Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.

Artículo
190. Registro Único de Información Fiscal - Franquicias.

Consulta N° 30.590
Fecha: 09/05/2007
Oficio N° 3491

“…mediante la cual, en su condición de representante legal de la empresa

AABBCC, solicita opinión jurídica en cuanto al Registro Único de
Información Fiscal, específicamente lo referido a las siguientes
interrogantes:

1. ¿La empresa, como prestador de servicio, debe dejar constancia de

su número de RIF, en sus empaques y bolsas?

2. ¿Está obligada la empresa, a dejar constancia de su número de RIF

en los avisos publicitarios en cine, televisión, periódicos, revistas,
folletos, volantes, vallas e Internet, que no hacen referencia a
ninguna de las empresas franquiciadas en especial, sino a la marca
comercial; y que son contratadas con un fondo, conformado por
aportes de todas?. En caso de que la respuesta sea positiva, ¿cuál
es el número de RIF que debe ser exhibido en la publicidad?

3. ¿Se consideran la presencia del nombre de la marca comercial, en

bolsas, empaques, tarjetas de presentación, tarjetas de descuento
por fidelidad y uniformes, como avisos impresos de publicidad,
según lo establecido en el artículo 190 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta?

En tal sentido, esta Gerencia General estima pertinente la exposición de

las siguientes consideraciones, en torno a los deberes formales que deben
cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria. A tal efecto observa:

Los Deberes Formales son todas aquellas obligaciones impuestas por el

Código Orgánico Tributario o por otras normas de contenido tributarias, a
los contribuyentes, responsables y terceros. Es por ello, que el Código
Orgánico Tributario, publicado en la Gaceta Oficial N° 37.305, de fecha 17
de octubre de 2001, ha establecido en el Capítulo II del Título IV, los
deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros. Así
tenemos que el artículo 145 dispone:

“Artículo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros

están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a
las tareas de fiscalización e investigación que realice la
Administración Tributaria y, en especial, deberá:
 1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

(…OMISSIS…)

b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos

necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.

c) Colocar el número de inscripción en los documentos,

declaraciones y en las actuaciones ante la Administración
Tributaria, o en los demás casos en que se exija
hacerlo….”(Subrayado de la Gerencia).

Con base en dicha disposición legal, el Reglamento de la Ley de Impuesto

sobre la Renta, publicado en la Gaceta Oficial N° 5.662 Extraordinario, de
fecha 24 de septiembre de 2003, señala en el numeral 4, de su artículo
190, lo siguiente:

“Artículo 190. Las personas, comunidades, entidades,

agrupaciones y agentes de retención inscritos en el Registro a
que se refiere este Reglamento tendrán la obligación de:

(…OMISSIS…)

4. Dejar constancia del número de su inscripción en los libros de

contabilidad exigidos por la Ley, en las marcas, etiquetas,
empaques y avisos impresos de publicidad.

En este sentido, en fecha 2 de marzo de 2006, fue publicada en la Gaceta

Oficial N° 38.389, la Providencia Administrativa N° 0073 de fecha 6 de
febrero de 2006, sobre la Creación y Funcionamiento del Registro Único
de Información Fiscal (RIF), cuyo artículo 10 ratificó la obligatoriedad de
este requerimiento:

“Artículo 10. Sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes,

reglamentos y demás normas de carácter tributario, los sujetos
pasivos inscritos en el Registro Único de Información Fiscal
(RIF), tendrán la obligación de:

a) Exhibir el Certificado de Registro cuando le fuere requerido

por un funcionario de la Administración Tributaria,
debidamente acreditado y facultado.

b) Exhibir copia fotostática del Certificado de Registro en lugar

visible de sus oficinas, sucursales o establecimientos.

c) Dejar constancia de su número de RIF en las facturas y

demás documentos o contratos que expidan o suscriban.

2
 d) Dejar constancia del número de RIF en las solicitudes o
documentos que dirijan a los organismos oficiales de la
República Bolivariana de Venezuela.

e) Dejar constancia del número de RIF en los libros de

contabilidad y demás libros auxiliares exigidos por las
normas tributarias.

f) Dejar constancia en las etiquetas y empaques, del número

de RIF del fabricante o importador.

g) Dejar constancia del número de RIF en los anuncios de

publicidad en cine, televisión, periódicos, revistas, folletos,
volantes, vallas e Internet.

h) Dejar constancia del número de RIF y otros datos del

Registro en todos los demás casos que determine el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) o cualquier instrumento normativo.”

Se observa claramente que constituye un deber formal para los

contribuyentes, además de inscribirse en el Registro de Información
Fiscal, ahora llamado “Registro Único de Información Fiscal (RIF)”,
colocar el número de dicha inscripción en todos aquellos casos que lo
exijan las normas respectivas. Cabe destacar que el Registro Único de
Información Fiscal (R.I.F.), es aquél destinado al control tributario de
todos los impuestos, tasas y contribuciones administrados por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
realizados por personas naturales o jurídicas, comunidades, entidades y
agrupaciones sin personalidad jurídica, susceptibles, en razón de sus
bienes o las actividades que realizan, de ser sujetos responsables del
Impuesto sobre la Renta.

Dicho esto, se considera necesario, a los fines de conocer el alcance del

deber formal que nos ocupa, precisar algunos términos señalados
expresamente por la normativa transcrita precedentemente, o vinculados
estrechamente con dichos conceptos. Así tenemos que, según el
diccionario Pequeño Laurousse, publicado por García Pelayo y Gross,
Ediciones Laurousse; se entiende por:

• Aviso: m. Noticia (Sinón. Anuncio, comunicado, comunicación,

oficio.)
• Cartel: m.- Anuncio que se pega en un sitio público.
• Publicidad[1]: f. Calidad de público. Conjunto de medios para
divulgar o extender las noticias o hechos. II Conjunto de medios

[1]
Publicidad, según la Real Academia Española, es uno de los elementos que forma parte del Marketing y se puede definir
como " Actividades que intervienen en la presentación de un mensaje pagado, no personal, de un patrocinador identificado
respecto a una organización y a sus productos, servicios o ideas". De hecho la publicidad obedece a la necesidad de llegar a un
público bastante amplio, es decir, un mercado masivo necesita de una comunicación masiva pero a costos razonables.

3
 empleados para dar a conocer un producto comercial o industrial. II
Anuncios.

Asimismo, el diccionario Enciclopédico Universal Aula, Editorial Cultural,

S.A., indica que:

• Aviso: m. Noticia dada a alguno. II Indicio, señal. II Advertencia,

consejo. II Atención, cuidado. II Prudencia, discreción. II. Amér.
Anuncio.
• Valla: Cartelera situada a los lados o en las cercanías de los
caminos.
• Cartel: m. Papel, pieza de tela o lámina de otra materia, en que
hay inscripciones o figuras y que se exhibe con fines noticieros, de
anuncio, propaganda, etc.

De acuerdo a la Real Academia Española (Diccionario de la Lengua

Española – Vigésima Segunda Edición), se define como:

• Aviso: m Noticia o advertencia que se comunica a alguien… Indicio,

señal… Advertencia, consejo… Am. anuncio (// soporte visual o
auditivo en que se transmite un mensaje publicitario).
• Valla: Cartelera situada en calles, carreteras, etc., con fines
publicitarios.
• Cartel: m Lámina de papel u otra materia en que hay inscripciones
o figuras y que se exhibe con fines noticieros, de publicidad, etc.
• Publicidad: Conjunto de medios que se emplean para divulgar o
extender la noticia de las cosas o de los hechos… Divulgación de

Por otra parte la Publicidad y la Propaganda también tienden a ser confundidas, pero aclaremos que la Propaganda no es pagada
y no se identifica explícitamente al interesado en su difusión.

…Tipos de Publicidad,…

La forma mas general de dividir la Publicidad es en la Publicidad de Producto y Publicidad Institucional. La primera se refiere a
la que busca influir y estimular al mercado sobre un producto específico, esta a su vez puede considerarse de Acción Directa
cuando busca una respuesta inmediata, y de Acción Indirecta cuando su objetivo es estimular la demanda en un periodo algo mas
largo.

La publicidad institucional busca generar aprecio y agrado por la organización así que no pretende vender un producto. Pueden
identificarse dos clases. Primero la Publicidad de Servicio al Consumidor y segundo la Publicidad de servicio Publico.

La primera informa sobre las actividades del anunciante para atender a sus clientes y la segunda resalta el compromiso del
anunciante con la comunidad en general para mejorar la calidad de vida.

Así mismo, dependiendo del nivel de profundidad con que se quiera promover el producto existe la Publicidad de Demanda
Primaria, cuya misión es promover un producto en general sin entrar a discutir en marcas. Contrariamente a la Publicidad de
Demanda Selectiva, que tiene por objeto impulsar al consumo de una marca especifica del producto, esta es obviamente una
publicidad de tipo competitivo, que toma su fuerza de señalar las ventajas diferenciales en algunos casos se puede llegar a la
Publicidad Comparativa.

Por ultimo según los contratantes de la Publicidad podemos conducirnos a la Publicidad Cooperativa que reúne varias empresas
bajo un mismo anuncio publicitario. Esta colusión puede ser Horizontal o Vertical, la primera cuando se trata de varias empresas
del mismo nivel y la segunda cuando empresas grandes y pequeñas (según niveles de distribución) trabajan juntas para llegar al
mercado.

4
 noticias o anuncios de carácter comercial para atraer a posibles
compradores, espectadores, usuarios, etc.
• Impreso: (Del part. irregular de imprimir)
• Imprimir: Marcar en el papel o en otra materia las letras y otros
caracteres gráficos mediante procedimientos
adecuados…Confeccionar una obra impresa…Estampar un sello u
otra cosa en papel, tela o masa por medio de la presión…Fijar en el
ánimo algún afecto, idea, sentimiento, etc.

De los conceptos expuestos, se infiere que las vallas son anuncios que se
fijan en autopistas, carreteras o caminos con el fin de hacer propaganda a
productos comerciales o industriales, en tanto que los carteles son
anuncios colocados en sitios públicos con fines propagandísticos.
Finalmente, se consideran avisos impresos de publicidad aquella
propaganda comercial efectuada a través de revistas, periódicos y demás
medios impresos masivos.

En este mismo contexto establece la norma en estudio (artículo 190

numeral 4 del RLISR) que también existe la obligación de imprimir el
Número de Registro de Información Fiscal en todas las etiquetas, marcas
y empaques, por lo que se requiere la definición de los conceptos:
“empaque” , “etiqueta” y “marca”. Así tenemos que, según el diccionario
Pequeño Laurousse, publicado por García Pelayo y Gross, Ediciones
Laurousse; se entiende por:

• Empaque: m. Acción de empacar / Aspecto figura.

• Etiqueta: f.- Rótulo, inscripción. / En informática, instrucción
particular en un programa y conjunto de caracteres que está unido
a un grupo de datos que ayuda a identificarlo. / Fig. Calificativo,
clasificación.
• Marca: f. Señal que se pone a una cosa para reconocerla: una
marca de fábrica…
// Marca de fábrica, distintivo que el fabricante pone a los
productos de su industria.

En el mismo sentido, el diccionario de la lengua española, Editorial Espasa

Calpe, S.A., indica que:

• Empaque: m. Acción y efecto de empacar. / Materiales que forman

la envoltura u armazón de los paquetes, como papeles, cuerdas,
cintas, etc.
• Etiqueta: f. Marca, señal que se coloca en algo para su
identificación, valoración, clasificación, etc. / Por ext., Calificación
identificadora de una dedicación, profesión, significación, ideología,
etc., de alguien.

De allí que es fácil inferir que los empaques son los materiales que forman
la envoltura u armazón de los paquetes, como papeles, cuerdas, cintas,
etc., en tanto que las etiquetas son las marcas, señales que se ponen a

5
una cosa para su identificación, valoración, clasificación, etc., es decir,
son inscripciones que se colocan en algo indicando lo que es y por último,
la definición de marcas se asocia a un distintivo identificador.

Visto lo anterior, esta Gerencia General, considera que las vallas, los
carteles, la propaganda en medios de comunicación impresos, y en
general en cualesquiera otro instrumento donde se estampe un sello u
otra cosa en papel, tela o masa por medio de la presión, con el fin de
divulgar noticias o anuncios de carácter comercial para atraer a posibles
compradores, espectadores o usuarios, a la luz de lo dispuesto en el
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, encuadran dentro de lo
que son los avisos impresos de publicidad.

Ahora bien, con fundamento en lo anteriormente expuesto, esta Instancia

Consultiva pasa a responder las interrogantes que formula a manera de
consulta:

Respecto a si existe la obligación de presentar el número de Registro de

Información Fiscal –RIF, en avisos publicitarios en cine, televisión,
periódicos, revistas, folletos, volantes, vallas e Internet; esta Gerencia
General considera que siempre y cuando en los rubros antes señalados se
refleje la denominación comercial o logo de una institución que en
definitiva denote un aviso impreso de publicidad en los términos antes
señalados, ineludiblemente surgirá para el sujeto pasivo que realmente
obtiene un provecho directo o lucro de dicha difusión publicitaria, el deber
de estampar el número de Registro de Información Fiscal.

Acerca de la colocación del RIF, en los uniformes, es criterio reiterado

sostener que se exceptúa incluir dentro de los avisos impresos de
publicidad a la vestimenta que sirve de “uniformes” a los trabajadores,
precisamente por constituir esta indumentaria la identidad corporativa[1],
de cualquier empresa, es decir, sirve de imagen y desarrollo estratégico,
uniformidad y protección laboral, representando un signo de identificación
institucional, al igual que las tarjetas de presentación, que en todo caso
no pretenden vender o comercializar un producto, por lo que no deben
reputarse como un medio publicitario. Razones expuestas que permiten
concluir que las tarjetas de presentación y la vestimenta que sirve de
uniforme, sea que exhiba una marca o nombre comercial propia o bien de
terceros, no se encuentran contempladas en los supuestos que hacen
exigibles la exhibición del Registro de Información Fiscal.

De igual forma se exceptúan del cumplimiento de la exhibición del R.I.F,

en las tarjetas de descuento por fidelidad, por cuanto no podría
considerarse un medio publicitario, toda vez que la misma es entregada
de manera directa a un cliente, que por su preferencia con el comerciante
éste le retribuye dicha preferencia con descuentos en la adquisición de
sus bienes o servicios.

[1]
La identidad corporativa de una empresa, se define como un conjunto de atributos y valores que toda empresa o cualquier
individuo, posee: su personalidad, su razón de ser, su espíritu o alma… La imagen que refleje la empresa a través de la
personalidad, la hará identificarse de las demás, y colocarse en mayor o menor escala. La propia empresa se dará a conocer a
través de sus propias normas y comportamientos, la cultura de la empresa. http://google.com/
6
Por último, en su escrito de consulta plantea que en virtud del contrato
de franquicia, la empresa AABBCC, es una empresa que opera una
tintorería, bajo la Licencia Limitada de Uso de las Marcas y del sistema
Pressto.

En tal sentido, es menester indicarle que en cuanto al contrato de

franquicia[2], el franquiciado[3] obtiene el derecho a comercializar y
explotar productos o servicios de una marca registrada. Por ello cuando
este sujeto pasivo coloca un anuncio, aviso, cartel, etc., (aún cuando
contenga imágenes o datos específicos de la marca cuyo uso le fue
concedida en virtud del contrato de franquicia) obtiene un provecho
efectivo y directo de la publicidad, pretendiendo con ello atraer posibles
compradores o espectadores. Por tal razón, será el Número de Registro de
Información Fiscal - RIF del franquiciado el que debe colocarse en todo
aquello que pueda considerarse aviso impreso de publicidad. Sin
embargo, de acuerdo con lo previsto en el literal “f” del artículo 10 de la
Providencia en estudio, en el que se indica que en las etiquetas y
empaques deberá estamparse el RIF del importador o fabricante, es
menester dejar sentado que frente a un contrato de franquicia, si el
franquiciante es quien detenta esta condición (importador o fabricante)
será su registro el que deberá reflejarse.

Hechas las consideraciones precedentes, debe concluirse respecto al

contrato de franquicias lo siguiente:

a) Si existen avisos impresos de publicidad será el RIF del

franquiciado como beneficiario efectivo y directo del mensaje que
se pretende divulgar el que deberá colocarse.

b) Cuando se trate de empaques o etiquetas el RIF del franquiciante

será el que se estampará, de detentar la condición de importador o
fabricante del producto.

[2]
Franquicia: “…La franquicia no es en sí misma un negocio, … sino un especial sistema de
asociación comercial que se adapta a casi todos los sectores de actividad…” Muñiz González, Rafael.
Libro: MARKETING EN EL SIGLO XXI. Capítulo 5. El mercado, el cliente y la distribución.
http://www.Google.com/
“La franquicia es un proceso en el que existe una colaboración conjunta entre empresas legales, donde
se comercializa productos, servicios y/o tecnología. En la franquicia, el franquiciador ofrece el derecho
y la obligación de administrar un negocio a sus franquiciados, a cambio los franquiciados pueden hacer
uso de: - El nombre comercial, -Los servicos know-how, - Los métodos y técnicas del negocio, - Una
prestación económica. El franquiciador. Es la persona que inicia la empresa jurídica y económicamente
independiente, además es el que promueve una red de franquicia, donde es el responsable y tutor
permanente… Los franquiciados. Son aquellos que adquieren o compran la idea del negocio inicial…”
http://www.Google.com/
[3]
El franquiciado es toda aquella persona física o jurídica que, mediante ciertas condiciones, obtiene el
derecho a comercializar y explotar productos o servicios bajo técnicas uniformes y experimentadas con
una rentabilidad probada y con una marca registrada. Laboris,net El franquiciado .
http://www.Google.com/