Expediente No.

201x-02-01-xx-000000
Audiencia No. A-201x-2x-01-000000
SEÑORES GERENCIA DE CONTRIBUYENTES ESPECIALES GRANDES,
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
David … de cuarenta y dos años, casado, español, ejecutivo y de este domicilio,
respetuosamente comparezco ante ustedes y

EXPONGO

I. DE LA CALIDAD CON QUE ACTUÓ

Actúo en mi calidad de GERENTE GENERAL en representación legal de la entidad
XXXXXXX, SOCIEDAD ANÓNIMA, NIT XXXX, tal como lo acredito con el acta notarial
de mi nombramiento, autorizada en esta ciudad el veintiséis de xxxxdel dos mil trece
por el Notario xxxxxxxxxxx, el cual se encuentra inscrito en el Registro Mercantil
General de la República bajo el número cuatrocientos xxxxxxx (xxxx), folio xxxxxxxxx
(xxx) del libro xxxxxxxxxxxx (xxx) de Auxiliares de Comercio, del cual adjunto fotocopia
legalizada notarialmente.

II. DEL LUGAR PARA RECIBIR CITACIONES, NOTIFICACIONES O

EMPLAZAMIENTOS
Señalo como lugar para recibir citaciones, notificaciones o emplazamientos la oficina
ubicada en xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, Guatemala, Guatemala.

III. DE LA RAZÓN DE MI GESTIÓN

a) El día 28 de septiembre de 2015, le fue notificada a mi representada la audiencia
No. A-201x-2x-01-000000, emitida el 18 de septiembre del presente, por el Jefe de la
División de Fiscalización de la Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes, en la
que se le hace saber a mi representada el ajuste que le formulan al Impuesto al Valor
Agregado, en lo sucesivo IVA, correspondientes al periodo impositivo del mes de mayo
del 201x, por un monto total de Q.163,326.89.

c) En tal virtud, en forma y dentro del plazo de 30 días hábiles que confiere el artículo
146 del Código tributario, respetuosamente comparezco a EVACUAR la audiencia
conferida y en el uso de la misma, a OPONERME E IMPUGNAR el ajuste formulado a
mi representada, de conformidad con las consideraciones técnicas y legales que
señalo en los siguientes apartados:

HECHOS

AJUSTE POR CRÉDITO FISCAL IMPROCEDENTE RESPALDADO CON FACTURA

CUYO CHEQUE O MEDIO DE PAGO NO FUE PRESENTADO (CREDITO LOCAL Y
DE EXPORTACION).

A. ANTECEDENTES

El ajuste indicado en esta audiencia lo formula la Superintendencia de Administración

Tributaria, en lo sucesivo la SAT, porque en este caso particular y no realizando el
análisis en la técnica contable del efecto que causa un DEBITO y un CREDITO,
equivocadamente considera que: ”…el contribuyente registro en el folio número 6944
del libro de compras y servicios recibidos y reporto en la Declaración Jurada y Recibo
de Pago Mensual del Impuesto al Valor Agregado del periodo impositivo de mayo de
2015, el valor de la factura serie A número 47782 de fecha 18 de mayo de 201x por un
monto de Q1,524,384.28 (Base=Q1,361,057.39, IVA Local=Q62,064.22, IVA
Exportación=Q101,262.67), de la cual solicitó crédito fiscal, sin embargo, no presento
el cheque o medio de pago correspondiente.”, continua argumentando que “Mediante
el requerimiento de información No. 201x-7-6xx-1, notificado el 27/08/201x, en el punto
numero 8 se solicitó al contribuyente la presentación de cheques o medios de pago; el
contribuyente no presentó dichos documentos; presentando en su lugar nota de crédito
serie B número 0007 de fecha 30 de junio de 2015 con la descripción «Anulación de
factura No. 47782 de fecha 18-05-2015» razón por la cual no se reconoce el crédito
fiscal, por valor de Q101,262.67”.

B. DEFENSA TÉCNICA Y LEGAL

I. DE LA FALTA DE LOGICA CONTABLE EN EL AJUSTE FORMULADO

Tal como dispone el artículo 146 del Código tributario, la Administración tributaria si
procede, debe formular el ajuste con precisión, estableciendo los fundamentos de
hecho y de derecho en que sustenta el mismo. De la misma manera, el artículo 3 i) de
la Ley Orgánica de la SAT manda que sea obligación de la Administración tributaria
determinar con precisión el hecho generador y el monto del tributo.
En este caso, el ajuste fue formulado sin un fundamento de hecho y de derecho porque
la documentación presentada a la SAT indica claramente que la regularización del
crédito solicitado en el mes de mayo se efectuó el siguiente mes bajo la lógica contable
de la regularización de débitos con créditos mediante el documento contable y fiscal
denominado “Nota de Crédito” que realiza un efecto Negativo en el crédito del mes de
junio 2015 ante el efecto positivo que creo la factura mencionada en apartados
anteriores que se operó un mes antes y que por motivos de anulación de la operación
se realizó el proceso ya indicado.
El artículo 17 del decreto 27-92 Ley del Impuesto al valor Agregado y sus
reformas indica claramente que el crédito fiscal puede ser modificado de la manera
siguiente “Del crédito calculado conforme al artículo 15 de la presente ley, deberán
deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas por concepto de
bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de
servicios hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deberá
sumarse al crédito fiscal, el impuesto que conste en las notas de débito recibidas y
registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya facturados.
Las notas de débito o de crédito, según corresponda, deberán emitirse y entregarse, la
original al adquirente de bienes o servicios y la copia respectiva, con firma y sello de
recepción, quedará en poder del emisor.
Asimismo, las notas de débito o crédito, según corresponda, deberán registrarse en la
contabilidad del vendedor de bienes o prestador de servicios, dentro del plazo de dos
meses, contados a partir de la fecha en que fue emitida la factura que será modificada
o cancelada por medio de los referidos documentos, en los cuales deberá consignarse
el número y la fecha de la factura por la que se emitieron”.
Así, aunque la SAT, en tutela de los intereses generales que defiende, puede formular
ajustes a los contribuyentes, esto no quiere decir que su proceso formativo pueda ser
arbitrario, incongruente o irrazonables, pues de las normas legales que hemos citado,
se desprende que la actuación administrativa de formulación de ajustes, es una
actividad reglada y como tal, sujeta al principio de legalidad y en este caso el análisis
del mismo no es congruente porque se deja de reintegrar un crédito fiscal que mi
representada ya regularizo y ya se auto rebajo el mes siguiente de la operación que
origina el ajuste y por tal razón se presentó como prueba la nota de crédito y no el
pago respectivo en su oportunidad.

Así las cosas, es evidente que al haberse fundamentado el ajuste debió ser analizado
por el auditor actuante, el supervisor de este y por la jefe y gerente del área o sección
de la Administración Tributaria encargada de velar por el exacto cumplimiento de las
devoluciones del crédito fiscal que corresponde a los contribuyentes y a mi
representada en particular. Al no haber procedido con la devolución, el ajuste
formulado resulta falta de lógica e impreciso, y por tal, contrario a los artículos legales
citados en este apartado, debiéndose por consiguiente desvanecer y proceder a la
devolución inmediata del crédito.

II. DE LA PRESENTACION DEL REQUISITO LEGAL DEL MEDIO DE PAGO

Para concluir, se hace del conocimiento de esa Gerencia, que como una muestra de
colaboración de mi representada con la Administración Tributaria, a esta defensa y
para contribuir a desvanecer el ajuste que en esta audiencia se formula, se adjunta a
título de prueba el medio individualizado de pago de la factura de compra número A-
47782 del proveedor Transportes y Servicios xxxxxxx, S.A. de la cual no fue devuelto el
crédito fiscal y a nivel de registros contables se procedió a efectuar el reintegro del
proveedor a la nota de crédito número B-0007 que nos emitió en la regularización de
esta operación comercial, razón por la que ruego a la División de Resoluciones de la
Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes de la SAT y a quien corresponda,
que desvanezcan este ajuste y efectúen las demás declaraciones que en Derecho
correspondan.

FUNDAMENTO DE DERECHO

1. El artículo 12 de la Constitución Política de la República, señala: “La defensa de la

persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus
derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante Juez o tribunal
competente y preestablecido”.

2. El artículo 98.3 del Código tributario, establece: “La Administración Tributaria está
obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Para los efectos de
este Código se entenderá por Administración Tributaria a la Superintendencia de
Administración Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado a la que por ley se le
asignen funciones de administración, recaudación, control y fiscalización de tributos.
En el ejercicio de sus funciones la Administración Tributaria actuará conforme a las
normas de este Código, las de su Ley Orgánica, y las leyes específicas de cada
impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la aplicación, fiscalización,
recaudación y el control de los tributos. (…) 3) 3. Verificar el contenido de las
declaraciones e informaciones por los medios y procedimientos legales y técnicos de
análisis e investigación que estime convenientes, con el fin de establecer con precisión
el hecho generador y el monto del tributo correspondiente. Para este efecto, podrá
requerir del sujeto pasivo y de terceros cualquier información complementaria, incluso
a través de sistemas computarizados, en congruencia con lo que establecen los
artículos 30 y 93 de este Código”.

3. El artículo 100 del Código tributario, en su parte conducente, manda: “La

Administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e investigación”.

4. El artículo 146 del Código tributario, en su parte conducente, establece que: “(…) Al
notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dará audiencia
por treinta (30) días hábiles improrrogables, a efecto que presente descargos y ofrezca
los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa. Si al evacuar la audiencia
se solicitare apertura a prueba, se estará a lo dispuesto en el artículo 143 de este
Código. El período de prueba se tendrá por otorgado, sin más trámite, resolución ni
notificación, que la solicitud, y los treinta (30) días improrrogables correrán a partir del
sexto (6º) día hábil posterior al del día del vencimiento del plazo conferido para evacuar
la audiencia”.

5. El inciso i) del capítulo 3 de la Ley Orgánica de la SAT, señala: “Es objeto de la SAT,
ejercer con exclusividad las funciones de Administración Tributaria contenidas en la
legislación de la materia y ejercer las funciones específicas siguientes: (…) i) Realizar,
con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, técnicos y de análisis
que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus
fines y establecer con precisión el hecho generador y el monto de los tributos. Para el
ejercicio de estas facultades contará con el apoyo de las demás instituciones del
Estado”.

PRUEBA
I. Documentos
Fotocopia simple de la declaración mensual de IVA del mes de Mayo 201x número
SAT-2237 1468xxxxx4
Fotocopia simple de la declaración mensual de IVA del mes de Junio 2015 número
SAT-2237 1489xxxxx1
Fotocopia de la transferencia electrónica bancaria número 017464 del Banco Industrial,
S.A. a nombre del proveedor Transportes, S.A. por valor de Q.1,499,885.25 que
cancela el valor neto de su factura número A-482.

II. Presunciones Legales y Humanas que de todo lo actuado se deriven.

III. Las supervenientes que puedan surgir durante la instrucción y resolución del
presente recurso administrativo.
 PETICIÓN

1) Que se tenga por presentado el presente memorial y documentos adjuntos y se

manden adjuntar al expediente respectivo.
2) Que con fundamento en el documento que en fotocopia legalizada
notarialmente acompaño, se reconozca la calidad con que actúo.
3) Que se tome nota del lugar señalado para recibir citaciones, notificaciones y
emplazamientos.
4) Que se tenga por presentado en tiempo y forma el presente memorial y en
consecuencia por evacuada la audiencia identificada con el No. A-201x-2x-01-000xxx
y por impugnado el ajuste formulados a mi representada.
5) Que se tengan por ofrecidos los medios de prueba indicados en el apartado
respectivo de este memorial y por acompañados los documentos adjuntos.
6) Que una vez agotadas las actuaciones administrativas correspondientes, dentro
del plazo que señala la Ley, la Gerencia de Contribuyentes Especiales con fundamento
en lo expuesto y analizado en este memorial y en la prueba documental descrita, se
declare SIN LUGAR y DESVANEZCA el ajustes al impuesto al valor agregado por el
monto total de Q.163,326.89. y en consecuencia: A. Se reconozca el derecho al crédito
fiscal y a su devolución de XXXXXXX SA por dicha cantidad. B. Se efectúen las demás
declaraciones que en Derecho correspondan.

CITA DE LEYES
Fundo mi petición en las Leyes y artículos citados y en los siguientes: 2, 5, 12, 24, 28,
29, 30, 44, 134, 152, 153, 154, 175, 239 y 243 de la Constitución Política de la
República de Guatemala; 4, 19, 98, 98 “A”, 121, 122, 123, 126, 127, 128, 129, 130,
131, 132, 133, 135, 136, 138, 141, 142 “A” y 146 al 150, todos del Código tributario; 1
al 6 de la Ley de lo Contencioso Administrativo; 3, 7, 45 y 49 de la Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria; 1, 2, 3, 4, 5, 6, 15, 16, 17, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y sus Reformas; y 1, 3, 46, 48, 52 y 53 del Acuerdo de
Directorio No. 007-2007 y sus reformas, Reglamento Interno de la Superintendencia de
Administración Tributaria.

A este memorial se acompaña una fotocopia legalizada notarialmente de la

representación legal que se ejercita, así como los documentos individualizados en el
apartado de prueba.

Guatemala, 10 de noviembre del 201x.

F) ____________________________________
David xxx
Gerente General y Representante Legal
XXXXX, Sociedad Anónima