BLACK

COLOR

APUNTE TRIBUTARIO

APUNTE TRIBUTARIO

Fraccionamiento y Refinanciamiento de la Deuda Tributaria
(Primera Parte)
En el presente Apunte desarrollaremos determinados aspectos que consideramos relevantes y que deberán tener en cuenta los contribuyentes para acceder al Régimen de Fraccionamiento Tributario particular otorgado al amparo del artículo 36º del Código Tributario, así como también al beneficio de Refinanciamiento Tributario, dispuesto por el Decreto Supremo Nº 132-2007-EF y su norma complementaria aprobada por la Resolución de Superintendencia Nº 176-2007-SUNAT.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Conforme con lo prescrito en el artículo 8° del Reglamento, el aplazamiento y/o fraccionamiento será otorgado por la SUNAT siempre que el deudor tributario cumpla, con los siguientes requisitos al momento de presentar la solicitud:

4. Requisitos para el acogimiento

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Los Fraccionamientos tributarios constituyen beneficios que otorga el gobierno a los contribuyentes, en mérito a políticas fiscales impuestas, con la finalidad de brindarle facilidades de pago respecto a deudas tributarias, las cuales por distintas razones, no han sido canceladas oportunamente. El “fraccionar” no es otra cosa que dividir en partes la deuda pendiente de pago a efectos de proceder a su cancelación en las fechas convenidas durante un determinado plazo otorgado por la Administración Tributaria en virtud a su facultad discrecional. Excepcionalmente, el gobierno ha establecido beneficios tributarios que permiten acoger deudas de un fraccionamiento anterior, es decir, nos permite fraccionar por segunda vez un fraccionamiento previo por única vez, esto es lo que se denomina el Refinanciamiento de la deuda tributaria.

1. Fraccionamiento y Refinanciamiento Tributario

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Existen dos tipos de fraccionamientos tributarios expresamente regulados en los dos primeros párrafos del artículo 36° del Código Tributario. El primero de ellos denominado fraccionamiento de carácter general, es aquel otorgado por una ley o norma equivalente (tales como el REFT, RESIT o SEAP), mientras que el fraccionamiento de carácter particular, es el otorgado por la Administración Tributaria en ejercicio de su facultad discrecional.

2. Tipos de fraccionamiento

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Como se puede apreciar, el fraccionamiento de carácter particular o específico faculta a la Administración Tributaria, únicamente a conceder (1) el beneficio de pago en partes respecto de una deuda tributaria a aquel deudor que lo solicite voluntariamente. Sin embargo, debemos indicar que el otorgamiento del mencionado beneficio no opera de manera automática con la sola presentación de la solicitud de acogimiento, sino que se sujeta al cumplimiento de determinados requisitos y una evaluación previa por parte de la Administración Tributaria, respecto al cumplimiento de las condiciones establecidas por ley. Cabe mencionar que dentro del marco jurídico del artículo 36° del Código Tributario, la Administración Tributaria reglamentó la aplicación del aplazamiento y/o fraccionamiento a través de la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT (en adelante, el Reglamento) y modificatorias.
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

3. Fraccionamiento tributario de carácter particular

Requisitos Observaciones –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Haber presentado todas las declara- Se entenderá por deudas tributarias a ciones que correspondan a la deuda aquellas autoliquidadas o contenidas tributaria por la que solicita aplaza- en el valor notificado, las cuales deberán ser declaradas a través de los formiento y/o fraccionamiento. mularios generados por los Programas de Declaración Telemática o formularios físicos, de corresponder (*). En el caso de las deudas correspondientes al Nuevo Régimen Único Simplificado, Impuesto a la Renta de primera categoría y tributos derogados, se entenderán presentadas las declaraciones con la presentación de la respectiva solicitud. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Haber cancelado la totalidad de las En este caso, de contar con fraccionacuotas vencidas y pendientes de pago mientos de carácter general otorgados del REFT, SEAP o RESIT, así como las previamente, al solicitante se le exigirá órdenes de pago que correspondan la cancelación de las cuotas vencidas a éstas, en caso el deudor tributario y pendientes de pago, o las órdenes acumule dos (2) o más cuotas ven- de pago giradas, de haber incurrido cidas y pendientes de pago del REFT en causales de pérdida. o del SEAP, o tres (3) o más cuotas vencidas y pendientes de pago del RESIT; y haber cancelado la orden de pago correspondiente al saldo de los mencionados beneficios (2). –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– No tener la condición de no habido de De tener la condición de no habido, deberá levantar dicha condición acuerdo con las normas vigentes. conforme al procedimiento 6º del Decreto Supremo Nº 041-2006-EF (12.04.2006) previamente a la presentación de la solicitud de acogimiento al fraccionamiento. Cabe advertir, que también se verificará que no tenga la condición de no habido en la fecha de emisión de la solicitud correspondiente aprobando el fraccionamiento. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– No encontrarse en procesos de liqui- Se evaluará que no se encuentre en dación judicial o extrajudicial, ni haber dichos supuestos inclusive hasta la suscrito un convenio de liquidación o fecha de la emisión de la solicitud haber sido notificado con una resolu- correspondiente aprobando el fracción disponiendo su disolución y liqui- cionamiento. dación, en mérito a lo señalado en la Ley General del Sistema Concursal. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (*) No aplica para aquellas deudas contenidas en Resoluciones de Determinación emitidas como consecuencia de una determinación efectuada por la Administración Tributaria.

En caso de cumplir los requisitos antes referidos la SUNAT emitirá una Resolución aprobando el fraccionamiento; en caso contrario procederá a emitir una resolución denegatoria del beneficio. Cabe
2da. quincena, octubre 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA

A9

En este caso. En estos casos podrán acogerse las cuotas vencidas y pendientes de pago. b) La regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud. o en el caso de los agentes de retención y percepción (designados por Resolución). de solicitarse el fraccionamiento de la multa. pues en el mismo se ha presentado la declaración. SEAP y RESIT) Ello quiere decir que. En cuanto a la aplicación del Régimen de Gradualidad dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT. no se podría acoger las deudas consignadas en los formularios presentados en el mes de agosto (cuyo vencimiento es en septiembre 2009) por ser este el último período tributario vencido. así como aquellas que se produzcan en el mes de la presentación de la solicitud Así. de las deudas señaladas en la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981. toda vez que aun no ha vencido la obligación principal. implicará el cumplimiento de determinados requisitos. En este sentido. de lo contrario será imposible el acogimiento de nueva deuda a este beneficio. si en la fecha de vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Ahora bien. por tanto en el presente caso.2002. por citar un ejemplo. octubre 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA . de contar con un fraccionamiento particular o general y se desee solicitar un nuevo fraccionamiento de deuda tributaria al amparo del artículo 36º del Código Tributario. las cuales si podrán ser materia de fraccionamiento. RESIT o SEAP). Una vez vencida esta última. se muestra a continuación las deudas que pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento: – Deudas tributarias administradas por SUNAT – Intereses por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo al Consumo – Cuotas del REFT y SEAP – Cuotas de RESIT – Deudas contenidas en Valores – Deuda Tributaria Autoliquidada. según cronograma aprobado por SUNAT. Deudas Tributarias que no pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento a) Las deudas tributarias correspondientes al último período tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud.01.Ley Nº 28424. quinta categoría que efectúen las empresas o personas generadoras de rentas empresariales en su calidad de agentes retenedores. que esta limitación no alcanza a las multas que se generen por no retener o no percibir tributos (Artículo 177º numeral 13 del Código Tributario). Sin perjuicio de lo señalado. Así. ésta no podrá ser materia de fraccionamiento si es que su vencimiento se hubiese producido en el mes anterior a la presentación de la solicitud o en el mes de la presentación de la misma. en tanto en dicho mes no se estaría incurriendo en las situaciones descritas anteriormente. c) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo cuya regularización no haya vencido Si durante el ejercicio se efectúa pagos a cuenta mensuales. Cabe advertir. no se cancela la deuda tributaria autoliquidada. En este sentido. es posible acceder al mismo en la medida que se cancele previamente los fraccionamientos vigentes. en el mes de mayo 2009. o se produzca en el mes de la presentación de la solicitud En este supuesto. obedece a que quienes optan por esta segunda opción (fraccionar el pago del Impuesto) ya gozan de un beneficio de fraccionamiento otorgado al amparo de la Ley del ITAN . es importante tener en cuenta que el goce del mismo se supedita además del hecho de declarar el tributo no retenido o percibido y proceder a su cancelación. solo podremos acoger a fraccionamiento las deudas tributarias hasta el mes de julio 2009. supongamos que el día de hoy fuese 7 de octubre de 2009 y queremos solicitar el fraccionamiento de deudas tributarias declaradas y no pagadas hasta el mes de septiembre del mismo ejercicio. – FONAVI – Deudas tributarias generadas por tributos derogados 5. la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago así como también la deuda que no se encuentre acogida a los citados beneficios (REFT. o tres (3) o más cuotas del beneficio de Reactivación a través del Sinceramiento de las deudas tributarias (RESIT). los cuales detallaremos más adelante. procedió solicitar el fraccionamiento de la deuda por regularización del Impuesto a la Renta declarada en el mes de marzo. se produjo en el mes de marzo 2009.ITAN Como se recordará el pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). podrá efectuarse al contado o de manera fraccionada. se podrá fraccionar la deuda por este concepto conforme los lineamientos señalados en el tópico anterior. por citar un ejemplo. se admite el acogimiento al fraccionamiento particular al amparo del aludido artículo 36º. toda vez que este mes (septiembre) esta por vencer en el mes de octubre del presente año. Considerando estas observaciones. mes en que se va a presentar la solicitud de fraccionamiento. asumimos que su exclusión de las deudas materia de fraccionamiento bajo los alcances del artículo 36º del Código Tributario. Deudas Tributarias que pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento DEUDAS COMPRENDIDAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– De acuerdo a lo regulado en el artículo 3º del Reglamento. esto es. debiéndose solicitar el acogimiento del 100% de la deuda tributaria.BLACK COLOR INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO mencionar que el otorgamiento de garantías. bajo los alcances señalados en este tópico. de las deudas compuestas por dos (2) o más cuotas de los beneficios del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT) o del Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias (SEAP). A10 2da. al pago de la multa. no podrá ser materia de fraccionamiento tributario las deudas tributarias que se encuentren en las situaciones siguientes: 6. no pudo solicitar el fraccionamiento de dicha deuda en el referido mes (marzo). cuando el caso lo amerite. e) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior general o particular. tampoco pudo presentar la solicitud de fraccionamiento por dicha deuda en el mes de abril 2009 puesto que el vencimiento de la declaración jurada así como del plazo para regularizar el tributo se ha producido en el mes de marzo. no procederá rebaja alguna respecto a ésta. éstos no podrán acogerse a fraccionamiento. excepto las indicadas en la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981 (cuotas del REFT. f) Los tributos retenidos o percibidos Como en el caso de las retenciones de rentas de segunda. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– De conformidad con el artículo 2° del Reglamento. en el caso de los contribuyentes cuya obligación de declarar y regularizar el Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2008 según el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias. y cuya declaración y pago se ha debido efectuar hasta la fecha de vencimiento. d) Impuesto a los Activos Netos . quincena. cuarta categoría. mes anterior al que se pretende presentar la solicitud. asimismo tampoco podríamos fraccionar las deudas declaradas el mes de septiembre. Al respecto véase el Informe Nº 008-2002SUNAT/K00000 de fecha 09.

Para ello se deberá obtener de SUNAT Virtual: Reporte de precalificación (1) Evaluación preliminar de los requisitos para acceder al beneficio. el plazo máximo para fraccionar una deuda es hasta 72 meses. (b) la apelación se hubiera interpuesto contra una resolución que declaró inadmisible la reclamación. 2da. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Conforme con el artículo 4° del Reglamento. k) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo por el ejercicio que se presenta la solicitud. toda vez que su finalidad es únicamente informativa. se deberá presentar la solicitud por esta vía. (2) Obtenido este. conforme al artículo 11° del Reglamento el deudor tributario podrá ofrecer u otorgar las siguientes garantías: a) Carta Fianza: La carta deberá garantizar el importe de la deuda a fraccionar más un 5% adicional. (4) En los casos en que sea obligatoria la presentación de documentación. durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria se suspende la prescripción. deberá efectuar nuevamente el pedido. en caso de no hacerlo. en las dependencias o los Centros de Servicios de la SUNAT. cuando se encuentre en cualquiera de los siguientes casos: a) El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instrucción por delito tributario. a través de este último. Aprobación Denegatoria 1. resulta relevante señalar que el solicitar el fraccionamiento de una deuda tributaria implicará la interrupción de la prescripción de la facultad de la Administración Tributaria. respecto a la determinación y exigencia en el pago de conformidad con lo regulado en el artículo 45º del Código Tributario.2. Si el plazo vence en día inhábil para la Administración. Asimismo. cuyas rebajas se condicionan al pago de las mismas. por no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la obligación tributaria dentro de los plazos establecidos.BLACK COLOR APUNTE TRIBUTARIO g) Las que se encuentren en trámite de reclamación. la presentación del PDT se realizará en forma independiente por cada tipo de deuda según se trate de la contribución al FONAVI. Debe tenerse en cuenta que según el numeral 5. En ambos casos. hubiera incurrido en delito tributario. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9º de la Resolución. el deudor tributario se encuentra obligado a presentar garantías o presentar fotocopia de la resolución que acepta el desistimiento. según corresponda. A guisa de ejemplo. Solicitar información de SUNAT Virtual Solicitud de fraccionamiento A través del PDT Nº 0687-“Solicitud de acogimiento al Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria”.4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario. 70% y 50% en la medida que el contribuyente cumpla con cancelar la multa considerando las mencionadas rebajas. apelación. la presentación de la solicitud se podrá efectuar hasta el primer día hábil siguiente (3) De conformidad con el numeral 5.Ley General del Sistema Concursal.1 del artículo 5° del Reglamento. demanda contencioso administrativa o estén comprendidas en acciones de amparo Ello no aplica en los siguientes casos: (a) a la fecha de presentación de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y conste en resolución firme. según su condicion (4) (1) Su obtención es opcional. Plazo de 30 días hábiles 2. el deudor deberá ofrecer y otorgar garantías. Garantías a otorgar en el caso de la presentación de una solicitud de fraccionamiento A11 . cuando por dicha deuda rebajada se exija el pago como criterio de gradualidad Dentro de este supuesto encontramos a las multas respecto a las cuales aplica el Régimen de Gradualidad regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT. y (c) la deuda esté comprendida en una demanda contenciosa administrativa o en una acción de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando la suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El contribuyente deberá contar con su código de usuario y clave de acceso. se facilitará al contribuyente el llenado del PDT y la obtención del reporte de precalificación y el archivo personalizado. al Essalud. Cabe mencionar que en virtud a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 46° del TUO del Código Tributario. b) El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario. ya sea que el procedimiento se encuentre en trámite o exista sentencia condenatoria por dicho delito. la garantía cubrirá el exceso de dicho límite referencial. se deberá otorgar garantías (3) para la presentación de la solicitud de fraccionamiento cuando la deuda tributaria es superior a 300 UIT. quincena. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE Sin embargo.3 del Reglamento. así como por el ejercicio anterior. Plazo máximo para fraccionar una deuda PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO Evaluación de requisitos.3. el solicitante cuenta con un plazo de siete (7) días calendario para presentar su solicitud. Se genera de manera independiente por cada concepto a fraccionar. tenemos la infracción tipificada en el artículo 176º numeral 1) del Código Tributario. De no mediar rechazo en la presentación del PDT se obtendrá una constancia de presentación debidamente numerada (sellada inclusive si se presentó en las dependencias de la SUNAT). Presentar solicitud (3) a través de SUNAT Virtual o dependencias de la SUNAT. Archivo Personalizado (2) Contiene la deuda tributaria que podrá acogerse a fraccionamiento. h) Las multas rebajadas por el acogimiento al régimen de incentivos a que se refiere los artículos 179° del Código Dentro de este supuesto encontramos a las multas aplicables a las infracciones tipificadas en los numerales 1. al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje. De ser así. i) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de gradualidad. y otros tributos administrados por la SUNAT. por el íntegro de la deuda materia de fraccionamiento. salvo que dicha resolución hubiera sido notificada a la Administración Tributaria. En estos lugares. las cuales gozan de los incentivos del 90%. j) Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial al amparo de la Ley N° 27809 . octubre 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA 8. se otorgarán las garantías con anterioridad a la presentación de su solicitud. 7. Finalmente. a la ONP.

11. si varía la TIM a partir del 02 de noviembre. así como los intereses correspondientes. por lo que el deudor tributario no está eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses inmediatos siguientes al mes en que realizó el último pago. En el supuesto de reducción de la TIM las cuotas se mantendrán constantes. el deudor tributario deberá cumplir con pagar el íntegro de las cuotas en los plazos establecidos. respecto de los pagos a realizar por el contribuyente se deberá tener en cuenta lo siguiente: ¿Qué se debe tener en cuenta respecto de los pagos? El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento o de las cuotas del fraccionamiento. Se considerará el cálculo de los intereses hasta la fecha de cancelación. La reducción del número de cuotas empezará por la última. no exime al deudor tributario de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes en que se realiza el pago. se deberán considerar los datos que se muestran en la página siguiente. Ahora bien. debiendo indicar los datos mínimos señalados en el Anexo 1 de la Resolución N° 125-2003/SUNAT para el “Pago de Fraccionamientos”. Así por ejemplo.2 del artículo 18° del Reglamento. deberá mantener las garantías otorgadas a favor de la SUNAT. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Se perderá el fraccionamiento cuando se adeude el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas. en el caso de aumento de la TIM se mantiene el número de las cuotas incrementándose su monto. No genera disminución del pago. reduciendo el número de cuotas pendientes de cancelación o permitiendo el ajuste de la última cuota. Importe de las cuotas Así. a la deuda más antigua. octubre 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA . La Resolución de Aprobación del fraccionamiento indicará: ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Las cuotas a pagar se realizarán utilizando el Sistema Pago Fácil. y a efectos de mantener su vigencia. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Los pagos de cada una de las cuotas deberán actualizarse con un interés al rebatir del 80% de la Tasa de Interés Moratorio mensual sobre el monto de la deuda acogida. el deudor tributario podrá desistirse de la solicitud de fraccionamiento. Causales de la pérdida del fraccionamiento A12 2da. observando lo antes expuesto. toda vez que al no encontrarse vigente el primer dia calendario de noviembre. De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas. salvo lo dispuesto en el numeral 12. Si bien. no se considerará la nueva TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento. 2.1. En el caso de fraccionamiento. en tercer lugar al monto garantizado mediante hipoteca y en cuarto lugar el monto garantizado mediante carta fianza. en el caso del pago de un fraccionamiento al amparo del artículo 36º del Código Tributario. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE 13. así como de las cuotas constantes. a manera de ejemplo. el monto de la primera y última cuota. Tratamiento de los pagos El detalle de la deuda materia de fraccionamiento El período de fraccionamiento en caso de haberse solicitado El número de cuotas. pero se reduce el número de las cuotas pendientes de cancelación o se permite el ajuste de la última cuota. 12. antes que la SUNAT le notifique la resolución que la aprueba o deniega. quincena. con la indicación de sus fechas de vencimiento respectivamente La tasa de interés aplicable Las garantías debidamente constituidas a favor de la SUNAT.1. así como también cuando no cumpla con pagar el integro de la última cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento. para el llenado de la Guía de Pagos Varios. Adicionalmente a ello. los cambios que se produzcan con posterioridad a dicha fecha deben tratarse conforme con el artículo 20°-A del Reglamento. por dicha cuota todavía se deberá emplear la TIM anterior.3 del artículo 12º : El importe deberá ser por el importe de la deuda a fraccionar más un 50% adicional. la TIM a aplicar para la actualización de las cuotas será la vigente al primer día calendario de cada mes. 11. de acuerdo al artículo 31º del Código Tributario. excepto cuando se trate de la última cuota. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Una vez aprobado el beneficio de fraccionamiento otorgado. 10.BLACK COLOR INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO b) Hipoteca de primer rango. De haberse efectuado pagos antes de la emisión de la Resolución que aprueba el fraccionamiento. La reducción del número de cuotas. Obligaciones del Deudor Tributario Cancelación del total de la deuda acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento. Se aplicará contra el saldo de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. c) Garantía mobiliaria: Deberá garantizar el importe de la deuda a fraccionar más un 50% adicional. Asimismo. En virtud de los dispuesto en el numeral 18. Una vez perdido el fraccionamiento. dicho importe será imputado en primera instancia. Efectos de la modificación de la TIM Dado que inicialmente la TIM aplicable es aquella vigente a la fecha de emisión de la resolución aprobatoria. Aprobación o Denegatoria de la Solicitud ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– La SUNAT mediante resolución expresa aprobará o denegará el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado. un contribuyente que tenga una deuda fraccionada deberá aplicar la nueva TIM para el pago de la cuota de diciembre en adelante. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9. en segundo lugar al monto garantizado mediante prenda. por ello incluirá los intereses devengados y que se devengarán hasta el vencimiento previsto en la resolución aprobatoria. La resolución mediante la cual se aprueba el aplazamiento y/o fraccionamiento se emitirá cuando el deudor tributario hubiera cumplido con los requisitos establecidos en el Reglamento. de corresponder El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el mes por la cuota del fraccionamiento o por el interés del aplazamiento. los pagos que se realicen se imputarán en primer lugar a la cuota más antigua pendiente de pago. Imputación de pago en cuotas vencidas Cuando se efectúen en forma extemporánea la cancelación de una cuota los pagos mensuales se imputarán primero al interés moratorio aplicable a la cuota no pagada a su vencimiento y luego al monto de la cuota impaga. Tratándose de la primera cuota. la amortización corresponderá en primer lugar al monto sin garantía. el saldo de la deuda tributaria deberá actualizarse en función a la TIM vigente desde la fecha en que se incurre en la pérdida de fraccionamiento.

Además si no se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento no se pierde la categoría de deuda exigible. a la ONP.07. quincena. así como a la ejecución de la garantía. se deberá colocar el número de Resolución aprobatoria En general. condición: Si la Resolución que determina la pérdida SI es reclamada y el deudor tributario cumpla con continuar el pago de las cuotas del fraccionamiento y a la vez. de conformidad con lo dispuesto por el último párrafo del artículo 36° del Código. en si no es una concesión sino una constatación del cumplimiento de los requisitos establecidos en la Resolución de Superintendencia.365 0230170244644 Se deberá consignar el código del concepto a pagar. NOTAS (1) En la práctica. al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje. y otros tributos administrados por la SUNAT. y además de no encontrarse en proceso de liquidación judicial o extrajudicial. (3) Según se trate de deuda tributaria correspondiente a la Contribución al FONAVI.05. el contribuyente deberá utilizar el Formulario Virtual N° 689 PDT Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C. siendo exigible. para lo cual deberá cumplirse con lo establecido en las normas que regulan el aplazamiento y/o fraccionamiento particular. Cuando se produce la pérdida del beneficio se da por vencidos todos los plazos. incluyendo al Régimen Excepcional del Aplazamiento y/o Fraccionamiento. lo señalado en el párrafo anterior se cumplirá siempre que no se presenten dos condiciones: • 1ra. Cabe mencionar que. vigente a partir del 24. en base a lo establecido en el artículo 36° del Código Tributario. en sustitución de la tasa originalmente fijada. de acuerdo a lo establecido por el artículo 115° del Código Tributario (que regula los supuestos en los cuales la deuda tributaria es exigible en cobranza coactiva). deberá considerarse de manera independiente. podrá por excepción acogerse por única vez a otro aplazamiento y/o fraccionamiento del artículo 36° del citado Código. Así. Deuda contenida en la Resolución de pérdida de fraccionamiento notificada por la Administración No fue reclamada dentro del plazo de Ley Deuda tributaria exigible coactivamente • 2da. En este caso se efectuará el pago de una cuota del fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36º CT Se deberá consignar el número RUC del contribuyente X 2 0 1 0 9 0 0 9 2 6 7 09 2 0 0 9 8 0 2 1 1. el deudor deberá cumplir con cancelar las cuotas mensuales en las fechas previstas en el cronograma. el deudor tributario deberá cumplir con ciertos requisitos. mantenga vigentes. Dentro de este contexto normativo se dictó el Decreto Supremo N° 132-2007-EF. el cual determinó que de manera excepINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE 14. aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 130-2005/SUNAT. (*) (*) Ello de acuerdo a la información proporcionada por la SUNAT a través de sus dependencias y oficinas autorizadas. la deuda tributaria pendiente de pago. procediéndose a la cobranza coactiva de ésta. En este caso "Art. (2) Conforme a la modificación efectuada por la Resolución de Superintendencia N° 097-2007/SUNAT (23. octubre 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A13 . n –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– El artículo 36° del Código Tributario establece la facultad que tiene la Administración Tributaria de conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria de carácter particular.T. el literal antes citado fue modificado por el Decreto Legislativo N° 969.05. Toda vez que se está pagando un fraccionamiento. el presente requisito no se exigirá en caso que las deudas indicadas en este párrafo se incluyan en la solicitud de acogimiento. según el cual se determina que el saldo de la deuda tributaria de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorgado por la SUNAT. Una vez que se otorgue el refinanciamiento. por la Administración Tributaria. renueve o sustituya las garantías del fraccionamiento.07).Tesoro" Se deberá consignar el período en que se emitió la Resolución aprobatoria. Refinanciamiento de las deudas tributarias (continuará la próxima quincena) 2da. a la condición del estado de domicilio fiscal. al Essalud. cional y mediante Decreto Supremo se podrá establecer cuándo no se aplicará éste requisito. A efectos de poder acceder a este refinanciamiento. Para acceder al Refinanciamiento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria otorgado por la SUNAT.BLACK COLOR APUNTE TRIBUTARIO Indicar con un aspa el concepto a pagar. El literal b) del artículo 36° dispone como requisito para el acogimiento de las deudas tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento que éstas no hayan sido materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior. relacionados principalmente. condición: Si la Resolución que determina la pérdida NO es reclamada dentro del plazo de Ley. otras causales de pérdidas del beneficio son no cumplir con mantener las garantías otorgadas a favor de la SUNAT o no cumplir con otorgarlas cuando corresponda. la SUNAT emitió la Resolución de Superintendencia N° 176-2007/SUNAT mediante la cual se dictaron las normas para la aplicación de lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 132-2007-EF. Es necesario mencionar que. (4) Debemos especificar que lo expresado anteriormente se encuentra previsto en el inciso a) del artículo 115° del TUO del Código Tributario. 36º CT . Consecuencia de ello se aplica la tasa de interés moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33° del Código Tributario. así como no renovarlas en los casos previstos.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful