FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS.

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO.

CURSO:

DERECHO PENAL ESPECIAL

TEMA:

DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PERÚ

ALUMNO:

MANTILLA SÁNCHEZ RUBÉN ÁNGEL.

DOCENTE:

QUISPE CUBA JOHNNY WALTER

CICLO:
V – B.

CHIMBOTE - PERÚ.

AÑO: 2018.

1
 DEDICATORIA

A mis padres por ser ejemplo de vida y a mis maestros por

la vocación de servicio

2
INTRODUCCIÓN:
Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Perú con el fin de
dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la cual
se encuentra establecida por el D. L. N° 813 Ley Penal Tributaria y así informar a los
profesionales contables actuales y futuros en una forma de prevención de los problemas
que pueda ocasionar en sus vidas la aplicación de leyes penales tributarias establecidas
en la actualidad.
El primer capítulo trata sobre un comentario técnico legal, donde se describe las
modalidades de delitos, la pena impuesta, los días multa, la inhabilitación del ejercicio y
las consecuencias accesorias.
El segundo capítulo describe el proceso penal tributario, cuando se presuma la comisión
del delito así mismo la exclusión y reducción de penas en delitos tributarios.
El tercer capítulo señala la responsabilidad penal del Contador Público establecido en el
D.L. N° 813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve comentario sobre el Artículo
5° del mismo.
Esperando mejorar la imagen de nuestra profesión ante la sociedad con respecto a lo
señalado y que se considere ennoblecido al trabajo del Contador Público en el Perú.

3
 ÍNDICE:
DEDICATORIA ......................................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN: .................................................................................................................................... 3
CAPÍTULO I .............................................................................................................................................. 5
DELITO TRIBUTARIO ............................................................................................................................ 5
1.1. DEFINICIÓN: ................................................................................................................................. 5
1.2. BASE LEGAL: ................................................................................................................................ 5
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813: ........................................... 5
1.3.1. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA: ........................................................................................ 5
1.3.2. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA CON ATENUACIÓN DE PENAS: ............................. 6
1.3.3. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA CON AGRAVACIÓN DE PENAS:............................. 6
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE: ............................................................................... 7
1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES: ................................................................. 8
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS: ..................................................................................... 8
CAPÍTULO II ............................................................................................................................................. 9
PROCESO PENAL TRIBUTARIO .......................................................................................................... 9
2.1. EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL: ....................................................................................... 9
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL: .......................................................................... 9
2.3. REPARACIÓN CIVIL: .................................................................................................................. 9
2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS: ............................................................................ 9
2.5. INFORMES DE PERITOS: ........................................................................................................... 9
2.6. CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL: ...................................................................... 10
2.7. CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE
CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL: ......................................................................................... 10
2.8. EXCLUCIÓN Y REDUCCIÓN DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:........................ 10
2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS: .......................................................................... 11
CAPÍTULO III ......................................................................................................................................... 12
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO ESTABLECIDO EN EL
DECRETO LEGISLATIVO N° 813 ....................................................................................................... 12
3.1. ANTECEDENTES: ....................................................................................................................... 12
3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE: .. 13
3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE:...... 13
3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO DEPÉNDIENTE: .......... 13
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5° DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 813: .. 14
3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURÍDICAS Y ECONÓMICAS EN EL
CAMPO DE LA PROFESIÓN CONTABLE: ................................................................................... 14
4. TERMINOLOGÍA TRIBUTARIA:............................................................................................... 14
5. CONCLUSIONES: ........................................................................................................................... 18
6. BIBLIOGRAFÍA: ............................................................................................................................. 19
7. ANEXO: ............................................................................................................................................ 19

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CAPÍTULO I

DELITO TRIBUTARIO

1.1. DEFINICIÓN:
Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de
artificios, engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal
o para terceros.

1.2. BASE LEGAL:

Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga
los artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635,
referidos al delito de defraudación tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial
sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria, se contemplan
atenuantes no considerados anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813:

1.3.1. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que
establecen las leyes. (Artículo 1°)

1.3.1.1. Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artículo 2°)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes. (Artículo 2°)

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Pena Impuesta:
De 05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días
multa.
Comentario:
Artículo 1° Tipo base del delito (defraudación tributaria).
Artículo 2° Modalidad del tipo base (conducta considerada
como delito).

1.3.2. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA CON ATENUACIÓN DE PENAS:

El que mediante la realización de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y
2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de
liquidación anual, o durante un período de doce meses, tratándose de tributos de
liquidación mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del
ejercicio o del último mes del periodo. (Artículo 3°)

Pena Impuesta:
De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días
multa.
Comentario:
Tipo atenuado del delito

1.3.3. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA CON AGRAVACIÓN DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. (Artículo 4°)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización. (Artículo 4°)

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Pena Impuesta:
De 08 a 12 años de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460
días multa.
Comentario:
Artículo 4° inciso (a) Tipo autónomo agravado (por dirigirse a la indebido obtención de
beneficios fiscales y no está referida directamente a dejar de pagar tributos).
Artículo 4° inciso (b) Tipo autónomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de
recaudación del tributo y no en la etapa de liquidación del mismo).

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligación. (Artículo 5°)
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los
libros y registros contables. (Artículo 5°)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
(Artículo 5°)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación. (Artículo 5°)

Pena impuesta:
De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.
Comentario:
Tipo autónomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de
sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente
suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad
provisional si está por debajo de 04 años de sentencia.

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1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir, inhabilitación no menor
de 06 meses ni mayor de 07 años para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un
tercero, profesión, comercio, arte o industria. (Artículo 6°)

1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con conocimiento de sus titulares,
aquella puede ser motivo a criterio del juez según la gravedad de los hechos, a las
sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelación de licencias y
c) Disolución de la persona jurídica. (Artículo 17°)

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CAPÍTULO II

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL:

Le corresponde al Ministerio Público si la entidad agraviada lo requiere. El Órgano
Administrador del Tributo deberá efectuar la investigación administrativa, cuando
presuma la comisión del delito. (Ref. Código Tributario Artículo 189°)
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL:
No procede la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la denuncia penal por la
Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el
reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente,
antes que se inicie la correspondiente investigación fiscal o recibido cualquier
requerimiento en relación al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilícitos
señalados. (Ref. Código Tributario, Artículo 189°)

2.3. REPARACIÓN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administración cobra la deuda tributaria en el
procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la
inhabilitación cuando corresponda. (Ref. Código Tributario, Artículo 191°)

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisión de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser
denunciados por cualquier persona a la administración tributaria que tienen la facultad
discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalización o
verificación terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal
pueden ir paralelos. (Ref. Código Tributario, Artículo 192 y 193°)

2.5. INFORMES DE PERITOS:

Los informes técnicos o contables emitidos por la Administración Tributaria en la
investigación administrativa tendrán para todo efecto legal, el valor de informe de

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pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Código Tributario, Artículo 194°)

2.6. CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia económica y consistirá
en una suma de dinero que se fijará en la resolución. En su reemplazo puede constituir
una garantía patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A
falta de solvencia económica, el procesado ofrecerá fianza personal escrita de una
persona natural o jurídica. (Ref. Código Penal, Artículo 182° y 183°).

2.7. CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y

CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
Simultáneamente el juez impondrá al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo
siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artículos 1°, 3° y 5° del D.L. 813, se aplican las
normas generales que rigen la caución.
b) Los comprendidos en el Artículo 2° del D.L. 813, la caución no será menor al 30%
de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimación que de ella
realiza el ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no
menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a
estimación que este realice al ente administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será
no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes
por multas, de acuerdo al estimación que de ella realice el ente respectivo. Si el
imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, según corresponda, fijará el
monto de la caución según responsabilidad y gravedad del delito, así como las
circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasión.

2.8. EXCLUCIÓN Y REDUCCIÓN DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

Estos beneficios están normados por el D.L. 815 y por su modificación de la ley 27038.
A los autores del delito solo se les concederá la reducción de la pena y a los partícipes la
exclusión de la pena, salvo que el órgano jurisdiccional considerase que no procede en
ese caso podrá concederse la reducción. Por último, si el contribuyente incurriese en

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nuevo delito tributario dentro de los 10 años de haber sido otorgado, se le revocara el
aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominará
solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominará beneficiado.
Así también la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en función a la forma de
intervención en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podrá acogerse al beneficio de la reducción de
pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los partícipes del delito tributario, quienes podrán acogerse tanto a la reducción de pena
como al beneficio de exclusión de pena.
El Contador Público en el peor de los casos llegaría a ser partícipe del hecho delictivo,
porque dio la idea o por que sugirió el hecho salvo que le prueben lo contrario.

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CAPÍTULO III

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR

PÚBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO
LEGISLATIVO N° 813

3.1. ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley Nº 136252, denominada "Ley de
Profesionalización, así como su respectivo Reglamento.
En la Constitución Política del Estado y en el Código Tributario antes del año de 1993, el
Dr. Domingo García Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del
Derecho Penal ya existían Las acciones correspondientes al Delito Tributario y establece
la diferenciación con el Delito Financiero y con el Delito Administrativo, así como la
responsabilidad del Contador Público frente a todos éstos hechos.
En la exposición de motivos del Decreto Legislativo Nº 813, nos da a conocer la necesidad
de una norma especial a base del Derecho Penal en el que también el artículo 5to.
Involucra al Contador Público.
Tradicionalmente se ha definido a la infracción tributaria como el incumplimiento por
parte de un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas,
relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para
quien resulte responsable del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genérico de infracción tributaria, como el indicado en el
párrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro de él en la categoría de
infracciones mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o
malicia además de su juzgamiento estará a cargo de los tribunales ordinarios en
contraposición a las simples contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya
sanción mayormente pecuniaria y su aplicación corresponden a la propia administración,
siendo su verificación a través de la responsabilidad objetiva o que en todo caso, no
requiere del elemento dolo para su configuración.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N° 813 actualmente es
escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2 aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes están procesados por Defraudación Tributaria,
siendo pocos los casos que se refiere la figura autónoma denominada delito contable.

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Que el delito contable es poco conocido, por lo que los últimos casos judiciales aún están
siendo materia de proceso judicial, no existiendo a la fecha sentencias a las que se puede
acceder.

3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y

DEPENDIENTE:
Debido a que el ejercicio de la profesión se realiza de manera independiente y mediante
un vínculo laboral debemos indicar lo siguiente:

3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO

INDEPENDIENTE:
El Contador Público independiente cuando es contratado para realizar su actividad, dado
que es un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de
quienes le brinden los datos pertinentes para realizar su labor contable. Indudablemente
dad su independencia, en la realización de su función, el contador puede estar eximido
de responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del “dolo” y la falta de
vínculo laboral con los autores o coinculpados.

3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO

DEPÉNDIENTE:
Es decir con vínculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o informalidad de
parte de los administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de abstenerse a
firmar el balance o cualquier información financiera o contable. Definitivamente esta
acción le trae conflictos laborales con su empleador, pudiéndosele imponer una sanción
administrativa estipulada en el D.S. N° 003-97-TR Ley Promoción y Competitividad
Laboral, pudiéndosele llegar hasta el despido.
Aunque no debería tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar el
balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los profesionales no
tienen los medios económicos para emplazar a su empleador, y la ley estipula en
muchos casos solamente la indemnización por despido arbitrario y no la reposición.
En conclusión la responsabilidad del contador público ante las leyes penales del país,
solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Público cuando el
acto que comete es doloso realizándolo en forma consciente. Considerándose como
cómplice o coinculpada mas no responsable directo.

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En la legislación comparada internacional, no se considera al Contador Público como
autor del delito contable.

3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5° DEL DECRETO

LEGISLATIVO N° 813:
El Artículo referido al delito Contable indica que para su configuración basa la existencia
de graves irregularidades de carácter contable ligadas a la tributación, las mismas que
pueden no originar un tributo impago, pero si una lesión al proceso de ingresos y egresos
de una empresa que es el bien jurídico protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras
fraudulentas, en virtud del incumplimiento de normas contables básicas, Dando de esta
manera una penalidad a los Contadores Públicos como participes o coinculpados si se ha
obtenido una obtención de ganancia personal, realizándolo dolosamente y con conciencia
de acto.

3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURÍDICAS Y ECONÓMICAS

EN EL CAMPO DE LA PROFESIÓN CONTABLE:
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesión contable.
El D.L. N° 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a los
Contadores Públicos, este tipo de normas es de difícil aplicación.
La mala aplicación del tipo penal denominado delito contable, perjudica socialmente a
los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito con la profesión contable
como sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a las Autoridades de la Administración
Tributaria, Fiscales y Jueces de alas salas Especializadas en Materia Tributaria, para que
no incurran en dicho error y sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores
Públicos.
4. TERMINOLOGÍA TRIBUTARIA:

· TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecuniarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben
su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes públicos para el
cumplimiento de sus fines. En este sentido el término genérico tributario, según el Código
Tributario comprende de los siguientes conceptos: Impuestos, Contribución, Tasa.

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· DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurídica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.

· DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicación de
tributos.

· DEFRAUDACIÓN FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la
ley a través de artificios, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.

· DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario
no tiene una existencia propia, determinada inequívocamente, pues no existe diferencia
esencial o cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma transgresión
puede revestir uno u otro carácter.

· ELUSIÓN:
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca la manera de pagar
menos tributos.

· INFRACCIÓN TRIBUTARIA:
Es toda acción u omisión que importe violación de las normas tributarias formales o
sustanciales.

· TIPO AUTÓNOMO (DELITO CONTABLE):

El artículo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la
tributación. La razón de este artículo responde a la constatación de la lesión que se origina
al bien jurídico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas
contables básicas. Este tipo penal es una constatación de la extensión del bien jurídico,
por cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurídico dinámico que está presente

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desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar
a que exista un perjuicio económico para sostener que existe el delito de defraudación
tributaria, sino basta con cualquier alteración seria que se produzca sobre este bien
jurídico.

· TIPO AUTÓNOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extraídas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artículo 269,
las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar
que su separación del tipo base y del tipo que señala las modalidades se debe, en el caso
del numeral 8 (inciso a del artículo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la
de "dejar de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtención
de beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En
cuanto al numeral 9 (inciso b del artículo 4 del Proyecto), su autonomía deriva del hecho
que el tipo base y el que señala las modalidades se dirigen a establecer el delito de
defraudación tributaria en su fase de liquidación y/o determinación, mientras que este
numeral contempla el fraude tributario en la etapa de recaudación.

· TIPO ATENUADO:
El artículo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de daño al bien jurídico,
un delito de defraudación tributaria con los mismos elementos del tipo base, pero
atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuación responde a la naturaleza del bien
jurídico, por cuanto al ser éste de carácter económico es imprescindible señalar
diferencias en las consecuencias jurídicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del
daño causado por el comportamiento del sujeto activo.

· CAUCIÓN:
Es una garantía que se establece a fin de que el inculpado en una averiguación previa en
un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando
el delito o los delitos que se le imputan no sean de aquellos que, por su gravedad, la ley
prohíba otorgar dicho beneficio. La caución puede constituir en depósito en efectivo,
fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.

· ACCIÓN PENAL:

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Es el medio por el cual el Ministerio Público impulsa la acción del Juez competente para
que inicie el proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la
responsabilidad del indiciado; además, constituye un presupuesto procesal en materia
penal, porque no puede haber proceso sin que se presente antes la acción penal. // Poder
jurídico de excitar y promover el ejercicio de la jurisdicción penal, para el conocimiento
de una determinada relación de derecho penal y obtener su definición mediante la
sentencia.

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5. CONCLUSIONES:
 La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la
Defraudación Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena
privativa de la libertad y como delito autónomo el delito contable tributario
igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.
 En el Perú, el tema de los delitos tributarios este contenido en una ley especial, el
Decreto Legislativo N °813; sin embargo, pese a que el Derecho Penal peruano,
ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado más bien un tipo
especial, no dejan de tener un carácter delictivo económico, ya que se trata de
atentados contra bienes jurídicos que implican intervención del Estado en la
economía y el funcionamiento de instituciones económicas básicas.
 La responsabilidad del contador público ante las leyes penales del país, solo puede
imputarse el delito contable a un profesional Contador Público cuando el acto que
comete es doloso realizándolo en forma consciente. Considerándose como
cómplice o coinculpada mas no responsable directo.
 Los contribuyentes debemos reconocer que, al defraudar a la administración
tributaria, también nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos,
viéndonos privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido
lograr al dársele su debida aplicación pública.
 Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros
profesionales), no les han dado la debida importancia a los delitos penales
tributarios, debido a la falta de difusión de estos y la falta de conocimientos que
demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los representantes
del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.
 Que se dé la iniciativa de realizar la difusión de la Ley Penal Tributaria, en todos
los colegios de Contadores Públicos Del Perú, a fin de concienciar a los
profesionales y estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales que
traen como consecuencia la realización de los delitos tributarios.

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6. BIBLIOGRAFÍA:
 SANABRIA, Rubén. Código Tributario y los ilícitos Tributarios. Lima: Editorial San Marcos
1997.
 VILLEGAS, Héctor. El Delito Tributario, Lima: Veritas Año V 1994.
 GACETA JURÍDICA. Código Penal. 2007.
 GRUPO AELE. Código Tributario 2006.
 IX CONVENCIÓN NACIONAL DE TRIBUTACIÓN TRIBUTA. La Práctica de Valores
Éticos y Morales de los Contribuyentes y los Contadores Públicos y la Defraudación Tributaria.
2003.
 SUNAT. Tributemos, en Revista Informativa (mayo 2000), p. 20.
 http://www.amag.edu.pe. Fecha de Ingreso: 19/02/2018
 http://www.congreso.gob.pe. Fecha de Ingreso: 19/02/2018
 http://www.cajpe.org.pe. Fecha de Ingreso: 19/02/2018

7. ANEXO:
A. FLUJOGRAMA DE LA ACCIÓN PENAL EN LOS CASOS DE DELITOS
TRIBUTARIOS

Fuente: IX CONVENCIÓN NACIONAL DE TRIBUTACIÓN - TRIBUTA 2003.

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