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CATEDRAS:
Juan Carlos Gordicz
Dora Palmieri
Guía de Trabajos
Prácticos
1er cuatrimestre 2020
Curso: AUDITORIA
Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Índice
ENUNCIADOS:
1. La Partida Cocinatoria
2. CAL El Orgullo Nacional
3. Controlada SA
4. Azul S.A.
5. Fair Play
6. Matute
7. La Caldera
8. Mirror Argentina S.A
9. El Analítico
10. Cable Pocas Luces
11. Azulejo S.A.
12. Empresa XX S.A.
13. Parcialitox
14. Fuera el Mago
15. La Japonesa
16. Complex
17. Modernac
18. Blonde Girls
19. Triangulando
20. Paralela
21. Terrón Paul Promedio
22. WYZ
23. Novedad
24. Constru S.A.
25. Agrícola Alto Valle S.A
26. Rulemancito S.A.
27. Metadata S.A.
28. Los Intocables
29. Rule-Man S.A
30. Craff S.A.
31. Iomano
32. Planificando
33. Conceptualizando N°1
34. Conceptualizando N°2
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SOLUCIONES:
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1. LA PARTIDA COCINATORIA
Luego de un profundo análisis de estos datos usted pide al personal de contaduría que le suministren la
conciliación bancaria del Banco Francés, dado que usted considera que analizando dicho saldo obtendrá
satisfacción de auditoria suficiente para opinar sobre la razonabilidad del rubro.
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Aclaraciones:
1. Dicha cobranza fue depositada el 02/01/X2
2. El proveedor retiró dicho cheque el 10/12/X1
3. Dicho cheque se encontraba en Tesorería el 31/12/X1
4. El proveedor retiró este cheque durante 12/X1, pero cuando lo depositó en el Banco, este se lo rechazó por
estar mal conformado
SE PIDE:
a) ¿Cree usted que es lo más eficiente analizar solo una conciliación, teniendo en cuenta que está analizando
casi el 90% del saldo de bancos?
b) Proponga los ajustes que considere necesarios
c) Arme la nueva conciliación, teniendo en cuenta los ajustes propuestos.
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A continuación se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de decisiones
preliminares para el componente. En función de la información suministrada se le solicita que evalúe si los
factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal efecto
tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:
“CAL El orgullo Nacional” posee una sola cuenta corriente bancaria a través de la cual se canaliza todo el
movimiento bancario de la sociedad. Dicha cuenta corriente es conciliada mensualmente por un empleado de
contaduría y la conciliación es aprobada por el jefe de contaduría. Según lo que usted ha podido verificar no
existen partidas conciliatorias significativas en dichas conciliaciones.
Debido a que la sociedad opera principalmente con público minorista el grueso de sus cobranzas son al contado
en efectivo, realizando también una gran cantidad de pagos en efectivo a sus proveedores a efectos de evitar un
impuesto a la emisión de cheques dispuesto por las autoridades fiscales.
El control del manejo del dinero en efectivo es realizado directamente por el Tesorero de la sociedad, quien
prepara resúmenes diarios de dichos movimientos.
Adicionalmente usted conoce que por el tipo de actividad de la sociedad existe una gran concentración de las
ventas en los últimos días de cierre del ejercicio.
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PROCEDIMIENTOS
✓ Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre la conciliación bancaria opera en
forma adecuada a lo largo del ejercicio
✓ Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre el manejo del efectivo que realiza el
Tesorero opere adecuadamente a lo largo del ejercicio
✓ Verificar el corte de operaciones al cierre confirmando que los últimos diez comprobantes de cada tipo
que se emiten estén contabilizados adecuadamente.
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3. CONTROLADA S.A.
Categorías de controles
De la revisión del sistema de información de Controlada S.A., usted ha determinado los siguientes factores
de control:
1. Las proyecciones de flujo de fondos son preparadas por la Gerencia y comparadas con los ingresos y egresos
reales.
3. Existen cajas de seguridad y custodia por terceros para proteger los fondos.
4. Las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de las de registración de dichos
movimientos.
5. Las transferencias de fondos son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
7. Se elaboran informes gerenciales para controlar los cambios en los deudores y en los precios, anticuación de
las cuentas a cobrar, días en la calle, análisis de previsión para incobrables, etc.
8. Contaduría prepara y analiza la conciliación de los listados de cuentas por cobrar con las cuentas de control
del mayor general.
9. El sistema de facturación efectúa el control de correlatividad numérica de los documentos de despacho para
asegurarse de que todo lo remitido sea facturado y que los documentos faltantes sean investigados.
10. Las listas de precios y sus modificaciones son autorizadas por un funcionario del nivel apropiado.
11. La custodia de existencia y los despachos están segregados de los pedidos de deudores y la facturación.
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SE PIDE:
Para cada uno de los factores de control detallados más abajo, determine la categoría (GENERAL o
DIRECTO) y subcategoría (CONTROLES GENERALES, INDEPENDIENTES, DE PROCESAMIENTO o
PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS DE CONTROL).
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4. AZUL SA
Ud. se encuentra auditando los EECC de AZUL SA al 30-06-2018. La compañía se dedica a la producción y
comercialización de envases de productos de limpieza. Se le solicita:
1. Aplicar los procedimientos y cálculos necesarios para validar las composiciones y/o saldos del rubro Caja y
Bancos.
2. Realizar los asientos de ajustes necesarios para determinar el saldo del rubro.
Información General
Usted ha participado de los arqueos de las cajas y fondos fijos el 29-06-2018 (dado que el 30-06-2018 ha sido
sábado), siendo el resultante:
Moneda origen
Caja en $ $ 20.000,00
Caja en USD: USD 5.000,00
Fondo fijo en $: Ver composición Fondo Fijo
Fondo fijo en USD: USD 300,00
(a) Caja en $: Usted ha indagado respecto a la diferencia al tesorero de la compañía. Sin embargo, de sus
registros no ha encontrado contabilizaciones pendientes.
(b) Caja en USD: La composición proporcionada por la Cía. coincide con los montos arqueados.
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VALES: $500,-
1. $ 200 entregados al cadete el 28-06-2018 para viáticos pendiente de rendición.
2. $ 300 correspondientes a una factura de librería de fecha 26-06-2018 por $ 200. El restante por $ 100 se
encontraba pendiente de rendir por parte de la recepcionista.
TICKETS: $500,-
Correspondientes a $ 500 originado en gastos de insumos de cafetería del 25-06-2018.
Usted debió corroborar si los comprobantes se encontraban registrados, no detectando el devengamiento de
dichos gastos.
(e) Banco País: Usted se ha encontrado con la siguiente conciliación bancaria para analizar y validar:
En Pesos
Saldo según contabilidad 125.000,00
Débitos bancarios no contabilizados
Gastos bancarios y comisiones -500,00 1.
Cheque 1234 -9.000,00 2.
Pago Mis Facilidades -4.000,00 3.
Créditos bancarios no contabilizados
Transferencia bancaria del día 26-06-2018 7.000,00 4.
Cheque 1238 3.000,00 5.
Créditos contables no debitados en extracto
Cheque 1250 2.000,00 6.
Cheque 1314 1.500,00 7.
Débitos contables no acreditados en extracto
Cheque 5123 -7.000,00 8.
Saldo según extracto bancario 118.000,00
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2. Correspondiente a cheque común entregado a un proveedor con fecha 15-06-2018. Usted verificó que dicho
cheque forma parte de la composición de cheques comunes dentro del Rubro Deudas comerciales.
3. Corresponde al débito automático de un plan facilidades de AFIP, correspondiente a cargas sociales. Usted
verificó el saldo de la cuenta del pasivo dentro del Rubro Deudas Sociales, identificando la cuota pendiente de
baja en dicha composición.
4. Corresponde a una transferencia recibida de un cliente. La compañía le informó que como aún el cliente no le
envío la OP, no ha podido dar de baja de su cuenta corriente el comprobante respectivo, mediante la emisión del
recibo. Como procedimiento posterior, usted verificó que dicho pago cancelaba la factura 1-100 emitida con
fecha 25/06/2018.
5. Corresponde al rechazo de un cheque emitido por la compañía con fecha 18-06-2018 entregado a un
proveedor. Según ha informado el cadete quien retiró el cheque del banco, en el mismo tenía un número no
legible en su emisión.
6. Corresponde a cheque común emitido con fecha 28/06/2018. Usted ha corroborado mediante revisión de
extractos posteriores, que el mismo ha sido debitado con fecha 05/07/2018.
7. Corresponde a cheque de pago diferido cuya fecha de cobro opera a partir del 01/10/2018.
8. Corresponde a un cheque de pago diferido entregado por un cliente cuya fecha de cobro opera a partir del
01/11/2018.
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FAIR PLAY S.A. es una empresa que se dedica a la producción y comercialización de artículos
deportivos.
Usted ha sido designado auditor y se encuentra en la etapa de planificación de las tareas a efectuar a raíz de
la revisión de los EECC AL 30/06/99.
Lo siguiente es el relevamiento que usted efectuó en la visita de planificación del circuito Ventas-Cuentas a
Cobrar-Cobranzas
A) FAIR PLAY S.A. vende en el mercado mayorista (20%) y el resto al mercado minorista-Ventas de
reposición (80%).
D) La gerencia de Ventas prepara el presupuesto anual de ventas siendo revisado trimestralmente, en forma
mensual es comparado con los montos reales, analizando los desvíos.
E) Circuito:
Se inicia por parte de un vendedor, el cual emite una Nota de Pedido (autorizada por los supervisores de
ventas)
La Nota de Pedido es enviada a Despacho, cuyo encargado verifica la existencia de productos solicitados.
De existir los mismos, ingresa los datos en el sistema computarizado. Se emite lo siguiente:
1- Remito
2- Un diskette con los datos del remito que se envía a Cuentas a Cobrar para que este sector emita factura
3- Actualización del kardex físico de depósito
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G) La registración en las cuentas de mayor general es realizada en forma automática por el sistema de
facturación. El analista de Sistemas manifiesta que el sistema asegura que todas las facturas emitidas se
registran en las cuentas del mayor general.
H) El sector Cuentas a Cobrar confecciona fichas individuales por cliente en las cuales se vuelcan todos los
movimientos que tiene cada cuenta corriente. Un resumen que incluye nombre del cliente y saldo, el cual es
enviado a contaduría para su conciliación con los saldos contables.
J) El sector créditos emite detalles por clientes con la composición de cada cuenta, ordenando
las facturas por fecha de vencimiento. La experiencia indica que no hay deudores incobrables.
K) Contaduría emite balances mensuales, en los cuales segrega los CFI incluidos en los saldos
al cierre del período. Este procedimiento se realiza en forma global usando como parámetros la antigüedad
promedio de las cuentas a cobrar y los descuentos normales que otorga la Empresa.
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SE PIDE:
Sobre la base del relevamiento efectuado del circuito de Ventas-Cuentas a Cobrar-Cobranzas, determinar el
enfoque de auditoria para el componente analizado únicamente con respecto al objetivo de integridad,
completando la información relacionada con:
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6. MATUTE S.A.
A continuación se detalla el auxiliar de créditos por ventas al 31-12-99 que le presentó la compañía:
Cliente Saldo al
31-12-99
El Factor 54.789
El Riesgo 124.563
La Japonesa 3.574
El Analítico 32.125
Textiles del Sur 436.421
Disponible -
La Partida Cocinatoria 18.357
Fair Play (1.256)
Controlada 29.654
CAI 515.826
Mellizos (2.541)
Parcialitos 146.785
Complex 42.632
Catedral 65.852
Bartolo -
Simple 157.953
El Tren 174.963
Collins 72.621
El Rey Farid 5.489
El Toro 365.856
Seminare 7.951
Nico 83.159
Panchito (145)
Memoria 189.493
El Olímpico 195.357
El Cuervo 93.654
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El Gaucho -
Sonreír 200.541
Pascualito 400.589
El Palomo 110.421
Remedio 595.654
Perro 83.753
Luli (3.214)
Gus 125.487
El Tigre 839.521
La Isla 70.852
Nostalgia 54.369
Aprendizaje 144.444
Bicolor 159.951
Blonde Girls 67.741
Triangulando 166.321
Paralela 48.821
El Fortín 32.258
Tuboconst 372.621
El Dani 26.123
Deni 186.358
Los Intocables 15.654
Eiti Leda 6.254
Iomano 199.888
Ceco 10.545
6.728.084
El ranking de los principales cinco clientes. en función de los montos de compras de los últimos dos
años es el siguiente:
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Circular N°
Fecha
Denominación
De mi consideración
A los efectos de una comprobación general de saldos, solicito a ustedes que tengan a bien informar
directamente a mi cliente Matute S.A. los saldos que ustedes poseían con dicha sociedad.
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7. LA CALDERA S.A.
Caldera S.A. es una compañía que posee la concesión para la venta de panchos en la vía pública en la
Ciudad de Buenos Aires.
La sociedad cuenta con 10 centros de operaciones que cubren todo el radio de la Ciudad. En estos
centros se concentra, por la mañana, el personal que opera puestos móviles de venta. El total de puestos en
funcionamiento es de aproximadamente 500. Dos centros (Micro y Macrocentro) concentran el 40% de estos
puestos y el 35% de las ventas.
Al personal se le entrega, todas las mañanas, el puesto, la mercadería y un caja con $200 en cambio.
Todas las tardes, una vez concluida la venta, el personal retorna a estos centros y realiza la rendición de la
recaudación junto con la mercadería que sobró.
La rendición es preparada por el personal que opera los puestos en una planilla standard, no
prenumerada, provista por la empresa. Personal administrativo de cada centro revisa la rendición y firma la
misma entregándole una copia a la persona que realizó la rendición. Con la caja de cada centro de operaciones
se le paga, en efectivo, al personal en forma semanal, y se realizan otros pagos menores. A criterio de cada
centro se van realizando depósitos bancarios cuando existe excesiva cantidad de fondos. Todos los viernes cada
centro confecciona una planilla semanal, no prenumerada, con el movimiento de fondos, en la cual se resumen
todos los ingresos, egresos y depósitos y se adjuntan los comprobantes (rendiciones, facturas de proveedores,
recibos de empleados y comprobantes de depósitos).
De acuerdo con su conocimiento acumulado existen numerosos errores en las rendiciones y planillas
semanales de caja e inclusive existen numerosas partidas conciliatorias en la conciliación de las cuentas
corrientes bancarias. Adicionalmente usted tiene conocimiento que existe una alta rotación de personal,
principalmente en las áreas de Micro y Macrocentro.
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8. MIRROR ARGENTINA SA
Mirror Argentina SA, es representante de su accionista Mirror SPA, empresa italiana que se dedica a la fabricación y venta
de espejos para automóviles. Mirror SPA, tiene acuerdos globales y de exclusividad de ventas con 3 terminales (JN Inc,
VNW Gmh, WV Gmh).
Mirror Argentina S.A., importa de Mirror SPA los espejos que luego vende a las terminales incluidas en los acuerdos
globales y de exclusividad celebrados por la sociedad controlante.
Mirror Argentina S.A, realiza la importación de bienes de acuerdo al presupuesto trimestral de entrega acordado con cada
terminal automotriz. Por ello, 45 días antes del trimestre, eleva el presupuesto al sector de ventas de la sociedad controlante,
con un adicional de un 10 % de unidades por modelo, por el posible deterioro que pueda ocasionar el traslado de la
mercadería
Las unidades excedentes serán vendidas a la terminal complementando las ventas del trimestre siguiente.
Con un mes de anticipación, la sociedad recibe las unidades que serán entregadas al mes del presupuesto. Mirror Spa, le
factura en el despacho el valor unitario por producto de venta, el seguro y el flete.
Mirror Spa, comunica por la intranet: el aviso interno de venta de intercompany, la factura, el remito, el documento de
despacho de los bienes, la empresa de fletes, el número de estiba y la fecha estimada de arribo al país, para la gestión de su
despacho. Asimismo, Mirror SPA envia el detalle del correo en el cual llegará la documentación de cada importación, que
es similar a la que acompaña a la mercadería.
Las condiciones de importación de los espejos es FOB. El traslado de los mismos es vía aérea.
Cuando arriba la mercadería, el despachante de aduana, realiza las gestiones de despacho y abona todos los derechos e
impuestos que involucran a la transacción. Los gastos de despacho, impuestos, derechos y honorarios del despachante se
estiman en un 30 % del valor FOB de los bienes importados.
La empresa registra los bienes y los pasivos de vinculados, cuando los bienes ingresan a los almacenes. Los pasivos
incluyen la deuda con Mirror SPA y los honorarios del despachante (TE DESPACHO)
El despachante dispone de un fondo fijo para pagar los impuestos que es rendido con el ingreso a almacenes de cada
importación.
Los pasivos vinculados con la operatoria de bienes se cancelan a los 45 días de ser recepcionados.
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Adicionalmente, Mirror Argentina S.A. y Mirror SPA, tienen un contrato por transferencia de tecnología por la venta de
espejos inscripto en el organismo regulador, por el cual por .la venta de cada espejo a la terminal se le genera la obligación
de pago de USD 15 por cada espejo vendido, en concepto de regalías. Esta operación está alcanzada por una retención de
impuesto a las ganancias del 25 % de la que se hace cargo, exclusivamente, Mirror Argentina S.A.
El cálculo de las regalías se realiza mensualmente por el departamento de proyectos en función al listado automático de
unidades vendidas a las terminales generado por el sistema de ventas. Esta información se genera el primer día hábil del mes
siguiente y es enviada por el área de ventas a Mirror SPA. Mirror SPA, analiza la información y emite la factura de ventas a
Mirror Argentinas SA., el día 10 del mes siguiente. Le envía copia scaneada de la factura, para su registración, junto al
número de correo por el cual le enviará el original de la factura. Las condiciones de pago son a 45 días de fecha de emisión
de factura y adicionalmente, en el momento del pago, realiza la registración y pago de las retenciones de impuesto a las
ganancias.
La evaluación del componente de cuentas a cobrar y ventas, como así también de los controles automáticos del sistema de
ventas fue efectiva.
Se pide:
En función al caso planteado indique para el componente de “compras y cuentas a pagar” lo siguiente, en los casos que sea
aplicable:
1- Tipo de riesgo
2- Descripción del riesgo
3- Afirmaciones afectadas
4- Implicancias para la auditoría
5- Controles clave
6- Enfoque
7- Procedimientos de auditoría y su oportunidad (preliminar o cierre)
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Enfoque:
Controles:
Procedimientos Oportunidad
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9. EL ANALITICO
“Cocinera S.A.” es una empresa que cotiza sus acciones en la bolsa de valores, razón por la cual emite
balances trimestrales auditados.
Usted es el auditor de “Cocinera S.A.” desde hace años y se encuentra realizando la auditoria
correspondiente al período de tres meses finalizado el 31-03-2000. Usted está terminando la etapa de
“ejecución”, y solo desea realizar algunas pruebas globales para validar los siguientes saldos del estado de
resultados:
Para esto usted cuenta con el estado de resultados correspondiente al período de tres meses finalizado el 31-
03-2000 y con el estado de resultados del ejercicio anterior (sin reexpresarlo al 31-03-2000)
31-03-2000 31-12-1999
Gastos de Administración
Sueldos y Cs. Sociales (302.000) (940.000)
Otros (20.000) (105.000)
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Información adicional:
La gerencia de la Cía. le brindó los siguientes balances internos de los cuales usted tomó la siguiente
información:
31-12-1999 31-01-2000 28-02-2000 31-03-2000
Caja y Bancos (moneda nacional) 45.000 52.000 30.000 37.000
Créditos (moneda nacional) (1) 85.000 74.000 55.000 63.000
Bienes de Cambio 110.000 102.000 90.000 98.000
Bienes de Uso 70.000 77.000 81.000 84.000
Deudas Comerciales (mon. nac.) (1) 120.000 124.000 98.000 105.000
Deudas Sociales y Fiscales 60.000 45.000 55.000 62.000
Deudas Financieras (mon. ext.) (1) 510.000 510.000 510.000 510.000
Otras deudas sin cláusulas de ajuste 0.00 500.000 500.000 500.000 (2)
(1) No incluye componentes financieros
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(2) Esta deuda se originó el último día del mes de enero del 2000
SE PIDE:
1. Realice una prueba global para los componentes mencionados anteriormente, que usted desea validar.
2. Concluya sobre el trabajo realizado.
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Usted ha sido contratado para auditar los estados contables de “Cable pocas luces S.A.” al 30-06-99, dedicada a
la venta de señal de cable en tres zonas (Norte, Sur y Oeste). Durante la reunión de planificación con los
directivos de la empresa usted obtuvo los siguientes datos:
✓ Durante el presente ejercicio la compañía incrementó la cantidad de abonados en un 15%, siendo a la fecha
de la planificación un total de 30.000.
✓ Los precios durante el ejercicio sufrieron un solo ajuste del 2% en el mes de abril de 1996 y fueron
unificados (igual precio para cada zona) a principios de julio de 1995.
✓ El ambiente de control de la compañía y del sistema de computación de la Compañía fue evaluado por usted
como efectivo.
✓ De su experiencia de ejercicios anteriores, las altas y bajas de abonados son importantes.
Cada vez que la compañía capta un nuevo cliente (abonado), el vendedor completa el formulario de “Pedido” el
cual, firmado por el abonado, es enviado al sector Técnico para que dentro de los 15 días de confeccionado el
mismo, sea instalado el cable.
Una vez instalado se emite, en ese momento, el formulario prenumerado “ingreso” que firmado por el abonado
es remitido al sector de Sistemas para su alta. La empresa no factura el costo de instalación.
En forma semanal y hasta los días 30 ó 31 de cada mes, uno de los empleados del sector de sistemas realiza la
carga al mismo de todas las novedades (Formularios de “Ingresos” y “Egresos”) y emite un listado de
“Novedades” que es controlado por un empleado de facturación con la documentación que le dio origen. Dicho
empleado firma el mencionado listado como constancia del control efectuado y lo envía al sector de sistemas
que, luego de la corrección de errores, actualiza el archivo maestro y emite el nuevo “Listado de abonados” que
envía a contaduría.
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Los cambios de precios son cargados al sistema con la nueva lista de precios firmada por el gerente general, se
controla su carga y luego de corregir errores se actualiza el archivo maestro de precios.
La facturación se realiza mensualmente y en forma automática. En ese momento, la cuenta Ventas en el Mayor
General y la cuenta corriente de abonados queda actualizada.
Mensualmente el sector de contaduría controla que la cantidad de abonados del mes según “Listado de
abonados” por el precio vigente autorizado a ese momento, coincida con el cargo a la cuenta de Ventas en el
Mayor General del mes. Si existen diferencias significativas las analiza y ajusta en caso de corresponder.
Asimismo, controla que el saldo inicial de cuentas a cobrar de abonados más las ventas del mes menos las
cobranzas de ese mes de un monto similar al saldo de Cuentas a cobrar de abonados del Mayor General de ese
mes. Si existen diferencias se analizan y ajustan de corresponder.
Ya que usted es el gerente a cargo de la auditoria de “Cable Pocas Luces S.A.” se le pide para el componente
bajo análisis que:
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Usted es el auditor desde el año 2000 de la empresa Azulejo S.A., que se dedica a la venta mayorista de
azulejos y cerámicos para revestimiento de todo tipo de ambiente. La empresa cierra su ejercicio económico el
30 de junio de cada año.
Durante la etapa de planificación estratégica usted obtuvo los siguientes datos y conclusiones:
✓ La compañía opera con un número importante de clientes (aproximadamente 120), siendo los mismos
básicamente empresas constructoras.
En la revisión analítica usted observó una importante baja en las ventas y un incremento en el índice de
rotación de los clientes. Según lo informado por la gerencia, esto se debe a la recesión económica por la que
atraviesa el sector, lo que también originó retrasos en las cobranzas.
Durante el mes de marzo el gobierno informó sobre dos nuevas medidas económicas relacionadas con la
industria de la construcción:
Del relevamiento del sector de Ventas-Cuentas a Cobrar usted obtuvo la siguiente información:
Cada vez que el cliente solicite la mercadería telefónicamente o en mostrador, se emite la Nota de Pedido, la
cual indica cantidad y precio, en formularios preimpresos por triplicado. El original es enviado al sector de
Venta y el duplicado y triplicado a los sectores de Créditos y de Almacenes.
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Tanto el jefe de créditos como el de almacenes, una vez controlado el límite de crédito y la existencia de
stock, respectivamente, firman la copia de la Nota de Pedido autorizando la transacción y la envían al jefe de
ventas, quien controla que estén autorizadas por ambos jefes y firma el original aprobando la venta.
Las Notas de Pedido así aprobadas son enviadas diariamente al sector de Sistemas para realizar la carga de
las mismas. Al fin de cada día se emite un listado de Notas de Pedido para que otro empleado controle la
integridad de las mismas. Una vez aprobado ese listado se emite la Factura y Remito en forma correlativa
quedando automáticamente registrada la operación en la cuenta Ventas y en la cuenta corriente del Cliente.
Los cambios en el precio de los productos son cargados al sistema por un empleado del sector de Sistemas,
en función a la lista de precios autorizada.
Una copia del remito va al sector de almacenes para que se prepare el pedido.
La factura es enviada al cliente por correo privado; una copia de la misma es enviada a contaduría para su
archivo provisorio a la espera del remito conformado por el cliente (lo firma cuando retira la mercadería del
depósito de Azulejo S.A.).
A fin de mes Contaduría solicita al sector de sistemas que le determine cual es el último número de factura,
y controla que este haya sido el último ingresado en la contabilidad.
• El 5% del total de los créditos que están vencidos o el 0,1% de las Ventas del mes, el que sea menor.
• Cantidad de unidades vendidas según facturas por precio promedio y lo compara con las ventas registradas,
si la diferencia supera el 5% investiga la causa de la variación y ajusta.
SE PIDE:
Para el componente Ventas – Cuentas a cobrar:
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✓ Ventas
✓ Créditos
✓ Previsión deudores incobrables
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250.000
==========
Benavidez Fc. 2920 10.11.X 2 60 días 10.000
Fc. 2960 17.11.X 2 90 días 5.000
15.000
Classic - - - - 0
=========
Conrado - - - - 0
=========
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Curso: AUDITORIA
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Curso: AUDITORIA
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31.12.X1 31.12.X2
$ $
2.691.672 2.900.000
a.6 La empresa ha informado que su política de financiación de ventas es en general de 60 días, y en algunos
casos puntuales se conceden 90 días (información verificada por medio de prueba circular con comprobantes)
b.1 Facturas.
b.2 Remitos.
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b.3 Recibos.
Se asume que la empresa remarca sus mercaderías un 30%. (Dato utilizable para la corrección de los problemas
de corte).
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(1) y (2): corresponde a devolución de mercaderías por las facturas 3180 y 3171 respectivamente.
(3): corresponde a un descuento por pronto pago de la factura 3120.
(4): corresponde a devolución de mercaderías por una venta efectuada en el año X3.
Se solicita:
a.1) Cruzar sub-diario y mayor y justificar diferencias (proponer ajustes en caso de ser necesario)
a.2) Revisar el corte de la documentación (proponer ajustes en caso de ser necesario)
a.3) Reclasificar saldos acreedores (proponer ajustes en caso de ser necesario)
a.4) Realizar el test de notas de crédito posteriores (proponer ajustes en caso de ser necesario)
b) Efectuar una prueba analítica (asumiendo que la empresa aceptó los ajustes propuestos por problemas de
corte) y establecer una conclusión a su respecto como evidencia de auditoría, asumiendo que el crecimiento
global de la economía fue del 6% y el mercado específico siguió en promedio el comportamiento de la demanda
global.
NOTA 1: La política de cobro de la empresa está enmarcada en las condiciones con que se maneja el mercado
de sus productos en general, y por consiguiente se considera que no hay evidencia de transacción de financiación
significativa, razón por la cual, no se efectúa la depuración de componentes financieros realizados y no
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a) No reconoce la factura nº 3200 de $60.000, porque la mercadería recibida no reunía los requisitos mínimos
de calidad. El costo de reposición de dicha mercadería al 31.12 del año X2 era de $40.000, siendo el valor
estimado de recupero de las mismas, neto de gastos de venta de $15.000.
En lo que respecta a las circulares sin respuesta, oportunamente muestreadas, se procedió a la ejecución de los
procedimientos alternativos siguientes:
Las conclusiones a partir de los procedimientos efectuados han sido satisfactoria, habiéndose cancelado en su
totalidad los saldos pendientes al cierre, excepto en lo que respecta al cliente Remigio S.A, con un saldo
pendiente desde el mes de Agosto del año X2, habiendo informado la empresa:
▪ Remigio S.A.: El directorio se encuentra fugado y con pedido de captura por el delito de balance falso. La
sociedad es totalmente insolvente.
▪ La empresa estipula en general un cargo por incobrabilidad del orden del 2% del total de la cartera. Además
se previsionan las situaciones dudosas específicas.
▪ Se solicitó al ente la anticuación de los saldos al cierre de ejercicio.
▪ El saldo no utilizado del ejercicio anterior, se recupera con crédito a resultados.
▪ En la carta con manifestaciones de la gerencia se incluye un párrafo relativo a la estimación de la
cobrabilidad de la cartera
El saldo al 31.12 X2 de la cuenta previsiones, antes del análisis por auditoria de su suficiencia fue de: $11.600.
Se solicita:
a. Preparar los papeles de trabajo de control de la circularización, incluyendo las observaciones que surgen de la
evaluación, y los ajustes que correspondieren.
b. Preparar un papel de trabajo del Análisis de la suficiencia de la previsión para incobrables y los ajustes que
correspondieran
c. Preparar la hoja llave resumen del rubro.
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13. PARCIALITOX
Usted se encuentra finalizando la auditoria de “Parcialitox S.A.” al 31 de diciembre de 2004. Los Estados
Contables presentados por la sociedad para su análisis son los siguientes:
ACTIVO
Caja, Bancos y Mon. Ext. 260.000 Ventas 144.900
Deudores por Ventas 20.000 Costo de ventas (80.000)
Bienes de cambio 116.000 Ganancia bruta 64.900
Muebles y útiles 10.000
TOTAL DEL ACTIVO 406.000 Gtos. de administración (10.000)
Gtos. de comercialización (10.000)
PASIVO Rdos. Fcieros y por Tcia.
Deudas comerciales 33.000 Intereses Gan. 10.100
Acreedores varios 10.000 Intereses Perd. (x ds. Comerc.) (3.000)
Deudas financieras 15.000 Rdo. por Tcia. Bs.Cbio. 43.000
TOTAL DEL PASIVO 58.000
SE PIDE:
Analice los puntos que a continuación se detallan en forma independiente, no se preocupe por los ajustes que
Ud. realice, en cuanto a si los mismos deben ser tenidos en cuenta en los puntos anteriores o posteriores.
1) De la revisión de las conciliaciones bancarias surgieron las siguientes partidas no ajustadas por la Compañía:
a) Cheque propio emitido para cancelar una deuda de $7.000 con un proveedor, rechazado por estar mal
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confeccionado.
b) Cheques propios emitidos el 19/11/04 por $ 17.000 y el 27/12/04 por $ 11.000 a favor de proveedores,
no presentados al cobro.
c) Débito por mantenimiento de cuenta del mes de diciembre por $40.
d) Débito contable no acreditado en extracto por $500, correspondientes a la contabilización de una
cobranza cuya acreditación en el banco se efectivizó el 02/01/05.
2) De la realización del arqueo de caja surge una diferencia con la contabilidad de $ 10.000 que, de acuerdo a la
documentación que se le exhibió, corresponde a:
a) $ 4.000 entregados a Pedro González el 27/12/04 para un viaje al exterior.
b) $ 1.500 entregados el 14/12/04 al cadete para la compra de útiles de oficina y rendidos el 19/12/04.
c) $ 4.500 destinados a la constitución de un Fondo Fijo a partir del 30/12/04, de los cuales $200 fueron
utilizados ese día para gastos de movilidad del cadete. La reposición del Fondo Fijo se realiza el
03/01/05.
3) De la revisión de pagos posteriores, surge que el 10 de enero se pagaron los honorarios por los servicios de
limpieza del cuarto trimestre del ejercicio 2004 por $ 3.000. Este honorario es pagado trimestralmente desde
hace tres años y siempre es costumbre de la Sociedad registrarlo al momento del pago. Revisando los
papeles de trabajo de la auditoria del año anterior, verificó que esta situación fue detectada por su asistente el
año anterior pero no fue informada oportunamente por lo que se omitió su corrección.
Durante el ejercicio sólo se efectuó una venta más: en el mes de junio por el valor de $120.000 pagaderos en
60 días y cuyo valor contado era de $100.000, habiéndose cobrado la misma a la fecha de su vencimiento.
Asimismo, el 20 de abril se cobraron $150.000 correspondientes al saldo a cobrar existente al inicio del ejercicio
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5) El saldo inicial de Bienes de Cambio era de 82.000 unidades a un valor de reposición de $1,5. La existencia
final corresponde a 58.000 unidades a un valor de reposición de $2.
Durante el ejercicio se vendieron 40.000 unidades en julio cuando el valor de reposición era de $1,7 y se
hicieron compras por 16.000 unidades el 1 de octubre y su valor de reposición era $1,875 c/u, pagaderos a 120
días con un recargo del 10% sobre el valor de contado. La deuda por esta compra es la única deuda comercial al
cierre del ejercicio y de todo el ejercicio."
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Usted es el auditor de Fuera el mago S.A. al 30/6/99, y está realizando pruebas de auditoria para
verificar la razonabilidad de los componentes de Ventas / cuentas a cobrar, Compras / cuentas a pagar y Bienes
de cambio / costo de mercaderías vendidas.
A continuación se transcriben TODOS los datos sobre las operaciones del ente durante el transcurso de
todo el ejercicio:
OTROS DATOS:
La sociedad valúa sus existencias finales a valores de reposición y descarga de sus inventarios las unidades
compradas en primer término.
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Es política de la empresa financiar sus compras, aún sabiendo que los precios de las mismas contienen un
interés del 30% anual.
SE PIDE:
En todos los casos determine montos reexpresados para reflejar la variación en el valor adquisitivo de la
moneda.
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15. LA JAPONESA
La Japonesa S.A. es una empresa dedicada al armado y comercialización de aparatos electrónicos. Tiene
dos grandes marcas registradas con mercado propio y muy conocidas en el mercado: DEBEST y DELOW.
DEBEST es una línea de productos de muy buena calidad que le permite a la Sociedad operar con elevados
márgenes de ganancia bruta. DELOW es una línea de menor calidad y bajos precios que le permite a la empresa
captar un mercado muy amplio pero con menores recursos.
El proceso de armado consiste en importar las distintas piezas necesarias para los equipos directamente de
su Casa Matriz en Japón. La sociedad japonesa solo produce una línea de bienes de marca UNIQUE. La
estrategia comercial instalada en el país consiste en vender los productos DEBEST, que usualmente equivalen a
los de la línea UNIQUE, al mismo tiempo de salida en Japón. Una vez que estos productos perdieron mercado,
generalmente por la aparición de una tecnología superior, se modifican en su apariencia externa y se
comercializan como DELOW. De esta manera la Sociedad se asegura la venta de aquellos productos
considerados obsoletos.
El proceso de armado dura unas horas y el volumen de artículos en proceso de armado al cierre de cada
período es muy poco significativo. En general, la política de la empresa es fabricar los productos DEBEST de
acuerdo con las estimaciones de venta. De esa manera se asegura reducir la conversión de equipos DEBEST a
DELOW.
Usted es el auditor de esta sociedad desde hace tres años. Conoce muy bien a la Sociedad, su negocio y su
ambiente de control que considera "fuerte". En la etapa de planificación decidió presenciar la toma del
inventario físico que la Sociedad realizará el 31-10-99. Este será el primer ejercicio que el recuento se realizará
antes del cierre (31 de diciembre) y la gerencia está muy interesada en que sea una experiencia exitosa y no tener
que volver a la vieja costumbre de estar contando los bienes el 31 de diciembre en medio de los preparativos de
las fiestas de fin de año.
Por este motivo, el gerente general, Pedro Capo, le solicitó su colaboración y consejo para la organización
del recuento. Usted aprobó esta medida ya que siempre consideró que el ambiente de control y los controles
directos y generales del área eran lo suficientemente confiables como para anticipar las tareas. No obstante, y
debido a la falta de experiencia, decidió intensificar sus esfuerzos en la revisión de la organización del
inventario.
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inventario por anticipado en las cuales Ud. puede o no sentirse involucrado en su carácter de auditor de la
Sociedad. Recuerde que ya decidió que su presencia en el recuento le brindará una porción sustancial de la
evidencia de auditoria necesaria para las afirmaciones de veracidad e integridad y que se comprometió con el
gerente general en el seguimiento de la organización del inventario. Al final de cada situación descripta Ud.
deberá indicarnos su opinión o realizar la tarea que se le pida.
1/9/99:
Pedro Capo le pidió su aprobación para designar a Juan Custodia, Jefe de Almacenes, como responsable por
la realización del recuento dado que sostiene que Juan está muy interesado en el éxito de este proceso y como
conoce muy bien los bienes a contar es la persona indicada para esta función.
A) Su opinión es:
De acuerdo……………………………………………………………………………
De acuerdo, pero con observaciones (indique cuales)………………………………..
No está de acuerdo (sugiera alternativa correcta)…………………………………….
10/9/99:
El responsable del inventario le hizo llegar unas copias de las instrucciones del recuento para su aprobación.
1) El inventario se realizará el 31-10-99 en la planta de la Sociedad sita en Córdoba esquina Junín. El horario
de inicio es a las 7hs. El responsable del inventario es quien firma estas instrucciones y estará presente en el
momento de inicio y durante todo el recuento. Él es la principal autoridad de la actividad.
¿ Por qué es necesario designar un responsable del recuento?
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¿Está de acuerdo con esta formación? En caso de no estar de acuerdo indique por qué.
3) El recuento se realizará con tarjetas prenumeradas de inventario. Cada tarjeta consta de 3 cuerpos: 1°
conteo, 2° conteo y final. El responsable del inventario se asegurará que las tarjetas estén colocadas en las
estibas antes del recuento. En cada cupón de la tarjeta deberá quedar claramente indicado a qué bien
corresponde, su cantidad y la pareja que realizó el recuento.
¿ Está de acuerdo con este procedimiento? Por qué?
4) El segundo conteo se realizará en base a muestras definidas por el responsable del recuento. En caso de
existir diferencias el responsable presenciará el tercer recuento.
¿ Qué tarea realizaría Ud. como auditor en los casos donde el primer recuento difiera del segundo?
5) Los bienes se contarán por unidades. En caso de existir cajas que contengan mas de una unidad se colocará
el número de unidades que indique la etiqueta de la caja. En ningún caso se abrirán las cajas cerradas.
¿ Está de acuerdo con esta instrucción? Por qué?
6) Al finalizar el recuento el supervisor recibirá los papeles de cada pareja y será el responsable de su
compilación.
¿ Alguna observación que agregar?
7) ¿ Piensa que estas instrucciones son completas? Si opina que son incompletas mencione que temas se
omitieron.
30/9/99:
Se aprueban las instrucciones finales las cuales incluyen sus observaciones, de existir.
31/10/99:
Ud. y su equipo de trabajo presenciaron el inventario físico el cuál se realizó de acuerdo a lo esperado. Ud.
seleccionó una muestra para recontar, la cuál incluyó bienes de todos los productos. Al finalizar la tarea reunió
las siguientes notas en sus papeles. Explique para cada una de ellas qué procedimientos adicionales realizará (de
ser necesario) en su próxima visita.
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1) Se detectaron 50 unidades del producto DEBEST en mal estado por una filtración en el techo de la planta.
El Jefe de Almacenes dijo que estaban asegurados y eventualmente algunas partes podían volver a utilizarse.
2) Existen artículos del producto DELOW con inmovilización mayor a 15 meses. La línea DELOW disminuyó
sus ventas en lo que va del período en un 90%.
3) Se identificó una cantidad inusual de bienes de la línea DEBEST. S. Factura (empleado de Ventas presente
en el recuento) nos comentó que este producto no se vende mas y se está convirtiendo en DELOW para
vender en el interior del país.
Adicionalmente responder:
✓ Con los datos que conoce, qué otros procedimientos realizaría, si no los mencionó antes, para obtener la
evidencia de auditoria necesaria para todas las afirmaciones de existencias al cierre del ejercicio?
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16. COMPLEX
Para que la respuesta sea considerada correcta deberá responder detalladamente a todos los puntos que
se le están solicitando poniendo especial énfasis en detallar cómo realizar cada procedimiento y el alcance del
mismo. Asimismo, y teniendo en cuenta que la auditoria se debe realizar en forma eficiente, no será válida la
respuesta si además del procedimiento correcto se incluyen otros procedimientos que dupliquen la evidencia de
auditoria obtenida o que no contribuyan a obtener la evidencia buscada.
Caso 1:
A los efectos de satisfacerme sobre el saldo de créditos por ventas de la empresa COMPLEX, efectué
una circularización de saldos al cierre del ejercicio habiendo recibido respuesta solamente del 4% de los clientes
circularizados. Por esta razón, necesito encontrar un procedimiento para satisfacerme de la validez de las
afirmaciones de este componente.
Caso 2:
A través del análisis de los presupuestos de venta, pudimos observar que la sociedad registró una
importante variación entre las ventas reales del ejercicio y las que oportunamente había presupuestado e
informado a su casa matriz. Aparentemente el desfasaje se produjo por serias deficiencias producidas en el
funcionamiento del departamento de ventas. Teniendo en cuenta lo estricto que es el cumplimiento del
presupuesto para la casa matriz, la gerencia de la empresa está buscando la forma de minimizar esa diferencia en
las ventas por lo que trataran de anticipar ventas que se planificaban realizar en el ejercicio siguiente. ¿Cómo me
satisfago sobre la afirmación de integridad del componente ventas?
Caso 3:
Mi contratación como auditor de la sociedad se produjo 15 días después de haber cerrado el ejercicio. La
sociedad productora de caños, al cierre del ejercicio tenía una importante cantidad en stock la cual obviamente
no pudo ser verificado por mi en ese momento y quisiera encontrar un procedimiento para evitar la existencia de
algún tipo de salvedad en mi informe, relacionada con el componente existencias y costos. Cabe aclarar que los
registros de existencias permanentes son confiables.
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Curso: AUDITORIA
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Caso 4:
Antes de iniciar mi visita de planificación, el gerente administrativo financiero me informó que durante
el ejercicio había sido implantado un sistema computadorizado de ventas y cuentas a cobrar, que reemplazaba el
viejo sistema manual y falto de controles que se utilizaba hasta el ejercicio anterior. El nuevo sistema implica
también una reestructuración del sector con una importante rotación de personal y una nueva asignación de
responsabilidades.
Caso 5:
La sociedad BB, tiene la política de contabilizar los cargos por los servicios que recibe, una vez recibida
la factura del proveedor. Esto al cierre del ejercicio, podría ocasionar importantes problemas de corte, ya que
podrían existir gastos o compras devengados en el ejercicio, que estarían contabilizados en el ejercicio siguiente.
¿Cómo podría satisfacerme de que esto no ocurrirá?
Caso 6:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de clientes y el saldo de cuentas a cobrar por ventas
representa el 40% del activo de la sociedad. ¿Cómo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano
que los sistemas de control de la compañía funcionan en forma completamente satisfactoria?
Caso 7:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de proveedores y el saldo de cuentas a pagar
comerciales representa el 50% del pasivo de la sociedad. ¿Cómo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco
de antemano que los sistemas de control de la compañía funcionan en forma deficiente y en los casos en que se
recibieron estados de cuenta de los proveedores, los mismos arrojaron importantes diferencias?
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17. MODERNAC
1. Señalar todos los “controles claves” existentes. Si lo considera necesario, justifique su respuesta.
2. Determine debilidades de control interno que implicarán consecuentemente riesgos de control.
3. Para el rubro “Bienes de Cambio” exclusivamente, determinar el enfoque de auditoria, señalando además de
lo expuesto en los puntos 1 y 2 riesgos inherentes existentes, pruebas sustantivas, de cumplimiento y
analíticas a realizar.
B. Para exponer el enfoque del rubro bienes de cambio, mencione explícitamente lo siguiente para cada uno de los
subcomponentes (Materias primas y materiales, productos en proceso y productos terminados):
Descripción:
Modenac S.A. es una empresa industrial y comercial mediana que fabrica muebles y artefactos de
iluminación para grandes oficinas y grupos empresarios. Su producción se realiza por órdenes específicas, de
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acuerdo con las ventas confirmadas. Sus ayudantes de auditoria relevaron el siguiente circuito relacionado con la
producción, compras, registración de costos, control de existencias y ventas.
1. Los presupuestos de Modenac son confirmados por sus clientes a través de órdenes de compra que son
enviadas a los vendedores. Estas órdenes de compra son cotejadas automáticamente con los presupuesto
enviados. Aquellos que no coinciden con el presupuesto no generan tarjetas de producción y son devueltos a
los vendedores. No existe un programa que determine los presupuestos concretados ni los pendientes y/o
rechazados por los clientes. El ramo de la Construcción que condiciona directamente a la actividad de
Modenac, se encuentra en franca recesión.
3. Estas tarjetas, antes de ser transferidas al Área de Producción y al Área de Compras, son inicializadas por los
vendedores, que verifican que el pedido transcripto sea lo que realmente haya solicitado en cliente.
4. A su vez, si cada una de las tarjetas de producción requiere materias primas y materiales que no se
encuentran en existencia en los Depósitos de Producción, se emite una tarjeta de materiales a comprar para
el Área de Compras. Si bien existe un programa que indica en tiempo real las existencias permanentes de
materia primas y materiales en dichos depósitos, no existen cantidades mínimas que disparen los procesos de
compras ni la determinación de lotes óptimos de compra. Además pueden existir pedidos de compra
manuales del Gerente de Producción para adquirir estos elementos cuando considera que la fabricación
podría interrumpirse por su carencia, luego de efectuar simples observaciones en las diferentes secciones de
la planta.
5. Compras solicita cotización a tres proveedores cada vez que recibe tarjetas con requerimientos de materiales
y/o pedidos manuales del Gerente de Producción. De acuerdo con las condiciones de calidad, fecha de
entrega y precio, coloca cada pedido específico al proveedor seleccionado. A pesar de constituir compras de
materiales reiterados en el tiempo y en cada uno de los meses, no existen presupuestos anuales de compras
que determinen cantidades y precios esperados para todo el ejercicio que optimicen la gestión de compras.
Ante la recesión del sector, parte de los proveedores decidieron producir solamente contra pedido,
demorando consecuentemente la entrega entre 15 y 30 días, según el proceso involucrado. Los pedidos
manuales del Gerente de Producción siguen las mismas rutinas de compras y de recepción de los materiales
que se aplican en los pedidos automatizados.
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Curso: AUDITORIA
Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
6. Producción a partir de las tarjetas debidamente inicializadas por los vendedores, programan la producción de
tal forma que se cumplan con las entregas a los clientes. Dicho programa distribuye todos los pedidos
pendientes en el tiempo y entre las diferentes secciones y/o sectores de la planta, considerando la fecha de
entrega comprometida a los clientes varían entre los 15 y los 30 días. El proceso productivo Modenac
demanda a su vez entre 7 y 10 días.
7. El seguimiento de la producción y su cumplimiento en el tiempo, se efectúa a través de las tarjetas que van
pasando por las diferentes secciones de la planta:
Corte
Matrizado
Ensamblado
Pintura
Armado
Expedición
Al término de cada día, los supervisores informan a Sistemas el avance de cada tarjeta, con lo cual se conoce
en que etapa de la producción se encuentran los productos en proceso. Esta información se vuelca finalmente
en listados por cada sector que indica que productos debería tener en existencia. El Gerente de Producción
controla diariamente dichos listados.
8. Una vez que los productos se encuentran armados, los mismos pasan a la Sección de Expedición como
productos elaborados para ser entregados. Este sector es el responsable del Depósito de productos terminados.
Sus existencias se encuentran respaldadas por las respectivas tarjetas y por el listado del programa de
producción que expone la totalidad de tarjetas bajo su responsabilidad.
9. A los efectos de los balances mensuales, Contaduría efectúa recuentos físicos de las materias primas y
materiales y de los productos en proceso y productos terminados, los cuales deben coincidir con los listados
de producción que indican en que Sección se encuentra cada tarjeta.
10. Existen presupuestos anuales de ventas por tipo de producto, los cuales indican su distribución mensual.
Estos presupuesto son utilizados en forma orientativa y a efectos de suministrar información a las entidades
financieras de Modenac. No se efectúa una comparación posterior con las ventas reales ni un análisis de las
variaciones. No son utilizados por Producción ni por Compras para programar sus actividades anuales.
11. Las materias primas y materiales recontados físicamente (mencionado en 9) y que deberían ser utilizadas
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próximamente en la producción, son conciliados con los inventarios permanentes. Las mismas son valuadas
automáticamente pro un programa, a partir de los últimos remitos valorizados del proveedor debidamente
conformados que se cargan cuando ingresan los materiales.
12. Los productos en proceso y terminados son valorizados en forma manual por el Área de Producción a partir
de numerosos listados de cantidades standard de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricación que los deberían componer y según listados con precios de compras, remuneraciones, jornales y
cargas sociales, y gastos indirectos de fabricación que le suministra Sistemas, Una vez que son supervisados
por el Gerente de Producción, son enviados a Contaduría para su registración. La determinación de los
standard y la valuación requiere una diversidad de información. En todos los casos en que fueron auditados,
se detectaron diferencias significativas. La sistematización de la valorización de estos productos no
demandaría un costo excesivo.
13. Contaría registra automáticamente las existencias valorizadas de materias primas y materiales a través del
programa ya mencionado. Respecto de los productos en proceso y terminados, mensualmente registra la baja
de los saldos iniciales (que obviamente son los finales del mes anterior) y registra los enviados por el Gerente
de Producción para cada cierre. Esta registración manual se realiza sobre cada clase de producto, habiéndose
detectado diferencias en diversas auditorias.
14. Expedición emite un remito por cada producto o conjunto de productos que son finalmente entregados a los
clientes. Dicho remito, firmado por los clientes, genera automáticamente una factura que es remitida por
Contaduría a los mismos y que agrupa todas las entregas efectuadas quincenalmente. El programa asegura
que todos los remitos hayan sido facturados de acuerdo con los precios incluidos en los presupuestos,
verificando a su vez un adecuado corte y registración de las entregas y de las ventas. No se verifica que todas
las órdenes de compras de los clientes se hayan convertido en facturas.
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Blonde Girls S.A. es una sociedad cuyo ente de contralor es la IGJ y cierra su ejercicio económico el 30-09-02.
Es una auditoria recurrente y usted se encuentra auditando el rubro Bienes de Uso. A tal efecto, se le solicita
realice una prueba global del valor residual y amortizaciones del ejercicio, y registre los ajustes necesarios para
dejar correctamente valuado el componente.
Inmuebles: durante el ejercicio se realizó una mejora en el inmueble. Los gastos incurridos que se amortizarán a
partir de este ejercicio y en la vida útil restante del bien, fueron los siguientes:
Rodados: en el mes de agosto de 2002 se importó un rodado cuyo valor de origen asciende a US$ 25.000.
La importación se realizó con cláusula FOB y el despacho a plaza, se produjo el 28-09-02, abonándose en
ese momento gastos activables por US$ 1.500.
Datos Adicionales:
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✓ Criterio de amortización utilizado por la compañía: año de baja completo (no año de alta).
✓ Los saldos de la compañía al cierre del ejercicio 2002, según balance eran:
Otros datos:
Coeficientes (IPMNG)
Fecha a Septiembre 2000 Cotización US$
9-2001 2.5 0.20
1-2002 2.2 0.30
2-2002 2.0 0.40
7-2002 1.8 0.50
8-2002 1.5 0.60
9-2002 1.0 0.95
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19. TRIANGULANDO
Usted esta encargado de la realización de las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad Triangulando
S.A. para el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para tal efecto su jefe proporcionó toda la información que se
detalla a continuación, la cual será analizada por usted para cumplimentar con dichas pruebas.
Durante el año 1999 se han realizado las últimas inversiones en la obra en curso de la sociedad, por valor de
$3.100 expresados en moneda local al 31/12/99.
Adquisición de un rodado el 5/99 en $1.800, cuya vida útil fue estimada en 5 años. Dicho valor al cierre
asciende a $1.978.
Sobre el inmueble propiedad del ente auditado, que al 31/12/98 tenia una vida útil restante de 20 años, se
realizaron mejoras, que no han incrementado su vida útil pero que mejora significativamente la funcionalidad y
aprovechamiento del mismo, por un valor histórico de $2.600. Dichas erogaciones, expresadas en moneda
constante al 31/12/99, ascienden a $2.490.
Durante todo el año 1999 se han erogado $120 (históricos) para poder mantener en funcionamiento la flota
propia de repartos a domicilio de la empresa. El conjunto de erogaciones expresadas en moneda constante del
31/12/99, ascienden a $145.
El 12/10/99 fue inaugurada y puesta en funcionamiento en forma total la planta de tratamiento de residuos
tóxicos.
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Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Cuatro rodados utilizados para repartos a domicilio fueron vendidos el 26/12/99. Dichos vehículos tenían al
31/12/98 un valor residual de $980 (expresados en moneda del 31/12/98), y originaron durante 1998 una
amortización, en valores de 1999, de $229.
En el ejercicio 1999 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000 (en moneda del
31/12/99).
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Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
20. PARALELA
Usted esta encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad PARALELA S.A.,
para el ejercicio finalizado el 30/06/99. A continuación se transcribe la información que usted pudo relevar para
cumplimentar con dichas pruebas.
➢ El coeficiente IPMNG del período 30/06/98 – 30/06/99 fue: 1. Durante el ejercicio el IPMNG se
mantuvo siempre igual.
2. Venta de un rodado (utilitario) en $250, cuyo valor residual al 30/06/98 era $0 y amortizó al 30/06/98 $256
3. Compra de un rodado (utilitario), cuya vida útil estimada es de 5 años, por $1.200.
4. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/99 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000.
5. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/98 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $500
(Adicionales a los indicados en el punto 4.).
6. Se inauguró una línea de producción el 01/07/98, cuyo valor de inversión al 30/06/98 (Obras en curso) era de
$25.000, y su vida útil se estimó en 20 años.
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Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Usted ha sido contratado por los directores de Terrón Paul Promedio S.A. para efectuar la revisión sobre los
estados contables al 31 de diciembre de 19x7.
Usted está encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad para el saldo al cierre
del ejercicio. A continuación se transcribe la información que Ud. ha validado para cumplimentar con dichas
pruebas.
1. El 15/3/x7 la sociedad adquirió dos rodados por $ 33.000.- cada uno, con una vida útil estimada de 5 años.
2. En diciembre del x6 se extinguieron muebles y útiles por el valor de origen de $ 250.000, con 10 años de
vidas útiles.
3. El 19/8/x7 la compañía vendió un inmueble cuyo valor de origen era de $ 1.580.000 y los meses
transcurridos hasta diciembre X6 fueron 280 de un total de 50 años de vida útil.
SE PIDE:
Efectúe una prueba global del valor residual de bienes de uso y las amortizaciones del ejercicio.
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Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Usted se encuentra realizado la auditoría del rubro bienes de uso de la Sociedad "WYZ S.A." al 31 de diciembre
de X1 y le presentan las siguientes cifras:
Referencias:
(1) Terrenos
De los registros contables y de detalles analíticos proporcionados por la Sociedad, surge que el total
($700.000), se compone del siguiente terreno:
(a) Terreno ubicado en Libertador 1.024: $700.000: Según surge de Acta de Directorio de la
Sociedad de fecha 15 de enero de X2, la Sociedad ha vendido este terreno a "La Deudora" por
un valor de $645.000. Los gastos de escrituración ascendieron al 1% y la comisión de la
inmobiliaria al 3%.
(2) Edificios
La Sociedad ha contabilizado en este ejercicio, con cargo a resultados, la depreciación correspondiente
al ejercicio anterior y al presente por un total de $ 24.000. Durante el ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de X0, los resultados de la Sociedad no habían sido favorables, razón por la cual, los
directores decidieron no afectar el resultado de ese ejercicio. La vida útil estimada del Edificio es de 50
años siendo un valor de origen $ 600.000. La vida útil transcurrida es de 5 años.
(3) Maquinarias:
La Sociedad nunca depreció dicho bien y su valor contable se mantiene al valor de origen.
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Curso: AUDITORIA
Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Poseen equipos de computación, a los cuales se les ha decidió cambiar la vida útil (de 5 a 3 años) para
corregir un error en la estimación de los años de utilización de los equipos. La variación se ha
contabilizado en su totalidad como depreciación del ejercicio. El efecto de dicho cambio al inicio del
ejercicio es de $ 30.000.
La fecha de emisión del informe de los Auditores sobre los Estaados Contables al 31/12/X1 es 31/01/X2
SE PIDE: efectúe los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro según normas contables
profesionales.
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Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Usted se encuentra realizado la auditoría del rubro bienes de uso de la Sociedad "La Novedad S.A." al 31 de
diciembre de X1 y le presentan las siguientes cifras:
(1) Rodados:
Existen 5 (cinco) automóviles por un valor residual de $ 25.000, los cuales por decisión del Directorio
de la Sociedad de fecha junio de X1, están destinados a la venta.
(2) Maquinarias:
Se refiere a una máquina, la cual comenzó a operar efectivamente en noviembre de X1. La Sociedad
calcula sus depreciaciones en forma completa el año de alta. El valor de dicha máquina se compone de
la siguiente manera:
A su vez la Sociedad ha incurrido en $ 12.000 en gastos de instalación. Debido a que para la realización
de la instalación se ha contratado a terceros del exterior, la Sociedad ha decidido cargarlo a resultados al
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Curso: AUDITORIA
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ejercicio.
Se pide: Efectúe los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro según normas contables
profesionales
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Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Usted es el auditor de “Constru S.A.”, empresa dedicada a la construcción de grandes obras de infraestructura
(edificios, túneles, puentes etc.). Si bien la empresa es de capitales privados su principal cliente es el Gobierno
de la Ciudad de Bs. As., siendo en la actualidad adjudicataria para la construcción de la línea H de subte y
extensión de la línea A entre otras obras. Usted ha sido contratado para auditar los EECC por el ejercicio cerrado
el 30/04/2009.
El rubro bienes de uso es el componente de mayor importancia, representa el 70% del activo de la sociedad y se
compone principalmente de máquinas excavadoras que son importadas desde Italia (tecnología unidireccional) y
montadas en el lugar donde se desarrollará la obra.
La sociedad posee un sistema computarizado para la registración de las altas, bajas y amortizaciones de sus
bienes de uso. Cada vez que se genera una solicitud de una máquina excavadora a Italia, el sistema genera
automáticamente la orden de compra y una vez que la máquina es despachada desde el puerto de Génova (Italia)
genera el asiento contable de la maquinaria en tránsito (cláusula FOB) contra la deuda con el proveedor y
posteriormente cuando arriba al puerto de Bs. As., genera la reclasificación a la cuenta de Bienes de Uso
respectiva (maquinarias).
Cada nueva máquina excavadora que se monta tiene 2 requisitos fundamentales que la sociedad debe cumplir
bajo pena de demanda por violación de contrato. El primer requisito consiste en que los técnicos del proveedor
(Italia) deberán instalar un software a cada máquina para que la misma esté en condiciones de ser utilizada en
excavaciones, extendiendo a tal efecto el “certificado de uso”. De la revisión de documentación, Ud. pudo
constatar que los pagos al proveedor de Italia por la instalación de este software y la obtención del certificado
correspondiente, fueron realizados correctamente, cumpliendo con la normativa fiscal vigente, y fueron
imputados en la cuenta de resultados respectiva.
El otro requisito obliga a Constru S.A. a desmantelar una máquina una vez que la misma alcanza las horas de uso
predeterminadas en el contrato.
En Enero de 2009, en el marco de una crisis financiera global que restringió el acceso al crédito ampliamente
usado por Constru S.A., apareció en el mercado un nuevo proveedor de máquinas excavadoras con una
tecnología radicalmente avanzada (perforación tridireccional) a la del proveedor de Italia. Estos avances dejan
obsoleta la tecnología (perforación unidireccional) usada hasta el momento por Constru S.A.
A su vez, en Febrero de 2009, el Congreso Nacional votó favorablemente el adelantamiento de las elecciones
legislativas a Junio de 2009, lo que ocasionó que varias obras, incluidas las de ampliación de líneas de subte, se
paralizaran. Al cierre de ejercicio, esta situación estaba ocasionando un grave problema financiero a Constru
S.A.
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Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Durante la visita final de Auditoría, Ud. realizó una prueba global de valor residual de maquinarias, no
detectándose diferencias significativas, con lo cual concluyó que el rubro maquinarias contiene exclusivamente
las altas, bajas y la amortización del ejercicio. La sociedad registra sus bienes de uso por el criterio de mes de
alta y calcula sus amortizaciones por el método de línea recta.
Se pide:
En base a la información suministrada, concluya sobre los trabajos de auditoría por los EECC de Constru S.A.,
identificando:
Riesgos y su clasificación
Afirmaciones afectadas
Controles clave (si los hay)
Enfoque y procedimientos de auditoría
Afirmaciones
Riesgo Tipo
afectadas
Controles clave:
Enfoque:
Procedimientos (citar al menos 5)
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Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Usted es el auditor de “Agrícola Alto Valle S.A.”, empresa que se dedica a la comercialización de
manzanas y peras en el mercado local y del exterior. Al 31 de diciembre de 2008 presenta la siguiente
situación económica-patrimonial:
Activo $ Pasivo $
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 1.062.115,00
Costo de ventas (2) (328.125,00)
RESULTADO BRUTO
733.990,00
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Trade Fruits Inc: La Circularización enviada regresó por el Correo Internacional con el
acuse “destinatario inexistente”. Usted solicitó al Gerente de Créditos que se encargue de
reclamar la respuesta, pero los resultados de la gestión no fueron satisfactorios debido a que
los datos disponibles eran incorrectos. Por lo tanto, como procedimiento alternativo se procedió
a analizar la documentación de respaldo. El crédito se originó en una exportación FOB de peras
“Williams” al cliente ubicado en Delaware (Estados Unidos) por 1000 cajas a U$S 15 la caja. Las
partes acordaron financiar la operación a 6 meses con una tasa del 3% mensual sobre el precio
de contado en dólares. La misma se despachó el 30/09/08.
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Curso: AUDITORIA
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Debido a la poca significatividad de los insumos y materiales, usted solamente participó del
inventario de materias primas y productos destinados a la venta y relevó la siguiente
información:
Antes de comenzar el inventario usted se reunió con el Jefe del galpón de empaque y con el
Ing. Agrónomo, para comprender las diferentes etapas del negocio. Le informaron que las
materias primas representan la fruta que la compañía adquiere al productor en un mercado
transparente, y que no requiere esfuerzos significativos de comercialización en un mercado de
similares características. Por el contrario, el producto destinado a la venta es aquella fruta que
se selecciona, de acuerdo a determinados patrones de calidad (peso, color, estado), y que luego
se embala en cajas para estar en condiciones de ser comercializada. El costo de reposición del
producto destinado a la venta incluye la materia prima, mano de obra que participa en la
selección y embalaje, y costos indirectos.
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b) Con Factura N° 4585 y Remito N° 1345 del 31/12/08 la compañía realizó su única venta
de Materias Primas a “El Remanso SA” por 18,75 Tn de Peras Williams a $3,2 el Kg.
El costo total imputado por las mismas fue de $28.125. La mercadería salió
despachada el 31/12/08 y fue recibida por el cliente el 02/01/09.
Recuento de Productos destinados a la venta
3. Circularización de Abogados:
a) La compañía contrató los servicios de un estudio de abogados internacional, con el
objetivo de iniciar acciones legales contra la empresa Trade Fruits Inc. por sospechas de
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1. Los saldos validados al 31/12/2007, con los cuales estuvo de acuerdo, son los siguientes:
Fecha de Adquisición Bienes Valor Origen. Vida útil Valor Residual al Amortización ejercicio 2007
31/12/07
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Total $603.700
1. Se trata de un terreno de 250 mt2 ubicado en zona de City Bell (Bs. As) que la empresa
decidió adquirir debido a la alta rentabilidad que estaba registrando el negocio
inmobiliario de esa zona en los últimos años. El asesor financiero de la empresa le
informó que tienen pensado transar el terreno en el próximo año.
El costo de adquisición fue de $300.000.
La tasación de mercado de esa zona al cierre del ejercicio era de U$S 500 el mt2.
La vida útil del rodado es de 5 años. La empresa amortizó el bien sobre la base de valor
de origen arriba detallado.
3. Debido al avance tecnológico la empresa se vio obligada mejorar sus maquinarias para
seguir siendo competitiva. La inversión en la mejora significó un gasto de $60.000 y,
además de mejorar la productividad de las maquinarias, produjo un aumento adicional en
la vida útil de las mismas de 4 años. La empresa registró correctamente tal operación y
la respectiva amortización.
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Valor al inicio
Altas/Bajas
Amortización 31/12/2007
VR inicio
Altas/Bajas
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VR al 31/12/2007
Otros Datos.
• 1 Tn = 1000 kg
1 caja = 10 kg
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A continuación, se exponen los estados contables al 31/12/2018 y cierta información adicional relacionada con
los componentes a analizar pertenecientes a “RULEMANCITO S.A.”, compañía dedicada a la distribución
mayorista de llantas para autos deportivos de alta gama, líder en la comercialización de “ALEACION 16”, único
producto comercializado. Asimismo, como auditor usted deberá, para los componentes:
- CAJA Y BANCOS,
- BIENES DE CAMBIO – COSTO DE VENTAS,
- VENTAS - CREDITOS POR VENTAS – COBRANZAS,
- BIENES DE USO – AMORTIZACIONES y
- COMPRAS – CUENTAS A PAGAR – PAGOS.
Información Adicional:
(1) Corresponde a un cheque recibido del cliente TRAVERSO CONDUCCION S.A. por un saldo adeudado del ejercicio
anterior, emitido el 30/11/2018 y con fecha de cobro 30/05/2019.
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(2) Corresponde al saldo según los registros contables que la compañía mantenía al 31/12/2018 con Banco Argentino
cta cte, por el cual la misma le ha proporcionado la siguiente conciliación bancaria:
(1) Corresponde a un cheque entregado al despachante de aduana de la compañía, emitido por la misma con
fecha 25/11/2018.
(2) Corresponde a una acreditación bancaria que, de acuerdo con la documentación por usted revisada, se
origina en el cobro por cancelación de un depósito a plazo fijo. Los antecedentes de la operación, de
acuerdo con el certificado de depósito son los siguientes:
(3) Corresponde a un cheque diferido entregado a un transportista, emitido por la compañía el 28/12/2018
con vencimiento el 10/02/2019.
(4) Corresponde a un depósito efectuado por la compañía pendiente de acreditación por parte del banco.
La compañía le proporcionó el siguiente cuadro con la composición de las ventas contabilizadas durante el ejercicio
bajo análisis, detallando la fecha de entrega de los bienes involucrados y el saldo pendiente de cobro por cada operación,
datos que usted pudo verificar en función a la visualización de la documentación respaldatoria.
Nº FACTURADO Y COBRO
UNIDADES
REGISTRADO COMO
VENTAS 2018
Asimismo, todas las operaciones de venta se realizan con un margen utilidad del 25% calculado por sobre el costo.
La información correspondiente al corte de documentación relacionada con el presente componente, por usted
practicado al cierre del ejercicio es la siguiente:
Con relación a la operación con EL TUERCA S.R.L., proviene del ejercicio 2017 y si bien se ha venido negociando con el
cliente, el cual atraviesa una situación económica delicada, al cierre del ejercicio 2018 aún no se había llegado a un
acuerdo de cobro.
Hechos posteriores: De la observación de las cobranzas posteriores al cierre del ejercicio, usted ha relevado lo
siguiente:
➢ Recibo 01 – 701 de fecha 31/01/2019 por la cobranza de $ 2.700.000,00 del cliente LOLE CORAZON S.A.,
correspondiente a la factura A 01 – 1003.
➢ Recibo 02 – 500 de fecha 10/01/2019 por la cobranza de $ 4.050.000 equivalentes a U$S 90.000,00 a razón de
U$S 1,00 = $ 45,00, cotización que se mantuvo inalterable durante todo el ejercicio 2018 hasta dicha fecha.
Corresponde a la factura E 02-500 de fecha 31/10/2018, por la venta de 300 unidades del producto
ALEACION 16’ a U$S 250,00 cada una (precio de contado). Las condiciones de financiación son las mismas que las
enunciadas para los créditos locales.
Con relación a esta operación, usted puedo verificar que la misma se llevó a cabo con el cliente SENNA DA
SILVA LIMITED, y se trata de una exportación a Brasil, efectuada con cláusula FOB con fecha 30/10/2018, de
acuerdo a la documentación de embarque (“bill of lading”) provista por el despachante de aduana de la
compañía.
➢ Emisión de la Nota de crédito A 01 – 201 con fecha 20/02/2019, por la suma de $ 300.000 originada en una quita
otorgada al cliente EL TUERCA S.R.L., aplicable al saldo mantenido a la fecha de cierre de ejercicio.
C) BIENES DE CAMBIO
PRODUCTO S/ CIA
unidades pesos
ALEACION 16' 4.000 36.000.000
PRODUCTO S/ CIA
unidades pesos
ALEACION 16' 3.100 27.900.000
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Curso: AUDITORIA
Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
El recuento por usted practicado incluye el efecto de un faltante de 3 unidades que no pudieron ser localizadas.
➢ Los precios de venta al contado se han mantenido uniformes durante todo el ejercicio, a razón de U$S 250 por
unidad. A la fecha de cierre el % de los gastos de comercialización se estima en función a un 10% del precio de venta
contado, para ambos productos.
➢ Durante el ejercicio 2018 no han existido operaciones de compra relacionadas con el rubro Bienes de Cambio.
D) BIENES DE USO
➢ Durante el ejercicio 2017 se extinguieron los bienes Muebles y Útiles adquiridos en marzo de 2013, que incluían el
mobiliario y otros elementos de oficina, los cuales fueron totalmente reemplazados durante marzo de 2018
mediante la adquisición de otros de similares características por un total de $ 150.000 y a los que se les asignó una
vida útil de 5 años. Los bienes reemplazados fueron donados por la compañía a entidades de bien público.
➢ Adquisición de una máquina rectificadora en la suma de $ 75.000 valor contado, pagadera a 90 días de fecha factura,
la cual comenzó a utilizarse en septiembre 2018.
Asimismo, con el fin de disponer de un nuevo rodado para tareas de distribución, durante febrero de 2018 la
compañía firmó un contrato de leasing, operación que, de acuerdo con el análisis por usted practicado, transfería a
RULEMANCITO S.A. todos los riesgos y beneficios involucrados con el bien en cuestión. Las principales características
de la misma eran las siguientes:
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Curso: AUDITORIA
Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Durante el ejercicio 2018 se canceló la primera cuota de $ 232.000, la compañía imputó dicho movimiento como
un alquiler en la línea GASTOS DE ADMINISTRACION.
Los bienes en su conjunto no superan su valor recuperable al 31/12/2018, situación por usted verificada.
A efectos de verificar la existencia de otros pasivos devengados al 31/12/2018, usted decidió relevar los pagos
posteriores efectuados por la compañía. El resumen de dicho procedimiento es el siguiente:
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Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Usted es el auditor de Metadata S.A., en su cierre de ejercicio al 31-12-2016. La empresa se dedica a la venta
de equipos de computación. La publicación de los EECC se hará con fecha 15 de marzo de 2017. Usted se
encuentra revisando la respuesta recibida a la circularización de los abogados. A continuación, la carta de los
mismos:
Nos dirigimos a usted para informarle los casos de sobre los cuales Metadata S.A. (desde ahora mencionada
indistintamente como “Metadata” o “La Sociedad”) es partes y tenemos conocimiento:
1) Juan Perez c/ Metadata S.A. S/ ley de Defensa del Consumidor: El 4 de abril de 2016 Juan Perez inició un
reclamo porque una computadora comprada el 1° de marzo de ese año tuvo una combustión
espontánea dejándola inutilizable. Demandaba $10.000 (precio de la computadora adquirida). Con
fecha 7 de julio de 2016, se participó de la conciliación obligatoria en la sede de Defensa del
Consumidor, no llegando a un acuerdo. El demandante todavía no inició acciones en el fuero civil.
Debido a que todavía no se iniciaron acciones y no se sabe qué pruebas se presentarán, no se puede
establecer un resultado cierto.
Contingencia máxima estimada: 10.000 + costas.
2) Miriam M. Samanta c/ Metadata S.A. S/ ley de Defensa del Consumidor: La demandante reclamó que
adquirió una computadora con fecha 23 de diciembre de 2016 para poder ver sus series favoritas de
Netflix, pero la misma no cumplió con los requerimientos esperados. El 12 de febrero de 2017, bajo la
conciliación enmarcada en la ley de Defensa del Consumidor, se llegó a un acuerdo por lo que se le pagó
un importe de $12.000 + 10% de costas y se cerró el caso.
3) Susana Torio c/ Metadata S.A. S/ despido: la demandante (quien trabajó para Metadata por 10 años y
fue despedida el 31/01/2017) reclama diferencias en la liquidación final. Con fecha 7 de marzo de 2017
se llegó a un acuerdo, el cual fue homologado por el SECLO, por el cual se le pagó $ 40.000 + costas. La
causa se considera cerrada.
4) Juan T. Funde c/ Metadata S.A. y otros S/ despido: El demandante trabajaba para Limpito y Prolijito
S.A., empresa tercerizada que se encargaba de la limpieza de las plantas y oficinas de Metadata. Fue
despedido con fecha 5 de julio de 2015. Les reclama a ambas partes diferencias en su liquidación final,
horas extras no pagadas, salario en negro no declarado y aumentos de sueldos por convenio colectivo
no liquidados. En septiembre 2015 no hubo acuerdo en las conciliaciones obligatorias del SECLO. En
octubre de 2015 el demandante inició acciones en el Juzgado N° 15, demandando $500.000. En agosto
de 2016 Limpito y prolijito declaro la quiebra.
Debido a que Metadata es la única parte demandada que queda solvente, es probable que deba pagar
el 70% del monto demandado más costas.
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Curso: AUDITORIA
Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
5) Metadata c/ Marcelo T. Debo s/ quiebra: Con fecha 5 de julio de 2016, Marcelo T. Debo declaró la
quiebra. Con fecha 15 de agosto de ese mismo año, se presentaron a verificar los créditos que tenía
Metadata por un monto de $100.000, los cuales fueron aprobados sin problemas. Al día de la fecha no
se está analizando qué activos tiene el quebrado y el volumen de los diversos pasivos, no pudiendo
determinar cuál es el importe probable a cobrar.
6) Metadata c/ AFIP s/ amparo: El 23 de diciembre de 2015 Metadata inició un amparo contra las
medidas tomadas por la AFIP al elevar la alícuota del impuesto a las ganancias del 35% al 60%, lo que
según plantea la empresa es inconstitucional. Metadata busca detener el cobro del impuesto y la
devolución de $450.000 cobrados en exceso. Por los fallos de la Corte Suprema de Justicia, se estima
que es probable que la resolución sea favorable a la empresa en su totalidad.
Aclaración: Excepto que se indique algo diferente en cada caso, se estima que las costas ascienden al
20%.
Con fecha 14 de marzo de 2017 usted y el socio del compromiso se comunicaron telefónicamente con el
abogado quien les informó que no hubo causas adicionales ni cambios significativos en las causas ya
informadas excepto para “Metadata c/ Marcelo T. Debo s/ quiebra” en donde se terminó el análisis de activos y
pasivos de la sociedad declarada en quiebra, llegando a la conclusión de que no hay activos suficientes como
para poder cobrar los créditos.
Metadata S.A. tiene registrado $123.000 previsión para contingencias judiciales y fiscales y $ 77.000 en su
previsión para deudores de dudoso cobro.
Se pide:
Realice el análisis de contingencias e indique el monto a registrar, para lo cual se le entrega el cuadro adjunto y
proponga, en caso de corresponder, los ajustes correspondientes. En la columna “Tipo de contingencia” se le
pide que indique si la misma es positiva o negativa, cuantificable o no cuantificable y el grado de probabilidad,
según surja de la Carta de Abogados. Por ejemplo: Negativa - no cuantificable -probable.
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Curso: AUDITORIA
Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Juan Perez
Miriam M. Samanta
Susana Torio
Juan T. Funde
Metadata c/ Marcelo T. Debo
s/ quiebra
Metadata c/ AFIP s/ amparo
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Curso: AUDITORIA
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Usted ha sido contratado por “LOS INTOCABLES S.R.L.” para emitir su opinión profesional o abstenerse de
hacerlo sobre los EECC de la Sociedad al 31/12/99 (primer cierre económico de la Cía.)
Luego de haber revisado la totalidad de los componentes de dichos EECC (saldos iniciales y saldos al cierre),
solo le resta analizar el rubro “Bienes Intangibles”.
El siguiente es un detalle suministrado por la gerencia de algunos gastos incurridos durante el ejercicio y el
tratamiento contable que la Sociedad le dio a dichos conceptos:
Activado Cargo
Cargo a No
Concepto en Bs. a otro
Rtados. contabilizado
Intangibles rubro
1) Gastos de escrituración de los contratos de
X
la Sociedad.
2) Honorarios de los abogados intervinientes
X
en las gestiones del punto 1).
3) Honorarios mensuales de los abogados
X
que tramitan los juicios de la Sociedad.
4) Honorarios de auditoria por el presente
X
cierre de EECC.
5) Concesión abonada por la Cía. por el
X
plazo de 3 años.
6) Alquileres adelantados. X
82
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SE PIDE:
Teniendo en cuenta el detalle adjunto y que todos estos conceptos fueron significativos, opine sobre el
tratamiento contable que la Sociedad les ha dado.
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"RULE-MAN S.A." es una empresa dedicada a la producción y comercialización mayorista de rulemanes. Debido
a que a su contratación como auditor a efectos de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados
contables al 31/12/2008 se ha efectivizado durante los últimos días del mes de diciembre de 2008, se encuentra
planificando los procedimientos sustantivos a llevar a cabo sobre los distintos componentes de los estados
contables definidos por usted como significativos.
A continuación se exponen los estados contables al 31/12/2008 de la sociedad y cierta información adicional
relacionada con los componentes a analizar como resultado de vuestro relevamiento. Se solicita tenga en cuenta
la misma a efectos de concluir sobre la razonabilidad de los componentes en cuestión de acuerdo con normas
contables profesionales vigentes. Asimismo realice al armado de EECC ajustados como resultado de los ajustes
propuestos.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2008
ACTIVO
CAJA Y BANCOS (A) 1.200.000,00
CREDITOS POR VENTAS (B) 8.175.000,00
OTROS CREDITOS (G) 100.000,00
BIENES DE CAMBIO (C) 9.600.000,00
BIENES DE USO (D) 3.555.625,00
TOTAL ACTIVO 22.630.625,00
PASIVO
CUENTAS A PAGAR (E) 400.000,00
DEUDAS FINANCIERAS (F) 575.000,00
TOTAL PASIVO 975.000,00
PATRIMONIO NETO
CAPITAL SOCIAL 50.000,00,00
RESULTADOS NO ASIGNADOS 21.543.875,00
RESULTADO DEL EJERICICIO 61.750,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 21.655.625,00
Información Adicional:
A) CAJA Y BANCOS
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Corresponde al saldo según los registros contables que la sociedad mantenía al 31/12/2008 en Banco del
Sur S.A., por el cual la sociedad le ha proporcionado la siguiente conciliación bancaria:
(5) Corresponde a un cheque diferido emitido por la sociedad con fecha 30/05/2008 entregado a un
proveedor cuya fecha de cobro/vencimiento es el 31/12/2008.
(6) Corresponde a una acreditación bancaria cuyo origen se desconocía al 31/12/2008 y se
encontraba en proceso de identificación con el banco. Asimismo de la visualización de los extractos
posteriores al 31/12/2008 usted pudo verificar que dicho importe fue debitado de la cuenta.
(7) La política de la sociedad es la de estimar e imputar los gastos bancarios debido a la demora
que sufre en la recepción del extracto bancario mensual. La estimación corresponde al mes de diciembre
de 2008.
(8) Corresponde al depósito de un cheque diferido emitido durante octubre de 2008 y con
vencimiento 01/12/2008, recibido oportunamente en concepto de cobranza de un crédito mantenido con
el cliente RECOLETA CONSTRUCC. S.A. (Ver B)
(9) Intereses generados por saldo deudor en cuenta corriente, como resultado de los sucesivos
descubiertos en la cuenta bancaria producidos durante el mes de diciembre de 2008.
El siguiente es el detalle de las operaciones pendiente de cobro que la sociedad poseía registradas al
31/12/2008:
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ASERRADEROS DEL NORTE S.A. 01 – 5007 31/12/2008 01 – 5007 31/12/2008 150.000 1.125.000,00
TOTAL 1.090.000 8.175.000,00
La cobranza se establece como condición de venta, a 90 días de producida la misma, siendo el precio de
contado el 80% del precio final total facturado y registrado por la sociedad. La fecha del remito por usted
relevada corresponde a la fecha de conformación del mismo, siendo los últimos números de facturas y remitos
emitidos durante el ejercicio los emitidos por la operación llevada a cabo con ASERRADEROS DEL NORTE
S.A. del 31/12/2008. Asimismo no se han emitido Notas de Crédito durante el ejercicio 2008, la última emitida
corresponde al 2007 siendo su número el 01 – 2003.
Asimismo, el siguiente es el detalle de las otras operaciones de venta registradas por la sociedad durante el
ejercicio bajo análisis, siendo las condiciones las mismas que las enunciadas arriba para el caso de ventas que
al cierre estaban pendiente de cobro:
ASERRADEROS DEL NORTE S.A. 01 – 5002 30/11/2008 01 – 5002 01/10/2008 250.000 1.875.000,00
En todos los casos, las operaciones de venta se realizan con un margen utilidad del 20% calculado por
sobre el costo.
C) BIENES DE CAMBIO
La composición del rubro al 31/12/2008 es la siguiente:
Los Insumos varios representan material de empaque e insumos de acondicionamiento varios como
antioxidantes y lubricantes para apropiarlos a los rulemanes en la última etapa de producción de los mismos
como paso previo a su traslado al almacén de productos terminados. El inventario de éstos no arrojó diferencias
significativas que ameritaran ajustes en los registros de la sociedad, por lo que usted no ha planteado
observaciones a la misma. Asimismo se encuentran valuados a su costo de reposición al 31/12/2008, y el
mismo no supera su valor recuperable, de acuerdo con su comprobación efectuada en función a las listas de
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Por tal motivo, usted como auditor ha decidido focalizar su revisión en la valuación y exposición de los
Productos en Proceso y Terminados y en el Costo de Ventas involucrado. A tal fin y como resultado del
inventario de estos bienes al 31/12/2008, usted ha relevado lo siguiente:
• Al inicio del ejercicio 2008 no había stock de bienes de cambio, dado que la totalidad de la producción
correspondiente al ejercicio anterior se había colocado de manera completa en el mercado durante el
mismo.
• La composición del costo total de producción del ejercicio de los bienes en stock al 31/12/2008 se
compone de la siguiente manera:
• El recuento en el almacén de Productos Terminados arrojó una existencia de 1.000.000 rulemanes, los que
se encuentran contabilizadas por la sociedad a un valor de $ 5,00.- cada uno.
Sin embargo, según el relevamiento efectuado por auditoria se detectaron 440.000 unidades adicionales,
que se originan en una operación de venta al cliente EL YUNQUE, debido a que éste entendía que su
entrega y consecuentemente su acarreo estaba a cargo de la sociedad. (Ver B).
Los productos en proceso equivalen a una producción de 1.000.000 de unidades con un grado de avance
del 90%, estimación confirmada con el gerente de producción y con la que usted como auditor está de
acuerdo. La finalización de estas unidades no se pudo llevar a cabo debido a la falta de Insumos Varios
necesarios para concluir su proceso de transformación.
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D) BIENES DE USO
Otros datos:
a) En agosto de 2008 se vendió un rodado en $ 10.000.- cuyo valor residual al 31/12/2007 ascendía a $
12.000. El resultado por la venta fue registrado por la sociedad en la línea “Otros Ingresos / Egresos”
del Estado de Resultados. La depreciación anual ascendía a $ 3.000.-
b) Durante el ejercicio 2007 se extinguieron bienes Muebles y Útiles que devengaron en dicho ejercicio
una depreciación de $ 2.500,00.-
c) Durante junio de 2008 se finalizaron las Obras en Curso destinadas a la construcción de una nueva
planta productiva de la sociedad. Asimismo, con fecha 30/06/2008 se procedió a su habilitación a
efectos de permitir implementar el proceso productivo en la misma, abonándose los honorarios por
habilitación de mejoras y asignándose una vida útil de 50 años. Al 30/06/2008 la composición del total
registrado como Obras en Curso, según los registros de la sociedad era el siguiente:
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e) Con fecha 01/10/2008, fecha de su despacho de origen, se importó una máquina a un proveedor del
exterior bajo cláusula C.I.F. por un valor de u$s 20.000,00.- El tipo de cambio al 01/10/2008 era de u$s
1 = $4,10. Al 31/12/2008 la máquina aún no había arribado al puerto.
g) La depreciación cargada a resultados como Gastos de Administración por el ejercicio 2008 asciende a
$ 76.875,00.- Debido que el importe de la depreciación del ejercicio representa generalmente un
importe inmaterial con relación al costo total de producción de los bienes de la sociedad y la no
imputación de la misma como tal, no genera un efecto distorsivo significativo en la medición del costo
de los bienes producidos ni del resultado del ejercicio, usted como auditor ha decidido no proponer a la
sociedad su reclasificación, más allá de las diferencias que como cargo por depreciación de bienes de
uso surjan, por las que sí propondrá los ajustes necesarios a los saldos de la sociedad a efectos que el
cargo total por depreciaciones sea razonable.
A efectos de satisfacerse sobre razonabilidad el saldo de este componente y del cargo por depreciaciones del
ejercicio, usted ha tomado la decisión de realizar una prueba global del cargo de depreciación y del valor
residual al 31/12/2008.
