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INTRODUCCIN

El tratamiento de las mermas y desmedros de bienes tienen un


tratamiento diferenciado desde el punto contable y tributario. En el prrafo
seis de la Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias, se seala que
las existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de realizacin, el
que resulte menor, cuando la empresa observe que los bienes son obsoletos,
los precios estn declinando, y en el caso de empresas productoras que
incurran en mayores costos de terminacin y venta. Esta situacin obedece a
que el valor contable de los activos no debe ser superior al valor que se
espera obtener de ellos al momento de su realizacin. En cada ejercicio
econmico debe evaluarse el valor neto de realizacin de las existencias a fin
de determinar si las condiciones que influyeron en su disminucin cambiaron
o no para entonces revertir o modificar estas provisiones. Respecto a las
normas tributarias se establecen requisitos impositivos para que proceda el
gasto tributario por estos conceptos. En el presente artculo citamos la
normatividad tributaria, jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal y casos
prcticos.

MERMAS, DESECHOS, DESMEDROS Y PRODUCCION


DEFECTUOSA

NORMATIVIDAD

APLICABLE

LAS

MERMAS

DESMEDROS

(TARTAMIENTO TRIBUTARIO).
Impuesto a la Renta.

El actual Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta D.S. 054-99-EF


en el inciso f) del artculo 37 prescribe que son deducibles como gasto
las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de

acuerdo con las normas establecidas.


El inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta D.S. 122-94-EF establece que para la deduccin de las mermas y
desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artculo 37 de la
Ley, se entiende por:

1. Merma:
Prdida fsica, en el volumen peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Cuando la
SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitir la deduccin.

2. Desmedro:
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Tratndose de los
desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de
las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
2

menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario

para

presenciar

dicho

acto.

Tambin

podr

establecer

procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en


consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Impuesto General a las Ventas.

El numeral 3 del artculo 2 del reglamento de la Ley del Impuesto


General a las Ventas D.S. N 136-96-EF establece que no se considera
venta, los retiros que se efecten como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del
Impuesto a la Renta.

Por lo tanto para efectos tributarios, las mermas sern deducibles en la


medida que se cumpla en primer lugar con el PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD.

Por otro lado en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC regula
que la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin
gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya
elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.

En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en


la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen
en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el
mismo. Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan
por caso fortuito o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros.

c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente


depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se


deber tener en cuenta lo establecido en las normas del Impuesto a la
Renta

Formalidad para el desmedro de existencias.


En caso de desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la
destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz,
a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un
plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a
cabo la destruccin de los referidos bienes. Esta comunicacin se hace va un
escrito simple indicando fecha, lugar y relacin de los bienes que sern
incinerados. Se han dado casos en que cuando los bienes no son susceptibles
de incineracin como por ejemplo piezas de repuestos discontinuados u
obsoletos, SUNAT acepta que se pruebe hayan sido arrojados al mar en
aguas profundas siempre ante Notario. Otra alternativa ante la destruccin
de los bienes es donarlos a una entidad registrada en SUNAT, para lo cual se
requiere la realizacin de tasacin previa de los bienes por un perito tasador
registrado en CONATA. El valor de tasacin se registra como donacin y la
diferencia entre este y el costo se castiga.

Prdidas fsicas originadas por la naturaleza del bien o en el proceso productivo.

MERMA
(Cantidad)
Requieren de informe tcnico refrendado por profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnic

Prdida cualitativa e irrecuperable de las existencias hacindolas inutilizables para los fines a las que estaban dest
DESMEDRO
(Calidad)
Debe acreditarse la destruccin ante notario, previa comunicacin a SUNAT no menor a 6 das hbiles

ASPECTOS CONTABLES
1. Merma:
Como ya se ha indicado las mermas se originan por causas naturales
atribuibles a la naturaleza de producto o proceso productivo que implican la

disminucin cuantitativa originalmente adquirida o enviada a produccin o


transformacin.
Casos tpicos tenemos la produccin de alcohol, el cortado de papel,
transporte de gasolina, la fabricacin de jugos de frutas naturales,
evaporacin de granos, gasolinas, alcoholes, en corte de cuero para calzado
etc.
Clasificacin:
A. Merma normal: Son aquellas cuya ocurrencia es inevitable, frecuente
por el proceso productivo y la naturaleza de los materiales. A efectos de
la

contabilizacin,

deben

incorporarse

al costo

de

los

productos

terminados.
B. Merma anormal: Son aquellas cuya ocurrencia pudo ser evitada, y que
se originan por negligencia en la conservacin o manejo de los
materiales. Para el caso de mermas anormales estas deben ser
consideradas como prdidas extraordinarias por lo cual se deben reflejar
en la cuenta de Cargas Excepcionales que tributariamente no es gasto
deducible.
CUESTION BASICA A CONSIDERAR:
Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las
Industriales, fijan porcentajes de MERMA NORMAL y MERMA ANORMAL,
van a ser sometidos en el proceso productivo siempre se va a generar
Mermas que variara de acuerdo al volumen de produccin. Todo esto
desde el punto de vista del costo.
La merma normal, cuando es asumido por Costo de Produccin.
Ejemplo:

En las Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de


produccin, tinta, papeles, fotolitos, etc, para la impresin de libros o
revistas, del 100% de la produccin se establece como MERMA NORMAL
el 5% del Costo de Produccin, dicho porcentaje ser asumido por el
COSTO DE PRODUCCIN incrementndose el Costo Unitario que a final
de cuentas ser pagado por el Cliente cuando se lo vendamos.
La Merma Anormal, ser asumida como gasto de la Empresa
Del ejemplo anterior, lo que excede de ese 5% ser considerado como
una MERMA ANORMAL, y pasara como gasto de la empresa.
No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de produccin ya
que ello traera como consecuencia el incremento excesivo del costo
unitario del producto, le restara competitividad, y no se podra vender
con facilidad dentro del mercado.
En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma Anormal,
debe estar debidamente sustentado, para efectos tributarios, pero sobre
todo en lo referente a la Merma Anormal, por que las empresas
necesitan sustentar dicho gasto deducible para efecto del Impuesto a la
Renta.
REGISTRO CONTABLE:
Las Empresas comerciales o industriales registraran la merma normal
en la cuenta:
65 Cargas Diversas de Gestin
Las Empresas comerciales o industriales registraran la Merma Anormal
en la cuenta:
66 Cargas Excepcionales

Por que corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de


conformidad con la NIC 8 Utilidad o prdida neta del ejercicio, errores
sustanciales y cambios en las polticas contables.

En el comercio:
La prdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro,

debido a la larga caminata de kilmetros realizada.


La prdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribucin desde la
refinera la Pampilla, hacia los distritos del cono sur en Lima, por efecto
de la evaporacin o volatilidad de la gasolina, producindose prdidas

en cantidad por la naturaleza del bien.


La prdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporacin, debido a
la manipulacin en su venta por el farmacutico.

Ejemplo Merma Comercial:


La Empresa El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL, cuenta con un
INFORME

TCNICO

emitido

por

un

profesional

independiente

colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una


Merma de Gasolina por los siguientes productos:
Gasolina de 84 Octanos

S/.10,

000.
Gasolina de 90 Octanos

S/.25,

000.
Gasolina de 95 Octanos

S/.10,

000.
Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro
del negocio.

Tratamiento Contable:
----------------------------- x ---------------------------65 A Cargas Div. de Gestin

45,000

659 Otras Cargas Div.de Gestin


20 Por Mercaderas

45,000

201 Gasolina 84 Oct. 10,000


202 Gasolina 90 Oct. 25,000
203 Gasolina 95 Oct. 10,000
X/x Provisin de la merma, segn informe
tcnico
---------------------------- x --------------------------95 A Gastos de Ventas

45,000

79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 45,000


X/x Por el destino del gasto
Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del
Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 65 Cargas Diversas
de Gestin se utilizo para contabilizar la Merma, que ser un gasto
deducible para efecto del Impuesto a la Renta.

En el proceso productivo (INDUSTRIAL):


Las disminuciones de los productos marinos, en el desmembramiento,
cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria

de conservas de pescado.
La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la

industria editorial.
La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para
caballeros, en la industria del calzado.
Las mermas generadas dentro del proceso productivo:- Que se
pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y
9

desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener un valor econmico,


van a ser vendidas de manera independiente, con la recuperacin
respectiva de su costo. Cuando esto ocurre, la merma no incrementa el
costo de las unidades producidas.

Las Mermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la


cuenta productos terminados, ya que estas ocurren de manera
inevitable

absorbidas

por

las

unidades

producidas

incrementando su costo unitario.


Ambas prdidas originadas por mermas, se registran en el
momento

de

constituyendo

son

su

venta,

gasto

en

la

contable

cuenta
y

costo

deducible

de

ventas,

para

efectos

tributarios.
Las prdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario.
Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, se debe
presentar a la SUNAT, un informe tcnico detallando que mtodos
se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer las
causas,

as

como

la

firma

del

profesional

independiente,

competente y colegiado.
Las mermas que se generen fuera del proceso productivo
constituyen gasto contable.
Ejemplo de Merma Industrial:
La Empresa El Panadero Industrial SAC, cuenta con un INFORME
TCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el
que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de
Gasolina por los siguientes productos:

COSTO DE PRODUCCIN MONTO.


Materia Prima

S/.100, 000.

Mano de Obra

S/. 40,000.

Gastos de Fabricacin

S/. 6,000.
10

TOTAL

S/.146, 000

Producto Terminado S/.160, 000 / 40,000 = S/. 4.00


Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00
Merma Anormal S/. 8,000 / 800 = S/.10.00
Tratamiento Contable
--------------------- x --------------------21 A Productos Terminados

162,000

61 A Cargas Excepcionales

8,000

71 Por Produccin Almacenada

170,000

X/x Provisin de los 40,000 Kg. de Productos


Terminados destinados al Almacn y Merma
Anormal, segn informe tcnico
--------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas

8,000

79 Por Cargas Imp.Cta de Costo

8,000

X/x Por el destino del gasto


2. Desmedro:
El desmedro de existencias origina mercadera obsoleta o que ha sufrido un
desgaste a causa del tiempo u otro factor como consecuencia de la
naturaleza misma de las existencias; las cuales pueden gastarse, daarse o
convertirse en anticuadas. Es decir, el desmedro se vincula al deterioro o
perjuicio fsico o econmico de las existencias.
Se entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien de manera
definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que
es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea
por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.

Clasificacin:
11

Desmedro fsico: Para efectos contables, en el caso de desmedro


fsico de bienes al igual que en las mermas pueden originarse por causas
normales o anormales, cuando se rompan o se daen los productos, se
afectar al costo de los bienes, por ejemplo:
La mortandad que puede darse en una avcola, hay porcentajes que
son aceptables mientras que en el caso de desmedros anormales como
mortandad de un 50% por ejemplo se considerar como una prdida
extraordinaria.
Desmedro econmico: En el caso de desmedros econmicos de los
bienes, producto del tiempo o la nueva tecnologa que origina que esta
mantenga su valor contable pero que haya perdido su valor de realizacin
puesto que ha quedado obsoleta, contablemente se debe registrar de la
siguiente manera es el caso por ejemplo de un lote de computadoras nuevas
Pentium I cuyo valor de mercado es absolutamente inferior al costo de
adquisicin.
Ejemplo:

La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informtica.

La gaseosa Kola yola cuya fecha de vencimiento en la botella


dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas gaseosas.

La caja de pia para la fabricacin de mermelada, en estado de


descomposicin, en la industria de conservas de frutas.

Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la


industria textil.

Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto contable


y/o gasto tributario.
12

Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, se presenta a la SUNAT


mediante acta redactada por notario pblico o juez de paz, la destruccin de
las existencias. La comunicacin a SUNAT, se har 6 das antes como mnimo,
para designar al funcionario veedor.
Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial:
La Empresa Las Gaseosas de Aldo Valle SAC, cuenta con la presencia de un
NOTARIO PUBLICO y de un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderas
han pasado su fecha de vencimiento y ya no estn aptas para el consumo
humano, se indica que el ejercicio 2008 se ha producido un Desmedro de
Gaseosa por los siguientes productos:
Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de
S/.20,000
Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de
S/.10,000
Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de
S/.50,000
Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propios del giro del negocio.
De conformidad con la NIC 2 Existencias (Prrafos 6 y 31) primero debemos
efectuar la provisin y luego el castigo en el momento en que son
incineradas o destruidas.

Tratamiento Contable
--------------------- x --------------------68 A Provisiones del Ejercicio

80,000

682 Desvalorizacin de Exis.


29 Por Prov.para Desv.de Exist.
13

80,000

209 Mercaderas
x/x Provisin del desmedro de Mercadera
segn Informe, del Jefe de Almacn.
--------------------- x --------------------29 A Prov.para Desv.de Exist.

80,000

291 Mercaderas
20 Por Mercaderas

80,000

201 Inca Kola 500 Ml 20,000


202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000
203 Inca Kola 3.00 Ml 50,000
x/x

Provisin

de

la

destruccin

de

las

Existencias pasada su fecha de vencimiento


ante

presencia

de

Notario

Pblico

Funcionario de SUNAT.
--------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas

80,000

79 Por Cargas Imp.Cta de Costo

80,000

x/x Por el destino del gasto


Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del
Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisin del Ejercicio
se contabiliza el Desmedro, y ser un gasto deducible para efecto del
Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el mismo ejercicio
en que han destruidas las Existencia.

3. DESECHOS:
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Son fragmentos o remanentes del material que queda despus de efectuar


ciertas operaciones

de fabricacin o de haberse terminado algunos

tratamientos y que tienen un valor monetario o de uso. Son en cada caso una
clase de materia prima que puede venderse en mercado libre y puede
utilizarse a su vez como materia prima en las operaciones de fabricacin o
bien como suministro en otra fbrica.
El desecho (recortes, pedaceara, fragmentos, etc.) por lo general se produce
en las industrias que trabajan con

metales,

con el cuero o pieles y las

industrias textiles en las operaciones de cortar, taladrar, perforar, etc. en las


fbricas que trabajan madera, cuando esta se corta, se cepilla, se talla, etc.
1. El desecho legtimo.- Es el que se determina previamente o se
espera que se produzca cuando se calculan los costos.
Ejemplo: Los sobrantes de las fundiciones.
2. El

desecho

administrativo.-

Es

el

resultante

de

la

obsolescencia (poco uso, anticuado) de los modelos, por que la


gerencia desea retirar el artculo de la venta o por alguna otra
razn.
3. El desecho por defectos del producto.- Es resultante de la
mala calidad de los materiales, mano de obra u otra causa que
hace imposible vender el producto.
El costo de los materiales usados en la produccin es afectado por el desecho
producido y por la forma de tratar ste en los libros, no existe ningn mtodo
especfico para tratar el desecho, puede venderse o usarse otra vez como
materia prima o como suministro.
Tericamente, el valor que debe darse al desecho es el costo, pero
puesto que esto es prcticamente imposible en la mayora de los casos, un
mtodo adecuado es el de valuar el desecho recuperado a su valor bruto o a

