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ventajas y desventajas

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FINANZAS EN SU EMPRESA

Ventajas y desventajas fiscales entre una

PERSONA FÍSICA y una SOCIEDAD MERCANTIL
Martha Josefina Gómez Gutiérrez

De manera muy constante nos preguntan sobre la conveniencia o mayores ventajas fiscales, si se realiza una actividad mercantil (compra-venta sobre todo), de operar como una sociedad mercantil, o bien como persona física. A continuación comento algunos aspectos relevantes. Antes hago hincapié sobre la importancia de analizar cada caso, no solamente desde el aspecto fiscal, con el propósito de tener un panorama completo de su operación, que nos permita recomendar el régimen más adecuado.

a) Desde el punto de vista patrimonial
< Persona Moral: En el aspecto patrimonial, la protección del capital de la persona física que participa como socio de la persona moral está limitada, ya que solamente responde hasta por el importe de sus aportaciones. < Persona Física: Patrimonialmente, las personas físicas están protegidas, en cuanto al pago de contribuciones se refiere, si realizan una actividad empresarial (el comercio en este caso), si cumplen con todas las demás obligaciones fiscales; en caso contrario, no existe límite y deberán responder con el importe de su masa patrimonial.

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s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006

con la leyenda de “efectos fiscales al pago” (en el caso del régimen de pequeños. Del régimen intermedio. una persona moral puede obtener de manera más rápida y segura el financiamiento. • Formular un Estado de Posición Financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año (sólo los de la Sección I). 134 y 139.A este respecto. se tienen: • Solicitar su inscripción al Registro Federal de Contribuyentes (RFC). • Llevar contabilidad (contabilidad simplificada en el caso del régimen intermedio de actividades empresariales. • Presentar la información de operaciones con partes relacionadas conjuntamente con la declaración del ejercicio (sólo los del régimen general. • Determinar la Utilidad Fiscal (UF) y la Participación de los Trabajadores en las Uti- Al constituirse como sociedad mercantil. 134 o 139. • Sección II. por lo que se tendría en riesgo el patrimonio total de la persona física. que es donde se ubicaría esta actividad— • Sección I. se puede obtener de manera más rápida y segura el financiamiento. es importante analizar detenidamente las posibilidades de contar con mayores alternativas que pueden ofrecerse si se trata de una persona moral. de acuerdo a las políticas de crecimiento que se tenga proyectado en el desarrollo de esta actividad. 45 FINANZAS EN SU EMPRESA . según sea el caso”. —serán responsables por las contribuciones que se hubieran causado en relación con sus actividades empresariales “hasta por un monto que no exceda el valor de sus activos afectos a dicha actividad. desaparecería. En muchos de los casos. De las actividades empresariales y profesionales. de no cumplir con estas obligaciones fiscales. b) Desde el punto de vista crediticio y de desarrollo < Persona Moral (Sociedad Mercantil): Por lo que corresponde al trámite y obtención de financiamiento. Del régimen de pequeños contribuyentes. la limitante en el pago de contribuciones hasta el valor de sus activos sujetos a la actividad empresarial. establece que las personas físicas que paguen el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de acuerdo al Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en cualquiera de las tres secciones. el artículo 26A del Código Fiscal de la Federación. • Expedir y conservar comprobantes por los ingresos que perciban. En resumen. y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los artículos 133. Sección I). entrega de la copia de la nota de venta). al constituirse como sociedad mercantil. Sección I). lidades (PTU) en la declaración anual (no aplica al régimen de pequeños la presentación de la declaración anual. • Llevar un registro específico de los bienes sujetos a deducción inmediata (sólo los del régimen general. en el caso del régimen de pequeños). pero sí la obligación del pago de PTU si tuvieran trabajadores). Dentro de las obligaciones establecidas en los artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 133. o bien • Sección IIl. y no obligación de llevarla.

3. de cierto tipo de contratos. gob. por tener ambos características especiales): Persona Moral Persona Física Inscripción al RFC Podrá realizar su inscripción al RFC. ni a las personas físicas que realizan actividades empresariales del régimen de pequeños.1 Resolución Miscelánea 2006—. Actividades empresariales y profesionales (sin referirme a las personas físicas con actividades empresariales del régimen intermedio. con la cual podrá solicitar la impresión de sus facturas —regla 2. repercutiendo de manera directa en el desarrollo de la operación. en los programas de exportación establecidos mediante decreto y controlados por la Secretaría de Economía. c) Aspectos fiscales Con el propósito de comparar los efectos fiscales de la persona moral. previa cita. los socios y accionistas de la persona moral —artículo 27 segundo párrafo del CFF —. < Persona Física: De realizar la actividad empresarial como persona física. sin embargo. se le hará entrega de la cédula de identificación fiscal de inmediato. cuyos nombres aparecen en la página www. proporcionando la información requerida (incluyendo CURP).3. las políticas establecidas por algunas instituciones se dirigen de manera específica a una sociedad mercantil. o en el otorgamiento por empresas o instituciones públicas o privadas.4 Resolución Miscelánea 2006—. mediante la constitución de la sociedad. que corresponde a la suma de fuerzas y recursos con otro u otros copropietarios. Podrá realizar su inscripción al RFC. Ahora bien.sat. la persona física podrá. es importante no dejar de considerar los otros puntos de vista. con los de la persona física. Sólo en el caso de que la actividad empresarial se realice en copropiedad. indicando a quién se designó como representante y quién o quiénes son el o los representados de la misma. Deben solicitar la inscripción al RFC y presentar los demás avisos. al proporcionar la información requerida para estos efectos. tomaré como base a la persona física que realiza actividades empresariales de la Sección I.La protección del capital de la persona física que participa como socio de la persona moral está limitada. dentro de las cuales tenemos la operación mediante una copropiedad. con la cual podrá solicitar la impresión de sus facturas —regla 2. quien. en algunos casos. por ejemplo. se debe inscribir ante el RFC el otro u otros copropietarios (en su caso). ésta se ve limitada depen- diendo de las políticas de otorgamiento de crédito establecidas por las diferentes instituciones.mx. ante un fedatario inscrito al “Sistema de inscripción al RFC a través de fedatario público por medios remotos”. de no contar con el capital necesario para operar. le entregará la cédula de identificación fiscal provisional. sin embargo. mediante la modalidad de inscripción personalizada. En el aspecto de desarrollo o crecimiento que se tenga planeado. 46 s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006 . hacer uso de diferentes alternativas.

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48 s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006 . mismo que será el del ejercicio anterior. 28% para 2007 —artículo 14 fracción III LISR— y disposiciones de vigencia temporal. intereses. primas de seguros de gastos médicos. enajenación de bienes. en bienes y en servicios sin considerar los ingresos en crédito —artículo 122 LISR—. Acumulan un efecto inflacionario. cuando estos últimos son superiores a los primeros —artículo 46 LISR—. adquisición de bienes. aplicando las tarifas acumuladas al mes que corresponda el pago. derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus créditos. 29%. No tienen acumulación por efecto inflacionario de las deudas y los créditos. intereses hipotecarios) y al resultado se le aplica la tarifa del artículo 177 LISR (que viene a ser la tarifa del artículo 113 LISR elevada al año). dentales. si se trata del segundo ejercicio y comprenderá el primero. con base en el artículo 113 LISR y con derecho a un subsidio por el período acumulado del 01 de enero al mes que corresponda el pago provisional. si es el caso de incluirse dentro de la acumulación los ingresos por sueldos y salarios). Deducen un efecto inflacionario. 28% —artículo 10 LISR y disposiciones de vigencia temporal—. sin que ese ejercicio sea anterior en más de 5 años a aquel en que se deban efectuar los pagos provisionales —artículo 14 fracción I LISR—. Acumulan los ingresos en efectivo. siempre y cuando no se haya aplicado el subsidio en el capítulo I de salarios —artículo 127 LISR—. Pagos provisionales Los pagos provisionales mensuales se determinan aplicando a los ingresos nominales del período comprendido del 01 de enero al mes al que corresponda el pago. de manera acumulativa. Declaración anual La declaración anual. otros ingresos). determinado con base en el artículo 114 LISR. disminuida por el resultado de aplicar al mismo ingreso acumulable del ejercicio la tabla del artículo 178 (subsidio) en la proporción que corresponda (disminuida por la parte del subsidio no acreditable.Persona Moral Persona Física Ley de Impuesto sobre la Renta Ingresos Acumulables Acumulan los ingresos en crédito —artículo 17 LISR—. No tienen deducción por efecto inflacionario de las deudas y los créditos. de haberlos tenido (sueldos y salarios. un coeficiente de utilidad. Deduce las compras de las mercancías. Deducciones autorizadas Deduce el costo de las mercancías que se enajenen —artículos 45A a 45H —. arrendamiento. adicionando a la utilidad gravable de la actividad empresarial. Los pagos provisionales serán los que resulten de aplicar la tasa del artículo 10 a la utilidad estimada del período: tasa del 29% para 2006. derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus créditos. Los pagos provisionales mensuales se determinan sobre la base gravable del período (base real) al que corresponden. a cuya acumulación se le pueden disminuir las deducciones personales (gastos médicos. segundo y tercer mes del ejercicio. el impuesto sobre la renta se determina aplicando al resultado fiscal una tasa 2006. los ingresos acumulables de los demás capítulos de ingresos de las personas físicas. o un coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de 12 meses por el que se hubiera presentado o debió presentarse declaración. así como materia prima. funerarios. se presenta dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. 2007. productos semiterminados o terminados —artículo 123 fracción II LISR—. cuando los primeros son superiores a los segundos —artículo 46 LISR—. La declaración anual se presenta dentro del mes de abril del año siguiente al que corresponda.

tiene la obligación de presentarla por Internet —artículo 31 del CFF y regla 2. que constituye la base piramidada (para 2006. con ingresos inferiores a $1’750. que deberá ser reemplazada en breve por una Clave de Identificación Electrónica Confidencial (CIEC) reforzada (en seguridad). que las utilidades se generen • Que se separe el 5% de estas utilidades para incrementar la reserva legal. ni ninguna otra formalidad.00. Si se trata de una persona física obligada a dictaminarse.L. Las personas físicas que no se dictaminan u optan por hacerlo. Al repartir dividendos. o bien que opte por hacerlo. Firma electrónica avanzada Si se trata de la sociedad mercantil obligada a dictaminarse. cualquier otra). La persona física. esta cuenta se disminuye por el importe de los dividendos pagados. o bien. de R. descargando previamente de la página del SAT. cuenta ya con un certificado digital que ampara la firma electrónica avanzada de la sociedad. los contribuyentes personas físicas que realicen actividades empresariales. la persona moral. Si la persona física con actividades empresariales que en el ejercicio inmediato anterior hubiese obtenido ingresos que superen $ 1’750. igual a la tasa de impuesto sobre la renta aplicable en el ejercicio en que se distribuyan los dividendos. Para la presentación de la declaración del ejercicio. utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrónica que temporalmente está vigente. al que deberán incorporarse la totalidad de datos derivados de la actividad empresarial. podrá retirar utilidades en cualquier momento sin que se requiera el manejo de una cuenta fiscal de control. Retiro de utilidades La persona moral. S. 2007. • Que sean aprobados los estados financieros por la asamblea de accionistas. Las sociedades mercantiles que no se dictaminan u optan por hacerlo.4085. • Que se apruebe por la asamblea el pago de dividendos o utilidades. tendrá que pagar un impuesto sobre la renta. De manera opcional. factor de 1.000. en este momento. o bien que opte por hacerlo.000. utilizada a través de su representante (quien también debe contar con la firma electrónica). ubicándonos específicamente en una sociedad mercantil (S. sobre la base que resulte de multiplicar el dividendo a pagar por un factor. ya hubiera presentado mediante este medio alguna declaración.00. o bien. cuenta ya con un certificado digital que ampara su firma electrónica avanzada. se cuenta con el DECLARASAT.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006—. (resultantes de la contabilidad que lleve la persona física que desarrolla esta actividad). 49 FINANZAS EN SU EMPRESA . factor de 1.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006—.. requiere: • Antes que otra cosa. podrán presentarla de la misma manera que se señala en el párrafo anterior. tasa 28%.Medios de presentación de la declaración del ejercicio La presentación de la declaración de las personas morales o sociedades mercantiles específicamente. hasta completar la quinta parte del capital social —artículo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles—. En caso de tener CUFIN.3889). el software correspondiente. utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrónica que temporalmente está vigente.17. tasa 29%.17. para poder retirar utilidades. tiene un efecto fiscal: si no tiene Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). se realiza a través de la Internet —artículo 31 del CFF y regla 2.A.

debemos plantearnos el caso específico de nuestra actividad.com. ningún efecto fiscal cuando reduce su capital.Reducción de capital La sociedad mercantil. Por lo expuesto anteriormente. al efectuar reducciones de capital. sobre las cantidades que excedan. sin dejar de lado la cuantificación del cos- to administrativo que implica la constitución (en su caso) y la operación en general. en cada uno de los casos. cuando el reembolso sea mayor a la aportación. regulada en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. deberá comparar el valor del reembolso por acción contra la cuenta de capital de aportación por acción (aportaciones de capital. comparar el capital contable contra la cuenta de capital de aportación (disminuidos los reembolsos y el capital de aportación que corresponde a éstos). la sociedad deberá determinar la cantidad gravable por acción. de no existir una cuenta de utilidad fiscal neta. así como también. adicionado con otras partidas. se estará sujeto al pago de un impuesto sobre la renta. actualizadas a la fecha del reembolso). Maestra Martha Josefina Gómez Gutiérrez Coordinadora de Fiscal y del Área de Asesoría Fiscal Gratuita de la FCA-UNAM coordinaciondefiscal_fca@yahoo. para decidir si nos resulta más conveniente realizar la actividad empresarial mediante la constitución de una sociedad mercantil o bien sencillamente como persona física. tomando en cuenta todos los aspectos comentados.mx . multiplicado el excedente por el número de acciones reembolsadas. La persona física no tiene en este momento.

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