FINANZAS EN SU EMPRESA

Ventajas y desventajas fiscales entre una

PERSONA FÍSICA y una SOCIEDAD MERCANTIL
Martha Josefina Gómez Gutiérrez

De manera muy constante nos preguntan sobre la conveniencia o mayores ventajas fiscales, si se realiza una actividad mercantil (compra-venta sobre todo), de operar como una sociedad mercantil, o bien como persona física. A continuación comento algunos aspectos relevantes. Antes hago hincapié sobre la importancia de analizar cada caso, no solamente desde el aspecto fiscal, con el propósito de tener un panorama completo de su operación, que nos permita recomendar el régimen más adecuado.

a) Desde el punto de vista patrimonial
< Persona Moral: En el aspecto patrimonial, la protección del capital de la persona física que participa como socio de la persona moral está limitada, ya que solamente responde hasta por el importe de sus aportaciones. < Persona Física: Patrimonialmente, las personas físicas están protegidas, en cuanto al pago de contribuciones se refiere, si realizan una actividad empresarial (el comercio en este caso), si cumplen con todas las demás obligaciones fiscales; en caso contrario, no existe límite y deberán responder con el importe de su masa patrimonial.

44

s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006

desaparecería. al constituirse como sociedad mercantil. En muchos de los casos. En resumen. • Formular un Estado de Posición Financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año (sólo los de la Sección I). una persona moral puede obtener de manera más rápida y segura el financiamiento. establece que las personas físicas que paguen el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de acuerdo al Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en cualquiera de las tres secciones. • Expedir y conservar comprobantes por los ingresos que perciban. con la leyenda de “efectos fiscales al pago” (en el caso del régimen de pequeños. el artículo 26A del Código Fiscal de la Federación. pero sí la obligación del pago de PTU si tuvieran trabajadores). • Sección II. Del régimen intermedio. por lo que se tendría en riesgo el patrimonio total de la persona física. b) Desde el punto de vista crediticio y de desarrollo < Persona Moral (Sociedad Mercantil): Por lo que corresponde al trámite y obtención de financiamiento. o bien • Sección IIl. Del régimen de pequeños contribuyentes. lidades (PTU) en la declaración anual (no aplica al régimen de pequeños la presentación de la declaración anual. se puede obtener de manera más rápida y segura el financiamiento. • Llevar contabilidad (contabilidad simplificada en el caso del régimen intermedio de actividades empresariales. 134 y 139. Sección I). según sea el caso”. y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los artículos 133. 45 FINANZAS EN SU EMPRESA . Sección I). De las actividades empresariales y profesionales. en el caso del régimen de pequeños). 133. • Presentar la información de operaciones con partes relacionadas conjuntamente con la declaración del ejercicio (sólo los del régimen general. de acuerdo a las políticas de crecimiento que se tenga proyectado en el desarrollo de esta actividad. la limitante en el pago de contribuciones hasta el valor de sus activos sujetos a la actividad empresarial.A este respecto. que es donde se ubicaría esta actividad— • Sección I. de no cumplir con estas obligaciones fiscales. entrega de la copia de la nota de venta). es importante analizar detenidamente las posibilidades de contar con mayores alternativas que pueden ofrecerse si se trata de una persona moral. se tienen: • Solicitar su inscripción al Registro Federal de Contribuyentes (RFC). —serán responsables por las contribuciones que se hubieran causado en relación con sus actividades empresariales “hasta por un monto que no exceda el valor de sus activos afectos a dicha actividad. • Determinar la Utilidad Fiscal (UF) y la Participación de los Trabajadores en las Uti- Al constituirse como sociedad mercantil. y no obligación de llevarla. 134 o 139. • Llevar un registro específico de los bienes sujetos a deducción inmediata (sólo los del régimen general. Dentro de las obligaciones establecidas en los artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

quien. con la cual podrá solicitar la impresión de sus facturas —regla 2. es importante no dejar de considerar los otros puntos de vista. c) Aspectos fiscales Con el propósito de comparar los efectos fiscales de la persona moral. 46 s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006 . en los programas de exportación establecidos mediante decreto y controlados por la Secretaría de Economía. ante un fedatario inscrito al “Sistema de inscripción al RFC a través de fedatario público por medios remotos”. mediante la modalidad de inscripción personalizada. o en el otorgamiento por empresas o instituciones públicas o privadas. ni a las personas físicas que realizan actividades empresariales del régimen de pequeños.1 Resolución Miscelánea 2006—. previa cita. por tener ambos características especiales): Persona Moral Persona Física Inscripción al RFC Podrá realizar su inscripción al RFC. Sólo en el caso de que la actividad empresarial se realice en copropiedad. la persona física podrá. los socios y accionistas de la persona moral —artículo 27 segundo párrafo del CFF —. gob. sin embargo.3. se debe inscribir ante el RFC el otro u otros copropietarios (en su caso). Podrá realizar su inscripción al RFC. cuyos nombres aparecen en la página www. las políticas establecidas por algunas instituciones se dirigen de manera específica a una sociedad mercantil. mediante la constitución de la sociedad. Ahora bien. proporcionando la información requerida (incluyendo CURP). por ejemplo. < Persona Física: De realizar la actividad empresarial como persona física. en algunos casos. Actividades empresariales y profesionales (sin referirme a las personas físicas con actividades empresariales del régimen intermedio. Deben solicitar la inscripción al RFC y presentar los demás avisos. de cierto tipo de contratos. se le hará entrega de la cédula de identificación fiscal de inmediato. repercutiendo de manera directa en el desarrollo de la operación.3. de no contar con el capital necesario para operar. sin embargo. En el aspecto de desarrollo o crecimiento que se tenga planeado.La protección del capital de la persona física que participa como socio de la persona moral está limitada. tomaré como base a la persona física que realiza actividades empresariales de la Sección I. dentro de las cuales tenemos la operación mediante una copropiedad.mx.sat. con los de la persona física. al proporcionar la información requerida para estos efectos. le entregará la cédula de identificación fiscal provisional. que corresponde a la suma de fuerzas y recursos con otro u otros copropietarios. con la cual podrá solicitar la impresión de sus facturas —regla 2. hacer uso de diferentes alternativas.4 Resolución Miscelánea 2006—. ésta se ve limitada depen- diendo de las políticas de otorgamiento de crédito establecidas por las diferentes instituciones. indicando a quién se designó como representante y quién o quiénes son el o los representados de la misma.

.

48 s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006 . 28% —artículo 10 LISR y disposiciones de vigencia temporal—. funerarios. La declaración anual se presenta dentro del mes de abril del año siguiente al que corresponda. Acumulan los ingresos en efectivo. derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus créditos. No tienen acumulación por efecto inflacionario de las deudas y los créditos. Deducen un efecto inflacionario. primas de seguros de gastos médicos. enajenación de bienes. derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus créditos. siempre y cuando no se haya aplicado el subsidio en el capítulo I de salarios —artículo 127 LISR—. Declaración anual La declaración anual. determinado con base en el artículo 114 LISR. en bienes y en servicios sin considerar los ingresos en crédito —artículo 122 LISR—. se presenta dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. a cuya acumulación se le pueden disminuir las deducciones personales (gastos médicos. mismo que será el del ejercicio anterior. Los pagos provisionales serán los que resulten de aplicar la tasa del artículo 10 a la utilidad estimada del período: tasa del 29% para 2006. 2007. un coeficiente de utilidad. adicionando a la utilidad gravable de la actividad empresarial. No tienen deducción por efecto inflacionario de las deudas y los créditos. Pagos provisionales Los pagos provisionales mensuales se determinan aplicando a los ingresos nominales del período comprendido del 01 de enero al mes al que corresponda el pago. cuando los primeros son superiores a los segundos —artículo 46 LISR—. 28% para 2007 —artículo 14 fracción III LISR— y disposiciones de vigencia temporal. Acumulan un efecto inflacionario. Deduce las compras de las mercancías. disminuida por el resultado de aplicar al mismo ingreso acumulable del ejercicio la tabla del artículo 178 (subsidio) en la proporción que corresponda (disminuida por la parte del subsidio no acreditable. Deducciones autorizadas Deduce el costo de las mercancías que se enajenen —artículos 45A a 45H —. de haberlos tenido (sueldos y salarios. los ingresos acumulables de los demás capítulos de ingresos de las personas físicas. o un coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de 12 meses por el que se hubiera presentado o debió presentarse declaración. Los pagos provisionales mensuales se determinan sobre la base gravable del período (base real) al que corresponden. productos semiterminados o terminados —artículo 123 fracción II LISR—. así como materia prima. segundo y tercer mes del ejercicio. sin que ese ejercicio sea anterior en más de 5 años a aquel en que se deban efectuar los pagos provisionales —artículo 14 fracción I LISR—. otros ingresos). dentales.Persona Moral Persona Física Ley de Impuesto sobre la Renta Ingresos Acumulables Acumulan los ingresos en crédito —artículo 17 LISR—. intereses. adquisición de bienes. si se trata del segundo ejercicio y comprenderá el primero. intereses hipotecarios) y al resultado se le aplica la tarifa del artículo 177 LISR (que viene a ser la tarifa del artículo 113 LISR elevada al año). de manera acumulativa. cuando estos últimos son superiores a los primeros —artículo 46 LISR—. con base en el artículo 113 LISR y con derecho a un subsidio por el período acumulado del 01 de enero al mes que corresponda el pago provisional. si es el caso de incluirse dentro de la acumulación los ingresos por sueldos y salarios). arrendamiento. 29%. el impuesto sobre la renta se determina aplicando al resultado fiscal una tasa 2006. aplicando las tarifas acumuladas al mes que corresponda el pago.

4085. para poder retirar utilidades. La persona física. hasta completar la quinta parte del capital social —artículo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles—. se cuenta con el DECLARASAT. en este momento. sobre la base que resulte de multiplicar el dividendo a pagar por un factor. 49 FINANZAS EN SU EMPRESA . 2007. Para la presentación de la declaración del ejercicio. la persona moral. o bien. En caso de tener CUFIN. ubicándonos específicamente en una sociedad mercantil (S. o bien que opte por hacerlo. tiene la obligación de presentarla por Internet —artículo 31 del CFF y regla 2. se realiza a través de la Internet —artículo 31 del CFF y regla 2. podrán presentarla de la misma manera que se señala en el párrafo anterior.00. esta cuenta se disminuye por el importe de los dividendos pagados. cuenta ya con un certificado digital que ampara la firma electrónica avanzada de la sociedad. tasa 29%. ya hubiera presentado mediante este medio alguna declaración. que constituye la base piramidada (para 2006. Firma electrónica avanzada Si se trata de la sociedad mercantil obligada a dictaminarse.Medios de presentación de la declaración del ejercicio La presentación de la declaración de las personas morales o sociedades mercantiles específicamente. que deberá ser reemplazada en breve por una Clave de Identificación Electrónica Confidencial (CIEC) reforzada (en seguridad). cuenta ya con un certificado digital que ampara su firma electrónica avanzada. los contribuyentes personas físicas que realicen actividades empresariales. Al repartir dividendos.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006—.17. (resultantes de la contabilidad que lleve la persona física que desarrolla esta actividad). cualquier otra).A. descargando previamente de la página del SAT.000. factor de 1. o bien que opte por hacerlo. utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrónica que temporalmente está vigente. S.3889). el software correspondiente.17. Retiro de utilidades La persona moral. • Que sean aprobados los estados financieros por la asamblea de accionistas.000. igual a la tasa de impuesto sobre la renta aplicable en el ejercicio en que se distribuyan los dividendos. • Que se apruebe por la asamblea el pago de dividendos o utilidades. factor de 1.00. requiere: • Antes que otra cosa. ni ninguna otra formalidad. De manera opcional. Si se trata de una persona física obligada a dictaminarse. tiene un efecto fiscal: si no tiene Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). o bien. Si la persona física con actividades empresariales que en el ejercicio inmediato anterior hubiese obtenido ingresos que superen $ 1’750.. utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrónica que temporalmente está vigente. tendrá que pagar un impuesto sobre la renta. tasa 28%. que las utilidades se generen • Que se separe el 5% de estas utilidades para incrementar la reserva legal. al que deberán incorporarse la totalidad de datos derivados de la actividad empresarial. Las personas físicas que no se dictaminan u optan por hacerlo. de R. podrá retirar utilidades en cualquier momento sin que se requiera el manejo de una cuenta fiscal de control.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006—. con ingresos inferiores a $1’750. utilizada a través de su representante (quien también debe contar con la firma electrónica).L. Las sociedades mercantiles que no se dictaminan u optan por hacerlo.

Por lo expuesto anteriormente. La persona física no tiene en este momento.com. adicionado con otras partidas. cuando el reembolso sea mayor a la aportación.Reducción de capital La sociedad mercantil. de no existir una cuenta de utilidad fiscal neta. así como también. la sociedad deberá determinar la cantidad gravable por acción. sin dejar de lado la cuantificación del cos- to administrativo que implica la constitución (en su caso) y la operación en general. deberá comparar el valor del reembolso por acción contra la cuenta de capital de aportación por acción (aportaciones de capital. sobre las cantidades que excedan. se estará sujeto al pago de un impuesto sobre la renta. al efectuar reducciones de capital. actualizadas a la fecha del reembolso). Maestra Martha Josefina Gómez Gutiérrez Coordinadora de Fiscal y del Área de Asesoría Fiscal Gratuita de la FCA-UNAM coordinaciondefiscal_fca@yahoo. debemos plantearnos el caso específico de nuestra actividad.mx . tomando en cuenta todos los aspectos comentados. ningún efecto fiscal cuando reduce su capital. comparar el capital contable contra la cuenta de capital de aportación (disminuidos los reembolsos y el capital de aportación que corresponde a éstos). regulada en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. en cada uno de los casos. multiplicado el excedente por el número de acciones reembolsadas. para decidir si nos resulta más conveniente realizar la actividad empresarial mediante la constitución de una sociedad mercantil o bien sencillamente como persona física.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful