UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE YUCATÁN

CAMPUS DE CIENCIAS SOCIALES, ECONÓMICO - ADMINISTRATIVA Y

HUMANIDADES
FACULTAD DE DERECHO
SEMESTRE: Séptimo SECCIÓN: “C”
ASIGNATURA: Principios de Derecho Tributario.
DOCENTE: Abg. Mario Alberto Marrufo Pinzón.
ALUMNOS:
● Diana Fernanda Castro Pacheco.
● Ariana Cristel Cuevas Herrera.
● Karla Alejandra Cetina Rodríguez.
● Víctor Andre Chí González.
● Jorge Luis Cimé Pantí.
a) En qué consiste lo dispuesto en el numeral 5-A del CFF (también conocido
como norma anti abuso).
La norma antiabuso o antielusión es un mecanismo de aplicación por la autoridad
fiscal que busca combatir los trucos o simulaciones que pueden realizar los
contribuyentes en sus declaraciones fiscales para presentar menores ganancias,
que amparado en supuestos de las leyes fiscales, da como resultado un pago
menor de impuestos. Es entonces que con la adición de este numeral se busca
erradicar o disminuir las operaciones que presuponen un beneficio fiscal mayor que
el beneficio económico.
● Razón de negocios
Presupone un acto, operación, compra, contrato realizado por el
contribuyente que sea hecho en su empresa o negocio para lograr un beneficio
económico. que no tiene un beneficio económico, ya que genera bajas ganancias o
una pérdida monetaria, por lo que hace al contribuyente objeto de una alto beneficio
fiscal
● Beneficio económico razonablemente esperado
Este supuesto considera que las actuaciones y operaciones del contribuyente
deben de ir encaminadas a buscar la generación de ingresos, esto desde la
reducción de costos de operación o manufactura, aumentar el valor de los bienes
con los que se cuentan, mejorar la posición en el mercado.
● Beneficio Fiscal
Se considera como cualquier reducción, eliminación o diferimiento de las
contribuciones que puede ser otorgado por la autoridad en consecuencia de que el
contribuyente haga uso de no reconocer ganancias o ingresos, ajustes de la
contabilidad, cambio de régimen fiscal, entre otras.
● Presunción de la inexistencia de una razón de negocios
A la par de los conceptos anteriores la autoridad puede suponer la
inexistencia de razón de negocio cuando 1. El beneficio económico es menor al
beneficio fiscal 2. el beneficio económico razonablemente esperado se pudiera
alcanzar a través de la realización de un número menor de actos jurídicos
Con la norma antiabuso la autoridad no desconoce los documentos
presentados en las declaraciones fiscales, ni debate sobre la legalidad de estos,
sino que desconoce el efecto fiscal que se le quiere dar a una operación, esto
cuando hay un beneficio fiscal que ocasiona un agravio a la autoridad. Esta
presunción sobre las actuaciones, como la razón de negocios, es estudiada durante
la aplicación de las facultades de comprobación de la autoridad fiscal fijadas en el
46-A y el 53-B, en estas revisiones la autoridad hace un análisis de la materialidad
de los actos jurídicos de la empresa donde se examina la planeación financiera y los
planes de negocio de la empresa o negocio.
Terminados entonces los plazos de las facultades de comprobación, la
autoridad está obligada para dar a conocer sus conclusiones al contribuyente sobre
la inexistencia de la razón de negocios mediante el acta parcial, oficio de
observaciones o resolución provisional según sea el caso. Esto para otorgarle al
contribuyente el derecho de poder desestimar los actos de la autoridad o para
demostrar su razón de negocios presentando las pruebas que crea convenientes. Si
se da el supuesto de que el contribuyente no logra convencer a la autoridad de su
razón de negocios, la autoridad debe de recurrir al órgano colegiado para que
legitime la actuación y resolución de la autoridad, o en su caso lo niegue mediante
negativa ficta.
Siendo entonces fijada la inexistencia de la razón de negocios la autoridad
realiza la recaracterización y/o fija la inexistencia de los actos jurídicos presentados
por el contribuyente y lo condena al pago de sus contribuciones.
 b) Se debe de precisar qué se debe entender por “revelación de esquemas
reportables” previsto en los artículos 197 a 202.

El término de esquemas reportables consiste en una obligación, la cual se impone

hacia dos vertientes del sistema de contribuciones del Estado Mexicano, el primero
es destinado a los contribuyentes y el segundo se refiere a los asesores legales
fiscales, cuyo deber es la de proporcionar información sobre tópicos que las
autoridades fiscales identifiquen como “áreas de riesgo”. Pero ¿Cuál es la
necesidad de identificar las áreas de riesgo?, la respuesta se encuentra en el
Código Fiscal de la Federación, siendo esta la de labor de prevención, planeación
de la implementación de los mencionados esquemas.
Para entender un tema es necesario remontarse en los antecedentes que
preceden al hecho, siendo que se trata de un tema de planeación fiscal, estudios 1
indican que es desfavorable para la toma de decisiones oportunas el hecho de no
contar con información oportuna sobre los factores que puedan denominarse de
riesgo, por ello resulta de gran utilidad demandar a los contribuyentes y asesores
sobre el reporte de sus esquemas de planificación fiscal; en este sentido, el 9 de
diciembre del año 2019 se publicó en el DOF, un decreto que adiciona al CFF un
reformado Título Sexto con la denominación de “De la revelación de esquemas
reportables” conformado de los artículos 197 al 202, poniendo al Sistema de
Administración Tributaria como la autoridad responsable de recopilar los informes
que los contribuyentes y asesores proporcionen. Es importante mencionar que en el
decreto mencionado se indica que los plazos previstos para que esta modalidad
empiece a funcionar fue el 1 de enero del 2021 en cuanto a los ejercicios fiscales
realizados en el plazo anual anterior. Y hablando de normativa, en la Miscelánea
Fiscal 2020, el apartado 2.22 estableció las reglas generales para el cumplimiento
de la obligación de proporcionar información, siguiendo la modalidad de las reglas,
se plasman los formatos que se deben de presentar a la autoridad y los plazos para
hacerlo.
Hablando de los artículos que conforman este apartado, el primero de ellos,
es decir, el 197 marca una pauta indicando el concepto de asesor fiscal,
describiendo sus funciones de administración en el tema los esquemas fiscales; en
cuanto al aspecto de territorialidad, impone la obligación de realizar la presentación
de los esquemas a los residentes del país o que generen ingresos en el mismo,
siendo este uno de los principios establecidos en los primeros apartados del CFF.
El artículo siguiente, el 198, establece una serie de supuestos en las que se
impone la obligación al contribuyente de revelar los esquemas reportables, siendo el
caso de que haya incurrido el asesor en una omisión en el reporte de datos o bien,
que no haya participado en el diseño e implementación del esquema.
A continuación, el artículo 199 proporciona el núcleo que le da sentido a esta
obligación, siendo el caso de que da la pauta para conceptualizar a que le puede
considerar un esquema reportable, la primera vertiente para entender el concepto es
mencionar que un esquema reportable genera o puede generar un beneficio fiscal 2,
y la segunda vertiente consiste en una serie de supuestos que indican las
características de un esquema reportable, entre estas se encuentran: evitar el

1 Reporte Final de la Acción 12 del Proyecto BEPS (Erosión de la base imponible y traslado de
beneficios) de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos.
2 Artículo 5ª CFF: Se consideran beneficios fiscales cualquier reducción, eliminación o diferimiento
temporal de una contribución.
intercambio de información fiscal entre autoridades nacionales y extranjeras;
involucre operaciones en las que se: transmitan intangibles difíciles de valorar, se
lleven a cabo reestructuraciones empresariales, se transmitan uso y goce de bienes
sin contraprestación a cambio; Evite la identificación del beneficiario efectivo de
ingresos; etc. Teniendo esos supuestos en consideración, se entiende que un
esquema reportable es todo aquel que se diseña, comercializa, organiza, opera para
adaptarse a las circunstancias particulares de un contribuyente en específico y que
cumpla con los supuestos mencionados con anterioridad. Otros artículos que tienen
relación con los supuestos reportables son el 4-B del CFF (Regímenes fiscales
preferentes); el 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR); 140 del CFF (Tasa
del 10%): el 164 de la LISR. Es importante mencionar que la revelación de los
esquemas reportables no incurre en una violación al secreto profesional, según lo
dispuesto en el artículo 197 del CFF.
El artículo 200 del CFF presenta la información con la que debe de satisfacer
el reporte de la información, entre las que incluye datos generales del contribuyente,
así como la del asesor fiscal, ya sea persona física o moral; la descripción detallada
del esquema sujeto a reporte, siendo esta la descripción de las etapas que integran
el proyecto; una reporte del beneficio fiscal; los ejercicios fiscales en los que se haya
implementado el esquema reportable; así como cualquier información relevante para
fines de revelación.
El artículo 201 del CFF, indica los fines de la revelación de un esquema
reportable, siendo este el estudio del funcionamiento del esquema y que en ningún
caso se tomará como antecedente para la posible investigación de la comisión de
un delito en materia fiscal. Siguientemente establece las reglas para la revelación de
los esquemas reportables generalizados, así como la precedencia del SAT al
momento de la divulgación informativa. El artículo final de este apartado es el 202,
el cual indica el procedimiento para que el asesor fiscal que reveló un esquema
reportable deba de proporcionar el número de identificación del mismo, el cual será
emitido por el mismo SAT, adicionalmente, tanto el contribuyente como el asesor
deberán de informar al SAT cualquiera modificación a la información que se reveló.
En conclusión, la importancia de que se revelen los esquemas considerados
reportables versa en el sentido de que al conocerla oportunamente, la autoridad
podrá emitir un criterio y actuar de forma pronta y expedita con el imperio de las
facultades de comprobación, las cuales serán punto a tratar en líneas siguientes, de
esta manera se obtiene un mayor índice de recaudación tributaria. De igual manera,
este sistema de revelación plantea inhibir la operación de planeaciones fiscales
consideradas “agresivas” por parte de contribuyentes y asesores fiscales”.

c)La relación y/o vinculación entre la facultad de comprobación prevista en el

artículo 42, primer párrafo, fracción XI del CFF con los numerales citados en el
inciso anterior.
En los artículos 197, 198, 199, 200, 201 y 202, se encuentran establecidos los
requisitos para evitar las visitas domiciliarias dirigidas a los asesores fiscales, a fin
de verificar el cumplimiento de sus obligaciones. El código fiscal de la federación
señala que un esquema es cualquier proyecto que busca materializar los actos
jurídicos, con estos se busca vigilar que la declaración alcanza sus objetivos, se
considera que este esquema debe ser reportable cuando de alguna manera pueda
generar la obtención de un beneficio fiscal en México, bajo el entendido que es
considerado un beneficio fiscal derivado de cualquier contribución. Los Asesores
obligados a realizar este reporte son aquellos considerados residentes en México o
del extranjero con un lugar fijo en México según lo marcado en la Ley del Impuesto
sobre la Renta siempre que sean actividades realizadas por un asesor fiscal.
Siempre se debe revelar el esquema si este le otorga un beneficio fiscal a México.
Si una persona física presta servicios fiscales a una persona moral, no se verá
obligado a revelar el esquema siempre y cuando la persona moral sea considerada
una persona moral.
De igual manera, el contribuyente se encuentra obligado a revelar sus
esquemas fiscales cuando su asesor no le de el número de identificación ni le
otorgue constancia que dicte que el esquema no es reportable, cuando el esquema
haya sido creado por el contribuyente, cuando el contribuyente utilice un esquema
fiscal diseñado por una persona que no es considerada asesor fiscal, cuando su
asesor fiscal resida en el extranjero y no tenga asentamiento permanente en el país,
cuando exista impedimento legal o cuando exista acuerdo entre el asesor fiscal y el
contribuyente para que sea este último quien revele el esquema. Todo contribuyente
que sea residente mexicano o residente extranjero con establecimiento permanente
en México y cuando realicen operaciones en el extranjero que generen beneficio
fiscal en México se encuentra obligado a revelar el esquema.
Un esquema es reportable cuando evite que la autoridad extranjera
intercambie información con una autoridad mexicana, cuando uno o más actos
jurídicos permitan tramitar pérdidas fiscales que disminuyan utilidad fiscal, cuando
en una serie de pagos se retorne la totalidad o una parte del primer pago, si
involucra a un residente del extranjero que aplique convenio para evitar doble
imposición en México, cuando involucre operaciones que transmitan activos
intangibles, lleven a cabo reestructuraciones empresariales, se transmita el uso o
goce de manera temporal de bienes y derechos, no existan comparables fiables o
se utilice régimen de protección unilateral, de igual manera aplica cuando se evita
un establecimiento permanente en México, involucra la transmisión de un activo
despreciado total o parcialmente, cuando es sobre un mecanismo híbrido, evita la
identificación del beneficiario, existen pérdidas fiscales, evita aplicación de tasa
adicional, otorga uso o goce de un bien y cuando involucre operaciones donde el
registro presenta diferencias mayores al 20%.
Según el artículo 200 del código fiscal de la federación, la revelación del
esquema reportable debe llevar nombre, denominación o razón social y la clave del
registro federal de contribuyentes del asesor fiscal o contribuyente que lo revela, los
asesores fiscales o contribuyentes que sean personas morales deberán poner
nombre y clave de registro federal de contribuyente de la persona física a la que se
le libera de la obligación, el nombre de los representantes legales, asesores fiscales
y contribuyentes, si el esquema es personalizado se debe poner el nombre,
denominación o razón social del contribuyente potencialmente beneficiado y su
clave de registro federal de contribuyentes, en caso de ser extranjero y no tenerla se
debe poner el país o jurisdicción de su residencia fiscal, cuando el esquema es
revelado por el contribuyente debe llevar el nombre, razón social de los asesores
fiscales si existen, descripción detallada del esquema reportable, descripción del
beneficio fiscal, nombre, denominación o razón social, clave de registro y toda
información de la persona moral e indicar cuáles han sido creadas en los últimos
dos años de calendario o se hayan enajenado en el mismo periodo, ejercicios
fiscales, en declaraciones complementarias el número de identificación del
esquema.
Revelar el esquema no es determinante para aceptar o rechazar los efectos
fiscales, esta información no se puede utilizar para la investigación de un delito, todo
se debe hacer por medio de declaración informativa, se deben enviar a más tardar
dentro de los 30 días siguientes a la realización del primer contacto para
comercialización. EL SAT otorgará al obligado a revelar el número de identificación
de cada esquema revelado, la autoridad fiscal puede solicitar información en un
plazo de 30 días a partir del día siguiente en que surtió efectos la notificación del
requerimiento. Quien haya revelado el esquema reportable tiene la obligación de
poner el número de identificación emitido por el SAT, y deben informar a este mismo
cualquier cambio a la información reportada.

d) Señalar que dispone al respecto el Reglamento del CFF, y en su caso, la

RMF 2020.
Como cualquier reglamento, el Reglamento del Código Fiscal de la Federación
contiene disposiciones generales, abstractas e impersonales que tienen por objeto
la ejecución de la ley, en este caso del Código Fiscal de la Federación,
desarrollando y completando en detalle sus previsiones legales, pero sin que dichas
disposiciones puedan exceder, ni contrariar o alterar las disposiciones del Código
Fiscal de la Federación que reglamenta, ya que son su medida y justificación. Así,
las previsiones del Reglamento del Código Fiscal de la Federación subsanan
lagunas al Código Fiscal de la Federación, incorpora y justifica las reglas de carácter
general de la Resolución Miscelánea Fiscal, complementa procesos administrativos,
precisa la redacción y modifica su nomenclatura, así como impone una fuerte carga
administrativa a los contribuyentes.
Y por su parte, la Resolución Miscelánea Fiscal es un documento con vigencia
anual, que agrupa y facilita el conocimiento de las reglas dictadas por las
autoridades fiscales en materia de impuestos, productos, aprovechamientos,
contribuciones de mejoras y derechos federales.
El primer intento de integrar una cláusula general antiabuso a la legislación fiscal
mexicana fue en 2005, cuando el expresidente Vicente Fox Quesada propuso en su
iniciativa de reforma fiscal del 5 de septiembre de ese año, incorporar al artículo 5
del Código Fiscal de la Federación el principio de “preeminencia del fondo sobre la
forma”.
Dentro de las reformas fiscales del denominado Paquete Económico 2020 destaca
la implementación de una regla general antiabuso, mediante la cual se dota a las
autoridades fiscales de la posibilidad de presumir que un acto jurídico carece de
razón de negocios y a partir de ello, determinar un crédito fiscal derivado de la
inexistencia de razón de negocios para efectos fiscales. Dicha medida nace como
respuesta de política fiscal del Ejecutivo Federal ante la necesidad de acabar con
los fenómenos de elusión y evasión fiscal, que son los principales factores por los
que la recaudación fiscal del país aún se encuentra por debajo de los estándares
óptimos internacionales, de acuerdo con los informes publicados por la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE).
La reforma pretende atacar los esquemas de evasión y elusión fiscal. Se entiende
por evasión fiscal “El uso de engaños o aprovechamiento de errores para omitir total
o parcialmente el pago del impuesto u obtener un beneficio indebido de ello”; y por
elusión fiscal “Evitar con astucia una dificultad o una obligación. Es intentar no
aplicar una norma amparándose en otra”.
Resulta pertinente mencionar que aun y cuando no existía una cláusula general
antiabuso, las autoridades fiscales en México se sirvieron de un mecanismo para
darle a conocer a los contribuyentes los actos que podrían considerarse elusivos,
ello a través del Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal, denominado “Criterios
no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras”.
A manera de ejemplo, se puede observar que en el Anexo 3 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2020, algunos actos que pueden considerarse como
elusivos, son los siguientes:
● Constituya o contrate de manera directa o indirecta a una persona física o
moral, cuando entre otras se trate de Sociedades de Solidaridad Social,
Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular, Fideicomisos, Sindicatos,
Asociaciones en Participación o Empresas Integradoras, para que funjan
como retenedores y les efectúen el pago de diversas remuneraciones, por
ejemplo, salarios, asimilados, honorarios, dividendos y como resultado de
ello, ya sea por sí o a través de dicho tercero, omita total o parcialmente el
 pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido en perjuicio del
fisco federal.
● Acredite, para efectos del ISR, una retención del ISR y no recabe del
retenedor la documentación en donde conste la retención y entero correcto
de dicho ISR.
● El residente en el extranjero que no pague el ISR en México al considerar
que no tiene un establecimiento permanente en el país cuando se encuentre
vinculado en los términos del derecho común con los actos que efectúe el
agente dependiente por cuenta de él, con un residente en México.
● Los contribuyentes que efectúen la deducción de gastos de previsión social,
viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero cuando no exista
relación laboral o prestación de servicios profesionales entre la persona a
favor de la cual se realizan dichas erogaciones y el contribuyente.
● Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de la práctica anterior.

e) Cotejo de las disposiciones legales publicadas para 2020, con la que será
aplicable en 2021.
La bien llamada norma antiabuso del código fiscal, contiene una modificación
respecto al último párrafo, todo producto de la más reciente reforma en materia
fiscal, la cual originalmente relataba: “La expresión razón de negocios será aplicable
con independencia de las leyes que regulen el beneficio económico razonablemente
esperado por el contribuyente. Los efectos que las autoridades fiscales otorguen a
los actos jurídicos de los contribuyentes con motivo de la aplicación del presente
artículo, se limitarán a la determinación de las contribuciones, sus accesorios y
multas correspondientes, sin perjuicio de las investigaciones y la responsabilidad
penal que pudieran originarse con relación a la comisión de los delitos previstos en
este Código.” misma que fue publicada en el Diario Oficial de la Federación desde
el 9 de diciembre de 2019, hasta la última actualización, que versa sobre la
modificación del código quedaría como “Los efectos fiscales generados en términos
del presente artículo en ningún caso generarán consecuencias en materia penal”.
La finalidad de esta frase es aclarar que la reclasificación que realicen las
autoridades fiscales sobre las operaciones de los contribuyentes, como parte de la
regla general antiabuso, no involucra por su sola aplicación, sanciones en materias
distintas a la administrativa fiscal. Sin embargo, esto no implica que no se pueda
iniciar una investigación por la probable comisión de un delito. Esto si hay elementos
para considerar que la conducta del contribuyente encuadra en alguno de los delitos
en materia fiscal establecidos en el código fiscal.
Lo relativo a las nuevas disposiciones fiscales para el artículo 42 es que se incluyen
dos figuras, la primera son los asesores fiscales quienes tendrán por encargo la
comprobación de que se cumplan con las disposiciones aduaneras y fiscales, así
como la revisión y comprobación de posibles delitos fiscales; la segunda nueva
figura, se trata de la implementación de visitas domiciliarias, que tienen por fin
verificar los esquemas sujetos a comprobación previstos en los artículos de la
revelación de esquemas reportables.
En términos de los artículos 197 a 202 la reforma propone un régimen de revelación
de esquemas, que las autoridades fiscales puedan considerar que generan la
obtención de beneficios fiscales en México (esquemas reportables); se propone que
sean los asesores fiscales los obligados principales a revelar dichos esquemas y,
como excepción, que sean los contribuyentes quienes efectúen esa revelación en
caso de no existir asesor fiscal externo, o no se encuentre obligado a hacerlo. Los
asesores fiscales y los contribuyentes, en ciertos supuestos, están obligados a
revelar 14 esquemas reportables que generen o pudieran generar, directa o
indirectamente, la obtención de un beneficio fiscal en México.

REFERENCIAS UTILIZADAS.

Código Fiscal de la Federación

Muñóz Herrera L.E. Fecha de recuperación 20/01/2020, KRESTON BSG,
https://krestonbsg.com.mx/revelacion-de-esquemas-reportables-2/

Resolución Miscelánea Fiscal 2020