AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL

PER

FACULTAD DE ECONOMIA

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

CATEDRA: COSTOS Y PRESUPUESTOS

CATEDRATICO: MG. ESTEBAN PUCHOC CUESTAS
INTEGRANTES: NICK CASTRO BULLN
ESTEFANY GUTIRREZ DAMIN
GUSTAVO HUAMN FERNNDEZ
MIRIAM SULLER CHVEZ

SEMESTRE: SEGUNDO

HUANCAYO-2017

1
SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO

2
INDICE

INDICE ............................................................................................................................................... 3
INTRODUCCION .............................................................................................................................. 5
SUNAT ............................................................................................................................................... 6
Misin ................................................................................................................................................. 7
Visin .................................................................................................................................................. 7
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL ........................................................................................... 10
Qu entiende por tributo? ................................................................................................................ 10
Administracin de tributos ................................................................................................................ 10
NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (NRUS) ................................................................. 11
Sujetos Comprendidos ...................................................................................................................... 11
Cmo determinar qu categora te corresponde en el NRUS ............................................................ 14
Cmo pagar las cuotas del Nuevo RUS (NRUS) .............................................................................. 15
Otras Obligaciones ............................................................................................................................ 17
REGIMEN ESPECIAL DE RENTA-RER ....................................................................................... 18
Acogimiento del rgimen especial .................................................................................................... 18
Actividades no comprendidas en el rgimen especial ....................................................................... 19
Clculo del monto a pagar en el rgimen especial ............................................................................ 20
Declaracin y pago del rgimen especial .......................................................................................... 20
REGIMEN MYPE TRIBUTARIO ................................................................................................... 21
Personas Comprendidas .................................................................................................................... 21
Personas no comprendidas ................................................................................................................ 21
Acogimiento al RMT ........................................................................................................................ 21
Obligacin de Ingresar al Rgimen General ..................................................................................... 22
Inclusin de Oficio al RMT por parte de SUNAT ............................................................................ 22
Impuestos a pagar .............................................................................................................................. 23
REGIMEN GENERAL A LAS VENTAS ........................................................................................ 25
Obligacin de Ingresar al Rgimen General ..................................................................................... 25
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ...................................................................................... 25
Concepto, Tasa y Operaciones Gravadas - IGV................................................................................ 25
Nacimiento de la Obligacin Tributaria - IGV ................................................................................. 27
Clculo del Impuesto IGV................................................................................................................. 27
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ..................................................................................... 29

3
Operaciones Gravadas - ISC ............................................................................................................. 29
Nacimiento de la Obligacin Tributaria - ISC .................................................................................. 30
Sujetos del Impuesto - ISC ................................................................................................................ 30
Clculo del Impuesto -ISC ................................................................................................................ 30
Declaracin y Pago - ISC .................................................................................................................. 32
IMPUESTO A LA RENTA .............................................................................................................. 33
Rentas de Primera Categora ............................................................................................................. 33
Clculo de Rentas de Primera Categora ........................................................................................... 35
Segunda categora por Venta de Inmuebles ...................................................................................... 35
Rentas de Cuarta Categora ............................................................................................................... 36
Rentas De Quinta Categora .............................................................................................................. 37
OTROS TRIBUTOS EMPRESAS................................................................................................. 38
A.IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - EMPRESAS ................................. 38
B . IVAP ............................................................................................................................................ 39
C. ITAN............................................................................................................................................. 39
Sujetos Obligados - ITAN ................................................................................................................. 39
D. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES RECREO - EMPRESAS .......................................... 41
Sujetos del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo ....................................................................... 41
Alcance y tasa del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo ........................................................... 41

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INTRODUCCION

Este informe tiene la finalidad de brindarle la informacin que necesita para que elija el
rgimen tributario ms adecuado a la organizacin y actividades de su negocio.
Encontrar los requisitos y las condiciones de los diferentes regmenes tributarios a los
que podra acogerse de acuerdo con las normas tributarias que corresponden a las rentas en
tercera categora (negocios). Tambin se da un alcance libros y/o registros que e debe llevar
segn el rgimen que se elija y, adems, se explica cmo se declaran y pagan los impuestos.
Con este informe, adems, se podr informar de las sanciones e infracciones tributarias
ms frecuentes, para que se eviten incumplimientos que ocasionen costos adicionales.
Asimismo, recordar que para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias se
dispone de un servicio digital por parte de la SUNAT, lo cual se ver en imgenes adjuntas
al presente informe.

5
SUNAT
Qu es la SUNAT?
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, de acuerdo a su Ley
de creacin N 24829, Ley General aprobada por Decreto Legislativo N 501 y la Ley 29816 de
Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo tcnico especializado, adscrito al Ministerio de Economa
y Finanzas, cuenta con personera jurdica de derecho pblico, con patrimonio propio y goza de autonoma
funcional, tcnica, econmica, financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por
el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del
artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad.
Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo establecer dependencias en
cualquier lugar del territorio nacional.

Ley 24829 - Ley de creacin

Decreto Legislativo 500 - Ley General de la Superintendencia Nacional de Aduanas

Decreto Legislativo 501 - Ley General de Superintendencia de Administracin

Tributaria

Decreto Supremo 061-2002-PCM - Disponen fusin por absorcin de la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT con la
Superintendencia Nacional de Aduanas - Aduanas

Ley 27334 - Ley que Ampla las funciones de la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria

Ley 29816 Ley de Fortalecimiento de la SUNAT

Finalidad
La SUNAT tiene como finalidad primordial administrar los tributos del gobierno nacional y
los conceptos tributarios y no tributarios que se le encarguen por Ley o de acuerdo a los
convenios interinstitucionales que se celebren, proporcionando los recursos requeridos para
la solvencia fiscal y la estabilidad macroeconmica; asegurando la correcta aplicacin de la
normatividad que regula la materia y combatiendo los delitos tributarios y aduaneros
conforme a sus atribuciones.

Tambin tiene como finalidad la implementacin, la inspeccin y el control del cumplimiento

de la poltica aduanera en el territorio nacional y el trfico internacional de mercancas,
personas y medios de transporte, facilitando las actividades aduaneras de comercio exterior
y asegurando la correcta aplicacin de los tratados y convenios internacionales y dems
normas que rigen la materia.

6
Asimismo, le corresponde participar en el combate contra la minera ilegal as como del
narcotrfico, a travs del control y fiscalizacin del ingreso, permanencia, transporte o
traslado y salida de los productos de la actividad minera, de insumos qumicos y maquinarias
que puedan ser utilizados en la minera ilegal, as como del control y fiscalizacin de los
insumos qumicos, productos y sus sub productos o derivados, maquinarias y equipos que
puedan ser utilizados directa o indirectamente en la elaboracin de drogas ilcitas; y otros
fines que se establezcan mediante Ley.

Adicionalmente, debe proveer a los administrados los servicios que les faciliten el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, aduaneras y otras vinculadas a las funciones
que realiza la SUNAT, as como brindar servicios a la ciudadana en general dentro del
mbito de su competencia.

(Establecido en el artculo 3 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT,

aprobado por Resolucin de Superintendencia N 122-2014/SUNAT y modificatoria)

Misin
Servir al pas proporcionando los recursos necesarios para la sostenibilidad fiscal y la
estabilidad macroeconmica, contribuyendo con el bien comn, la competitividad y la
proteccin de la sociedad, mediante la administracin y el fomento de una tributacin
justa y un comercio exterior legtimo.

Visin
Convertirnos en la administracin tributaria y aduanera ms exitosa, moderna y respetada
de la regin.
Exitosa, porque lograremos resultados similares a los de las administraciones de los
pases desarrollados.
Moderna, porque incorporaremos en nuestros procesos las tecnologas ms avanzadas y
utilizaremos los enfoques modernos de gestin de riesgo y fomento del cumplimiento
voluntario para enfrentar con xito los desafos.
Respetada por:
El Estado: por mantener niveles bajos de evasin y de fraude en la tributacin interna
y el comercio exterior, y contribuir a financiar los programas sociales y el desarrollo
del pas.
Los contribuyentes y usuarios de comercio exterior: porque aquellos que son
cumplidores se sienten respetados; reciben todas las facilidades para el cumplimiento
de sus obligaciones y tienen confianza en la capacidad de la institucin de detectar y
tratar los incumplimientos.
Sus trabajadores: porque laboran en una institucin con mstica, modelo dentro del
estado; orgullosos de pertenecer a la organizacin y comprometida con su misin.
Sus trabajadores potenciales: porque es una institucin atractiva para trabajar, que
compite de igual a igual con las instituciones ms atractivas del Estado y con las ms

7
 respetadas empresas por los mejores egresados de las ms prestigiosas instituciones
educativas; y es capaz de atraer gente con experiencia que se destaque en el sector
pblico o el privado.
Otras administraciones: porque la consultan y la toman como referente.

Tributos que administra

Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dict la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo N 771), vigente a partir del 1 de enero
de 1994.
La ley seala los tributos vigentes e indica quines son los acreedores tributarios: el Gobierno
Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con fines especficos.
En aplicacin del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002, se
dispone la fusin por absorcin de la Superintendencia Nacional de Aduanas(SUNAD) por
la Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la SUNAT a ser el
ente administrador de tributos internos y derechos arancelarios del Gobierno Central. El 22
de diciembre de 2011 se public la Ley N 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT,
establecindose la sustitucin de la denominacin de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria SUNAT.
Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:
Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las operaciones de
venta e importacin de bienes, as como en la prestacin de distintos servicios
comerciales, en los contratos de construccin o en la primera venta de inmuebles.
Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas que provienen del capital, del
trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un rgimen tributario dirigido a
personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las
actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios.
Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple que establece un pago
nico por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al
Impuesto de Promocin Municipal). A l pueden acogerse nicamente las personas
naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categora (bodegas, ferreteras, bazares, puestos de mercado, etc.) y
cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica slo a la produccin o
importacin de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional:
Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos destinados a la promocin
y desarrollo del turismo nacional.
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores de
renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta, sobre

8
 los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de
enero de cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada ao.
Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las
operaciones que se realizan a travs de las empresas del Sistema Financiero. Creado
por el D.Legislativo N 939 y modificado por la Ley N 28194. Vigente desde el 1
de marzo del 2004.
Impuesto Especial a la Minera: Creada mediante Ley N 29789 publicada el 28 de
setiembre de 2011, es un impuesto que grava la utilidad operativa obtenida por los
sujetos de la actividad minera proveniente de las ventas de los recursos minerales
metlicos. Dicha ley establece que el impuesto ser recaudado y administrado por la SUNAT.
Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotacin de casinos y mquinas
tragamonedas.
Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las mercancas que
ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas.
Derechos Especficos, son los derechos fijos aplicados a las mercancas de acuerdo a cantidades
especficas dispuestas por el Gobierno.
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N 27334 se encarga a la SUNAT la
administracin de las citadas aportaciones, mantenindose como acreedor tributario de las mismas
el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
Regalas Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de minerales
metlicos y no metlicos. El artculo 7 de la Ley 28258 - Ley de Regalas Mineras, autoriza a la
SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas al pago de la regala minera. Se modific
mediante la Ley N 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011.
Gravamen Especial a la Minera: Creado mediante la Ley N 29790, publicada el 28 de setiembre
de 2011, est conformado por los pagos provenientes de la explotacin de recursos naturales no
renovables y que aplica a los sujetos de la actividad minera que hayan suscrito convenios con el
Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la
actividad minera, la tasa efectiva correspondiente segn lo sealado en la norma. Dicha ley,
faculta a la SUNAT a ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen.

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SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
Qu entiende por tributo?
Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre
la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines (1).
El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende impuestos,
contribuciones y tasas (2)

Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestacin directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la
Renta.
Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la
Contribucin al SENCICO.
Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva de un
servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por
ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Pblicos.

La ley establece la vigencia de los tributos cuya administracin corresponde al Gobierno

Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines
especficos.
(1) Definicin de Hctor Villegas; Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero.
Tomo I - Buenos Aires.
(2) Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-
99-EF.

Administracin de tributos
1. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria -
SUNAT (*) : administra los tributos internos y tributos aduaneros tales como el
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo,
Impuesto Especial a la Minera, Rgimen nico Simplificado y los derechos
arancelarios derivados de la importacin de bienes. Mediante la Ley N 27334 se
ampli las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP. La SUNAT tambin administra otros conceptos no tributarios
como las Regalas Mineras y el Gravamen Especial a la Minera.

(*) En aplicacin del Decreto Supremo 061-2002-PCM, se dispuso la fusin por

absorcin de la Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD) por la
Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la SUNAT a ser
el ente administrador de tributos internos y derechos arancelarios del Gobierno

10
 Central. El 22 de diciembre de 2011 se public la Ley N 29816 de Fortalecimiento
de la SUNAT, establecindose la sustitucin de la denominacin de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT por
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT.

2. Los Gobiernos Locales (Municipalidades) : Administran exclusivamente los

impuestos que la ley les asigna tales como el Impuesto Predial, Impuesto al
patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; as como los derechos
y tasas municipales tales como licencias, arbitrios y derechos.

NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (NRUS)

Es un rgimen tributario creado para los pequeos comerciantes y productores, el cual les
permite el pago de una cuota mensual fijada en funcin a sus compras y/o ingresos, con la
que se reemplaza el pago de diversos tributos.
Este rgimen est dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderas o servicios
a consumidores finales. Tambin pueden acogerse al Nuevo RUS las personas que
desarrollan un oficio.
En este rgimen tributario est permitida la emisin de boletas de venta y tickets de mquina
registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS est prohibida la emisin de facturas y otros comprobantes que dan
derecho a crdito tributario y hay restricciones respecto al mximo de ingresos y/o compras
mensuales y/o anuales y tambin respecto al desarrollo de algunas actividades no permitidas.

Sujetos Comprendidos

Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos clientes
son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatera, bazar, bodega,
pequeo restaurante, entre otros.
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas
de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.

Entre los sujetos que no se encuentran dentro del rgimen tenemos las personas naturales o
sucesiones indivisas que:

11

Por la caracterstica del negocio:
Por el tipo de actividad
Cuando en el transcurso de cada ao el
monto de sus ventas supere
los S/. 96 000.00, o cuando
en algn mes tales ingresos excedan el
lmite permitido para la categora ms
alta de este Rgimen.
Realicen sus actividades en ms de una
unidad de explotacin, sea sta de su
propiedad o la explote bajo cualquier
forma de posesin
El valor de los activos fijos afectados a
la actividad con excepcin de los
predios y vehculos, supere los S/.
70,000.00
Cuando en el transcurso de cada ao el
monto de sus compras relacionadas
con el giro del negocio exceda
de S/. 96 000.00 o
cuando en algn mes dichas
adquisiciones superen el lmite
permitido para la categora ms alta de
este Rgimen
Presten el servicio de transporte de
carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de
carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas
Presten el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de
pasajeros
Efecten y/o tramiten cualquier
rgimen, operacin o destino aduanero;
excepto se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en
zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no
excedan de US$ 500 (quinientos y
00/100 dlares americanos) por mes, de
acuerdo a lo sealado en el Reglamento;
y/o,
Efecten exportaciones de mercancas a
travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en
los incisos b) y c) del artculo 83 de la
Ley General de Aduanas, con sujecin
12
a la normatividad especfica que las
regule; y/o,

Realicen exportaciones definitivas de

mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo
de lo dispuesto en la normatividad
aduanera
Organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.
Sean notarios, martilleros,
comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros y/o auxiliares
de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos,
mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad
Realicen venta de inmuebles.
Desarrollen actividades de
comercializacin de combustibles
lquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los
Hidrocarburos
Entreguen bienes en consignacin
Presten servicios de depsitos
aduaneros y terminales de
almacenamiento
Realicen alguna de las operaciones
gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo
Realicen operaciones afectas al
Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.

13
Base Legal: Artculos 2 y 3 del Decreto Legislativo N 937
Acogimiento

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:

a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el
Registro nico de Contribuyentes.
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General, del Rgimen
Especial o RMT debern:
Slo podrn efectuar en el ejercicio gravable siguiente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota del perodo enero y siempre que se efecte
dentro de su fecha de vencimiento, si al mes de enero los contribuyentes se
encuentran con suspensin de actividades, el acogimiento ser con al
declaracin y pago de la cuota correspondiente al mes de reinicio de
actividades siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicacin o prdida de
ejercicios anteriores, estas se perdern una vez producido el acogimiento al
Nuevo RUS.

Cmo determinar qu categora te corresponde en el NRUS

Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS segn los montos mnimos y
mximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.

CATEGORA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL

ADQUISICIONES EN S/.
MENSUALES
1 HASTA S/. 5,000 20
2 MS DE S/. 5,000 HASTA 50
S/.8,000

Ejemplo:
Si Pedro abri su bodega el 1 de octubre, realiz compras para su tienda por S/. 3,500
(adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no

14
pasan de S/. 5,000 se encontrar en la Categora 1 y pagar la cuota mensual de S/. 20 por
el perodo octubre.

CATEGORA INGRESOS CUOTA MENSUAL

ESPECIAL BRUTOS O
ADQUISICIONES
HASTA S/. No paga cuota mensual
60,000ANUALES
Pueden acogerse a esta categora los contribuyentes, sujetos del NRUS, que
se dediquen :
nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e
ISC, realizada en mercados de abastos; ,
Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos
en su estado natural.
Para considerarse dentro de la Categora Especial del NRUS es condicin
haber presentado el Formulario N 2010 en la red bancaria.
-Si inicia actividades en el ao: Presentar el formulario 2010 por el perodo
tributario (mes) en que inicia sus actividades.

Si en el curso del ejercicio (ao) ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones
mensuales, debe efectuarse el cambio de categora, por lo que, los contribuyentes se
encontrarn obligados a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes
en que se produjo la variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la
cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce el cambio de categora.

Cmo pagar las cuotas del Nuevo RUS (NRUS)

Cmo se realizan los pagos mensuales del Nuevo RUS?

Las cuotas mensuales del Nuevo RUS puede pagarse por internet, con tu telfono
celular/mvil o presencialmente.
El pago de cada cuota debe hacerse hasta el plazo sealado en el cronograma de pagos, que
aprueba la SUNAT.
1.- Por internet:

15
 Mediante el pago electrnico a travs de la pgina web de la SUNAT, usando tarjeta
de dbito o de crdito, o mediante dbito en cuenta bancaria segn se explica en este
instructivo: Cmo hacer el pago del NRUS por Internet de manera electrnica.
2.- Desde tu telfono celular/mvil:
Usando la billetera electrnica.
Lee los detalles sobre los pasos y preguntas sobre esta forma de pago.
Video informativo
3.- Presencialmente en agentes bancarios o en bancos autorizados:
Esta forma, denominada Pago Fcil, permite pagar la cuota mensual del Nuevo RUS
en los bancos autorizados o en los locales de sus corresponsales.
Bancos autorizados:
Banco de la Nacin / Interbank / BCP (solo en Agentes BCP) / BBVA
Continental / Scotiabank / BanBif
Agentes Corresponsales:
Agentes MultiRed del Banco de la Nacin
Servicio Rapidito del Banco de la Nacin, disponible en las CMAC Nuestra
Gente, CMAC Tacna, CMAC Trujillo y CURACAO- FINANCIERA TFC.
Al acercarte a la ventanilla o al corresponsal debes indicar en forma verbal
o con un formato llenado los datos siguientes:
Gua Pago Fcil Nuevo RUS : Para pagos del perodo 12-2016 o anteriores
Gua Pago Fcil Nuevo RUS 2017: Para pagos del perodo 01-2017 o perodos
posteriores

Nmero de RUC
Perodo tributario (por ejemplo, enero de 2017 es 01-2017
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando.
Total ingresos brutos del mes
Total de compras del mes
Categora (1 o 2)
Monto a compensar por Percepciones de IGV que le hayan sido
efectuadas (en caso las quiera aplicar como pago)
Monto a pagar
Recuerda verificar en el voucher de pago si los datos que se han registrado
con el pago son correctos, en especial el RUC, perodo, categora y monto
pagado.

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Otras Obligaciones

Comprobantes de Pago
Los sujetos del Nuevo RUS slo debern emitir y entregar: boletas de venta, tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni
ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, slo debern exigir facturas y/o tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan
ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos
tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes
y por la prestacin de servicios; as como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo,
debern exigir los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente seale el
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.

Libros Contables
Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables,
sin embargo deben conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que
sustenten sus adquisiciones en orden cronolgico.
Base Legal: Artculos 20 y 22 del Decreto Legislativo N 937

17
REGIMEN ESPECIAL DE RENTA-RER
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera
categora, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

Acogimiento del rgimen especial

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la
fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a
partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente

opte por acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen MYPE Tributario o
ingrese al Rgimen General; o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen MYPE
Tributario o en el Rgimen General.

Base Legal: Artculos 118 y 119 de la Ley del Impuesto a la Renta

18
Actividades no comprendidas en el rgimen especial
Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
caractersticas:

Tambin se encuentran excluidas del rgimen las empresas que desarrollen las
siguientes actividades:
Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las norma del
Impuesto General a las Ventas, an cuando no se encuentren gravadas con el referido
impuesto.
Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas mtricas) y/o el
servicio de transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.
Organicen cualquier espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes.
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.

19
 Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, consultora fiscal.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de consultora tcnica.
Programacin informtica, consultora de informtica y actividades conexas;
actividades de servicios de informacin; edicin de programas de informtica y de
software en lnea y reparacin de ordenadores y equipo perifricos.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin
Obtengan rentas de fuente extranjera

Clculo del monto a pagar en el rgimen especial

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:

Declaracin y pago del rgimen especial

La declaracin y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizar mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentacin de la Declaracin

Anual del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.

20
REGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Personas Comprendidas
En este rgimen comprende a Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que obtengan
rentas de tercera categora, domiciliadas en el pas cuyos ingresos netos no superen las 1
700 UIT en el ejercicio gravable.

Personas no comprendidas
Quienes tengan vinculacin directa o indirecta en funcin al capital con otras
personas naturales o jurdicas y cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen 1
700 UIT.
(ii) Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas
de empresas constituidas en el exterior.

Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales superiores a

1 700 UIT

Tendrn vinculacin directa:

Una persona natural o jurdica posea ms del 30% de capital de otra persona
jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
Ms del 30% del capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca a una misma
persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
El capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca en ms del 30% a socios
comunes a stas.
Tambin se considera que existe vinculacin cuando en cualquiera de los casos
sealados en los dos primeros literales la proporcin del capital indicada en los
mismos pertenezca a cnyuges entre s.

Acogimiento al RMT
Corresponde incluirse siempre que cumpla con los requisitos. Deber considerar:
a. De iniciar actividades, podr acogerse con la declaracin jurada mensual del mes
de inicio de actividades, efectuada dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Si proviene del NRUS, podr acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda.

21
c. Si proviene del RER, podr acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda.
d. Si proviene del Rgimen General, podr afectarse con la declaracin del mes de
enero del ejercicio gravable siguiente.
Adems, por el ao 2017, la SUNAT incorporar de oficio a los contribuyentes que al
31.12.2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del
ejercicio 2016 no superaron las 1,700 UIT, salvo que por el perodo de enero de 2017 se
hayan acogido al Nuevo RUS (NRUS) o al Rgimen Especial de Renta (RER), con la
declaracin correspondiente al mes de enero del 2017, sin perjuicio que la SUNAT pueda
en virtud de su facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos en el Rgimen General
de corresponder

Obligacin de Ingresar al Rgimen General

Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el lmite de 1700
UIT de ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos:
(i) Tengan vinculacin directa o indirecta en funcin al capital con otras personas
naturales o jurdicas y cuyos ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700 UIT.
(ii) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas constituidas en el exterior.
Determinarn el impuesto a la renta conforme al Rgimen General por todo el ejercicio
gravable, sin incluir los meses del ejercicio en el que estuvo acogido al Nuevo RUS o
Rgimen Especial.

Inclusin de Oficio al RMT por parte de SUNAT

Si se detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y que
no se encuentran inscritos en el RUC, o que estando inscritos no se encuentran afectos a
rentas de tercera categora debindolo estar, o que registren baja de inscripcin en dicho
registro, se proceder de oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar el nmero de registro,
segn corresponda, y acogerlos en el RMT siempre que:
(i) Su inclusin no corresponda al Nuevo RUS, y,
(ii) Se determine que no tengan vinculacin directa o indirecta en funcin al capital con
otras personas naturales y jurdicas y que no tengan ingresos netos anuales en conjunto que
superen 1 700 UIT, y
(iii) No sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas
de empresas constituidas en el exterior.
(iv) Sus ingresos no superen el lmite de 1700 UIT

22
La inclusin operar a partir de la fecha de generacin de los hechos determinados por la
SUNAT, la que podr ser incluso anterior a la fecha de la deteccin, inscripcin o
reactivacin de oficio.

En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT deber afectarlos al Rgimen

General

Declaracin y Pago de Impuestos.

La declaracin y pago de los impuestos se realizar mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales que cada ao la SUNAT aprueba, a travs de los
siguientes medios:
a. Formulario Virtual N 621 - IGV - Renta Mensual;
b. Formulario Virtual Simplificado N 621 IGV - Renta Mensual;
c. Declara Fcil
d. PDT. 621.

Impuestos a pagar
Deber pagar los impuestos siguientes:
IMPUESTO A LA RENTA
Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:

INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA

HASTA 300 UIT 1%
> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5%

Adems, deber presentar declaracin jurada anual para determinar el impuesto a la renta,
de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:
El Cdigo del Tributo es 3121
Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo seala el
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adems, deber presentar declaracin jurada anual para determinar el impuesto a la
renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:

23
 RENTA NETA ANUAL TASAS
Hasta 15 UIT 10%
Ms de 15 UIT 29.50%

Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a las disposiciones del
Rgimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias, por lo que tienen gastos deducibles.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Este impuesto grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin, est orientado a
ser asumido por el consumidor final, encontrndose normalmente en el precio de compra de
los productos que adquiere.
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se aade el
2% del Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
IGV = Valor de Venta X 18%
Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

Libros Contables del RMT

24
REGIMEN GENERAL A LAS VENTAS
Obligacin de Ingresar al Rgimen General
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el lmite de 1700
UIT de ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos:
(i) Tengan vinculacin directa o indirecta en funcin al capital con otras personas
naturales o jurdicas y cuyos ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700 UIT.
(ii) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas constituidas en el exterior.
Determinarn el impuesto a la renta conforme al Rgimen General por todo el ejercicio
gravable, sin incluir los meses del ejercicio en el que estuvo acogido al Nuevo RUS o
Rgimen Especial.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Concepto, Tasa y Operaciones Gravadas - IGV

Concepto:
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del
ciclo de produccin y distribucin, est orientado a ser asumido por el consumidor
final, encontrndose normalmente en el precio de compra de los productos que
adquiere.
Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se
aade la tasa de 2% del Impuesto de Promocin Municipal (IPM).(*)
De tal modo a cada operacin gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Caractersticas:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en
el ciclo econmico, deducindose el impuesto que grav las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de impuesto contra
impuesto (dbito contra crdito), es decir el valor agregado se determina restando del
impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que gravo las
adquisiciones de productos relacionados con el giro del negocio.

25
Base Legal:
Art. 1 del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 055-
99-EF y Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 029-94-EF.
(*) Tasa del IGV : Art. 17. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por D.S. 055-99-
EF y Art.1 - Ley N 29666
Tasa del IPM -Impuesto de Promocin Municipal - Art. 76 - Decreto Legislativo N 776 .

26
Nacimiento de la Obligacin Tributaria - IGV

En el siguiente cuadro se puede apreciar el momento a partir del cual un contribuyente se

encuentra obligado a cumplir con el pago del IGV:

Base Legal: Artculo 4 de la Ley del IGV.

Clculo del Impuesto IGV

En el siguiente esquema se muestra el procedimiento de la determinacin del IGV,
desarrollndose posteriormente cada uno de los elementos descritos:

27
Base Imponible:
Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible est constituida
por:

El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno.
En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan la importacin, con excepcin
del IGV.

Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin
o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin.
Asimismo, se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se
efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin
de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Tasa del Impuesto:
18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011

28
Impuesto Bruto:
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar
la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma
de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese perodo.
Impuesto a pagar:
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el
pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el
Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Base Legal: Artculos del 11 al 17 de la Ley del IGV.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados bienes
(es un impuesto especfico); una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos
que generan externalidades negativas en el orden individual, social y medioambiental, como
por ejemplo: las bebidas alcohlicas, cigarrillos y combustibles.
Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva a
aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor capacidad contributiva por
la adquisicin de bienes suntuosos o de lujo, como por ejemplo la adquisicin de vehculos
automviles nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes, energticas, entre otras.

Operaciones Gravadas - ISC

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en
los Apndices III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del
apndice IV; y
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos.
Para efectos del presente impuesto el artculo 51 de la Ley del IGV y ISC, seala que
se debe entender por venta el concepto al cual se refiere el Artculo 3 de la citada
norma.

29
 Al respecto el artculo 3 seala. que se entiende por venta a todo acto por el que se
transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a
los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria - ISC

De acuerdo con lo establecido por el artculo 52 de la Ley del IGV e ISC, la obligacin
tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a
las Ventas sealadas en el artculo 4 de la citada norma. (Enlace)
Asimismo para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al
momento en que se percibe el ingreso.
Base Legal: Artculo 52 de la Ley del IGV e ISC.

Sujetos del Impuesto - ISC

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas
realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que
realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a
que se refiere el inciso c) del artculo 50 de la Ley del IGV e ISC.
Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 54 de la Ley del IGV
e ISC se entiende por productor a la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado
a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, an cuando su intervencin
se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros.
De otro lado el citado artculo, seala los siguientes supuestos de vinculacin econmica:
a) Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
b) Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente
Base Legal: Artculo 53 de la Ley del IGV e ISC.

Clculo del Impuesto -ISC

En virtud de los tres sistemas para la determinacin del impuesto, la base imponible estar
constituida por:

30
a) Sistema al Valor.- Para los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV y los juegos
de azar y apuestas:
La base imponible est constituida en el:
El valor de venta, en la venta de bienes.
El valor en Aduana, determinado conforma a la legislacin pertinente, ms los derechos de
importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones
Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes
b) En el Sistema Especfico: Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades
de medida de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrenado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
El impuesto se determinar aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo
valor es el establecido en el Apndice III y en el Literal B del apndice IV.

c) En el Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico : Por el precio de venta al

pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se
obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General
a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser
considerado a tres decimales. Lo cual se determina de la siguiente manera:

31
El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o producidos
en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera
clara y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en l, o de acuerdo a las
caractersticas que establezca el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial.
En el sistema al valor, y en el Sistema al valor segn precio de venta al pblico, el impuesto
se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el literal A o en el
literal C del Apndice IV respectivamente.
Base Legal: Artculos 55 y 59 de la Ley del IGV e ISC.

Declaracin y Pago - ISC

El plazo para la declaracin y pago del impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y sujetos del impuesto, se determina de manera mensual, considerando el
cronograma aprobado para dicha periodicidad de acuerdo al ltimo dgito del RUC, y se
utiliza el PDT ISC Formulario Virtual N 615 versin 2.9, aprobado mediante Resolucin
de Superintendencia N 161-2016/SUNAT.
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado en
la misma forma y oportunidad que el artculo 32 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e ISC.
Al respecto el citado artculo indica que, el Impuesto que afecta a las importaciones ser
liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se determinen
los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos.
Base Legal: Artculo 63 de la Ley del IGV e ISC

32
IMPUESTO A LA RENTA
Rentas de Primera Categora
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera
sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de
este tipo de rentas.

33
 Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,

departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo:
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide
darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan Mora; ambos
acordaron que el seor Sebastin (arrendatario) pagara a la seora
Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler, es renta
de primera categora.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un

Subarrendamiento inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000
soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2
500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o

Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ao
en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor
del autovaluo.

Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes

Cesin de muebles muebles (por ejemplo, vehculos) o inmuebles distintos a predios (por
ejemplo, naves), as como los derechos que recaigan sobre stos (es
decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo de un
porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.

Cesin Gratuita La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no

de Predios determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al
6% del valor del predio declarado para el impuesto predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

34
Clculo de Rentas de Primera Categora
Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo
con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora
mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta
neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del
5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.

Segunda categora por Venta de Inmuebles

Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de
dicha venta, se considera renta de segunda categora.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

35
Rentas de Cuarta Categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuacin, te detallamos cada tipo de estos ingresos:

36
 Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte,

Trabajo Individual ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al
Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)

Director de empresas: Persona integrante del directorio

Desempeo de Funciones
de las sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del
activo y pasivo de una empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestin de
los negocios o la adminsitracin de los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las
funciones de regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Rentas De Quinta Categora

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

37
El trabajo personal prestado en relacin La remuneracin de:
de dependencia, incluidos cargos pblicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, - Un barman en un restaurante.
compensaciones en dinero o en especie, - Un conductor de buses interprovinciales.
gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales. - Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya El monto por concepto de participacin de

sea que provengan de las asignaciones utilidades que se paga a un empleado en
anuales o de cualquier otro beneficio una empresa minera.
otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de
de trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada por una empresa comercial
contratos de prestacin de servicios para que construya un depsito, fijndole
normados por la legislacin civil, cuando el un horario y proporcionndole
servicio sea prestado en el lugar y horario los elementos de trabajo y asumiendo la
designado por el empleador y ste le empresa los gastos que la prestacin del
proporcione los elementos de trabajo y servicio demanda.
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin
servicios considerados como Renta de de una fbrica metal-mecnica por reparar
Cuarta Categora, efectuados para un una caldera.
contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

OTROS TRIBUTOS EMPRESAS

A.IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - EMPRESAS
El Impuesto a las Transacciones Financieras conocido como el ITF, se encuentra vigente en
el Per desde el 1 de enero de 2004.
Mediante ley N 28194 se establecen adems, los medios de pago que deben utilizarse
para luchar contra la evasin y lograr la formalizacin de la economa, porque a travs de

38
estos medios se deja una huella o trazo de cada operacin que realizan las personas y
empresas a travs del sistema bancario y que el Estado pueda ejercer su control, respecto al
origen y destino de las transacciones econmicas que se realizan en todo el pas.

B . IVAP
Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de arroz pilado en el pas.
Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz
descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o
glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido
"pellets" de arroz.
Se entiende por arroz pilado, el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino y se encuentra
listo para su comercializacin y consumo.
La primera venta se da cuando luego de pilar el arroz en el molino, el agricultor, acopiador o
comercializador realiza la venta de arroz pilado en el pas.
Tambin se considera como primera venta, cuando se efecta el retiro de arroz pilado fuera de las
instalaciones del molino.
Las partidas arancelarias de arroz pilado cuya importacin grava el presente impuesto son las siguientes:

PARTIDA DESCRIPCION
ARANCELARIA
1006.20.00.00 Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo)
1006.30.00.00 Arroz semiblanqueado o blanqueado , incluso pulido o glaseado
1006.40.00.00 Arroz partido
Salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda o de otros
23.02.20.00.00
tratamientos de los cereales o de las leguminosas, incluso en "pellets" de arroz

C. ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava
los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como
crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

Sujetos Obligados - ITAN

Sujetos obligados a presentar la declaracin del ITAN correspondiente al Ejercicio
2017
Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categora cuyo valor de los activos netos
al 31 de diciembre de 2016 supere un milln de Nuevos Soles (S/. 1 000,000) que estn
comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, siempre que hayan iniciado
operaciones antes del 1 de enero del ao 2017. La obligacin incluye a los que se encuentran

39
en Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre
otros. Estn obligados tambin, las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.

No estn afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN a partir del
01 de enero del 2015 segn el art. 3 de la Ley del ITAN N 28424 incorporado
por el art. 8 de la Ley N 30264 :
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos
que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el
pago. En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho
inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la
exclusin si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda
inici sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso. En
estos supuestos la determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una de las
empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la
empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la
determinacin y pago del Impuesto se efectuar en proporcin a los activos que se
hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este prrafo no se aplica en los casos
de reorganizacin simple.

b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado

c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en
insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa
ha iniciado su liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categora a que se
refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los
artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las personas generadoras
de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera
expresa
g) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e
infraestructura construidas con recursos pblicos y que son propietarias de dichos
bienes, siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de
localidades aisladas y de frontera del pas, a que se refiere la Ley 28749, Ley General de
Electrificacin Rural
No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto el patrimonio de los
fondos sealados en el artculo 78 del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante el Decreto
Supremo 054-97-EF

Base Legal: Art.3 de la Ley del ITAN incorporado por el artculo 8 de la Ley N 30264

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 Para los ejercicios 2013 y 2014 ver el Informe N 002-2015-SUNAT/5200

D. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES RECREO - EMPRESAS

Sujetos del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

Declaran y pagan anualmente este impuesto las personas naturales, las personas jurdicas, as
como las sucesiones indivisas y las sociedades conyugales que son propietarias de las
embarcaciones de recreo al 01 de enero del ao que corresponde a la declaracin y pago.
Cuando se transfiere en propiedad la embarcacin de recreo a un nuevo propietario el
comprador (adquirente) se convierte en contribuyente del impuesto a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producida la transferencia de propiedad.
Ejemplo:
El seor Juan B., propietario de una moto nutica, la vende a Felipe C. el 25 de octubre del
ao 2015. A partir del 1 de enero de 2016, Felipe C. estar a cargo de la declaracin y pago
de este impuesto.
El propietario de una o ms embarcaciones de recreo informa a la SUNAT presentando una
Declaracin Jurada Informativa (Formulario Virtual N 1691) cuando:

Registra la embarcacin de recreo ante la Capitana de Puerto.

Transfiere la embarcacin de recreo.

Se cancela la matrcula de la misma en la Capitana de Puerto

Alcance y tasa del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

Este impuesto grava la propiedad de las embarcaciones de recreo obligadas a registrarse en
las Capitanas de Puerto.
Las embarcaciones de recreo son aquellas que tienen propulsin a motor y/o vela, incluida
las motos nuticas.
No estn afectas al impuesto:

Las embarcaciones de recreo de personas jurdicas que no forman parte de su activo

fijo.
Las embarcaciones que no estn obligadas a matricularse en las Capitanas de Puerto.

La tasa del impuesto es 5% de la base imponible.

La SUNAT es la encargada de administrar este impuesto. Lo recaudado se destina al Fondo
de Compensacin Municipal.

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CONCLUSIONES

En conclusin, podemos decir que el sistema tributario es un organismo muy complejo e

importante para el desarrollo de un pas y una economa, ya que permite los encargados de
planificar las finanzas nacionales determinar cules son los criterios que de aplicarse sern
ms beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas no existe cultura
tributaria, y la administracin por parte del gobierno tampoco es el ms eficiente que
digamos, el NRUS tiene como finalidad solucionar algunos de los problemas mencionados,
ya que el anterior no generaba reglas para la formalidad y muchos de los pequeos
comerciantes y productores se mantenan informales, debido a la modalidad del anterior
rgimen tributario, otro rgimen tributario es el RER que no contempla gastos de planilla y
honorarios, tampoco incentiva la formalidad tributaria ya que solamente se paga impuestos
en funcin a las ventas.

Otra de las principales funciones del sistema tributario es que le permite a al gobierno
enfrentar la pobreza y la desigualdad a travs de sus organismos especializados y los
diversos sectores que este tiene, tambin lograr el financiamiento para ofrecer los servicios
que los ciudadanos necesitan, y todo el pas se beneficie con esto, lamentablemente la
distribucin de todos estos ingresos solo van para un sector del pas, esto por causa de la
mal admiracin de los ejecutivos y la corrupcin, el centralismo y mucho problemas de
ndole socio cultural que afectan gravemente en el desarrollo de nuestro pas, por esto y
muchas cosas ms an que de mala gana sabiendo que los impuestos que entregamos al
gobierno no sern utilizados convenientemente, es que debemos generar una cultura
tributaria en nuestra sociedad ya que en parte esto genera crecimiento, pese a toda la
corrupcin y los problemas que enfrenta el pas, la cultura tributaria beneficia en muchos
aspectos a los comerciantes grandes y pequeos, pero ms que nada al desarrollo general de
nuestro pas.

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BIBLIOGRAFIA
http://orientacion.sunat.gob.pe
http://gestion.pe

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