
Atención psicológica de
1 420 000,00 ₡184 600,00 ₡1 604 600,00
parejas
Atención psicológica grupal 980 000,00 127 400,00 1₡ 107 400,00
Total ₡11 235 000,00 ₡1 178 400,00 ₡12 413 400,00

Prórrata

Ventas gravadas 13% 8 100 000,00 72,10% 9,37%

Ventas gravadas 4% 3 135 000,00 27,90% 1,12%
Total ₡11 235 000,00 100,00% 10,49%

Servicios agosto 2020 Monto IVA Total

Atención de pacientes 270 000,00 ₡10 800,00 280 800,00
Elaboración de pruebas psicométricas ₡150 000,00 19 500,00 169 500,00
Exámenes psicológicos para licencia 60 000,00 ₡7 800,00 ₡67 800,00
Atención de pacientes por ansiedad 220 000,00 8 800,00 ₡228 800,00
Atención psicológica de parejas 100 000,00 13 000,00 ₡113 000,00
Atención psicológica grupal ₡35 000,00 4 550,00 ₡39 550,00
Total ₡835 000,00 ₡64 450,00 ₡899 450,00

19
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 Gastos agosto 2020 Monto IVA Total
Luz 75 000,00 ₡9 750,00 ₡84 750,00
Agua 55 000,00 7 150,00 62 150,00
Teléfono 80 000,00 10 400,00 ₡90 400,00
Alquiler 250 000,00 32 500,00 282 500,00
Servicios contables y legales ₡350 000,00 ₡45 500,00 ₡395 500,00
Total ₡810 000,00 ₡₡105 300,00 ₡915 300,00

13% 4% Total
IVA DEVENGADO 44 850,00 ₡19 600,00 ₡64 450,00
IVA SOPORTADO 105 300,00 ₡105 300,00

IVA DEDUCIBLE PRORRATEADO 13% 75 917,22 ₡75 917,22

IVA DEDUCIBLE PRORRATEADO 4% 9 040,85 ₡9 040,85
TOTAL IVA DEDUCIBLE ₡84 958,08
IVA AL GASTO O COSTO ₡20 341,92

IVA A PAGAR -₡20 508,08

Este caso es importante, ya que como se ve en el resultado en el IVA a pagar se nos produce un crédito, es decir
un saldo a favor del contribuyente.

20
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 Caso N°6
Prorrata General
Alquileres de enero a diciembre 2019
Inquilino Monto IVA Total
Rockstar S.A. ₡22 000 000,00 ₡2 860 000,00 ₡24 860 000,00
La llama poderosa S.R.L. (pyme) ₡12 000 000,00 ₡0,00 ₡12 000 000,00
La Capulina S.A. (pyme) ₡10 000 000,00 ₡0,00 ₡10 000 000,00
Aceros Steele S.A. ₡12 500 000,00 ₡1 625 000,00 ₡14 125 000,00
Ciclo Man S.A. ₡18 000 500,00 ₡2 340 065,00 ₡20 340 565,00
Michael Vásquez ₡13 500 000,00 ₡1 755 000,00 ₡15 255 000,00
Total ₡88 000 500,00 ₡8 580 065,00 ₡96 580 565,00

Prórrata
Op con derecho a crédito ₡66 000 500
75,00%
Operaciones Totales ₡88 000 500

Ingresos noviembre 2020

Inquilino Monto IVA Total
Rockstar S.A. 1 833 333,33 ₡238 333,33 2 071 666,67
La llama poderosa S.R.L. (pyme) 1 000 000,00 ₡0,00 1 000 000,00
La Capulina S.A. (pyme) 833 333,33 0,00 833 333,33
Aceros Steele S.A. 1 041 666,67 ₡135 416,67 ₡1 177 083,33
Ciclo Man S.A. 1 500 041,67 195 005,42 1 695 047,08
Michael Vásquez 1 125 000,00 146 250,00 1 271 250,00
Total ₡7 333 375,00 ₡715 005,42 ₡8 048 380,42

Gastos noviembre 2020 Monto IVA Total

Luz ₡1 600 000,00 ₡208 000,00 ₡1 808 000,00
Agua ₡245 000,00 ₡31 850,00 ₡276 850,00
Teléfono ₡375 000,00 ₡48 750,00 ₡423 750,00
Papelería y suministros ₡266 000,00 ₡34 580,00 ₡300 580,00
Servicios contables ₡150 000,00 ₡19 500,00 ₡169 500,00
Total ₡2 636 000,00 ₡342 680,00 ₡2 978 680,00

21
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
 IVA DEVENGADO 715 005,42
IVA SOPORTADO 342 680,00
IVA DEDUCIBLE ₡257 010,49
IVA AL GASTO O COSTO ₡85 669,51

IVA A PAGAR ₡457 994,93

Cerramos con este caso en el cual se nos la perspectiva de una empresa que se dedica a los alquileres y
conocer como hay situaciones de exención sobre ciertos inquilinos.
El IVA deducible se saca al multiplicar el total de gastos de noviembre 2,636,000 por el factor de 75%.

22
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Código de Normas y Procedimientos Tributarios Ley 4755 del 3 de mayo 1971. Disponible en: http://www.
pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx?nValor1=1&nValor2=6530

Fortalecimiento de las finanzas públicas, Ley 9635, del 1 de junio del 2019, disponible
en:http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.
aspx?param1=NRTC&nValor1=1&nValor2=87720&nValor3=118801&strTipM=TC

23
Vásquez López Michael - Aspectos finales del iva y casos.