Impuesto al Valor Agregado. Facturación en Serie.

Consulta Nº DCR-5-33.123
Fecha 08/02/207
Oficio N° 1101

“…mediante la cual la empresa AABBCC, indica que posee trece (13) sucursales a nivel
nacional, en las cuales utiliza una letra por serie de facturación por sucursal y dentro
de la serie asigna un número de ruta que antecede al número de la factura. Asimismo,
en cada sucursal utiliza tres (3) tipos de facturas, dependiendo del tipo de cliente a
quien se le despacha, la primera de ellas es manual, destinada a pequeños clientes, el
segundo tipo de factura es electrónica, destinada a clientes de autoconsumo, y un
tercer tipo de facturación asociado a sus rutas tradicionales y en este caso se hace a
través de unas máquinas facturadoras llamadas Hand Help y lo hace directamente el
vendedor en el momento de la entrega de la mercancía, cuya facturación también es
electrónica. En este sentido, desea saber si es correcta la forma en la cual utiliza su
facturación.

Vistos los planteamientos presentados en su escrito de consulta, esta Gerencia General

de Servicios Jurídicos procede a emitir su pronunciamiento, en los siguientes términos:

Nuestra legislación ha dotado al cumplimiento de las obligaciones relacionadas con las

facturas del Impuesto al Valor Agregado, de una serie de atributos para el control de la
Administración, en razón de la naturaleza que reviste dicho impuesto, sin perjuicio que
éstas puedan ser declaradas falsas o no fidedignas, en los términos que señala la Ley y
su Reglamento.

En este sentido, el artículo 54 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado1,

señala la obligación para los importadores habituales de bienes, industriales,
comerciantes, prestadores habituales de servicios, y en general, toda persona natural
o jurídica que como parte de su giro, objeto u actividad, realice las actividades que
constituyan hechos imponibles de conformidad con esta Ley, de emitir facturas por sus
ventas, por la prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas, que
cumplan con los requisitos mínimos señalados en el artículo 57 ejusdem.

Ahora bien, también dispuso el mencionado artículo 54 que la Administración Tributaria

dictara las normas en que se establecieran los requisitos, formalidades y
especificaciones que deben cumplirse en la impresión y emisión de las facturas y
demás documentos ya señalados. En aplicación de esta facultad, la Administración
Tributaria dictó la Resolución Nº 320 contentiva de las “Disposiciones Relacionadas con
la Impresión y Emisión de Facturas y otros Documentos” 2.

En esta Resolución se establecen los requisitos que deben contener los documentos
que emitan los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, dando la
posibilidad de que las facturas y demás documentos se puedan emitir bien mediante
medios manuales o a través de sistemas automatizados o computarizados.

Sin embargo, de conformidad con lo estipulado en el artículo 21 de la mencionada

Resolución, los contribuyentes podrán emitir comprobantes mediante el uso de

1
Publicada en la Gaceta Oficial Nº 38.435, de fecha 12-05-2006.
2
Publicada en la Gaceta Oficial Nº 36.859, de fecha 29-12-1999.
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máquinas fiscales, siempre y cuando éstas cumplan con las formalidades y
especificaciones que señalan los artículos 22 y 23 de la Resolución ejusdem.

Ahora bien, en referencia al planteamiento sometido a consulta, procede a emitir su

pronunciamiento, en los siguientes términos:

La emisión de facturas, en términos generales, y todo lo relacionado con los requisitos

que las mismas deben cumplir, es una forma de control fiscal que permite a la
Administración Tributaria conocer las operaciones realizadas por los llamados
contribuyentes del impuesto al valor agregado.

Precisado lo anterior, se debe ahora destacar que la misma ley del Impuesto al Valor
Agregado, establece la obligatoriedad de emitir facturas como documentos soportes de
las operaciones realizadas por los contribuyentes ordinarios, del mismo modo que la
Resolución N° 320 establece el régimen de facturación de este tributo y señala los
requisitos que deben cumplir las facturas y demás documentos equivalentes. En tal
sentido, el artículo 54 del referido texto legal, dispone lo siguiente:

Artículo 54.- “Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de

esta Ley están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la
prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas. En
ellas deberá indicarse en partida separada el impuesto que autoriza
esta Ley…”

Así mismo, reza el artículo 1° de la Resolución N° 320, lo siguiente:

Artículo 1.- “Los contribuyentes y responsables a que se refiere el

Decreto Ley de Impuesto al Valor Agregado, que emitan facturas,
otros documentos equivalentes que autorice la administración,
órdenes de entrega o guías de despacho, notas de débito, notas de
crédito, soportes o comprobantes, relacionados con la ejecución de
operaciones de venta o prestación de servicios, deberán cumplir con
las disposiciones establecidas en la presente Resolución.”

De esta norma se infiere, que los contribuyentes y responsables sujetos a la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado que emitan facturas u otros documentos
equivalentes, están en la obligación de cumplir con las disposiciones establecidas en la
mencionada Resolución.

En relación a la forma de llevar las facturas de ventas en un mismo establecimiento

utilizando varias Series según si se trata de la utilización de facturas por rutas o
vendedores, esta Gerencia General se pronuncia de la manera que sigue:

Respecto a la emisión de documentos que amparen las operaciones realizadas por

contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado, dispone en su artículo 57 numeral 1 lo que a continuación
se transcribe:

“Artículo 57. La Administración Tributaria dictará las normas

en que se establezcan los requisitos, formalidades y
especificaciones que deben cumplirse en la impresión y
emisión de las facturas, y demás documentos que se generen
conforme a lo previsto en esta Ley.
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En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener
como mínimo los requisitos que se enumeran a continuación:

1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento

de que se trate. Si el contribuyente desarrolla actividades en más de
un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con
numeración consecutiva única por cada establecimiento o
sucursal…”

En aplicación de este artículo, el Ministerio de Hacienda hoy Finanzas, dicto la

Resolución N° 320, contentiva de las disposiciones relacionadas con la impresión y
emisión de facturas y otros documentos, cuyo artículo 2, literales “b” y “c”, señalan lo
siguiente:

Artículo 2°. “Los documentos a que hace referencia el artículo

anterior deben emitirse cumpliendo los siguientes requisitos:

(…)

b) Numeración consecutiva y única de la factura o documento

de que se trate. Si el contribuyente desarrolla actividades en más de
un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con
numeración consecutiva única por cada establecimiento…

c) Número de Control consecutivo y único por cada documento

impreso, que se inicie con la frase “N° de Control…” (…) Asimismo,
si el contribuyente desarrolla actividades en más de un
establecimiento o sucursal, deberán emitir los documentos a
que hace referencia el artículo 1, con numeración consecutiva
única por cada establecimiento.”

De la lectura de ambos literales se desprende, la obligación por parte de los

contribuyentes de poseer, por cada establecimiento comercial, una sola forma de
facturación consecutiva, tanto en su número de factura como en el número de control,
y en el caso de que posea varios establecimientos y/o sucursales, forma única y
consecutiva por cada uno de ellos.

No obstante, la Resolución N° 320, señala en el Parágrafo segundo del artículo 2, lo

siguiente:

“Parágrafo Segundo: En los casos en que los contribuyentes del

impuesto deban emitir facturas o documentos equivalentes, en
varias series simultáneas, podrán hacerlo agregando, antes del
número consecutivo de cada una de las series que utilicen las Frases
“Serie A”, “Serie B”, y así sucesivamente, o por el contrario si sólo
emplea una numeración en serie continua, podrá fraccionarla y
repartirla entre las distintas sucursales.”

La exigencia de este requisito, y en fin, de todos aquellos requisitos denominados

formales, es lo que facilita la actividad fiscalizadora de la Administración Tributaria, y
garantiza, el registro y declaración de todas las operaciones constitutivas de hecho
imponible.
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Conforme a lo expuesto, la facturación realizada mediante serie constituye una de las
formas que el contribuyente puede adoptar para emitir las facturas o documentos
equivalentes, cuando la actividad económica es realizada en varias sucursales o
establecimientos. De esta manera, el contribuyente debe llevar de manera consecutiva
y única la emisión de las respectivas facturas en cada una de las sucursales y/o
establecimiento, atendiendo a la serie establecida para cada una de ellas.

Por interpretación en contrario, las operaciones realizadas en un mismo

establecimiento comercial, no pueden ser asentadas en facturas con seriales distintos y
distintas numeraciones.

Conforme a lo antes expuesto, esta Gerencia le informa a la empresa AABBCC, que la

normativa vigente no permite manejar en un mismo establecimiento diferentes series
y numeraciones de facturas por cada ruta o vendedor que posea el establecimiento o
sucursal, la utilización de series y numeraciones distintas solo sería aplicable en caso
de poseer varios establecimientos y/o sucursales, utilizando en consecuencia una serie
única por cada una de ellas con numeraciones consecutivas y única por
establecimiento, en el caso de realizar operaciones en casa matriz, sucursales y/o
establecimientos; todo ello de conformidad con lo establecido en las normas supra
mencionadas.

En este orden de ideas, ésta instancia consultiva considera conveniente hacer

referencia, que en fecha 25 de julio de 2006 se dicto la Providencia Administrativa
N° 0421, que establece las “Normas Generales de Emisión y Elaboración de Facturas y
Otros Documentos”, publicada en Gaceta Oficial N° 38.548 del 23-10-2006; la cual
conforme a la Disposición Final Sexta, entrará en vigencia el primer día del sexto mes
calendario que se inicie a partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela.