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CUENTA 47

Esta cuenta tiene similar tratamiento que la cuenta 46; con la nica diferencia que
corresponde a operaciones que la empresa realiza con sus partes relacionadas o vinculadas.
Por ello, en esta cuenta no se ha incluido una subcuenta para Reclamaciones de Terceros.
Adems, se comprenden tambin los prstamos con Partes Relacionadas, aun cuando
corresponde a una Obligacin Financiera. Para un adecuado tratamiento de esta cuenta,
corresponde distinguir a las partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo
dispuesto por la NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que
contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones
nancieras

DETALLE

471 Prstamos:Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos nancieros.

472 Costos de nanciacin: Incluye los costos de nanciacin relacionados con las
obligaciones nancieras.

473 Anticipos recibidos: Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser
aplicados a cuenta de compras posteriores.

474 Regalas: Obligaciones originadas en el uso o explotacin de intangibles que posee otra
entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalas.

475 Dividendos: Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneracin al
capital invertido, por declaracin de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con
carcter similar se distribuye en otros tipos de organizacin.

477 Pasivo por compra de activo inmovilizado: Obligaciones por compra de activos
inmovilizados.

479 Otras cuentas por pagar diversas:Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos
distintos de las subcuentas precedentes.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocern inicialmente por el monto de la


transaccin. Posteriormente se medirn a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectiva menos los pagos realizados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes
de pago a la fecha de los estados nancieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

6. DINMICA CONTABLE

Es debitada por:

Los pagos efectuados por los conceptos acreditados en esta cuenta.

La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Es acreditada por:

Los prstamos recibidos. Los costos de Financiacin, las regalas y los dividendos.
Los anticipos recibidos. La obligacin por compra de activo inmovilizado. La diferencia de
cambio, si el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.

CONSTITUCIN DE SUCURSAL Enunciado

La empresa COLOSO INC, no domiciliada, ha aperturado una sucursal en la ciudad de


Arequipa, para lo cual ha entregado una maquinaria cuyo valor en libros es de S/. 40,000.00
neto de depreciacin acu-mulada de S/. 22,000.00. Adems, ha hecho entrega de dinero en
efectivo por S/.19,000.00. Cmo debe contabilizar esta entrega la sucursal aperturada?

Solucin

Las sucursales son medios para proyectar la organizacin de ventas en territorios situados a
distancia de la ocina central, los cuales dependiendo del grado de centralizacin de la
matriz, pueden o no llevar contabilidad. En el caso materia de la consulta, es necesario que la
sucursal cuente con una contabilidad completa, es decir, que cuente con su propio juego de
libros que permitan facilitar el control y evaluar su desempeo. Aunado ello al hecho que
nicamente para efectos tributarios, en virtud al artculo 14 TUO LIR, se considera
contribuyente por las rentas de fuente peruana que genere. En este sentido, la sucursal
deber llevar libros contables en el cual anote los aportes recibidos de la Casa Central y las
adquisiciones que realice de otras entidades por compra de bienes y servicios, entre otras
operaciones. No obstante lo anterior, debe quedar claro que de acuerdo con la naturaleza de
la sucursal no tienen patrimonio ni generan personera jurdica distinta de la sociedad que la
estableci; pudiendo llevar libros y determinar un resultado de operacin de conformidad con
el principio de ente contable, por el que se le reconoce autonoma. Por lo tanto, la sucursal
deber registrar los bienes recibidos contra una cuenta recproca, la cual reejar la inversin
realizada por la Casa Matriz o Central en la Sucursal, siendo el asiento contable el siguiente:

Por su parte, la Casa Central como contrapartida tendr que establecer una cuenta en el
activo referida a la Inversin en la Sucursal, en la que debitar cualquier fondo, mercaderas o
bienes enviados a la Sucursal. Como se puede colegir de las cuentas empleadas, no se
produce ninguna modicacin sustancial en el patrimonio consolidado de la organizacin,
quedando claro que la sucursal se encuentra subordinada econmicamente al
establecimiento principal, no obstante puede realizar los mismos negocios que conforman el
objeto fundamental de la empresa, respecto de la cual es un centro de operacin adicional.
Cuenta 48

Una adecuada denicin de provisin sera segn la NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento; en otras palabras representan obligaciones presentes (legales o implcitas) que
son objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre respecto al momento del
vencimiento o cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin.
En efecto, en esta cuenta se representan obligaciones presentes en tanto que la obligacin se
deriva de un suceso pasado que le da origen respecto del cual la empresa no tenga otra
alternativa que atender el pago de la obligacin creada por tal suceso. Las provisiones son un
pasivo muy especial, debido a su caracterstica incertidumbre, de tal forma que para ser
reconocida como tales deben cumplir con los siguientes tres requisitos; sin cuyo cumplimiento
no debe reconocerse en absoluto:

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y
oportunidad inciertos.

DETALLE

481 Provisin para litigios: Estimacin de la provisin en casos de litigios en curso.

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado: Importe


estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, as como la
rehabilitacin del lugar donde se encuentra. La obligacin se reconoce paralelamente con el
activo.

483 Provisin para reestructuraciones: Estimacin de los costos que surgen de una
reestructuracin, como por ejemplo en la venta o liquidacin de una lnea de actividad, la
clausura de emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o los cambios en la estructura
gerencial. Existe obligacin implcita slo si la empresa tiene un plan formal y detallado para
proceder y se ha producido una expectativa vlida entre los afectados.
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente: Obligaciones legales,
contractuales o implcitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar
daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del activo inmovilizado.

485 Provisin para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los
gastos en los que la empresa estima incurrir en la atencin de aspectos de responsabilidad
social.

486 Provisin para garantas: Incluye la estimacin de gastos a incurrir por la reparacin o
reposicin de activos vendidos.

489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisin no incluida en las subcuentas
precedentes

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Una provisin se debe reconocer slo cuando: a) la entidad tiene una obligacin presente
como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la entidad tenga que desprenderse
de recursos que involucren benecios econmicos, para pagar la obligacin; y c) puede
estimarse de manera able el importe de la obligacin.Las provisiones en moneda extranjera
a la fecha de los estados nancieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

6. DINMICA CONTABLE

Es debitada por:

El desembolso de las provisiones efectuadas. El traslado a las cuentas por pagar


correspondientes.

La reversin de las provisiones. La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de


la moneda extranjera.

Es acreditada por:

Las provisiones estimadas para cubrir obligaciones.

El incremento de la provisin por nuevas estimaciones o actualizacin nanciera de valor.

La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.

PROVISIONES POR GARANTAS SOBRE VENTAS Enunciado

Una empresa que vende artefactos elctricos otorga garantas por un ao, por fallas de origen
en los bienes que comercializa. De acuerdo con informacin de aos anteriores, cada ao los
clientes que hacen efectiva la garanta generan un desembolso por reparaciones equivalente
al 10% de las ventas. Si hasta junio del 2010 las ventas fueron S/. 750,000.00 cunto es lo
que se estima se desembolsar por concepto de garanta?

Solucin

Cuando se otorgan garantas se genera una obligacin potencial de la empresa para con sus
clientes, que se convertirn en reales cuando estas se hagan efectivas. De conformidad con la
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, cuando como consecuencia
de hechos pasados una empresa tiene una obligacin actual (legal o implcita) que puede
medirse conablemente y es probable que para su liquidacin se requiera un ujo de salida
de recursos econmicos, se debe reconocer una provisin (pasivo). Considerando adems que
en aplicacin al principio de correlacin de costos, ingresos y gastos o de asociacin se
requiere el reconocimiento simultneo de ingresos y gastos producidos directamente por las
mismas transacciones, el gasto por la garanta debe reconocerse en el periodo en que se
produce la venta, porque supone que las fallas ya existan al momento de realizarse la venta
(ya que son fallas de origen). En este orden de ideas, al 30 de junio la empresa debe efectuar
la mejor estimacin de lo que prevee incurrir en gastos, debiendo efectuar el siguiente
asiento:

Cuenta 49

Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables
(imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. Tambin contiene la
participacin de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado
tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que an no han
devengado.

491 Impuesto a la renta diferido: Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la
renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dar lugar al pago de
impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta
diferido por actualizacin de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones,
reconocidas directamente en el patrimonio neto.

492 Participaciones de los trabajadores diferidas: Acumula el efecto del gasto en las
participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no
contable), originado en diferencias temporales gravables, que se estima darn lugar al pago
de participaciones en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto de las participaciones de
los trabajadores diferidas por actualizacin de valor sin efecto tributario, como es el caso de
las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos: Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que
an no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan
explcitamente, como los que estn implcitamente contenidos en las cuentas por cobrar.

494 Ganancia en venta con arrendamiento nanciero paralelo: Acumula el ingreso en la venta
de activos con arrendamiento nanciero paralelo, el que se devenga durante el plazo del
contrato del arrendamiento.

495 Subsidios recibidos diferidos: Acumulan ingresos no devengados por subsidios recibidos
del Estado.

496 Ingresos diferidos: Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no
contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilizacin de ingresos de
contratos de construccin, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los
adelantos por venta de bienes futuros.

497 Costos diferidos: Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos
acumulados en la subcuenta 496.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo.Se reconocen pasivos por
impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores por las diferencias tem-porales
gravables (imponibles) en perodos futuros y por las actualizaciones de valor reconocidas
directamente en el patrimonio neto.

6. DINMICA CONTABLE

Es debitada por:

Disminucin del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas por la


reversin de las diferencias temporales gravables (imponibles) relacionadas.

Disminucin del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas por


transacciones relacionadas con el patrimonio.

Intereses devengados en el nanciamiento entregado a terceros.

Los costos diferidos, asociados a ingresos diferidos. El reconocimiento en resultados de los


ingresos diferidos y de la ganancia en venta de activos en transacciones paralelas de
arrendamiento nanciero.

Es acreditada por:

El impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, originadas en


diferencias temporales gravables (imponibles) relacionadas con transacciones que se
reconocen en los resultados del perodo o en el patrimonio neto.

El incremento de estos pasivos por cambios en la legislacin tributaria en relacin con el


impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores.

Los intereses no devengados incorporados por el nanciamiento otorgado a terceros.

La ganancia en la venta de activos en transacciones con arrendamiento nanciero paralelo.

Los ingresos diferidos y el reconocimiento en resultados de los costos diferidos.


VENTA AL CRDITO CON INTERESES

Enunciado

Una empresa realiz una venta en el mes de junio por el importe de S/. 20,000 ms IGV,
otorgando a solicitud de su cliente un crdito de tres meses y acordando el pago de intereses
por el nanciamien-to ascendente a S/. 4,500. En esas circunstancias se canje la factura por
tres letras. Efecte el asiento contable a realizar por la vendedora.

Solucin

Valor Venta 20,000 Intereses 4500 Base Imponible (S/.) 24,500 IGV e IPM (19%) 4,655 TOTAL
(S/.) 29,155

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