UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

Escuela Académica Profesional De Contabilidad

CURSO : Contabilidad Tributaria II

 
TEMA : Inciso d) del artículo 37 del TUO del LIR
 
DOCENTE : Mg. CPCC. Yupanqui Linares, Orlando R.
 
ALUMNO : Villar Roncal, Marlon Alberto
 
CICLO : VI
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS POR CASO FORTUITO Y
FUERZA MAYOR O POR DELITOS COMETIDOS EN
PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE
BASE LEGAL:
Art. 37 inciso d) TUO del Impuesto a la renta.
“Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no son cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la
acción judicial correspondiente.”
Concordancia con el Art. 22° de la LIGV (Reintegro del crédito fiscal), señala lo siguiente:
• La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor.
• La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros.
• La venta de los bienes del activo fijo, que se encuentren totalmente depreciados.
• Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
En cumplimiento de esta norma, las entidades que sufran siniestros o pérdidas extraordinarias
derivados de hechos fortuitos o fuerza mayor, no deberán realizar el reintegro del IGV referidos a
los bienes siniestrados.
La norma establece la posibilidad de deducir como gasto los siguientes conceptos, siempre
que los mismos no se encuentren cubiertos por seguros. Es decir, que se produzca el hecho y
que la misma sea repuesta por un seguro o una indemnización.

Es aquel hecho provocado por la

Caso fortuito
PÉRDIDAS naturaleza, o aquel hecho imprevisible.
EXTRAORDINARIAS
Es un hecho del hombre o el acto
Fuerza mayor
irresistible.

DELITOS EN La norma hace referencia a cualquier tipo de delito. Los delitos

PERJUICIO DEL propiamente son los establecidos en el Código Penal y otras leyes
CONTRIBUYENTE especiales (Robo, hurto, Estafa, etc.).
Al respecto, SUNAT ha precisado lo siguiente:
(Memorando Electrónico N.º 0115-2009-3A1000-Gerencia de Procedimiento Nomenclatura y
Operadores-SUNAT.)
El caso fortuito se aplica a los hechos producidos por la naturaleza antes denominados “hechos
de Dios” que son de carácter imprevisible, como los terremotos, maremotos, huracanes, sequias,
entre otros; mientras que la fuerza mayor consistiría en todo obstáculo o impedimento de la
ejecución o cumplimiento de la obligación proveniente de hechos de terceros, de hechos
humanos, que para el obligado son insuperables, imprevisibles; tales como guerras,
revoluciones, huelgas asalto a mano armada, saqueos, algunos de los cuales puedas provenir del
mandato de la autoridad.
• PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS ORIGINADAS POR FUERZA MAYOR O CASO
FORTUITO.
OFICIO N° 343-2003-2B0000 (30.12.2003)
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada son deducibles para la deter­minación de la renta neta; debiéndose entender
como la causa de las referidas pérdidas a todo evento extraordinario, imprevisible e irresistible y
no imputable al contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio.
Toda vez que la calificación de extraordinario, imprevisible e irresistible respecto de un evento
sólo puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida que la norma que dispone la
transferencia gratuita de los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la Renta de tercera
categoría a un tercero, pueda ser calificada como un hecho que además de irresistible sea
extraordinario e imprevisi­ble, el costo computable de los bienes transferidos en virtud de dicho
mandato legal constituirá un gasto deducible para efecto de la determinación de la renta
imponible.
• PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS ORIGINADAS POR CONDUCTA DELICTUOSA.
Si bien no es estrictamente extraordinaria, co­rresponde a pérdidas producto de toda conducta
culpable, cometida por los dependientes del contribuyente o terceros, como por ejemplo el robo,
el hurto, las defraudaciones, etc.
Para efectos del Impuesto a la Renta, en caso de pérdidas extraordinarias originadas por hecho de­
lictuoso es requisito indispensable que se pruebe el delito judicialmente o que se acredite que es
inútil ejercer la acción judicial, de ser el caso, se requerirá la resolución o el expediente por parte
del fiscal o el Ministerio Público, que darse, por ejemplo, que no se cumplen con las condiciones
para iniciar el proceso penal, esto es que no se conoce al inculpado, el hecho no califica como
delito, entre otros supuestos.
 Se requiere una sentencia condenatoria o
resolución del juzgado o Sala Penal que
ACREDITACIÓN JUDICIAL
DEL HECHO DELICTUOSO
resuelve el proceso penal de forma definitiva
que cause estado o tenga la condición de cosa
juzgada.

Se requiere la resolución o declaración de

ACREDITACIÓN DE LA Sobreseimiento (Archivo) del expediente por
INUTILIDAD EJERCER LA parte del fiscal o el Ministerio Público, que
ACCIÓN JUDICIAL puede darse, por ejemplo, que no se cumplen
las condiciones de iniciar el proceso penal.
• ¿En qué ejercicio se debe deducir las pérdidas extraordinarias?
Informe N.º 053- 2012-SUNAT/4B0000
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se
deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cuando:
• Ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
• Se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer
la acción judicial correspondiente.
• INDEMNIZACIONES
Resulta importante resaltar que el mismo inciso d) del artículo 37 del TUO de la LIR, precisa que
serán deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas, en la parte que tales pérdidas no son
cubiertas por indemnizaciones o seguros; de ello, podemos interpretar que en la medida que las
pérdidas hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros, no podrán generar una pérdida
deducible para efecto de la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría,
puesto que al haber sido cubierto ya no existiría dicha pérdida.
 Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la
empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las
condiciones para alcanzar las inafectaciones totales de esos importes que disponga el
Reglamento.
 Inciso f) del Art. 1 del reglamento de la ley del impuesto a la renta
(…) que excediendo el costo computable del bien sea destinado a la reposición total o parcial de
dicho bien y siempre que para ese fin la adquisición cumpla lo siguiente:
o Se contrate dentro de los 6 meses desde que percibe el monto indemnizatorio.
o El bien se reponga dentro de 18 meses contados desde que se percibe el monto.
 CASO
PRÁCTICO