Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria

Gerencia de Doctrina y Asesoría

División de Doctrina Tributaria
N° de Consulta.DCR-5-23903 Caracas,

Ciudadana
Vestalia Medina de Castillo
Presidente
ASOCIACIÓN DE PRODUCTORES
AGROPECUARIOS CASTILLO MEDINA
“ASOPROCASME”
Carretera Nacional Santa Fe A Km 133,
Sector Los Raizones S/N, Municipio Juan
Manuel Cajigal – Estado Anzoátegui .-

Asunto: Ley de Tierras - Exención.

En atención a su escrito de consulta, interpuesto por ante la Gerencia Regional de

Tributos Internos de la Región Nor-Oriental y remitido a esta Dependencia
mediante Memorándum GRTI-RNO-DJT-RA-2.005-00981 de fecha 22-02-2005, en
el cual plantea que su representada realiza actividades agrícolas y pecuarias en
un lote de terreno ubicado en el asentamiento campesino Los Raizones. Alega
que de conformidad con lo preceptuado en la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario
corresponde pagar el impuesto respectivo por dichas tierras, por lo que solicita sea
exonerada del pago al impuesto que crea dicho tributo, tomando en consideración
que dicho lote de terreno se encuentra en producción y es propiedad del INTI.

Al respecto, esta Gerencia General de Servicios Jurídicos estima oportuno realizar

unas breves consideraciones en relación con la naturaleza jurídica y el régimen
normativo aplicable a los beneficios fiscales. En tal sentido debe señalarse que el
artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela consagra
el principio de legalidad tributaria, en virtud del cual no pueden concederse
exenciones ni exoneraciones de impuestos sino en los casos previstos en la Ley.
Dicho principio, es recogido por la norma rectora e integradora del Derecho
Tributario en Venezuela como es el Código Orgánico Tributario, el cual en su
artículo 3, se consagra lo siguiente:

“ARTICULO 3. Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción

a las normas generales de este Código las siguientes materias :
1. Crear, modificar o suprimir tributos ; definir el hecho imponible,
fijar la alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los
sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.;
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y
otros beneficios o incentivos fiscales ; (...)” ( Subrayados
nuestros)

En forma análoga, el mencionado Código define en su artículo 73, a la figura de la

exención como “ la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,
otorgada por la Ley(...). De dicho dispositivo legal se desprenden dos
características fundamentales: En primer lugar, la dispensa total o parcial de la
obligación tributaria, lo cual hace indudable el nacimiento del hecho generador,
que da origen a la obligación tributaria, y en segundo lugar, que la exención es
otorgada por Ley, lo que determina que para que se configure la exención, sólo
basta que el sujeto pasivo esté incurso dentro de los supuestos previstos por la ley
para gozar de este beneficio de pleno derecho. (Subrayado nuestro).

Así las cosas, resulta clara la voluntad del legislador de establecer el principio de
legalidad tributaria en materia de beneficios fiscales, sujetando su concesión, en
todo caso, a una norma de carácter legal que disponga su otorgamiento.
Igualmente es evidente la intención de evitar la discrecionalidad del funcionario en
el otorgamiento de los beneficios fiscales antes señalados, sujetando su actuación
a unos parámetros claramente previstos y especificados por la ley.

Siguiendo a Sáinz de Bujanda, “ la exención tributaria ha de ser establecida por la

Ley y, normalmente, el efecto desgravatorio que con ella se persigue opera op
legis, esto es, sin necesidad de que los sujetos a quienes beneficie necesiten
acreditar previamente ante la Administración su derecho al disfrute. Bastará que
se acojan a las normas en que la exención se establezca para que no surja la
obligación tributaria de pago que la exención trate de excluir”.

Sin embargo, continua exponiendo Sáinz de Bujanda, no siempre será suficiente

que los sujetos se acojan a las normas en que la exención se establezca para que
no surja la obligación tributaria de pago que la exención trate de excluir, sino que
“ en ocasiones, las personas a quienes genéricamente se concedan exenciones
vienen legalmente obligadas a solicitar y a obtener de los órganos de gestión
tributaria, una declaración favorable al disfrute de la exención. Esta ha de pedirse
a través de un procedimiento en que los interesados acrediten que reúnen las
circunstancias que la Ley establezca como presupuesto para el disfrute. Se trata
de un acto puramente declarativo que ha de ajustarse estrictamente a lo previsto
en las normas jurídicas que decreten la exención”.

No obstante lo expuesto, apoyados en la concepción jurídica que aconseja

interpretaciones restrictivas al momento de otorgar beneficios fiscales, se requiere
para la procedencia de cualquier dispensa, el cumplimiento de las condiciones
contempladas en la normativa que regula la materia, las cuales en todo caso
deben ser concurrentes para que tal beneficio sea admitido por la Administración
Tributaria.

En este orden de ideas, se hace necesaria la transcripción del artículo 101 de la

Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, el cual consagra la excepción invocada,
conforme se expone a continuación:

Artículo 101. “Están exentos del pago del impuesto:

1. El agricultor a título principal, propietario de tierras

rurales privadas o poseedor de tierras rurales públicas,
que cumplan con los siguientes requisitos en forma
concurrente: cuya extensión no supere quince hectáreas
(15ha), no fuere propietario o poseedor de otros
inmuebles con excepción de casa de habitación en
 poblado rural si fuera su hogar dentro del municipio
respectivo, con domicilio civil y electoral en la jurisdicción
del municipio donde estuvieren ubicadas las mismas,
que no utilice mano de obra permanente en el cultivo de
dichas tierras y cuyo ingreso bruto total anual sea inferior
a Un Mil Cuatrocientas Unidades Tributarias (1.400 U.T.)
y siempre que utilice dichas tierras para fines propios de
su vocación agropecuaria de conformidad con el
Reglamento de esta Ley y estuvieren inscritos en los
registros de tierras del Instituto Nacional de Tierras y en
el registro de sujetos pasivos del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT)…”

De acuerdo con la norma expuesta, el agricultor a título de principal, propietario de

tierras rurales privadas o poseedor de tierras rurales públicas está sujeto al
cumplimiento concurrente de los siguientes requisitos a los fines de hacerse
beneficiario de la exención de pago del impuesto que establece la legislación
sobre tierras.

1. Que su extensión de tierras no supere quince (15) hectáreas,

2. Que no posea otro inmueble,
3. Que el domicilio civil y electoral se encuentren en la
jurisdicción del municipio respectivo,
4. Que no utilice mano de obra permanente en el cultivo,
5. Que tenga Ingreso Bruto Total Anual (IBTA) inferior a 1.400
U.T. ( Bs. 41.160.000 a la U.T. vigente año 2005)
6. Que utilice la tierra de acuerdo a su vocación agropecuaria,
7. Que se inscriba en el registro de tierras del INTI, en el RIF y
RITTI del SENIAT.

De las anteriores precisiones de ley, es menester manifestarle a su representada

ASOCIACIÓN DE PRODUCTORES AGROPECUARIOS CASTILLO MEDINA
“ASOPROCASME”, que lo procedente en el caso sometido a consulta (lote de
terreno que se encuentra en producción) es que solicite la Inscripción en el
Registro de Información Tributaria de Tierras (RITTI), el cual comprende el
acatamiento del procedimiento y requisitos siguientes:

Procedimiento de Inscripción:
Todo contribuyente Propietario o Poseedor de Tierras rurales debe dirigirse a la
División de Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos Internos, la Unidad o
el Sector correspondiente a su domicilio fiscal, y solicitar la inscripción respectiva.

Requisitos para la Inscripción:

• Fotocopia de la Cédula de Identidad,

• Fotocopia del Registro de Información Fiscal (RIF) en caso de
poseerlo,
• Título de Propiedad Registrado o,
• Título Supletorio Registrado u,
• Otros Documentos probatorios que acrediten la propiedad o
posesión.

Por consiguiente, como corolario de lo precedentemente argumentado, se le

comunica a su representada ASOCIACIÓN DE PRODUCTORES
AGROPECUARIOS CASTILLO MEDINA “ASOPROCASME”, que esta Instancia
Consultiva se encuentra imposibilitada para calificarla como contribuyente exento
del pago del impuesto establecido por la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, hasta
tanto sea comprobado el cumplimiento de los presupuestos requeridos por la
normativa legal referida.
Sin otro particular al que hacer referencia.

Atentamente,

CARLOS ALBERTO PEÑA DIAZ

Gerente General de Servicios Jurídicos
Providencia Administrativa N° SNAT-2005/0422 de fecha 26-05-2005
Gaceta Oficial N° 38.205 de fecha 09-06-2005

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