FINANZAS EN SU EMPRESA

Ventajas y desventajas fiscales entre una

PERSONA FÍSICA y una SOCIEDAD MERCANTIL
Martha Josefina Gómez Gutiérrez

De manera muy constante nos preguntan sobre la conveniencia o mayores ventajas fiscales, si se realiza una actividad mercantil (compra-venta sobre todo), de operar como una sociedad mercantil, o bien como persona física. A continuación comento algunos aspectos relevantes. Antes hago hincapié sobre la importancia de analizar cada caso, no solamente desde el aspecto fiscal, con el propósito de tener un panorama completo de su operación, que nos permita recomendar el régimen más adecuado.

a) Desde el punto de vista patrimonial
< Persona Moral: En el aspecto patrimonial, la protección del capital de la persona física que participa como socio de la persona moral está limitada, ya que solamente responde hasta por el importe de sus aportaciones. < Persona Física: Patrimonialmente, las personas físicas están protegidas, en cuanto al pago de contribuciones se refiere, si realizan una actividad empresarial (el comercio en este caso), si cumplen con todas las demás obligaciones fiscales; en caso contrario, no existe límite y deberán responder con el importe de su masa patrimonial.

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pero sí la obligación del pago de PTU si tuvieran trabajadores). Dentro de las obligaciones establecidas en los artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. —serán responsables por las contribuciones que se hubieran causado en relación con sus actividades empresariales “hasta por un monto que no exceda el valor de sus activos afectos a dicha actividad. En resumen. 45 FINANZAS EN SU EMPRESA . De las actividades empresariales y profesionales. la limitante en el pago de contribuciones hasta el valor de sus activos sujetos a la actividad empresarial. Sección I). al constituirse como sociedad mercantil. Del régimen de pequeños contribuyentes. • Sección II. Sección I). el artículo 26A del Código Fiscal de la Federación. con la leyenda de “efectos fiscales al pago” (en el caso del régimen de pequeños. y no obligación de llevarla. • Formular un Estado de Posición Financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año (sólo los de la Sección I). o bien • Sección IIl. es importante analizar detenidamente las posibilidades de contar con mayores alternativas que pueden ofrecerse si se trata de una persona moral. una persona moral puede obtener de manera más rápida y segura el financiamiento. según sea el caso”. de acuerdo a las políticas de crecimiento que se tenga proyectado en el desarrollo de esta actividad. Del régimen intermedio. • Determinar la Utilidad Fiscal (UF) y la Participación de los Trabajadores en las Uti- Al constituirse como sociedad mercantil. se puede obtener de manera más rápida y segura el financiamiento. 134 o 139. b) Desde el punto de vista crediticio y de desarrollo < Persona Moral (Sociedad Mercantil): Por lo que corresponde al trámite y obtención de financiamiento. se tienen: • Solicitar su inscripción al Registro Federal de Contribuyentes (RFC). • Presentar la información de operaciones con partes relacionadas conjuntamente con la declaración del ejercicio (sólo los del régimen general. y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los artículos 133. desaparecería. • Expedir y conservar comprobantes por los ingresos que perciban. que es donde se ubicaría esta actividad— • Sección I. • Llevar contabilidad (contabilidad simplificada en el caso del régimen intermedio de actividades empresariales.A este respecto. En muchos de los casos. por lo que se tendría en riesgo el patrimonio total de la persona física. entrega de la copia de la nota de venta). 133. 134 y 139. en el caso del régimen de pequeños). lidades (PTU) en la declaración anual (no aplica al régimen de pequeños la presentación de la declaración anual. establece que las personas físicas que paguen el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de acuerdo al Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en cualquiera de las tres secciones. • Llevar un registro específico de los bienes sujetos a deducción inmediata (sólo los del régimen general. de no cumplir con estas obligaciones fiscales.

con los de la persona física. o en el otorgamiento por empresas o instituciones públicas o privadas. ésta se ve limitada depen- diendo de las políticas de otorgamiento de crédito establecidas por las diferentes instituciones. 46 s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006 . En el aspecto de desarrollo o crecimiento que se tenga planeado. Deben solicitar la inscripción al RFC y presentar los demás avisos. mediante la constitución de la sociedad. Actividades empresariales y profesionales (sin referirme a las personas físicas con actividades empresariales del régimen intermedio.1 Resolución Miscelánea 2006—. mediante la modalidad de inscripción personalizada. Ahora bien. se le hará entrega de la cédula de identificación fiscal de inmediato. cuyos nombres aparecen en la página www.4 Resolución Miscelánea 2006—. en algunos casos. ni a las personas físicas que realizan actividades empresariales del régimen de pequeños. que corresponde a la suma de fuerzas y recursos con otro u otros copropietarios.sat. c) Aspectos fiscales Con el propósito de comparar los efectos fiscales de la persona moral. proporcionando la información requerida (incluyendo CURP). sin embargo. por tener ambos características especiales): Persona Moral Persona Física Inscripción al RFC Podrá realizar su inscripción al RFC. tomaré como base a la persona física que realiza actividades empresariales de la Sección I. indicando a quién se designó como representante y quién o quiénes son el o los representados de la misma. repercutiendo de manera directa en el desarrollo de la operación.3. de no contar con el capital necesario para operar. le entregará la cédula de identificación fiscal provisional. los socios y accionistas de la persona moral —artículo 27 segundo párrafo del CFF —. es importante no dejar de considerar los otros puntos de vista. se debe inscribir ante el RFC el otro u otros copropietarios (en su caso). hacer uso de diferentes alternativas. con la cual podrá solicitar la impresión de sus facturas —regla 2.3. dentro de las cuales tenemos la operación mediante una copropiedad. en los programas de exportación establecidos mediante decreto y controlados por la Secretaría de Economía. quien. ante un fedatario inscrito al “Sistema de inscripción al RFC a través de fedatario público por medios remotos”. Sólo en el caso de que la actividad empresarial se realice en copropiedad. las políticas establecidas por algunas instituciones se dirigen de manera específica a una sociedad mercantil. < Persona Física: De realizar la actividad empresarial como persona física. Podrá realizar su inscripción al RFC.mx. la persona física podrá. gob. con la cual podrá solicitar la impresión de sus facturas —regla 2. al proporcionar la información requerida para estos efectos.La protección del capital de la persona física que participa como socio de la persona moral está limitada. previa cita. sin embargo. de cierto tipo de contratos. por ejemplo.

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productos semiterminados o terminados —artículo 123 fracción II LISR—. sin que ese ejercicio sea anterior en más de 5 años a aquel en que se deban efectuar los pagos provisionales —artículo 14 fracción I LISR—. 2007. No tienen acumulación por efecto inflacionario de las deudas y los créditos. con base en el artículo 113 LISR y con derecho a un subsidio por el período acumulado del 01 de enero al mes que corresponda el pago provisional. 28% —artículo 10 LISR y disposiciones de vigencia temporal—. cuando los primeros son superiores a los segundos —artículo 46 LISR—. enajenación de bienes. mismo que será el del ejercicio anterior. 29%. siempre y cuando no se haya aplicado el subsidio en el capítulo I de salarios —artículo 127 LISR—. derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus créditos. de haberlos tenido (sueldos y salarios. el impuesto sobre la renta se determina aplicando al resultado fiscal una tasa 2006. Deducen un efecto inflacionario. dentales. un coeficiente de utilidad. intereses hipotecarios) y al resultado se le aplica la tarifa del artículo 177 LISR (que viene a ser la tarifa del artículo 113 LISR elevada al año). primas de seguros de gastos médicos. Declaración anual La declaración anual. de manera acumulativa. o un coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de 12 meses por el que se hubiera presentado o debió presentarse declaración. cuando estos últimos son superiores a los primeros —artículo 46 LISR—. funerarios. Deducciones autorizadas Deduce el costo de las mercancías que se enajenen —artículos 45A a 45H —. Pagos provisionales Los pagos provisionales mensuales se determinan aplicando a los ingresos nominales del período comprendido del 01 de enero al mes al que corresponda el pago. Los pagos provisionales mensuales se determinan sobre la base gravable del período (base real) al que corresponden. se presenta dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Acumulan un efecto inflacionario.Persona Moral Persona Física Ley de Impuesto sobre la Renta Ingresos Acumulables Acumulan los ingresos en crédito —artículo 17 LISR—. Acumulan los ingresos en efectivo. en bienes y en servicios sin considerar los ingresos en crédito —artículo 122 LISR—. La declaración anual se presenta dentro del mes de abril del año siguiente al que corresponda. determinado con base en el artículo 114 LISR. 28% para 2007 —artículo 14 fracción III LISR— y disposiciones de vigencia temporal. No tienen deducción por efecto inflacionario de las deudas y los créditos. así como materia prima. aplicando las tarifas acumuladas al mes que corresponda el pago. derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus créditos. adicionando a la utilidad gravable de la actividad empresarial. Los pagos provisionales serán los que resulten de aplicar la tasa del artículo 10 a la utilidad estimada del período: tasa del 29% para 2006. si se trata del segundo ejercicio y comprenderá el primero. 48 s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006 . intereses. a cuya acumulación se le pueden disminuir las deducciones personales (gastos médicos. disminuida por el resultado de aplicar al mismo ingreso acumulable del ejercicio la tabla del artículo 178 (subsidio) en la proporción que corresponda (disminuida por la parte del subsidio no acreditable. otros ingresos). Deduce las compras de las mercancías. si es el caso de incluirse dentro de la acumulación los ingresos por sueldos y salarios). arrendamiento. adquisición de bienes. los ingresos acumulables de los demás capítulos de ingresos de las personas físicas. segundo y tercer mes del ejercicio.

que constituye la base piramidada (para 2006. 49 FINANZAS EN SU EMPRESA . cualquier otra). factor de 1. Al repartir dividendos. • Que sean aprobados los estados financieros por la asamblea de accionistas. la persona moral. descargando previamente de la página del SAT. Si se trata de una persona física obligada a dictaminarse. los contribuyentes personas físicas que realicen actividades empresariales. • Que se apruebe por la asamblea el pago de dividendos o utilidades. La persona física.000. sobre la base que resulte de multiplicar el dividendo a pagar por un factor. utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrónica que temporalmente está vigente.L. se cuenta con el DECLARASAT. ya hubiera presentado mediante este medio alguna declaración. para poder retirar utilidades. De manera opcional. o bien que opte por hacerlo. tasa 28%. con ingresos inferiores a $1’750. Para la presentación de la declaración del ejercicio. Retiro de utilidades La persona moral. o bien. al que deberán incorporarse la totalidad de datos derivados de la actividad empresarial.00. cuenta ya con un certificado digital que ampara la firma electrónica avanzada de la sociedad. tendrá que pagar un impuesto sobre la renta.4085. que las utilidades se generen • Que se separe el 5% de estas utilidades para incrementar la reserva legal. o bien que opte por hacerlo. Si la persona física con actividades empresariales que en el ejercicio inmediato anterior hubiese obtenido ingresos que superen $ 1’750.00.3889). hasta completar la quinta parte del capital social —artículo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles—. 2007. tasa 29%. ubicándonos específicamente en una sociedad mercantil (S. requiere: • Antes que otra cosa. ni ninguna otra formalidad. S. el software correspondiente. factor de 1..1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006—. Las personas físicas que no se dictaminan u optan por hacerlo. podrá retirar utilidades en cualquier momento sin que se requiera el manejo de una cuenta fiscal de control. en este momento. igual a la tasa de impuesto sobre la renta aplicable en el ejercicio en que se distribuyan los dividendos. En caso de tener CUFIN.17. Firma electrónica avanzada Si se trata de la sociedad mercantil obligada a dictaminarse. tiene la obligación de presentarla por Internet —artículo 31 del CFF y regla 2. tiene un efecto fiscal: si no tiene Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). esta cuenta se disminuye por el importe de los dividendos pagados. Las sociedades mercantiles que no se dictaminan u optan por hacerlo.Medios de presentación de la declaración del ejercicio La presentación de la declaración de las personas morales o sociedades mercantiles específicamente. de R.A. utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrónica que temporalmente está vigente. cuenta ya con un certificado digital que ampara su firma electrónica avanzada. utilizada a través de su representante (quien también debe contar con la firma electrónica). (resultantes de la contabilidad que lleve la persona física que desarrolla esta actividad). que deberá ser reemplazada en breve por una Clave de Identificación Electrónica Confidencial (CIEC) reforzada (en seguridad). se realiza a través de la Internet —artículo 31 del CFF y regla 2.17.000.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006—. podrán presentarla de la misma manera que se señala en el párrafo anterior. o bien.

multiplicado el excedente por el número de acciones reembolsadas. debemos plantearnos el caso específico de nuestra actividad. así como también. tomando en cuenta todos los aspectos comentados. cuando el reembolso sea mayor a la aportación. comparar el capital contable contra la cuenta de capital de aportación (disminuidos los reembolsos y el capital de aportación que corresponde a éstos). sobre las cantidades que excedan. la sociedad deberá determinar la cantidad gravable por acción.mx . adicionado con otras partidas.Reducción de capital La sociedad mercantil. en cada uno de los casos.com. para decidir si nos resulta más conveniente realizar la actividad empresarial mediante la constitución de una sociedad mercantil o bien sencillamente como persona física. sin dejar de lado la cuantificación del cos- to administrativo que implica la constitución (en su caso) y la operación en general. Maestra Martha Josefina Gómez Gutiérrez Coordinadora de Fiscal y del Área de Asesoría Fiscal Gratuita de la FCA-UNAM coordinaciondefiscal_fca@yahoo. ningún efecto fiscal cuando reduce su capital. se estará sujeto al pago de un impuesto sobre la renta. regulada en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por lo expuesto anteriormente. La persona física no tiene en este momento. deberá comparar el valor del reembolso por acción contra la cuenta de capital de aportación por acción (aportaciones de capital. de no existir una cuenta de utilidad fiscal neta. al efectuar reducciones de capital. actualizadas a la fecha del reembolso).

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