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ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE
CIENCIAS CONTABLES
GESTI
ÓN
TRIBU
IMPUESTO A LOS JUEGOS Y
APUESTAS E IMPUESTO A LAS
TARI
EMBARCACIONES DE RECREO AI
DOCENTE:
CRUZ VIDANGOS, ALFREDO
PRESENTADO POR:
Suca Llungo, Erwin
Cutipa Nina, Wilber
Sacaca Ccama, Luis Beltrán
Betancur Mamani, Renato Jordán
Universidad
Salamanca Nacional DelEdwar
Yupanqui, AltiplanoIván
Gestión Tributaria 2
INDICE
INTRODUCCION............................................................................................................................................. 4
8.¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA POR EL PREMIO OBTENIDO EN UNA RIFA, ¿SORTEO, LOTERIA O
SIMILARES?........................................................................................................................................................... 12
9.¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO POR EL PREMIO OBTENIDO EN UNA RIFA,
1. CONCEPCIÓN TEÓRICA:...............................................................................................................................13
1) Apuesta.....................................................................................................................................................14
2) Premios......................................................................................................................................................14
2.ÁMBITO DE APLICACIÓN...............................................................................................................................15
4. BASE IMPONIBLE..........................................................................................................................................16
Transferencia de propiedad:.........................................................................................................................25
CONCLUSION............................................................................................................................................... 36
INTRODUCCION
económicos.
Si no tributamos con que recursos el gobierno local realiza sus fines y funciones; y no
estaría en la capacidad de cumplir con las funciones que le son propias (construcciones de
por el Decreto Legislativo N° 776 y vigente a partir del 1 de enero de 1994, se reguló en un solo
cuerpo normativo la aplicación del Impuesto a los Juegos, dejándose de lado la legislación
dispersa y a veces elaborada en distintos tiempos, lo cual implicaba contradicciones, parches que
Es pertinente indicar que el Impuesto a los Juegos no cuenta hasta la fecha con un
se encuentran las normas que regulan el Impuesto a los Juegos. Allí encontramos los artículos
48° al 53°.
El texto del artículo 48 de la Ley de Tributación Municipal precisa que el Impuesto a los
Juegos grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como loterías,
El segundo párrafo del texto del artículo 48n de la norma antes citada indica que el Impuesto a
los Juegos no se aplica a los eventos a que alude el Capítulo precedente, el cual regula el
Cabe indicar que el Impuesto a las Apuestas se encuentra regulado en los artículos 38° al 47°
de la Ley de Tributación Municipal y grava los ingresos obtenidos de las entidades organizadoras
Dentro de la política fiscal podemos calificar el ingreso que se percibe por concepto del
Impuesto a los Juegos como una especie de afectación impositiva bajo la modalidad
del Impuesto a la Renta, toda vez que se grava la ganancia obtenida en la explotación de los
juegos.
LEON al indicar que “El Impuesto al Juego constituye una modalidad de imposición a la renta.
Un primer caso consiste en las rentas que obtienen las entidades que organizan juegos de
bingo, rifa, sorteo y similares. Estos ingresos se encuentran afectos al Impuesto al Juego, en
El segundo caso versa sobre las rentas que captan las entidades que organizan juegos de
pinball, juegos de video y demás juegos electrónicos. Tales ingresos están afectos al Impuesto al
El tercer caso tiene que ver con los ingresos que obtiene el ganador del juego de la lotería y
demás juegos de azar. Los mencionados ingresos se encuentran afectos al Impuesto al Juego, en
De conformidad con lo indicado expresamente por el texto del artículo 49° de la Ley de
Tributación Municipal, califica como sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que
realiza las actividades gravadas, así como quienes obtienen los premios.
En este aspecto se aprecia que el legislador ha considerado como contribuyente del Impuesto
a los Juegos sobre las rifas, bingos, sorteo, pinball, juegos de video, juegos electrónicos.
siguiente: “Entendemos que la referencia legal a las empresas se refiere a las entidades que
La alusión legal a las instituciones tiene que ver con los sujetos que poseen organizaciones
Municipal, toda vez que allí precisa que en caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las
organizadora, lo cual indica que la entidad que debe entregar el premio debe cumplir con realizar
la retención del 10% que es la tasa del Impuesto a los Juegos al ganador del premio.
Municipal, se precisa que la base imponible del Impuesto a los Juegos es la siguiente, según sea
el caso:
Se toma como referencia el valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de juego, de
la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, según sea
el caso.
El monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizarán como base
Las modalidades de cálculo del impuesto previstas en el presente artículo son excluyentes
entre sí.
Es pertinente indicar que el Impuesto a los Juegos no se encuentra reglamentado, motivo por
el cual no podemos indicar de manera clara a qué se refiere el legislador cuando indica el
término “valor de mercado”. ¿Acaso sería el valor de adquisición del bien antes de ser otorgado
en una lotería?.
Pensemos el caso del organizador de una lotería donde se entregarán autos y ésta persona ha
cumplido con comprar a la casa comercial un lote de veinte (20) vehículos full equipo.
Obviamente el valor de venta de la flota que adquirió para la entrega de premios en la lotería no
tendrá el mismo precio que si se le vendiera a un tercero, por lo que el precio podría tener un
descuento por el volumen de la compra. En este caso apreciaremos que el valor de mercado no
sería idéntico al que se vende a otra persona. Nuevamente nuestra pregunta ¿se debe utilizar el
La única referencia legal que hemos observado en la legislación peruana sobre el valor de
mercado es el texto del artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual indica lo siguiente:
“En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación
de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes,
servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor
Pero ¿se puede aplicar el concepto de valor de mercado del Impuesto a la Renta dentro de las
reglas del Impuesto a los Juegos? Si realizáramos un proceso de integración jurídica podríamos
ver la posibilidad de aplicar este criterio, pero ello no resulta posible porque no existe norma que
nos ampare.
Sería conveniente que en un futuro el legislador tributario realice alguna modificación al texto
del literal b) del artículo 50° de la Ley de Tributación Municipal para relacionar el concepto del
valor de mercado con la Ley del Impuesto a la Renta. O en otro escenario, que se emita un
reglamento a través de un Decreto Supremo que permita desarrollar las normas que regulan el
Al efectuar una revisión del texto del artículo 51° de la Ley de Tributación Municipal
apreciamos que allí se indica que el Impuesto a los Juegos se determina aplicando las siguientes
tasas:
El texto del artículo 52° de la Ley de Tributación Municipal indica que en los casos previstos
en el inciso a) del Artículo 50°, es decir para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, así
como para el juego de pinball, juegos de video y demás juegos electrónicos, la recaudación,
En los casos previstos en el inciso b) del artículo 50°, es decir para para las loterías y otros
A manera de ejemplo se puede mencionar el caso de la lotería Tinka que es organizada por la
Sociedad de Beneficencia Pública de puno, cuyo domicilio es en la ciudad de puno, razón por la
cual el impuesto a los Juegos de todo el juego de la Tinka en el territorio peruano, se debe
De acuerdo con lo señalado por el artículo 53° de la Ley de Tributación Municipal se precisa
dentro de los doce primeros días hábiles del mes siguiente, en la forma que establezca la
Administración Tributaria.
municipalidades, sean estas de nivel distrital o provincial, que dicten las normas reglamentarias
que puedan indicar la manera como se cumplirá con cancelar el impuesto. En este caso deberán
siguiente:
“El art. 53 de la Ley de Tributación Municipal adolece del mismo error de técnica legislativa
que acabamos de señalar. Dicha norma no señala con claridad el hecho preciso a partir del cual
obligación tributaria nace en la fecha de percepción del premio, el plazo para el pago del
Impuesto al Juego tendría que ser dentro de los doce primeros días hábiles que siguen al mes de
En segundo lugar, partiendo de la posición que sostiene que la obligación tributaria nace en la
fecha de la sola realización del juego, el plazo para el pago del Impuesto al Juego tendría que ser
dentro de los doce primeros días hábiles que siguen al mes en que se llevó a cabo el juego de la
¿Qué posición debe prevalecer? Nos remitimos a nuestros comentarios sobre los aspectos
donde hemos concluido que en gran medida la respuesta depende de la posición de la ley interna
En este sentido, si la ley señala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro de
cierto plazo, el juego queda desierto y finalmente el premio no se adjudica a ninguna persona o
O sea, si nunca se hace efectivo el premio, entonces no existe la figura de la percepción del
En cambio, si la ley señala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro de cierto
plazo, de todos modos, este premio se adjudica a una institución de beneficencia, etc., más
Si de todos modos en algún momento se va a hacer efectivo el premio, se puede pensar que en
la fecha de la sola realización del juego nace la obligación tributaria y ya debe comenzar a correr
producto, apreciamos que no existe la posibilidad que se afecte la ganancia obtenida por una
persona natural al obtener un premio, ya sea en una rifa, sorteo, lotería, entre otros. La respuesta
es que este ingreso no proviene de una fuente durable ni tampoco es susceptible de generar
ingresos periódicos.
