Derecho

Tributario
Material
Sustantivo
Docente:
Abog. Miguel Cornejo Cohalino
Integrantes:

- Del Carpio Saico, Carlos

- Valdivieso Palma, Pamela
- Vera Saira, Sandra
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 Índice
1. INTRODUCCIÓN ......................................................................................................3
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ..............................................4
2.1. Venta en el país de bienes muebles ......................................................................5
2.2. Hecho generador .................................................................................................6
2.3. Hecho Imponible .................................................................................................6
2.4. La obligación tributaria .......................................................................................7
2.5. Determinación de la obligación tributaria ...........................................................8
3. EXIGIBILIDAD TRIBUTARIA .................................................................................9
3.1. Obligación tributaria y exigibilidad .....................................................................9
3.2. Exigibilidad de la obligación tributaria art 3 código tributario ............................9
3.3. La determinación .................................................................................................9
4. DEL SUJETO Y LA PRELACIÓN TRIBUTARIA .................................................. 10
4.1. Privilegio sobre bienes del deudor (sobre la prelación de deudas tributarias) : .. 10
4.2. No prelación de deudas tributarias .................................................................... 10
I. Cumplimiento de las obligaciones de carácter laboral ........................................... 11
II. Cumplimiento de la garantía del ahorro ............................................................... 12
III. Cumplimiento de obligaciones de carácter tributario ....................................... 12
IV. Cumplimiento de otras obligaciones .................................................................. 12
5. CONCLUSIONES .................................................................................................... 13
6. BIBLIOGRAFÍA / WEBGRAFÍA ............................................................................ 14

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1. INTRODUCCIÓN

La Obligación Tributaria, haciendo énfasis sobre la Determinación de la Obligación

Tributaria, sin la cual la Administración Tributaria no puede hacer efectiva su
acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice el hecho imponible y que nazca
la obligación para que se entienda que existe un crédito a favor del fisco, puesto que
necesariamente ésta debe ser determinada, sea por el sujeto activo o por el sujeto
pasivo de la obligación, a fin de verificar la realización del hecho imponible y de
individualizar la acreencia en favor del fisco.

El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de señalar quién es el sujeto que se

encuentra obligado al cumplimiento de la prestación tributaria, y generalmente
responde a la pregunta: ¿quién es el sujeto obligado al pago?
El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se está afectando o gravando
con el dispositivo, y generalmente responde a la pregunta: ¿qué es lo que se grava?
El aspecto temporal de la norma nos indica el momento en el cual nace la obligación
tributaria2, y generalmente responde a la pregunta: ¿cuándo nace la obligación?
Finalmente, el aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operación, y
generalmente responde a la pregunta: ¿dónde se configura el hecho imponible? A lo
largo de este trabajo iremos resolviendo estas cuestiones para aclarar los puntos.

Figura 1 Personas pagando impuestos

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2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Empecemos hablando del nacimiento de la obligación tributaria del impuesto

general a las ventas- IGV, en relación a las cinco operaciones gravadas con este
impuesto:

Figura 2 Contribuyentes del IGV

Vamos a centrarnos en tres hecho imponibles: venta de bienes, prestación o

utilización de servicios e importación. Las normas que regulan el nacimiento de la
obligación tributaria en el primero y en el último de estos hechos gravados (venta
en el país de bienes muebles e importación de bienes) son también aplicables al
impuesto selectivo al consumo – ISC, según lo dispuesto en el artículo 52 de la
Ley del IGV, aprobada por el decreto legislativo N° 775 en adelante la Ley el que
como se sabe grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de los
bienes especificados en los apéndices III y IV de la Ley, así como la venta en el
país por el importador de esos mismos bienes.

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2.1. Venta en el país de bienes muebles

Esta se configura mediante la transferencia de propiedad de bienes a título

oneroso o venta propiamente dicha, o mediante el retiro que es una operación
asimilable al concepto de venta para efectos del IGV.

Según el artículo 4 de la ley en la venta de bienes la obligación tributaria nace

en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien lo que ocurra primero, mientras que en el retiro de bienes, esta
nace en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de
pago, lo que ocurra primero.

Como se puede notar el texto actual actualmente vigente de la ley es distinto al

de su antecesor aprobado por el decretro Ley N° 25748. En el caso de venta de
bienes esta norma hacía referencia a facturas en vez de comprobantes de pago
y en el caso de retiro de bienes solo se referia a la fecha de retiro sin mencionar
la fecha de emisión del comprobante de pago o fractura.
Ambos cambios son positivos, en el primero porque las facturas no son los
únicos comprobantes de pago que pueden emitirse para sustentar operaciones
de venta y el segundo porque según lo dispuesto en el reglamente de
comprobantes de pago aprobado por resolución de superintendencia N° 67-93
EF/SUNAT, hay obligación de emitir estos documentos cada vez que se
transfieran bienes a título gratuito y oneroso por lo que en los retiros distintos al
autoconsumo por la propia empresa, es decir aquellos que importan entregan al
socio titular o dueño, a los trabajadores o a terceros es obligatoria la emisión de
estos documentos.

En el siguiente cuadro podremos apreciar el momento a partir del cual un

contribuyente se encuentra obligado a cumplir con el pago del IGV.

Figura 3 Nacimiento de la obligación tributaria

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 Tratándose de las personas naturales, personas jurídicas, entidades de derecho
público o privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no
realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
 Importen bienes afectos
 Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro
del ámbito de aplicación del impuesto.

La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto,

frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.
El artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la
habitualidad, se considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto
para el cual el sujeto las realizó.

Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la

adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su
venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter
habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Agrega que, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.

2.2. Hecho generador

El artículo 37 del Modelo de Código Tributario para América Latina (MCTAL)

establece que “El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación”.
Debemos destacar que en la exposición de motivos de este artículo del MCTAL
se señala que “…el aspecto terminológico dio lugar a un atento examen de las
distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de hecho que da
nacimiento a la obligación. En efecto, la expresión hecho generador aceptada
por la Comisión sin discrepancia entre sus miembros, no es de uso universal.
También se emplean otras como “hecho imponible” (de uso en varios países),
“hecho gravable”, “hecho tributario”, “hecho gravado”, “presupuesto de hecho”

El MCTAL además de definir el hecho generador en su artículo 38 trata

respecto de la ocurrencia de ese hecho, así prescribe “Se considera ocurrido el
hecho generador y existentes sus resultados: 1) En las situaciones de hecho,
desde el momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales
necesarias para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; 2)
En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable”.

2.3. Hecho Imponible

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 Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como hecho
imponible, debe corresponder íntegramente a las características previstas
abstracta e hipotéticamente en la ley, esto es a la hipótesis de incidencia
tributaria. En este sentido, entendemos que un hecho económico acontecido
debe coincidir exactamente con el supuesto hipotético, al cual denominamos
Hipótesis de Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que
llamamos el hecho imponible.

2.4. La obligación tributaria

La obligación tributaria Esta nace cuando se

realiza el hecho
previsto en la ley,
como generador de
dicha obligación

La Obligación tributaria que es de derecho público es el

vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de

naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la
obligación, esto es, la conducta del deudor tributario. En este
sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar
la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que
el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la
Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente
o forzosamente el cumplimiento de la misma.

El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza

de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano
establece que “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligación”.

El MCTAL señala en su artículo 18 que “La obligación tributaria surge entre el

Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la Ley”. Vemos como este artículo (tal como
lo señala la exposición de motivos del MCTAL) pone de relieve el carácter
personal de la obligación tributaria, con esto se aclara que ciertas obligaciones
que aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos

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 aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carácter personal de la
relación obligacional. En sentido similar, el artículo 13 del código del CIAT
establece que “La obligación tributaria surge entre el Estado y los sujetos
pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye
un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales”. En el comentario de este artículo se
señala que se establece en forma explícita la naturaleza jurídica de la obligación
tributaria, caracterizándola como una obligación legal y personal.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario7:

”La Obligación Tributaria es exigible:

a) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día

siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta
de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación, y tratándose de tributos administrados por
la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artículo 29 del Código Tributario o en la oportunidad prevista en las
normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho
artículo (tributos a la importación).

b) Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el

día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta
de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación”.

2.5. Determinación de la obligación tributaria

La Determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de

actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligación. Por la Determinación de la obligación tributaria, el Estado
provee la ejecución efectiva de su pretensión.

Como sabemos, la ley establece en forma general las circunstancias o

presupuestos de hecho de cuya producción deriva la sujeción al tributo. Este
mandato indeterminado (supuesto hipotético, abstracto) tiene su secuencia en
una operación posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se
individualiza y se adapta a la situación de cada persona que pueda hallarse
incluida en la Hipótesis de Incidencia Tributaria.

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 En este orden de ideas, la situación hipotética contemplada por la ley se
concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos,
este procedimiento se denomina” determinación de la obligación tributaria”.

3. EXIGIBILIDAD TRIBUTARIA

El acreedor tributario, o la entidad a la que se le ha delegado (Administración

Tributaria) está facultado legalmente para exigir al deudor tributario el
cumplimiento de la prestación (el pago del tributo) objeto de la obligación tributaria.

3.1. Obligación tributaria y exigibilidad

El nacimiento de la obligación tributaria y su exigibilidad son dos hechos y

etapas diferentes, y como tal ocurren en momentos distintos; mientras que la
obligación tributaria nace cuando ocurre el acaecimiento del hecho previsto en
la ley (Hipótesis de incidencia tributaria o hecho imponible) como generador de
dicha obligación, esta tendrá la calidad de exigible desde algunos de los
momentos indicados en el Articulo 3 del Código.

3.2. Exigibilidad de la obligación tributaria art 3 código tributario

a) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día

siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o Reglamento y, a
falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación.

b) Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el

día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
Resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta
de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación.

3.3. La determinación

Materialmente la obligación tributaria será exigible luego de que se la

determine (como deber del contribuyente o como facultad del Estado) La
determinación de la obligación tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos
emanados de la administración, de los administrados o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligación.

El Articulo 59 Código Tributo establece que la determinación de la obligación

tributaria es el acto por el cual el deudor (Auto determinación vía declaraciones

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 determinativas) verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

El Art. 59 Código Tributario con respecto a la Administración Tributaria, es el

acto por el cual verifica (Fiscalización o Verificación) la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la
base imponible y la cuantía del tributo.

La determinación se inicia:

a) Por acto o declaración del deudor tributario.

b) Por la administración tributaria por propia iniciativa o por denuncia de
terceros.

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario

está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, al que
podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud de la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa (Art 61 Código Tributario)

4. DEL SUJETO Y LA PRELACIÓN TRIBUTARIA

4.1. Privilegio sobre bienes del deudor (sobre la prelación de deudas

tributarias) :
El Articulo 6 del Código Tributario señala que por la naturaleza de la
obligación tributaria que la deuda que resulte de ella, tenga el privilegio general
sobre otros bienes del deudor tributario (sea contribuyente o responsable) y
prelación sobre las demás obligaciones.
El fundamento de tal privilegio fiscal radica en el interés público, tutelado por
la norma tributaria, siendo aquel una institución de derecho público.

4.2. No prelación de deudas tributarias

Las deudas tributarias no se podrán imponer sobre: Decreto Legislativo 856

a) Pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los

trabajadores.
b) Por las Aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones y al Sistema nacional de Pensiones, y los intereses
y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artículo 30 del Decreto Ley N° 25897.
c) Por Alimentos.

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 d) Por hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en los registros
públicos.

La prelación de deudas tributarias remarca la importancia del recurso tributario

establecido una regla de privilegio general sobre todos los bienes del deudor. En
virtud al significado jusfilosofico del tributo y el fin del mismo, y en ejercicio
de la potestad tributaria normativa estatal, el estado concede dicho privilegio,
haciéndolo efectivo a través del ejercicio del derecho de prelación sobre las
demás obligaciones del deudor tributario, con las excepciones que el mismo
artículo señala.

El estado, a través de esta regla, también reconoce la importancia de otros

conceptos a los cuales les asigna preferencia frente al cobro de la deuda
tributaria. De la simple lectura de los mismos se puede intuir la razón por la que
se les da prelación especial. Hay pues razones de orden laboral, de hacer
participar primero a quien ayude a producir la riqueza que luego es gravada por
tributos; de protección del sustento económico de la familia que se deriva del
articulo 4 de la constitución política como un deber ineludible del estado; y de
dar protección a instituciones de garantía real creadas por el ordenamiento
jurídico y que justamente buscar dar seguridad jurídica al acreedor hipotecario,
pignoraticio u otro, frente a los diversa contingencias económicas a que esta
expuesto el deudor, siempre que se haya efectuado la inscripción en un registro
que garantice la publicidad del gravamen.

También establece la prelación de crédito, Dentro del derecho de las

obligaciones el derecho de prenda general permite realizar los bienes del deudor
a fin de pagarse con el producto de la realización. El problema se produce
cuando el deudor no tiene bienes suficientes para pagar a todos sus acreedores,
con lo que se produciría un conflicto entre éstos en el evento de que algunos
pretendieran satisfacer sus créditos con prioridad a los demás. Teniendo
presente lo anterior, la actual legislación entre los artículos 2465 a 2491 del
Código Civil considera que determinados créditos prefieren a otros, y establece
un orden de prelación en virtud del cual los acreedores que tienen el crédito
preferente tienen derecho a pagarse en forma prioritaria.

Comentando un ejemplo, Cuando un banco se encuentre en proceso de

liquidación se pagara a sus acreedores con el siguiente orden de prelación:

I. Cumplimiento de las obligaciones de carácter laboral

- Las remuneraciones y,
- Los beneficios sociales, las aportaciones al sistema privado de
pensiones y a la oficina de normalización provisional, otros
créditos laborales, y las pensiones de jubilación.

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 II. Cumplimiento de la garantía del ahorro

- Los recursos provenientes de la intermediación financiera

captados en forma de depósito u otros no atendidos con cargo al
Fondo de Seguro de Depósito.
- Los créditos de los asegurados, o en su caso de los beneficiarios.

III. Cumplimiento de obligaciones de carácter tributario

- Al seguro social de salud (ESSALUD)

- Los tributos

IV. Cumplimiento de otras obligaciones

- Otras obligaciones, según su antigüedad y cuando no pueda

determinarse, prorrata.
- Los intereses de las empresas que se sigan devengando.
- La deuda subordinada.

Se excluirá del orden de prelación la comisión por recuperación de los

liquidadores para cubrir su retribución. Adicionalmente, para efectos de la
liquidación se excluye de la masa de la liquidación los siguientes conceptos:

 Las contribuciones de previsión social y tributos que hubiere retenido o

recaudado como consecuencia de alguna obligación legal o de convenios,
y no hubiesen sido entregadas al titular en su oportunidad.

 Las colocaciones hipotecarias, las obligaciones representadas por letras,

cédulas y demás instrumentos hipotecarios así como los activos y pasivos
vinculados a operaciones de arrendamiento financiero, los cuales serán
transferidos a otra empresa del sistema financiero.

 Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa
haya realizado el Banco Central.

 Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa se
hayan realizado para cubrir el resultado de las Cámaras de
Compensación.

 Los montos que se originen como consecuencia de operaciones en las

cuales la empresa se haya limitado a actuar sólo como agente. Estas
operaciones serán determinadas mediante disposición emitida por la
Superintendencia.

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5. CONCLUSIONES

Primera
El presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación tributaria, se ha denominado Hecho
Generador, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones existentes el
concepto se conozca con diversas denominaciones.

Segunda
El hecho generador de la Obligación Tributaria se da cuando un hecho económico
acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto hipotético de la norma,
a la que se denomina Hipótesis de Incidencia Tributaria.

Tercera
La Obligación Tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
la misma que es exigible coactivamente y, que previamente debe ser determinada,
sea por el contribuyente, o por la Administración Tributaria.

Cuarta
La Determinación de la Obligación Tributaria, consiste en el acto o conjunto de
actos que surgen tanto de la administración, como de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuración
del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.

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6. BIBLIOGRAFÍA / WEBGRAFÍA

 C.P.C. G. Rueda Peves, Mag. C.P.C. J., (2013) Rueda, Texto Único Ordenado del
código Tributario, Lima, Perú, Edigraber.

 SUNAT. (2012). La Obligracino tributaria, libro primero. SUNAT. Recuperado de

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-
las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-
empresas/3107-04-contribuyentes-y-habitualidad

 Rosanna Brigneti Barbis. (1994). Nacimiento de la Obligacion Tributaria. IFAPERU.

Recuperado de http://www.ifaperu.org/uploads/articles/116_07_CT17_RBB.pdf

 Myriam Benavente. (2011). Exigibilidad y obligacion tributaria. SCRIBD.

Recuperado de https://es.scribd.com/doc/54925691/Exigibilidad-de-La-
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 Carmen del Pilar Robles Moreno. (2008). Introducción a la obligación tributaria.

Publicación PUCP. Recuperado de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/18/introduccion-a-la-
obligacion-tributaria/

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