Impuesto al Valor Agregado. Facturación en serie. Art.2.

Providencia. Nº 320.
Consulta Nº:36695
Fecha: 18-09-07
Oficio: 7208

Tengo el agrado de dirigirme a usted, en la oportunidad de dar respuesta a su

escrito, recibido en esta Gerencia el 19 de julio de 2007, mediante el cual,
actuando en su carácter de Director General, de la empresa AABBCC., solicita
pronunciamiento de esta instancia consultiva en relación a si debe identificar
con la Serie “A” las facturas para la sucursal que próximamente abrirá, y
seguir utilizando el formato actual para la casa matriz, así como sobre si puede
seguir manejando el mismo encabezado que utiliza en sus facturas
actualmente, del cual anexa un modelo.

Visto el planteamiento presentado en su escrito de consulta, esta Gerencia

General de Servicios Jurídicos procede a emitir el siguiente pronunciamiento,
tomando como base el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que
Establece el Impuesto al Valor Agregado, publicado en Gaceta Oficial Nº
38.632 de fecha 26 de febrero de 2007, el Reglamento General de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado, publicado en la Gaceta Oficial
Extraordinaria Nº 5.363 de fecha 12 de julio de 1999 y la Resolución Nº 320
publicada en Gaceta Oficial Nº 36.859 de fecha 29 de diciembre de 1999, al
efecto:

La emisión de facturas, en términos generales, y todo lo relacionado con los

requisitos que las mismas deben cumplir, es una forma de control fiscal que
permite a la Administración Tributaria conocer las operaciones realizadas por
los llamados contribuyentes del impuesto al valor agregado.

Precisado lo anterior, se debe ahora destacar que la misma Ley del Impuesto
al Valor Agregado, establece la obligatoriedad de emitir facturas como
documentos soportes de las operaciones realizadas por los contribuyentes
ordinarios, del mismo modo que la Resolución Nº 320 establece el régimen de
facturación de este tributo y señala los requisitos que deben cumplir las
facturas y demás documentos equivalentes. En tal sentido, el artículo 54 de la
referida Ley de Impuesto al Valor Agregado, dispone lo siguiente:

“Artículo 54: Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5

de esta Ley están obligados a emitir facturas por sus ventas,
por la prestación de servicios y por las demás operaciones
gravadas. En ellas deberá indicarse en partida separada el
impuesto que autoriza esta Ley…”

Asimismo, reza el artículo 1 de la Resolución Nº 320, lo siguiente:

 “Artículo 1: Los contribuyentes y responsables a que se refiere
el Decreto Ley de Impuesto al Valor Agregado, que emitan
facturas, otros documentos equivalentes que autorice la
administración, órdenes de entrega o guías de despacho, notas
de débito, notas de crédito, soportes o comprobantes,
relacionados con la ejecución de operaciones de venta o
prestación de servicios, deberán cumplir con las disposiciones
establecidas en la presente Resolución.”

De esta norma se infiere, que los contribuyentes y responsables sujetos a la

Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado que emitan facturas u otros
documentos equivalentes, están en la obligación de cumplir con las
disposiciones establecidas en la mencionada Resolución.

Respecto a la emisión de documentos que amparen las operaciones realizadas

por contribuyentes ordinarios del IVA, la Ley que regula el mencionado
impuesto, dispone en su artículo 57 numeral 1 lo que a continuación se
transcribe:

“Artículo 57: La Administración Tributaria dictará las

normas en que se establezcan los requisitos,
formalidades y especificaciones que deben cumplirse en
la impresión y emisión de las facturas, y demás
documentos que se generen conforme a lo previsto en
esta Ley.

En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá

contener como mínimo los requisitos que se enumeran a
continuación:

1. Numeración consecutiva y única de la factura o

documento de que se trate. Si el contribuyente desarrolla
actividades en más de un establecimiento o sucursal, debe
emitir las facturas con numeración consecutiva única por
cada establecimiento o sucursal…” (Resaltado Nuestro)

En aplicación de este artículo, el Ministerio de Hacienda hoy Ministerio del

Poder Popular para las Finanzas, dictó la Resolución Nº 320, contentiva de las
disposiciones relacionadas con la impresión y emisión de facturas y otros
documentos, cuyo artículo 2, literales “b” y “c”, señalan lo siguiente:

“Artículo 2: Los documentos a que hace referencia el artículo

anterior deben emitirse cumpliendo y llenando los siguientes
requisitos:

…(Omissis)…

2
 b) Numeración consecutiva y única de la factura o
documento de que se trate. Si el contribuyente desarrolla
actividades en más de un establecimiento o sucursal, debe
emitir las facturas con numeración consecutiva única por
cada establecimiento…

c) Número de Control consecutivo y único por cada

documento impreso, que se inicie con la frase “Nº de
Control…” (…) Asimismo, si el contribuyente desarrolla
actividades en más de un establecimiento o sucursal,
deberán emitir los documentos a que hace referencia el
artículo 1, con numeración consecutiva única por cada
establecimiento.”

De la lectura de ambos literales se desprende, la obligación por parte de los

contribuyentes de poseer, por cada establecimiento comercial, una sola forma
de facturación consecutiva, tanto en su número de factura como en el número
de control, y en el caso de que posea varios establecimientos y/o sucursales,
forma única y consecutiva por cada uno de ellos.

No obstante la Resolución Nº 320, señala en el Parágrafo segundo del artículo

2 lo siguiente:

“Parágrafo Segundo: En los casos en que los contribuyentes

del impuesto deban emitir facturas o documentos equivalentes,
en varias series simultáneas, podrán hacerlo agregando,
antes del número consecutivo de cada una de las series
que utilicen las Frases “Serie A”, “Serie B”, y así
sucesivamente, o por el contrario si sólo emplea una
numeración en serie continua, podrá fraccionarla y repartirla
entre las distintas sucursales.” Resaltado Nuestro

La exigencia de este requisito, y en fin, de todos aquellos requisitos

denominados formales, es lo que facilita la actividad fiscalizadora de la
Administración Tributaria, y garantiza, el registro y declaración de todas las
operaciones constitutivas de hecho imponible.

Conforme a lo expuesto, la facturación realizada mediante series constituye

una de las formas que el contribuyente puede adoptar para emitir las facturas
o documentos equivalentes, cuando la actividad económica es realizada en
varias sucursales o establecimientos. De esta manera, el contribuyente debe
llevar de manera consecutiva y única la emisión de las respectivas facturas en
cada una de las sucursales y/o establecimientos, atendiendo a la serie
establecida para cada una de ellas, identificando cada serie con la frase Serie
A, Serie B, y así sucesivamente por cada sucursal, tal como se desprende de la
norma antes transcrita.

3
Finalmente, respecto a si puede seguir utilizando el formato con el mismo
encabezado, y del cual consigna una muestra al expediente, esta Gerencia
observa:

La Resolución Nº 320, en su artículo 2 literal “j” establece:

“Artículo 2: Los documentos a que hace referencia el artículo

anterior deben emitirse cumpliendo y llenando los siguientes
requisitos:

…(Omissis)…

b) Domicilio Fiscal, número telefónico, si existiere, de la

casa matriz y del establecimiento o sucursal, del
emisor…”

De la norma parcialmente transcrita se infiere muy claramente que la factura

debe contener el domicilio y número telefónico del emisor en caso de poseerlo,
tanto de la casa matriz como de la sucursal.

Así las cosas, esta instancia consultiva le indica a la consultante que de la

revisión de la muestra consignada por usted al expediente, se desprende que
tales facturas en su encabezado sólo contienen el domicilio fiscal y número
telefónico de la casa matriz, así como el número telefónico de la sucursal
obviando la indicación del domicilio de la sucursal.

De este modo, observa esta Gerencia que la contribuyente deberá emitir sus
facturas cumpliendo los requisitos señalados por el artículo 2 de la Resolución
Nº 320, incluyendo lo dispuesto en su Literal “j”, referido al domicilio fiscal de
la sucursal.

En este orden de ideas, esta instancia consultiva considera conveniente señalar

que en la Gaceta Oficial Nº 38.759 de fecha 31 de agosto de 2007, se publicó
la Providencia Administrativa Nº 0591 que establece las Normas Generales de
Emisión de Facturas y otros Documentos, la cual entrará en vigencia el primer
día del sexto mes calendario que se inicie a partir de su publicación en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

Cabe señalar que de acuerdo a la Disposición Transitoria Primera de la referida

Providencia Administrativa Nº 0591, los contribuyentes ordinarios del IVA
podrán seguir emitiendo facturas y otros documentos que se hubieren
elaborado conforme a lo dispuesto en la Resolución Nº 320 publicada en
Gaceta Oficial Nº 36.859 de fecha 29 de diciembre de 1999, hasta el sexto
mes siguiente, contado a partir de la entrada en vigencia de la señalada
Providencia Nº 0591, o hasta agotar su existencia, lo que ocurra primero.

En los términos precedentes, queda expuesta la opinión de esta Administración

Tributaria sobre el asunto sometido a consulta.