(1) Corresponde a un anticipo recibido de este cliente por la venta de 100.000 rulemanes a un valor de $
4,00.- cada uno cuyo costo unitario de producción asciende a $ 5,00.- Este anticipo fijó el precio total de
la operación y dicho valor de venta se pactó debido a la extensa relación comercial mantenida con
dicho cliente. Del relevamiento de los hechos posteriores usted pudo comprobar que la cancelación de
esta obligación con el cliente se llevó a cabo mediante la entrega al mismo de unidades en stock al
31/12/2008.
F) DEUDAS FINANCIERAS
De la respuesta recibida de Banco del Sur S.A. como resultado de la circularización oportunamente
enviada, surge la siguiente información:
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(1) Préstamo otorgado el 01/01/2006 por la suma de $ 500.000,00.- que devenga una tasa de interés del
5% efectivo anual sobre el saldo adeudado de capital, cancelable mediante el pago de una única cuota
el 01/01/2009, fecha de su vencimiento. De acuerdo con la visualización del contrato de préstamo
celebrado con la entidad bancaria, este préstamo fue otorgado exclusivamente para la construcción de
una planta productiva cuyas obras se concluyeron el 30 junio de 2008, fecha en la que se habilitaran las
obras y se diera comienzo al proceso productivo en la misma (Ver D).
Dado que la sociedad le ha facilitado el contrato de préstamo, pudiendo constatar de tal forma las cláusulas
del mismo, dicha información le será útil para el análisis del saldo y los resultados involucrados que dicha
operación ha generado al 31/12/2008.
Debido a que no ha recibido respuesta de clientes ni proveedores por la circularización a ellos solicitada, se
realizaron los siguientes procedimientos alternativos:
(1) Corresponde al pago por la compra de una máquina cuyo ingreso a la sociedad se llevó a cabo con
fecha 30/11/2008. Al 31/12/2008 la sociedad se encuentra llevando a cabo pruebas sobre el
funcionamiento de la misma.
(2) Corresponde a la cancelación de la deuda mantenida con dicho cliente, oportunamente por la
recepción de un anticipo por la venta de bienes que fijaba íntegramente el precio de la operación.
(Ver E)
Se ha visualizado la cobranza correspondiente a las facturas 5007, 5006, 5005, 5001 y 5000 en
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La sociedad tiene registrado dentro del rubro Otros Créditos la suma de $ 100.000 correspondiente
a un juicio a cobrar, habiendo reflejado como contrapartida una ganancia dentro de Otros Ingresos /
Egresos por dicho importe. La operación data del ejercicio 2006 y oportunamente la sociedad registró la
baja del crédito a cobrar debido a que había abandonado toda pretensión de cobro en virtud que el
costo involucrado del recupero de dicho crédito podría absorber en gran medida el monto reclamado y
adicionalmente no se podía localizar al deudor.
Sin embrago de acuerdo con el informe de abogados, al 31/12/2008 existían plenas posibilidades
de obtener sentencia favorable, por tal motivo la sociedad registró el ingreso correspondiente.
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Usted es el auditor de “CRAFF S.A.” empresa dedicada a la fabricación y venta de golosinas y chocolates
ubicada en la localidad de Gral. Pacheco, provincia de Bs. As.
Usted y su equipo de colaboradores ha sido contratado durante este ejercicio para realizar la auditoría de los
Estados Contables al 31/10/2009. Ud. ha revisado cuidadosamente los papeles de trabajo de su equipo sin
mayores objeciones y ajustes y actualmente se encuentra cerrando el componente “Deudas Sociales y Fiscales”.
Respecto a este componente Ud. relevó la siguiente información:
La empresa cuenta con un plantel permanente de 550 personas en relación de dependencia a la que se le
abonan salarios mensuales que respetan los valores incluidos en el convenio colectivo de trabajo (CCT)
correspondiente. El índice de rotación de personal ([ingresos-retiros]/personal activo) del presente ejercicio fue
de -5%, mientras que el promedio de la industria asciende a 2%. Consultando con el gerente de Recursos
Humanos, este le informó que durante este ejercicio renunció gran parte del personal de planta y los mismos
fueron reemplazados por personal bajo la modalidad de contrato a prueba (6 meses renovables).
Del relevamiento efectuado por sus colaboradores se identificaron los siguientes cambios en la cuenta
Sueldos y Cargas Sociales:
1. En Jun-09 se otorgó una gratificación extraordinaria por única vez (no remunerativa) de $ 52.000.-
2. Durante Ago-2009 se incorporaron 25 personas con motivo de la inauguración de una nueva unidad de
negocio. El sueldo promedio ($1.500) de estas personas era igual al de las que ya se encontraban
desempeñando funciones.
3. A partir de este ejercicio rige un aumento de cargas sociales que pasaron del 20% al 30%.
El 01/09/2009 se produjo un paro sorpresivo en la planta debido a conflictos gremiales con el sindicato de la
alimentación. Luego de sucesivos intercambios entre el gremio y CRAFF S.A., esta última decidió suspender a
10 empleados. La sociedad realizó la provisión para despidos correspondiente ($285.000), la cual Ud. pudo
comprobar y aprobó la estimación realizada.
El 01/10/2009 un grupo de empleados de la Empresa realizó la toma de la planta ubicada en Gral. Pacheco
paralizando completamente las operaciones de CRAFF durante 1 (un) mes. En este lapso, el conflicto tuvo una
escalada social que se tradujo en movilizaciones en distintos lugares en apoyo a los empleados suspendidos.
Debido a este paro la Sociedad tuvo una merma significativa en sus ventas (quiebres de stock) y una pérdida
importante debido a que sus materias primas son perecederas y pasado 1 mes pierden el 80% de su valor. Al
cierre de ejercicio la Sociedad mantenía sus inventarios valuados costo de reposición, el cual pudo ser
corroborado por Ud. con documentación respaldatoria (últimas facturas de compras).
El 15/10/2009, luego de sucesivas negociaciones en el Ministerio de Trabajo, se decidió que CRAFF debía
reincorporar a los empleados suspendidos. Ud. pudo constatar que al cierre de ejercicio, la Sociedad había
cumplido con la resolución del Ministerio.
En función de la información recolectada durante las etapas de planificación, sus colaboradores le presentan
la prueba global de sueldos y cargas sociales para que Ud. la revise y verifique y pueda opinar sobre la
razonabilidad del rubro. A la fecha del informe, aún no se había propuesto ningún ajuste sobre el componente
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Diferencia 285.000 X
Diferencia 0,00 √
Se pide:
En función de la información indicada, se le pide que concluya sobre el trabajo de auditoría de CRAFF S.A. del
componente “Deudas Sociales y Fiscales” y de cualquier otro componente que considere que se vea afectado,
identificando:
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• al 30/6/98 el sueldo promedio era de $ 400 por operario y de $650 por capataz.
• la empresa posee una reducción de las cargas sociales (33%) del 30 %, que rigió sólo para todo el
ejercicio cerrado el 30/6/99 y no anteriormente, con lo cual el porcentaje aplicable para este ejercicio es
el 23.10%.
• durante el ejercicio cerrado el 30/6/98 la empresa, al cierre, abonó gratificaciones al personal por $
25.000, las cuales tienen cargas sociales. Estas gratificaciones están imputadas en las remuneraciones.
• durante el ejercicio cerrado el 30/6/99 la empresa, al cierre, abonó gratificaciones al personal por $
35.000, las cuales tienen cargas sociales. También están imputadas en las remuneraciones.
• desde el 1/1/99 la sociedad incorporó 10 operarios y un capataz nuevos, con los mismos sueldos
promedio que los anteriores.
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32. PLANIFICANDO
Ud es el auditor y síndico de PLANIFICANDO SA. Cierra el ejercicio el 31-03-06. Ud. se encuentra analizando
el componente de deudas sociales e intenta definir el enfoque final y programa de trabajo a seguir en la visita de
cierre..
Paz Amos Aoctavos S.A. es una sociedad dedicada a la fabricación de pelotas de fútbol. Cuenta en su plantilla
con 100 empleados. Asimismo existen varios contratistas y contratados que prestan servicios a la Sociedad.
Cuenta con un sistema de sueldos, el cual liquida todas las cargas sociales correspondientes y emite los recibos
para los empleados. Los empleados tienen una tarjeta magnética que pasan por un lector al entrar y al salir de la
empresa. De este modo, el sistema controla que todos los empleados cumplan su jornada laboral de 8 horas.
También sirve para registrar las horas extra trabajadas. Una interface entre el sistema de sueldos y el sistema
contable, hace que se registre automáticamente el asiento de sueldos en la contabilidad.
A fin de mes, el sistema emite un listado de la cantidad de horas trabajadas por cada empleado. El listado se
archiva en una carpeta, por si algún empleado efectúa algún reclamo.
Un empleado del sector de administración, se encarga de imprimir el comprobante del Sistema Único de
Seguridad Social, el cual es presentado ante la AFIP con el cheque correspondiente al pago de las cargas sociales
del mes.
Consultado al gerente de personal acerca de qué tipo de revisión realizan sobre el asiento de sueldos y las cargas
sociales correspondientes, éste respondió que eso no se revisa porque los calcula el Sistema y se pasan a la
contabilidad vía la interface respectiva.
Durante el presente ejercicio, el sistema tuvo que ser modificado en varias oportunidades, debido a nuevas
normativas que fueron modificando las alícuotas de descuentos y cargas sociales sobre los sueldos.
El departamento de sistemas está integrado por profesionales en sistemas que se informan de las novedades ó
actualizaciones que luego cargan al sistema, en base a una única reunión quincenal con el gerente administrativo
financiero.
El resultado de la línea Sueldo y Cargas Sociales del cuadro de gastos es el 80% de total de los gastos del
ejercicio.
Ud. a través de especialistas de sistemas de su estudio ha podido revisar al cierre del ejercicio el funcionamiento
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del sistema y su posterior carga a la contabilidad. Las conclusiones de los mismos han sido: satisfactorias sobre
los cálculos y liquidaciones que hace el sistema (en base a la información que a este se le carga). No existe
evidencia escrita que la gerencia de administración revise y apruebe finalmente los cambios introducidos por el
dpto de sistemas en base a las reuniones de actualización que mantuvieron. Respecto a la carga en la
contabilidad se han detectado algunos errores en la interface que conecta al sistema con la contabilidad,
quedando algunos períodos sin contabilizarse
Se pide:
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33. CONCEPTUALIZANDO Nº 1
El 1/1/01 la empresa “A” compró el 60% del paquete accionario de “B” en $ 1.170. El patrimonio neto de “B”
al 31/12/00 era de $ 1.950. Ambas empresas cierran sus ejercicios el 31/12.
Durante el 2001 se produjeron las siguientes operaciones entre las compañías.
1) “B” mantenía una deuda con “A” por $ 300.
2) La empresa “B” vende mercaderías a la empresa controlante por un valor de $ 2.500 en efectivo. Esa fue la
única operación durante el año 2001. El costo de venta asciende a $ 1.250. A su vez la empresa “A” vendió
todas las mercaderías recibidas de “B” en $ 3.500, en efectivo.
SALDOS 31/12/2001
CUENTAS A B ELIMINACIONES CONSOLIDADO
D H
ESTADO DE RESULTADOS
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Rel./Vinc.
Particip.Minoritaria 0 0
Res. Del ejecicio 1.750 1.250
SE PIDE:
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34. CONCEPTUALIZANDO Nº 2
Al 31/12/00, la empresa “A” tiene un capital de $74.000, compuesto por $ 35.000 en mercaderías y $39.000 en
una inversión permanente en “B”, de la cual se tiene el 65% de participación.
El capital de “B” es $ 60.000 en efectivo.
Durante el 2001, “A” vende todas las mercaderías a “B” en $60.000 y “B” mantiene todas las mercaderías en el
activo. Valuación al costo.
SALDOS 31/12/2001
CUENTAS A B ELIMINACIONES CONSOLIDADO
D H
Caja 60.000 0
Mercaderías 0 60.000
Inversiones 14.000 0
Total Activo 74.000 60.000
Particip.Minoritaria
Capital 74.000 60.000
Res. Del ejercic. 0 0
T. Pas+PM+PNeto 74.000 60.000
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 60.000 0
C.M.V. (35.000) 0
Res. Bruto 25.000 0
Part. Rdo. Cías. (25.000) 0
Rel./Vinc
Particip.Minoritaria 0 0
Res. del ejercicio 0 0
SE PIDE:
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Usted está encargado de la auditoría de las empresas Neo S.A. y Morfeo S.A. proveedoras de software de
avanzada y equipos de computación en la República Argentina.
Al 30 de junio de 2004, la empresa Neo S.A. posee el 80% de participación sobre el capital de Morfeo
S.A. adquirido el 31/12/2001.
Al 30/06/04
EECC Neo EECC Suma de Neo EECC
S.A. Morfeo S.A. + Morfeo Eliminaciones consolidado
Balance general $
Caja y Bancos 1.200 500 1.700
Créditos por ventas 3.900 3.400 7.300
Bienes de cambio 5.500 3.800 9.300
VPP 3.520 - 3.520
Bienes de uso 7.000 2.500 9.500
Deudas (4.100) (4.300) (8.400)
Participación minoritaria - - -
- - -
Capital (2.000) (1.000) (3.000)
Reserva facultative - (2.000) (2.000)
RNA (15.020) (2.900) (17.920)
Total PN (17.020) (5.900) (22.920)
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Estado de resultados - 0 -
Ventas 20.200 15.700 35.900
Costo (10.900) (8.800) (19.700)
Gs Adm (2.300) (1.200) (3.500)
Gs Com (3.400) (1.600) (5.000)
Otros ingresos y egresos 1.000 700 1.700
Rtdos por tenencia - (1.200) (1.200)
Rtdo VPP 1.680 - 1.680
Rtdo de 3ros - - -
Total Resultado 6.280 3.600 9.880
1) En agosto de 2003, Morfeo S.A. le vendió a Neo S.A. un terreno de su propiedad por un valor de $
3.000. El valor de costo para Morfeo S.A. del terreno fue de $ 1.800. El saldo de la operación fue
cancelado al contado y Morfeo registró el resultado de la operación en el rubro Otros ingresos y egresos
del estado de resultados.
2) En el mes de febrero de 2004, Neo S.A. le vendió a Morfeo S.A. equipos de computación destinados
a la venta por valor de $ 2.000 con un costo de $ 800. Al cierre del ejercicio Morfeo S.A. adeudaba a Neo
S.A. $ 1.000 por esta operación.
3) Al cierre del 30/06/2004 ambas compañías valúan los bienes de cambio a reposición. Durante todo
el ejercicio no hubo inflación. El patrimonio neto de Morfeo al 30-6-03 era de $2.300.
Se pide:
a) Como auditor que verifique el saldo registrado por la Compañía del VPP y su resultado al 30/06/04.
b) y a pedido de la Compañía confeccionar los estados contables consolidados de Neo S.A. y Morfeo
S.A. al 30/06/04, efectuando los ajustes de eliminación que considere necesarios. (utilizando la planilla
arriba expuesta).
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Con fecha 01 de enero del año 1, la empresa “Eques S.A” adquirió por un total de $1.100, el 40 %
del paquete accionario de la empresa “Berner S.A”, integrado por 130 acciones ordinarias de V/n/$10.
Activo Corriente
Disponibilidades 200 Patrimonio Neto
Capital 1300
Bienes de Cambio 1.800 Reservas
Legal 100
Estatutaria 100
----- 200
Total 2.000 Resultados no asignados 500
Los activos de Berner a la fecha de la adquisición medidos a valor razonable resultaron coincidentes
con su medición en libros (supuesto de simplificación).
Usted ha tomado la auditoría de la empresa para el cierre 31.12 del año 2 (el año anterior fue
auditada por otro profesional). Le han proporcionado la siguiente integración del saldo de la cuenta
inversiones en asociadas y cuentas de resultados vinculadas con dicha participación:
a. Inversiones en asociadas
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c. Dividendos ganados
Usted ha validado los resultados de Berner S.A de ambos ejercicios, y ha verificado con documentación
de respaldo firmada por funcionarios de la emisora el aporte irrevocable efectuado y validado con extracto la
salida de los fondos del Banco. En relación con los dividendos recibidos, ha verificado copia del acta de
asamblea de la emisora y la inclusión del ingreso de los fondos en planilla resumen diario de tesorería, así como
la emisión del correspondiente recibo.
Al indagar acerca de la existencia de operaciones entre compañías para ambos ejercicios, le suministraron
la información siguiente:
Por otra parte, de la revisión de hechos posteriores, se pudo constatar que la asamblea de Berner S.A,
finalmente no convalidó el aporte irrevocable, resolviendo por consiguiente que los fondos serán reintegrados a
los accionistas que integraron dichos aportes el 31 de agosto del año 3, reconociéndoles una tasa de interés del
14% nominal anual.
El valor llave, si lo hubiere, se definió con el cliente amortizarlo en 10 años, a efectos de no tener que
pasar con carácter anual por la prueba del valor recuperable.
Establezca la posición final según auditoría y proponga los ajustes que correspondientes.
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37. MORO SA
"Moro S.A." es una empresa de producción y comercialización de collares para perros. Ud ha sido el auditor
durante los últimos 4 años. Por el ejercicio cerrado al 31-08-2004 ud ya ha revisado varios rubros del Balance
General, quedando sólo Inversiones permanentes y Bienes de Uso de “moro S.A.”. Cabe aclarar que Moro S.A.
tiene el 80% de participación en “Droopy S.A.”.
Se pide:
• Revisar la valuación y exposición de la Inversión Permanente de Moro S.A. como así también todas las
cuentas vinculadas a esta.
• Efectúe los asientos de ajuste de Moro SA y rearme sus EECC individuales, en caso de ser necesario.
• Efectuar los estados contables consolidados de Moro SA y Droopy SA.
• NO SE SOLICITA LA REALIZACION DE LOS ASIENTOS DE CONSOLIDACION.
Aclaraciones Varias:
(1) El saldo es conformado, entre otros bienes, por 3,000 collares para perros del modelo anterior a $10.- cada
una. El costo promedio de los collares al cierre es de $11.-.
Cabe aclarar que dichas unidades han tenido una rotación casi nula durante los últimos 12 meses ya que los
clientes adquieren el modelo nuevo.
(2) Moro S.A. tiene un 80% de Droopy S.A., la cuál fue adquirida el 1-9-2003 por $50,000.-. Se prevé que
dentro de los próximos tres años Droopy S.A. tendrá resultados positivos. Además existieron las siguientes
operaciones entre ambas compañías:
• Con fecha 4 de mayo de 2004, Moro S.A. hizo un aporte irrevocable de capital de $10,000 en Droopy
S.A.. Moro S.A. registró dicho aporte en la cuenta Otros Créditos. (Dicho aporte irrevocable cumple
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Moro Droopy
Cuentas 31/08/2004 31/08/04 Aj. 31/08/2003 31/08/2004 Eliminac Consolidado
Estado de Resultados:
Moro Droopy
Cuentas 31/08/2004 31/08/04 Aj, 31/08/2004 Eliminac Consolidado
Rdo VPP
Rdo Ejercicio 10.000 6.000
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Dado que Ud. es un experto en la valuación de inversiones en sociedades controladas y vinculadas le han
solicitado por su experiencia que participe en el equipo de auditoria de ENCONTRA SA para la valuación de su
participación en la SOLUCION SA, desde su adquisición el 30 de Junio de 19x1.
ENCCONTRA S.A., con fecha 30/6/x1, adquirió la participación del 80% del capital accionario de la
SOLUCION SA, sociedad dedicada a la elaboración y reventa de perfumes de primera línea, que aún no ha
iniciado sus actividades. Según las estimaciones de la gerencia y del flujo de fondos futuro revisado al momento
de la adquisición, ENCONTRA S.A. considera que recuperará la inversión practicada en La SOLUCION S.A. en
5 ejercicios, a partir del ejercicio de la puesta en marcha y comercialización de los productos de referencia. El
precio de adquisición fue de $ 140.000. La SOLUCION S.A. inició sus actividades comerciales el 20/4/x2.
En el presente ejercicio La SOLUCION S.A. tuvo serias dificultades para realizar sus actividades dado
que en el mes de Junio de 19x2, se presente un competidor en el mercado, con nuevas fragancias que obligó a la
Sociedad a reformular su política de precios. Ello ocasionó una pérdida en el ejercicio de $ 30.000-. La
SOLUCION S.A. al cierre del ejercicio de referencia se encuentra estudiando la posibilidad del lanzamiento de
nuevos productos cosméticos, con el objeto de incursionar en nuevas actividades y nuevos mercados, a efectos
de reversar los resultados del primer ejercicio comercial.
Asimismo, los bienes de cambio al cierre del ejercicio están valuados a su valor neto de realización. El
gerente de participaciones de ENCONTRA S.A. argumentó que La SOLUCION S.A. tiene posibilidades de
vender tales productos a los referidos precios. A tal efecto hemos indagado con el responsable de producción de
La SOLUCION S.A. el valor de reposición de los bienes de cambio ascendería a $ 22.000, mientras que el costo
de compra de tales productos ascendió a $ 20.000-
Cabe mencionar que ENCONTRA S.A., valúa sus inventarios a costo de reposición.
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1) Aportes irrevocables a cuenta de futura suscripción de acciones, cuya irrevocabilidad fue declarada
por el Directorio en su reunión del 30 de Diciembre de 19x2, por un valor de $ 100.000-
2) Venta de Rodados para el reparto de cosméticos en $ 40.000-, en el mes de mayo de 19x3, la vida
útil estimada es de cuatro ejercicios. El valor de origen de estos rodados que habían sido adquiridos por
ENCONTRA S.A. en Marzo de 19x2 en $ 30.000- El valor residual al momento de la venta ascendía a $ 24.000,
dado que había estimado una vida útil de 5 años. Los citados rodados forman parte de las altas de Bienes de Uso
de La SOLUCION S.A. Ambas Sociedades amortizan año de alta completo.
Los bienes de cambio existentes al cierre del ejercicio en La SOLUCION S.A. han sido producidos en
este ejercicio.
d) Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x4.
Al cierre de cada uno de los ejercicios no se registraban saldos entre compañías vinculadas.
Se adjuntan:
✓ Los Estados Contables de La SOLUCION S.A. por los ejercicios finalizados el 30 de Junio de los siguientes
años: 19x1, 19x2, 19x3 y 19x4.
✓ La valuación de la participación de La SOLUCION S.A. en ENCONTRA S.A. y de las cuentas relacionadas
a la inversión, en caso de corresponder.
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SE PIDE:
1. Revise la valuación de la inversión al cierre de ENCONTRA S.A. para cada uno de los ejercicios
citados, como así también de las cuentas vinculadas (Resultado de participación, Valor llave, etc.).
2. Justifique el Resultado de participación de otras Sociedades, para cada uno de los ejercicios analizados.
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Usted ha sido designado por Las Cholitas SA, empresa dedicada a la venta de chocolate artesanal, para confeccionar el
Estado de Flujo de Efectivo al 30-09-2007.
A tal efecto se le provee de la siguiente información:
1. Estados de situación patrimonial al 30-09-2006 y al 30-09-2007, y el estado de resultados al 30-09-2007.
2. Datos complementarios.
CUENTAS EJERCICIO
30/09/2006 30/09/2007
ACTIVO
Caja y Bancos 1.400,00 30.000,00
Inversiones Transitorias 12.600,00 4.000,00
Deudores por Ventas 8.100,00 7.500,00
Bienes de Cambio 7.300,00 43.300,00
Créditos No Corrientes 13.500,00 8.000,00
Adelantos para compra de Bs de Uso 2.000,00 0,00
Bienes de Uso VO 40.500,00 46.950,00
Bienes de Uso AA -4.050,00 -7.000,00
Bienes Intangibles VO 8.900,00 23.900,00
Bienes Intangibles AA -890,00 -2.000,00
Total Activo 89.360,00 154.650,00
PASIVO
Proveedores 42.000,00 60.000,00
Deudas Financieras No Corrientes 12.000,00 0,00
Otras Deudas No Corrientes 0,00 57.300,00
Total Pasivo 54.000,00 117.300,00
PATRIMONIO NETO
Capital Social 73.000,00 80.000,00
Reservas 40.000,00 40.000,00
RNA Ej Anteriores -77.640,00 -77.640,00
RNA del Ejercicio 0,00 -5.010,00
Total Patrimonio Neto 35.360,00 37.350,00
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Ventas 48.000,00
Costo de Merc. Vendida -30.000,00
Resultado Bruto 18.000,00
Gastos de Comercialización -10.500,00
Gastos de Administración -14.610,00
Resultados Financieros 2.400,00
Rdo. Vta. Bs. de Uso -300,00
Resultado del Ejercicio -5.010,00
Información Adicional
a) Las inversiones transitorias están formadas por Plazos Fijos que fueron constituidos el 15/09/2006 y el
20/09/2007, respectivamente, y por un plazo de 30 días en ambos casos.
b) De los créditos no corrientes, $5.500 se transformaron en corrientes.
c) Durante el ejercicio se compraron mercaderías por $48.000 a pagar a los dos años y otras materias primas
por $18.000 que al cierre también permanecían impagas.
d) En el año 2007 se adquirieron Bienes de Uso por $10.500, afectando el anticipo existente y cancelando el
saldo al contado.
e) Se vendieron bienes de uso por un valor de origen de $4.050 con amortizaciones acumuladas de $405, se
cobro en efectivo la venta.
f) En el año 2007 se adquirió una concesión para vender chocolate en el Cerro Catedral por $15.000 al
contado.
g) Se practicaron depreciaciones de bienes de uso por $3.355 y de bienes intangibles por $1.110 que se
encuentran incluidas en gastos de administración.
h) Se efectuaron gastos de publicidad institucional por $7.300 pagaderos a los 450 días.
i) Se cancelaron por anticipado deudas financieras no corrientes por $12.000.
j) Se devengaron y no se pagaron intereses por las deudas no corrientes por $2.000.
k) Se cobraron intereses por créditos no corrientes por $4.400.
l) Los accionistas integraron un aporte de capital de $7.000.
m) Se cobraron en efectivo $54.100 de deudores por ventas.
n) No se efectuaron pagos a proveedores durante el ejercicio.
Se solicita: confeccionar el estado de flujo de efectivo de Las Cholitas S.A. al 30/09/07 teniendo en cuenta los
siguientes aspectos:
a) Método DIRECTO
b) Exposición: RT 8, RT 9.
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Usted cuenta con los estados de situación patrimonial y de resultados de “Tucorreo S.A.” correspondientes a los
ejercicios/períodos finalizados el 31-12-2007 y el 31-03-2008.
A tal efecto se le provee de la siguiente información:
1. Estados de situación patrimonial y estado de resultados al 31-03-2008 y al 31-12-2007.
2. Datos complementarios.
31/12/2007 31/03/2008
Activo
Activo corriente
Caja y bancos 3.000 3.600
Créditos por ventas 9.000 6.000
Bienes de cambio 12.000 16.668
Total del Activo Corriente 24.000 26.268
Activo no corriente
Inversiones permanentes 8.900 10.600
Bienes de uso 4.500 6.925
Total del Activo no Corriente 13.400 17.525
Total del Activo 37.400 43.793
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 3.900 2.300
Préstamos 5.600 9.000
Cargas sociales y fiscales 900 800
Total del Pasivo Corriente y subtotal 10.400 12.100
Patrimonio Neto
Capital Social 8.000 8.000
Resultados no asignados 12.400 15.500
Resultado del ejercicio 6.600 8.193
Total del Patrimonio Neto 27.000 31.693
Total del Pasivo y P.N. 37.400 43.793
ESTADO DE RESULTADOS
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Información Adicional
Durante el período de tres meses terminado el 31-03-2008 se realizaron, entre otras, las siguientes operaciones:
1. Durante el período se constituyó una previsión para deudores incobrables de $500.
2. El saldo de bienes de cambio de $16.668 al 31/03/08, incluye resultados por tenencia por $1.568.
3. El rubro Inversiones no corrientes incluye una inversión no significativa valuada a costo al 31/03/08 por
$1.000 (que es menor que su valor recuperable) y una inversión valuada a VPP por $9.600, cuyo resultado
VPP por el período de tres meses terminado el 31/03/08 ascendió a $2.900. Durante el período dicha
Sociedad pagó dividendos en efectivo por $1.500 ($1.200 correspondieron a “Tucorreo”), en marzo de 2008.
4. En enero se vendió un rodado en $700, cuyo valor de origen era de $500. La amortización acumulada al
31/12/07 ascendía a $200 y su vida útil estimada era de 5 años.
5. Se adquirieron Bienes de Uso por $ 3.000 en efectivo en el mes de febrero de 2008.
6. La amortización de bienes de uso del período fue de $ 275.
7. Durante febrero de 2008 se recibieron nuevos préstamos por $1.300. El préstamo existente al 31/12/07 sigue
vigente. Los intereses devengados durante el período ascendieron a $2.100.
8. De los Resultados no asignados al 31/12/07, se aplicaron $3.500 para distribuir dividendos en efectivo en el
mes de febrero de 2008.
Se solicita: confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo de Tucorreo S.A. al 31/03/08 teniendo en cuenta los siguientes
aspectos:
a) Método INDIRECTO
b) Exposición: RT 8 y RT 9
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SE PIDE:
1. Con los movimientos que se detallan, confeccione el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
2. Para ello, determine el resultado del ejercicio por diferencia.
3. Recuerde, Activos y Pasivos están bien valuados al cierre.
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Usted forma parte del equipo que audita los estados contables de SALTO S.A. al 30-09-20x8. Este es el primer
ejercicio en el cual el estudio del cual usted forma parte audita esta compañía. Le han designado la validación del
Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Consecuentemente, está analizando los saldos iniciales y los saldos al
cierre.
ACLARACIÓN: se considera como supuesto que la reserva legal está constituida en su totalidad según los
requisitos legales.
Saldos iniciales
Acciones en circulación 10,00
Ajuste de capital 230.000,00
Reserva legal 40.000,00
Reserva facultativa 7.800.000,00
Resultados no asignados - Resultado ejercicio anterior 5.300.000,00
Total PN al inicio 13.370.010,00
1. Para validar los saldos iniciales usted examinó Libros Contables y Societarios, así como los últimos estados
contables emitidos al 30-09-20x7 y los movimientos y registros posteriores de la compañía.
La compañía registró dicho monto a pagar con contrapartida en el cargo por Impuesto a las ganancias del
ejercicio actual.
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3.2) Mediante Acta de Asamblea Ordinaria y Extraordinaria de Accionistas del 03-09-20x8 se determinó:
3.2.1) Capitalización de la cuenta Ajuste de Capital. Aumento del Capital Social.
4) Otras cuestiones:
4.1) En virtud de la aprobación de la RT 31 por parte de la FACPCE y del Consejo Profesional correspondiente,
la Sociedad resolvió realizar una revaluación de sus Terrenos, motivo por el cual debió realizar los cálculos
correspondientes, para actualizar el valor de dichos bienes. Dada las normas vigentes, se consideró la diferencia
resultante como permanente, motivo por el cual no fue calculado el pasivo por impuesto diferido. De dichos
cálculos que usted realizó determinó los siguientes saldos a contabilizarse:
Saldos al cierre
Acciones en circulación 10,00
Ajuste de capital 230.000,00
Reserva legal 40.000,00
Reserva facultativa 4.250.000,00
Resultados no asignados -2.500.000,00
Resultado del ejercicio -1.270.000,00
Total PN al cierre 750.010,00
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Se pide:
a) Determinar los saldos correctos por cada cuenta contable correspondiente al Patrimonio neto, en función de la
información brindada.
b) Realizar los asientos necesarios para ajustar los saldos de la compañía a los saldos por usted determinados.
c) Armar el Estado de Evolución del Patrimonio Neto para el ejercicio finalizado al 30-09-20x8, en función de la
información brindada, en el cuadro adjunto.
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1) El encargado de la auditoría recurrente de Alma Diamante S.A. le presenta a Ud. la siguiente planilla de
decisiones preliminares para el componente Patrimonio Neto, a partir de su análisis del enunciado planteado.
En función de la información suministrada, y considerando exclusivamente la información surgida del
enunciado y la planilla entregada por el encargado, se le solicita que evalúe si los factores de riesgo
identificados y los procedimientos planificados son correctos.
A tal efecto:
a) Agregue aquellos que considere omitidos en los espacios en blanco previstos en los acápites respectivos.
b) Tache aquellos que considere no aplicables o pertinentes respecto a la situación descripta.
Alma de Diamante S.A. es una sociedad que se dedica a la concesión de rutas por peajes. Sus únicos
accionistas son dos empresas cuya actividad principal es la inversión en concesiones de servicios públicos.
Como consecuencia de su condición de concesionaria, Alma de Diamante S.A. está sujeta al cumplimiento
de determinadas normas, como por ejemplo, integrar un capital mínimo requerido, calculado sobre el monto
del plan de inversiones exigido a la Sociedad. El total del capital está representado por acciones ordinarias,
no existen acciones preferidas ni deuda convertible en acciones. Los libros legales de la Sociedad son
llevados por un estudio externo a la misma, y se encuentran correctamente transcriptos y firmados. La
situación económica y financiera de la sociedad le permite distribuir y pagar utilidades (dividendos)
anualmente, que constituyen el único movimiento registrado en el componente.
Procedimientos a Aplicar:
• Efectuar un análisis comparativo de los montos del componente del año corriente, respecto a
aquellos del año anterior y los presupuestados.
2) Continuando con la revisión de Alma Diamante S.A. ud. se encuentra con los siguientes factores de riesgo y
se le solicita que responda directamente:
Tipo de riesgo enfrentado
Afirmaciones u objetivos de auditoría afectados
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A) Usted fue contratado en Octubre 2007 por “Wilson S.A” para realizar la auditoría de sus estados contables al
31/12/2008. Wilson S.A es una droguería que se dedica a la fabricación de medicamentos y posee en el país 3 plantas
productoras siendo además controlante del grupo económico Wilmark compuesto por otras 10 droguerías
distribuidas en el territorio nacional. Usted se encuentra en la etapa de cierre de la auditoría por los EECC antes
mencionados revisando los papeles de trabajo confeccionados por Ud. y sus colaboradores a lo largo del ejercicio.
Dichos papeles se transcriben a continuación cronológicamente:
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Se pide:
En base a los papeles de trabajo arriba mencionados, se le pide que concluya sobre los trabajos de auditoría por los EECC
individuales y consolidados de Wilson S.A. identificando:
• Riesgos y su clasificación
• Afirmaciones afectadas
• Controles clave
• Enfoque y al menos 4 procedimientos de auditoría aplicables al componente bajo análisis.
Afirmaciones
Riesgo Tipo
afectadas
Controles clave:
Enfoque:
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Datos adicionales
Las inversiones corrientes se forman de la siguiente manera:
30.06.14 30.06.13
Fondos comunes de inversión 10.000 11.000 A
Plazo fijo 4.000 - B
Inversiones corrientes 14.000 11.000
A Se trata de fondos comunes de inversión, los cuales la Cía. mantiene para cumplir con obligaciones de corto
plazo y de acuerdo a sus características no está expuesto a riesgos significativos de cambio de valor.
B Corresponde a un plazo fijo constituido durante el presente ejercicio, con vencimiento el 30/04/2015.
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A partir de la anticuación de las fechas de vencimiento de las facturas pendientes de cobro de los clientes y
del cálculo para la determinación de los deudores incobrables (con el cual usted estuvo de acuerdo), la
previsión ha sufrido variaciones durante el ejercicio, teniendo un incremento neto de $ 6.500.-
Durante el inventario tomado el día de cierre del ejercicio, usted detectó numerosos botines con un deterioro
notable, por lo que solicitó su previsión. La Cía. accedió a registrar el ajuste, el cual asciende a $ 12.500.-
Usted pudo verificar la correcta registración de la previsión para juicios con la carta de los abogados recibida,
donde los asesores recomiendan incrementar la previsión en $ 3.000.-
Dado que el rubro bienes de uso es relevante para usted según lo definido en la etapa de planificación, ha
realizado un exhaustivo vouching de facturas para validar las altas y las bajas. De este procedimiento, se
desprende que la Cía. inició un proceso de renovación de maquinarias, alcanzando las altas del ejercicio el
monto de $ 107.500.- las cuales habían sido totalmente pagadas al cierre.
También ha validado la venta de las maquinarias que la sociedad no iba a utilizar, por un valor de $ 18.410.-
generando un resultado de $ 2.000.- El crédito había sido cobrado al cierre.
Asimismo, mediante la realización de la prueba global de depreciaciones, pudo validar el importe registrado
por la Cía., el cual asciende a $ 22.910.-
Luego de recalcular y evolucionar la Inversión VPP en el ejercicio, no existieron observaciones que efectuar.
Los resultados no trascendidos fueron correctamente eliminados.
El otro rubro relevante definido por usted fue el de Préstamos, por lo que solicitó al Jefe contable de la
empresa que le provea la evolución de los mismos. Durante el ejercicio 2011, la Cía. solicitó un préstamo al
"TeBANCOMasche", el cual al cierre del ejercicio anterior asciende a la suma de $ 543.120.- Durante el
presente ejercicio, se efectuaron pagos de capital y de intereses por $ 300.000 y $ 56.920, respectivamente.
Los resultados financieros expuestos en el estado de resultados corresponden a los intereses devengados
durante el presente ejercicio de ambos préstamos.
Usted ha revisado la provisión de impuesto a las ganancias, sin observaciones, la cual arroja un impuesto
corriente (a pagar - pérdida) de $ 43.690.- Asimismo, ha recalculado cargo por el impuesto diferido del
presente ejercicio, el cual asciende a $ 4.000.- pérdida. Al 30/06/2013, la sociedad tenía registrado un activo
por impuesto diferido de $ 6.000.- Asimismo, durante el ejercicio se ha pagado impuesto a las ganancias por
$ 14.870.- correspondientes al impuesto devengado en el ejercicio anterior.
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HACENTODOMAL S.A. es una empresa dedicada a la producción de bienes para la decoración y remodelación
de edificios, de la que usted es auditor desde hace mucho tiempo. Tiene una larga trayectoria en el mercado,
contando con productos de gran prestigio y calidad reconocidos por el mercado. Sin embargo, desde la
desaparición de su socio fundador hace cuatro años, la gerencia que ha continuado con el negocio (formada por
varios miembros de la familia), no ha podido encontrar respuesta a los cambios exigidos por el mercado ante la
realidad económica (mejor eficiencia en la producción y distribución, mayor variedad de líneas de productos,
plazos financieros, etc.), que han sido aprovechados por la competencia y le han hecho perder sustanciales
porciones del mercado, reducido los niveles de ventas y la aparición de importantes niveles de quebranto.
En el presente ejercicio, atento a esta reducción sustancial de su actividad, ha debido cerrar una planta de
producción de materiales plásticos utilizados para completar ciclos de producción de otros productos, debiendo
tercerizar este proceso, con el objetivo de reducir costos improductivos Dicha planta se encuentra actualmente
cerrada a la espera que el directorio defina el destino final que pueda tener (usted estima que lo más probable será
su venta en bloque en valores cercanos al 50% de su valor contable, aunque en realidad no hay elementos firmes
que permitan estimar el verdadero valor de realización, ni si finalmente la venta va a ser el camino elegido).
“Tal como se menciona en la nota XXX, la sociedad en virtud de la reorganización de sus actividades para
llevarlas a niveles acorde con lo requerido por el mercado, ha decidido tercerizar la producción de productos
plásticos, cerrando la planta que poseía a tal fin, comenzando el análisis de los probables destinos a darle a la
misma, y que podrían resultar ajustes respecto de los valores contables de la misma que no son factibles de medir
a la fecha de los presentes estados contables.
En mi opinión, sujeto a los ajustes, si los hubiere, que podrían derivarse de la limitación mencionada en el
párrafo anterior, los estados contables de ………………”
SE PIDE:
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✓ Mencione cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre
uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan
los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los EECC.
1. REMEDIO S.A. incluye en el rubro activos intangibles los gastos de investigación y desarrollo de una nueva
droga incurridos durante el ejercicio (cierre 30-09-04).
La fórmula correspondiente a este nuevo producto aún no fue aprobada por el Ministerio de Salud y según lo
informado por los abogados de la Cía., quienes están a cargo del trámite de aprobación, no existen a la fecha
elementos de juicio válidos que permitan asegurar o no la aprobación de la droga.
No obstante lo mencionado, en la Carta de Gerencia se incluye un párrafo donde se menciona que la droga
será aprobada por el Ministerio de Salud con anterioridad al 30-06-2000.
2. El abogado de CREDIT S.A. nos informa la probabilidad del 95% de cobrar un juicio iniciado por CREDIT
S.A. contra un proveedor. La Cía. mantiene un crédito de $1.500.000 (importe demandado) por este
concepto.
Dado que este importe afecta significativamente el resultado del ejercicio, y basándose en un criterio de
prudencia tendiente a no distribuir resultados no cobrados o contingentes, CREDIT S.A. constituyó una
reserva por juicios a ganar dentro del Patrimonio Neto.
3. NOINFLA empresa cuyo cierre opera el 31-12-03 ha discontinuado el ajuste por inflación a partir del 1 de
marzo de 2003. En los EECC al 31-12-03 incluye la siguiente nota:
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reconocido los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda por el período comprendido
entre el 1º de marzo de 2003 y el 30 de septiembre de 2003, el resultado del ejercicio hubiera disminuido en
$800.000.
4. ACTIVAR S.A. cierra ejercicio el 30-06-2005. En marzo de 2005 comenzó la construcción de una nueva
planta, la cual estima terminar en 5 años, y decidió activar los intereses financieros nominales por el período
marzo /junio 2005 (debido a que su construcción se prolonga en el tiempo). Usted pudo verificar que los
intereses nominales mencionados se encuentran correctamente calculados.
5. JOSE TILDE fue contratado para auditar los EECC de AUDITANDO S.A. (sociedad incluida en el art. 299
LSC) al 30-06-05. Si bien JOSE TILDE no tuvo acceso a los papeles de trabajo del auditor anterior,
AUDITANDO S.A. le suministró toda la información y documentación solicitada.
JOSE TILDE, para poder emitir un informe limpio, validó los activos y pasivos al 30-06-04 concluyendo
satisfactoriamente sobre el saldo del Patrimonio Neto (diferencia entre activos y pasivos auditados) al 30-06-04.
¿Está de acuerdo con el informe emitido por JOSE TILDE en base al trabajo realizado? ¿Por qué?
Si no está de acuerdo, ¿Qué trabajo realizaría en caso de querer emitir un informe limpio?
Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuación, con respecto a:
✓ Reparos formales
✓ Reparos conceptuales
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Hemos efectuado un examen de auditoria de los estados de situación patrimonial de Informando Sociedad
Anónima Comercial e Industrial al 31 de diciembre de 2005 y 2004 y de los correspondientes estados de
resultados, de evolución del patrimonio neto y de flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas.
La preparación de los mencionados estados contables es nuestra responsabilidad; la cual consiste en expresar
una opinión sobre los estados contables, en base a la auditoria que efectuamos.
Nuestros exámenes fueron practicados de acuerdo con normas contables profesionales. Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de obtener un razonable grado de seguridad de
que los estados contables estén exentos de errores significativos. Una auditoria comprende el examen, en base
a pruebas selectivas, de evidencias que respalden los importes y las informaciones expuestas en los estados
contables. Una auditoria también comprende una evaluación de las normas contables aplicadas y de las
estimaciones significativas hechas por la Sociedad, así como una evaluación de la presentación general de los
estados contables. Consideramos que las auditorias efectuadas constituyen una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.
Los accionistas de la Sociedad han decidido proceder a su escisión, restando aún la formalización de la misma.
Como consecuencia de ello, Informando S.A. perderá el control de Informes S.A.. En consecuencia, por razones
de prudencia, según se menciona en Nota respectiva en los presentes estados se cambió el criterio de valuación
de la inversión en dicha Sociedad controlada, cambio con el cual concordamos, pasando de valor patrimonial
proporcional a costo ajustado.
En nuestra opinión, excepto por la concreción de la escisión mencionada en el párrafo anterior, los estados
contables de Informando S.A. al 31 de diciembre de 2005 reflejan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, su situación patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio
neto y el origen y aplicación de los fondos por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas
profesionales de auditoria.
Los saldos de los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2004
corresponden a los estados de la Sociedad, los cuales fueron examinados por nosotros oportunamente. A los
efectos de permitir la comparación de dichos estados con los del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2005,
los saldos fueron reexpresados en moneda de esta última fecha, habiéndose, además, practicado los ajustes
pertinentes relacionados con el cambio de criterio de valuación de la inversión mencionada en Nota respectiva.
a). Dichos estados surgen de registros legales llevados en sus aspectos formales de conformidad con normas
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contables;
b). Al 1 de abril de 2006 la deuda previsional y tributaria devengada a favor de la Dirección General
Impositiva que surge de los registros contables ascendía a $2.105.501,25.
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Para cada una de las situaciones descriptas a continuación se solicita que señale:
✓ Problemas y posibles alternativas de enfoque a los mismos (todos los que se detecten)
✓ Efectos sobre:
a) Alcance
b) Opinión principal
c) Opinión sobre uniformidad
1. PUPA S.A. se encuentra cerrando su 15° ejercicio económico al 30-06-05 con una situación financiera muy
complicada, con activos corrientes menores a sus pasivos corrientes y márgenes brutos negativos. Para
mejorar su exposición patrimonial ha decidido realizar una extensión global de las vidas útiles de todos sus
bienes de uso en base a información de un ingeniero en valuaciones interno de la empresa, manteniendo el
criterio de amortización de dígitos crecientes. Con esta extensión se ha mejorado sustancialmente el margen
bruto, aunque se mantiene negativo al 5% del monto de ventas. El auditor emitió su informe para bienes de
uso basado en su trabajo y en el del perito técnico, sin efectuar pruebas adicionales sobre bienes de uso, pero
tomando salvedad por falta de uniformidad (cambio de criterio de valuación en bienes de uso).
2. PORTE S.A. se dedica al fraccionamiento y distribución de gas natural licuado. Su principal activo son los
bienes de uso (envases), que eran valuados a costo reexpresado. Durante la etapa de planificación el auditor
acudió a la planta de envasamiento a efectuar un inventario de envases y se enteró que los envases están
principalmente en los distribuidores y usuarios. Por ello la empresa, de común acuerdo con el auditor,
contrató a un perito independiente para la realización de un revalúo técnico al cierre del ejercicio. El perito,
en base a aquellos envases que visualizó en la planta y a un listado de los envases distribuidos a clientes en
los últimos 3 años efectuó la valorización del parque total de envases a un valor de reposición a nuevo (valor
corriente), ya que los envases sólo pueden estar en giro si están en óptimas condiciones físicas (en base a
periódicas pruebas de resistencia neumática). Para completar la valorización del rubro y siguiendo la práctica
contable común en esta actividad, al valor técnico se le adicionó el monto de gastos de reparaciones y
mantenimiento devengados durante el ejercicio, lo que se amortiza en el plazo de vida útil asignado por el
perito a estos envases.
3. MODELO S.A. le solicitó al auditor la no-confirmación de los saldos de cuentas a cobrar por montos
significativos y se negó a incluir en la carta de gerencia un párrafo específico a este respecto, pero
proporcionó al auditor la copia de los remitos debidamente conformados por los receptores de los bienes y,
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en aquellos casos donde no se contó con esta documentación le entregó fotocopia del recibo por la cobranza
posterior de esos saldos.
4. MARY S.A. compró una sociedad que era su principal competencia en el mercado de productos sintéticos de
coloración. El valor patrimonial proporcional (VPP) de la sociedad controlada a la fecha de compra es mayor
al monto pagado por la operación, producto de la existencia de una contingencia impositiva (por ventas no
contabilizadas ni declaradas). MARY, a la fecha de cierre de ejercicio (que operó 10 días después de la
compra aludida anteriormente) valuó la inversión al VPP, reconociendo la ganancia por la compra, porque
decidió a partir de la compra mantener todas sus ventas registradas y no aceptará reclamos de la DGI por la
gestión del anterior dueño.
5. FUE S.A. es una sociedad que se dedica a la fabricación de marcapasos. Durante este ejercicio el nivel de
actividad se duplicó, lo que le otorga el control absoluto del mercado argentino. Es política de la Compañía
el otorgar una garantía contra defectos de fabricación. Dada la confianza de la Gerencia de producción por
su alto nivel de calidad y el nivel histórico de pocos defectos de producción, nunca se ha contabilizado
previsión alguna a este respecto, manteniéndose el criterio de cargar a los resultados del ejercicio en que se
produce cada reclamo, los costos relacionados con la garantía (reemplazo y reimplante).
Durante este ejercicio y debido a una falla en el aprovisionamiento de materiales, se produjeron defectos de
fabricación en una importante cantidad de productos, los cuales fueron vendidos antes de detectarse la falla.
La compañía efectuó una cuantificación del efecto de previsión por garantía al cierre del ejercicio y este
asciende al 8% del Patrimonio Neto y 20% del resultado del ejercicio (luego de descontar los efectos
iniciales, los cuales eran irrelevantes), pero la compañía decidió no contabilizar esta previsión por
considerarla inmaterial y que se compensará con utilidades futuras.
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de BOMBIÑA por lo riesgosa de su actividad. BOMBIÑA no registró contingencia alguna dado que la
responsabilidad es de la empresa constructora y si tuviera que pagar algo se lo reclamará a la empresa
contratada. Los asesores legales nos informaron que no existe normativa que libere a la cía. de la
responsabilidad de pagar ya que existe jurisprudencia controvertida sobre el tema.
8. PAPELITOS S.A. cierra su ejercicio el 31-12-04 y debe presentar información comparativa. El auditor fue
contratado a partir de este ejercicio pero tuvo la posibilidad de revisar los papeles de trabajo del auditor
anterior. La sociedad tiene una significativa cantidad de inversiones en sociedades controladas valuadas a su
valor patrimonial proporcional (VPP) y por común acuerdo con el auditor anterior, la contrapartida de la
variación patrimonial del VPP se imputaba a una cuenta especial de “Reserva VPP” en el patrimonio neto,
sin ser imputado al estado de resultados. A partir de este ejercicio se comenzó a imputar la ganancia o
pérdida por las inversiones permanentes con cargo al estado de resultados y se esperará a que las sociedades
paguen los dividendos ya declarados (que cubren la totalidad de esa reserva) para desafectar la mencionada
reserva libre.
9. PEN S.A. es una empresa con un capital mayor a $ 2.100.000 que valuaba sus bienes de cambio a costo
reexpresado. A partir del presente ejercicio, valúa estos a valores corrientes. La sociedad decidió efectuar la
corrección de los saldos iniciales de bienes de cambio y sus respectivos estados comparativos y se ha podido
constatar la correcta valuación y exposición del c.m.v. y los resultados por tenencia de ambos ejercicios.
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Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuación, con respecto a:
✓ Reparos formales
✓ Reparos conceptuales
Introducción
1. Hemos auditado los estados contables adjuntos de Tiempos Modernos S.A, que comprenden: el estado
de situación patrimonial al 31 de diciembre de 20X2, el estado de resultados, el estado de evolución del
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, así como el
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa incluida en las notas 1 a
14 y los anexos I a V.
Las cifras y otros datos correspondientes al ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 20X1
son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y tienen el propósito de que
se interpreten exclusivamente en relación con las cifras y con la información del ejercicio económico
actual.
3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados contables basados en nuestra
auditoría. Hemos realizado nuestro trabajo de acuerdo con las normas de auditoría establecidas en la
Resolución Técnica 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
(FACPCE). Dichas normas exigen cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos
y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables
están libres de incorrecciones significativas.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras
y la información presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del
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juicio profesional del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrecciones significativas en los
estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparación y presentación razonable por parte de la Sociedad de los de los estados
contables, con la finalidad de seleccionar los procedimientos de auditoría que resulten apropiados en las
circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del sistema de
control interno vigente en la Sociedad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de
las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por la
Gerencia de la Sociedad, así como la evaluación de la presentación de los estados contables tomados en
su conjunto.
Consideramos que los elementos de juicio obtenidos nos proporcionan una base suficiente y adecuada
para fundamentar nuestra opinión sobre la revisión limitada realizada.
4. La información contenida en las notas 5 a los estados contables mencionados en el párrafo 1., referida a
la incertidumbre significativa que pueda generar duda sustancial sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento y por lo tanto, la empresa puede no ser capaz de realizar sus
activos y liquidar sus pasivos en el curso norma de los negocios.
5. En nuestra opinión, sujeto a los efectos que pudieran derivarse de la situación descripta en el párrafo 4,
precedente, los estados contables mencionados en el párrafo 1 presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación patrimonial de la Tiempos Modernos S.A al 31 de diciembre de
20X2, así como sus resultados y la evolución del patrimonio neto correspondientes al ejercicio
económico finalizado en esa fecha, de conformidad con las Normas Contables vigentes en la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.
(b) Hemos aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos y financiación del
terrorismo previstos en las normas profesionales vigentes.
Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuación, con respecto a:
Reparos formales
Reparos conceptuales
Introducción
6. Hemos realizado la revisión limitada los estados contables adjuntos de Encontrá la Salvedad S.A, que
comprenden: el estado de situación patrimonial al 31 de diciembre de 20X2, el estado de resultados, el
estado de evolución del patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en
esa fecha.
Las cifras y otros datos correspondientes al ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 20X1
son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y tienen el propósito de que
se interpreten exclusivamente en relación con las cifras y con la información del ejercicio económico
actual.
Responsabilidad de la Gerencia
8. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados contables basados en nuestra
auditoría. Hemos realizado nuestro trabajo de acuerdo con las normas de auditoría establecidas en la
Resolución Técnica 37 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
(FACPCE). Dichas normas exigen cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos
y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables
están libres de incorrecciones significativas.
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Curso: AUDITORIA
Cátedras: Gordicz-Palmieri Guía de Trabajos Prácticos
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras
y la información presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio profesional del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrecciones significativas en los
estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparación y presentación razonable por parte de la Sociedad de los de los estados
contables, con la finalidad de seleccionar los procedimientos de auditoría que resulten apropiados en las
circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del sistema de
control interno vigente en la Sociedad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de
las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por el
Directorio de la Sociedad, así como la evaluación de la presentación de los estados contables tomados en
su conjunto.
Consideramos que los elementos de juicio obtenidos nos proporcionan una base suficiente y adecuada
para fundamentar nuestra opinión de auditoría.
9. Tal como se explica en nota 5 a los Estados Contables, la Encontrá la Salvedad S.A, ha incrementado la
participación en la inversión de Salvadita S.A del 10% al 60%. La inversión ha sido valuada a través del
método del valor patrimonial proporcional establecido por la Resolución Técnica 21 de FACPCE.
Encontrá la Salvedad S.A, regitró el efecto de la modificación en la participación en el capital de
Salvadita S.A. y el cambio en el criterio de valuación con contrapartida en otros ingresos y egresos de
los resultados del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 20x2. De acuerdo con lo establecido por la
Resolución Técnica de FACPCE, los cambios en el criterio de valuación, deben registrarse con
contrapartida en el ajuste a resultados de ejercicios anteriores. El efecto del ajuste mencionado, sobre el
resultado del ejercicio asciende a una pérdida de AR Pesos 3.000.000 y una ganancia por igual importe
en los resultados acumulados de la sociedad
10. En nuestra opinión, excepto por los efectos de la situación descripta en el párrafo 3, precedente, los
estados contables mencionados en el párrafo 1 presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación patrimonial de la Encontrá la Salvedad S.A al 31 de diciembre de 20X2, así
como sus resultados, la evolución del patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al
ejercicio económico finalizado en esa fecha, de conformidad con las Normas Auditoría vigentes en la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
(c) En nuestra opinión los estados contables mencionados en el párrafo 1 han sido preparados, en todos
sus aspectos significativos, de conformidad con las normas pertinentes de la Ley de Sociedades
Comerciales y de la Inspección General de Justicia
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(d) Al 31 de Diciembre de 20X2, la deuda devengada en concepto de aportes con destino al Sistema
Integrado Previsional Argentino, asciende a $ 500.000 no siendo exigible a esa fecha
(e) Hemos aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos y financiación del
terrorismo previstos en las normas profesionales vigentes.
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1. La compañía “M. Vilarchao S.A.” aplica RT 21 para valuar inversiones permanentes que representan el
75% de su activo total.
Posee el 80% de “F. Ulmete S.A.” cuyo cierre de ejercicio anual es coincidente con el de “M. Vilarchao
S.A.”. Ud. es el auditor por segundo año consecutivo de la controlante y la opinión de los auditores de “F.
Ulmete S.A.” fue adversa sobre los EECC por la falta de provisión por impuesto a las ganancias y salvedad
determinada por exposición en el pasivo por clasificar una deuda bancaria como no corriente en lugar de
corriente. “M. Vilarchao S.A.” aplicó VPP sobre el resultado de la controlada una vez corregido el error
contable, sin embargo no reclasificó su pasivo.
2. “La Lepra S.A.” reconocida empresa exportadora de cereales, valúa sus existencias a valor neto de
realización. Durante el presente ejercicio no hubo compras y el movimiento fue el siguiente:
Existencias 5.760
Anticipo proveedores (anticipo por compra de 8.500 tn. de soja 27.200
en 12/2001)
-------------
32.960
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Ventas 4.389
Costo de Ventas (3.407)
RxT Activos No Financ. 10.830
RECPAM (9.715)
----------
Gcia. del ejercicio 2.097
3. “La Cape S.A.” poseía hasta el 30/04/2001 una participación en “Sorcho S.A.” del 15% del paquete
accionario. Ambas sociedades cierran sus ejercicios económicos cada 30 de abril.
Este año, la controlante adquirió un 20% adicional del mencionado paquete accionario o cuál le permitió
cambiar el método de valuación (costo reexpresado por VPP).
El efecto resultante del cambio implicó un mayor activo de $2.400.000, que fue paralelamente registrado
como un resultado extraordinario del ejercicio.
Ud. pudo verificar el cálculo del mayor valor del activo sin excepciones.
4. Ud. presenció el inventario físico de “Es lo que hay S.A.” al 31/12/2005, la cuál se dedica a la
comercialización de equipos para radio, no habiendo encontrado excepciones en cuanto a la cantidad de
unidades inventariadas. De la tarea realizada se verificó que a partir de la tarjeta N° 100 en adelante estaban
en blanco, según consta en sus papeles de trabajo. Al revisar el detalle analítico del inventario compilado
por “Es lo que hay S.A.” a efectos de validar el saldo contable a cierre de ejercicio, Ud. observó la inclusión
de las tarjetas 100 y 101 dentro del total del rubro. La Compañía le aclaró que corresponden a mercadería
en poder de terceros y que por problemas de índole impositiva en los clientes (comisionistas y
distribuidores) se muestra como mercadería de reventa en depósito propio.
En la respuesta a la circularización realizada, estos no incluyeron ésta información; sin embargo, del análisis
de las liquidaciones de comisiones desde la fecha de cierre hasta la fecha del dictamen, Ud. verificó que los
equipos fueron entregados a los distribuidores antes del 31/12/2005.
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Curso: AUDITORIA
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a) Las materias prima participan en aproximadamente un75% del costo del producto terminado,
constituyendo por lo tanto su insumo principal.
Es de destacar que resulta extremadamente difícil su comercialización individual, dadas las
significativas especificaciones relacionadas con sus dimensiones y calidad requeridas por la
Sociedad.
b) Al cierre del ejercicio dichas materias prima representan el 50% del activo total de la Sociedad.
c) El costo histórico reexpresado de los productos terminados ascendía, al 30/06/2001, a $253.500. -,
criterio de valuación uniformemente utilizado por la Sociedad. En este ejercicio el contador se vio
obligado a efectuar una baja a mercado de dichos productos terminados ($180.500) debido a
problemas de moda y ligero cambio de gustos del público en general.
d) El costo a reposición de las materias prima al 30/06/2001 ascendía a $305.000.
e) Ud. mantuvo conversaciones con el gerente de planeamiento, quién le manifestó que la tendencia
observada en el mercado puede continuar pero que sin embargo, y aunque en menor escala, la
producción continuará.
f) Nuestros informes anteriores fueron limpios.
6. Ud. ha sido auditor de “Los Garfios S.A.” por tres años consecutivos con cierre el 31 de diciembre de
cada uno. “Los Garfios S.A.” tiene una sociedad controlada, “Los Cayos S.A.” (también auditada por Ud.),
que es la principal proveedora de materias prima de la controlante.
La sociedad controlante presenta los EECC básicos, los anexos correspondientes, la información
complementaria consolidada de acuerdo con la RT 21 y las siguientes notas a los EECC básicos:
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Para cada uno de los casos que se exponen a continuación, indique cuál es el problema que se presenta,
indicando, además, si existe alguna limitación al alcance como así también como afecta la opinión
principal y la de uniformidad en el Informe del Auditor. Considere en todos los casos que el efecto sobre
los estados contables es significativo.
1- Tiro al Blanco S.A., empresa dedicada a la venta de armas e insumos relacionados, cierra su ejercicio el 31
de diciembre de cada año. La Sociedad valuaba sus bienes de cambio a costo histórico, motivo por el cual
hemos emitido nuestros informes del auditor con la correspondiente salvedad en cada uno de los ejercicios
anteriores. Durante el presente ejercicio, y atendiendo nuestra recomendación, la Sociedad decidió aplicar
las normas contables vigentes valuando sus bienes de cambio a valores corrientes. A través de
procedimientos de auditoría hemos podido verificar que la valuación de los mismos sea correcta y que no
superen su valor recuperable, como así también las registraciones pertinentes de los ajustes surgidos por el
cambio de método.
2- Suelo limpio S.A. se dedica al procesamiento y reciclado de desechos y materiales tóxicos provenientes de
uno de los polos petroquímicos más importantes del país. A pesar de que la Sociedad posee políticas
relacionadas con el medio ambiente y un estricto control de las operaciones, ha sufrido pequeños accidentes
que llegaron a afectar los barrios vecinos. Durante la realización del trabajo de campo no hemos tenido
ningún inconveniente para llevar a cabo los procedimientos de auditoría, obteniendo evidencia suficiente
para afirmar que no se detectaron problemas de valuación y/o exposición significativos. Sin embargo, al
momento de emitir nuestro dictamen no hemos podido obtener el informe de los abogados, habiendo puesto
los directivos distintas excusas y que sería entregada próximamente. Adicionalmente, nos comentaron que
no había ningún litigio ni demanda adicional a los que ya conocíamos de revisiones anteriores.
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sobre esos suelos. De acuerdo a la opinión de los ingenieros, aunque las aguas bajaran en los próximos
meses, el recupero de la productividad de los suelos podría tomar más de tres años. La Sociedad no tenía
contratado ningún seguro que cubriera este tipo de siniestros.
4- Durante el ejercicio, la Sociedad firmó un acuerdo de pago en cuotas con uno de sus principales clientes que
mantenía saldos impagos significativos por ventas de mucha antigüedad; la primera cuota de dicho acuerdo
tenía vencimiento con posterioridad al cierre. A través de procedimientos de cobros posteriores pudimos
verificar que finalmente dicho cliente no efectuó pago alguno incumpliendo con el acuerdo firmado.
Adicionalmente, los asesores legales nos informaron que se declaró en quiebra previo a la emisión de
nuestro informe, y que en su opinión el crédito es de difícil cobro en función de los créditos privilegiados
presentados. La Sociedad no previsionó el citado crédito por considerarlo un hecho del presente ejercicio.
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Ud. es el auditor de “Fabril Alto Valle S.A.” y ha concluido la auditoria del ejercicio finalizado el 31 de diciembre
de 2006 y la revisión de los estados contables; incluyendo la compañía todos los ajustes propuestos por Ud.
Queda pendiente, sin embargo, el armado del Estado de Flujo de Efectivo por el ejercicio finalizado en esa
fecha, y le han encargado a Ud. esta tarea.
Para la confección del mencionado estado, Ud. cuenta con los estados básicos de la sociedad y las notas de
apertura. Adicionalmente pudo recabar la siguiente información:
b) Relacionado con la venta de bienes de uso, se cobró la totalidad del crédito que la empresa tenía al
cierre de ejercicio anterior. Respecto a la venta que realizó este ejercicio por $ 8.100, el 100% de la
misma permanecía impaga. Los montos pendientes de cobro se exponen dentro de Otros Créditos.
c) Bienes de cambio: la empresa tomó el día 30.12.05 un préstamo bancario por $ 35.000 para producir
bienes de cambio con proceso de producción prolongada. Por esa razón, decidió activar la totalidad de
los intereses que se devengaron en el ejercicio por $ 7.000
d) Respecto de las altas de bienes de uso, los rodados fueron financiados con documentos que vencen a
partir de Marzo de 2007. Los muebles y útiles se adquirieron al contado.
e) Con relación al impuesto a las ganancias: se pago en Mayo 2006 la DDJJ del ejercicio anterior, que
coincidió con la provisión que la empresa había hecho. Durante el año 2006, no se tomó ningún tipo
de financiación adicional.
f) Resultados por Tenencia: es por aplicación de la norma de valores corrientes, tanto para valuar los
bienes en existencia como para determinar el Costo de Ventas.
Se pide: Confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo por el método indirecto para el ejercicio finalizado el 31.12.
06.
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PASIVO
Cuentas Por Pagar (Nota 5) 46.000 38.000 8.000
Préstamos Financieros (Nota 6) 39.550 35.000 4.550
Remuneraciones y cargas sociales 9.050 8.900 150
Cargas Fiscales (Nota 7) 47.000 39.200 7.800
Otros Pasivos 23.200 20.905 2.295
Total Pasivo 164.800 142.005 22.795
Estado de Resultados
Venta de Bienes 345.600 320.000
Costos de Ventas (243.100) (221.000)
Depreciaciones (Nota 4) (13.200) (12.500)
Gastos Administrativos y Comerciales (22.000) (18.200)
Otros Ingresos y Egresos (Nota 8) (2.800) (2.500)
Resultados Financieros y tenencia (Nota 9) (8.200) (7.500)
Resultado Antes de Impuesto 56.300 58.300
Impuesto a las Ganancias (Nota 10) (22.505) (26.605)
Ganancia del Ejercicio 33.795 31.695
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Nota 4: Bienes de Uso 31/12/2006 Saldo inicial Altas Bajas Amortización Total
Rodados 22.500 10.500 (9.020) 23.980
Muebles y útiles 17.000 6.500 (2.040) 21.460
Maquinarias 21.800 (3.200) (2.140) 16.460
Total 61.300 17.000 (3.200) (13.200) 61.900
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PATAGONIA FUND S.A. es un fondo de inversión local que aporta capital de crecimiento a compañías de origen
argentino. Su foco es la compra de posiciones minoritarias en compañías de alto potencial de crecimiento en
sectores como el agropecuario, tecnológico y de servicios. El horizonte de inversión es de dos a cinco años,
fecha en que el reglamento de inversión obliga a buscar potenciales compradores.
Actualmente el fondo posee una participación minoritaria en AGRESTIS S.A., empresa cuyo objeto social es la
elaboración, conservación, crianza, y comercialización de toda clase de vinos y derivados del mismo, como así
también el arrendamiento de bienes inmuebles de naturaleza agrícola.
El Estudio de Profesionales para el cual usted trabaja, acaba de incorporar a PATAGONIA FUND como cliente a
su cartera, para lo cual usted ha sido designado como responsable de la revisión del Rubro “Inversiones
Permanentes” para la auditoría del ejercicio cerrado el 30 de septiembre del año 2008, debido al conocimiento
y especialización que tiene sobre la materia.
A continuación se expone la información que pudo obtener durante la etapa de planificación, y ejecución.
Información Complementaria
3. PATAGONIA FUND adquirió el 30.09.2007 el 9% del paquete accionario de AGRESTIS por un valor de
$295.000, representando por 9.000 acciones ordinarias clase “A” nominativas no endosables de VN
$10 y un voto por acción. La compra detallada no le permitió ejercer a nuestro cliente influencia
significativa sobre las decisiones del otro ente.
4. En diciembre de 2007 PATAGONIA FUND decide hacer una inversión adicional y adquiere en efectivo
20.000 acciones ordinarias clase “A” nominativas no endosables de VN $10, representativas del 20%
del Capital Social, por $ 700.000, y a partir de ese momento se ejerce influencia significativa, valuando
la inversión al Valor Patrimonial Proporcional. Se estima que AGRESTIS tendrá resultados positivos
dentro de los próximos cinco años, contados desde el momento de efectuar la primera adquisición en
septiembre 2007.
5. En febrero de 2008 PATAGONIA FUND le vende a AGRESTIS materias primas por $40.000 con un
margen del 25% incluido en el precio de venta y calculado sobre el valor de costo de las mismas.
6. En marzo de 2008 el Comité de Inversiones de PATAGONIA FUND decide realizar un aporte irrevocable
de $ 450.000, en el marco de un “Convenio de Aportes Irrevocables” suscripto con el Directorio el 01
de febrero del mismo año. Las condiciones de dicho aporte incluyen, entre otras: (i) la convocatoria a
una asamblea extraordinaria dentro de los 180 días de realizado el mismo, (ii) la decisión asamblearia
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de capitalizar el aporte irrevocable, de forma que el PATAGONIA FUND se incorpore como nuevo
accionista controlante con un 51% del capital social y (iii) la decisión del resto de los accionistas de
renunciar al derecho de suscripción preferente; si no se observara algunas de las condiciones
precedentes, el Directorio de AGRESTIS deberá proceder a su reembolso de inmediato.
7. Los bienes mencionados en el punto 3 continúan al 30.09.08 formando parte de la existencia final de
AGRESTIS.
8. Al cierre del ejercicio el Directorio no había convocado a la asamblea para el tratamiento del aporte
irrevocable, ni tampoco había tratado en sus reuniones la aprobación del mismo ad-referéndum de la
siguiente Asamblea de Accionistas.
9. El saldo contabilizado por PATAGONIA FUND al 30.09.08 del rubro Inversiones Permanentes ascendía a
$1.299.500, y el Resultado de Inversiones Permanentes $304.500. Por otro parte detectó que la
compañía no tiene registrado importe alguno en concepto de Llave de Negocio por las operaciones
descriptas, y por ende Ud. efectuará los análisis correspondientes a efectos de determinar su posible
existencia.
Aclaraciones varias
Se Solicita:
• Verificar el saldo registrado por PATAGONIA FUND en sus Inversiones Permanentes y su correspondiente
resultado al 30.09.07 y 30.09.08.
• Efectuar la comprobación de la evolución de la Inversión y del Resultado VPP.
Detalle todos los cálculos correspondientes a efectos de cumplir con estas consignas y proponga los asientos de
ajuste que considere necesarios en PATAGONIA FUND.
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1) Para Qué S.A. es una importante revista de farándula de todo el país. En los últimos ejercicios sus ventas se
redujeron, producto de que el público lector se volcó en las plataformas virtuales y en las redes sociales para
enterarse de las novedades de la farándula. Por tal motivo, la Sociedad ha decidido cambiar el rumbo de su
actividad y ha adquirido varios paquetes accionarios. Estos paquetes representan una inversión muy significativa
para la Sociedad, modificando completamente la estructura y composición de sus estados contables:
1) 36% del capital de ‘Fibromertel S.A.’ una compañía que brinda servicios de internet. Al momento de la
compra ha acordado con otro accionista que Para Qué S.A. tomará las decisiones de financiación y operativas de
Fibromertel.
2) 51% del capital de ‘Aros Colorados S.A.’ una compañía especialista en restaurantes de comida rápida.
3) 63% del capital ‘Fabregas S.R.L.’ Sociedad dedicada a revender electrodomésticos y productos del hogar.
4) 24% del capital de ‘Diarios La Noción S.A.’
La administración de la Sociedad considera que le resulta muy difícil exponer en los estados contables la
variedad de nuevas actividades que se desarrollan y teme que los accionistas decidan revertir todas estas
decisiones tomadas en el ejercicio terminado el 31/12/2018. Por tal motivo, han decidido consolidar los activos y
pasivos de Diarios La Noción únicamente y exponer el resto de las inversiones en una sola línea, de acuerdo con
el “Método de Consolidación en una sola línea” que establece la Resolución Técnica 21.
2) Verax S.A. es una empresa minera ubicada en la ciudad de Salta, cuya empresa matriz se encuentra ubicada
en Australia. Usted se encuentra realizando sus trabajos de primera auditoría correspondiente al cierre del
ejercicio 2018. Al tratarse de una empresa minera, usted sabe que es de suma importancia que la valuación de las
minas sea realizada por un especialista, para evaluar los años de productividad que posee dicha mina. Este
informe es preparado por un ingeniero contratado por Verax S.A. Como procedimiento de auditoría solicita el
trabajo del especialista, a fin de utilizarlo como soporte de sus papeles de trabajo. La Sociedad le niega el
informe, argumentando que el mismo es confidencial y no puede ser visto por personal ajeno a dicha empresa,
salvo que existe autorización de la casa matriz. A la fecha de firma del informe del auditor, el informe del
especialista no ha sido puesto a su disposición.
3) La empresa ZZ, en el cierre del ejercicio X3, presentaba severos problemas de rentabilidad, que derivaron en
quebrantos significativos que determinaron para dicho cierre un patrimonio neto negativo. La gerencia manifestó
que se trata de un problema coyuntural derivado de un muy significativo incremento de su principal insumo, que
no pudo trasladar a sus clientes, previéndose su reversión en el ejercicio inmediato siguiente. Auditoria solicito
la inclusión de un punto específico en la carta de gerencia, así como la documentación en un acta de asamblea
del compromiso de los accionistas de efectuar los aportes para restablecer el patrimonio, aspectos que fueron
cumplimentados en el período de hechos posteriores al cierre (el aporte y el acta). Sin embargo, a la fecha de
emisión de los estados financieros de referencia, de acuerdo a procedimientos específicos realizados, se mantiene
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el nivel de precios del principal insumo, así como los precios de venta hacia los clientes, derivando en el
mantenimiento de pérdidas significativas en el primer trimestre del nuevo ejercicio.
4) ViaMar S.A. es una empresa dedicada a Servicios de Fletes Marítimos. Usted se encuentra realizando la
Auditoría del ejercicio 2017 y ha detectado que dicha compañía ha comprado acciones de quien es su principal
proveedor de repuestos para sus barcos. La compra de las acciones representa un 10% del capital de la empresa
comprada y mediante esta compra, ViaMar S.A. se garantiza tener un flujo constante de insumos y repuestos, ya
que al ser su principal proveedor, la empresa proveedora de repuestos le vendía más del 50% de su stock.
Al revisar la registración de dicha compra usted verificó que ViaMar S.A. imputo dicha adquisición mediante el
método de Costos más dividendos.
5) La Araucaria S.A. es una empresa dedicada a la explotación de ganado bovino en la provincia de Entre Ríos.
La misma es una de las compañías más importante de su rubro y este es el primer año en que dicha empresa es
su cliente. El año anterior dicha entidad fue auditada por PVC S.A. y el socio del encargo emitió una opinión no
modificada. En el presente ejercicio, el gerente general de la entidad considera que algunos de los ajustes
(significativos) determinados por el auditor no afectarían las afirmaciones contenidas en los EECC, motivo por
el cual decidió no firmar la Carta de Gerencia.
6) Moirón Amargo es una UT (Unión Transitoria), perteneciente a Rach S.A., empresa petrolera de gran
reconocimiento en el país. Usted se encuentra analizando el Rubro “Créditos por Ventas”, que se encuentra
relacionado de forma directa con el principal riesgo (Reconocimiento Inapropiado de ingresos) identificado para
esta auditoría. Usted validó los créditos al cierre, los cuales se encuentran valuados según la norma vigente,
realizó el corte de ventas, validó la antigüedad de la cuenta corriente de los clientes, a través del cual también
analizó la previsión para deudores incobrables. Realizando este último procedimiento, determinó que la Cía. sólo
previsionaba aquellos créditos con más 45 meses de antigüedad, justificando que poseía confianza en todos sus
clientes, y los mismos pagarían sus correspondientes créditos. Usted propuso el ajuste correspondiente para
dicha previsión, y el mismo fue aceptado por la Cía. en sus Estados Contables.
7) Esperanzados S.R.L. es una sociedad dedicada a la explotación de una concesión para la generación
eléctrica. La Sociedad fue creada en el año 2006 y desde entonces usted es el auditor.
Durante este ejercicio (finalizado el 31/05/2019), las acciones de la sociedad fueron adquiridas por un nuevo
grupo inversor europeo, el cual tiene grandes proyectos para incrementar la capacidad de generación de la
Sociedad en los próximos años. Para llevar a cabo estos proyectos ha realizado importantes aportes de capital
que suman USD 35.000.000 ($1.319.500.000). El Capital Social previo a estos aportes, ascendía a $ 100.000.
Usted ya ha obtenido evidencia sobre los saldos y transacciones del ejercicio y todos los ajustes han sido
debidamente registrados, incluyendo el efecto por aplicación del Ajuste por Inflación. Con lo cual, por política
de la Sociedad, no se aceptarán más ajustes y/o reclasificaciones.
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En la revisión de los estados contables, especialmente el Estado de Evolución del Patrimonio Neto, se encuentra
con los siguientes saldos al cierre del ejercicio:
A. Capital Social (reexpresado): 1.517.425.000
B. Reserva Legal (reexpresado): 303.485.000
C. Resultados no asignados (reexpresado): (285.438.195)
8) No lo entendí S.A. es una compañía desarrolladora de aplicaciones para Android y iOS de gran trascendencia
en el mercado. Actualmente se encuentra realizando la revisión limitada al 31/03/2017. Con fecha 29/12/2016 la
Sociedad había tomado un préstamo financiero para la adquisición de nuevos servidores, los cuales resultarían
ser más eficientes que los utilizados con anterioridad y para tener un mayor alcance a nivel internacional. Los
mismos fueron adquiridos en los Estados Unidos y actualmente se encuentra en construcción. Se prevé que la
obra demandará un total de 5 meses. Dado que durante este primer trimestre los intereses financieros por dicho
préstamo eran muy altos, la Sociedad ha optado por activar los costos financieros a los nuevos servidores y no
afectar el resultado, que daría una pérdida que ocasionaría un Patrimonio Neto negativo en dicho período.
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1) Corrección S.A. es una Sociedad que se dedica a la venta de productos de cotillón de manera mayorista.
Usted es el auditor de dicha Sociedad hace varios años, motivo por el cual siempre se sintió confiado en expresar
una opinión sobre estados contables comparativos.Durante la auditoría al 31/12/2016, usted identificó que
determinados gastos erogados para investigar nuevos mercados fueron activados. Usted no compartía dicho
criterio, y dada la significatividad de los mismos, emitió una opinión favorable con salvedades.
Al 31/12/2018, luego de varias conversaciones con la Gerencia, entendieron los criterios contables de activación
con los cuales usted está de acuerdo, comprometiéndose la Sociedad a realizar las correcciones necesarias en los
activos y resultados de ejercicios anteriores.
Usted se encuentra en la etapa de conclusión de su auditoría al 31/12/2018, donde ya ha revisado la totalidad de
los rubros, validando las correcciones realizadas y concluyendo satisfactoriamente sobre ambos ejercicios.
2) No Se Toca S.A. es una Sociedad dedicada a la producción de CDs en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Con el surgimiento de un nuevo artista del estilo de Cumbia, la Sociedad esperaba que durante el ejercicio 2017
se incrementara la demanda de CDs de las principales productoras de discos. Por ello, la Sociedad invirtió en la
construcción de una nueva máquina que le permitiría triplicar la producción de CDs. Con fecha 15 de enero de
2017 la Sociedad tomó un préstamo del Banco de la Nación Argentina destinado íntegramente a la construcción
y puesta en funcionamiento de dicha máquina. El proceso de construcción estaba previsto en 4 meses, plazo
normal dado el desarrollo a realizar. Dado que la Sociedad no se encontraba registrada como importador
autorizado, las partes de su nueva máquina quedaron almacenadas en el puerto hasta tanto pudiera regularizar su
situación aduanera. En una nueva estimación, la gerencia prevé que la máquina estará totalmente construida en
abril 2018, es decir un año después de lo inicialmente estimado. Debido a que los intereses generados por el
préstamo eran significativos, la Sociedad decidió activarlos completamente al rubro “Obras en Curso” para luego
alocarlos al valor de la nueva máquina, una vez que la misma se encontrara en funcionamiento.
3) Fleteros S.A. es una Sociedad dedicada al transporte de artículos de hogar. Como promoción del ejercicio
2017, la Sociedad otorgó una garantía a los clientes que consistía en una bonificación del 100% del valor de la
mercadería dañada durante el transporte. El cierre del ejercicio fue el 31 de octubre de 2017. Durante el mes de
julio de 2017, ocurrió un accidente durante el transporte de tres camiones que se dirigían a Nordelta, Provincia
de Buenos Aires, habiéndose destruido cerca del 90% de la mercadería transportada. Dado que, pese a la garantía
otorgada, la Sociedad no tenía intención de hacerse cargo de la devolución, el cliente inició acciones legales.
Con fecha 20 de noviembre de 2017, llegó la sentencia judicial en contra de la Sociedad la cual la hacía pasible
de pagar la suma de $ 1.735.280 en concepto de indemnización. Como consecuencia de dicha sentencia, la
Sociedad registró la pérdida en sus resultados del ejercicio 2018, alegando que el hecho generador de la misma
tuvo lugar durante el nuevo ejercicio. La fecha de aprobación de estados contables, se prevé que sea el 10 de
enero de 2018. El monto de la sentencia es significativo para los EE.CC.
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4) Pipi S.A., empresa dedicada a la fabricación de pelotas, se encuentra cerrando su ejercicio económico al
30/06/2018 con una situación muy favorable dado el crecimiento de la actividad deportiva en el país. Usted se
encuentra revisando el Estado de Flujos de Efectivo y de dicha revisión surge que la compañía ha considerado
dentro del Efectivo y Equivalentes de efectivo lo siguiente:
Saldo Caja $: 150.000
Saldo Caja USD: 40.000
Cuenta corriente Banco: 200.000
Plazo fijo: 100.000 *
Plazo fijo: 120.000 **
*Constituido el 01/01/2018 con vencimiento el 30/07/2018.
**Constituido el 15/06/2018 con vencimiento el 15/08/2018.
Por otro lado, la compañía expuso los intereses cobrados y pagados como actividades de inversión y
financiación, respectivamente.
5) One Sope S.A es una empresa dedicada a la construcción de redes de futbol para los arcos de los distintos
estadios del fútbol Sudamericano y cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. Ud. se
encuentra haciendo la revisión anual del ejercicio 2017, auditando el componente “Ventas-Créditos por ventas”.
En conversaciones con el Departamento de Ventas, el Gerente confirmó que han alcanzado por cuarto año
consecutivo el presupuesto objetivo para el período. Analizando el detalle de facturación proporcionado por la
compañía, usted pudo verificar que las mismas corresponden al ejercicio bajo análisis y que son correlativas. Sin
embargo, al revisar la respuesta de la circulación de clientes, Ud. pudo observar una diferencia significativa entre
el saldo informado por el Club Armando&Luz S.A. y lo registrado por One Sope S.A. Al pedir explicaciones a
la sociedad, la misma informa que el Club Armando&Luz S.A. ha devuelto la mitad de las redes encargadas por
estar dañadas en sus laterales, situación que generaba el descontento de los arqueros de la institución.
Con fecha 20/01/2018, usted verificó la existencia de la nota de crédito correspondiente. La devolución
representa el 20% del total de ventas del ejercicio.
Por último, con relación al litigio iniciado contra la sociedad por El Comuñe S.A., proveedor de la misma, que le
ha interpuesto una demanda por un importe que resulta significativo a efectos de su labor de auditoría, donde
existe una incertidumbre sobre el desenlace de la cuestión, Ud no ha encontrado excepciones en cuanto a la
medición y exposición de la misma y considera que es relevante para la adecuada comprensión, en su conjunto,
de los EE.CC.
6) Los 10 valientes S.A. es una empresa dedicada a la prestación de servicios de ingeniería para la construcción
de grandes emprendimientos urbanos.
Producto del auge de créditos hipotecarios, decidió ampliar su estructura, virtud por la cual decidió tomar crédito
en el mercado financiero para ampliar su oficina y poder contratar más personal.
Los préstamos tomados corresponden al 70% del activo de la entidad.
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Asimismo, producto del auge de créditos hipotecarios comenzó a operar en el País la empresa más importante en
servicios de construcción para real estate, por lo cual los servicios prestados por los Los 10 valientes S.A. se
vieron disminuidos y su flujo de trabajo disminuyó significativamente. Solo los dos primeros meses del ejercicio
bajo análisis se obtuvieron ganancias, en los posteriores meses se obtuvieron significativas pérdidas y la gerencia
del ente nos comenta que aún no posee un plan de acción para revertir la situación.
7) Capital Intenso S.A. es un holding el cual ha adquirido en los últimos 20 años paquetes accionarios de
empresas de diversas industrias en el país y el exterior. Al 30/06/2019, fecha de cierre de sus estados contables
trimestrales, la cartera accionaria era la siguiente:
1) 23,5% del capital de ‘Conexión por Cable S.A.’ una compañía que brinda servicios de internet. Al comienzo
del presente período, se celebró un acuerdo con otro accionista (32% del capital de ‘Conexión por Cable S.A.’)
para compartir la toma de las decisiones de financiación y operativas de ‘Conexión por Cable S.A.’.
2) 53% del capital de ‘Starducks S.A.’ una compañía especializada en la venta de productos de café.
3) 63% del capital ‘Garbaratito S.R.L.’ Sociedad dedicada a revender electrodomésticos y productos del hogar.
4) 24% del capital de ‘Revistas El Rinconero S.A.’ La composición restante del capital es la siguiente:
- 10% está en poder del CEO, Martín Rinconero.
- 5% está en poder de la ANSES.
- 61% está en poder de ‘Diarios La Noción S.A.”, quien toma las decisiones financieras y operativas sin
considerar los puntos de vista del resto de los accionistas.
Usted pudo revisar el soporte de consolidación que preparó el sector de contabilidad de la Sociedad y, de
acuerdo con los procedimientos pudo comprobar que ‘Starducks S.A.’ y ‘Garbaratito S.R.L.’ se consolidan por
el método de consolidación total; ‘Conexión por cable S.A.’ se consolida por el método de consolidación
proporcional y; ‘Revistas el Rinconero S.A.’ no es consolidada, sino que su inversión se expone en el activo no
corriente y se valúa al costo de adquisición, reexpresado.
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SOLUCIONES
1. Agrícola Alto Valle S.A
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2. Rule-Man
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3 . Eques y Berner
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5. Patagonia Fund
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