El sustento de esta teoría se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artículo 1º de la
Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava “las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos”.
“Si bien es cierto que los juegos de lotería no se encuentran gravados con el Impuesto General
a las Ventas (IGV), cabe señalar que las actividades relativas a los mismos se encuentran
gravadas por el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), el cual será producto de la venta de cada
emisión de billetes, cartones y similares, al cual le serán deducidos los descuentos de venta o
vendedores de loterías. La tasa aplicable para estos efectos será la del diez por ciento (10%)”.
1. CONCEPCIÓN TEÓRICA:
Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la realización de una
por dicho concepto, con excepción de los casinos de juego, los mimos que se rigen por sus
normas especiales.
El juego de apuestas, sobre todo vinculadas con eventos ligados al fútbol y la hípica, generan
importantes movimientos de ingresos que en el Perú son objeto especial de gravamen a través del
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos que obtiene la entidad que organiza un sistema
de apuestas. Por tanto, el Impuesto a las Apuestas constituye una modalidad de imposición a la
renta empresarial.
El Impuesto a las Apuestas grava solamente los ingresos que obtiene el organizador del juego
de apuestas. En cambio se encuentran libres del Impuesto a las Apuestas el beneficio (premio)
que obtiene la persona o grupo de personas que aciertan en sus predicciones sobre el resultado
1) Apuesta
posee o recurriendo simplemente al azar, predice el resultado final de eventos tales como
Es importante señalar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas solamente las
apuestas que se llevan a cabo dentro de todo un sistema organizado por una entidad
especializada.
2) Premios
El premio es un beneficio económico, en dinero o especie, que obtiene el jugador que acierta
en sus pronósticos.
En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la persona que acierta con
su vaticinio sobre el resultado final del evento. Sólo estos casos se encuentran comprendidos
El Impuesto a las Apuestas Grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos
hípicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del gravamen la empresa o
calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de
realizan los eventos hípicos gravados con el Impuesto, siendo el Jockey Club del Perú el único
contribuyente.
2.ÁMBITO DE APLICACIÓN
BASE LEGAL: Artículo 38º del Texto Único Ordenado de la Ley de tributación Municipal,
aprobado por decreto supremo Nº 156-2004-EF y artículo 2º del decreto supremo Nº 21-94-EF.
Artículo 38.- El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de
(El segundo párrafo fue derogado por la Tercera Disposición Complementaria y Final de la
COMENTARIO:
Este tipo de impuesto grava los eventos de competencia y todas aquellas donde se realizan
apuestas y se entiende como entidades organizadoras a las personas jurídicas o naturales que
a. SUJETO PASIVOS
BASE LEGAL: Artículo 40º del texto único ordenado de la ley de tributación Municipal,
Artículo 40°.-El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza las
actividades gravadas.
b. SUJETO ACTIVOBASE LEGAL: Artículo 43º del texto Único Ordenado de la Ley de
COMENTARIO: Este se refiere a favor de quien se desembolsa en este caso sería a favor de
4. BASE IMPONIBLE
BASE LEGAL: Artículo 41º del texto único ordenado de la ley de tributación municipal,
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de
2002.)
mismo periodo.
PAGARLO
COMENTARIO: Cuando el monto del premio otorgado no haya sido cobrado en el mes
ganado pero si se cobró dentro del plazo otorgado por la entidad organizadora, este monto será
BASE LEGAL: Artículo 42º del texto único ordenado de la ley de tributación Municipal,
Artículo 42.- La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual
COMENTARIO: Nos indica los montos porcentuales que debemos tributar por cada evento.
BASE LEGAL: Artículo 45º y 46º del texto único ordenado de la ley de tributación
Provincial respectiva, una declaración jurada en la que consignará el monto total delos ingresos
percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el total de los premios otorgados el mismo mes,
COMENTARIO: Las entidades organizadoras están obligadas a declarar sus ingresos totales
precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Código
Tributario.
contribuyente.
aprobadas por la entidad promotora del espectáculo, la que deberá ponerlas en conocimiento del
público, por una única vez, a través del diario de mayor circulación de la circunscripción dentro
DECRETO SUPREMO Nº 21-94
con cuarenta y ocho (48) horas de anticipación, la emisión de tickets o boletos, los que están
Es necesario recalcar que las apuestas se llevan a cabo dentro de toda organización
especializada por lo que simples reuniones de amigos o familiares que lleven a cabo apuestas con
motivo de partidos de fútbol, peleas de box, carreras de autos, partidas de ajedrez, etc. no
La compra de los tickets o boletos deberá efectuarse antes de los espectáculos especificados
para la apuesta; por lo que a la organización pondrá en conocimiento del público, por una única
Y al darse este evento dentro de una provincia, estar gravada con un impuesto y por ser
municipio.
artículo precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Código
Tributario.
El Código Tributario señala que para el caso de tributos cuya determinación es mensual, el
plazo para el pago consiste en los doce primeros días hábiles del mes siguiente.
la entidad financiera que este designe; el monto que corresponde dentro del plazo establecido
por el código.
Artículo 44°.- El monto que resulte de la aplicación del impuesto se distribuirá conforme a
DECRETO SUPREMO Nº 21-94
directa en los eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligación
tributaria
optar por la decisión administrativa que considere más conveniente para el interés público. A la
vez creemos que parece más eficiente que las Municipalices se concentren en sus funciones de
gobierno. La SUNAT más bien debería encargarse de la administración del Impuesto a las
azar y apuestas, así como el número de máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que
y fiscalizar; tendrá que informar todo a SUNAT; cuando esta tendría que encargarse de esta a
nuestra opinión.
Por otra parte, nos parece que si opera una eliminación del Impuesto a las Apuestas, a cambio
BASE LEGAL
2019
Las embarcaciones de recreo son aquellas que tienen propulsión a motor y/o vela, incluidas
fijo.
de Compensación Municipal.
Para determinar la base imponible del Impuesto, deberá tenerse en cuenta el valor original de
ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la base imponible del Impuesto, será el
que declare el sujeto del Impuesto ante la SUNAT incluidos los impuestos.
En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el propio sujeto
transmisión.
de adjudicación, según sea el caso, incluidos los impuestos que afecte dicha adquisición,
convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta publicado por
Pensiones, correspondiente al último día hábil del mes en que fue adquirida la
embarcación.
El valor determinado de acuerdo a lo establecido en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3, será
En caso que el sujeto del Impuesto no cuente con los documentos que acrediten el valor
siguiente artículo.
Si eres persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal; y eres propietaria de una o
más embarcaciones de recreo al 01 de enero del año, te corresponde declarar y pagar este
Ejemplo:
El señor Juan B., propietario de una moto náutica, la vende a Felipe C. el 25 de octubre del
año 2015. A partir del 1 de enero de 2016, Felipe C. estará a cargo de la declaración y pago de
este impuesto.
Recreo
Recreo.
El plazo para presentar esta declaración informativa vence el último día hábil del mes
Paso 4: Registra los siguientes datos específicos según sea el caso que se informa:
Transferencia de propiedad:
Valor de la transferencia.
Fecha de la transferencia.
Paso 1. Ingresa al Portal de SUNAT y selecciona la opción SUNAT Operaciones en Línea.
hacer?
formulario:
Número de embarcaciones
tales como año, categoría, tamaño, motor, existencia de cubierta interior o exterior y
Valor de la embarcación.
declaración.
Al contado.
En cuotas, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso cada cuota será equivalente a
La segunda, tercera y cuarta cuota, serán reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del
Índice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI) por el período comprendido desde el vencimiento del pago de la primera
El plazo para presentar la declaración jurada anual 2019 y pagar al contado vence el 30 de
Plazos para el pago al contado y para el pago en cuotas (1ra, 2da, 3ra y 4ta):
Pago o período
Al 30 de abril
04 / 2019
contado de 2019
Vencimient Consignar
En cuotas
o período
Primera 30 de abril
04 / 2019
cuota de 2019
Segunda 31 de julio
07 / 2019
cuota de 2019
31 de
Tercera
octubre de 10 / 2019
cuota
2019
Cuarta 31 de enero
01 / 2020
cuota de 2020
6.Medios de pago y código de tributo - Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
En SUNAT Virtual (con Clave SOL) utilizando el Formulario Virtual N° 1662 – Boleta
de Pago; o,
En los bancos habilitados utilizando el NPS (Número de Pago SUNAT) que se genera al
impuesto en SUNAT Virtual o en las dependencias fijadas por la SUNAT para efectuar el
Número de RUC
Importe a pagar
Forma de Consignar
Pago período
Al contado 04 / 2016
Consignar
En cuotas
período
Primera
04 / 2016
cuota
Segunda
07 / 2016
cuota
Tercera
10 / 2016
cuota
Cuarta
01 / 2017
cuota
Forma de Consignar
Pago período
Al contado 04 / 2015
Consignar
En cuotas
período
Primera
04 / 2015
cuota
Segunda
07 / 2015
cuota
Tercera
10 / 2015
cuota
Cuarta
01 / 2016
cuota
7.Tabla de Valores Referenciales 2019 - Personas
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, ha sido elaborada con información proporcionada por
Entre la información recibida se tiene al valor de un pie cuadrado de fibra de vidrio, el precio
de los motores según potencia, el peso bruto de la embarcación, así como si la misma poseía
cubierta interior y/o exterior y tipo de material de fabricación cuyas valorizaciones se efectuaron
Caso práctico N° 01
La empresa La Suerte SAC con nombre comercial Real City que se dedica a la explotación de
juegos de máquinas tragamonedas, durante julio de 2015 ha obtenido ingresos brutos por un
monto de S/. 43,000 y el monto total por premios entregados en el mismo mes asciende a la suma
de S/. 38,000.
Solución
Caso práctico N° 02
máquinas tragamonedas, durante agosto de 2015 ha obtenido ingresos brutos por dinero
destinado a los juegos de casino por un monto de S/. 132,000; por juegos de máquinas
tragamonedas S/. 89,200 y el monto por premios entregados en el mismo mes por juegos de
casino asciende a la suma de S/. 35,400 y por máquinas tragamonedas S/. 20,300.
Solución
94,668
Caso practico Nº 1
La empresa FAMA S.A.C en el periodo de mayo 2017 se dedica al giro de las apuestas
hipicas. Ubicado en el departamento de Puno, Provincia de san roman, distrito de juliaca tiene
como ingreso mensual por apuestas un total de S/ 50,000.00 y como perdida por premios en
Solucion
Datos
Alícuota = 12 %
Solución
Caso practico Nº 2
En el jockey club, Hipódromo, se va realizar una carrera de caballos por lo que el consejo
directivo va vender boletos, en las cual los apostadores de los boletos acertados tienen derecho
Ante esto el organismo ha cumplido con todo los requisitos; el costo de los boletos ha sido
fijado por la organización, que es de s/500.00; los boletos emitidos han sido 1000.
Al final de la carrera se pudo ver que acertaron 10 personas, cada una poseedora de dos
boletos.
Solucion
2 --------------------------- x
=100*2/500=0.4%
otorgado=2000*10 = s/20000.00
CALCULANDO EL IMPUESTO:
Caso practico Nª 1
El 10 de diciembre del año 2017, el seño erwin suca llungo adquirio a traves de un contrato de
compra venta, suscrito con una persona natural, una embarcacion a motor con casco de madera
de 13 (pies) con puente de mando de 35 HP por un valor de S/. 20,000.00 y desea saber como
Planteamiento
Caso práctico Nº 2
de compra venta suscrito con otra empresa una embarcación a motor con casco de madera de
22,2 (pies) con puente de mando de 90 HP por un valor S/. 80,000.00 y desea saber cómo
Planteamiento
Determinación de impuesto
CONCLUSION
determinada época.
asigna un determinado rol al Estado, debe dotarlo de los recursos necesarios para que
pueda cumplirlos.