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su valor vendible, segn la importancia de los gastos que impliquen el


almacenamiento y la venta del producto
Algunas empresas valan el desecho al precio promedio de mercado,
basndose en los precios cotizados durante varios perodos, con el fin de
regular los costos de los diferentes perodos, este mtodo aplica cuando lo
precios de desechos fluctan frecuentemente.
Cuando el desecho no tiene un valor definido en el mercado, puede utilizarse
un costo estimado para el desecho que vuelve a

incorporarse en la

produccin.
Usualmente el material de desecho es registrado mediante dos mtodos:
ASIGNADO A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO.- El estimado por
la venta de desechos es incluido como parte de la tasa de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin, el registro de la venta de desecho
reduce entonces los CIF (cost, insurance and freight: costes, seguros y
transportes). debido a que fueron considerados como parte de ello.
ASIGNADO A UNA ORDEN DE TRABAJO ESPECFICA: Los ingresos
por la venta de desechos no son considerados en la tasa de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin.
Asiento de diario
12.1 Efectivo o cuentas por cobrar

1500.00

23.1 Produccin en proceso


1500.00
ste mtodo al momento de vender el desecho afecta directamente la
produccin en proceso de la orden en la cual se produjo.
En algunas empresas en las que la cantidad de desecho y el valor del
mismo, es insignificante no se hace ningn asiento de diario hasta que el
16

desecho se vende. En estas condiciones no se reducen los costos de


produccin y no se registra en libros el valor del desecho.

17

Formato de boleta de desecho:

4. PRODUCCIN DEFECTUOSA:

Son productos imperfectos que pueden ajustarse a los estndares o


requisitos de produccin aplicando material o mano de obra adicional, o
ambas cosas a la vez. La produccin defectuosa puede ser el resultado de
varias causas, tales como la mala calidad de los materiales, la inspeccin
incompetente, la negligencia en el planeamiento, la mala calidad de la mano
de obra, maquinaria inadecuada, etc.

Para poderse clasificar como trabajos defectuosos los productos debe


aceptar la aplicacin de mano de obra, materiales y servicios adicionales de
fbrica, a fin de llevarlos al punto de perfeccin deseado.
18

La produccin defectuosa puede clasificarse como:


1. Partidas de materiales defectuosos: Es decir en que se
compraron.
2. Produccin defectuosa en los departamentos de operacin:
En cuyos materiales ya se ha puesto mano de obra.
3. Productos acabados defectuosos: Porque se han tenido mucho
tiempo almacenados.
4. Mercancas defectuosas devueltas por los clientes: Por no
ajustarse a las especificaciones o a las muestras que se daban de
los materiales.
*La mercadera devuelta por el cliente pasan por el departamento de
reclamaciones, en l que se decide si el producto debe repararse o, en
efecto si se estima que resulta mas barato desecharlo y reemplazarla
orden.
UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES: Las unidades defectuosas que
resultan a pesar del proceso de produccin eficiente son consideras
como. Para reparar el defecto se aplica uno de los siguientes mtodos.
ASIGNADAS A TODAS LAS RDENES DE PRODUCCIN: Se
realiza una estimacin del costo normal de reelaborar el producto
y se incluye como parte de la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin que se aplicar a todas las rdenes de
trabajo. El costo normal del trabajo a reelaborar se carga a
control de costos indirectos de fabricacin por que sus costos ya
han sido cargados al inventario de trabajo en proceso como parte
de los costos indirectos de fabricacin aplicados.
ASIGNADAS A RDENES DE TRABAJO ESPECFICAS: El costo
del trabajo hecho de nuevo para corregir el defecto no es
19

considerado en la tasa para la aplicacin de los costos indirectos


de fabricacin, por lo tanto el costo de reelaborar el producto es
cargado directamente a la orden de trabajo especfica.
UNIDADES

DEFECTUOSAS

ANORMALES:

Son

las

unidades

defectuosas en exceso de lo que se considera normal a pesar del


proceso de produccin efectivo.
El costo de las unidades defectuosas anormales se carga a una cuenta de
resultados, puede ser considerado como otros gastos en vez de cargarlo a la
produccin en proceso, por que el resultado del trabajo ineficiente no es
parte del costo de produccin.
Para el registro de las unidades anormales su costo de reelaborar es
considerado como otros gastos en los resultados de operacin de la empresa
y no como parte de los costos de produccin.
Formato de informe de unidades defectuosas

20

21

MARCO PRCTICO
CASO PRCTICO N 01
La empresa MOLI S.A., dedicada a la elaboracin de alimentos balanceados
realiza compras mensuales de diversos insumos para la fabricacin de dichos
productos.

Durante

sustentadas

el

proceso

productivo

mediante

informe

tcnico

de

existen
un

mermas
Ingeniero

que

son

Industrial

Independiente, en la cual se seala que el porcentaje mximo de merma es


de 1.5% mensual del total de Kilos de insumos comprados, habiendo seguido
una metodologa tcnica adecuada para sustentar su informe.
A continuacin detallamos los datos obtenidos durante los meses de enero a
mayo 2008.
Cuadro 1. Compra de insumos:
Meses

Total compras

Costo total (S/.)

Insumos (kg)
Enero

50,000

150,000

Febrero

100,000

300,000

Marzo

80,000

240,000

Abril

90,000

270,000

Mayo

70,000

210,000

Cuadro 2. Porcentaje mximo de merma


Meses

Merma insumos

Merma total

(Kg) 1.5%

(S/.) 1.5%

Enero

750

2,250

Febrero

1,500

4,500

Marzo

1,200

3,600

Abril

1,350

4,050

Mayo

1,050

3,150

22

Contabilizacin mes de Enero 2008.


En el mes de Enero-2008 la empresa obtuvo una merma del 1.5% mensual
igual porcentaje al que figura en el informe tcnico.
x
60 COMPRAS

150,000

604 Materias y Auxiliares


40 IGV

27,000

401 Gobierno Central


4011 IGV.
42 PROVEEDORES

7,500

421 Facturas por pagar


x/x.

Por

la

compra

de

insumos

correspondiente al mes de Enero-2008.


x
24 MATERIAS PRIMAS 150,000
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS

150,000

x/x. Por el ingreso de materias primas al


almacn.
x
68 PROVISIN DEL EJERCICIO

2,250

685 Desvalorizacin de existencias


29

PROV.

PARA

DESVAL.DE

EXIST.
2,250

294 Materias primas


x/x. Por la provisin de la merma de los
insumos correspondiente al mes de Enero2008
x
90 COSTO DE PRODUCCIN

2,250

79 CARGAS IMP. A CTA DE COSTOS


2,250
23

x/x. Por el destino de la provisin de la merma


de los insumos correspondiente al mes de
Enero-2008
En el mes de Febrero 2008, obtuvo una merma de 2,800 Kilos en insumos.
Mes

Merma (kg) Merma (kg) Diferencia


Deducible

Febrero

1,500

del mes

(kg.)

2,800

1,300

Total diferencia kg.


Mes

1,300

Merma (S/.) Merma (S/). Diferencia


Deducible

Febrero

4,500

del mes

(S/.)

8,400

3,900

Total diferencia

S/. 3,900

Como puede observarse existe una diferencia en cantidades respecto a la


merma que seala el informe tcnico, por lo que dicha diferencia deber ser
adicionada va declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Contabilizacin mes de Febrero 2008.
x
68 PROVISIN DEL EJERCICIO

4,500

685 Desval. de existencias


66 CARGAS EXCEPCIONALES

3,900

669 Otras cargas excepcionales


24 MATERIAS PRIMAS

3,900

29 PROV. PARA DESVAL DE EXIST. 4,500


294 Materias primas
x/x. Por la provisin de la merma de los
insumos correspondiente al mes de Febrero2008
24

x
90 COSTO DE PRODUCCIN

4,500

79 CARG. IMP. A CTA DE COSTOS 4,500


x/x. Por el destino de la provisin de la merma
de los insumos correspondiente al mes de
Febrero-2008
Para el caso de la merma en exceso, se tendr en cuanta la incidencia del
IGV, al no encontrarse acreditado el exceso de la merma de los insumos, por
lo que deber calcularse el IGV y reparar va declaracin jurada del Impuesto
a la Renta.
Valor de insumos

S/. 3,900

IGV (19%)

741

Contabilizacin:
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES

741

669 Otras cargas excepcion.


40 IGV

741

401 Gobierno Central


4011 IGV.
x/x. Por la contabilizacin del IGV en la merma
en exceso en el mes de Febrero 2008 Reintegro del IGV.
La empresa MOLI S.A., deber seguir el mismo tratamiento contable para la
provisin de la merma por los insumos, en los meses siguientes.
Utilidad contable

S/. 80,000

(+) Adiciones
25

Exceso en prov. de merma

3,900

IGV por exceso en merma

720

Renta tributaria

84,620

26

CASO PRCTICO N 02
La empresa ALIPESA fabricante de golosinas posee en sus almacenes
productos vencidos cuyo valor asciende a S/. 200,000, por el cual decidi
efectuar la destruccin de dichos bienes el da 27 de Octubre 2008,
contratando a un Notario Pblico, el mismo que presenci la destruccin. Sin
embargo no se cumpli con comunicar a la SUNAT tal hecho con la debida
anticipacin.
El valor de mercado de estas mercaderas es
de S/. 210,000.
Contabilizacin
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 200,000
669 Otras cargas excepcion.
29 PROVISIN POR DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS 200,000
Por la destruccin de la mercadera vencida
en el mes de Octubre 2008.
La empresa ALIPESA no cumpli con comunicar a la SUNAT, tal hecho,
conforme lo establece el inciso c) del artculo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF, por lo cual, tendra que adicionarse
va declaracin jurada del Impuesto a la Renta.
Para el caso del IGV, al no encontrarse acredita la destruccin de existencias
se considera retiro de bienes, por lo que deber calcularse el IGV y reparar
va declaracin jurada del Impuesto a la Renta.
Valor de mercado de mercaderas

S/.

210,000.
IGV (19%)

39,900

27

Contabilizacin
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES

39,900

669 Otras cargas excepcin.


40 IGV

39,900

401 Gobierno Central


4011 IGV.
Por el IGV en la destruccin de la mercadera
no acreditado en el mes de Octubre 2008 Reintegro del IGV.
x
Utilidad contable

S/. 10,000

(+) Adiciones
Desmedro de mercaderas
IGV en desmedro

200,000
39,900

Renta Tributaria

249,900

DESECHOS Y PRODUCCIN DEFECTUOSA

CASOS PRACTICOS:

28

DESHECHOS: Son materiales que surgen del proceso de produccin pero no


tienen ningn o insignificante valor son los llamados materiales de
deshechos y desperdicios, cuya diferencia se refiere al momento de
obtenerlos dentro del proceso de transformacin de la produccin general.
Los sub-productos, deshechos y desperdicios se registrarn al precio de
mercado menos al costo de comercializacin
PRODUCCIN DEFECTUOSO: Son

unidades imperfectas que se pueden

ajustar a los estndares o requisitos de produccin aplicando material o


mano de obra adicional, o ambas cosas a la vez. Son productos que no
cumplen las normas de calidad establecidas por el control interno de calidad,
pero que pueden justificar su arreglo para venderse como productos buenos
y as proporcionar un aceptable ingreso.
NOTA: Los residuos de toda naturaleza, de
productos fabricados o semifabricados,
impropios a una utilizacin o una salida
normal...

CASO PRACTICO
1.- En el empresa Sn Isidro SA al final de la produccin del mes de Octubre ,
ingresa a almacn
Materiales desecho por un valor de s/. 10,500.00 que sern vendidos en el
siguiente mes
1
2

Subproductos Desechos y

desperdicios

DEBE
10,500.0

HABER

22
7
1

1 subproductos
Produccin Almacenada (o
desalmasenada)

10,500.0
0

29

71 variacin de subproductos , desechos y


2 desperdicios
Por ingreso al almacn de los
materiales en desecho
2.-La empresa Santa Mara SRL realiza al 31/12/2007 un inventario fsico de
todas sus existencias
obteniendo los siguientes resultados en el almacn de su
produccin :
conceptos

valor

valor

segn

segn

subproductos

libros
inventario
17,200. 17,200.00

A
subproductos

00
6,892.0

6,500.00

392.00

B
subproductos

0
4,600.0

5,160.00

(560.00 )

diferencia

2.1
Cargas Excepcionales

DEBE
392.00

HABER

6
66 Otras cargas
2
2

9 Excepcionales
Subproductos Desechos y

392.00

desperdicios
22.1 Subproductos "B"
Por el control y registro de los
subproductos "B"
faltantes , segn
inventario

2
2
7
6

2.2
Subproductos Desechos y

560.00

desperdicios
22.1 Subproductos "B"
Ingresos

560.00

Exepcionales
76 Otros Ingresos
30

9 Excepcionales
Por el control y registro de los
subproductos "C"
sobrantes , segn
inventario
TRANSFERENCIA DE SUB PRODUCTOS
3. AL ALMACEN

DEBE

HABER

Ingresos de los bienes al


almacn
3.1
Subproductos Desechos y

2
2

100,000.

desperdicios
22 Subproductos Desechos y

00

1 desperdicios
Produccin almacenada o

7
1

100,000.00
100,000.

desalmacenada
variacin de subproductos ,

00

desechos y
712
desperdicios
por el costo de produccin o
fabricacin de los subproductos
desechos y desperdicios
que se transfiere al almacn.
DEVOLUCION DE SUBPRODUCTOS
AL AREA DE PRODUCCION
3.2
7
1

Produccin almacenada o

10,000.0

desalmacenada
71 variacin de subproductos ,
2

desechos y
10,000.0

desperdicios
Subproductos Desechos y

10,000.00
31

desperdicios
22 Subproductos Desechos y
1 desperdicios
10,000.00
Por la devolucin de los subproductos del
rea produccin
en el mismo ejercicio econmico o periodo
de produccin
o fabricacin

COSTO DE VENTA DE LOS


SUBPRODUCTOS VENDIDOS
Salida de los bienes del
almacn
3.3
6
9

2
2

DEBE
90,000.0

Costo de
ventas
69 subproductos desechos y

HABER

3 desperdicios
Subproductos Desechos y

90,000
90,000.0

desperdicios
22 Subproductos Desechos y

1 desperdicios
Por los subproductos vendidos

90,000.00

registrado al valor costo


NOTA:
El asiento por la venta corresponde a la 12
32

clientes y 70
ventas
3.4
DEVOLUCION DE PRODUCTOS DE CLIENTES ALA
EMPRESA
Ingreso de los bienes al
2
2

6
9

almacn
Subproductos Desechos y
desperdicios
22 Subproductos Desechos y

5,000.00

1 desperdicios
Costo de

5,000.00

ventas
69 subproductos desechos y

5,000.00

3 desperdicios
por la devolucin de sub

5,000.00

productos vendidos a clientes a


valor de costo
correspondiente a ventas del
mismo ejercicio o periodo.
NOTA :
Reversin del asiento por el
costo de venta la anulacin del
derecho del cobro
corresponde alas ctas 12 y 70
divisionaria
709 devolucin sobre venta

33

BIBLIOGRAFA:

revista entrelneas 2da quincena noviembre


2002
revista actualidad empresarial 2da quincena

noviembre 2003
ley y reglamento del impuesto a la renta 2005
ley del impuesto general a las ventas
www.rincondelvago.com.pe
www.mailxmail.com
www.monografas.com
www.prosesorenlinea.com
NIC 2 Existencias
Contabilidad de costos tomo I
Contabilidad de costos tomo II

34