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Pese a que el Código de Comercio impone la obligación de llevar contabilidad, lo cierto es que esta realidad
trasciende de lo legal para entregar múltiples beneficios a las pequeñas empresas que escalan en el mercado.
El Código de Comercio estableció que en Colombia están obligadas a llevar contabilidad todas las personas
jurídicas o naturales que sean consideradas comerciantes.
Los comerciantes, que al ver que sus empresas apenas están despegando, sienten miedo de gastar recursos que
podrían invertirse en el desarrollo del negocio.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que actualmente la información financiera de las empresas se prepara
con base en unos nuevos estándares, que en el caso de las microempresas es una “contabilidad simplificada”
bastante sencilla, dispuesta en el anexo 3 del DUR 2420 de 2015, que es una normatividad de carácter nacional.
Así pues, si su empresa cumple con los requisitos que detallamos a continuación, puede aplicar la
contabilidad simplificada:
Activos totales por valor inferior a quinientos (500) salarios mínimos mensuales legales vigentes –smmlv– .
También pueden aplicarla personas naturales que cumplan con la totalidad de los requisitos establecidos en el
artículo 499 del Estatuto Tributario –ET– (hoy contenido en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET, ver nuestro
editorial Clasificación de microempresas en el grupo 3 después de la derogatoria del artículo 499 del ET), es
decir:
En el año inmediatamente anterior, haber obtenido ingresos brutos totales originados en el desarrollo de su
actividad económica inferiores a 3.500 UVT.
Tener máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio en donde ejerzan su
actividad, y que en dicho establecimiento no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía,
autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
No haber celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso, contratos de venta de bienes o
prestación de servicios gravados por valor individual y superior a 3.500 UVT.
Que el monto de las consignaciones, depósitos o inversiones financieras realizadas durante el año
inmediatamente anterior o el que se encuentra en curso, provenientes de actividades gravadas con el IVA,
no supere las 3.500 UVT.
Clasificación de microempresas en el grupo 3 después
de la derogatoria del artículo 499 del ET
Publicado: 3 abril, 2019
Dado que la Ley 1943 de 2018 derogó el artículo 499 del ET, que listaba los requisitos para pertenecer al régimen
simplificado que se utilizaban, además, para clasificar a una microempresa en el grupo 3 de aplicación de
Estándares Internacionales, el CTCP aclaró mediante concepto cómo debe procederse.
Uno de los cambios más relevantes que trajo la Ley de financiamiento es el referente a los regímenes del impuesto
sobre las ventas, que modificó los términos “régimen simplificado” y “régimen común” para referirse ahora a los
responsables y no responsables del IVA. Estos cambios quedaron establecidos en los artículos 4 y 123 de la
mencionada ley.
Es así como el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 derogó el artículo 499 del Estatuto Tributario –ET–, que antes
contenía los requisitos para que “las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o
detallistas, los pequeños agricultores y los ganaderos, así como quienes presten servicios” se inscribieran en el
régimen simplificado, mientras que el artículo 4 de la misma ley adicionó el parágrafo 3 al artículo 437 del ET,
estableciendo ahora los requisitos para los no responsables del impuesto sobre las ventas.
Como es sabido, con el proceso de convergencia hacía Estándares Internacionales iniciado con la Ley 1314 de
2009 se dividieron a las personas naturales y entidades en tres grupos de aplicación, permitiendo que “ciertos
obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que estos sean
objeto de aseguramiento de información de nivel moderado”, los cuales debían observar los requisitos
establecidos en el artículo 499 del ET (ver el artículo 2 de la Ley 1314 de 2009).
Por tanto, en el capítulo I del marco técnico normativo del grupo 3 de convergencia compilado en el anexo 3 del
Decreto 2420 de 2015 (utilizado para clasificar a una microempresa en este grupo de aplicación), además de los
requisitos del párrafo 1.2 (tener menos de 10 trabajadores; activos totales, excluida la vivienda, menores a 500
smmlv e ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 smmlv) quedó establecido en el párrafo 1.3 que:
“También deben aplicar el presente marco técnico normativo las personas naturales y entidades formalizadas o en
proceso de formalización que cumplan con la totalidad de los requisitos establecidos en el artículo 499 del
Estatuto Tributario y las normas que lo modifiquen o adicionen.”
En dicho momento, quienes pertenecían al grupo 3 debieron observar estas modificaciones y evaluar sus
condiciones para constatar que seguían cumpliendo con ellas. Por su parte, quienes obtuvieron una respuesta
negativa se vieron obligados a trasladarse a un grupo superior en caso de tampoco cumplir con los requisitos del
párrafo 1.2 del anexo 3 del Decreto 2420 de 2015.
Que en el año anterior o en el que está en curso hubieran obtenido ingresos brutos totales provenientes
de la actividad, inferiores a 3.500 UVT ($116.046.000 para 2018 y $119.945.000 para 2019).
Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde se desarrolle
su actividad.
Que en ese establecimiento de comercio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión,
regalías, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación del intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros.
Que no hayan celebrado en el año anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación
de servicios gravados por un valor individual igual o superior a 3.500 UVT.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año
anterior o durante el año actual no supere la suma de 3.500 UVT.
Que dichas entidades no estén registradas como contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación.
Como puede observarse, no hubo modificaciones en ninguno de los topes que debe evaluarse, por lo cual la
evaluación de los que ya pertenecen al grupo 3 no debería sufrir modificaciones por el cambio del artículo.
El único cambio que puede verse es el incluido en el último numeral del parágrafo, el cual resalta que no deben
estar registrados como contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación.
De esto podría surgir la inquietud de si las microempresas que se acojan al régimen simple no pueden pertenecer al
grupo 3 del marco de información financiera del DUR 2420 de 2015 con la consecuencia de tener que trasladarse a
un grupo superior, en caso de que no cumplan con los requisitos del párrafo 1.2 de este anexo, en el entendido de
que se hace referencia al cumplimiento de la totalidad de los requisitos allí establecidos.
En nuestro criterio, quienes se acojan al régimen simple sí podrían aplicar el marco normativo de información
financiera del grupo 3, toda vez que dichas personas naturales o jurídicas podrán acogerse voluntariamente por el
año 2019, siempre y cuando sus ingresos sean inferiores a $2.652.480.000 (80.000 UVT), tope que es
significativamente inferior al que establece el párrafo 1.2 del Decreto 2420 al que nos referimos líneas atrás
(6.000 smmlv).
[Infografía] La importancia de la contabilidad en las
pequeñas empresas
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El estudio detallado del componente financiero es una cuestión fundamental para quienes empiezan su camino en
la creación empresarial.
La creación de empresas en Colombia no se detiene; cada día se registra en las cámaras de comercio del país un
importante número de nuevas iniciativas comerciales.
No obstante, lamentablemente no todas llegan a buen término, debido a que en la mayoría de los casos los
nuevos emprendedores desconocen los elementos básicos del componente financiero y dejan de lado la
planeación estratégica de su negocio.
En este editorial le explicamos los aspectos fundamentales que debe tener en cuenta si se encuentra en esta tarea:
No obstante, para lograr esta finalidad es indispensable que como gestor de la empresa o proyecto pueda
reconocer los ingresos y costos asociados a la actividad que se ejecutará.
Para que pueda tener plena información de los ingresos y costos a los que nos referimos, puede realizar un estudio
por producción, sectores, procesos, áreas o productos.
Así pues, el estudio de la utilidad termina siendo el fin último del análisis de los costos.
La estructura básica del estado de resultados, que además funciona para todo tipo de actividades económicas, sería:
Ingresos (precio de venta unitario x unidades vendidas)
(-) Costos (costo unitario x unidades)
(=) Utilidad operacional
(-) Gastos de administración
(-) Gastos de venta
(=) Utilidad del ejercicio sin impuestos ni reservas
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Existen centros de costos primarios, los cuales están relacionados directamente con la fabricación del producto o
la prestación del servicio.
Los secundarios, por su parte, están compuestos por áreas o recursos auxiliares a la actividad principal de la
empresa.
La clave para llevar una contabilidad de costos ordenada es contar con la información indicada para realizar la
valoración de la misma.
Las herramientas de control de la contabilidad de costos se pueden adaptar a las necesidades de cada
compañía, logrando la máxima personalización. De esta manera, la utilización de módulos de contabilidad
específicos permite asignar ingresos y gastos a cada unidad de costo. Este hecho posibilita saber en todo
momento si ella brinda beneficios o genera pérdidas.
Frente al éxito empresarial, la contabilidad de costos proporciona información valiosa y segmentada que
posibilita la sistematización de los gastos asociados a la producción de cada unidad, la detección de las
desviaciones y su corrección oportuna.
Permite conocer con exactitud los costos asociados a cada unidad o línea de producción. Es una de las
principales variables a tener en cuenta a la hora de valorar la viabilidad de un negocio. Así, con
herramientas de contabilidad de costos adecuadas, se puede saber cuál es el costo real de cada uno de los
productos o servicios que se elaboran.
1. Software a medida
Para obtener y procesar la información relacionada con los costos debe contar con un software que se adapte a
los requerimientos de su empresa y que pueda ser configurado según las necesidades de cada área, en especial,
de producción y compras.
El diseño de la contabilidad de costos que se va a implementar es el segundo paso que se da en este proceso. Para
ello es necesario definir cuál es la relevancia de cada uno de los centros de costos de la organización.
Es así como se encuentran centros primarios y secundarios, cuyos responsables tendrán que identificar la
información más relevante para el análisis de cada área.
Se consideran centros de costos primarios los vinculados directamente con la fabricación del producto o
prestación del servicio. Los secundarios son centros compuestos por áreas o recursos auxiliares a la actividad
principal de la empresa.
En este sentido, vemos que la importancia de cada área en la estructura de costos de la empresa está dada por su
relación con la elaboración del producto o prestación del servicio que comercializa aquella.
La formación del equipo de contabilidad es fundamental para la correcta recopilación de la información y sobre
la que se llevarán a cabo los análisis.
Este equipo, además, deberá reportar de forma periódica a los responsables de cada área, según el modelo de
reporte diseñado para tal efecto, y asimismo estar atento a los movimientos de inventarios, proveedores y
clientes, para diseñar un presupuesto acertado y que permita apoyar la toma de decisiones de la gerencia.
Conclusión
El factor clave para lograr una contabilidad de costos eficiente, que permita analizar la rentabilidad de cada
área, es contar con la información adecuada.
Gracias a esta información se pueden anticipar desviaciones presupuestarias, adoptar medidas correctivas, hacer un
seguimiento de las mismas, controlar el cumplimiento de los objetivos establecidos para cada área de la empresa e
identificar aquellas que son más rentables para la organización.
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Sin embargo, dichas actividades del artículo 20 no las únicas actividades comerciales. En todo caso, el Código de
Comercio sí indicó taxativamente en su artículo 23, las actividades que son consideradas no comerciales (tales
como el ejercicio de las profesiones liberales, o las actividades agrícolas y ganaderas primarias) y cuando una
persona natural o jurídica desarrolle en forma habitual alguna actividad mercantil no exonerada, será considerada
comerciante y por tanto no sólo está obligado a inscribirse en la Cámara de Comercio, sino también a llevar libros
de contabilidad.
Por otro lado es importante tener en cuenta, que el hecho que una persona natural no esté obligada a llevar
contabilidad, no significa que no pueda llevarla; pues esta es una buena herramienta de control y puede servirle de
respaldo en procesos judiciales.
Decreto 2500 de 1986 y artículo 364 del E.T.: Todas las Entidades Sin Ánimo de Lucro –ESAL–, con
excepción de las entidades de Derecho Público y las Juntas de Defensa Civil.
Decreto 4400 de 2004: Todos los contribuyentes del Régimen Tributario Especial.
Ley 190 de 1995 – artículo 45: Todos los servidores públicos sean personas jurídicas o personas naturales
que cumplan los requisitos señalados en esta ley.
Ley 743 de 2002 – Artículo 72, literal g y Decreto 2350 de 2003 – artículo 27: Las organizaciones de
acción comunal
Decreto 1878 de 2008: Las empresas comerciales que se encuentren en las condiciones previstas en el
numeral 3 del artículo 2° de la Ley 590 de 2000 (micro, pequeñas y medianas empresas)
Balance inicial de una microempresa Ltda.: aprenda a
hacerlo fácilmente
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Uno de los requisitos indispensables a la hora de constituir una empresa, es hacer el balance inicial que se
presentará en entidades como la Cámara de Comercio para el efectivo registro mercantil. En este editorial le
indicamos cómo hacerlo fácilmente en entidades de naturaleza Ltda.
Para esta nueva edición de nuestros editoriales de Contabilidad para no contadores, consideramos importante
recordar de una forma muy sencilla cuáles son las cualidades básicas de una entidad Ltda., para indicar finalmente
cuál es la forma adecuada de construir su balance inicial, informe financiero fundamental que tendrá que
presentar la microempresa en sus trámites de constitución, como el registro mercantil ante la Cámara de
Comercio.
Tenga en cuenta
Existen diferentes tipos de entes societarios, cada uno con características particulares en aspectos fiscales,
responsabilidades de sus accionistas o socios, forma de constitución, transformación y disolución, etc.; la figura de
Ltda. y SAS se encuentran entre las formas asociativas más populares en Colombia.
Las sociedades de naturaleza Ltda. tienen como mínimo dos socios y máximo veinticinco; su capital se divide en
cuotas partes de igual valor que deben pagarse totalmente al momento de constituirse.
Al igual que en las SAS, los socios de una Ltda. solamente responden hasta el monto de sus aportes, aunque por
estatutos se puede establecer una mayor responsabilidad entre los aportantes.
E 5 de mayo del 2016 se constituye la sociedad El Ejemplo Ltda. por medio de escritura pública No. 14235 del
Circuito 3 de Bogotá. Para la puesta en marcha de la empresa se tienen los siguientes aportes de socios:
EL EJEMPLO LTDA.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL
A MAYO 5 DEL 2016
ACTIVOS PASIVOS
Activos corrientes
$22.700.00
0
Efectivo y sus equivalentes
$8.500.000
Inventario
$14.200.00 TOTAL PASIVOS
0 $ –
Propiedades, planta y
equipo
$20.000.00
0 PATRIMONIO
Construcciones y
edificaciones
$20.000.00 Aportes sociales $42.700.00
0 0
TOTAL
TOTAL ACTIVOS $42.700.000 PATRIMONIO
$42.700.00
0
TOTAL PASIVOS Y
PATRIMONIO $42.700.000
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[Análisis] Contabilidad para microempresas: mucho más que una obligación legal
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