REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD VALLE DEL MOMBOY

CENTRO DE FORMACIÓN PERMANENTE
“MONSEÑOR JESÚS MANUEL JÁUREGUI MORENO”

AUDITORÍA II

Autoras:
Dayanna Pantaleón 26.675.718
Diana Sarmiento 19.522.159
Jury Saavedra 29.928.617
Maryoriam Peñaloza 26.156.082
Tutor: Lcdo. Abg. Julio Sánchez
Sección 2019 C-C PEEM TSU

Rubio, Agosto 2021

 ÍNDICE GENERAL

pp.

INTRODUCCIÓN................................................................................................................ 4

UNIDAD IV. AUDITORIA DEL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE.............................6

Objetivo.............................................................................................................................. 6
Programas.......................................................................................................................... 6
Control Interno del Efectivo Disponible en Caja..................................................................7
Presentación en los Estados Financieros...........................................................................8
Irregularidades más Frecuentes con el Efectivo.................................................................9
Verificación de fondos en caja...............................................................................9
Aplicar técnicas de arqueo de caja........................................................................9
Revisar conciliaciones bancarias.........................................................................10
Cuentas y Efectos por Cobrar..........................................................................................11
Inspección de valores y documentos...................................................................12
Finalidades..........................................................................................................12
Objetivos.............................................................................................................13
Programas de auditoria.......................................................................................14
Control Interno.....................................................................................................15
Presentación en los Estados Financieros.........................................................................17
Irregularidades más Comunes de las Cuentas y Efectos por Cobrar...............................18
Revisión de Inventarios....................................................................................................20
Control Interno.....................................................................................................21
Procedimientos para Auditar la Cuenta de Inventarios........................................24
Presentación en los Estados Financieros.........................................................................26
Información a revelar...........................................................................................26
Irregularidades más Comunes en el Manejo de los Inventarios........................................27
Proceso de Auditoria de Inventario Custodiada por Terceros...........................................28
Métodos de Valorización de los Inventarios......................................................................32
Revisión de Gastos Pagados por Anticipados..................................................................33
Objetivos.............................................................................................................34
Programa de Auditoria.........................................................................................34
Control Interno.....................................................................................................35
Procedimiento de Auditoria..................................................................................36

UNIDAD V: REVISIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS............................................................37

Propiedad, Planta y Equipos............................................................................................37
Objetivos.......................................................................................................................... 38
Generales............................................................................................................38
Específicos..........................................................................................................38
Programas de Auditoría....................................................................................................38
Presentación en los Estados Financieros.........................................................................42
Irregularidades más Frecuentes en el Manejo de Activos Fijos........................................43
Verificar la existencia y propiedad de los activos fijos, registrados en libros a la
fecha de la revisión..............................................................................................43
Comprobar que la valoración de las cuentas es apropiada.................................43
Comprobar que las eliminaciones y adiciones durante el período con respecto a
lo apropiado de las mismas.................................................................................44

ii
 Considerar los factores que afectan la valoración – presentación.......................45

UNIDAD VI: REVISIÓN DE CARGOS DIFERIDOS..........................................................46

Objetivos.......................................................................................................................... 46
Programas de Auditoria....................................................................................................47
Control Interno..................................................................................................................48
Presentación en los Estados Financieros.........................................................................49
Irregularidades más Frecuentes en los Cargos Diferidos.................................................50

CONCLUSIONES..............................................................................................................51

REFERENCIAS.................................................................................................................52

iii
 INTRODUCCIÓN

La auditoría financiera es un proceso que actualmente se encuentra en auge dentro de la

sociedad económica ecuatoriana. Las imposiciones determinadas por los organismos de control
exigen transparencia y razonabilidad en los estados financieros que son presentados al finalizar
cada ciclo económico. El objetivo principal es ayudar a verificar que la alta administración está
presentando cifras acordes a la realidad económica, financiera y tributaria; y se encuentran
libres de errores u omisiones. Sin duda alguna, la auditoría otorga mayor confianza a los
usuarios de los estados financieros y ayuda a la toma de decisiones financieras.
Al respecto, en el siguiente trabajo se realizó una investigación documental sobre la
auditoria del activo circulante o corriente, analizando su objetivo, programas, control interno del
efectivo disponible en caja, presentación en los estados financieros, así como las
irregularidades más frecuentes con el efectivo como la verificación de fondos en caja, aplicar
técnicas de arqueo de caja y revisar conciliaciones bancarias. Con respecto a la cuentas y
efectos por cobrar, se analizaron la inspección de valores y documentos, tipos, finalidades,
objetivos, programas de auditoría, control interno, presentación en los estados financieros,
irregularidades más comunes de las cuentas y efectos por cobrar como verificar que los
documentos y cuentas por cobrar representen ventas, servicios u otros casos a clientes,
verificar que las cuentas por cobrar son propiedad de la entidad, evaluar la antigüedad de los
documentos y cuentas por cobrar existentes, comprobar que la valoración de las cuentas por
cobrar es adecuada, revisar eliminaciones históricas en relación con la provisión para las
cuentas incobrables, y cotejar los cobros subsecuentes con los montos por cobrar registrados.
En cuanto a la revisión de inventarios, se analizaron los objetivos, programas de auditoría,
control interno, presentación en los estados financieros, irregularidades más comunes del
manejo del inventario como confirmar los inventarios en poder de terceros o explicar porque no
se confirma, verificar las condiciones de resguardo y custodia de los inventarios, analizar el
método usado para valorar el inventario. Con referencia a la revisión de gastos pagados por
anticipado, se estudiaron los objetivos, programas de auditoría, control interno, presentación en
los estados financieros, irregularidades más comunes con los gastos pagados por anticipado.
Para la revisión de los activos fijos: objetivos, programas de auditoría, control interno,
presentación en los estados financieros, irregularidades más frecuentes en el manejo de activos
fijos como verificar la existencia y propiedad de los activos fijos, registrados en libros a la fecha
de la revisión, comprobar que la valoración de las cuentas es apropiada, comprobar que las
eliminaciones y adiciones durante el período con respecto a lo apropiado de las mismas, y

4
considerar los factores que afectan la valoración – presentación. Por último, para la revisión de
cargos diferidos, se analizaron los objetivos, programas de auditoría, control interno,
presentación en los estados financieros, irregularidades más frecuentes en los cargos diferidos..

5
 UNIDAD IV. AUDITORIA DEL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE

Objetivo

Para tener un buen alcance del efectivo, es necesario que el auditor incluya unas
cuestiones que le permitirán estudiar fundamentalmente la adecuación y validez de las
operaciones y saldos, tales como:
1. Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos los de fraude: La
medición del riesgo hecha por parte del auditor debe realizarse sobre las normas de
auditoría de general aceptación, es por ello que se pretenden mostrar algunas de las
pruebas que el profesional contable desarrolla en este sentido y las posibles salidas que
tiene al encontrar fallas en el manejo del disponible.
2. Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo: La clasificación de riesgo
inherente después de hacer el análisis puede clasificarse como: alto, medio o bajo, según
el análisis el auditor tomara las medidas de control interno necesarias para ajustar los
rubros del disponible a los objetivos propuestos en el programa de auditoría.
3. Verificar la existencia del efectivo registrado: Las protecciones físicas del efectivo en caja
es indispensable para un manejo adecuado se debe incrementar las pruebas de saldos
para verificar la integridad de los mismos.
4. Determinar si el cliente tiene derecho sobre el efectivo registrado: Este tiene validación de
acuerdo a las políticas y fines establecidos en la entidad.
5. Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo: En búsqueda de mayor
seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja determinar una suma máxima para
pagos individuales y controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la misma.
6. Determinar si son apropiadas la presentación y revelación del efectivo, entre otras cosas
los fondos restringidos: Determinar claramente las funciones, responsabilidades y
obligaciones del personal que tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorización de
pagos previos y saldos compensadores o fondos para la amortización de obligaciones, de
acuerdo a las políticas con las cuales se rija la entidad se decide si el disponible se podrá
revelar o no.

Programas

6
 De acuerdo con Whittington y Pany (2005): “…lista detallada de los procedimientos
específicos que se llevaran a cabo durante la auditoría. Es la base para asignar y programar el
trabajo, así como para determinar el trabajo pendiente (p. 142). Dicho en otras palabras, es un
procedimiento a seguir, planeado y elaborado con anticipación. Asimismo, para Fonseca
(2007), los programas de auditoría:
…comprenden una relación lógica, secuencial y ordenada de los procedimientos a
ejecutarse, su alcance el personal y el momento en que deberán ser aplicados, a
efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante, necesaria para
alcanzar el logro de los objetivos de auditoría (p. 271).

Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir modificaciones durante el proceso de

la auditoría que, a juicio del auditor encargado y supervisor, consideren pertinentes. Por otra
parte, para Estupiñán (2004) el programa de auditoría: “…sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para el control y
registro de la ejecución apropiada del trabajo” (p. 13). Pueden también contener los objetivos de
la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las
diversas áreas o procedimientos de auditoría. De esta manera, el programa de auditoría interna
del efectivo, según Alvarado (2005):
“…es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de
auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar, la oportunidad
en que se han de aplicar a todo el dinero que se tiene disponible para gastarlo en un
momento determinado, tal como monedas, billetes, cheques, depósitos a la vista y
otros” (p. 17).

Por ello, el programa de auditoría interna del efectivo, busca organizar una serie de
procedimientos que son necesarios aplicar al proceso de auditoría interna dentro de una
empresa, para de esta manera tener control de los movimientos relacionados con el efectivo.

Control Interno del Efectivo Disponible en Caja

De acuerdo con Guajardo (2005, p. 227): “…el control interno no se diseña para detectar
errores, sino para reducir la oportunidad de que ocurran errores” (p. 227). Por lo tanto, no es
responsabilidad solo de los contadores, sino también de los administradores. El sistema control
interno de un negocio es tan eficaz como la calidad de la administración de la organización. De
igual manera, Whinttington y Pany (2005) expresan que:
…todos los procesos relacionados con el manejo de efectivo son responsabilidad
del departamento de finanzas bajo la dirección del tesorero: manejar y depositar los
ingresos en efectivo; firmar cheques; invertir el efectivo ocioso; custodiar el efectivo,
los valores negociables y otros activos negociables (p. 337).

7
 De esta manera, los autores fijan posición en base a lo planteado por Guajardo (2005)
considerando que el control interno se lleva a cabo dentro del aspecto financiero de una
empresa con la finalidad de preservar los bienes y evitar la inadecuada utilización de los
recursos dentro del manejo del efectivo, por parte de la administración. Por ello, el control
interno sirve para salvaguardar los activos, a través de procesos eficientes que permitan llevar
una contabilidad más precisa.

Presentación en los Estados Financieros

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de
los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para tomar
decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado
de certidumbre relativa de su aparición. Su objetivo es exigir a las entidades que suministren
información acerca de los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a
través de la presentación de un estado de flujos de efectivo, clasificados según procedan de
actividades de explotación, de inversión y de financiación. El estado de flujos de efectivo debe
informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el ejercicio, clasificándolos en
actividades de explotación, de inversión o de financiación.
Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de
explotación, de inversión o de financiación de la manera que resulte más apropiada según la
naturaleza de sus actividades. La clasificación de los flujos según las actividades citadas
suministra información que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la
posición financiera de la entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y equivalentes al
efectivo. Esta estructura de la información puede ser útil también al evaluar las relaciones entre
dichas actividades. Una única transacción puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen
de forma distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un préstamo incluyen capital e
intereses, la parte de intereses puede clasificarse como actividad de explotación, mientras que
la parte de devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.

