Boletines de un Contador Público

Venezolano
Blog creado con la intención de publicar boletines tributarios,
jurisprudencia, normativas contables y actos jurídicos relevantes en
Venezuela, recopilados en mi carrera profesional como Contador Público
Venezolano.

ENLACES DE INTERES ▼

lunes, 8 de julio de 2013

Consulta SENIAT: Cronología del Libro de

Compras IVA

Impuesto al Valor Agregado. Cronología Libro de Compras.

Presentación de los libros especiales. Varios

Nº de Consulta. DCR-5-29590
Fecha: 02/04/2007
Oficio N° 2728

“…mediante la cual en su carácter de Presidenta de la sociedad

mercantil  AABBCC, solicita pronunciamiento de esta instancia consultiva
en cuanto a:

1.- ¿Cómo se registran las facturas de meses anteriores, que llegan con
retraso, en el libro de compras?

2.- ¿Cuándo los libros son llevados de forma mecanizada o automatizada,

y para el momento de la visita fiscal, no se encuentran impresos, procede
la sanción y el cierre del establecimiento?
3.- ¿Puedo deducir los créditos fiscales de las facturas pendientes de
pago? 

Visto el planteamiento presentado en su escrito de consulta, esta Gerencia

General de Servicios Jurídicos, procede a emitir su pronunciamiento en los
términos que a continuación se exponen, tomando como base la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado publicada en Gaceta Oficial Nº
38.435, de fecha 12 de mayo de 2006, el Reglamento General de la Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado, publicado en la Gaceta Oficial
Extraordinaria Nº 5.363 de fecha 12 de julio de 1999, y la Resolución Nº
320 publicada en Gaceta Oficial Nº 36.859 de fecha 29 de diciembre de
1999; al efecto:

REGISTRO DE LAS FACTURAS EN EL LIBRO DE COMPRAS (artículo 75 de

la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado):

En relación a la primera interrogante planteada por usted, esta Gerencia

General, pasa a emitir su pronunciamiento, a saber, la normativa que rige la
facturación atiende a dos premisas:

La primera está relacionada con la documentalidad como característica de

este tributo, contenida expresamente en el artículo 54 de la Ley que
Establece el Impuesto al Valor Agregado, en la cual se dispone:

“Artículo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley

están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de
servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en
partida separada el impuesto que autoriza esta Ley. 

Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en
que así lo autorice la Administración Tributaria. 

En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no

dan lugar a la emisión de facturas, el vendedor deberá entregar al adquirente
un comprobante en el que conste el impuesto causado en la operación. 

La Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en

los términos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o
equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, así como
establecer las características, requisitos y especificaciones que los mismos
deberán cumplir.  

Asimismo, la Administración Tributaria podrá establecer regímenes

simplificados de facturación para aquellos casos en que la emisión de
facturas en los términos de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente
de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente.

En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto,

incluyendo aquellas no sujetas o exentas, se deberán emitir facturas,
documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no originan derecho a
crédito fiscal. Las características de dichos documentos serán establecidas
por la Administración Tributaria, tomando en consideración la naturaleza de
la operación respectiva.” (Subrayado por esta Gerencia).

Esta norma es la expresión de la documentalidad que orienta la tributación

del Impuesto al Valor Agregado, según la cual, cada operación debe
sustentar su efectos tributarios en un documento que evidencie su real y
contable materialización. Así pues, trasladando esta característica a las
operaciones de venta, queda traducido que cada vez que se realice una
compra-venta la misma deberá estar correlacionada en un documento que
tenga efectos contables y fiscales tanto, para el vendedor como para el
comprador, que bien puede ser para este último la factura, orden de entrega
o guía de despacho.

La segunda premisa a ser considerada en la normativa de facturación está

relacionada con el Principio de Registro por Partida Doble, el cual es
aplicable al ámbito del Impuesto al Valor Agregado y particularmente en
cuanto al registro de operaciones, establece que cuando se realizan
operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado debe preservarse el
equilibrio entre la generación del impuesto y su aprovechamiento. En el
primer caso, se está en presencia del IVA que cobrará el vendedor y en el
segundo lugar, del IVA que aprovechará como crédito fiscal el comprador. De
manera que, el espíritu y propósito de la Ley es que los efectos tributarios
originados por esa operación se configuren en un solo período fiscal, (que en
el Impuesto al Valor Agregado es de un (1) mes)1, así se garantiza que el
vendedor generará un Impuesto al Valor Agregado (débito fiscal) por ejemplo
en el mes de enero y el comprador lo podrá deducir en ese mismo mes. 

{1}“Artículo 32. El impuesto causado a favor de la República, en los

términos de esta Ley, será determinado por períodos de imposición de un
mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los débitos fiscales,
debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al
contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo
período de imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos
fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo
contribuyente, según lo previsto en esta Ley. El resultado será la cuota del
impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición.”

Este principio fue consagrado en el artículo 56 de la Ley que establece el

Impuesto al Valor Agregado anteriormente mencionada, y que señala que los
contribuyentes deben registrar oportunamente sus operaciones cuando se
consideren perfeccionadas.

Ahora bien, tal y como señaláramos anteriormente, los contribuyentes

están en la obligación de registrar cronológicamente y sin atraso en los
libros de compra y venta, las operaciones documentadas mediante
facturas emitidas y recibidas.

De igual forma, conocemos que de acuerdo al artículo 55 de la Ley que

regula este impuesto, el contribuyente tiene un límite temporal para la
emisión de las facturas, a saber:

“Artículo 55. Los contribuyentes deberán emitir sus correspondientes

facturas en las oportunidades siguientes:

1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo

momento cuando se efectúe la entrega de los bienes muebles;

2. En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario

en que el contribuyente perciba la remuneración o contraprestación,
cuando le sea abonada en cuenta o se ponga ésta a su disposición. 

Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega

de los bienes muebles, los vendedores deberán emitir y entregar al
comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o guía de despacho
que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al
respecto establezca la Administración Tributaria. La factura que se emita
posteriormente deberá hacer referencia a la orden de entrega o guía de
despacho.

Así, los contribuyentes de este impuesto pueden emitir facturas en fechas

posteriores al perfeccionamiento del hecho imponible o entregarlas con
posterioridad a su emisión, tal sería el caso de los servicios calificados
como de tracto sucesivo que se encuentren vencidos pero no hayan sido
pagados, o las ventas a crédito que se encuentren en el supuesto del
último aparte del artículo 55 ejusdem. En razón de lo anterior, resulta
necesario establecer como debe aplicarse el orden cronológico que rige
los registros en el Libro de Compra.

En principio, el orden cronológico viene dado por la fecha de emisión de la

factura, orden que resulta perfectamente aplicable en el del Libro de
Ventas, ya que esta operación depende enteramente del contribuyente. Sin
embargo, como ha sido establecido, en el registro de las operaciones de
compra, la emisión y entrega de la factura esta a cargo del proveedor,
siendo una practica común que estas lleguen con retraso, lo que
imposibilita guardar un orden cronológico tomando como referencia la
fecha de emisión de la misma.

Asimismo, el artículo 35 de la Ley que establece el Impuesto al Valor

Agregado señala, que para que proceda la deducción de los créditos
fiscales soportados, se requerirá además de la condición del contribuyente
ordinario, que la operación este debidamente documentada, es decir, con
una factura o documento equivalente que cumpla con los extremos
señalados en el artículo 57 ejusdem. De esta forma, el contribuyente sólo
podrá aprovechar sus créditos fiscales una vez que se encuentre en
posesión del referido documento, no pudiendo hasta entonces registrar en
el Libro de Compras la operación que da origen al crédito, en virtud de la
identidad que debe existir entre lo registrado y lo declarado. 

Visto lo anterior esta Gerencia considera, que cuando el artículo 70 del

Reglamento General señala que la información relativa a sus operaciones
deberá ser registrada cronológicamente y sin atraso siempre y cuando
hayan sido documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, se
refiere a las dos referencias cronológicas aplicables a los libros, la primera
al Libro de Ventas y la segunda al Libro de Compra. En consecuencia, el
orden cronológico a que hace referencia el artículo 70 ejusdem
corresponderá en el Libro de Ventas a la fecha de emisión de las facturas o
documentos equivalentes, mientras que el Libro de Compras
corresponderá a la fecha en que dichos documentos sean recibidos
efectivamente por el contribuyente.

De esta manera, en cada período se deben registrar las facturas

correspondientes al mes en curso por orden de fechas de emisión. Por
otra parte, en cuanto a las facturas recibidas durante ese período fiscal
emitidas en meses anteriores, que como ya señalamos en la presente
consulta pueden ser registradas en el Libro de Compras en el período en
que se reciben, estás deben registrarse cuando se reciban agrupadas al
principio o al final del libro.

PRESENTACIÓN DE LOS LIBROS ESPECIALES

En relación a su segunda interrogante, esta Gerencia emite su

pronunciamiento en los siguientes términos:

La Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado en su artículo 56

establece lo siguiente:

“Artículo 56: Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y

archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales
del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley
y de sus normas reglamentarias. Los contribuyentes deberán conservar
en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los
libros, facturas y demás documentos contables, como los medios
magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan
utilizado para efectuar los asientos y registros  correspondientes
Parágrafo Único: La Administración Tributaria establecerá, mediante
normas de carácter general, los requisitos, medios, formalidades y
especificaciones que deben cumplirse para llevar los libros, registros,
archivos y cuentas previstos en este artículo, así como los sistemas
administrativos y contables que se usen a tal efecto…” (Resaltado
nuestro)

A su vez, el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en

cumplimiento de la norma ut supra, instituye para los sujetos pasivos del
tributo, la obligación de llevar, además de los libros contables, un libro de
compras y otro de ventas, los cuales deberán cumplir con las formalidades
y requisitos allí previstos. Del mismo modo, se establece que los
mencionados libros, podrán ser llevados en forma manuales o mediante
sistemas automatizados; debiendo permanecer en el establecimiento del
contribuyente y conservarse en buen estado mientras el tributo no esté
prescrito.

Las obligaciones descritas anteriormente, están estipuladas en los

artículos 70, 71 y 73 del Reglamento in comento, a saber:

“Artículo 70: Los contribuyentes del impuesto además de los libros

exigidos por el Código de Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y
otro de Ventas (...)

Artículo 71: Los Libros de Compras y de Ventas deberán mantenerse

permanentemente en el establecimiento del contribuyente (…)

Artículo 73: Los contribuyentes que lleven los registros y libros citados en
este Reglamento, en forma manual o mediante sistemas mecanizados o
automatizados, conservarán en forma ordenada, mientras no esté
prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos
contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros
elementos que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros”.
(Resaltado nuestro)

El cumplimiento de las formalidades y condiciones supra transcritas, ha

sido consagrado como deber formal en el Código Orgánico Tributario, en
su artículo 145, el cual a continuación se transcribe:

“Artículo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros están

obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en
especial, deberán:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: 

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,

conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento
del contribuyente y responsable….

3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté

prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles…(Omissis)…” (Resaltado de la Gerencia)

Visto así, y en el entendido de que el cumplimiento de los deberes

formales por parte de los sujetos pasivos permite a la Administración
Tributaria el ejercicio del control fiscal; es que surge la necesidad del
legislador de exigir que los libros especiales de compra y ventas se
mantengan permanentemente en el establecimiento, y que se encuentren
disponibles a los efectos de ser presentados a la Administración Tributaria
cuando ésta así lo solicite en ejercicio de las facultades conferidas por el
Código Orgánico Tributario; en todo caso la reproducción física de los
libros de compras y ventas que se encuentren en medios automatizados o
computarizados es necesaria.

Dentro de este marco legal, es opinión de esta Gerencia General de

Servicios Jurídicos que los libros especiales de compras y ventas podrán
ser llevados en medios automatizados o computarizados, siempre y
cuando la reproducción física de los mismos sea posible en todo
momento, a los fines de ser presentados ante el requerimiento de la
Administración Tributaria en un procedimiento de control posterior.

PROCEDENCIA DE LA DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL

Respecto de la tercera interrogante planteada en su escrito de consulta,

esta Gerencia General se pronuncia en los siguientes términos: 

El artículo 35 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en su

segundo aparte establece:

“Artículo 35: (…)  Para que proceda la deducción del crédito fiscal
soportado con motivo de la adquisición o importación de bienes muebles
o la recepción de servicios, se requerirá que, además de tratarse de un
contribuyente ordinario, la operación que lo origine esté debidamente
documentada. Cuando se trate de importaciones, deberá acreditarse
documentalmente el monto del impuesto pagado. Todas las operaciones
afectadas con las previsiones de esta Ley deberán estar registradas
contablemente conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados que les sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias
que se dicten al respecto.”…”

Tal y como se señala en párrafos anteriores, infiere esta Gerencia General

de Servicios Jurídicos de la lectura del citado artículo, que para que
proceda la deducción de los créditos fiscales soportados, se requerirá
además de la condición del contribuyente ordinario, que la operación este
debidamente documentada, es decir, con una factura o documento
equivalente que cumpla con los extremos señalados en el artículo 57
ejusdem. Del mismo modo, el contribuyente sólo podrá aprovechar sus
créditos fiscales una vez que se encuentre en posesión del referido
documento, no pudiendo hasta entonces registrar en el Libro de Compras
la operación que da origen al crédito, en virtud de la identidad que debe
existir entre lo registrado y lo declarado.

Cirly Mendez a la/s 20:32

Compartir

17 comentarios:

Anónimo 13 de abril de 2015, 13:35

ME GUSTARIA SABER EL LIMITE DE FECHAS PARA DECLARAR ESA FACTURA,

PUEDE SER DE UN PERIODO FISCAL A OTRO? PUEDE SER MAS DE UN AÑO ?

Responder

Respuestas

Anónimo 14 de junio de 2015, 7:28

tienes doce periodos impositivos contados a partir de la emisión de la factura,

estipulado en el art. 33 de la ley del IVA reformada en el 2014

Unknown 10 de julio de 2015, 15:20

El Art. 33, te habla en el caso de recepcion de servicios provenientes del exterior. Y

las facturas que son nacionales? También tiene 12 meses, para declararlas?

Unknown 15 de septiembre de 2015, 13:30

Hola Barbara notece que el articulo dice:

1. contados a partir de la fecha de emisión de la correspondiente factura o nota de
débito
2.de la fecha de declaración de aduanas
 3.o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de recepción de
servicios provenientes del exterior.

Es decir, que aplica para las ventas nacionales.

Unknown 4 de noviembre de 2015, 7:25

muy buena su información! felicitaciones

Responder

Unknown 27 de junio de 2015, 21:52

ola, te felicito por tu blog, muy util, yo trabajo de la mano de los contadores an el
area de Avaluos, ya sea para el SENIAT(sucesiones), o creditos -bancos, estoy
inscrita en SUDEBAN/ FOGADE/ SOVECTA---- MI numero es : 0424-5870226. a la
orden.

Responder

Unknown 27 de junio de 2015, 21:52

ola, te felicito por tu blog, muy util, yo trabajo de la mano de los contadores an el
area de Avaluos, ya sea para el SENIAT(sucesiones), o creditos -bancos, estoy
inscrita en SUDEBAN/ FOGADE/ SOVECTA---- MI numero es : 0424-5870226. a la
orden.

Responder

Anónimo 5 de julio de 2015, 17:34

hola una empresa esta iniciando su activiad economica y el primer mes no declaro
IVA, las facturas generadas durante ese mes puede ser declaradas en la
declaracion de IVA del periodo impositivo siguiente?

Responder

Respuestas

Anónimo 12 de agosto de 2015, 4:45

Buenos días...
Al iniciar operaciones la empresa nace el derecho de declarar iva y retenciones
islr. Antes de los 15 días continuos del período de imposición es decir si inicio
actividad en mayo 16 de 2015, debias declarar antes del 10 de junio las
Retenciones ISLR en 0 y antes del 15 de junio IVA en 0. Ahora bien si así lo hiciste
y tienes facturar que sin relacionar en los libros de compras y ventas debes
incluirlas cronològicamente en el período de imposición junio 2015
 Responder

MONIK 16 de septiembre de 2015, 7:59

HOLA SI UNA EMPRESA LE FACTURA A BARIVEN O PDVSA UN SERVICIO,

CUANDO SE DEBE DECLARAR LA FACTURA? PREGUNTO PORQUE ELLOS
GENERALMENTE PAGAN TRES MESES DESPUÉS DE LA EMISIÓN DE LA FACTURA

Responder

Anónimo 22 de septiembre de 2015, 19:56

al momento del cobro de la factura a entes publicos

Responder

Anónimo 22 de septiembre de 2015, 20:00

las empresas en ciclo preoperativo no estan obligadas a declarar iva, solo si

importo algun bien debe declarar, si no importo, entonces no esta obligado a
declarar hasta q emita su primera factura de ventasss

Responder

Unknown 30 de septiembre de 2015, 11:17

Puedo colocar en mi libro de compras una factura en "0" cero, ya que en ese mes
se le realizo la retención, pero la factura se extravió.. esta factura tengo para
declararla 1 año dando chance que se encuentre. pero esta bien que la coloque en
"0" para efectos de retenciones declaradas en ese mes?

Responder

Unknown 30 de septiembre de 2015, 11:18

Puedo colocar en mi libro de compras una factura en "0" cero, ya que en ese mes
se le realizo la retención, pero la factura se extravió.. esta factura tengo para
declararla 1 año dando chance que se encuentre. pero esta bien que la coloque en
"0" para efectos de retenciones declaradas en ese mes?

Responder

Unknown 30 de septiembre de 2015, 11:18

Puedo colocar en mi libro de compras una factura en "0" cero, ya que en ese mes
se le realizo la retención, pero la factura se extravió.. esta factura tengo para
 declararla 1 año dando chance que se encuentre. pero esta bien que la coloque en
"0" para efectos de retenciones declaradas en ese mes?

Responder

José Gregorio 2 de noviembre de 2015, 12:19

BUENAS TARDES, CUAL ES EL ARTICULO QUE HABLA SOBRE NO DECLARAR LAS

VENTAS A CRÉDITO HECHAS AL GOBIERNO, Y DECLARAR SOLO AL MOMENTO
DE COBRARLAS Y COMO SE DEBE REGISTRAR EN EL LIBRO DE VENTAS

Responder

Unknown 12 de abril de 2019, 11:43

HOLA bUENAS tardes, estoy haciendo y quisiera saber cual es la providencia o

articulo que dice q las facturas de los entes publicos seran declaradas al
momento q este genere un aviso de pago.. en el caso de pdvsa..
nelsonmrqz95gmail.com

Responder

Escribe tu comentario

Gracias por su comentario

‹ Inicio ›
Ver versión web

Datos personales

Cirly Mendez
Tariba, Tachira, Venezuela

Contador Publico egresado de la Universidad Catòlica del Táchira promoción 27

(Año 2008).

Ver todo mi perfil

Con la tecnología de Blogger.