Renuncia IGV bienes exonerados

Sesión 6: Renuncia a la
Exoneración del IGV

Introducción
En la Ley del Impuesto General a las Ventas se consigna en el Apéndice
I la lista de las operaciones exoneradas del IGV. Específicamente, el
literal A de dicho dispositivo considera una lista de bienes que al ser
vendidos o importados no se encuentran gravados con el IGV, al ser
considerados como exonerados.
Las personas que comercializan de manera habitual los bienes
consignados en el Apéndice I, indicado anteriormente, deberán
considerar sus ventas como exoneradas del pago del IGV.
https://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendiceI.pdf
Introducción
Sin embargo, pueden presentarse casos en los cuales ellos efectúan
adquisiciones de bienes o reciben la prestación de servicios gravados con
el IGV que son considerados como necesarios para la comercialización de
los bienes exonerados.
Lo mencionado en el párrafo anterior determinaría que el vendedor de los
bienes efectuará el pago del IGV en las operaciones de compra que realice
(existe crédito fiscal), pero al efectuar la venta de los bienes exonerados
no existirá afectación al IGV (imposibilidad de débito fiscal). Ello genera
un problema en el vendedor de los bienes exonerados, toda vez que al no
poder aplicar el IGV de las adquisiciones como crédito fiscal, no operaría
el mecanismo propio de neutralidad que el IVA tiene.
Estructuración del IGV en el Perú
Bajo una perspectiva de doctrina:
En diversas partes del mundo se le conoce como el impuesto al valor
agregado (IVA) y en nuestro país se le llama impuesto general a las
ventas (IGV). Ambos tienen la característica de ser un impuesto de tipo
indirecto que tiene como principio fundamental la neutralidad
económica y que pretende gravar el consumo de bienes y servicios en
todas las fases económicas del proceso de producción, de allí que sea
plurifásico pero no acumulativo.
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto plurifásico
estructurado en base a la técnica del valor agregado, bajo el método de
sustracción, adoptando como método de deducción el de base financiera, en
mérito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las ventas
y las compras realizadas en el periodo, vale decir, no se persigue la
determinación del valor agregado económico o real de dicho periodo, el cual
se obtendría de optarse por el método de deducción sobre base real. Respecto
del sistema para efectuar las deducciones sobre base financiera, adopta el de
impuesto contra impuesto; es decir, que la obligación tributaria resulta de
deducir del débito fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas) el
crédito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones realizadas)
Bajo una perspectiva normativa:
Parte de la explicación mencionada en el numeral anterior, se encuentra sustentada
al consultar el texto del artículo 11 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
cuando señala que en el proceso de determinación del IGV, el impuesto se calcula
mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crédito fiscal.
Su concordancia reglamentaria sería el texto del artículo 5 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual señala que el impuesto a pagar se
determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crédito
fiscal correspondiente, salvo los casos de utilización de servicios en el país
prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales
el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
Bajo una perspectiva normativa:
Para que opere la técnica del valor agregado en el caso del IGV, se requiere
que las operaciones de adquisición sean gravadas y que las operaciones de
venta también se encuentren gravadas. El problema que rompe este esquema
es cuando existen operaciones de débito o de ventas exoneradas pero
adquisiciones gravadas, con lo cual no se podría utilizar el total del IGV
contenido en las facturas de adquisiciones.
La exoneración en el caso del
impuesto general a las ventas
Cuando uno analiza el ámbito de aplicación del impuesto general a las ventas,
se observa que estará presente la siguiente estructura:
i) Las operaciones gravadas: las cuales se encuentran detalladas en el
artículo 1 de la Ley del IGV e ISC.
ii) Las operaciones exoneradas: que se encuentran señaladas en el Apéndice
I para el caso de bienes y el Apéndice II para el caso de servicios.
iii) Las operaciones inafectas: las cuales pueden ser de tipo lógica o de tipo
legal (las indicadas en el artículo 2 de la Ley del IGV e ISC).
La exoneración en el caso del
impuesto general a las ventas
Para poder encontrar una diferencia entre el término exoneración y el de inafectación,
podemos recurrir al pronunciamiento del Tribunal Fiscal, el cual al emitir la RTF N.°
559-4-97, se ha pronunciado respecto a la diferencia de los referidos términos,
señalando “que la ‘inafectación’ se refiere a una situación que no ha sido comprendida
dentro del campo de aplicación del tributo, es decir, que está fuera porque no
corresponde a la descripción legal hipotética y abstracta del hecho concreto (hipótesis
de incidencia), en tanto que el término ‘exoneración’ se refiere a que, no obstante que la
hipótesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se
produce el hecho imponible, este por efectos de una norma legal no da lugar al
nacimiento de la obligación tributaria, por razones de carácter objetivo o subjetivo”
Las exoneraciones consignadas en
los apéndices de la Ley del IGV
Conforme lo determina el texto del artículo 5 de la Ley del IGV, se encuentran
exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apéndices I y II.
Es pertinente indicar que de acuerdo con la técnica normativa, el legislador ha
señalado una lista de Bienes (Apéndice I) y Servicios (Apéndice II) que se
encuentran exonerados del pago del IGV, para lo cual ha señalado en estas listas la
descripción del nombre del bien y la correspondiente partida arancelaria, de tal
manera que la identificación del bien que goza del beneficio sea indubitable, toda
vez que si solo se incluyera el nombre genérico podrían existir bienes que bajo
una misma denominación se incorporarían en otro concepto.
Vigencia de la exoneración del IGV
contenida en los apéndices
Al efectuar una revisión del artículo 7 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
considera el supuesto de la vigencia y renuncia a la exoneración del IGV.
Allí se menciona en el primer párrafo que las exoneraciones contenidas en los
Apéndices I y II tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre del 2022.
Cabe hacer referencia que resulta una “costumbre” que antes del vencimiento de la
fecha señalada, se publique otra norma que amplíe el beneficio, de tal manera que si
una exoneración que por naturaleza es temporal con las constantes ampliaciones del
plazo de vigencia podría dar a entender que, por los efectos prácticos, parecerían más
de una inafectación.
¿Qué sucede si las adquisiciones de bienes
muebles son gravadas y las operaciones de
venta de los mismos son exonerados?
Respondiendo esta interrogante observamos al momento de realizar
operaciones de compra de bienes o servicios, un contribuyente normalmente
cumplirá con abonar el IGV en las operaciones que tenga el rol de adquirente
o usuario, para lo cual obtendrá el denominado crédito fiscal.
Pero en las operaciones de venta de bienes que se encuentran señalados en el
Apéndice I de la Ley del IGV, el contribuyente que realice la venta de estos
bienes que se encuentran exonerados del IGV, existe la imposibilidad de
afectación con el IGV, con lo cual no se genera el débito fiscal.
Lo antes indicado genera un problema en el vendedor de los bienes
exonerados, toda vez que al no poder aplicar el IGV de las adquisiciones
como crédito fiscal, no operaría el mecanismo propio de neutralidad que
el IVA, el cual fue descrito en líneas anteriores.
Frente a esta situación, ¿existirá alguna posibilidad que el contribuyente
que comercialice solo bienes exonerados del IGV pueda afectarlos con
el IGV para aplicar el crédito fiscal que tiene a su favor?
La respuesta a nuestra inquietud se encuentra regulada en el texto del
segundo párrafo del artículo 7 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Lo mencionado en el párrafo anterior determinaría que el vendedor de
los bienes efectuará el pago del IGV por la operación de venta, con lo
cual podrá contar con el débito fiscal al cual podrá oponer el crédito
fiscal de sus adquisiciones.
Renuncia a la exoneración del IGV respecto
a la venta de bienes muebles exonerados
La posibilidad de que el contribuyente renuncie a la exoneración puede parecer

algo ilógico, ya que se estaría renunciando a una situación patrimonial que le
representa una ventaja, la cual estaría representada en no afectar con el IGV
los bienes muebles que comercialice o importe al territorio nacional.
En el caso peruano existen una serie de regímenes exoneratorios, los cuales
tienen como objetivo fomentar la inversión y desarrollo de determinadas zonas
geográficas del país, así como promover el desarrollo sostenible e integral de
dichas zonas.
Tenemos así, por ejemplo:

La Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía aprobada por la Ley N.°
27037 (30-12-1998).
La Ley de Promoción de las Inversiones en la Zona Franca y la Zona
Comercial de Tacna aprobada por la Ley N.° 27688 (23-03-2002), la cual fue
modificada por la Ley N.° 30446 (03-06-2016).
La Ley que Reconoce y Fomenta el Derecho a la Lectura y Promueve el
Libro, aprobada por la Ley N.° 31053 (15-10-2020).
En ese sentido, la exoneración imposibilita el ejercicio del derecho al crédito

fiscal, con lo cual el impuesto que grava las adquisiciones calificaría más bien
como un costo de tipo financiero para el contribuyente, por ello la razón
fundamental por la cual el contribuyente renuncia a la exoneración es porque
con este acto se podrá utilizar como crédito fiscal, el IGV consignado en los
comprobantes de pago por las adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en
que se haga efectiva la renuncia, así también se podrá aprovechar el crédito de
los diversos Sistemas Recaudatorios del dicho impuesto, como es el caso del
Régimen de Retenciones del IGV y el Régimen de Percepciones del IGV.
Al respecto, el segundo párrafo del artículo 7 de la Ley del IGV determina que los
contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán
renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
El numeral 12 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV se regula en el
procedimiento para proceder a la renuncia de la exoneración del literal A) del
Apéndice I de la Ley del IGV.
El referido numeral 12 precisa que para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo
del artículo 7 del Decreto, se aplicarán las siguientes disposiciones:
De acuerdo con lo señalado en el numeral 12.1 del artículo 2 del Reglamento de la

Ley del IGV, los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en
el formulario que para tal efecto proporcionará la referida Institución.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los
contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad
coordinará con Aduanas a efecto que esta última tome conocimiento de los sujetos
que han obtenido la renuncia a la exoneración del impuesto.
La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la
solicitud.
Cabe indicar que el formulario en mención fue aprobado por la

Resolución de Superintendencia N.° 103-2000/ SUNAT19, publicada en
el diario oficial El Peruano el 01-10-2000.
El formulario lleva como número 2225 y se titula “Solicitud de
Renuncia a la Exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo”. El
referido formulario deberá ser utilizado por los principales, medianos y
pequeños contribuyentes.
El artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 103-2000/SUNAT

determina que el Formulario N.° 2225 deberá ser fotocopiado y presentado en
dos ejemplares debidamente llenados con la firma del deudor tributario o su
representante legal acreditado en el RUC.
El Formulario N.° 2225 deberá presentarse en la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, Intendencia Regional, Oficina Zonal u Oficina
Remota de la dependencia a la que corresponda el deudor tributario, de acuerdo a
lo señalado por el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 103-
2000/SUNAT.
Los requisitos que los deudores tributarios deberán cumplir para que se admita a
trámite la solicitud son:
1. Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el que efectivamente tuviera
el deudor tributario a la fecha de la presentación del Formulario N.° 2225.
2. Haber cumplido con la presentación de las declaraciones juradas de las
obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses
anteriores a la fecha de la presentación del Formulario N.° 2225, salvo que no se
encontrara en la obligación de presentarla.
3. Haber efectuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias

cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos meses anteriores a la
fecha de la presentación del Formulario N.° 2225, salvo que no existiera
la obligación de efectuar algún pago correspondiente a las deudas
tributarias.
4. Que no se hubiera abierto instrucción por delito tributario al
solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante
si es persona jurídica.
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a

que se refiere el presente artículo, deberá subsanar la omisión dentro de
los dos días siguientes a la presentación del Formulario N.° 2225, de lo
contrario, se tendrá por no presentado el mismo, quedando a salvo el
derecho del contribuyente a formular nueva solicitud.
El plazo para resolver las solicitudes se computará a partir de la fecha en
que el deudor cumpla con los requisitos establecidos en la Resolución
de Superintendencia N.° 103-2000/SUNAT.
¿Cómo es el proceso de evaluación de la procedencia de la solicitud?

Según lo precisa el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.° 103-2000/ SUNAT,
a efecto de la evaluación de la procedencia de la solicitud, la SUNAT podrá solicitar la
documentación necesaria que permita establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas
por el deudor tributario.
Respecto a la fehaciencia, resulta interesante el pronunciamiento emitido por el Tribunal
Fiscal en las RTF N.os 09555-3- 2008, 010579-3-2009 y 09583-4-2009, las cuales señalan
que “la sola emisión del comprobante de pago no acredita la fehaciencia de la operación,
sino que adicionalmente, se requiere que el gasto se encuentre sustentado con otros
documentos”.
Si en la evaluación se detectase indicios de evasión tributaria por parte

del solicitante, o en cualquier eslabón de la cadena de comercialización
del bien, incluso en la etapa de producción o extracción, o si se hubiese
abierto instrucción por delito tributario a cualquiera de los titulares o
responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la
referida cadena de comercialización, la SUNAT denegará la solicitud de
renuncia.
¿Cuál es el plazo máximo para la aprobación de la solicitud por parte de la

SUNAT?
El artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N.°103-2000/SUNAT
indica que la SUNAT, mediante resolución expresa aprobará o denegará la
solicitud de renuncia a la exoneración.
La solicitud deberá resolver las solicitudes dentro de un plazo máximo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles posteriores a la presentación de la
solicitud.
En caso que no se emita pronunciamiento alguno dentro del plazo

establecido, se entenderá por aprobada la solicitud. Ello de acuerdo con
lo dispuesto en el artículo 6 de la Resolución materia de comentario.
Cabe indicar que lo mencionado en el párrafo anterior es la aplicación
del silencio administrativo positivo, el cual se encuentra regulado en el
artículo 199.1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
aprobada por la Ley N.° 27444.
¿Cuál es la vigencia de la renuncia?

El artículo 7 de la Resolución de Superintendencia N.° 103-2000/SUNAT
determina que luego de la aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración
del Apéndice I de la Ley del IGV, la renuncia se hará efectiva desde el primer día
del mes siguiente de dicha aprobación y se mantendrá en tanto no se produzca
cualquiera de las siguientes situaciones:
1. La SUNAT detecte indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en
cualquier eslabón de la cadena de comercialización del bien, incluso en la etapa de
producción o extracción;
2. Se abra instrucción por delito tributario al solicitante si es persona natural, al

responsable solidario del solicitante si es persona jurídica o a cualquiera de los
titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la
referida cadena de comercialización.
En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas en los numerales 1 y 2
precedentes, la aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración quedará sin
efecto, debiendo el deudor tributario aplicar la exoneración del Apéndice I de la Ley
del IGV a partir del primer día del mes siguiente de comunicado al deudor tributario
el cambio de afectación tributaria; no pudiendo operar una nueva renuncia.
¿Cuál es el alcance de la renuncia a la exoneración?

El numeral 12.2 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera
que la renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de
todos los bienes contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la
fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse
nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice I del Decreto.
Ello implica que si un determinado contribuyente opta por la renuncia a la
exoneración del IGV no existe marcha atrás ni arrepentimientos.
¿Qué efectos se producen con el uso del crédito fiscal?

El numeral 12.3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV precisa que los
sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán
utilizar como crédito fiscal, el impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en el numeral 6.2 del
artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV que regula el procedimiento de la
prorrata en el uso del crédito fiscal, se considerará que los sujetos inician actividades
en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
¿Qué sucede si se gravaron las operaciones con el IGV antes que se haga
efectiva la renuncia a la exoneración?
El numeral 12.4 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV determina
que los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga
efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el
impuesto trasladado, no entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolución de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo, el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.
Carácter expreso de la exoneración

De conformidad con lo señalado por el texto del artículo 8 de la Ley del
IGV, las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
incluyen al IGV.
La exoneración del Impuesto General a las Ventas deberá ser expresa e
incorporarse en los Apéndices I y II de la Ley del IGV.
Aquí estarían descartadas aquellas fórmulas genéricas que se aprecian

en algunas normas que mencionan “y exonérese de cualquier otro
tributo vigente o por crearse”, toda vez que esta mención genérica no
podría incorporar al IGV, ya que existe una prohibición expresa en el
artículo 8 de la Ley del IGV.
¿Procede la renuncia a la exoneración del IGV en el caso de la primera venta de

inmuebles efectuado por el constructor considerada en el literal b del apéndice i de la
Ley del IGV?
Es pertinente indicar que el procedimiento de renuncia a la exoneración del IGV solo
opera respecto a los bienes que se comercialicen o importen en el país consignados
en el literal a) del Apéndice I de la Ley del IGV.
No resultaría de aplicación este proceso de renuncia a la exoneración en el caso del
supuesto considerado en el literal b) del Apéndice I de la Ley del IGV, el cual
considera como operación exonerada del pago del IGV a:
• La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de
venta no supere las 35 unidades impositivas tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de licencia de
construcción admitida por la municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la
Ley N.° 27157 y su Reglamento.
• La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación que
cuenten con la certificación correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura
(INC).
• La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas peruanos realizadas
o exhibidas en el exterior.

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Sesión 6: Renuncia a la

Exoneración del IGV

La posibilidad de que el contribuyente renuncie a la exoneración puede parecer

Tenemos así, por ejemplo:

En ese sentido, la exoneración imposibilita el ejercicio del derecho al crédito

De acuerdo con lo señalado en el numeral 12.1 del artículo 2 del Reglamento de la

Cabe indicar que el formulario en mención fue aprobado por la

El artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 103-2000/SUNAT

3. Haber efectuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias

En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a

¿Cómo es el proceso de evaluación de la procedencia de la solicitud?

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¿Cuál es el plazo máximo para la aprobación de la solicitud por parte de la

En caso que no se emita pronunciamiento alguno dentro del plazo

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2. Se abra instrucción por delito tributario al solicitante si es persona natural, al

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