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 Irregularidades más Frecuentes con el Efectivo

Verificación de fondos en caja

Uno de los procesos más comunes dentro de la dinámica financiera de una empresa, es
la de los depósitos de efectivo. Para Brito (2011): “…no debe ser permitido hacer pagos con el
efectivo que haya ingresado en la caja, excepto lo que se hagan por caja chica. Todos los
ingresos de caja deben ser depositados intactos en el banco en forma diaria” (p. 302). Este
paso del control interno quedaría aún más reforzado, si se establece que, una vez hecho el
depósito bancario, las planillas de depósito sean entregadas directamente a contabilidad y no al
cajero. En referencia a ello, Escoto (2007) expresa que: “…los depósitos bancarios, consisten
en una operación diaria, por la cual el depositante entrega a la entidad bancaria una suma de
dinero con el compromiso de su restitución en la misma especie, en fecha prefijada o cuando
aquél lo solicite” (p. 56).
En otras definiciones, es considerado como un mutuo préstamo de consumo, vale decir
un contrato por el cual una parte entrega a otras cosas que ésta puede consumir, devolviendo
en el tiempo establecido igual cantidad de cosas de la misma especie y calidad. Asimismo,
Pérez (2006) expresa que:
…el depósito constituye la obligación fundamental a cargo del Banco de la
restitución en el momento oportuno del capital o suma depositada, junto con el
abono de los intereses correspondiente, teniendo la posibilidad el deponente que no
ha extraído los fondos, una vez transcurrido el plazo prefijado, de devengar nuevos
intereses sobre el capital inicialmente depositado (p. 86).

Confrontando los planteamientos anteriores, se infiere que los ingresos en efectivo de

caja deben ser depositados íntegramente a cuenta en banco. Por su parte, Escoto (2007)
refiere que estos depósitos es un proceso de compromiso de la restitución en la misma especie.
Mientras, que Pérez (2006) presenta los depósitos como una obligación fundamental a cargo
del banco con respecto de la restitución del capital depositado. De esta manera, los autores
fijan posición en base a lo expresado por Brito (2011) quien alega, que los depósitos diarios
deben ser enviados al banco diariamente de forma íntegra para de esta manera tener un control
interno del efectivo reforzado con las planillas bancarias las cuales deben ser entregadas a
contabilidad.

Aplicar técnicas de arqueo de caja

Comenta Brito (2011): “las medidas adoptadas para que el control interno sea útil, debe
ser reforzadas con arqueos de caja” (p. 304). Consisten en hacer un conteo físico del efectivo,

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cheques, valores y cualquier otro elemento que se encuentre en poder del cajero, así como
cualquier documento que respalden justificadamente la ausencia de él, tales como facturas de
gastos, vales, entre otros., especialmente en los casos de caja chica. Asimismo, Herrera (2009)
expresa que: “…consiste en verificar el dinero existente, lo cual debe coincidir con el saldo de
las cuentas representativas de caja” (p. 62). El motivo de esta comprobación radica, en efectuar
los diversos cobros y pagos, pueden haberse originado errores que conllevan a la existencia de
diferencias de dinero.
Estas irregularidades que surgen al efectuar el arqueo de caja se denominan diferencias
de arqueo. En el caso de la existencia de estas diferencias, se deberá analizar sus causas,
entre las cuales se podrían citar las siguientes: errores en el registro contable, extravío o falta
de justificantes y errores en los cobros o en los pagos. Por otra parte, para Greco (2007) el
arqueo de caja consiste en: “…un procedimiento técnico contable, que tiene por objeto ponderar
la eficacia del control interno sobre las operaciones de movimiento de fondos. Permite
determinar si las personas encargadas de la administración de la caja actúan con honestidad,
eficiencia y responsabilidad” (p. 94). Esto se hace por medio del cotejo de los resultados
obtenidos con los saldos contables si éstos se llevan estrictamente al día, es decir, si las
operaciones realizadas se registran retraso en los libros de contabilidad.
Haciendo confrontación de los planteamientos expuestos, se presenta a Brito (2011)
comentando que el arqueo de caja consiste en una serie de adecuadas medidas adoptadas por
el control interno para que el mismo sea eficaz, por medio del conteo físico del efectivo y demás
valores que tenga el cajero en su poder. Por su parte, Herrera (2009) expresa que consiste en
verificar que el dinero existente en las áreas de la unidad contable coincida con el saldo de las
cuentas representativas de caja, y finalmente, Greco (2007) el arqueo de caja consiste en un
procedimiento técnico contable, que tiene por objeto ponderar la eficacia del control interno
sobre las operaciones de movimiento de fondos. Es así, como los autores fijan posición
basadas en lo expuesto por Brito (2011), refiriéndose al arqueo de caja como un proceso en
donde se lleva cabo el conteo manual del efectivo, cheques y demás valores existentes en caja,
así como la presencia de los justificativos, cuando alguno de ellos se encuentre ausente.

Revisar conciliaciones bancarias

Para Brito (2011, p. 325): “…es una de las actividades que más fortalece el control interno
de la empresa” (p. 325). Pues bien, el trabajo más importante que se desarrolla en el proceso
de hacer la conciliación bancaria, es aquel dirigido a determinar las razones por las cuales estos
dos saldos no coinciden con los libros de la empresa, siendo dichas razones conocidas como

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partidas de conciliación. En este contexto, para Granado, Latorre y Ramírez (2006), la
conciliación bancaria es: “…la confrontación que se hace entre el estado de cuenta corriente
que envía el banco y el libro auxiliar de bancos para establecer las posibilidades de diferencias
en los registros de operaciones para: establecer responsabilidades y corregir errores u
omisiones” (p. 161). Para Meza (2007) en la mayoría de los casos:
…los cheques extendidos por el cliente cerca de fines de mes no llegan al banco
dentro de ese mismo mes; los depósitos hechos por el cliente el día último tal vez no
fueron registrados por el banco hasta el día primero del mes siguiente, y algunas
partidas, tales como cargos por servicios del banco, no llegan a conocimiento del
cliente hasta que éste recibe el estado de cuenta (p. 11).

De aquí que regularmente aparezcan diferencias entre los registros del cliente y los del
banco, que se deben conciliar a fin de determinar la naturaleza de las diferencias entre las dos
cantidades.
De los planteamientos citados, Brito (2011) expresa que es uno de los elementos que
fortalecen el control interno dentro de la organización, en donde se debe dar de manera
detallada el movimiento del transcurso del mes. Por su parte, Granado, Latorre y Ramírez
(2006) es la confrontación del estado de cuenta corriente que envía el banco y el libro auxiliar
de bancos, y Meza (2007) se llevan a cabo para diferencias entre los registros del cliente y los
del banco. En tanto, los autores, fijan posición basadas en lo expuesto por Brito (2011),
comentando que esta es una de las actividades fortalecedoras del control interno de la
empresa, en donde se busca verificar la coincidencia entre el saldo arrojada por la cuenta del
banco con lo expuesto por la contabilidad de la empresa.

Cuentas y Efectos por Cobrar

Son derechos legítimamente adquiridos por la empresa producto de obligaciones

contraídas por terceros por concepto de compras, prestación de servicios, ventas de bienes,
arrendamiento de inmuebles, concesión o licencias de explotación de bienes de cualquier
naturaleza o actividades análogas que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho,
recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. Generalmente, los
documentos negociables más importantes son los denominados letras de cambio o giros y los
pagarés. En el caso de las cuentas por cobrar a clientes, sus movimientos más importantes son:
Cargos por las facturas de ventas y créditos por los cobros efectuados, su saldo representa el
importe de las ventas pendientes de cobro. Las cuentas por cobrar se pueden clasificar en dos
tipos:

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 A Corto plazo: Son aquellas que requieren de disponibilidad inmediata dentro de un
plazo que no debe ser mayor a un año. Este tipo de cuentas se deben presentar en el Estado
de Situación Financiera como activo corriente.
A Largo Plazo: Su disponibilidad es a más de un año. Este tipo de cuentas se deben
presentar fuera del activo no corriente.
Una auditoría de cuentas por cobrar permite comprobar su origen y autenticidad, llevar un
registro de las facturas e historial de cada cliente, estar al tanto de los procesos de cobranza y
analizar resultados.

Inspección de valores y documentos

La forma de realizar una auditoría de cuentas por cobrar dependerá de:
- Verificar la existencia de los documentos por cobrar, comprobar su validez, asegurarse de
que estén debidamente firmados y resolver cualquier irregularidad.
- Revisar que existan y se apliquen correctamente políticas de cuentas por cobrar.
- Verificar que los soportes de estas cuentas estén en orden.
- Revisar que los movimientos se registren adecuadamente.
- Verificar el respaldo de las cuentas por cobrar.
- Comprobar la existencia de títulos en empresas relacionadas y verificar en sus estados
financieros si el monto de las utilidades a repartir coincide con los documentos por cobrar.
- Comprobar vigencia y asegurarse que se apliquen las medidas de seguridad.
- Examinar autorizaciones y boleta de ventas que generó el documento por cobrar y verificar
que los datos coincidan.
- Asegurarse que existan documentos sobre los empleados que son deudores de la
empresa.
- Revisar que los cobros realizados por concepto de intereses hayan sido calculados
adecuadamente.
- Controlar el efectivo que se recibió de proveedores.
- Revisar si existen anticipos a proveedores para garantizar la entrega de mercancía y si
existen documentos que los respalden.
Además, entre otras cosas, del sector al que pertenece el negocio, conclusiones
obtenidas del control interno, revisión de procesos de contabilidad, entre otros.

Finalidades
El auditor tendrá como finalidad en las cuentas por cobrar:

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1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a
las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y
adecuado a las condiciones de la empresa.

Objetivos
Las cuentas por cobrar forman parte del activo de la empresa, por tanto, es indispensable
mantener una cartera ordenada, llevar un registro de estos movimientos y darles la formalidad
que asegure el que se conviertan en dinero en los plazos establecidos, así como identificar
posibles situaciones de riesgo. Para una buena auditoria, en las cuentas por cobrar se debe de
tener como objetivo:
- Verificar su existencia física: presencia de la materialidad del documento que ampare el
derecho de cobro.
- Verificar la autenticidad del derecho de cobro: verificar que el adeudo es un derecho real a
favor de la empresa.
- Verificar su valuación y probabilidad de cobro: determinar que las cifras que se muestran
como cuentas por cobrar, además de representar un derecho real, son recuperables en ese
importe.
- Determinar limitaciones del derecho de cobro: definir la exigencia de algún compromiso por
el cual la empresa no pueda exigir ampliamente el cobro del derecho que representan
(garantía, endoso, etc.).
- Cuidar su presentación adecuada en los estados financieros: examinar si las cuentas por
cobrar están correctamente clasificadas en atención al origen y al plazo.
De igual forma:
- Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de
ventas.
- Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).
- Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
- Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto
de las cuentas por cobrar para efectos del balance.

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- Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.

Programas de auditoria
Las cuentas por cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que,
llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier
otra clase de bienes y servicios. El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación
de información de crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los
estándares de crédito de la empresa. Para validar la información que la empresa ha
suministrado sobre las cuentas por cobrar, se fija el programa de auditoría y control interno el
cual se puede desarrollar mediante dos procedimientos como lo son:
Procedimientos de control:
- Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
- Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de seguridad se
apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las
cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los
clientes y deudores.
Procedimientos sustantivos:
- Obtener un análisis de antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar y un análisis de
otras cuentas por cobrar y conciliarlas con los mayores
- Conseguir análisis de los documentos por cobrar y del interés correspondiente
- Revisar los documentos por cobrar disponibles y confirmarlos con los tenedores
- Confirmar las cuentas por cobrar con los deudores
- Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas
- Aplicar procedimientos analíticos a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar y a
los ingresos
- Revisar los contratos importantes de ventas de fin de año en busca de condiciones
inusuales
- Verificar los intereses devengados sobre documentos por cobrar y el interés acumulado de
las cuentas por cobrar
- Determinar si la estimación para cuentas incobrables es adecuada
- Determinar si algunas cuentas por cobrar han sido transferidas
- Evaluar la presentación y la revelación de las cuentas y documentos por cobrar en los
estados financieros.

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- Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una
deuda.
Control Interno
El auditor verifica que se llevan a cabo los controles diseñados y aprobados. Si en este
proceso se detecta alguna incidencia o fallos de control, el auditor evaluará si debe ampliar sus
pruebas, investigar la causa del error, si se trata de algo puntual o recurrente, etc. Dependiendo
del tamaño y actividad de la entidad auditada, los procedimientos de control interno serán
diferentes y proporcionales a su estructura. Sin ninguna duda, contar con este tipo de
procedimientos ayudará a la empresa a evitar problemas futuros y mantener bajo control los
riesgos a los que se enfrenta cualquier organización en el día a día. El auditor debe conocer los
circuitos establecidos por la empresa para los documentos relativos a las cuentas a cobrar, de
tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en función de aquellos realizar
las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre esta área. Es por ello que
dentro del control interno es importante:
- Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.
- Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
- Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a
las disposiciones legales.
- Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
- Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y
adecuado a las condiciones de la empresa.
- Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
- Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
- Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de seguridad se
apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las
cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los
clientes y deudores.
- Controlar el efectivo recibido de proveedores.
- Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
- Controlar notas de débito y de crédito (rebajas por volúmenes de compras, etc).
- Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.
- Debiéndose ejecutar mediante los siguientes procedimientos:

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- Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los
documentos que respalden los documentos por cobrar.
- Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e
investigar cualquier irregularidad.
- Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de inversiones en empresas
relacionadas.
- Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las
utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.
- Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, identificacion, domicilio
particular y laboral, etc.
- Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados
con firma, timbre y estampillas, ante notario.
- Verificar datos y firmas de los avales en caso que existieran.
- Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notaría, a
bancos e instituciones financieras.
- Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no
han sido pagadas o protestadas.
- Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por cobrar, y
chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
- Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las cuentas
por cobrar.
- Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
- Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
- Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la empresa.
- Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente
calculados.
- En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo
respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
- En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros, verificar las
condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
- Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores (se refiere a los casos en que,
después de haber realizado una compra de mercaderías y haberla pagado, tal mercancía

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 resultó defectuosa o llegó con algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante
una nota de crédito).
- Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por ejemplo,
cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado
servicio, y el contratante exige que se haga un depósito garantizado que el objetivo de tal
contrato será cumplido.
- Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta cualquier
deuda que los accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos diferentes a lo
que todavía deban del capital que suscribieron.
- Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa se ve
en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de
mercadería o de la prestación del servicio.
- Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores corresponda
con los documentos que respalden esta situación.
Con respecto a los deudores incobrables en el control interno, se debe:
- Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
- Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que
se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.
- Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de deudores
incobrables.
- Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.
- Revisar en el mayor la cuenta estimación de deudores incobrables.
- Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflación y/o
corrección monetaria sean calculados y registrados.
- Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una
deuda.
- Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables.

Presentación en los Estados Financieros

La auditoría de estados financieros se refiere a la verificación, comprobación y estimación

de las cuentas del estado de situación financiera y la de resultados. Para ello se debe:

17
- Obtener una copia de la relación de cuentas por cobrar preparada por la empresa si es
posible analizada por edades: pruebe las sumas y compare su total contra la cuenta de
control en el mayor.
- Comprobar los saldos de un numero seleccionado de cuentas tomadas del auxiliar
respectivo, contra la relación de saldos arriba mencionada, comprobando el análisis por
edades y probando el saldo aritméticamente desde la revisión anterior.
- Investigar por un mes o más si las circunstancias así lo aconsejaren, cualquier asiento en la
cuenta de control proveniente de fuente diferentes de aquellas comprobadas.
- Obtener información respecto a la política de la empresa en relación con cuentas por
cobrar.
- Comparar los asientos en la cuenta del control de clientes desde la fecha de nuestra
circularización hasta el final del período contra el libro de ventas, caja u otras fuentes,
repase visualmente las partidas individuales que forman dichos asientos e investigue
cualquier partida anormal.

Irregularidades más Comunes de las Cuentas y Efectos por Cobrar

El fraude
Podemos afirmar que es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo,
simulación, etc. El término “fraude” se refiere al acto intencional de la administración, personal o
terceros, que da como resultado una representación equivocada de los estados financieros,
pudiendo implicar: registro de transacciones sin supresión u omisión de los efectos de ciertas
transacciones en los registros o documentos, malversación de activos, manipulación,
falsificación o alteración de registros o documentos. Se considera que hay dos tipos de fraudes:
1. El primero de ellos se realiza con la intención financiera clara de malversación de activos
de la empresa.
2. El segundo tipo de fraude, es la presentación de información financiera fraudulenta como
acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.
Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas
dentro de una institución, con el fin de obtener un beneficio propio. Los fraudes conocidos como
externos son aquellos que se efectúan por una o varias personas para obtener un beneficio,
utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc. El fraude se da por
falta de controles internos adecuados, por documentación confusa, baja o alta rotación del
puesto, salarios bajos, existencias de activos de fácil conversión, personal con actividades

18
incompatibles entre sí y cualquier otra oportunidad al alcance del empleado. Para evitar o
reducir la aparición de un fraude se puede mejorar el control administrativo, analizando los
riesgos que motivan un fraude, contar con las mejores personas posibles y bien motivadas, ello
no implica que no se pueda dar el fraude, siempre existirá ese riesgo, sin embargo, al tomar
todas estas y otras medidas de control su aparición se reduce.
También habrá que elaborar el programa de auditoria de los efectos de cuentas por
cobrar. El programa de auditoria de las cuentas y efectos por cobrar, corresponde a los
procedimientos que como auditores debemos seguir antes y durante la ejecución de la auditoria
como lo son:
- Comparar el saldo del balance con el auxiliar o detalle de cuentas por cobrar.
- Clasificar la cartera según su vencimiento.
- Determinar la validez de las cuentas por cobrar.
- Verificar la gestión efectuada por el personal de cobros para el cobro de las cuentas con
mora, para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de estos y asegurarse
que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de cuentas incobrables
y asegurando que dicha estimación se ajusta a las disposiciones legales vigentes.
- Se podrán realizar arqueos a los vendedores sobre la cartera de cuentas por cobrar que
maneja, cotejando cada documento de cobro contra el auxiliar de cartera de cuentas por
cobrar, además se debe confirmar telefónicamente con el cliente cada uno de los saldos a
cobrar, para asegurarnos de la veracidad de los montos a cobrar.
- También hay que verificar que el análisis de créditos se dedica a la recopilación y
evaluación de información de créditos de los solicitantes para determinar si estos están a la
altura de los estándares de crédito de la empresa.
- Otras irregularidades más comunes encontradas en las cuentas por cobrar son:
- Abuso de confianza con los clientes.
- Simulación de cuentas por cobrar.
Todo ello da como resultado una representación equivocada en los estados financieros,
que podría implicar registro de transacciones sin soporte u omisión de cifras, manipulación de
activos y alteración de registros y documentos y mala aplicación de políticas contables. Las
cuentas por cobrar son altamente vulnerables a fraudes. Las modalidades más comunes en que
ocurre el fraude en esta área son la apropiación indebida de fondos, cuentas por cobrar ficticias
y registro indebido de notas de crédito. Por su parte, la apropiación indebida de fondos, una
modalidad bastante común, consiste en utilizar ciertas entradas de dinero para sustituir otras
entradas previamente desviadas, postergando así la detección del robo.

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Factores que pueden influir en el riesgo de auditoría de las cuentas por cobrar
El auditor deberá analizar los factores que pueden influir en el riesgo de auditoría, tales
como:

- Límites de crédito no sujetos a autorización.

- Excesivas partidas en conciliación entre los auxiliares y el mayor.
- Transacciones no procesadas.
- Frecuentes diferencias entre cantidades pedidas y embarcadas.
- Incremento en cantidad y monto de notas de crédito.
- Incremento considerable en clientes nuevos.

Revisión de Inventarios

En la aplicación de la auditoría financiera a las afirmaciones de los estados financieros,

específicamente de la cuenta de inventarios, arroja como resultado el dictamen u opinión del
contador público en calidad de auditor externo o revisor fiscal, brindando a los diferentes
usuarios de la información financiera un grado de seguridad razonable de que los mismos se
encuentran libres de incorrección material debida a fraude o error, que les permita tomar
decisiones relacionadas con el ente económico. Los estados financieros son tomados por el
auditor y analizados de manera independiente y en su conjunto, dichos estados financieros son
preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad y
quienes según corresponda, deberá asumir su responsabilidad frente al acceso a la
información, otra información que pueda requerirse y el acceso al personal, aspectos
indispensables para lograr un óptimo desarrollo de la auditoría, permitiendo así, soportar su
dictamen en evidencia suficiente y adecuada que reduzca el riesgo de auditoría, este es el
riesgo que corre el auditor de expresar una opinión inadecuada.
Debe tenerse claro que el resultado de una auditoría, nunca logrará un grado de
seguridad absoluta, ya que existen riesgos inherentes a la misma auditoría por lo que las
conclusiones deben basarse en evidencia que sea más convincente que concluyente. Es
necesario para el auditor aplicar el concepto de importancia relativa tanto en la planeación
como en el desarrollo de la auditoría y evaluar los efectos de las incorrecciones materiales en
los estados financieros. Los inventarios según Díaz (1999): “son la cantidad de bienes que una
empresa mantiene en existencia en un momento dado” (p. 3), bien sea para la venta ordinaria

20
del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior
comercialización.
La auditoría de inventarios es un conjunto de procedimientos cuya finalidad son el
comprobar el correcto registro, flujo y valuación de los inventarios, así como la correcta
aplicación de los métodos y técnicas de administración de inventarios definidas por la
compañía. Su importancia radica en que los inventarios son un factor de vital importancia en el
cálculo de utilidades y en la fijación del costo de ventas. Por ende, una correcta auditoría de
inventarios permite: determinar si estos son suficientes para las necesidades de la empresa, si
los métodos de valuación empleados son los indicados y si son correctamente implementados,
si existe una adecuada determinación de costos, etc.

Control Interno
Es aquel que hace referencia al conjunto de procedimientos de verificación automática
que se producen por la coincidencia de los datos reportados por diversos departamentos o
centros operativos. Mejía (2006), define “el control interno como un proceso, ejecutado por la
junta de directores, la administración principal y otro personal de la entidad, diseñado para
proveer seguridad razonable en relación con el logro de los objetivos de la organización”. Es
importante destacar a Chacón (2002) define el control interno como” la base sobre el cual
descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza determinará si existe
una seguridad razonable de las operaciones reflejadas en los estados financieros.” Una
debilidad importante del control interno, o un sistema de control interno poco confiable,
representa un aspecto negativo dentro del sistema contable. Se puede afirmar que un
departamento que no aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener
desviaciones en sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no serán las más
adecuadas para su gestión e incluso podría llevar al mismo a una crisis operativa, por lo que, se
debe asumir una serie de consecuencias que perjudican los resultados de sus actividades.
El renglón de inventarios es generalmente el de mayor significación dentro del activo
corriente, no solo en su cuantía, sino porque de su manejo proceden las utilidades de la
empresa; de ahí la importancia que tiene la implantación de un adecuado sistema de control
interno para este renglón, el cual tiene las siguientes ventajas: Reduce altos costos financieros
ocasionados por mantener cantidades excesivas de inventarios; Reduce el riesgo de fraudes,
robos o daños físicos, Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías; Evita o
reduce perdidas resultantes de baja de precios; Reduce el costo de la toma del inventario físico

21
anual. Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista:
Control Operativo y Control Contable.
El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado, tanto en
términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar que el control empieza a
ejercerse con antelación a las operaciones mimas, debido a que, si compra si ningún criterio,
nunca se podrá controlar el nivel de los inventarios. A este control pre-operativo es que se
conoce como Control Preventivo este se refiere, a que se compra realmente lo que se necesita,
evitando acumulación excesiva.
La auditoría, el análisis de inventario y control contable, permiten conocer la eficiencia
del control preventivo y señala puntos débiles que merecen una acción correctiva. No hay que
olvidar que los registros y la técnica del control contable se utilizan como herramientas valiosas
en el control preventivo. Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios
incluyen:
1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando cual sistema se
utilice.
2. Hacer conteos periódicos o permanentes para verificar las pérdidas de material.
3. Procurar que el control de inventarios se realice por medio de sistemas computarizados,
especialmente si se mueven una gran variedad de artículos. El sistema debe proveer
control permanente de inventarios, de manera de tener actualizadas las existencias, tanto
en cantidad como en precios.  
4. Establezca un control claro y preciso de las entradas de mercancías al almacén, informes
de recepción para las mercancías compradas e informes de producción para las fabricadas
por la empresa. Las mercancías saldrán del almacén únicamente si están respaldadas por
notas de despacho o requisiciones las cuales han de estar debidamente autorizadas para
garantizar que tendrán el destino deseado.
5. Los inventarios deben encontrarse en instalaciones que los protejan de deterioros físicos o
de robos y procurar que solo tengan acceso a las mismas el personal de almacén
debidamente autorizado.
6. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque.
7. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó descomposición.
8. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los registros
contables.
9. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo unitario.
10. Comprar el inventario en cantidades económicas.

22
11. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo cual
conduce a pérdidas en ventas.
12. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto de
tener dinero restringido en artículos innecesarios.
13. Confrontar los inventarios físicos con los registros contables.
14. Hacer verificaciones al azar para comparar con los libros contables.
15. Cuando el sistema de registro y control de los inventarios, no esté integrado
computacionalmente con el contable, debe efectuarse diariamente, el cuadre en valores,
entre los datos de los movimientos reportados por el almacén y los registrados por
contabilidad.
Cantidad Mínima: Es importante determinar la cantidad mínima de existencia de un
artículo para poder servir con regularidad los pedidos que realicen los clientes.
Cantidad Máxima: La cantidad máxima, será la que, sin interferir en el espacio del
almacén, sin perjudicar con su inversión la composición del capital de trabajo, pueda
soportar la buena marcha de la empresa. No obstante, pueden concurrir ciertas
circunstancias para que, en una época determinada, se aumente la cantidad máxima.
Solicitud de Compras: La persona encargada de llevar los registros que controlan los
inventarios, al observar que algún artículo está llegando al límite mínimo de existencias,
cubrirá una solicitud de compras y se le enviará al Jefe de Almacén. Este le devolverá una
copia debidamente firmada para su correspondiente archivo y comprobará la cantidad física
de existencia real, la cual anotará en la solicitud de compras. De esta forma chequearemos
si los registros contables cuadran con la existencia real.
Entrada de mercancías: El Jefe de almacén deberá saber la fecha aproximada en que
llegaran los pedidos con el objeto de tener disponibilidad de espacio para su
almacenamiento. Al llegar las mercancías las pasara, contará o medirá, según los casos, y
pasara al departamento de compras el informe de recepción de mercancías. Este
departamento comprobará si los datos suministrados en el informe están de acuerdo con la
factura enviada por el proveedor; si hay conformidad entre ambos dará su aprobación a la
factura y la pasara al departamento de contabilidad el cual añadirá al importe de la factura,
todos los gastos de compras cargables a la misma y hallara el costo unitario por artículo.
Cantidades reservadas: En algunas oportunidades, se realizan ciertas clases de ventas
que, por razones de contratos, temporadas, etc., no son servidas de inmediato o bien
quedan a disposición del cliente el cual indicara la fecha en que debemos enviárselas. En
estos casos, aunque la mercancía no haya salido del almacén, se dará de baja en nuestras

23
 disponibilidades. Es decir, estarán en existencias, pero no disponibles. El Departamento de
ventas pasara información al encargado del registro de control de inventarios para que la
operación sea anotada en la columna de cantidades reservadas y se modifique el saldo
disponible. Al enviar las mercancías al cliente se registrarán en la columna de salidas, pero,
aunque salen mercancías, no se modificara el saldo disponible, pues este ya fue
regularizado al registrarse las cantidades reservadas.
Salida de mercancías del almacén: El control de salida de inventarios del almacén debe
ser sumamente estricto. Las mercancías podrán salir del almacén únicamente si están
respaldadas por las correspondientes notas de despacho o requisiciones, las cuales han de
estar debidamente autorizadas para garantizar que tendrán el destino deseado.

Procedimientos para Auditar la Cuenta de Inventarios

1. Realizar pruebas de controles y determinar la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
2. Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los
comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar
una acción inmediata o pueden ser punto para nuestra carta de recomendaciones.
3. Plantear realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros
y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
4. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de inventarios.
5. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de inventarios.
6. Confirmar que las condiciones de almacenaje de los inventarios sean las óptimas.
7. Verificar que los soportes de los inventarios, se encuentren en orden y de acuerdo a los
procedimientos establecidos por la empresa.
8. Verificar que los costos de adquisición solo incluyan los siguientes conceptos:
Precio de compra (menos descuentos, reducciones y similares).
Aranceles y otros impuestos no recuperables.
Costos de transporte y almacenamiento.
Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados,
materiales y servicios.
9. Verificar que los costos de transformación y producción solo incluyan los siguientes
conceptos:
Materiales incorporados.
Mano de obra directa.

24
 Otros costos directos.
10. Verificar que los otros costos incurridos solo incluyan los siguientes conceptos:
Costos indirectos fijos y variables fuera de la producción.
Costos de diseño de un producto especialmente para un cliente.
11. Verificar que los costos de los inventarios no incluyan:
Cantidades anormales de desperdicio, mano de obra u otros costos de producción.
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo.
Costos indirectos de administración sin relación con las existencias.
Costos de venta.
12. Verificación de la práctica de conteos físicos de los inventarios existentes periódicamente.
13. Verificar que los inventarios estén adecuadamente asegurados.
14. Observar si los movimientos en los inventarios se registran adecuadamente, modificando los
documentos que estén involucrados en la entrada y salida de inventarios y las cuentas
correspondientes.
15. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de los
inventarios. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los
empleados.
16. Comprobar si las partidas en inventario están consolidadas al costo o al valor neto
realizable, al que sea más bajo, de acuerdo con las Normas de Contabilidad y de
Información Financiera aceptadas en Colombia.
17. Verificar si las existencias de los inventarios están recopilados, calculados, valuados
uniformemente soportados y reflejados correctamente en los registros auxiliares.
18. Comprobar que los inventarios al cierre del periodo han sido determinados, en cuanto a
cantidades, precios, cálculos, y existencia, sobre una base que guarda uniformidad con la
utilizada en los inventarios al cierre del periodo anterior.
19. Verificar que los listados de los inventarios están recopilados, calculados, sumados y
resumidos correctamente, y si los totales se reflejan debidamente en la contabilidad de la
Compañía.
20. Verificar que las partidas excesivas, de poco movimiento o defectuosas deben estar
reducidas a su valor neto realizable.
21. Revisar las conciliaciones de inventario y verificar:
Su exactitud matemática.
Sus montos con las fuentes correspondientes.
Extraer la información del módulo de Inventarios a la fecha de cierre.

25
 Extraer la información del módulo de Contabilidad a la fecha de cierre.
Verificar la existencia y exactitud de las bases de datos y. datos incluidos en la
conciliación preparada por el cliente.
La razonabilidad de las partidas conciliatorias.
Las partidas de conciliación inusuales y evaluar si se han registrado apropiadamente.
22. Asistir a la toma física de inventarios programada por el cliente para fin de año y verificar:
Que el monto del inventario contado corresponda a los registros contables; si existieron
diferencias, asegúrese que éstas hayan sido ajustadas previa autorización por parte de
los cargos asignados para esta labor según la directriz de la Compañía.
Verificar el adecuado corte de documentos.
Observar los procedimientos establecidos por la Compañía para efectuar los conteos
físicos (instrucciones, registrar y controlar los resultados del conteo, etc.)
Establecer la eficacia y efectividad de los procedimientos de control internos aplicados
por la compañía para la conservación, protección y custodia del inventario propiedad de
la compañía.
Verificar que el personal asignado para la toma física está familiarizado con los
productos a ser inventariados y que las medidas de control físico, y las de seguridad son
suficientes y adecuadas.
23. Seleccionar una muestra del inventario, y probar la valuación de los métodos utilizados por
la Compañía, ya sea identificación específica, PEPS o promedio ponderado.

Presentación en los Estados Financieros

Maldonado (2015), señala que “los estados financieros constituyen una representación
estructurada de la situación financiera de una Organización”. Los estados financieros tienen
como objetivo suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo de una empresa, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de
tomar sus decisiones económicas.

Información a revelar
En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las políticas contables
adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos
que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales
según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de los

26
inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; (d) el importe de los
inventarios reconocido como gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de
los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, (f) el importe de las reversiones
en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del
gasto por inventarios en el periodo, (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la
reversión de las rebajas de valor, (h) el importe en libros de los inventarios ignorados en
garantía del cumplimiento de deudas.
La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así
como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los
estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que distingue entre
mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos
terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en
curso. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición
de los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos
de producción de los inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de
cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos tales como los costos de distribución.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo
donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido
reconocida como gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad presentará un
análisis de los gastos mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En
este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como gastos de materias primas y
consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en
los inventarios para el periodo.

Irregularidades más Comunes en el Manejo de los Inventarios

En el manejo de los inventarios pueden ser más o menos eficientes según cómo se
apliquen. Pero hay una serie de errores bastante comunes que pueden dar lugar a importantes
ineficiencias:
- No estar al tanto de la demanda para ajustar el stock.
- No automatizar el proceso, de forma que un error humano al introducir un dato puede
causar un gran descuadre.

27
- Organización inadecuada de la mercancía en el almacén, que hace difícil el acceso a
la misma o facilita la “pérdida” de productos.
- Verificación poco frecuente del stock.
El manejo de los inventarios tiene efectos directos tanto en la atención al cliente como en
los resultados de la empresa, de ahí la importancia de abordar esta tarea de la mejor forma
posible y evitar errores.

Proceso de Auditoria de Inventario Custodiada por Terceros

Al inventario que se encuentra bajo la custodia de terceros se le deben aplicar

procedimientos sustantivos que garanticen la fiabilidad y verificabilidad de la evidencia que se
obtiene de estos, de modo que se pueda ejecutar una adecuada evaluación del riesgo. En
concordancia con lo determinado en la NIA 500 respecto de las mercancías que se encuentran
bajo la custodia de un tercero, se establece que se deben aplicar los procedimientos descritos
en la NIA 505, la cual aborda los procedimientos de confirmación externa. Entre los
procedimientos que se deben considerar en los casos en que la empresa mantenga mercancía
bajo la custodia de terceros, se encuentran:

Confirmación externa
En la planeación del auditor se debe considerar la existencia de las mercancías en la
custodia de un tercero; por tanto, desde el inicio del proceso de auditoría se deben tener
previstos los procedimientos sustantivos que se van a aplicar con el fin de garantizar la
recolección de evidencia suficiente que permita la evaluación integral del riesgo. Entre los
procedimientos que se pueden aplicar para las mercancías bajo la custodia de terceros se
encuentran las pruebas de confirmación externa, en las que se solicita de manera formal la
información al tercero a fin de corroborar lo registros que mantiene la organización.
Los procedimientos de confirmación externa con frecuencia se aplican para comprobar o
solicitar información relativa a saldos contables y a sus elementos; además se utilizan para
confirmar condiciones de acuerdos, contratos, o transacciones entre una entidad y terceros, o
para confirmar la ausencia de condiciones. En las mercancías custodiadas por terceros se
recomienda que las pruebas de confirmación no sean de carácter positivo, es decir que sea el
tercero quien informe las cantidades de cada referencia en el cuerpo de la confirmación, pues
puede ocurrir que el tercero no ejecute las labores necesarias para las confirmaciones

28
correspondientes, sino que se puede limitar a la respuesta positiva de la información
contenida en la confirmación.
Cuando el auditor usa procedimientos de confirmación externa, deberá mantener el
control sobre las solicitudes, incluyendo:
- Determinar la información que se va a confirmar o solicitar. Para hacerlo, respecto a
saldos de cuentas, también pueden usarse los términos de acuerdos, contratos o
transacciones entre una entidad y otras partes.
- Seleccionar la parte confirmante apropiada. Las solicitudes de confirmación se deben
enviar a una parte confirmante que el auditor cree que es conocedora de la información que
se va a confirmar.
- Diseñar las solicitudes de confirmación, verificando que se dirijan de manera apropiada
(probar la validez de algunas o todas las direcciones antes de enviarlas y que contengan
información del remitente para que las respuestas se envíen directamente al auditor).
- Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte
confirmante. El auditor puede mandar una solicitud adicional de confirmación o un
recordatorio cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud previa en un tiempo
razonable.
Los factores a considerar cuando se diseñan solicitudes de confirmación son:
- Las aseveraciones que se confirman.
- Los riesgos de errores significativos específicos identificados, incluso riesgos de fraude.
- El planteamiento y presentación de la solicitud de confirmación.
- La experiencia previa en la auditoría o trabajos similares.
- El método de comunicación (por ejemplo, en papel, por un medio electrónico u otro).
- La autorización o exhorto de la administración a las partes confirmantes de que
respondan al auditor. Las partes confirmantes pueden sólo estar dispuestas a responder a
una solicitud de confirmación que contenga la autorización de la administración.
- La capacidad de la parte confirmante de proporcionar la información solicitada (por
ejemplo, monto de factura individual contra saldo total).
En el caso en que la administración se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud
de confirmación, éste deberá:
- Investigar sobre las razones de la administración para la negativa, y buscar evidencia de
auditoría para su validez y evaluar su razonabilidad.

29
- Evaluar las implicaciones de la negativa para los riesgos significativos (incluyendo el
riesgo de fraude), y para la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de
auditoría.
- Ejecutar procedimientos de auditoría supletorios, diseñados para obtener evidencia de
auditoría relevante y confiable.

Resultados de los procedimientos de confirmación externa

Las confirmaciones tienen algún riesgo de intercepción, alteración o fraude. Este riesgo
existe sin importar si se obtiene la respuesta en papel o por algún otro medio. Los factores que
pueden indicar dudas sobre la confiabilidad de una respuesta son cuando el auditor la recibe
indirectamente o cuando parece que no viene de la parte confirmante que originalmente se
planeó. Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la
respuesta a una solicitud de confirmación, deberá obtener mayor evidencia de auditoría para
resolver sus dudas.
- Las respuestas que se reciben en forma electrónica (como fax o correo electrónico),
implican riesgos en cuanto a la confiabilidad ya que es difícil establecer una prueba del
origen y autoridad de quien responde (las alteraciones son difíciles de detectar). Se pueden
atenuar estos riesgos con un proceso que utilicen tanto el auditor como quien responde
para crear un entorno seguro para las respuestas recibidas electrónicamente. Un proceso
de confirmación electrónico podría incorporar diversas técnicas para validar la identidad de
un remitente de información en forma electrónica, por ejemplo, mediante el uso de cifrado,
firmas digitales electrónicas, y procedimientos para verificar la autenticidad del sitio Web.
- Si una parte confirmante usa a un tercero para coordinar y dar respuestas a las solicitudes
de confirmación, el auditor puede ejecutar procedimientos para tratar los riesgos de que: a)
la respuesta pueda no ser de la fuente apropiada; b) la persona que responde pueda no
estar autorizada para hacerlo, y c) la integridad de la transmisión pueda haber estado
comprometida.
- Cuando se responde por correo electrónico, el auditor puede telefonear a la parte
confirmante para determinar si mandó realmente la respuesta.
- Cuando se devuelve de manera indirecta una respuesta (por ejemplo, porque la parte
confirmante de manera incorrecta la dirigió a la entidad en vez de al auditor), se puede
solicitar a la parte confirmante que responda por escrito directamente al auditor.
- Una respuesta oral a una solicitud de confirmación no cumple la definición de una
confirmación externa porque no es una respuesta directa por escrito al auditor. Sin

30
 embargo, al obtenerla, dependiendo de las circunstancias, el auditor puede pedir a la parte
confirmante que responda por escrito directamente. Si no se recibe esa respuesta, el
auditor busca otra evidencia de auditoría para soportar la información de la respuesta oral.
- Una respuesta a una solicitud de confirmación puede contener expresiones de restricción
respecto de su uso. Estas restricciones no necesariamente invalidan la confiabilidad de la
respuesta como evidencia de auditoría.
Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es confiable,
deberá evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos, incluyendo el
riesgo de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos de
auditoría.
En el caso de cada confirmación sin respuesta, el auditor deberá ejecutar procedimientos
de auditoría supletorios para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. Si el auditor
ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría, los procedimientos de auditoría supletorios no
proporcionarán la evidencia que requiere el auditor, por lo que deberá evaluar las implicaciones
que este hecho tienen en la auditoría y en su opinión. El auditor deberá investigar las
excepciones, para determinar si son o no indicadores de errores.

Conteo Físico de las Mercancías

En los casos en que se obtenga información del tercero que dé origen a dudas sobre la
integridad y objetividad, el auditor puede considerar adecuado aplicar procedimientos de
auditoría adicionales, lo que significa que además de confirmar con el tercero se realice un
conteo físico de la mercancía custodiada por este y se cotejen los resultados y registros de la
compañía. No obstante, el conteo físico se puede planear en el programa de auditoría como
procedimiento inicial; es decir que no se realizan confirmaciones, sino que se ejecutan
directamente los procedimientos sustantivos de conteo físico con el fin de obtener la evidencia
suficiente que permita la evaluación del riesgo y con esto el cumplimiento de los objetivos del
proceso de auditoría.

Revisión de los informes de auditoría del tercero

El auditor puede solicitar los informes de auditoría del tercero y obtener los datos de la
mercancía custodiada contenidos en dichos documentos; es decir que el informe del auditor
será la evidencia para el informe. Es importante que en la revisión de este se evalúen las
prácticas del control interno para asegurar la fiabilidad en el conteo de las mercancías y en los

31
datos contenidos en los informes del tercero custodio. Lo que significa que la obtención de un
informe de otro auditor, o de un informe del auditor de la entidad prestadora del servicio, sobre
la adecuación del control interno del tercero, es una herramienta para asegurarse de que el
conteo del inventario se realiza correctamente y que las existencias se custodian en
forma adecuada.

Revisión de documentos soportes

El auditor puede utilizar la inspección de la documentación relativa a las mercancías que
se encuentren custodiadas por terceros; por ejemplo, recibos de almacenes y revisión del
software de control de mercancías para el registro de entradas y salidas. La inspección de
soporte de registros es un procedimiento para recolectar la evidencia que permita evaluar
los riesgos de la mercancía custodiada por terceros; es importante que el profesional tenga en
cuenta la fiabilidad de los datos obtenidos y la capacidad de constituirse como evidencia
verificable.
Combinar los Procedimientos
Es de considerar que los procedimientos señalados no son excluyentes; por tanto, el
auditor puede considerar la implementación de uno o más procedimientos, lo cual va a
depender de la importancia relativa que tenga el inventario custodiado por terceros, puesto que
de ser cuantías de alta influencia en los resultados de la organización, es necesario que la
evidencia sea altamente fiable y verificable a fin de disminuir los riesgos de información falsa o
manipulada.

Revisión del Control Interno

Es vital importancia la revisión de las técnicas de control interno para mantener
actualizada la información de la mercancía en custodia de terceros, a fin de evaluar el estado
de la misma y los reportes oportunos del traslado de la mercancía. Lo anterior de manera que
se direccionen a no afectar el flujo de la operación de la empresa, evitar el detrimento del valor
del inventario y mantener un control constante sobre los activos.

Métodos de Valorización de los Inventarios

En los inventarios existen incertidumbres en el abastecimiento, en la demanda y en el

tiempo de entrega. Si la demanda de los clientes fuera conocida, no sería necesario mantener
inventarios de producto terminado, únicamente se produciría a la tasa de consumo. Hoy en día

32
con frecuencia, los precios sufren fluctuaciones en cada compra de mercaderías que se hace
durante el ciclo contable. Esto dificulta el correcto cálculo del costo de las mercancías vendidas
y el costo de las mercancías disponibles. Es por ello que se recomienda seleccionar el método
que brinde a la empresa la mejor forma de medir la utilidad neta del período económico y el que
sea más conveniente para efectos fiscales. El método de valoración de inventarios permite
determinar el valor de las unidades que están almacenadas. Existe varios métodos, pero los
más usados y aceptados son los siguientes:
PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS): Plantea que los primeros
productos que se adquieren son los primeros que se venden, quedando en inventario los
artículos más recientes. Contrario a UEPS, este método plantea la suposición más real en la
práctica. Lo más lógico es que se vendan aquellos artículos más con más tiempo en inventario
logrando reducir el riesgo de obsolescencia o vencimiento. Con PEPS, el inventario que queda
en el almacén se valora a un precio cercano al valor que fija el mercado considerando un
período inflacionario. Es decir que los artículos que llevan más tiempo en el inventario, tienden
a tener menor costo que los adquiridos recientemente. Esto último es lo que nos lleva a tener
un menor costo de ventas y con él un aumento del beneficio obtenido por la empresa, pero
también aumento en el pago de impuestos.
ULTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (UEPS):  Este método de valuación es
opuesto al PEPS al plantear que las ultimas unidades que ingresaron, serán las primeras en ser
vendidas. En la práctica, no es un método de amplío uso, además de que no es aceptado por la
NIIF, debido en su cambio de enfoque hacia el estado de resultados en vez del balance general
además de las desventajas ocasionadas a partir de la naturaleza de los artículos. Si una
empresa elije operar bajo la modalidad UEPS, su inventario podría quedarse obsoleto o estar
sujeto a daños.
Por lo tanto, el método se aleja de la realidad ante variaciones significativas en el precio
de los artículos. En un período inflacionario la empresa saldrá inicialmente del inventario más
reciente que tiene (las últimas que entraron), lo que nos llevará a tener un inventario
infravalorado o subvalorado. Eso indica que el método UEPS otorga una reducción en la carga
tributaria si operamos bajo una economía inflacionaria. Pero, por otra parte, si la economía
atraviesa caída en los precios (deflación) ocurrirá justo lo contrario. Nos llevará a tener un
inventario sobrevalorado, pues el más reciente se adquiere a menores precios de lo que se
adquirió el más antiguo.
PROMEDIO PONDERADO: En este método promediamos el costo de los inventarios en
existencia, por ende, con cada unidad que ingresa (las que se compran) se actualiza el

33
promedio. Dicho de otra forma, con este método dividimos el costo de los artículos puestos a la
venta por el número de unidades que tenemos en existencia. Tengamos en cuenta que los
artículos disponibles a la venta los componen aquellos que están por inventario inicial sumados
a los que se van comprando. La cifra que obtenemos tras la división se usa para asignar un
costo al inventario inicial o un costo de los artículos vendidos. Así pues, nuestra cantidad de
inventario en existencia cuenta con un valor producto de las unidades más antiguas y más
nuevas adquiridas. Este método es aceptado por las normas internacionales de contabilidad
(NIIF) y los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP). Suele ser uno de los
más usados dada su facilidad de aplicación.

Revisión de Gastos Pagados por Anticipados

Son activos
por Anticipado consumible en más de un periodo: Son aquellos que se esperan
utilizar en más de un ejercicio y por lo tanto parte de su saldo se presenta en el activo corriente
y otra parte en el actino no corriente.

Objetivos
Busca obtener suficiente evidencia sobre:
- Los desembolsos de fondos por los cuales se ha contraído una obligación
- Si todos los gastos están integrados contablemente en los registros correspondientes
- Si todas las transacciones están atribuidas o registradas en el periodo correspondiente
- Si los montos de la cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y
los términos de la transacción y las normas contables
- Obtener certeza de la realidad de los valores registrados
- Verificar y las cuentas has sido adecuadamente resumidas clasificadas, y descriptivas y se
han mostrado todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión entre los
saldos y transacciones que afectan la cuenta
- Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los
adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa.

Programa de Auditoria
Para validar la información que la empresa suministra, es necesario fijar un programa de
auditoria utilizando:

34
 Pruebas Sustantivas
- Revisar y evaluar la solidez y debilidades del sistema de Control Interno y con base en
dicha evaluación:
1. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.
2. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez o debilidades del control interno, que
requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra
carta de recomendaciones.
- Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Pruebas de Cumplimiento
- Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de
amortización de los cargos diferidos.
- Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga
aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones.
- Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
- Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos
pagados por anticipado, para comprobar así la valuación de este componente.
- Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan políticas para la
adecuada utilización de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos que afecten
considerablemente a la empresa.
- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos
diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de este por parte de los empleados.

Control Interno
La cuenta gastos pagados por anticipado se utiliza para registrar aquellas erogaciones que la
Institución efectúe por anticipado, por concepto de gastos que se devengarán posteriormente
originados por bienes y servicios. La revisión, estudio y valoración de la efectividad del control
interno deberá dirigirse en aspectos como:

35
3. Aprobación por parte de la administración, para efectuar desembolsos por estos conceptos.
Dependiendo de la importancia de los gastos anticipados, un buen sistema de control interno
debe establecer la necesidad de que los desembolsos por estos conceptos sean autorizados
por empleados de la empresa o bien por el Consejo de administración.
4. Existencia de políticas definidas de límites y conceptos que deban ser tratados como gastos
anticipados. Dentro de las políticas contables de la Empresa, las que generalmente se
incluyen en un manual de procedimientos, deberá existir una sección en la que se definan las
características de los desembolsos que deben ser calificadas como gastos anticipados.
5. Existencia de registros que permitan identificar el origen de los pagos y las bases para su
aplicación a resultados.
6. Revisión periódica de la vigencia de los servicios por recibir o artículos por utilizar y en
consecuencia de su aplicación a períodos futuros.

Toda organización para garantizar un buen control interno deberá establecer tantas
cuentas de control, como pagos anticipados que haya, ya sean a corto o largo plazo. Establecer
en la empresa medidas de seguridad eficiente para eliminar riesgos y reducir los montos de las
pólizas de seguro, ya que los seguros deben ser determinados con coberturas que amparen los
bienes de la empresa por periodos lógicos. Además de aplicar oportunamente y
consistentemente contra resultados el uso, consumo o amortización de los pagos anticipados.

Procedimiento de Auditoria
Todo auditor deberá:
1. Preparar un análisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado, indicando la base
y determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones.
2. Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o
significativas.
3. Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes.
4. Examinar los asientos del registro de seguros en el año comprobarlos contra las facturas,
comprobar la exactitud de las distribuciones.
5. Examinar las pólizas de seguros en vigor al fin de año; anotar quien, qué y por cuanto está
asegurado y la importancia de cualquier cláusula especial; comparar las partidas
pendientes con el registro.
6. Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el
desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones.

36
7. Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estén de acuerdo al saldo
registrado en libros
8. Buscar activos de esta categoría no registrados:
- Examinando documentos no anotados.
- Examinando documentos posteriores a la fecha del balance.
- Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre.
9. Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos
10. Investigar la existencia de saldos crédito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo

37
 UNIDAD V: REVISIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS

Propiedad, Planta y Equipos

Los activos no corrientes o Propiedad, Planta y Equipo es el conjunto de bienes de

naturaleza física y tangible, y que disponen de características para considerarse dentro de este
rubro, como: la permanencia que tienen dentro de la entidad, su vida útil perdurable en el
tiempo y la ausencia de disponibilidad para la venta (Fierro y Fierro, 2015). Este bien desde el
momento de su adquisición y uso, genera beneficios económicos para la entidad a través de
mejoras o incrementos en su línea de producción y que son fácilmente identificados. El
concepto de propiedades, planta y equipo es un término genérico que representa en la
información financiera las inversiones permanentes en bienes tangibles de trabajo; también es
conocido como activo fijo en las empresas comerciales e industriales. En esta parte se están
incluyendo los bienes tangibles de consumo sujetos a agotamiento.
La naturaleza del bien y del estado actual del mismo, es importante al momento de la
clasificación en los Estados Financieros, por lo tanto, el tratamiento contable de los bienes que
se encuentren en estado de construcción o montaje, y aquellos que están obsoletos deberán
ser separados de las propiedades tangibles de acuerdo a lo establecido en la norma (Fierro y
Fierro, 2015). En caso de que algún bien inmueble que posea la entidad esté bajo la función de
arrendamiento financiero o prestación de servicios, deberá ser registrado en propiedades de
inversión como menciona la Sección 16 de las NIF para Pymes, para su tratamiento contable.
La administración debe considerar que las propiedades, planta y equipos dependiendo de su
naturaleza, están expuestos a sufrir deterioros físicos, ya sea por la manipulación o efectos
colaterales del entorno donde se encuentren; por lo que la valuación posterior puede tener un
efecto significativo en las cifras de los Estados Financieros.
Otros rubros a identificar son aquellos que se encuentran disponibles para la venta y cuyo
tratamiento será realizado en las cuentas de Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta
bajo lineamientos de la NIIF 5 en NIIF completas; siempre y cuando se tenga un alto nivel de
probabilidad de venta en un periodo no superior a un año. Al momento de realizarse la
reclasificación de este rubro, queda por culminada la depreciación del mismo y deja de generar
un flujo de beneficios económicos.

38
 Objetivos

El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos tipos de
objetivos, unos de propósito general y otros de tipo específico.

Generales
1. comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.
2. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los activos
que lo forman.
3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo ha sido
debidamente registradas.
4. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por inflación,
perdida por obsolescencia, etc.) han sido estimados apropiadamente.
5. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo de la
compañía están debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.
6. Juzgar la correcta valuación y registro de la P, P y E en los libros de contabilidad.

Específicos
1. Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en los estados
financieros.
2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restricción sobre cualquiera de estos
activos.
3. Constatar que estos estén registrados correctamente y de acuerdo a las normas existentes.
4. Establecer la existencia física de los activos fijos.
5. Determinar si la depreciación del período es razonable.
6. Determinar si los ajustes por inflación necesarios fueron hechos correctamente.

Programas de Auditoría

Los procedimientos de auditoría, en general, es el conjunto de técnicas que el auditor

emplea para obtener evidencia suficiente y examinar una cuenta o un conjunto de cuentas.
Estas se realizan conociendo que la información interna presentada por la administración no
contempla una evidencia suficiente y confiable, por lo cual el auditor desarrolla e implementa
otras pruebas para las cuentas y transacciones que a juicio y criterio permitan obtener una

39
conclusión (Orta, Castillo, Sánchez-Mejías y Sierra, 2012). Cada procedimiento estará
relacionado al objetivo y alcance que el auditor ha planificado. Las pruebas sustantivas se
dividen en dos: (a) Prueba de los detalles de las transacciones y saldos; y (b) Procedimientos
analíticos que se aplican a la información financiera.
Verificación documental y registral: A través de este procedimiento se determina que
las transacciones relacionadas a este componente se encuentren debidamente soportadas con
documentación que avale su registro. Se realiza tanto en los movimientos de adiciones, ventas
y/o bajas (Polo, 2012). Se incluirá también la revisión de contratos de arrendamientos
importantes para determinar si deben clasificarse como financieros o de operación. Orta,
Castillo, Sánchez-Mejías y Sierra (2012) afirman lo siguiente: “Es la revisión detallada de la
documentación y de los registros con objeto de asegurarse de su existencia” (p.65). El auditor
obtendrá una evidencia física que permita validar los siguientes aspectos:
- Que se encuentran debidamente autorizadas las transacciones.
- Los activos se encuentran debidamente valorizados.
- Que las transacciones se encuentran correctamente registradas.
- Determinación de términos precisos de facturas, convenios y contratos.
- Las vidas útiles aplicadas a cada elemento son pertinentes.
Inspección física: Es la validación que los elementos del componente propiedades,
planta y equipos se encuentra en existencia y son de control de la entidad. Adicional, el auditor
podrá verificar el estado físico de los bienes para determinar que existe o no un deterioro. En
caso que la observación física sea en bienes especializados puede utilizarse el asesoramiento
de un especialista para comprensión (Polo, 2012). Por medio de este procedimiento se cumple
con el objetivo de auditoría de existencia. Es importante considerar este procedimiento si los
controles son ineficaces sobre las propiedades, planta y equipos o si existe razones para dudar
de la existencia.
Confirmaciones: Es la forma de obtener evidencia de una fuente independiente a la
entidad auditada. Para lo cual, la entidad emitirá una carta dirigida al tercero, con el fin que este
responda al auditor en relación a los saldos y transacciones que se encuentran involucradas
entre ambas partes. En la auditoría de las propiedades, planta y equipos será útil para la
confirmación de la cobertura de los seguros adquiridos para las propiedades de la entidad
(Polo, 2012). Las respuestas deben ser realizadas de manera formal y con firma de
responsabilidad para dar válido la información. Investigación: Este procedimiento es vital para la
obtención de información verbal o documentada (entrevistas) y la realiza el auditor a través de
indagaciones a personas relacionadas a la entidad auditada que considere necesario a juicio y

40
criterio. Se puede realizar este procedimiento con personal interno o externos que tengan
relación directa con la entidad, por ejemplo, abogados (Orta, Castillo, Sánchez-Mejías y Sierra,
2012). La indagación es necesaria en el procedimiento de auditoría debido al alto grado de
escepticismo profesional que debe tener el equipo auditor.
Recálculo: El objetivo de este procedimiento es obtener evidencia matemática respecto a
los cálculos considerados para la administración en las cuentas anuales de la entidad. Es
importante en el área en las propiedades, planta y equipos ya que permiten verificar que las
depreciaciones y deterioros tanto en gastos como los valores acumulados, se encuentran
debidamente calculados por parte de la administración en relación a lo establecido en las
normas contables vigentes. Orta, Castillo, Sánchez-Mejías y Sierra (2012) afirman: “Es un
procedimiento que consiste básicamente en hacer algunos de los cálculos y conciliaciones
realizados por la empresa auditada” (p.68). En caso que la entidad utilice métodos diferentes
para fines contables y fiscales, se debe determinar si las depreciaciones y pérdidas o ganancias
en ventas se han calculado correctamente para fines fiscales. En el desarrollo de la auditoría el
uso de herramientas para la obtención de evidencias es primordial para validar los saldos de las
cuentas de costo y amortización del componente de propiedades y equipos. Estos
procedimientos sustantivos tienen un enfoque de análisis financiero, de control y tributario,
inclusive.
Otro procedimiento importante es determinar si la administración ha considerado
adecuadamente la presencia de indicadores de deterioro. Por lo cual, previamente la
administración debe de considerar la inclusión de personal familiarizado con asuntos legales y
financieros, y de igual manera de aquellos relacionados a aspectos de producción y mercadeo.
Es importante que los auditados documenten los procedimientos aplicados en su consideración
de si existen indicadores de deterioro u otro evento en la que sugieren que el valor en libros de
un activo puede no ser recuperable. Adicional, se podrá probar lo siguiente:
- Determinar que el método empleado para el cálculo del deterioro fue el adecuado, de
acuerdo a las circunstancias.
- Evaluar la consistencia de las premisas y las estimaciones.
- El uso de especialistas para los cálculos de los flujos futuros de efectivo de un activo; en
caso que las estimaciones sean complejas.

control interno

41
 La Alta Administración será la encargada de desarrollar e implementar los controles
necesarios que permitan salvaguardar a los activos no corriente durante su tiempo de uso
dentro de las operaciones de la entidad, de manera que se disminuya los riesgos de fraude y
error. El auditor debe de considerar la evaluación de los controles internos y de los sistemas de
contabilidad, para confiar en las cifras de los Estados Financieros y tener seguridad razonable
que los controles se encuentran implementados de manera eficiente y eficaz. De acuerdo a
Estupiñan (2015) el control interno es: “El control interno comprende el plan de organización y el
conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se
desarrolla eficazmente según las directrices marcadas por la administración” (p.19).

Inicio del control

El control de los Activos Fijos se inicia a partir de un Inventario Físico al barrer; es decir,
tomando todo lo existente, durante el cual se identifica físicamente cada Activo Fijo con una
etiqueta, placa u otro medio que será su identificación definitiva. La identificación se hace en el
lugar donde se encuentre el activo, asignándole de este modo el Área Usuaria y el Centro de
Costo Contable al que pertenece. Adicionalmente se consignará también el estado físico en que
se encuentra cada activo fijo. Este primer inventario servirá para la elaboración de la Base de
Datos inicial de los activos fijos existentes en la empresa.
Conciliación con libros contables: la Base de Datos Inicial resultante del Inventario
Físico no es suficiente, pues debe relacionarse a los costos de adquisición de acuerdo con el
documento contable con que se haya adquirido el Activo Fijo. A esta fase se le llama
Conciliación y el objetivo final es asignarle un valor contable a cada activo inventariado
físicamente.
Contenido de una base de datos de un sistema de control de activos fijos: la Base
de Datos de un buen Sistema de Control de Activos Fijos, debe contener la siguiente
información:
- Código de Identificación física de cada activo
- Código de Equipo y Modelo
- Descripción amplia del activo
- Fecha de adquisición
- Documento contable de adquisición y número de registro contable
- Área Usuaria a la que pertenece
- Centro de Costo Contable al que pertenece

42
- Costo de adquisición
- Depreciación anual y acumulada
- Valor neto del activo
- Estado actual
- Vida útil estimada
Con estos datos, se podrá iniciar el Sistema de Control de Activos Fijos, el cual
normalmente se carga en un Sistema Computarizado, aunque también se puede llevar en forma
manual.
Mantenimiento del sistema de control de activos fijos: como es normal, los Activos
Fijos tendrán movimiento futuro por:
- Nuevas adquisiciones
- Retiros por ventas
- Retiros por bajas
- Donaciones
- Transferencias a otros departamentos
- Retiros y posteriores ingresos por reparaciones
Por lo que, para tener actualizado el Sistema de Control de Activos Fijos, se debería
efectuar los debidos registros de las operaciones en el Sistema, cualquiera fuera él. Para tener
un control del Sistema de Activos Fijos, todo movimiento de los registros en el sistema, deberá
realizarse dentro de un procedimiento definido, que indique:
- Los documentos a utilizar a cada movimiento
- Las rutas que debe seguir el documento
- Las autorizaciones que debe tener el documento
Ahora bien, como los Activos Fijos tienen una razonable permanencia en una empresa y
que, con toda seguridad, diversas personas manejarán el sistema, la administración moderna
ha compilado cada movimiento, llevando un Manual de Procedimientos, que contiene el diseño
tanto de los documentos como del flujo diagramado de cada uno de los movimientos de los
activos.

Presentación en los Estados Financieros

Las cuentas anuales presentadas en los Estados Financieros, corresponde a un conjunto

de afirmaciones realizadas por la Gerencia. El auditor debe de estar atento a la evaluación de
las cifras en base a estas afirmaciones por medio de la implementación de pruebas sustantivas

43
necesarias. Por lo cual, estas afirmaciones se convierten en objetivos de auditoría que el
auditor probará y verificar cumplimiento. A cada una de las afirmaciones, se les relaciona un
objetivo específico de auditoría y posterior se diseña las pruebas sustantivas que se realizarán
en las cuentas anuales. Este proceso se realiza en la etapa de planificación (Orta, Castillo,
Sánchez-Mejías y Sierra, 2012). La evidencia recopilada para probar las afirmaciones en los
Estados Financieros deberá ser suficiente para soportar la opinión del auditor. En la figura 21 se
detallan las afirmaciones que tendrán que ser evidenciadas para emitir las conclusiones en el
proceso de auditoría.

Irregularidades más Frecuentes en el Manejo de Activos Fijos

Verificar la existencia y propiedad de los activos fijos, registrados en libros a la fecha de

la revisión
El reconocimiento inicial de los activos no corrientes o Propiedad, planta y equipos se
determinará del valor histórico original, en que fue adquirido el bien y el mismo que dependerá
de la naturaleza del bien mueble. Sánchez (2014) afirma: “Los bienes comprendidos en el
inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea éste el precio de adquisición o el coste
de producción” (p.256). En caso que las propiedades sean donadas se utilizarán valores
razonables para su reconocimiento inicial. Para que los activos no corrientes sean reconocidos
deberán cumplir con los requisitos establecidos en la NIC 16 o Sección 17 de NIIF para Pymes
como la identificación de generación de beneficios económicos y sea medido con fiabilidad. La
entidad deberá valuar sus activos no corrientes acordes al principio general de reconocimiento
incluyendo todos los costos relacionados inicialmente para adquirir o construir dicho bien.
Herz (2015) indica que los costos de adquisición que se incluirán en el valor inicial
comprenderán:
El valor de la compra.
Los aranceles de importación y otros impuestos (que no recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales).
El transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
los mismos.
Descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán.
Costos de intereses incurridos, como resultado de los desembolsos para el activo. Se
considerarán durante el tiempo que se requiera para traer el activo a la condición y ubicación
necesaria para el uso propuesto.

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Comprobar que la valoración de las cuentas es apropiada
Al igual que los inventarios o la cartera, las propiedades, planta y equipos sufren también
deterioro de su valor que deben de contabilizarse afectando al resultado del año, con
contrapartida a una provisión de deterioro en el activo. Existe Línea recta Distribuye el costo del
bien en cuotas de depreciación iguales Formula: Depreciación: (costo - valor residual) / Número
de periodos Decreciente Aplica tasa fija o uniforme al valor en libros del activo Formula: 1-
(residuo /valor) ∧ (1 / n) Suma de los dígitos de los años Unidades de producción Distribuye la
depreciación del activo por el uso o producción realizada en cada periodo de vida útil Métodos
de depreciación 25 una diferencia entre deterioro y provisión: el deterioro es la pérdida que
tiene el activo determinado a través de un estudio de valor razonable, mientras que la provisión
es una estimación que deberá ser posteriormente valuada para probar su factibilidad y
afectación a los Estados Financieros (Fierro y Fierro, 2015).
Los lineamientos del deterioro se encuentran establecidos en la NIC 36 de las NIIF
completas y la Sección 27 de las NIIF para pymes tanto para su medición como reconocimiento.
En la figura 12 se detalla cuáles son los requerimientos para la determinación del deterioro en
concordancia de la NIC 36. Moreno (2014) afirma: La determinación del valor del bien puede
determinarse a través del precio del mercado, de un precio de venta neto, el valor presente
estimado a través de los flujos netos de efectivo futuros asociados con el bien en su vida útil
remanente y la determinación de la tasa apropiada de descuento, u otra técnica financiera de
valuación (p. 274). Es importante considerar que la NIC 36 llegó a cambiar el concepto básico
de deterioro, puesto a que anteriormente se utilizaba este término para describir los efectos
físicos que tenían los bienes.
Sin embargo, la NIC 36 considera que la Deterioro del valor de PPE Importe menor entre:
Valor neto en libros Importe recuperable Mayor entre: Valor razonable - costos de ventas Valor
de uso = Flujo de efectivo descontado 26 pérdida de valor de un activo no corriente puede estar
relacionado también a los efectos económicos, legales, tecnológicos, entre otros, que se
presenten en el mercado donde se encuentren ubicados. Por lo cual, es importante que la
administración evalué el deterioro si considera que se han presentado indicios justificantes al
final de cada periodo fiscal.

Comprobar que las eliminaciones y adiciones durante el período con respecto a lo

apropiado de las mismas

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 La administración tendrá la opción de baja de los activos no corrientes, siempre y cuando
cumpla las condiciones para este tratamiento. Este procedimiento se realizará afectando al
valor neto entre costo y depreciación del bien y afectando a la cuenta de resultado respectiva.
El objetivo de estas transacciones es depurar de la nómina de propiedades, planta y equipos
sin uso o totalmente dañadas y mostrar en Estados Financieros únicamente bienes que
generen beneficios económicos a la entidad. Los elementos que previo análisis fueron
seleccionados para dar de baja deberán controlarse en cuentas de orden, hasta cuando sean
destruidas en su totalidad, donadas o vendidas como chatarra (Fierro y Fierro, 2015). Sánchez
(2014) indica: “Como regla general, los elementos del inmovilizado material se darán de baja en
el momento de su enajenación o disposición por otra vía, o cuando no se espere obtener de
ellos beneficios o rendimientos económicos futuros” (p. 300). A pesar que algunos bienes, estén
totalmente depreciados pueden mantenerse en los activos no corrientes, siempre y cuando
sigan generando beneficios económicos. Dentro de las razones para dar de baja los activos no
corrientes se mencionan a continuación en la figura 13.

Considerar los factores que afectan la valoración – presentación

La Administración tendrá la facultad de elegir el método que considere pertinente para la
medición posterior de sus propiedades, planta y equipos. La primera opción es considerar el
método del costo que consiste en registrar el bien al costo menos la depreciación acumulada y
cualquier deterioro acumulado que haya tenido a la fecha de presentación. En el caso del
método de revaluación, las propiedades, planta y equipos serán medidas a valor razonable,
siempre y cuando se pueda medir con fiabilidad todos los elementos pertenecientes al mismo
grupo de inmovilizado material que se requiera revaluar.
La frecuencia de realizar el análisis de valor razonable dependerá del comportamiento del
valor razonable del inmovilizado material qué se encuentra valuado bajo esta modalidad. Por lo
cual, la Administración deberá considerar los métodos y técnicas pertinentes para la valuación
de sus propiedades. El valor razonable es una medición determinada por el mercado, y no
propia de una entidad. Al realizarse esta medición se utiliza supuestos del mercado que se
usarán para determinar el precio en las condiciones del presente e incluyendo cualquier riesgo
que pueda presentarse. La NIIF 13 es la encargada de otorgar los lineamientos necesarios para
la determinación del valor razonable. El IASB consideró necesario emitir una norma que sea
guía y complemento de las demás normas que permiten la medición del valor razonable. Se
considera al valor razonable como el precio que se podría percibir al momento de venta de un

46
activo o un pasivo de la entidad, en el mercado en la fecha de la medición (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2015).

47
 UNIDAD VI: REVISIÓN DE CARGOS DIFERIDOS

El auditor debe poner mucha atención en este componente del activo, ya que en él se
encuentran todos los gastos pagados por anticipado, hechos por la empresa y que en un
momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro.

Objetivos

Generales
Obtener suficiente evidencia acerca de:
1. Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser
recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos, por los cuales se ha contraído
una obligación o desembolsado fondos.
2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente
contabilizados en los registros correspondientes.
3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están
registradas o atribuidas al periodo adecuado.
4. Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza
y los términos de la transacción y las normas contables.
5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a
las normas contables.

Específicos
1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
2. Las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptivas y se han
expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos
y transacciones que afectan la cuenta.
3. Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los
adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro.

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 Programas de Auditoria

Para validar la información que la empresa suministra, con respecto a los Gastos
Diferidos, se debe fijar el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos que
describimos a continuación:

Pruebas Sustantivas
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en
dicha evaluación:
- Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de
los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.
- Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno,
que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para
nuestra carta de recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Pruebas de Cumplimiento
1. Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de
amortización de los cargos diferidos.
2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga
aspectos dudosos, para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones.
3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos
pagados por anticipado, para comprobar así la valuación de este componente.
5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan políticas
para la adecuada utilización de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos que
afecten considerablemente a la empresa.
6. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos
diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de este por parte de los empleados.

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 Control Interno

Están constituidos por cuentas representadas por gastos que generalmente no ocurren de
manera repetida, que no corresponden a operaciones normales de la empresa y cuyos efectos
sean atribuibles a los resultados de varios ejercicios futuros. Las diversas partidas que integran
esta agrupación deben mostrarse separadamente, cuando sean de relativa importancia. Debe
indicarse en notas la base de valuación, el método de amortización, el monto aplicable al
ejercicio y el año en que extinguirán tales cargos. Deben mostrarse separadamente, cuando
sean de importancia las siguientes partidas:
- Gastos de organización.
- Gastos de desarrollo.
- Gastos de investigación
- Gastos de explotación.
- Y otras de naturaleza semejantes.
El auditor debe poner mucha atención en este componente del activo, ya que en él se
encuentran todos los gastos pagados por anticipado, hechos por la empresa y que en un
momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro. En cuanto a la ejecución de controles
internos en los cargos diferidos, observamos que estos gastos son por montos significativos
que generalmente no ocurren de manera repetida, representan los pagos efectuados por
servicios ya recibidos, que beneficiaran a la empresa durante varios ejercicios económicos. El
control interno para la cuenta cargos diferidos, se basa en la normativa que rige la empresa,
plasmada en los manuales de procedimientos. Por tal motivo, cuando vamos a efectuar los
manuales, tomamos en consideración:
1. Principios de Contabilidad:
- Del valor histórico original: Deben registrarse al valor realmente pagado por ellos. De la
realización y del periodo contable: Los diferidos deben afectar los resultados del
ejercicio a que correspondan. De ahí la necesidad de diferir su aplicación a los
resultados, justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciban el
beneficio del gasto pagado anticipadamente.
- De la consistencia: En el concepto, o sea erogaciones semejantes deben considerarse
igualmente cargos diferidos. En la aplicación a resultados, es decir que el
procedimiento y la base de aplicación a gastos debe ser semejante año con año.
Criterio Prudencial: Puesto que los cargos diferidos, en estricto sentido son gastos,

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 (especialmente los gastos por amortizar) es conveniente que se apliquen a resultados
lo más rápidamente posible mediante tasas altas de amortización.
2. Las funciones y limitaciones que tiene el personal encargado.

Presentación en los Estados Financieros

Las políticas de amortizaciones de los cargos diferidos se harán así: Por concepto de
organización y pre-operativos y programas para computador (Software), en un período no
mayor a cinco (5) y a tres (3) años, respectivamente. Por concepto de útiles y papelería, se
amortizarán en función directa con el consumo. Por concepto de mejoras a propiedades
tomadas en arrendamiento, se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo
contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable, cuando su costo no es
reembolsable. Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de
tiempo igual al establecido para el ejercicio contable. Para los cargos diferidos también se
puede implementar el siguiente control interno: Preparar una carpeta de Cargo Diferidos, debido
a que estos se llevaran de forma global. Preparar un formato en Excel, en donde contemple la
siguiente información:
- Tipo de Gasto Diferido
- Sub-división del Gasto Diferido
- Monto individual de los Gastos Diferidos
- Monto total a amortizar
- Periodo de amortización
- Forma de pago
- Fecha de inicio
- Fecha de culminación
Anexar las copias de las facturas y de los soportes de pagos (estado de cuentas
bancarias en donde se contempla los desembolsos realizados). El registro o vacío de las
amortizaciones debe realizarse constantemente. Este tipo de Control es único, debido a que se
realiza una vez por la Organización, mayormente en su nacimiento, por ser un gasto fuerte, se
considera un Activo, por lo tanto, este tiene un periodo de amortización en varios años. Y la
porción de amortización es la misma anualmente. Presentación y clasificación en los estados
financieros cuyo servicio se estime se va recibir en los próximo doce meses, deberá ser
presentado en el Estado De Situación dentro del grupo de activos no corriente, junto con las
cuentas de gastos pre- pagados. La porción del cargo diferido que valla siendo consumida en

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cada, periodo, ira siendo registrada en la cuenta de amortización acumulada que corresponda
al gasto diferido en cuestión. El gasto consumido en el Estado de resultado al cierre.

Irregularidades más Frecuentes en los Cargos Diferidos

1. Que los papeles de trabajo correspondientes a Notas al informe no expresen

razonabilidad para sustentarlos hallazgos significativos por los resultados de las
comprobaciones.
2. Que los papeles de trabajo correspondientes a Notas al informe no expresen los
resultados lo suficientemente claros, compresibles y detallados.
3. No cumplimiento de los objetivos de la auditoria, su alcance y metodología.
4. No evaluar correctamente los resultados expuestos, según legislación
establecida.
5. No definir las responsabilidades ante los incumplimientos que afecten la buena
marcha de la organización.
6. 6. No facilitar el seguimiento para determinar si se adoptan las medidas
correctivas apropiadas.
7. El contenido del informe no es utilizado oportunamente por los responsabilizados
e interesados.
8. No participación de los directivos y funcionarios facultados, para discutir los
resultados del informe. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el
resultado de una malinterpretación u omisiones deliberadas de los efectos de hechos u
operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables básicos.

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 CONCLUSIONES

En las organizaciones es significativo apreciar la eficiencia de su gestión y custodiar la

confiabilidad de la información manifestada al mercado. En este contexto, la función de los
auditores internos es hoy más crítica, pues los gerentes necesitan confiar en ellos para la
verificación de los controles y para cumplir con sus responsabilidades de evaluar las acciones
de la gerencia en la gestión de los riesgos de las entidades. Por ello, la auditoría interna tiene
un papel importante en la medición de la eficacia general de las funciones de gestión de riesgos
de la entidad, ya que deberá evaluar con regularidad la eficacia de los controles internos
relativos a la identificación, medición, cuantificación, monitoreo, control y limitación de riesgos.
El objetivo principal de la auditoría es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus
funciones y responsabilidades, proporcionándole análisis, objetivos, evaluaciones,
recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. De
igual manera, el programa de auditoría constituye una serie de procedimientos establecidos,
con la finalidad de llevar seguimiento y control de salvaguardar los activos garantizando la
exactitud y confiabilidad tanto del efectivo como de las cuentas por cobrar, lo cual se logra
mediante la aplicación adecuada de un programa de auditoría interna.
Por otra parte, los programas de auditoría interna para los rubros de efectivo y cuentas
por cobrar, estudian fundamentalmente la adecuación y validez de las operaciones y saldos,
puesto que estos elementos describen la situación que se produce cuando no existen errores o
irregularidades. De allí, el objeto de esta investigación documental fue analizar todo lo referente
a la auditoría, ya sea en activo circulante o corriente, revisión de los activo fijos y revisión de
cargos diferidos.

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 REFERENCIAS

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Fuentes electrónicas

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http://auditoriaytributariaaldia.blogspot.com/2016/11/auditoria-de-los-efectos-y-cuentas-por.html

https://blog.duemint.com/como-realizar-una-auditoria-de-cuentas-por-cobrar/

https://contabilidadyalgomas.wordpress.com/2017/04/25/auditoria-de-cuentas-por-cobrar/

https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-cuentas-por-cobrar/

https://www.audalianexia.com/blog/auditoria/control-interno-y-auditoria/

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