FINANZAS EN SU EMPRESA

Ventajas y desventajas fiscales entre una

PERSONA FÍSICA y una SOCIEDAD MERCANTIL
Martha Josefina Gómez Gutiérrez

De manera muy constante nos preguntan sobre la conveniencia o mayores ventajas fiscales, si se realiza una actividad mercantil (compra-venta sobre todo), de operar como una sociedad mercantil, o bien como persona física. A continuación comento algunos aspectos relevantes. Antes hago hincapié sobre la importancia de analizar cada caso, no solamente desde el aspecto fiscal, con el propósito de tener un panorama completo de su operación, que nos permita recomendar el régimen más adecuado.

a) Desde el punto de vista patrimonial
< Persona Moral: En el aspecto patrimonial, la protección del capital de la persona física que participa como socio de la persona moral está limitada, ya que solamente responde hasta por el importe de sus aportaciones. < Persona Física: Patrimonialmente, las personas físicas están protegidas, en cuanto al pago de contribuciones se refiere, si realizan una actividad empresarial (el comercio en este caso), si cumplen con todas las demás obligaciones fiscales; en caso contrario, no existe límite y deberán responder con el importe de su masa patrimonial.

44

s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006

Del régimen intermedio. • Presentar la información de operaciones con partes relacionadas conjuntamente con la declaración del ejercicio (sólo los del régimen general. una persona moral puede obtener de manera más rápida y segura el financiamiento. desaparecería. establece que las personas físicas que paguen el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de acuerdo al Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en cualquiera de las tres secciones. en el caso del régimen de pequeños). • Llevar un registro específico de los bienes sujetos a deducción inmediata (sólo los del régimen general. por lo que se tendría en riesgo el patrimonio total de la persona física.A este respecto. se puede obtener de manera más rápida y segura el financiamiento. entrega de la copia de la nota de venta). • Formular un Estado de Posición Financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año (sólo los de la Sección I). según sea el caso”. o bien • Sección IIl. lidades (PTU) en la declaración anual (no aplica al régimen de pequeños la presentación de la declaración anual. al constituirse como sociedad mercantil. se tienen: • Solicitar su inscripción al Registro Federal de Contribuyentes (RFC). el artículo 26A del Código Fiscal de la Federación. 134 o 139. 45 FINANZAS EN SU EMPRESA . y no obligación de llevarla. —serán responsables por las contribuciones que se hubieran causado en relación con sus actividades empresariales “hasta por un monto que no exceda el valor de sus activos afectos a dicha actividad. de acuerdo a las políticas de crecimiento que se tenga proyectado en el desarrollo de esta actividad. 134 y 139. pero sí la obligación del pago de PTU si tuvieran trabajadores). En muchos de los casos. Sección I). la limitante en el pago de contribuciones hasta el valor de sus activos sujetos a la actividad empresarial. • Determinar la Utilidad Fiscal (UF) y la Participación de los Trabajadores en las Uti- Al constituirse como sociedad mercantil. • Llevar contabilidad (contabilidad simplificada en el caso del régimen intermedio de actividades empresariales. • Sección II. • Expedir y conservar comprobantes por los ingresos que perciban. 133. Sección I). de no cumplir con estas obligaciones fiscales. De las actividades empresariales y profesionales. En resumen. que es donde se ubicaría esta actividad— • Sección I. b) Desde el punto de vista crediticio y de desarrollo < Persona Moral (Sociedad Mercantil): Por lo que corresponde al trámite y obtención de financiamiento. con la leyenda de “efectos fiscales al pago” (en el caso del régimen de pequeños. y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los artículos 133. es importante analizar detenidamente las posibilidades de contar con mayores alternativas que pueden ofrecerse si se trata de una persona moral. Dentro de las obligaciones establecidas en los artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Del régimen de pequeños contribuyentes.

que corresponde a la suma de fuerzas y recursos con otro u otros copropietarios. de cierto tipo de contratos. con la cual podrá solicitar la impresión de sus facturas —regla 2. repercutiendo de manera directa en el desarrollo de la operación. los socios y accionistas de la persona moral —artículo 27 segundo párrafo del CFF —.1 Resolución Miscelánea 2006—.4 Resolución Miscelánea 2006—.sat. gob. en algunos casos. previa cita. Ahora bien. al proporcionar la información requerida para estos efectos. En el aspecto de desarrollo o crecimiento que se tenga planeado. por ejemplo. dentro de las cuales tenemos la operación mediante una copropiedad. hacer uso de diferentes alternativas.3. ni a las personas físicas que realizan actividades empresariales del régimen de pequeños. se debe inscribir ante el RFC el otro u otros copropietarios (en su caso). c) Aspectos fiscales Con el propósito de comparar los efectos fiscales de la persona moral. indicando a quién se designó como representante y quién o quiénes son el o los representados de la misma.La protección del capital de la persona física que participa como socio de la persona moral está limitada. proporcionando la información requerida (incluyendo CURP).3. quien. 46 s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006 . por tener ambos características especiales): Persona Moral Persona Física Inscripción al RFC Podrá realizar su inscripción al RFC. o en el otorgamiento por empresas o instituciones públicas o privadas. Actividades empresariales y profesionales (sin referirme a las personas físicas con actividades empresariales del régimen intermedio. mediante la constitución de la sociedad. Sólo en el caso de que la actividad empresarial se realice en copropiedad. sin embargo. las políticas establecidas por algunas instituciones se dirigen de manera específica a una sociedad mercantil. tomaré como base a la persona física que realiza actividades empresariales de la Sección I. < Persona Física: De realizar la actividad empresarial como persona física. Deben solicitar la inscripción al RFC y presentar los demás avisos. de no contar con el capital necesario para operar. ante un fedatario inscrito al “Sistema de inscripción al RFC a través de fedatario público por medios remotos”. Podrá realizar su inscripción al RFC. es importante no dejar de considerar los otros puntos de vista. ésta se ve limitada depen- diendo de las políticas de otorgamiento de crédito establecidas por las diferentes instituciones. la persona física podrá.mx. se le hará entrega de la cédula de identificación fiscal de inmediato. en los programas de exportación establecidos mediante decreto y controlados por la Secretaría de Economía. con la cual podrá solicitar la impresión de sus facturas —regla 2. con los de la persona física. le entregará la cédula de identificación fiscal provisional. cuyos nombres aparecen en la página www. mediante la modalidad de inscripción personalizada. sin embargo.

.

determinado con base en el artículo 114 LISR. derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus créditos. los ingresos acumulables de los demás capítulos de ingresos de las personas físicas. cuando estos últimos son superiores a los primeros —artículo 46 LISR—. se presenta dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. 29%. 28% —artículo 10 LISR y disposiciones de vigencia temporal—. productos semiterminados o terminados —artículo 123 fracción II LISR—. el impuesto sobre la renta se determina aplicando al resultado fiscal una tasa 2006. funerarios. La declaración anual se presenta dentro del mes de abril del año siguiente al que corresponda. No tienen acumulación por efecto inflacionario de las deudas y los créditos. cuando los primeros son superiores a los segundos —artículo 46 LISR—. 2007. Los pagos provisionales mensuales se determinan sobre la base gravable del período (base real) al que corresponden. así como materia prima. dentales. Acumulan un efecto inflacionario. otros ingresos). de manera acumulativa. a cuya acumulación se le pueden disminuir las deducciones personales (gastos médicos. arrendamiento. 48 s e p t i e m b r e • o c t ubre 2006 . intereses. intereses hipotecarios) y al resultado se le aplica la tarifa del artículo 177 LISR (que viene a ser la tarifa del artículo 113 LISR elevada al año).Persona Moral Persona Física Ley de Impuesto sobre la Renta Ingresos Acumulables Acumulan los ingresos en crédito —artículo 17 LISR—. 28% para 2007 —artículo 14 fracción III LISR— y disposiciones de vigencia temporal. Deducen un efecto inflacionario. Los pagos provisionales serán los que resulten de aplicar la tasa del artículo 10 a la utilidad estimada del período: tasa del 29% para 2006. adicionando a la utilidad gravable de la actividad empresarial. sin que ese ejercicio sea anterior en más de 5 años a aquel en que se deban efectuar los pagos provisionales —artículo 14 fracción I LISR—. adquisición de bienes. con base en el artículo 113 LISR y con derecho a un subsidio por el período acumulado del 01 de enero al mes que corresponda el pago provisional. si es el caso de incluirse dentro de la acumulación los ingresos por sueldos y salarios). Acumulan los ingresos en efectivo. de haberlos tenido (sueldos y salarios. aplicando las tarifas acumuladas al mes que corresponda el pago. primas de seguros de gastos médicos. Deduce las compras de las mercancías. Pagos provisionales Los pagos provisionales mensuales se determinan aplicando a los ingresos nominales del período comprendido del 01 de enero al mes al que corresponda el pago. o un coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de 12 meses por el que se hubiera presentado o debió presentarse declaración. Deducciones autorizadas Deduce el costo de las mercancías que se enajenen —artículos 45A a 45H —. derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus créditos. en bienes y en servicios sin considerar los ingresos en crédito —artículo 122 LISR—. siempre y cuando no se haya aplicado el subsidio en el capítulo I de salarios —artículo 127 LISR—. disminuida por el resultado de aplicar al mismo ingreso acumulable del ejercicio la tabla del artículo 178 (subsidio) en la proporción que corresponda (disminuida por la parte del subsidio no acreditable. No tienen deducción por efecto inflacionario de las deudas y los créditos. si se trata del segundo ejercicio y comprenderá el primero. enajenación de bienes. Declaración anual La declaración anual. un coeficiente de utilidad. segundo y tercer mes del ejercicio. mismo que será el del ejercicio anterior.

La persona física. tendrá que pagar un impuesto sobre la renta. para poder retirar utilidades.00. o bien que opte por hacerlo. utilizada a través de su representante (quien también debe contar con la firma electrónica). ni ninguna otra formalidad. cuenta ya con un certificado digital que ampara la firma electrónica avanzada de la sociedad. cualquier otra). tiene la obligación de presentarla por Internet —artículo 31 del CFF y regla 2. cuenta ya con un certificado digital que ampara su firma electrónica avanzada. tiene un efecto fiscal: si no tiene Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). 49 FINANZAS EN SU EMPRESA . De manera opcional. hasta completar la quinta parte del capital social —artículo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles—. el software correspondiente. igual a la tasa de impuesto sobre la renta aplicable en el ejercicio en que se distribuyan los dividendos. • Que sean aprobados los estados financieros por la asamblea de accionistas. podrá retirar utilidades en cualquier momento sin que se requiera el manejo de una cuenta fiscal de control. tasa 28%.A.00. en este momento. o bien. tasa 29%. ya hubiera presentado mediante este medio alguna declaración. de R. Si la persona física con actividades empresariales que en el ejercicio inmediato anterior hubiese obtenido ingresos que superen $ 1’750.000.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006—.000. ubicándonos específicamente en una sociedad mercantil (S. o bien. Las personas físicas que no se dictaminan u optan por hacerlo. factor de 1. 2007. sobre la base que resulte de multiplicar el dividendo a pagar por un factor. S. factor de 1. En caso de tener CUFIN.17. utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrónica que temporalmente está vigente. al que deberán incorporarse la totalidad de datos derivados de la actividad empresarial. esta cuenta se disminuye por el importe de los dividendos pagados. con ingresos inferiores a $1’750. que deberá ser reemplazada en breve por una Clave de Identificación Electrónica Confidencial (CIEC) reforzada (en seguridad). Para la presentación de la declaración del ejercicio. la persona moral.Medios de presentación de la declaración del ejercicio La presentación de la declaración de las personas morales o sociedades mercantiles específicamente. Firma electrónica avanzada Si se trata de la sociedad mercantil obligada a dictaminarse.4085.3889). • Que se apruebe por la asamblea el pago de dividendos o utilidades. Retiro de utilidades La persona moral.. requiere: • Antes que otra cosa. o bien que opte por hacerlo. Al repartir dividendos. (resultantes de la contabilidad que lleve la persona física que desarrolla esta actividad). utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrónica que temporalmente está vigente. Si se trata de una persona física obligada a dictaminarse. que las utilidades se generen • Que se separe el 5% de estas utilidades para incrementar la reserva legal. se cuenta con el DECLARASAT. podrán presentarla de la misma manera que se señala en el párrafo anterior. Las sociedades mercantiles que no se dictaminan u optan por hacerlo.17. los contribuyentes personas físicas que realicen actividades empresariales. descargando previamente de la página del SAT. se realiza a través de la Internet —artículo 31 del CFF y regla 2. que constituye la base piramidada (para 2006.L.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006—.

mx . La persona física no tiene en este momento. en cada uno de los casos. comparar el capital contable contra la cuenta de capital de aportación (disminuidos los reembolsos y el capital de aportación que corresponde a éstos). al efectuar reducciones de capital.com. se estará sujeto al pago de un impuesto sobre la renta.Reducción de capital La sociedad mercantil. adicionado con otras partidas. actualizadas a la fecha del reembolso). así como también. debemos plantearnos el caso específico de nuestra actividad. deberá comparar el valor del reembolso por acción contra la cuenta de capital de aportación por acción (aportaciones de capital. ningún efecto fiscal cuando reduce su capital. la sociedad deberá determinar la cantidad gravable por acción. Maestra Martha Josefina Gómez Gutiérrez Coordinadora de Fiscal y del Área de Asesoría Fiscal Gratuita de la FCA-UNAM coordinaciondefiscal_fca@yahoo. sobre las cantidades que excedan. multiplicado el excedente por el número de acciones reembolsadas. regulada en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. para decidir si nos resulta más conveniente realizar la actividad empresarial mediante la constitución de una sociedad mercantil o bien sencillamente como persona física. sin dejar de lado la cuantificación del cos- to administrativo que implica la constitución (en su caso) y la operación en general. cuando el reembolso sea mayor a la aportación. de no existir una cuenta de utilidad fiscal neta. Por lo expuesto anteriormente. tomando en cuenta todos los aspectos comentados.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful