"AÑO DE LA UNIDAD, LA PAZ Y EL DESARROLLO"

UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Contabilidad Financiera II

Mermas y Desmedros

DOCENTE:

Ms. Marco Antonio Reyes Contreras

INTEGRANTES:

-Aguirre Llaro, Merlit Tatiana

-Alvarado Espínola, Cintia Anabela

-Araujo Contreras, Keila Heles

-Arroyo Bacon, Diana Katharine

-Mendoza Castillo,Xiomara Grettel

Trujillo, 2023
 ÍNDICE

I. DEFINICIÓN:............................................................................................................................ 3
MERMAS................................................................................................................................. 3
TIPOS:................................................................................................................................ 3
DESMEDROS.......................................................................................................................... 3
II. CARACTERISTICAS..............................................................................................................3
1. MERMAS............................................................................................................................. 3
2. DESMEDROS...................................................................................................................... 4
III. IMPORTANCIA......................................................................................................................5
1. LAS MERMAS.................................................................................................................... 5
2. LOS DESMEDROS............................................................................................................. 5
IV. BASE LEGAL.......................................................................................................................... 5
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS MERMAS Y DESMEDROS EN EL PERÚ. 5
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE MERMAS Y DESMEDROS RESPECTO DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV).................................................................7
V. CASOS PRÁCTICOS............................................................................................................... 9
VI. CONTABILIZACIÓN.......................................................................................................... 12
● TRATAMIENTO TRIBUTARIO......................................................................................12
● TRATAMIENTO CONTABLE......................................................................................... 13

I. DEFINICIÓN:

El Artículo N°21 del RLIR establece los conceptos de mermas y desmedros de la

siguiente manera
 MERMAS

Pérdida física en el volumen, peso o cantidad de los inventarios ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo .

TIPOS:

● MERMA NORMAL :

Consiste en aquella que es inevitable, que se da por la naturaleza propia de los

bienes. En las empresas donde se acostumbra a ver mermas, se manejan
porcentajes de merma normal.

● MERMA ANORMAL:

Aquella que se produce por algunas malas prácticas de producción, por producto
de máquinas antiguas. Este tipo de mermas se puede evitar.

DESMEDROS

Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, por lo que estas se vuelven
inutilizables para los fines a los que estaban destinadas.

II. CARACTERISTICAS
1. MERMAS
● Pérdida del valor inicial (peso, cantidad)
● Las mermas reflejan las diferencia entre existencias reales que tiene una
empresa y las existencias teóricas que están en los libros contables, en
otras palabras es la pérdida financiera con respecto a la cantidad de
mercancías que hay en los inventarios con lo almacenado.
● Para el reglamento de la ley del impuesto a la renta, ART.21 las mermas
deben acreditar mediante un informe técnico emitido por un profesional .
 RTF N°180412006 “el informe técnico debe precisar en qué consiste la
evaluación realizada e indicar específicamente las condiciones en que se
realizó y la oportunidad”

● Existen dos grupos que generan las mermas: respecto a la naturaleza del
bien y del proceso productivo o comercialización
● Las mermas se producen por: fallos en logística (el proceso de logística
contiene etapas en la que están presentes múltiples personas , entonces al
ver un error en el proceso de carga o almacenamiento, puede provocar un
problema de merma), caducidad (se debe contar con un sistema de control
para monitorear el tiempo de los productos), robos en carreteras.

2. DESMEDROS
● Deterioro de la existencia, es decir, dicho bien no podrá ser utilizado
● La NIC 2 - los desmedros deben tener un valor menor o igual al valor
neto para ser considerado gasto deducible
● Para la Sunat los desmedros deben ser presentados con pruebas de
destrucción del inventario, la cual deberá ser efectuada por un juez de Paz
o notario público.

RTF N° 372222004 dado que los bienes están en situación de desmedro

pueden comercializar a un menor valor, se exige que sean destruidos para
efectos de su deducibilidad”

● Si el costo de las existencias a destruir más el costo de existencias

destruidas es hasta 10 UIT, la SUNAT aceptará como prueba
la destrucción de las existencias.
● Los motivos para que un inventario se considere desmedro : bienes con
fecha de caducidad, bienes desfasados tecnológicamente y bienes
deteriorados.
III. IMPORTANCIA
1. LAS MERMAS

Es de suma importancia recalcar que las mermas se menciona a pérdidas prácticamente

indetectables de forma próxima , ya que , si son grandes las pérdidas ya no se le considera
merma si no deterioro .

Ejemplo :

Estar al pendiente de los desperdicios que tu restaurante genera te mantendrá atento a lo que
sucede en todos los procesos , desde la compra hasta el emplatado .

2. LOS DESMEDROS

Se recalca como una pérdida de alguna parte de las propiedades que constituye la importancia
del bien impidiendo su uso en sus procesos productivos o de comercialización .

IV. BASE LEGAL

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS MERMAS Y DESMEDROS EN EL

PERÚ

Se menciona en el inciso f en el artículo 37 de la ley de los impuestos a la renta (LIR), que los
desmedros de existencias debidamente acreditados, son deducibles.

● REGLA GENERAL:

En el inciso c del artículo 21 del reglamento de la ley de los impuestos a la renta menciona que
la superintendencia nacional de aduanas y de administración tributaria(SUNAT) como pruebas
aceptara la destrucción de la existencias sí se realiza ante un notario público o juez de paz, a la
falta de estos dos se deberá comunicar previamente a la SUNAT no menor a 2 día hábiles
anteriores a la fecha que se llevará a cabo la destrucción de los bienes , para que este asigne un
funcionario que asista a observar el hecho.

● REGLA EXCEPCIONAL:

Cuando el costo de la existencia a destruir sumado el costo de las existencias destruidas

con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta 10 UIT la SUNAT aceptará como
demostración de esta esta información sustentada en un informe técnico que debe
comprender lo siguiente:

● Identificación cantidad y costo de las existencias a destruir

● Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción
● Método de destrucción empleado

Se agregar los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción:

I. Nombre o razón social y ruc.

II. Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable
de las existencias involucradas precisando los hechos y características que han
llevado a los bienes a tal condición.
III. Firma del contribuyente o representante legal y de los responsables de tal
destrucción como los nombres y apellidos y tipo y número de documento de
identidad de estos.
IV. Este informe se debe presentar 5 días después de haberse realizado la destrucción.

La administración tributaria peruana para que deduzca las mermas y desmedros de

existencias, se rige a lo que establece en el artículo 21 del reglamento de la LIR:

● El contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico el cual

es emitido por un profesional independiente competente y colegiado o por el
organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener la metodología y
las pruebas utilizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
 ● En los desmedros de existencia la SUNAT aceptará la destrucción de las
existencias realizadas ante un notario público o un juez de paz.
● La SUNAT acepta como prueba la destrucción de las sustentadas en el informe
anterior este deberá ser presentado a dicha superintendencia en la forma plazo y
condiciones que este haya establecido.
● La SUNAT podrá designar a un funcionario para presenciar el acto de
destrucción.
● La entidad también podrá establecer otros procedimientos según la naturaleza de
las existencias o las actividades que realiza la empresa.

En el caso de las mermas inciso f art. 37 de la ley de los impuestos a la renta lo

define como la pérdida física del producto sea por naturaleza o por proceso
productivo. La norma señala que es un gasto deducible en este caso se debe contar
con informe técnico elaborado con un profesional competente y colegiado que
sustente el procedimiento de esa merma, en este informe se debe detallar los
métodos que se empleó.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE MERMAS Y DESMEDROS RESPECTO

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Toda persona o empresa se enfrentan o asumen pérdidas cualitativas o cuantitativas en

sus productos de acuerdo a la actividad comercial a la que se dedican. Las mermas y
desmedros se va a llevar de acuerdo al tipo de contrato de venta que tanto la empresa
como el proveedor acuerdan.

El registro del IGV va ser en un momento posterior porque una vez que se determine las
merma y los desmedros que resulte de los productos y el tipo de producto la empresa se
puede decidir si lo vende y se consigna el IGV para que el producto sea gravado o si opta
por reducirlo cómo gastos y por consiguiente no habrá IGV para pagar.
 En el artículo 37 literal f del texto único ordenado de la ley del impuesto a la renta,
estipula que son deducibles la depreciación por desgaste u obsolescencia de los bienes de
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo
con las normas establecidas en los artículos siguiente.

● Si se trata de venta al contado:

Por ejemplo:

- En la compra de 1000 kg de arroz el trayecto es de la libertad a Lima. Y llegando

a Lima no viene con el peso exacto pues llegó con 970 kg debido a la
deshidratación del producto en este caso el producto ha sufrido una merma es
decir el peso perdido que viene a ser los 30 kg.

En este caso el pago fue al contado aquí el proveedor ya emitió el comprobante de

pago así que el pago del producto ya sea realizado incluido el IGV y
tributariamente aquí está cancelado y cerrado el IGV así que el comprador debe
asumir la merma.

- Otro caso podría surgir la merma después que se compró el producto y este lo
tiene en su almacén por varios días y no lo utiliza o no lo vende o no hay clientes
entonces esto se califica como merma y lo asume el comprador sí ha sufrido
alguna alteración ha disminuido su cantidad esto queda a responsabilidad del
comprador.
● Si se trata de una venta al crédito
- Libertad contractual: Las dos partes llegan a un acuerdo en las cuotas de pago,
el lugar de entrega Y si varían los kilos en el producto, si el pago es acorde a lo
que llega al almacén, entre otros acuerdos.

Al ser venta al crédito, emite un comprobante de pago, pero no se coloca el IGV,

este se va a contabilizar con el subtotal del precio dependiendo de cómo llegue la
mercadería y de lo que han acordado las partes.
 Por ejemplo: una empresa solicita 1000 kg de uva a un proveedor, en el traslado solo
llegan 890 kg, la merma viene a ser los 110 kg. Pero habían acordado pagar la cantidad
de kilos de uva que llegara al almacén. Así que se pagará por los 890 kg y se aplicará
recién el IGV.

● Si se trata de una venta en consignación

- Una empresa productora de zapatillas dejó 900 pares de zapatillas en una tienda.
20 son para la muestra y 880 son para la venta. Por lo que no se ha facturado solo
se emitió una guía de remisión. Pero la consignataria solo vendió 800 entonces
tiene un desmedro de 80 pares más los 20 para la muestra. En ese caso se anula la
guía de remisión y se hace una nueva y se emite finalmente una factura en la que
se expresa el costo como subtotal y el IGV. En este tipo de venta el que asume el
desmedro es el consignante para su deducción de gasto.

Entonces se puede decir que todas las pérdidas como mermas y desmedros de las
mercaderías, existe legalmente para ayudar a las empresas a deducir gastos ya que
hay productos que no se puede mantener intactos en cuanto a la calidad y
cantidad. Y al deducir esos gastos permite acreditar por lo que la empresa no se
verá perjudicada pagando IGV , por lo que la empresa podrá continuar con sus
operaciones y mantener la productividad.

V. CASOS PRÁCTICOS

MERMAS ( anormal)

Una empresa dedicada a la confección de prendas de vestir empieza una producción de

lote de 20 000 polos para la exportación .Para ello, emplea una cierta cantidad de tela
especial cuyo costo es de S/ 30 000. Tiene su rango normal de merma en el orden del
5% del costo de la materia prima .Por desperfectos mecánicos una de sus máquinas
cortadoras ocasionó daños sobre una parte de las telas dejándolas inservibles , cuyo
costo asciende a S/ 5 000 ,importe fuera del rango de normalidad de la merma .La
empresa nos consulta la contabilización contable.
DERROLLO:

DATOS

Material Tela especial

Costo S/ 30 000

Merma anormal ( 30 000 * 5 %) S/ 1 500

Perdida por máquina defectuosa S/ 5 000

En la pérdida ocasionada por la máquina defectuosa , esta será cargada directamente a

otros gastos.

67 Variación de existencias 25 ,000

24 Materias primas 25,000

Por el consumo de las materias primas solicitadas por producción

( S/30 000 - S/ 5 000)

90 Costo de producción 25, 000

79 Cargas imputables o cuentas de costo 25, 000

65 Otros gastos de gestión 5,000

24 Materias primas
5,000

Por el ajuste del importe de mermas anormales del periodo

 /

94 Gastos administrativos 5, 000

79 Cargas imputables o cuentas

De costos

5,000 Por el destino del gasto

DESMEDRO

Una tienda por departamentos, en su sección de prendas de vestir posee un lote de ropa
para damas que por los cambios de moda perdieron su valor original ,siendo apartado a
un determinado espacio de sus almacenes .Luego de realizar un exhaustivo inventario
de sus existencias determinan que estas prendas vienen ocupando espacio en sus
instalaciones de almacén, razón por la cual deciden destruirlas .En ese momento reciben
la propuesta de una empresa que fabrica paños industriales empleando como insumos
saldos de inventarios , los cuales adquiere pagando por el peso de estos .

El precio propuesto para la venta de estas prendas es de 5,000(incluyendo IVA),cuyo

costo original ascendía a S/ 50 000.

Desarrollo:

1.Hallamos el valor neto realizable de las existencias

= 5 000

2.Se ejecuta la provision por desvalorizacion de las existencias

(29211) Desvalorización de las existencia = 50 000 - 5 000 = 45 000

Gastos por desvalorización de existencias 45

000
 Desvalorización de existencias 45
000
Por el registro de valuación de inventarios

3.Se realiza el asientos contables de venta:

Factura 5
000

Tributos por pagar 798

Ventas

4,202 Por venta de desmedros de mercaderías

Costo de ventas 5
000

Desvalorización de existencias 45
500

Mercaderías 50

000 Por el costo de ventas de desmedro

VI. CONTABILIZACIÓN

Las mermas y desmedros son tratadas de distinta manera por las normas contables y por
las normas tributarias.

● TRATAMIENTO TRIBUTARIO

-MERMAS
Es la pérdida física en el volumen o cantidad de los inventarios estas se acreditarán
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado. Presentar por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitirá la deducción.No hay fecha donde indique cuando realizar
el informe pero ,es necesario que la empresa ya lo tenga con anticipación.
 -DESMEDROS

Es la pérdida de orden cualitativo , estas se vuelven inservibles .

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat)

aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante notario público o
juez de paz, siempre que se comunique previamente en un plazo no menor de seis 6 días
anteriores a la fecha en la que se llevará a cabo la destrucción de los bienes. La Sunat
podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto y establecer procedimientos
alternativos o complementarios tomando en consideración la naturaleza de las existencias
o la actividad de la empresa .

● TRATAMIENTO CONTABLE
- MERMAS

Sin importar cuál sea la merma que se haya producido en la empresa, su

contabilidad siempre debe ser acorde a la normativa vigente y que la empresa
esté aplicando. Las mermas, serán consideradas como gasto para las empresas,
afectando directamente sus estados financieros y el margen de utilidad de los
mismos

En la NIC 2, se establece que la valorización de los productos fabricados al

mismo tiempo , se distribuirán al costo total del principal esto quiere decir que el
costo del subproducto se incluirá en el costo de los productos finales.

- DESMEDROS

Dentro de la NIC 2 Existencias, la cual determina como regla de medición de los

inventarios que los mismos se deben valuar al “costo” o “valor neto realizable” que si
existe una pérdida en el valor que la empresa espera obtener de la venta de un producto
,se debería disminuir el saldo hasta que el costo sea igual al valor neto realizable , se
debe registrar en la valorización de los inventarios .
BIBLIOGRAFIA

El Peruano
https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/modifican-el-reglamento-de-la-ley-de
l-impuesto-a-la-renta-decreto-supremo-no-086-2020-ef-1865658-2/

Jimenez, M (2016) Desmedros de existencias perecibles

http://marisabeljimenez.blogspot.com/2016/01/desmedros-de-existencias-perecibles-
es.html

Medrano,H (2018) Derecho tributario. Lima, Perú: Fondo editorial.

Pamela. S .Facultad de Ciencias Contables

https://www.studocu.com/pe/document/universidad-cesar-vallejo/tributacion/23594-
texto-del-articulo-92781-1-10-20210413/28685837