Contadores

Empresas
NÚMERO

374
SEGUNDA QUINCENA
MAYO 2020

Directora
Rosa Ortega Salavarría

INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

Suspensión de plazos INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO A LA RENTA

La depreciación del activo fijo y el estado
administrativos en el de emergencia
estado de emergencia CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO A LA RENTA
Pago a cuenta marzo 2020: Saldo a favor e ITAN

INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS
Inafectación de importaciones y transferencias
gratuitas

CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS
Comercio de bienes y servicios online

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Compensación del saldo a favor del Impuesto
a la Renta con otras deudas tributarias

INFORME ESPECIAL CONTABLE

Proyecto del IASB para reconocer las
reducciones en arrendamientos ocasionados
por el COVID-19

ENFOQUE FINANCIERO
Deterioro de cuentas por cobrar en tiempos
del COVID-19

CONTRATACIÓN LABORAL
Pago de remuneraciones y beneficios sociales a
través del sistema financiero

FISCALIZACIÓN LABORAL
La conciliación administrativa como función
27 AÑOS DE LIDERAZGO obligatoria de la inspección del trabajo
 LA ACTUALIZACIÓN MENSUAL
DEL PIONER TRIBUTARIO YA SE ENCUENTRA DISPONIBLE
EN LA ZONA EXCLUSIVA DEL SUSCRIPTOR*

En la zona exclusiva del suscriptor

podrá descargar la actualización del
Pioner Tributario con las últimas mo-
dificaciones normativas vinculadas al
Código Tributario, Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, régimen
de detracciones y comprobantes de
pago, así como los últimos informes
de Sunat publicados.

Actualización mensual
descargable de las
páginas digitales en
formato A4 vía web.

* Fecha de cierre de actualización: 18 de mayo de 2020. ** El contenido normativo del Pioner Tributario Digital se actualiza diariamente.
El servicio de actualización diaria se ofrece para las bases de datos legislativas, siempre que haya modificaciones.

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 DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría
Agenda y proyectos de cambios
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio
a las NIIF frente a la COVID-19
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dr. José Gálvez Rosasco
L a crisis sanitaria de la COVID-19 ha originado que a nivel internacional los
Gobiernos adopten una serie de medidas para contrarrestar esta pandemia,
pero que inevitablemente afecta severamente el entorno económico debido
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
a la interrupción de actividades o a la exigencia de realizarlas bajo estrictos
Dr. Joaquín Chávez Hurtado protocolos de seguridad.
ASESORÍA TRIBUTARIA
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Esta situación también tiene un impacto en la información financiera que
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere deben preparar y presentar las compañías dado que –según sea el caso– deben
Dr. Jaime Morales Mejía reconocer, medir y/o revelar los efectos generados por la COVID-19, lo cual
CPC. Marco Herrada Córdova
CPC Julio Villanueva Trauco de suyo implica efectuar diferentes tipos de estimaciones que coadyuvan a
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro la razonabilidad de la información presentada y, además, revelar el grado de
Ing. José Luis Sánchez Arias incertidumbre o complejidad que impacta en la evaluación.
ASESORÍA CONTABLE
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
Mg. Felipe de Jesus Quispe Acosta De acuerdo con el IASB, órgano internacional emisor de las normas contables
CPC. Luis E. Gálvez Kaneko que se emplean en nuestro país, hay temas que se han convertido en prioritarios
CPCC. Jorge Castillo Chihuán y que necesitan un enfoque de actuación rápida, tales como la valuación de
CPC. Jeanina Rodríguez Torres
activos, cálculos de deterioro, etc. En este contexto, entre otros, se han emitido
ASESORÍA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Muro Rojo los siguientes documentos:
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo Contabilización de las pérdidas crediticias esperadas, aplicando la NIIF 9
Mg. Manuel Vargas Castillo
Mg. Manuel Reynaldo Portocarrero Gonzales Instrumentos financieros a la luz de la incertidumbre actual resultante de
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL la pandemia de COVID-19, documento que contiene guías adicionales para
Manolo Narciso Tarazona Pinedo ayudar a las empresas a aplicar los requisitos para determinar la cantidad
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dra. Ruth Lara Arnao
de pérdidas crediticias esperadas cuando hay un significativo aumento del
Analí Morillo Villavicencio riesgo de crédito.
Dra. Pammela Alegria Vivanco
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Reconocimiento de la reducción de arrendamientos: a través del proyecto
Wilfredo Gallardo Calle PN/2020/2 (relacionado con la NIIF 16), que proporciona una solución prác-
Martha Hidalgo Rivero
tica para contabilizar las modificaciones en los contratos de arrendamiento
CORRECCIÓN relacionadas con los acuerdos celebrados ante los efectos de la COVID-19.
Marialucia Fusayo Sato Aguirre
GERENTE GENERAL Mediante un acuerdo del IASB se retrasa un año el proyecto de clasificación de
Boritz Boluarte Gómez
pasivos como corriente o no corriente (modificaciones a la NIC 1), postergándose
DIRECTOR LEGAL su vigencia a los periodos anuales de presentación de informes que comiencen
Manuel Muro Rojo
a partir del 1 de enero de 2023.
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez
Finalmente, cabe precisar que, a pesar del contexto actual de incertidumbre y
la naturaleza evolutiva de la crisis, el IASB ha indicado que continuará monito-
reando la situación y evaluando si recomendará más cambios en el futuro, sin
perjuicio de señalar que algunos proyectos continúan teniendo alta prioridad
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 374
a pesar de la crisis mundial sin precedentes.
SEGUNDA QUINCENA MAYO 2020
5150 EJEMPLARES / Primer número, 2004

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Central telefónica de consultas (01) 710-5800 CPCC Martha Abanto Bromley
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HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL

DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000240

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Mayo 2020 / Publicado: junio 2020
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 ASESORÍA TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL 02 ASESORÍA CONTABLE
3 Suspensión de los plazos de procedimientos administrativos INFORME ESPECIAL
tributarios y el estado de emergencia 35 Reducciones en arrendamientos ocasionadas por la COVID-19
y el proyecto del IASB para su reconocimiento
CONTADORES AL DÍA
ENFOQUE FINANCIERO
7 Inscripción en el RUC y entrega de código de usuario y 40 Deterioro de cuentas por cobrar en tiempos de COVID-19
clave SOL a sujetos que se constituyan a través del SID-
SUNARP
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
7 Ampliación de plazo de comunicación relativa a siste-
mas de emisión electrónica 47 Dinámica contable de subdivisionarias relacionadas con el Im-
puesto General a las Ventas
7 Presentación de solicitud de devolución del Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado
7 Modifican las facilidades sobre pérdida de aplazamien-
tos y/o fraccionamientos o refinanciamientos
03 ASESORÍA LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL
8 Nueva modificación a los montos de créditos y requisi-
tos de Reactiva Perú
52 El pago de remuneraciones y beneficios sociales a través del
9 Postergan fecha de designación de emisores electróni- sistema financiero
cos
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
9 Prorrogan suspensión de plazos del Sistema de Inspec- 57 La conciliación administrativa como función obligatoria de la
ción del Trabajo a que se refiere la R.S. N° 074-2020- inspección del trabajo
SUNAFIL
REGÍMENES LABORALES

IMPUESTO A LA RENTA 60 Principales derechos laborales de los trabajadores del hogar

Informe práctico Modificaciones dispuestas por el Decreto Legislativo Nº 1499

10 La depreciación del activo fijo y el estado de emergencia

Análisis de situaciones producidas en el sector empresarial

Casos prácticos
04 ASESORÍA EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
13 Pago a cuenta marzo 2020: saldo a favor e ITAN
63 Refinanciación empresarial acelerada en tiempos de
13 Aplicación del saldo a favor y pago del ITAN cuando la coronavirus
empresa presenta su declaración jurada anual en mayo

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informe práctico 05 INDICADORES

16 Importaciones y transferencias gratuitas y las condiciones para
su inafectación INDICADORES TRIBUTARIOS
A propósito del Decreto Legislativo N° 1460 68 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2020

Casos prácticos INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS

22 Ventas on line o electrónicas de bienes y servicios
22 Ventas on line a través de una página web o aplicativos
para móviles
25 Adquisición de un plan prepago en la plataforma Zoom
- utilización de servicios
70 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera
INDICADORES LABORALES
71 Calendario de obligaciones laborales - 2020

OPINIÓN DE LA SUNAT
26 Los sujetos no domiciliados y la emisión de comprobantes de
pago en los consorcios sin contabilidad independiente 06 APÉNDICE LEGAL
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 72 Normas tributarias y relacionadas
30 Compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta con
otras deudas tributarias: RTF N° 08679-3-2019 72 Normas laborales y previsionales
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL

Suspensión de los plazos

de procedimientos administrativos
tributarios y el estado de emergencia
A consecuencia de la declaratoria del estado de emergencia y el aislamiento social
obligatorio, muchas entidades públicas han dejado de dar atención de manera regular,
Resumen

en consecuencia, han puesto en stand by varios procedimientos en trámite pendientes

de resolverse. Asimismo, existiría la imposibilidad práctica, en algunos casos, de que
el administrado (contribuyente) inicie algún procedimiento administrativo, salvo en
los casos de presentación virtual o electrónica. En virtud de ello una de las medidas
del Gobierno ha sido suspender el cómputo de plazos para tramitar o dar inicio a
procedimientos administrativos. En ese sentido, en el presente informe revisaremos cómo
funciona dicha medida en el ámbito tributario considerando la normativa vigente.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Con estudios concluidos de maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de Posgrado de la
Universidad de Lima. Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría
Tributaria de la revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: COVID-19 / Suspensión de plazos / Procedimien-
tos administrativos tributarios / Decreto Urgencia N° 029-2020 / Decreto Ur-
gencia Nº 026-2020.
INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento general, la tramitación o ini-
cio de gran parte de los procedimientos administrativos
a cargo del Estado1 también se han visto afectados por la
declaratoria del estado de emergencia y aislamiento social
obligatorio2, pues los funcionarios públicos encargados de
darle atención han acatado las referidas medidas.
Ello ha traído como consecuencia que los procedimien-
tos administrativos que se encuentran sujetos a pla-
zos y que ya han sido presentados antes del inicio del
1 Ley N° 27444: “Artículo 29.- Definición de procedimiento administrativo
Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos y dili-
gencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto
administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables
sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados”.
2 Declarado a través del Decreto Supremo N° 044-202-PCM y sus prórrogas.
Según lo establecido en el artículo 2 del D.S. N° 094-2020-PCM, el estado de
emergencia y aislamiento social obligatorio se ha ampliado hasta el 30 de
junio de 2020.
estado de emergencia continúen pendientes de resolver,
así como de la imposibilidad material para que los admi-
nistrados inicien nuevos procedimientos, cuyo plazo de
inicio también tiene una fecha de caducidad, puesto
que las mesas de partes de las entidades se encuentran
fuera de servicio, sin perjuicio de los procedimientos
que se puedan realizar de manera electrónica.
Ante esta problemática, una de las medidas adoptadas por
el Gobierno ha sido suspender temporalmente el cómputo
de los plazos de tramitación e inicio de los procedimientos
administrativos en general, dentro de los cuales se incluyen
los procedimientos administrativos tributarios.
Las normas que regulan tales disposiciones prin-
cipalmente son dos: el Decreto de Urgencia (D.U.)
N° 026-20203 y el D.U. N° 029-20204, incluyendo las res-
pectivas prórrogas. En ese sentido, a continuación,
desarrollaremos de manera práctica la funcionalidad
de estos dispositivos en el ámbito tributario, específica-
mente a nivel de procedimientos frente a la Sunat.
3 Publicado el 15 de marzo de 2020.
4 Publicado el 20 de marzo de 2020.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6 3
 Asesoría TRIBUTARIA
I. SUSPENSIÓN DE PLAZOS SEGÚN EL D.U. N° 026-
2020
Conforme lo establecido en la segunda disposición
complementaria final del D.U. Nº 026-2020, se señala:
“Segunda.- Medidas para el Poder Ejecutivo y sus-
pensión de plazos (…)
2. De manera excepcional, declárese la suspen-
sión por treinta (30) días hábiles contados a par-
tir del día siguiente de la publicación del presente
Decreto de Urgencia, del cómputo de los plazos
de tramitación de los procedimientos administra-
tivos sujetos a silencio positivo y negativo que se
encuentren en trámite a la entrada en vigencia de
la presente norma, con excepción de aquellos que
cuenten con un pronunciamiento de la autoridad
pendiente de notificación a los administrados (…)”
(el resaltado es nuestro).
La suspensión de 30 días hábiles, en principio, se
computó desde el 16 de marzo de 2020 al 28 de abril
de 2020. Sin embargo, posteriormente, a través del
Decreto Supremo (D.S.) N° 076-2020-PCM5 (a su vez res-
pondiendo a la extensión del estado de emergencia6),
se amplió la suspensión por el término de 15 días hábi-
les más, contados a partir del 29 de abril; es decir, los pla-
zos de los procedimientos en trámite se suspendían del
16 de marzo hasta el 20 de mayo de 2020. Finalmente,
conforme lo dispuesto en el artículo 1 del D.S. N° 087-
2020-PCM7, se prorrogó nuevamente la suspensión de
los referidos plazos8 hasta el 10 de junio de 20209.
De lo indicado en la norma, se desprendería que la
suspensión del cómputo del plazo se sujetaría a lo
siguiente:
• La referida suspensión de plazos aplicaría para procedi-
mientos que se encuentren en trámite al 16 de marzo
de 2020. Es decir, iniciados previamente a dicha fecha.
• Solo observaría a los procedimientos sujetos a silencio
administrativo positivo10 (SAP) o silencio administrativo
negativo11 (SAN).
• No aplicaría a los trámites ya resueltos por la autoridad
que solo se encuentren pendientes de notificación.
• La suspensión del plazo se computaría desde el 16 de
marzo de 2020 al 10 de junio de 2020.
5 Publicado el 28 de abril de 2020.
6 Mediante el D.S. N° 075-2020-PCM se prorrogó la cuarentena hasta el 10 de
mayo.
7 Publicado el 20 de mayo de 2020.
8 La misma que responde a la prórroga del estado de emergencia hasta el 24 de
mayo, conforme lo establecido en el D.S. N° 083-2020-PCM.
9 Considerando la ampliación del estado de emergencia hasta el 30 de
junio, es probable que los plazos de suspensión también sean modificados
eventualmente.
10 El silencio administrativo positivo genera que, ante la ausencia de respuesta
por parte de la entidad dentro del plazo establecido, el administrado dé por
aprobada su solicitud o petición.
11 Por el contrario, en el caso del silencio administrativo negativo, ocasiona que
el administrado dé por denegada la solicitud o petición y que se encuentre
expedito el derecho de optar por un medio impugnatorio.
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6
a
Plazo se computa
Plazo se suspende (congela)
Plazo se computa
16/03/2020 10/06/2020
Procedimiento Procedimiento
Inicio anterior al 16/03
y Sujeto a SAN o SAP
Finalmente, es relevante mencionar que, con fecha 20
de mayo de 2020, la Sunat publicó en su web institucio-
nal el Informe N° 027-2020-SUNAT/7T000012, a través del
cual se concluye:
“1. Por efecto del D.U. N° 026-2020 y el D.S. N° 076-2020-
PCM, se suspenden por 45 días hábiles los plazos de
tramitación de los procedimientos administrativos en
materia tributaria seguidos ante la Sunat que estén suje-
tos a silencio administrativo positivo o negativo y que
hayan sido iniciados antes del 16/03/2020; siendo que,
en este caso, el cómputo de los 45 días del periodo
de suspensión se inició el 16/03/2020 y culminaría el
20/05/2020” (el resaltado es nuestro).
De lo anterior, primero habría que notar que el informe
tendría como fecha de “emisión” el 8 de mayo; esto
es, que fue elaborado antes de la publicación del D.S.
N° 087-2020-PCM13, por lo que no toma en cuenta la
ampliación del plazo hasta el 10 de junio, en ese sen-
tido, su conclusión quedaría desfasada en cuanto al
cómputo de plazos. Por otro lado, en el informe se deja
en claro que la suspensión del plazo establecida en el
D.U. N° 026-2020, i) sí aplica para procedimientos tribu-
tarios; y ii) solo aplicaría a los procedimientos iniciados
antes del 16 de marzo, sujetos a SAP o SAN.
II. SUSPENSIÓN DE PLAZOS SEGÚN EL D.U. N° 029-
2020
Por su parte, conforme a lo establecido en el artículo 28
del referido decreto:
“Artículo 28.- Suspensión de plazos en procedimientos
en el sector público
Declárese la suspensión por treinta (30) días hábiles
contados a partir del día siguiente de publicado el pre-
sente Decreto de Urgencia, del cómputo de los pla-
zos de inicio y de tramitación de los procedimientos
administrativos y procedimientos de cualquier índole,
incluso los regulados por leyes y disposiciones espe-
ciales, que se encuentren sujetos a plazo, que se tra-
miten en entidades del Sector Público, y que no
estén comprendidos en los alcances de la Segunda
Disposición Complementaria Final del Decreto de
Urgencia Nº 026-2020; incluyendo los que se encuen-
tran en trámite a la entrada en vigencia del presente
Decreto de Urgencia” (el resaltado es nuestro).
En este caso, la suspensión inicial de 30 días hábiles se
computó desde el 23 de marzo de 2020 al 6 de mayo de
12 Con fecha de emisión 8 de mayo de 2020.
13 El informe y la referida norma fueron publicados el 20/05/2020.
 INFORME ESPECIAL

2020. No obstante, a través del D.S. N° 053-2020-PCM14
(en virtud de la ampliación del estado de emergencia15),
se extendió la suspensión por 15 días hábiles más, con-
tados a partir del 7 de mayo 2020; esto es, los plazos se
suspendían hasta el 27 de mayo.
Por último, mediante lo dispuesto en el artículo 2 del
D.S. N° 087-2020-PCM (publicado el 20 de mayo), se pro-
rrogó nuevamente la suspensión de los referidos plazos
hasta el 10 de junio de 202016.
De lo anterior podríamos destacar lo siguiente:
• La suspensión aplica para todos los procedimientos
(de “cualquier índole”), incluyendo tributarios, sujetos a
plazos que se inicien después del 21 de marzo de 2020
o se encuentren ya en trámite a dicha fecha.
(y sus prórrogas) se debe computar desde el lunes 23
de marzo (sin perjuicio de que la norma entra en vigen-
cia el 21 de marzo), al ser el primer día hábil después de
la vigencia. Asimismo, que excluye de su aplicación los
plazos de tramitación que se encontrasen suspendi-
dos en aplicación del D.U. N° 026-2020. Reiteramos que
el conteo del plazo en este caso tampoco se ajusta a la
última prórroga hecha por el D.S. N° 087-2020-PCM, por
lo que queda superado en dicho alcance.
III. SUPUESTOS DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
A modo de ejemplificar algunos de los supuestos de
procedimientos tributarios18 incididos por la suspensión
de plazos, entre otros, tenemos:

• Aplicaría a los procedimientos no previstos en el D.U. En virtud del D.U. N° 026-2020 y sus prórrogas:
N° 026-2020; esto es, los que no están sujetos ni a SAP/SAN Procedimiento tributario Plazos para Silencio Suspensión de
o, consideramos que, estándolo, hayan iniciado después sujeto a plazo iniciado antes la entidad en administra- cómputo de
del 16 de marzo y se encuentren en trámite al 21 de marzo. del 16/03/2020 general tivo plazo

• La suspensión de plazo se computaría desde el 23 de Reclamación ante Sunat

Solicitud de parte de devolu-
9 meses (*) SAN

marzo de 2020 al 10 de junio de 2020. 45 días

ción de pagos indebidos y/o SAN
hábiles
en exceso
Solicitud de aplazamiento y/o
Plazo se computa Plazo se computa 30 días Del 16/03/2020
Plazo se suspende (congela) fraccionamiento de la deuda SAN
hábiles al 10/06/2020
tributaria
Certificación de recuperación 45 días
23/03/2020 10/06/2020 SAP
de capital invertido hábiles
Procedimiento Procedimiento Procedimiento Solicitud de registro de enti- 45 días
SAN
dades exoneradas hábiles
En trámite al Iniciado después (*) Salvo supuestos especiales en que los plazos varían como aplicación de
23/03/2020, no del 23/03/2020 normas de precios de transferencias, entre otros.
suspendidos por el hasta el 10/06/2020
D.U. N° 026-2020
En virtud del D.U. N° 029-2020 y prórrogas:
Procedimientos tributarios
Sobre el particular, en el citado Informe N° 027-2020- iniciados a partir del 16 de Plazos para Silencio Suspensión
SUNAT/7T0000, también se ha concluido: marzo o en trámite al 21 de la entidad en adminis- de cómputo
marzo, donde no se aplica el general trativo de plazo
“2. De acuerdo con los Decretos de Urgencia N°s D.U. N° 026-2020
029-2020 y 053-2020, se suspenden por 45 días Reclamación ante Sunat 9 meses SAN
hábiles los plazos de inicio y de tramitación de Solicitud de parte de devolu-
los procedimientos administrativos y de proce- ción de pagos indebidos y/o 45 días hábiles SAN
dimientos de cualquier índole seguidos ante la en exceso
SUNAT17; siendo que, en este caso, el cómputo Solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda 30 días hábiles SAN
de los 45 días hábiles del periodo de suspensión tributaria
se inició el 23/03/2020 y culminaría el 27/05/2020. Certificación de recuperación
45 días hábiles SAP
Al respecto, cabe hacer notar que la suspensión de capital invertido Del
Solicitud de registro de entida- 23/03/2020
de plazos declarada por el D.U. N° 029-2020 se 45 días hábiles SAN al
des exoneradas
aplica respecto de los procedimientos adminis- 10/06/2020
No
trativos y de procedimientos de cualquier índole, Queja ante el Tribunal Fiscal 20 días hábiles
aplica(*)
incluso los regulados por leyes y disposiciones
Procedimiento de fiscalización 6 meses o 1 año No
especiales, como es la materia tributaria; por lo iniciado (prorrogable) aplica(*)
tanto, tal suspensión también se aplica respecto 7 días hábiles
Procedimiento de cobranza No
de los procedimientos seguidos ante la Sunat” para pago de la
coactiva aplica(*)
(el resaltado es nuestro). deuda
(*) Es importante notar que a estos procedimientos, incluso iniciados antes del 16
De lo anterior, la Sunat reitera que la aplicación de
de marzo, les aplicaría el D.U. N° 029-2020, pues no están sujetos a SAN o SAP.
la suspensión del plazo a través del D.U. N° 029-2020

14 Publicado el 28 de abril de 2020. 18 Conforme lo establecido en el Código Tributario, se consideran procedimien-

15 Mediante el D.S. N° 075-2020-PCM, se prorrogó la cuarentena hasta el 10 de mayo. tos tributarios:
“Artículo 112.- Procedimientos tributarios
16 Considerando la ampliación del estado de emergencia hasta el 30 de
junio, es probable que los plazos de suspensión también sean modificados Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por ley, son:
eventualmente. 1. Procedimiento de Fiscalización.
17 Por lo que se suspende –entre otros– los plazos de inicio para interponer 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
recursos impugnatorios y de tramitación del procedimiento de cobranza 3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
coactiva y del procedimiento de fiscalización (nota al pie 6 en el original). 4. Procedimiento No Contencioso”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6 5
 Asesoría TRIBUTARIA
Finalmente, es importante tener presente que, en cual-
quiera de los casos, las entidades públicas (a través de
una resolución de su titular) pueden aprobar el listado
de procedimientos cuya tramitación no se sujeta a la
suspensión de los plazos descritos en los puntos 1 y 2
del presente19, exceptuando los procedimientos inicia-
dos de oficio.
IV. APLICACIÓN PRÁCTICA
Considerando que las entidades públicas han restringido
su atención desde el inicio del estado de emergencia20, y
habiéndose suspendido los plazos para la tramitación de
los procedimientos administrativos tributarios, según los
Decretos de Urgencia N° 026-2020 y 029-2020, y sus respec-
tivas prórrogas, se plantearan los siguientes casos:
 CASO PRÁCTICO
Solicitud de devolución de pagos indebidos o
en exceso
La Empresa X presentó el 09/03/2020 una solicitud
de pago indebido o en exceso, a través del Formu-
lario N° 4949 por un tributo mal calculado y pagado
de más en favor del fisco, con la expectativa de que
sea aprobada dentro de los 45 días hábiles, plazo
que vencía el 13/05/2020.
Nos consulta: ¿cuándo vencería el plazo máximo
para que la Sunat resuelva el caso en el contexto de la
suspensión de plazos?
Solución:
1. Dado que el procedimiento de solicitud de devo-
lución de un pago indebido o en exceso21 está
sujeto a SAN22, y dicho procedimiento fue iniciado el
09/03/2020; esto es, antes del 16/03/2020, se aplicaría
el D.U. N° 026-2020.
2. En ese sentido, el plazo solo habría transcurrido
por 5 días hábiles (del 09/03/2020 al 13/05/202023),
pues quedaría suspendido desde el 16/03/2020 al
10/06/2020. El cómputo se reanudaría a partir del
11/06/2020, como se observa a continuación:
Periodo máximo para resolver: 45 días hábiles
09/03/2020 16/03/2020 10/06/2020
Se computa: No se computa Se computa:
5 días hábiles el plazo 40 días hábiles
Inicio Inicio Fin sus-
solicitud solicitud pensión de
devolución devolución plazo
19 Conforme lo establecido en el último párrafo del artículo 2 del D.S. N°
087-2020-PCM.
20 Establecido, según el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM, desde el 16 de
marzo y ampliado hasta el 30 de junio, conforme lo establecido en el artículo
2 del D.S. N° 094-2020-PCM.
21 Regulado en el artículo 38 del Código Tributario.
22 Conforme a lo establecido en el artículo 163 del Código Tributario.
23 Último día hábil antes del 16/03/2020.
6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6
a
3. En conclusión, el nuevo plazo máximo para que la
Sunat resuelva la referida solicitud de devolución
sería hasta el 10/08/2020.
 CASO PRÁCTICO
Procedimiento de ejecución coactiva
La Empresa Z recibió en su Buzón SOL una reso-
lución de cobranza coactiva (REC), considerándose
realizada la notificación con fecha 20/05/2020, re-
quiriéndosele que pague una deuda tributaria en
el plazo de 7 días hábiles, bajo apercibiendo de ini-
ciar medidas cautelares y comunicación a centrales
de riesgo.
Nos consulta: ¿cuándo vencería el plazo para
realizar el pago de la deuda considerando el ac-
tual contexto de emergencia y suspensión de
plazos?
Solución:
1. Considerando que la REC fue notificada el
20/05/2020; es decir, después del 23/03/2020, se
aplicaría la suspensión de plazos en virtud del D.U.
N° 029-2020.
2. Bajo tales términos, el plazo de 7 días hábiles24 que-
daría suspendido totalmente (no se computaría nin-
gún día) hasta el 10/06/2020, reanudándose a partir
del día 11/06/2020, tal como se puede observar en el
siguiente gráfico:
No se computa el plazo del procedimiento
11/06/2020
23/03/2020 21/05/2020 10/06/2020 19/06/2020
Se computa:
Inicio Notificación Fin
7 días hábiles
Vence plazo
suspensión REC suspensión REC
de trámite
Inicio cómputo de plazo de 7 días para el pago
10/08/2020
3. Considerando lo indicado, el plazo máximo para
que la Empresa Z pueda realizar el pago de la deuda
tributaria sería el 19/06/2020.
Plazo máxi-
mo para
que la Sunat
resuelva
24 Conforme lo establecido en el artículo 117 del Código Tributario: “El Procedi-
miento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la
notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que
contiene un mandato de cancelación de las Órdenes de Pago o Resoluciones
en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso
que estas ya se hubieran dictado”.
 Asesoría TRIBUTARIA
CONTADORES AL DÍA

Inscripción en el RUC y entrega de código de usuario y clave

SOL a sujetos que se constituyan a través del SID-SUNARP
Mediante la Resolución de Superintendencia (R.S.)
N° 086-2020/SUNAT (17/05/2020) se establece que para la
inscripción y activación del RUC aplicará lo dispuesto en
el artículo 5-A y los anexos 1B y 1C de la R.S. N° 210-2004/
SUNAT. Es decir, el número de RUC deberá figurar en la
constancia de inscripción que el notario entregará al contri-
buyente, para que luego proceda con la activación del RUC
a través de Sunat Virtual o acercándose a las oficinas de la
Sunat, para ello deberá usar los formatos de los citados ane-
xos 1B y 1C. Aunque durante el estado de emergencia y sus
prórrogas, la activación deberá realizarse a través de Sunat
Virtual, con el código de usuario y clave SOL respectivos.
Por otra parte, para la entrega de código de usuario y
clave SOL será aplicable lo dispuesto en el artículo 3-A
de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/
SUNAT y el segundo párrafo del artículo 5 de la Reso-
lución de Superintendencia N° 210-2004/ SUNAT, que
precisan que dicha información deberá ser proporcio-
nada por la notaría donde se llevó a cabo el trámite de
constitución.
La presente norma entrará en vigencia desde el
18/05/2020.

Ampliación de plazo de comunicación relativa a sistemas

de emisión electrónica
Mediante la R.S. N° 090-2020/SUNAT (20/05/2020), se
modifica el numeral ii) del literal c) del artículo único de
la R.S. Nº 055-2020/SUNAT (16/03/2020) y el literal b) del
numeral 2.2 del artículo 2 de la R.S. Nº 065-2020/SUNAT
(30/03/2020). Estas modificaciones precisan lo siguiente:
1. Tratándose de los deudores tributarios que en el
ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos
netos de tercera categoría de hasta 2300 UIT.
Se prorrogan hasta el 9 de junio de 2020 los pla-
zos de envío a la Sunat –directamente o a través del
operador de servicios electrónicos, según corres-
ponda– de las declaraciones informativas y comu-
nicaciones del Sistema de Emisión Electrónica que
vencían originalmente para dichos sujetos a par-
tir del 16 de marzo de 2020 y hasta el 10 de mayo
de 2020, a fin de que estas sean remitidas a quien
corresponda.
2. Tratándose de los deudores tributarios que en el ejerci-
cio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos netos de
tercera categoría de más de 2300 hasta 5000 UIT.
Se prorrogan hasta el 9 de junio de 2020 los plazos
de envío a la Sunat –directamente o a través del ope-
rador de servicios electrónicos, según corresponda–
de las declaraciones informativas y comunicacio-
nes del Sistema de Emisión Electrónica que vencían
originalmente para dichos sujetos a partir del 31 de
marzo de 2020 hasta el 10 de mayo de 2020, a fin de
que estas sean remitidas a quien corresponda.
La presente norma entrará en vigencia desde el
21/05/2020.

Presentación de solicitud de devolución del Impuesto

a la Venta de Arroz Pilado
Mediante la R.S. N° 093-2020/SUNAT (23/05/2020), se
regula la forma mediante la cual se puede presentar
la devolución del Impuesto a la Venta del Arroz Pilado
(IVAP), dentro de los aspectos resaltantes establecidos
por la norma se encuentra lo siguiente:
1. La devolución se solicita mediante el Formulario
Nº 4949, “Solicitud de Devolución”.
2. El formulario se puede presentar en cualquier
centro de servicios al contribuyente o a través
de la Mesa de Partes Virtual de la Sunat (MVP
SUNAT).
La presente norma entrará en vigencia desde el
24/05/2020.

Modifican las facilidades sobre pérdida de aplazamientos

y/o fraccionamientos o refinanciamientos
Mediante la R.S. N° 058-2020/SUNAT (18/03/2020), la disposición de ingresos para los contribuyentes
la Sunat dispuso algunas medidas para favorecer durante el estado de emergencia, debido a ello se

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 7 - 9 7
 Asesoría TRIBUTARIA
flexibilizó el pago de las cuotas de fraccionamiento tributa-
rio pendientes, posteriormente, debido a la ampliación del
estado de emergencia mediante la R.S. N° 065-2020/SUNAT
(30/03/2020), se modificó la referida norma.
La Resolución de Superintendencia N° 096-2020/SUNAT
(28/05/2020), en virtud de la ampliación del estado de
emergencia hasta el 30 de junio, modifica la R.S. N° 058-
2020/SUNAT estableciendo lo siguiente:
I. FRACCIONAMIENTO Y/O REFINANCIAMIENTO
Se pierde cuando se adeude dos cuotas consecutivas o no
se pague el íntegro de la última cuota en el plazo corres-
pondiente, para dichos efectos no se consideran las cuo-
tas que venzan entre el 31/03/2020 y el 30/06/2020, siempre
que el pago de las cuotas o de la última cuota (incluidos
intereses) se realice hasta el 31/07/2020.
II. APLAZAMIENTO
Si el plazo concedido para el pago del íntegro de la deuda
aplazada vence entre el 31/03/2020 y el 30/06/2020, la pér-
dida del aplazamiento procederá cuando no se realice el
pago íntegro de la deuda tributaria aplazada (incluidos inte-
reses) hasta el 31/07/2020.
III. APLAZAMIENTO CON FRACCIONAMIENTO
1. Se pierden ambos si el plazo para pagar el inte-
rés vence entre el 31/03/2020 y el 30/06/2020,
Nueva modificación a los montos de créditos y requisitos
de Reactiva Perú
Mediante el D.S. N° 124-2020-EF (28/05/2020) se modi-
fican los montos máximos de los créditos y condi-
ción de acceso al programa Reactiva Perú, según lo
siguiente:
I. SE MODIFICAN LOS MONTOS TOTALES DE LOS
CRÉDITOS GARANTIZADOS POR EL PROGRAMA
1. La garantía del programa se otorga a favor de las
empresas que requieran financiar la reposición de su
capital de trabajo y cubre como máximo el monto
equivalente a tres (3) meses de ventas promedio
mensual del año 2019, de acuerdo con los registros
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (Sunat).
2. En el caso de créditos a microempresas, también se
puede utilizar como criterio el monto equivalente
a dos (2) meses promedio de deuda del año 2019,
según los parámetros establecidos por la Super-
intendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) para
créditos a microempresas, hasta un máximo de
S/ 40 000,00 (cuarenta mil y 00/100 soles), el que
resulte mayor.
3. La garantía que otorga el programa Reactiva Perú
cubre el saldo insoluto del crédito otorgado, de
acuerdo con el siguiente detalle:
8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 7 - 9
a
siempre que dicho pago no se realice hasta el
31/07/2020.
2. Se pierde el fraccionamiento/refinanciamiento:
2.1. Si la cuota de acogimiento debía pagarse
entre el 31/03/2020 y el 30/06/2020, se pierde
el fraccionamiento/refinanciamiento si la
cuota de acogimiento no se paga hasta el
31/07/2020.
2.2. Habiendo pagado la cuota de acogimiento y
el interés del aplazamiento se deba 2 cuotas
consecutivas. Las cuotas que venzan entre el
31/03/2020 y el 30/06/2020 no se computan para
la pérdida, siempre que estas se paguen hasta el
31/07/2020 (incluidos intereses).
2.3. Cuando no se pague el íntegro de la última
cuota dentro del vencimiento. Si la fecha de ven-
cimiento es entre el 31/03/2020 y el 30/06/2020,
se pierde el fraccionamiento/refinanciamiento
cuando no se pague dicha cuota (incluidos inte-
reses) hasta el 31/07/2020.
Cabe señalar que lo dispuesto por esta norma no pro-
cede para los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o
refinanciamientos a los que les aplican las causales de
pérdida señaladas en el artículo 13 de la R.S. Nº 051-2019/
SUNAT.
La presente norma entrará en vigencia desde el
29/05/2020.
Créditos por empresa (en soles) Garantías (%)
Hasta 90 000 98 %
De 90 001 hasta 750 000 95 %
De 750 001 hasta 7 500 000 90 %
De 7 500 001 hasta 10 000 000 80 %
4. Para determinar los montos máximos por empresa, las
empresas del sector financiero consideran todos los
créditos otorgados con anterioridad a esta norma.
5. El monto total de los créditos que se garantizan a
través del programa Reactiva Perú por empresa deu-
dora no excede los S/ 10 000 000,00 (diez millones y
00/100 soles), además de los intereses derivados de
su uso en operaciones del Banco Central de Reserva
del Perú (BCRP).
II. MODIFICACIÓN DE UNO DE LOS REQUISITOS
PARA ACCEDER AL PROGRAMA
La empresa que desee acceder al programa no debe
tener deudas tributarias administradas por la Sunat, por
periodos anteriores al año 2020, exigibles en cobranza
coactiva que totalicen un importe mayor a 1 UIT al
momento de solicitar el crédito a la empresa del sistema
financiero.
 C O N TA D O R E S A L D Í A

Asimismo, a febrero de 2020, tales empresas deben
estar clasificadas en el sistema financiero, en la central
de riesgo de la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS),
en la categoría de “Normal” o “Con Problemas Potencia-
les” (CPP). En caso de no contar con clasificación a dicha
fecha, no haber estado en una categoría diferente a la
categoría “Normal” considerando los 12 meses previos al
otorgamiento del préstamo. También se consideran con
categoría “Normal” aquellas que no cuenten con nin-
guna clasificación en los últimos 12 meses.
La presente norma entrará en vigencia desde el
29/05/2020.

Postergan fecha de designación de emisores electrónicos

Mediante la R.S. N° 098-2020/SUNAT (29/05/2020) se En ese sentido los plazos a partir de los cuales deben
modifica la R.S. N° 279-2019/SUNAT (31/12/19), que se emitir comprobantes de pago electrónico son los
designaron emisores del sistema de emisión electrónica. siguientes:

Fecha a partir de la cual debe emitir comprobantes de

pago electrónicos

Monto de ingresos Operaciones

anuales Boleta de venta comprendidas
Factura electrónica y notas electrónica y/o ticket
electrónicas POS(1) y notas
electrónicas

Mayores o iguales a 75 unidades impositivas tribu-

01/01/2021 01/01/2021
tarias (UIT)
Todas aquellas operaciones
por las que corresponde
Mayores o iguales a 23 UIT y menores a 75 UIT 01/01/2021 01/07/2021 emitir facturas o boletas de
venta(2)
Menores a 23 UIT 01/07/2021 01/01/2022

(1) En caso de que opte por emitir el ticket POS en lugar de la boleta de venta electrónica. Respecto del ticket POS se debe tener en cuenta lo
dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 141-2017/SUNAT y norma modificatoria.
(2) Salvo aquellas operaciones por las que se le hubiere designado como emisor electrónico en otras resoluciones de superintendencia o si
hubieran adquirido dicha calidad por elección (…).

Asimismo, se modifica el anexo I de la Resolución de público, bajo el control de SBS emitan comprobantes
Superintendencia Nº 252-2019/SUNAT, referido a los electrónicos.
plazos para que las empresas del sistema financiero,
empresas del sistema de seguros y las cooperativas de La presente norma entrará en vigencia desde el
ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del 30/05/2020.

Prorrogan suspensión de plazos del Sistema de Inspección

del Trabajo a que se refiere la R.S. N° 074-2020-SUNAFIL
A través de la R.S. Nº 83-2020-SUNAFIL (29/05/2020) se
prorroga la suspensión del cómputo de los plazos dis-
puesta en el primer párrafo del artículo 1 de la R.S.
N° 074-2020-SUNAFIL, hasta el 10 de junio de 2020, de las
actuaciones inspectivas y de los procedimientos admi-
nistrativos sancionadores del Sistema de Inspección del
Trabajo (SIT). Asimismo, se prorroga la suspensión del
cómputo de los plazos dispuesta en el segundo párrafo
del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
N° 074-2020-SUNAFIL, hasta el 10 de junio de 2020, de
los procedimientos administrativos sujetos a silencio
negativo o positivo del Sistema de Inspección del Tra-
bajo (SIT).
de la R.S. N° 074-2020-SUNAFIL, hasta el 10 de junio de
2020, del cómputo de plazos de inicio y de tramitación
de los procedimientos administrativos y procedimientos
de cualquier índole que se encuentren sujetos a plazo,
incluyendo a los procedimientos de acceso a la informa-
ción pública, fraccionamiento del pago de multas y eje-
cución coactiva de la Superintendencia Nacional de Fis-
calización Laboral – Sunafil.
Finalmente, se dispone el reinicio de los plazos refe-
ridos en el segundo párrafo del artículo 2 de la R.S.
N° 074-2020-SUNAFIL, conforme a lo establecido en la
R.D. N° 006-2020-EF/54.01.

Por otro lado, se prorroga la suspensión del cómputo de La presente norma entrará en vigencia desde el
los plazos dispuesta en el primer párrafo del artículo 2 30/05/2020.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 7 - 9 9
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO

La depreciación del activo fijo y el estado

de emergencia
Análisis de situaciones producidas
en el sector empresarial
Uno de los problemas que están afrontando las empresas cuyas actividades estarán
Resumen

paralizadas durante todo el ejercicio a causa de las medidas que viene adoptando
el Gobierno para combatir la pandemia de la COVID-19 es el tema relacionado a la
depreciación de su activo fijo y su tratamiento para fines contables y tributarios. En ese
sentido, en el presente informe se desarrollará un panorama general de los aspectos
más importantes de la depreciación en los casos de paralización o suspensión de
actividades económicas.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada, egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores
& Empresas. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable-tributaria,
autora de libros y artículos sobre la especialidad.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Depreciación / Activo fijo /
Pérdidas tributarias / Fraccionamiento / Delegación de facultades / COVID-19.
INTRODUCCIÓN
Uno de los efectos inmediatos que ha originado la
declaratoria del estado de emergencia nacional ha
sido la paralización de actividades por parte de algunas
empresas e industrias en general. Si bien a partir del mes
de mayo gradualmente se están reiniciando las activida-
des, no obstante, ciertas industrias o sectores perma-
necen paralizados y otros solo reiniciarán parcialmente,
manteniendo también la opción del trabajo remoto.
Bajo dicho contexto, en el presente informe se efectúa un
primer análisis del tratamiento tributario que corresponde
otorgar a la depreciación de los bienes conformantes del
rubro “Activo Fijo”, concordando para tal efecto lo previsto
en la legislación del Impuesto a la Renta, la normativa con-
table –en tanto no se oponga a lo previsto en la LIR–, así
como criterios del Tribunal Fiscal.
I. DEPRECIACIÓN PARA FINES TRIBUTARIOS
El artículo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, TUO LIR) prescribe respecto a la deprecia-
ción que:
“El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del
activo fijo que los contribuyentes utilicen en nego-
cios, industria, profesión u otras actividades pro-
ductoras de rentas gravadas de tercera categoría, se
compensará mediante la deducción por las deprecia-
ciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones (…) se aplicarán a los fines de
la determinación del impuesto y para los demás
efectos previstos en normas tributarias, debiendo
computarse anualmente y sin que en ningún caso
puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios ante-
riores (…)”.
Obsérvese que, a efectos de que la depreciación resulte
aceptable tributariamente, debe computarse anual-
mente y bajo ninguna circunstancia puede imputarse a
ejercicios posteriores la depreciación correspondiente a
ejercicios anteriores.
II. CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN
En el artículo 41 del TUO LIR se señala el procedimiento
de cálculo de la depreciación. En síntesis, se aprecia
que la depreciación se calcula aplicando sobre el costo
del activo, y que comprende tanto a los costos inicia-
les (costo de adquisición, costo de producción o valor

10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 12
a
 I M P U E S T O A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I C O
de ingreso al patrimonio) como a los costos posteriores
incurridos, el porcentaje correspondiente.
DEPRECIACIÓN DEDUCIBLE O MÁXIMA DEDUCIBLE =
% anual o % máximo anual x (costo inicial + costos posteriores)
Considérese que el porcentaje puede ser fijo (en el caso de
edificaciones o construcciones) o máximo (para los demás
bienes), según lo previsto en el artículo 39 del TUO LIR y los
literales a) y b) del artículo 22 de su Reglamento (RLIR).
III. CONDICIONES Y/O REQUISITOS PARA QUE LA DE-
PRECIACIÓN RESULTE ACEPTABLE TRIBUTARIA-
MENTE
De conformidad con lo previsto en los artículos 38 a 41 del
TUO LIR y el artículo 22 de su Reglamento, las principales
condiciones y/o requisitos para que la depreciación resulte
aceptable tributariamente corresponden a los siguientes:
Los activos deben destinarse a la gene-
ración de rentas gravadas.
No existe una vida útil expresamente
definida.
No se dispone ni prohíbe respecto al
método de depreciación a emplear
Se fija un porcentaje máximo de depre-
ciación anual permitido(*), ello implica
que se admitirá la depreciación contable
inferior o hasta dicho importe.
Condiciones Debe encontrarse registrada contablemen-
o te en el ejercicio que se imputará como
requisitos deducible(*).
Para el caso específico de edificios y cons-
trucciones, el porcentaje de depreciación
es fijo (5 %), es decir, solo en este supuesto
corresponderá efectuar una deducción
adicional vía declaración jurada anual, en
caso de que la depreciación registrada
contablemente haya resultado inferior.
No se aceptan depreciaciones que corres-
pondan a ejercicios anteriores ni ajustes
a depreciaciones de ejercicios anteriores.
Se debe llevar un control permanente de
los bienes del activo fijo en el Registro de
Activo Fijo.
(*) Excepto aquellos supuestos de depreciación establecidos en leyes especiales.
Uno de los requisitos corresponde al de la contabiliza-
ción de la depreciación. Así, el literal b) del artículo 22
del RLIR prevé que:
“La depreciación aceptada tributariamente será aque-
lla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo establecido
(…), sin tener en cuenta el método de depreciación
aplicado por el contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectificación de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio grava-
ble, una vez cerrado este, (…)”.
Esta condición no resulta aplicable a los edificios y cons-
trucciones, ello por cuanto en dicho caso se aplica un
porcentaje fijo de depreciación.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 12
Sobre el particular, el Informe Nº 025-2014-SUNAT/4B0000
expresa como conclusión la siguiente: “No se tiene por
cumplido el requisito que la depreciación aceptada tri-
butariamente se encuentre contabilizada en los libros
y registros contables cuando se encuentre únicamente
anotada en el registro de activos fijos, habida cuenta
que este último es un registro de carácter tributario”.
IV. INICIO DEL CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN
1. Tratamiento contable
El párrafo 55 de la NIC 16 señala que la depreciación del
activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
En tal sentido, no se requiere para fines contables que
el bien se encuentre propiamente en uso, sino solo que
esté en capacidad de ser utilizado.
2. Regulación tributaria
El literal c) artículo 22 RLIR prevé que “(l)as depreciacio-
nes (…) se computarán a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generación de rentas gravadas”.
A diferencia de lo indicado en la NIC 16, para efectos fis-
cales sí se requiere el uso efectivo del activo a efectos de
que se inicie la depreciación, e inclusive dicho uso debe
ser para la generación de rentas gravadas o afectas.
V. ¿CORRESPONDE SUSPENDER LA DEPRECIACIÓN
EN EL CASO DE QUE EL ACTIVO NO SE ENCUEN-
TRE EN USO DE FORMA TEMPORAL DEBIDO A LA
PARALIZACIÓN DE ACTIVIDADES?
1. Consideraciones contables
El párrafo 55 de la NIC 16 expresamente prescribe que
“la depreciación no cesará cuando el activo esté sin uti-
lizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se
utilizan métodos de depreciación en función del uso,
el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no
tenga lugar ninguna actividad de producción”.
Para efectos contables, en consecuencia, la deprecia-
ción no se suspende o interrumpe, aun cuando el activo
se encuentre sin utilizar1. Ello se sustenta, entre otros, en
que uno de los factores para estimar la vida útil corres-
ponde a la obsolescencia técnica o comercial.
Resulta importante apreciar que, si bien para fines con-
tables la depreciación no cesa, en caso de que el método
que se aplique se base en el uso –por ejemplo, horas
máquina–, no habría importe a reconocer por depre-
ciación dado que no hay ninguna actividad de produc-
ción, por ello se indica que el cargo sería nulo.
2. Análisis tributario
2.1. Suspensión temporal total de actividades
En primer lugar, corresponde indicar que no procede para
fines tributarios que la depreciación se calcule en forma pro-
porcional a los meses en los que la empresa ha realizado
actividades o lo que implica que se deje de computar la
1 La depreciación para fines contables solo cesa cuando se produce la baja en
cuentas del activo o se reclasifica como un activo mantenido para negociar
(NIIF 5).
11
 Asesoría TRIBUTARIA
depreciación durante periodos de inactividad en el ejercicio.
A mayor abundamiento citamos el criterio vertido en la Reso-
lución del Tribunal Fiscal Nº 03089-11-20122.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, en virtud
del literal e) del artículo 22 del RLIR, el único supuesto en
el cual se puede dejar de computar la depreciación corres-
ponde a la suspensión temporal total de actividades:
“La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su
actividad productiva podrá dejar de computar la depreciación de
sus bienes del activo fijo por el periodo en que persista la suspen-
sión temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del
cómputo de la depreciación operará desde la comunicación a la Sunat.
Se entiende como suspensión temporal total de actividades el periodo
de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contri-
buyente no realiza ningún acto que implique la generación de rentas, sean
estas gravadas o no, ni la adquisición de bienes y/o servicios deducibles
para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al señalado deberá
solicitar su baja de inscripción del Registro Único del Contribuyente”.
Bajo dicha premisa, si la empresa suspende totalmente su
actividad productiva, podrá dejar de computar la deprecia-
ción de los bienes del activo fijo por el periodo en que per-
sista la suspensión temporal total de actividades.
A tal efecto se establece como condición que la suspen-
sión del cómputo de la depreciación operará desde la
comunicación a la Sunat.
Procede señalar que la comunicación de suspensión de
actividades se puede realizar a través de Sunat Virtual: Trá-
mite y consultas / Mi RUC y otros registros / Actualizo infor-
mación de mi RUC, en el Formulario Virtual N 3128 en la
opción Suspensión / Reinicio de actividades.
En consecuencia, aquellas empresas que adviertan
que por su giro de negocio o actividad no resultará
posible realizar actividades durante el presente ejerci-
cio, por ejemplo, aquellas dedicadas a la realización de
espectáculos públicos, sería conveniente que evalúen la
opción de suspender totalmente sus actividades y, en
tal caso, efectúen la comunicación a la Sunat. Bajo dicho
supuesto podrían dejar de computar la depreciación tri-
butaria durante dicho periodo y que no puede exceder de
12 meses. En este supuesto, surgiría una diferencia tem-
poral frente al tratamiento contable y que se trataría de
acuerdo con la NIC 12: Impuesto a las ganancias.
Sin perjuicio de todo lo indicado, resulta importante
notar que desde el inicio del estado de emergencia
(16/03/2020) ninguna empresa tenía la certeza de la
magnitud e impacto que generaría la pandemia, y que
muchas de ellas con posterioridad tomarían conoci-
miento de que el Gobierno decidió prohibir ciertas acti-
vidades durante todo el año, debido a la alta concu-
rrencia de personas y aforo (como son las relacionadas
a espectáculos públicos, teatros, cines, discotecas, etc.).
Bajo ese contexto, resultaría razonable que se regule en
forma excepcional que si bien tales empresas afectadas
2 “Que (…) debe tenerse en cuenta que, en general, ya sea por la naturaleza o
ciclos de actividad productiva o comercial de una empresa, por los periodos
de mantenimiento o reparación, o por intervalos de veda o de alguna res-
tricción en el desarrollo de las operaciones, puede ocurrir que los bienes
del activo fijo permanezcan inactivos durante un determinado lapso; sin
embargo, dicha inactividad no implica una afectación parcial en la genera-
ción de rentas, en la medida que se origina en razones propias de la actividad
o en circunstancias que surgen a raíz de su desarrollo o mantenimiento, por
lo que procede computar el 100 % de la depreciación del ejercicio, respecto a
los bienes del activo fijo aun cuando a lo largo de él, hayan existido perio-
dos de inactividad”.
12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 12
a
recién en mayo o junio decidan suspender sus activi-
dades totalmente y comunicar a la Sunat respecto al
cómputo de la depreciación, ello tenga efectos incluso
desde el inicio del estado de emergencia (16/03/2020) y
no a partir de la fecha de comunicación.
El hecho de que dicha comunicación se pueda presentar de
manera virtual no debería enervar la posibilidad de invocar el
caso fortuito y fuerza mayor a fin de flexibilizar el cumplimiento
de ciertas obligaciones tributarias; como bien lo ha estable-
cido el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones3 (RTF N°s 06967-
8-2015, 10975-2-2012 y 03378-2-2008) y atendiendo a que las
empresas (e inclusive el propio Gobierno) han estado en un
escenario de incertidumbre sobre sus actividades.
3. ¿La depreciación reconocida contablemente du-
rante el periodo de paralización de actividades
constituye costo o gasto?
El párrafo 48 de la NIC 16 precisa que el cargo por depre-
ciación de cada periodo se reconocerá en el resultado
del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en
libros de otro activo.
Por tanto, en el supuesto de que los bienes del activo
fijo sean utilizados en la producción de otros activos (por
ejemplo: en la fabricación de inventarios, la construc-
ción de una planta o el desarrollo de un activo intangi-
ble), el cargo por depreciación formará parte del costo
de dichos activos y se incluirá en su importe en libros.
Dicho tratamiento también resultaría aplicable para fines
tributarios, en virtud de lo previsto en el literal j) del
artículo 11 del RLIR, en el cual se regula que se tendrán
en cuenta supletoriamente las NIIF y los Principios de Con-
tabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opon-
gan a lo que disponen la Ley y Reglamento. Similar crite-
rio se expresa en la RTF N° 1086-1-20034.
Ahora bien, el párrafo 13 de la NIC 2: Inventarios expresa
que la cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada uni-
dad de producción no se incrementará como consecuencia
de un nivel bajo de producción ni por la existencia de capa-
cidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reco-
nocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.
Por lo tanto, la depreciación de activos5 que corres-
ponda al periodo de paralización de actividades debe
reconocerse contablemente como gasto6.
Apreciamos que similar tratamiento se consideraría para
fines tributarios, bajo una aplicación supletoria de las nor-
mas contables, en tanto no se advierte que se haya regu-
lado un tratamiento tributario diferenciado u opuesto.
3 RTF N° 06967-8-2015: “(…) la fuerza mayor consiste en un evento inusual
(extraordinario), no esperado al no existir elementos para considerar que este
pueda ocurrir (imprevisible), independiente de la voluntad del deudor (pro-
veniente de terceros) y ajeno a su control o manejo (irresistible), que imposi-
bilita la ejecución de la obligación o determina su complimiento parcial,
tardío o defectuoso”.
4 “Que mediante Resolución N° 6784-1-2002 (…), este Tribunal ha dejado
establecido que si bien nuestra normatividad impositiva no establece lo que
debe entenderse por costo de producción a que se refiere el artículo 20 de
la Ley del Impuesto a la Renta (...) para lo cual resulta pertinente recurrir a la
contabilidad, toda vez que a partir de la misma se realiza la determinación de
la renta susceptible de gravamen para dicho tributo;
Que agrega la citada resolución que contablemente existen diversos gastos
que integran el costo de los bienes producidos, tales como los de depre-
ciación y mano de obra (…)”.
5 En el supuesto que se aplique un método distinto al de unidades producidas.
6 Para mayores alcances se sugiere revisar el informe contable publicado en la
primera quincena de abril 2020, “Costos fijos originados durante el periodo de
emergencia”.
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - CASOS PRÁCTICOS

Pago a cuenta marzo 2020:

saldo a favor e ITAN
Los contribuyentes comprendidos en las prórrogas para la presentación de
Resumen

obligaciones mensuales de marzo a mayo ya se encuentran próximos a sus fechas de

vencimiento, por ello es necesario determinar cuál es el efecto de las nuevas fechas
de presentación respecto de la compensación de saldo a favor de renta, el ITAN
efectivamente pagado y la aplicación del coeficiente a partir del periodo marzo 2020.
En el siguiente caso práctico desarrollaremos el marco teórico y su aplicación práctica
que sirva de guía para su correcta presentación.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con especialización en Tributación por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex asesor de Tributos Internos de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC
Perú y Baker Tilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Saldo a favor / Créditos con-
tra el Impuesto a la Renta / Pagos a cuenta mensuales / ITAN / Coeficiente /
COVID-19.
INTRODUCCIÓN
En el mes de junio, los contribuyentes, en función de
su nivel de ingresos y de acuerdo al último dígito de
su RUC, deberán presentar sus declaraciones y obliga-
ciones mensuales que les habían sido prorrogadas. Ello
implica, respecto de los periodos marzo en adelante,
observar con cuidado la determinación del coeficiente
a aplicar, la declaración y pago del ITAN así como res-
pecto al saldo a favor del ejercicio 2019 que se pudiera
obtener, a fin de no tener contingencias tributarias futu-
ras con la Administración Tributaria (Sunat).
 CASO PRÁCTICO
Aplicación del saldo a favor y pago del ITAN
cuando la empresa presenta su declaración ju-
rada anual en mayo
La empresa Sonrisa Sana y Saludable S.A.C. es un
centro odontológico con 2 locales de atención en
Lima y que por el estado de emergencia tuvo que
cerrar su negocio desde el 16 de marzo al 24 de
mayo. Su último dígito de RUC es el número 4 y
determinó un saldo a favor de Impuesto a la Renta
en el ejercicio 2019 ascendente a S/ 5,292. Asimis-
mo, se sabe que los ingresos netos de la empresa
por los periodos de marzo 2020 a julio 2020 son los
siguientes:
Marzo Abril Mayo Junio Julio
223,000 0 36,000 136,543 138,950
Se tiene, adicionalmente, la siguiente información:
La empresa está comprendida dentro de las pró-
rrogas para la presentación de las declaraciones
mensuales a partir del periodo marzo 2020 y la de-
claración jurada anual del ejercicio 2019.
La empresa se encuentra en el régimen general
y para el pago a cuenta del mes de marzo1 le
corresponde aplicar el 1.5 %.
La DJ Anual 2019 es presentada el 25 de mayo.
1 Téngase en cuenta que el coeficiente a utilizar en la declaración mensual del
periodo de marzo será el mayor entre el 1.5% y el determinado en la Decla-
ración Jurada Anual 2019 dado que su utilización no está condicionada a la
fecha en que se realice la presentación de la declaración jurada anual.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 15 13
 Asesoría TRIBUTARIA
La declaración mensual del mes de marzo y
abril serán presentadas dentro de sus nuevas fe-
chas de vencimiento: 12/06/2020 y 03/07/2020.
La empresa no se acogerá al procedimiento
de suspensión o modificación de los pagos a
cuenta establecidos en el Decreto Legislativo
N° 14712.
Se determina un ITAN por pagar de S/ 4,950 y
es declarado en el mes de junio a pagarse en
9 cuotas. La primera cuota con la presentación
de la declaración del periodo marzo. La segunda
cuota se paga con la presentación del periodo
de abril y así por los siguientes meses.
Se nos pide determinar las declaraciones mensua-
les determinando contra qué mes se debe empe-
zar a aplicar tanto el saldo a favor como el ITAN
efectivamente pagado.
Solución:
I. MARCO TEÓRICO
1. Aplicación del ITAN contra los pagos a cuenta del IR
1.1. Regulación prevista en la Ley del ITAN
Conforme al artículo 8 de la Ley del ITAN3, se dispone
que se podrá utilizar como crédito contra el Impuesto
a la Renta el monto efectivamente pagado, sea total o
parcialmente, por concepto del impuesto.
Es así que el inciso a) del mencionado artículo dispone
que el impuesto podrá utilizarse como crédito contra
los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto
a la Renta de los periodos tributarios de marzo a diciem-
bre del ejercicio gravable por el cual se pagó el impuesto,
y siempre que se acredite el impuesto hasta la fecha de
vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
1.2. Aplicación del ITAN para contribuyentes comprendi-
dos en la prórroga
Mediante la Resolución de Superintendencia (R.S.)
N° 075-2020/SUNAT4 se estableció un nuevo crono-
grama de vencimiento para la declaración y pago de las
obligaciones tributarias mensuales de aquellos contri-
buyentes que hubieran superado las 5000 UIT de ingre-
sos netos anuales 2019.
En el caso del periodo de marzo, los nuevos vencimien-
tos han sido fijados durante el mes de junio, y en el caso
de abril y mayo, los vencimientos se fijaron para el mes
de julio. No obstante, en la citada resolución se hace la
siguiente precisión respecto al vencimiento del ITAN:
“Incluye los vencimientos para la declaración y
pago al contado o de las cuotas del Impuesto Tem-
poral a los Activos Netos. En caso el deudor tributa-
rio opte por pagar este último impuesto según este
cronograma, debe tener en cuenta los efectos que
ello pudiera tener en su uso como crédito contra el
2 Se desarrolló un caso práctico respecto a la aplicación de dicho procedi-
miento en la revista N° 373 (pp. 33-36).
3 Aprobada mediante Ley N° 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos (publicada el martes 21/12/2004).
4 Publicada el 29 de abril de 2020 en el diario oficial El Peruano.
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a
Impuesto a la Renta, según la normativa de la materia”
(el resaltado es nuestro).
Estando a lo indicado, el ITAN efectivamente pagado
hasta el límite de la nueva fecha de vencimiento de los
periodos comprendidos entre marzo a diciembre podrá
aplicarse contra los pagos a cuenta mensuales del IR de
dichos periodos.
A modo de ejemplo presentamos el siguiente cuadro:
Aplicación contra el pago a
Pagos de cuotas de ITAN
cuenta del Impuesto a la Renta
ITAN pagado hasta el vencimien-
Desde marzo a diciembre
to de marzo
ITAN pagado hasta el vencimien-
Desde abril a diciembre
to de abril
ITAN pagado hasta el vencimien-
Desde mayo a diciembre
to de mayo
Téngase en cuenta que esta aplicación del ITAN pagado
contra los pagos a cuenta estará en función de las nue-
vas fechas de vencimiento establecidas para los perio-
dos de marzo, abril y mayo. En el caso planteado, si la
empresa pagase la primera cuota hasta el 12 de junio
del 2020, podrá utilizar dicho pago contra el pago a
cuenta del periodo de marzo, teniendo en cuenta siem-
pre el orden de prelación, como veremos más adelante.
2. Aplicación del saldo a favor del IR
2.1 Regulación prevista en la Ley de Renta
El artículo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta5
(LIR) precisa que los contribuyentes podrán aplicar las
sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentación de la declaración jurada.
En concordancia con ello, el inciso 4 del artículo 55 del
Reglamento de la LIR precisa lo siguiente:
“El saldo a favor originado por rentas de tercera cate-
goría generadas en el ejercicio inmediato anterior
(2019), deberá ser compensado solo cuando se haya
acreditado en la declaración jurada anual y única-
mente contra los pagos a cuenta, cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquel en que se pre-
sente la declaración jurada donde se consigne dicho
saldo” (el resaltado es nuestro).
Téngase en cuenta que la norma citada hace alusión a
que se aplicará contra los pagos a cuenta que tengan
como fecha de vencimiento el mes calendario siguiente
de la presentación de la DJ Anual, por ejemplo, en el
supuesto de que se presentara la DJ Anual en el mes
de marzo, el periodo a partir del cual se podrá aplicar
el saldo será contra los pagos a cuenta del periodo de
marzo 2020 que vencen en abril.
A modo de ejemplo presentamos el siguiente cuadro6:
5 Aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (publicado el 08/12/2004).
6 Se puede revisar el artículo “Tratamiento del saldo a favor del Impuesto a la
Renta de Tercera categoría 2020”, publicado en la revista N° 370, 2ª quincena,
marzo 2020 (pp. 33 a 36).
 I M P U E S T O A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I C O S

directamente de la fecha en que efectivamente se pre-

Mes siguiente
Mes en que se pre-
de presen-
Periodo a partir del cual sente dicha declaración y no se verá afectada por las
senta la declaración se aplicará el SaF del IR prórrogas establecidas para las obligaciones mensuales.
tada la DJ
jurada anual contra los PaC mensuales
Anual
Mediante la R.S. N° 061-2020/SUNAT7 se estableció una
Periodo febrero 2020 (vence prórroga para la declaración jurada anual 2019 para
Febrero 2020 Marzo
marzo) aquellos contribuyentes que no hayan superado las
Marzo 2020 Abril
Periodo marzo 2020 (vence 5000 UIT de ingresos netos anuales en el ejercicio 2019.
abril) Las nuevas fechas van desde el 24 de junio al 9 julio de
Periodo abril 2020 (vence 2020, dependiendo del último dígito del RUC del contri-
Abril 2020 Mayo
mayo) buyente o si ha sido designado en el régimen de bue-
nos contribuyentes.
2.2. Aplicación del saldo a favor para contribuyentes com-
prendidos en la prórroga En ese sentido, la aplicación del saldo a favor 2019, según
la fecha de presentación que elija el contribuyente para
Como se mencionó, la aplicación del saldo a favor la presentación de su declaración jurada anual, podrá
determinado en la declaración jurada anual depende ser de la siguiente manera:

Presentada en mayo: Se aplica contra los pagos a cuenta de marzo 2020 cuyo
vencimiento es en junio

DJ Anual 2019 Presentada en junio: Se aplicará contra los pagos a cuenta de abril 2020 cuyo
(consigna saldo a favor) vencimiento es en julio

Presentada en julio: Se aplicará contra los pagos a cuenta del periodo julio 2020
cuyo vencimiento es en agosto

3. Orden de prelación: ITAN vs. saldo a favor II. APLICACIÓN PRÁCTICA

El artículo 55 del Reglamento de la LIR establece que,
para aplicar los créditos tributarios contra los pagos a
cuenta de tercera categoría, los contribuyentes observa-
rán las siguientes disposiciones:
“Para la compensación de créditos se tendrá en cuenta
el siguiente orden: en primer lugar, se compensará el
anticipo adicional, en segundo término, los saldos a
favor y por último cualquier otro crédito”.
Dado que el anticipo adicional no se encuentra vigente a la
fecha, podemos establecer que para el orden de prelación
de créditos contra los pagos a cuenta, en primer lugar, será
el saldo a favor de Impuesto a la Renta y, en segundo tér-
mino, cualquier otro crédito (en este caso, el ITAN).
Conforme al gráfico anterior, la empresa presentó su
declaración anual el 25 de mayo de 2020, por lo que
el saldo a favor consignado se podrá aplicar a par-
tir del mes en que vence el periodo marzo 2020, es
decir, en junio.
Ahora bien, considerando que la primera cuota del
ITAN se pagaría en el mes de junio, creemos razo-
nable que se pueda compensar incluso contra los
pagos a cuenta que vencen en dicho mes; esto es,
a partir del periodo de marzo (cuyo vencimiento
se prorrogó a junio), en virtud de lo establecido el
artículo 8 de la Ley del ITAN8, como mostramos en el
siguiente cuadro:

Imp. resultante Saldo a favor del Tributo a pagar Deuda Tribu-

Ingresos netos Coeficiente ITAN
Periodo o saldo a favor periodo anterior o saldo a favor taria (Casilla
(Casilla 301) (Casilla 380) (Casilla 328)
(Casilla 302) (Casilla 303) (Casilla 304) 324)
Marzo 223,000 1.500 3,345 (5,292) (1,947) (550) -
Abril - 1.500 - (1,947) (1,947) (1,100) -
Mayo 36,000 1.500 540 (1,947) (1,407) (1,650) -
Junio 136,543 1.500 2,048 (1,407) 641 (2,200) -
Julio 138,950 1.500 2,084 - 2,084 (2,109) -

Cabe indicar que podría presentarse otra postura, la misma
que, tomando como referencia lo establecido en el inciso
d) del artículo 9 del D.S. N° 025-2005-EF (Reglamento del
ITAN), solo permita la aplicación del ITAN pagado en junio
contra los pagos a cuenta de mayo a diciembre.
lugar del reglamento. Siendo lo ideal que la Administra-
ción Tributaria dirima cualquier duda con normativa o
interpretaciones oficiales.7 8

Sin embargo, consideramos que, si bien el referido

7 Publicada el 24 de marzo de 2020 en el diario oficial El Peruano.
reglamento establece un “cronograma” de aplicación
8 Artículo 8.- Crédito contra el Impuesto a la Renta
segúnelmes de pago del ITAN, resulta importante notar
El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del
que las prórrogas de los plazos de vencimientos para las Impuesto podrá utilizarse como crédito:
obligaciones mensuales en general están ocasionando a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta
de los periodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable
distorsiones (como la indicada), donde, ante la duda, lo por el cual se pagó el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto
propio sería que prevalezca la norma con rango legal en hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta (…).

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 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
INFORME PRÁCTICO

Importaciones y transferencias gratuitas

y las condiciones para su inafectación
A propósito del Decreto Legislativo N° 1460
Considerando la situación de emergencia sanitaria nacional declarada a consecuencia
de la pandemia de la COVID-19, se ha adoptado una serie de medidas para contenerla,
Resumen

entre las que destacan el hacer más expeditiva la aceptación, por parte de las entidades
y dependencias del Sector Público, de las donaciones provenientes del exterior que
ingresan al país en el marco de la cooperación internacional no reembolsable.
En tal sentido, a partir de lo previsto por el Decreto Legislativo N° 1460, que establece
un marco legal más ágil para la aceptación de donaciones, en el presente informe
se estudiarán los principales aspectos relacionados con la inafectación del IGV a las
importaciones y transferencias gratuitas realizadas a favor de entidades y dependencias
del Sector Público, para lo cual se realizará un análisis casuístico del tema.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP. Con estudios de posgrado en
Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Se ha
desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: COVID-19 / Decreto Legislativo N° 1460 / Donacio-
nes / Aceptación de donaciones / Importaciones / Transferencias gratuitas /
Inafectación / IGV.
INTRODUCCIÓN
Como se sabe, mediante la Ley N° 310111 se delegó
en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en diver-
sas materias para la atención de la emergencia sanita-
ria producida por la COVID-19, entre las que destacan
aquellas referidas a la materia de salud, las mismas que
se encuentran orientadas a lograr una adecuada y plena
prestación de los servicios de prevención y atención
de salud para las personas contagiadas y con riesgo de
contagio por COVID-19, así como para establecer pro-
gramas, acciones y mecanismos que permitan su aten-
ción y facilite la asistencia alimentaria, mientras dure la
emergencia sanitaria.
Considerando el marco de las medidas para contener la
pandemia producida por la COVID-19, se ha declarado la
emergencia sanitaria nacional mediante Decreto Supremo
N° 008-2020-SA2, contexto dentro del cual el Poder Ejecu-
tivo ha visto la necesidad de hacer más expedita la acepta-
ción, por parte de las entidades y dependencias del Sector
Público, de las donaciones provenientes del exterior que
ingresan al país en el marco de la cooperación internacio-
nal no reembolsable, ya que ello permitirá contar oportu-
namente con reactivos, instrumentos, equipos médicos y
otros bienes destinados a contribuir con la contención de
la pandemia y mitigar sus efectos, así como dotar al per-
sonal que presta servicios indispensables durante la emer-
gencia de instrumentos y equipos que faciliten el cabal
cumplimiento de sus funciones.
Siendo ello así, a partir de lo previsto por el Decreto Legisla-
tivo N° 14603, que establece un marco legal más ágil para la
aceptación de donaciones, el objetivo del presente informe

2 Publicado en el diario El Peruano el 11/03/2020.

1 Publicada en el diario El Peruano el 27/03/2020. 3 Publicado el 16 de abril de 2020.

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a
 I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I CO
será el estudio de los principales aspectos relacionados con
la inafectación4 del IGV a las importaciones y transferen-
cias gratuitas realizadas a favor de entidades y dependen-
cias del Sector Público, para lo cual se realizará un análisis de
casos prácticos que se pueden presentar dentro del con-
texto de la emergencia sanitaria.
I. LA FLEXIBILIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
ACEPTACIÓN DE DONACIONES
1. Objeto y finalidad
El Decreto Legislativo N° 1460 (en adelante, el decreto
legislativo) tiene por objeto flexibilizar el procedimiento
para la aceptación de donaciones provenientes del
exterior5 que ingresan al país en el marco de la coope-
ración internacional no reembolsable, por las entidades
y dependencias del Sector Público, durante la emer-
gencia sanitaria producida por la COVID-19, ello con la
finalidad de asegurar la atención prioritaria de la pobla-
ción más vulnerable del país y de la población en gene-
ral, en tanto que permitirá contar oportunamente con
reactivos, instrumentos, equipos médicos, equipos de
protección personal, bolsas de cadáveres y otros bie-
nes destinados a contribuir con la contención de la pan-
demia producida por la COVID-19 y mitigar sus efectos,
así como dotar al personal que presta servicios indis-
pensables durante la emergencia de instrumentos y
equipos que faciliten el cabal cumplimiento de sus
funciones.
2. Entidades comprendidas
El decreto legislativo es de aplicación a todas las entida-
des y dependencias del Sector Público, correspondien-
tes a los niveles de gobierno nacional, regional y local;
Poder Judicial; Poder Legislativo; organismos constitu-
cionalmente autónomos; instituciones públicas descen-
tralizadas; y demás entidades que cuentan con asigna-
ción presupuestaria en la ley anual de presupuesto que
corresponda, con excepción de las empresas que con-
forman la actividad empresarial del Estado6.
II. ACEPTACIÓN DE DONACIONES DURANTE LA
EMERGENCIA SANITARIA
1. Autorización a las entidades para aceptar dona-
ciones
A través del decreto legislativo, se autoriza a las enti-
dades y dependencias del Sector Público a aceptar las
4 Cabe indicar que, si bien es cierto que el inciso k) del artículo 2 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 055-99-EF (en ade-
lante, Ley del IGV), se refiere a “conceptos no gravados”, es lo que técnica-
mente se conoce como una inafectación, concepto que se explicará más
adelante.
5 Nótese que el procedimiento se limita a las donaciones provenientes del
exterior; más adelante veremos que la inafectación del IGV no solo com-
prende a las donaciones provenientes del exterior (importaciones), sino que
además se aplica a la transferencia gratuita de bienes, en tanto se realice a
favor de una entidad perteneciente al Sector Público nacional.
6 Cabe indicar que, de conformidad con el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1031,
Decreto Legislativo que promueve la eficiencia de la actividad empresarial del
Estado, la actividad empresarial del Estado se desarrolla bajo las siguientes formas:
i) empresas del Estado de accionariado único; ii) empresas del Estado de accio-
nariado privado; y iii) empresas del Estado con potestades públicas.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 16 - 21
donaciones de mercancías provenientes del exterior que
ingresan al país en el marco de la cooperación internacio-
nal no reembolsable relacionadas a la situación de emer-
gencia sanitaria nacional declarada mediante Decreto
Supremo N° 008-2020-SA y sus prórrogas, a través de
un documento suscrito por el funcionario o servidor
público autorizado para tal efecto (acta de entrega-
recepción de los bienes donados, declaración jurada de
recepción de los bienes, entre otros).
Sobre el particular, consideramos un hecho positivo que
la norma no establezca la existencia de un único docu-
mento como el necesario para formalizar la entrega,
sino que haya previsto la posibilidad de que puedan
utilizarse, cuando menos, tres tipos de instrumentos7,
los cuales facilitarán las labores de los funcionarios a
cargo en la medida que el accionar de estos últimos se
encuentra marcado por el principio de legalidad y el
cumplimiento de las formalidades.
Debe tenerse en cuenta que este procedimiento “flexi-
bilizado” para aceptar donaciones del exterior se encuen-
tra circunscrito a la emergencia sanitaria nacional decla-
rada mediante el Decreto Supremo N° 008-2020-SA y sus
prórrogas, y tiene como objetivo coadyuvar a la imple-
mentación y desarrollo del plan de acción y la relación
de bienes y servicios que se requieren contratar para
enfrentar la referida emergencia sanitaria.
2. Formalidades que debe cumplir la donación
Según se indica en el decreto legislativo, a efectos de
que proceda la donación, el documento que contiene la
misma debe tener, como mínimo, la siguiente informa-
ción: i) identidad del donante; ii) identidad del donata-
rio; iii) descripción de las mercancías; iv) cantidad y valor
estimado de las mercancías; v) estado de las mercancías;
y vi) destino y/o finalidad de los bienes donados.
Cabe indicar que la norma precisa que el procedimiento
de aceptación de la donación no requiere de una resolu-
ción que la apruebe, esto es, del acto administrativo que
formalice la donación.
No obstante ello, y a pesar de que en un primer
momento no se requiere de resolución que apruebe
la donación, la misma norma prevé que las entidades y
dependencias del Sector Público que acepten donacio-
nes deberán formalizar en vías de regularización la acep-
tación de la donación mediante la emisión de la corres-
pondiente resolución, dentro de los treinta (30) días
calendario posteriores al término de la emergencia sani-
taria nacional.
3. Cumplimiento de la normativa tributaria
El decreto legislativo hace una precisión sumamente
importante, en tanto establece que la autorización para
la aceptación de donaciones bajo el esquema flexibili-
zado en modo alguno supone que se exima del cumpli-
miento de los requisitos establecidos en el Reglamento
para la Inafectación del IGV, ISC y derechos arancela-
rios a las Donaciones, aprobado por Decreto Supremo
7 i) Acta de entrega-recepción de los bienes donados; ii) declaración jurada de
recepción de bienes; y iii) otros.
17
 Asesoría TRIBUTARIA
Nº 096-2007-EF, modificado por el Decreto Supremo
N° 054-2017-EF8, se entiende para fines tributarios, así
como de los procedimientos internos establecidos por
las entidades y dependencias del Sector Público.
III. MARCO NORMATIVO DE LA INAFECTACIÓN DEL
IGV DE LAS IMPORTACIONES Y TRANSFERENCIAS
GRATUITAS
1. Inafectación del IGV a las importaciones y transfe-
rencias gratuitas
El inciso k) del artículo 2 de la Ley del IGV establece a la
letra lo siguiente:
“Artículo 2.- Conceptos no gravados
No están gravados con el impuesto:
(…)
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a
título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector
Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Na-
cionales (ONGD-PERÚ) e Instituciones Privadas Sin Fines de Lucro
Receptoras de Donaciones de Carácter Asistencial o Educacional
(IPREDA), inscritas en el registro correspondiente que tiene a su
cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del
Ministerio de Relaciones Exteriores y que se encuentren calificadas
previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de do-
naciones. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar
el crédito fiscal que corresponda al bien donado.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones legales
que así lo establezcan”.
Según se puede apreciar, el inciso k) del artículo 2 de
la Ley del IGV establece que no están gravados con el
impuesto la importación o transferencia de bienes que se
efectúe a título gratuito, a favor de entidades y depen-
dencias del Sector Público, entre otros; es decir, lo que
en buena cuenta dispone el legislador es que tanto la
importación como la transferencia que se realice a título
gratuito a favor de entidades del Sector Público (o suje-
tos señalados) se encuentran fuera del ámbito de aplica-
ción del IGV, lo que se traduce en el hecho de no aplicar el
18 % del IGV a las citadas operaciones.
Sobre el particular, cuando la Ley del IGV se refiere a
“conceptos no gravados”, en realidad se está refiriendo a
la institución de la inafectación9, siendo que sobre esta
última el Tribunal Constitucional ha tenido la oportuni-
dad de precisar sus alcances en la resolución emitida en
el Expediente N° 06403-2006-PA/TC, en la que ha esta-
blecido lo siguiente: “La inafectación implica la no suje-
ción de un determinado hecho a cargas tributarias. Es ese
sentido, jamás nació el hecho imponible, ni nunca ocurrió
en el plano fáctico la hipótesis de incidencia. En la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal a la (…) ‘inafectación se refiere a
una situación que no ha sido comprendida dentro del
campo de aplicación del tributo, es decir, que está fuera
8 Según lo previsto en el artículo 5 del decreto legislativo.
9 Cabe indicar que en el artículo 2 del Reglamento para la Inafectación del
IGV, ISC y derechos arancelarios a las donaciones, aprobado por el Decreto
Supremo N° 096-2007-EF, modificado por el Decreto Supremo N° 054-2017-EF,
se utiliza también el término “inafectación”.
18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 16 - 21
a
porque no corresponde a la descripción legal hipotética
y abstracta del hecho concreto (…)’.
Resulta evidente las diferencias entre ambas figuras: ‘(…)
en la exoneración se produce el hecho imponible, pero
en virtud de una norma legal neutralizante no surge la
obligación de pago, en la inafectación no nace la obli-
gación tributaria ya que el hecho no se encuadra o no
está comprendido en el supuesto establecido por la Ley
como hecho generador’” (el resaltado es nuestro).
De esto se desprende que las operaciones (importación
y transferencia de bienes a título gratuito) referidas en
el inciso k) del artículo 2 de la Ley del IGV no suponen
que se haya producido un hecho imponible susceptible de
gravamen, pero ello no se produce a consecuencia de
que las operaciones se encuentren más allá del ámbito
material de la hipótesis de incidencia tributaria, sino que
ello se produce a consecuencia de la acción voluntaria y
plenamente consciente del legislador.
Al respecto, Sandra Sevillano aclara este punto, haciendo
una diferencia entre “inafectaciones naturales” e “inafecta-
ciones legales”, expresando sobre el particular lo siguiente:
“Este ámbito de aplicación, así circunscrito, será el que
defina qué operaciones, actividades o hechos quedan
fuera del alcance natural del tributo (inafectaciones); así
como, en su caso, qué exclusiones se realizan por decisión
del legislador (inafectaciones legales) y, por supuesto, cuáles
serán las actividades que están gravadas o afectas al tributo
en cuestión”10 (el resaltado es nuestro).
Siendo ello así, podemos concluir que pueden existir ope-
raciones que sean inafectas a partir del alcance natural del
tributo, mientras que habrá otras, como aquellas compren-
didas en el inciso k) del artículo 2 de la Ley del IGV, en que
la inafectación termina siendo de carácter “legal” al tener su
génesis en la voluntad del legislador.
2. Disposiciones reglamentarias para la inafectación
del IGV11
A continuación, presentamos un cuadro que resume los
principales aspectos relacionados a los sujetos y ope-
raciones comprendidos en la inafectación del IGV a las
importaciones y transferencias gratuitas a favor de enti-
dades del Sector Público.
SUJETOS OPERACIONES
• Donantes: Gobiernos extranjeros, or- • La importación de bie-
ganizaciones y organismos internacio- nes transferidos a título
nales, personas o entidades públicas o gratuito a favor de los
privadas establecidas en el exterior, así donatarios.
como personas naturales y jurídicas
establecidas en el país que efectúen
donaciones a favor de los donatarios.
• Donatarios: entidades y dependencias • La transferencia de bie-
del Sector Público nacional, excepto nes a título gratuito a
empresas. favor de los donatarios.
10 SEVILLANO CHÁVEZ, Sandra. Lecciones de Derecho Tributario: principios
generales y Código Tributario. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad
Católica del Perú, Lima, 2014, p. 156.
11 Reglamento para la Inafectación del IGV, ISC y derechos arancelarios a las
donaciones, aprobado por el Decreto Supremo N° 096-2007-EF, modificado
por el Decreto Supremo N° 054-2017-EF (en adelante, el D.S. N° 096-2007-EF).
 I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I CO

De otro lado, con relación a los requisitos necesarios
para la inafectación, podemos resumir los mismos en el
cuadro siguiente:
REQUISITOS PARA LA INAFECTACIÓN DEL IGV(*)
Importaciones
Para el despacho aduanero de bienes
donados procedentes del exterior, los
donatarios deberán presentar:
a) Carta o certificado de donación di-
rigida al donatario, suscrita por el
titular o representante legal del do-
nante, en la que conste la voluntad
de efectuar la donación y el destino
de la misma, especificando además
lo siguiente:
- Identificación del donante;
- Lugar de origen o procedencia de
la donación;
- Descripción y características de las
mercancías;
- Cantidad y valor estimado de las
mercancías;
- Finalidad de la donación;
- Estado de la mercancía; y
- Otra información que se considere
relevante.
La carta o certificado de donación
en idioma distinto al castellano
deberá estar acompañada de una
traducción simple con carácter de
declaración jurada, siendo el dona-
tario responsable de la veracidad de
su contenido.
b) Tratándose de mercancías restringi-
das, el donatario deberá presentar
el permiso, autorización, licencia,
registro u otro documento similar
exigido por la normativa vigente
para el ingreso al país de dichas mer-
cancías o copia simple del cargo de
recepción de la solicitud presentada
ante el sector que emite dichos do-
cumentos donde conste la fecha de
recepción.
c) Los documentos exigidos por la nor-
mativa aduanera para el régimen de
importación para el consumo.
(*) Artículo 4 del D.S. N° 096-2007-EF.
3. Destino final de las donaciones12
Con la finalidad de que no se paguen tributos diferen-
ciales13 en el caso de mercancía importada con inafec-
tación, de manera concurrente se deberá cumplir con
lo siguiente:
Destino final de las donaciones
a) Se trate de donaciones que estén destinadas a: asistencia social,
lucha contra la pobreza, educación, ciencia y tecnología, benefi-
cencia u hospitalaria, u otro fin semejante en beneficio de terceros.
b) El objeto social o las competencias institucionales del donatario
comprenda alguno de los fines señalados en el inciso precedente.
Transferencia de bienes a
c) El destino final de los bienes ingresados como donación debe
título gratuito
constar en la respectiva acta de entrega, la cual deberá consignar
Tratándose de transferencia el nombre completo del beneficiario final; documento de iden-
de bienes a título gratuito, tidad, de ser el caso; lugar y fecha; cantidad; tipo de bien; y firma
la donación se sustenta o impresión dactilar.
con: En el caso de donaciones dirigidas a grupos mayores de cincuenta
a) El comprobante de (50) personas que se encuentren en zonas o comunidades rurales
pago, cuando corres- o marginales, institutos penitenciarios, centros educativos, centros
ponda. de salud u otros similares, y siempre que el valor en conjunto de los
b) La documentación que bienes a ser entregados a cada beneficiario final no exceda del cinco
acredite la entrega y re- por ciento (5 %) de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente, las
cepción de los bienes. actas de entrega deberán ser firmadas por la máxima autoridad o
Dicha documentación representante legal de la entidad o institución donde residan los
deberá contener la beneficiarios finales de los bienes donados y cinco (5) personas en
identidad del donante y representación de alguno de los grupos mencionados.
el donatario, la descrip- Los donatarios tienen la obligación de conservar y custodiar las actas
ción y el destino de los de entrega de los bienes donados hasta por un plazo de cinco (5) años
bienes donados. computados desde la fecha de cierre del acta.
4. Control, fiscalización y pérdida del beneficio
Según el artículo 6 del D.S. N° 096-2007-EF, las entidades
del Sector Público remitirán periódicamente a la Con-
traloría General de la República un informe mediante el
cual se señale las donaciones recibidas, destino de los
bienes donados y población beneficiaria.
De otro lado, conforme el artículo 7 del citado D.S.
N° 096-2007-EF, los bienes donados son recibidos con
base en la buena fe del donatario, precisando que si con
posterioridad se comprobara que al momento de su
recepción los bienes donados no estuvieran aptos para
su consumo o uso, el donatario perderá el derecho al
goce de los beneficios tributarios a que se refiere esta
norma, siendo que en este último caso, el donatario
deberá comunicar a la Sunat de tal hecho, en la forma y
plazos que esta establezca.
IV. CASOS PRÁCTICOS
A continuación, planteamos unos casos prácticos en los
que se podrá apreciar la operatividad de la inafectación
del IGV a las importaciones y transferencia gratuita de
bienes a favor de entidades del Sector Público nacional,
conforme detallamos a continuación:
 CASO PRÁCTICO
Importación de mascarillas N95

El Ministerio de Salud tiene entre sus funciones las de

12 Artículo 5 del D.S. N° 096-2007-EF.
13 Artículo 210 del Decreto Supremo Nº 010-2009-EF: “La mercancía importada
con inafectación o exoneración no podrá ser transferida o cedida por nin-
gún título, ni destinada a fin distinto del que originó dicho beneficio, dentro
del plazo de cuatro (4) años contados a partir del día siguiente de la nume-
ración de la declaración. En caso que se transfieran o cedan antes del plazo
señalado en el párrafo anterior, se deberán pagar previamente los tributos
diferenciales.
No están comprendidos en los párrafos anteriores, aquellos casos en que por
Acuerdos, Tratados o Convenios Internacionales, o por disposiciones espe-
ciales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o
cesión de dichos bienes”.
formular, planear, dirigir, coordinar, ejecutar, supervisar
y evaluar la política nacional y sectorial de promoción
de la salud, prevención de enfermedades, recupera-
ción y rehabilitación en salud, bajo su competencia,
aplicable a todos los niveles de gobierno.
Dentro de dicho contexto, a través del Decreto
Supremo N° 008-2020-SA, se declaró emergencia
sanitaria a nivel nacional por la existencia de la

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 16 - 21 19
 Asesoría TRIBUTARIA
COVID-19, razón por la cual se adoptaron medidas
de prevención y control para evitar la propaga-
ción de la pandemia, medidas que comprendieron
puertos, aeropuertos y puestos de entrada terres-
tres, centros educativos, espacios públicos y priva-
dos, transporte y centros laborales.
Posteriormente, se declaró el estado de emergencia,
situación que ha agudizado la escasez de material de
protección para el personal médico y asistencial del
Ministerio de Salud en el mercado nacional, razón por
la cual dicho ministerio ha tenido que realizar gestio-
nes a nivel internacional con la finalidad de contar con
el citado material de protección, y muy en especial, de
mascarillas de protección N9514.
Luego de conocer la necesidad apremiante del Mi-
nisterio de Salud del Perú para conseguir las masca-
rillas N95, la empresa de origen chino Wychang ha
decidido hacer una donación de 50,000 unidades de
las citadas mascarillas, con la única condición de que
el ministerio se encargue del trámite de la importa-
ción correspondiente, habiendo remitido la empre-
sa la carta dirigida al ministerio en la que consta su
voluntad expresa de donar los citados bienes.
A tal efecto, procede plantear las interrogantes si-
guientes:
• ¿Cuáles son los requisitos para que la importación
se encuentre inafecta del IGV?
• ¿Se pierde la inafectación del IGV si el donante no
ha remitido un comprobante de pago que sustente
la transferencia de los bienes?.
Solución:
i) Sobre el particular, debe tenerse presente que, de
conformidad con lo previsto en el Decreto Legisla-
tivo N° 1460, se ha establecido un procedimiento
“flexibilizado” para aceptar donaciones del exterior,
el mismo que tiene como objetivo coadyuvar a la
implementación y desarrollo del plan de acción y la
relación de bienes y servicios que se requieren con-
tratar para enfrentar la referida emergencia sanitaria.
A tal efecto, el documento que contiene la donación
debe contener, como mínimo, la siguiente información:
i) identidad del donante; ii) identidad del donatario;
iii) descripción de las mercancías; iv) cantidad y valor
estimado de las mercancías; v) estado de las mercan-
cías; y vi) destino y/o finalidad de los bienes donados.
Sin embargo, el artículo 5 del citado Decreto Legis-
lativo N° 1460 establece que la autorización para
la aceptación de donaciones bajo el esquema fle-
xibilizado no exime del cumplimiento de los requi-
sitos establecidos en el Reglamento para la Ina-
fectación del IGV, ISC y derechos arancelarios a
las Donaciones, aprobado por Decreto Supremo
Nº 096-2007-EF, razón por la cual corresponde remi-
tirnos a lo previsto en esta última norma.
14 La mascarilla N95 o cubrebocas N95 es un tipo de mascarilla filtradora de par-
tículas que cumple con el estándar N95 del Instituto Nacional para la Segu-
ridad y Salud Ocupacional de los Estados Unidos (NIOSH por sus siglas en
inglés). La designación N significa que no filtra aceites, y 95, que filtra hasta
el 95 % de las partículas aéreas. Fuente: <https://es.wikipedia.org/wiki/
Mascarilla_N95>.
20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 16 - 21
a
A su turno, el artículo 4 del referido D.S. Nº 096-2007-
EF establece que para efecto del despacho aduanero
de bienes donados procedentes del exterior (China), el
donatario (Ministerio de Salud) deberá presentar:
a) Carta o certificado de donación dirigida al dona-
tario, suscrita por el titular o representante legal
del donante, en la que conste la voluntad de
efectuar la donación y el destino de la misma, la
que además deberá precisar lo siguiente:
- Identificación del donante (Wychang).
- Lugar de origen o procedencia de la dona-
ción (China).
- Descripción y características de las mercan-
cías (mascarillas N95).
- Cantidad y valor estimado de las mercancías
(50,000 mascarillas con un valor de USD 200,000).
- Finalidad de la donación (destinadas al per-
sonal médico y de salud del Ministerio de
Salud).
- Estado de la mercancía (nuevo).
- Otra información que se considere relevante
(paquetes de 2 unidades).
Asimismo, la carta o certificado de donación emi-
tida por Wychang, en caso de que sea redactada en
idioma chino o en inglés, deberá contar con una tra-
ducción simple al español con carácter de declara-
ción jurada, siendo el Ministerio de Salud el respon-
sable por la veracidad de su contenido.
Adicionalmente, con la finalidad de acreditar el destino
de las donaciones y no se apliquen tributos diferencia-
les, corresponderá que, en aplicación del artículo 5 del
D.S. Nº 096-2007-EF, se cumpla con lo siguiente:
- Se trate de donaciones que estén destinadas a asis-
tencia social, lucha contra la pobreza, educación,
ciencia y tecnología, beneficencia u hospitalaria, u
otro fin semejante en beneficio de terceros; como
quiera que las donaciones están destinadas al per-
sonal médico a fin de que cuenten con la debida
protección contra la COVID-19 (hospitalaria), la
donación cumple con este requisito.
- El objeto social o las competencias instituciona-
les del donatario comprenda alguno de los fines
señalados en el inciso precedente; teniendo en
cuenta que parte de las competencias institu-
cionales del Ministerio de Salud consisten en la
atención de la salud y la prevención de las enfer-
medades, se cumple plenamente este requisito.
- El destino final de los bienes ingresados como
donación debe constar en la respectiva acta de
entrega, la cual deberá consignar el nombre com-
pleto del beneficiario final; documento de iden-
tidad, de ser el caso; lugar y fecha; cantidad; tipo
de bien; y firma o impresión dactilar. Cabe indicar
que, en el caso de que la entrega se realice a hos-
pitales o centros de salud que superen grupos de
cincuenta (50) personas, bastará que firme el acta
de entrega el representante legal de la institu-
ción y cinco (5) personas en representación de los
beneficiarios finales, siendo que corresponderá
que el Ministerio de Salud conserve y custodie las
 I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I CO
actas de entrega de las mascarillas donadas hasta
por un plazo de cinco (5) años, computados desde
la fecha de cierre de la referida acta.
ii) Con relación a la consulta de si la inafectación del
IGV se puede perder por el hecho de que Wychang
no haya remitido el correspondiente comprobante
de pago por la transferencia de las mascarillas N95,
es del caso indicar que, conforme a la Ley y el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, corresponde la
obligación de emitir el correspondiente compro-
bante de pago, como documento que sustenta la
transferencia de propiedad de los bienes.
Sin embargo, dicha disposición no resulta de aplica-
ción a los sujetos no domiciliados, siendo que corres-
ponde agregar que, conforme a lo previsto en
el artículo 4 del D.S. N° 096-2007-EF, no se ha con-
templado como requisito de la donación el adjun-
tar el comprobante de pago emitido por el donante
(Wychang) no domiciliado, por lo que el hecho de
no contar con el citado documento no determina la
pérdida de la inafectación del IGV.
 CASO PRÁCTICO
Transferencia gratuita de alcohol en gel
El Ministerio del Interior es un organismo del Poder
Ejecutivo que ejerce las funciones de formular, pla-
near, dirigir, coordinar, ejecutar, supervisar y evaluar las
políticas públicas nacionales y sectoriales, así como
planes, programas y proyectos aplicables a todos los
niveles de gobierno, ejerciendo rectoría respecto de
ellos y en el marco de las competencias del ministerio
en materia de orden interno y orden público, ejercien-
do competencia compartida en materia de seguridad
ciudadana, de acuerdo a ley. Es el ente rector del Siste-
ma Nacional de Seguridad Ciudadana, comprendien-
do a la Policía Nacional del Perú.
Como parte de la declaración del estado de emergen-
cia nacional y aislamiento social obligatorio, a la Policía
Nacional le ha correspondido una tarea muy sacrifica-
da, ya que, conjuntamente con las Fuerzas Armadas,
debe velar por el estricto cumplimiento de la cuaren-
tena decretada por el Poder Ejecutivo, labor que ha
hecho que un gran número de sus efectivos se hayan
contaminado con el virus de la COVID-19.
Como parte de las nuevas políticas destinadas a brin-
dar mayores elementos de seguridad a los efectivos
policiales, la empresa Kartavio S.A., que se dedica a la
fabricación de bebidas alcohólicas, pero que, dada
la actual coyuntura, viene fabricando alcohol en gel,
tiene la intención de realizar la donación de 1000 bo-
tellas de alcohol en gel de un litro cada una, pero se
encuentra en duda ante la posibilidad de que la Sunat
considere la operación como un retiro de bienes gra-
vado con IGV.
A tal efecto se formulan las consultas siguientes:
• ¿Calificaría la transferencia gratuita de las botellas de
alcohol en gel como retiro de bienes gravado con el
IGV?
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 16 - 21
• En caso de que no se considere la operación como re-
tiro de bienes, ¿qué formalidades se deberían cumplir
con la finalidad de que la donación de las botellas de
alcohol en gel no se encuentre gravada con el IGV?
Solución:
i) Respecto de la primera consulta, debe tenerse pre-
sente que, de conformidad con lo previsto en el
numeral 2 del inciso a) del artículo 3 de la Ley del
IGV, se entiende por venta al retiro de bienes que efec-
túe el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efectúen
como descuento o bonificación, con excepción de
las señaladas en la referida Ley y su Reglamento.
Por su parte, el inciso c) del numeral 3 del artículo
2 del Reglamento considera como retiro de bienes,
entre otros, a todo acto por el que se transfiere la pro-
piedad de bienes a título gratuito, tales como obse-
quios, muestras comerciales y bonificaciones; el
consumo que realice la empresa de los bienes de
su producción o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realización de operaciones gra-
vadas; o la entrega de bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sea de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación de sus servicios.
Asimismo, el citado inciso c) también señala los reti-
ros que no son calificados como venta, tales como la
entrega a título gratuito de bienes que efectúen las
empresas con la finalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles, prestación de servi-
cios o contratos de construcción, con las condicio-
nes que la propia norma dispone.
No obstante ello, el inciso k) del artículo 2 de la Ley
del IGV establece que se encuentran inafectas del IGV
la importación y transferencia de bienes que se efectúe
a título gratuito a favor de entidades del Sector Público
nacional; siendo ello así, considerando que el Ministerio
del Interior es parte del Sector Público nacional y que
la transferencia de bienes se va a realizar sin que Karta-
vio S.A. solicite suma alguna a cambio de las botellas de
alcohol en gel, la citada transferencia de bienes no se
encuentra gravada con el IGV.
ii) Con la finalidad de que la transferencia gratuita de
las 1000 botellas de alcohol en gel se encuentre ina-
fecta del IGV, la donación de estos bienes que rea-
lizará Kartavio S.A. deberá encontrarse sustentada
con lo siguiente:
• Comprobante de pago emitido por Kartavio S.A.,
por la transferencia gratuita de los bienes.
• La correspondiente acta de entrega/recepción,
la cual, para fines tributarios, deberá contener
como mínimo: i) identidad del donante (Karta-
vio S.A.); ii) identidad del donatario (Ministerio del
Interior; iii) descripción de los bienes (1000 bote-
llas del alcohol en gel); y iv) destino de los bienes
donados (uso del personal policial de las comisa-
rías de Lima).
Finalmente, cabe precisar que si el donante cumple
con los requisitos antes señalados, no pierde el dere-
cho al crédito fiscal del IGV que se haya generado
por los productos donados.
21
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
CASOS PRÁCTICOS

Ventas on line o electrónicas

de bienes y servicios
El plan de “reanudación de actividades” ha autorizado el comercio electrónico de ciertos
Resumen

productos con recojo en local o delivery a domicilio1, y muchas empresas vienen realizando
ventas on line. Asimismo, ante la imposibilidad de realizar reuniones físicas y las restricciones
al libre tránsito, se ha masificado la contratación de planes de suscripción de plataformas
virtuales para reuniones como, por ejemplo, Zoom Meeting, GoToMeeting, entre otras. En
los siguientes casos prácticos revisaremos las obligaciones tributarias del IGV y emisión de
comprobantes de pago relacionados para ambos tipos de operaciones.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con especialización en Tributación por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex asesor de Tributos Internos de la Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC
Perú y Baker Tilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Mesa de partes virtual / Sunat / RUC / Trámites /

Clave SOL.  CASO PRÁCTICO

INTRODUCCIÓN1
La venta de bienes y servicios realizada bajo la moda-
lidad on line como parte del comercio electrónico, en
tanto corresponda a una venta de bienes muebles en
el país y prestación o utilización de servicios en el país,
se encontrará afecta al IGV, de conformidad con el Texto
Único Ordenado de la Ley del IGV (en adelante, Ley del
IGV) así como el Reglamento de Comprobantes de Pago
(RCP).
Estando a lo indicado, a través de los casos prácticos
siguientes desarrollaremos el marco general dispuesto
en la Ley del IGV así como su Reglamento con el fin de
determinar cuándo se da el nacimiento de la obligación
tributaria, oportunidad de emisión del comprobante de
pago así como su correcta determinación para efecto
de la declaración jurada mensual.
1 Aprobado mediante Resolución Directoral N° 000007-2020-PRODUCE/DGDE,
publicada el 23/05/2020 en edición extraordinaria del diario oficial El Peruano.
Ventas on line a través de una página web o
aplicativos para móviles
La empresa Electro Negocios S.A.C. (proveedor),
domiciliada en el Perú, empezó recientemente
a ofrecer sus productos vía web como computa-
doras, tablets, repuestos y accesorios. Con motivo
de la emergencia sanitaria, una Empresa X (clien-
te) decidió adquirir 7 laptops para su personal a fin
de que puedan realizar el trabajo remoto desde su
casa.
De esa manera, Electro Negocios S.A.C. recibió
el pago de manera digital, vía tarjeta de crédi-
to, a través de su página web, por un monto de
$ 7,500 más IGV, con fecha 30/04/2020 por parte
de su cliente; sin embargo, los productos recién
serán remitidos (con el servicio de entrega del
mismo proveedor) al cliente el 29/05/2020, fecha
en que cumple con todos los protocolos de se-
guridad requeridos.

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 25
a
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I C O S

La empresa realizará la emisión del comprobante de 1. Operaciones gravadas con IGV

pago electrónico (CPE) vía SEE-SOL con fecha 29/05/2020.
Nos consultan cuál es el tratamiento tributario y en
qué periodo se debe declarar dicha operación.
Solución:
Para entender qué operaciones se encuentran gravadas
con IGV, definamos primero cuál es el ámbito de aplica-
ción del impuesto. Para ello, el artículo 1 de la Ley del
IGV nos señala cuáles son las operaciones gravadas con
el impuesto agrupadas en tres (3) grandes grupos.

Venta de bienes Servicios Contratos de

construcción

Venta en el país de bienes muebles.
Importación de bienes.
Primera venta de inmueble reali-
zada por los constructores.
Prestación de servicios en el país.
Utilización de servicios en el país
brindados por sujetos no domici-
liados.
Actividades clasificadas como cons-
trucción de acuerdo al CIIU de las
Naciones Unidas.

Para efectos del caso práctico planteado, abarcare-
mos únicamente los 2 primeros supuestos de venta de
bienes.
1.1. Venta de bienes
Tanto la Ley del IGV como su Reglamento definen lo que
se debe considerar como venta a efectos de considerar
una operación dentro del ámbito de aplicación del IGV
y, por consiguiente, gravada con dicho impuesto: con-
forme a los incisos a) y b) del artículo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV, se considera venta, entre otros supues-
tos, lo siguiente:
• Todo acto que conlleve la transmisión de propiedad
de un bien a título oneroso, independientemente de
la denominación que le den las partes involucradas.
2. Nacimiento de la obligación tributaria
El nacimiento de la obligación tributaria (en adelante,
NOT) está referido al momento en el cual se produce
el hecho imponible por quien será el deudor tributario,
como contribuyente o responsable.
En el caso de venta de bienes en el país, el sujeto del
impuesto será el vendedor del bien, y en el caso de
importación de bienes, el sujeto del impuesto será el
adquirente, quien importa de manera definitiva el bien
del exterior2.
En virtud de lo dispuesto en el inciso a) del artículo 4
de la Ley del IGV y el numeral 1 inciso a) del artículo 3
del Reglamento, los supuestos previstos en la legislación
para el NOT son los siguientes:

• Las transferencias de bienes efectuadas por comisio-

nistas y otros que las realicen a cuenta de terceros.

En una operación por internet, el adquirente que rea- En la venta de bienes, lo que En la importa-
liza la compra lo puede hacer directamente con quien ocurre primero entre ción de bienes
ejerce la propiedad del bien (como, por ejemplo,
cuando se compra dentro de la página web de la misma
tienda comercial) o lo adquiere a través de páginas que
realizan la labor de intermediarios entre el compra- La fecha en La fecha en En la fecha en
dor y el vendedor (como, por ejemplo, Amazon, Ebay e que se emita o que se entre- que se solicita
incluso empresas de reparto como Glovo, entre otros). deba emitirse el gue el bien y su despacho
En cualquiera de los supuestos, esas operaciones esta- comprobante quede a dis- a consumo
rán gravadas con IGV. de pago de posición del (importación
acuerdo a lo adquirente, definitva).
que establezca
En el caso planteado, al tratarse de empresas domicilia- el Reglamento
das donde el bien se encuentra ubicado en el país, se de Compro-
deberá considerar como una venta gravada. bantes de
pago.
En el supuesto de que se tratase de bienes muebles no
producidos en el país, se entenderán ubicados en el
territorio nacional cuando hubieran sido importados de
forma definitiva, es decir, cuando se adquiere el bien del
exterior con el objetivo de que este sea consumido o
utilizado en el país, el mismo que se encontrará gravado 2 Existen supuestos de compras a través de Importa Fácil de hasta $ 200, en los
con IGV de importación de bienes. cuales la operación está no gravada con IGV.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 25 23
 Asesoría TRIBUTARIA
2.1. NOT en la venta de bienes muebles y emisión del com-
probante de pago
Como se observa en el gráfico 1, el NOT del IGV para la
venta de bienes ocurre en la fecha en que se emita o deba
emitirse el comprobante de pago conforme al RCP3.
Al respecto, el numeral 1 del artículo 5 del RCP señala
que, en el caso de transferencia de bienes muebles, se
deberá emitir el comprobante en el momento en que
se entregue el bien o en el momento que se efectúe el
pago, lo que ocurra primero.
• ¿Emisión y otorgamiento del comprobante de pago en
venta de bienes on line?
En el referido artículo 5 del RCP se indica:
“1. (…)
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono,
telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe median-
te tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a
la entrega del bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha
en que se reciba la conformidad de la operación por parte del admi-
nistrador del medio de pago o se perciba el ingreso, según sea el caso,
y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente
solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el compro-
bante de pago se le podrá otorgar a aquel hasta la fecha de entrega
del bien”.
De lo indicado, el comprobante deberá ser emitido en
la fecha en que se reciba la conformidad de la opera-
ción por parte del administrador del medio de pago
(por ejemplo, las empresas administradoras de la tarjeta
de crédito o débito) o se perciba el ingreso (por ejem-
plo, las transferencias bancarias electrónicas).
Respecto a este punto, resulta importante revisar lo
señalado en el Informe N° 201-2008-SUNAT/2B0000, que
señala que el nacimiento de la obligación tributaria del
IGV se producirá en la fecha en que se percibe el pago
y por el monto percibido, ello al margen de que se haya
cumplido o no con la “formalidad” de emisión del com-
probante de pago en la oportunidad señalada en el RCP.
En tal sentido, en el supuesto de que el deudor tributario
no cumpla con la formalidad de la emisión del compro-
bante en la oportunidad que recibe el pago, no implicará
que no deba declarar y pagar el IGV en el periodo que per-
cibe el monto, pues este habría nacido.
• ¿Se requiere de la representación impresa del compro-
bante electrónico por parte del vendedor para sustentar
el crédito fiscal?
Tratándose de factura electrónica emitida desde el Sistema
de Emisión Electrónica en Sunat Operaciones en Línea (SEE-
SOL), el artículo 11 de la R.S. N° 188-2010/SUNAT dispone
que la factura electrónica se considera otorgada al momento
de su emisión, salvo que sea por operaciones de exporta-
ción, en cuyo caso se considerará otorgada cuando se
remita al correo electrónico que proporcione el adquiriente
o usuario, o en la forma que este establezca.
Tratándose de factura electrónica emitida desde el
Sistema de Emisión Electrónica desde los Sistemas
3 Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y modificatorias.
24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 25
a
del Contribuyente (SEE-OSE), el artículo 15 de la R.S.
N° 097-2012/SUNAT dispone que la factura electró-
nica se considera otorgada cuando es entregada
o puesta a disposición del adquiriente mediante
medios electrónicos.
Añade el referido artículo 15 que, en dicho supuesto,
el emisor electrónico, adicionalmente, podrá proporcio-
narle al adquirente o usuario una representación impresa
del comprobante de pago electrónico.
No obstante lo ya indicado, y al margen del sistema de emi-
sión, el adquirente deberá descargar el comprobante de
pago, nota de crédito o débito, y conservarlo en formato
digital (tanto el PDF como el archivo XML, de corresponder)
a fin de sustentar el ejercicio del crédito fiscal de la adquisi-
ción, así como costo o gasto para efecto tributario; es decir,
no es necesario conservar la versión impresa.
3. Aplicación práctica
En el caso planteado, la empresa recibió el anticipo el día
30 de abril; sin embargo, el producto ha sido recibido por el
cliente el 29/05/2020, por lo que el nacimiento de la obliga-
ción tributaria para el vendedor se dio a la fecha del pago,
dado que a esa fecha surgió la obligación de emitir el CP.
Por lo tanto, el IGV de la operación deberá formar parte de
la declaración del periodo abril, a pesar de que el compro-
bante tenga como fecha de emisión el mes de mayo.
A efectos de declarar se tendrá que incluir vía papeles
de trabajo el IGV débito fiscal de la factura emitida con
fecha posterior, ya que de no hacerlo podría incurrir en
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 1784
por declaración de cifras y datos falsos.
Asimismo, dado que corresponde a una operación en
moneda extranjera, a efectos de calcular el IGV por
pagar en moneda nacional se deberá utilizar el tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la
SBS en la fecha de nacimiento de la obligación tributa-
ria5, es decir, al 30/04/2020 y que corresponde al tipo de
cambio del cierre de operaciones del día 29/04/20206.
- Base imponible: S/ 23,611 ($ 7,500 x 3.373)
- IGV por pagar en abril: S/ 4,250 (S/ 23,611 x 18 %)
4 Mediante la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N° 008-2020-SUNAT se dispuso la facultad discrecional para la no aplicación
de multas mientras dure el estado de emergencia.
5 Conforme a lo señalado en el numeral 17 del artículo 5 del Reglamento de la
Ley del IGV.
6 Cabe señalar que cuando la norma tributaria nos señale utilizar el tipo de
cambio “venta publicado”, corresponde al tipo de cambio venta al “cierre de
operaciones” del día anterior publicado por la SBS.
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I C O S
 CASO PRÁCTICO
Adquisición de un plan prepago en la platafor-
ma Zoom - utilización de servicios
Full Solving S.A.C., una empresa domiciliada que
opera en el rubro de servicios profesionales em-
presariales, se ha visto en la necesidad de contratar
un plan de suscripción mensual en la plataforma
Zoom Meeting con el fin de establecer reuniones
vía conferencia con sus colaboradores durante el
periodo de emergencia, para las diversas áreas y
sucursales de la empresa.
El pago mensual establecido por el paquete de
suscripción fue de $ 200, el cual se realizó el día
12/05/2020.
La empresa desea saber si dicho servicio está afec-
to a IGV no domiciliado por concepto de utilización
de servicios.
Solución:
El literal b) del artículo 1 de la Ley del IGV grava la utili-
zación de servicios. Se entenderá que un servicio es uti-
lizado en el país cuando es prestado por un sujeto no
domiciliado en favor de un sujeto domiciliado, siempre
que el servicio sea consumido o empleado en el territo-
rio nacional.
De manera gráfica, para que un servicio sea consi-
derado como utilización de servicios gravada con
IGV, debe cumplir de manera concurrente con lo
siguiente:
Sujeto no domiciliado que perciba
a) Prestador del servicio
rentas empresariales.
b) Contribuyente del im- Usuario o contratante del servicio
puesto domiciliado en el Perú.
Puede ser en el país o en el exterior,
c) Lugar de ocurrencia lo relevante es que sea consumido o
empleado en territorio nacional.
Respecto al servicio brindado por la compañía Zoom,
tenemos claro que se tienen por cumplidos lo referido
en el punto a) y b); sin embargo, queda por analizar si el
servicio de uso o aprovechamiento se considera en el
país.
¿Cuándo se considera que un servicio es consumido o
empleado en el territorio nacional?
Respecto a este último punto, es importante citar
la Resolución del Tribunal Fiscal N° 225-3-2000, del
28/03/2008, la cual ha señalado que “el modo de esta-
blecer si un servicio es utilizado en el país, es decir, si
es consumido o empleado en territorio nacional, es
en función al lugar donde el usuario –el que contrató
el servicio– llevará a cabo el primer acto de disposición
del mismo” es decir donde se hará el uso inmediato del
servicio.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 25
En el caso planteado tenemos que dicho servicio sí es
consumido o empleado en el Perú, puesto que el pri-
mer acto de disposición se daría en nuestro país cuando
la empresa utilice la plataforma virtual de reuniones en
los términos previstos.
Por lo tanto, tenemos que la compra del paquete de
suscripción de la plataforma virtual se encontraría gra-
vada con el IGV por utilización de servicios prestados
por no domiciliados.
Nacimiento de la obligación tributaria
El nacimiento de la obligación se produce cuando ocu-
rra alguno de los siguientes supuestos:
En la fecha en que se anote el com-
Nacimiento de probantes de pago en el Registro de
la obligación Compras.
tributaria en
utilización de
servicios. Lo que
ocurra primero: En la fecha que se pague la retribu-
ción.
Según la información proporcionada, la empresa realizó
el pago del servicio el 12/05/2020, por lo tanto, el naci-
miento de la obligación tributaria se dará a esa fecha.
Dado que corresponde a una operación en moneda
extranjera, a efectos de calcular el IGV por pagar en
moneda nacional se deberá utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la SBS en la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria, es decir,
al 12/05/2020, y que corresponde al tipo de cambio del
cierre de operaciones del día 11/05/2020 (se verificó que
el TC venta de esa fecha es 3.421).
IGV no domiciliado: S/ 684.20 ($ 200.00 x 3.421)
S/ 684.20 x 18 %
S/ 123.16
Por lo tanto, el IGV por utilización de servicios de no
domiciliados por pagar será de S/ 123, el cual deberá
pagarse mediante Guía de Pagos Varios Form. N° 1662,
con el código de tributo 1041 y el periodo 05/2020.
No obstante, y conforme a lo señalado en el nume-
ral 11 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el
impuesto pagado por la utilización de servicios por no
domiciliados se podrá utilizar como crédito fiscal “en el
periodo en el que se realiza la anotación del compro-
bante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de
corresponder, y del documento que acredite el pago
del Impuesto”7.
7 Se puede revisar el artículo “Ejercicio del crédito fiscal en la utilización de ser-
vicios prestados por no domiciliados” publicado en la revista N° 365, 1ª quin-
cena, enero 2020 (pp. 18 a 21).
25
 Asesoría TRIBUTARIA
OPINIÓN DE LA SUNAT

Los sujetos no domiciliados

y la emisión de comprobantes de pago
en los consorcios sin contabilidad
independiente
Los contratos de consorcio siempre son de interés debido a las peculiaridades que
Resumen

tiene su tratamiento tributario, tanto para efectos del Impuesto a la Renta como del IGV,
precisamente debido a ello, el Informe Nº 023-2020-SUNAT/7T0000 (del 27 de febrero
de 20201) es relevante, pues se pronuncia sobre la emisión de comprobantes de pago
en el caso de un consorcio sin contabilidad independiente y qué sucede si uno de los
integrantes de dicho contrato es un sujeto no domiciliado.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú.  Fundador y exmiembro  de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: Comprobante de pago / Informes Sunat / Contra-
tos de consorcio / Sujetos no domiciliados / Sucursales / Consorcio sin opera-
dor / Ley del Impuesto a la Renta / IGV.
I. CONSULTA MATERIA DEL INFORME1
Se le consultó a la Sunat sobre “la obligación de emitir com-
probantes de pago por parte de un consorcio sin contabi-
lidad independiente con vencimiento a plazo menor de
tres (3) años, conformado por una empresa domiciliada
(Empresa A) y otra empresa no domiciliada (Empresa B) (…)”,
y “(…) si cada una de las partes del referido consorcio debe
emitir individualmente sus comprobantes de pago, aun
cuando una de estas sea no domiciliada (Empresa B)”.
II. CONCLUSIÓN DE LA SUNAT
En respuesta a la consulta planteada, mediante el
Informe N° 023-2020-SUNAT/7T0000, la Sunat se pronun-
ció señalando que “en el caso de un consorcio sin conta-
bilidad independiente con vencimiento a plazo menor
de tres (3) años, integrado por una empresa domiciliada
y otra empresa no domiciliada, corresponderá a cada
1 Publicado el 11 de mayo de 2020, en la web oficial de la Sunat.
una de estas emitir individualmente sus comprobantes de
pago por las operaciones que realicen en el marco de
dicho consorcio. Siendo que, en el caso de la empresa
no domiciliada, deberá emitir comprobantes de pago
que cumplan con las características y requisitos míni-
mos establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago en la medida que realice sus actividades eco-
nómicas en el país a través de una sucursal o un EP; de
no ser así, los documentos que emita deberán consig-
nar por lo menos, su nombre, denominación o razón
social y domicilio, así como la fecha y el monto de la
operación a efectos que pueda ser deducido, de ser el
caso, como gasto por una empresa domiciliada”.
III. NUESTROS COMENTARIOS
A fin abordar los temas desarrollados por la Sunat en el
Informe N° 023-2020-SUNAT/7T0000, se señalarán pri-
mero algunos aspectos esenciales sobre el contrato de
consorcios; luego, con los conceptos desarrollados se
revisará el informe emitido por la Sunat.
1. El contrato de consorcio
1.1. Aspectos generales
Conforme lo precisan los artículos 438 y 439 de la Ley
General de Sociedades (en adelante, LGS), los contratos

26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 26 - 29
a
 O P I N I Ó N D E L A S U N AT

asociativos (como los consorcios) crean y regulan las consorcio, siempre que se solicite una autoriza-
relaciones de participación e integración en negocios ción previa a la Sunat.
determinados, en interés común de los intervinientes y En este tipo de contratos existen dos alternativas:
sin crear una persona jurídica; obligándose sus integran-
tes a realizar contribuciones en dinero, bienes o servi- - CSCI sin operador.- Las partes contratantes se
cios establecidas en el contrato. vinculan individualmente con terceros (cada
una de las partes puede contabilizar y factu-
El artículo 445 de la LGS señala que un consorcio es “el rar los ingresos y gastos del contrato), en este
contrato por el cual dos o más personas se asocian para tipo de contrato, cada una de las partes emi-
participar en forma activa y directa en un determinado tirá comprobantes de pago (CP) y deducirá
negocio o empresa con el propósito de obtener un los gastos respectivos conforme al servicio
beneficio económico, manteniendo cada una su propia prestado al tercero en el marco del contrato
autonomía”. de consorcio.

