UNIVERSIDAD NACIONAL DE

CAJAMARCA
“AÑO DE LA UNIVERSALIZACIÓN DE LA SALUD”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, CONTABLES Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO : Contabilidad Tributaria II

TEMA : Inciso d) del artículo 37 del TUO del LIR

DOCENTE : Mg. CPCC. Yupanqui Linares, Orlando R.

ALUMNO : Villar Roncal, Marlon Alberto

CICLO : VI

Cajamarca, 12 de enero del 2020

Contenido
GASTOS POR PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS..............................................................................3
1. Base legal:........................................................................................................................3
2. ¿Qué debemos entender por caso fortuito o fuerza mayor?.........................................3
2.1. Pérdidas extraordinarias originadas por fuerza mayor o caso fortuito......................3
2.2. Pérdidas extraordinarias originadas por conducta Delictuosa...................................4
a) Sentencia Judicial.........................................................................................................4
b) Inutilidad de ejercer la acción judicial.........................................................................4
3. ¿Cómo debemos acreditar esa pérdida extraordinaria?.................................................5
4. ¿En qué ejercicio se debe deducir las pérdidas extraordinarias?...................................5
5. Indemnizaciones..............................................................................................................6
6. Monto de la pérdida a reconocer....................................................................................6
7. Impuesto general a las ventas.........................................................................................6
8. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL............................................................................7
9. BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................................8
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS POR CASO FORTUITO
Y FUERZA MAYOR O POR DELITOS COMETIDOS EN
PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE
1. Base legal:
Art. 37 inciso d) TUO del Impuesto a la renta
“Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no son cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.”
Las pérdidas extraordinarias son hechos fortuitos que ocasionan perjuicio a las
empresas, por ejemplo, un robo de mercadería, y que pueden ser deducidos siempre y
cuando se cumplan los requisitos de la Ley del Impuesto a la renta.
Dichas pérdidas extraordinarias, podríamos dividirlo en dos:
 Por caso fortuito o fuerza mayor
 Por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente

2. ¿Qué debemos entender por caso fortuito o fuerza mayor?

Al respecto, SUNAT ha precisado lo siguiente:
El caso fortuito se aplica a los hechos producidos por la naturaleza antes
denominados “hechos de Dios” que son de carácter imprevisible, como los terremotos,
maremotos, huracanes, sequias, entre otros; mientras que la fuerza mayor consistiría
en todo obstáculo o impedimento de la ejecución o cumplimiento de la obligación
proveniente de hechos de terceros, de hechos humanos, que para el obligado son
insuperables, imprevisibles; tales como guerras, revoluciones, huelgas asalto a mano
armada, saqueos, algunos de los cuales puedas provenir del mandato de la autoridad.
(Memorando Electrónico N.º 0115-2009-3A1000-Gerencia de Procedimiento
Nomenclatura y Operadores-SUNAT.)
 Cabe recalcar que toda empresa sufre pérdidas en lo común de sus actividades,
dichas pérdidas como mermas o desmedros, pero dichas son pérdidas son
diferentes a las antes ya mencionadas. Por otro lado, dichas pérdidas también
tendrán efectos respeto al IGV el cual deberá ser reintegrado en tanto no se
cumpla con lo señalado en la Ley del IGV. (En concordancia con el Art. 22° LIGV –
Reintegro del crédito fiscal).

2.1. Pérdidas extraordinarias originadas por fuerza mayor o caso

fortuito
Este supuesto es calificado en la doctrina civil como causas no imputables, por el
incumplimiento de la obligación; lo cual importa la no atribución de responsabilidad al
deudor. La diferencia entre uno y otro es meramente conceptual, el caso fortuito
(hechos de Dios) es un hecho jurídico natural; mientras que, la fuerza mayor, es un
hecho jurídico humano involuntario; pero ambos son supuestos de no imputación de
responsabilidad. No se trata de causas de exoneración de responsabilidad sino
simplemente de hechos que ocasionan el incumplimiento y que por ser extraños a la
voluntad del deudor no les son atribuibles a éste. El artículo 1315º del Código Civil
señala que el caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e irresistible que impide la ejecución de la
obligación.
Vemos pues que las pérdidas extraordinarias, son infrecuentes, y quizás tengan lugar
una sola vez en la vida de la empresa. Estos tipos de eventos suelen derivarse de
acontecimientos tales como terremotos, tornados, entre otros de igual naturaleza.
En tal sentido, el tratamiento de las pérdidas extraordinarias depende de su naturaleza
inusual e infrecuente, con respecto a las actividades ordinarias, lo cual hace
imprevisible su ocurrencia. Las características más importantes para identificar una
pérdida extraordinaria son las siguientes:

- Materialidad de la pérdida
- Atipicidad de la pérdida
- Infrecuencia de la pérdida

OFICIO N° 343-2003-2B0000 (30.12.2003)

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada son deducibles para la determinación de la renta neta;
debiéndose entender como la causa de las referidas pérdidas a todo evento
extraordinario, imprevisible e irresistible y no imputable al contribuyente que soporta
dicho detrimento en su patrimonio.
Toda vez que la calificación de extraordinario, imprevisible e irresistible respecto de un
evento sólo puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida que la norma que
dispone la transferencia gratuita de los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a
la Renta de tercera categoría a un tercero, pueda ser calificada como un hecho que
además de irresistible sea extraordinario e imprevisible, el costo computable de los
bienes transferidos en virtud de dicho mandato legal constituirá un gasto deducible
para efecto de la determinación de la renta imponible.

2.2. Pérdidas extraordinarias originadas por conducta Delictuosa

Si bien no son estrictamente extraordinarias, corresponde a pérdidas producto de toda
conducta culpable, típica y antijurídica, cometida por los dependientes del
contribuyente o terceros, como por ejemplo el robo, el hurto, las defraudaciones, etc.
Para efectos del Impuesto a la Renta, en caso de pérdidas extraordinarias originadas
por hecho delictuoso es requisito indispensable que se pruebe el delito judicialmente o
que se acredite que es inútil ejercer la acción judicial.
(El Tribunal Fiscal a través de la RTF Nº 915-5- 2004 (20.02.2004), precisa que las
pérdidas por consumos clandestinos no son mermas, sino que constituyen pérdidas
extraordinarias deducibles como gasto.)
Para efectos del Impuesto a la Renta, en caso de pérdidas extraordinarias originadas
por hecho delictuoso es requisito indispensable que se pruebe el delito judicialmente o
que se acredite que es inútil ejercer la acción judicial. A continuación, exponemos
algunos alcances sobre dicha probanza judicial:
a) Sentencia Judicial
En el Derecho Penal se denomina acción penal a la que se ejercita por el Ministerio
Público a los efectos de establecer la responsabilidad penal en un presunto hecho
delictivo. Cualquier persona tiene la facultad de denunciar los hechos delictuosos ante
la autoridad respectiva, si de la denuncia o de la información recibida por el Fiscal, o
de la comprobación efectuada bajo su dirección aparecen indicios o elementos de
juicio reveladores de la existencia de un delito, cuya acción penal no ha prescrito y
satisfecho los requisitos de procedibilidad, el Fiscal dictará resolución de apertura de
investigación. Para lo cual deben existir tres elementos importantes:
- La identidad del autor o partícipe
 - La existencia del daño causado
b) Inutilidad de ejercer la acción judicial
Mediante la RTF Nº 0016-5-2004 (07.01.2004), el Tribunal Fiscal señala que procede
deducir como gasto las pérdidas por el robo de mercadería, cuando el Ministerio
Público ha dispuesto el archivo provisional de la investigación preliminar por falta de
identificación de los autores del delito pues tal circunstancia acredita que es inútil
ejercer la acción penal en forma indefinida. No resulta razonable supeditar la
deducción del gasto al vencimiento del plazo prescriptivo de la acción penal.

3. ¿Cómo debemos acreditar esa pérdida extraordinaria?

Para efectos del impuesto a la renta, tenemos que el Tribunal Fiscal mediante la RTF
N.º 17950-1-2012 ha señalado en cuanto a la valoración de las pruebas lo siguiente:
Se advierte que existen dos sistemas de valoración de la prueba, a saber:
(i) El sistema de prueba legal tasada
(ii) El sistema de libre convicción o sana crítica.
Respecto del sistema de prueba legal o prueba tasada, este consiste en el
establecimiento por parte del legislador y consiguiente imposición al juzgador de un
conjunto de reglas vinculantes a través de las cuales se limitan los elementos de
prueba que pueden utilizarse para generarles convicción de certeza sobre los hechos
que se discuten, estableciéndose taxativamente los medios probatorios admitidos; así
como el valor que se le debe atribuir a cada uno de ellos y los requisitos y condiciones
que deben cumplir para alcanzar un determinado valor, absoluto o parcial. Por el
contrario, en el sistema de libre valoración o sana crítica, no existe mandato legal que
establezca regla alguna para la apreciación de las pruebas, es decir, existe libertad en
el empleo de medios de prueba, siendo que el juzgador basará su decisión
(convicción) en la evaluación racional del conjunto de los medios probatorios
aportados al proceso.

4. ¿En qué ejercicio se debe deducir las pérdidas extraordinarias?

Para responder esta interrogante es necesario remitirnos al informe N.º 053- 2012-
SUNAT/4B0000, mediante el cual la Administración Tributaria ha emitido opinión,
señalando lo siguiente:
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen,
para lo cual se debe tener en cuenta cuando:
i. Ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii. Se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la
imposibilidad de ejercer la acción judicial correspondiente.
 5. Indemnizaciones
Resulta importante resaltar que el mismo inciso d) del artículo 37 del TUO de la LIR,
precisa que serán deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas, en la parte que
tales pérdidas no son cubiertas por indemnizaciones o seguros; de ello, podemos
interpretar que en la medida que las pérdidas hayan sido cubiertas por
indemnizaciones o seguros, no podrán generar una pérdida deducible para efecto
de la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, puesto que al
haber sido cubierto ya no existiría dicha pérdida.
En relación a este punto, cabe recalcar lo regulado por los ingresos por
indemnizaciones que nos menciona el Art. 3° del TUO de la LIR, que dice:
Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravadas por esta ley,
cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguiente: a) las
indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquellas que no
impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso g)
del artículo 24. (En concordancia con el Art. 1° del reglamento)
Tal como se señaló anteriormente, la deducción como gasto relacionado a pérdidas
extraordinarias es respecto a la parte que no se encuentre cubierta por
indemnizaciones o seguros.
 Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo
de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien,
salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar las inafectaciones totales de
esos importes que disponga el Reglamento.
Hay que tomar en cuenta, también, que el inciso f) del artículo 1 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta establece que no se computará como ganancia el
monto de la indemnización, que excediendo el costo computable del bien sea
destinado a la reposición total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la
adquisición cumpla lo siguiente:
 Se contrate dentro de los 6 meses desde que percibe el monto indemnizatorio.
 El bien se reponga dentro de 18 meses contados desde que se percibe el monto.

6. Monto de la pérdida a reconocer

El monto de la pérdida que se deberá reconocer como gasto, en el caso de bienes del
activo, será el valor registrado en libros, menos la depreciación contabilizada a la
fecha en que se produjo la pérdida del bien y por el cual deberá realizar la baja del
bien, lo que a diferencia de las existencias se deberá considerar el costo de
adquisición.

7. Impuesto general a las ventas

En consideración a la Ley del IGV e ISC, en su artículo 22 señala que, no existe la
obligación de reintegrar el crédito fiscal en los siguientes casos:
a. La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que produzcan por caso
fortuito o fuerza mayor.
 b. La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.
c. La venta de los bienes del activo fijo, que se encuentren totalmente
depreciados.
d. Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
En cumplimiento de esta norma, las entidades que sufran siniestros o pérdidas
extraordinarias derivados de hechos fortuitos o fuerza mayor, no deberán realizar el
reintegro del IGV referidos a los bienes siniestrados.

8. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF N.º 2421-2-2016
No en todos los casos de pérdida de energía por hurto es imposible identificar a los
autores del delito, por lo que en tales casos donde se pueda identificarlos debe
seguirse la acción judicial respectiva para la deducción del gasto.
RTF N.º 6344-8-2014
Para que el gasto por delito cometido en perjuicio del contribuyente sea deducible
debe
acreditarse el hecho delictuoso judicialmente o acreditar que no es posible ejercer la
acción judicial y la sentencia quede consentida y/o ejecutoriada.
RTF N.º 6029-3-2014
Ante casos de robos, la Resolución del Ministerio Público que dispone el archivo
provisional de la investigación preliminar por falta de identificación del presunto autor
del delito, acredita que es inútil ejercer la acción judicial en forma indefinida, mientras
no se produzca dicha identificación.
 9. BIBLIOGRAFÍA
 https://inedi.edu.pe/que-son-las-perdidas-extraordinarias-y-como-las-acredito/
 https://www.estudioarce.com/articulos/temas-de-fiscalizacion-perdidas-extraordinarias-
por-caso-fortuito-fuerza-mayor-o-delitos-tratamiento-en-renta-e-igv.html
 https://actualidadempresarial.pe/revista/fbc731f3-ccdc-4a3e-94e6-38dbe5b98504
 https://actualidadempresarial.pe/revista/edb1733b-3d62-45e8-a589-30481c6576ec