Retención de Impuesto sobre la Renta en el caso de prestación

de servicio de fletes.
Consulta Nº: 36266
Fecha: 25-09-07
Oficio Nº: 7282

Me dirijo a usted, en la oportunidad de dar respuesta a su escrito presentado

ante esta Gerencia General en fecha 25 de junio de 2007, mediante la cual
solicita, actuando en su condición de Director de la empresa AABBCC., opinión
jurídica relacionada con el hecho que si la retención del Impuesto sobre la
Renta por servicio de fletes se hace sobre el 100% de la factura o sub-total de
la factura.

A efectos de la consideración de la consulta por usted formulada, se toma

como base la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela1, el Código
Orgánico Tributario2, la Ley de Impuesto sobre la Renta3 y el Decreto No.
1.808 Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones4, emitiendo esta Gerencia General de Servicios Jurídicos su
pronunciamiento en los términos siguientes:

En primer lugar, se considera necesario realizar algunas consideraciones en

relación con la naturaleza de las retenciones en materia de Impuesto sobre la
Renta, en este orden de ideas, podemos definir la retención en la fuente como
aquella actividad a la que está obligado por Ley un sujeto determinado,
dirigida a recaudar impuestos, tasas y demás contribuciones a un tercero
contribuyente, por cuenta del sujeto activo del tributo respectivo.

De la anterior definición se desprenden las siguientes características:

Primero: Es una obligación de hacer. Aunque en definitiva el impuesto retenido

es enterado por el agente de retención, las obligaciones que éste asume se
clasifican como obligaciones de hacer.

Segundo: Es una obligación de hacer que se concreta en actividades de

recaudación de tributos. En tal sentido, aun cuando queda claro que el agente
de retención no asume responsabilidades como funcionario público, éste actúa
en representación del sujeto activo del tributo por mandato de la Ley.

Tercero: Relacionado con el punto anterior, es una obligación que deriva de un

mandato de la Ley; y ello es así como consecuencia del principio de reserva
legal en materia tributaria, y concretamente, por lo que respecta a la
determinación de los sujetos pasivos, en este caso, de uno de los tipos de
responsables.

1
Publicada en Gaceta Oficial N° 36.860, de fecha 30 de diciembre de 1999.
2
Publicado en Gaceta Oficial N° 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001
3
Publicada en Gaceta Oficial Nº 38.628, de fecha 16 de febrero de 2007
4
Publicada en Gaceta Oficial No.36.203 de fecha 12 de mayo de 1997.
Cuarto: Es una obligación de hacer respecto de un tercero contribuyente. Es
decir, las actividades que lleva a cabo un contribuyente cuando actúa como
agente de retención, no tienen que ver con su relación jurídico tributaria
sustancial –la que define el nacimiento del hecho imponible y el impuesto a
pagar – y por lo tanto, pertenecen a la esfera del derecho tributario formal.5

Dadas las consideraciones anteriores, en relación con el caso bajo análisis,

tenemos que el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
Materia de Retenciones, establece en su artículo 9, numeral 15, lo siguiente:

“Artículo 9.- En concordancia con lo establecido en el artículo

1° de este Reglamento, están obligados a practicar la retención
del impuesto los deudores o pagadores de enriquecimientos
netos o ingresos brutos de las siguientes actividades, realizadas
en el país por personas naturales residentes; personas
naturales no residentes; personas jurídicas domiciliadas y
personas jurídicas no domiciliadas, y asimiladas a éstas, de
acuerdo con los siguientes porcentajes:
…omissis…

Numeral 15: Los pagos correspondientes a gastos de

transporte, conformados por FLETES pagados a personas
jurídicas, a cualquier persona o comunidad constituida y
domiciliada en el país…”.

… 1% a persona natural residente…

… 3% a persona jurídica domiciliada…

La norma parcialmente trascrita establece que en los supuestos de gastos de

transporte pagados por personas naturales o jurídicas, deberá practicarse la
retención del impuesto sobre la renta, en los porcentajes señalados.

En consecuencia, y tal como lo expresa su escrito de consulta para los gastos

de transporte de fletes a nivel nacional que realice AABBCC., el porcentaje a
retener para las personas jurídicas domiciliadas será del 3% sobre el monto
que se discrimine en la factura como contraprestación de los servicios de
transporte, es decir sobre el flete, sin que se incluya el monto correspondiente
a la venta o prestación de servicio a que igualmente se dedique la empresa la
cual podrá o no estar sujeta a retención.

En los términos precedentes queda expuesta la opinión de esta Gerencia

General de Servicios Jurídicos, sobre el asunto sometido a consulta.

5
GOLÌA A. JUAN ANTONIO, “El Régimen de Retenciones del Impuesto sobre la Renta” trabajo
integrante del Libro “60 años de imposición a la Renta en Venezuela” A.V.D.T, Pag. 550.
2