Es decir, conforme a la regulación general y específica
citada, el consorcio no califica como una persona jurídica,
sino solo como un contrato, el cual por dicha condición
no tiene capacidad jurídica, no es sujeto de derechos
ni obligaciones, al menos no desde una perspectiva
societaria.
1.2. Tratamiento tributario
Desde una perspectiva tributaria, el contrato de con-
sorcio tiene un tratamiento específico, y existen dispo-
siciones sobre el mismo, principalmente en la Ley del
Impuesto a la Renta y en la Ley del IGV. En el presente
acápite se delinearán a grandes rasgos la regulación en
ambos impuestos.
• Impuesto a la Renta
En la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) se
establece que el contrato de consorcio puede tener
• Impuesto General a las Ventas
una de las siguientes formas:
i) Consorcio con contabilidad independiente (CCCI)
De acuerdo a lo establecido en el artículo 65 de
la LIR, como regla general, los consorcios debe-
rán llevar contabilidad independiente de las de
sus socios o partes contratantes.
En este caso, y conforme precisa el artículo 14
de la LIR, se considera como contribuyente del
impuesto a los consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven contabili-
dad independiente. Es decir, para efectos tribu-
tarios el consorcio es un contribuyente distinto a
sus integrantes, como si se tratara de un sujeto o
persona jurídica distinto2.
ii) Consorcio sin contabilidad independiente (CSCI)
Por otro lado, en los contratos con vencimientos
menores a 3 años, conforme precisa el artículo
65 de la LIR, el contrato podrá operar sin conta-
bilidad independiente, aunque se deberá comu-
nicar a la Sunat en un plazo no mayor a 5 días
siguientes a la suscripción del contrato.
Asimismo, en los casos en que por la naturaleza
de su operatividad no pueda llevar contabili-
dad independiente, cada parte podrá llevar su
propia contabilidad o uno de ellos llevar la del
2 Para fines societarios, al consorcio no se le otorga la condición jurídica inde-
pendiente o distinta a la de sus integrantes, conforme lo establecido en el
artículo 423 de la LGS.
- CSCI con operador.- En este contrato,
una de las partes actúa como adminis-
trador del contrato, es decir, contabi-
liza los gastos y costos vinculados al con-
trato y emite los comprobantes de pago
correspondientes.
El rasgo distintivo de esta modalidad es que
el operador se relaciona con los terceros; así,
a título personal emitirá los CP y adquirirá los
bienes y servicios necesarios para que el con-
sorcio cumpla con sus fines. En un momento
posterior atribuirá o repartirá los ingresos y
gastos y costos a los integrantes del consor-
cio a través de los “documentos de atribu-
ción”, ello en proporción de lo pactado en el
contrato.
Las partes se vinculan con los clien-
Contrato de tes y proveedores.
consorcio sin
operador Cada parte emite comprobantes de
pago.
Una de las partes administra (el ope-
rador) el contrato y emite los CP a
Contrato de los clientes.
consorcio con
operdor El operador, luego, mediante do-
cumento de atribución, reparte los
ingresos y gastos.
Con relación al IGV, no existe una regulación con
el nivel de detalle del Impuesto a la Renta, no obs-
tante ello, el numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (LIGV) precisa lo
siguiente:
“9.3 También son contribuyentes del Impuesto
la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colabora-
ción empresarial, que lleven contabilidad indepen-
diente, de acuerdo con las normas que señale el
Reglamento; así como las sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas unipersonales, socieda-
des y entidades de cualquier naturaleza consti-
tuidas en el exterior, considerados como tales
de acuerdo con las normas del Impuesto a la
Renta”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 26 - 29 27
 Asesoría TRIBUTARIA
Por su parte, el acápite n) del artículo 2 de la LIGV
y el numeral 11.2 del artículo 2 del Reglamento de
dicha norma establecen que no se encontrarán gra-
vadas con el IGV aquellas asignaciones de recursos,
bienes, servicios y contratos de construcción que las
partes contratantes (suscriptores del contrato) asig-
nen a aquel, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos: i) el contrato no lleve contabilidad inde-
pendiente; y ii) la asignación de recursos, bienes,
servicios y contratos de construcción debe constar
como una obligación expresa para realizar el objeto
del contrato de colaboración empresarial.
Por tanto, la clasificación que establece la LIR de con-
sorcios con contabilidad independiente y sin conta-
bilidad independiente es aplicable para efectos del
IGV. Al igual que en el Impuesto a la Renta, el opera-
dor también podrá atribuir el respectivo crédito fis-
cal que corresponda al porcentaje de participación
de cada integrante del contrato, tal como se des-
prende de lo dispuesto en el inciso c) del numeral
2.1 del artículo 6 de la LIGV, el artículo 3 de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 022-1998-SUNAT y el
artículo 1 del Decreto Supremo Nº 057-96-EF.
Finalmente, respecto al débito fiscal, una postura
generalizada en la práctica3, pese a que no se regula
adecuadamente su atribución a los consorciados,
es que es posible que el operador emita la factura
a los clientes del consorcio por la totalidad del bien
o servicio, correspondiendo en ese caso que el ope-
rador emita documentos de atribución para atri-
buir los ingresos y el débito fiscal del IGV, y los par-
tícipes no emiten comprobante de pago y declaran
el IGV del débito fiscal conforme a su porcentaje de
participación.
2. Análisis del Informe N° 023-2020-SUNAT/7T0000
En este punto, la Sunat precisa que, de acuerdo a lo
establecido en el Informe N° 165-2009-SUNAT/2B0000,
“tratándose de consorcios que no llevan contabilidad
independiente y en los que cada parte contratante con-
tabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el
comprobante de pago son cada una de las partes con-
tratantes en su calidad de contribuyentes”.
Por otra parte, conforme a lo expuesto en el Informe
Nº 054-2013-SUNAT/4B0000, la obligación de emitir com-
probantes de pago “solo será exigible en tanto se reali-
cen actividades económicas que se encuentren sujetas
a tributación en el país”.
Debido a lo expuesto, resulta necesario remitirse a los
dos informes de la Sunat mencionados, con la finalidad
de evaluar el análisis establecido anteriormente, en vir-
tud del Informe N° 023-2020-SUNAT/7T0000.
2.1. Los comprobantes de pago y el RUC
i) Informe Nº 165-2009-SUNAT/2B0000
El análisis que realiza la Sunat apunta a determinar si
el consorcio tiene personalidad jurídica y capacidad
3 Para mayor detalle se puede revisar el informe “El operador y la figura de la
atribución en los consorcios sin contabilidad independiente”. En: Contadores
& Empresas. N° 370, 2ª quincena, Lima, marzo 2020.
28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 26 - 29
a
tributaria, concluyendo que puede afirmarse que los
consorcios que lleven contabilidad independiente
de la de sus partes contratantes deben inscribirse en
el RUC conforme a lo dispuesto en la Resolución de
Superintendencia N° 210-2004/SUNAT.
Con relación a la obligación de un consorcio de emitir
comprobante de pago, señala que es necesario realizar
la distinción entre un CCCI y un CSCI, en vista de que el
artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago
(en adelante, RCP) precisa que las sociedades de hecho
u otros entes colectivos califican como sujetos obliga-
dos a emitir comprobantes de pago.
En tal sentido, en la medida que a los CCCI se les ha
reconocido una personería distinta a la de sus partes
contratantes (para fines tributarios), conforme consta
en la Ley de IGV y la LIR, entonces corresponde que
el consorcio emita comprobantes de pago, lo que no
es aplicable a los consorcios sin contabilidad inde-
pendiente, en los cuales el contrato de consorcio no
es sujeto de capacidad tributaria, correspondiendo
dicha obligación a los integrantes del mismo.
ii) Informe Nº 054-2013-SUNAT/4B0000
La Sunat se remite a lo que establece la normativa
de la materia sobre el RUC4 y los comprobantes de
pago5, para concluir que si una empresa no domici-
liada en el país no realiza actividades económicas
a través de una sucursal o un EP6, dicha empresa
estará obligada a inscribirse en el RUC si adquiere la
condición de contribuyente y/o responsable de tri-
butos administrados y/o recaudados por la Sunat,
salvo que únicamente obtenga rentas que estén suje-
tas a retención en la fuente u obtenga rentas por las
cuales no se le efectúe la retención por cuanto el
pagador es una entidad no domiciliada.
De igual modo, para la emisión de CP, la obliga-
ción de emitir dicho documento solo será exigible
en tanto se realicen actividades económicas que
se encuentren sujetas a tributación en el país, si el
domiciliado no realiza la actividad económica a tra-
vés de una sucursal o EP y “únicamente obtiene ren-
tas que están sujetas a retención en el país, o ren-
tas por las cuales no se les efectúe la retención por
cuanto el pagador de la renta es una entidad no
domiciliada, en tanto no están obligados a inscri-
birse en el RUC, no corresponde que emitan compro-
bantes de pago conforme a lo dispuesto en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago”.
De lo anterior, aplicando el razonamiento de la Sunat a la
interrogante materia de consulta, en el caso de un con-
trato de CSCI, los integrantes consorciados (sean perso-
nas naturales o jurídicas) deben emitir comprobantes de
4 Se remite a la Ley del Registro Único de Contribuyentes, Decreto Legislativo
N° 943, y la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT, que aprueba
las disposiciones reglamentarias de la Ley del RUC.
5 Se remite al Decreto Ley Nº 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, y
al Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT.
6 En el caso de sucursales o establecimientos permanentes (EP), al tratarse de
sujetos domiciliados conforme lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta, corresponde que la sucursal o EP se inscriba en dicho registro y emita
los comprobantes de pago conforme lo establecido en la normativa de com-
probantes de pago.

pago, ya que, a diferencia de un contrato de CCCI, para
efectos tributarios no tiene capacidad jurídica autónoma
e independiente de sus partes, es decir, es un vehículo
transparente, correspondiendo el cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales a las per-
sonas naturales o jurídicas que forman parte de dicho
consorcio.
2.2. Los sujetos no domiciliados y los consorcios
¿Qué sucede si un sujeto no domiciliado es parte de
ese consorcio? En el Informe N° 023-2020-SUNAT/7T0000,
materia de análisis y en el que se sustenta para resol-
ver el caso materia de comentario, no se dice de forma
expresa, pero resultaría claro que el problema para un
no domiciliado es que, al no tener un vínculo perma-
nente con el territorio peruano, se hace difícil que cum-
pla con una serie de obligaciones formales.
No obstante, respecto a la obligación de inscribirse en
el RUC, este dilema ya está solucionado, pues se excluye
de la misma a los no domiciliados en la medida que no
terminen realizando actividad económica en el país
(que genere tributación no sujeta a retención única-
mente) y que estén en alguno de los supuesto de la nor-
mativa del RUC.
Sin embargo, un supuesto particular es respecto a las
sucursales y EP, en cuyo caso existe de por medio una
actividad generadora de renta por parte del no domi-
ciliado, pero a través de vehículos que, si bien no tie-
nen personalidad jurídica propia y distinta a la de su
Consorciados domiciliados
CONSORCIO
SIN
CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
SIN
OPERADOR
Consorciado no
domiciliado
(*)
Si el no domicilia-
do es el consorcia-
do (matriz).
(*) Nota: Solo en la medida que no califique en algún supuesto en la normativa del RUC que los obligue a tener RUC y, por ello, a emitir
comprobantes de pago conforme la legislación peruana.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 26 - 29
O P I N I Ó N D E L A S U N AT
matriz, sí representan cierta permanencia en la activi-
dad que genera renta, al punto que las sucursales y EP sí
son considerados como sujetos domiciliados para efec-
tos de la LIR e independiente a la matriz (solo para fines
tributarios).
Lo expuesto lleva a concluir a la Sunat que en ese caso
puntual, pese a que la actividad es en realidad prestada
por un no domiciliado, al hacerlo mediante la sucursal o
el establecimiento permanente, se deberá cumplir con
todas las formalidades y el marco normativo peruano,
por tanto, deberán registrarse en el RUC y, en conse-
cuencia, emitir también comprobantes de pago con-
forme a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
Si el no domiciliado no realiza la actividad mediante una
sucursal o establecimiento permanente y solo genera
tributación sujeta a retención, podrá emitir el compro-
bante conforme a su legislación de origen, en cuyo
caso será aplicable el artículo 51-A de la LIR, que pre-
cisa que los comprobantes de pago emitidos por un no
domiciliado pueden ser usados para sustentar gasto o
costo para el domiciliado, siempre que figure en ellos,
al menos, el nombre, la denominación o razón social, el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la natu-
raleza u objeto de la operación, y la fecha y el monto de la
misma.
El siguiente gráfico resume cuál sería el tratamiento
correspondiente:
Emiten CP por sus operaciones con terceros, en
la medida que estén obligados conforme el RCP.
Si el consorciado
La sucursal o EP El CP debe cumplir
es la sucursal o EP
emite CP a terceros. requisitos del RCP.
(domiciliado).
El CP debe
emitirse según su
El no domiciliado propia legislación
debe emitir el CP con requisitos
directamente. minimos del
art. 51-A LIR.
29
 Asesoría TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Compensación del saldo a favor

del Impuesto a la Renta con otras deudas
tributarias: RTF N° 08679-3-2019
La compensación está regulada en materia tributaria como el modo de extinguir la
Resumen

obligación tributaria de los contribuyentes y, aunque de acuerdo al Código Tributario es

posible la compensación entre distintos tributos en la medida que sean administrados y
representen ingresos para el mismo órgano de la Administración Tributaria, para efectos
del saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta de tercera categoría, la Sunat
había sostenido una posición distinta. Por tal razón, el Tribunal Fiscal emitió en 2019 la
Resolución de Observancia Obligatoria Nº 08679-3-2019.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú.  Fundador y exmiembro  de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: Saldo a favor / Impuesto a la Renta / Compensa-
ción / Resolución Tribunal Fiscal / Sunat.
INTRODUCCIÓN
La compensación como forma de extinguir la obliga-
ción tributaria está prevista en el Código Tributario,
la posición de la Sunat fue considerar que los saldos a
favor producto del Impuesto a la Renta de tercera cate-
goría solo se podían compensar con los pagos a cuenta
de dicho impuesto o solicitar en devolución. La Reso-
lución del Tribunal Fiscal (en adelante, RTF) de Obser-
vancia Obligatoria Nº 08679-3-2019 ha dado luces sobre
el asunto y ha ocasionado que la Sunat establezca una
especie de “opción alternativa” frente a lo que ya tenía
previsto como procedimientos.
En el presente documento se tratará el tema de la com-
pensación a propósito de la resolución del Tribunal Fis-
cal y el procedimiento para solicitarla.
I. COMPENSACIÓN
Como precisa Osterling1, mediante la compensación se
extinguen las obligaciones, y opera ante la existencia de
1 OSTERLING PARODI, Felipe. Las obligaciones. 8ª ed., Grijley, Lima, 2007.
dos sujetos que al mismo tiempo son acreedor y deu-
dor, es decir, uno le debe a la otra parte y viceversa,
claro, si la cuantía de una de las obligaciones es menor
que la otra, la mayor se extinguirá solo hasta el importe
de la menor.
Este concepto, que es propio del Derecho Civil, regu-
lado en el artículo 1288 del Código Civil, también es de
aplicación a nivel tributario, con ciertas reglas particula-
res o específicas.
Sobre el particular, el artículo 40 del Código Tributario
dispone lo siguiente:
“La deuda tributaria podrá compensarse total o par-
cialmente con los créditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a periodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación consti-
tuya ingreso de una misma entidad”.
De lo establecido por el mencionado artículo se puede
indicar lo siguiente:
1. La compensación se realiza entre la deuda tributa-
ria del contribuyente con la Administración Tribu-
taria y los créditos que el mismo tenga a su favor por
concepto de pago de tributos, sanciones, intereses
o cualquier otro pago indebido o en exceso.

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 34
a
 P R O C E D I M I E N T O T R I B U TA R I O

2. El crédito debe estar referido a periodos no
prescritos2.
3. Las deudas y créditos deben estar administrados por el
mismo órgano administrador, por ejemplo, los impues-
tos previstos en la Ley de Tributación Municipal están
administrados por los gobiernos locales, mientras
que el Impuesto a la Renta, por la Sunat, no podría
existir compensación en dicho caso.
4. La recaudación debe constituir ingreso de la misma
entidad.

El artículo 40 antes indicado señala tres formas en las cuales podrá realizarse la compensación, conforme al siguiente detalle:

Compensación automática Compensación de oficio Compensación a solicitud de parte

La Administración decide compensar la deuda del contribuyente con créditos

Se aplica solo en los casos
en que la ley expresamen-
te lo dispone. Por ejemplo,
compensación del saldo a
favor del IR contra los pagos
a cuenta del IR o el saldo
anual por regularizar.
El contribuyente solicita que se
a su favor en los siguientes casos: i) si durante una verificación y/o fiscalización
compense la deuda tributaria
determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de créditos;
con créditos a su favor, deberá ser
ii) si, de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la Sunat sobre
efectuada por la Administración
declaraciones y pagos, se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
Tributaria, previo cumplimiento
tributaria pendiente de pago. Por ejemplo, en el caso de personas naturales
de los requisitos, forma, oportu-
generadoras de rentas de trabajo, en las cuales la Sunat compensa de oficio
nidad y condiciones que esta
el saldo a favor por IR que se genere, según comprobación que efectúa de
señale.
los gastos deducibles a que tiene derecho.

Se debe considerar que, en el caso de la compensación II. LA RTF Nº 08679-3-2019

de oficio, la Administración Tributaria compensará sobre
la base de lo dispuesto por el artículo 31 del Código Tri-
butario, es decir, primero, al interés moratorio y, luego, al
tributo o multa; si se trata de varios tributos o multas del
mismo periodo, se compensarán primero las de menor
monto hasta llegar a las de mayor importe; si tienen
diferente vencimiento, será en función de la antigüedad.
La deuda tributaria que puede ser materia de compen-
sación es la siguiente:2
La Resolución Nº 08679-3-2019 se origina en una soli-
citud de compensación del saldo a favor (SAF) del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2018 contra las deudas
por el Impuesto General a las Ventas (IGV) de enero a
abril de 2019, así como contra las cuotas del Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN) de los meses de
marzo a mayo de 2019. Dicho saldo estaba constituido
por pagos a cuenta que al final del ejercicio constituye-
ron pagos en exceso3.

Ante dicho pedido, la Sunat declaró improcedente las

Tributo o multa aún no pagados (insolutos) a la fecha
de vencimiento o de la comisión o, en su defecto,
detección de la infracción, respectivamente.
Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.
CONCEPTO
Anticipos o pagos a cuenta. Una vez vencido el plazo
de regularización o determinada la obligación princi-
pal, se considerará como deuda tributaria materia de
la compensación a los intereses devengados, según
lo dispuesto en el artículo 34 del Código Tributario(*),
o a su saldo pendiente de pago.
(*) El artículo 34 del Código Tributario precisa que “el interés mo-
ratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no
pagados oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o
determinación de la obligación principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán
la nueva base para el cálculo del interés moratorio”.
Cabe precisar que en el caso de la compensación de
oficio y a solicitud de parte, surtirán efectos en la fecha
en que la deuda tributaria y los créditos que pueden
ser materia de compensación coexistan, hasta el agota-
miento de estos últimos.
Finalmente, en el supuesto de que el crédito provenga
de pagos indebidos o en exceso y sea anterior a la
deuda compensable, los intereses generados por este
crédito deberán ser imputados en primer lugar y poste-
riormente el monto del crédito.
solicitudes de compensación, debido a que consideró
que no existía crédito por pago en exceso y/o inde-
bido por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2018, pues
del formulario PDT 708 que presentó el contribuyente
no se registra pago alguno y que al determinar el con-
tribuyente un saldo a favor en su declaración jurada
anual podría solicitar la devolución o aplicarlo contra los
pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta, con-
forme a las reglas establecidas en el artículo 87 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En el análisis que realiza el Tribunal Fiscal, señala que, con-
forme al criterio ya establecido anteriormente4, para que
proceda la compensación se debe verificar antes la exis-
tencia de una deuda líquida y exigible, así como un cré-
dito líquido, exigible y no prescrito por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebi-
damente, asimismo, la deuda como el crédito deben ser
administrados por el mismo órgano administrador del tri-
buto y la recaudación debe ser ingreso de este.
En el caso, el Tribunal estableció que el contribuyente
consignó en su declaración jurada del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2018 un importe como saldo a su
favor, así como la opción que está referida a la aplica-
ción del citado saldo a favor contra los pagos a cuenta
futuros del Impuesto a la Renta.

3 Mismo criterio se vertió en la Casación N° 14133-2014-Lima y la Casación

N° 3727-2016-Lima.
4 Se remite a las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°s 03725-5-2006 y
2 Artículo 43 y siguientes del Código Tributario. 07754-7-2008.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 34 31
 Asesoría TRIBUTARIA
Al respecto, el Tribunal indicó que ya ha establecido en
ciertos pronunciamientos5 que si bien el contribuyente
no podía realizar la compensación automática del saldo
a favor del Impuesto a la Renta con deudas distintas a
los pagos a cuenta de dicho impuesto, ello no implica
una prohibición para que, a solicitud de parte, la Adminis-
tración realice dicha compensación.
Así, en el contexto expuesto, el Tribunal Fiscal decide
establecer como criterio de observancia obligatoria el
siguiente:
“Si bien el deudor tributario no puede efectuar la
compensación automática del saldo a favor del
Impuesto a la Renta con deudas distintas a los pagos
a cuenta de dicho impuesto, ello no implica una
prohibición para que, a solicitud de parte, la Admi-
nistración efectúe la referida compensación, con-
forme con lo previsto por el artículo 40 del Código
Tributario”.
En conclusión, a partir de lo dispuesto por el Tribu-
nal Fiscal, queda claro que es posible la compensa-
ción del Impuesto a la Renta con el IGV u otros tribu-
tos en la medida que se cumpla con lo dispuesto por el
artículo 40 del Código Tributario, específicamente que
tanto la deuda como el crédito sean administrados por
el mismo órgano y la recaudación generada sea ingreso
de este. En este caso, se entiende que se estaría frente al
supuesto de compensación a solicitud de parte.
III. PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR LA COMPENSA-
CIÓN DEL SAF CON OTRAS DEUDAS TRIBUTARIAS
1. Aspectos generales
La Resolución de Superintendencia Nº 175-2007-SUNAT
(en adelante, la Resolución) regula sobre la compensa-
ción a solicitud de parte y la compensación de oficio. El
presente artículo desarrollará la compensación a solici-
tud de parte, la cual ha dado origen al criterio de obser-
vancia obligatoria revisado en el punto anterior.
La Resolución establece que la compensación a soli-
citud de parte se solicita mediante el Formulario Vir-
tual (FV) N° 1648, el cual se presenta a través del sistema
GRÁFICO Nº 1
5 Se remite al criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00755-4-2019, 00333-3-2019, 07867-10-2018 y 01602-1-2017.
32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 34
a
Sunat Operaciones en Línea, para ello se deberá tener el
código de usuario y clave SOL.
Se debe presentar un FV N° 1648 por cada crédito que se
desee compensar, e identificar el formulario y el número
de orden en el que consta el crédito a compensar,
debiendo coincidir esta información con la registrada
en los sistemas de la Sunat.
Asimismo, para que proceda la compensación se esta-
blece una serie de restricciones, como:
i. No tener algún procedimiento administrativo iniciado a
petición de parte, contencioso o no contencioso, pen-
diente de resolución o alguna declaración rectificato-
ria que no hubiera surtido efectos, sobre el crédito o la
deuda a compensar, cuyo resultado pudiera afectar su
determinación, aunque es posible el desistimiento, en
ese caso antes de presentar la solicitud de compensa-
ción, el deudor tributario deberá tener la resolución en
la cual se acepta el desistimiento.
ii. El crédito que se desea compensar no debe haber
sido materia de una compensación o devolución
anterior.
iii. La deuda que se desea compensar no debe estar
incluida en un procedimiento concursal, a no ser
que exista autorización expresa de la junta de acree-
dores en función de la normativa correspondiente.
Finalmente, para efectos de la compensación se consi-
derará lo siguiente:
i. El crédito a compensar se imputará conforme a las
normas legales vigentes.
ii. No se efectuará la compensación si, encontrándose
en trámite esta, se inicia un procedimiento conten-
cioso o de devolución o de fraccionamiento sobre el
crédito a compensar o la deuda compensable.
2. Procedimiento de compensación general
Como se ha indicado, para solicitar la compensación en
general se debe usar el FV N° 1648 a través del sistema
Sunat Operaciones en Línea, como se puede observar
del gráfico 1, el formulario otorga la opción de seleccio-
nar el crédito que se desea compensar.
 P R O C E D I M I E N T O T R I B U TA R I O

Las opciones que otorga el sistema son: i) saldo a favor materia de beneficio - exportadores; ii) pago indebido o en
exceso; iii) percepción del IGV; y iv) retención del IGV. Por ejemplo, si se escoge la opción de pago indebido o en exceso,
se deberá indicar, como se ve del gráfico 2, el tributo que originó el pago indebido o en exceso, y el número de formu-
lario de pago y su número de orden.

GRÁFICO Nº 2

Con relación a la deuda que se desea compensar, el sistema requiere que se indique si la deuda es por valor o a través
de declaración jurada; dependiendo de la opción que corresponda, se deberá consignar la información del valor o de la
declaración jurada. Hay que tener presente que en este caso no se ha especificado si esto aplicaría para la compensa-
ción del SAF del IR con otras deudas.

GRÁFICO Nº 3

En síntesis, de la forma en la cual está regulado y 3. Procedimiento de compensación alternativo

funciona el procedimiento se puede observar que
el mismo es bastante general, incluso la emisión
de la RTF de Observancia Obligatoria Nº 08679-3-
2019 abrió una serie de interrogantes sobre si el FV
Nº 1648 podía responder a lo establecido en la refe-
rida resolución, más aún considerando que hasta ese
momento para la Sunat ese supuesto “pago indebido
o en exceso” por concepto del Impuesto a la Renta
(SAF) solo podía ser compensado con los pagos a
cuenta del mismo impuesto, a través de la declara-
ción jurada anual.
Considerando lo indicado en el punto anterior, la Sunat
ha implementado una especie de “procedimiento espe-
cífico” para lo previsto en la Resolución Nº 08679-3-2019.
Así, en su portal web institucional ha recomendado el uso de
un formato particular a fin de “simplificar el trámite de com-
pensación” para que los contribuyentes que hayan decla-
rado en la última Declaración Jurada del Impuesto a la Renta
la opción de “Aplicación (Casilla 137 Opción 2)” del saldo a favor
del Impuesto a la Renta de tercera categoría puedan usarlo
para indicar contra qué tributo van a compensar dicho saldo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 34 33
 Asesoría TRIBUTARIA

La solicitud6 se podrá presentar mediante la Mesa de Partes Virtual (MPV) de la Sunat, en la cual el contribuyente debe iden-
tificarse con su número de RUC, representante legal o persona autorizada a realizar el trámite.

Finalmente, cuando se ingresa al MPV, se genera un mensaje que precisa que “la presentación a través de la Mesa de
Partes Virtual de la Sunat (MPV-SUNAT), excepcionalmente no conllevará al inicio del plazo de tramitación mientras se
encuentre vigente la suspensión de plazos procedimentales declarada en el numeral 2 de la Segunda Disposición Com-
plementaria Final del Decreto de Urgencia N° 026-2020 y en el artículo 28 del Decreto de Urgencia N° 029-2020”.

Es decir, pese a que se puede presentar la solicitud mediante la MPV, ello no significará que se inicien los cómputos
de plazo para que se pronuncie la Administración Tributaria, al menos no durante la vigencia de los D.U. Nº 026-2020 y
Nº 029-20207, los mismos que suspenden el cómputo del plazo hasta el 10 de junio8.

6 La solicitud se puede obtener de: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/otros-procedimientos-y-tramites-empresas/1084-compensacion>.

7 Se puede revisar el informe especial “Suspensión de plazos de procedimientos administrativos tributarios”, disponible en la zona de suscriptores de la página web de Con-
tadores & Empresas.
8 Conforme lo establecido en el D.S. N° 087-2020-PCM.

34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 30 - 34
a
 Asesoría CONTABLE
INFORME ESPECIAL

Reducciones en arrendamientos
ocasionadas por la COVID-19
y el proyecto del IASB para su reconocimiento
Como resultado de las medidas adoptadas para combatir la pandemia de la COVID-19,
muchos arrendadores se han visto en la necesidad de efectuar cambios, o esperan
Resumen

efectuarlos, en relación con los pagos acordados de los contratos de arrendamiento

celebrados, en la forma de incentivos como periodos libres de pagos para el arrendatario
(moratoria de pagos de arrendamiento) o reducciones de la contraprestación a pagar por
estos. En este sentido, el presente informe abordará el tratamiento contable aplicable
a tales cambios, conforme con lo dispuesto por la NIIF 16 Arrendamientos, y posibles
modificaciones a efectuar por el IASB como solución práctica para reflejar en los EE. FF. los
efectos de la COVID-19.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Arrendamiento / NIIF 16 / Arrendatario / su fuente de ingresos, como consecuencia del cierre y la
COVID-19 / Cambio en los pagos / Modificaciones al contrato. inasistencia de sus clientes.

En estas circunstancias, el arrendador, ante la incerti-

INTRODUCCIÓN
Los contratos de arrendamiento, en la actualidad, atra-
viesan una situación muy particular toda vez que, res-
pecto de aquellos celebrados con anterioridad a la pan-
demia, se tiene que el arrendador o propietario continúa
cumpliendo su obligación principal, que es poner a dis-
posición del arrendatario el uso y disfrute del inmueble;
sin embargo, muchos de ellos que realizaban negocios
en estos inmuebles, debido a la orden de aislamiento
social y paralización de actividades como consecuencia
de las medidas adoptadas por el Gobierno para com-
batir la COVID-19, se han visto forzados al cierre y, por
ende, imposibilitados de cumplir con sus obligaciones
de pago de alquiler.
De lo anterior, por un hecho externo, que escapa del
control y que no pudo ser previsto, muchos arrendata-
rios que empleaban los bienes arrendados como tien-
das, restaurantes, locales, almacenes, bares, oficinas y
otros espacios de trabajo han visto disminuida o cesada
dumbre sobre la capacidad de sus inquilinos de cumplir
con su compromiso de pago de arrendamiento en los
términos y condiciones originales, se ha visto forzado
a crear diversos mecanismos, tal como otorgar dispen-
sas de arrendamiento, postergación de pagos, modifica-
ción en los montos, modificación de plazo, entre otros; a
fin de mantener la relación contractual.
Por consiguiente, en el presente informe se desarrollará
el tratamiento contable aplicable a las modificaciones
establecidas en los contratos celebrados entre el arren-
dador y el arrendatario, desde el punto de vista de este
último, concluyéndose con casos prácticos que aclara-
rán lo anterior.
I. ¿QUÉ SON LOS ARRENDAMIENTOS SEGÚN LA
NIIF 16?
A partir del 1 de enero de 2019, entró en vigencia la
NIIF 16 Arrendamientos, que eliminó el modelo de con-
tabilidad que distinguía entre contratos de arrenda-
miento financiero y operativo dispuesto por la NIC 17, y

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 35 - 39 35
 Asesoría CONTABLE

estableció a partir de dicha fecha un único tratamiento Según la citada NIIF, los contratos de arrendamiento
para el arrendatario, el cual es que se tenga el control comprendidos son aquellos que se muestran en el
sobre el uso de un activo subyacente1 involucrado. siguiente cuadro:

Definición de Definición de Definición de Definición de

arrendamiento arrendamiento arrendamiento arrendamiento

Obtener sustan-
cialmente todos
los beneficios eco-
nómicos del uso
A controlar el (párrafos B21 a B23)
Transmite el dere- uso de un activo
cho a usar identificable(*)

Decidir el uso del

activo (párrafos B24
a B30)
Contrato
o parte
de un
contrato
que: Puede referirse
Por un periodo de
tiempo también a la canti-
dad de uso

A cambio de un
pago

(*) Un activo identificable es aquel que está explícitamente especificado en el contrato o implícitamente especificado en
el momento en que está disponible para su uso. Sin embargo, no se cumple con ello si el proveedor tiene el derecho
sustantivo de sustituir el activo a lo largo de todo el periodo de uso2

De lo antes indicado se tiene que los contratos, según
la NIIF 16, se clasifican, atendiendo a la existencia de un
activo identificado controlado por el usuario, en arren-
damientos y contratos de servicio, siendo que en este
último el cliente obtiene el servicio solo en el momento
en que se produce la prestación.12
II. ¿CÓMO ES EL REGISTRO CONTABLE DE LOS
ARRENDAMIENTOS PARA EL ARRENDATARIO?
En principio, debe tenerse en cuenta que, conforme
con el Apéndice A de la NIIF 16, se entiende por arren-
datario a la entidad que obtiene el derecho a usar un
activo subyacente por un periodo de tiempo a cambio
de una contraprestación. En este sentido, el arrendatario
1 Según la definición contenida en el Apéndice A de la NIIF 16, es un activo que
es el objeto de un arrendamiento, cuyo derecho de uso es entregado por un
arrendador a un arrendatario.
2 Acorde con el párrafo B14 del Apéndice B Guía de Aplicación de la NIIF 16, esto
se produce si existen las siguientes condiciones: i) el proveedor tiene la capa-
cidad práctica de sustituir activos alternativos a lo largo de todo el periodo de
uso; y ii) el proveedor se beneficiaría económicamente del ejercicio del dere-
cho a sustituir el activo. En cambio, si el proveedor tuviera el derecho u obli-
gación de sustituir el activo solo a partir de una fecha concreta o de que ocu-
rra un suceso especificado, no es un derecho sustantivo.
puede ser, entre otros, usufructuario, titular de derecho
de uso, entre otros.
Según la NIIF 16, el arrendatario en un contrato de
arrendamiento debe reconocer un “activo por dere-
cho de uso” y un pasivo por arrendamiento, con-
siderando como costo en la medición inicial: i) el
importe de la medición inicial del pasivo; ii) los
pagos por arrendamiento realizados antes o a partir
de la fecha de comienzo menos los incentivos reci-
bidos; iii) costos directos iniciales; y iv) estimación
de los costos a incurrir por desmantelamiento y eli-
minación del activo subyacente y restauración del
lugar.
Representa el derecho
Activo por que tiene el arrendatario a
derecho usar un activo subyacente
durante el plazo de arrenda-
de uso
miento.
Conforme con lo anterior, en función de lo dispuesto
por la NIIF 16, un arrendatario deberá efectuar los
siguientes registros:

36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 35 - 39
a
 INFORME ESPECIAL

Registros de un arrendamiento por parte del arrendatario

Excepciones: i) corto
plazo(*); y ii) activo
subyacente de bajo
valor(**)
Reconocer en el ESF un activo Reconocer la depreciación del Reconocer el gasto financiero
(derecho de uso) y la deuda activo subyacente de las obligaciones

(*) Según el párrafo FC91 del fundamento de las conclusiones de la NIIF 16, se entiende por corto plazo aquel que, en la fecha de comienzo, tiene
un plazo máximo posible de 12 meses o menos.
(**) Se debe evaluar el valor cuando el activo es nuevo. Tales como tablets, laptops, celulares, muebles de oficina pequeños. Según el párrafo FC100
del fundamento de las conclusiones de la NIIF 16, en el momento de tomar decisiones sobre la exención en 2015, el IASB tenía en mente
arrendamientos de activos subyacentes cuyo valor, cuando son nuevos, sea de 5,000 dólares USA o menos.

III. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LAS MODIFICA-
CIONES EN LOS CONTRATOS (ARRENDATARIO)
SEGÚN LA NIIF 16?
Conforme con el Apéndice A de la NIIF 16, se
entiende por modificación del arrendamiento a cual-
quier cambio en el alcance de un arrendamiento o
la contraprestación de un arrendamiento, que no fue
parte de los términos y condiciones originales (por
ejemplo, añadir o terminar el derecho a usar uno o
más activos subyacentes, o ampliar o acortar la dura-
ción contractual del arrendamiento).
Al respecto, señala el párrafo FC202 del fundamento
de las conclusiones de la NIIF 16 que esta distingue
las modificaciones por arrendamiento que, en esencia,
representan la creación de un nuevo arrendamiento
que está separado del arrendamiento original y las que
representan un cambio en el alcance del arrendamiento
existente o la contraprestación pagada por este.
Según el párrafo 45 de la NIIF 16, en el caso de modifica-
ciones del arrendamiento que no se contabilicen como
un arrendamiento separado3, esto es, que no repre-
senten un nuevo arrendamiento, un arrendatario en la
fecha efectiva de la modificación debe:

Distribuir la contraprestación del contrato según párrafos 13 a 16.

Determinar el plazo del arrendamiento modificado aplicando los párrafos 18 y 19.

Medir nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los pagos revisados aplicando una tasa revisada(*).

(*) Entendida como la tasa de interés implícita para lo que resta del plazo de arrendamiento, si puede ser determinada con facilidad, o la tasa
incremental por préstamos del arrendatario en la fecha de vigencia de la obligación.

Conforme con lo anterior, se tiene que para la NIIF la
modificación en los importes a pagar representa de
forma efectiva un cambio en el costo del activo por
derecho de uso como consecuencia de la modificación.
Por ello, precisa el párrafo 46 de la NIIF 16 que la nueva
medición del pasivo, a que se refiere el párrafo anterior,
se efectuará:3
• Disminuyendo el importe en libros del activo por
derecho de uso, reconociendo en el estado de re-
sultados del periodo las ganancias o pérdidas re-
lacionadas con la terminación parcial o total del
arrendamiento.
• Ajustando el activo por derecho de uso para las demás
modificaciones del arrendamiento.

Ejemplo ilustrativo de la NIIF 16 (ejemplo Nº 19)

3 Conforme con el párrafo 44 de la NIIF 16, se entiende que hay un arrenda-
miento separado si: i) la modificación incrementa el alcance del arrenda-
miento (añadiendo el derecho a usar uno o más activos subyacentes); ii) la
contraprestación se incrementa por un importe acorde con el precio inde-
pendiente del incremento del alcance y por cualquier ajuste adecuado a ese
precio.
En el caso de un contrato de arrendamiento celebrado
a 10 años, cuyo activo subyacente son 5,000 m2 de
espacios para oficina a cambio de pagos anuales de
S/ 100,000 a efectuar al final de cada año, cuya tasa de
interés incremental a dicha fecha es del 6 %.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 35 - 39 37
 Asesoría CONTABLE

Agrega que, al inicio del año 6, las partes acuerdan redu-
cir los pagos por arrendamiento a S/ 95,000, siendo la
tasa de interés incremental a la fecha de modificación
del 7 %. ¿Cómo se deberán registrar los efectos de la
modificación?
Solución:
En principio, deberá considerarse que el importe de la
obligación por arrendamiento al inicio del año 6 es de
S/ 421,236.38, tal como se muestra en el siguiente cua-
dro aplicando el método del interés efectivo:

Año Deuda Capital Interés Pago Saldo final

1 736,008.71 55,839.48 44,160.52 -100,000.00 680,169.23

2 680,169.23 59,189.85 40,810.15 -100,000.00 620,979.38

3 620,979.38 62,741.24 37,258.76 -100,000.00 558,238.14

4 558,238.14 66,505.71 33,494.29 -100,000.00 491,732.43

5 491,732.43 70,496.05 29,503.95 -100,000.00 421,236.38

Asimismo, con relación a las cinco cuotas restantes Año Valor inicial Depreciación Valor final
de alquiler del contrato que ascenderán a S/ 95,000,
se deberá efectuar el cálculo del valor presente de la 1 736,008.71 73,600.87 662,407.84
obligación considerando la tasa incremental del 7 %,
2 662,407.84 73,600.87 588,806.97
que corresponde a S/ 389,518.76, determinado de la
siguiente forma: 3 588,806.97 73,600.87 515,206.10

95,000 95,000 95,000 95,000 95,000 4 515,206.10 73,600.87 441,605.23

+ + + +
(1.07) (1.07)2 (1.07)3 (1.07)4 (1.07)5 5 441,605.23 73,600.87 368,004.36

De esta manera, el arrendatario deberá reconocer la
diferencia entre el importe en libros del pasivo modifi-
cado (S/ 389,518.76) y el pasivo por arrendamiento inme-
diatamente anterior a la modificación (S/ 421,236.38),
ascendente a S/ 31,717.62, como un ajuste del activo por
derecho de uso, de la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE:
--------------------------------- x ---------------------------
Cuentas por pagar diversas - Terce-
46
ros(*)
469 Otras cuentas por pagar diver-
sas
4699 Otras cuentas por pagar
32 Activos por derecho de uso
323 Propiedad, planta y equipo -
Arrendamiento operativo
3233 Edificaciones
32331Costo
Por el ajuste del importe en libros del
x/x pasivo del contrato de arrendamien-
to modificado a partir del año 6.
--------------------------------- x ---------------------------
Por lo tanto, el nuevo importe depreciable del
activo por derecho de uso ascenderá a S/ 336,286.73
(S/ 368,004.36 - S/ 31,717.62).
IV. ¿CUÁLES SON LOS EFECTOS DE LA COVID-19 EN
LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO (ARREN-
DATARIO)?
Ante la necesidad de mantener los contratos de alqui-
leres de locales comerciales de arrendatarios cuyas acti-
vidades presenciales han sido suspendidas durante el
31,718 estado de emergencia y, por ende, hayan sufrido una
caída sustancial de sus ingresos, los arrendadores y los
arrendatarios están negociando4, entre otros, distintas
soluciones tales como la condonación de los pagos y
pagos en cuotas sin intereses, las cuales deben regis-
trarse de acuerdo con lo previsto en la NIIF 16.
31,718
Por tal razón, el IASB ha emitido el proyecto PN/2020/25,
con la finalidad de proporcionar una solución práctica
para contabilizar las modificaciones en los contratos
relacionadas con los acuerdos celebrados ante los efec-
tos de la COVID-19, que consiste en no evaluar si tales
cambios constituyen modificaciones del arrendamiento
y, en su lugar, contabilizarlos como si no fueran modi-
ficaciones del arrendamiento, siempre que se cumplan
las siguientes condiciones:

(*) Si bien el PCGE Modificado 2019 incorpora la subcuenta “487 Provisión para
activos por derecho de uso, para el reconocimiento de este tipo de activos en
la cuenta 32”, somos de la opinión de que dicha cuenta responde a una provi-
sión, situación que no ocurre en este tipo de contratos.
En cuanto al activo, se tiene que al inicio del año
6, el valor en libros del activo por derecho de uso
asciende a S/ 368,004.36, tal como se demuestra a
continuación:
4 Cabe señalar que, en opinión del Dr. Pasco Arauco, no se puede aplicar la
excesiva onerosidad de la prestación. Véase “Impacto del coronavirus en los
contratos de arrendamiento: ¿Puede el arrendatario invocar la excesiva one-
rosidad para reducir la renta?” En: <https://laley.pe/art/9438/impacto-del-
coronavirus-en-los-contratos-de-arrendamiento-puede-el-arrendatario-
invocar-la-excesiva-onerosidad-para-reducir-la-renta>.
5 Mediante el cual se adicionarían los párrafos 46A, 46B, 60A, C1A y C20A a la
NIIF 16, abierto para comentarios hasta el 8 de mayo de 2020. Ver: <https://
cdn.ifrs.org/-/media/project/ifrs-16-covid-19/covid19-related-rent-conces-
sions-ed-es.pdf>.

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 35 - 39
a
 INFORME ESPECIAL

1. El cambio en los pagos resulta en una contrapresta-
ción revisada del arrendamiento que es equivalente, o
menor, que la contraprestación del arrendamiento
con anterioridad al cambio.
2. Cualquier reducción en los pagos afecta solo a los
pagos que vencen en 2020, es decir, que se cumpli-
rían las condiciones si resultara en pagos reduci-
dos en 2020 e incrementados en 2020 o periodos
posteriores.
3. No existe un cambio sustancial a otras cláusulas y con-
diciones del arrendamiento.
Cabe señalar que, si no se aplicara la solución práctica
dispuesta en el borrador, los cambios acordados entre
las partes generados ante los efectos de la COVID-19,
debieran contabilizarse como una modificación6.
Por otro lado, la propuesta, según el párrafo FC7 del funda-
mento de las conclusiones, implicaría efectuar el siguiente
tratamiento a los cambios en el contrato de arrendamiento:

Pago por arrendamiento variable ne-

gativo (p. 38)
Condonación o renuncia de los
pagos por arrendamiento
Baja del pasivo extinguido
Cambios como consecuencia
de la COVID-19

Reducción en los pagos de un Reducción del pasivo por los pagos

periodo e incremento proporcional realizados (p. 36b)
en otros periodos

cumplimiento de lo indicado en el párrafo 3.3.1 de la

NIIF 9, se deberá dar de baja el pasivo financiero, afec-
 CASO PRÁCTICO tando también el importe del activo por derecho de
uso no depreciado a la fecha de la modificación.

De lo antes expuesto se tiene:

Término del contrato de arrendamiento
Detalle Costo Depreciación Valor en libros
El 2 de mayo de 2018 se celebró un contrato de
arrendamiento de un vehículo para la actividad de Vehículo 69,151.71 42,259.38 26,892.33
turismo por el plazo de tres años a cambio de cuo-
tas mensuales de S/ 2,500, siendo la tasa de interés Por la renuncia del cobro por parte del arrendador sería:
incremental del 1.5 %. Al término de la cuota 22, Valor en libros Obligación Diferencia
correspondiente al mes de febrero de 2020, el im-
porte del activo por derecho de uso reconocido en 26,892.33 31,358.45 -4,466.12
libros asciende a S/ 26,892.33, neto de una depre-
El arrendatario deberá efectuar el siguiente asiento por la
ciación de S/ 42,259.38, y una obligación por dicho
baja del activo y el reconocimiento del ingreso por las cuo-
arrendamiento de S/ 31,358.45.
tas no pagadas al modificarse el contrato de arrendamiento:
Sin embargo, como consecuencia de la parali-
zación de actividades generada por las medi- ASIENTO CONTABLE:
das adoptadas por el Gobierno para combatir la
COVID-19, fue imposible el pago de la cuota 23 -------------------------------- x --------------------------------
y, luego de una negociación extrajudicial con el 39 Depreciación y amortización acumu-
lados 42,259
arrendador, acuerdan la rescisión del contrato y la
394 Depreciación acumulada - Arren-
extinción de la obligación de efectuar los pagos de damiento operativo
alquiler de la cuota 23 en adelante. ¿Cómo se efec- 3941 Activos por derecho de uso -
tuará el registro de tal acuerdo según el nuevo en- Arrendamiento operativo
foque del proyecto de modificación de la NIIF 16?6 39414 Unidades de transporte
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 31,358
Solución: 469 Otras cuentas por pagar diversas
Es preciso tener en cuenta que, debido a la imposibi- 4699 Otras cuentas por pagar
lidad por parte del arrendatario de hacer frente a las 32 Activos por derecho de uso 69,152
obligaciones pactadas con anterioridad por la emer- 323 Propiedad, planta y equipo -
gencia sanitaria, se acordó el término del contrato. En Arrendamiento operativo
este sentido, el arrendatario se encuentra eximido de 75 Otros ingresos de gestión 4,465
cumplir con el pago de las restantes obligaciones por 759 Otros ingresos de gestión
concepto de pagos de arrendamiento, por lo que, en 7599 Otros ingresos de gestión
x/x Por el ajuste del importe en libros del
pasivo del contrato de arrendamiento
modificado a partir la cuota 23.
6 Ver: <https://auditoria-auditores.com/articulos/articulo-auditoria-cambios-
a-la-norma-de-arrendamientos-niif-16-por-el-covid-19-c-mo-impacta-en-la- -------------------------------- x --------------------------------
contabilidad-/>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 35 - 39 39
 Asesoría CONTABLE
ENFOQUE FINANCIERO

Deterioro de cuentas por cobrar

en tiempos de COVID-19
Diversos sectores económicos están sufriendo serios problemas económicos y
Resumen

financieros como consecuencia de la paralización de las actividades productivas. Estos

problemas continuarán luego que termine la cuarentena decretada por el Gobierno.
Independientemente del momento que deban reactivarse, les llevará tiempo generar
caja para cumplir con sus obligaciones financieras. Es momento de revisar nuestra
información financiera y reconocer diversos factores de deterioro. Los estados financieros
deben poder revelar de manera razonable la realidad económica y financiera de la
entidad al momento de su emisión.

Felipe de Jesús QUISPE ACOSTA

Contador Público Colegiado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas por ESAN. Especialista en Tributación por la Universidad
Católica. Docente universitario de MBA por la UTP, en la carrera de Contabilidad de la UPC y en Dirección Estratégica de la UPSJB. Expositor independiente.
Miembro del IPIDET. Director gerente de Confinad Asesores y Gerente de Contabilidad.

PALABRAS CLAVES: Deterioro / Activo financiero / Enfoque gene- de activo financiero se encuentra en el párrafo 11 de la
ral / Enfoque simplificado / Componente financiero significativo / Riesgo NIC 32:
crediticio.
Un activo financiero es cualquier activo que sea:

INTRODUCCIÓN
La Norma Internacional de Información Financiera
(NIIF 9) introduce un nuevo concepto de reconoci-
miento del deterioro de los activos financieros. Ha
pasado de reconocer pérdidas basadas en reglas a
principios. Los cambios inesperados en la economía
en los países obligan a anticiparse al reconocimiento
de pérdidas por deterioro de los activos financieros y,
para ello, establece criterios de reconocimiento que
no debemos pasar por alto, especialmente en estos
meses en los que la economía peruana se ha visto
seriamente afectada por el brote de la COVID-19.
En el presente artículo se tendrán las herramientas
necesarias para efectuar la evaluación del deterioro
de las cuentas por cobrar y hacer el registro contable
respectivo con incidencia tributaria.
I. DEFINICIÓN DE ACTIVO FINANCIERO
Por lo general, cuando se menciona el término activos
financieros es común que se relacione este término
a instrumentos financieros derivados como el swap,
forward, futuros y opciones. En realidad, la definición
a) efectivo;
b) un instrumento de patrimonio de otra entidad
(acciones);
c) una obligación contractual:
i. a recibir efectivo u otro activo financiero de otra
entidad; o
ii. a intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad, en condiciones que
sean potencialmente favorables para la entidad;
o
d) un contrato que será o podrá ser liquidado utili-
zando instrumentos de patrimonio propio de la enti-
dad, y sea:
i. un instrumento no derivado, según el cual la
entidad está o puede estar obligada a recibir
una cantidad variable de sus instrumentos de
patrimonio propios; o
ii. un instrumento derivado que será o podrá ser
liquidado mediante una forma distinta al inter-
cambio de un importe fijo de efectivo, o de otro
activo financiero, por una cantidad fija de los

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 46
a

instrumentos de patrimonio propio de la enti-
dad. A estos efectos, los instrumentos de patri-
monio propio de la entidad no incluyen los ins-
trumentos financieros con opción de venta
clasificados como instrumentos de patrimonio
de acuerdo con los párrafos 16A y 16B, instru-
mentos que imponen una obligación a la enti-
dad de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad
solo en el momento de la liquidación y se cla-
sifican como instrumentos de patrimonio de
acuerdo con los párrafos 16C y 16D, o los instru-
mentos que son contratos para la recepción o
entrega futura de instrumentos de patrimonio
propios de la entidad.
Las cuentas por cobrar son, en esencia, una obligación
contractual (o compromiso), en la cual una parte (pro-
veedor) se compromete a entregar bienes o prestar ser-
vicios y la otra parte (cliente), a recibirlas en los términos
y condiciones establecidos previamente. Como conse-
cuencia de ello, el proveedor recibe una contrapresta-
ción. En general, cualquier instrumento que una entidad
use para financiarse es denominado como instrumento
financiero.
II. MEDICIÓN
1. Medición inicial
El párrafo 5.1.3. de la NIIF 9 establece que, en el momento
del reconocimiento inicial, una entidad medirá las cuen-
tas por cobrar comerciales por su precio de transacción
(importe de la contraprestación a la que una entidad
espera tener derecho a cambio de transferir los bienes
o servicios comprometidos al cliente, excluyendo los
importes recaudados en nombre de terceros), si dichas
cuentas comerciales por cobrar no tienen un compo-
nente financiero significativo determinado de acuerdo
con la NIIF 15
1.a. ¿Qué es un componente financiero significativo?
Es aquel que surge si la oportunidad de los pagos acor-
dados por ambas partes (explícita o implícitamente)
proporciona al cliente o a la entidad un beneficio sig-
nificativo de financiación de la transferencia de bie-
nes o servicios al cliente. Un componente de financia-
ción significativo puede existir independientemente
de si el compromiso de financiación se estipula de
forma explícita en el contrato, o bien está implícita en
las condiciones de pago acordadas por las partes del
contrato.
Por otro lado, no existirá un componente financiero sig-
nificativo en los siguientes casos:
a) El cliente paga por adelantado y el calendario de la
transferencia de dichos bienes o servicios es a dis-
creción del cliente.
b) Una parte sustancial de la contraprestación compro-
metida por el cliente es variable y el importe o calen-
dario de esa contraprestación varía según ocurra o
no un suceso futuro que no está sustancialmente
dentro del control del cliente o de la entidad (por
ejemplo, si la contraprestación es una regalía basada
en ventas).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 46
ENFOQUE FINANCIERO
c) La diferencia entre la contraprestación acordada
y el precio de venta en efectivo del bien o servi-
cio surge por razones distintas a la de proporcionar
financiación al cliente o a la entidad, y la diferencia
entre dichos importes es proporcional al motivo de
la diferencia. Por ejemplo, las condiciones de pago
pueden proporcionar a la entidad o al cliente pro-
tección de que la otra parte no cumpla adecuada-
mente todas o una parte de sus obligaciones según
el contrato.
2. Medición posterior
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá
un activo financiero:
a) costo amortizado;
b) valor razonable con cambios en otro resultado inte-
gral; o
c) valor razonable con cambios en resultados.
III. CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS
La NIIF 9, vigente desde el 1 de enero de 2018, que
reemplazó a la NIC 39, trae consigo un nuevo enfoque
de clasificación de los activos financieros.
NIC 39 NIIF 9
La clasificación y valora- La clasificación y valo-
ción de activos financie- ración de activos finan-
ros se basaba en reglas. cieros se basa en: i) el
modelo de negocio para
gestionarlos; y ii) las ca-
racterísticas de los flujos
de efectivo contractua-
les del activo financiero.
1. ¿Qué entendemos por modelo de negocio?
Es la forma en que se gestionan los activos financieros
para generar flujos de efectivo. La clasificación se basará
en las características de los flujos de efectivo contrac-
tuales de los activos y el modelo de negocio que haya
establecido la entidad. Esta determinación debe surgir
del nivel más alto de la organización.
La evaluación de la obtención de los flujos de efectivo
se hará en función de:
a) Obtención de flujos de efectivo contractuales
b) Por la venta de activos financieros
c) Una combinación de las dos anteriores
Debemos tomar en cuenta que cada activo financiero
tiene una característica distinta: si efectúo un préstamo,
espero que me paguen intereses y, luego de un tiempo,
el capital; si tengo inversiones en acciones, esperaré que
me paguen dividendos y, cuando lo considere necesa-
rio, las venderé a valor razonable (cotización); si mi inver-
sión es en cuentas por cobrar, esperaré a que luego
de un tiempo determinado me paguen la factura o
41
 Asesoría CONTABLE
también –de acuerdo a mi modelo de negocio– puedo
negociar estas facturas en cualquier entidad financiera.
De acuerdo a este nuevo enfoque, la entidad debe cla-
sificar sus activos financieros a los criterios anteriores de
la siguiente manera:
• Costo amortizado: si el activo financiero se conserva
dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es
mantener los activos financieros para obtener los
flujos de efectivo contractuales y las condiciones
contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente
pagos del principal e intereses sobre el importe del
principal pendiente. Ejemplo: bonos, préstamos otor-
gados con intereses.
• Valor razonable con cambios en otro resultado integral
(ORI): si el activo financiero se mantiene dentro de
CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS
Obtener flujos
contractuales
Pago de principal e
Costo amortizado
intereses
Flujos de Caja
Valor razonable con cam-
Otros
bios en Resultados
Anteriormente, con la NIC 39, el modelo de clasificación
se basaba en reglas. Con la NIIF 9 se modifica el modelo
para llevarlo a uno que se basa en principios (modelo
de negocio).
IV. DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS
De acuerdo a la NIIF 9, todos los instrumentos finan-
cieros se exponen al riesgo de deterioro, consecuen-
temente, los deterioros se registrarán, con carácter
general, de forma anticipada, tanto para activos como
pasivos. Este deterioro es llamado en la NIIF 9 “correc-
ción de valor por pérdidas crediticias esperadas”.
Se ha cambiado la conceptualización en la forma de
reconocer un deterioro. En la NIC 39, la premisa fue la
pérdida incurrida, mientras que el nuevo enfoque de la
NIIF 9 es la pérdida esperada.
Para la NIIF 9 solo hay un único modelo de deterioro, sin
importar la forma de valoración del instrumento finan-
ciero, la única excepción es el enfoque simplificado para
cuentas por cobrar comerciales, activos de los contra-
tos y cuentas por cobrar por arrendamientos. Tenemos,
por lo tanto, dos enfoques aplicables al deterioro de las
cuentas por cobrar: i) general; y ii) simplificado.
1. Enfoque general
Según el enfoque general, en cada fecha de presen-
tación, una entidad medirá la corrección de valor por
pérdidas de un instrumento financiero por un importe
igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el
tiempo de vida del activo si el riesgo crediticio se ha
42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 46
a
un modelo de negocio cuyo objetivo se logra obte-
niendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo
activos financieros, y las condiciones contractuales del
activo financiero dan lugar, en fechas especificadas,
a flujos de efectivo que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del principal
pendiente.
• Valor razonable con cambios en resultados: si
no se pudieran aplicar las condiciones antes
mencionadas.
2. Reclasificación de los instrumentos
Según el párrafo 4.4.1 de la NIIF 9, solo se podrá efec-
tuar la reclasificación cuando, y solo cuando, una enti-
dad cambie su modelo de negocio para la gestión de
los activos financieros, en dicho supuesto reclasificará
todos los activos financieros afectados.
Modelos de Negocio
Flujos contractuales
Otros modelos
y venta
Valor razonable con Valor razonable con cam-
cambios en ORI bios en Resultados
Valor razonable con Valor razonable con cam-
cambios en Resultados bios en Resultados
incrementado de forma significativa desde su recono-
cimiento inicial.
Ejemplo: la empresa Altas Cumbres S.A., dedicada a
la venta de hornos industriales para minas, ha emi-
tido, el 01/03/2020, una factura a cobrar a 2 años por
S/ 500,000 a la Empresa Minera Cobre S.A. Producto de
la cuarentena y la emergencia nacional decretadas por
el Gobierno desde la segunda quincena de marzo de
2020, la Empresa Minera Cobre S.A. paralizó sus opera-
ciones de extracción el 16/03/2020. Su mercado desde
ese entonces se ha restringido sustancialmente. Altas
Cumbres S.A. tendrá que analizar la probabilidad de
incumplimiento desde el 01/03/2020 (emisión) hasta
01/02/2022 (toda la vida del instrumento) en la fecha de
presentación de su información financiera de marzo de
2020.
Por otro lado, si no se hubiera producido un incremento
importante en el riesgo crediticio, la evaluación de la
probabilidad de incumplimiento sería por los siguientes
12 meses, esto es, tendría que analizar la probabilidad
de incumplimiento desde el 01/03/2020 (emisión) hasta
01/03/2021 (12 meses).
Si Altas Cumbres S.A. hubiese emitido su factura el
10/12/2019, hubiera tenido que hacer la medición de
corrección de valor por pérdidas o probabilidad de
incumplimiento desde el 10/12/2019 hasta el 10/12/2021
en la fecha de presentación de su información finan-
ciera de marzo de 2020. Si con ocasión de la presenta-
ción de la información financiera al 31/12/2019 de Altas
Cumbres S.A., la Empresa Minera Cobre S.A. no hubiese

tenido un incremento significativo del riesgo crediticio, Altas Cumbres S.A. debió analizar la probabilidad de incumpli-
miento desde el 10/12/2019 hasta el 10/12/2020 (12 meses).
¿Se ha generado un incremento importante del riesgo
de crédito desde el reconocimiento inicial?
NO
Mida la provisión por pérdida de crédi-
to esperada con base en las pérdidas
de crédito esperadas de 12 meses.
De acuerdo al párrafo 5.5.8 de la NIIF 9, una entidad
reconocerá en el resultado del periodo, como una pér-
dida o ganancia por deterioro de valor, el importe de
las pérdidas crediticias esperadas (o reversiones) en que
se requiere que sea ajustado el activo financiero, en la
fecha de presentación, para reflejar el importe a recono-
cer de acuerdo con esta norma.
1.1. ¿Cómo evalúo el incremento significativo del
riesgo crediticio?
Según la NIIF 9, al realizar la evaluación, una entidad
utilizará el cambio habido en el riesgo crediticio a lo
largo de la vida esperada del instrumento financiero,
en lugar del cambio en el importe de las pérdidas cre-
diticias esperadas. Para realizar esa evaluación, una enti-
dad comparará el riesgo de que ocurra un incumpli-
miento en la fecha de presentación con el de la fecha
del reconocimiento inicial y considerará la información
razonable y sustentable que esté disponible sin costo o
esfuerzo desproporcionado, que sea indicativa de incre-
mentos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento
inicial. La norma también establece que una entidad no
puede confiar únicamente en información sobre moro-
sidad para determinar un incremento del riesgo crediti-
cio de forma significativa.
El párrafo 5.5.11 de la norma asume una presunción refu-
table de incremento significativo de riesgo, con inde-
pendencia de la forma en que una entidad evalúa estos,
cuando los pagos contractuales se atrasen por más de
30 días. Una entidad puede refutar esta presunción si
tiene información razonable y sustentable que esté dis-
ponible sin costo o esfuerzo desproporcionado, que
demuestre que el riesgo crediticio no se ha incremen-
tado de forma significativa desde el reconocimiento
inicial, aun cuando los pagos contractuales se atrasen
por más de 30 días. Cuando una entidad determina
que ha habido incrementos significativos en el riesgo
crediticio antes de que los pagos contractuales ten-
gan más de 30 días de mora, la presunción refutable no
se aplica.
Asimismo, no existe en la norma la definición de “incum-
plimiento”. Por lo tanto, la entidad tendrá que esta-
blecerla de acuerdo a sus políticas. Será conveniente,
entonces, que esta se materialice en un documento de
riesgo interno.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 46
ENFOQUE FINANCIERO
SÍ
Mida la provisión por pérdida de crédito
esperada con base en las pérdidas de
crédito esperadas durante toda la vida.
Cuando corresponda realizar la medición bajo este
enfoque, este proceso debe cumplir los principios de
medición establecidos en la NIIF 9:
a) Un importe de probabilidad ponderada no sesgado
que se determina mediante la evaluación de un
rango de resultados posibles.
b) El valor temporal del dinero.
c) La información razonable y sustentable que está dis-
ponible sin costo o esfuerzo desproporcionado en
la fecha de presentación sobre sucesos pasados,
condiciones actuales y pronósticos de condiciones
económicas futuras.
Podemos establecer, entonces, una fórmula para aplicar
el enfoque general cumpliendo los principios de esta
norma:
ELC = PD x LGD x EAD x (1-PP) / (1+r)t
Donde:
ELC : pérdida por deterioro.
PD : porcentaje de incumplimiento probable en un
tiempo determinado.
lgd : importe perdido si se da cierta probabilidad de
incumplimiento.
EAD : exposición proyectada en cada punto en el
tiempo.
(1-PP) : probabilidad de exposición que aún se encuen-
tre en el ESF.
(1+r)t : factor de descuento.
1.2. ¿Es realmente aplicable este enfoque a las cuen-
tas por cobrar?
Si tenemos en consideración que las cuentas por cobrar
normalmente son a plazos de 30, 60 o 90 días, el enfo-
que general establece que debe hacerse el análisis
desde el inicio hasta cuando termine el activo finan-
ciero. En la práctica, estaríamos haciendo el análisis por
menos de un año, aunque el activo financiero tenga un
43
 Asesoría CONTABLE
riesgo crediticio importante. Por ello, la norma tiene un
enfoque alternativo, el “enfoque simplificado”.
2. Enfoque simplificado
Para las cuentas por cobrar comerciales que no con-
tengan un componente financiero significativo, es un
Cuentas por cobrar comerciales que no
contienen un componente de financia-
ción importante según la NIIF 15
POLÍTICA
Cuentas por cobrar comerciales que
DE contienen un componente de financia-
CONTABILIDAD ción importante según la NIIF 15
Cuentas por cobrar por arrendamiento
2.1. Diferencia entre los dos enfoques
La principal diferencia entre los dos enfoques es el
periodo sobre el cual se calculan las pérdidas espera-
das, dado que en el enfoque general se realiza una divi-
sión entre 12 meses y toda la vida cuando hay un incre-
mento significativo del riesgo crediticio, mientras que
en el enfoque simplificado se realiza un cálculo para
toda la vida del activo. Si el vencimiento de la cuenta
por cobrar (como sucede en muchos casos) no exce-
diera de los 12 meses, cualquiera de los dos enfoques
puede ser usado. No habrá diferencias en aplicar uno u
otro. Si el activo financiero es de corto plazo y sin com-
ponente financiero significativo, el enfoque simplificado
es válidamente aplicable.
V. MEDICIÓN DE PÉRDIDAS CREDITICIAS ESPERA-
DAS
Las pérdidas crediticias esperadas son una estimación
de la probabilidad ponderada de las pérdidas crediticias
(es decir, el valor presente de todas las insuficiencias de
efectivo) a lo largo de la vida esperada del instrumento
financiero.
La NIIF 9 establece que una entidad medirá tales pérdi-
das de forma que refleje:
a) Un importe de probabilidad ponderada no sesgado
que se determina mediante la evaluación de un
rango de resultados posibles.
b) El valor temporal del dinero.
c) La información razonable y sustentable que está dis-
ponible sin costo o esfuerzo desproporcionado en
44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 46
a
requerimiento reconocer una estimación por la pér-
dida esperada durante toda la vida del activo. Lo mismo
sucede si las cuentas por cobrar contienen un compo-
nente financiero significativo, siempre que la entidad
elija como su política contable el medir la corrección de
valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas cre-
diticias esperadas durante el tiempo de vida del activo.
Siempre se aplica el “enfoque simplificado”
Puede aplicar el enfoque general o simplificado
Puede aplicar cualquiera de los dos enfoques
la fecha de presentación sobre sucesos pasados,
condiciones actuales y pronósticos de condiciones
económicas futuras.
Para activos financieros como la cuenta por cobrar, una
pérdida crediticia es el valor presente de la diferencia
entre:
a) Los flujos de efectivo contractuales que se deben a
una entidad según el contrato.
b) Los flujos de efectivo que la entidad espera recibir.
1. Matriz de provisión, una alternativa
La NIIF 9 no señala cómo se deben construir los mode-
los de deterioro, pero sí plantea lineamientos a los que
se deben acoger, como el enfoque general o simplifi-
cado. La determinación es una decisión de la entidad
y para tomarla se deben tener en cuenta las caracte-
rísticas del instrumento financiero, principalmente el
plazo y si existe o no un componente de financiamiento
significativo.
Para las cuentas por cobrar, el párrafo B.5.5.35 del Apén-
dice B - Guías de aplicación de la NIIF 9 propone solu-
ciones prácticas, tal como el uso de una “matriz de pro-
visiones”. Para ello, la entidad utilizaría su experiencia
de pérdidas crediticias históricas (ajustada como pro-
ceda de acuerdo con los párrafos B5.5.51 y B5.5.52) para
estimar las pérdidas crediticias de 12 meses o las pér-
didas crediticias esperadas durante el tiempo de vida
del activo. Una matriz de provisiones puede, por ejem-
plo, especificar tasas de provisiones dependiendo del
número de días que una cuenta comercial por cobrar
está en mora (por ejemplo, 1 % si no está en mora; 2 %
si lo está por menos de 30 días; 3 % si lo está por más
 ENFOQUE FINANCIERO

de 30 días, pero menos de 90 días; 20 % si está en mora
entre 90 y 180 días; etc.). En función de la diversidad de
su base de clientes, la entidad utilizaría las agrupaciones
apropiadas si su experiencia de pérdidas crediticias his-
tóricas muestra patrones de pérdidas diferentes signifi-
cativas para distintos segmentos de clientes. Ejemplos
de criterios que pueden utilizarse para agrupar acti-
vos incluyen región geográfica, tipo de producto, cali-
ficación del cliente, garantía colateral o seguro de cré-
dito comercial y tipo de cliente (tal como mayorista o
minorista).
empresas y edificios, servicios que han paralizado
sus labores sin obtener ingresos.
Industrias Sanitarias S.A. ha considerado usar la
matriz de provisión como método apropiado para
medir el importe del deterioro de las cuentas por
cobrar. Para ello, tomará las matrices de provisiones
de los últimos dos años y efectuará un ajuste de
acuerdo a las proyecciones que tiene respecto de
lo que considera un factor adicional de morosidad
debido a la reactivación progresiva de las activida-
des económicas.

 CASO PRÁCTICO Solución:

a) Recopilación de información de morosidad de los
últimos 2 años y determinación del promedio. Se
Caso práctico con enfoque simplificado
usa en este caso un promedio simple.
La empresa Industrias Sanitarias S.A., dedicada a la
producción y comercialización de productos de Tasas de morosidad por rangos
limpieza a todo Lima, tiene al 31 de marzo de 2020
un saldo de cuentas por cobrar de S/ 25,000,000. Vencimientos 2018 2019 Promedio
El crédito establecido a todos los clientes es de 30
días, por lo que la entidad considera que no tiene Sin mora 0,80 % 0,75 % 0,78 %
un componente de financiación significativo.
1 a 30 días 2,10 % 2,00 % 2,05 %
El Gobierno emitió el 15 de marzo el Decreto Su-
premo Nº 044-2020-PCM, que declara aislamiento 31 a 60 días 1,80 % 1,90 % 1,85 %
social obligatorio desde el 16 de marzo debido a
que la Organización Mundial de la Salud (OMS) ha 61 a 90 días 1,70 % 1,80 % 1,75 %
elevado la alerta por la COVID-19 a “nivel muy alto”
en todo el mundo tras los casos de brote que se Más de 90 días 1,50 % 2,00 % 1,75 %
han detectado en más de ciento veinte (120) paí-
ses. b) Luego, se distribuye el saldo de las cuentas por
cobrar de acuerdo al plazo de vencimiento. Al por-
Como consecuencia de ello, Industrias Sanitarias centaje promedio obtenido del punto anterior se
S.A. ha recibido de sus clientes de Lima la solici- le adiciona un porcentaje adicional por rango, de
tud de congelamiento de pagos de sus facturas acuerdo al análisis que los asesores externos han
“hasta nuevo aviso”. Sus clientes son, en su mayo- efectuado de la reactivación de las actividades pro-
ría, empresas que prestan servicios de limpieza de ductivas en los siguientes meses.

Aplicación de saldos de Cuentas por Cobrar

Pérdida crediticias
Cuentas por cobrar al esperadas por
Vencimientos Promedio deterioro Factor adicional % Deterioro total
31.03.2020 todo el tiempo de
vida

Sin mora 12.000.000 0,78 % 5% 5,78 % 693.000

1 a 30 días 9.000.000 2,05 % 4% 6,05 % 544.500

31 a 60 días 2.500.000 1,85 % 3% 4,85 % 121.250

61 a 90 días 950.000 1,75 % 2% 3,75 % 35.625

Más de 90 días 550.000 1,75 % 1% 2,75 % 15.125

25.000.000 1.409.500

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 46 45
 Asesoría CONTABLE

c) Se aplica el porcentaje de deterioro total al saldo de las cuentas por cobrar por rangos y se determina el importe de
la pérdida crediticia esperada por todo el tiempo de vida

Aplicación de saldos de Cuentas por Cobrar

Cuentas por cobrar Pérdida crediticias esperadas
Vencimientos Promedio deterioro Factor adicional % Deterioro total
al 31.03.2020 por todo el tiempo de vida
Sin mora 12.000.000 0,78 % 5% 5,78 % 693.000
1 a 30 días 9.000.000 2,05 % 4% 6,05 % 544.500
31 a 60 días 2.500.000 1,85 % 3% 4,85 % 121.250
61 a 90 días 950.000 1,75 % 2% 3,75 % 35.625
Más de 90 días 550.000 1,75 % 1% 2,75 % 15.125
25.000.000 1.409.500

ASIENTO CONTABLE: La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará

equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el
------------------------- x --------------------------- caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de
68 Valuación y deterioro de acti- 1.409.500 cobranza dudosa”.
vos y provisiones
687 Valuación de activos Como podemos apreciar, la NIIF 9 establece un criterio de
estimación sin que este cumpla los requerimientos obje-
6871 Estimación de cuentas
de cobranza dudosa tivos que la Ley del Impuesto a la Renta requiere. Por lo
68711Cuentas por cobrar co- tanto, el reconocimiento de la pérdida crediticia esperada
merciales - Terceros mediante la NIIF9 no cumple con los requisitos tributarios.
19 Estimación de cuentas de 1.409.500
cobranza dudosa Ello conlleva que se deba efectuar la evaluación del cumpli-
191 Cuentas por cobrar co- miento de los requisitos tributarios antes señalados y deter-
merciales - Terceros minar en función de ello –de corresponder– el importe de
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por
la provisión de cobranza dudosa. La diferencia entre ambos
cobrar resultados o, inclusive, el importe total de la pérdida esti-
x/x Pérdida crediticia esperada al mada reconocida contablemente se deberá reparar vía
31/03/2020 usando la matriz declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
de provisión.
------------------------- x --------------------------- En consecuencia, se producirá una diferencia tempo-
94 GAstos administrativos 1.409.500 raria que dará origen al reconocimiento inmediato del
78 Cargas cubiertas por provisiones 1.409.500 Impuesto a la Renta diferido (activo) de acuerdo a la NIC
781 Cargas cubiertas por 12, en tanto corresponde de acuerdo a lo previsto en su
provisiones párrafo 24, como sería el contar con suficientes ganan-
x/x Destino de los gastos. cias gravables para que proceda su deducción en el
------------------------- x --------------------------- ejercicio en que se cumplan los requisitos

2. Impuesto a la Renta diferido

VII. ASPECTOS TRIBUTARIOS
a) Determinación
1. Impuesto a la Renta corriente
Bajo la premisa de que no procede reconocer una pro-
El inciso i) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
visión de cobranza dudosa para fines tributarios y que
acepta como gasto deducible las provisiones de cobranza
se cumplen las condiciones para reconocer un activo
dudosa. En concordancia con ello, el inciso f) del artículo 21
diferido, su determinación sería de la forma siguiente:
del Reglamento de la citada Ley establece lo siguiente:
“f ) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere Impuesto a la
Base Base Dif. Tasa im-
el inciso i) del Artículo 37 de la Ley, se deberá tener en cuenta renta diferi-
Contable tributaria Temporaria puesto
las siguientes reglas: do ACTIVO
1.409.500 0 1.409.500 29,50% 415.803
1. El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en
el momento en que se efectúa la provisión contable.
b) Asientos contables
2. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
ASIENTO CONTABLE:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
existencia de dificultades financieras del deudor que ------------------------- x ---------------------------
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, median- 37 Activo diferido 415.803
te análisis periódicos de los créditos concedidos o por 371 Impuesto a la Renta diferido
otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor
3712 Impuesto a la Renta diferi-
mediante la documentación que evidencie las gestiones
do - Resultados
de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto
de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales 88 Impuesto a la renta 415.803
de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) 882 Impuesto a las ganancias -
meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin Diferido
que esta haya sido satisfecha; y x/x Impueto a la Renta diferido.
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el ------------------------- x ---------------------------
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 46
a
 Asesoría CONTABLE
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Dinámica contable de subdivisionarias

relacionadas con el Impuesto General
a las Ventas
El nuevo PCGE Modificado 2019 ha traído consigo la introducción de nuevas cuentas,
Resumen

subcuentas y divisionarias, tal como ha ocurrido dentro de la divisionaria 4011 Impuesto

General a las Ventas, respecto de las cuales es conveniente efectuar un correcto análisis
para su uso adecuado. Así, en el presente artículo se verá de manera práctica el uso de
estas nuevas subdivisionarias considerando lo previsto en las Normas Internacionales
de Información Financiera y las normas relacionadas con el Impuesto General a las
Ventas.

Luis E. GÁLVEZ KANEKO

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera por
la Universidad ESAN. Asesor contable en Contadores & Empresas. Docente del Instituto de Educación Superior Paul Müller de la carrera profesional de
Contabilidad y exdocente de Senati de la carrera de Administración Industrial.

PALABRAS CLAVES: IGV cuenta propia / IGV destinado a operaciones comunes, deberán tener en cuenta el cálculo de la pro-
no gravadas / IGV destinado a operaciones comunes / Prorrata del IGV / PCGE rrata del IGV para determinar el IGV que podrá usarse
Modificado 2019 / NIC 2 / Existencias / Gastos. como crédito fiscal.

INTRODUCCIÓN En el presente artículo se presenta un caso práctico

integral, en el cual se desarrolla el procedimiento a
El uso del IGV que grava las adquisiciones de bienes y
realizar para determinar el IGV crédito fiscal y su res-
servicios como crédito fiscal está condicionado al cum-
pectivo tratamiento contable, considerando las
plimiento de los requisitos sustanciales señalados en el
cuentas señaladas en el PCGE Modificado 2019 al
artículo 18 del TUO de la Ley del IGV (en adelante, LIGV)
momento del registro de las adquisiciones gravadas
y a los requisitos formales del artículo 19 de la misma
con IGV según su destino.
Ley1.

En atención a lo antes expuesto, en el caso de empre-

sas que realizan operaciones gravadas y no gravadas se
requiere en la legislación del IGV la debida identificación  CASO PRÁCTICO
y control en función del destino de sus adquisiciones, es
decir, para operaciones gravadas, para operaciones no
gravadas y destinadas a ambas (operaciones comunes),
ello a efectos de determinar el IGV que otorga dere- Una empresa mayorista comercializa productos, al-
cho a crédito fiscal. Así, con relación a las operaciones gunos de los cuales se encuentran gravados con
el IGV, y otros se encuentran exonerados de dicho
impuesto. A continuación, se muestran las adqui-
siciones incurridas en el mes de mayo sin incluir
1 Ver revista Contadores & Empresas N° 342 de la segunda quincena de enero del
2019, sobre el momento para ejercer el derecho a crédito fiscal. impuestos:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 51 47
 Asesoría CONTABLE

Desembolsos parte del costo si no otorga derecho al crédito fiscal, al

constituir un impuesto no recuperable.
Concepto Exonerados Gravados
De acuerdo con lo señalado, los siguientes desembolsos
1. Compra de mercadería 20,000.00 15,000.00(*)
se considerarán como costo, distinguiéndolos según su
Ser vicios de agente de destino en relación con las operaciones efectuadas por
2. 1,200.00
aduana la empresa:
Transporte al almacén de la
3. 5,000.00 7,000.00
empresa Desembolsos
Servicio de carga y descarga Concepto Exonerados Gravados Observación
4. 2,500.00 3,000.00
en el almacén
Compra de merca-
5. Alquiler de almacén del mes 3,500.00 1. 20,000.00 15,000.00 Costo
dería
6. Asesoría contable del mes 1,500.00 Servicios de agente
2. 1,200.00 Costo
de aduana
7. Servicio de energía eléctrica 1,800.00
Transporte al al-
Servicio de agua y alcanta- 3. 5,000.00 7,000.00 Costo
8. 850.00 macén
rillado
Servicio de carga y
9. Internet 500.00 4. 2,500.00 3,000.00 Costo
descarga
(*) Al respecto, se tiene que, según la DUA, pagada en el mes de mayo,
el Impuesto de Promoción Municipal ascendió a S/ 300 y el Impuesto
1.2. Gastos
General a las Ventas, a S/ 2,400.

En función de lo señalado en el párrafo 4.69 del Marco

Las ventas de los últimos 12 meses (incluyendo el Conceptual para la Información Financiera, los gastos
mes actual de mayo) son las siguientes: son disminuciones en los activos o incrementos en los
pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio,
Ventas por lo que los siguientes desembolsos que no generan
11 meses un beneficio económico futuro calificarán como gastos:
Concepto Mayo Total
anteriores
Gravadas 256,660.00 23,340.00 280,000.00 Desembolsos

No gravadas 56,830.00 5,170.00 62,000.00 Concepto Exonerados Gravados Observación

Alquiler de alma-
Total 313,490.00 28,510.00 342,000.00 1. 3,500.00 Gasto
cén del mes

Se solicita presentar el tratamiento contable a ob- Asesoría contable

2. 1,500.00 Gasto
del mes
servar en función de las NIIF, la determinación del
IGV que constituye crédito fiscal y su registro según Servicio de ener-
3. 1,800.00 Gasto
gía eléctrica
el PCGE Modificado 2019.
Servicio de agua y
4. 850.00 Gasto
alcantarillado
Solución:
5. Internet 500.00 Gasto
1. Análisis contable en función de las NIIF

1.1. Inventarios 2. Análisis tributario del IGV

Corresponde reconocer como inventarios, de acuerdo
con el párrafo 6 de la NIC 2 Inventarios, a aquellos acti-
vos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación, en proceso de producción con vistas a esa
venta, o en forma de materiales o suministros que serán
consumidos en el proceso de producción o en la pres-
tación de servicios.
Para tal efecto, se entenderá que el costo de adquisición
de los inventarios, de acuerdo con el párrafo 11 de la NIC
2, comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos, que no sean recupera-
bles posteriormente de las autoridades fiscales, y trans-
porte, manejo y otros costos directamente atribuibles a
la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Asi-
mismo, de acuerdo con el párrafo 15 de la citada NIC, se
incluirán otros costos, siempre que se hubiera incurrido
en ellos para darles su condición y ubicación actuales.
2.1. IGV cuando el contribuyente realiza operaciones gra-
vadas y no gravadas de manera conjunta
De acuerdo con los párrafos primero y segundo del
artículo 23 del TUO de la Ley del IGV (en adelante, LIGV) y el
subnumeral 6.1 del Reglamento de la Ley del IGV (en ade-
lante, RLIGV), cuando se realicen conjuntamente operacio-
nes gravadas y no gravadas, solo podrá utilizarse como
crédito fiscal el impuesto que haya gravado la adquisi-
ción de bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones destinados a operaciones gravadas y de
exportación, debiendo contabilizarse por separado, clasi-
ficándolas en: i) destinadas a ser utilizadas exclusivamente
en la realización de operaciones gravadas y de exporta-
ción; ii) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realización de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones; y iii) destinadas a ser utilizadas conjunta-
mente en operaciones gravadas y no gravadas.

Obsérvese en función de ello que, respecto de adquisi- El IGV que no otorgue derecho a crédito fiscal deberá
ciones de bienes o servicios que deban formar parte del ser parte del costo o gasto de la operación realizada,
costo y que se encuentren gravadas con el IGV, este será conforme lo señalado en el artículo 69 de la LIGV.

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 51
a
 P L A N C O N TA B L E G E N E R A L E M P R E S A R I A L

2.2. IGV de las operaciones comunes (prorrata)
De acuerdo con lo señalado en el tercer párrafo del
artículo 23 de la LIGV, si en un periodo de 12 meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal,
el sujeto del impuesto hubiera realizado cuando menos
una vez operaciones gravadas y no gravadas, y tuviese
en el mes adquisiciones de las que no pudiera determi-
nar su destino a operaciones gravadas o no con el IGV,
el crédito fiscal que corresponda a tales adquisiciones se
deberá calcular proporcionalmente.
El artículo 6 del RLIGV, en su numeral 6.2, señala que
cuando el contribuyente no pueda determinar la exclu-
sividad de las adquisiciones respecto de las operacio-
nes gravadas o no con el impuesto, el crédito fiscal se
calculará proporcionalmente aplicando el siguiente
procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones grava-
das con el IGV, así como de las exportaciones de los
últimos 12 meses, incluyendo el mes al que corres-
ponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo
periodo, considerando a las gravadas y a las no gra-
vadas, incluyendo a las exportaciones.
c) Finalmente, se dividirá el resultado obtenido en a)
con el obtenido en b) multiplicando el resultado por
100, aplicándose este resultado al IGV de las adquisi-
ciones que dan derecho a crédito fiscal.
Operaciones gravadas + exportaciones
x 100
Operaciones gravadas + exportaciones + operaciones
no gravadas
Para el caso bajo análisis, la aplicación de la fórmula
anterior es como sigue:
280,000.00
x 100 = 81.87 %(*)
342,000.00
(*) En aplicación del literal c) del subnumeral 6.2 del artículo 6 del RLIGV, el por-
centaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
En función del cálculo efectuado, el IGV que grava las
adquisiciones comunes solo podrá utilizarse como cré-
dito fiscal el importe equivalente al 81.87 %.
2.3. IGV destinado a adquisiciones comunes
En atención al procedimiento de la prorrata desarro-
llado en el numeral anterior, se procede a continuación
a determinar el IGV de las adquisiciones comunes que
otorgaran derecho a crédito fiscal en forma proporcio-
nal y el IGV que calificará como costo o gasto, según la
adquisición con la cual se vincule:

Desembolsos

Crédito fiscal IGV que no otorga

Concepto Comunes IGV 18 % Observación
IGV x 81.87 % derecho a CF

Alquiler de almacén 3,500.00 630.00 515.78 114.22

Asesoría contable 1,500.00 270.00 221.05 48.95 El IGV no recuperable

califica como gasto,
Servicio de energía eléctrica 1,800.00 324.00 265.26 58.74 dado que se vincula
con operaciones que
Servicio de agua y alcantarillado 850.00 153.00 125.26 27.74 tienen dicha calificación
por su naturaleza.
Internet 500.00 90.00 73.68 16.32

TOTAL 8,150.00 1,467.00 1,201.03 265.97

2.4. Impuesto no recuperable

Las adquisiciones gravadas con el IGV destinadas a operaciones exoneradas y que, por ende, no otorgan derecho a
crédito fiscal al no cumplir el requisito sustancial previsto en el literal b) del artículo 18 de la LIGV, corresponden a las
siguientes:

Concepto Valor de venta IGV Total Observación

1. Transporte al almacén 5,000.00 900.00 5,900.00 No recuperable formará

parte del costo de las exis-
2. Servicio de carga y descarga 2,500.00 450.00 2,950.00 tencias

TOTAL 7,500.00 1,350.00 8,850.00

3. Registro en el Formato 8.1 Registro de compras

De acuerdo a lo señalado y a las columnas indicadas en el Formato 8.1 Registro de Compras, el registro en dicho for-
mato de las bases imponibles, el IGV calculado y el total sería el siguiente:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 51 49
 Asesoría CONTABLE

Adquisiciones gravadas
Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones Adquisiciones grava-
destinadas a operaciones Valor de las
gravadas y/o de exporta- das destinadas a ope-
gravadas y/o de exporta- adquisicio- Importe
ción y a operaciones no raciones no gravadas
ción nes no total
gravadas
gravadas
Base Base Base
IGV IGV IGV
imponible imponible imponible
15,000.00 2,700.00 17,700.00
Compra de mercadería
20,000.00 20,000.00
Servicios de agente de aduana 1,200.00 216.00 1,416.00
7,000.00 1,260.00 8,260.00
Transporte al almacén
5,000.00 900.00 5,900.00
3,000.00 540.00 3,540.00
Servicio de carga y descarga
2,500.00 450.00 2,950.00
Alquiler de almacén del mes 3,500.00 630.00 4,130.00
Asesoría contable del mes 1,500.00 270.00 1,770.00
Servicio de energía eléctrica 1,800.00 324.00 2,124.00
Servicio de agua y alcantarillado 850.00 153.00 1,003.00
Internet 500.00 90.00 590.00
TOTAL 26,200.00 4,716.00 8,150.00 1,467.00 7,500.00 1,350.00 20,000.00 69,383.00

4. Dinámica contable y registro contable 40111 IGV - Cuenta propia 4,716.00

Tributos, contrapresta- 2,700.00
El PCGE Modificado 2019 contiene como cuenta principal ciones y aportes al siste-
para el control del Impuesto General a las Ventas la subdivi- 40
ma público de pensiones
sionaria 40111 IGV - Cuenta Propia, que registra tanto el IGV y de salud por pagar
por las operaciones gravadas que realiza como el crédito 401 Gobierno nacional
fiscal por las adquisiciones realizadas en el mes; además de
4011 Impuesto General
ella, se tienen las subdivisionarias 40115 IGV - Importaciones, a las Ventas
40116 IGV - Destinado a operaciones no gravadas y 40117 40115IGV - Importa-
IGV - Destinado a operaciones comunes. ciones 2,700.00
Cuentas por pagar
De acuerdo con los análisis previos realizados, y por 42
comerciales terceros 28,216.00
motivos didácticos, los registros contables, separándo- 421 Facturas, boletas y
los por su destino, serán los siguientes: otros comproban-
tes por pagar
ASIENTO CONTABLE: 4212 Emitidas 28,216.00
Por la adquisición de la
-------------------------- x ------------------------------- x/x
mercadería.
60 Compras 26,200.00 -------------------------- x -------------------------------
601 Mercaderías 60 Compras 27,500.00
6011 Mercaderías 15,000.00 601 Mercaderías
609 Costos vinculados 6011 Mercaderías 20,000.00
con las compras 609 Costos vinculados
6091 Costos vinculados con las compras
con las compras 6091 Costos vinculados
de mercaderías con las compras
60911 Transporte 7,000.00 de mercaderías
60919 Otros costos 60911 Transporte 5,000.00
609191Servicio de 60919 Otros costos
agente de aduana 1,200.00
60919 Carga y descarga 2,500.00
609192 Carga y des-
Tributos, contrapresta-
carga 3,000.00
ciones y aportes al siste-
Tributos, contrapresta- 40
ma público de pensiones
ciones y aportes al siste- y de salud por pagar 1,350.00
40
ma público de pensiones
401 Gobierno nacional
y de salud por pagar 4,716.00
4011 Impuesto Gene-
401 Gobierno nacio-
ral a las Ventas
nal
40116 IGV - Destinado
4011 Impuesto General
a operaciones no
a las Ventas
gravadas 1,350.00

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 51
a
 P L A N C O N TA B L E G E N E R A L E M P R E S A R I A L

Cuentas por pagar co- 4011 Impuesto General a

42
merciales terceros 28,850.00 las Ventas
421 Facturas, boletas 40116 IGV - Destinado
y otros compro- a operaciones no
bantes por pagar gravadas 1,350.00
4212 Emitidas 28,850.00 Por la reclasificación del IGV
Por la adquisición de la x/x destinada a operaciones no
x/x gravadas.
mercadería.
-------------------------- x ------------------------------- ---------------------------- x -------------------------------

El registro contable de las operaciones destinadas a Por otro lado, reclasificaremos el IGV de las operacio-
operaciones comunes es el siguiente: nes comunes teniendo en cuenta que la porción del
IGV que no otorga derecho a crédito fiscal formará parte
ASIENTO CONTABLE: del costo o gasto según corresponda. A mayor abunda-
miento, el PCGE Modificado 2019, en la cuenta 64 Gastos
---------------------------- x -------------------------------
por tributos, en el rubro Comentarios señala que: “Los
Gastos de servicios presta-
63 8,150.00 impuestos a las ventas, (…) relacionados con la compra
dos por terceros
de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta,
632 Asesoría y consulto-
ría corresponden a la porción que no puede ser acreditada
6323 Auditoría y contable 1,500.00
con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede
ser identificado con una categoría específica de activo o
635 Alquileres
gasto. Cuando estos tributos, no pueden ser acreditados
6352 Edificaciones
para la liquidación de dicho impuesto, y se identifican
63521Almacén “Los
Portales”
3,500.00 con un gasto o activo en particular, deben contabilizarse
como parte del gasto o activo, en tanto no son recupe-
636 Servicios básicos
rables”, por lo tanto, el registro sería el siguiente:
6361 Energía eléctrica 1,800.00
6363 Agua 850.00
ASIENTO CONTABLE:
6365 Internet 500.00
Tributos, contraprestacio- ---------------------------- x -------------------------------
nes y aportes al sistema
40 Tributos, contraprestacio-
público de pensiones y de
nes y aportes al sistema
salud por pagar 1,467.00 40
público de pensiones y de
401 Gobierno nacional salud por pagar 1,201.03
4011 Impuesto General a 401 Gobierno nacional
las Ventas
4011 Impuesto General a
40117 IGV - Destinado a las Ventas
operaciones comu-
nes 1,467.00 40111IGV - Cuenta propia 1,201.03
Cuentas por pagar comer- Gastos de servicios presta-
42 63 265.97
ciales terceros 9,617.00 dos por terceros
421 Facturas, boletas y 632 Asesoría y consultoría
otros comprobantes 6323 Auditoría y contable 48.95
por pagar 635 Alquileres
4212 Emitidas 9,617.00
6352 Edificaciones
Por el registro de los gas-
x/x 63521Almacén “Los
tos del mes. 114.22
Portales”
---------------------------- x -------------------------------
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 58.74
Asimismo, el IGV de las adquisiciones destina- 6363 Agua 27.74
das a operaciones no gravadas, de acuerdo con la
6365 Internet 16.32
NIC 2 Inventarios, formará parte del costo de las
Tributos, contraprestacio-
existencias: nes y aportes al sistema
40
público de pensiones y de
ASIENTO CONTABLE: salud por pagar 1,467.00

---------------------------- x ------------------------------- 401 Gobierno nacional

20 Mercaderías 1,350.00 4011 Impuesto General a
las Ventas
201 Mercaderías
40117 IGV - Destinado a ope-
2011 Mercaderías
raciones comunes 1,467.00
20111Costo 1,350.00
Por la reclasificación del
Tributos, contraprestacio- IGV de las adquisiciones
nes y aportes al sistema x/x gravadas destinadas a
40
público de pensiones y de operaciones comunes se-
salud por pagar 1,350.00 gún prorrata.
401 Gobierno nacional ---------------------------- x -------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 47 - 51 51
 Asesoría LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL

El pago de remuneraciones y beneficios

sociales a través del sistema financiero
El pago de remuneraciones y beneficios sociales no solo se puede ver afectado por la
Resumen

ausencia de fondos en las empresas por la paralización de actividades ante el actual

estado de emergencia nacional, sino también como consecuencia de la imposibilidad de
las empresas de contar con la documentación y facilidades para hacer estos pagos. Ante
ello, resulta necesario que se asuma el cumplimiento diligente de estas obligaciones, más
aún cuando la crisis incrementa de manera general los gastos básicos que deben asumir
los trabajadores con, posiblemente, el único medio de subsistencia que tienen.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Remuneración / Estado de emergencia nacional /
Emergencia sanitaria / COVID-19 / Beneficios sociales / Sistema financiero.
INTRODUCCIÓN
El mantenimiento de la vigencia de las relaciones laborales
y la percepción de remuneraciones de los trabajadores ha
sido una de las premisas que ha venido siendo planteada
por el Estado para la emisión de la normativa laboral. Como
bien es sabido, toda relación laboral implica la asunción de
las partes de obligaciones y derechos, los cuales se mantie-
nen mientras subsista la relación laboral. Dichas obligacio-
nes, en principio, no deberían verse afectadas por la coyun-
tura actual en que la lucha contra la COVID-19 ha generado
un sinnúmero de afectaciones de relevancia económica,
financiera, laboral, entre otras.
Ni el aislamiento social obligatorio ni la emergencia sani-
taria, declarados ahora hasta el próximo 24 de mayo1
y 9 de junio2, respectivamente, han dejado sin efecto
alguna de estas obligaciones, sino más bien han hecho
que cobren vital importancia ante la situación de vulne-
rabilidad a la que se empujaría a un trabajador y a su
familia en un contexto como este.
1 Declarada mediante el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM, Decreto Supremo
que declara Estado de Emergencia Nacional por las graves circunstancias que
afectan la vida de la Nación a consecuencia del brote del COVID-19, ampliado
mediante el Decreto Supremo N° 083-2020-PCM.
2 Declarada mediante el Decreto Supremo N° 008-2020-SA, Decreto Supremo
que declara en Emergencia Sanitaria a nivel nacional por el plazo de noventa
(90) días calendario y dicta medidas de prevención y control del COVID-19.
Para efectos del pago de los mismos, el Ejecutivo, a tra-
vés del Decreto Legislativo N° 14993, ha dictado medi-
das tendientes a realizar los pagos a los trabajadores con
mayor agilidad y a facilitar la fiscalización del cumpli-
miento de dichas obligaciones. En ese sentido, el pre-
sente informe tiene como objetivo repasar algunas de
las obligaciones que asume la empresa para con el tra-
bajador en materia de remuneraciones y beneficios
sociales, comprendiendo los mismos de manera restrin-
gida (remuneración mensual, asignación familiar, CTS,
gratificaciones, vacaciones y utilidades), y explicar algu-
nas nuevas disposiciones establecidas para su cumpli-
miento adecuado ante la situación nacional actual.
I. NOCIONES PRELIMINARES
1. Remuneración
La remuneración es definida como el monto otorgado
al trabajador como resultado de su efectiva presta-
ción de servicios de manera subordinada. Si bien no se
encuentra definida de manera profunda en la norma-
tiva laboral, doctrinariamente ha sido definida como
“el pago que percibe de su patrono el trabajador como
contraprestación por la labor prestada a consecuencia
de la ejecución del contrato de trabajo”4
3 Decreto Legislativo que establece diversas medidas para garantizar y fiscalizar
la protección de los derechos sociolaborales de los trabajadores en el marco
de la emergencia sanitaria por el COVID-19, de fecha 10 de mayo de 2020.
4 PÉREZ, B. Derecho del Trabajo. Astrea, Buenos Aires, 1983, p. 145.

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 56
a

Así también, la jurisprudencia ha precisado lo siguiente:
“El artículo 24 de nuestra Constitución Política del
Perú ha consagrado el derecho de trabajador a per-
cibir una remuneración equitativa y suficiente que
procure, para él y su familia, el bienestar material y
espiritual. Por consiguiente la remuneración como
retribución que recibe el trabajador en virtud del
trabajo o servicio realizado para un empleador,
debe ser entendida como un derecho fundamen-
tal. Además de adquirir una naturaleza alimentaria,
tiene una estrecha relación con el derecho a la vida,
acorde con el principio-derecho a la igualdad y la
dignidad, amén que adquiere diversas consecuen-
cias o efectos que serán de vital importancia para el
desarrollo integral de la persona humana (…)” (STC
Exp. N° 04922-2007-PA/TC, f. j. 6).
La vinculación de la remuneración con otros derechos
que permiten que el trabajador atienda cada una de sus
necesidades e intereses genera que el pago y protec-
ción de la misma se convierta en una obligación de prin-
cipal relevancia, lo que debe ser protegido de manera
adecuada por el Derecho, obteniendo la remuneración
protección no solo legal, sino también constitucional, al
tener injerencia en la dignidad del ser humano y en el
desarrollo de la persona.
Teniendo como referencia las consideraciones doctrina-
rias y jurisprudenciales, es preciso referir el artículo 6 del
Decreto Supremo N° 003-97-TR, el mismo que señala lo
siguiente: “Constituye remuneración para todo efecto
legal el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma
o denominación que tenga, siempre que sean de su
libre disposición”.
2. Beneficios sociales
Para efectos del presente informe, nos centraremos en
el estudio de los principales beneficios sociales: asig-
nación familiar, utilidades, gratificaciones, compensa-
ción por tiempo de servicios y vacaciones. Los bene-
ficios sociales tampoco son definidos de manera clara
por la normativa laboral; no obstante, estos son enten-
didos como aquellos ingresos a los que tiene derecho
el trabajador como consecuencia del establecimiento
de una relación laboral. Estos no necesariamente son
de carácter remunerativo, sino que pueden variar de
acuerdo a la norma y a su naturaleza.
BENEFICIOS SOCIALES Y BASE LEGAL
Beneficio social Base normativa
Asignación familiar Ley N° 25129
Compensación por tiempo de ser- Decreto Supremo N° 001-
vicios 97-TR
Gratificaciones ordinarias Ley N° 27735
Vacaciones Decreto Legislativo N° 713
Participación en utilidades Decreto Legislativo N° 677
Los referidos son algunos de los beneficios que ha reco-
nocido nuestra legislación a los trabajadores, los mismos
que se han venido desarrollando con el paso de la histo-
ria para servir de complemento a la remuneración per-
cibida por el trabajador. Estos tienen su fundamento en
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 56
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
la necesidad que tiene el individuo de atender las nece-
sidades sociales que surgen de manera constante y de
generarle un fondo adicional que procure su bienestar.
II. PAGO DE REMUNERACIONES Y BENEFICIOS SO-
CIALES
1. Remuneración
El pago de la misma es fundamental en el desarrollo
de la relación laboral, toda vez que es la contrapresta-
ción efectiva del trabajo subordinado realizado por el
trabajador. La norma plantea que el mínimo que debe
ganar un trabajador es de S/ 930, monto que deberá ser
pagado en la oportunidad y forma que pacten las par-
tes de la relación laboral. Solo en el caso de que el tra-
bajador labore menos de cuatro horas diarias, es decir,
tenga una jornada a tiempo parcial, podría ganar en
proporción a la remuneración mínima vital.
Es un elemento esencial, porque de no existir u otor-
garse al trabajador, nos encontraríamos ante trabajo no
remunerado o forzoso, lo que no es viable de acuerdo
a nuestra Constitución Política. Su no pago íntegro y
oportuno genera una infracción grave que podría ser
multada.
2. Asignación familiar
ASIGNACIÓN FAMILIAR
Criterio Descripción
Condición para su Tener hijos menores de 18 años o hijos de
otorgamiento hasta 24 años que estén cursando estudios
superiores.
Monto 10 % de la remuneración mínima vital, es
decir, S/ 93.
Periodicidad Mensual.
Método de pago Se paga en conjunto con el abono de la
remuneración.
Este beneficio no se encuentra suspendido, no siendo
posible que el trabajador renuncie a su percepción, por
ser consecuencia de mandato legal. Se añade al monto
de la remuneración básica, no formando parte de esta
primera. Es un concepto de naturaleza remunerativa
reconocido a todos los trabajadores de la actividad pri-
vada con hijos que les generen el reconocimiento de
dicho derecho.
3. Compensación por tiempo de servicios (CTS)
Se otorga sin mayor condicionamiento al trabajador, por
el solo hecho de mantenerse en una relación laboral.
Debe depositarse en una cuenta de CTS del trabajador
dentro de los 15 primeros días de los meses de mayo y
noviembre, tomando como referencia los 6 meses ante-
riores, es decir, de noviembre a abril y de mayo a octu-
bre, respectivamente. De no otorgarse en ese periodo,
da lugar al derecho del trabajador a que se le pague con
los intereses generados y puede motivar la imposición
de una multa por infracción grave5.
5 Artículo 24.5 del Decreto Supremo N° 019-2006-TR.
53
 Asesoría LABORAL
El trabajador tiene acceso a esta cuando es cesado,
obteniendo la constancia de cese, la que lo autoriza a
disponer de sus fondos.
CTS
Criterio Descripción
Condición para su Haber mantenido vínculo laboral por lo
otorgamiento menos un mes.
Monto Equivalente a media remuneración por
depósito.
Periodicidad Semestral.
Método de pago Depósitos semestrales en las cuentas de
CTS de cada trabajador.
Es posible que se generen periodos truncos, es decir,
incompletos en cada semestre, que dan lugar al pago
proporcional de la CTS. Se computan meses y días. El
monto de la misma se reduce al 50 % en el caso de las
pequeñas empresas y, en el caso de las microempresas,
no se paga.
4. Gratificaciones ordinarias
Se pagan dos veces al año en los meses de julio y
diciembre, fechas coincidentes con las Fiestas Patrias y
la Navidad. Es un beneficio que se calcula en función
de los meses calendario completos laborados, por lo
que no procede el cálculo de un mes en el que no se
haya mantenido relación laboral desde el primer hasta
el último día del mes.
Debe pagarse dentro de los primeros 15 días de los
meses de julio y diciembre. De no otorgarse en ese
periodo, da lugar al derecho del trabajador a que se le
pague con los intereses generados y puede motivar la
imposición de una multa por infracción grave6.
GRATIFICACIONES ORDINARIAS
Criterio Descripción
Condición para su Haber mantenido vínculo laboral por lo
otorgamiento menos un mes.
Monto Equivalente a 1 remuneración por depósito.
Periodicidad Semestral.
Método de pago Entrega al trabajador en conjunto con su
remuneración ordinaria.
Es posible que se generen periodos truncos, es decir,
incompletos en cada semestre, que dan lugar al pago
proporcional de la gratificación. Solo se computan
meses calendario completos. El monto de la misma se
reduce al 50 % en el caso de las pequeñas empresas y,
en el caso de las microempresas, no se paga.
6 Artículo 24.4 del Decreto Supremo N° 019-2006-TR.
54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 56
a
5. Vacaciones
Su otorgamiento se realiza si se han cumplido dos requi-
sitos: i) haber mantenido vínculo laboral durante un año;
y ii) superar el récord que plantea la norma de acuerdo
a la jornada7. De ser así, el trabajador tiene derecho al
descanso físico dentro del año siguiente en que se
genera el derecho a vacaciones. De no otorgarse en ese
periodo, da lugar al derecho del trabajador a que se le
pague una indemnización vacacional8.
VACACIONES
Criterio Descripción
Condición para su Haber mantenido vínculo laboral durante
otorgamiento un año y cumplir con el récord mínimo de
días efectivamente laborados.
Monto Equivalente a una remuneración mensual
por el descanso físico de 30 días calendario.
Periodicidad Anual.
Método de pago Se paga al trabajador como cualquier otra
remuneración, solo varía la oportunidad
del depósito, por lo que se paga antes de
otorgar el descanso físico vacacional.
Asimismo, la inobservancia de las reglas para su otor-
gamiento puede dar lugar a la imposición de una
multa por infracción muy grave9. En el caso de la micro
y pequeña empresa, solo se tiene derecho a 15 días
calendario de descanso físico por cada año, por lo que
la remuneración que corresponde es solo del 50 %.
6. Participación en utilidades
Se otorga dentro de los 30 días posteriores a la presenta-
ción de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta. Si se paga fuera de ese plazo, deben considerarse los
intereses generados; asimismo, su no pago puede generar
la imposición de una multa por infracción grave10.
El nivel de participación se determina en función de la
actividad que realiza la empresa11.
PARTICIPACIÓN EN UTILIDADES
Criterio Descripción
Condición para su Basta el entablamiento de la relación labo-
otorgamiento ral con una empresa obligada al pago de
utilidades para tener derecho.
Monto Se determina en función de la remunera-
ción percibida y a los días efectivamente
laborados.
Periodicidad Anual.
Método de pago Entrega al trabajador bajo el mecanismo
que se acuerde.
En el caso de la microempresa no se pagan utilidades.
7 Artículo 10 del Decreto Legislativo N° 713.
8 Artículo 23 del Decreto Legislativo N° 713.
9 Artículo 25.6 del Decreto Supremo N° 019-2006-TR.
10 Artículo 24.4 del Decreto Supremo N° 019-2006-TR.
11 Artículo 2 del Decreto Legislativo N° 892.

III. LEY DE BANCARIZACIÓN
Si bien las remuneraciones y los beneficios sociales
de los trabajadores se pagan de acuerdo a las normas
en materia laboral y en común acuerdo con los mis-
mos, existen reglas cuando estos pagos superan mon-
tos determinados, a efectos de que los mismos deban
realizarse dentro del sistema bancario. En ese sentido,
de acuerdo al artículo 4 de la Ley para la lucha contra
la evasión y para la formalización de la economía, Ley
N° 28194, modificado mediante el artículo 1 del Decreto
Legislativo N° 975, cualquier monto mayor a $ 1000 o a
S/ 3500 debe realizarse por los medios de pago señala-
dos en la norma.
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones
pactadas en moneda nacional y en dólares america-
nos para las operaciones pactadas en dicha moneda.
No obstante, tratándose de obligaciones pactadas en
monedas distintas a las antes mencionadas, el monto
pactado se deberá convertir a nuevos soles utili-
zando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Segu-
ros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensio-
nes el día en que se contrae la obligación o, en su
defecto, el último publicado. En el caso de monedas
cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha ins-
titución, se deberá considerar el tipo de cambio pro-
medio ponderado venta fijado, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento de la Ley N° 28194, Decreto
Supremo N° 047-2004-EF.
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de
sumas de dinero cuyo importe es superior al monto
referido se deben pagar utilizando los medios de pago a
que se refiere el artículo 5 del Decreto Supremo N° 150-
2007-EF, Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la Econo-
mía, modificado por el artículo 1 de la Ley N° 30730, aun
cuando se cancelen mediante pagos parciales meno-
res a dichos montos. Los medios de pago a través de
empresas del sistema financiero que se utilizarán son los
siguientes:
MEDIOS DE PAGO A TRAVÉS DEL SISTEMA FINANCIERO
Medio Descripción
Depósitos en Es la acreditación de dinero en una cuenta
cuenta determinada, sea que provenga de la entrega
de dinero en efectivo o de la liquidación de
un instrumento financiero. No comprende los
instrumentos financieros entregados en cus-
todia o garantía.
Se comprende como cuenta a aquella abierta
bajo cualquier denominación en una empresa
del sistema financiero, que abarque las obliga-
ciones derivadas de la captación de recursos
de terceros mediante las diferentes modali-
dades. Se incluye a las cuentas sobregiradas.
No están incluidas las cuentas que las empre-
sas del sistema financiero abran para el mejor
control y/o registro de las operaciones que
realicen, siempre que no transgredan las dis-
posiciones emitidas por la Superintendencia de
Banca y Seguros, así como la cuenta tarjeta de
crédito.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 56
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
Giros Es la entrega de dinero, sin utilizar las cuentas
abiertas en una empresa del sistema financiero, a la
empresa del sistema financiero para ser entregado
en efectivo a un beneficiario, en la misma plaza o
en otra distinta. La operación puede ser realizada
por la empresa del sistema financiero que recibió
la orden o por otra a la que esta le encargue su
realización.
Transferencia de Es la autorización para que la empresa del sistema
fondos financiero debite en la cuenta del ordenante un
determinado importe, para ser abonado en otra
cuenta del propio ordenante o en la cuenta de un
tercero beneficiario, en la misma plaza o en otra
distinta. La operación puede ser realizada por la
empresa del sistema financiero que recibió la orden
o por otra a la que esta le encargue su realización.
Órdenes de Es la autorización para que la empresa del sistema
pago financiero debite en la cuenta del ordenante un
determinado importe para ser entregado, sin uti-
lizar las cuentas a las que se refiere el inciso a) del
artículo 9 de la Ley, a un beneficiario en la misma
plaza o en otra distinta. La operación puede ser
realizada por la empresa del sistema financiero
que recibió la orden o por otra a la que esta le
encargue su realización.
Tarjetas de débi- Es la que permite a su titular pagar con cargo a
to expedidas en los fondos que mantiene en cualquiera de sus
el país cuentas establecidas en la empresa del sistema
financiero que la emitió.
Tarjetas de crédi- Es la que permite a su titular realizar compras
to expedidas en y/o retirar efectivo hasta un límite previamente
el país acordado con la empresa que la emitió.
Finalmente, se consideran también los cheques, las remesas y las
cartas de crédito. Asimismo, mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar el uso de
otros medios de pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso
en las empresas del sistema financiero o fuera de ellas.
De acuerdo al inciso b) del artículo 2 de la Ley N° 28194,
se entiende como empresas del sistema financiero a las
empresas bancarias, empresas financieras, cajas munici-
pales de ahorro y crédito, cooperativas de ahorro y cré-
dito autorizadas a captar depósitos del público, cajas
rurales de ahorro y crédito, cajas municipales de crédito
popular y empresas de desarrollo de la pequeña y micro
empresa –Edpymes– a que se refiere la Ley General.
Están igualmente comprendidos el Banco de la Nación,
Cofide, el Banco Agropecuario, el Banco Central de
Reserva del Perú, así como cualquier otra entidad que se
cree para realizar intermediación financiera relacionada
con actividades que el Estado decida promover.
IV. NUEVAS REGLAS PARA EL PAGO DE REMUNERA-
CIONES Y BENEFICIOS SOCIALES12
Si bien nos encontramos atravesando una crisis sanitaria
nacional, la normativa laboral no ha establecido la sus-
pensión de las obligaciones que deben ser asumidas
por las empresas, por lo que, en general, todas las obli-
gaciones de pago se mantienen de manera regular; no
12 Artículo 20 del Decreto Legislativo N° 1499.
55
 Asesoría LABORAL
obstante, ha precisado dos facilidades relacionadas al
cumplimiento de obligaciones:
• Posibilidad de aplazar el pago del depósito de CTS de
mayo del 2020 solo si se acreditan, concurrentemente,
las siguientes circunstancias: i) que el trabajador no
se encuentre en una suspensión perfecta de labores;
ii) que el trabajador tenga una remuneración bruta
mensual de S/ 2400; y c) que la empresa haya co-
municado de este aplazamiento al trabajador hasta
el pasado 30 de abril de 2020 (Decreto de Urgencia
N° 038-2020 y Decreto Supremo N° 011-2020-TR).
• Posibilidad de las micro y pequeñas empresas de
solicitar la implementación del Plan de Recuperación
a la Autoridad Inspectiva de Trabajo en las acciones
previas al inicio de las actuaciones inspectivas de
investigación o comprobatorias, a efectos de que
se pueda cumplir con el pago de las obligaciones
sociolaborales en un plazo máximo de 12 meses,
siempre y cuando: i) exista común acuerdo con el
trabajador; ii) los trabajadores no se encuentren bajo
una suspensión perfecta de labores; y iii) que el no
pago de las obligaciones sociolaborales no genere una
infracción considerada como muy grave, de acuerdo
al Decreto Supremo N° 019-2006-TR (artículo 12 del
Decreto Legislativo N° 1499).
Sin perjuicio de lo anteriormente precisado, el artículo
20 del Decreto Legislativo N° 1499 introduce nuevas
reglas para el cumplimiento de los pagos de remunera-
ciones y beneficios sociales al trabajador. Cabe advertir
que las normas que precisaremos en breve entrarán en
vigencia recién a partir del día siguiente de la publica-
ción de las respectivas normas reglamentarias. Estas últi-
mas deberán ser emitidas en un plazo de 45 días hábi-
les, contados desde el día siguiente de la publicación
del Decreto Legislativo N° 1499, de fecha 10 de mayo de
2020.13
1. Pagos deben realizarse a través de entidades del
sistema financiero
Los empleadores abonan obligatoriamente las remu-
neraciones y beneficios sociales de sus trabajadores a
través de las entidades del sistema financiero. En con-
secuencia, todo pago realizado fuera del sistema finan-
ciero se presume no realizado, salvo prueba en contra-
rio. La regla no aplica a la parte de la remuneración que
se abona en especie.
Dicho incumplimiento de pago estaría sujeto a multa,
de acuerdo al Reglamento de la Ley General de Ins-
pección del Trabajo, aprobado por Decreto Supremo
N° 019-2006-TR.
2. Los abonos son de íntegra disponibilidad del
trabajador
Los abonos realizados por concepto de remuneracio-
nes y beneficios sociales en la cuenta del trabajador son
de su íntegra disponibilidad, salvo mandato judicial. En
caso de que haya aceptación expresa del trabajador al
13 Primera y segunda disposiciones complementarias finales del Decreto Legis-
lativo N° 1499.
56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 52 - 56
a
momento de celebrar el contrato de apertura de cuenta
ante la entidad financiera, esta puede compensar o
hacer cobro de deudas contra la cuenta que pudiera
tener el trabajador en dicha entidad. Asimismo, la dispo-
sición de la compensación por tiempo de servicios se
sujeta al Texto Único Ordenado de la Ley de Compen-
sación por Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto
Supremo N° 001-97-TR, normas complementarias y
normas de regímenes especiales que regulan dicho
beneficio.
3. Implementación y fiscalización de pagos a través
de entidades del sistema financiero
La aplicación de la obligación de pago a través de enti-
dades pertenecientes al sistema financiero se sujeta a
las normas reglamentarias que debe emitir el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo, mediante las cuales
se establecerán las reglas para su implementación gra-
dual, considerando criterios tales como zona geográfica
y actividad económica, y de conformidad con las leyes
de la materia que resulten aplicables.
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo y la
Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral
podrán utilizar la información generada por el sistema
financiero a efectos de verificar el cumplimiento de lo
dispuesto en torno a los mecanismos de pago.
CONCLUSIONES
• Las remuneraciones y beneficios sociales han sido
reconocidos al trabajador a partir del establecimiento
de normas que regulan su tratamiento y que esta-
blecen los mecanismos de pago y de cálculo de cada
uno de ellos.
• Las gratificaciones, CTS, asignación familiar, utilidades
y vacaciones son beneficios laborales que se otorgan
a favor del trabajador, que pueden tener carácter
remunerativo o no, dependiendo de su naturaleza y
de lo indicado en sus respectivas normas.
• El pago de dichas remuneraciones y beneficios
durante la lucha contra la COVID-19 no se ha sus-
pendido ni generado un cambio en la regulación
general de los mismos; no obstante, hay normativa
especial que ha establecido facilidades para su
cumplimiento, siempre y cuando se cumpla con
los requisitos.
• En caso de que se realicen al trabajador por montos
superiores a los S/ 3500 o $ 1000, se deben usar los
medios de pago previstos en la Ley N° 28194.
• El Decreto Legislativo N° 1499 ha establecido nuevas
normas generales para el pago de remuneraciones
y beneficios sociales; no obstante, dicha normativa
entrará en vigencia recién a partir del día siguiente
de la publicación de las normas reglamentarias co-
rrespondientes.
BIBLIOGRAFÍA
PÉREZ, B. Derecho del Trabajo. Astrea, Buenos Aires,
1983.
 Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y
SANCIONES LABORALES

La conciliación administrativa como

función obligatoria de la inspección
del trabajo
El 10 de mayo de 2020 fue publicado el Decreto Legislativo Nº 1499, a través del cual se
Resumen

establecieron diversas medidas para garantizar y fiscalizar los derechos sociolaborales

de los trabajadores en el marco de la emergencia sanitaria. Entre dichas medidas se
dispuso la modificación de la Ley General de Inspección del Trabajo, reconociéndose
de ese modo a la conciliación administrativa como una etapa obligatoria previa al inicio
de las actuaciones inspectivas, respecto de los incumplimientos laborales cuyos efectos
sean subsanables. En tal sentido, en el presente informe se desarrollan las principales
características de la referida conciliación.

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO

Coordinador del Área de Asesoría Laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: 005 Función inspectiva / Fiscalización / Concilia-
ción administrativa / Etapa previa / Actuaciones de investigación.
I. ASPECTOS GENERALES DE LA INSPECCIÓN DEL
TRABAJO
1. La inspección del trabajo y sus principios ordena-
dores
La inspección del trabajo es el servicio público que se
encarga permanentemente de vigilar el cumplimiento
de las normas de orden sociolaboral y de seguridad y
salud en el trabajo, de exigir las responsabilidades admi-
nistrativas que procedan, orientar y asesorar técnica-
mente en dichas materias, así como de conciliar admi-
nistrativamente en las materias que correspondan, y
teniendo en cuenta el Convenio Nº 81 de la Organiza-
ción Internacional del Trabajo.
El servicio de inspección del trabajo se rige por los
siguientes principios ordenadores:
PRINCIPIOS ORDENADORES DE LA INSPECCIÓN DEL TRABAJO
Con sometimiento pleno a la Constitución Política del Es-
Legalidad
tado, las leyes, los reglamentos y demás normas vigentes.
Este principio implica que en caso de discordancia entre
Primacía de la los hechos constatados y los hechos reflejados en los
realidad documentos formales, debe siempre privilegiarse los
hechos constatados.
Durante los procesos de inspección no puede mediar
Imparcialidad y ningún tipo de interés directo o indirecto, personal o
objetividad de terceros que pueda perjudicar a cualquiera de las
partes involucradas en el conflicto o actividad inspectora.
En el proceso inspectivo se debe dar igual tratamiento
Equidad a las partes, sin conceder a ninguna de ellas ningún pri-
vilegio, aplicando las normas establecidas con equidad.
Los servidores con funciones inspectivas tienen plena
Autonomía técnica autonomía en el ejercicio de sus competencias, garanti-
y funcional zándose su independencia frente a cualquier influencia
exterior indebida.
Implica la sujeción a las instrucciones y criterios técnicos
interpretativos establecidos por la Autoridad Central del
Sistema de Inspección del Trabajo para el desarrollo de la
función inspectiva, así como cumpliendo las funciones
Jerarquía
encomendadas por los directivos y responsables de la
inspección del trabajo, en atención a las competencias
establecidas normativamente (a nivel nacional, regional
o local).
Actuando con sujeción a los principios de concepción
Eficacia
única e integral del Sistema de Inspección del Traba-
jo, especialización funcional, trabajo programado y en
equipo.
Unidad de función
Implica el desarrollo, por parte de los inspectores del
trabajo, de la totalidad de las acciones que tienen comisio-
y de actuación
nadas, no obstante su posible especialización funcional.
Implica considerar absolutamente confidencial el origen
de cualquier queja o denuncia que dé a conocer una
Confidencialidad infracción a las disposiciones legales, sin manifestar al
empleador o a su representante que la visita de inspec-
ción se ha efectuado por denuncia.
Se debe guardar total lealtad a la Constitución, las leyes,
Lealtad los reglamentos, las resoluciones y a los objetivos de las
políticas sociolaborales del Estado.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 59 57
 Asesoría LABORAL

Implica el respeto de las disposiciones normativas que • Normas referidas a la promoción e incentivos
regulan la función inspectora y ajustarse estrictamente para el empleo de personas con discapacidad,
Probidad Trabajo de personas con
a los hechos constatados durante las actividades de así como la formación laboral de personas con
discapacidad
inspección. discapacidad y al cumplimiento de las cuotas
de empleo público que la ley reserva para ellas.
No divulgar, aun después de haber dejado el servicio,
la información, procedimientos, libros, documentación, Cualesquiera otras normas cuya vigilancia se encomiende específicamente a la
datos o antecedentes conocidos con ocasión de las ac- inspección del trabajo.
Sigilo profesional
tividades inspectivas, así como los secretos comerciales,
de fabricación o métodos de producción que puedan
conocerse en el desempeño de las funciones inspectoras. 2.2. Función de orientación y asistencia técnica
Durante la inspección no se debe incurrir en actos que
Honestidad
sean para beneficio propio o de terceros. En este punto, la inspección debe cumplir con las
siguientes subfunciones:
Las diligencias inspectivas tienen que ser lo más dinámi-
Celeridad cas posible, evitando trámites o dilaciones innecesarios
que dificulten su desarrollo.
• Informar y orientar a empresas y trabajadores a fin de
promover el cumplimiento de las normas, de prefe-
Define la naturaleza continua y perdurable de la ins- rencia en el sector de las micro y pequeñas empresas,
Carácter perma- pección del trabajo como instrumento de vigilancia
nente (*) constante del cumplimiento del ordenamiento jurídico así como en la economía informal o no estructurada.
sociolaboral y el de seguridad y salud en el trabajo.
• Informar a las autoridades competentes del Ministerio
Toda actuación de la inspección del trabajo se de Trabajo y Promoción del Empleo y de los gobiernos
realiza sobre la base de una debida e impar-
Objetividad (*)
cial evaluación de los hechos y fundamentos de regionales sobre los accidentes de trabajo y enferme-
derecho, evitando apreciaciones subjetivas. dades profesionales ocurridos.
Consistente en la difusión oportuna de los resultados
de las actividades, acciones preliminares, orientaciones,
• Informar, orientar y colaborar con otros órganos del
Publicidad (*) actuaciones, asesoramiento técnico y fiscalizaciones rea-
Sector Público respecto a la aplicación del ordena-
lizadas, mediante los mecanismos de comunicación que miento jurídico sociolaboral.
la Autoridad Inspectiva de Trabajo considere pertinentes.
(*) Principios incorporados por la tercera disposición complementaria mo-
• Emitir los informes que soliciten los órganos judiciales
competentes, en el ámbito de las funciones y com-
dificatoria del Decreto Legislativo Nº 1499.
petencias de la inspección del trabajo.
2. Funciones de la inspección del trabajo • Colaboración institucional, de conformidad con los
términos establecidos por los convenios que sean
La inspección del trabajo tiene a su cargo el ejercicio de suscritos por el Ministerio de Trabajo y Promoción del
la función de inspección y de aquellas otras competen- Empleo con otras instituciones.
cias que la normativa laboral le encomiende.
2.3. Función de conciliación administrativa
En tal sentido, la inspección del trabajo cumple con las
siguientes funciones específicas: Esta función fue recientemente incorporada por la ter-
cera disposición complementaria modificatoria del
2.1. Función de vigilancia y exigencia Decreto Legislativo Nº 1499, publicado el 10 de mayo de
2020. Este tema será abordado en el siguiente acápite.
La inspección tiene por finalidad vigilar y exigir el cum-
plimiento de las normas sociolaborales (legales, regla-
II. LA CONCILIACIÓN ADMINISTRATIVA EN EL ÁMBI-
mentarias, contractuales y convencionales) en todos los
regímenes laborales sujetos a la actividad privada, de
TO LABORAL
acuerdo a lo siguiente: 1. La conciliación administrativa laboral a cargo del
MTPE
• Derechos fundamentales en el trabajo.
• Normas en materia de relaciones laborales in- Esta función está a cargo del Ministerio de Trabajo y Pro-
Ordenación del trabajo y dividuales y colectivas.
moción del Empleo (MTPE). Es definido como un meca-
relaciones sindicales • Normas sobre protección, derechos y garantías
de los representantes de los trabajadores en las nismo alternativo de solución de conflictos, que busca,
empresas. a través de un tercero llamado conciliador, llegar a una
• Normas en materia de prevención de riesgos
solución armoniosa entre trabajador y empleador de tal
Prevención de riesgos laborales. manera que ponga fin al reclamo laboral.
laborales • Normas jurídico-técnicas que incidan en las
condiciones de trabajo en dicha materia. Puede ser solicitada por el trabajador, extrabajador, la
organización sindical, el empleador o ambas partes.
• Normas en materia de colocación y empleo.
• Normas relativas a migraciones laborales y tra- Para ello, la parte solicitante deberá de acudir al local del
Empleo y migraciones bajo de extranjeros.
MTPE para solicitar la audiencia de conciliación.
• Normas sobre empresas de intermediación
laboral.

Promoción del empleo y • Normas relativas a la promoción del empleo y 2. La conciliación administrativa laboral a cargo de la
formación para el trabajo la formación para el trabajo. Sunafil
• Normas sobre trabajo de los niños, niñas y ado-
Trabajo infantil
lescentes.
Dentro del artículo 3 de la Ley Nº 28806, Ley General de
Inspección del Trabajo, que contempla las funciones de
• Normas referidas al sistema nacional de pen-
siones, al sistema privado de pensiones y al
la inspección de trabajo, se ha incorporado, mediante la
De las prestaciones
de salud y sistema régimen de prestaciones de salud. tercera disposición complementaria modificatoria del
previsional • Normas referidas al sistema privado de pensio- Decreto Legislativo Nº 1499, el numeral 3, el mismo que
nes. contempla lo siguiente:

58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 59
a
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
“3. De conciliación administrativa
3.1 La conciliación administrativa de conflictos laborales se
aplica con carácter obligatorio, como acción previa al
inicio de las actuaciones inspectivas de investigación o
comprobatorias a mérito de las denuncias que son presen-
tadas por los trabajadores, y respecto a incumplimientos
cuyos efectos sean subsanables, los que son determinados
mediante Reglamento.
3.2 La función de conciliación administrativa es desarrollada
por personal que integra el Sistema de Inspección del
Trabajo y que cuenta con los requisitos establecidos en
el Reglamento, el cual guarda la debida reserva sobre la
información obtenida en el ejercicio directo de la función
de conciliación administrativa.
3.3 El Acta de Conciliación Administrativa consta por escrito,
es refrendada por el personal que realiza la función de
conciliación administrativa en el Sistema de Inspección del
Trabajo y constituye título ejecutivo, siempre que cuente
con acuerdo total o parcial.
3.4 En caso de no producirse un acuerdo conciliatorio entre
las partes, se da inicio a la generación de la orden de
inspección para la fiscalización respectiva.
3.5 El plazo de caducidad y prescripción en materia laboral,
se suspende a partir de la fecha en que se da inicio a la
Audiencia de Conciliación Administrativa y hasta la fecha
en que concluya la acción previa de conciliación adminis-
trativa.
3.6 La función de conciliación administrativa por par-
te del personal que integra el Sistema de Ins-
pección del Trabajo se desarrolla sin perjuicio de
las facultades atribuidas a otros órganos de la
Administración Pública en los distintos niveles de gobierno
y a los órganos instaurados por los sistemas de solución
de conflictos laborales basados y gestionados en base a
la autonomía colectiva”1.
En los siguientes puntos pasaremos a explicar las caracterís-
ticas de la conciliación que estará a cargo de la Sunafil.
2.1. Es de naturaleza obligatoria y previa al inicio de
las actuaciones inspectivas de investigación o
comprobatorias
Es importante recordar que las actuaciones inspectivas
son de dos clases:
Tipos de actuaciones inspectivas
Las actuaciones inspectivas de investigación o
comprobatorias son diligencias previas al proce-
dimiento sancionador, que se efectúan de oficio
Actuaciones de in-
por la inspección del trabajo para comprobar si
vestigación o com-
se cumplen las disposiciones vigentes en materia
probatorias
sociolaboral y, en caso de contravención, adoptar
las medidas que procedan en orden a garantizar
o promover su cumplimiento.
FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE CONCILIACIÓN ADMINISTRATIVA DE LA SUNAFIL
Acuerdo total
Trabajador Programación
presenta la de la audiencia Acuerdo parcial
denuncia de conciliación
1 No hay acuerdo
1 Su vigencia está supeditada a la emisión de las normas reglamentarias (primera disposición complementaria final del Decreto Legislativo Nº 1499)
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 59
Actuaciones de Son medidas de orientación relacionadas con
consulta o aseso- el cumplimiento de las normas sociolaborales.
ramiento
En ese sentido, la Sunafil, a través del personal que integra
el Sistema de Inspección del Trabajo, antes de ordenar una
actuación inspectiva de investigación, tiene que necesaria-
mente llamar a conciliar al trabajador y al empleador, siem-
pre que, claro está –tal como lo dispone la norma–, se trate
de incumplimientos cuyos efectos sean subsanables. Esta
parte está sujeta a futura reglamentación.
2.2. Carácter ejecutivo del acta de conciliación admi-
nistrativa
Esta característica implica que los acuerdos, sean tota-
les o parciales, a los que hayan arribado las partes tie-
nen que ser cumplidos en los términos en los que se
han adoptado, pudiendo ser reclamados en caso con-
trario. Es decir, se vuelven obligatorios.
Para ello, el acta de conciliación debe constar por escrito
y estar refrendado por el personal que realiza la función
de conciliación.
2.3. Da inicio a las actuaciones de investigación
Si en la conciliación las partes no arriban a ningún
acuerdo, se da inicio a la generación de la orden de ins-
pección para la fiscalización respectiva.
En el punto anterior vimos que los acuerdos concilia-
torios pueden ser totales o parciales. En tal sentido, de
haberse arribado a un acuerdo parcial, el inicio de las
actuaciones inspectivas solamente podría darse sobre
aquellos puntos en controversia que no fueron materia
de acuerdo.
2.4. Suspende el plazo de caducidad y prescripción
La conciliación administrativa suspende, desde la fecha
en que se da inicio a la audiencia de conciliación, los
plazos de caducidad y prescripción, hasta la fecha de su
culminación.
Esto implica que el plazo de treinta días hábiles para
presentar una demanda en la vía judicial quedará sus-
pendido por todo el tiempo que dure el proceso de
conciliación. De igual forma, el plazo de prescripción de
cuatro años con el que cuenta un trabajador para recla-
mar sus beneficios sociales se verá suspendido.
Suscripción del acta
Puntos no
Suscripción del acta sobre
acordados
los puntos acordados
Orden de inspección
59
 Asesoría LABORAL
REGÍMENES LABORALES

Principales derechos laborales

de los trabajadores del hogar
Modificaciones dispuestas por el Decreto Legislativo Nº 1499

En el presente informe se desarrollan los aspectos esenciales del régimen laboral

Resumen

especial de trabajadores del hogar, que a lo largo de los años han ido ganando
mayores beneficios en pro de una mayor protección. Para ello, consideraremos
principalmente la Ley de los Trabajadores del Hogar, su Reglamento, el Convenio
N° 189 de la OIT sobre trabajo decente para los trabajadores del hogar y las recientes
modificaciones dispuestas por el Decreto Legislativo N° 1499, las mismas que entrarán
en vigencia a partir del día siguiente de publicadas las disposiciones reglamentarias.

Pammela ALEGRÍA VIVANCO

Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Especialista en Derecho Laboral. Exasociada de la revista de Derecho Foro Académico.
Consultora y expositora laboral. Coautora del Compendio de Derecho Laboral peruano (8ª edición). Asesora laboral en las revistas Soluciones Laborales y
Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Régimen especial laboral / Trabajadores del hogar de Trabajo y Promoción del Empleo. En ausencia del
/ Organización Internacional del Trabajo / OIT / Convenio OIT. contrato de trabajo escrito y/o de su registro en el apli-
cativo web, por aplicación del principio de primacía de
la realidad se presume la existencia de la relación laboral.

I. DEFINICIÓN
La Ley de los Trabajadores del Hogar y su Reglamento defi-
nen a este tipo de trabajadores como aquellos al servicio
del hogar que efectúan labores de aseo, cocina, lavado,
asistencia, cuidado de niños y demás propias de la conser-
vación de una residencia o casa-habitación y del desenvol-
vimiento de la vida de un hogar, que no importen lucro o
negocio para el empleador o sus familiares. Por tanto, se
encontrarán excluidas las actividades indicadas o análogas
que se presten para empresas o con las cuales el emplea-
dor obtenga un lucro o beneficio económico cualquiera.
II. CONTRATO DE TRABAJO
Si bien la Ley de los Trabajadores del Hogar permitía
que el contrato de trabajo para la prestación de servi-
cios en el hogar pueda ser celebrado de forma escrita o
verbal, a raíz del Decreto Legislativo N° 1499, ahora exige
que dicho contrato se celebre por escrito.
Asimismo, el contrato de trabajo del hogar deberá ser
registrado por el empleador o por el propio trabajador
del hogar en el aplicativo web que aprueba el Ministerio
Cabe señalar que ahora la edad mínima para realizar tra-
bajo del hogar es de 18 (dieciocho) años.
III. MODALIDADES DE TRABAJO DEL HOGAR
La norma establece dos modalidades de trabajo del
hogar:
1. Cama adentro.- El trabajador permanece en el
hogar todo el tiempo. El empleador deberá pro-
porcionarle un hospedaje adecuado al nivel econó-
mico del centro de trabajo en el cual presta servi-
cios y la alimentación correspondiente. La suma de
los periodos de trabajo efectivo durante el día y la
semana no podrá exceder de 8 horas diarias y 48
horas semanales.
2. Cama afuera.- El trabajador no permanece todo el
tiempo en el hogar, termina su jornada diaria y se retira.
Ambas modalidades de trabajo del hogar son pactadas
de común acuerdo entre el empleador y el trabajador,
no pudiendo ser determinadas unilateralmente por nin-
guna de las partes.

60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 60 - 62
a

IV. REMUNERACIÓN
La Ley no ha establecido el derecho a una remuneración
mínima vital para este régimen, permitiendo que el monto
de la remuneración de los trabajadores del hogar, en cual-
quiera de sus modalidades, se establezca por acuerdo libre
de las partes, debiendo ser justa y equitativa.
Además, cuando corresponda, el empleador se encuen-
tra en la obligación de proporcionar alimentación y/o alo-
jamiento al trabajador del hogar en condiciones dignas.
Cabe señalar que, a raíz del Decreto Legislativo N° 1499, la
Ley establece que el empleador ahora también está obli-
gado a proporcionar los equipos de protección, herra-
mientas para la ejecución del servicio y demás implemen-
tos necesarios para garantizar condiciones de seguridad
y salud en el trabajo. Dichos conceptos no forman parte
integrante de la remuneración del trabajador del hogar.
La periodicidad del pago de la remuneración podrá ser
mensual, quincenal o semanal, y será fijada de común
acuerdo entre el empleador y el trabajador del hogar. A
falta de acuerdo, se entenderá que la remuneración ha
sido pactada con periodicidad mensual. Asimismo, ahora,
siempre que exista consentimiento por escrito del trabaja-
dor del hogar, la remuneración podrá ser pagada en efec-
tivo o por transferencia bancaria. El incumplimiento del
pago en la periodicidad pactada origina el pago de los
intereses legales establecidos por el Decreto Ley N° 25920
(27/11/1992) o norma que la sustituya. Dichos intereses se
generarán a partir del día siguiente previsto para el pago,
hasta el día en el que este se haga efectivo.
Finalmente, ahora el empleador está obligado a exten-
der una boleta de pago que es firmada por el trabajador
del hogar, a quien debe entregársele una copia.
MODIFICACIONES A LA LEY DE LOS TRABAJADORES DEL HOGAR
Antes Ahora
Contrato escrito o verbal Solo contrato escrito
Proporcionar alimentación y/o
También proporcionar equipos de
protección y otros para garantizar
alojamiento en condiciones
condiciones de seguridad y salud
dignas.
en el trabajo.
El trabajador del hogar debía ex- El empleador está obligado a ex-
tender una constancia de pago. tender una boleta de pago.
No había edad mínima. La edad mínima es de 18 años.
V. DERECHOS DE LOS TRABAJADORES DEL HOGAR
La norma laboral establece que los trabajadores del
hogar tienen los siguientes derechos:
• Protección de la jornada máxima.- Para el caso de los
trabajadores del hogar que se encuentran bajo la
modalidad “cama adentro”, la suma de los periodos
efectivos de trabajo durante el día y la semana no
podrá exceder de 8 horas diarias y 48 horas semanales.
Dado que cuentan con una jornada máxima, enten-
demos que si realizan labores excediendo la misma,
tendrán derecho al pago de horas extras de acuerdo
con las reglas establecidas para el régimen general.
En cuanto a la regulación de la jornada de trabajo
para la modalidad “cama adentro”, se entiende
por periodo de trabajo efectivo aquel en el que el
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 60 - 62
REGÍMENES LABORALES
trabajador se encuentre desempeñando efectiva-
mente las órdenes impartidas por el empleador.
• Facilidades para la educación.- El trabajador del hogar
tiene derecho a la educación, por ello el empleador
deberá brindarle las facilidades del caso para garantizar
su asistencia regular al centro de estudios fuera de la
jornada de trabajo.
• Descanso semanal.- El descanso semanal de los trabajadores
del hogar ha sido establecido en 24 horas continuas, para
ello deberá tenerse en cuenta lo regulado en el régimen
general. Así, de acuerdo con lo establecido en Decreto
Legislativo N° 713 (08/11/1991) y el Decreto Supremo
N° 012-92-TR (03/12/1992), se otorgará preferentemente el
descanso en día domingo, o el empleador podrá designar
como descanso semanal uno distinto al domingo.
En caso de que el trabajador del hogar labore en su
día de descanso semanal obligatorio, se pagará la
compensación correspondiente.
• Descanso en días feriados.- Los trabajadores del hogar
gozan de descanso remunerado los días feriados seña-
lados para los trabajadores sujetos al régimen laboral
de la actividad privada; es decir, todos aquellos feriados
que se encuentran recogidos en el artículo 6 del Decreto
Legislativo N° 713 (08/11/1991) y aquellos que por norma
expresa se establezcan para el Sector Privado.
El trabajo en día feriado generará el pago de una
sobretasa equivalente al 50 % de remuneración adi-
cional a la remuneración de un día, previo acuerdo
con el empleador.
• Seguridad social.- El trabajador del hogar es consi-
derado afiliado regular del Seguro Social de Salud
(obligatorio - EsSalud), con relación a todos los tipos
de prestaciones, siempre que labore una jornada
mínima de 4 horas diarias.
En cuanto a su régimen pensionario, puede optar
por el sistema nacional de pensiones o por el sis-
tema privado de pensiones.
• Indemnización por despido intempestivo.- En caso de
despido de un trabajador del hogar, por el elemento
confianza presente en este tipo de trabajo, el em-
pleador puede separar del empleo al trabajador sin
expresión de causa, otorgándole un plazo de preaviso
de 15 días laborables. Si el empleador deseara pres-
cindir de dicho plazo, deberá pagar una indemnización
equivalente a la remuneración total por los 15 días.
• Renuncia.- Los trabajadores del hogar podrán renunciar
al empleo otorgando a su empleador una comunica-
ción de preaviso con 15 días de anticipación. El em-
pleador podrá exonerarlo de este plazo. Estos 15 días
se computan en días laborables para el trabajador del
hogar; es decir, excluyendo su día de descanso semanal
y los feriados. En caso de que no se le exonere dicho
plazo, se le abonará la remuneración correspondiente.
• Protección contra el hostigamiento sexual.- Se ha es-
tablecido que los trabajadores del hogar pueden
acogerse a las acciones establecidas por la Ley de
Prevención y Sanción del Hostigamiento Sexual, Ley
N° 27942 (27/02/2003) en el caso de que sean objeto
61
 Asesoría LABORAL
de hostigamiento sexual, pudiendo acudir adicio-
nalmente a la vía civil para requerir la indemnización
correspondiente por daño en un proceso sumarísimo.
• Protección contra los actos de discriminación.- El Decreto
Supremo N° 004-2009-TR (30/03/2009) ha precisado que
constituyen actos de discriminación los siguientes hechos:
- Que el empleador condicione a su trabajador
del hogar el uso de cualquier vestimenta identifi-
catoria en establecimientos o espacios públicos.
- Cualquier medida que los responsables de los
establecimientos públicos o privados en cuyos
mecanismos, regulaciones o servicios tengan
como fin o resulten discriminatorios contra los
trabajadores del hogar.
Estos actos podrán ser objeto de denuncia ante la
Dirección de Defensoría de Oficio y Servicios Jurídicos
Populares del Ministerio de Justicia, que establecerá un
sistema de atención de denuncias de oficio o de parte
referidas a los actos discriminatorios descritos.
VI. BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES DEL HOGAR
Los beneficios sociales de los trabajadores del hogar y
la forma de pago de los mismos se realizan de la forma
siguiente:
• Compensación por tiempo de servicios (CTS).- Este be-
neficio se paga a razón de 15 días de remuneración
por cada año de servicio o la parte proporcional de
dicha cantidad por fracción de año y será pagada
directamente por el empleador al finalizar el año o al
momento de la liquidación del trabajador.
En el supuesto de que el beneficio sea pagado
anualmente, este será calculado sobre la base de
un año calendario, tomándose en consideración la
remuneración del mes de diciembre del año corres-
pondiente. Las fracciones de año se calculan por
dozavos o treintavos, según corresponda. Si la CTS
es entregada al momento de finalizar la relación
laboral; es decir, 48 horas luego del cese del trabaja-
dor, la remuneración que deberá tenerse en cuenta
para calcular la CTS será la remuneración mensual
percibida en el mes calendario anterior al cese.
• Gratificaciones.- El monto de las gratificaciones asciende al
50 % de la remuneración mensual del trabajador del hogar
y se abona en la primera quincena de julio y diciembre.
El cálculo del beneficio se realiza teniendo en cuenta los
requisitos de proporcionalidad, el tiempo de servicios, la
oportunidad de pago y los aspectos sobre gratificación
trunca señalados en la Ley N° 27735 (28/05/2002) o norma
que la sustituya y sus normas reglamentarias (Decreto
Supremo N° 005-2002-TR, del 04/07/2002, y Decreto
Supremo N° 017-2002-TR, del 05/12/2002). Además, estas
gratificaciones también se encuentran bajo los alcances de
la inafectación de las gratificaciones del régimen general y
también generan el pago de la bonificación del 9 % sobre
las gratificaciones, al igual que en el régimen general.
• Vacaciones.- Todo trabajador del hogar tiene derecho
a 15 días de descanso remunerado por cada año de
servicios. Para el goce del derecho de vacaciones, el
trabajador del hogar debe haber cumplido el récord
vacacional previsto por el artículo 10 del Decreto
Legislativo N° 713.
62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 60 - 62
a
VII. SEGURIDAD SOCIAL
1. Seguro Social en Salud (EsSalud)
El aporte a EsSalud equivale al 9 % de la remunera-
ción. Dicho aporte es de cargo obligatorio del emplea-
dor, que debe declararlo y pagarlo en su totalidad men-
sualmente al EsSalud sin efectuar retención alguna al
trabajador. El pago se realiza mediante el Formulario Vir-
tual 1676 (con clave SOL) o mediante Pago Fácil o For-
mulario 1076 (en bancos autorizados).
Los aportes al EsSalud se calculan sobre la base de
la remuneración mínima vital (RMV); en ese sentido, se
pueden realizar los aportes de la siguiente forma:
• Si el trabajador del hogar percibe una remuneración
menor o igual a la RMV, el aporte se calcula aplicando
la tasa del 9 % sobre la RMV vigente el último día ca-
lendario del mes al que corresponde la remuneración.
• Si el trabajador del hogar percibe una remuneración
mayor a la RMV, el aporte se calcula aplicando la tasa
de 9 % al total de la remuneración.
2. Sistema pensionario
El trabajador del hogar puede optar por el sistema
nacional de pensiones (SNP) o por el sistema privado de
pensiones (SPP). El pago de la aportación corresponde
al trabajador del hogar en calidad de contribuyente.
2.1. Sistema nacional de pensiones (SNP)
El aporte a la ONP equivale al 13 % de la remuneración
y se calcula sobre la base de la remuneración mínima
vital (RMV).
El empleador debe efectuar la retención al trabajador
del hogar, declararla y pagarla en su totalidad mensual-
mente a la ONP mediante el Formulario Virtual 1676
(con clave SOL), Pago Fácil o Formulario 1076 (en bancos
autorizados).
Cabe señalar que, según lo dispuesto por la 2ª dispo-
sición complementaria, transitoria y derogatoria del
Decreto Supremo N° 003-97-TR, no pueden afiliarse
al SNP los familiares del empleador o de su cónyuge
hasta el cuarto grado de consanguinidad, incluso
cuando realicen para ellos labores propias del servicio
doméstico.
2.2. Sistema privado de pensiones (SPP)
Según lo dispuesto por el artículo 38 del Decreto
Supremo N° 004-98-EF (21/01/1998), todos los traba-
jadores dependientes que desempeñan sus labores
en el país, cualquiera que sea la naturaleza del trabajo
que desarrollen, tienen derecho a incorporarse al SPP
mediante la afiliación a una AFP.
En ese sentido, cabe precisar que en el SPP no existe el
concepto de remuneración mínima asegurable, por lo
que las aportaciones a este sistema se realizarán sobre
lo que perciba el trabajador sin tope mínimo alguno.
Las condiciones, plazos y demás aspectos referidos a las
aportaciones a la ONP y al SPP por parte de los trabaja-
dores domésticos son idénticos a los establecidos para
los trabajadores del régimen laboral común de la activi-
dad privada.
 Asesoría EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL

Refinanciación empresarial acelerada

en tiempos de coronavirus
En el presente artículo se realiza un análisis del Decreto Legislativo N° 1511, que crea
Resumen

el Procedimiento Acelerado de Refinanciación Concursal (PARC) para asegurar la

continuidad en la cadena de pagos ante el impacto de la COVID-19, donde se muestra
un mecanismo concursal extraordinario aplicable a aquellas empresas que, como
consecuencia de las medidas de declaratoria de estado de emergencia y las medidas
de aislamiento e inmovilización social, se han visto afectadas y se muestran insolventes;
es decir, no pueden asumir el pago de sus obligaciones en el corto plazo.

Manuel Reynaldo PORTOCARRERO GONZALES

Abogado, magíster en Finanzas y Derecho Corporativo por la Universidad ESAN. Socio fundador de CTL Consultants. Docente en las facultades de
Negocios y Derecho de la Universidad Privada del Norte (UPN).

PALABRAS CLAVES: Decreto Legislativo N° 1511 / Directiva N° 001-
2020-DIR-COD-INDECOPI / Refinanciamiento / Derecho concursal / Empresas /
Mipyme / Cadena de pagos / COVID-19.
INTRODUCCIÓN
En el marco de las acciones que viene tomando el
Gobierno por el estado de emergencia sanitaria a nivel
nacional, con fecha 11 de mayo de 2020, el Gobierno ha
publicado el Decreto Legislativo N° 1511, Decreto Legis-
lativo que crea el Procedimiento Acelerado de Refinan-
ciación Concursal (PARC) para asegurar la continuidad
en la cadena de pagos ante el impacto del COVID-19.
Este es un régimen concursal excepcional, transitorio y
célere destinado a evitar la insolvencia y quiebra de las
empresas afectadas con la crisis de liquidez ocasionada
por el estado de emergencia y las medidas de inmovili-
zación y aislamiento social obligatorio. Esta no es la pri-
mera vez que se regula de manera excepcional la insol-
vencia en tiempos de crisis.
I. APECTOS GENERALES DEL SISTEMA CONCURSAL
1. Cómo funciona el sistema concursal en el Perú
En las relaciones comerciales, las empresas se vinculan
con diversos agentes, entre ellos proveedores, traba-
jadores y el Estado. Como fruto de esas relaciones, las
empresas van asumiendo compromisos financieros,
que en situaciones normales deberían ser debida-
mente honrados. Cuando la empresa no puede cum-
plir con los compromisos asumidos con sus acree-
dores se encuentra en una situación de insolvencia.
Frente a esta situación excepcional, La Ley N° 27809,
Ley General del Sistema Concursal (en adelante,
LGSC), ha previsto un procedimiento cuyo objetivo es
la recuperación del crédito maximizando el patrimo-
nio del deudor y, en tal sentido, tiene por finalidad
propiciar un ambiente de negociación entre acree-
dores y deudor, y permite decidir a los acreedores el
destino del deudor: i) la reestructuración empresarial
y, con ello, la permanencia de la empresa en el mer-
cado, pudiendo los acreedores decidir quién y cómo
se va a gestionar la empresa; o ii) la salida ordenada
del mercado y, con ello, la disolución y liquidación de
la empresa, en cuyo caso los acreedores nombrarán
a un liquidador registrado en Indecopi.
Cuando se toma esta última decisión cabe la posibili-
dad de que no todos los acreedores lleguen a cobrar
e incluso los que lleguen a hacerlo no cobren íntegra-
mente sus créditos, dado que existe un orden de pre-
ferencia en el pago de dichos créditos de acuerdo al
origen de la deuda1. Cabe mencionar que esta regula-
ción se da en el marco de un procedimiento concursal
ordinario.
1 El orden de prelación de pagos en los procedimientos de disolución y liquida-
ción se encuentra regulado en el artículo 42 de la LGSC.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 63 - 67 63
 Asesoría EMPRESARIAL
2. Procedimiento preventivo
También la LGSC prevé un procedimiento preventivo
que tiene como objeto que el deudor que aún no llega
un nivel de insolvencia2, pero que pueda predecir que
en un futuro llegará a una suspensión de pagos, se
beneficie temporalmente con la suspensión de exigibili-
dad de sus obligaciones conforme lo dispone el artículo
108 de la LGSC.
Luego, se convoca a una junta de acreedores a efectos
de que apruebe o desapruebe un acuerdo global de
refinanciación (AGR). De ser aprobado el AGR, se deberá
cumplir en los términos establecidos en el mismo, caso
contrario, los acreedores podrán ejecutar directamente
sus acreencias en las vías que estimen pertinentes y en
los términos originalmente pactados. En caso de ser
desaprobado el AGR, se iniciará un procedimiento con-
cursal ordinario en los términos descritos en los párrafos
precedentes.
Como se puede ver a grandes rasgos, la LGSC, aún
vigente, establece una participación activa de los acree-
dores porque son ellos quienes cuentan con los mayo-
res incentivos para tomar la mejor decisión posible a
efectos de maximizar los beneficios que se puedan
obtener con el negocio, sea en marcha o liquidando sus
activos. Asimismo, son los acreedores quienes gestiona-
rán la empresa en crisis, pudiendo cesar en sus funcio-
nes al régimen de administración anterior al inicio del
procedimiento concursal.
Sin embargo, en contextos de crisis, el Estado ha emi-
tido medidas extraordinarias destinadas no exclusiva-
mente a obtener el máximo beneficio posible del patri-
monio del deudor a efectos de honrar sus deudas, sino
con la intención de conservar empresas y, con ello, los
puestos de trabajo.
3. Antecedente normativo del D. Leg. N° 1511
Un antecedente de medidas extraordinarias lo encon-
tramos en el Procedimiento Transitorio de Reestructura-
ción Empresarial regulado mediante Decreto de Urgen-
cia N° 064-99, que estuvo vigente en un contexto de
crisis económica y que tuvo una “vigencia en paralelo”
con los procedimientos regulados en el Texto Único
Ordenado de la Ley de Reestructuración Patrimonial,
vigente en esa época.
En palabras del actual presidente del Indecopi, Ivo
Gagliuffi:
“El Procedimiento Transitorio puede definirse como
un procedimiento concursal preventivo, de carácter
extraordinario y temporal, al cual puede acogerse
toda persona natural o jurídica que se encuentre
inmersa dentro de la definición de empresa esta-
blecida por el TUO, independientemente del total
de sus obligaciones vencidas o de su situación
2 Conforme lo señala el numeral 103.2 de la LGSC, el deudor que quiera aco-
gerse a un procedimiento concursal preventivo no debe encontrarse en los
supuestos establecidos en el primer párrafo del artículo 24 de la LGSC: “a) Que
más de un tercio del total de sus obligaciones se encuentren vencidas e impa-
gas por un periodo mayor a 30 días calendario;
b) Que tenga pérdidas acumuladas, deducidas las reservas, cuyo importe sea
mayor al tercio de su capital social pagado”.
64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 63 - 67
a
patrimonial a la fecha de iniciarse el mismo, a efec-
tos de facilitar la adopción de programas o conve-
nios de saneamiento y fortalecimiento patrimonial”3.
En este procedimiento transitorio intervenía un nota-
rio o fedatario para verificar la documentación presen-
tada por las partes, realizar la convocatoria a junta de
acreedores, verificar los quorum y dejar constancia de
los acuerdos adoptados. El objetivo de dicho procedi-
miento transitorio era que el deudor y los acreedores
lleguen a un acuerdo y se apruebe una refinanciación
denominada “convenio de saneamiento”. Para la apro-
bación del mismo se le daba grandes atribuciones a la
junta de acreedores, pudiendo, entre otros, capitalizar o
condonar los créditos. Dicho convenio debía ser apro-
bado en el plazo de seis (6) meses, prorrogables por seis
(6) meses adicionales, previa decisión de la mencionada
junta. En caso de no aprobarse el convenio de sanea-
miento, se trasladarían los actuados a la Comisión de
Procedimientos Concursales del Indecopi para llevar a
cabo un procedimiento de insolvencia, conforme a las
normas vigentes en ese tiempo.
Como veremos en las siguientes líneas, al encontrarnos
nuevamente en una situación de crisis, esta vez a con-
secuencia de la pandemia de la COVID-19 y las medidas
tomadas por el Gobierno para salvaguardar la salud de la
población, el Gobierno ha creado nuevamente un proce-
dimiento transitorio, ahora denominado “Procedimiento
Acelerado de Refinanciación Concursal” (en adelante,
PARC), el cual comentaremos en las siguientes líneas.
II. ÁMBITO DE APLICACIÓN
El PARC es aplicable a los deudores, a quienes se les
denomina en la norma como “entidades calificadas”.
Se incluye en dicho término a las personas jurídicas
que constituyen micro, pequeñas, medianas y gran-
des empresas. La norma menciona que se incluyen las
asociaciones y se excluye expresamente a las personas
naturales o sucesiones indivisas, realicen o no actividad
empresarial. También se encuentran fuera del ámbito
de aplicación las entidades o patrimonios excluidos por
el artículo 2 de la Ley General del Sistema Concursal (en
adelante, LGSC), tales como las entidades del Estado de
derecho público, las AFP, las personas que forman parte
del sistema financiero y de seguros, y los patrimonios
autónomos. En este punto debemos tener en cuenta
que se puede realizar actividad empresarial a través de
otras personas jurídicas como las fundaciones y coope-
rativas. En principio, y salvo que el Reglamento disponga
algo distinto, se entendería que se encuentran incluidas.
Microempresa
Pequeña empresa
ENTIDADES
Personas jurídicas Mediana empresa
CALIFICADAS
Gran empresa
3 GAGLIUFFI PIERCECHI, I. “El procedimiento transitorio: ¿fortalecimiento o
debilitamiento del sistema de reestructuración patrimonial?”. En:  Ius et Veri-
tas.  10(20), 2000, pp. 212-238. Recuperado a partir de <http://revistas.pucp.
edu.pe/index.php/iusetveritas/article/view/15935>.

Personas naturales
Sucesiones indivisas
Entidades del Estado de derecho público
NO CALIFICAN
Las personas jurídicas que forman parte del sis-
tema financiero, de seguros y AFP
Patrimonios autónomos
III. OBJETO DEL PROCEDIMIENTO
El Decreto Legislativo N° 1511 (en adelante, D. Leg.
N° 1511) tiene como finalidad permitir a las entida-
des calificadas celebrar con sus acreedores el Plan de
Refinanciación Empresarial con la finalidad de prote-
ger a la empresa, reprogramar sus obligaciones impa-
gas y evitar la insolvencia, pérdida de negocios y fuen-
tes de empleo, y con ello recuperar el crédito y asegurar
la continuidad de la cadena de pagos. Cabe mencio-
nar que dicha finalidad puede resultar muchas veces
contradictoria, ya que para asegurar la recuperación
del crédito puede resultar mucho más eficiente la
disolución y liquidación de las empresas, y para pro-
teger la empresa y evitar la insolvencia para preservar
puestos de trabajo se podría sacrificar el cobro de los
créditos si es que nos encontramos frente a empresas
ineficientes.
IV. PERIODO DE ACOGIMIENTO Y VIGENCIA
Por un lado, la norma establece que las entidades califi-
cadas pueden acogerse al PARC hasta el 31 de diciem-
bre de 2020.
Por otro lado, la norma se encontrará vigente a partir del
día siguiente de la publicación del decreto supremo que
reglamente el D. Leg. N° 1511. A la fecha de elaboración
del presente informe4 aún no se publica el reglamento.
V. AUTORIDAD COMPETENTE
La Comisión de Procedimientos Concursales del Inde-
copi (en adelante, la Comisión) y las comisiones regiona-
les a las que el Indecopi haya delegado competencia en
materia concursal serán competentes para tramitar el
PARC en primera instancia. Cabe mencionar que la LGSC
en su artículo 4 establece que la competencia de la
Comisión puede ser ejercida temporalmente por insti-
tuciones públicas o privadas que el Directorio del Inde-
copi designe con la finalidad de atender la demanda
de servicios que pudiera presentarse por el régimen
concursal.
Así, frente a la gran demanda de PARC que se viene
como consecuencia de la crisis, entidades como univer-
sidades, colegios profesionales y cámaras de comercio
podrían asumir competencia temporal en materia con-
cursal. Si se busca un procedimiento acelerado y hay
una sobrecarga de la Comisión, es de esperarse la desig-
nación de comisiones delegadas o, en su defecto, la
conformación de nuevas comisiones.
4 25 de mayo de 2020.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 63 - 67
INFORME ESPECIAL
VI. SOBRE EL PROCEDIMIENTO
1. Modalidad
La modalidad del PARC es íntegramente electrónico.
La solicitud de acogimiento por parte del deudor, el
pedido de reconocimiento de créditos por parte de
los acreedores, los recursos y la realización de juntas
de acreedores se realizarán por vía electrónica y vir-
tual. Para tal efecto, el Indecopi ha emitido la Directiva
N° 001-2020-DIR-COD-Indecopi, publicada con fecha 22
de mayo de 2020.
El procedimiento inicia con la solicitud del deudor o
entidad calificada a través de la mesa de partes virtual
del Indecopi, para lo cual deberá cumplir con los requi-
sitos establecidos en el Reglamento.
Las notificaciones de los actos administrativos y demás
actuaciones del Indecopi se realizarán vía correo elec-
trónico u otro medio digital. Los administrados debe-
rán remitir una comunicación al Indecopi señalando
una dirección electrónica y números de contacto para
efecto de las notificaciones. Las comunicaciones remiti-
das por el Indecopi surtirán efectos al día siguiente de la
remisión del correo electrónico.
2. Publicación y efectos
Una vez firme o consentida la resolución que admite a
trámite el inicio del procedimiento, se publicará el ini-
cio del PARC en el Boletín Concursal publicado digital-
mente por el Indecopi.
A partir de la publicación y hasta la aprobación o desapro-
bación del plan de refinanciación, se suspenderá la exigibi-
lidad de las obligaciones del deudor y, además, el deudor
gozará de la protección legal de su patrimonio, de confor-
midad con lo dispuesto en los artículos 19 y 20 de la LGSC.
En tal sentido, si alguna autoridad conoce de algún proce-
dimiento judicial, arbitral, coactivos o de venta extrajudi-
cial seguidos contra el deudor, no ordenará, bajo respon-
sabilidad, medidas cautelares que afecten su patrimonio, y
si ya están ordenadas, se abstendrá de trabarlas, tampoco
podrán ser objeto de ejecución forzada.
Si el deudor se acoge al PARC y se llega a realizar la
publicación mencionada en el párrafo precedente, se
declarará improcedente cualquier solicitud de procedi-
miento concursal ordinario presentada por uno o más
acreedores. Incluso si se llega a presentar una solicitud
de inicio del PARC después de solicitado un procedi-
miento concursal ordinario, este último se suspenderá
para dar trámite preferente al PARC.
3. Reconocimiento de créditos
Publicado el inicio del PARC en el Boletín Concursal, los
acreedores podrán solicitar el reconocimiento de crédi-
tos. Se declararán improcedentes las solicitudes presen-
tadas fuera del plazo que establezca el Reglamento. Los
créditos laborales adeudados a los trabajadores y aque-
llos derivados de una relación de consumo entre la enti-
dad calificada y sus clientes no serán reconocidos por la
comisión; sin embargo, se deberán incluir dichos crédi-
tos en el cronograma de pagos del plan de refinancia-
ción empresarial (en adelante, PRE).
65
 Asesoría EMPRESARIAL
Los acreedores con créditos reconocidos serán los úni-
cos que conformarán la junta de acreedores con dere-
cho a voz y voto sobre la aprobación del PRE. Esto
quiere decir que los trabajadores y los consumidores no
podrán formar parte de la junta de acreedores.
Los créditos contingentes, es decir, aquellos controver-
tidos judicial, arbitral o administrativamente, no serán
registrados.
4. Junta de acreedores
La junta de acreedores se realizará de manera virtual,
contará con la participación de un notario público y
será grabada para dejar constancia. La Directiva N° 001-
2020/DIR-COD-INDECOPI establece en su numeral 4.2
que el notario público ejercerá las funciones del repre-
sentante de la Comisión. En tal sentido, el notario tendrá
las siguientes funciones:
a) Deberá administrar la plataforma o cualquier medio
tecnológico que se utilice para la realización de la
sesión virtual de la junta de acreedores.
b) Verificar la identidad de las personas que accedan a
la plataforma y, al verificar su legitimidad para parti-
cipar en la sesión, permitirá o denegará su ingreso
a la sesión virtual. El acceso a la reunión virtual será
exclusivamente del deudor y sus acreedores o sus
representantes debidamente acreditados, utili-
zando la cuenta de correo electrónico señalada en
el procedimiento concursal.
c) Dejar constancia de la participación del deudor y
los acreedores que hayan asistido, así como la rea-
lización o no de la reunión.
Se realiza la
El deudor
Indecopi publicación del
presenta
admite a inicio del PARC
solicitud de
trámite la en el Boletín
acogimiento
solicitud. Concursal.
al PARC.
5. Plan de refinanciación empresarial (PRE)
El PRE debe contener, bajo sanción de nulidad:
i) La totalidad de los créditos, reconocidos o no, y los
que consten en el estado de situación financiera de
la entidad calificada y la relación de créditos contin-
gentes. Debe incluirse una relación de la totalidad
de créditos laborales adeudados a los trabajadores
registrados en libros.
66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 63 - 67
a
d) Verificación del quorum y las mayorías requeridas
para la adopción de los acuerdos.
e) Permitir el ejercicio de los derechos políticos de las
partes.
f) Garantizar que cada acreedor manifieste el sentido
de su voto en línea.
g) Elaborar el acta de la sesión virtual de la junta de
acreedores, el notario suscribirá dicha acta y la remi-
tirá a la Comisión.
El único tema a tratar en la junta se refiere a la aproba-
ción o desaprobación del PRE y se realizará la votación
en línea.
A diferencia de lo establecido en la LGSC, la junta de
acreedores no sustituye a la junta de accionistas, junta
de socios u órgano equivalente, quienes continuarán
en funciones durante el PARC, ni implica el desapodera-
miento o cese de los órganos de administración (direc-
torio, junta directiva, gerencia, etc.); la junta de acree-
dores tampoco podrá realizar un cambio en dichos
órganos.
La junta de acreedores puede prorrogar la aprobación
del PRE por un plazo de 10 días luego de instalada, en
cuyo supuesto la junta de acreedores se encontrará sus-
pendida por dicho lapso.
Si alguna de las personas que participa en la junta pre-
senta información falsa respecto de su identidad o
facultades de representación será sancionada por la
Comisión con multa no menor de una (1) ni mayor de
cincuenta (50) unidades impositivas tributarias (UIT)5.
El Indecopi
reconoce los
créditos a favor Aprobación
de los acreedo- Celebración o desaproba-
res que hayan de la junta de ción del PRE.
presentado acreedores
sus solicitudes
cumpliendo
plazo y requi-
sitos.
ii) El tratamiento5 y cronograma de pagos a realizar
por clase de acreedores. De los fondos que se des-
tinen al pago de los acreedores, al menos el 40 % se
asignará en partes iguales al pago de obligaciones
laborales que tengan primer orden de preferencia,
de conformidad con el artículo 42 de la LGSC. Aquí
5 Según literal a) del numeral 125.1 del artículo 125 de la LGSC.

se determina que el derecho al cobro en partes
iguales se determinará en función del número total
de acreedores laborales6. Por otro lado, se agrega
que al menos el 10 % de los montos destinados al
pago de los créditos se asigne en partes iguales al
pago de las obligaciones derivadas de relaciones
de consumo.
iii) La tasa de interés aplicable, de ser el caso.
iv) El nombramiento de un supervisor que verifique
el cumplimiento del PRE, en caso de que lo solici-
ten uno o más acreedores que representen más del
30 % del total de créditos. Los honorarios de dicho
supervisor serán pagados por los acreedores que
solicitaron su nombramiento.
6. Efectos del PRE
La aprobación o desaprobación del PRE determina
la conclusión del PARC. No es necesario un pronun-
ciamiento por parte de la Comisión al respecto. Si se
declara la nulidad de PRE por impugnación de parte o
de oficio por la Comisión, la junta de acreedores puede
reunirse nuevamente y por única vez para aprobar un
nuevo PRE subsanando los aspectos que dieron origen
a la nulidad del PRE anterior.
VII. INCUMPLIMIENTO DEL PLAN
Si el deudor incumple las obligaciones asumidas en los
términos establecidos en el PRE, se genera su resolución
automática sin requerirse pronunciamiento por parte
de la Comisión. La norma no menciona qué es lo que
ocurre si el/los acreedores perjudicados con el incum-
plimiento lo consienten. En este caso no debería proce-
der la resolución automática, ya que debería respetarse
la autonomía privada.
Por otro lado, debemos mencionar que el efecto de la
resolución automática permite que cualquier acreedor
solicite el pago de los créditos que mantuviera frente
al deudor en las vías que estime pertinente, es decir, el
deudor ya no gozaría de la suspensión de la exigibili-
dad de sus obligaciones ni de la protección legal de su
patrimonio.
VIII. ASPECTOS QUE DEBERÁN REGULARSE EN EL
REGLAMENTO
Al cierre del presente informe no se ha emitido el regla-
mento del D. Leg N° 1511, el mismo que deberá darnos
mayores alcances sobre algunos aspectos, tales como:
• Requisitos y plazos para el acogimiento al PARC por
parte de la entidad calificada.
• La oportunidad, fases procedimentales, plazos, herra-
mientas tecnológicas y demás elementos requeridos
para el desarrollo del PARC como procedimiento ad-
ministrativo electrónico.
6 Se diferencia del plan de reestructuración patrimonial de la LGSC (numeral
66.4 del artículo 66) en que en esta última se destina el 30 % de los fondos
para el pago de los créditos.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 63 - 67
INFORME ESPECIAL
• El procedimiento de reconocimiento de créditos y
los términos y plazos para que los acreedores puedan
presentar sus solicitudes.
• El procedimiento a seguir por parte del Indecopi para
sancionar la presentación de información falsa por la
entidad calificada.
Cabe mencionar que la participación notarial en las jun-
tas y la falta de necesidad de pronunciamiento por parte
de la Comisión para la conclusión del PARC o frente al
incumplimiento del plan alivian en parte la carga que
tendrá el Indecopi. Sin embargo, frente a la cantidad de
procedimientos que se iniciarían, la logística y el perso-
nal con los que cuenta dicho organismo resultaría insu-
ficiente para atender la demanda, por lo que espera-
mos que sería oportuno que dicho organismo delegue
facultades conformando comisiones delegadas o se for-
men nuevas comisiones de procedimientos concursales
dentro de la entidad.
IX. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
• Consideramos que el nuevo PARC viene a ser una
norma de carácter temporal que reúne algunas de las
características que en su momento tuvo el derogado
procedimiento transitorio, pero mantiene su esencia y
finalidad en épocas de crisis, que es la conservación de
la unidad productiva y la consecuente conservación
de los puestos de trabajo.
• En el PARC se han introducido una serie de innova-
ciones en el procedimiento de la mano de la tecno-
logía, que sin duda se conservarán en el futuro. Es de
destacar que el 100 % de las actuaciones, tales como
la recepción de documentos, la celebración de juntas
de acreedores y las notificaciones se realizarán por vía
electrónica y virtual.
• En el PARC se han limitado los derechos de los acree-
dores, en el sentido de que estos no podrán sustituir a
la junta de accionistas, junta de socios, titular o equiva-
lente, ni implica el desapoderamiento de los órganos
de administración, tales como el directorio, gerencia o
junta directiva, según corresponda. Asimismo, se han
excluido de la junta de acreedores a los trabajadores
y consumidores.
• No dudamos de que la intención de la norma es buena.
Sin embargo, al cambiar los fines de nuestro sistema
concursal, se podría afectar negativamente el acceso
al crédito o este se encarecería.
• Si necesitamos generar un incentivo para el otorga-
miento de créditos, necesitamos un sistema concursal
con normas de juego que privilegien la asignación
eficiente de recursos y la maximización del patrimonio
del deudor para lograr la recuperación del crédito,
lo cual no siempre coincide con la preservación de
la empresa y los puestos de trabajo. Por ejemplo, si
por permitir que una empresa subsista a pesar de su
ineficiencia se pueden afectar a los acreedores que
puedan resultar empresas viables que, al no recu-
perar su crédito, pueden caer en una situación de
insolvencia.
67
 INDICADORES
TRIBUTARIOS(*)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 24/02/2020
Febrero 2020 (1) 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 23/03/2020
Febrero 2020 (2) 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020 11/06/2020
Marzo 2020 (3) 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Marzo 2020 (4) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Abril 2020 (3) 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Abril 2020 (4) 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020 10/07/2020 13/07/2020
Mayo 2020 (3) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Mayo 2020 (5) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Junio 2020 (3) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Junio 2020 (5) 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020 13/08/2020
Julio 2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Agosto 2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 23/10/2020
Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 23/11/2020
Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 23/12/2020
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 269-2019 /Sunat y modificatorias.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019 /SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingreso netos de hasta 2,300 UIT de acuerdo a lo indicado en la R.S. Nº 055-2020/SUNAT
modificada por la R.S. Nº 075-2020/SUNAT publicada el 29/04/2020.
(3) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 5000 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019/SUNAT.
(4) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT en el ejercicio gravable 2019 de acuerdo a lo indicado en la R.S. Nº 065-2020/SUNAT
modificada por la R.S. N° 075-2020 publicada el 29/04/2020..

TASAS DE INTERES MORATORIO (TIM) APLICABLES A LOS TRIBUTOS PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE
ADMINISTRADOS O RECAUDADOS REGULARIZACION DEL DEL IMPUESTO A LA RENTA E ITF, DEL EJERCICIO
GRAVABLE 2019
TIM
CONCEPTO Fecha de vencimiento
Ultimo dígito del Prórroga
Al 31/03/2020 Apartir del original
RUC y otros (2)
(1) 01/04/2020 (1)

0 25/03/2020 24/06/2020
En moneda
1,20 % 1,00 % 1 26/03/2020 25/06/2020
nacional
2 27/03/2020 26/06/2020
Deudas tributarias
3 30/03/2020 30/06/2020
En moneda
0,60 % 0,50 %
extranjera 4 31/03/2020 01/07/2020
5 01/04/2020 02/07/2020
En moneda 6 02/04/2020 03/07/2020
0,50 % 0,42 %
Devoluciones por nacional 7 03/04/2020 06/07/2020
pagos indebidos o en
8 06/04/2020 07/07/2020
excesos En moneda
0,30 % 0,25 % 9 07/04/2020 08/07/2020
extranjera
Buenos contribuyen-
Devoluciones por Retenciones y tes y sujetos no obli-
1,20 % 08/04/2020 09/07/2020
percepciones del IGV no aplicadas gados a inscribirse en
el RUC

Base legal: Base legal:

(1) Articulo 1 y Articulo 2 de la RS Nº 053-2010/SUNAT (15/02/2010) y el (1) Sétima Disposición Complementaria Final de la R.S. Nº 271-2019/SUNAT
Articulo 1 , Articulo 2 y Articulo 3 de la RS Nº 296-2011/SUNAT (29/12/2011). (29/12/2019), modificado por R.S. Nº 054-2020/SUNAT (13/03/2020).

(2) Articulo 1 y Articulo 2 de la RS Nº 066-2020/SUNAT (30/03/2020). (2) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de
hasta 5,000 UIT en el ejercicio gravable 2019 de acuerdo al articulo unico
de la R.S. Nº 054-2020/SUNAT modificada por la R.S. Nº 061-2020/SUNAT
(24/03/2020).

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68 - 69
a
 I N D I C A D O R E S T R I B U TA R I O S

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2020

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020

Febrero 2020 (1) 12/03/2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020

Febrero 2020 (2) 12/03/2020 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020

Marzo 2020 (3) 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020

Marzo 2020 (4) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Abril 2020 (3) 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020

Abril 2020 (4) 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020 10/07/2020

Mayo 2020 (3) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Mayo 2020 (4) 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020

Junio 2020 (3) 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020

Junio 2020 (4) 04/08/2020 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020

Julio 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020

Agosto 2020 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020

Setiembre 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020

Octubre 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020

Noviembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020

Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Base legal: Anexo II de la R.S.N° 269-2019 /Sunat y modificatoria.

(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019 /SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingreso netos de hasta 2,300 UIT de acuerdo a lo indicado en la R.S.
Nº 055-2020/SUNAT modifi cada por la R.S. Nº 075-2020/SUNAT publicada el 29/04/2020.
(3) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2019 sean mayores a 5000 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la
R.S. N° 269-2019/SUNAT.
(4) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT en el ejercicio gravable 2019 de acuerdo a lo indicado en la
R.S. Nº 065-2020/SUNAT modifi cada por la R.S. N° 075-2020 publicada el 29/04/2020.

CRONOGRAMA TIPO B
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año 2019
ENERO A DICIEMBRE 2020

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020

Enero 2020 (1) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Febrero 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020

Febrero 2020 (1) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Marzo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020

Abril 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020

Mayo 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020

Junio 2020 11/09/2020 12/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020

Julio 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020

Agosto 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020

Setiembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020

Octubre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Noviembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021

Base legal: Anexo III de la Resolución de Superintendencia N° 269-2019 /Sunat y modificatoria.

(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos en el ejercio gravable 2019 sea hasta 5,000 UIT de acuerdo a la Resolucion de Superintendencia N° 065-2020/Sunat publi-
cada el 30 de marzo del 2020.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68 - 69 69
 INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 14 al 27 de mayo de 2020)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TAMN 12,73 12,64 12,64 12,64 12,67 12,67 12,66 12,64 12,61 12,61 12,61 12,63 12,65 12,65
F. Acumulado * 5162,86737 5164,57463 5166,28245 5167,99083 5169,70361 5171,41695 5173,12962 5174,84027 5176,54766 5178,25561 5179,96412 5181,67579 5183,39056 5185,10590
F. Diario 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TILMN (%) 1,72 1,71 1,71 1,71 1,72 1,70 1,70 1,69 1,68 1,68 1,68 1,67 1,66 1,69
F. Acumulado * 7,72252 7,72289 7,72325 7,72361 7,72398 7,72434 7,72470 7,72506 7,72542 7,72578 7,72613 7,72649 7,72684 7,72720
F. Diario 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TAMEX 6,47 6,52 6,52 6,52 6,51 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,49 6,50 6,51
F. Acumulado * 23,95061 23,95481 23,95901 23,96322 23,96742 23,97161 23,97580 23,98000 23,98419 23,98839 23,99259 23,99678 24,00097 24,00518
F. Diario 0,00017 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00018

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TILME 0,57 0,58 0,58 0,58 0,58 0,56 0,57 0,56 0,56 0,56 0,56 0,55 0,55 0,56
F. Acumulado * 2,09022 2,09026 2,09029 2,09033 2,09036 2,09039 2,09042 2,09046 2,09049 2,09052 2,09055 2,09059 2,09062 2,09065
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 14 al 27 de mayo de 2020) (Del 15 al 28 de mayo de 2020)
LIBOR % - TASA ACTIVA DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta
14 0,182 0,386 0,665 0,762 3,25
15 3,444 3,448 3,450 3,455 3,640 3,773 0,032 0,032
15 0,172 0,381 0,659 0,755 3,25 16 Sábado 3,444 3,448
16 Sábado 17 Domingo 3,444 3,448
17 Domingo 18 3,419 3,242 3,444 3,448 3,676 3,855 0,028
18 0,171 0,377 0,628 0,718 3,25 19 3,425 3,430 3,419 3,242 3,600 3,960 0,037
20 3,404 3,410 3,425 3,430 3,716 3,840 0,032 0,035
19 0,171 0,374 0,590 0,722 3,25
21 3,402 3,406 3,404 3,410 3,698 3,857 0,029 0,034
20 0,173 0,358 0,586 0,706 3,25 22 3,424 3,429 3,402 3,406 3,690 3,950 0,031 0,035
21 0,168 0,360 0,577 0,685 3,25 23 Sábado 3,424 3,429
22 0,174 0,369 0,570 0,682 3,25 24 Domingo 3,424 3,429
23 Sábado 25 3,425 3,429 3,424 3,429 3,691 3,888 0,030
26 3,421 3,426 3,425 3,429 3,730 3,836 0,032
24 Domingo
27 3,448 3,453 3,421 3,426 3,763 3,978
25 3,25 28 3,439 3,444 3,448 3,453 3,765 3,906 0,032 0,033
26 0,170 0,371 0,572 0,680 3,25 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas.
27 0,174 0,363 0,548 0,681 3,25 Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2019 2019
NOVIEMBRE 132,42 0,11 1,68 1,017
MAYO 2,444 2,532 2,568 2,653 5,50
DICIEMBRE 132,70 0,21 1,90 1,019
JUNIO 2,403 2,397 2,301 2,277 5,50 2020
ENERO 132,77 0,05 0,05 1,001
JULIO 2,306 2,294 2,206 2,204 5,50 FEBRERO 132.96 0.14 0.20 1.002
MARZO 133.82 0.65 0.84 1.008
AGOSTO 2,178 2,166 2,058 1,997 5,25
ABRIL 133,96 0,10 0,95 1,010
SETIEMBRE 2,043 2,125 2,049 2,004 5,15

OCTUBRE 1,878 1,977 1,957 1,951 4,99 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
NOVIEMBRE 1,735 1,905 1,914 1,956 4,75 Variación porcentual Variación
Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
DICIEMBRE 1,749 1,908 1,901 1,964 4,75
2019
2020
SETIEMBRE 108,816647 -0,01 -0,05 1,000
ENERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75 OCTUBRE 108,948766 0,12 0,07 1,001
NOVIEMBRE 108,792462 -0,14 -0,07 0,999
FEBRERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75
DICIEMBRE 108,744652 -0,04 -0,12 0,999
MARZO 0.917 1.102 0.964 0.922 3.73 2020
ENERO 108,359098 -0,35 -0,35 0,997
ABRIL 0,684 1,092 1,068 0,987 3,25
FEBRERO 108,211353 -0,14 -0,49 0,995

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • p. 70

a
 INDICADORES
LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAY.
2020 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
15 1,71 0,00005 1,96959 0,58 0,00002 0,71450 banco
banco
16 1,71 0,00005 1,96964 0,58 0,00002 0,71452 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
17 1,71 0,00005 1,96969 0,58 0,00002 0,71454
Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
18 1,72 0,00005 1,96973 0,58 0,00002 0,71455
19 1,70 0,00005 1,96978 0,56 0,00002 0,71457 Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
20 1,70 0,00005 1,96983 0,57 0,00002 0,71458 Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
21 1,69 0,00005 1,96987 0,56 0,00002 0,71460 Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
22 1,68 0,00005 1,96992 0,56 0,00002 0,71461
May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
23 1,68 0,00005 1,96997 0,56 0,00002 0,71463
24 1,68 0,00005 1,97001 0,56 0,00002 0,71465 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
25 1,67 0,00005 1,97006 0,55 0,00002 0,71466 Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
26 1,66 0,00005 1,97010 0,55 0,00002 0,71468 Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
27 1,69 0,00005 1,97015 0,56 0,00002 0,71469 Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
28 1,68 0,00005 1,97020 0,57 0,00002 0,71471
Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,300 MAYO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL PROFU-

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA
TURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 1.47 % 1.55 % 1.69 % 1.60 %
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0988 47.25
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 %
jero (% remuneración)
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-
5533 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25 % 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de
0.5143 22.11 Prima de seguro 1.35 %
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73
Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas 25.44 Tope de seguro 9,788.95
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor Por
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5917 cada Gastos de sepelio 4,438.98
análogos trabaja-
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o dor
6130
fuerza mayor
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34 PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
Intermediación Laboral
CATEGORÍA DEL MES DE MAYO(*)
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro Último dígito de RUC Fecha
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1750 50.53
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 0 14 de julio
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2500 53.75 Dígito 1 15 de julio
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 16 de julio
1.7321 74.50
des que realizan actividades de Intermediación Laboral
Dígitos 4 y 5 17 de julio
(1) UIT del ejercicio en curso.
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018- Dígitos 6 y 7 20 de julio
TR_Portal.pdf
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas Dígitos 8 y 9 21 de julio
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.
(*) Vencimientos modificados por la Resolución de Superintendencia
Nº 075-2020/SUNAT.

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • p. 71 71

 Apéndice LEGAL

La presente norma entrará en vigencia desde el 15/05/2020.

Normas tributarias y
relacionadas
• Decreto de Urgencia Nº 056-2020 (15/05/2020)
Autorizan juntas de accionistas virtuales de empresas super-
visadas por la SMV
La presente norma entrará en vigencia desde el 16/05/2020.
• Resolución de Superintendencia N° 085-2020/
SUNAT (17/05/2020)
Se regula el pago de deuda tributaria con documentos valo-
rados electrónicos
La presente norma entrará en vigencia desde el 18/05/2020.
• Resolución SBS Nº 1393-2020 (21/05/2020)
Fijan tasas de contribución a SBS para el segundo trimestre
de 2020
La presente norma entrará en vigencia desde el 22/05/2020.
• Resolución de Gerencia General Nº 600-GG-ESSA-
LUD-2020 (15/05/2020)
Disposiciones complementarias para la prestación econó-
mica de protección social de emergencia por la COVID-19
La presente norma entrará en vigencia desde el 16/05/2020.
• Resolución de Acuerdo de Directorio
Nº 0035-2020-APN-DIR (16/05/2020)
Lineamientos para desarrollar procedimientos y protocolos
para prevenir el contagio de la COVID-19 en las instalaciones
portuarias
La presente norma entrará en vigencia desde el 17/05/2020.
• Resolución Directoral Nº 00002-2020-PRODUCE/
DGDE (17/05/2020)
Disposiciones complementarias para la continuidad del inicio
de la actividad de servicio en materia de restaurantes y afines
La presente norma entrará en vigencia desde el 18/05/2020.

• Resolución N° 000055-2020-PRE/INDECOPI
• Resolución Viceministerial Nº 016-2020-MINEM/
(22/05/2020)
VMH (17/05/2020)
Regulan reuniones virtuales de la junta de acreedores en pro-
cesos concursales Lineamientos para verificar el cumplimiento de la R.M.
N° 129-2020-MINEM/DM respecto de actividades de cons-
La presente norma entrará en vigencia desde el 23/05/2020. trucción en hidrocarburos
La presente norma entrará en vigencia desde el 18/05/2020.
• Resolución Directoral 001-2020-EF/68.0
(29/05/2020)
• Resolución de Presidencia N° 00042-2020-PD/
Se aprueba la Gua Metodologica del mecanismo de Obras OSIPTEL (18/05/2020)
por Impuestos
Reinicio de actividades de las empresas operadoras de servi-
La presente norma entrará en vigencia desde el 30/05/2020. cios públicos de telecomunicaciones
La presente norma entrará en vigencia desde el 19/05/2020.

Normas laborales y • Resolución Ministerial Nº 0135-2020-JUS (18/05/2020)

previsionales Protocolo sanitario y criterios de focalización territorial para
la operación ante la COVID-19 del Servicio Público Notarial

• Resolución Ministerial Nº 156-2020-PRODUCE La presente norma entrará en vigencia desde el 19/05/2020.

(14/05/2020)
Protocolos sanitarios de operación en materia de industria
metalmecánica e industria de cemento
La presente norma entrará en vigencia desde el 15/05/2020.
• Resolución Ministerial Nº 099-2020-TR (27/05/2020)
Declaración Jurada suscrita por personas en grupos de riesgo
La presente norma entrará en vigencia desde el 28/05/2020.

• Resolución Ministerial Nº 157-2020-PRODUCE • Resolución de Gerencia General N° 28-2020-

(14/05/2020) SUNAFIL-GG (29/05/2020)
Aprueban procedimiento para acceder a facilidades para
Criterios de focalización territorial en materia de indus-
pago de multas segun D.L. N° 1499
tria metalmecánica, e industrias y servicios conexos a la
construcción La presente norma entrará en vigencia desde el 30/05/2020.

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 374 • 2 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • p. 72

a
 TODA
LA INFORMACIÓN NORMATIVA
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textos normativos sabiendo
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acceder y hacer uso de la
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tributaria y contable. 3 INFOBASES

INFOBASE DE
CONSULTAS Y
1,000 INFOBASE DE
LEGISLACIÓN
INFOBASE DE
JURISPRUDENCIA
RESPUESTAS
OFICIALES DE
PRONUNCIAMIENTOS
LA SUNAT
DE LA SUNAT

Data Tributaria Jurisprudencia Oficios, cartas e

Data Contable Tributaria informes emitidos
1,800 3,000 por la Sunat
NORMAS JURISPRUDENCIAS Con potentes
TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS buscadores por
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de las normas
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de la norma

350 Sistema de hipervínculos

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