Deudores y acreedores por operaciones comerciales

Son activos (deudores) y pasivos (acreedores) que surgen en las

operaciones comerciales (o de tráfico) de la empresa (compra/venta de
existencias, salarios, impuestos..). Es una clasificación en función de la
naturaleza de las operaciones.

A vende mercaderías a B a crédito

por 10 um
Es una operación comercial

Empresa A Empresa B

Cliente = 10 Proveedor = 10
Activo: Pasivo:
Deudor comercial Acreedor comercial

Si se hubiera tratado de un préstamo

existiría un acreedor/deudor pero NO
por operaciones comerciales
Deudores y acreedores por operaciones comerciales

ACTIVO PASIVO

Clientes Proveedores

Deudores varios Acreedores varios

Personal Personal

Administraciones Administraciones
públicas públicas

Ajustes por Ajustes por

periodificación periodificación
 Deudores y acreedores por operaciones comerciales
Clientes: Créditos concedidos a compradores de existencias y a usuarios de los
servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal.
ACTIVO

Deudores varios. Créditos concedidos a adquirentes de servicios que no constituyan

una actividad principal y los surgidos de operaciones de tráfico no incluidos en otras
cuentas. ACTIVO

Proveedores. Deudas con suministradores de mercaderías y otros activos del grupo 3

así como de servicios utilizados en el proceso productivo. PASIVO

Acreedores varios. Deudas con suministradores de servicios que no son proveedore

y las surgidas de operaciones de tráfico no incluidas en otras cuentas. PASIVO

Personal. Saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa Recogen
activos (p.e. anticipos al personal) y pasivos (p.e. remuneraciones pendientes de
pago).

Administraciones Públicas. Recogen los activos y pasivos con las mismas

Ajustes por periodificación. Ingresos y gastos contabilizados en el ejercicio que se

cierra y que corresponden al siguiente. ACTIVO/PASIVO
 Clientes y deudores por operaciones comerciales. Clasificación

a) En función del documento: Facturas pendientes de formalizar/

Facturas/ Efectos comerciales aceptados a cobrar). Efectos
comerciales = documentos mercantiles transmisibles (letras de
cambio, pagarés…).

b) Según la moneda en la que se efectuará el cobro (euros/ moneda

extranjera)

c) Dependiendo de la relación financiera con el cliente o deudor

(empresas del grupo, asociadas u otras empresas o particulares)

e) De acuerdo con el plazo de cobro (corto o largo)

 Valoración: Introducción a los instrumentos financieros

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en

una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra empresa. Los instrumentos financieros pueden ser Activos
Financieros, Pasivos Financieros o Instrumentos de Patrimonio.

Son activos financieros (entre otros) el dinero y los derechos contractuales a

recibir efectivo (la factura de un cliente o un deudor por ejemplo). Los créditos por
operaciones comerciales (clientes y deudores varios) son activos financieros
dentro de la categoría de “Préstamos y partidas a cobrar”.

Son pasivos financieros (entre otros) los contratos que supongan la obligación
de entregar efectivo (la factura de un proveedor o un acreedor por ejemplo). Los
débitos por operaciones comerciales (proveedores y acreedores varios) son
pasivos financieros dentro de la categoría de “Débitos y partidas a pagar”.

La norma de valoración de los instrumentos financieros es la nº 9 y estas

categorías se regulan en sus apartados 2.1 y 3.1
 Deudores y acreedores por operaciones comerciales

A vende mercaderías a B a crédito

por 10 um
Contrato de compraventa a cto. =
instrumento financiero

Empresa A Empresa B

Cliente = 10 um
Activo financiero
(Derecho contractual de recibir efectivo)
Crédito por operación comercial =
“Préstamos y partidas a cobrar”
Norma de valoración 9 apartado 2.1
Proveedor = 10 um
Pasivo financiero
(Obligación contractual de entregar efectivo)
Débito por operación comercial =
“Débitos y partidas a pagar”
Norma de valoración 9 apartado 3.1

El valor de este tipo de activos y pasivos (financieros) depende de los flujos

de efectivo a recibir/entregar. El valor actual de los flujos de efectivo futuros
varía con el paso del tiempo aunque no varíe su valor nominal. Esta
circunstancia condiciona su valoración.
 Valoración de créditos por operaciones comerciales
Valoración inicial:

.- A valor razonable: salvo prueba en contrario será el precio de la transacción, que

equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de
transacción que le sean directamente atribuibles.

.- A valor nominal: los créditos con vencimiento no superior al año que no tengan un
tipo de interés contractual o explícito y cuando el efecto de no actualizar flujos de
efectivo no sea significativo.

Valoración posterior:

.- A coste amortizado

.- A valor nominal: los créditos con vencimiento no superior al año valorados

inicialmente por su valor nominal

Valor nominal: Es el precio que aparece en el contrato (importe a cobrar de una factura
emitida por ejemplo), representativo de la deuda a pagar/cobrar al vencimiento del
mismo
 Valoración de créditos por operaciones comerciales

El valor actual del efectivo a recibir es menor que su valor futuro (nominal) (*)

El criterio de valoración a emplear (nominal-nominal o valor razonable-coste

amortizado) dependerá de si el resultado de actualizar el valor de los flujos de
efectivo esperados (reflejados en los nominales) no es importante. Valorar al
nominal supone considerar que ese valor presente es igual al valor en la fecha de
reembolso. Solo cuando esta simplificación sea razonable (créditos con
vencimiento no superior al año que no tengan un tipo de interés contractual o
explícito y cuando el efecto de no actualizar flujos de efectivo no sea significativo)
será posible emplearla como criterio de valoración.

Cuando no sea así estamos obligados a sustituir el valor nominal por otro valor
inicial. El valor razonable del activo será al valor razonable de lo entregado (por
ejemplo el de los productos entregados), habitualmente equivalente al valor al
contado de la transacción.

El coste amortizado va incrementando el valor contable de la cuenta deudora a

medida que se acerca el vencimiento y se van devengando los intereses.

(*) supuestos tipos de interés positivos

Clientes y deudores por operaciones comerciales. Problemática básica

A cuenta de futuras operaciones

Anticipos
recibidos Cobro
Reconocimiento
del
Derecho de cobro
Descuento/gestión...

Impago
Valorado inicialmente a Valor
nominal/valor razonable y
Una entidad financiera gestiona
posteriormente a valor
su cobro y/o anticipa su importe. Total/ parcial,
nominal/coste amortizado.
descuento. Gestión. Endoso. definitivo/ no
Factoring… definitivo
 Reconocimiento de clientes y proveedores

En el reconocimiento de las cuentas a cobrar/pagar se atenderá, más

que a su formalidad jurídica, al fondo de las operaciones, es decir, a la
realización efectiva de las transacciones. Por lo tanto, el registro de
estas obligaciones podrá efectuarse cuando se considere
sustancialmente completada la operación de compraventa o la
entrega/recepción del servicio.

Las empresas suelen registrar las obligaciones de cobro/pago tomando

como base algún soporte documental, como puede ser la orden de
pedido, albarán o, más frecuentemente, la factura emitida al cliente o la
recepción de la factura del proveedor. Cualquiera de los sistemas
puede ser válido siempre que al cierre del ejercicio los estados
financieros recojan todas las deudas y créditos comerciales
 Clientes y deudores comerciales. Efectos a cobrar

Los efectos comerciales son documentos mercantiles transmisibles

Las ventajas de su uso son la siguientes:

Refuerzan las garantías de cobro. En caso de impago puede reclamarse el

cobro por vía ejecutiva, más rápida que la ordinaria y por la que se puede
dictar el embargo inmediato de los bienes del deudor.

Transmisibilidad. La persona que lo posee puede ceder el derecho de cobro

a otra (endoso) que puede volver a transmitirlo.

La empresa tiene varias opciones cuando recibe un efecto a cobrar:

a) Mantenerlo en cartera y esperar a su vencimiento para cobrarlo.

b) Enviarlo en gestión de cobro.
c) Utilizarlo como medio de pago (endosarlo)
d) Liquidarlo anticipadamente descontándolo.
 Clientes y deudores comerciales. Efectos a cobrar

Gestión de cobro: consiste en entregar el efecto a una entidad financiera

para que ésta se encargue de cobrarlo a su vencimiento. La entidad fra.
se limita a recibir el efecto y a presentarlo al librado en el momento del
vencimiento, entregando a la empresa el líquido resultante (menos
comisiones y gastos)

Descuento o negociación: una persona o entidad anticipa el importe del

efecto. El importe recibido será el nominal del efecto, menos los
intereses desde el día del anticipo hasta el vencimiento, las comisiones
que remuneran el servicio de cobro, y los gastos incurridos.

El riesgo de impago no se transmite. Si el efecto no se cobra al

vencimiento la empresa que lo descontó/endosó es responsable
 Clientes y deudores comerciales. Cuentas

Definitivo: Pérdidas de créditos

Anticipo de Clientes (pasivo)
comerciales incobrables (Gasto exp.)

Anticipo
Cobro
Reconocimiento
del
Derecho de cobro
Descuento/gestión C.
Clientes, facturas pendientes de formalizar
Clientes
Clientes, efectos comerciales en cartera Impago

Clientes, efectos comerciales en gestión de cobro

Clientes, efectos comerciales descontados

Clientes, efectos comerciales impagados

Clientes de dudoso cobro (reconocimiento individualizado de fallidos)
 Deterioro. Concepto general (otra vez más)

En la contabilidad los activos aparecen recogidos por su valor contable

Los activos tienen valor como tales en la medida en que son capaces de
generar rendimientos en el futuro, el valor contable debe reflejar (como
mínimo) el valor que la empresa espera recuperar vía esos
rendimientos. Esto puede efectuarse, básicamente:

a) Mediante la venta o cambio por otros activos, o

b) Mediante los flujos de efectivo que genera o contribuye a generar.

Como las condiciones iniciales pueden cambiar, la empresa debe

comprobar si, efectivamente, puede recuperar el valor contable asignado a
sus activos.

Esta comprobación se efectúa comparando el valor contable con un valor

de referencia que sea una buena estimación del valor recuperable.
 Deterioro de créditos de comerciales

Pérdida por deterioro del valor = Valor contable del crédito – Valor
actual de los flujos de efectivo futuros, descontados al tipo de interés
efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial (valor
de referencia para estos activos).

Este valor actual es el importe a recuperar (cobrar) actualizado al

momento presente.

Se registrará siempre que exista evidencia objetiva de que el valor

de un crédito, o de un grupo de créditos con similares características
de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado
de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su
reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los
flujos de efectivo estimados futuros que pueden venir motivados por la
insolvencia del deudor.

Aplicamos el principio de prudencia valorativa

 Deterioro de créditos de comerciales: método global
A 31/12/01 se estiman insolvencias por = 1.000
Clientes
Deterioro existente (ejercicio anterior) = 2.000
8.000
Pérdidas por deterioro de
Deterioro de créditos créditos comerciales
comerciales
Nuevo deterioro 1.000
2.000
2.000 Reversión del deterioro existente
Reversión del deterioro de
1.000 Nuevo deterioro créditos comerciales

Reversión del deterioro existente 2.000

2.000 Deterioro de créditos comerciales

Reversión del deterioro de ctos comerciales 2.000

1.000 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales

Deterioro de créditos comerciales 1.000
 Valoración de deudas por operaciones comerciales

Valoración inicial:

.- A valor razonable, salvo prueba en contrario, será el precio de la transacción,

que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida más los costes
de transacción que le sean directamente atribuibles.

.- A valor nominal: las operaciones con vencimiento no superior al año que no

tengan un tipo de interés contractual o explícito y cuando el efecto de no
actualizar flujos de efectivo no sea significativo.

Valoración posterior:

.- A coste amortizado

.- A valor nominal: los debitos con vencimiento no superior al año valorados

inicialmente por su valor nominal

Valor nominal: Es el precio que aparece en el contrato (importe a pagar de una

factura recibida por ejemplo), representativo de la deuda a pagar al vencimiento
del mismo
 Proveedores y acreedores comerciales. Problemática básica

A cuenta de futuras operaciones Por su valor nominal recogido en

facturas o documentos similares.

Anticipo
entregados
Reconocimiento
de la pago
obligación de pago

Cuando se considere sustancialmente

completada la operación. Las empresas
suelen registrarlos tomando como base
algún soporte documental (p.e.facturas).
Al cierre los estados financieros se deben
incluir todas las deudas.
 Proveedores y acreedores por operaciones comerciales.
Clasificación

a) En función del documento: Facturas pendientes de formalizar/

Facturas/ Efectos comerciales aceptados a pagar).

b) Según la moneda en la que se efectuará el cobro (euros/

moneda extranjera)

c) Dependiendo de la relación financiera con el cliente o deudor

(empresas del grupo, asociadas u otras empresas o particulares)

e) De acuerdo con el plazo de cobro (corto o largo)

Proveedores y acreedores por operaciones comerciales. Cuentas

Anticipo a proveedores (Activo)

Anticipo

Reconocimiento
de la Pago
obligación de pago

Proveedores, facturas pendientes de

formalizar o recibir
Proveedores
Proveedores, efectos comerciales en a pagar
 Principales cuentas con administraciones públicas
Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas (activo)/ Hacienda
Pública, acreedor por subvenciones a reintegrar (pasivo)

Organismos de la seguridad social acreedores (pasivo). Por deudas con la

seguridad social debidas a:
a) Cuotas que corresponden a la empresa
b) Cuotas que corresponden al trabajador que son retenidas por la empresa

Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas (pasivo). Deudas

derivadas de retenciones sobre determinadas rentas (dividendos, salarios,
remuneraciones a profesionales independientes…) a cuenta de determinados
impuestos que la empresa está obligada a practicar (y posteriormente ingresar)

Hacienda pública, retenciones y pagos a cuenta (activo). Retenciones realizadas

a la empresa y pagos a cuenta del impuesto sobre sociedades

Hacienda pública, acreedor por impuesto sobre sociedades.

Hacienda Pública, IVA soportado/ Hacienda Pública, IVA repercutido. Hacienda

Pública, acreedor por IVA/ Hacienda Pública, deudor por IVA
 Principales cuentas relacionadas con gastos de personal

Sueldos y salarios a Bancos

(gasto) Anticipo de remuneraciones (activo)
Indemnizaciones Remuneraciones pendientes pago
(gasto) (pasivo)
Seguridad social a Organismos Seguridad Social,
cargo de la empresa acreedores (pasivo)
(gasto) H. P., acreedor por retenciones
practicadas (pasivo)
Sueldos y salarios > Remuneraciones al personal
Indemnizaciones > (compensación x despido, jubilación anticipada y similares)
Seg. Soc. a cargo de la empresa > cuota a cargo de la empresa
Anticipos > si existen anticipos a cuenta del salario los deducimos del importe a pagar
Remuneraciones pendientes > por la parte que queda pte. de pago a los trabajadores
Org. S.S. acreedores > suma la cuota a cargo de la empresa y a cargo del trabajador
HP, por retenciones > retenciones practicadas a los trabajadores (p.e. IRPF)
 Principales cuentas relacionadas con gastos de personal

EJEMPLO: El importe bruto de la nómina es de 2.200 u.m. la retención

por IRPF practicada de un 20% y la cuota de los trabajadores a la
seguridad social de 100 u.m.. La cuota patronal asciende a 220 um.. Pago
por banco. Se aplican anticipos por 300 u.m.

2.200 Sueldos y salarios Bancos 1.360

220 Seguridad social a a Anticipo de remuneraciones 300
cargo de la empresa Organismos Seguridad Social,
acreedores 320
H. P., acreedor por retenciones
practicadas 440

Los trabajadores cobran 2.200 – 100 (seg.soc.) – 440 (IRPF)- 300 (anticipo)
La empresa le debe a la SS 220 (que son un gasto) + 100 (que le retiene al
trabajador de las 2.200 de su salario por lo que no son gasto)