Objeto de impuesto

Que es lo que en principio quiere gravar el IVA. Si estaba fuera del objeto no tenia que ver con el
impuesto. Si estaba dentro del objeto y no pagaba se deberian analizar las exenciones.

Nacimiento del hecho imponible

Momento que se genera la obligacion frente al IVA. Se observa las distintas alternativas como para
ventas de cosas muebles, momento de factura o entrega del remito lo que fuera imponible. Para obras,
locaciones, el momento de recibir el dinero o el momento que se finalizaba el trabajo.

Base Imponible

Como norma general es el monto de la operacion que estaba gravada, la base imponible se determina
que el monto de la operacion no puede ser menor al valor de plaza, otro era si se otorgaban descuento o
bonificaciones que no podian ser inferior a los usos y costumbres.

Para construccion de inmubles, precio de la operacion de venta del inmueble, pero no todo el precio de
venta que estaba gravado sino la parte atribuile a la construccion o edificacion.

Alicuotas del IVA

Alicuota general del 21%, tambien se la denomina alicuota que se determina por diferencia, es decir,
alicuota residual, porque todo lo que esta gravado en el 10,5% esta anunciado en la ley, al igual que los
que estan gravados al 27%, pero no existe una lista con los gravados al 21%.

Alicuota disminuida 10,5%

Alicuota Incrementada 27%

La alicuota que se determina para la operacion gravada se aplica sobra la base imponible, es decir, el
valor para la operacion gravada. Como consecuencia de esto se determina el impuesto, que no es el IVA
propiamente dicho, sino que es lo que se denomina debito fiscal (venta, locaciones o prestaciones de
servicios)

Los creditos fiscales (Art.12 y 13)

Con respecto al Art. 12 se debe diferenciar cual es el concepto y cuando se puede computar, con
respecto al concepto en principio es el impuesto que nos facturan los proveedores de bienes, locaciones,
prestacion de servicios que estan gravadas con IVA, es decir, es una parte de todo el IVA que nos facturan
los proveedores.

La ley teniendo en cuenta que el credito fiscal, en la liquidacion mensual de IVA es algo que se toma a
favor, tiene 10 limitaciones. El principal es que el credito fiscal que nos facturan los proveedores para
poder computar deben estar vinculados con una actividad gravada que realizamos como por ejemplo,
fabricamos libros como la venta de libros esta exenta, pero cuando el fabricante compra los insumos eso
esta gravado con IVA, esto quiere decir, que los proveedores nos facturan el IVA por la inquisicion de
dichos insumos, por lo tanto, como debe estar vinculado con operaciones gravadas, este contribuyente
no va a tener debito fiscal, por lo tanto, los insumos que generaron el credito fiscal no se puede
computar. Hay ciertas operacioens que estan exenta como el caso tipico de la exportacion que se dice
que esta gravada a tasa cero, porque si bien esta exenta de IVA, esta gravada porque es el unico caso de
algo que esta exento si nos permiten computar credito fiscal, como por ejemplo, exportamos
computadoras, por lo tanto, no hay debito fiscal porque todo bien o servicio que se presta al exterior
esta exento, pero por otro lado cuando la compramos nuestros proveedores nos factura IVA, es decir,
credito fiscal, para el caso de la exportacion lo llaman actividad gravada porque si bien no hay debito
fiscal, nos permiten computar el credito fiscal, es decir, el exportador en su liquidacion va a tener un
saldo a favor.

A los exportadores que se les permite computar, le agregan un requisito, que es que los creditos fiscales
deben estar pagados, esto quiere decir, que el exportador tiene credito fiscal por la facturacion que le
hacen los proveedores, pero para poder computarlo, se deben pagar las facturas.

Para computar el credito fiscal se debe respetar la ley del tope, por ejemplo si se compra computadoras
a $100 y se aplica 10,5%, se debe pagar $110,5, si el proveedor nos factura de menos, no se puede
computar el total sino solamenta lo que el proveedor nos factura, y en el caso extremo, si el proveedor
nos factura 18%, no se puede computar el total, sino solamente el tope de 10,5%.

Art 13. menciona el prorrateo del credito fiscal, es decir, si hay productos exentos y compramos al
proveedor libros, no tenemos debito ni credito fiscal. Si vendemos computadoras se genera un debito
fiscal, cuando compramos la computadora y se genera un credito fiscal, se va a computar todo el credito
fiscal porque esta totalmente vinculado con la actividad gravada, pero sucede que hay actividades o
contribuyente que tiene en forma simultanea operaciones gravadas y exentas con IVA, por ejemplo si se
venden libros (exentos) y computadoras (gravadas), lo que sucede en la liquidacion mensual, es que la
compra de libros no genera nada, pero la compra de computadoras genera credito que se puede
computar, pero si el contribuyente le paga una factura al contador, que es responsable inscripto, le
factura el honorario mas el 21% de IVA, si este honorario que genera un credito fiscal, se puede
computar un prorrateo, es decir, no todo el IVA que nos facturo el contador puede ser computado 100%,
sino que mensualmente se debe prorratear el credito fisca, es decir, si durante el mes se vende libros por
$2000 y se vende computadoras $1000, cuando se hace la liquidacion mensaual, se puede computar del
credito fiscal, un 33% del credito fiscal, porque este mes las operaciones estuvieron gravadas en un 33%
que son los $1000 de las operaciones gravadas.

El prorrateo general o ajuste general se hace en el ultimo mes del año, pero depende si es una sociedad
de hecho que no necesita llevar estados contables, es ultimo mes seria diciembre, pero si es una
sociedad comercial que lleva estados contables, puede cerrar ejercicio en cualquier mes del año. El
ajuste anual se suman todas las ventas, locaciones y prestaciones de servicios gravadas en el año, y
ademas se suman todas las operaciones que reaiza el contribuyente que estan exentas, y se obtiene una
proporcion anual entre las oepraciones gravadas y exentas, si se supone que lo gravada es un 50%, y lo
exento es un 50%, lo que se debe hacer es sumar todos los creditos fiscales del año vinculados
indistintamente a operaciones gravadas y exentas (honorarios del contador, factura de consumo
electrico), se deben sumar todos los insumos durante todo el año vinculados al mismo tiempo para
operaciones gravadas y exentas, una vez que se obtiene la proporcion anual del 50% y 50%, se debe
comparar con todos los creditos fiscales que tomamos en forma proporcional durante todos los meses y
los sumamos, si durante todo el año tomamos menos de lo que corresponde en el mes de cierre del
ejercicio se debera tomar como credito fiscal de ajuste esa diferencia, entre lo que podiamos tomar y lo
que en verdad tomamos, si la suma del credito fiscal excede la proporcion de lo establecido, se debe
tomar como ajuste incrementando el debito fiscal del mes.

Saldo de la liquidacion mensual

Se puede dar que en un mes nos de saldo a favor de la AFIP, es decir, se debe depositar el IVA, o puede
ser que se tenga saldo a favor del contribuyente

El saldo a favor se genera

Por comprar mucho y vender poco, cuando se hace la diferencia, hubo mas credito fiscal que debito
fiscal, generando un saldo a favor tecnico, porque hay actividades como la fabricacion de indumentaria,
donde el que fabrica ropa para verano, compra mucho en invierno (credito fiscal) y vende poco,
entonces tiene saldo a favor del contribuyente, pero en verano se compra poco y se vende mucho, por lo
tanto, en verano el debito fiscal es mayor al credito fiscal, y por lo tanto en verano va a haber saldo a
favor de AFIP, por lo tanto, se va a compensar durante el año.

Hay distintos saldos a favor que surgen del articulo 24, contribuyentes que realizan actividades en el
mercado interno. Existen dos, el primero se llama saldo a favor tecnico del contribuyente, se genera
cuando los debitos fiscales (ventas), es inferior a los creditos fiscales (compras), tambien se llama de
disponibilidad restringida, se llama asi porque solamente se utiliza para IVA futuro que deba pagar el
contribuyente.

El saldo a favor por ingresos directos o saldos de libres disponibilidad, no se tiene debito fiscal y tampoco
se tiene credito fiscal, este saldo surge que la venta que hizo el mes pasado, el cliente le abona este mes,
por lo tanto, el cliente debe actuar como agente de retencion de IVA, por lo tanto, cuando le paga
ademas de pagarle lo que le vendio el contribuyente, ademas de paga el precio que le vendio y pagar el
IVA, la ley obliga al cliente, que no pague los $110,5, sino que le pague menos y lo deposite a su nombre.
La retencion indudablemente es algo a favor del contribuyente generando un saldo a favor. Otro caso es
que, si un proveedor nos facturo una compra de una computadora con respectivo IVA, pero la ley
determina que sea agende de percepcion, por lo tanto, se le encarga al proveedor, que ademas de
cobrar el precio de venta, el IVA, nos cobra un adicional en concepto de percepcion, aunque lo page el
proveedor a favor nuestro, es algo que se puede tomar a favor.

Se llaman de libre disponibilidad porque se puede aplicar a IVA futuro, la segunda porque se pueden
pagar otros impuestos (Impuesto a las ganancias), la tercera es que se puede hacer la cesicion de
derechos (vender a otros contribuyente el saldo a favor), y por ultimo, se puede pedir el reintegro, es
decir, que nos devuelvan el saldo a favor de libre disponibilidad.
El articulo 42, es por exportadores, tiene credito fiscal pero no tiene debito fiscal porque toda
exportacion esta exenta, pudiendo computar los creditos fiscales por lo tanto mes a mes tiene saldo a
favor, tambien se denomina saldo a favor de disponiblidad extendida o ampliada, porque ademas de las
cuatro destinos anteriores se puede, cancelar contribuciones patronales (deudas que se generan a todos
los empleadores que tengan personal en relacion de dependencia, un concepto son las retenciones, y
otra los aportes patronales que deposita de su bolsillo el empleador), y la ultima alternativa es cuando el
exportador actua como agente de retencion o percepcion este dinero debe depositarlo, pero si tiene
saldo a favor de IVA, puede usarlo para abonar dichas retenciones o percepciones.

Mezcla de operaciones y su tratamiento frente al IVA

Los contribuyentes en general, pueden tener mezcla de operaciones en el cual se realiza en forma
simultanea, no hay que confundir con actividades gravadas y exentes.

Son operaciones combinadas, se presta una operaciones principal que es un servicio que esta exenta,
esta operacion basica exenta al mismo tiempo hay una operaciones adicional, que es meter en el servicio
exento, la venta de un bien que esta gravado. Por ejemplo, somos radiologos (operacion de auxiliar de
medicina) es un servicio adicional a un servicio medico, la radiografia que no se hace en forma particular,
sino somos afiliados a obra social y el servicio esta exento (se cobra el coseguro que esta exento de IVA),
al sacar la radiografia resulta que nos la entregan, que tiene dos partes el servicio exento que es la
imagen y ademas el informe (servicio principal que esta exento), pero ademas nos brindan la placa
celuloide que es algo mueble, es decir, un sustento de la imagen, en donde esta transcripto el informa
del radiologo, entonces lo que nos facturan es un servicio exento (imagen e informe) pero por otro lado
nos factura la parte mueble (placa radiografica y hoja), la ley en este aspecto dice que si la cosa mueble
que acompaña a un servicio exento que es un sustento material que forma parte de la imagen y el
informe escrito todo esta exento. Cuando un servicio que esta exento esta acompañado de algo mueble
que esta gravado, si nos sacan una radiografia, y el radiologo nos informa que tenemos un problema y
ademas nos brinda que tenemos que comprar un baston que nos van a facturar, por lo tanto, el baston
es independiente por lo tanto el baston esta gravado.

Otro ejemplo, si una operacion principal es la venta de algo mueble que esta exenta, pero junto con esto
se acompaña otra cosa mueble que esta independientemente gravada. Se supone que la operacion
principal es la venta de libros (exento) pero es infantil, pero adento del libro hay un auto, la ley menciona
que la venta del libro esta exenta, pero el auto si se vende individualmente esta gravado, por lo tanto, el
precio total de la venta la parte del libro va a estar exenta, pero el auto esta gravado con IVA, porque se
puede vender en forma separada y no necesariamente dentro del libro. Si suponemos que vendemos un
libro 3D, que necesita el lente 3D para poder leerlo, se vende algo mueble que es el libro (exento) pero
se incluye otra cosa mueble que son los lentes 3D, en este caso, estaria todo exento, porque lo principal
es el libro pero si no adicionamos el anteojo 3D no se puede leer el libro, por lo tanto, estaria todo
exento.

Practica

Ejercicio 1:
A) Operacion alcanzada y gravada. La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del
pais realizada por sujeto responsable inscripto esta alcanzada por el impuesto.

B) Operacion alcanzada y gravada. La desafectacion de cosas muebles de la actividad gravada con

destino a uso o consumo particular del titular de la misma es considerado venta a los fines del impuesto.

Aclaracion del profe

Para que una operacion este gravada debe ser a titulo honeroso (con importe), si es a titulo gratituito
(esta exento). Como se llevo el aire acondicionado a la casa esta gravado, si bien no lo factura, se lo llevo
a la casa, hay una transferencia del bien del negocio a su casa particular.

C) Es una salida a titulo gratuito, porque en este caso al ser una donacion no esta gravado, si se tomo el
credito fiscal por esos 30 pizarrones, al entregarlos a titulo gratuito se debera reintegrar como debito
fiscal. Pero hay algunos casos, si regalan muestras gratis a los sanatorios, si bien es a titulo gratiuto, se
considera un gasto de venta.

D) Operacion alcanzada y gravada. Las importaciones definitivas de cosas muebles estan dentro del
objeto del impuesto.

E) Operacion no alcanzada. El desplazamiento de productos dentro de la misma empresa no esta

incluido dentro del concepto de venta.

F) Operacion alcanzada y exenta. Las exportaciones se encuentran exentas por ley.

Ejercicio 2:

A) Como se vende a responsable inscripto se debe calcular el IVA, por lo tanto, el debito fiscal es de
$210. La venta de articulos para el hogar esta gravada. Venta a responsable inscripto por lo cual el
importe no contempla el IVA (1000 * 21%).

Aclaracion del profe:

Si se vende de responsable inscripto a otro responsable inscripto se debe calcular el IVA, porque no esta
incluido. Si se vende a un monotributista se debe sacar del valor total el IVA porque ya esta incluido.

B) Debito Fiscal: 0. La venta de leche entera sin aditivos a hospitales esta exenta del impuesto.

Aclaracion del profe:

La venta de leche comun, liquido o en polvo sin aditivos, al estado, estan exentas no hay debito fiscal.

C) Debito Fiscal: $347,10. La venta de auriculares esta gravada. Venta a monotributistas por lo cual el
importe incluye el IVA $2000/1,21*0,21.

Aclaracion del profe

Se divide el precio de venta por 1.21 para obtener la venta sin IVA, y luego se multiplica por 0.21 para
obtener el IVA.

Ejercicio 3:

A)

Aclaracion profe:

Se debe realizar una Factura A, y se debe discriminar el IVA.

B)

Aclaracion profe:

C)

Aclaracion profe:

Como compra insumos para la fabricacion de libro, en el mercado interno esta exento, si bien existe
credito fiscal, no se puede computar. Si los mismos libros los venderia al exterior, si se podrian computar.

D)

Aclaracion profe:

No exporta, vende en el pais articulos de basar que estan gravados, compra a un responsable inscripto,
como factura mas de lo que corresponde por la regla del tope solamente se puede tomar hasta el 21%, y
por lo tanto, me facturo demas y no se puede tomar el total sino solamente $2100.

E)

Aclaracion profe:

El kiosko vende productos gravados con IVA, el que vende es monotributista, por lo cual, esta exento del
IVA.

Ejercicio 4:

Credito fiscal $5000

Saldo a favor tecnico del periodo anterior $1000

Saldo a favor libre disponibilidad del periodo anterior $1200

Retenciones IVA $1500

Debito Fiscal $7000

Para hacer la liquidacion se debe realizar lo siguiente:

Debito Fiscal $7000

Credito Fiscal ($5000)

Saldo Tecnico a favor del periodo anterior ($1000)

Saldo Tecnico a favor de la AFIP $1000 (Primera parte de la liquidacion o parte tecnica)

Saldo a favor libre disponibilidad del periodo anterior ($1200)

Retenciones IVA ($1500)

Saldo a favor del contribuyente de libre disponibilidad ($1700) (Es saldo a favor de libre disponibilidad
porque el saldo tecnico que tenia se gasto en la primera parte de la liquidacion, mientras que los
ultimos dos saldos restantes en la liquidacion son por retenciones y libre disponibilidad, por lo tanto,
el saldo es de libre disponibilidad, por lo tanto, el contribuyente tiene saldo a favor, por lo tanto, no
debe pagar nada a la AFIP)

Ejercicio 5:

Datos:

Saldo a favor tecnico del periodo anterior $1000

Retenciones IVA $3000

Debito Fiscal $10000

Credito Fiscal $18000

Solucion:

Debito Fiscal $10000

Credito Fiscal ($18000)

Saldo Tecnico a favor del periodo anterior ($1000)

Saldo Tecnico a favor de la AFIP ($9000) (Primera parte de la liquidacion o parte tecnica)

Retenciones IVA ($3000)

Saldo a favor del contribuyente de libre disponibilidad ($3000)

Saldo Total a favor del contribuyente ($12000)