FINANZAS EN SU EMPRESA

Ventajas y desventajas fiscales entre una

PERSONA FÍSICA y una SOCIEDAD MERCANTIL
Martha Josefina Gómez Gutiérrez

De manera muy constante nos preguntan sobre la conveniencia o mayores ventajas fiscales, si se realiza una actividad mercantil (compra-venta sobre todo), de operar como una sociedad mercantil, o bien como persona física. A continuación comento algunos aspectos relevantes. Antes hago hincapié sobre la importancia de analizar cada caso, no solamente desde el aspecto fiscal, con el propósito de tener un panorama completo de su operación, que nos permita recomendar el régimen más adecuado.

a) Desde el punto de vista patrimonial
< Persona Moral: En el aspecto patrimonial, la protección del capital de la persona física que participa como socio de la persona moral está limitada, ya que solamente responde hasta por el importe de sus aportaciones. < Persona Física: Patrimonialmente, las personas físicas están protegidas, en cuanto al pago de contribuciones se refiere, si realizan una actividad empresarial (el comercio en este caso), si cumplen con todas las demás obligaciones fiscales; en caso contrario, no existe límite y deberán responder con el importe de su masa patrimonial.

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—serán responsables por las contribuciones que se hubieran causado en relación con sus actividades empresariales “hasta por un monto que no exceda el valor de sus activos afectos a dicha actividad. • Determinar la Utilidad Fiscal (UF) y la Participación de los Trabajadores en las Uti- Al constituirse como sociedad mercantil. de acuerdo a las políticas de crecimiento que se tenga proyectado en el desarrollo de esta actividad. • Formular un Estado de Posición Financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año (sólo los de la Sección I). y no obligación de llevarla. 134 o 139. de no cumplir con estas obligaciones fiscales. Del régimen intermedio. • Presentar la información de operaciones con partes relacionadas conjuntamente con la declaración del ejercicio (sólo los del régimen general. pero sí la obligación del pago de PTU si tuvieran trabajadores). en el caso del régimen de pequeños). Sección I). o bien • Sección IIl. 133. • Llevar un registro específico de los bienes sujetos a deducción inmediata (sólo los del régimen general. b) Desde el punto de vista crediticio y de desarrollo < Persona Moral (Sociedad Mercantil): Por lo que corresponde al trámite y obtención de financiamiento.A este respecto. Del régimen de pequeños contribuyentes. establece que las personas físicas que paguen el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de acuerdo al Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en cualquiera de las tres secciones. Sección I). De las actividades empresariales y profesionales. se puede obtener de manera más rápida y segura el financiamiento. 134 y 139. que es donde se ubicaría esta actividad— • Sección I. el artículo 26A del Código Fiscal de la Federación. entrega de la copia de la nota de venta). desaparecería. lidades (PTU) en la declaración anual (no aplica al régimen de pequeños la presentación de la declaración anual. • Sección II. • Expedir y conservar comprobantes por los ingresos que perciban. • Llevar contabilidad (contabilidad simplificada en el caso del régimen intermedio de actividades empresariales. En muchos de los casos. por lo que se tendría en riesgo el patrimonio total de la persona física. una persona moral puede obtener de manera más rápida y segura el financiamiento. es importante analizar detenidamente las posibilidades de contar con mayores alternativas que pueden ofrecerse si se trata de una persona moral. Dentro de las obligaciones establecidas en los artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. con la leyenda de “efectos fiscales al pago” (en el caso del régimen de pequeños. se tienen: • Solicitar su inscripción al Registro Federal de Contribuyentes (RFC). al constituirse como sociedad mercantil. En resumen. la limitante en el pago de contribuciones hasta el valor de sus activos sujetos a la actividad empresarial. según sea el caso”. 45 FINANZAS EN SU EMPRESA . y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los artículos 133.

Actividades empresariales y profesionales (sin referirme a las personas físicas con actividades empresariales del régimen intermedio. por tener ambos características especiales): Persona Moral Persona Física Inscripción al RFC Podrá realizar su inscripción al RFC. se le hará entrega de la cédula de identificación fiscal de inmediato. con los de la persona física. proporcionando la información requerida (incluyendo CURP). dentro de las cuales tenemos la operación mediante una copropiedad. mediante la constitución de la sociedad. previa cita. sin embargo. gob. que corresponde a la suma de fuerzas y recursos con otro u otros copropietarios. o en el otorgamiento por empresas o instituciones públicas o privadas. al proporcionar la información requerida para estos efectos. repercutiendo de manera directa en el desarrollo de la operación.3.La protección del capital de la persona física que participa como socio de la persona moral está limitada. Deben solicitar la inscripción al RFC y presentar los demás avisos. las políticas establecidas por algunas instituciones se dirigen de manera específica a una sociedad mercantil. se debe inscribir ante el RFC el otro u otros copropietarios (en su caso). en algunos casos. por ejemplo. Ahora bien. con la cual podrá solicitar la impresión de sus facturas —regla 2. quien.sat.4 Resolución Miscelánea 2006—.1 Resolución Miscelánea 2006—. 46 s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006 . c) Aspectos fiscales Con el propósito de comparar los efectos fiscales de la persona moral. cuyos nombres aparecen en la página www. le entregará la cédula de identificación fiscal provisional. ni a las personas físicas que realizan actividades empresariales del régimen de pequeños. hacer uso de diferentes alternativas. en los programas de exportación establecidos mediante decreto y controlados por la Secretaría de Economía. ante un fedatario inscrito al “Sistema de inscripción al RFC a través de fedatario público por medios remotos”. de cierto tipo de contratos.mx. indicando a quién se designó como representante y quién o quiénes son el o los representados de la misma. Podrá realizar su inscripción al RFC. es importante no dejar de considerar los otros puntos de vista. sin embargo. < Persona Física: De realizar la actividad empresarial como persona física. con la cual podrá solicitar la impresión de sus facturas —regla 2. En el aspecto de desarrollo o crecimiento que se tenga planeado. mediante la modalidad de inscripción personalizada. los socios y accionistas de la persona moral —artículo 27 segundo párrafo del CFF —. de no contar con el capital necesario para operar. Sólo en el caso de que la actividad empresarial se realice en copropiedad. tomaré como base a la persona física que realiza actividades empresariales de la Sección I. ésta se ve limitada depen- diendo de las políticas de otorgamiento de crédito establecidas por las diferentes instituciones. la persona física podrá.3.

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el impuesto sobre la renta se determina aplicando al resultado fiscal una tasa 2006. Deduce las compras de las mercancías. se presenta dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. No tienen acumulación por efecto inflacionario de las deudas y los créditos. adquisición de bienes. primas de seguros de gastos médicos. de haberlos tenido (sueldos y salarios. con base en el artículo 113 LISR y con derecho a un subsidio por el período acumulado del 01 de enero al mes que corresponda el pago provisional. los ingresos acumulables de los demás capítulos de ingresos de las personas físicas. en bienes y en servicios sin considerar los ingresos en crédito —artículo 122 LISR—. si es el caso de incluirse dentro de la acumulación los ingresos por sueldos y salarios). arrendamiento. de manera acumulativa. Deducciones autorizadas Deduce el costo de las mercancías que se enajenen —artículos 45A a 45H —. otros ingresos). disminuida por el resultado de aplicar al mismo ingreso acumulable del ejercicio la tabla del artículo 178 (subsidio) en la proporción que corresponda (disminuida por la parte del subsidio no acreditable. intereses hipotecarios) y al resultado se le aplica la tarifa del artículo 177 LISR (que viene a ser la tarifa del artículo 113 LISR elevada al año). derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus créditos. a cuya acumulación se le pueden disminuir las deducciones personales (gastos médicos. si se trata del segundo ejercicio y comprenderá el primero. aplicando las tarifas acumuladas al mes que corresponda el pago. Los pagos provisionales mensuales se determinan sobre la base gravable del período (base real) al que corresponden. enajenación de bienes. sin que ese ejercicio sea anterior en más de 5 años a aquel en que se deban efectuar los pagos provisionales —artículo 14 fracción I LISR—. derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus créditos. funerarios. cuando los primeros son superiores a los segundos —artículo 46 LISR—. Declaración anual La declaración anual. La declaración anual se presenta dentro del mes de abril del año siguiente al que corresponda. determinado con base en el artículo 114 LISR. mismo que será el del ejercicio anterior. o un coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de 12 meses por el que se hubiera presentado o debió presentarse declaración. 28% para 2007 —artículo 14 fracción III LISR— y disposiciones de vigencia temporal. así como materia prima. Acumulan los ingresos en efectivo. dentales. segundo y tercer mes del ejercicio. 28% —artículo 10 LISR y disposiciones de vigencia temporal—. No tienen deducción por efecto inflacionario de las deudas y los créditos. cuando estos últimos son superiores a los primeros —artículo 46 LISR—. 48 s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006 . un coeficiente de utilidad. Los pagos provisionales serán los que resulten de aplicar la tasa del artículo 10 a la utilidad estimada del período: tasa del 29% para 2006. Deducen un efecto inflacionario. siempre y cuando no se haya aplicado el subsidio en el capítulo I de salarios —artículo 127 LISR—. Acumulan un efecto inflacionario. 29%. adicionando a la utilidad gravable de la actividad empresarial. intereses.Persona Moral Persona Física Ley de Impuesto sobre la Renta Ingresos Acumulables Acumulan los ingresos en crédito —artículo 17 LISR—. Pagos provisionales Los pagos provisionales mensuales se determinan aplicando a los ingresos nominales del período comprendido del 01 de enero al mes al que corresponda el pago. productos semiterminados o terminados —artículo 123 fracción II LISR—. 2007.

Las sociedades mercantiles que no se dictaminan u optan por hacerlo. o bien.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006—. De manera opcional.000. cualquier otra).00. que las utilidades se generen • Que se separe el 5% de estas utilidades para incrementar la reserva legal. S. o bien que opte por hacerlo. igual a la tasa de impuesto sobre la renta aplicable en el ejercicio en que se distribuyan los dividendos. descargando previamente de la página del SAT. cuenta ya con un certificado digital que ampara la firma electrónica avanzada de la sociedad. podrá retirar utilidades en cualquier momento sin que se requiera el manejo de una cuenta fiscal de control.00. cuenta ya con un certificado digital que ampara su firma electrónica avanzada.17. Las personas físicas que no se dictaminan u optan por hacerlo. ubicándonos específicamente en una sociedad mercantil (S.L. Firma electrónica avanzada Si se trata de la sociedad mercantil obligada a dictaminarse. Retiro de utilidades La persona moral.000.Medios de presentación de la declaración del ejercicio La presentación de la declaración de las personas morales o sociedades mercantiles específicamente. • Que sean aprobados los estados financieros por la asamblea de accionistas. sobre la base que resulte de multiplicar el dividendo a pagar por un factor. o bien. esta cuenta se disminuye por el importe de los dividendos pagados. la persona moral. se realiza a través de la Internet —artículo 31 del CFF y regla 2.4085. ni ninguna otra formalidad. • Que se apruebe por la asamblea el pago de dividendos o utilidades. con ingresos inferiores a $1’750. para poder retirar utilidades. Al repartir dividendos. tiene un efecto fiscal: si no tiene Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). podrán presentarla de la misma manera que se señala en el párrafo anterior. utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrónica que temporalmente está vigente.17. La persona física. Para la presentación de la declaración del ejercicio. 49 FINANZAS EN SU EMPRESA . o bien que opte por hacerlo. el software correspondiente. se cuenta con el DECLARASAT. hasta completar la quinta parte del capital social —artículo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles—. los contribuyentes personas físicas que realicen actividades empresariales.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006—. en este momento.3889). Si se trata de una persona física obligada a dictaminarse. ya hubiera presentado mediante este medio alguna declaración. que constituye la base piramidada (para 2006. tiene la obligación de presentarla por Internet —artículo 31 del CFF y regla 2. requiere: • Antes que otra cosa. tasa 29%. En caso de tener CUFIN. utilizada a través de su representante (quien también debe contar con la firma electrónica). utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrónica que temporalmente está vigente. tasa 28%. factor de 1. de R. factor de 1. (resultantes de la contabilidad que lleve la persona física que desarrolla esta actividad). 2007. tendrá que pagar un impuesto sobre la renta.A. Si la persona física con actividades empresariales que en el ejercicio inmediato anterior hubiese obtenido ingresos que superen $ 1’750. al que deberán incorporarse la totalidad de datos derivados de la actividad empresarial.. que deberá ser reemplazada en breve por una Clave de Identificación Electrónica Confidencial (CIEC) reforzada (en seguridad).

al efectuar reducciones de capital. debemos plantearnos el caso específico de nuestra actividad. cuando el reembolso sea mayor a la aportación. la sociedad deberá determinar la cantidad gravable por acción. así como también. comparar el capital contable contra la cuenta de capital de aportación (disminuidos los reembolsos y el capital de aportación que corresponde a éstos). ningún efecto fiscal cuando reduce su capital. deberá comparar el valor del reembolso por acción contra la cuenta de capital de aportación por acción (aportaciones de capital.com. regulada en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. en cada uno de los casos. Por lo expuesto anteriormente. adicionado con otras partidas. Maestra Martha Josefina Gómez Gutiérrez Coordinadora de Fiscal y del Área de Asesoría Fiscal Gratuita de la FCA-UNAM coordinaciondefiscal_fca@yahoo.mx . de no existir una cuenta de utilidad fiscal neta.Reducción de capital La sociedad mercantil. se estará sujeto al pago de un impuesto sobre la renta. actualizadas a la fecha del reembolso). La persona física no tiene en este momento. para decidir si nos resulta más conveniente realizar la actividad empresarial mediante la constitución de una sociedad mercantil o bien sencillamente como persona física. sin dejar de lado la cuantificación del cos- to administrativo que implica la constitución (en su caso) y la operación en general. sobre las cantidades que excedan. tomando en cuenta todos los aspectos comentados. multiplicado el excedente por el número de acciones reembolsadas.

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